引論：我們?yōu)槟砹?篇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:會(huì)計(jì)信息披露網(wǎng)絡(luò)環(huán)境論文

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

新的歷史時(shí)期，財(cái)務(wù)部門處理和搜集信息的工作，集中體現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露集成功能。計(jì)算機(jī)的處理功能，極大的提高了企業(yè)管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息的協(xié)同效率，不再局限于傳統(tǒng)的核算功能，而是向著具有前瞻性、預(yù)測性和經(jīng)營決策分析方面發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)將不同時(shí)間和地域內(nèi)的決策流和信息流進(jìn)行了集聚，并將那些專業(yè)人員的數(shù)據(jù)分析和先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件融進(jìn)其中，通過一定的整合，而使管理意見更加完善和系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息所呈現(xiàn)的狀態(tài)是一種開放的、動(dòng)態(tài)的，為企業(yè)管理者的實(shí)時(shí)監(jiān)控提供了便利。由于所形成的動(dòng)態(tài)信息更加的和及時(shí)，進(jìn)而促進(jìn)了決策者對問題的預(yù)測和分析能力的提高。通過改革信息傳遞的功能，而增加了社會(huì)層面的公開信息，使審計(jì)機(jī)構(gòu)的操作難度降低，提高了市場競爭的公正和公平性。并實(shí)時(shí)的聯(lián)系證券和銀行等機(jī)構(gòu)，使之成為一個(gè)有機(jī)的整體。目前，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息處理工具包含了多種渠道，如電子郵件和電子數(shù)據(jù)交換等，這種信息溝通的多元化和多渠道，使信息的溝通更加的流暢和便捷。通過簡單切換不同的工具，簡化了手工操作的流程，可遠(yuǎn)程進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和提交報(bào)表，這樣不僅僅降低了信息處理的成本，同時(shí)還進(jìn)一步優(yōu)化了企業(yè)結(jié)構(gòu)的劃分。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的幾種模式

1.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式它并非是一種單純的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告，而是通過詳實(shí)的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的預(yù)測形式和綜合經(jīng)濟(jì)狀況重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。而該模式的信息來源，通過加入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而被拓寬，在統(tǒng)一的一個(gè)數(shù)據(jù)庫中，加入了銷售和生產(chǎn)等一系列的經(jīng)濟(jì)信息，并在公開網(wǎng)站上傳。對于決策而言，這種信息模式的效用是非常高的，但其網(wǎng)絡(luò)安全隱患也是不可避免的存在著。并且對使用者有極高的專業(yè)要求。在此報(bào)告模式下的數(shù)據(jù)庫，通過不同的形式，來維護(hù)和存儲原始數(shù)據(jù)，這樣因?yàn)橛杏訃?yán)格的專業(yè)性，也更加降低了其安全性，無法有效保護(hù)原始數(shù)據(jù)不被泄露。

2.實(shí)時(shí)報(bào)告模式傳統(tǒng)信息的披露手段，是固定期限的財(cái)務(wù)報(bào)告，但它卻無法滿足信息爆炸的需求。所以財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)顯示，就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)典模式。企業(yè)可對信息系統(tǒng)充分利用，在數(shù)據(jù)庫內(nèi)，隨時(shí)隨地的輸入交易事件和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，便于使用者及時(shí)查詢財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種同步報(bào)告可促進(jìn)決策者的地位和信息度的提高，規(guī)避信息的滯后。其缺點(diǎn)是監(jiān)管不力、突出了風(fēng)險(xiǎn)并加大了審計(jì)的難度。

3.交互式按需報(bào)告模式此種模式需要數(shù)據(jù)庫對原始的信息披露進(jìn)行保存，主要是對那種組織生產(chǎn)系統(tǒng)中大規(guī)模的財(cái)務(wù)報(bào)告比較適合。它將會(huì)計(jì)系統(tǒng)分為三個(gè)模塊，利用報(bào)告生成器，報(bào)告單位向使用者提供服務(wù)。同時(shí)，它還對反饋和改進(jìn)報(bào)告的的渠道進(jìn)行了設(shè)置。這是一種具有靈活性和實(shí)時(shí)性的模式，利用市場的平衡和交流，使會(huì)計(jì)處理效率提升，而它所面臨的問題，同樣包括監(jiān)管和審計(jì)。總之，企業(yè)應(yīng)立足于自身的質(zhì)量要求和特點(diǎn)，量身定做會(huì)計(jì)信息的披露模式，將各自的效用充分發(fā)揮出來，改善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下存在的各種問題，最終所制定的分析模式要切實(shí)可行。

三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露問題

財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)上流通，安全問題是其較大的隱患。和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的審查和監(jiān)管還不完備和正規(guī)。一些企業(yè)還不加區(qū)別的在網(wǎng)絡(luò)上置放各種財(cái)務(wù)報(bào)告，其嚴(yán)密性并沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審計(jì)。而使用者對其所獲得的信息的安全性和真實(shí)性，并不確信，這樣會(huì)無形中降低會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性。而從者的角度而言，網(wǎng)絡(luò)信息會(huì)受到各個(gè)方面的沖擊，如競爭對手、網(wǎng)絡(luò)黑客等，造成了信息的失竊和非法篡改數(shù)據(jù)庫等問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重的會(huì)使企業(yè)面臨癱瘓的危機(jī)。這樣不僅會(huì)影響到信息質(zhì)量，還會(huì)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的正常工作帶來影響，無法保障系統(tǒng)的安全性和技術(shù)性。

四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改進(jìn)

為了正常維持企業(yè)的設(shè)備維護(hù)和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營，企業(yè)需要投入大量的成本，不斷采用新技術(shù)和新手段，來更新軟件，我們還需要進(jìn)一步完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的配套設(shè)施。首先，對會(huì)計(jì)信息管理進(jìn)行強(qiáng)化，對會(huì)計(jì)信息的錄入過程嚴(yán)格進(jìn)行檢驗(yàn)和控制，分工明確、各負(fù)其責(zé)。同時(shí)，對技術(shù)安全進(jìn)行強(qiáng)化，加強(qiáng)網(wǎng)上防護(hù)，實(shí)現(xiàn)一種動(dòng)態(tài)的安全和數(shù)據(jù)安全。其次，利用授權(quán)式和分散式兩種方法，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的安全作出保障；，對內(nèi)部人員的監(jiān)督和管理進(jìn)行強(qiáng)化，通過內(nèi)部控制制度的建立和健全，防止會(huì)計(jì)信息的披露。

五、結(jié)論

在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理中，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提供了一種完善而快捷的管理方法，改變了傳統(tǒng)的信息披露模式，適應(yīng)了現(xiàn)代化管理和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求。在未來相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，還需要我們進(jìn)一步完善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息披露的理論與實(shí)踐。

作者：王繼惠單位：云南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探討論文

摘要：企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體對環(huán)境的影響是不容忽視的，保護(hù)資源和改善環(huán)境已成為我國一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù);本文針對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中存在的問題提出構(gòu)建適合我國實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)想。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

人類社會(huì)的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，人類為了生存就必須開采資源，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境惡化嚴(yán)重影響著人類的生活和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境信息披露問題是人們越來越關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中存在的問題

生產(chǎn)過程是一個(gè)消耗過程，任何企業(yè)一旦投入運(yùn)營必將消耗資源同時(shí)會(huì)對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，因此它應(yīng)把恢復(fù)和治理環(huán)境作為自己的義務(wù)，應(yīng)積極對外披露環(huán)境信息。然而環(huán)境會(huì)計(jì)雖然在近30年的發(fā)展進(jìn)程中取得了顯著成效但其理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，尤其是我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論主要來源于西方國家，沒有形成自己的環(huán)境信息披露理論和特色。在企業(yè)層面、系統(tǒng)地披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)務(wù)操作中存在的問題，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面:

1．環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究的不完善。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，自然資源的有償使用機(jī)制也正在形成“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護(hù)，誰利用誰補(bǔ)償，誰破壞誰恢復(fù)”，企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，這不僅需要采用一定的計(jì)量手段量化在財(cái)務(wù)報(bào)表中，還必須確定一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是，由于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究的不完善，實(shí)務(wù)上很難找到這樣一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費(fèi)和補(bǔ)償情況。

2．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏科學(xué)的定量方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算只考慮財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，很少考慮環(huán)境因素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無法了解企業(yè)的具體情況，由于缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

3．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對產(chǎn)品生產(chǎn)中環(huán)境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國家財(cái)富，為此，建立一套環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償進(jìn)行反映非常必要。但我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境會(huì)計(jì)要素沒有給子確認(rèn)，由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也無法統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象及披露模式，給環(huán)境信息的披露帶來一些困難，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”，和“綠化費(fèi)”，項(xiàng)目，缺乏相應(yīng)的核算體系。因此，應(yīng)盡快制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立與我國環(huán)保要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，讓企業(yè)如實(shí)記錄和反映環(huán)境管理活動(dòng)，充分披露其現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

4．環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)披露。在特定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時(shí)，如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益，也不會(huì)自覺地增加環(huán)境支出，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，企業(yè)也因怕?lián)p害其環(huán)保形象而在一定程度上仍不愿意主動(dòng)向社會(huì)披露其環(huán)境信息，近年來，我國雖相繼了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，內(nèi)容籠統(tǒng)，與實(shí)務(wù)操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)，這些因素不利于在實(shí)務(wù)中運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)披露環(huán)境信息，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露存在的上述缺陷，無法適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求。

二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的披露

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)負(fù)債表對部分環(huán)境負(fù)債未作確認(rèn)，利潤表中同樣未確認(rèn)企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導(dǎo)致信息使用者不能客觀評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)增加環(huán)境信息的披露內(nèi)容:

1．環(huán)境信息應(yīng)納入會(huì)計(jì)報(bào)表范疇。大量的環(huán)境信息，如環(huán)保經(jīng)常性支出，環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)用，環(huán)保治理費(fèi)用等可以采用一定的計(jì)量手段量化反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。負(fù)債的確認(rèn)，以及利潤表中成本與費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。盡管環(huán)境成本如環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本等被認(rèn)為是社會(huì)成本部分，而非個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)成本部分，但不久的將來人們會(huì)接受環(huán)境成本是企業(yè)總成本的構(gòu)成，企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，其目的是考慮可持續(xù)發(fā)展，這一觀念的轉(zhuǎn)變將使環(huán)境信息被納入會(huì)計(jì)報(bào)表范疇。公務(wù)員之家

2．會(huì)計(jì)的作用在于提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息，主要表現(xiàn)在:一是國家環(huán)境管理部門需要了解企業(yè)執(zhí)行了環(huán)保法律法規(guī)的情況，評價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。二是由于環(huán)境問題預(yù)示著未來的受益和風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)系著未來的負(fù)債和費(fèi)用，因而，許多投資者愿意將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益能力與環(huán)境信息聯(lián)系起來進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。而且，近來有些國家的投資者出現(xiàn)了將收益與環(huán)境并重地看待而不能只看中收益，投資對象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機(jī)構(gòu)有的將環(huán)境保護(hù)作為一個(gè)重要的信貸決策依據(jù)，甚至有的還成立專門的“綠色銀行”了，把環(huán)境問題作為首要的方面考察。四是消費(fèi)者與社會(huì)公眾隨著環(huán)保教育水平的提高，日益注重企業(yè)的環(huán)保形象。會(huì)計(jì)為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢必被要求向國家各職能部門提供所需的環(huán)境信息。若會(huì)計(jì)消極對待環(huán)境信息的報(bào)告，與那些注重環(huán)境并在環(huán)境改善方面有所支出的企業(yè)相比，在對外報(bào)告中盈利能力和償債能力不很理想，但無疑破壞了企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性，將不利于環(huán)境保護(hù)。

三、構(gòu)建適合我國實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

目前，會(huì)計(jì)學(xué)界提出的綠色會(huì)計(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)或可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)，其目標(biāo)就是解決會(huì)計(jì)如何向外界提供企業(yè)環(huán)境信息問題。由于環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺，因此環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系尚無統(tǒng)一的要求。筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)采用獨(dú)立報(bào)告披露和專題報(bào)告分析兩種模式。

1.采用獨(dú)立報(bào)告披露模式。選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或上市公司作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，可以在文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。重污染企業(yè)一般可以按照總量指標(biāo)，相對指標(biāo)和平均指標(biāo)如某地區(qū)污染企業(yè)數(shù)量，總量比重法、萬元產(chǎn)值平均法等方法進(jìn)行判斷。中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)要求企業(yè)在上市時(shí)將企業(yè)是否屬于重污染企業(yè)重點(diǎn)披露。在會(huì)計(jì)核算上，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會(huì)計(jì)核算體系，可從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中取得與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的資料，直接形成基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如果這些信息可用一些的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明;如果在日前狀況下，不能獲取相對的數(shù)量信息，則可用文字加以敘述。獨(dú)立報(bào)告披露模式的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡介與環(huán)保方針、政策，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)如廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品污染排放、循環(huán)使用等信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息包括環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等以及環(huán)境業(yè)績信息如環(huán)境治理與投資、獎(jiǎng)勵(lì)和環(huán)境審計(jì)報(bào)告。

2.采用專題報(bào)告分析模式。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，可以增加會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。并通過報(bào)表分析如大氣污染指標(biāo)；水質(zhì)污染指標(biāo)；噪音污染指標(biāo)；資源破壞程度指標(biāo)等評價(jià)環(huán)境污染程度。通過報(bào)表分析如主要用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度，資源產(chǎn)出率；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗；萬元工業(yè)增加值能耗；重點(diǎn)行業(yè)單位產(chǎn)品能耗；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值水耗；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)用水循環(huán)利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業(yè)固體廢物排放降低率等指標(biāo)反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產(chǎn)生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果。在此基礎(chǔ)上制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力;利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映消耗的自然資源價(jià)值;形成比較完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計(jì)量障礙、環(huán)境成本分配障礙等;制定出完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性;制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露原因分析論文

目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在很多問題，例如:環(huán)境會(huì)計(jì)信息的失真、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不充分、不規(guī)范等。

對于造成上述信息披露的不足，是存在多方面的原因的。基于以上信息披露的諸多問題，下面就其成因進(jìn)行分析。

一、缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

我國目前尚未制定出和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件，所以對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性，企業(yè)往往各行其事，披露的信息量也相當(dāng)不足、不，而且不規(guī)范，相互之間缺乏可比性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少該類信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。另一方面，企業(yè)出于競爭的壓力可能只會(huì)披露一些取得較好環(huán)境績效的信息，而對企業(yè)自身不利的信息經(jīng)常會(huì)只字不提，如此而來環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對比分析，從而無法對企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行的評價(jià)，影響其決策。

而由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。

二、信息披露意識較差

1、公眾的披露意識不強(qiáng)

在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者對信息的要求不迫切。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，環(huán)境資料信息使用者仍然主要是政府部門。他們利用這些信息，制定相關(guān)的政策、法律及稅收等規(guī)定，以改善環(huán)境。事實(shí)上真正可能有助于環(huán)境資料公布方面取得進(jìn)展、有助于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)與準(zhǔn)則的制定的因素，是公眾對環(huán)境問題日益增強(qiáng)的關(guān)注。公眾壓力是促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)右蛑弧６鳛闆]有以環(huán)境會(huì)計(jì)為信息主體的企業(yè)，現(xiàn)在它并沒有感覺到公布環(huán)境信息與自身有何關(guān)系，更談不上有何壓力。進(jìn)入上世紀(jì)90年代以后，政府和公眾接受但并未強(qiáng)化“綠色化”意識，對公司信息披露未產(chǎn)生更大的壓力。同時(shí)，目前培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，很少有開環(huán)境會(huì)計(jì)或與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的課程，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對傳統(tǒng)上的專業(yè)知識掌握得比較好，相關(guān)專業(yè)即使有所了解，也只是審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等，對環(huán)境會(huì)計(jì)甚至聞所未聞。

2、企業(yè)的環(huán)境資源意識淡薄

一直以來，國家一直提倡企業(yè)的利益要與國家和社會(huì)的整體利益一致，在經(jīng)濟(jì)利益上強(qiáng)調(diào)微觀利益和宏觀利益相結(jié)合、直接利益和間接利益相結(jié)合、眼前利益和長遠(yuǎn)利益相結(jié)合。但是，我國目前有些企業(yè)仍存在著“重經(jīng)濟(jì)，輕環(huán)境”“先污染，后治理”等思想。這些思想與行為在市場上還占很大比例，這就說明公眾的整體環(huán)境意識比較低下。在激烈的市場競爭中，企業(yè)面臨的壓力很大。企業(yè)本身一心要降低成本，而考慮環(huán)境的支出無疑會(huì)增加企業(yè)的成本，會(huì)降低企業(yè)的市場競爭力，所以企業(yè)不會(huì)太愿意考慮環(huán)境方面的問題，這就致使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)施缺乏公眾的普遍參與。即使對環(huán)境問題進(jìn)行了考慮的單位，最重要的促進(jìn)因素還是來自政府的壓力，包括環(huán)境法規(guī)及行業(yè)政策，而非企業(yè)的主動(dòng)所為，更非來自社會(huì)公眾的壓力。所以從觀念上來說，企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未形成，對環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全中國環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開制度中的重要作用缺乏認(rèn)識。三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)踐上的不完善

1、環(huán)境會(huì)計(jì)的理論未形成完整的信息披露體系

據(jù)北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥等教授的調(diào)查，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有五種:①包含在年度報(bào)告中(36%);②內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%);③單獨(dú)報(bào)告(14%);④包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%);⑤包含在董事長的報(bào)告中(5%)。

