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篇1
1.優惠稅率。優惠稅率是發展中國家采用最為廣泛的鼓勵投資的政策工具。研究結果表明，由于優惠稅率這一激勵措施不能隨著投資額的變化而改變，因此，使用優惠稅率在提供投資激勵方面并不是最有效的工具。發展中國家實施的優惠稅率政策，一般不允許新企業將創業期間的虧損結轉到以后的會計年度用以扣除應稅額，而只能以企業的稅后利潤沖減，這也使得優惠稅率措施相對無效。
免稅期是優惠稅率政策的一種特殊形式。發展中國家經常使用公司所得稅免稅期這一稅收激勵手段來促進資本投資。一個國家免稅期的最常見方式是，在目標行業從事經營的新公司在其正式經營的一定年度內可以完全或者部分免除公司所得稅，免稅期以后則按適用的所得稅率全額納稅。除包括我國在內的許多發展中國家外，加拿大、法國等發達國家也在某些行業采用免稅期政策。從新設企業的角度看，免稅期并不像人們最初想象的那樣寬松，只有當企業可以將折舊延期到免稅期之后時，有效稅率方能為零。
2.投資稅收抵免與扣除。在投資稅收抵免的情況下，某些被鼓勵投資的行業的公司可以將購置固定資產或研究與開發、資本存量或就業新增部分的支出，在其應納稅額中按一定比例扣除。從國際實踐看，對特定活動的稅收予以抵免即提供直接補貼的政策工具比降低稅率更為有效。
投資扣除即企業在繳納公司所得稅時從應所得中扣除，其效應和稅收抵免相類似。投資扣除發展效應的力度取決于操作形式，即扣除額能否直接返還或結轉沖銷。對于從事高新技術研發等高風險活動的企業或正處于成長期的小企業來說，提供直接補貼的力度越大，激勵效果會更高。對于境內的外國子公司，東道國需要考慮的一個重要問題是稅收抵免和扣除的積極政策效應是否被外國稅收抵免的稅制安排所抵消。譬如，對來自某些母國的子公司的投資起不到激勵作用；或在某種程度上導致部分稅收收入流入外國財政部門。
3.投資成本的快速攤銷。最為常見的方式為固定資產的快速折舊，以及無形投資（如研究與開發支出、勘探費用、廣告費用等）允許作為費用列支。其他如融資成本（利息）等在有些國家亦允許加速扣除。有些國家把選擇性折舊扣除與免稅期結合起來，如巴西政府規定對批準的項目在第一年允許5O%或100%折舊。
除上述三個主要政策工具外，許多國家還將融資援助、刺激就業、產權保護、改善基礎設施等政策配合運用，以達成良好的投資激勵效應。
二、對投資激勵的作用
1、抵消公司稅的扭曲效應。在開放經濟中，如果公司稅是作為一種預提稅的工具，就會對國內投資產生扭曲。只要公司所得稅的稅率低于可以在外國抵免的稅率，這種扭曲就只會發生在外國人擁有的資本上。這意味著對國內擁有資本采取的投資激勵將抵消公司稅的扭曲效應。
旨在達到上述目的投資激勵，其作用大小關鍵在于外國稅收抵免水平。否則，這種積極作用會因為主要適用于外國而不是本國投資者會轉移到外國國庫而喪失。反過來，外國政府可能認為一國選擇性地對本國公司實行激勵具有歧視性，它影響了正常的外國稅收抵免的運行。
在實踐中，針對特定部門（如本國資本擁有程度較高的部門）實行的投資激勵，在不造成歧視印象的同時使轉移到外國的稅收最小化。但這一措施會導致不同國家的稅收扭曲水平，因而它自身就具有扭曲性。
2、吸引外國投資。吸引外國投資的激勵手段，其效果在很大程度上取決于外國公司行為所產生的實際影響，而不是僅僅使收入轉移到國外。如果投資激勵的方法不會影響到外國稅收抵免，則東道國可以達到吸引外資的目的。即使投資激勵會降低外國稅收抵免水平，但由于外國稅收抵免不是立即發生的（在股息等資本所得匯回母國時才發生），因此延期納稅的存在意味著國內稅收制度對于以公司保留利潤進行的投資具有邊際影響。為抵消稅收外流的不利影響，如何確定公司稅稅率是非常重要的。一般而言，應考慮將國內稅率定在低干投資公司母國稅率水平上。
3、保護幼稚工業。發展中國家幼稚工業中的大多數屬于起步階段的小型公司。與關稅保護相比較，對其直接提供融資幫助的投資激勵措施能起到更好的效果。從政策工具的設計看，降低稅率的措施在較為長遠的意義上方能產生保護效果，而投資稅收抵免（如直接提供資金支持）措施對于受流動性約束的幼稚企業更能提供有效的扶持。在開放經濟條件下，針對國內公司實行的臨時性減稅措施（如免稅期）也將對國內幼稚企業提供有效的稅收激勵。
4、創造就業機會。在現實經濟運行中，勞動力市場的扭曲可導致某些形式的失業，這種扭曲可以通過政府政策予以彌補。例如，如果失業是由效率工資引起的，給予就業補貼將是可行的政策措施。
三、影響投資激勵效果的有關問題
首先，相機抉擇型激勵措施與自動享有型激勵措施在不同國家、不同行業所產生的效果是有差異的。相機抉擇型激勵即政府根據具體情況制定并實施的激勵措施，企業能否獲得優惠扶持需得到政府部門的批準。自動享有型激勵是指凡滿足政府既定標準的企業可自動享有的激勵措施。在實踐中，這兩種類型激勵措施的邊界并不十分清晰。經濟學界一般均強調自動政策工具的優點，因為這類工具減少了激勵措施具有的不確定性，減少了非經濟因素和偏好影響決策的可能性，并且能降低政策實施成本。
其次，沖銷負納稅義務企業的虧損是確保達到實際退稅政策效果的激勵措施。許多激勵措施是通過稅收制度發揮作用的，主要是通過影響企業的納稅義務來影響企業。許多有資格享受稅收優惠的企業可能暫處于不納稅狀態，對其給予優惠會擴大企業擁有“負納稅義務”的規模。重要的是應對正的與負的納稅義務作完全對稱的處理，以使企業享受實際上的退稅。為了確保稅制統一適用于不同類型的企業，沖銷虧損是非常重要的，其措施因公司稅基的構成不同而采用不同的形式。例如，企業可以自行采取折舊扣除，實際上等于擴大了此類資本成本的虧損前轉。
處于負納稅義務地位的企業一般包括處于成長期的小型企業、從事大型高風險投資項目的企業。這類企業大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢必使其本來已經緊張的資金流量更加短缺，從而不利于這類企業的成長。因此，可退還的投資稅收抵免對企業來說比等現值的未來減稅獲取的資金更有價值。
