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存貨會計論文:存貨會計中會計基本原則的運(yùn)用
會計基本原則是會計確認(rèn)、會計計量、會計方法選擇、會計數(shù)據(jù)搜集、會計報告的基本前提和一般原則,在會計基本原則中有一些是適用于存貨的,它們包括會計主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。
一、會計主體假設(shè)
會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織,或是作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看,每個主體都有分明的界限,這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評價。
會計主體假設(shè)在存貨會計中也同樣體現(xiàn)。比如:在存貨確認(rèn)上,企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨;已經(jīng)銷售的存貨商品,即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨,這樣的存貨商品也不屬于銷售方;購買方雖未提貨,在會計上也確認(rèn)為購買方的存貨。
二、一致性原則
一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。
假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入,如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法,它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長,但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更,會誤解為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果,而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法,也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法,但是,一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。
三、披露原則
披露原則認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項的相關(guān)的、的并且可比的信息。涉及到存貨,披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計價方法。根據(jù)有關(guān)存貨計價方法的信息,一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象,從而作出不明智的貸款決策。例如,如果一位銀行正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法,而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報告的凈利潤高,但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別,銀行可能貸款錯誤,或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。
四、重要性原則
重要性原則意味著企業(yè)只對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟(jì)事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。重要的信息,用會計術(shù)語來說,即重要性,指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要項目信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣,重要性原則降低了會計工作的成本。
企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢?這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如,某公司有將近5億元資產(chǎn),管理層可能對100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因為這一損失對于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道,公司會計人員可能不會對此作單獨(dú)報告。這一會計處理一般不會影響報表使用者對于公司的決策,所以是否單獨(dú)披露這一損失無關(guān)緊要。
五、穩(wěn)健原則
會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務(wù)報表中的項目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處?管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象,并且常常夸大企業(yè)的收入和資產(chǎn)。會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡,目的是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想:不夸大任何的收入,但估計所有可能的損失,如果存在懷疑,那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中低的數(shù)字填列,而對一項負(fù)債以較高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時,減少它的會計計量價值,即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。
例如:穩(wěn)健性原則一個重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個企業(yè)取得存貨時支付了35 000元,但年末的價值卻只有
12 000元,穩(wěn)健原則就要求會計人員在會計期末將存貨價值減記至12 000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計價方法上,常用的存貨計價方法有:加權(quán)平均法,先進(jìn)先出法和個別計價法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價格的價格反映存貨的價值,為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價值,先進(jìn)先出法則是首要選擇。
六、成本與市價孰低原則
成本與市價孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰低原則要求在任何時候,在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務(wù)報表中列示。在涉及到存貨時,所謂的市場價值通常指當(dāng)前重置成本(也即企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額),如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本,企業(yè)將減少存貨的賬面價值,因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。會計準(zhǔn)則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。
例如:某公司在9月26日支付了
300 000元購買存貨,到了11月31日,存貨已經(jīng)發(fā)生減值,此時存貨的重置成本為220 000元,市價跌至成本線以下,該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220 000元填列。
七、實質(zhì)重于形式原則
國際會計準(zhǔn)則關(guān)于實質(zhì)重于形式規(guī)定是:為使信息客觀真實反映它所擬反映的交易或其他事項,就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項的實質(zhì),不總是與它們外在的法律或設(shè)計形式相一致。這里的形式是指交易或事項的外在表現(xiàn),既指其法律形式,又指法律形式之外的其它形式。我國《企業(yè)會計制度》第十一條第二款規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。這就是實質(zhì)重于形式在我國企業(yè)會計制度中的體現(xiàn)。這里的實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。實質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時會計人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力,注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算,以保障會計信息的真實。
存貨會計論文:新準(zhǔn)則中存貨會計處理的幾點(diǎn)變化
與現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則（2001）和《企業(yè)會計制度》相比，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（以下簡稱新準(zhǔn)則）在內(nèi)容上的變化不是很大，主要變化體現(xiàn)在不同渠道取得存貨的計量等方面。除第1號準(zhǔn)則外，涉及存貨計量的準(zhǔn)則還有第7、12、17和20號等準(zhǔn)則。本文試分析新準(zhǔn)則體系中有關(guān)存貨會計處理的幾點(diǎn)變化。
一、關(guān)于存貨成本中的借款費(fèi)用
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。
可見，準(zhǔn)則擴(kuò)大了應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨也屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船、飛機(jī)制造等某些機(jī)械制造行業(yè)，將允許用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將會直接影響這些行業(yè)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用的計量，進(jìn)而影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
二、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的計量
根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度，非貨幣性資產(chǎn)交易一般不允許使用公允價值，通常不確認(rèn)損益。換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價值加相關(guān)稅費(fèi)（減進(jìn)項稅額）入賬；涉及補(bǔ)價的，還應(yīng)加上支付的補(bǔ)價（支付補(bǔ)價方）或減去補(bǔ)價加上確認(rèn)的營業(yè)外收入（收到補(bǔ)價方）。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，存貨的初始計量較為復(fù)雜，企業(yè)首先要對交易進(jìn)行判斷，即判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否同時滿足兩個條件（該項交換具有商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠地計量），同時，還要看是否涉及補(bǔ)價。不同情況下存貨的初始計量具體概括見表一。
三、關(guān)于債務(wù)重組取得存貨的計量
根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度，債權(quán)人因債務(wù)重組取得的存貨按重組債權(quán)的賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)計量，不確認(rèn)損益。
而根據(jù)新準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。即：
借：存貨（公允價值）
壞賬準(zhǔn)備（重組債權(quán)已計提準(zhǔn)備）
營業(yè)外支出（差額）
貸：應(yīng)收賬款（或其他債權(quán)科目）
四、關(guān)于發(fā)出存貨的計價方法
新準(zhǔn)則中規(guī)定，發(fā)出存貨可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法計價，取消了后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法。這一規(guī)定對多數(shù)企業(yè)影響不大，但對于那些存貨數(shù)額較大、周轉(zhuǎn)率較低而且原材料價格不斷下跌的企業(yè)，不允許使用后進(jìn)先出法可能會造成其毛利率和利潤有所降低。
此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，取消了分期攤銷法。總的來說，這些規(guī)定既減少了企業(yè)的會計選擇，又有助于提高企業(yè)間會計信息的可比性。
五、關(guān)于企業(yè)合并取得的存貨的計量
與現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則與制度相比，新準(zhǔn)則新增了企業(yè)合并取得存貨的成本計量的規(guī)定。新準(zhǔn)則指出，企業(yè)合并取得的存貨的成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，企業(yè)合并分為兩類：1.同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。2.非同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。
兩種不同的企業(yè)合并下，存貨的計量有所不同：1.同一控制下的企業(yè)合并：其實質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易，所以，同一控制下的企業(yè)合并取得的存貨應(yīng)按合并日在被合并方的賬面價值計量。
2.非同一控制下的企業(yè)合并：這一合并下取得的存貨應(yīng)按合并日存貨的公允價值計量，但前提是其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠地計量。
六、關(guān)于附注中與存貨有關(guān)信息的披露
原存貨準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容較多，新準(zhǔn)則在考慮了信息的重要性和準(zhǔn)則內(nèi)容的相關(guān)變動后，不再要求企業(yè)披露以下三方面的信息：
1.存貨的取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；
2.采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本差異；
3.當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等。
存貨會計論文:新舊準(zhǔn)則條件下存貨會計核算的變化及對企業(yè)的影響
摘要:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》頒布后,與舊存貨準(zhǔn)則相比較,存貨在入賬價值、發(fā)出計價方法、期末計價、核算范圍、核算的有關(guān)會計科目等方面產(chǎn)生了較大差異。本文就這些差異作了分析、梳理,通過實例對存貨在新舊準(zhǔn)則條件下的會計核算進(jìn)行了比較和探討。
關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;存貨核算;比較
舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個部分組成;新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變,由總則、確認(rèn)、計量和披露共四個部分組成。
一、新舊會計準(zhǔn)則存貨會計的變化
1、準(zhǔn)則的適用范圍方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:本準(zhǔn)則不涉及:
(1)因建造合同而形成的在建工程;
(2)農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;
(3)牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn);
(4)企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。
而新存貨準(zhǔn)則及時章第二條規(guī)定:“消耗性生物資產(chǎn),適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號———生物資產(chǎn)》”和“通過建造合同歸集的存貨成本,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號———建造合同》”。相比之下,新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。
2、存貨的采購成本方面
新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定:“存貨的采購成本,包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項規(guī)定外,為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會計制度》銜接,還對商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨(dú)作出了說明性的規(guī)定:“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項規(guī)定,同時在第三章第九條“不計入存貨成本”的項目內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。
3、存貨的加工成本方面
舊存貨準(zhǔn)則對存貨加工成本的確定,列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法,并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中,同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的,其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”,并沒有對制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。
4、存貨成本中的借款費(fèi)用方面
新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》處理。”即借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目中,如需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化,所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問題。
5、其他方式取得存貨的成本方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定:“投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”,強(qiáng)調(diào)了公允價值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,存貨的價值應(yīng)如何確定。
新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中,增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容,即“企業(yè)提供勞務(wù)的,所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用,計入存貨成本”。實際上,這一做法在會計實務(wù)中已被普遍采用。另外,新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中,也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”,擴(kuò)展為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”。