從上面調(diào)查的結(jié)果中可以看出，各個(gè)企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣，也沒有一種占優(yōu)勢的披露方式。“內(nèi)部工作會(huì)議記錄”和“包含在董事長報(bào)告中”這兩種方式作為企業(yè)內(nèi)部年度總結(jié)的一部分內(nèi)容，根本無法面向社會(huì)大眾。對于企業(yè)報(bào)表的外部使用者來說，根本無法獲取信息。對于現(xiàn)行的年度報(bào)告提供的信息只能是以貨幣計(jì)量影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而對于一些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效的信息，無法用貨幣計(jì)量的信息進(jìn)行披露。而政府管理部門卻非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效，以及由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)，這些都是無法表示出來的。企業(yè)若采用“單獨(dú)報(bào)告”的模式，可以滿足報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如:它造成了會(huì)計(jì)上某些項(xiàng)目在確認(rèn)、計(jì)量上的重復(fù)，容易造成報(bào)表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用等到底是多少。此外，在現(xiàn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告之外，另設(shè)一套單獨(dú)的報(bào)告，會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，不符合成本效益原則。總之，純粹采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告在經(jīng)濟(jì)上不劃算，而且又容易造成報(bào)表使用者的困惑。對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它僅僅只反映了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，無法使報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌。因此對于環(huán)境信息的報(bào)告模式應(yīng)當(dāng)有所改進(jìn)以滿足不同需求者。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系在我國已初步形成，在內(nèi)容上主要通過環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)信息等方式予以揭示。在形式上主要通過文件的種類及格式的規(guī)定。但是，無論是內(nèi)容上還是形式上的規(guī)定，均缺乏系統(tǒng)性和可操作性，即缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。它并沒有像國外(例如美國)那樣，由系統(tǒng)的專業(yè)性文件加以規(guī)范，而是一般只圍繞環(huán)保投資、排污費(fèi)、綠化、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容進(jìn)行披露，對企業(yè)整體的環(huán)境政策及環(huán)境績效都沒有反映。這就使得環(huán)境政策不具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，無法為信息使用人提供長期決策的信息。因此，現(xiàn)存的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系相對市場規(guī)范的要求來說還相去甚遠(yuǎn)。

2、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐上的不完善

從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究上看，多數(shù)較為注重研究理論性較強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，諸如環(huán)境會(huì)計(jì)披露的形式，而對引用和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性卻缺乏具體的研究。此外，有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐沒有規(guī)范可循，阻礙了它的開展。

四、企業(yè)提供的信息不能被公眾滿足

不同的利益相關(guān)者對所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息各有不同，對企業(yè)造成的影響也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響;政府因?yàn)閷h(huán)境資源通過有償或無償?shù)姆绞浇桓镀髽I(yè)使用，自然會(huì)關(guān)注企業(yè)的受托責(zé)任的執(zhí)行情況以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境法規(guī)的一致性。但是目前企業(yè)所提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足他們的需求。

五、環(huán)境信息管理方面出現(xiàn)障礙

我國政府對于環(huán)境信息的披露管理松散，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對上市公司在年度報(bào)告中必須披露的環(huán)境信息。像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也沒有主動(dòng)做這些事。他們在北美上市，英文報(bào)告中還會(huì)加一段關(guān)于環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)的話題，但是中文報(bào)告里卻未涉及。

如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動(dòng)向社會(huì)披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。目前我國已制定了一些相關(guān)法律，但環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

以上這些內(nèi)容——即環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在諸多方面出現(xiàn)問題的成因分析。這些原因充分的說明了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，既是國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，也是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是我國企業(yè)自身進(jìn)行良性發(fā)展的必然要求。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探究論文

摘要：近年來隨著全球性保護(hù)環(huán)境的熱潮的掀起，促使人們越來越關(guān)注環(huán)境問題。在將環(huán)境會(huì)計(jì)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍后，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露開始引起人們極大的關(guān)注，但是我國當(dāng)前的環(huán)境信息披露體系還不完善，存在許多的問題，無法滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，所以本文從企業(yè)利益相關(guān)者的角度論述環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀、問題及對策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀建議

在我國,大部分企業(yè)在追求自身利益較大化的過程中，不可避免地會(huì)引起過度開發(fā)、消耗自然資源甚至污染環(huán)境，致使環(huán)境惡化程度越來越嚴(yán)重。環(huán)境會(huì)計(jì)作為加強(qiáng)環(huán)境管理的一個(gè)重要方面，日益受到了世界各國的關(guān)注，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的最基本的問題之一，也受到人們的普遍關(guān)注。從我國的現(xiàn)狀來看，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較混亂，沒有基本的規(guī)范可循，使企業(yè)的報(bào)表使用者無法獲得相關(guān)的環(huán)境信息，所以有必要從企業(yè)利益相關(guān)者的角度分析環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及對策。

一、基于利益相關(guān)者分析我國環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求

首先企業(yè)環(huán)境信息披露的目的就是向利益相關(guān)者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要以企業(yè)的利益相關(guān)者為基礎(chǔ)，對于一個(gè)企業(yè)來說利益相關(guān)者就是指獲得公司某種形式的利益或承受公司活動(dòng)—財(cái)務(wù)、社會(huì)或環(huán)境活動(dòng)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和群體。主要有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員和員工、政府管理部門、投資者、銀行及其他債權(quán)人、社會(huì)公眾等。不同的利益相關(guān)者對所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息各有不同，對企業(yè)造成的影響也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響；政府因?yàn)閷h(huán)境資源通過有償或無償?shù)姆绞浇桓镀髽I(yè)使用，自然會(huì)關(guān)注企業(yè)的受托責(zé)任的執(zhí)行情況及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境法規(guī)的一致性。但是目前企業(yè)所提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足他們的需求。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的局限性

據(jù)北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥等教授的調(diào)查，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有五種：(1)包含在年度報(bào)告中(36%)；(2)內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%)；(3)單獨(dú)報(bào)告(14%)；(4)包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%)；(5)包含在董事長的報(bào)告中(5%)。從上面調(diào)查的結(jié)果中可以看出，各個(gè)企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣，也沒有一種占優(yōu)勢的披露方式。“內(nèi)部工作會(huì)議記錄”和“包含在董事長報(bào)告中”這兩種方式作為企業(yè)內(nèi)部年度總結(jié)的一部分內(nèi)容，根本無法面向社會(huì)大眾，對于企業(yè)報(bào)表的外部使用者無法獲取信息。對于現(xiàn)行的年度報(bào)告提供的信息只能是能以貨幣計(jì)量的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而對于一些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效的信息、無法用貨幣計(jì)量的信息無法披露，而政府管理部門卻非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效，以及由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)，這些都無法表示出來。企業(yè)若采用“單獨(dú)報(bào)告”的模式，可以滿足報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如它造成了會(huì)計(jì)上某些項(xiàng)目在確認(rèn)、計(jì)量上的重復(fù)，容易造成報(bào)表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用等到底是多少。此外，在現(xiàn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告之外，另設(shè)一套單獨(dú)的報(bào)告，會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，不符合成本效益原則。總之，純粹采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告在經(jīng)濟(jì)上不劃算，而且又容易造成報(bào)表使用者的困惑。對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它僅僅只反映了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，無法使報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌。因此對于環(huán)境信息的報(bào)告模式應(yīng)當(dāng)有所改進(jìn)以滿足不同需求者。

（三）進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)比例偏低，政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管松散

我國政府對于環(huán)境信息的披露管理松散，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對上市公司在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息，像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也沒有主動(dòng)做這些事。他們在北美上市，英文報(bào)告中還會(huì)加一段關(guān)于環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)的話題，但是中文報(bào)告里卻未涉及。據(jù)統(tǒng)計(jì),各行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的比例明顯偏低，總體的環(huán)境信息披露比例只有34.39%和36.99%，幾個(gè)污染行業(yè)的披露比例都僅在50%至80%之間，重污染企業(yè)的總體披露比例也僅為55.75%和61.60%，顯然與行業(yè)特點(diǎn)不符。同時(shí)，非重污染行業(yè)18.33%和18.48%的披露比例與重污染行業(yè)的55.75%和61.60%相差甚遠(yuǎn)，如果再考慮綜合類企業(yè)中的那些從事重污染行業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，這一比例的差距將更為懸殊。總體來說，與發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比，我國公布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)和事業(yè)單位寥寥無幾，在公布環(huán)境資料方面持低調(diào)姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不且可比性差，較少有定量的資料，且定性信息不附時(shí)期。

（四）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

我國目前尚未制定出和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件，所以對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性，企業(yè)往往各行其事，披露的信息量也相當(dāng)不足、不，而且不規(guī)范，相互之間缺乏可比性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。可以說，我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的法規(guī)制度，對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題基本上沒有作出什么具體的要求和規(guī)定。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少該類信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。另一方面，企業(yè)出于競爭的壓力可能只會(huì)披露一些取得較好環(huán)境績效的信息，而對企業(yè)自身不利的信息經(jīng)常會(huì)只字不提，如此而來環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對比分析，從而無法對企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行的評價(jià)，影響其決策。

二、對我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的幾點(diǎn)建議

在分析我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題后，結(jié)合國外政府和非政府組織在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面來建立和完善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系。一）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)采取主表加附表的模式

由利益相關(guān)者對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的不同需求可以看出，企業(yè)既要披露環(huán)境對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，同時(shí)也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。但是不同的信息需求者對信息的側(cè)重點(diǎn)是不同的，為了便于他們的閱讀，信息的披露應(yīng)采取主表加附表的方式，即將及時(shí)類可以用貨幣量化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用非獨(dú)立報(bào)告的形式包含在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，同時(shí)將及時(shí)類和第二類不可用貨幣計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用獨(dú)立報(bào)告的形式集中在一張會(huì)計(jì)報(bào)表中，作為三大報(bào)表的附表。非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告包含環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等等，它涉及財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、費(fèi)用支出等等項(xiàng)目，可以分別在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中增加一些和環(huán)境信息有關(guān)的科目來披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告作為三張主表的附表，既包括財(cái)務(wù)信息又包括非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息可以包括三個(gè)項(xiàng)目，一為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，二為利潤表項(xiàng)目，三為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。這三個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告填寫。非財(cái)務(wù)信息主要有：環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況；企業(yè)所采取的環(huán)境保護(hù)措施，制定的環(huán)保政策；環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物的排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等。這部分信息可以采用文字?jǐn)⑹龇绞剑部梢圆扇”砀瘛D表等形式。采用這樣的模式就可以幫助使用者評估企業(yè)的環(huán)境措施對其財(cái)務(wù)狀況的影響，確定企業(yè)當(dāng)前的狀況和未來前景。

（二）加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)對環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳

企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會(huì)、如實(shí)披露對資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行的可能性，而社會(huì)公眾要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善。會(huì)計(jì)事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。此外，公眾壓力也是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要?jiǎng)右颉?shí)施中國環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，還是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題。因此，從現(xiàn)在開始就要加強(qiáng)全國人民的環(huán)保意識教育，使人們認(rèn)識到環(huán)境信息披露的必要性，以公眾的壓力促使企業(yè)自覺進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（三）盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，對于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要意義。國家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及更為具體和具有可操作性的實(shí)施準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。像丹麥1995年通過了《綠色帳戶法案》，并要求大約1000家公司年度環(huán)境報(bào)告；美國證券交易委員會(huì)（SEC）的第92號專門會(huì)計(jì)報(bào)告對環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的披露問題做了規(guī)定，提供了公司對低范圍損失預(yù)計(jì)的確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，對上市公司提出了強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露要求。借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)該采取的做法是：首先，應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。其次，要盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。，設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)展的產(chǎn)物，我們應(yīng)在了解和借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，研究探索出一條適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和制度化。通過企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)踐的不斷完善，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分析論文

摘要分析了環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景，以及作為一門新興分支學(xué)科所具有的區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，從四個(gè)方面對環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論框架進(jìn)行理論探討。就環(huán)境會(huì)計(jì)具有地域性這一特點(diǎn)，針對我國的目前狀況，對我國的環(huán)境會(huì)計(jì)的若干問題進(jìn)行了分析，并對環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢進(jìn)行展望。

關(guān)鍵詞環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式可持續(xù)發(fā)展

1環(huán)境會(huì)計(jì)的初步了解

環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長，排放的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化。據(jù)有關(guān)部門測算，在我國每年因環(huán)境污染所造成的損失達(dá)360億元，生態(tài)破壞造成的損失為500億元。地球已變得滿目瘡痍，環(huán)保已是迫在眉睫的問題。將環(huán)保納入會(huì)計(jì)核算的范疇已是大勢所趨。環(huán)境會(huì)計(jì)是新興的會(huì)計(jì)分支，它是基于人們對環(huán)境意識加深的基礎(chǔ)上提出來的。環(huán)境會(huì)計(jì)是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的外部因素引入會(huì)計(jì)核算中，同時(shí)反映了外部環(huán)境的影響，又考核了外部環(huán)境的作用。

在我國，還沒有健全的量化指標(biāo)將企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，還沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)的自覺行為。環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐與否在一定程度上和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)相關(guān)。而更多的企業(yè)則認(rèn)為環(huán)保投入得不到切實(shí)的回報(bào)，甚至是根本就沒有經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)，認(rèn)為這樣做是得不償失，所以其積極性較差。為了提高環(huán)保投入的產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，利用專門的會(huì)計(jì)方法體系是十分重要的。所以將環(huán)保這一概念引入到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式中，在我國大力推行環(huán)境會(huì)計(jì)是勢在必行的，是與國際間的會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)的。

環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新的分支，其區(qū)別與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有:①信息的享有者不同。就目前而言，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的享用者主要是政府，特別是環(huán)境保護(hù)管理部門通過企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，來對企業(yè)界造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績進(jìn)行評定，并由此對企業(yè)進(jìn)行環(huán)保考核與獎(jiǎng)懲。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的享用者是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等；②計(jì)量方式的不同。環(huán)境會(huì)計(jì)不能象傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣采用單一的貨幣計(jì)量方法，而采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法。因?yàn)榄h(huán)境資源中并未凝結(jié)人類的勞動(dòng)，所以也就無法按通常的方法來確定其價(jià)值；③前提的不同。環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐都是以可持續(xù)發(fā)展為前提的。它是在保障人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上核算與監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換與價(jià)值轉(zhuǎn)移過程。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則是由于社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)日益復(fù)雜，人們單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動(dòng)已無法適應(yīng)客觀需要時(shí)而產(chǎn)生的。

由此不難得出環(huán)境會(huì)計(jì)的定義，環(huán)境會(huì)計(jì)又可被稱作綠色會(huì)計(jì)，是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科，它以貨幣為主要的計(jì)量手段，輔以非貨幣計(jì)量手段，以有關(guān)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、條例為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用與補(bǔ)償對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益的影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。

2環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論框架

2.1環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

(1)會(huì)計(jì)主體的假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的主體假設(shè)側(cè)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)主體的行為特性。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)造成了環(huán)境污染或是影響了其他企業(yè)生產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)核算就不僅僅局限于會(huì)計(jì)主體本身所擁有的資產(chǎn)，還將這種由會(huì)計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性包含在會(huì)計(jì)的核算對象內(nèi)。因而會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對象或者說是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算所采取的立場及空間活動(dòng)范圍的確定。

(2)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展的基本假設(shè)是指環(huán)境會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級的基礎(chǔ)上，保障社會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。如果自然資源開發(fā)過量、生態(tài)資源的降級加劇，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)活動(dòng)可能會(huì)被迫停止；相反，如果環(huán)境資源能夠得到有效的保護(hù)，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可持續(xù)地進(jìn)行下去。可持續(xù)發(fā)展基于這一原理，提出了會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間性規(guī)定。盡管會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有許多不確定的因素，但會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的基本立足點(diǎn)應(yīng)該是可持續(xù)發(fā)展。這個(gè)立足點(diǎn)包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為核心，三者相互統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。

(3)貨幣計(jì)量的假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，應(yīng)選擇貨幣計(jì)量單位。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是能為不同質(zhì)量、數(shù)量的物品提供一個(gè)統(tǒng)一的量度標(biāo)準(zhǔn)。并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值計(jì)算，但由于受科學(xué)知識水平的限制，要將實(shí)物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度，其程度難以保障。在這種情況下加以非貨幣計(jì)量成為必要。多種計(jì)量表現(xiàn)能夠相互補(bǔ)充，提供更加完整的信息，滿足各方面的要求。

2.2環(huán)境會(huì)計(jì)的對象

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論把會(huì)計(jì)對象看作是企業(yè)資金運(yùn)作有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而環(huán)境會(huì)計(jì)的對象則大大突破了資金運(yùn)作這一范疇，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此環(huán)境會(huì)計(jì)對象具體化所表現(xiàn)出的六大會(huì)計(jì)要素也需重新界定。環(huán)境成本應(yīng)在首次得以識別的期間加以確認(rèn)。若符合資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)將環(huán)境成本資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷；否則，應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。而且資產(chǎn)中應(yīng)增加自然資本加入其中，在收入要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生活經(jīng)營所帶來的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在執(zhí)行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到國家給予補(bǔ)帖、資金和稅收減免、企業(yè)回收的“三廢收入”、其他單位和個(gè)人繳來的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入、以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來的社會(huì)效益等。而費(fèi)用不能僅僅計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會(huì)成本、環(huán)境成本，以及耗用資源和排污而被收取的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)。

2.3環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，也有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的環(huán)境年度會(huì)計(jì)核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。

2.4環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則

會(huì)計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，對會(huì)計(jì)核算工作具有指導(dǎo)意義。環(huán)境會(huì)計(jì)除了和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣要遵循客觀性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則外，還需遵循下列與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有所區(qū)別的原則：

(1)重要性原則、可比性原則。重要性原則是指環(huán)境會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性排列，選取對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行核算。可比性原則要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國設(shè)計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系進(jìn)行處理。

(2)政策性原則、社會(huì)性原則，充分披露性原則也有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。政策性原則在會(huì)計(jì)顯得更為重要，對于那些不自覺的企業(yè)，這項(xiàng)原則就顯得舉足輕重了，那些法規(guī)、法紀(jì)就相應(yīng)起著約束的作用。社會(huì)原則是指環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分提示企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。充分披露原則要求環(huán)境會(huì)計(jì)在公布報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。

3如何促使企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

企業(yè)環(huán)境信息的披露重要在于反映揭示企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的義務(wù)和責(zé)任。而目前企業(yè)披露的主要目的是樹立和強(qiáng)化企業(yè)的良好形象，并非真正的去履行社會(huì)報(bào)告責(zé)任或公共會(huì)計(jì)責(zé)任。所以有必要建立一套完整的體制來促使企業(yè)對信息的披露。

3.1對企業(yè)內(nèi)部的要求

企業(yè)環(huán)境信息披露必須要以不同企業(yè)厲害關(guān)系者共同享有的原則上，具體有：必須讓使用權(quán)所有的企業(yè)厲害關(guān)系者以及可能成為企業(yè)厲害關(guān)系者能得到充分的相關(guān)信息，使其正確投資；必須使企業(yè)的權(quán)益方或其他投資（如公司債權(quán)人）能得到充分的相關(guān)信息，使其衡量其權(quán)益上的變化；必須使具有經(jīng)濟(jì)依賴性的企業(yè)厲害關(guān)系者能獲得必要的信息，使其能適當(dāng)做出自己的調(diào)整。