再次，應注意臨時性激勵措施與永久性激勵措施的區別，有些激勵措施可能只是在有限的時間內存在，或只在一段固定時間內企業可以享有。在這種情況下，激勵措施可能對企業投資時機的選擇而不是長期的企業資本存量變化產生重要影響。然而在有些情況下，臨時性投資激勵措施會對企業的命運產生長期性影響。例如對前面討論的幼稚期企業實施某些激勵措施將會導致一個企業或一個行業的成長、壯大。激勵措施在特定程度而非一般程度上也有區別。激勵措施的特定性依據的是不同的標準，如資產類型、部門類型、所有權和地理位置。倘若在市場高效率的情況下，激勵措施的特定性會導致各部門間的資本配置扭曲。
最后，一國資本市場的開放程度是評估投資激勵措施的重要因素。一般而言，發展中國家是資本輸人國且嚴重依賴外國投資。對外國投資的稅收待遇影響著外國企業在發展中東道國投資的決策。此外，外國投資一般要履行其對母國的納稅義務，這意味著東道國的稅收制度與母國的稅收制度將產生交互影響，這在確定投資激勵措施的效果時十分重要。例如，外國稅收抵免制度（即外國投資者在母國將其在東道國已經支付的稅款進行抵免）下，投資激勵措施只是減少了在東道國經營企業的外國稅收抵免，對投資幾乎沒有實際激勵效果。
四、經驗與借鑒
1.免稅期不是達到較佳投資激勵效果的政策工具。免稅期作為發展中國家最常用的政策工具，其對資本使用成本的影響既具有正效應，亦具有負效應。在免稅期期間，零稅率對投資具有正的效應。降低折舊扣除的現值而提高免稅期期末折舊扣除的價值，會抑制當前的投資而具有負效應。免稅期對投資的總體效應取決于資本消耗扣除和稅收損失可以向免稅期之后年度結轉的程度。一般而言，免稅期對于利用不可折舊生產要素的企業比較有利，它為企業投資者將應稅所得轉移到可以利用免稅期的活動上提供了稅收套利機會。因此，免稅期政策工具將鼓勵短期經營而有損于長期投資。
2、不當的稅收激勵措施將導致政府稅收損失大于引資數額。發展中國家和發達國家的經驗都表明，廣泛的稅收激勵措施（如公司稅率降低等）是成本很高的促進投資方式，它通常使政府損失的收人超過由其實施所產生的新投資的價值。而稅收損失用增加其他經濟活動的稅收來彌補，會對經濟運行產生不利影響。巴西、墨西哥等國的經驗表明，對某些優先行業給予激勵措施會引起其他行業要求享有同等優惠待遇的壓力，最終導致激勵措施隨著時間的推移而劇增。其結果是使稅收制度日趨復雜，在經濟整體運行中以公平和低扭曲方式籌措收人的能力受損并不可避免地引起逃稅和避稅活動。
3.在激勵投資的政策中，目標定位于機器、設備以及研究與開發等新投資且提供預先激勵的選擇性稅收激勵具有較佳的成本效率，這無論在理論上還是在實踐中均有其合理性。其理論依據是投資對經濟增長具有外部性，而且消除了經濟活動人與融資活動人之間的信息不對稱。從實踐上看，在股票市場不完善的情況下，稅收制度允許投資全部費用列支會使政府成為一個股權合伙者，并能促進投資。
4、發展中國家的許多制度性特征抵消了稅收激勵措施對投資的鼓勵作用。例如，如果企業擁有充分的市場支配能力。具有將稅收負擔完全前轉的潛能，則稅收不會影響資本的租金率，從而政策不會發揮作用。信貸配額是發展中國家的另一個特征，它將限制激勵措施的效果。在發展中國家，由中央銀行向合格企業分配信貸資金，信貸資金的優先順序會決定投資的類型和規模，對于受到信貸資金約束的企業，投資活動將受到明確的投資激勵措施的很大影響。其他形式的政府干預措施，如稀缺外匯資金的分配和對某些行業的保護措施，使投資激勵措施在很大程度上會導致對投資行為產生邊際效應的租金的再分配。
5.要采取特殊稅收措施吸引外國直接投資。東道國要根據外國投資者母國對外流投資的課稅程度，對不同的外國投資者予以差別待遇。同時要防止針對不同的國籍而實施不同的公司所得稅的傾向，因為這會對相同的經濟活動造成不公平的稅收負擔。對匯回利潤課征不同的預提稅而對留存利潤再投資利潤免征稅收，也是一種可行的選擇措施。
篇2
大學生自主創業稅收優惠政策的域外考察
1．英國。英國對大學生提供的創業稅收優惠的力度很大。而且國家對于未來不可限量的高層勞動力所花費的時間、精力之多，可以想見其相關政策的完整度和科學性。英國對大學生的創業指導實行“跟蹤式”服務，由同一名指導人員向同一名創業者提供指導，根據創業進程不斷在技能培訓等方面加以完善。并且政府提供高額創業資金，撥款建立英國科學創業中心來管理和實施創業教育，并在房屋租賃、貸款、法律咨詢等方面為大學生創業提供充分的優惠和支持。
2．美國。美國通過立法加強創業教育培訓，先后頒布了《青年就業與示范教育計劃法》、《就業培訓合作法》、《從學校到工作機會法》等法律，建立了創業教育指導的法律規范體系。并且大大加強財政資金投入，降低相關稅收、稅率，減輕大學生創業的壓力。不僅如此，美國以其強大的經濟實力和不斷發展的貿易，創造了更多的就業機會，減少失業，激勵創業。為了提倡大學生積極投入創業的行列，美國提供了豐厚的資金補助和優惠措施。
3．日本。向來以“博采眾長”著稱的日本，也在吸收西方發達國家政策優點的基礎上，發揚自身優勢，制定出一系列別具特色的大學生創業的扶持制度。日本政府1998年制定了《大學技術移轉促進法》，擴大高校等學術機構的自，使其能夠通過技術轉移或興辦企業等形式參加創業，促進高校學術向產業技術轉移。并為大學生提供無擔保人，無保證金的融資服務，使得大學生在創業之初獲得更好的福利與優惠。
大學生自主創業稅收優惠制度的完善對策及建議
“他山之石，可以攻玉。”如何把域外先進的扶持大學生自主創業的經驗同我國大學生自主創業的實際結合起來，充分發揮國家稅收優惠制度對大學生自主創業的激勵性，需要我們從以下方面予以完善。
1．提高促進大學生創業的立法層次。現行法律存在立法層次低，相關配套制度政策不完善，政策適用不樂觀等缺陷，從而造成大學生創業上的障礙。而部分有助于大學生自主創業的政策在實際操作中雖然發揮著作用，但其立法層次及法律效力低，在一些地方、部門效果不大，阻礙了大學生的創業發展。要改變這種情況，就要建立相關法律制度，提高促進大學生創業的立法層次，使得大學生在創業之時有法可依。
篇3
1 美國企業慈善捐贈稅收優惠制度的主要內容
1.1 合格受贈人的界定
