引論：我們?yōu)槟砹?3篇財務(wù)造假論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

虛報公司注冊資本就是申請人在申請公司登記注冊時其實際收到的股本資金額低于法律規(guī)定而謊報已達到規(guī)定，或者注冊資本的構(gòu)成不實。《公司法》規(guī)定公司的成立需要在發(fā)起人、股東繳納了全部出資或?qū)l(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)法定的驗資機構(gòu)驗資確認并出具證明，才能憑此證明向登記機關(guān)提出申請設(shè)立有限責任公司或者股份有限公司。

2.虛假出資的方式

在虛假出資財務(wù)造假的過程中一般涉及到使用虛假證明文件或者其他欺騙手段。虛假證明文件指的是偽造、變造的驗資證明文件，大多虛假出資都是用虛假證明文件來欺騙公司登記的主管部門或者負責驗資的會計師事務(wù)所。南特責任有限公司（以下簡稱“南特公司”）在出資時公司的出資人李某就是通過兩次的會計造假轉(zhuǎn)換資本，將本來沒有資金的驗資賬戶，在驗資的時點達到公司設(shè)立的要求，成功地欺騙工商登記機關(guān)審查過關(guān)。李某雖然經(jīng)營南特公司，但由于沒有出資，所以公司的合法財產(chǎn)歸“真正股東”所有，李某不能享有公司原有的股權(quán)，而應該以經(jīng)營者身份衡量李某的報酬問題。

3.虛假出資與抽逃出資比較

抽逃注冊資本是在公司成立后，股東基于個人目的從公司將其出資的部分或全部抽回，其中借貸驗資也是抽逃出資的重要方式之一。虛假出資行為人的目的是通過虛假出資騙取公司股份，動機往往是以最小出資額達到公司登記注冊資本的最低要求；抽逃出資行為人的目的是將出資抽回挪作它用而并非擁有公司生產(chǎn)經(jīng)營，動機往往是為了逃避債務(wù)或者詐騙。南特公司“過橋借款”的行為是發(fā)生在公司成立前，為完成公司注冊而進行的，不屬于抽逃出資的范疇。

（二）會計事務(wù)所在會計造假中的責任

1.會計事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)

注冊會計師進行驗資是鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容之一，它要求注冊會計師在評估驗資風險，制定完善的驗資計劃后，執(zhí)行驗證程序最終以驗資報告的方式反映驗資結(jié)果。由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即使完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有的錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。注冊會計師行業(yè)存在固有的風險，鑒證業(yè)務(wù)旨在提供合理保證，在注冊會計師進行驗資的過程中可能因為驗資資料有限，審計范圍不全導致驗資結(jié)果不完全反映被審計單位的情況。公平和方圓會計師事務(wù)所在審計南特公司的過程中履行到了審計的責任，因為公司法規(guī)定注冊資本可分期到位，要求在驗資的時點存在相應的資金留有在驗資專戶，而注冊會計師在審核的過程中確實存在700萬、500萬的資金，保持了應有的職業(yè)謹慎。沒有及時發(fā)現(xiàn)南特公司財務(wù)造假是由于驗資業(yè)務(wù)自有的缺陷造成的，驗資報告的意見段包括“經(jīng)我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司已收到××和××首次繳納的注冊資本(實收資本)合計人民幣××元(大寫)。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元”，其中××年×月×日代表的就是時點數(shù)。虛假出資和虛假驗資報告是兩個不同的概念，對于虛假出資的情形，只要注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)，并依據(jù)《注冊會計師獨立審計實務(wù)公告第一條———驗資》的要求出具真實合法的驗資報告（如帶說明段的驗資報告），即使驗資單位驗證的資本額與企業(yè)實有的資本額不相符合，也不屬于虛假的驗資報告，但構(gòu)成虛假出資。這種虛假的出資主要表現(xiàn)為驗證的資本額大于企業(yè)在接受驗證時的實有資本額。會計師事務(wù)所在第一次驗資時鄭某確實出資800萬元，在第二次驗資時，李某通過財務(wù)造假轉(zhuǎn)款入自己的驗資專戶，在驗資的時點出資確實到位，不存在會計師事務(wù)所出具虛假驗資報告的情形。《中國注冊會計師審計準則第1602號———驗資》第五條指出，按照本準則的規(guī)定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責任。在這個案例中，注冊會計師按規(guī)定進行驗資審查，提供了驗資報告，在驗資環(huán)節(jié)不應該承擔法律責任。

2.會計事務(wù)所審計業(yè)務(wù)

公司應當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。注冊會計師應該了解被審計單位的情況后就被審計單位是否按照財務(wù)企業(yè)會計準則編制，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。注冊會計師應該對審計報告負責，對企業(yè)管理層認定進行再認定，向利益相關(guān)者提供合理保證。判斷會計師是否出現(xiàn)職業(yè)過失應從以下三個方面進行：是否遵循職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，保持誠信、獨立、客觀、公正，擁有專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，同時對客戶信息保密，有良好的職業(yè)行為；是否擁有該職業(yè)需要的一般知識并能與職業(yè)保持同步發(fā)展。審計人員應能達到社會平均的技術(shù)熟練程度；根據(jù)時代的發(fā)展和變化，熟悉新的審計領(lǐng)域，不斷更新審計技術(shù)，保證所采取的審計程序能最好地符合實務(wù)要求；是否能做出相當于社會平均水平的判斷。具有充分的判斷力是職業(yè)區(qū)別于非職業(yè)的特征之一。審計工作中需要大量的職業(yè)判斷，如審計程序的恰當運用，審計風險和重要性水平的估計及披露方式的恰當選擇等。謹慎職業(yè)者的判斷是知識、經(jīng)驗和直覺作用于大腦思維的結(jié)果，而不是主觀的盲斷、武斷；本案例中的南特公司通過財務(wù)造假成功完成登記，在這過程中利用到了預收賬款、應收賬款等科目完成資金的轉(zhuǎn)移，在之后的經(jīng)營中南特公司將不開票的收入填補出資、隱瞞賬外，再將隱瞞的收入又作為購銷合同撤銷、追回預付款為名轉(zhuǎn)入公司，沖銷預付賬款，這都嚴重地違反了企業(yè)會計準則的要求，影響重大且廣泛，但是會計師事務(wù)所在審計的過程中卻并沒有發(fā)現(xiàn)這一缺陷，應該承擔相應的責任。同時南特公司在進行上市申請時會計事務(wù)所也并沒有發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)造假隱瞞收入的錯報和公司內(nèi)部控制的問題，這些對股改而言影響重大且廣泛，會計事務(wù)所沒有保持應有的職業(yè)謹慎，存在相應的過失。

（三）財務(wù)造假涉及的稅收問題

納稅人受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，利用賬外賬偷稅，吞噬國家稅款是納稅人特別是商業(yè)納稅人偷稅漏稅最為普遍、最具代表性的方式之一。南特公司在經(jīng)營中以預付款名義轉(zhuǎn)入公司，再沖銷原賬面的預付賬款，將不開票收入1340余萬元隱瞞帳外，導致了偷稅行為。

二、法務(wù)會計在公司財務(wù)造假中的運用

法務(wù)會計作為會計和法律相結(jié)合的學科，彌補了現(xiàn)代審計功能的不足，同時有利于對法律糾紛的實質(zhì)作出評判。它是一種介于一般會計與審計之間、并延伸進入司法領(lǐng)域的一種新興的特殊專業(yè)會計服務(wù)。法務(wù)會計涉及多方面的內(nèi)容，包括接受業(yè)務(wù)委托、制定工作計劃、進行現(xiàn)場調(diào)查分析和出具意見報告等。

（一）會計證據(jù)

取得會計證據(jù)是反映特定會計事實及因果關(guān)系、證明具體利益關(guān)系及屬性的資料，其對法務(wù)會計工作的開展有關(guān)鍵的意義。會計證據(jù)主要來源會計資料，包含表內(nèi)數(shù)據(jù)和表外數(shù)據(jù)。關(guān)于財務(wù)造假資料的收集，法務(wù)會計需要取得公司財務(wù)會計憑證、會計賬簿、會計報告和其他相關(guān)經(jīng)濟資料。如果有公司舞弊的情況出現(xiàn)，無論舞弊者如何隱藏、狡猾，都會以客觀的形式在會計資料或其他方面留下或明或暗，或多或少的賬證不符、賬實不符的情況。因此法務(wù)會計在財務(wù)舞弊案例中的運用是界定舞弊責任的重要方式之一。南特公司成立時出資人簽訂的投資協(xié)議就是整個案例的基礎(chǔ)，投資協(xié)議是否合法，在投資協(xié)議中李某和鄭某的出資比例及公司成立的相關(guān)約定是本案例中的關(guān)鍵。在南特公司財務(wù)造假案中法務(wù)會計還需要收集其公司從出資到經(jīng)營期間的財務(wù)資料、每一筆資金轉(zhuǎn)賬的完整記錄、李某和鄭某在公司成立時約定出資比例的文件、工商注冊登記時的相關(guān)信息和注冊會計師進行審計時的資料（驗資報告、審計報告等），同時還需要南特公司客戶、供應商資料等。這些是鑒定南特公司虛假出資和財務(wù)造假的必要資料。