在這些原則的指導(dǎo)下，環(huán)境信息的披露具體內(nèi)容包括下列幾項(xiàng)：企業(yè)已通過并建立的環(huán)保措施實(shí)施的政策和方案；政策執(zhí)行后，在所屬領(lǐng)域內(nèi)的影響；企業(yè)的環(huán)保措施達(dá)到政府所要求的程度；企業(yè)環(huán)保經(jīng)常性支出的數(shù)額；企業(yè)是否有環(huán)境負(fù)債。

這些內(nèi)容可選擇下列模式披露出來：在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，但不單列項(xiàng)目；在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，并單列項(xiàng)目；編制單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表或環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說明書中披露；在財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其他年報(bào)中披露。

3.2政府應(yīng)采取的措施

（1）積極借鑒國外的現(xiàn)有研究成果，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，加強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法上的研究，以指導(dǎo)我國的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。

（2）修改會(huì)計(jì)法，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立會(huì)計(jì)制度。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法規(guī)，這樣無疑以法律形式確立了它的地位和作用，也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。

（3）給出明確的價(jià)格信號。從某種程度上說，政府對于資源的使用盡量不采用或少用免費(fèi)的措施。免費(fèi)只適用于取之不盡、用之不竭的資源，對有限的資源免費(fèi)消費(fèi)無疑將導(dǎo)致其耗盡和惡化，同時(shí)也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量。

4我國環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的不明確。對我國而言，環(huán)境問題涉及面廣，需要社會(huì)采取多種有效措施予以優(yōu)化，如鼓勵(lì)替代能源、改革管理體制、發(fā)揮市場功能等，單憑會(huì)計(jì)這一手段是很難奏效的。因此，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定，不要盲從，致使目標(biāo)過高，可操作性卻很差。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者要求不迫切。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，環(huán)境資料信息的使用者仍然主要是政府部門。企業(yè)公布環(huán)境信息對自身無益處。

（3）過于追求理想化的環(huán)境會(huì)計(jì)模式。環(huán)境會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其理論與實(shí)務(wù)有一個(gè)發(fā)展和完善的過程，不能一蹴而就。在發(fā)展的初級階段，過于將其規(guī)范化，系統(tǒng)化勢必影響其發(fā)展的進(jìn)程。

5環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展方向

環(huán)境會(huì)計(jì)由自身的特點(diǎn)所決定了其發(fā)展的方向主要有兩個(gè)：及時(shí)種就是沿襲傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，重新確定會(huì)計(jì)要素，從而企業(yè)所涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)考慮在內(nèi)，并著重研究它如何將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為貨幣形式進(jìn)入會(huì)計(jì)核算。使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表能反映出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)程序。另一種就是除開傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)貨幣價(jià)值形式，而是直接通過有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的運(yùn)用，配合企業(yè)有關(guān)環(huán)境狀況的報(bào)告書，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保義務(wù)的監(jiān)督。

環(huán)境對人類行為的反應(yīng)是滯后性，只有從現(xiàn)在就開始用環(huán)保意識來武裝自己。當(dāng)前環(huán)保問題迫在眉捷，如何找到切實(shí)可行的方法呢？由于后種方法尚未完善，所以暫讓前種方法來過渡估算是權(quán)宜之計(jì)。這樣，能保障環(huán)保措施的及時(shí)執(zhí)行，也能為價(jià)值形式法的研究提供資料。在當(dāng)前形勢下，環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)將二者并重，實(shí)務(wù)中廣泛推廣后者，理論上重點(diǎn)突破資源計(jì)價(jià)問題。

隨著人類社會(huì)的不斷前進(jìn)，人類和環(huán)境的關(guān)系越來越密切，環(huán)境會(huì)計(jì)一定會(huì)有光明的發(fā)展前途，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的綠色革命。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

一、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目前存在的主要障礙 環(huán)境會(huì)計(jì)在近30年的發(fā)展進(jìn)程中，取得了顯著成效，但其理論和實(shí)務(wù)尚欠完善。尤其是我國會(huì)計(jì)改革尚處于初級階段，又有自己特殊的國情，要在目前、系統(tǒng)地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在諸多障礙，主要是： （一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量方面的障礙 環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計(jì)量障礙，避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問題。

（二）環(huán)境成本合理分配方面的障礙 盡管按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受“環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分”的觀念，企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源價(jià)值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。

（三）環(huán)保立法方面的障礙 盡管我們提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會(huì)自覺地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，即企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動(dòng)向社會(huì)披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。目前我國已制定了一些相關(guān)法律，但環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的障礙 由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。同時(shí)，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會(huì)公眾，影響披露效果。

二、消除障礙需采取的措施

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究 積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。實(shí)務(wù)操作中存在的一些主要障礙，反映出環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的弱化。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的盲點(diǎn)。為此，政府或相關(guān)部門應(yīng)恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面作些研究，提高我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)個(gè)障礙。

（二）健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性，避免各行其是。具體做法是：1、修改《會(huì)計(jì)法》。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。3、建立、健全會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

（三）給出明確的價(jià)格信號，形成合理的價(jià)格體系 首先，國家對于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅）的形式。免費(fèi)只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無償使用，無疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時(shí)，也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。其次，應(yīng)形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會(huì)計(jì)要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣商品的成本中加入了資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，使各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

（四）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督 環(huán)境會(huì)計(jì)主要以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能、如實(shí)地進(jìn)行披露，因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì),可強(qiáng)化對環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不斷完善。

三、構(gòu)建適用我國實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式 鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)剛剛起步，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以分兩步走，采取循序漸進(jìn)的措施。但無論企業(yè)目前或今后采取哪種披露模式與方法，均應(yīng)盡量使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做到內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實(shí)。

（一）近期目標(biāo) 選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或企業(yè)作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，先采用文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算上，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會(huì)計(jì)核算體系，可從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中取得與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的資料，直接形成基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如果這些信息可用一些的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)顯示，則應(yīng)充分利用這些指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明；如果在目前狀況下，不能獲取相對的數(shù)量信息，則可用文字加以闡述。例如企業(yè)可在財(cái)務(wù)狀況說明書中列明：1、企業(yè)對環(huán)境損害情況及其治理措施，包括：該會(huì)計(jì)期間耗用自然資源數(shù)量；消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失；由于環(huán)境污染而支付的罰款；2、企業(yè)控制污染的措施及其效果，如；企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保改進(jìn)措施而獲取的直接收益；3、企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn)以及政府對此的補(bǔ)助金運(yùn)用情況；4、企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等等。

（二）遠(yuǎn)期目標(biāo) 制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力；利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映出消耗的自然資源價(jià)值；形成比較完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計(jì)量障礙、環(huán)境成本分配障礙等；制定出完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性；制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的再監(jiān)督。在以上條件基本具備的基礎(chǔ)上，我們就可以將環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍逐步擴(kuò)大到所有企業(yè)，并在會(huì)計(jì)核算中建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告體系，運(yùn)用正式報(bào)表的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，以滿足不同環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無限生命力。我們應(yīng)了解和借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)理論，結(jié)合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。通過企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)與融合，實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探析

【論文關(guān)鍵詞】道路運(yùn)輸企業(yè)　環(huán)境會(huì)計(jì)　信息披露

【論文摘要】文章從環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵入手，探討在可持續(xù)發(fā)展條件下，道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性、內(nèi)容以及披露模式，以期拋磚引玉。

20世紀(jì)70年代起，隨著環(huán)境問題的日益惡化，許多國家的會(huì)計(jì)學(xué)者開始把環(huán)境保護(hù)與會(huì)計(jì)問題結(jié)合起來進(jìn)行多角度地研究，經(jīng)過認(rèn)識上的不斷深化，將其規(guī)范為“環(huán)境會(huì)計(jì)”，并逐步成為會(huì)計(jì)科學(xué)體系中的一個(gè)新興分支。所謂環(huán)境會(huì)計(jì)，是指將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量形式，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述，來反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以期達(dá)到合理配置資源，改善環(huán)境狀況的目的，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露則是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要和最基本的問題。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵

我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展較之西方國家起步較晚，80年代末引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，2001年3月，成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。作為環(huán)境會(huì)計(jì)核心內(nèi)容之一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，主要是指企業(yè)向政府及社會(huì)提供關(guān)于自身環(huán)境保護(hù)、公害防治和消除及與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，用于滿足社會(huì)公眾和有關(guān)機(jī)構(gòu)的了解及決策需要。隨著我國20世紀(jì)90年代可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)的提出，環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為衡量和評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對自然環(huán)境影響的重要依據(jù)和信息來源，越來越受到人們的關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)信息將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、投資決策以及業(yè)績評估的重要指標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也必將成為我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作中不可忽視的重要一環(huán)。

二、道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性探析

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀提出的必然要求。道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然伴隨大量的環(huán)境活動(dòng)，這些活動(dòng)既對自然環(huán)境產(chǎn)生影響，存在這些環(huán)境活動(dòng)，企業(yè)會(huì)計(jì)就不能熟視無睹。首先，道路運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)如公路建設(shè)、車站建設(shè)等要占用大量的土地，并在建設(shè)中丟棄廢土、廢渣，從而導(dǎo)致對地表土地和植被的破壞；其次，運(yùn)輸活動(dòng)中，汽車尾氣排放、鉛污染以及運(yùn)輸人員生活垃圾的丟棄等，都會(huì)造成環(huán)境污染，據(jù)相關(guān)資料顯示，汽車排放的鉛對大氣污染分擔(dān)率達(dá)89%～90%；再次，運(yùn)輸活動(dòng)中還存在著嚴(yán)重的噪聲污染，有些住在車站周圍的人甚至因此患病，極大地危害人類的健康。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是道路運(yùn)輸企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，要求道路運(yùn)輸企業(yè)在建立經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)，必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，考慮污染的治理、環(huán)境的保護(hù)、資源的利用等多個(gè)目標(biāo)，對企業(yè)有關(guān)的環(huán)境資源、生態(tài)環(huán)境的消耗等進(jìn)行反映和控制，記錄并計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，通過環(huán)境會(huì)計(jì)揭示企業(yè)應(yīng)該履行的社會(huì)責(zé)任信息，從社會(huì)角度而不是企業(yè)的角度考核企業(yè)經(jīng)營對社會(huì)的貢獻(xiàn)。（3）實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是道路運(yùn)輸企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。當(dāng)前，可持續(xù)發(fā)展思想已成為世界各國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指針與理論研究的熱點(diǎn)。作為為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的會(huì)計(jì)，責(zé)無旁貸地要考慮各會(huì)計(jì)主體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境帶來的影響，并計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，為改善社會(huì)環(huán)境與合理利用資源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。近幾年，道路運(yùn)輸企業(yè)推行現(xiàn)代企業(yè)制度已取得初步成效，企業(yè)自我約束機(jī)制形成，有利于環(huán)境保護(hù)，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，可持續(xù)發(fā)展意味著環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要在道路運(yùn)輸企業(yè)管理中發(fā)揮作用，而且其發(fā)展趨勢是將社會(huì)成本綜合運(yùn)用到企業(yè)決策過程，以及制定實(shí)施環(huán)境政策，促使資源配置化。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境管理成為現(xiàn)代道路運(yùn)輸企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

三、道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)想

道路運(yùn)輸業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，主要如下：環(huán)境資產(chǎn)。即指特定的個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來效益的環(huán)境資源；環(huán)境負(fù)債。是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)；環(huán)境成本。是指為了對環(huán)境資源負(fù)責(zé)，為企業(yè)管理活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，主要有資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境管理成本；環(huán)境收益。是指反映會(huì)計(jì)主體保護(hù)環(huán)境資源所獲得的收益，包括獲得的環(huán)保業(yè)績卓著獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境污染罰款收入、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)保措施機(jī)會(huì)收益；環(huán)境績效。主要包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況以及環(huán)境治理和污染物利用情況等；其他披露內(nèi)容。主要包括與環(huán)境會(huì)計(jì)要素相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、對環(huán)境損害的說明、要求企業(yè)對這些損害做出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說明、對據(jù)以計(jì)提準(zhǔn)備金的現(xiàn)有法律和術(shù)可能發(fā)生變化的說明。道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境信息的披露一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響；另一方面可以編制專門的環(huán)境報(bào)告來提供道路運(yùn)輸企業(yè)的環(huán)境績效狀況。具體如下：

1．財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。會(huì)計(jì)報(bào)表。即，在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目，對與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置若干單獨(dú)的項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債等。在利潤表中增設(shè)專門的項(xiàng)目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。報(bào)表附注。報(bào)表附注分為括號注釋和底注兩種形式。用括號注釋揭示以下信息：環(huán)境會(huì)計(jì)的特定程序和方法；說明環(huán)境項(xiàng)目的特征；按替代性計(jì)價(jià)方法得出的金額，如在按歷史成本入賬的環(huán)境資產(chǎn)后面列示其現(xiàn)行市價(jià)；需要參見其他報(bào)表或本報(bào)表其他部分的說明。報(bào)表底注可揭示：重要會(huì)計(jì)政策，如環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷政策，環(huán)境利潤的確認(rèn)政策；環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)，包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。財(cái)務(wù)情況說明書。企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)情況說明書中列明有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，包括：企業(yè)對環(huán)境的損害情況及其治理措施，如該會(huì)計(jì)期間耗用自然資源數(shù)量，消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失，由于環(huán)境污染而支付的罰款；企業(yè)控制污染的措施及其效果，如企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資，治理環(huán)境污染或采取環(huán)保改進(jìn)措施而獲取的直接收益；企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn)，以及政府對此的補(bǔ)助金運(yùn)用情況；企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等等。

2．環(huán)境報(bào)告的編制。編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告便于信息使用者對企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作有的認(rèn)識。環(huán)境報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)理人、董事會(huì)就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)。企業(yè)活動(dòng)對資源和環(huán)境的影響，包括污染物的排放和利用情況、企業(yè)主要的污染物及其處理措施、環(huán)境治理情況及業(yè)績、資源消耗及利用情況、重大環(huán)境事故說明等。環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因。企業(yè)環(huán)境審計(jì)報(bào)告。企業(yè)下一會(huì)計(jì)年度關(guān)于資源與環(huán)境的詳細(xì)計(jì)劃、方案以及企業(yè)的長期環(huán)境戰(zhàn)略。

總之，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和信息披露工作對會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的要求是：在基本掌握經(jīng)濟(jì)管理知識的基礎(chǔ)上，熟練掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能，并精通生產(chǎn)經(jīng)營知識。但在環(huán)保意識越來越強(qiáng)烈的今天，道路運(yùn)輸企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展的奮斗目標(biāo)，就很有必要將環(huán)境會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)理論體系中。而要推行環(huán)境會(huì)計(jì)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的知識結(jié)構(gòu)已不能滿足需要，因此會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念、更新知識，學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系，構(gòu)建起新型的知識結(jié)構(gòu)，在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)境下，在環(huán)境開發(fā)、利用和平衡及提高環(huán)境質(zhì)量等方面發(fā)揮自身的重要作用。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

一、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目前存在的主要障礙 環(huán)境會(huì)計(jì)在近30年的發(fā)展進(jìn)程中，取得了顯著成效，但其理論和實(shí)務(wù)尚欠完善。尤其是我國會(huì)計(jì)改革尚處于初級階段，又有自己特殊的國情，要在目前、系統(tǒng)地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在諸多障礙，主要是： （一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量方面的障礙 環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計(jì)量障礙，避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問題。

（二）環(huán)境成本合理分配方面的障礙 盡管按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受“環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分”的觀念，企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源價(jià)值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。

（三）環(huán)保立法方面的障礙 盡管我們提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會(huì)自覺地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，即企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動(dòng)向社會(huì)披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。目前我國已制定了一些相關(guān)法律，但環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的障礙 由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。同時(shí)，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會(huì)公眾，影響披露效果。

二、消除障礙需采取的措施

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究 積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。實(shí)務(wù)操作中存在的一些主要障礙，反映出環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的弱化。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的盲點(diǎn)。為此，政府或相關(guān)部門應(yīng)恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面作些研究，提高我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)個(gè)障礙。

（二）健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性，避免各行其是。具體做法是：1、修改《會(huì)計(jì)法》。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。3、建立、健全會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

（三）給出明確的價(jià)格信號，形成合理的價(jià)格體系 首先，國家對于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅）的形式。免費(fèi)只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無償使用，無疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時(shí)，也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。其次，應(yīng)形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會(huì)計(jì)要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣商品的成本中加入了資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，使各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

（四）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督 環(huán)境會(huì)計(jì)主要以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能、如實(shí)地進(jìn)行披露，因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì),可強(qiáng)化對環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不斷完善。

三、構(gòu)建適用我國實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式 鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)剛剛起步，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以分兩步走，采取循序漸進(jìn)的措施。但無論企業(yè)目前或今后采取哪種披露模式與方法，均應(yīng)盡量使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做到內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實(shí)。

（一）近期目標(biāo) 選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或企業(yè)作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，先采用文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算上，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會(huì)計(jì)核算體系，可從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中取得與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的資料，直接形成基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如果這些信息可用一些的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)顯示，則應(yīng)充分利用這些指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明；如果在目前狀況下，不能獲取相對的數(shù)量信息，則可用文字加以闡述。例如企業(yè)可在財(cái)務(wù)狀況說明書中列明：1、企業(yè)對環(huán)境損害情況及其治理措施，包括：該會(huì)計(jì)期間耗用自然資源數(shù)量；消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失；由于環(huán)境污染而支付的罰款；2、企業(yè)控制污染的措施及其效果，如；企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保改進(jìn)措施而獲取的直接收益；3、企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn)以及政府對此的補(bǔ)助金運(yùn)用情況；4、企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等等。

（二）遠(yuǎn)期目標(biāo) 制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力；利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映出消耗的自然資源價(jià)值；形成比較完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計(jì)量障礙、環(huán)境成本分配障礙等；制定出完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性；制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的再監(jiān)督。在以上條件基本具備的基礎(chǔ)上，我們就可以將環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍逐步擴(kuò)大到所有企業(yè)，并在會(huì)計(jì)核算中建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告體系，運(yùn)用正式報(bào)表的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，以滿足不同環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無限生命力。我們應(yīng)了解和借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)理論，結(jié)合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。通過企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)與融合，實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探析