美國《國內稅收法典》第170條第（c）款列出了五類屬于經許可的受贈人組織。企業只要向這五類組織進行慈善捐贈，就可以享受所得稅優惠政策的待遇。這五類都要求在美國或其屬地范圍內的，并且其凈收益不以任何私人股東或個人為受益人。具體而言，一是以宗教、慈善、科學、文學、體育競賽、教育或防止兒童或動物虐待為目的而組織并運作的社區福利基金、公司、信托基金和基金會組織；二是退伍軍人分會、退伍輔助機構、與退伍軍人有關的信托公司或與退伍軍人有關的基金會；三是按照寄居制度運作的國內兄弟會、聯誼會、共濟會等國內友善團隊和該制度下專門用于宗教、慈善、科學、文學或者教育的團隊或協會；四是專門為了其成員的利益或者為了殯葬之目的而成立的公募公司；五是包括聯邦、州、哥倫比亞特區、美國及其屬地的政治分區以及印第安部落政府及其分區的政府實體以公益為目的的捐贈。上述五類合格受贈人，既有慈善組織也有非慈善組織。較多企業的捐贈活動都可得到稅收減免資格，較大地提高了企業慈善捐贈的積極性。如此寬泛的界定范圍既能夠在全社會范圍內有效做到救濟貧困、提高社會福利、減少政府負擔，也能促進各地區的宗教、科學、教育、藝術、經濟的發展，縮小地域差距。
1.2 稅收優惠額度
根據美國頒布的《國內稅收法典》第501（C）條規定，企業在參與慈善活動時，可享受以下稅收優惠：一是免稅：美國稅法規定只要以宗教、慈善、科學、促進公共安全、文學或教育為唯一目的或以促進國家或國際業余體育競賽或以防止虐待兒童或動物為唯一目的而成立并運行的公司可以享受免稅的待遇。二是所得稅豁免：由企業自行成立的公司基金會只要是在完全從事的慈善事業前提下，從捐贈、合同、服務費、投資等各種途徑獲得的收入可享受免征所得稅。三是稅收抵扣：在美國，企業慈善捐贈的方式主要分為直接捐贈和間接捐贈兩種方式，企業以直接捐贈的形式進行規定捐贈物的捐贈時，扣除限額為調整后毛所得或應納稅所得額的10%；企業在通過間接形式進行慈善捐贈時，通過公益性慈善組織進行捐贈扣除限額是應納稅所得額的10%，通過私人基金會進行捐贈則不能獲得稅收優惠扣除的。四是稅額遞延：《國內稅收法典》規定企業向公益性慈善組織捐贈，其扣除額不得超過應納稅額的10%，對于超出限額的部分，可在捐贈當年算起往后的5年內進行遞延結轉，如果在這5年內該企業還要進行捐贈，則之前結轉的捐贈額要優先于當年的捐贈額進行扣除。譬如有一家企業今年應納稅所得額是100萬美元，它向公益性慈善機構捐贈了15萬美元，該企業當年獲得的稅收優惠扣除額為10萬美元，捐贈額超出了稅收優惠政策10%上限，剩下的5萬美元可以遞延結轉到第二年作為稅收優惠抵扣額。
1.3 捐贈物類型
捐贈物是企業慈善捐贈關系的客體。美國《國內稅收法典》就規定企業的捐贈物類型較為詳細明確，可分為兩種類型：一種是貨幣捐贈，另一種是非貨幣財產捐贈。一是貨幣捐贈。若捐贈物類型為現金的貨幣形式，企業將現金間接轉讓給慈善組織使用或直接捐贈，企業捐贈現金的數額就是以捐贈時的實際價值來進行計量。二是非貨幣財產捐贈。美國聯邦稅法中就明確列舉了允許享受稅收優惠的非貨幣財產捐贈項目有：包括衣服、家具、設備、藝術作品、珠寶、汽車等在內的實物捐贈；向慈善組織或其人轉移不動產的生效契約的不動產捐贈；包括股票、債券以及其他證券的證券捐贈；不可撤銷轉讓的債券捐贈；所有權人將其全部利益捐贈給慈善組織的專利捐贈、企業向大學轉移技術使用權甚至所有權的知識產權捐贈等，并擁有一套相對完整成熟的實物價值專業資格評估體系。值得注意的是，雖然美國稅法上對可用以捐贈的非貨幣財產相對廣泛，但卻將企業代表慈善組織提供的服務排除在外，不得享受稅收優惠。
根據美國《國內稅收法典》對公司慈善抵扣作出一般規定顯示，對于捐贈物的價值評估是以在捐贈時的公平市場價值計量，遵循公允價值計量的方式，非貨幣財產同貨幣一樣予以稅前扣除。在企業非貨幣財產捐贈中捐贈物若為帶有普通所得性質的財物，捐贈額則取捐贈時的公允價值和調整后的基值中的較小者；若捐贈物為帶有長期資本增值性質的財物，捐贈額為其在捐贈時市場公允價值。
同時，為了進一步刺激企業通過非貨幣形式捐贈，美國稅收優惠制度允許企業把由于捐贈產生的運輸費等捐贈衍生成本計入到所捐贈存貨的價值中去。相對貨幣形式捐贈，非貨幣財產捐贈行為加快社會產品的流通，能使社會資源的優化配置最大化，實現分配機制的穩健運行。正是由于美國稅收優惠制度對于捐贈物類型清晰的界定，使非貨幣財產成為美國相對成熟的捐贈形式，在整個慈善捐贈體系中占有相當比例。
2 美國企業慈善捐贈稅收制度的特點與優勢
美國企業慈善捐贈稅收優惠制度主要有以下五個特點與優勢：一是從立法層面看，美國的慈善捐贈稅收優惠制度立法層次較高，參考依據清晰，稅收規定全面，使得美國在執行慈善捐贈稅收優惠行為時有法可依。二是從受贈人的界定層面看，其界定范圍十分寬廣，資格審查手續規范、高效。較大程度提高了企業慈善捐贈的積極性，社會上的不同領域也因此受惠。三是從扣除額度看，不僅規定的稅收抵扣比例相對較高，而且允許超出限額部分向前或向后結轉遞延抵扣。稅收的優惠力度大，刺激了企業進行大額捐贈。四是從捐贈范圍看，對于捐贈方式形式從貨幣和非貨幣出發，形式多樣，沒有過多的限制，較為完善的估價體系為非貨幣財產捐贈保駕護航。五是從企業社會責任方面看，美國稅收優惠制度促使企業通過慈善捐贈的行為來承擔企業社會責任，在滿足社會的需求的同時還能為企業帶來潛在商業利益，獲得社會認可，營造良好的口碑。
3 借鑒意義
美國企業慈善捐贈稅收優惠制度建設對我國相關制度建設具有重要的借鑒意義。首先，要提高相關立法層次。目前，我國的相關條例收錄較分散、部分條款缺乏實踐性，應該從基本法、法律法規、政策三個立法層面進行形式優化，明確標準，提高立法層次。其次，放寬合法受贈人限定。我國對慈善目的的界定不清，導致合格受贈人的范圍過窄，部分企業被排除在外，大大削減了企業進行慈善捐贈的積極性。筆者建議我國應進一步明確慈善目的，可將宗教文化、體育競技、文藝文學等領域的受贈人納入考慮范圍之內。最后，適當提高稅前抵扣比例。我國《企業所得稅條例》中規定扣除比例為12%，比美國高，但與其他發達國家相比還是偏低，并且不允許向前或向后結轉抵。筆者建議政府進一步提高企業的捐贈扣除比例、允許企業當年的公益性捐贈向前或向后幾年結轉，對具體的稅前扣除比例、結轉額度和年度進行實證分析，找出最優的數值。
參考文獻：
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篇4