（二）會計證據(jù)識別

會計證據(jù)多種多樣，按按照證據(jù)來源包括內(nèi)部會計證據(jù)、外部會計證據(jù)和現(xiàn)場形成的會計證據(jù)；按照會計證據(jù)的品質(zhì)分為品質(zhì)良好證據(jù)和品質(zhì)惡劣證據(jù)；按照會計證據(jù)的表現(xiàn)形式分為會計憑證證據(jù)、會計賬簿證據(jù)、會計報告證據(jù)及輔助會計資料證據(jù)。在本案例中的品質(zhì)良好證據(jù)主要包括會計師事務(wù)所的驗資報告等，由于會計師事務(wù)所的驗資報告遵循了相關(guān)的程序，保持了應有的謹慎，反映了在驗資時點南特公司的驗資情況。而南特公司提供的財務(wù)報表就屬于品質(zhì)惡劣證據(jù)，其財務(wù)報告是轉(zhuǎn)移收入、隱瞞收入得到的結(jié)果，沒有反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。單一的會計證據(jù)缺乏待證內(nèi)容，其在證明待證事項的書證意義受到限制，在此案例中不僅要研究南特公司的財務(wù)資料，還要結(jié)合乙公司的相應財務(wù)情況進行分析，分析各證據(jù)的可靠性，加大會計證據(jù)的證明能力。

（三）檢驗和論證

會計證據(jù)的檢驗可以采取核對法、比較法、計算法。例如法務(wù)會計人員應該核對每筆貨款收入和現(xiàn)金提取是否分別在公司銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行對賬單上反映，并列表匯總，注明內(nèi)容依據(jù)，由被鑒定單位確認蓋章，進而進行比較金額差異，計算相關(guān)金額；論證的重點應當是援引會計制度規(guī)定，提出正確的賬務(wù)處理方法和軌跡。對南特公司案例的論證應該重點界定其在驗資環(huán)節(jié)和隱瞞收入的違法行為。在驗資環(huán)節(jié)要鑒定李某和乙公司的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，檢驗乙公司賬戶的進出情況，證明李某與乙公司不存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，李某為虛假出資。而在隱瞞收入環(huán)節(jié)需要檢驗南特公司的相關(guān)賬戶的進出情況，特別是預付款的記錄，證明李某在經(jīng)營期間確實通過財務(wù)舞弊隱瞞收入和稅收。它不僅要運用檢材證明能力假定和檢材證明力假定對被粘貼展示的檢材的有效性進行常規(guī)論證，還要對列表內(nèi)容的真實性和核對方法的可靠性進行簡單的論證，為結(jié)論的可靠性提供保障。

（四）本案例相關(guān)結(jié)論

第一，由于李某虛假出資不應享有公司股權(quán)，實際股東只有鄭某。公司在進行股份制改造時李某應該按照經(jīng)營者的標準來分配股權(quán)，而不是原始出資額4:6。原公司在股改決定的股份分配決定是有效的，因為經(jīng)過了鄭某同意，但是李某的股份應該歸鄭某所有。股改完成后南特公司5120萬股的總股本中，4500萬股應該屬于鄭某，剩余的620萬股由李某和其他四位高管持有。

第二，負責南特公司的會計師事務(wù)所在驗資環(huán)節(jié)完全按照審計準則進行，執(zhí)行了相應的審計程序，不用負相應的責任。而對于年鑒中沒有發(fā)現(xiàn)南方公司財務(wù)造假的問題會計師事務(wù)所存在相應的職業(yè)過失。

篇2

工程造價對于一個建筑企業(yè)來說是一項煩瑣并且艱巨的工作，雖然如此，這項工作也不得不完成，因為工程造價具備廣泛的應用范圍。工程造價也是具有多方面的因素，比如：承包土地費用、施工準備階段費用、施工建設(shè)費用、市場變化導致原料費用、工人工資、大型機械租用費等，這些資金都是一些不穩(wěn)定的因素，都有可能導致造價風險的發(fā)生。除了上述列舉的直接因素之外，還包括各種間接因素。有政府的按法律法規(guī)、市場的經(jīng)濟形勢變化以及氣候條件等。在財務(wù)風險控制的過程中，必須要把這些因素都涉及，才能夠?qū)τ谡麄€工程的財務(wù)面臨哪些風險有較為詳細的把握，當真正面臨風險時，才能采取有效地規(guī)避措施減少資金的損失。

三、建筑工程造價的財務(wù)風險控制體系目標

通過上面的闡述我們已經(jīng)清楚，在建設(shè)工程施工的過程中會由很多不確定因素共同作用，讓建設(shè)單位的實際財務(wù)活動與預算相比存在較大的差距。由此就不難理解，財務(wù)風險控制體系建立的目標就是采取措施讓建設(shè)單位的財務(wù)活動保持一種動態(tài)的平衡，任何費用的花銷都要控制在正常范圍內(nèi)，從而使建設(shè)單位的實際建設(shè)效果和預算結(jié)果之間的差距不斷減小。具體細化在以下幾個方面：一是不斷完善建筑單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，依據(jù)建設(shè)單位的特殊性形成特有的機制，筆者認為內(nèi)部主要加強三大塊的建設(shè)，分別是決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和審計機構(gòu)，這三個機構(gòu)之間加強交流與合作，才能保障建設(shè)目標的實現(xiàn)。二是強化審計機構(gòu)的作用，對于建筑工程的每個過程進行審計，及時準確地檢查出工程進行中的各項財務(wù)問題，并且針對審核出的問題做出審計報告上交給財務(wù)部門，讓財務(wù)對于計劃做出適當?shù)恼{(diào)整和改進，給之后的工作打好基礎(chǔ)，保障建設(shè)單位的財務(wù)完整。三是規(guī)范財務(wù)部門工作人員的行為，讓部門內(nèi)部的會計資料始終完整準確，從而提升會計信息的質(zhì)量，保障國家的政策和法律制度能夠有效地落實和執(zhí)行。

四、建筑工程造價的財務(wù)風險控制體系建立

（一）構(gòu)建原則

雖然本過程的目的是加強完善財務(wù)風險控制體系，但是也應該遵守一定的準則，按規(guī)定進行完善。大體上應該本著風險控制貫穿所有建筑過程的特征，并且遵守以下的幾個原則：一是管理和監(jiān)控相統(tǒng)一的原則。在財務(wù)風險控制體系的完備中，要保證風險管理涵蓋在工程建設(shè)的每個階段中，保障對于建筑過程有完整的了解。依照建設(shè)單位目前的財務(wù)情況劃分每個階段的造價控制重點，及時的分析出造價中存在的問題，提出整改方案。二是集中與分工相統(tǒng)一的原則。完善整體評估和集中管理風險控制體系，保證風險控制的有效性。同時，財務(wù)部門內(nèi)部人員也要明確自己的工作職責，保障財務(wù)的造價控制能夠與工程的建設(shè)統(tǒng)一起來，減少差錯的發(fā)生。

篇3

近些年來，國內(nèi)外的上市公司財務(wù)造假或舞弊案件層出不窮，受到世人的空前關(guān)注。財務(wù)造假主要是指偽造會計憑證、會計賬簿以及編制不實的財務(wù)會計報告，包括漏報、錯報事項或者交易及其他具有重要性的信息、將不實交易入賬、使用不當?shù)臅嬙瓌t處理交易或事項的一種舞弊行為。

上市公司財務(wù)造假的危害

上市公司作為市場經(jīng)濟的最重要參與者，其財務(wù)造假的影響巨大，危害市場經(jīng)濟秩序，使資本市場失去應有的功能，上市公司所的財務(wù)數(shù)據(jù)是連接資金所有者和上市公司的紐帶，決定了整個資本市場能否有效的運轉(zhuǎn)。如果上市公司對外公布的財務(wù)信息是通過造假得來，就會使市場失真、不靈，內(nèi)部交易橫行，市場參與者會不知所措，資本市場就失去了其根本的作用。不過其最直接、最突出的社會危害是導致資本市場中成千上萬的中小投資者遭受了巨大的損失，造成社會的不穩(wěn)定甚至動蕩。因此，對于上市公司的財務(wù)造假的剖析以及其對策很有必要。