舊存貨準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈及盤盈存貨的成本確定方法,而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項規(guī)定,其原因與新準(zhǔn)則體系對公允價值的重新運(yùn)用有關(guān),即接受捐贈及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定,故不需作專門規(guī)定。
6、發(fā)出存貨成本的確定方法方面
舊存貨準(zhǔn)則對發(fā)出存貨成本的確定采用不列舉的方式,規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況,確定發(fā)出存貨的實際成本,可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等”。
新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種,取消了移動平均法和后進(jìn)先出法,并將“個別計價法”的位置調(diào)整到。這一做法主要是基于兩方面考慮:一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況;二是改進(jìn)后的《國際會計準(zhǔn)則第2號》已取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進(jìn)先出法,新存貨準(zhǔn)則的此項修訂是為了與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。
7、低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面
與存貨發(fā)出成本的確定方法相同,舊存貨準(zhǔn)則對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不列舉的方法規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計入成本費(fèi)用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。
新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即,將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。
8、盤虧或毀損存貨的損失方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:“盤虧或毀損的存貨所造成的損失,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益”。新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”。
9、存貨的披露方面
在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本,如主營業(yè)務(wù)成本等。”的規(guī)定。除此之外,由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進(jìn)先出法,因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。
二、新存貨準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)的影響
舊準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨成本,人為可操縱性很大,容易造成存貨資產(chǎn)不實,提供虛假的會計信息。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨的成本采用公允價值確定,避免了人為操縱性,保障了存貨資產(chǎn)的真實性。
新準(zhǔn)則防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化,多計提或者少計提費(fèi)用,減少了人為操縱利潤的空間。
存貨發(fā)出計價的“后進(jìn)先出”法,在存貨較多,周轉(zhuǎn)率較低的公司,若存貨價格下跌,會計報表提供的利潤就是虛假而不真實的,對公司業(yè)績評價將產(chǎn)生一定的影響。
存貨會計論文:會計基本原則在存貨會計中的運(yùn)用
【摘要】 會計基本原則是會計確認(rèn)、計量、報告的基本原則。在存貨會計中會計基本原則的運(yùn)用得到極大的體現(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】 會計基本原則；存貨會計；運(yùn)用
會計基本原則是會計確認(rèn)、會計計量、會計方法選擇、會計數(shù)據(jù)搜集、會計報告的基本前提和一般原則，在會計基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會計主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。
一、會計主體假設(shè)
會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評價。
會計主體假設(shè)在存貨會計中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購買方雖未提貨，在會計上也確認(rèn)為購買方的存貨。
二、一致性原則
一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。
假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會誤解為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。
三、披露原則
披露原則認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項的相關(guān)的、的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計價方法。根據(jù)有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。
四、重要性原則
重要性原則意味著企業(yè)只對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟(jì)事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要項目信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。
企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，某公司有將近5億元資產(chǎn)，管理層可能對100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因為這一損失對于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨(dú)報告。這一會計處理一般不會影響報表使用者對于公司的決策，所以是否單獨(dú)披露這一損失無關(guān)緊要。
五、穩(wěn)健原則
會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務(wù)報表中的項目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常常夸大企業(yè)的收入和資產(chǎn)。會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡，目的是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中低的數(shù)字填列，而對一項負(fù)債以較高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。
例如：穩(wěn)健性原則一個重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個企業(yè)取得存貨時支付了35 000元，但年末的價值卻只有
12 000元，穩(wěn)健原則就要求會計人員在會計期末將存貨價值減記至12 000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計價方法上，常用的存貨計價方法有：加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和個別計價法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價格的價格反映存貨的價值，為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價值，先進(jìn)先出法則是首要選擇。
六、成本與市價孰低原則
成本與市價孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務(wù)報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當(dāng)前重置成本（也即企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的賬面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。會計準(zhǔn)則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。
例如：某公司在9月26日支付了
300 000元購買存貨，到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值，此時存貨的重置成本為220 000元，市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220 000元填列。
七、實質(zhì)重于形式原則
國際會計準(zhǔn)則關(guān)于實質(zhì)重于形式規(guī)定是：為使信息客觀真實反映它所擬反映的交易或其他事項，就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項的實質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計形式相一致。這里的形式是指交易或事項的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國《企業(yè)會計制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。這就是實質(zhì)重于形式在我國企業(yè)會計制度中的體現(xiàn)。這里的實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。實質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時會計人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，以保障會計信息的真實。
存貨會計論文:存貨會計中稅金的會計核算方法改革淺探
【摘要】 與存貨實際成本有關(guān)的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈予稅等,現(xiàn)行做法中有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本。這種核算方法有違實際成本原則,會計信息缺乏可比性,應(yīng)進(jìn)行改革。本文就稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后存貨會計中稅金的會計核算方法改革作一粗淺的探討。
【關(guān)鍵詞】 存貨;稅金;會計核算;改革
據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,資產(chǎn)的計價一般采用實際成本原則。據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨》的規(guī)定,存貨的實際成本包括購貨價格、附帶成本、稅金和制造費(fèi)用。從理論上講,與存貨實際成本有關(guān)的稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈予稅等7種,可分為流轉(zhuǎn)稅和附帶稅。流轉(zhuǎn)稅是存貨在交易流轉(zhuǎn)(包括進(jìn)口)時直接發(fā)生的稅金,如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅;附帶稅是指印花稅、遺產(chǎn)與贈予稅,它們不是在存貨交易流轉(zhuǎn)時發(fā)生的。與存貨有關(guān)的稅金支出應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的實際成本:這些稅金是進(jìn)口或購入商品、材料在達(dá)到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出,符合實際成本的定義;稅金支出因其金額大,又能具體對象化到單位材料、商品上,同存貨的購銷直接相關(guān),不宜直接計入當(dāng)期費(fèi)用。但實際上,上述稅金有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本,這種處理屬于“財稅合一”(即財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一)的模式,有違實際成本原則,會計信息缺乏可比性:如為購進(jìn)貨物支付的增值稅,有的企業(yè)(一般納稅人)計入存貨資產(chǎn)的實際成本,有的企業(yè)(小規(guī)模納稅人)不計入存貨資產(chǎn)的實際成本;同一企業(yè)在不同情況下,有的增值稅付出計入存貨資產(chǎn)的實際成本,有的不計入存貨資產(chǎn)的實際成本:一般納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入存貨的取得并保管好了專用發(fā)票的,因可抵扣而不計入存貨的實際成本,一般納稅人如購入為在建工程項目的存貨支付的增值稅計入存貨的實際成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入存貨的未取得或取得的專用發(fā)票不合法或未保管好的,均計入存貨的實際成本。
本文試就稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后存貨會計中稅金的會計核算方法改革作一粗淺的探討,以期拋磚引玉。
在稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后,存貨會計中稅金的財務(wù)會計核算方法應(yīng)遵守的基本原則有實際成本原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。存貨會計中稅金的財務(wù)會計處理方法均應(yīng)根據(jù)國際慣例或國際會計準(zhǔn)則和我國的具體情況確定,使財務(wù)會計信息既成為國際通用的商業(yè)語言,真正與國際接軌,又符合我國實際,在一致性的前提下,企業(yè)有較大的靈活性和自主性。在財稅分離的模式下,可設(shè)想將流轉(zhuǎn)稅全部計入存貨的實際成本,附帶稅則據(jù)重要性原則,有的計入,有的不計入。至于各稅金的計繳,則在稅務(wù)會計中核算。具體改革設(shè)想如下:
一、增值稅
增值稅的會計核算貫穿于企業(yè)購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時支付的增值稅額計入存貨的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時支付的進(jìn)項增值稅額不計入存貨實際成本,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時支付的增值稅額都應(yīng)計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
二、消費(fèi)稅
與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時代收代繳,委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的設(shè)想,委托方對委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計入存貨的實際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
三、資源稅
資源稅與存貨實際成本相關(guān)的業(yè)務(wù)是收購未稅礦產(chǎn)品和外購液體鹽加工成固體鹽。據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)以收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款作為礦產(chǎn)品的實際成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”等科目;企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽的,購入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務(wù)人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”,按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“原材料”等科目,按應(yīng)付的全部價款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,可設(shè)想收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實際成本,按應(yīng)付的全部價款,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
四、城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅人,存貨的實際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅,當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計提應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加交納增值稅和消費(fèi)稅而交納的城市維護(hù)建設(shè)稅計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計提,城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加而須交納的城市維護(hù)建設(shè)稅作為期間費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目,即借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
五、關(guān)稅
與存貨實際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅,一律計入進(jìn)口貨物的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會計處理方法符合實際成本原則,在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下不必改革。
六、印花稅
應(yīng)計入存貨實際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時先計入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計入存貨的實際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,結(jié)合運(yùn)用實際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時作為期間費(fèi)用,計入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時計入存貨的實際成本。當(dāng)企業(yè)購買印花稅稅票時,借記“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當(dāng)因存貨增加而需在購銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時,不作會計處理;當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時,可借記“原材料”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”(使用原購稅票時)或“銀行存款”(新購稅票貼花時)科目。