【論文關(guān)鍵詞】道路運(yùn)輸企業(yè)　環(huán)境會(huì)計(jì)　信息披露

【論文摘要】文章從環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵入手，探討在可持續(xù)發(fā)展條件下，道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性、內(nèi)容以及披露模式，以期拋磚引玉。

20世紀(jì)70年代起，隨著環(huán)境問題的日益惡化，許多國家的會(huì)計(jì)學(xué)者開始把環(huán)境保護(hù)與會(huì)計(jì)問題結(jié)合起來進(jìn)行多角度地研究，經(jīng)過認(rèn)識上的不斷深化，將其規(guī)范為“環(huán)境會(huì)計(jì)”，并逐步成為會(huì)計(jì)科學(xué)體系中的一個(gè)新興分支。所謂環(huán)境會(huì)計(jì)，是指將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量形式，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述，來反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以期達(dá)到合理配置資源，改善環(huán)境狀況的目的，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露則是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要和最基本的問題。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵

我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展較之西方國家起步較晚，80年代末引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，2001年3月，成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。作為環(huán)境會(huì)計(jì)核心內(nèi)容之一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，主要是指企業(yè)向政府及社會(huì)提供關(guān)于自身環(huán)境保護(hù)、公害防治和消除及與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，用于滿足社會(huì)公眾和有關(guān)機(jī)構(gòu)的了解及決策需要。隨著我國20世紀(jì)90年代可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)的提出，環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為衡量和評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對自然環(huán)境影響的重要依據(jù)和信息來源，越來越受到人們的關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)信息將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、投資決策以及業(yè)績評估的重要指標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也必將成為我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作中不可忽視的重要一環(huán)。

二、道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性探析

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀提出的必然要求。道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然伴隨大量的環(huán)境活動(dòng)，這些活動(dòng)既對自然環(huán)境產(chǎn)生影響，存在這些環(huán)境活動(dòng)，企業(yè)會(huì)計(jì)就不能熟視無睹。首先，道路運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)如公路建設(shè)、車站建設(shè)等要占用大量的土地，并在建設(shè)中丟棄廢土、廢渣，從而導(dǎo)致對地表土地和植被的破壞；其次，運(yùn)輸活動(dòng)中，汽車尾氣排放、鉛污染以及運(yùn)輸人員生活垃圾的丟棄等，都會(huì)造成環(huán)境污染，據(jù)相關(guān)資料顯示，汽車排放的鉛對大氣污染分擔(dān)率達(dá)89%～90%；再次，運(yùn)輸活動(dòng)中還存在著嚴(yán)重的噪聲污染，有些住在車站周圍的人甚至因此患病，極大地危害人類的健康。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是道路運(yùn)輸企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，要求道路運(yùn)輸企業(yè)在建立經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)，必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，考慮污染的治理、環(huán)境的保護(hù)、資源的利用等多個(gè)目標(biāo)，對企業(yè)有關(guān)的環(huán)境資源、生態(tài)環(huán)境的消耗等進(jìn)行反映和控制，記錄并計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，通過環(huán)境會(huì)計(jì)揭示企業(yè)應(yīng)該履行的社會(huì)責(zé)任信息，從社會(huì)角度而不是企業(yè)的角度考核企業(yè)經(jīng)營對社會(huì)的貢獻(xiàn)。（3）實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是道路運(yùn)輸企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。當(dāng)前，可持續(xù)發(fā)展思想已成為世界各國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指針與理論研究的熱點(diǎn)。作為為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的會(huì)計(jì)，責(zé)無旁貸地要考慮各會(huì)計(jì)主體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境帶來的影響，并計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，為改善社會(huì)環(huán)境與合理利用資源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。近幾年，道路運(yùn)輸企業(yè)推行現(xiàn)代企業(yè)制度已取得初步成效，企業(yè)自我約束機(jī)制形成，有利于環(huán)境保護(hù)，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，可持續(xù)發(fā)展意味著環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要在道路運(yùn)輸企業(yè)管理中發(fā)揮作用，而且其發(fā)展趨勢是將社會(huì)成本綜合運(yùn)用到企業(yè)決策過程，以及制定實(shí)施環(huán)境政策，促使資源配置化。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境管理成為現(xiàn)代道路運(yùn)輸企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

三、道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)想

道路運(yùn)輸業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，主要如下：環(huán)境資產(chǎn)。即指特定的個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來效益的環(huán)境資源；環(huán)境負(fù)債。是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)；環(huán)境成本。是指為了對環(huán)境資源負(fù)責(zé)，為企業(yè)管理活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，主要有資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境管理成本；環(huán)境收益。是指反映會(huì)計(jì)主體保護(hù)環(huán)境資源所獲得的收益，包括獲得的環(huán)保業(yè)績卓著獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境污染罰款收入、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)保措施機(jī)會(huì)收益；環(huán)境績效。主要包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況以及環(huán)境治理和污染物利用情況等；其他披露內(nèi)容。主要包括與環(huán)境會(huì)計(jì)要素相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、對環(huán)境損害的說明、要求企業(yè)對這些損害做出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說明、對據(jù)以計(jì)提準(zhǔn)備金的現(xiàn)有法律和術(shù)可能發(fā)生變化的說明。道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境信息的披露一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響；另一方面可以編制專門的環(huán)境報(bào)告來提供道路運(yùn)輸企業(yè)的環(huán)境績效狀況。具體如下：

1．財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。會(huì)計(jì)報(bào)表。即，在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目，對與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置若干單獨(dú)的項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債等。在利潤表中增設(shè)專門的項(xiàng)目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。報(bào)表附注。報(bào)表附注分為括號注釋和底注兩種形式。用括號注釋揭示以下信息：環(huán)境會(huì)計(jì)的特定程序和方法；說明環(huán)境項(xiàng)目的特征；按替代性計(jì)價(jià)方法得出的金額，如在按歷史成本入賬的環(huán)境資產(chǎn)后面列示其現(xiàn)行市價(jià)；需要參見其他報(bào)表或本報(bào)表其他部分的說明。報(bào)表底注可揭示：重要會(huì)計(jì)政策，如環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷政策，環(huán)境利潤的確認(rèn)政策；環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)，包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。財(cái)務(wù)情況說明書。企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)情況說明書中列明有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，包括：企業(yè)對環(huán)境的損害情況及其治理措施，如該會(huì)計(jì)期間耗用自然資源數(shù)量，消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失，由于環(huán)境污染而支付的罰款；企業(yè)控制污染的措施及其效果，如企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資，治理環(huán)境污染或采取環(huán)保改進(jìn)措施而獲取的直接收益；企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn)，以及政府對此的補(bǔ)助金運(yùn)用情況；企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等等。

2．環(huán)境報(bào)告的編制。編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告便于信息使用者對企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作有的認(rèn)識。環(huán)境報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)理人、董事會(huì)就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)。企業(yè)活動(dòng)對資源和環(huán)境的影響，包括污染物的排放和利用情況、企業(yè)主要的污染物及其處理措施、環(huán)境治理情況及業(yè)績、資源消耗及利用情況、重大環(huán)境事故說明等。環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因。企業(yè)環(huán)境審計(jì)報(bào)告。企業(yè)下一會(huì)計(jì)年度關(guān)于資源與環(huán)境的詳細(xì)計(jì)劃、方案以及企業(yè)的長期環(huán)境戰(zhàn)略。

總之，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和信息披露工作對會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的要求是：在基本掌握經(jīng)濟(jì)管理知識的基礎(chǔ)上，熟練掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能，并精通生產(chǎn)經(jīng)營知識。但在環(huán)保意識越來越強(qiáng)烈的今天，道路運(yùn)輸企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展的奮斗目標(biāo)，就很有必要將環(huán)境會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)理論體系中。而要推行環(huán)境會(huì)計(jì)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的知識結(jié)構(gòu)已不能滿足需要，因此會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念、更新知識，學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系，構(gòu)建起新型的知識結(jié)構(gòu)，在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)境下，在環(huán)境開發(fā)、利用和平衡及提高環(huán)境質(zhì)量等方面發(fā)揮自身的重要作用。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制約因素及解決思路

摘要：首先指出了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，闡述了我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包含的內(nèi)容，并分析了目前制約我國企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的因素，提出了解決的思路。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；污染

環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)90年代末發(fā)展起來的一門新的會(huì)計(jì)分支。我國的環(huán)境資源狀況不容樂觀，迫切需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這是企業(yè)環(huán)境責(zé)任解除的需要，是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要，同時(shí)也是我國資源環(huán)境狀況的需要。本文就此問題作些探討。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，我們可以從以下三個(gè)方面加以認(rèn)識：

（一）我國資源環(huán)境的現(xiàn)狀需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，隨之而來的是資源開發(fā)不合理，利用不充分，浪費(fèi)嚴(yán)重及由此帶來的生態(tài)環(huán)境的破壞和惡化。據(jù)有關(guān)部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元，生態(tài)破壞損失為500億元。保護(hù)資源和改善環(huán)境已成為當(dāng)前我國十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。專家們研究認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)公布的“數(shù)據(jù)對于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效”。我國有必要建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)與落實(shí)企業(yè)環(huán)境責(zé)任。

（二）現(xiàn)代企業(yè)的生存和發(fā)展需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

我國傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放多的粗放型模式，它嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。有遠(yuǎn)見和開明的企業(yè)管理者認(rèn)識到，安全和繁榮的環(huán)境有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，注意節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，企業(yè)就會(huì)得到社會(huì)公眾的支持。社會(huì)公眾及政府職能部門只有通過企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息才能了解企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，同時(shí)企業(yè)管理者也需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息來檢查企業(yè)的環(huán)境業(yè)績，評估企業(yè)的環(huán)境工作成果。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是正確衡量國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)

實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求 傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算方法未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列人國民經(jīng)濟(jì)核算體系，這導(dǎo)致一方面是國民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮；另一方面是環(huán)境資源的枯竭，自然資源的持續(xù)減少。如果國家以此制定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策，則企業(yè)不清楚其對社會(huì)的危害程度，從而影響國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為了保護(hù)環(huán)境資源，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定的發(fā)展.應(yīng)該把資源環(huán)境因素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系。而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀個(gè)體，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，將有助于正確衡量國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)，評價(jià)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)披露的內(nèi)容

（一）環(huán)保引發(fā)的成本、費(fèi)用方面

從我國現(xiàn)行法律法規(guī)的要求和目前企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)實(shí)踐來看，由于環(huán)境保護(hù)問題引發(fā)的成本、費(fèi)用主要有以下18種：（1）排污費(fèi)；（2）廠區(qū)、礦區(qū)進(jìn)行零星綠化的費(fèi)用；（3）土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)；（4）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；（5）環(huán)境管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出；（6）環(huán)境監(jiān)測支出；（7）罰款與賠付；（8）廢物處理費(fèi)；（9）與本期經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的清理成本；（10）環(huán)境恢復(fù)支出；（11）停工損失；（12）購置環(huán)保設(shè)施的支出；（13）降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出；（14）在建工程執(zhí)行“三同時(shí)”制度發(fā)生的與環(huán)保有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用、施工材料費(fèi)、有關(guān)人員工資；（15）已有環(huán)保設(shè)備進(jìn)行更新改造的費(fèi)用以及提取的折舊費(fèi)；（16）綠色產(chǎn)品標(biāo)志認(rèn)證費(fèi)；（17）環(huán)境稅金；（18）計(jì)提的環(huán)境設(shè)備減值準(zhǔn)備。

（二）與環(huán)境有關(guān)的收益方面

在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)開展以保護(hù)環(huán)境為宗旨的綠色管理活動(dòng)能給企業(yè)帶來環(huán)境收益。如利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品將會(huì)享受到流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種免稅或減稅的政策，利用國家指定的環(huán)保設(shè)備享受的投資抵免企業(yè)所得稅以及免稅或加速折舊等政策形成的收益，提供環(huán)保專業(yè)技術(shù)所得到的所得稅免稅待遇，采用替代產(chǎn)品減少對不可再生資源的耗用帶來的機(jī)會(huì)收益等。對于由于積極治理環(huán)境污染形成的收益進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)與計(jì)量是非常必要的，可使企業(yè)管理當(dāng)局和投資者認(rèn)識到，參與環(huán)境保護(hù)并不僅僅是要發(fā)生支出，企業(yè)也會(huì)從中受益。

三、進(jìn)一步推進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的思路

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究

積極借鑒國外研究成果，結(jié)合我國的實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究 ，以指導(dǎo)我國的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。實(shí)務(wù)操作中存在的一些主要障礙，反映出環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的弱化。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的盲點(diǎn)。為此，政府或相關(guān)部門應(yīng)恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面作些研究，提高我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)個(gè)障礙。

（二）健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使其有法可依，并有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容。建立、健全會(huì)計(jì)制度，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

（三）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督

環(huán)境會(huì)計(jì)主要以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不、如實(shí)地進(jìn)行披露，因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。

（四）給出明確的價(jià)格信號，形成合理的價(jià)格體系

首先，國家對于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅的形式。免費(fèi)只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無償使用，無疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時(shí)，也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。其次，應(yīng)形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會(huì)計(jì)要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣商品的成本中加入了資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，使各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

（五）有步驟地開展企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分兩步走。及時(shí)步選擇強(qiáng)污染企業(yè)（好是上市公司作為試點(diǎn)，要求這些企業(yè)編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告，環(huán)境信息的內(nèi)容包括：環(huán)境問題及影響，環(huán)境目標(biāo)，環(huán)境對策與方案，環(huán)境成本表，環(huán)境業(yè)績表，環(huán)境負(fù)債表，附注及說明。對于這些信息能用貨幣或其他單位計(jì)量的就用數(shù)據(jù)表示，不能數(shù)據(jù)化的信息可用文字在附注中說明，盡量保持中立，做到內(nèi)容完整、表述清晰，信息。第二步制定出完善的環(huán)保法規(guī)，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)：包括環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)制度、環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、主要污染物的排放指標(biāo)、環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量的具體準(zhǔn)則，形成比較完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍擴(kuò)展到所有的企業(yè)。國家利用經(jīng)濟(jì)手段和宏觀調(diào)控形成自然資源合理的價(jià)格體系，構(gòu)建出綠色“gdp”，把資源、環(huán)境因素納入到國民生產(chǎn)總值中。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用研究

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用研究

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)意義

進(jìn)入二十一世紀(jì)，會(huì)計(jì)不單是一個(gè)的學(xué)科的概念，而是變成了一個(gè)信息系統(tǒng)，它能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策者和信息者提供一定的決策和判斷。近年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問題也日益成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問題，它不僅僅涉及到國家經(jīng)濟(jì)，還涉及民生問題，作為國家的資本組成的企業(yè)，其環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)成為社會(huì)研究的熱點(diǎn)。

二、我國企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題

企業(yè)的發(fā)展離不開國家的支持，國家需要從企業(yè)中獲得稅收，從而更好的為企業(yè)服務(wù)，但目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展存在如下情況，這些情況的出現(xiàn)必須引起國家和企業(yè)的重視。

1.關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)制度還沒有建立。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，會(huì)消耗掉大量的自然資源，同時(shí)產(chǎn)生廢水，廢氣，廢渣等三廢產(chǎn)品，對環(huán)境產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。目前由于我國沒有制定相應(yīng)的企業(yè)環(huán)境信息披露細(xì)則，對于企業(yè)應(yīng)該披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)該達(dá)到什么樣的程度沒有明確說明，導(dǎo)致企業(yè)缺乏政府的規(guī)范性指導(dǎo)，無法將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與環(huán)境會(huì)計(jì)信息核算進(jìn)行很好的連接，不能在實(shí)際過程中得到很好的應(yīng)用。

2.多數(shù)企業(yè)不愿進(jìn)行環(huán)境信本文由論文聯(lián)盟//收集整理息的披露。由于在某些環(huán)境意識上的落后，導(dǎo)致我國的很多企業(yè)對于環(huán)境信息缺乏足夠的重視，特別是很多的重污染企業(yè)。根據(jù)一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告表明，在中國的上市公司中主動(dòng)公開環(huán)境信息的企業(yè)僅占25%，污染企業(yè)對于環(huán)境信息的公布披露比例在75%左右。從這一數(shù)據(jù)可以說明企業(yè)環(huán)境主要集中在重污染企業(yè)上，相關(guān)部門缺乏對這種現(xiàn)象的重視，沒有表現(xiàn)出相應(yīng)的靈活性，沒有制定和明確對環(huán)境責(zé)任企業(yè)的認(rèn)定，也沒有明確的來劃定污染企業(yè)的等級標(biāo)準(zhǔn)，從而許多的企業(yè)逃脫了法律的制裁。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究有待于進(jìn)步。伴隨著近幾年，人民對于環(huán)境的意識越來越高，對于企業(yè)的環(huán)境生產(chǎn)的要求也越來越高，現(xiàn)在流行的理念是哪個(gè)企業(yè)污染環(huán)境，該企業(yè)就自己治理，哪個(gè)企業(yè)生產(chǎn)中破壞了環(huán)境，該企業(yè)就自己恢復(fù)。環(huán)境會(huì)計(jì)方面的理論研究不完善，導(dǎo)致很難找到一個(gè)合乎要求的分配標(biāo)準(zhǔn)來反映企業(yè)的資源消耗和補(bǔ)償狀況。

三、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息建設(shè)的建議

針對目前企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的不健全的情況，提出幾點(diǎn)建議：

1.不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。在借鑒世界先進(jìn)國家研究的理論研究的成果上，從我國的實(shí)際情況出發(fā)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，指導(dǎo)我國的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，需要將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等非會(huì)計(jì)類學(xué)科交叉運(yùn)用，建立數(shù)據(jù)分析模型，為我國的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體制提供理論指導(dǎo)。

2.加強(qiáng)政府監(jiān)督力度和群眾知情權(quán)。正如前面所描述的我國企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，作為企業(yè)來說，往往從自身利益出發(fā)，不能的如實(shí)的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。應(yīng)該采用信息化的管理手段，建立企業(yè)的數(shù)據(jù)信息庫，將企業(yè)的環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，時(shí)時(shí)的傳送企業(yè)環(huán)境信息。對于未能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，政府部門應(yīng)該下達(dá)停產(chǎn)整改令來迫使企業(yè)對環(huán)境問題引起重視。