上市公司財務(wù)造假的動機和原因

由于財務(wù)造假會給公司及其內(nèi)部人員帶來經(jīng)濟利益和好處，目前上市公司普遍存在或多或少的財務(wù)造假行為，可謂亂象叢生。所有進行財務(wù)造假的上市公司，幾乎都是通過財務(wù)報表粉飾來達到造假和欺騙的目的。上市公司要進行財務(wù)造假，都會請經(jīng)驗非常豐富的會計師來操作，但是總是難免留下一些蛛絲馬跡，只要相關(guān)執(zhí)法部門有決心查處，總是能查出來的，其實很多的財務(wù)造假手法并不是特別高明的手段，只是沒有被公開罷了，大多是一些簡單的“會計數(shù)字平衡游戲”，

在現(xiàn)在的諸多文獻中，對上市公司財務(wù)造假或舞弊的動機所進行的研究論文浩如煙海，實務(wù)界的案例也是層出不窮。其中最具有概括性和代表性的理論，是由現(xiàn)任美國會計學會會長W.Steve Albrecht提出的“舞弊三角理論”（The Fraud Triangle Theory）。

2013年，學者Daniel Holland，Chad Albrecht，Ricardo Malaguen～o，Simon Dolan，Shay Tzafrir共同發(fā)表了題為《論權(quán)力在財務(wù)報表造假中的角色》（The Role of Power in Financial Statement Fraud Schemes）的學術(shù)論文，闡釋了造假者是如何利用這種“權(quán)力”或“能力”（Power）來召集同謀加入財務(wù)造假活動的，并在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上提出了一種模型來解釋一個人如何影響另一個人來加入造假集團，同時對未來的進一步研究財務(wù)造假提出了其觀點和主張。

按照目前比較主流的“舞弊三角理論”（The Fraud Triangle Theory），大多數(shù)在工作中舞弊的人不是職業(yè)罪犯，并且通常是無犯罪史的、受人信賴的員工 （Most people who commit fraud at work are not career criminals and often are trusted staff with no criminal history）。 著名犯罪學家唐納德稱一個普通人進行欺詐要有三個關(guān)鍵因素，它們分別是：動機、合理化因素和機會因素。

The Fraud Triangle（見下圖）稱為“舞弊三角形”，由“壓力因素”（Pressure or Motivation）、“機會因素”（Opportunity）與“合理化因素”（Rationalization）構(gòu)成，

其中，“壓力因素”可能是源于讓公司的財務(wù)業(yè)績顯得更好看以取信于潛在的債權(quán)人或取得某一個商業(yè)機會。“機會因素”可能是審計機構(gòu)存在審計程序上的漏洞，讓上市公司有可乘之機。“使行為合理化（合理化因素）”可能是上市公司或個人認為：舞弊是合理的，因為其收入過低，或其家庭需要它，但他們會在任何人發(fā)現(xiàn)舞弊之前克服困難并馬上改過來使外界無法察覺。顯然這個是上市公司或者個人為當下的財務(wù)造假行為找一個求得暫時自我安慰的接口罷了，即使明知以后有可能會東窗事發(fā)。

后來四大事務(wù)所之一的KPMG又指出了另外三個因素，本人分別稱為：領(lǐng)導力、重要的人（家人、朋友）、組織文化。

在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上，學者丹尼爾霍蘭德及其合作者在他們的論文《論權(quán)力在財務(wù)報表造假中的角色》一文中指出：“壓力因素在上市公司尋求財務(wù)造假的同伙時起了最關(guān)鍵的作用，身居高位的人通常有能力向其利益目標（即同伙）施加壓力，為了說服潛在同謀者，其通過未來提供對方想要的利益或?qū)Υ箢~報酬進行承諾，包括有價的股票期權(quán)、其他類型的權(quán)益支付工具甚至是升職。典型的財務(wù)造假都是自高層向基層發(fā)展的（top-down），當這些利益誘惑不能起很好的作用時，財務(wù)造假的謀劃者會向員工施加其他的壓力，甚至是威脅。最終，這樣的權(quán)力（Power）可能就被利用于向造假謀劃者所信任的朋友或同事施加壓力以使其參與到財務(wù)造假中”。針對此，他們提出了一種“雙邊互惠模型”（Dyad Reciprocal Model），見圖2。

會計行業(yè)有一種說法，叫做100個會計師有101個核算結(jié)果。即使是每個會計師都是相互獨立地編制某個公司的財務(wù)報告，每個人的結(jié)果仍然很可能是不一樣的、甚至會有很大的區(qū)別，另外多出的一個結(jié)果是事務(wù)所做的，如果公司財務(wù)造假“欠佳”，事務(wù)所會可能還會幫公司一把。1000個人有1000個哈姆雷特，這是文學的觀點，竟然被扭曲成了會計的觀點，會計是一門科學，是嚴謹?shù)膶W科，一般來說，科學研究的結(jié)果應該符合“可復制”的基本條件，也就是說，別人按照你的方式去做，要得到相同或高度一致的結(jié)果，否則必定會有問題。會計的“人為判斷”就留下了作假的空間，而人性總是會利用這一點來進行操作。這一個標準，應用于會計行業(yè)，就是“讓任何會計人員來做賬，都應該能得到一樣的賬務(wù)處理”，這么說不是為了扼殺會計的職業(yè)判斷，而是因為當下會計處理的“妖風”太盛行。

幾乎可以講，財務(wù)報表上除了貨幣資金項目以外，沒有一個正確的數(shù)據(jù)，當然貨幣資金也是可以造假的，如果銀行配合的話。現(xiàn)行會計核算制度屬于“應計制會計”，這就給企業(yè)的人員留下了大量的可操縱空間，這樣的會計制度給了會計人員太多的人為判斷自由，所謂盈余管理就是這樣，其實根本就是進行利潤造假，即使事務(wù)所覺得不合理，也沒辦法，只要不是非常明顯的財務(wù)違規(guī)，都可以強加上“認為判斷”的幌子。

實際上，企業(yè)的會計人員很少有主動進行造假的，有大部分都是被企業(yè)的領(lǐng)導者或者會計負責人指使的，如果不照辦可能飯碗不保。其出發(fā)點還是為了企業(yè)的經(jīng)濟利益，比如避稅、偷稅漏稅等。實際上，要想成為做賬高手，就必須非常熟知企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，做賬的基礎(chǔ)是公司的業(yè)務(wù)，賬只是對業(yè)務(wù)的反映，所以一定不能寄希望于通過糾正會計處理來糾正不合規(guī)的業(yè)務(wù)，這樣是本末倒置的。

會計似乎總是伴隨金融危機，比較早的是上個世紀美國的股災引發(fā)銀行擠兌的事件，當時公允價值還沒有大行其道，結(jié)果歷史成本計量模式卻遭到了挑戰(zhàn)，比如按照歷史成本計價的情況下，老百姓把錢存入銀行，銀行自然會把這些存款拿去投資股市，股災來了以后，當時100美元的股價一下跌到了50%以上，而老百姓都去銀行提錢時，銀行不得不把手頭上已經(jīng)快跌到谷底的股票投資盡數(shù)出售，顯然入不敷出了，于是銀行在擠兌中倒閉了。在當時，會計的歷史成本計量收到了詬病，說是沒有反映投資價值，沒有反映經(jīng)濟現(xiàn)實（Economic Reality），在以后的會計改革中，公允價值計量模式登場，大行其道，未實現(xiàn)的投資價值的上升也要計入利潤表，至于之前對歷史成本原則的顛覆，是不是美國式陰謀就不得而知了。然而，在2008年美國次貸危機中，公允價值卻成了幫兇，配合大量的創(chuàng)新金融工具，可是公允價值并沒有因此而退出歷史的舞臺，公允價值的計量模式讓會計信息失去了認為“可靠性”的根基，因此對于公允價值的運用，有必要謹慎考慮。正如之前所述，寄希望于會計處理來規(guī)范業(yè)務(wù)，是沒有前途的，會計成了上市公司的作案工具，因此有學者（劉峰）認為，會計成了“替罪羊”。

從監(jiān)管者角度來講，其不作為也是導致財務(wù)造假的一個重要原因，本人認為，財務(wù)造假問題光靠道德約束來解決是沒有前途的，面對金錢的誘惑，即使明知犯法，造假主體也會鋌而走險，更不用說是在造假成本太低的情況下了，相關(guān)部門如證監(jiān)會和法院應該加大處罰的力度，并嚴格執(zhí)行。