(三)加計扣除包括：企業開發新技術、新產品等發生的研究開發費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資；創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資；企業的固定資產由于技術進步等原因，確需的加速折舊；企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入；企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額。
(四)稅率優惠符合條件的小型微利企業以及國家需要重點扶持的高新技術企業，分別實行20％、10％的低稅率優惠。
二、新企業所得稅稅收優惠法律制度變化
(一)由“地區優惠為主”轉變為“產業優惠為主，地區優惠為輔”原企業所得稅法為了解決我國地區經濟發展極不平衡問題，確立了以“地區優惠為主，產業優惠為輔”的優惠體系：內外資企業的稅收優惠側重于民族自治地區、經濟特區等特殊地區的區域性優惠和鼓勵外商向生產型行業項目投資。隨著市場經濟的不斷深入，地區差距的逐漸縮小，《企業所得稅法》重新確立了“產業優惠為主，地區優惠為輔”新的優惠體系，新稅法把優惠落實到了產業政策上，注重產業結構導向，規定對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。新稅法將地區優惠由東向西的轉向更好地體現了稅收“扶弱濟貧”的調控手段，有利于區域經濟協調發展。
(二)由“直接優惠為主”轉變為“間接優惠為主，直接優惠為輔”以減免稅為主的直接優惠具有透明度高、激勵性強的特點，但其也存在明顯的弊端，體現的是事后調節，只能使有盈利的企業享受到稅收優惠，并且，優惠形式單一，這必然影響政府宏觀政策目標的實現，因此，我國轉變了企業所得稅優惠的方式。新稅法采用加速折舊、稅前扣除以及加計扣除等間接優惠方式，體現的是事前調節，使優惠范圍更廣、形式更多樣及目標更明確。新稅收優惠法律制度在保留并完善減免稅這種直接優惠的基礎上，逐步增加間接優惠的使用，最終與世界先進國家接軌，形成了以間接優惠為主的稅收優惠法律制度新格局。
(三)轉變了對高新技術產業及技術進步企業的稅收優惠多年來，我國稅法一直給予高新技術企業一定的稅收優惠，但這種優惠有嚴格的限制，即要求高新技術企業必須是國家高新技術產業開發區內且經認定的企業，其中認定重要標準之一是企業在高新技術產品目錄范圍內的高新技術產品收入要占到總收入的一定比例。為了更科學、全面地扶持高新技術產業的發展，《企業所得稅法》取消了原來對高新技術產業稅收優惠的諸多限制，新稅收優惠法律制度鼓勵以科技進步推動經濟增長，取消了區域限制，以技術項目來確定稅收優惠，真正體現國家對高新技術產業的政策導向，同時避免了一些項目“搭便車”的行為，放寬了技術開發費用的扣除適用范圍，當年不足抵扣的可無限期結轉到以后年度抵扣。重新建立對風險投資的稅收傾斜：(1)對投資于高新技術企業的，按所持股份從企業獲取的收益或將所持股份轉讓得到的收入，實行減免稅。(2)對企業投資高新技術產業所獲得的利潤再投資于高新技術產業的，無論其經濟性質如何，均退還其用于投資部分所獲利潤已繳的企業所得稅。
三、新稅收優惠法律制度實施對優惠主體的影響
篇5
一、wto有關稅收優惠
wto是經濟全球化的產物，目的在于建立一個開放的多邊自由貿易體制。其宗旨首先在于消除國際貿易障礙，促進生產、貿易發展，以“提高生活水平。wto倡導的是資源在全球范圍內的有效配置，以增進世界總體福利水平。世界貿易組織為了實現上述目的和宗旨，制定了一系列為各成員國所普遍接受的多邊貿易規則。我國2001年底加入wto后，就要遵守這些規則并受其制約。這勢必對我國的經濟、社會生活形成沖擊，并最終反映于法律超前或滯后的調整上。其中影響我國涉外稅收優惠法律制度改革的wto基本原則主要包括兩個：
(一)非歧視原則
作為世貿組織的基本原則，它要求締約雙方在實施某種優惠和限制措施時，不對締約對方實施歧視待遇。從涉外稅收優惠角度看，非歧視原則主要涉及“國內稅與國內規章的國民待遇”條款。稅收國民待遇又稱稅收無差別待遇，一方面要求在同等條件下，外國居民或產品所享受的稅收待遇應不低于本國居民或本國產品；另一方面規定外國居民不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。稅收國民待遇原則并不限制一國政府對外國居民或產品實施優惠，稅收國民待遇原則與稅收優惠待遇不相矛盾；但是否給予優惠，則完全由本國政府自主決定，外方無權要求享受稅收優惠待遇。從wto的宗旨和目標來看，稅收國民待遇原則的實質是使超越國界進行世界性的投資經營活動的人們，能夠在投資國得到不分國籍和資本來源的同等納稅待遇；既要促進外資融入東道國經濟，也要促進東道國資本經濟融入世界經濟。即wto下的稅收國民待遇原則要求在其他條件相同的情況下，不能僅僅因為資金來源的不同而適用不同的稅率和不同的減免辦法，以及不同的稅務處理方法。
(二)透明度和可預見性原則
該原則是指成員方正式實施的有關進出口貿易的政策、法令及條例，以及成員方政府或政府機構與另一成員方政府或政府機構簽訂的影響國際貿易政策的現行協定，都必須及時予以公布，對重大政策調整必須提前予以公布，特定范圍的措施、規定未經公布不得實施，以增加政策的透明度和可預見性。其主要功能是防止和消除成員方政府的不公開行政管理所造成的歧視待遇，以及由此給國際自由貿易帶來的障礙，監督成員方政府執行wto的各項協定并履行市場開放的承諾。
二、原有的涉外稅收優惠體系有悖于wto的基本原則
(一)國民待遇原則方面
我國“兩稅合并”前的稅收優惠集中體現在地區優惠與涉外企業優惠兩個方面，所采取的不同地區、不同行業給予外國投資者不同于本國投資者的優惠政策，不符合wto的國民待遇原則。