3.建立強(qiáng)制和自愿的相輔相成的披露制度。在我國，環(huán)境問題一直是非常嚴(yán)峻的問題，國家為了進(jìn)行有效的管理，制定相應(yīng)的企業(yè)環(huán)境管理制度，這就需要企業(yè)披露環(huán)境信息來作為國家制定相關(guān)政策的參考。為此，我國可以學(xué)習(xí)和借鑒西方的國家制定的激勵(lì)政策來強(qiáng)化我國的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

4.健全環(huán)境信息披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。我國會(huì)計(jì)工作目前亟待解決的問題是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境信息披露方面的缺陷，這是因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)具有一定的特殊性，它的制定需要有財(cái)政部和國家環(huán)保局聯(lián)合定制該規(guī)則，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露準(zhǔn)則對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，方法都需要做出統(tǒng)一的規(guī)定。另外，需要在技術(shù)性規(guī)定中規(guī)定諸如鑒別污染程度，主要污染物的指標(biāo)數(shù)據(jù)，應(yīng)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)等內(nèi)容來進(jìn)一步明確環(huán)境會(huì)計(jì)的指標(biāo)。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露研究

［摘 要］ 本文在分析會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生及發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上，對目前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露模式進(jìn)行研究，認(rèn)為基于“事項(xiàng)法”的會(huì)計(jì)信息披露模式將成為會(huì)計(jì)報(bào)告的主流，并通過對會(huì)計(jì)信息生成模型的改進(jìn)最終改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)信息披露；事項(xiàng)法；事項(xiàng)法會(huì)計(jì)

及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)必須履行的義務(wù)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得人們對于信息技術(shù)對會(huì)計(jì)的影響有了更多的期待，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露從其產(chǎn)生到發(fā)展無不依賴于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，從復(fù)式記賬到股份公司的出現(xiàn)再到現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的滲透，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不斷地順應(yīng)發(fā)展環(huán)境，在會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、披露方式等方面作出相應(yīng)的調(diào)整，以充分滿足不同環(huán)境下會(huì)計(jì)信息使用者日益變化的需求。

一、會(huì)計(jì)信息披露的產(chǎn)生及發(fā)展

會(huì)計(jì)信息披露起源于復(fù)式簿記，其發(fā)展有賴于會(huì)計(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的對會(huì)計(jì)信息的新需求，特別是股份公司的出現(xiàn)進(jìn)一步加速了會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。利特爾頓（a. c. littleton）在《20世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》一書中，系統(tǒng)地提出了復(fù)式簿記產(chǎn)生的7項(xiàng)必要條件：文字、算術(shù)、私有財(cái)產(chǎn)、貨幣、信用、商業(yè)、資本等。以上這些條件同時(shí)構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息披露形成的基本要件。邁克爾·查特菲爾德在其名著《會(huì)計(jì)思想史》中認(rèn)為，在利特爾頓列舉的7項(xiàng)必要條件的基礎(chǔ)上，還應(yīng)加上意大利商業(yè)的合伙和委托關(guān)系，這兩項(xiàng)條件同樣促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。隨著復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展，通過構(gòu)建自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量系統(tǒng)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論，生產(chǎn)出全新的會(huì)計(jì)產(chǎn)品即會(huì)計(jì)信息，在會(huì)計(jì)信息由生產(chǎn)者向使用者傳遞的過程中，會(huì)計(jì)信息披露形成了。盡管尚不了解復(fù)式簿記的確切起源，但對其早期歷史的許多方面，取得了一致的意見。由于復(fù)式簿記具有無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，才為會(huì)計(jì)信息披露的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件：一方面，按復(fù)式簿記提供的會(huì)計(jì)信息具有性和真實(shí)性；另一方面，按復(fù)式簿記提供出來的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者迫切需要掌握和了解的。當(dāng)會(huì)計(jì)信息由生產(chǎn)者向使用者傳遞時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露便產(chǎn)生了。

會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展歷程可分為以下3個(gè)時(shí)期：以賬簿披露為主體的時(shí)期、以會(huì)計(jì)報(bào)表披露為主體的時(shí)期、以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體的時(shí)期。

1． 以賬簿披露為主體的時(shí)期

復(fù)式簿記發(fā)端于意大利，從12世紀(jì)到15世紀(jì)，曾先后經(jīng)歷過“佛羅倫薩式”簿記、“熱那亞式”簿記和“威尼斯式”簿記等3個(gè)階段。在這一時(shí)期，會(huì)計(jì)信息披露主要采用賬簿披露的方式進(jìn)行。

2． 以會(huì)計(jì)報(bào)表披露為主體的時(shí)期

1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（luca pacioli）在威尼斯出版了《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書，拉開了會(huì)計(jì)信息披露方式由賬簿為主體向會(huì)計(jì)報(bào)表披露為主體轉(zhuǎn)變的序幕。會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐真正的變革發(fā)生于19世紀(jì)。1844年英國頒布了《公司法》并于1856年修訂，對資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式予以規(guī)范。從此，會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐進(jìn)入以會(huì)計(jì)報(bào)表披露為主體的時(shí)期。在19世紀(jì)，會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐是通過會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者向會(huì)計(jì)信息使用者提供資產(chǎn)負(fù)債表的方式來實(shí)現(xiàn)的，主要有英國模式和美國模式。進(jìn)入20世紀(jì)以后，會(huì)計(jì)的發(fā)展中心移至美國。20世紀(jì)20年代以后，美國的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐的重心發(fā)生位移，由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向損益表。1977年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）公布了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號，也正式把財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表作為財(cái)務(wù)報(bào)表體系不可或缺的組成部分。至此，會(huì)計(jì)信息披露方式進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三表并重的發(fā)展階段。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）于1987年11月了第95號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，規(guī)定從1988年7月起，以“現(xiàn)金流量表”替代“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，作為一種新的會(huì)計(jì)信息披露方式，與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表一道向會(huì)計(jì)信息使用者傳遞企業(yè)的各種會(huì)計(jì)信息。

3． 以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體的時(shí)期

1978年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）提出了既不違反gaap，又可擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的新思路，那就是把會(huì)計(jì)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息披露逐漸進(jìn)入以財(cái)務(wù)報(bào)告方式為主體的新的發(fā)展階段。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式的改進(jìn)

目前，會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域正在進(jìn)行著一場新的變革，這場變革體現(xiàn)在兩個(gè)層面，即披露內(nèi)容的創(chuàng)新和披露手段的創(chuàng)新。而這一變革無疑是由用戶需求驅(qū)動(dòng)的。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟和市場環(huán)境的變化，越來越多的會(huì)計(jì)信息需求者對會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，主要表現(xiàn)在：

1． 日益成熟的資本市場是會(huì)計(jì)信息需求變化的外部誘因

會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供決策有用的信息，提供決策有用信息的目的在于從資本市場獲取更多的投資。在資本市場較為發(fā)達(dá)、交易成本降低、進(jìn)入和退出壁壘較低的情況下，企業(yè)更愿意披露較為詳盡的會(huì)計(jì)信息，以獲得投資人的信賴。對于投資人而言，獲得較多的決策信息，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度，堅(jiān)定投資信心。

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，許多公司在他們的網(wǎng)站上已經(jīng)開始自愿披露更多的財(cái)務(wù)信息，并建立和密切保持了與消費(fèi)者、供應(yīng)商、員工以及投資者之間的聯(lián)系。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息披露，在內(nèi)容方面應(yīng)包括多種多樣的公司信息，如部分或完整的公司年報(bào)信息、年報(bào)中未包括但同樣重要的業(yè)績信息等。就國外的研究現(xiàn)狀來看，目前對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息披露還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，各披露單位在具體實(shí)施上表現(xiàn)出很大的差異。比如在美國，有超過80%的公司在網(wǎng)上提供了公司的基本信息，有73%的公司提供了財(cái)務(wù)概要，而只有很少的公司提供了詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。在我國，各信息披露單位對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的披露尚未形成制度，尤其是中小公司還缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)信息披露制度和財(cái)務(wù)信息披露通道。各公司在網(wǎng)上披露的也大都是電子財(cái)務(wù)概要，極少有詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。另外在公司主頁披露財(cái)務(wù)報(bào)告是一種自愿披露的行為，根據(jù)有效市場理論，披露 “好消息 （gn）”的公司會(huì)比披露“壞消息 （bn）”的公司在自愿披露時(shí)有更大的積極性。

2． 企業(yè)管理和經(jīng)營模式的創(chuàng)新是會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)在動(dòng)力

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)的興起催生了新的企業(yè)管理和交易模式，并進(jìn)而豐富了會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。越來越多的人認(rèn)識到：信息化的過程并不是單純的技術(shù)引進(jìn)過程，而是全新管理模式的引入。在社會(huì)信息化水平不斷提高的前提下，企業(yè)不得不跟上信息化步伐，基于信息化環(huán)境實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程重組，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和控制能力，形成企業(yè)的核心競爭力。

3． 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境提供了會(huì)計(jì)信息披露的新的技術(shù)手段

網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生無疑改變了會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性，縮短了信息采集、處理和的周期，這一點(diǎn)得到了業(yè)界的一致認(rèn)同，但這并不是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息披露手段改變的核心。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息披露的手段的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是綜合報(bào)告的興起；一是個(gè)性化報(bào)告的引入。綜合報(bào)告打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式束縛，強(qiáng)調(diào)信息的綜合性；披露的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)信息的范疇，綜合反映企業(yè)的市場、客戶關(guān)系、成長能力、生產(chǎn)能力、資金以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力等。個(gè)性化報(bào)告強(qiáng)調(diào)提供的信息不是由企業(yè)提供，而是由用戶“掘取”，即由用戶確定所需的信息并及時(shí)獲取，會(huì)計(jì)信息不是“送來”的，而是“拿來”的。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對上述變化提供技術(shù)支持。

三、基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息披露的新模式——“事項(xiàng)法”

事項(xiàng)法也稱“使用者需要法”，產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，其主要倡導(dǎo)者是美國會(huì)計(jì)學(xué)者george h. sorter，他在“an‘events’approach to basic accounting theory”一文中，比較地闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)所形成的基本會(huì)計(jì)理論。之后，orace johnson于1970年發(fā)表了“toward an ‘events’theory of accounting”，論述了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的一些重要問題。everest & weber于1977年提出了實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)法的模型以及用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)法的結(jié)構(gòu) 。由于缺乏技術(shù)層面的支撐，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)在過去一直沒有得到應(yīng)有的重視。近年來，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境已日益成熟，基于事項(xiàng)法構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息披露的新模式已成為研究的熱點(diǎn)問題之一。我國對事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究是從2000年開始的，至今已有不少學(xué)者對其展開了廣泛的探討，并取得了一定的成果。

（一）事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的基本思想

“事項(xiàng)”是指可以觀察到的、亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)是指按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)，重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的基本思想如下：

（1）信息使用者對信息的需求存在差異性。財(cái)務(wù)信息的使用者需求迥異，信息提供者難以提供一套能符合所有使用者決策需要的信息，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式不滿足決策相關(guān)性。會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即可供加工處理的原始數(shù)據(jù)，具體的模型選擇與加工處理環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)交由使用者完成。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要提供價(jià)值信息，也應(yīng)當(dāng)提供非價(jià)值信息。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對數(shù)據(jù)的加工處理方式過濾掉了許多決策有用的非價(jià)值信息，大量會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)估計(jì)的存在降低了信息的可比性。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)所提供的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息幾乎沒有進(jìn)行匯總，避免了匯總可能帶來的有用信息的喪失，保持了事項(xiàng)的原始形式。這些原始信息由用戶根據(jù)自己的需求、偏好、決策模型等進(jìn)行判斷、選擇、計(jì)算。

（二）基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息披露模式的實(shí)現(xiàn)方式

基于以上基本原理的分析，我們認(rèn)為，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)包括事項(xiàng)庫、模型庫和報(bào)告引擎3部分：事項(xiàng)庫存放企業(yè)發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始信息，屬于信息系統(tǒng)的輸入端；模型庫提供各種管理方法和數(shù)學(xué)模型供決策者使用，屬于信息系統(tǒng)的加工處理端；報(bào)告引擎根據(jù)用戶需求，利用模型獲取事項(xiàng)數(shù)據(jù)，構(gòu)造符合用戶需求的會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成輸出端。三者的關(guān)系如圖1所示。

當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記錄人員必須判斷哪些屬于業(yè)務(wù)事項(xiàng)，哪些屬于非業(yè)務(wù)事項(xiàng)；對于業(yè)務(wù)事項(xiàng)，需要由各業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的相關(guān)人員按照特定的屬性描述方法記錄添加到共享事項(xiàng)庫中，并由授予權(quán)限的專門人員對事項(xiàng)庫進(jìn)行更新、修改等操作。事項(xiàng)庫是會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)；模型庫用來存放對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理的重分類模型、預(yù)測決策模型、財(cái)務(wù)分析模型、財(cái)務(wù)報(bào)告模型等。這些模型是由相對穩(wěn)定的信息需求所決定的，受到各種會(huì)計(jì)規(guī)范的制約。當(dāng)使用者需要關(guān)于業(yè)務(wù)事項(xiàng)的某方面信息時(shí)，驅(qū)動(dòng)模型庫中的特定方法對事項(xiàng)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，將產(chǎn)生的決策所需信息存入目的庫中，從而滿足不同信息使用者對信息的個(gè)性化需求。報(bào)告引擎提供事項(xiàng)庫及模型庫的連接以及與用戶的會(huì)話，通過讀取與事項(xiàng)相關(guān)的數(shù)據(jù)存儲，運(yùn)用決策模型，將其轉(zhuǎn)化為信息，以特定格式提供給信息用戶。報(bào)告引擎與信息使用者的接觸最為密切，為信息使用者提供各種視圖輸出并負(fù)責(zé)接收用戶要求。報(bào)告引擎的作用在于識別并分解用戶需求，將用戶需求轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔z索和加工的指令，并驅(qū)動(dòng)模型完成這一過程。

這一模式的特征在于改變了信息的披露模式。由單純的企業(yè)提供信息轉(zhuǎn)變?yōu)橛捎脩粽莆盏男畔@取。報(bào)告生成方式的核心思想是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的綜合過程交給用戶。企業(yè)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)負(fù)責(zé)忠實(shí)地記錄企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生，記錄時(shí)將不再考慮記錄的信息是為誰提供的，整個(gè)記錄過程應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、無紙化，采集到的數(shù)據(jù)集中存放于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫中，不對數(shù)據(jù)作深入的處理。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的任務(wù)，并不像現(xiàn)在這樣，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度生成最終的賬簿和報(bào)表，它的任務(wù)是提供足夠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)綜合的手段和方法，用戶可以按照自己感興趣的角度選擇適當(dāng)?shù)耐緩剑瑲w集和分析數(shù)據(jù)，以滿足自身對會(huì)計(jì)信息的需求。借助于網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大處理能力，可以做到數(shù)據(jù)的即時(shí)提取和匯總。

因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)報(bào)告不僅改變了傳統(tǒng)的報(bào)告模式，而且改變了會(huì)計(jì)報(bào)告的生成方式，并最終有效地提高了會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題

【摘 要】 隨著人們對循環(huán)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識的加深,環(huán)境會(huì)計(jì)已引起政府和社會(huì)各界的高度重視。文章從循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角出發(fā),對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和模式進(jìn)行了研究,以期為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論研究提供新的視角,為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供新的思路。

【關(guān)鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟(jì); 環(huán)境會(huì)計(jì); 信息披露; 內(nèi)容和模式

隨著可持續(xù)發(fā)展成為世界的潮流,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)已成為全人類的共識,并已成為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。我國的環(huán)境污染問題日益突出,因此推行環(huán)境會(huì)計(jì)、進(jìn)行其信息披露對于加強(qiáng)我國環(huán)境保護(hù),促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求

我國在2009年1月1日起施行的《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》中指出,循環(huán)經(jīng)濟(jì)是在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過程中進(jìn)行的減量化、再利用、資源化活動(dòng)的總稱。作為一種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài),循環(huán)經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)“資源—產(chǎn)品—廢物”的線性增長方式,取而代之的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式,通過提高資源利用效率,減少資源消耗,降低污染排放,實(shí)現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)系統(tǒng)的良性循環(huán),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。其重要意義在于:發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是我國推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑;循環(huán)經(jīng)濟(jì)可以充分利用資源,提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量;循環(huán)經(jīng)濟(jì)符合經(jīng)濟(jì)全球化和打破國際貿(mào)易壁壘的要求;循環(huán)經(jīng)濟(jì)是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求,能夠有效保護(hù)環(huán)境和維持生態(tài)平衡,有利于提升社會(huì)發(fā)展水平。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)可以客觀評價(jià)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平

環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)該揭示企業(yè)對社會(huì)的環(huán)境責(zé)任與義務(wù),評價(jià)企業(yè)的社會(huì)效益,以滿足社會(huì)各方信息使用者的要求。因?yàn)閷ζ髽I(yè)的評價(jià)不僅應(yīng)以企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益為準(zhǔn),還必須站在整個(gè)社會(huì)的角度考慮其社會(huì)效益。改革開放30年來,中國取得了舉世矚目的成就,但我國經(jīng)濟(jì)增長的gdp中,至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的透支獲得的,拉動(dòng)gdp增長的幾乎是高污染、高能耗的產(chǎn)業(yè)。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列入國民經(jīng)濟(jì)的核算體系,不能充分反映企業(yè)與資源、環(huán)境之間的關(guān)系,從而導(dǎo)致了gdp的虛增,國民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮。環(huán)境會(huì)計(jì)則恰好能彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在這方面的缺陷,將涉及資源和環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入核算對象,將企業(yè)在資源循環(huán)利用中發(fā)生的相關(guān)活動(dòng)及其對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行充分的揭示,以客觀、公正、地評價(jià)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)可以核算循環(huán)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)帶來的收益

循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式強(qiáng)調(diào)對資源的不斷循環(huán)利用,要求及時(shí)提供資源投入、產(chǎn)出、使用效率及環(huán)境變化的信息,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)未將環(huán)境要素納入其核算體系,提供的信息無法滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境資源信息的需求。而環(huán)境會(huì)計(jì)最終的目標(biāo)是要提供并公示這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求將生產(chǎn)出現(xiàn)的廢物盡量轉(zhuǎn)化為其他生產(chǎn)的原料,這必然就節(jié)約了資金的耗費(fèi),而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對此并未過多關(guān)注。環(huán)境會(huì)計(jì)則要求核算資源重復(fù)利用的成本,其中也就包括了循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下將產(chǎn)品變?yōu)樵偕Y源的支出。同時(shí),由于合理地利用了產(chǎn)品和廢棄物,產(chǎn)生了一定的收益,如國家補(bǔ)貼、減少對稀有資源的購買等。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容