七、遺產(chǎn)與贈予稅
我國目前尚未開征遺產(chǎn)與贈予稅,但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈的單位和個人,與存貨實際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈予稅是企業(yè)接受捐贈存貨時應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈予稅,據(jù)實際成本原則,應(yīng)計入存貨實際成本,可借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交遺產(chǎn)與贈予稅”科目。
存貨會計論文:對煤炭企業(yè)存貨會計確認(rèn)與計量問題的探討
存貨作為企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，在整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程活動中發(fā)揮著十分重要的作用，堪稱企業(yè)的“安身立命之本”。從會計方面來講，存貨的確認(rèn)與計量問題就顯得尤其重要，恰當(dāng)?shù)拇尕洉嫼怂隳軌蚍从称髽I(yè)存貨的現(xiàn)狀，從而為企業(yè)的經(jīng)營投資籌資等決策提供及時有效的信息。隨著近幾年來國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，帶來的是煤焦產(chǎn)品市場需求萎靡不振，煤炭焦化企業(yè)盲目生產(chǎn)導(dǎo)致行業(yè)產(chǎn)能過剩，煤炭產(chǎn)品附加值不高且價格低廉，使得企業(yè)利潤空間驟降。其中，存貨不恰當(dāng)?shù)臅嫼怂闶且粋€影響因素。因此，有必要對其當(dāng)前存貨會計核算進(jìn)行深入探討，分析不足之處，思考完善對策，以求讓煤炭企業(yè)更好地進(jìn)行存貨管理，從而為煤炭企業(yè)獲得新發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
一、煤炭企業(yè)存貨確認(rèn)與計量存在的問題及原因
1.現(xiàn)行存貨成本的計量不能反映煤炭企業(yè)產(chǎn)品的真實成本。現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則指出，采購成本、加工成本和其他成本（為了讓存貨具有當(dāng)前使用狀態(tài)和達(dá)到目前場所而發(fā)生的）構(gòu)成了企業(yè)存貨成本。當(dāng)前煤炭企業(yè)成本核算中，存貨成本核算范圍主要包括原材料、工資、職工福利費(fèi)、電力、井巷工程基金、地面塌陷賠償費(fèi)和安全成本支出等。以云煤能源（600792）為例，該公司2015年報的成本分析表中只記錄了煤炭產(chǎn)品的原材料耗用、燃料及動力、直接人工和制造費(fèi)用。伴隨經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，我國煤炭資源被大量的開采，為煤炭企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也造成了環(huán)境的嚴(yán)重污染。當(dāng)前成本會計計量范圍主要是企業(yè)的生產(chǎn)成本，卻沒有包括煤炭生產(chǎn)活動對環(huán)境質(zhì)量的破壞和對環(huán)境資源的消耗，即該計量范圍沒有考慮到生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償機(jī)制和環(huán)境資源保護(hù)支出。一方面，考慮到煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動的特殊性，開采活動在企業(yè)生產(chǎn)活動扮演著十分重要的角色，由此必須發(fā)生的開發(fā)成本、資源成本、環(huán)境成本、棄置成本等卻沒有納入成本核算，這些成本是伴隨著對煤炭資源的開采而發(fā)生的，應(yīng)納入存貨的成本核算范圍。另一方面，煤炭企業(yè)造成的很多環(huán)境問題并沒有得到相應(yīng)的會計確認(rèn)，包括煤炭資源消耗、環(huán)境污染預(yù)防、環(huán)境污染耗費(fèi)事后治理及補(bǔ)償、環(huán)境管理教育等要素，給企業(yè)造成了資源使用不花費(fèi)成本的錯覺，使其愈發(fā)無節(jié)制地開發(fā)自然資源，犧牲環(huán)境質(zhì)量，只重視企業(yè)的短期利潤效益，忽視了企業(yè)的社會環(huán)境效益，而這反過來也影響了企業(yè)的企業(yè)長期發(fā)展。
2.煤炭企業(yè)存貨披露的信息不能滿足會計報表使用者的需求。煤炭企業(yè)不同于其他工業(yè)企業(yè)，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)活動決定了其在很大程度上依賴于煤炭資源的不斷開采；又因為煤炭屬于不可再生資源，其儲量多少和煤質(zhì)好壞會直接影響到煤炭企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營發(fā)展。除了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表及其附注中披露與存貨有關(guān)的信息之外，伴隨著煤炭資源的不斷開采，可采儲量會慢慢減少；因此，反映煤炭企業(yè)所持有煤礦能夠開采煤炭的數(shù)量、礦井的持續(xù)生產(chǎn)量和還能夠開采多長時間等情況的數(shù)據(jù)指標(biāo)就顯得尤其重要，但2013-2015年的財務(wù)報告中絕大多數(shù)煤炭上市公司并沒有披露這些數(shù)據(jù)；另外，在生產(chǎn)過程中煤炭企業(yè)將產(chǎn)生更多的固體、液體和氣體廢棄物，從降低生態(tài)環(huán)境破壞程度和提高資源的有效回收利用的目的出發(fā)，就產(chǎn)生了對廢棄物進(jìn)行綜合治理的需要，用來評價煤炭企業(yè)對廢棄物綜合利用有效程度的環(huán)保生產(chǎn)指標(biāo)恰能滿足上述需要，指標(biāo)反映的主要是煤炭企業(yè)對瓦斯抽放的再利用、礦井水的利用和煤渣回收的利用等情況。但煤炭上市公司在2013-2015年的財務(wù)報告中沒有一家公司披露這些性質(zhì)的數(shù)據(jù)，只有中煤能源（601898）披露了煤炭產(chǎn)量、煤炭保有儲量指標(biāo)。
3.永續(xù)盤存制不能滿足企業(yè)對于存貨賬實相符地管理。18家煤炭上市企業(yè)均采用“永續(xù)盤存制”，是基于會計賬簿的記錄，對存貨期末賬面余額進(jìn)行計量的方法。永續(xù)盤存制下，對存貨的增加和減少，都是根據(jù)各保管部門的相關(guān)憑證在會計賬簿中逐日逐筆地連續(xù)進(jìn)行登記，并隨時可以結(jié)算出各種存貨的賬面結(jié)存數(shù)額。永續(xù)盤存制能夠通過存貨的明細(xì)分類賬隨時反映企業(yè)存貨的收入、發(fā)出與結(jié)存；但是日常核算工作量大，而且增減是根據(jù)憑證記錄的，若憑證存在錯誤，很有可能會出現(xiàn)賬實不相符的情況。煤炭企業(yè)盤存庫存商品的主要目的在于獲得企業(yè)生產(chǎn)、銷售和存煤所需要的實際數(shù)量，使得管理層做好企業(yè)經(jīng)營活動的生產(chǎn)決策；而原材料的盤存，主要是以倉儲管理為重點(diǎn)，降低存貨在入庫、保管和出庫過程中的無謂損失，能夠得知庫存的合理儲備量。煤炭企業(yè)出于維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，一般都會保障比較多的庫存。其中，受行業(yè)特殊性的影響，生產(chǎn)用原材料存放位置比較分散；而焦炭、原煤等庫存商品又容易失竊，在惡劣的氣候條件下（如大風(fēng)、大雨），一部分粉狀物的存貨流失嚴(yán)重。受存放倉庫地點(diǎn)的分散性影響，存貨在入庫、出庫和轉(zhuǎn)庫的過程中，管理人員可能存在記賬不及時、材料出庫程序不規(guī)范的錯誤，造成賬簿的不真實，進(jìn)而存貨的安全和完整很難得到保障。
二、完善煤炭企業(yè)存貨確認(rèn)與計量的對策
1.將h境生態(tài)要素納入煤炭企業(yè)的存貨成本計量體系。煤炭成本計量體系應(yīng)該反映煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的煤炭資源價值，煤炭成本和環(huán)境污染的開發(fā)、利用以及防治環(huán)節(jié)的費(fèi)用也應(yīng)該包括在相關(guān)存貨的成本計量體系里面。當(dāng)然，涉及環(huán)境生態(tài)問題所引起成本費(fèi)用發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項必須是由存貨直接引起的，如果沒有該項存貨，這筆成本費(fèi)用支出也就不會發(fā)生。煤炭企業(yè)可以對因存貨而進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的成本進(jìn)行專門地計量，一是環(huán)境預(yù)防成本，為預(yù)防環(huán)境破壞而發(fā)生的耗費(fèi)，反映企業(yè)為環(huán)境保護(hù)所付出的代價；二是環(huán)境治理成本，是治理已經(jīng)被破壞的環(huán)境而發(fā)生的支出，如地面塌陷的補(bǔ)償、治理水污染的費(fèi)用、環(huán)境破壞罰金、煤礦環(huán)境治理保障金、棄置費(fèi)用和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金等，即企業(yè)在治理和控制環(huán)境污染、補(bǔ)救和減少對自然資源的過度消耗、三廢排放造成的環(huán)境污染、環(huán)保罰款和賠償以及其他在改善環(huán)境等方面的各種環(huán)境保護(hù)支出，這些都應(yīng)該分?jǐn)偟矫禾科髽I(yè)的原材料和庫存商品的成本中去。還有煤炭生產(chǎn)活動中所遺留的煤渣等固體堆放物對土地的污染造成的土地廢棄，其發(fā)生的復(fù)墾費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去；三是資源開發(fā)成本，主要是指發(fā)生的補(bǔ)償?shù)V產(chǎn)資源的費(fèi)用。
2.增加會計報表中存貨相關(guān)特殊項目的列示。煤炭企業(yè)的會計信息披露，應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境生態(tài)效益出發(fā)，煤炭行業(yè)的特殊性必須體現(xiàn)。財務(wù)報告的附注中除了披露存貨期末余額和存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回之外，還應(yīng)該披露：一是企業(yè)年度主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況，比如：原煤產(chǎn)量、采掘尺度、精煤產(chǎn)量、外出運(yùn)量、精煤回收率、綜合回收率、原煤成本以及洗煤成本；還有企業(yè)存貨制造成本完成情況說明：原煤成本完成情況說明和精煤成本完成情況說明。二是社會責(zé)任及環(huán)保信息的披露，對于存貨方面主要是指礦井水、洗煤水和煤矸石等廢物的處理辦法、環(huán)境治理補(bǔ)償支出和安全支出金額等。概括起來就是煤炭資源指標(biāo)，環(huán)保生產(chǎn)指標(biāo)，環(huán)境保護(hù)措施和資源保護(hù)費(fèi)的披露，這些都是與煤炭企業(yè)存貨狀況相關(guān)的信息。只有這樣，財務(wù)報告使用者才能更加地了解煤炭企業(yè)的存貨資產(chǎn)、凈利潤總額以及企業(yè)社會責(zé)任等有價值的信息；也才能夠使煤炭企業(yè)的環(huán)境意識和資源意識得到提升，推進(jìn)煤炭資源的節(jié)約回收和綜合有效利用。
3.嚴(yán)格規(guī)范存貨入庫出庫管理，賬面盤存與實地盤存結(jié)合運(yùn)用。煤炭企業(yè)的倉庫儲存計劃可以基于銷售計劃和生產(chǎn)計劃來制定，確定存貨合理的庫存結(jié)構(gòu)和金額數(shù)量；嚴(yán)格保障存貨的安全防護(hù)工作，對于存貨管理制度的執(zhí)行應(yīng)該定期檢查、考核和評價，并追究相應(yīng)人員工作的責(zé)任；健全存貨的清查盤點(diǎn)制度。另外，煤炭企業(yè)應(yīng)該實施集中式的存貨管理，分（子）公司和各個生產(chǎn)區(qū)隊的倉庫應(yīng)該被撤銷。倉庫管理人員必須熟悉每月煤場存煤，計算煤炭存量，定期核實存煤，及時調(diào)整賬實差錯，嚴(yán)格票據(jù)、單據(jù)的傳遞、保管與審查；定期檢查煤炭發(fā)運(yùn)單據(jù)和材料領(lǐng)用單據(jù)，按月檢查存貨收入記錄，驗收單與實物核對，發(fā)票、領(lǐng)料單與賬務(wù)明細(xì)賬核對，從而使存貨的浪費(fèi)和流失得到有效地控制，存貨的管理效率得到提高。
建立永續(xù)盤存制與實地盤存制相并行的盤存制度。實地盤存制，是根據(jù)會計憑證在會計賬簿上只登記存貨增加的數(shù)量，不登記存貨減少的數(shù)量，并且在月末進(jìn)行實地盤點(diǎn)，賬面結(jié)存數(shù)的登記以實際盤點(diǎn)的數(shù)量為準(zhǔn)，然后再計算出本期減少數(shù)；簡化了日常核算工作。永續(xù)盤存制雖說是不定期盤存，但企業(yè)在實際操作過程中，一般只在年底進(jìn)行一次盤存。而實地盤存制是一種周期性的定期盤存制度，即盤存應(yīng)該在每個月的月底進(jìn)行。另外，煤炭企業(yè)存貨清查盤點(diǎn)方法也可以多樣化。當(dāng)前情況下，賬面盤點(diǎn)法、重點(diǎn)盤點(diǎn)法、技術(shù)推算盤點(diǎn)法是企業(yè)最常用的存貨盤點(diǎn)方法。對于煤炭企業(yè)中數(shù)量比較少單項價值比較高的存貨運(yùn)用賬面盤點(diǎn)法，當(dāng)然還有實物盤點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)驗證；對于火藥雷管、坑木等原材料運(yùn)用重點(diǎn)盤點(diǎn)法；對于一些體積大、移動困y的存貨，如原煤、洗精煤的盤點(diǎn)運(yùn)用技術(shù)推算盤點(diǎn)法。存貨盤點(diǎn)結(jié)束以后，應(yīng)編制盤點(diǎn)報告詳細(xì)說明情況，如若出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，應(yīng)該進(jìn)行必要的復(fù)盤或抽盤。處理存貨盤盈或盤虧時，盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧在明確責(zé)任賠償之后，計入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。
（作者單位：上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
存貨會計論文:淺談我國鋼鐵上市公司存貨會計政策的選擇
【摘要】本文從我國鋼鐵行業(yè)上市公司出發(fā)研究企業(yè)存貨會計政策的選擇特征，采用統(tǒng)計研究的方法，隨機(jī)選取30家2011和2012年國內(nèi)大型鋼鐵上市公司的年報為研究樣本，以這些公司的存貨會計政策為觀察對象。并通過對鋼鐵類企業(yè)的存貨會計政策選擇行為特征進(jìn)行研究和分析，發(fā)現(xiàn)其在存貨發(fā)出計價方法方面的主要特征是選擇加權(quán)平均法的優(yōu)勢明顯，而在存貨跌價準(zhǔn)備計提方法方面的主要特征則是選擇單項計提的傾向明顯。進(jìn)而得出鋼鐵行業(yè)上市公司的存貨會計政策選擇內(nèi)容單一且受經(jīng)營狀況影響等結(jié)論。
【關(guān)鍵詞】鋼鐵上市企業(yè) 存貨 會計政策選擇
會計政策的選擇恰當(dāng)與否，直接影響企業(yè)會計信息質(zhì)量，進(jìn)而影響資源的優(yōu)化配置及資本市場的健康發(fā)展。企業(yè)通過會計政策的選擇，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的完成，實現(xiàn)企業(yè)價值較大化，同時還可以應(yīng)對不斷出現(xiàn)和變化的新情況、新問題。因此，在國家會計政策的范圍內(nèi)選擇適合自身特點(diǎn)的會計政策已成為現(xiàn)實工作中值得關(guān)注的問題。本文擬選定鋼鐵行業(yè)的存貨會計政策作為研究對象，研究鋼鐵行業(yè)上市公司在選擇存貨會計政策時會有什么樣的特征，并對這些特征進(jìn)行剖析。同時對鋼鐵行業(yè)上市公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行分析并提出建議，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。
一、我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇的特征
（一）企業(yè)發(fā)出存貨計價方法
從30家鋼鐵行業(yè)上市企業(yè)發(fā)出存貨計價方法選擇的總體統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，大多數(shù)的鋼鐵企業(yè)選擇了能在市場價格上漲或下跌時計算出單位成本平均化的加權(quán)平均法。
因為鋼鐵行業(yè)的鋼材市場價格波動性很大，而且鋼鐵企業(yè)的存貨品種數(shù)量繁多，企業(yè)為了使自身的會計信息符合會計準(zhǔn)則的穩(wěn)健性原則，往往會采用能夠體現(xiàn)存貨平均價值的加權(quán)平均法來計價。同時，加權(quán)平均法由于其使用起來最為方便，而且在存貨計價方法選擇存在各種不可調(diào)和的矛盾時，其作為一種在價格上漲或下跌時能較為的計算出單位成本平均化的方法，而受到廣大企業(yè)的歡迎。
移動加權(quán)平均法與加權(quán)平均法本質(zhì)相同，只是權(quán)數(shù)不同，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用，但現(xiàn)在由于會計信息系統(tǒng)的運(yùn)用，使得這種方法的實用性有所增強(qiáng)，局限性已大大減少，所以也有了一定的使用范圍。個別計價法易識別單位價值較高的存貨，數(shù)目不是很大，容易辨別其所屬批次，便于將成本按最終產(chǎn)品歸集進(jìn)去，還適用于開發(fā)產(chǎn)品。然而，一些鋼鐵企業(yè)也喜歡采用個別計價法與加權(quán)平均法相結(jié)合進(jìn)行計價。
（二）存貨跌價準(zhǔn)備計提方法
從30家鋼鐵行業(yè)上市企業(yè)存貨跌價準(zhǔn)備計提方法選擇的總體統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，30家上市公司絕大部分都計提了存貨跌價準(zhǔn)備，在計提方法之中，大多數(shù)企業(yè)趨向于選擇單項計提，且所占比例呈遞增趨勢。單項計提法由于是按每一個存貨項目進(jìn)行比較并計提跌價準(zhǔn)備的，所以比較明了;其次是按類別計提，該法較之單項計提法簡單、工作量小，但不很。沒有企業(yè)選擇總體計提法。總體計提的工作量最小，也最不，實際工作中很少采用。
二、我國鋼鐵上市公司存貨跌價準(zhǔn)備計提情況的統(tǒng)計與分析
（一）存貨跌價準(zhǔn)備計提金額和比例統(tǒng)計
通過對30個樣本進(jìn)行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2012年度各鋼鐵上市企業(yè)或多或少的都計提了相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。經(jīng)統(tǒng)計，2012年30家鋼鐵行業(yè)上市公司中除了5家沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，其余的25家都于年末對可變現(xiàn)凈值低于成本的存貨計提了跌價準(zhǔn)備。其中重慶鋼鐵2012年共計提約9.15億元存貨跌價準(zhǔn)備占其存貨總值的12.07%，其利潤總額比上一年減少了將近139億元，出現(xiàn)了巨額虧損。同樣，鞍鋼股份2012年共計提約13.38億元存貨跌價準(zhǔn)備占其存貨總值的10.2%，其凈利潤虧損近23.32億元，實為大虧損。寶鋼股份及華菱鋼鐵等企業(yè)也分別計提了8.74億元、4.08億元的大量存貨跌價準(zhǔn)備。整個樣本的平均存貨跌價準(zhǔn)備占存貨賬面余額總值的比例達(dá)到了3.64%。
經(jīng)過對統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，我們可以看出在鋼材市價大幅波動的時期鋼鐵企業(yè)更方便利用資產(chǎn)減值來操縱利潤，減值準(zhǔn)備實際上很容易成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。會計制度規(guī)定流動資產(chǎn)減值后可以轉(zhuǎn)回，這樣企業(yè)就有機(jī)可乘，很容易利用流動資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回在不同年份調(diào)節(jié)利潤。