1.超國民待遇問題。內外兩套稅法體系下，國家在所得稅方面給予外資企業許多優惠，而同時，各地政府為了吸引外商投資，又給予更多的稅收優惠。稅收優惠制度內外有別，實際負稅率差距過大，嚴重惡化了內資企業的競爭環境。該體系實質上是違背國民待遇原則的，也同wto的宗旨不符。以涉外企業所得稅為例，舊的外資企業所得稅的基本稅率是33％，但其名義稅率與實際稅率有較大差距。外資企業所得稅實際負擔率不足10％，享受的優惠高達實征稅款的2～3倍。1日稅法體制下我國內資企業所得稅實際負擔率達28％，是外資企業所得稅實際負擔率的3倍以上。差別如此懸殊的稅收政策即構成了對外資的所謂“超國民待遇”。關于“超國民待遇”問題國內學者已進行過廣泛的爭論，但該問題已經至少在以下兩方面造成了嚴重的負面影響：一是超國民待遇違背了效率與公平的稅收基本原則和國際經濟交往的對等原則，引發了外資企業的大量尋租行為，給國家造成了巨大的經濟損失，也影響了我國吸引外資的質量；二是超國民待遇造成了本國資本和外國資本在起點上的不平等地位，大大削弱了內資企業的市場競爭力，擠壓了內資企業的生存空間，危及到我國民族工業的生存與發展。外資企業本身在資本、技術、管理經驗等方面已經比內資企業具有更強的競爭力，在享受了優惠政策之后，外資企業可以大大降低生產和交易成本，更加劇了這種實力上的不對稱。因此，內資企業受到了外資企業的排擠和沖擊，表現為合資企業的控股權出于外商利用自身的壟斷優勢和中方合營者合資的迫切要求而壓低中方投資要素的價值，抬高外方的投資價值，從而占有多數股權；或者利用自己的資金優勢在中方合營者資金困難時要求增資，而中方只能將控股權拱手相讓；還有的外方合資或合作者利用自己的資金和技術優勢，對中方的技術或品牌進行封殺，或占領中方的銷售市場。
2.地區間的不平等稅收待遇。舊的稅收優惠制度地區性優惠特征明顯，缺乏產業性、技術性產業導向，也不利于國家對地區協調發展的宏觀調控。舊體制下，設在經濟特區、經濟技術開發區、沿海經濟開發區等地區的外商投資企業，無論是高新技術、節能、環保產業，還是普通的制造或服務業，都可享受15％的企業所得稅優惠稅率。再如對投資電力、鐵路、港口、碼頭、公路等能源交通建設的項目，其優惠待遇也只提供給國務院批準的特定地區，對于其他未經批準的地區，尤其是落后的西部地區，基礎設施建設項目的稅收優惠并不到位，結果是外商將更多的資金投入規模小、技術含量低的行業，影響了稅收制度的產業結構調節作用的實現。此種地區間的不平等稅收待遇不利于稅收對國民經濟宏觀調控作用的發揮，也加劇了我國地區經濟發展的不平衡。
3.舊的涉外優惠稅制安排對產業結構調整不力。如在經濟特區內不分行業地實行普惠制，生產型企業不分規模大小和產業類別享受同一優惠；專門針對高新技術產業、國家重點扶持的基礎設施項目、小型微利企業、環保節能技術企業的涉外稅收優惠規定不足；缺乏對促進就業等的調整傾向；同一利潤預期水平上，短期投資和生產要素型的外企收益更大；邊際收益方面，相對于集約型產業來說，普惠制使得外商趨向于粗放型產業；對某些特定產業的涉外企業降低所得稅率，主要體現在從事農業、林業、牧業等低利潤的行業投資，總體上對資本密集型和技術密集型產業的優惠不足。
有學者認為，超國民待遇并不違背國民待遇原則，因為后者要求對外國國民的待遇“不低于”本國國民的待遇即可。從wto條文的表述來看，使用的是“不低于”，但從無歧視原則、國民待遇原則的內涵來分析，對外國國民給予不低于本國國民的待遇，只是國民待遇的最基本要求，它更本質的含義在于內外國民的“無差別待遇”。而且，市場經濟要求的是行為立法而非主體立法，即從事同一市場行為的主體應享有同樣的權利和義務，而不應該根據主體的涉外與否或所有制的不同而厚此薄彼，從而保證市場主體處于同樣的競爭地位，這是市場經濟內涵的應有之意。因此，應該既保證本國投資者和外國投資者之間以及外國投資者之間待遇的大體相等，同時也應該實現本國投資者之間待遇的大體相等，這才是完整的非歧視原則。所以，我國在涉外稅法領域給予外國國民超國民待遇與無差別國民待遇的基本精神尚存在差距。
(二)透明度和可預期原則方面
wto透明度原則要求各成員方對其有效實施的法令、條例、司法判決和行政決定。都應迅速公布。舊所得稅法在此方面存在諸多問題，表現在：一是我國稅收立法層次偏低，有關稅收優惠的規定大部分是通過零散法規公布的，種類繁多且經常有變化，顯得十分不規范。各地為爭奪和吸引外資，紛紛出臺競爭性的越權性稅收優惠措施，導致國內地區間的惡性稅收競爭。過多過濫的稅收優惠措施，大大抵消了正常稅收優惠措施的效用，嚴重影響了稅收法制的統一性、普遍性和嚴肅性。二是我國存在名目繁多的稅外規費，其中大多數是應納入稅法范疇卻以費的形式存在的。這些費的繳納、扣除和減免等都由收費部門自己掌握，企業很難事先預料，更無透明度可言。三是稅收執法中忽視對納稅人權利的保護，缺乏服務意識，使納稅人的納稅信息知悉權沒有得到應有的重視和保護。
從所得稅角度來看，我國舊的稅法在涉外稅收優惠法規的透明度方面存在的問題，并不在于法律法規沒有得到公布，而在于我國眾多的各級政府稅收政策、文件的不完全公開，大量的具有稅收性質的費用沒有納入依法征繳軌道。整體上使得我國的法律環境有悖于wto的透明度原則，導致外商投資成本預期不確定性的增加，破壞了企業之間的公平競爭。
三、新企業所得稅法對wto兩原則的呼應
改革開放以來，我國經濟發展取得了舉世矚目的成就，與之相適應的經濟體制和法律制度也經歷了不斷的完善和發展。我國在涉外稅收優惠法規政策方面雖歷經了多次改革，但無論是在稅收立法還是稅務實踐中仍存在一系列問題，嚴重影響了我國社會主義市場經濟的發展和綜合國力的提高。新企業所得稅法實施以前，涉外稅收優惠政策令出多門，缺乏統一性和可預見性，導致地區間的惡性稅收競爭，從根本上損害了國家整體利益。而且涉外稅收優惠的產業導向性沒有得到充分體現，不能很好地為國家的宏觀經濟調控服務。過多的稅收優惠政策扭曲了企業的生產和投資行為，對企業的長遠發展并無好處。新企業所得稅法借鑒了其他國家在稅收優惠政策上的經驗，結合各國立法實踐和國際慣例，尤其是按照wto基本原則進行了較大的體制調整。表現在：
(一)貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現稅負公平