總之，財務(wù)造假或舞弊的最根本的原因有兩點：其一，應計制會計存在大量的會計判斷，給財務(wù)造假留下了合法的空間；其二，對財務(wù)造假的處罰不夠嚴厲，造假成本太低。

參考文獻：

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篇4

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假案頻發(fā)的原因

（一）造假容易，并且具有隱蔽性。農(nóng)業(yè)企業(yè)造假容易很大程度上是因為農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨及盤點的特殊性。進行存貨盤點能夠掌握企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況，而對于農(nóng)業(yè)企業(yè)進行準確的存貨盤點似乎更難。農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨一般是生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)核查清楚是一件很不容易的事，因為它有很大的調(diào)整范圍。給你一片海域，你很難算清楚究竟有多少海參；給你一個花圃，你也弄不清是按著多大的行距種了多少朵花；給你一個池塘，你很難去數(shù)清有多少條魚。農(nóng)業(yè)企業(yè)的的庫存盤點常常需要相關(guān)專家的幫忙才能進行，但即使這樣也不能得到十分準確的結(jié)果，所以一般會取一個評估的約值，這樣就存在了一個造假的漏洞，使造假者有可乘之機。

（二）造假成本低，獲利高。造假成本遠遠小于其所獲得的造假利潤是促使農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷進行財務(wù)造假的另一個動因，這里所說的成本主要包括經(jīng)濟成本和法律成本兩個方面。經(jīng)濟成本主要是通過稅收優(yōu)惠等一系列支農(nóng)政策體現(xiàn)的。我國十分重視農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)各種稅的征收率都很低，甚至存在免稅的情況，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的造假成本微乎其微。法律成本是指法律對造假行為的震懾作用并沒有發(fā)揮出來。現(xiàn)階段我國相關(guān)法律還不完善，違規(guī)處罰和監(jiān)管力度不足，對違法行為的處罰力度不夠。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)生存壓力大。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)靠天吃飯的不穩(wěn)定性導致農(nóng)業(yè)企業(yè)抗風險能力較弱，而且農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)具有強周期性，生長期較長，投資回報期也較長，農(nóng)業(yè)企業(yè)的盈利能力普遍不高。市場情況一旦有變，農(nóng)業(yè)企業(yè)就很有可能產(chǎn)生巨大損失，長期保持穩(wěn)定的盈利水平對農(nóng)業(yè)企業(yè)來說是十分困難的。整個農(nóng)業(yè)行業(yè)的低收益、少利潤不斷促使農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案頻頻發(fā)生。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假的危害

（一）對造假主體的危害。財務(wù)造假行為一旦曝光，造假主體會受到嚴厲處罰，可能會面臨經(jīng)濟上和法律上的雙重處罰。公司高管等造假人員會受到民事處罰和刑事處罰，甚至可能鋃鐺入獄；會計師事務(wù)所等參與造假的中介機構(gòu)也會受到處罰，甚至無法經(jīng)營，而且使整個行業(yè)都面臨誠信危機，嚴重影響行業(yè)發(fā)展。

（二）對投資者的危害。財務(wù)造假使投資者承受巨大損失，打擊投資者的投資積極性，農(nóng)業(yè)企業(yè)屢次爆出黑天鵝事件，使廣大投資者對農(nóng)業(yè)上市公司敬而遠之。農(nóng)業(yè)企業(yè)造假一般最直接損害的是投資者們的利益，尤其是千千萬萬的小股民，此外還有一些機構(gòu)投資者等遭受巨大損失。

（三）對市場經(jīng)濟的危害。財務(wù)造假影響了經(jīng)濟秩序的正常運行，使市場合理分配資源的作用不能夠很好的發(fā)揮出來。我們都知道市場資源優(yōu)化配置是以真實財務(wù)信息為前提的，而財務(wù)造假行為提供了不真實的財務(wù)信息，使信息使用者們掌握了錯誤的會計信息，做出錯誤判斷，誤導整個市場，嚴重影響了市場資源配置的功能，甚至會導致資源的逆向配置。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假問題的解決措施

（一）繼續(xù)加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)的支持力度。因為農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性和重要性，且農(nóng)業(yè)企業(yè)在生存過程中較之其他企業(yè)具有更大的壓力，我國對農(nóng)業(yè)企業(yè)一直有政策上的偏向性。但我們還需要繼續(xù)給予農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊優(yōu)惠，加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)資金投入，人才培養(yǎng)，科技支持，政府要高度重視農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

（二）完善會計準則。會計準則是指導企業(yè)進行會計工作的工具，要不斷完善會計準則，力求理論聯(lián)系實際，規(guī)范詳細、可操作性強。嚴謹周密的會計準則是減少農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假不可或缺的一項措施。2007年新會計準則的實施，使會計政策、方法更具有了靈活性。但是，會計準則的制訂并沒有就此告終，還必須保持更新，制度不要晚于問題，要有預見性和有駕馭經(jīng)濟發(fā)展的能力，從根本上減少企業(yè)操縱利潤的空間，增強會計信息透明度，降低農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假的可能。

（三）加大對財務(wù)造假行為的懲處力度。加大對財務(wù)造假主體的懲罰力度，使違規(guī)成本大大提升，這樣企業(yè)領(lǐng)導者在權(quán)衡利益與成本時，就會有所忌憚，從而到達減少財務(wù)造假的目的。當務(wù)之急是加快建立民事賠償規(guī)則，對進行財務(wù)造假的企業(yè)和參與造假的中介機構(gòu)要處以嚴峻的處罰，因為只有當財務(wù)造假的代價過于昂貴時，財務(wù)造假者們才會投鼠忌器，不敢輕易進行造假，從而達到減少財務(wù)造假的目的。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。完善公司的治理機構(gòu)，改變一股獨大的現(xiàn)狀。目前農(nóng)業(yè)上市公司中董事會成員用腳投票的現(xiàn)象比較普遍，監(jiān)督作用沒能很好地發(fā)揮出來。多元化的持股方式以及提高中小股東出席股東大會的積極性會起到限制控股大股東的表決權(quán)的作用，從而發(fā)揮出股東大會的職能。繼續(xù)完善獨立董事制度，他們必須獨立，直接對廣大投資者負責。而且獨立董事必須熟練專業(yè)知識，這樣才能更好的監(jiān)督會計方面的工作，防止虛假財務(wù)信息的產(chǎn)生。同時要特別注意內(nèi)部審計人員的獨立問題，保證這一點才能夠切實落實內(nèi)部控制制度，達到監(jiān)督財務(wù)造假的目的。

（五）規(guī)范中介機構(gòu)，強化外部監(jiān)督。中介服務(wù)機構(gòu)是市場經(jīng)濟自然發(fā)展的結(jié)果，中介機構(gòu)使市場能夠健康并且秩序井然的運行。但是，中介服務(wù)機構(gòu)作為營利性組織，很容易和客戶互相勾結(jié)，做一些違法亂紀的事情。中介機構(gòu)本應該發(fā)揮其外部監(jiān)督作用，但大量的經(jīng)濟現(xiàn)實告訴我們，越來越多的中介機構(gòu)在農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假中充當了幫兇的角色。當農(nóng)業(yè)企業(yè)上市的時候，會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)等中介機構(gòu)處于同一利益鏈中，他們最重要的責任是保證發(fā)行人信息披露的真實和可靠。但也恰恰是因為與發(fā)行人利益的綁定，面對利益的誘惑，這些中介機構(gòu)就會忽視企業(yè)粉飾會計報表和進行財務(wù)造假的行為，甚至為企業(yè)的舞弊行為出謀劃策，使財務(wù)造假更為隱蔽。因此，為了防范農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假，規(guī)范中介機構(gòu)迫在眉睫。

總之，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假問題是一個需要十分重視的問題。我們要針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點，仔細分析農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假高發(fā)的原因，有針對性地去研究相關(guān)對策。這樣才能使農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假問題能夠很好地得到解決。農(nóng)業(yè)是我國的重中之重，處理好農(nóng)業(yè)企業(yè)問題，對于我國這樣一個農(nóng)業(yè)大國具有非同一般的意義。（作者單位：天津財經(jīng)大學）

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篇6

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，會計信息失真突出表現(xiàn)在：

（一）原始憑證失真。很多企業(yè)據(jù)以入賬的原始憑證審核流于形勢，對填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。 原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

（二）財務(wù)賬目失真。有的企業(yè)不按照財政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿和使用會計科目，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

（三）會計報表失真。利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務(wù)報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。