我國目前對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容尚未有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)界有的將環(huán)境會(huì)計(jì)信息按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六要素,即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤來進(jìn)行討論。但其確認(rèn)、計(jì)量等許多問題尚未解決,在操作上有相當(dāng)?shù)碾y度,可行性較差。借鑒世界各國已有的研究成果,以及結(jié)合我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要應(yīng)包括能以貨幣單位計(jì)量的環(huán)境成本、環(huán)境收益以及不能以貨幣單位計(jì)量的環(huán)境績效兩個(gè)方面,這樣便于操作。

(一)貨幣化信息——環(huán)境成本和環(huán)境收益

1.環(huán)境成本

關(guān)于環(huán)境成本的定義,聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議認(rèn)為:環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。這一定義指出了環(huán)境成本的形成來自企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響。據(jù)此,我國可以將環(huán)境成本分為以下六個(gè)方面。

(1)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本,是指為了直接降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的不良環(huán)境影響而發(fā)生的成本。包括防止公害、保護(hù)環(huán)境、循環(huán)利用資源所發(fā)生的成本。(2)生產(chǎn)經(jīng)營前后過程中發(fā)生的成本,是指為了抑制在生產(chǎn)經(jīng)營之前及之后對環(huán)境造成的不良影響而付出的成本,以及為了抑制包裝物等的消耗和廢棄而付出的成本。主要包括:購買環(huán)保設(shè)備、環(huán)保材料等發(fā)生的綠色采購成本;為了降低包裝物等造成的不良影響而發(fā)生的成本;為了對產(chǎn)品、商品等的回收、循環(huán)利用、再商品化及適當(dāng)處理所發(fā)生的成本。(3)環(huán)境管理活動(dòng)中發(fā)生的成本,是指在保護(hù)環(huán)境的管理活動(dòng)中發(fā)生的為了降低不良環(huán)境影響所付出的成本以及與社會(huì)交流所付出的成本。具體包括:環(huán)境管理體系的完善及運(yùn)行成本;環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及環(huán)境宣傳成本;環(huán)境監(jiān)測成本;環(huán)境教育經(jīng)費(fèi);景觀維護(hù)等改善環(huán)境措施而發(fā)生的成本。(4)環(huán)境保護(hù)的研究開發(fā)成本,是指用于研究開發(fā)的成本中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的成本。主要包括:環(huán)保產(chǎn)品及增加原產(chǎn)品環(huán)保功能的研發(fā)成本;材料選擇、生產(chǎn)工藝流程設(shè)計(jì)、環(huán)保包裝設(shè)計(jì)的研發(fā)成本。(5)社會(huì)環(huán)保活動(dòng)中發(fā)生的成本,是指在社會(huì)活動(dòng)中發(fā)生的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的成本,這些成本支出雖與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系,但有助于企業(yè)提高社會(huì)整體環(huán)境保護(hù)效益。主要包括:對從事環(huán)保工作的社會(huì)組織、團(tuán)體、個(gè)人等給予的捐贈(zèng)、贊助;向當(dāng)?shù)鼐用裉峁┉h(huán)境信息所發(fā)生的成本。(6)環(huán)境損害成本,是指因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)給環(huán)境造成損害而發(fā)生的成本,即企業(yè)對環(huán)境損害作為補(bǔ)償和賠付而支出的成本。主要包括:排污費(fèi)、專項(xiàng)治理費(fèi)用;賠償金以及罰金。

2.環(huán)境收益

環(huán)境收益是指由于企業(yè)積極實(shí)施各種環(huán)保措施并參與環(huán)境治理給企業(yè)帶來的能以貨幣單位計(jì)量的直接或間接經(jīng)濟(jì)效益。主要有兩種表現(xiàn)形式。

一是取得的實(shí)際收益。主要有:對回收的產(chǎn)品、商品進(jìn)行處理后得到的有價(jià)物的銷售收入;利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品收入;由于采取某種污染控制措施(如購置環(huán)保設(shè)備、環(huán)保技術(shù)研究等)而從政府取得的不需要償還的補(bǔ)助或補(bǔ)貼;國家頒發(fā)的對環(huán)保作出貢獻(xiàn)的獎(jiǎng)金;國家撥給企業(yè)的用于治理環(huán)境的專項(xiàng)資金;接受環(huán)境保護(hù)方面的捐贈(zèng)收入。二是費(fèi)用的節(jié)減。主要有:利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品將會(huì)享受到流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種減免稅的優(yōu)惠政策從而減少了稅費(fèi)支出;資源投入費(fèi)用的節(jié)省。如由于循環(huán)利用或有效利用資源引起的原材料費(fèi)用的節(jié)省,由于水的循環(huán)利用引起的用水費(fèi)用的節(jié)省等;企業(yè)治理環(huán)境污染所發(fā)生的支出可能會(huì)低于過去交納的排污費(fèi)、罰款等支出;從金融機(jī)構(gòu)取得低息或無息貸款,從而節(jié)約利息支出。

(二)非貨幣化信息——環(huán)境績效

環(huán)境績效是指企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果。例如,對國家環(huán)境法規(guī)執(zhí)行得如何,對環(huán)境造成了多大的污染,對環(huán)境保護(hù)作出了哪些貢獻(xiàn),環(huán)境質(zhì)量有何改善等等,有些難以用貨幣單位計(jì)量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠?jì)量手段去衡量。

1.環(huán)境質(zhì)量情況

環(huán)境質(zhì)量情況是披露企業(yè)環(huán)境績效的最重要的內(nèi)容。環(huán)境質(zhì)量主要包括以下項(xiàng)目:能源的耗用量;污染物排放量;使用過的產(chǎn)品、容器、包裝物等廢棄物回收、循環(huán)利用情況;主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率;發(fā)生的污染事故情況及對環(huán)境的危害情況等。

2.環(huán)境污染治理情況

由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境造成污染時(shí),自然就要進(jìn)行污染治理,因此,披露環(huán)境污染治理情況也是反映企業(yè)環(huán)境績效的一個(gè)重要方面。主要項(xiàng)目有:污染治理情況,包括污染治理投資額、項(xiàng)目完成數(shù)、污染物處理能力、污染物治理設(shè)施運(yùn)行狀況等;從事環(huán)境治理、檢測、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況;建立治理污染的管理制度和管理體系的情況;污染物回收利用情況等。

3.環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況

我國按照協(xié)調(diào)發(fā)展、預(yù)防為主、環(huán)境責(zé)任和公眾參與這四項(xiàng)原則制定了一系列的環(huán)保法律、法規(guī)。那么企業(yè)的執(zhí)行情況如何也應(yīng)反映。主要包括:“三同時(shí)”制度的遵守情況;環(huán)境影響評價(jià)制度的執(zhí)行情況;環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制的落實(shí)和執(zhí)行情況;對納入城市環(huán)境綜合整治的事項(xiàng)、原因、分配的責(zé)任指標(biāo)及其完成情況,以及在城市環(huán)境綜合整治定量考核工作中的成績和問題;排污申報(bào)登記、排污許可證的取得情況等。

4.其他

其他還有如企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、企業(yè)的環(huán)境管理體系、環(huán)境審計(jì)情況等等。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式

根據(jù)上述分析,我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要可分為貨幣化信息和非貨幣化信息,其披露模式就可以從貨幣化信息披露模式和非貨幣化信息披露模式兩方面進(jìn)行探討。

(一)貨幣化信息的披露模式

1.在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告框架內(nèi)披露

(1)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露,但不單獨(dú)立項(xiàng)。這是將貨幣化環(huán)境會(huì)計(jì)信息融合到現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之中予以披露,而不單獨(dú)立項(xiàng)的一種披露模式。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)中采取的就是這種做法。例如,將企業(yè)交納的排污費(fèi)視同一般費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用;用于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備列為一般的固定資產(chǎn),不作特別披露。這種方式下無法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理的狀況和水平,而且會(huì)使那些注重環(huán)境管理的企業(yè)因環(huán)境支出導(dǎo)致費(fèi)用增加、凈利潤減少,挫傷企業(yè)的環(huán)保積極性。顯然,這種做法不能適應(yīng)環(huán)保新形勢的需要,因此并不可取。

(2)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露,并單獨(dú)立項(xiàng)。這是一種把貨幣化環(huán)境會(huì)計(jì)信息直接添加到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表正式項(xiàng)目中予以披露的一種模式。即在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目,以某種合適的項(xiàng)目名稱對貨幣化環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)披露。例如,在利潤表中增設(shè)如排污費(fèi)、環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)、政府發(fā)放的污染治理補(bǔ)助等專門項(xiàng)目,以反映發(fā)生的環(huán)境成本以及披露控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所導(dǎo)致的收益。

(3)在附注中披露。貨幣化環(huán)境會(huì)計(jì)信息除了可以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映外,還可以在附注中披露,這些補(bǔ)充資料可以是文字的或是數(shù)字的,詳細(xì)的或是簡略的,相互連貫的或是獨(dú)立的。

2.編制單獨(dú)的環(huán)境成本報(bào)表和環(huán)境收益報(bào)表

前兩種披露模式都是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息合并披露,并沒有對原有會(huì)計(jì)報(bào)表的模式和結(jié)構(gòu)進(jìn)行太大的改動(dòng),便于操作,易于為會(huì)計(jì)人員所接受。但是,這種模式容易引起混亂,導(dǎo)致對會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤理解。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)信息和環(huán)境會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容在性質(zhì)上是根本不同的。如果將二者合并在一起,使會(huì)計(jì)信息的使用者無法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行情況作出客觀而的評價(jià),并降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性。如在附注中加以說明,等于把環(huán)境會(huì)計(jì)信息置于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的附屬地位看待,這與目前循環(huán)經(jīng)濟(jì)對環(huán)境信息的需求很不相稱。因此,為了強(qiáng)調(diào)突出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性,便于環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者一目了然地了解到與環(huán)境問題有關(guān)的貨幣化信息,企業(yè)可以編制單獨(dú)的環(huán)境成本和環(huán)境收益報(bào)表,單獨(dú)披露在環(huán)境方面的耗費(fèi)和收益。

(二)非貨幣化信息的披露模式

由于環(huán)境績效信息主要以非貨幣性信息為主,而且環(huán)境科學(xué)方面的技術(shù)指標(biāo)值非常專業(yè),因此一般應(yīng)以編制單獨(dú)的環(huán)境績效報(bào)告為宜,使環(huán)境績效的披露更加集中、和系統(tǒng)。在編制初期,為易于操作,不妨先以文字、圖形、表格和實(shí)物數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)等為主;經(jīng)過一段時(shí)間的摸索之后,環(huán)境績效報(bào)告應(yīng)以列示一系列環(huán)境技術(shù)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)為主,并逐步過渡成為一種通用、正規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告工具,以便同時(shí)滿足多方面的信息需求,使企業(yè)對外披露的環(huán)境信息能夠發(fā)揮較大程度的效用。

基于以上分析,在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施初期,以及環(huán)境問題并不突出的行業(yè),利用現(xiàn)有的披露形式(不單獨(dú)立項(xiàng)的做法除外)予以披露是可行的,但是隨著環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的逐步成熟,特別是在環(huán)境問題突出的行業(yè)里,最終還是應(yīng)該編制獨(dú)立的、通用的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書。

在借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上,我國一定能夠探索出一條適合我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和制度化,為我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供必要而有效的服務(wù)。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:論企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

摘要:隨著當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,人類社會(huì)對自然資源的消耗日益加劇,致使環(huán)境污染日益嚴(yán)重。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算,進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,揭示環(huán)境資源的利用情況,環(huán)境污染的治理情況,是消除嚴(yán)峻環(huán)境形勢的必然要求。探討了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題,對中國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,提出了有效的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式,并為環(huán)境會(huì)計(jì)在中國的發(fā)展提出建議。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;報(bào)告模式

1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

1.1披露企業(yè)的環(huán)境成本

依據(jù)聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議討論通過的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告(isar15)的立場公告》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)將其資本化,并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷,對于不會(huì)在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本,應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,這些成本包括:與本期經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的清理成本,清除前期活動(dòng)引起的損害的成本,持續(xù)的環(huán)境管理以及環(huán)境審計(jì)成本,由于不遵守環(huán)境法規(guī)而形成的罰款,以及由于環(huán)境污染造成損失或傷害而對第三方的賠償,這些成本在作為費(fèi)用計(jì)入損益時(shí),應(yīng)單獨(dú)披露。

1.2披露企業(yè)的環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的,符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境負(fù)債內(nèi)容包括:環(huán)境負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ),每一類重大負(fù)債項(xiàng)目的性質(zhì),清償時(shí)間和條件,任何與已確認(rèn)環(huán)境負(fù)債的計(jì)量有關(guān)的重大不確定性及可能后果的范圍等,如果采用現(xiàn)值法作為計(jì)量基礎(chǔ),應(yīng)披露對估計(jì)未來現(xiàn)金流出和在報(bào)表中確認(rèn)環(huán)境負(fù)債起關(guān)鍵作用的所有假定,包括清償環(huán)境負(fù)債現(xiàn)行成本的估計(jì)金額,計(jì)算環(huán)境負(fù)債所使用的預(yù)計(jì)長期通貨膨脹率,預(yù)計(jì)的清償負(fù)債的未來成本、折現(xiàn)率等。

1.3披露企業(yè)的會(huì)計(jì)政策

與環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策企業(yè)應(yīng)予以披露,如有關(guān)計(jì)提環(huán)境保護(hù)準(zhǔn)備金和或有負(fù)債的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

1.4企業(yè)應(yīng)披露的其他內(nèi)容 ?

(1)環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的性質(zhì),包括對環(huán)境損害的說明,要求企業(yè)對這些損害作出補(bǔ)救的相關(guān)法律規(guī)章的說明,對據(jù)以計(jì)提準(zhǔn)備的現(xiàn)有法律和技術(shù)可能發(fā)生變化的說明。

(2)與會(huì)計(jì)實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型,包括實(shí)體正式采納的政策和方案,如果沒有上述政策和方案,應(yīng)說明這一事實(shí)。

(3)政府就環(huán)境保護(hù)措施給予企業(yè)的鼓勵(lì),如環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免等。上述信息將幫助信息使用者評估環(huán)境措施對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,企業(yè)當(dāng)前狀況和未來前景。

(4)企業(yè)環(huán)保工作的績效,它是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)對環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況以及對環(huán)境保護(hù)和治理作出的貢獻(xiàn)。

2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式

2.1補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告模式

這種報(bào)告模式是指在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上,通過增加會(huì)計(jì)科目、增設(shè)報(bào)表項(xiàng)目來反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告模式。補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告模式方法簡單、容易操作,它的缺陷是會(huì)計(jì)信息披露分散,使用不便,難以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響及環(huán)境質(zhì)量績效作出直接的評價(jià)。

2.2獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式

獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式將環(huán)境會(huì)計(jì)信息與企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分開披露,要求企業(yè)在原有三大報(bào)表的基礎(chǔ)上編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。這種模式使信息使用者能更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營情況和環(huán)境信息,減少了企業(yè)利用環(huán)境信息粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)會(huì)。

2.3獨(dú)立報(bào)告模式與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)并用?

無論是補(bǔ)充報(bào)告模式還是獨(dú)立報(bào)告模式都是在對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、加工處理后再進(jìn)行報(bào)告的過程模式,屬于按價(jià)值法會(huì)計(jì)進(jìn)行的披露。因而存在著價(jià)值法會(huì)計(jì)的固有缺陷,如確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格、相關(guān)性差、不充分、易受人為操縱等。而事項(xiàng)法會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)現(xiàn)行基于價(jià)值法會(huì)計(jì)披露模式的眾多缺陷。事項(xiàng)法的主要倡導(dǎo)者是美國會(huì)計(jì)學(xué)家喬治,索特(george h.sorter)。他在1969年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)法》一文中闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)形成的基本會(huì)計(jì)理論,事項(xiàng)法的基本核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元,在日常核算中僅僅將各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行存儲、傳遞,而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本文認(rèn)為,將獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)并用極大地消除了采用單一信息披露模式存在的弊端。不同的信息使用者可以根據(jù)自身的知識水平、對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要程度等因素,在適合自己的披露模式下獲取充分、適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)信息。可以更好地滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)——相關(guān)性的要求,因此該模式是一種較為有效、可行的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

3中國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

3.1石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

按照中國證監(jiān)會(huì)2003年版《上市公司行業(yè)分類指引》,我們把石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)認(rèn)定為強(qiáng)污染行業(yè)。通過查閱2007年底以前在我國滬深兩地上市交易的石油、化學(xué)、塑膠、塑料行業(yè)的138家企業(yè)的2006-2007年度報(bào)告,可以發(fā)現(xiàn),在2006年的年報(bào)中有119 家企業(yè)披露了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息,所占比例約為86%,在2007年的年報(bào)中,有125 家企業(yè)對此披露,約占90%。可見,注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)逐漸增多。

年報(bào)中與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的信息,絕大多數(shù)企業(yè)主要在董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注中對外披露。對于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的與環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng),個(gè)別企業(yè)會(huì)在重要事項(xiàng)、業(yè)務(wù)回顧與展望、公司基本情況簡介中反映。

上述企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容包括:企業(yè)環(huán)境政策環(huán)保投資,環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免,其他環(huán)境支出,排污費(fèi)資源稅,資源補(bǔ)償費(fèi),iso等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證,綠化費(fèi),訴訟費(fèi),罰款,賠償與獎(jiǎng)勵(lì)等。

3.2我國強(qiáng)污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(1)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整。大多數(shù)公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息只集中在一項(xiàng)或幾項(xiàng)內(nèi)容上,而不是按照國家環(huán)保總局《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》的要求,披露企業(yè)必須公開和自愿公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,這就導(dǎo)致披露內(nèi)容不。

(2)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不規(guī)范。對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息,有的公司披露的內(nèi)容較多,有的披露得較少,不同公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不同、方式不同。

(3)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露未經(jīng)環(huán)境審計(jì)。審計(jì)報(bào)告中沒有涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的內(nèi)容,年報(bào)中也沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證,這大大降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的性。

4對我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的建議?