新所得稅法建立了較完善的現代化的稅法體系，首當其沖就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統一、標準統一、稅負公平、對不同身份的納稅人統一適用。比如在稅率方面，原有的企業所得稅名義稅率為33％，外商投資企業和外國企業的所得稅率也為33％(所得稅率30％+地方所得稅3％)，但根據具體情況不同又分為15％、24％等幾檔。而新的企業所得稅法中明確規定，內外資企業所得稅的稅率統一為25％。對于非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，來源于中國境內的所得其適用稅率為20％。這樣的稅率設置，可以說在目前的經濟環境下是非常適宜的。一方面，對于內資企業而言，是實際稅率的大幅下調，企業微觀稅負有了實質的下降；另一方面，對于外資企業而言，取消外商投資稅收優惠上的超國民待遇，并不會削弱我國對國際資本的吸引力。正如2005年6月23日的《外國直接投資與近期發展》報告中，經濟合作與發展組織(oecd)認為，對于所有國家而言，決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經濟形勢，并非所謂的財稅優惠。外商愿意來投資主要是看重我國的巨大市場和增長空間、政治穩定、經濟體制類型、基礎設施逐漸完善以及法制環境等，稅收優惠的吸引力并不太大。而且稅率的調整和稅制的完善，意味著我國財稅政策穩定性和公正性的增強，更有利于培養外資對中國市場環境的信心。
(二)統一規范涉外稅收優惠法律和政策，提高透明度
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1.1企業年金的涵義
企業年金，是指在政府強制實施的基本養老保險制度之外，在國家政策的指導下，企業根據自身經濟實力和經濟狀況而建立的，旨在為本企業職工提供一定程度退休收入保障的制度。
1.2高新技術企業的認定
高新技術企業的認定須同時滿足6個條件：（1）企業近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品的核心技術擁有自主知識產權；（2）產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；（3）具有大專以上學歷的職工占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；（4）企業持續進行研發活動，且近三個會計年度的研發費用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求；（5）高新技術產品收入占企業當年總收入的60%以上；（6）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。
1.3高新技術企業推行企業年金制度的重要意義
推行企業年金制度，讓所有高新技術企業及其員工，從技術研發人員到生產經營管理人員都能享受到好處。因此，建立企業年金制度將有助于高新技術產業發展，引導高新技術企業做大做強。
一方面，企業年金可以提高職工退休后的養老待遇，縮小企業與機關事業單位養老水平的差距；另一方面，企業年金作為員工福利保障的重要組成部分，通過它的延期支付方式，對企業員工可起到長效的激勵作用，可進一步提高員工忠誠度，降低員工離職率。
2當前高新技術企業年金發展現狀
近年來，我國高新技術產業的核心競爭力和綜合實力不斷增強，各個企業進一步堅持以人為本的管理理念，致力于人力資源開發建設，吸引了眾多的優秀人才，逐步建立起一支高素質的經營管理人才和高技術員工隊伍。同時通過人事制度改革和管理機制的創新，建立起了更加系統的、完善的薪酬福利制度，特別是企業年金制度的推行，對我國養老保障體系起到了更好的補充作用。
早在2001年，北京市勞動和社會保障局、北京市財政局、北京市國家稅務局、北京市地方稅務局和中關村科技園區管理委員會就聯合了《中關村科技園區高新技術企業建立企業年金制度試行辦法》。這一舉措，不僅深化了北京市養老保險制度的改革，為中關村科技園區高新技術企業的發展創造了良好環境，而且也標志著中國高新技術企業年金制度的建立開始步入法制化建設，也為以后企業年金的立法做出了有效的嘗試和示范，對中國企業年金制度的發展起到了巨大的推動作用。隨后，各大企業也意識到了建立企業年金制度的好處，爭相推行自己的企業年金計劃。
2007年，作為一家極富創新的國際化高科技公司，聯想集團宣布啟動企業年金計劃。據悉，聯想集團年金計劃的首批資金規模為5000萬元，今后逐年進入年金賬戶的資金約為2000萬元。無獨有偶，蘇州高新技術集團的相關負責人也表示：“實行企業年金制度完全可以實現企業、職工和社會的‘多贏’”。一方面，能提升企業職工的工作積極性，使其對企業更有歸屬感；另一方面，也有利于構建和諧企業文化，增強企業凝聚力，對企業“招賢納才”也更有“說服力”。同時，企業作為委托人，把企業年金基金交由經勞動保障部門認定的法人機構來管理，讓其保值、升值，也可以增加社會財富總量。
3我國高新技術企業年金制度的特點
3.1數量少，步伐快
目前，我國實施年金制度的企業，多為大型企業或國有壟斷企業，而高新技術企業卻為數寥寥。但是，由于我國企業年金發展較快，而企業年金制度又對人才引進又有巨大的吸引力，所以，高新技術企業建立年金制度勢在必行，而且其步伐也要明顯快于一般企業。
3.2繳費模式多樣化
根據《企業年金試行辦法》，企業可根據自身經濟狀況和支付能力，自主建立企業年金制度，費用由企業和職工個人共同承擔。員工個人繳費部分，可以由企業從員工個人工資中代扣代繳。我國高新技術企業在劃分和分類上本來就有差別，所以各個地區高新技術企業年金的繳費方式略有不同，有些簡單地按工資比例繳費，有些則根據員工對企業的貢獻設定繳費比例等等。而在實際運作中，由于高新技術企業員工的貢獻和收入一般差距比較大，企業可以根據職工對企業的貢獻度大小，分別制定不同的繳費系數并適時調整，以起到有效的激勵作用。
另外，為鼓勵我國高新技術發展，《中關村科技園區高新技術企業建立年金制度試行辦法》規定企業因經濟效益的影響，無力繳費時，可暫時中止繳費，待經濟效益好轉后再繼續繳費。
3.3市場化運作模式
根據高新技術企業自身的特點，企業年金的運作需要高度的技術化、充分的市場化環境和競爭環境。因此，企業必須選擇有效的企業年金運作模式，這樣才可以保證高新技術人員收入的穩定性，對市場化運作機制和市場運作載體的看重，是高新技術企業年金的目標。企業年金，只有進入資本市場才能實現保值增值，才能保障員工退休后的生活。