（四）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真表現(xiàn)在少計、漏計成本費用或虛列、多列成本費用。

（五）企業(yè)業(yè)績失真。大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績，逃避責任的現(xiàn)象，費用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。

（六）私設(shè)“小金庫”、賬外賬。對賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續(xù)費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價收入、虛列費用套取現(xiàn)金等。

二、企業(yè)會計信息失真的危害

（一）會計信息失真誤導國家的宏觀調(diào)控

會計信息失真是國家進行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計信息失真會誤導國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如 目前 普遍的虛增利潤，就會導致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經(jīng)濟問題 ，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設(shè)想。

（二）會計信息失真造成國有資產(chǎn)流失

虛增成本，多列費用，截留收入是 企業(yè) 慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

（三）會計信息失真導致資源浪費，信用危機

虛增利潤，粉飾業(yè)績，把投資列入問題企業(yè)，導致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的 發(fā)展。

（四）會計信息失真提高了企業(yè)的經(jīng)營風險，弱化了其競爭能力

企業(yè)正常經(jīng)營需要對公司進行財務(wù)分析 ，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對公司的財務(wù)分析是建立在對公司會計資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會計信息會導致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營決策的 參考 無疑是危險的。失真的會計信息成為企業(yè)帳目上的漏洞。

三、企業(yè)會計信息失真的成因

（一）會計法規(guī)、準則、制度本身的不完善所導致的會計信息失真

會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的博弈的結(jié)果，是相關(guān)的利益集團力量“均衡”的結(jié)果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機會主義行為。而我國的會計制度在時間和空間上都缺乏一個充分博弈的過程，我國的會計準則，法規(guī)的制定總是滯后于會計問題的出現(xiàn)，使會計工作特別是會計核算中遇到的新問題無明確規(guī)定，不同的人對此又有不同的理解和計量 方法 ，給企業(yè)的經(jīng)營者操縱會計信息以可乘之機。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的原因

企業(yè)外部的資源所有者將其擁有的資源委托給企業(yè)經(jīng)營人員經(jīng)營管理，并對人進行監(jiān)督和控制，所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。會計信息的基本特征之一就是同時為委托雙方所使用，但是會計信息是由人編制的，人通過向委托人提供會計信息來解除對委托人的受托責任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導致投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。

（三）內(nèi)部會計監(jiān)督與控制弱化的原因

主要表現(xiàn)在沒有建立內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一種先進的企業(yè)內(nèi)部管理制度在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部會計監(jiān)督與控制薄弱、觀念弱化、監(jiān)督手段比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。另外，會計監(jiān)督運行體制制約了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

（四）外部會計監(jiān)督失效方面的原因

外部會計監(jiān)督包括政府部門會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。政府監(jiān)督方法過于行政化，不注重市場化，在信息不對稱的條件下，通過行政手段在巨大監(jiān)督成本的制約下，無法解決信息質(zhì)量所存在的問題。

（五）會計人員職業(yè)道德缺失，業(yè)務(wù)水平較低，造成會計信息質(zhì)量低

有些不具備會計方面專業(yè)知識的人員業(yè)務(wù)不熟，對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，導致會計核算資料不真實。

四、企業(yè)會計信息失真的對策

（一）完善和創(chuàng)新會計法規(guī)制度體系

會計準則制定機構(gòu)應利用最新的理論成果去檢驗準則體系，以確定哪些準則過時、哪些準則內(nèi)容需改進、哪些問題準則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準則制定機構(gòu)要允許和鼓勵用戶參與準則的制定，維護準則的中立性。要繼續(xù)建立和完善統(tǒng)一的會計制度體系。會計制度和會計準則并存是我國的明顯特色。

（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制

應按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一是明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者責、權(quán)、利，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束，建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系；二是理順委托方和方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題；三是通過權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機制，在企業(yè)內(nèi)部控制機制上減少會計造假的風險；四是完善業(yè)績評價機制，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標.

（三）促進相關(guān)主體認真學習 ，提高其知識水平和職業(yè)道德修養(yǎng)

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上海物貿(mào)作為全國最大物貿(mào)中心以上海自貿(mào)區(qū)成立為契機，2013年8月至10月其股價經(jīng)歷了16個漲停，從8月8日開盤價5.72元到9月25日最高價18.3元漲幅高達220%，其股票在廣大股民中炙手可熱。然而正是這樣一家看似發(fā)展前景良好的老牌上市公司，2012年一季度、半年度和三季度報告均未真實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，構(gòu)成財務(wù)造假，至今仍被調(diào)查中。本文通過對上海物貿(mào)財務(wù)造假手段進行深入分析，對如何規(guī)避財務(wù)造假行為提出建設(shè)性意見。

二、上海物貿(mào)公司簡介

上海物資貿(mào)易股份有限公司（以下簡稱上海物貿(mào)）前身系國有企業(yè)上海物資貿(mào)易中心，1993年10月經(jīng)批準改制為股份有限公司，1994年2月在上海證券交易所上市，2006年1月13日完成股權(quán)分置改革。在2013年8月公布的上海物貿(mào)上半年度財務(wù)報告中可以看到，上海物貿(mào)共有41家子公司，其中包括通過設(shè)立、投資或其他非企業(yè)合并方式的子公司14家，通過同一控制下企業(yè)合并取得的公司27家，比2012年同期增加1家合并子公司。可見上海物貿(mào)是一個綜合性強，涉及行業(yè)廣泛的大型批發(fā)零售型企業(yè)。

三、上海物貿(mào)公司財務(wù)狀況

查閱上海物貿(mào)2013年中期財務(wù)報告可以看到，在報告期內(nèi)，上海物貿(mào)在生產(chǎn)資料市場萎縮，鋼材、有色金屬、化工等大宗商品呈下跌趨勢的情況下，通過調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)，仍然保持其主營業(yè)務(wù)收入增長。2013年上半年實現(xiàn)營業(yè)收入511.65億元，與2012年上半年度相比增長23.63%。歸屬母公司凈利潤807.63萬元，同2012年上半年度比較下降80.45%。其主營業(yè)務(wù)收入具體見表1所示。

從表1可以看出，2013年上半年度上海物貿(mào)以金屬行業(yè)為主要經(jīng)營項目，其收入同經(jīng)過調(diào)整后的2012年上半年度數(shù)值相比增長了27.59%，而排在第二位的油品行業(yè)同2012年相比較卻下降了89.65%。在上海物貿(mào)的41家子公司中，上海燃料有限公司是以燃料油、成品油及衍生產(chǎn)品為主的上海物貿(mào)全資子公司。它持有上海物貿(mào)下屬子公司上海外高橋油品儲運公司34%股份，百聯(lián)石化物流公司100%股份，上海燃料新加坡分公司100%股份，上海東冉化工配送有限公司100%股份，可見上海燃料公司股份在上海物貿(mào)中占有相當比重。根據(jù)2012年上海物貿(mào)財務(wù)報告的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，上海物貿(mào)2012年一季度、半年以及前三季度的凈利潤分別為1588.8萬元、4116.09萬元、-9235.84萬元，而2012年年度報告中上海物貿(mào)凈利潤已達到-5.93億元，他的子公司上海燃料在2012年年末虧損5.97億元，因此上海燃料是導致上海物貿(mào)2012年后三季度巨大虧損的元兇。正是上海物貿(mào)在2012年后三季度凈利潤的大幅度變化使得有關(guān)部門對其進行調(diào)查。

四、上海物貿(mào)財務(wù)造假手段

2013年10月11日，上海物貿(mào)收到中國證券監(jiān)督管理局的書面通知，通知中表明上海物貿(mào)全資子公司上海燃料違反了《上市公司信息披露管理辦法》的第二條規(guī)定，要求上海物貿(mào)按要求進行整改。2013年的半年度財務(wù)報告中，上海物貿(mào)對其2012年度的主要會計數(shù)據(jù)和主要財務(wù)指標進行了調(diào)整，并在說明中指出是對2012年度收購同一控制合并企業(yè)后所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)影響，筆者認為其理由過于牽強，是為其財務(wù)造假行為進行掩蓋。

美國注冊舞弊審計協(xié)會提出的“閱讀者考慮改變或者調(diào)整他們的判斷和財務(wù)數(shù)據(jù)往往是由于誤導性會計數(shù)據(jù)以及其他所有可獲得的信息”，對于解釋上海物貿(mào)財務(wù)造假目的最為貼切[1]。上海物貿(mào)對外提供虛假財務(wù)報告是有意行為，其財務(wù)造假行為主要包括以下幾個方面：