及時(shí),健全法律法規(guī)和有關(guān)制度準(zhǔn)則。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

第二,加強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督。企業(yè)僅從自身利益出發(fā),往往不會(huì)、如實(shí)地披露對資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。因此,應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。

第三,制定激勵(lì)措施給主動(dòng)、如實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì),提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例和質(zhì)量。

第四,積極促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究。盡管目前西方的環(huán)境會(huì)計(jì)理論也并不十分完善,但不可否認(rèn)其有許多合理的可借鑒之處。

中國企業(yè)應(yīng)在借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,針對中國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題,從加大環(huán)保宣傳力度著手,在推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)加強(qiáng)政府監(jiān)管,探索出一條適合我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的道路,使環(huán)境會(huì)計(jì)逐步規(guī)范化和制度化,為實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:探討我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露(1)

摘要：近年來隨著全球性保護(hù)環(huán)境的熱潮的掀起，促使人們越來越關(guān)注環(huán)境問題。在將環(huán)境會(huì)計(jì)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍后，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露開始引起人們極大的關(guān)注，但是我國當(dāng)前的環(huán)境信息披露體系還不完善，存在許多的問題，無法滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，所以本文從企業(yè)利益相關(guān)者的角度論述環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀、問題及對策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露 現(xiàn)狀 建議

在我國,大部分企業(yè)在追求自身利益較大化的過程中，不可避免地會(huì)引起過度開發(fā)、消耗自然資源甚至污染環(huán)境，致使環(huán)境惡化程度越來越嚴(yán)重。環(huán)境會(huì)計(jì)作為加強(qiáng)環(huán)境管理的一個(gè)重要方面，日益受到了世界各國的關(guān)注，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的最基本的問題之一，也受到人們的普遍關(guān)注。從我國的現(xiàn)狀來看，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較混亂，沒有基本的規(guī)范可循，使企業(yè)的報(bào)表使用者無法獲得相關(guān)的環(huán)境信息，所以有必要從企業(yè)利益相關(guān)者的角度分析環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及對策。

一、基于利益相關(guān)者分析我國環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求

首先企業(yè)環(huán)境信息披露的目的就是向利益相關(guān)者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要以企業(yè)的利益相關(guān)者為基礎(chǔ)，對于一個(gè)企業(yè)來說利益相關(guān)者就是指獲得公司某種形式的利益或承受公司活動(dòng)—財(cái)務(wù)、社會(huì)或環(huán)境活動(dòng)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和群體。主要有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員和員工、政府管理部門、投資者、銀行及其他債權(quán)人、社會(huì)公眾等。不同的利益相關(guān)者對所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息各有不同，對企業(yè)造成的影響也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響；政府因?yàn)閷h(huán)境資源通過有償或無償?shù)姆绞浇桓镀髽I(yè)使用，自然會(huì)關(guān)注企業(yè)的受托責(zé)任的執(zhí)行情況及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境法規(guī)的一致性。但是目前企業(yè)所提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足他們的需求。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的局限性

據(jù)北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥等教授的調(diào)查，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有五種：(1)包含在年度報(bào)告中(36%)；(2)內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%)；(3)單獨(dú)報(bào)告(14%)；(4)包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%)；(5)包含在董事長的報(bào)告中(5%)。從上面調(diào)查的結(jié)果中可以看出，各個(gè)企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣，也沒有一種占優(yōu)勢的披露方式。“內(nèi)部工作會(huì)議記錄”和“包含在董事長報(bào)告中”這兩種方式作為企業(yè)內(nèi)部年度總結(jié)的一部分內(nèi)容，根本無法面向社會(huì)大眾，對于企業(yè)報(bào)表的外部使用者無法獲取信息。對于現(xiàn)行的年度報(bào)告提供的信息只能是能以貨幣計(jì)量的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而對于一些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效的信息、無法用貨幣計(jì)量的信息無法披露，而政府管理部門卻非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效，以及由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)，這些都無法表示出來。企業(yè)若采用“單獨(dú)報(bào)告”的模式，可以滿足報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如它造成了會(huì)計(jì)上某些項(xiàng)目在確認(rèn)、計(jì)量上的重復(fù)，容易造成報(bào)表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用等到底是多少。此外，在現(xiàn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告之外，另設(shè)一套單獨(dú)的報(bào)告，會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，不符合成本效益原則。總之，純粹采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告在經(jīng)濟(jì)上不劃算，而且又容易造成報(bào)表使用者的困惑。對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它僅僅只反映了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，無法使報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌。因此對于環(huán)境信息的報(bào)告模式應(yīng)當(dāng)有所改進(jìn)以滿足不同需求者。

（三）進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)比例偏低，政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管松散

我國政府對于環(huán)境信息的披露管理松散，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對上市公司在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息，像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也沒有主動(dòng)做這些事。他們在北美上市，英文報(bào)告中還會(huì)加一段關(guān)于環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)的話題，但是中文報(bào)告里卻未涉及。據(jù)統(tǒng)計(jì),各行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的比例明顯偏低，總體的環(huán)境信息披露比例只有34.39%和36.99%，幾個(gè)污染行業(yè)的披露比例都僅在50%至80%之間，重污染企業(yè)的總體披露比例也僅為55.75%和61.60%，顯然與行業(yè)特點(diǎn)不符。同時(shí)，非重污染行業(yè)18.33%和18.48%的披露比例與重污染行業(yè)的55.75%和61.60%相差甚遠(yuǎn)，如果再考慮綜合類企業(yè)中的那些從事重污染行業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，這一比例的差距將更為懸殊。總體來說，與發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比，我國公布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)和事業(yè)單位寥寥無幾，在公布環(huán)境資料方面持低調(diào)姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不且可比性差，較少有定量的資料，且定性信息不附時(shí)期。

（四）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

我國目前尚未制定出和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件，所以對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性，企業(yè)往往各行其事，披露的信息量也相當(dāng)不足、不，而且不規(guī)范，相互之間缺乏可比性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。可以說，我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的法規(guī)制度，對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題基本上沒有作出什么具體的要求和規(guī)定。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少該類信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。另一方面，企業(yè)出于競爭的壓力可能只會(huì)披露一些取得較好環(huán)境績效的信息，而對企業(yè)自身不利的信息經(jīng)常會(huì)只字不提，如此而來環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對比分析，從而無法對企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行的評價(jià)，影響其決策。

二、對我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的幾點(diǎn)建議

在分析我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題后，結(jié)合國外政府和非政府組織在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面來建立和完善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)采取主表加附表的模式

由利益相關(guān)者對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的不同需求可以看出，企業(yè)既要披露環(huán)境對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，同時(shí)也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。但是不同的信息需求者對信息的側(cè)重點(diǎn)是不同的，為了便于他們的閱讀，信息的披露應(yīng)采取主表加附表的方式，即將及時(shí)類可以用貨幣量化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用非獨(dú)立報(bào)告的形式包含在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，同時(shí)將及時(shí)類和第二類不可用貨幣計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用獨(dú)立報(bào)告的形式集中在一張會(huì)計(jì)報(bào)表中，作為三大報(bào)表的附表。非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告包含環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等等，它涉及財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、費(fèi)用支出等等項(xiàng)目，可以分別在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中增加一些和環(huán)境信息有關(guān)的科目來披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告作為三張主表的附表，既包括財(cái)務(wù)信息又包括非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息可以包括三個(gè)項(xiàng)目，一為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，二為利潤表項(xiàng)目，三為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。這三個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告填寫。非財(cái)務(wù)信息主要有：環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況；企業(yè)所采取的環(huán)境保護(hù)措施，制定的環(huán)保政策；環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物的排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等。這部分信息可以采用文字?jǐn)⑹龇绞剑部梢圆扇”砀瘛D表等形式。采用這樣的模式就可以幫助使用者評估企業(yè)的環(huán)境措施對其財(cái)務(wù)狀況的影響，確定企業(yè)當(dāng)前的狀況和未來前景。

（二）加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)對環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳

企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會(huì)、如實(shí)披露對資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行的可能性，而社會(huì)公眾要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善。會(huì)計(jì)事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。此外，公眾壓力也是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要?jiǎng)右颉?shí)施

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析

【摘要】 隨著環(huán)境問題的日益突出，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展社會(huì)變得更加迫切，要求企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已成為一種趨勢。目前，我國企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍然存在許多問題。為了深入了解影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原因，可以對相關(guān)利益主體間的關(guān)系進(jìn)行博弈分析。文章通過對三對相關(guān)利益主體的博弈分析，提出了改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略，以有效地實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露； 博弈論； 利益主體

一、引言

隨著環(huán)境問題的日益突出和人們環(huán)保意識的逐漸增強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)日益受到世界各國政府、企業(yè)和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本問題和核心內(nèi)容，自然成為人們關(guān)注的首要問題。我國從20世紀(jì)90年代初開始環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，目前，環(huán)境會(huì)計(jì)特別是其中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論與實(shí)踐都有了較大的發(fā)展，但仍存在諸多問題，如對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例并不高，且披露內(nèi)容不完整，方式不規(guī)范；環(huán)境信息的質(zhì)量較低，實(shí)用性差，真實(shí)性不高；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和準(zhǔn)則等不夠健全；政府及公眾對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管及監(jiān)督不迫切、不主動(dòng)等。本文運(yùn)用博弈論的方法，針對環(huán)境資源的相關(guān)利益主體，對我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行分析，以尋求改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析

由于環(huán)境資源具有非排他性，環(huán)境資源的消費(fèi)者不僅僅是每個(gè)自然人，還包括依靠環(huán)境資源進(jìn)行生產(chǎn)或是產(chǎn)品對環(huán)境產(chǎn)生影響的企業(yè)，在這種情況下，就出現(xiàn)了環(huán)境資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離，因此，環(huán)境資源的相關(guān)利益主體相當(dāng)廣泛，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者應(yīng)該包括政府、社會(huì)公眾、企業(yè)經(jīng)營者和股東。這些利益相關(guān)者會(huì)從不同角度，不同程度地推動(dòng)或抵制環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

（一）政府和企業(yè)的博弈分析

政府和企業(yè)作為不同的利益主體，其關(guān)注的目標(biāo)一定是不一致的。企業(yè)作為以營利為目的的組織，自身經(jīng)濟(jì)利益較大化是其最根本的目標(biāo)，因此，只要有利于企業(yè)價(jià)值增長的活動(dòng)，企業(yè)就可能為達(dá)到目的而忽略其他相關(guān)主體的利益。而政府由于其特殊的角色地位，就必須著眼于公共事業(yè)，因此提出了可持續(xù)發(fā)展的任務(wù)，明確了環(huán)境保護(hù)的重要性，為人們的日常生活和社會(huì)的長遠(yuǎn)利益服務(wù)。那么，作為評價(jià)企業(yè)環(huán)境資源使用及保護(hù)情況和預(yù)測未來環(huán)境質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露理所當(dāng)然成為了企業(yè)和政府博弈的對象。在這里，假設(shè)政府對于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有監(jiān)督和不監(jiān)督兩種情況，企業(yè)面對政府的要求有披露和不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息兩種情況，那么可以構(gòu)建如下博弈模型（見表1）：

在這個(gè)博弈過程中，企業(yè)如果進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，則要花費(fèi)-5的成本，政府的監(jiān)督也要花費(fèi)-5的成本。但若政府監(jiān)督企業(yè)是真實(shí)地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則會(huì)給企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，公眾也會(huì)對企業(yè)給予一定的好評，提高企業(yè)的社會(huì)商譽(yù)，企業(yè)就可獲得收益為10。但若政府發(fā)現(xiàn)企業(yè)未進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，則會(huì)處以-10的罰金。如果政府無作為，不對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行任何監(jiān)管，則會(huì)受到公眾譴責(zé)，遭受-1的損失。從表1可以看出，此次靜態(tài)博弈的一個(gè)納什均衡是（-1，0），即企業(yè)選擇不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府也不對環(huán)境會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行有力的監(jiān)管，這便是我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。同時(shí)從表1還可得到，此時(shí)納什均衡的社會(huì)總收益并不是較高，只有-1，而且也不是公眾最希望得到的現(xiàn)狀。因此，面對這種情況，應(yīng)該制定更合理的制度，對目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露及監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，使得均衡向政府有效監(jiān)管和企業(yè)披露的方向轉(zhuǎn)移。

因此，公眾在中間就起到了很大的潛在作用，如果面對政府的無作為，公眾采取更強(qiáng)烈的譴責(zé)態(tài)度，使得政府無作為的損失更多，如達(dá)到-5。如果公眾對于政府的有效監(jiān)督，應(yīng)給予更多的響應(yīng)和支持，使政府監(jiān)督的收益達(dá)到3，那么，此時(shí)的納什均衡就會(huì)向政府監(jiān)督和企業(yè)披露的方向轉(zhuǎn)變，即（3，5），同時(shí)，社會(huì)的總收益也會(huì)得到顯著提高，達(dá)到8，結(jié)果如表2。另一方面，政府也可以著力研究開發(fā)監(jiān)督的方法，使得監(jiān)管的成本降低、效率提高，也有助于均衡向的方向轉(zhuǎn)移。

（二）企業(yè)和社會(huì)公眾的博弈分析

在企業(yè)和公眾的博弈關(guān)系中，企業(yè)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的供給者，而公眾是該信息的需求者。作為兩個(gè)不同的利益主體，他們的目標(biāo)當(dāng)然也是不同的，也都會(huì)選擇有益于各自利益較大化的行為。所以，在他們之間，很難就信息的披露達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)和社會(huì)公眾之間的博弈應(yīng)該是一種短期非合作博弈。在這場博弈中，假設(shè)公眾所面對的是上市公司，則企業(yè)的可選策略有真實(shí)披露或是虛假披露，那么公眾對于企業(yè)的信息披露，可以選擇購買該企業(yè)股票或不購買，則此時(shí)的博弈模型可見表3：

如果信息供給者真實(shí)、充分地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則理性的投資者會(huì)根據(jù)真實(shí)信息作出投資決策，使其效用達(dá)到較大化，社會(huì)資源得到最有效的利用。然而，從表3可以看到，無論社會(huì)公眾怎樣選擇，企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假披露或者不披露時(shí)的收益總比真實(shí)披露時(shí)大。因此可以推測出，在一次性靜態(tài)博弈中，企業(yè)總會(huì)從自身利益出發(fā)選擇虛假披露或不披露，而理性的公眾也會(huì)預(yù)見到企業(yè)可能的行為，從而選擇不購買該企業(yè)股票。那么此次靜態(tài)博弈的結(jié)果是，雙方收益分別為（5，4）的組合構(gòu)成了納什均衡，即企業(yè)選擇虛假披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而公眾選擇不購買，此時(shí)社會(huì)總收益為9。

此時(shí)的均衡狀態(tài)并不是我們所期望的，這樣的結(jié)果既不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于公眾的收益較大化，因此，應(yīng)該對此時(shí)的狀態(tài)進(jìn)行合理的改進(jìn)。可以通過增加真實(shí)披露的收益和降低虛假披露的收益兩個(gè)方案，使企業(yè)選擇真實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)公眾選擇購買該企業(yè)股票，進(jìn)而使兩者的自身利益都達(dá)到較大化，此時(shí)的博弈也可達(dá)到均衡。

對于提高真實(shí)披露的收益，可以采取的策略是選擇合適的激勵(lì)機(jī)制，即政府可以對于真實(shí)披露的企業(yè)給予更多的獎(jiǎng)勵(lì)及稅收優(yōu)惠政策，公眾也對進(jìn)行真實(shí)披露的企業(yè)給予更多的好評。或是加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方法和技術(shù)的研究，使企業(yè)降低披露成本，進(jìn)而提高真實(shí)披露的收益。此時(shí)博弈模型可轉(zhuǎn)變?yōu)楸?：

對于降低虛假披露信息的收益，可以采取的策略為加強(qiáng)監(jiān)管及懲罰力度，并利用媒體的力量，對虛假披露的企業(yè)進(jìn)行反面宣傳，使得該企業(yè)在公眾中的形象降低，社會(huì)商譽(yù)下降，從而使得企業(yè)進(jìn)行虛假披露的收益降低，此時(shí)企業(yè)和社會(huì)公眾的博弈模型可由表3轉(zhuǎn)變?yōu)楸?。

（三）企業(yè)經(jīng)營者和股東的博弈分析

在企業(yè)的內(nèi)部管理中，股東考慮的是企業(yè)的價(jià)值升值，而經(jīng)營者考慮的是自身的利益。因此，股東為了達(dá)到自身利益的較大化，就會(huì)選擇不同的激勵(lì)措施以鼓勵(lì)經(jīng)營者，使其目標(biāo)和自己一致，共同為企業(yè)創(chuàng)造較大的利潤。但經(jīng)營者也可以選擇不接受股東的激勵(lì)，仍舊按自己的方式進(jìn)行經(jīng)營管理。此時(shí)，可以構(gòu)造出如圖1的博弈模型：

由圖1的動(dòng)態(tài)重復(fù)博弈模型可以看到，企業(yè)的經(jīng)營者最終會(huì)選擇和股東站在同一面，對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有選擇的披露，即只披露對企業(yè)效益有好的影響的方面，而對不好的信息則不披露或進(jìn)行虛假披露，從而達(dá)到企業(yè)利益的較大化，但此時(shí)并不一定是整個(gè)社會(huì)利益達(dá)到了較大化。因此，對于股東和經(jīng)營者的監(jiān)督，以及對他們的環(huán)保理念和職業(yè)素養(yǎng)的教育將起很大的作用。

三、結(jié)論

通過上述對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)利益主體間的博弈分析可以看到：政府、企業(yè)、社會(huì)公眾及股東都不同程度地對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露起到促進(jìn)作用，但同時(shí)又會(huì)在某些方面阻礙著環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。從企業(yè)來說，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是必然趨勢，充分、及時(shí)、、地披露有利于企業(yè)價(jià)值的提高，有利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；對政府而言，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督和監(jiān)管，加快環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則的建立和完善，加強(qiáng)立法執(zhí)法力度，有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，有利于國家和社會(huì)；在社會(huì)公眾方面，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得越真實(shí)、充分，就越容易實(shí)現(xiàn)公眾利益的較大化，那么公眾對政府及企業(yè)的評價(jià)和信心都會(huì)提高，進(jìn)而也會(huì)提高企業(yè)的環(huán)境商譽(yù)，政府也將更加得到公眾的信任。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的成因分析