（二）存貨跌價準(zhǔn)備計提中存在的問題
（1）存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量存在一定主觀性。我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)。要合理確認(rèn)各項資產(chǎn)的計提數(shù)值是非常有難度的，在較大程度上是依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，會導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大。
（2）存貨跌價準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)不一。現(xiàn)存的存貨跌價準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)不一，隨意性很大。各公司存貨管理技術(shù)、存貨余額、存貨計價方法的不同，也會導(dǎo)致所提取的存貨跌價準(zhǔn)備差異極大。有的企業(yè)沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，有的計提的跌價準(zhǔn)備僅0.01億元，這在一定程度上說明有的公司在存貨管理上存在不少問題，同時也說明各個公司對會計謹(jǐn)慎性原則的態(tài)度不一致。
（3）利用會計政策選擇進(jìn)行盈余管理。在面對年度內(nèi)出現(xiàn)巨額的虧損，我國鋼鐵行業(yè)上市公司一般會加大存貨跌價準(zhǔn)備的計提，這就存在利用會計政策選擇作為盈余管理手段的行為。公司通過有意壓低壞年景的業(yè)績，將利潤推遲到下一年度集中體現(xiàn)，以達(dá)到下一年度業(yè)績大增的會計操縱手段。企業(yè)為避免接下來的連續(xù)虧損，往往在報告虧損年度將虧損做大，有利于在以后年度扭虧為盈。因此我們不得不對警惕上市公司利用存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回這一會計政策達(dá)到利潤平滑的目的。
三、相關(guān)建議
（1）構(gòu)建高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系。以會計準(zhǔn)則為核心的會計規(guī)范對會計政策選擇具有現(xiàn)實的約束性，會計政策選擇是規(guī)范與自由對立統(tǒng)一的產(chǎn)物。一般來說，不管上市公司出于何種動機(jī)，它也應(yīng)在會計規(guī)范所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，除非會計規(guī)范中尚未做出規(guī)定。會計規(guī)范本身完善與否會影響上市公司會計政策選擇，因此應(yīng)加快完善以會計準(zhǔn)則為主的會計規(guī)范體系，并根據(jù)出現(xiàn)的問題及時對新準(zhǔn)則體系加以修訂和補(bǔ)充。
（2）規(guī)范會計政策選擇披露。應(yīng)盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。要求企業(yè)在財務(wù)情況說明書中披露會計政策及其選擇原因，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會計政策，便于增進(jìn)對會計報表信息的理解和利用。
（3）加強(qiáng)對會計人員的教育。加強(qiáng)對企業(yè)會計人員的職業(yè)技能教育，提高會計人員的素質(zhì)，確保企業(yè)會計政策選擇的合理性。會計人員要充分認(rèn)識會計政策選擇的必要性和重要性，確保做到既具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又能不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實際、恪守職業(yè)道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。
存貨會計論文:存貨會計報表粉飾及相關(guān)的審計問題研究
摘要：在審計時，不僅要求技巧很高，而且還要有豐富的經(jīng)驗、敏銳的專業(yè)判斷力和綜合分析力。認(rèn)真識辨真?zhèn)危鼍呔哂泄实模蟹至康膶徲媹蟾妗１疚墓P者就存貨會計報表粉飾及其相關(guān)的審計中存在問題，闡述了一些觀點(diǎn)及認(rèn)識。
關(guān)鍵詞：存貨；報表粉飾；審計問題
存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過程中關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)的重要地位不言而喻，不僅占用資金大，而且品種繁多，與其它資產(chǎn)相比具有流動性強(qiáng)，周轉(zhuǎn)快，而且存在形式不斷變化，但是總會以某種方式存在，人們也可以通過盤點(diǎn)和計量確認(rèn)其數(shù)量金額。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，因此也往往成為少數(shù)人調(diào)節(jié)利潤，偷逃國家稅費(fèi)的調(diào)節(jié)器。
一、存貨會計報表粉飾作用及影響
報表粉飾的作用和影響對于不同性質(zhì)，不同類型的公司存在很大的差異。下面就上市公司、大型國有企業(yè)及小規(guī)模納稅企業(yè)對存貨會計報表粉飾的作用及影響分別進(jìn)行討論。
1.大型國有企業(yè)、上市公司存貨報表粉飾的作用和影響。
（1）粉飾存貨，提高整體利潤，獲取更多的經(jīng)營業(yè)績，以便拿到更多的獎金。
存貨作為資產(chǎn)的主要組成部分，一般說來，占總資產(chǎn)的30％以上（可能有些企業(yè)會少一些，如高科技或貿(mào)易公司之類）。要調(diào)節(jié)利潤，好下手的地方就是存貨，即便是采用同樣的會計方法，也會造成存貨的很大差異。所以有些人就會鉆各種各樣的空子，以便獲得更多的個人收益。
（2）獲取信貸資金，謀求商業(yè)信任。
在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)，但是資金是市場競爭取勝的重要因素。因此，經(jīng)營業(yè)績欠佳及財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金及其他供應(yīng)商的商業(yè)信任，難免會對報表修飾打扮一番。而作為企業(yè)的存貨，是別人一眼就可以看到的，感覺到的。所以，任何一家金融機(jī)構(gòu)未考察，都會注意到存貨的存在，如存貨周轉(zhuǎn)率及存貨的可變現(xiàn)能力等等一些與未來還款計劃有關(guān)的項目。
（3）隱瞞違法行為，逃避法律責(zé)任。
一些國有企業(yè)（上市公司）的廠長、經(jīng)理，貪污、受賄、挪用公款，將國有資金轉(zhuǎn)移到親屬開辦的企業(yè)，或是與自己有關(guān)聯(lián)的公司，從中獲取個人利益。為了掩飾自己的所作所為，一般會要求財務(wù)部門根據(jù)自己的意見作出相應(yīng)的財務(wù)會計報表，很大一部分是從存貨著手的，如做存貨的盤虧、毀壞，變質(zhì)，再合法轉(zhuǎn)入待處理流動資產(chǎn)損溢，然后一轉(zhuǎn)就進(jìn)了管理費(fèi)用科目，這樣就可以名副其實地瞞天過海了。
(4)迎合政府的要求，謀取更多的政治資本。
一般很多基層的領(lǐng)導(dǎo)干部，為了謀求政治資本，總是報喜不報憂，報好不報壞，順著梯子往上爬。所以，也得進(jìn)行報表的修飾。
以上是主要的幾點(diǎn)，當(dāng)然還有一些別的因素。在此就不一一進(jìn)行闡述了。粉飾存貨報表主要會造成國家利潤的虛增，國有財產(chǎn)的流失等很多不良現(xiàn)象的存在。
2.小規(guī)模納稅企業(yè)和私營企業(yè)存貨報表粉飾的作用和影響。
小規(guī)模企業(yè)和私營企業(yè)對存貨報表的粉飾作用主要是想降低利潤，合理、合法的規(guī)避稅收，所以就要對報表進(jìn)行修飾。如對一些不需要發(fā)票的客戶，就不做收入，把這一部分成本分?jǐn)偟絼e的商品上，從而合法轉(zhuǎn)移收入。再有，也存在通過存貨方面的盤虧，損毀，變質(zhì)等方面的因素，經(jīng)合法一轉(zhuǎn)就變費(fèi)用了。所以，在報表粉飾中，存貨就成了利潤很好的調(diào)節(jié)器了。它的影響主要是減少了國家的稅收，進(jìn)了個人的腰包。
二、企業(yè)存貨會計報表粉飾的主要方式
存貨會計報表的粉飾有各種各樣的方式，下面介紹幾種主要方面的常見手法：
1.從存貨的數(shù)量、價格、品質(zhì)等方面調(diào)節(jié)存貨的數(shù)量和金額，從而調(diào)節(jié)利潤。
主要是根據(jù)要求者的要求，進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)存貨報表中存貨的數(shù)量，如溢余的不計數(shù)量，等下次缺少時再計入，對短缺的就以次充好，隨便湊數(shù)。再有就是在電腦中隨意更改數(shù)量，想調(diào)多少就是多少，從而改變存貨的價值。
2.從往來賬項中粉飾存貨會計報表。
（1）通過預(yù)付賬款。實質(zhì)上就是把已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨掛為預(yù)付賬款，從而人為地調(diào)節(jié)利潤。
（2）通過其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款。“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個科目跟預(yù)付賬款相類似。都是通過同樣的手段對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。而這兩個科目有“會計報表垃圾場”和“會計報表聚寶盆”的戲稱，是調(diào)節(jié)利潤常用到的科目，所以要特別注意這兩個科目的往來賬，看是不是名副其實。
3.從生產(chǎn)領(lǐng)域及費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)利潤。
（1）在生產(chǎn)材料的領(lǐng)用中，隨意歸集，通過加速和延緩結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本來調(diào)節(jié)利潤。材料領(lǐng)用的用途隨意，歸集材料費(fèi)用在暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品之間進(jìn)行人為分配，并通過遞延確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本從而達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料構(gòu)成及配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期及近期的固定資產(chǎn)投資及技術(shù)改造等對生產(chǎn)產(chǎn)品單耗的影響、企業(yè)產(chǎn)銷情況的資料、抽樣測試暢銷、銷售一般及滯銷產(chǎn)品的材料消耗、行業(yè)內(nèi)同種產(chǎn)品的消耗定額資料等互相印證、分析疑點(diǎn)及異常。對于異常情況，要求企業(yè)提供足有說服力的證據(jù)證明其材料領(lǐng)用及歸集材料費(fèi)用的合理性及真實性，若不能提供則應(yīng)提出保留或測算其對當(dāng)年凈利潤的影響額。
（2）人工費(fèi)用的歸集及分配。人工費(fèi)用的歸集及分配在暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品及生產(chǎn)車間之間進(jìn)行人為分配，通過遞延確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，從而達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)產(chǎn)品的工時定額或經(jīng)驗耗費(fèi)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)產(chǎn)品的車間及廠礦的生產(chǎn)統(tǒng)計報表或車間的考勤記錄、車間的產(chǎn)品耗用及開工記錄的日或臺班記錄、車間核算員的核算資料、人力資源部關(guān)于廠礦人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等資料與財務(wù)歸集分配的人工費(fèi)用及暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品所含的人工費(fèi)用相互印證及分析復(fù)核，以辨別是否存在人為調(diào)劑利潤的情況。
4.從產(chǎn)品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)利潤。
如在本月銷售的產(chǎn)品，實質(zhì)不轉(zhuǎn)移存貨的所有權(quán)，但作為收入處理，本月又增多了收入，也不減少存貨，到來年的時候，編個借口在做退貨，沖減收入，達(dá)到調(diào)節(jié)某年利潤的目的。
5.從存貨的計價方法調(diào)節(jié)利潤。
存貨的計價方法有很多種，如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法。存貨計價方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈余情況會產(chǎn)生不同的影響。主要表現(xiàn)在三個方面：
及時，存貨計價對企業(yè)損益計算有直接影響，變現(xiàn)在：期末存貨估價如果過低，當(dāng)期損益可能因此相應(yīng)減少；期末存貨估價如果過高，當(dāng)期損益可能因此相應(yīng)增加；期初存貨估價如果過低，當(dāng)期損益可能因此相應(yīng)增加；期初存貨如果估價過高，當(dāng)期損益可能因此相應(yīng)減小。如在存在通貨膨脹的情況下，采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計算存貨的價值會造成很大的差異，所以想要增加利潤時，采用先進(jìn)先出法，想要減少利潤時，采用后進(jìn)先出法，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。
第二，存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目及數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目，都會因存貨計價不同而有不同數(shù)據(jù)。
第三，存貨計價的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響，因為不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定。
6.從存貨的備抵項目和存貨跌價準(zhǔn)備科目調(diào)節(jié)利潤。
根據(jù)穩(wěn)健性原則，國家會計制度規(guī)定，在原有壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了幾大項的準(zhǔn)備金的提取，存貨跌價準(zhǔn)備就是根據(jù)成本與市價孰低的原則進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)存貨價值高于市場價值時，按市場價值計算，并計提存貨跌價準(zhǔn)備；當(dāng)存貨成本價值低于市場價值時，不做調(diào)整，以成本價值計算。由于在計提存貨跌價準(zhǔn)備時相應(yīng)的增加管理費(fèi)用，而市場價值并不是一成不變的，所以可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣就可以隨意的調(diào)節(jié)利潤。
7.從關(guān)聯(lián)方交易對存貨進(jìn)行調(diào)節(jié)。
在關(guān)聯(lián)方交易過程中，存貨也是一項重要的經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)。如母公司的產(chǎn)品高價與低價銷售給子公司（比正常世家存在很大的差異），從而達(dá)到調(diào)節(jié)自己和子公司單獨(dú)的財務(wù)報表（合并會計報表由于做了抵消分錄，所以并無影響）。另一方面是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本年增加了收入或成本，但并不相應(yīng)轉(zhuǎn)移存貨，而在第二年再沖回來，這樣就可以達(dá)到調(diào)節(jié)本年和第二年利潤的目的。
8.從資產(chǎn)重組中調(diào)節(jié)存貨價值。
用一些不用或無用的存貨高價出售給與自己有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，從而達(dá)到利潤的增加；再有就是反過來，用別人的垃圾換取自己的黃金，達(dá)到各自的需要。
9.利用資產(chǎn)評估結(jié)果，調(diào)節(jié)存貨價值。
主要就是串通會計師事務(wù)所的審計人員，欺瞞，不說出真相蒙騙審計人員，出具一份與事實不相符的審計報告，從而利用審計結(jié)果，調(diào)節(jié)存貨的價值。
三、存貨審計中的審計對策與風(fēng)險防范
（一）存貨審計中的審計對策
1.對存貨庫存量真實性的審定
（1）對存貨實物的抽查，是否賬、卡、物相符，是否有弄虛作假、以次充好的現(xiàn)象存在，主要通過實地盤查及觀察詢問陪同人員的許多細(xì)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題。
（2）通過財務(wù)部門結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行審計，檢查財務(wù)部門賬面庫存數(shù)量與倉庫保管的數(shù)量是否一致，是否存在多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本，調(diào)節(jié)利潤，主要通過相互核對發(fā)現(xiàn)問題。
（3）盤盈、盤虧的存貨是否及時入賬與進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，主要審查在報表上有無反應(yīng)。
2.對庫存存貨價值合理性的審定
（1）成本核對法
對抽樣檢查的存貨按流程進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，并與賬面上的成本相核對，查看有無多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用的原材料、人工費(fèi)用及制造費(fèi)用等，并對未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要進(jìn)行調(diào)整有關(guān)賬項，使賬面與實際相一致。
（2）橫向比較法
把存貨與同行業(yè)平均價格水平相比較，相同規(guī)格，相同質(zhì)量的產(chǎn)品價格應(yīng)相近，要是差異很大，應(yīng)查明原因，并作出相應(yīng)處理。
（3）縱向比較法
把當(dāng)期的存貨剔除物價上漲的原因，與近幾年同一存貨進(jìn)行比較要相接近，要是相差很遠(yuǎn)的話，也要進(jìn)行相應(yīng)的處理。
（4）保本核算法
對超出正常庫存的原材料，應(yīng)以保障在組織生產(chǎn)和銷售時以不虧損為原則，再加上一切別的費(fèi)用，算出產(chǎn)品保本點(diǎn)的的成本。再以此為基礎(chǔ)，加上一定比例的利潤，與市場不含稅價格進(jìn)行比較，不能相差太遠(yuǎn)，否則需細(xì)查，并作相應(yīng)調(diào)整。
（5）市價倒減法
對因技術(shù)改造或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成積壓的存貨，可將同類存貨的市價減去正常的銷售費(fèi)用后，與賬面的存貨價值相比較，低于的話則應(yīng)視為虧損，并作出相應(yīng)調(diào)整。
(6)存貨跌價準(zhǔn)備法
主要的檢查企業(yè)是否應(yīng)用了穩(wěn)健性原則，提取的存貨跌價準(zhǔn)備是否合理。
3.對存貨庫質(zhì)量性的鑒定
（1）查看公司的庫存明細(xì)賬，判斷是否有與公司經(jīng)營無關(guān)的存貨存在，再進(jìn)一步查找看是別公司寄存或是為別公司代銷的存貨，而充當(dāng)本公司的存貨。
（2）現(xiàn)場盤點(diǎn)時，重點(diǎn)抽查那些容易自然損耗、易霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，對幾年不用的呆料也要仔細(xì)盤點(diǎn)，再對其使用價值作出判斷。
（3）必要時，請有關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助鑒定。
(二)風(fēng)險防范的措施