（一）未對波動較大的存貨計提存貨減值跌價準備。查閱上海物貿(mào)2012年度財務(wù)報告可以發(fā)現(xiàn)，其營業(yè)收入同比增長18.18%的情況下，上海物貿(mào)卻虧損5.93億元，其全資子公司上海燃料虧損5.97億元，導致上海物貿(mào)計提了1.9億的減值準備，多數(shù)為存貨跌價損失，占公司虧損總額的32.37%。而就在上海物貿(mào)2012半年度報告以前其業(yè)績?nèi)詾橛麪顟B(tài)，凈利潤為4116.09萬元，到第三季度凈利潤就已記錄虧損1.34億元，當期資產(chǎn)減值準備卻僅為-86.82萬元，證明此前上海物貿(mào)并未對波動較大的存貨進行減值測試以及計提資產(chǎn)跌價準備。

（二）調(diào)節(jié)暫估存貨數(shù)量及金額。上海物貿(mào)旗下子公司上海燃料通過調(diào)節(jié)暫估存貨數(shù)量和金額的方式調(diào)高企業(yè)存貨，暫估入賬，虛增資產(chǎn)。在2012年期末財務(wù)報告中，暫估存貨數(shù)量和金額導致材料成本虛增，構(gòu)成財務(wù)造假行為。

（三）未按要求計提費用。上海物貿(mào)全資子公司上海燃料通過延長預付賬款的方式，即便發(fā)票早已到賬，財務(wù)人員卻遲遲不登記入賬，虛增營業(yè)利潤，使得2012年一季度、半年度和三季度報告反映的會計信息虛假。

（四）少計資產(chǎn)減值損失。2012年度前三個季度財務(wù)報表中計提資產(chǎn)減值損失均為負值，而2012年年度報告中資產(chǎn)減值準備達到2826.62萬元。可見上海物貿(mào)把本應計提的資產(chǎn)減值損失延遲到了2012年年末，構(gòu)成其2012年一季度、半年度和三季度報告會計信息失真。

五、上海物貿(mào)財務(wù)造假原因分析

（一）內(nèi)部原因分析

1.企業(yè)過分追逐經(jīng)濟利益。根據(jù)我國證券法規(guī)定，上市公司只有具備連續(xù)盈利的條件才可以發(fā)行股票。上海物貿(mào)高層管理人員為了在資本市場謀求更多經(jīng)濟利益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，保證連續(xù)盈利，選擇財務(wù)信息進行造假是直接便利的途徑[2]。

2.財務(wù)人員法律意識淡薄，道德缺失。我國《會計法》和其他財經(jīng)法規(guī)對會計信息的真實性、完整性、準確性都進行了嚴格的規(guī)定，對于財務(wù)造假的處理也有相應的處罰措施，情節(jié)嚴重的甚至會得到法律的仲裁。然而上海物貿(mào)的財務(wù)人員法律意識仍舊淡薄，會計從業(yè)道德缺失，無視相關(guān)法律法規(guī)，最終誤入財務(wù)造假的歧途。

（二）外部原因分析

審計工作不到位。一些審計部門對于上市公司的財務(wù)漏洞及財務(wù)造假行為不及時披露，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，甚至為了自身經(jīng)濟利益出具無保留意見的財務(wù)審計報告，導致審計工作不到位[3]。審計人員職業(yè)道德缺失，與上市公司形成不良利益體，使得上海物貿(mào)這樣的企業(yè)財務(wù)造假行為有機可乘。

六、遏制上市公司財務(wù)造假的措施

（一）加強上市公司內(nèi)部控制。就上海物貿(mào)這樣的熱門股票而言，其資本變動牽動許多股民的投資取向，如果不能及時準確的提供會計信息，將對股票二級市場帶來重創(chuàng)。會計內(nèi)部控制制度是提高會計信息質(zhì)量，保護公司資產(chǎn)安全完整的前提，是有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度制定和實施的保證。如上海物貿(mào)這樣的關(guān)聯(lián)性企業(yè)，只有母子公司之間信息連接吻合，財務(wù)狀況匯報及時透明才能有效的實施會計內(nèi)部控制。公司可以通過存貨內(nèi)部控制、成本費用控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、對外擔保控制、采購與付款控制等內(nèi)部控制方式提高公司整體內(nèi)部控制水平。

（二）提高經(jīng)營者以及財務(wù)人員風險意識。之所以有上海物貿(mào)這樣的財務(wù)造假事件屢屢發(fā)生，就是其經(jīng)營管理者和財務(wù)人員的風險意識不強，社會責任感缺失造成的。企業(yè)經(jīng)營管理者統(tǒng)籌指揮公司的發(fā)展走向，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員向公司經(jīng)營管理者提供會計信息，財務(wù)造假行為只有雙方共同參與才得以形成。因此應加強企業(yè)的社會責任教育，在完善公司生產(chǎn)運行體制的同時提高經(jīng)營管理者的風險意識。對企業(yè)財務(wù)人員定期進行培訓，使其業(yè)務(wù)技能熟練，專業(yè)知識扎實，職業(yè)道德提高，風險意識增強。

（三）監(jiān)管部門加大處罰力度，上市公司對股民實施賠償。證監(jiān)會要對社會公眾負責，對問題企業(yè)及時披露。監(jiān)管部門對于有漏洞的會計法律法規(guī)要積極完善，加強有效監(jiān)督。企業(yè)財務(wù)造假是一種違約行為，對違約進行大力處罰會提高財務(wù)造假成本，有效遏制財務(wù)造假行為，杜絕財務(wù)造假反復出現(xiàn)。在對財務(wù)造假的上市公司進行處罰的同時，企業(yè)還要對自己的違法行為承擔后果。如上海物貿(mào)這樣的熱門股票本身對股票二級市場具有一定導向作用，財務(wù)造假會使會計信息失真，掩蓋企業(yè)實際發(fā)展情況和經(jīng)營水平，對于投資者和股民來說，無疑是一種欺騙行為，企業(yè)應該為股民投資帶來的經(jīng)濟損失負全責，實施有效賠償。（作者單位：吉林財經(jīng)大學）

（本論文是吉林省發(fā)改委項目：“小微科技創(chuàng)新企業(yè)融資問題研究”的階段性研究成果）

參考文獻：

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根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》，會計信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過于客觀性，就是要求會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是，會計信息失真現(xiàn)象卻嚴重背離了客觀性特征，主要表現(xiàn)在:

1、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開住宿發(fā)票，多報費用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。

3、與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

4、真賬假算。就是會計核算反映的內(nèi)容是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，但不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當期不應增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產(chǎn)和其他應付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

5、設(shè)內(nèi)外兩套賬。就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財務(wù)賬冊;一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區(qū)別。報稅務(wù)部門的是微利或虧損，以少交稅收;報銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。

二、會計舞弊產(chǎn)生的原因

1、會計政策滯后于會計實踐的發(fā)展。任何一套會計準則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當?shù)臅嫓蕜t或制度作為會計操作的依據(jù)。也就是說，一方面法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機;另一方面由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規(guī)定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當會計人員存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。

2、法律監(jiān)督機制不健全，執(zhí)法不嚴。隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)得到落實，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會計法》等相關(guān)法規(guī)，使財務(wù)會計法規(guī)盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。

3、利益驅(qū)動也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務(wù)經(jīng)營業(yè)績來達到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財務(wù)信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務(wù)報表。中國國有企業(yè)的經(jīng)營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務(wù)報表。這也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。

三、會計舞弊的防范

1、嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會計信息質(zhì)量，我國立法機關(guān)及有關(guān)管理部門先后制定并了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進一步完善，但是只要認真執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質(zhì)量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴會造成會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計行業(yè)迫切要求各單位必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會大大減少。

3、提高會計人員素質(zhì)。會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領(lǐng)導，但對于會計舞弊的產(chǎn)生負有不可推卸的責任，國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發(fā)生，如會計管理部門可督促企業(yè)按會計法及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會計基礎(chǔ)工作。

4、加強監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預防會計造假產(chǎn)生的有力措施。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監(jiān)督主要是指國家財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。

篇9

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于2001年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務(wù)、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧?wù)會計專業(yè)與其他學科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財務(wù)會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學財務(wù)會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務(wù)會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務(wù)分布報告"。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務(wù)分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財務(wù)與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學報有關(guān)財務(wù)會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了許多企業(yè)財務(wù)風險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計風險的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產(chǎn)生的原因。對審計風險產(chǎn)生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

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二、案例回顧及分析:

中國證監(jiān)會對綠大地事件展開行政調(diào)查,發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。在2009年10月至2010年4月期間,綠大地披露的業(yè)績預告和快報曾五度反復,由之前的預增過億,變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報,2010年4月28日預告基本每股收益0.27元,4月30日正式出臺的一季報每股收益竟然只有0.1元。兩天之差,營業(yè)總收入、凈利潤、每股收益暴跌。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場,同時也引發(fā)了社會對CPA的職業(yè)道德問題的思考。

1.對注冊會計師職業(yè)道德的基本原則的破壞:

會計造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題,回顧案例我們可以發(fā)現(xiàn),綠大地公司的上市審計存在嚴重的違法違規(guī)行為。具體體現(xiàn)在:①虛增資產(chǎn):上市過程中故意抬高地價,從20萬一畝到100萬一畝。②會計分錄和報表的造假:偽造銷售合同,私自刻章。現(xiàn)金流表篡改多達27處錯誤。③審計缺乏必要的謹慎性:綠大地的造假從上市之前就開始了,上市過程的審計的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務(wù)所:在這期間一共有4家會計師事務(wù)所,其中2008年中和正信出具了標準的無保留意見報告。2010年中準了無法表示意見。綠大地造假的時間長達 之久卻沒有被發(fā)現(xiàn),這足以引人深思。

2.通過案例的分析和材料的收集,筆者認為,綠大地事件產(chǎn)生了對注冊會計師職業(yè)道德的如下幾個威脅:

①外部壓力的威脅:在上市時候,綠大地公司向當?shù)卣鞘≌k公廳和金融辦要求對審計其的會計師事務(wù)所出具一個稍微好看點的報告。面對政府機關(guān)的權(quán)威等外部的壓力,CPA難以保證其執(zhí)業(yè)的獨立性。

②自身利益導致的威脅:自身利益包括有經(jīng)濟利益和其他利益。眾所周知,上市需要通過投行保薦人和財務(wù)審核等多個機構(gòu)。在綠大地上市這一事件中,可以清晰的看到上市中介機構(gòu)存在灰色產(chǎn)業(yè)鏈存在。這條假流水線是由投行和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)相勾結(jié)形成。

③自我評價和密切關(guān)系導致的威脅:指的是注冊會計師和被審單位的往來過于密切同時缺乏對以前審計的謹慎的判斷。在造假案調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn),由于保障財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的關(guān)鍵審查環(huán)節(jié)現(xiàn)場審計一直被牢牢地掌控在造假軍師龐明星個人手中,使其得以利用各中介機構(gòu)的失職與疏忽,從容包裝一系列造假數(shù)據(jù),并最終騙過了監(jiān)管部門和市場投資者。

3.對職業(yè)道德概念框架的具體應用及經(jīng)驗教訓:

①會計師事務(wù)所應加強對注冊會計的規(guī)范,制定并實施相應的流程:我國有關(guān)條例明確要求了事務(wù)所的領(lǐng)導層應強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應當維護公眾利益,制定有關(guān)政策和程序,實施項目質(zhì)量控制,監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量,但是案例中的事務(wù)所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計過程中的違規(guī)操作。

②具體業(yè)務(wù)層面的防范:在接受對綠大地 進行上市審計時候業(yè)務(wù)委托的時候,事務(wù)所沒有顯示出其應當保持審計人員的專業(yè)素質(zhì)和謹慎性。

③審計獨立性的重要性:獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂是客觀公正的體現(xiàn),更是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所與中介結(jié)構(gòu)的利益關(guān)系復雜,導致事務(wù)所和有關(guān)項目負責人的獨立性的缺少,是導致次案件發(fā)生的根本原因。

4.注冊會計師審計制度的缺陷:

之所以虛假上市的案例屢禁不止,和我國現(xiàn)有的注冊會計師審計制度有關(guān)。被審企業(yè)聘請會計師事務(wù)這種微妙的雇傭與被雇傭的關(guān)系在一定程度上導致了審計的獨立性喪失。

二是會計師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這種親密關(guān)系有礙于審計的執(zhí)行。

三是收費不合理。被審企業(yè)一定程度上說了算,是的事務(wù)所面臨外界的壓力。

四鑒證與非鑒證業(yè)務(wù)的沖突,使得事務(wù)所有追求利潤而忽視道德的動機。

三、政策建議:

篇11

會計信息是為信息使用者提供相關(guān)決策服務(wù)的，會計信息的真實性是保證信息使用者作出正確決策的基本保證。而會計信息造假的存在，極大地損害了信息使用者的利益，也擾亂了資本市場

一、博弈論的基本

博弈論是研究決策主體行為在發(fā)生直接相互作用時的決策以及決策的均衡問題。當人們的利益存在沖突時，每個人所獲得的利益不僅取決于自己所采取的行動，還有賴于其他人采取的行動，因此，每個人都需要針對對方的行為選擇作出對自己最有利的反應。一個完整的博弈模型包括局中人、行動、信息、策略、

（一）會計行為博弈的假設(shè)1.假定政府、投資者和其他利益

2.博弈的雙方對信息的了解程度是不對稱的?乙方是企業(yè)的經(jīng)營者畢業(yè)論文格式，對企業(yè)的經(jīng)營情況有充分透徹的了解,甲方作為外部

3.假設(shè)會計行為的雙方博弈為完全信息靜態(tài)博弈?靜態(tài)博弈指博弈中參與人同時選擇行動或雖非同時選擇行動但后行動者并不知道前行動者采取了什么具體行動；即，在靜態(tài)博弈中，所有的參與人都是同時行動的, 沒有任何人能獲得他人行動的信息。

(二)經(jīng)營者與監(jiān)管部門之

假設(shè)C1（假設(shè)為30）為管理當局提供真實信息的收益,C2 （假設(shè)為50）為管理當局提供假信息而沒被查出的收益,- C3 （假設(shè)為-50）為管理當局提供假信息而被查出的收益,C4 （假設(shè)為-60）為監(jiān)管者監(jiān)管嚴格的成本,C5（假設(shè)為40）為監(jiān)管者監(jiān)管不嚴格的成本?其中C1,C2,C3,C4 

單位 監(jiān)管者

 

嚴格

 

不嚴格

 

提供真信息

 

C1，-C4（30，-60）

 

C1，-C5（30，-40）

 

提供假信息

 

-C3，-C4（-50，-60）

 

C2，-C5（50，-40）

假設(shè)管理當局提供真信息,在此情況下監(jiān)管者會選擇監(jiān)管不嚴格,因為C5＜C4?當管理當局提供假信息時,監(jiān)管者也會選擇監(jiān)管不嚴格?假設(shè)當監(jiān)管者選擇監(jiān)管嚴格時,管理當局會選擇提供真的信息,應為C1＞-C3&

（三）投資者與經(jīng)營

我們假設(shè)經(jīng)理有兩種戰(zhàn)略選擇，且必須選擇其中一種。我們把第一種選擇稱為提供真信息，我們可以認為這是為了保持一個非常健全的內(nèi)控系統(tǒng)并提供相關(guān)可靠的財務(wù)報表。第二種戰(zhàn)略

表二 經(jīng)理人員與投資者

投資者 單位

提供真信息

提供假信息

購買

60，40

20，80

篇12

在我國資本市場規(guī)模擴張的大環(huán)境下，股份制企業(yè)特別是上市公司迅猛發(fā)展。但是，隨著政府公共監(jiān)督影響和社會媒體關(guān)注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會計信息相關(guān)性和可靠性，會計信息披露已成為上市公司與輿論社會直接接觸的主要途徑。另外，在現(xiàn)代商業(yè)社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內(nèi)部管理與規(guī)模經(jīng)營不相適應的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護既得利益而隱瞞公司本應披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會計信息供應與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會計信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關(guān)信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個上市公司經(jīng)營狀況和資金運行情況的晴雨表。會計信息披露的嚴重失真會影響信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、中小股東等)和監(jiān)管者（政府、監(jiān)管機構(gòu)）判斷上市公司的真實情況，對其盈利能力和發(fā)展能力錯誤做出結(jié)論，進而誤導投資決策。另外，從目前現(xiàn)狀來看小論文，上市公司對會計信息披露的程度尚不十分規(guī)范。離監(jiān)管機構(gòu)對上市公司披露會計信息的范圍和詳細程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會信息風險考慮，上市公司亟需引入規(guī)范會計信息披露的理念，加強對會計信息披露問題的管理和協(xié)調(diào)，促進其信息披露體系完善并增進投資者了解企業(yè)發(fā)展的不同時期的財務(wù)戰(zhàn)略和資金狀況。