目前我國環(huán)境 會(huì)計(jì) 信息披露存在很多問題,例如:環(huán)境會(huì)計(jì)信息的失真、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不充分、不規(guī)范等。

對于造成上述信息披露的不足,是存在多方面的原因的。基于以上信息披露的諸多問題,下面就其成因進(jìn)行分析。

一、缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān) 法律 法規(guī)

我國目前尚未制定出和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件,所以對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性, 企業(yè) 往往各行其事,披露的信息量也相當(dāng)不足、不,而且不規(guī)范,相互之間缺乏可比性,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。在這種情況下,大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息,以減少該類信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。另一方面,企業(yè)出于競爭的壓力可能只會(huì)披露一些取得較好環(huán)境績效的信息,而對企業(yè)自身不利的信息經(jīng)常會(huì)只字不提,如此而來環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,難以對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對比分析,從而無法對企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行的評價(jià),影響其決策。

而由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象及披露形式,致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。

二、信息披露意識較差

1、公眾的披露意識不強(qiáng)

在我國,環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者對信息的要求不迫切。社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 到今天,環(huán)境資料信息使用者仍然主要是政府部門。他們利用這些信息,制定相關(guān)的政策、法律及稅收等規(guī)定,以改善環(huán)境。事實(shí)上真正可能有助于環(huán)境資料公布方面取得進(jìn)展、有助于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)與準(zhǔn)則的制定的因素,是公眾對環(huán)境問題日益增強(qiáng)的關(guān)注。公眾壓力是促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)右蛑弧６鳛闆]有以環(huán)境會(huì)計(jì)為信息主體的企業(yè),現(xiàn)在它并沒有感覺到公布環(huán)境信息與自身有何關(guān)系,更談不上有何壓力。進(jìn)入上世紀(jì) 90 年代以后,政府和公眾接受但并未強(qiáng)化“綠色化”意識,對公司信息披露未產(chǎn)生更大的壓力。同時(shí),目前培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn),很少有開環(huán)境會(huì)計(jì)或與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的課程,大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對傳統(tǒng)上的專業(yè)知識掌握得比較好,相關(guān)專業(yè)即使有所了解,也只是審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等,對環(huán)境會(huì)計(jì)甚至聞所未聞。

2、企業(yè)的環(huán)境資源意識淡薄

一直以來,國家一直提倡企業(yè)的利益要與國家和社會(huì)的整體利益一致,在經(jīng)濟(jì)利益上強(qiáng)調(diào)微觀利益和宏觀利益相結(jié)合、直接利益和間接利益相結(jié)合、眼前利益和長遠(yuǎn)利益相結(jié)合。但是,我國目前有些企業(yè)仍存在著“重經(jīng)濟(jì),輕環(huán)境”“先污染,后治理”等思想。這些思想與行為在市場上還占很大比例,這就說明公眾的整體環(huán)境意識比較低下。在激烈的市場競爭中,企業(yè)面臨的壓力很大。企業(yè)本身一心要降低成本,而考慮環(huán)境的支出無疑會(huì)增加企業(yè)的成本,會(huì)降低企業(yè)的市場競爭力,所以企業(yè)不會(huì)太愿意考慮環(huán)境方面的問題,這就致使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)施缺乏公眾的普遍參與。即使對環(huán)境問題進(jìn)行了考慮的單位,最重要的促進(jìn)因素還是來自政府的壓力,包括環(huán)境法規(guī)及行業(yè)政策,而非企業(yè)的主動(dòng)所為,更非來自社會(huì)公眾的壓力。所以從觀念上來說,企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未形成,對環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全

三、環(huán)境 會(huì)計(jì) 信息披露理論與實(shí)踐上的不完善

1、環(huán)境會(huì)計(jì)的理論未形成完整的信息披露體系

據(jù)北京大學(xué)光華管 理學(xué) 院王立彥等教授的調(diào)查, 企業(yè) 目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有五種:①包含在年度報(bào)告中(36%);②內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%);③單獨(dú)報(bào)告(14%);④包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%);⑤包含在董事長的報(bào)告中(5%)。

從上面調(diào)查的結(jié)果中可以看出,各個(gè)企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣,也沒有一種占優(yōu)勢的披露方式。“內(nèi)部工作會(huì)議記錄”和“包含在董事長報(bào)告中”這兩種方式作為企業(yè)內(nèi)部年度 總結(jié) 的一部分內(nèi)容,根本無法面向社會(huì)大眾。對于企業(yè)報(bào)表的外部使用者來說,根本無法獲取信息。對于現(xiàn)行的年度報(bào)告提供的信息只能是以貨幣計(jì)量影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息,而對于一些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效的信息,無法用貨幣計(jì)量的信息進(jìn)行披露。而政府管理部門卻非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效,以及由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn),這些都是無法表示出來的。企業(yè)若采用“單獨(dú)報(bào)告”的模式,可以滿足報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的要求,但這種模式也帶來了一系列的問題,如:它造成了會(huì)計(jì)上某些項(xiàng)目在確認(rèn)、計(jì)量上的重復(fù),容易造成報(bào)表使用者的困惑,弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用等到底是多少。此外,在現(xiàn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告之外,另設(shè)一套單獨(dú)的報(bào)告,會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力,不符合成本效益原則。總之,純粹采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告在 經(jīng)濟(jì) 上不劃算,而且又容易造成報(bào)表使用者的困惑。對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注,它僅僅只反映了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息,無法使報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌。因此對于環(huán)境信息的報(bào)告模式應(yīng)當(dāng)有所改進(jìn)以滿足不同需求者。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系在我國已初步形成,在內(nèi)容上主要通過環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)信息等方式予以揭示。在形式上主要通過文件的種類及格式的規(guī)定。但是,無論是內(nèi)容上還是形式上的規(guī)定,均缺乏系統(tǒng)性和可操作性,即缺乏 科學(xué) 的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系,使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。它并沒有像國外(例如美國)那樣,由系統(tǒng)的專業(yè)性文件加以規(guī)范,而是一般只圍繞環(huán)保投資、排污費(fèi)、綠化、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容進(jìn)行披露,對企業(yè)整體的環(huán)境政策及環(huán)境績效都沒有反映。這就使得環(huán)境政策不具有連續(xù)性和系統(tǒng)性,無法為信息使用人提供長期決策的信息。因此,現(xiàn)存的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系相對市場規(guī)范的要求來說還相去甚遠(yuǎn)。

2、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐上的不完善

從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究上看,多數(shù)較為注重研究理論性較強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論,諸如環(huán)境會(huì)計(jì)披露的形式,而對引用和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性卻缺乏具體的研究。此外,有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱,使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐沒有規(guī)范可循,阻礙了它的開展。

四、企業(yè)提供的信息不能被公眾滿足

不同的利益相關(guān)者對所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息各有不同,對企業(yè)造成的影響也各異,比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮, 自然 非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響;政府因?yàn)閷h(huán)境資源通過有償或無償?shù)姆绞浇桓镀髽I(yè)使用,自然會(huì)關(guān)注企業(yè)的受托責(zé)任的執(zhí)行情況以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境法規(guī)的一致性。但是目前企業(yè)所提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足他們的需求。

五、環(huán)境信息管理方面出現(xiàn)障礙

我國政府對于環(huán)境信息的披露管理松散,像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對上市公司在年度報(bào)告中必須披露的環(huán)境信息。像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè),也沒有主動(dòng)做這些事。他們在北美上市, 英文 報(bào)告中還會(huì)加一段關(guān)于環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)的話題,但是中文報(bào)告里卻未涉及。

如果沒有相關(guān)的 法律 、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求,大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出,大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動(dòng)向社會(huì)披露這方面的信息,怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。目前我國已制定了一些相關(guān)法律,但環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

以上這些內(nèi)容——即環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在諸多方面出現(xiàn)問題的成因分析。這些原因充分的說明了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,既是國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要,也是企業(yè)內(nèi)部管理的需要,是我國企業(yè)自身進(jìn)行良性 發(fā)展 的必然要求。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:試論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析

【摘要】 隨著環(huán)境問題的日益突出，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展社會(huì)變得更加迫切，要求企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已成為一種趨勢。目前，我國企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍然存在許多問題。為了深入了解影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原因，可以對相關(guān)利益主體間的關(guān)系進(jìn)行博弈分析。文章通過對三對相關(guān)利益主體的博弈分析，提出了改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略，以有效地實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露； 博弈論； 利益主體

一、引言

隨著環(huán)境問題的日益突出和人們環(huán)保意識的逐漸增強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)日益受到世界各國政府、企業(yè)和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本問題和核心內(nèi)容，自然成為人們關(guān)注的首要問題。我國從20世紀(jì)90年代初開始環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，目前，環(huán)境會(huì)計(jì)特別是其中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論與實(shí)踐都有了較大的發(fā)展，但仍存在諸多問題，如對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例并不高，且披露內(nèi)容不完整，方式不規(guī)范；環(huán)境信息的質(zhì)量較低，實(shí)用性差，真實(shí)性不高；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和準(zhǔn)則等不夠健全；政府及公眾對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管及監(jiān)督不迫切、不主動(dòng)等。本文運(yùn)用博弈論的方法，針對環(huán)境資源的相關(guān)利益主體，對我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行分析，以尋求改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析

由于環(huán)境資源具有非排他性，環(huán)境資源的消費(fèi)者不僅僅是每個(gè)自然人，還包括依靠環(huán)境資源進(jìn)行生產(chǎn)或是產(chǎn)品對環(huán)境產(chǎn)生影響的企業(yè)，在這種情況下，就出現(xiàn)了環(huán)境資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離，因此，環(huán)境資源的相關(guān)利益主體相當(dāng)廣泛，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者應(yīng)該包括政府、社會(huì)公眾、企業(yè)經(jīng)營者和股東。這些利益相關(guān)者會(huì)從不同角度，不同程度地推動(dòng)或抵制環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

（一）政府和企業(yè)的博弈分析

政府和企業(yè)作為不同的利益主體，其關(guān)注的目標(biāo)一定是不一致的。企業(yè)作為以營利為目的的組織，自身經(jīng)濟(jì)利益較大化是其最根本的目標(biāo)，因此，只要有利于企業(yè)價(jià)值增長的活動(dòng)，企業(yè)就可能為達(dá)到目的而忽略其他相關(guān)主體的利益。而政府由于其特殊的角色地位，就必須著眼于公共事業(yè)，因此提出了可持續(xù)發(fā)展的任務(wù)，明確了環(huán)境保護(hù)的重要性，為人們的日常生活和社會(huì)的長遠(yuǎn)利益服務(wù)。那么，作為評價(jià)企業(yè)環(huán)境資源使用及保護(hù)情況和預(yù)測未來環(huán)境質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露理所當(dāng)然成為了企業(yè)和政府博弈的對象。在這里，假設(shè)政府對于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有監(jiān)督和不監(jiān)督兩種情況，企業(yè)面對政府的要求有披露和不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息兩種情況，那么可以構(gòu)建如下博弈模型（見表1）：

在這個(gè)博弈過程中，企業(yè)如果進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，則要花費(fèi)-5的成本，政府的監(jiān)督也要花費(fèi)-5的成本。但若政府監(jiān)督企業(yè)是真實(shí)地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則會(huì)給企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，公眾也會(huì)對企業(yè)給予一定的好評，提高企業(yè)的社會(huì)商譽(yù)，企業(yè)就可獲得收益為10。但若政府發(fā)現(xiàn)企業(yè)未進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，則會(huì)處以-10的罰金。如果政府無作為，不對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行任何監(jiān)管，則會(huì)受到公眾譴責(zé)，遭受-1的損失。從表1可以看出，此次靜態(tài)博弈的一個(gè)納什均衡是（-1，0），即企業(yè)選擇不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府也不對環(huán)境會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行有力的監(jiān)管，這便是我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。同時(shí)從表1還可得到，此時(shí)納什均衡的社會(huì)總收益并不是較高，只有-1，而且也不是公眾最希望得到的現(xiàn)狀。因此，面對這種情況，應(yīng)該制定更合理的制度，對目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露及監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，使得均衡向政府有效監(jiān)管和企業(yè)披露的方向轉(zhuǎn)移。

因此，公眾在中間就起到了很大的潛在作用，如果面對政府的無作為，公眾采取更強(qiáng)烈的譴責(zé)態(tài)度，使得政府無作為的損失更多，如達(dá)到-5。如果公眾對于政府的有效監(jiān)督，應(yīng)給予更多的響應(yīng)和支持，使政府監(jiān)督的收益達(dá)到3，那么，此時(shí)的納什均衡就會(huì)向政府監(jiān)督和企業(yè)披露的方向轉(zhuǎn)變，即（3，5），同時(shí)，社會(huì)的總收益也會(huì)得到顯著提高，達(dá)到8，結(jié)果如表2。另一方面，政府也可以著力研究開發(fā)監(jiān)督的方法，使得監(jiān)管的成本降低、效率提高，也有助于均衡向的方向轉(zhuǎn)移。

（二）企業(yè)和社會(huì)公眾的博弈分析

在企業(yè)和公眾的博弈關(guān)系中，企業(yè)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的供給者，而公眾是該信息的需求者。作為兩個(gè)不同的利益主體，他們的目標(biāo)當(dāng)然也是不同的，也都會(huì)選擇有益于各自利益較大化的行為。所以，在他們之間，很難就信息的披露達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)和社會(huì)公眾之間的博弈應(yīng)該是一種短期非合作博弈。在這場博弈中，假設(shè)公眾所面對的是上市公司，則企業(yè)的可選策略有真實(shí)披露或是虛假披露，那么公眾對于企業(yè)的信息披露，可以選擇購買該企業(yè)股票或不購買，則此時(shí)的博弈模型可見表3：

如果信息供給者真實(shí)、充分地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則理性的投資者會(huì)根據(jù)真實(shí)信息作出投資決策，使其效用達(dá)到較大化，社會(huì)資源得到最有效的利用。然而，從表3可以看到，無論社會(huì)公眾怎樣選擇，企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假披露或者不披露時(shí)的收益總比真實(shí)披露時(shí)大。因此可以推測出，在一次性靜態(tài)博弈中，企業(yè)總會(huì)從自身利益出發(fā)選擇虛假披露或不披露，而理性的公眾也會(huì)預(yù)見到企業(yè)可能的行為，從而選擇不購買該企業(yè)股票。那么此次靜態(tài)博弈的結(jié)果是，雙方收益分別為（5，4）的組合構(gòu)成了納什均衡，即企業(yè)選擇虛假披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而公眾選擇不購買，此時(shí)社會(huì)總收益為9。

此時(shí)的均衡狀態(tài)并不是我們所期望的，這樣的結(jié)果既不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于公眾的收益較大化，因此，應(yīng)該對此時(shí)的狀態(tài)進(jìn)行合理的改進(jìn)。可以通過增加真實(shí)披露的收益和降低虛假披露的收益兩個(gè)方案，使企業(yè)選擇真實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)公眾選擇購買該企業(yè)股票，進(jìn)而使兩者的自身利益都達(dá)到較大化，此時(shí)的博弈也可達(dá)到均衡。

對于提高真實(shí)披露的收益，可以采取的策略是選擇合適的激勵(lì)機(jī)制，即政府可以對于真實(shí)披露的企業(yè)給予更多的獎(jiǎng)勵(lì)及稅收優(yōu)惠政策，公眾也對進(jìn)行真實(shí)披露的企業(yè)給予更多的好評。或是加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方法和技術(shù)的研究，使企業(yè)降低披露成本，進(jìn)而提高真實(shí)披露的收益。此時(shí)博弈模型可轉(zhuǎn)變?yōu)楸?：

對于降低虛假披露信息的收益，可以采取的策略為加強(qiáng)監(jiān)管及懲罰力度，并利用媒體的力量，對虛假披露的企業(yè)進(jìn)行反面宣傳，使得該企業(yè)在公眾中的形象降低，社會(huì)商譽(yù)下降，從而使得企業(yè)進(jìn)行虛假披露的收益降低，此時(shí)企業(yè)和社會(huì)公眾的博弈模型可由表3轉(zhuǎn)變?yōu)楸?。

（三）企業(yè)經(jīng)營者和股東的博弈分析

在企業(yè)的內(nèi)部管理中，股東考慮的是企業(yè)的價(jià)值升值，而經(jīng)營者考慮的是自身的利益。因此，股東為了達(dá)到自身利益的較大化，就會(huì)選擇不同的激勵(lì)措施以鼓勵(lì)經(jīng)營者，使其目標(biāo)和自己一致，共同為企業(yè)創(chuàng)造較大的利潤。但經(jīng)營者也可以選擇不接受股東的激勵(lì)，仍舊按自己的方式進(jìn)行經(jīng)營管理。此時(shí)，可以構(gòu)造出如圖1的博弈模型：

由圖1的動(dòng)態(tài)重復(fù)博弈模型可以看到，企業(yè)的經(jīng)營者最終會(huì)選擇和股東站在同一面，對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有選擇的披露，即只披露對企業(yè)效益有好的影響的方面，而對不好的信息則不披露或進(jìn)行虛假披露，從而達(dá)到企業(yè)利益的較大化，但此時(shí)并不一定是整個(gè)社會(huì)利益達(dá)到了較大化。因此，對于股東和經(jīng)營者的監(jiān)督，以及對他們的環(huán)保理念和職業(yè)素養(yǎng)的教育將起很大的作用。

三、結(jié)論

通過上述對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)利益主體間的博弈分析可以看到：政府、企業(yè)、社會(huì)公眾及股東都不同程度地對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露起到促進(jìn)作用，但同時(shí)又會(huì)在某些方面阻礙著環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。從企業(yè)來說，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是必然趨勢，充分、及時(shí)、、地披露有利于企業(yè)價(jià)值的提高，有利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；對政府而言，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督和監(jiān)管，加快環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則的建立和完善，加強(qiáng)立法執(zhí)法力度，有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，有利于國家和社會(huì)；在社會(huì)公眾方面，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得越真實(shí)、充分，就越容易實(shí)現(xiàn)公眾利益的較大化，那么公眾對政府及企業(yè)的評價(jià)和信心都會(huì)提高，進(jìn)而也會(huì)提高企業(yè)的環(huán)境商譽(yù)，政府也將更加得到公眾的信任。