但是，由于我國資本市場尚不成熟，企業年金基金在投資過程中，必須注意多樣化投資，以分散其風險。
4對于我國高新技術企業建立年金制度的若干建議
為促進我國高新技術企業年金制度的發展，根據年金制度在我國高新技術企業中發展現狀及其特點，現提出以下建議：
4.1適當加大企業年金計劃的稅收優惠幅度
盡管企業年金制度的建立是企業的自愿行為，但是，政府的稅收優惠幅度對企業年金制度的發展有著重要影響。我國企業年金的稅收優惠，只是針對企業，而對職工個人繳費則沒有優惠。我國企業年金計劃包括三個繳稅環節：
①企業和職工向企業年金基金繳費；
②企業和職工獲得企業年金基金投資收益；
③企業職工退休后，從企業年金基金中領取養老金。
目前，政府的稅收政策允許企業和職工，從其向稅務機關繳納的所得稅中扣除企業年金基金的繳費，同時對企業年金基金的投資收入也可免稅，只對職工退休后取得的養老金征收一定稅額。也就是說，前兩個環節免稅，對第三個環節征稅，這其實是一種“稅收遞延"政策。事實上，只有企業才能享受稅收優惠，而職工并不能享受到這種優惠。作為國家重點扶持和鼓勵的對象，高新技術企業能否通過建立企業年金制度來吸引人才、增強企業凝聚力和創造力，不僅僅取決于企業，還要看職工有沒有這種需求，或者說愿不愿意參加這項計劃。如果國家能夠制定加大企業年金計劃稅收優惠幅度的相關法律法規，使企業和職工能同時享受到稅收優惠，這將會大大推動高新技術企業建立企業年金制度的步伐。
4.2慎重選擇企業年金受托人
企業年金受托人，是指受托管理企業年金基金的企業年金理事會或符合國家規定的養老金管理公司等法人受托機構。事實上，年金受托人就好比企業年金基金的一個大管家。為企業年金選擇一個制度科學完善、經驗豐富的大管家，一方面可以保證企業年金計劃的順利運行，有利于對企業年金基金實行規范化管理。另一方面也可以大大簡化企業內部相關負責人工作，提高對職工的服務水平。
那么，怎樣選擇合適的受托人呢？企業需要充分考慮受托人的綜合實力和年金業務能力。具體而言，主要考慮費用高低，受托人經驗水平如何，是否有完善的風險控制措施等。在費用方面，基本成本的考慮，受托管理費和受托人對企業年金收取的其他費用是選擇受托人首先要考慮的問題；在經驗水平方面，要看其設計企業年金方案的經驗和水平，對企業年金政策法規的掌握程度和實際操作能力；在風險控制方面，要注意受托公司投資策略設計能力，即是否有具體的投資風險控制措施，這些措施是否具有可操作性等。
作為中國高新技術企業的代表，中國高新投資集團在選擇企業年金受托人的過程中，對受托人在公司實力、市場認可度、管理經驗、服務能力等多方面都進行了嚴格考察和評估。最后經企業表決后，才確定太平養老作為其年金基金受托人。中國高新投資集團選擇企業年金受托人的考察標準，無疑為高新企業提供了一個模板。
4.3拓展企業年金基金投資渠道
企業年金基金的保值增值，直接關系到企業及其職工的切身利益。企業年金運營的好，有助于減輕企業與個人的經濟負擔，提高企業競爭力；有助于加快社會保險基金的積累；有助于提高未來養老金給付標準。反之，企業將面臨著巨大的養老金償付壓力，在企業生產經營過程中，必然處處受到資金方面的牽制，致使企業缺乏活力。因此，企業年金基金投資必須在堅持“安全性、流動性、收益性”三大原則的基礎上，擴大投資渠道，選擇最佳投資組合，確保年金基金的保值增值。
在企業年金基金投資渠道選擇方面，將企業年金投資于國債和存入銀行，雖然在安全性上有充分保障，但其收益卻得不到保障。國外養老金投資運營的實踐表明，股票或其他權益證券的增值能力明顯高于國債或銀行存款，但是股票和其他權益證券的風險要遠高于國債和銀行存款。為此，如果能將年金基金投資于各種金融工具的比例進行嚴格限制，按照高風險工具比例小，低風險工具比例高的原則，就可以實現投資風險分散的效果。但是，由于當前我國的資本市場并不完善，各方面的政策法規也不健全，年金進入資本市場同樣面臨各種風險。因此，政府應盡可能采取措施降低和分散各方面的風險，具體可以放開企業年金基金的投資渠道，逐步實現投資渠道多元化。我們相信，只要合理運用各種投資工具，就能有效規避企業年金進入資本市場的投資風險，保障企業年金基金的保值增值。
4.4改革對企業年金的監管
我國企業年金的管理機構主要是社會保險的管理機構，它只接受來自政府監管機構的單一監管，其賬戶管理、投資管理、基金資產的保管都基本上采用自我管理模式，這樣不利于公平競爭、不利于降低企業年金管理成本、不利于建立風險防范機制，影響基金安全性和投資收益性，從而很難保障基金的保值與增值。改革現行年金監管制度勢在必行，對企業年金監管的改革主要是對投資監管和信息披露監管的改革。
（1）投資監管
目前我國實行的年金基金監管政策限制了投資工具選擇的范圍，年金基金不能投資于衍生金融工具和國際證券，使得通過分散投資來消除非系統性風險變得十分困難。
由于投資范圍受到嚴格限制，很多投資者可能選擇類似的投資組合策略，從而導致一種趨同效應的產生，這反而會加大投資的系統風險。針對這一問題，我們可以采取如下措施：一是只對高風險投資工具投資比例進行限制，取消對低風險投資工具投資比例的限制；二是提供更多可供選擇的投資組合策略；三是適當放寬對年金投資于金融工具的限制。
（2）信息披露監管
由于市場要素存在外部性、信息不對稱、報酬遞增等情況，市場機制不再是完全有效的。因此，企業年金的受托人、賬戶管理人、投資管理人和托管人必須定期向企業年金受益人進行信息披露，年金收益人與受托人之間的信息不對稱很可能給違規操作和幕后交易留下較大空間，而充分的信息披露機制則能使企業年金管理者和受益人獲得充分的信息，減少因信息不對稱而導致的風險和損失。作為企業年金的受益人，職工有權利知道年金投資運營的全部信息，受托機構不得向企業和職工提供虛假信息。
雖然高新技術企業年金也采用基于信托模式的市場化運作，但對具體運營和管理標準還比較籠統，缺乏可操作性，基金的安全得不到切實保障，基金投資回報率不能達到合理水平。因此，當前我國政府應加大立法力度，改善監管制度，維護職工利益，構建和諧企業。
總而言之，研究高新技術企業年金的發展情況，構建合理的高新技術企業年金制度，對于我國高新技術企業發展來說，具有結合資本市場發展，促進年金發展的重大意義。
參考文獻
1 李玉. 淺談我國企業年金制度[J]. 財經政法資訊. 2007, (1).