一、影響上市公司會計信息披露的因素分析

會計信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管體系、管理層對信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會計信息披露的運用和規(guī)范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強烈的動機對會計信息進行更加詳盡和高質(zhì)量的披露，以便監(jiān)管機構(gòu)和投資者發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)在日常管理活動中潛在的經(jīng)營風險和財務(wù)風險，避免潛在的風險演變成現(xiàn)實，起到保護資產(chǎn)安全的作用。對會計信息的影響因素從以下幾個方面分析：

1．上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司治理結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露是顯著相關(guān)的，更多公司治理結(jié)構(gòu)的因素將會影響會計信息披露的相關(guān)政策規(guī)定。監(jiān)事總規(guī)模較大、董事長與總經(jīng)理職務(wù)分離不由一人兼任披露會計信息的情況較好。根據(jù)上市公司發(fā)展狀況和治理結(jié)構(gòu)特點，投資者運用其對治理結(jié)構(gòu)健全的了解信息和統(tǒng)計資料，測算結(jié)構(gòu)指標及指標體系，反映上市公司管理層在行業(yè)中的口碑和財務(wù)狀態(tài)，為決策評價和決策提供參考。

2．監(jiān)管機構(gòu)。上市公司的證券主管機關(guān)一般僅就重大事項或違規(guī)行為進行監(jiān)管，假如涉及到市場欺詐、會計信息失真，要由證券主管機關(guān)介入處理，并由證券交易所對上市公司定期報告實施事先登記、事后審核。對上市公司臨時公告實施事前形式審核，督促上市公司依法真實、準確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊會計師協(xié)會對為上市公司財務(wù)報告出具審計意見的注冊會計師進行規(guī)范和監(jiān)督。政府監(jiān)管部門也隨時收集上市公司會計信息的變化資料，以此加強對上市公司披露信息的監(jiān)督和監(jiān)管，以保護信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識到會計信息披露規(guī)范的重要性，才會有較強的動機真實披露經(jīng)營管理信息，建立起適應本公司的信息披露控制體系。在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化以及隨著公司經(jīng)營規(guī)模不斷的發(fā)展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發(fā)生調(diào)整，在這種情況下，管理層對會計信息的態(tài)度也會影響到信息披露的范圍和詳細程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會計信息披露環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經(jīng)營業(yè)績，披露缺乏及時性。

我國公開發(fā)行股票的上市公司公司信息披露實施細則中雖然規(guī)定了股份有限公司提供的中期報告的時間期限，但在實際執(zhí)行中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時間內(nèi)披露年度報告和中期報告，但存在著披露時間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披露時間的最后期限才公布企業(yè)的財務(wù)報告而對于臨時重大事件的披露小論文，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現(xiàn)行財務(wù)報表的信息含量主要是以財務(wù)信息為主，缺乏非財務(wù)信息以及企業(yè)背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對企業(yè)的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運用的披露、核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的區(qū)分、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易報表定項目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實。

上市公司出現(xiàn)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會計信息，致使信息使用者難以對上市公司進行合理的判斷并正確地作出決策，最終導致理性的投資者失去了對市場的信心。

4、目前監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后。

證券會等政府監(jiān)督機構(gòu)包括上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會監(jiān)督手段落后，有些還存在監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象。在此情況下，監(jiān)管部門對上市公司會計造假發(fā)現(xiàn)的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接負責人追究刑事責任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對上市公司會計信息披露問題采取的對策

會計信息披露的有效控制和規(guī)范發(fā)展,不僅牽涉到上市公司的監(jiān)督控制和投資者資金的安全性,而且關(guān)系到上市公司財務(wù)資源運營的持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會系統(tǒng)誠信建設(shè)。在會計信息披露控制過程實現(xiàn)上市公司發(fā)展目標，強化信息披露程序和內(nèi)容的規(guī)范發(fā)展，兼顧未來發(fā)展完善的需要，實現(xiàn)服務(wù)于投資者和股東的目標。具體可以從以下幾個方面做起:

1.完善會計信息披露內(nèi)容規(guī)定,強化會計信息披露的管理力度。上市公司要改善會計信息披露狀況，落實好管理層和監(jiān)事會的責任。證券監(jiān)督機構(gòu)也要在披露內(nèi)容規(guī)定的制訂上加大力度和宣傳，并統(tǒng)一規(guī)范化的格式準確性則，確保披露內(nèi)容與會計準則有關(guān)規(guī)定相接軌，并對上市公司明確相關(guān)披露要求，要其對存在欠缺的披露內(nèi)容作出補充。如規(guī)定招股說明書中要作出盈利預測和相關(guān)解釋資料。

2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強對經(jīng)營者的約束和控制。

目前我國上市公司管理層的股權(quán)責任意識淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內(nèi)部人控制狀況。大力培育資本市場的機構(gòu)投資者以及建立市場化的動態(tài)的激勵機制等措施來完善公司治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)社會公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來。保持合理的股權(quán)集中度，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮社會公眾股股東和監(jiān)事會的力量，促進投資者對上市公司的發(fā)展充滿信心。

3. 加強會計信息披露監(jiān)管主體建設(shè)，提高監(jiān)管水平。

加強對上市公司信息披露的監(jiān)管小論文，轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)事會職能，加強自律性組織的自律監(jiān)管，通過相應的正式制度安排和非正式制度安排，充分發(fā)揮自律監(jiān)管的作用。另外，證券監(jiān)管部門要建立起上市公司信息監(jiān)查員制度，派出相應機構(gòu)或監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

四、結(jié)語

完善規(guī)范的上市公司會計信息披露工作，提高監(jiān)管的有效性，切實保護投資者和社會公眾利益，這項任務(wù)相對我國現(xiàn)狀而言顯得任重道遠，形勢嚴峻。但通過加強改革和提高認識，從長遠角度來看，必定會使會計信息披露在質(zhì)和量兩方面更上一層樓，完善會計信息披露規(guī)范性和有效性水平，改善信息披露環(huán)境，增強社會公眾的投資信心，促進證券市場公正健康發(fā)展的作用。

參考文獻：

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[4]李靜萍，“上市公司會計信息披露存在的問題及解決的對策”，《經(jīng)濟師》，2010年12月。

篇13

目前在會計領(lǐng)域中造假現(xiàn)象愈演愈烈,已經(jīng)撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強法律、制度和規(guī)則建設(shè),而且必須積極倡導誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。

1會計誠信的重要性

會計誠信體系建設(shè)是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實可靠是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現(xiàn),會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會信用制度,是建設(shè)現(xiàn)代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設(shè)。

2會計誠信缺失的原因

2.1信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經(jīng)濟的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理,并控制著企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程,且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會計信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。

2.2民事賠償機制不健全,違規(guī)成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規(guī)者受到嚴厲的經(jīng)濟處罰。正因為違規(guī)所獲得的收益遠遠大于違規(guī)所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3注冊會計師審計缺乏獨立性,監(jiān)督不力,是導致會計誠信危機的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟的正常運行秩序,保護社會公眾的經(jīng)濟利益。但是,近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問題相關(guān)。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務(wù)所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務(wù),會計師事務(wù)所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業(yè)“一股獨大”現(xiàn)象嚴重,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監(jiān)事會存在缺陷。董事會、監(jiān)事會存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務(wù),維護股東和其他利益相關(guān)者的利益;第三,上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開,導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高,是會計信譽度低的根本原因。

3會計誠信缺失的對策

3.1建立會計信用中介機構(gòu),完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構(gòu),審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量,并據(jù)此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督,以保證所提供會計信息的質(zhì)量。

3.2建立民事賠償機制,提高會計失信成本

建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當?shù)靡娴脑竿?如果供給者提供虛假會計信息,給會計信息使用者造成重大損失的,使用者可以供給者,要求懲罰并給予賠償。同時,借鑒外國成熟經(jīng)驗,結(jié)合我國實際情況,修改完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機制,使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益,使造假者無利可圖,切實從根本上防止造假信息行為。

3.3加強注冊會計師職業(yè)道德管理,建立誠信檔案

注冊會計師信用體系,應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導,以獨立審計準則和企業(yè)會計準則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ),以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系;以檢查指導和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊會計師職業(yè)道德準則的實施,應當設(shè)立專職機構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準則情況進行檢查,把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù),提高注冊會計師履行職業(yè)道德準則的自覺性,保證做好各項工作。

3.4注重會計文化建設(shè),培養(yǎng)會計誠信氛圍

會計文化的建設(shè)是培養(yǎng)會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養(yǎng)、會計實務(wù)操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財務(wù)管理人員等與會計相關(guān)的各類人員的教育上,注重誠信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評價。此外還需與企業(yè)誠信、個人誠信建設(shè)相結(jié)合。