1.充分了解被審計單位的基本情況及是否存在粉飾存貨報表的動機(jī)，從而決定審計方法。由于審計測底色及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)審計準(zhǔn)則對內(nèi)外串通，高科技舞弊等行為難以察覺。我們知道被審計單位不會無緣無故的作假，因此在審計過程中應(yīng)對被審計單位是否存在粉飾報表的動機(jī)予以充分關(guān)注，重點(diǎn)考慮以下因素可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財務(wù)欺詐，或表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險：被審計單位財務(wù)穩(wěn)定性或盈利性受到威脅；管理當(dāng)局承受到異常壓力；管理當(dāng)局受到個人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使；內(nèi)部控制缺陷等方面。在審計過程中，對此注意保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
2.審計人員應(yīng)具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，能夠客觀、公正、依法實行審計，進(jìn)行定位。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)向被審計單位的有關(guān)人員詢問會計分錄，文件的內(nèi)容，采用特殊會計會計政策的理由，尤其是詢問關(guān)聯(lián)交易，資產(chǎn)重組等特殊問題，并且對被審計單位的客觀環(huán)境進(jìn)行觀察。應(yīng)本著細(xì)心，仔細(xì)，耐心的原則，對于管理當(dāng)局有意作弊，審計風(fēng)險防不勝防的情況下，要充分利用自己的經(jīng)驗和專業(yè)技巧，利用詢問時抓住別人心里有鬼的弱點(diǎn)，看對方的表情和細(xì)節(jié)去發(fā)現(xiàn)問題，克服難題，從而出具一份公正客觀的審計報告。
3.認(rèn)真落實審計人員的責(zé)任，做到各盡其事，各盡其責(zé)。雖然審計工作落實到了個人，但會計之間永遠(yuǎn)都是存在著牽扯不清的關(guān)系。我們應(yīng)該重視分析性程序的應(yīng)用，去尋找它們之間復(fù)雜的勾稽關(guān)系，一旦勾稽被破壞，通常預(yù)示著一些不尋常的事項出現(xiàn)，就要引起注冊會計師的注意。通過一些比率和趨勢進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)問題。當(dāng)一部分有問題時，與這一部分由關(guān)聯(lián)的審計內(nèi)容要及時告訴下一位審計人員，從而也引起他的重視。所以說來，既要分工，又要合作。
4.對存貨審計應(yīng)重點(diǎn)放在高價值的項目上，盡量減少風(fēng)險。一般來說，存貨可以按照ABC分類的方法來進(jìn)行管理。A類存貨價值相當(dāng)于點(diǎn)了整個存貨的70％，而數(shù)量值占了10％左右，所以這類存貨是我們的主要目標(biāo)，盤點(diǎn)的時候應(yīng)多些抽查或全查，避免因價值問題帶來的風(fēng)險。
5.采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，盡量不讓客戶知道下一個目標(biāo)是什么，從而減少客戶進(jìn)行修飾及蒙混過關(guān)。因為有些客戶知道你下一個目標(biāo)是什么，會采取一些手段進(jìn)行掩飾，如在最里面的箱外寫的是一種物品，但里面裝的并不是這種物品。有些客戶把相同的存貨存放在不同的地方，讓審計人員盤點(diǎn)完這邊的，馬上挪動位置放在還沒盤點(diǎn)的地方，這樣來湊足數(shù)量，使得審計人員重復(fù)盤點(diǎn)。所以盤點(diǎn)時要盡量采用跳躍的方式盤點(diǎn)，減少別人做手腳的時間。
存貨會計論文:鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為研究
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國鋼鐵行業(yè)的穩(wěn)步提升，鋼鐵上市公司的存貨會計政策的選擇對于鋼鐵上市公司的財務(wù)穩(wěn)定有著越來越重要的影響。本文從闡述我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇現(xiàn)狀入手，對我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為進(jìn)行了研究。
關(guān)鍵詞：鋼鐵上市公司；會計政策；選擇行為
鋼鐵行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱行業(yè)，對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和GPD的不斷提升一直具有重要影響。在鋼鐵行業(yè)中鋼鐵上市公司的穩(wěn)定運(yùn)營對于行業(yè)的整體健康發(fā)展起著持續(xù)性的作用。在此之中存貨會計政策是鋼鐵上市公司會計信息生成的基礎(chǔ)，同時也是鋼鐵上市公司會計制度與財務(wù)制度得以發(fā)揮的重要前提。因此研究者對于鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的研究對于完善鋼鐵上市公司財務(wù)制度、促進(jìn)鋼鐵上市公司的平穩(wěn)運(yùn)行都有著重要影響。
一、鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇現(xiàn)狀
存貨會計政策主要包括各類存貨的期初和期末賬面價值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)以及存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法等，在我國由于部分鋼鐵上市公司的存貨會計政策選擇不合理給鋼鐵上市公司的正常運(yùn)營帶來了較大困難。以下從幾個方面出發(fā)，對我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。
1.上市資格稀缺
雖然鋼鐵行業(yè)是我國上市板塊的重要組成部分，并且上市的鋼鐵公司數(shù)量也并不稀少。但是這并不能有效緩解鋼鐵板塊公司上市資格稀缺的現(xiàn)象。這種情況的出現(xiàn)會使鋼鐵企業(yè)中買殼上市現(xiàn)象的增多。因此許多鋼鐵企業(yè)為了更好的進(jìn)行買殼上市會對公司的存貨會計政策選擇進(jìn)行較大扭曲。這對鋼鐵上市公司會計制度的有效性和公司的正常運(yùn)營都帶來極大損害。
2.壓利現(xiàn)象的存在
壓利現(xiàn)象通常又被成為微利現(xiàn)象，是上市企業(yè)特有的一種會計政策。其在鋼鐵上市公司出現(xiàn)的具體原因是因為近幾年有些出現(xiàn)持續(xù)性虧損的鋼鐵上市公司為了避免遭受摘牌的處罰通過減少盈利進(jìn)行銷售的手段確保公司的總體業(yè)績?yōu)檎耘で镜臅嫶尕浾邽榇鷥r從而避免公司的上市資格受到影響，因此而這種壓利現(xiàn)象的存在無疑會給鋼鐵上市公司存貨會計的政策選擇帶來很大影響。
3.財務(wù)作假現(xiàn)象的存在
財務(wù)作假一直以來都是影響鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇有效性的重要因素。有些虧損較為嚴(yán)重的鋼鐵上市公司為了延遲遭受相關(guān)懲罰，為下一年可能存在的“盈利“創(chuàng)造機(jī)會，鋌而走險選擇進(jìn)行財務(wù)作假。這極大程度上扭曲了我國鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇，因為存貨會計中的許多數(shù)據(jù)都是虛假的，有些財務(wù)表報上存在的鋼鐵材料根本不存在于庫存中。財務(wù)作假現(xiàn)象的存在不僅很大程度上扭曲了公司存貨會計政策選擇同時也嚴(yán)重?fù)p害了我國的經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。
二、鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為研究
隨著大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財務(wù)專家對于鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為進(jìn)行深度的研究與分析，影響鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的因素也逐漸為人所知。以下從幾個方面出發(fā)，對影響鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的因素進(jìn)行了研究。
1.明晰產(chǎn)權(quán)
明晰產(chǎn)權(quán)無疑是某些鋼鐵上市公司進(jìn)行存貨會計政策選擇的重要因素，通常而言產(chǎn)權(quán)是國家法律規(guī)定的對特點(diǎn)資源的所有權(quán)及使用權(quán)利。鋼鐵行業(yè)屬于傳統(tǒng)工業(yè)，因此對于固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的需求都較大。與此同時鋼鐵行業(yè)特有的集中特性也要求鋼鐵上市企業(yè)在運(yùn)營過程中必須對下屬的產(chǎn)權(quán)與資源進(jìn)行明晰，這也是促使鋼鐵上市公司進(jìn)行存貨會計政策選擇的重要因素。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)
會計制度對于完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要性無需置疑。存貨會計政策因為其與鋼鐵生產(chǎn)天然的聯(lián)系因此對于鋼鐵上市公司的治理更是有著極其重要的影響。因此許多鋼鐵上市公司處于完善公司治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率提高的目的對存貨會計政策進(jìn)行具有自身偏好的選擇，這也對某些鋼鐵上市公司獨(dú)特的存貨會計政策選擇的行為提出了解釋。
3.發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者
機(jī)構(gòu)投資者在資本市場上始終占有重要地位，鋼鐵上市公司的正常運(yùn)營與合理融資始終離不開機(jī)構(gòu)投資者的扶持。因此在某些情況下鋼鐵上市公司為了獲得關(guān)鍵的融資，在與機(jī)構(gòu)融資者進(jìn)行博弈時，通過選擇特定的存貨會計政策來博取機(jī)構(gòu)投資者的青睞，從而通過更加優(yōu)惠的融資政策的獲取為鋼鐵上市公司的進(jìn)一步發(fā)展收集籌碼。
4.提升公司信息披露制度
信息披露制度是關(guān)系到鋼鐵上市公司能否順利運(yùn)營的關(guān)鍵因素，因此鋼鐵上市公司為了在實現(xiàn)公司的有效治理同時促進(jìn)公司信息披露制度的不斷完善，通過存貨會計政策的選擇與調(diào)整來有效維護(hù)公司自身的利益。這也為鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇的改變提供了相關(guān)理論基礎(chǔ)。
三、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和鋼鐵行業(yè)發(fā)展方向越來越多樣化。鋼鐵上市公司的存貨會計政策也受到越來越多因素的影響。通過對鋼鐵上市公司的存貨會計政策選擇和政策現(xiàn)狀進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)上市資格稀缺、壓利現(xiàn)象的存在、財務(wù)作假現(xiàn)象的存在對鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇現(xiàn)狀有著較大的不良影響，與此同時，明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者、提升公司信息披露制度的需要則是影響鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的正規(guī)因素。鋼鐵上市公司的財務(wù)研究者應(yīng)當(dāng)對不同的因素進(jìn)行有效甄別，通過減少不良因素的影響從而促進(jìn)鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為的正常進(jìn)行。
存貨會計論文:關(guān)于企業(yè)存貨會計核算若干問題的探討
【摘 要】 企業(yè)的存貨就像現(xiàn)金一樣，只不過在企業(yè)的表現(xiàn)形式不一樣，但存貨占用企業(yè)資金比率高、變現(xiàn)能力強(qiáng)，為確保存貨的安全，加快存貨周轉(zhuǎn)率，提高資金的使用效率，防止企業(yè)積壓資金。這就為企業(yè)加強(qiáng)存貨會計核算提出更高的要求。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 存貨 會計核算
引言
存貨是企業(yè)經(jīng)營不可缺少的重要生產(chǎn)資料。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用或銷售而儲備的實物資產(chǎn)，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及外銷商品等。存貨目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，而不是以轉(zhuǎn)售盈利為目的的。存貨占用著企業(yè)大量的流動資金。存貨會計核算是否，直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。本文就企業(yè)存貨會計核算具體做法進(jìn)行探討。
存貨在日常管理的做法和會計核算建議
存貨管理在企業(yè)涉及的部門主要有：財務(wù)部、采購部、物流部，財務(wù)部負(fù)責(zé)企業(yè)存貨會計核算工作。采購部負(fù)責(zé)存貨的購置、請付工作，采購部門在采購時，企業(yè)應(yīng)編制材料采購計劃，避免給企業(yè)損失。物流部負(fù)責(zé)存貨驗收入庫、出庫和日常保管工作。凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不作為本企業(yè)的存貨。倉庫管理人員應(yīng)對在倉庫中的存貨建立“物料登記卡”，“物料登記卡”應(yīng)詳細(xì)記錄存貨的進(jìn)、出、存，“物料登記卡”登記的數(shù)量應(yīng)定期與倉庫帳進(jìn)行核對，查看是否相符。如有不符，應(yīng)查找原因。財務(wù)部在存貨核算主要涉及以下環(huán)節(jié)：
1.存貨的計價
企業(yè)的存貨計價以實際成本為依據(jù)，按照財務(wù)制度規(guī)定，遵照下列原則進(jìn)行存貨的計價：
企業(yè)購入存貨按照買價加上各種雜費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金等計價（按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅額不包括在內(nèi)）。
由此可見，存貨的價值=買價+各項雜費(fèi)+途中合理損耗+整理挑選費(fèi)用+繳納稅金。
另外企業(yè)對于自行制造的存貨，其價值應(yīng)包括：自制存貨價值=制造過程中的所有實際支出。
企業(yè)對于委托外單位加工的存貨，其價值應(yīng)包括：委外加工存貨價值=委托加工材料或半成品的價值+委托加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+其他雜費(fèi)。
2. 存貨的收、發(fā)、領(lǐng)用
對于各項存貨的日常收、發(fā)、領(lǐng)用，倉庫人員必須在規(guī)定時間內(nèi)將存貨的收、發(fā)、存等有關(guān)信息提供財務(wù)部，并向財務(wù)部提供相關(guān)出、入庫單據(jù)，以便財務(wù)部相關(guān)會計對采購訂單、供應(yīng)商發(fā)票、入庫單、送貨單、領(lǐng)用單、發(fā)貨單進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核合格后，制作記賬憑證并提交總賬主管復(fù)核，復(fù)核無誤后批準(zhǔn)后入賬；供應(yīng)商發(fā)票尚未送達(dá)的，則根據(jù)合同/協(xié)議暫估入賬，下月沖回。
3. 存貨采購付款辦法
供應(yīng)商必須開具符合稅法規(guī)定的發(fā)票、單證，并將單證與倉管員簽字的送貨單整理后，郵寄或隨貨同行送采購部申請付款。
采購部審核發(fā)票與送貨單、采購訂單、入庫單內(nèi)容是否相符，登記發(fā)票號碼后，填制相關(guān)單證，送財務(wù)部進(jìn)行審核。
財務(wù)部收到的采購發(fā)票，作為應(yīng)付賬款的原始憑據(jù)附上，同時對采購部的付款申請的相關(guān)單據(jù)的合法性、真實性進(jìn)行審核，審核無誤送出納報相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后付款。出納付款后，將有關(guān)單據(jù)送應(yīng)付會計錄單、記賬。
4. 存貨發(fā)出核算方法
企業(yè)可采用實際成本、計劃成本或兩者相結(jié)合的核算方法。
5. 存貨盤存辦法
存貨在盤點(diǎn)時，要求賬實相符，出現(xiàn)不符應(yīng)查明原因，作盤虧盤盈處理。按照會計謹(jǐn)慎性原則，會計準(zhǔn)則規(guī)定，期末，存貨成本按賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌、過時或不能在市場上出售；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存貨跌價準(zhǔn)備由財務(wù)人員根據(jù)實際情況填寫《存貨跌價準(zhǔn)備計提說明》，交財務(wù)部經(jīng)理審批，財務(wù)部經(jīng)理簽批后才進(jìn)行賬務(wù)處理。報廢的存貨需要通知倉庫并經(jīng)生產(chǎn)中心經(jīng)理審批后才可進(jìn)行報廢處理。
6. 存貨期末盤點(diǎn)
存貨盤點(diǎn)一般由企業(yè)財務(wù)部組織實施，物流部、采購部、生產(chǎn)部等相關(guān)部門配合。
財務(wù)部負(fù)責(zé)制定盤點(diǎn)的實施流程及辦法，并提供盤點(diǎn)表，同時負(fù)責(zé)編排“盤點(diǎn)人員編組表”，安排人員監(jiān)督盤點(diǎn)；物流部負(fù)責(zé)事前整理倉庫，并組織人員現(xiàn)場清點(diǎn)實物；生產(chǎn)部負(fù)責(zé)清點(diǎn)在車間的原材料和在制品；采購部及流通部預(yù)先通知供應(yīng)商暫停送貨及告知客戶停止發(fā)貨。
盤點(diǎn)事項，財務(wù)做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：準(zhǔn)備盤點(diǎn)單，盤點(diǎn)單連續(xù)編號；各部門盤點(diǎn)人員需在盤點(diǎn)單上簽字確認(rèn)。盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)損壞、變質(zhì)、陳舊、失效的存貨，要單獨(dú)注明，寫明盤點(diǎn)日期，并由盤點(diǎn)人簽名確認(rèn)；盤點(diǎn)后將盤點(diǎn)表全部收回，檢查是否有簽名。
盤點(diǎn)結(jié)算結(jié)束后，對于存貨盤點(diǎn)的結(jié)果，財務(wù)部應(yīng)編制《存貨盤點(diǎn)表》，將賬實不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈、盤虧的原因，在規(guī)定損耗率范圍內(nèi)的盤虧，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理簽批后才能進(jìn)行賬務(wù)處理，超過規(guī)定損耗率范圍內(nèi)的，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理與物流部經(jīng)理簽字確認(rèn)后，還需報公司總裁審批。
盤盈、盤虧處理：存貨清查盤點(diǎn)出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損和報廢，按財務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”，查清原因后，并報財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)審核，總裁批后，計人管理費(fèi)用中，即：盤虧、毀損、報廢的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，計入管理費(fèi)用；盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用；存貨毀損屬于非常損失部份，并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營原因，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。
盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
存貨會計論文:淺析存貨會計錯弊的表現(xiàn)
【摘 要】存貨是一項重要的流動資產(chǎn)，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中也有著舉足輕重的地位，而由于其自身的特點(diǎn)和一些人為的因素，存貨錯弊幾乎存在于企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)。本文從存貨的取得、發(fā)出、儲存三個環(huán)節(jié)分別分析了存貨會計的錯弊現(xiàn)象在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的表現(xiàn)，為企業(yè)和相關(guān)部門規(guī)范管理會計業(yè)務(wù)提供參考。
【關(guān)鍵詞】存貨；會計錯弊；蓄水池
存貨通常在企業(yè)的流動資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有較大比重，但因其種類繁多、收發(fā)頻繁并且具有流動性強(qiáng)、計價方法多樣、在企業(yè)中滯留時間長、變現(xiàn)能力慢等特點(diǎn)，在管理和核算過程中容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。缺乏誠信的企業(yè)出于各種目的違反會計基本準(zhǔn)則、基本操作，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池，通過存貨進(jìn)行會計錯弊，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。存貨錯弊在取得、發(fā)出、儲存等環(huán)節(jié)都有著不同的具體的表現(xiàn)。
一、存貨取得會計錯弊
（一）將應(yīng)計入外購材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計入當(dāng)期費(fèi)用
企業(yè)將運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、人庫前的挑選整理費(fèi)用及購入材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）各種進(jìn)貨費(fèi)用直接入“管理費(fèi)用”列支，從而造成成本不實，影響本期及以后各期經(jīng)營成果的性。
（二）將當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計入采購成本
（三）存貨購進(jìn)過程中對增值稅的處理不正確
一般納稅企業(yè)外購材料或商品在購進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)按購進(jìn)價款和規(guī)定的增值稅率支付增值稅，合規(guī)的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%的比例扣稅。有些企業(yè)對增值稅的處理不夠規(guī)范，如將增值稅計入存貨成本，造成成本虛增，利潤不實，加大消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；或在進(jìn)貨退出的情況下，有意將本應(yīng)沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”的退回增值稅款作為“應(yīng)付賬款”或“營業(yè)外收入”等處理；或在所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時，有意不將其在購進(jìn)環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣、少交稅的目的。
（四） 外購材料的入庫價格不正確，使前后各期缺乏可比性
企業(yè)出于各自的目的隨意變更其材料入庫時的核算方法或在采用計劃成本進(jìn)行核算時，其計劃成本的確定存在著隨意性和多變性，從而使材料的管理和核算出現(xiàn)錯弊現(xiàn)象。
（五） 任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本
企業(yè)利用虛列成本的方式，達(dá)到少交稅的目的，或當(dāng)事人有意加大加工費(fèi)用，虛增加工商品的成本，取得現(xiàn)金回扣，私分公款。
（六） 接受捐贈的存貨不入賬
企業(yè)對接受捐贈的存貨不入賬，形成賬外財產(chǎn)或有意將其出售后形成“小金庫”。
（七） 對存貨購進(jìn)過程中發(fā)生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理
例如把應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)亩倘睔p作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”或“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”處理，將屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售后作為“小金庫”處理等。
（八） 對包裝物、低值易耗品等存貨的購進(jìn)核算不夠嚴(yán)密，形成賬外財產(chǎn)
這類問題在實際工作中比較普遍，有些企業(yè)購進(jìn)包裝物或低值易耗品時，直接以“管理費(fèi)用”列支，以簡化核算，企業(yè)因此形成了大量的賬外財產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。
二、存貨發(fā)出會計錯弊
（一）隨意變更存貨的計價方法
例如企業(yè)對存貨發(fā)出的成本計算選用后進(jìn)先出法，但由于受多種因素的影響，存貨購進(jìn)價格上漲時，改用加權(quán)平均法，存貨購進(jìn)價格下跌時，再改用后進(jìn)先出法。
（二）人為多計或少計存貨發(fā)出成本，調(diào)節(jié)賬面利潤
企業(yè)通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤的目的。例如：查賬人員在查閱某企業(yè)會計報表時，發(fā)現(xiàn)2008年11月份利潤額較以前各期及上年度同期有明顯減少，商品銷售成本卻增加.經(jīng)追查，查賬人員調(diào)閱了“庫存商品”明細(xì)賬，經(jīng)核對，庫存商品各明細(xì)賬上計算出的商品銷售成本總額為 724 萬元，而“庫存商品”總賬賬戶及“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為924萬元，其記賬憑證的內(nèi)容為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 924
貸：庫存商品 924
經(jīng)過進(jìn)一步的核實有關(guān)憑證后，被查企業(yè)會計主管人員承認(rèn)該月虛轉(zhuǎn)了銷售成本200萬元。
（三）材料成本差異成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時，多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異，或少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異，利用存貨成本差異作為利潤的“調(diào)節(jié)器”，人為調(diào)整當(dāng)期成本費(fèi)用水平，進(jìn)而達(dá)到隱匿或虛報利潤的目的，造成企業(yè)盈虧失實。
（四）多攤或少攤商品進(jìn)銷差價
企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期利潤，對本期銷售的商品，人為地多攤或少攤商品進(jìn)銷差價。
三、存貨儲存會計錯弊
（一）利用在產(chǎn)品成本作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的“蓄水池”
企業(yè)通過在產(chǎn)品任意調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，虛增虛減利潤。具體表現(xiàn)為：①物資管理方面，有些企業(yè)生產(chǎn)流程相對簡單，材料一經(jīng)投產(chǎn)除了完工產(chǎn)品剩下的都是在產(chǎn)品，加上場地的限制，就直接堆放在工地上，忽略了在產(chǎn)品的收、發(fā)、存的核算，使得賬實難以核對相符，不利于加強(qiáng)生產(chǎn)管理、掌握生產(chǎn)進(jìn)度和保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)。②會計核算方面，沒有建立健全的內(nèi)部管理制度，沒有選擇合理的、科學(xué)的成本核算和分配方案，最為重要的一個因素就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策者，為了企業(yè)自身的利益，使得在產(chǎn)品核算成為成本核算的“蓄水池”，人為的任意調(diào)節(jié)、虛增虛減利潤，嚴(yán)重影響了會計核算的真實性。
（二）利用存貨盤點(diǎn)進(jìn)行舞弊
主要包括：①操縱存貨盤點(diǎn)。存貨的重復(fù)盤點(diǎn)，提供虛假出入庫數(shù)據(jù)等辦法進(jìn)行舞弊。②不報毀損，虛盈實虧。個別企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀報材料，不列表呈報。③材料盤盈、盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理。
（三）企業(yè)存貨在儲存中發(fā)生非常損失不轉(zhuǎn)銷進(jìn)項增值稅
企業(yè)存貨在儲存過程中發(fā)現(xiàn)非正常損失時，相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”未轉(zhuǎn)出，增加了增值稅進(jìn)項稅額的抵扣額。
存貨會計錯弊的存在不僅侵犯了公司外部投資者的合法權(quán)益，而且不利于我國證券市場的健康發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善。企業(yè)要通過完善存貨內(nèi)部控制制度防范存貨會計錯弊，稅務(wù)、審計等相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)提高對存貨會計錯弊的查處能力，加大處罰力度。同時要加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，提高單位負(fù)責(zé)人的思想道德素質(zhì)，進(jìn)行綜合治理，才能保障會計工作規(guī)范、有序、健康地運(yùn)行和發(fā)展，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
作者簡介：石亞輝（1985―），湖南邵陽人，大學(xué)本科，廣東科技學(xué)院助教。
存貨會計論文:新舊存貨會計準(zhǔn)則的比較
[摘要] 2006年2月15日新的存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大的變化，因此，本文擬就變化的相關(guān)內(nèi)容作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。
[關(guān)鍵詞] 存貨會計準(zhǔn)則差異
存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計量對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。我國財政部于2001年11月9日了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)，規(guī)定自2002年1月1日起在股份有限公司施行。2006年2月15日又了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。本文擬就我國新舊存貨準(zhǔn)則的變化作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。
一、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)的差異
新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露四章內(nèi)容組成；而舊存貨準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則共十部分內(nèi)容組成。相比較而言，新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)比較嚴(yán)密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會計確認(rèn)到披露的整個過程，也充分體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則與國際接軌的趨勢。
二、新舊存貨準(zhǔn)則內(nèi)容的差異
1.存貨發(fā)出的計價方法發(fā)生變化
新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。這一變化主要是由于：一是移動平均法和后進(jìn)先出法不能真實反映發(fā)出存貨流轉(zhuǎn)情況，結(jié)存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性。例如：一些為了避免先購入或先生產(chǎn)完工入庫的存貨存儲時間較長，發(fā)生貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫的貨物先發(fā)出，而在會計處理上卻采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實際成本，使得存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)，并且結(jié)存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性；二是國際會計準(zhǔn)則已取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則的修訂，表明我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。這一變化對于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。
2.允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目中，如需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。
3.投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定存貨的成本。公允價值的確定是這次新制定的會計準(zhǔn)則的一個亮點(diǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。舊準(zhǔn)則對投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實。
4.低值易耗品和包裝物攤銷方面有新規(guī)定
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入成本費(fèi)用，可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。新舊準(zhǔn)則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤的空間。
5.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本的說明
新準(zhǔn)則第三章第13條規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，即如存貨成本。這一內(nèi)容在舊準(zhǔn)則中未曾明確提出，但在實際工作中企業(yè)已實際采用該方法進(jìn)行會計處理，新舊準(zhǔn)則的變化明確了為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計處理。
6.取消了接受捐贈及盤盈存貨成本確定的說明
新準(zhǔn)則刪去了捐贈方提供和未提供有關(guān)憑證情況下企業(yè)接受捐贈存貨以及企業(yè)盤盈存貨成本確定的說明。
7.進(jìn)一步明確盤虧或毀損存貨的處理
舊準(zhǔn)則規(guī)定：盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。這一會計處理，與實際工作中的處理是相同的，新舊準(zhǔn)則的變化在于作處理更明確的規(guī)定。
8.調(diào)整了應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有關(guān)存貨信息內(nèi)容
新準(zhǔn)則刪去了“存貨取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本,如主營業(yè)務(wù)成本等”的內(nèi)容。
由于新準(zhǔn)則取消了確定存貨成本的移動平均法和后進(jìn)先出法，因此新準(zhǔn)則也相應(yīng)取消了舊準(zhǔn)則中要求披露 “采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的信息。
存貨會計論文:存貨會計政策與成本流動假設(shè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
摘要：存貨是大多數(shù)企業(yè)的重要流動資產(chǎn)，基于不同的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)理論，存貨計價方法一般可劃分為具體辨認(rèn)法、平均成本法、先進(jìn)先出法、基本存貨法、后進(jìn)先出法等。存貨會計政策選擇具有廣泛的經(jīng)濟(jì)后果，影響企業(yè)的財務(wù)狀況、收益質(zhì)量、稅收成本、現(xiàn)金流量、經(jīng)營者業(yè)績與其報酬、公司股票價格及報表使用者理解會計信息等。本文認(rèn)為，各種存貨計價政策對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生的差異均屬于“時間性差異”，在若干個會計期間內(nèi)，企業(yè)無論選擇何種會計政策，產(chǎn)生的凈利潤和經(jīng)營性現(xiàn)金流量都應(yīng)該是相等的，企業(yè)之所以進(jìn)行會計政策選擇是為了取得上述會計數(shù)據(jù)不同時間分布帶來的各種可能的經(jīng)濟(jì)利益。
關(guān)鍵詞：存貨會計政策選擇成本流轉(zhuǎn)假設(shè)經(jīng)濟(jì)后果
一、引言
存貨是指企業(yè)正常經(jīng)營活動中用于銷售的商品及以銷售為目的在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗用的原材料和物品。對大多數(shù)企業(yè)來講，存貨都是一項重要的流動資產(chǎn)，為了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，要采用適當(dāng)?shù)耐緩健⑦x擇適當(dāng)?shù)臅嬚邔Υ尕涍M(jìn)行地計量。運(yùn)用不同的存貨計量方法可以幫助人們實現(xiàn)如下目的：確定期間凈損益。存貨計量最基本的目的是為了將存貨成本與相關(guān)的收入相配比，相對較為真實、地確定企業(yè)每一期間的凈損益，作為繳納所得稅及進(jìn)行相關(guān)收益分配的基礎(chǔ)，維護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益；衡量企業(yè)存貨的價值，反映企業(yè)的財務(wù)狀況。存貨的價值一般被假定為擁有某些特定資產(chǎn)企業(yè)的價值與不擁有這些特定資產(chǎn)的企業(yè)價值的凈差額。企業(yè)經(jīng)常重置存貨，其價值接近于其重置成本，而那些不持有就會導(dǎo)致產(chǎn)量或銷售額下降的存貨，其價值可能會高于其重置成本，但有些存貨的價值可能又低于其重囂成本。因此，存貨計量的目的就是要使計量的結(jié)果能夠解釋并能地確定企業(yè)存貨的價值，反映企業(yè)的財務(wù)狀況；預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。財務(wù)會計的主要目標(biāo)在于向會計報表使用者提供決策有用的信息，具體到存貨項目是企業(yè)不僅要提供預(yù)測企業(yè)銷售存貨可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量，還要預(yù)測重置以后會計期間銷售存貨所需的現(xiàn)金流出量。為了實現(xiàn)上述目標(biāo)，要將存貨的成本在已銷存貨和期末庫存存貨之間進(jìn)行分配，本文將比較各種不同的存貨計價方法，以便從中選擇出最恰當(dāng)?shù)拇尕洉嬚摺?
二、成本流動假設(shè)與存貨會計政策分類
(一)成本流動假設(shè)存貨成本可分為實際成本與非實際成本，存貨成本計量方法也可分為實際成本計量方法與非實際成本計量方法。實際成本計量方法包括具體辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)、加權(quán)平均法等，非實際成本法包括計劃成本法、成本與市價孰低法、毛利率法和售價成本法等。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)的期末存貨就相當(dāng)于流入流出相抵后的“池中蓄水”，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期即成為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動；就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營就要保持一定的存貨量，正如利特爾頓在談到企業(yè)經(jīng)營活動循環(huán)時所講的那樣，在某種意義上，會計試圖以同樣的方式去處理川流不息的企業(yè)交易流。企業(yè)通常在期初開始時就擁有一定數(shù)量的存貨，當(dāng)期還要再采購或自制一定數(shù)量的存貨，已有的存貨加上可利用的存貨就等于公司可以用于對外銷售的存貨，在某一會計期間，這些存貨要么被出售，要么成為企業(yè)的期末存貨。企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上講，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)與其實物流轉(zhuǎn)相一致，即購置存貨所確定的成本應(yīng)隨著該項存貨的銷售而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實際工作中由于企業(yè)存貨的進(jìn)出數(shù)量很大，品種繁多加之存貨的單位成本多變，存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)很少相一致，人們只能按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已銷商品和庫存商品的成本，這樣就產(chǎn)生了存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。
(二)存貨會計政策分類在一個會計期間公司往往有多次采購活動，且同一單位存貨的采購成本可能各不相同。那么在會計期末，期初存貨和本期采購存貨的成本哪些應(yīng)作為期末存貨、哪些應(yīng)作為已銷商品的成本，企業(yè)會計準(zhǔn)則通常允許用幾種不同的會計方法確定期末存貨和已銷商品成本，這些方法產(chǎn)生的期末存貨和已銷商品成本結(jié)果也各不相同。
(1)具體辨認(rèn)法。該方法是的能使實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)最接近或相吻合的存貨計價方法，便于實現(xiàn)特定成本和特定收入的配比，因而最符合配比原則。但這種方法的缺點(diǎn)也是顯而易見的，首先，該方法所依據(jù)的假定是可以將企業(yè)的經(jīng)營活動盡可能地劃分為若干個存貨項目，分別進(jìn)行配比并計算損益，這種作法符合傳統(tǒng)會計的存貨成本分配目標(biāo)。但對于大多數(shù)企業(yè)而言，存貨的種類眾多、流動頻繁，要具體辨別出各個存貨的實物流動和成本流動的成本是高昂的；其次，對于與不同質(zhì)的許多批次相聯(lián)系的聯(lián)合成本，要做到合理、地分?jǐn)偡浅＠щy，同時對分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的確定難免帶有一定的主觀性；再次，這種方法的成本流動假設(shè)因客戶購買的隨機(jī)性和管理當(dāng)局的偏好而變化不定，沒有一定的規(guī)律性；，對于同質(zhì)而不同價格的存貨，管理當(dāng)局可以通過選擇不同的單位成本，以增加或減少已銷商品成本，從而達(dá)到操縱利潤的目的。
(2)先進(jìn)先出法。此方法的優(yōu)點(diǎn)主要有：一是最符合邏輯的存貨計價方法。正常情況下企業(yè)都想先銷售存貨中持有時間最長的商品，易于變質(zhì)和過時的商品更是需要按照先進(jìn)先出法方式處理。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有要求存貨成本流動必須符合商品的實物流動，但該方法的成本流動假設(shè)確實與商品的實物流動觀念相一致。因此，對于許多種類的存貨而言，F(xiàn)IFO法和具體辨認(rèn)法得出的已銷商品成本和期末存貨都相同。二是先進(jìn)先出法較為簡便易行，無論是用于期間盤存制抑或是永續(xù)盤存制，相比而言都較為省事簡便。三是先進(jìn)先出法較為客觀。與其他存貨成本流動假設(shè)，特別是和LIFO、具體辨認(rèn)法相比，管理當(dāng)局不能任意選擇存貨計價，可以減少操縱存貨成本和利潤的可能性，從而可以保障存貨計價和售價成本計算的系統(tǒng)性和一致性，便于同行業(yè)不同企業(yè)之間和同一企業(yè)不同時期的比較。四是在先進(jìn)先出法中，期末存貨成本是基于最近的采購成本。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價值更接近于當(dāng)前的重置成本，特別是當(dāng)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)較快、期末存貨分?jǐn)偟拇蟛糠殖杀径己芙咏诮诓少彸杀尽Ｅc其他存貨計價方法一樣，先進(jìn)先出法也存在一定的缺陷，首先，該方法把大部分近期成本都分?jǐn)偨o了期末存貨，相對而言非當(dāng)期成本或過期成本都分?jǐn)偨o了已銷商品，在物價上漲時會高估企業(yè)的當(dāng)期利潤和期末存貨價值。當(dāng)某一會計期間的采購成本或存貨數(shù)量急劇上升時，用較過時、較低的存貨采購成本與相對較高的銷售收入進(jìn)行配比，往往會高估企業(yè)的利潤和存貨價值，造成“虛盈實虧”。用相對較過時、較低的存貨采購成本與當(dāng)前收入相配比得到的利潤數(shù)形成通貨膨脹下的存貨持有損益，但持有損益通常是不能進(jìn)行利潤分配的。其次，存貨持有損益產(chǎn)生于存貨價格上漲期間，是較低的、過時的存貨成本和現(xiàn)時存貨重置成本之間的差額。當(dāng)管理者為了掩飾當(dāng)前存貨采購成本增加的事實而提高商品的售價時，因使用FIFO而產(chǎn)生的存貨持有損益能招致誤導(dǎo)性的利潤和現(xiàn)金流量信號。FIFO忽略了存貨重置成本的價格較高這一事實，因而這一包含存貨“賬面利潤(即存貨持有損益)”的利潤數(shù)并非真正的可以向股東進(jìn)行分配
的利潤，因而具有一定的欺騙性。，先進(jìn)先出法下的凈損益包括正常經(jīng)營損益和因存貨價格變化而產(chǎn)生的持有損益，財務(wù)報表無法將兩者分開披露，容易誤導(dǎo)使用者。
(3)平均成本法。平均成本法是一種較為中庸的存貨方法，其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)與先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法不同，如該方法確定的已銷商品成本和期末存貨價值大小處于FIFO和LIFO中間。無論存貨采購成本是上升或是下降，平均成本法產(chǎn)生的已銷商品成本和期末存貨價值都處于FIFO和LIFO之間。然而它對資產(chǎn)負(fù)債表的影響更像FIFO而非LIFO，事實上當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)率較快時，平均成本法產(chǎn)生的存貨成本如同F(xiàn)IFO一樣接近于當(dāng)前重置成本。平均成本法的主要優(yōu)點(diǎn)在于它的實用性，該方法只在月末計算一次加權(quán)平均單價，易于使用，也比較客觀。此外，相對而言，平均成本法也不像具體辨認(rèn)法和uFo那樣易于被人為地操縱。即使如此平均成本法仍然還是有缺點(diǎn)的，如該方法既不反映當(dāng)期收入與成本的配比關(guān)系，也不反映按現(xiàn)時成本對資產(chǎn)負(fù)債表中存貨進(jìn)行的計價；再如該方法不符合存貨的實物流動，而是與之相悖。簡單平均法有時會導(dǎo)致嚴(yán)重的價格偏離，但平均成本法還是以其簡便易行而在不少企業(yè)中得到推廣。
(4)后進(jìn)先出法。此方法是一種最有爭議的存貨計價方法，其缺點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)都比較突出，主要表現(xiàn)在：其一，后進(jìn)先出法用最近的存貨成本和銷售收入進(jìn)行配比，能夠恰當(dāng)?shù)胤从钞?dāng)期收益。特別是在存貨的采購成本持續(xù)上升以及存貨周轉(zhuǎn)率較慢的會計期間這一方法是至關(guān)重要的。雖然在此方法下已銷商品成本并不等于其重置成本，可能只是近似于其重置成本，因此，該方法可使存貨的持有損益最小，在存貨價格上漲期間使用LIFO報告的凈利潤可能更接近于可向股東進(jìn)行利潤分配的數(shù)量，有利于資本保全。其二，在物價波動不穩(wěn)定的情況下，LIFO可以人為地平滑利潤，避免企業(yè)損益的劇烈波動，以提高企業(yè)收益預(yù)測的性，降低未來收益的不確定性，增進(jìn)人們對企業(yè)管理績效和聲譽(yù)的信任。其三，該方法因?qū)Υ尕浀挠媰r比較穩(wěn)健，因此計算各項償債指標(biāo)比較真實，有利于保護(hù)債務(wù)契約中債權(quán)人的利益，因而受到債權(quán)人的歡迎。其四，在存貨價格上漲及存貨數(shù)量并不下降的情況下，LIFO可獲得相對較低的報告凈利潤，并可以通過降低應(yīng)稅利潤而長期性地遞延所得稅。從企業(yè)管理當(dāng)局的立場看，消除通貨膨脹的不利影響是LIFO最主要的優(yōu)點(diǎn)。事實上，在通貨膨脹期間，節(jié)稅利益才是LIFO得到廣泛應(yīng)用的最主要原因。其五，LIFO使企業(yè)的凈損益比較符合通貨膨脹條件下的“真實收益”，在一定程度上可以避免虛盈實虧現(xiàn)象，有利于企業(yè)的再生產(chǎn)，也有利于整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，是會計政策服務(wù)于經(jīng)濟(jì)政策、服務(wù)于政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一種體現(xiàn)。其六，IRS的“LIFO遵照規(guī)則”要求，為了節(jié)稅目的采用LIFO法的公司，在其對外財務(wù)報告中也必須使用LIFO。盡管它可以通過降低應(yīng)稅所得獲得遞延納稅的益處，并且使用LIFO也可在公司對外財務(wù)報告中較其他成本流動假設(shè)降低報告凈利潤。從(表1)可知，當(dāng)全世界都普遍采用FIFO和平均成本法在時，美國是的廣泛應(yīng)用LIFO的國家。究其原因有兩個方面：一方面有些國家并不允許采用LIFO(如英國和法國)；另一方面有些國家允許為會計目的采用LIFO，但不允許為節(jié)稅目的采用該方法。后者增加了在存貨采購成本上漲期間采用LIFO法的主要動機(jī)是為了節(jié)稅的可信性。從國際范圍內(nèi)看，值得注意的是國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)已建議為了財務(wù)報告目的應(yīng)取消LIFO，我國新頒布的會計準(zhǔn)則也取消了該方法。筆者認(rèn)為，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等客觀因素存在著較大差異，強(qiáng)行在世界范圍內(nèi)推行或取消后進(jìn)先出法都是不足取的，而應(yīng)由各國根據(jù)自己的國情選擇適合本國企業(yè)特點(diǎn)的會計政策，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)是否選擇后進(jìn)先出法是企業(yè)自己的權(quán)利。
三、企業(yè)存貨會計政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
當(dāng)存貨的價格在一個會計期間是按同一方向變動時，在以成本為存貨計價基礎(chǔ)的情況下，上述各存貨計價方法對本期凈利潤和期末存貨價值的影響是有差別的。由于“本期可供銷售的存貨成本=已銷商品成本+期末存貨賬面價值”，因而，存貨價格的變動不是影響“已銷商品成本”，就是影響“期末存貨賬面價值”。在有些國家，上述各種成本假設(shè)都是公認(rèn)會計準(zhǔn)則所承認(rèn)的，如果物價水平不變，則不論選擇任何一種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)所得的損益結(jié)果都是基本相同的，但上述理論分析都是針對物價水平變動的情況而提出的，因為物價波動是市場經(jīng)濟(jì)的常態(tài)，與企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)營活動實踐是一致的，如(表2)所示。因此，通過以上分析，可以將上述存貨會計政策選擇產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果概括為以下方面：
(一)對資產(chǎn)負(fù)債表即財務(wù)狀況的影響 “資產(chǎn)負(fù)債表是說明為實現(xiàn)未來成果的現(xiàn)存手段資產(chǎn)”，“負(fù)債表的有用性是對當(dāng)時的可償付債務(wù)的資產(chǎn)、待支付債務(wù)或凈清償價值的表述”。在FIFO法下，期末存貨按照近期進(jìn)價計算，比較接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的重置成本，使資產(chǎn)負(fù)債表較為真實合理；在LIFO法下，期末存貨是按較早期的采購價格計算的，與資產(chǎn)負(fù)債表日的重置成本差別較大，因此LIFO法計算的存貨數(shù)偏低，即資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值被低估。運(yùn)用這一存貨數(shù)值計算的相關(guān)財務(wù)分析比率也受影響，如存貨周轉(zhuǎn)率、流動比率和速動比率就會被歪曲。亨德里克森提出反對LIFO法觀點(diǎn)的理由之一是，“資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨價值是過時的，在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下反映過去期間存貨的價值是毫無意義的。”
(二)對損益表即收益質(zhì)量的影響在FIFO法下，用早期較低的存貨成本與當(dāng)期的營業(yè)收入相配比，就會高估或虛計利潤。若以此利潤數(shù)額計繳所得稅、分配股利等，會使企業(yè)因難以重置同等數(shù)量的存貨即企業(yè)無法進(jìn)行實物補(bǔ)償，使企業(yè)無法在原有的規(guī)模上持續(xù)經(jīng)營，造成過量分配，不利于資本保全，從而會削弱企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。相反，在LIFO法下，以最近的存貨采購成本與當(dāng)期的營業(yè)收入相配比產(chǎn)生的利潤數(shù)額，可以恰當(dāng)?shù)亟忉尅⒃u價和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果，以此利潤數(shù)額計繳所得稅和分配股利就不至于影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。由此可以看出，各種存貨會計政策對損益表影響的主要差別在于時間性，即存貨成本在什么時候由資產(chǎn)攤銷、轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。在上述存貨計價方法中，按穩(wěn)健程度從大到小的順序進(jìn)行排列依次是后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，具體辨認(rèn)法最接近于真實狀況。在物價上漲的情況下，F(xiàn)IFO法使存貨價值和企業(yè)損益達(dá)到較高水平，其次是加權(quán)平均法和LIFO法；在物價下降時則相反。在物價持續(xù)上漲及不動用期初存貨的情況下，LIFO法使當(dāng)期已銷商品成本較高，企業(yè)的損益降劍低水平。
(三)對稅收成本和現(xiàn)金流量的影響在LIFO法下，由于低估了期末存貨成本而多計了已銷商品存貨成本，就減少了本期應(yīng)稅利潤從而也減少了稅收成本LIFO因節(jié)稅而減少了現(xiàn)金流出量，與其他方法相比，增加了當(dāng)期的現(xiàn)金流量，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況。從此意義上而言，企業(yè)采用不同的會計政策產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為，企業(yè)因采用不同存貨計價方法對報告收益的影響只是一種形式上的影響，并不能反映企業(yè)財富的任何變化，所得稅支出才是對企業(yè)的真正影響。
(四)對經(jīng)營者業(yè)績及其報酬的影響在每一份重要的收益表后面都有相當(dāng)數(shù)量的利益關(guān)系，不少企業(yè)的激勵機(jī)制都是建立對經(jīng)營者業(yè)績考核基礎(chǔ)之上的，而選擇何種存貨會計政策對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有顯著的影響。一般來講，F(xiàn)IFO能高估經(jīng)營者任期內(nèi)的利潤水平，獲得較多的短期利益，實現(xiàn)經(jīng)營者自身利益的較大化，而LIFO則相反。“由于存在可以產(chǎn)生不同結(jié)果的代用方法，所以，人們不斷嘗試不通過實實在在地改善業(yè)績就能獲得盈利和增長的辦法”。
(五)對股票價格的影響人們普遍認(rèn)為，不同的會計政策包括存貨計價方法會對企業(yè)股票價格產(chǎn)生影響。導(dǎo)致較低報告收益的計價方法會產(chǎn)生較低的股票價格，反之亦然，這也是眾多企業(yè)不愿意采用后進(jìn)先出法的原因之一。但有效市場理論認(rèn)為，雖然企業(yè)任何公開相關(guān)的信息都會立刻反映在企業(yè)的股票價格之中，但市場并不會被那些不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的盈余操縱所迷惑。所以，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，沒有實質(zhì)性影響的存貨計價方法的變動并不會影響企業(yè)股票的價格。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，股東的財富通常是由能推遲所得稅支付的決策提高的，而所報告的凈收益有可能比較低。投資者早已觀察到，F(xiàn)IFO將使公司支付的所得稅增多，而現(xiàn)金流量減少，即只有那些對公司現(xiàn)金流量具有實質(zhì)性影響的存貨會計政策才會影響公司的股票價格，而“僅僅為了編制報告而把存貨計價法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法并沒有改變股份公司的經(jīng)濟(jì)狀況，因此，不應(yīng)該影響公司的股票價格”。
(六)對報表使用者理解會計信息的影響企業(yè)財務(wù)報表蘊(yùn)涵著豐富的信息含量，綜合地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但會計報表使用者要完整、地從報表中獲得這些決策有用的信息還要付出一定的努力。因為盡管各國都有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，但在進(jìn)行具體會計核算和編制會計報表的過程中，各個企業(yè)都有相當(dāng)大的靈活性和可選擇余地。會計政策和會計方法的選擇不可避免的帶有一定主觀判斷的成分，從而造成了企業(yè)之間的差異情況，降低了企業(yè)之間會計信息的可比性，加大了會計報表分析的難度；會計政策選擇過程中的人為操縱因素，更使企業(yè)的財務(wù)狀況變得難以區(qū)分真?zhèn)巍?
存貨會計論文:會計基本原則在存貨會計中的運(yùn)用
摘要：會計基本原則是會計確認(rèn)、計量、報告的基本原則。在存貨會計中會計基本原則的運(yùn)用得到極大的體現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：會計基本原則；存貨會計；運(yùn)用
會計基本原則是會計確認(rèn)、會計計量、會計方法選擇、會計數(shù)據(jù)搜集、會計報告的基本前提和一般原則，在會計基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會計主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。
1 會計主體假設(shè)
會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評價。
會計主體假設(shè)在存貨會計中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購買方雖未提貨，在會計上也確認(rèn)為購買方的存貨。
2 一致性原則
一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。
假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會誤解為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。
3 披露原則
披露原則認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項的相關(guān)的、的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計價方法。根據(jù)有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較――一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。
4重要性原則
重要性原則意味著企業(yè)只對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟(jì)事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要項目信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。
企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，某公司有將近5億元資產(chǎn)，管理層可能對100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因為這一損失對于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨(dú)報告。這一會計處理一般不會影響報表使用者對于公司的決策，所以是否單獨(dú)披露這一損失無關(guān)緊要。
5穩(wěn)健原則
會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務(wù)報表中的項目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常常夸大企業(yè)的收入和資產(chǎn)。會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡，目的是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中低的數(shù)字填列，而對一項負(fù)債以較高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。
例如：穩(wěn)健性原則一個重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個企業(yè)取得存貨時支付了35000元，但年末的價值卻只有12000元，穩(wěn)健原則就要求會計人員在會計期末將存貨價值減記至12000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計價方法上，常用的存貨計價方法有：加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和個別計價法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價格的價格反映存貨的價值，為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價值，先進(jìn)先出法則是首要選擇。
6成本與市價孰低原則
成本與市價孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務(wù)報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當(dāng)前重置成本（也即企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的賬面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。會計準(zhǔn)則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。
例如：某公司在9月26日支付了300000元購買存貨，到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值，此時存貨的重置成本為220000元，市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220000元填列。
7實質(zhì)重于形式原則
國際會計準(zhǔn)則關(guān)于實質(zhì)重于形式規(guī)定是：為使信息客觀真實反映它所擬反映的交易或其他事項，就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項的實質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計形式相一致。這里的形式是指交易或事項的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國《企業(yè)會計制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。這就是實質(zhì)重于形式在我國企業(yè)會計制度中的體現(xiàn)。這里的實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。實質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時會計人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，以保障會計信息的真實。
存貨會計論文:存貨會計中稅金的會計核算方法改革研究
摘要：在會計準(zhǔn)則中，與存貨實際成本有關(guān)的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈予稅等,現(xiàn)行中有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本。這種核算方法有違實際成本原則,會計信息缺乏問題,應(yīng)進(jìn)行改革。本文主要研究稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后存貨會計中稅金的會計核算方法的改革。
關(guān)鍵詞：存貨；稅金；會計核算；改革
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定,存貨的實際成本包括購貨價格、附帶成本、稅金和制造費(fèi)用。從理論上講,與存貨實際成本有關(guān)的稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈予稅等7種,可分為流轉(zhuǎn)稅和附帶稅。流轉(zhuǎn)稅是存貨在貿(mào)易時直接發(fā)生的稅金,如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅;附帶稅是指印花稅、遺產(chǎn)與贈予稅,它們不是在存貨貿(mào)易流轉(zhuǎn)時發(fā)生的。與存貨有關(guān)的稅金支出應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的實際成本:這些稅金是進(jìn)口或購入商品、材料在達(dá)到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出,符合實際成本的定義;稅金支出因金額大,又能具體對象化到單位材料、商品上,同存貨的購銷直接相關(guān),不宜直接計入當(dāng)期費(fèi)用。
但實際上,上述稅金有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本,這種處理屬于“財稅合一”(即財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一)的模式,有違實際成本原則,會計信息缺乏可比性:如為購進(jìn)貨物支付的增值稅,有的企業(yè)(一般納稅人)計入存貨資產(chǎn)的實際成本,有的企業(yè)(小規(guī)模納稅人)不計入存貨資產(chǎn)的實際成本;同一企業(yè)在不同情況下,有的增值稅付出計入存貨資產(chǎn)的實際成本,有的不計入存貨資產(chǎn)的實際成本:一般納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入存貨的取得并保管好了專用發(fā)票的,因可抵扣而不計入存貨的實際成本,一般納稅人如購入為在建工程項目的存貨支付的增值稅計入存貨的實際成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入存貨的未取得或取得的專用發(fā)票不合法或未保管好的,均計入存貨的實際成本。 存貨會計中稅金的財務(wù)會計核算方法應(yīng)遵守的基本原則有實際成本原則、配比原則、劃分收益支出和資本支出原則。存貨會計中稅金的財務(wù)會計處理方法均應(yīng)根據(jù)國際慣例或國際會計準(zhǔn)則和我國的具體情況確定,使財務(wù)會計信息既成為國際通用的商業(yè)語言,真正與國際接軌,又符合我國實際,在一致性的前提下,企業(yè)有較大的靈活性和自主性。在財稅分離的模式下,可設(shè)想將流轉(zhuǎn)稅全部計入存貨的實際成本,附帶稅則據(jù)重要性原則,有的計入,有的不計入。至于各稅金的計繳,則在稅務(wù)會計中核算。具體改革研究如下：
1 消費(fèi)稅：與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方供貨時代收代繳,委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的設(shè)想,委托方對委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計入存貨的實際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
2 資源稅：資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。一般資源稅就是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地。礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
3 增值稅：增值稅的會計核算貫穿于企業(yè)購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時支付的增值稅額計入存貨的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時支付的進(jìn)項增值稅額不計入存貨實際成本,借記科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時支付的增值稅額都應(yīng)計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
4 城市維護(hù)建設(shè)稅：城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅人,存貨的實際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅,當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計提應(yīng)給的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記科目。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加給予增值稅和消費(fèi)稅而提供的城市維護(hù)建設(shè)稅計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計提,城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加的城市維護(hù)建設(shè)稅作為費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目,即借記“管理費(fèi)用”科目,貸記科目。
5 印花稅：應(yīng)計入存貨實際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時先計入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計入存貨的實際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,結(jié)合運(yùn)用實際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時作為期間費(fèi)用,計入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時計入存貨的實際成本。當(dāng)企業(yè)購買印花稅稅票時,借記“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當(dāng)因存貨增加而需在購銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時,不作會計處理;當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時,可借記“原材料”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”(使用原購稅票時)或“銀行存款”(新購稅票貼花時)科目。
6 遺產(chǎn)與贈予稅 ：我國目前尚未開征遺產(chǎn)與贈予稅,但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈的單位和個人,與存貨實際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈予稅是企業(yè)接受捐贈存貨時應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈予稅,據(jù)實際成本原則,應(yīng)計入存貨實際成本,可借記“原材料”等科目,貸記科目。
7關(guān)稅 ：與存貨實際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物的關(guān)稅,一律計入進(jìn)口貨物的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會計處理方法符合實際成本原則,在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下仍然適用。