篇7
這家公司已經在今年3月過會，于7月18日進行申購。公司此次擬發行不超過1500萬股，發行前總股本為4500萬股。
控制人“一股獨大”治理存隱憂
長沙開元儀器股份有限公司（以下簡稱“開元儀器”）系由長沙開元儀器有限公司整體變更設立的公司。改制后的公司在2010年9月19日在長沙市工商局登記注冊。
從公司最新股權結構圖中可以看出，這家公司的股權存在“一股獨大”的問題。在本次發行前，開元儀器董事長羅建文持有1553.40萬股，占總股本的34.52%，其子羅旭東和羅華東分別持有1059.14萬股，各占23.54%。三人合計持有公司3671.67萬股，占公司發行前總股本81.59%。三人為公司的共同控制人。
股票發行成功后，公司總股本增至6000萬股，但上述父子三人仍直接持有公司61.19%的股份。
目前，上述三人是開元儀器眾多股東中持股比例超過5%的股東，其余股東的持股比例均在5%以下，甚至大部分股東的持股比例還不足1%。這是典型的“一股獨大”的持股結構。
在股份制企業中，“一股獨大”的弊端顯而易見。“一股獨大” 所產生的公司治理問題有很多。它往往導致第一大股東幾乎完全支配公司董事會和監事會，形成一言堂。此外，“一股獨大”容易導致控制人在日常經營中一手遮天，產生造假、肆意侵吞上市公司資產等漠視投資者利益的行為。
公司招股書中也承認這一股權結構存在風險：“雖然公司通過建立獨立董事制度、聘任大量優秀的非家族人員作為公司高級管理人員等一系列措施，完善公司法人治理結構，降低實際控制人對公司的控制力，但實際控制人仍可通過行使表決權等方式控制本公司的生產經營和重大決策，公司存在決策偏離中小股東最佳利益目標的風險。”
PE及45名自然人套現動機強
除了“一股獨大”的問題外，公司其他股東持股比例過于分散、PE突擊入股等，也為其上市后埋下了較大的減持隱患。
2010年9月，長沙開元儀器有限公司整體變更設立為股份有限公司時，是由羅建文、羅旭東、羅華東等48位自然人作為發起人的，后來又有多家PE競相“染指”該公司，突擊入股。
招股書顯示，2010年9月公司改制時，除了羅建文父子三人外，還有45名自然人股東，這些股東都是開元儀器及其控股子公司的員工，包括公司副總經理、財務總監、董秘、駐各省經理等。
雖然人數眾多，但是這些自然人股東總計持股數量僅有328.33萬股，占發行前總股本的7.3%。每人的持股比例均在1%以下，持股相當分散，未來減持起來很容易。
改制未滿3個月，開元儀器又吸引來了5家PE增資入股。
2010年11月，基石投資、新能源投資、雷石投資、達晨創世和達晨盛世等5家PE對開元儀器進行增資，5家公司以6000萬元的價格認購了開元儀器11.1%的股份，增資價格為12元/股，該價格以公司2010年預測凈利潤3500萬元為基礎，市盈率達到15倍。
大部分PE都是嗜血的鯊魚,在獲得資本收益后，很快會套現隱退。況且，上述5家PE的合伙人多是自然人，其套現的動機就更強。如雷石投資共有30名合伙人，其中28名合伙人是自然人。
還有一點耐人尋味的是，在2011年3月，即開元儀器上市前夜，新能源投資的部分合伙人將開元儀器的股份轉讓給了兩名“80后”，即蘭思祺和熊宇。股份轉讓時，兩人尚未大學畢業，此次轉讓存在蹊蹺，或涉嫌利益輸送。
上述諸多自然人和PE的參股，將在公司上市一年后給其帶來不小的減持壓力。
稅收優惠占凈利三成風險大
除了股權結構存在問題外，公司未來盈利能力也不容樂觀。作為一家擬在創業板上市的企業，開元儀器本應該具有較高的成長性。但事實上，公司過去3年的凈利潤有三成左右來自于稅收優惠。
篇8
稅式支出理論由于其理財的科學性，自提出后被廣泛運用于西方各國財稅實踐。目前，稅式支出預算被絕大多數預算專家視為管理政府預算規模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀八十年代中后期．目前看來．被國內外學者所廣泛倡導的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實施，主要是因為科學的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統的粗放型的稅收管理意識仍然起著主導作用。因此，建立我國稅式支出預算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個問題進行進一步的闡述。
一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學的稅式支出理念
應該看到的是，從稅收優惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創新。傳統的財稅理論一直把稅收收入和財政支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的兩個不同階段加以研究，對兩者的聯系的分析主要體現在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財政支出的范疇。與之相適應。在稅收優惠政策的管理上也不象政府財政支出那樣受到嚴格的審查和控制，沒有按照管理財政支出的方式予以量化和監督。這種粗放型的稅收優惠管理模式主要表現出以下幾個方面的問題：
1．稅收優惠的范圍缺乏統一規范的標準．導致稅收優惠項目范圍過于寬泛，規模過于龐大。我國現行稅收優惠幾乎涉及各個不同的稅種、行業和地區．優惠項目多、內容雜、規模大。從理論上說，稅收優惠制度屬于非基準稅收制度，應處于從屬地位，但從實際情況來看，稅收優惠的具體規定幾乎滲透到了基準稅制的所有要素。優惠的規模甚至已經超過基準稅制下的稅收收入規模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時也為強化稅收管理制造了障礙。
2．稅收優惠政策的出臺并無總體規劃和設計．缺乏系統性和規范性。現行的優惠政策是在94稅制的基礎上．根據不同時期的需要經過長達十年不斷以部門規章和條例的方式進行補充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內涵上沒有總體和長遠規劃，相互問缺乏協調和配合。沒有形成有機整體，導致稅收優惠不同程度存在交叉、重復甚至沖突．制度漏洞很大。
3．缺乏科學規范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風險上的控制．導致稅收優惠的大量無效投入。現行的稅收優惠主要以單項管理模式為主．屬臨時性專項分析，沒有納入預算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評估方法．沒有形成統一的、系統的和規范的制度，沒有嚴格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導致稅收優惠效益欠佳。
4．稅收優惠管理主體多，對管理權缺乏必要的責任和約束機制．導致稅收優惠管理混亂。各地不同程度地存在優惠大戰問題。雖然在名義上稅收優惠的管理權高度集中于中央，但從實踐上看．幾乎各個層級的政府都或多或少地制定了部分稅收優惠項目。各地為了地方利益，常開展稅收優惠大戰，稅收優惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權威。
5．稅收優惠手段以直接優惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導致稅收優惠的政策效應不明顯
。我國常見的稅收優惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優惠方式雖然簡單明了。但在激勵效應上明顯低于間接優惠。這必然會帶來效率上的損失。
由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導致了稅收優惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機會，加之監督和處罰機制不健全，在實踐中產生了拿稅收優惠做交易的種種垢病。
稅式支出理念的提出．正是針對傳統優惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據稅式支出理論，稅收優惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財政支出的一種形式．將其列入國家預算并賦予其同直接預算支出一樣的評估和控制程序．以制度創新的方式實現稅收優惠管理的科學化和規范化。因此，從稅收優惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優惠管理制度的創新，必將使我國稅收優惠政策效果提高到一個新的水平。
二、建立稅式支出的預算控制制度
稅式支出的預算控制制度。就是將非基準稅制性質的稅收優惠采取類似財政預算支出管理形式，要求任何稅收優惠必須經過國家預算控制程序方可實施。稅式支出的預算控制，是稅式支出管理制度的核心內容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統計及效果的評估等問題做出明確的規定。這些規定的總和，即構成了稅式支出管理制度。
建立我國的稅式支出預算控制制度，有幾個方面的問題要解決好：
第一．我國稅式支出預算控制方式的選擇
綜觀世界各國實踐．稅式支出的預算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時監督與控制、建造統一的稅式支出賬戶以及臨時性與制度化相結合的控制方法。非制度化的臨時監督與控制是政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監督與控制是臨時的，沒有形成制度；而統一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項目按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預算報表之后。在加拿大和美國．這些賬目實際上被合并于國家預算分析過程之中。構成整個國家預算分析的一部分；臨時性與制度化相結合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項目規定編制定期報表，納入國家預算程序，但并不把那些被認為是稅式支出的項目與基準稅制結構區分開來，亦即并不建立起獨立的稅式支出體系(陳共，2000)。
從各國實踐經驗來看。建造統一的稅式支出賬戶，采取全面預算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結合我國的預算管理水平的實際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統的稅收優惠管理制度，稅式支出的預算管理還有一系列基礎性的工作有待完成，所以，建立全面的預算管理只能設定為遠期目標。從近期來看。應從對現行稅收優惠條款進行梳理、分析和歸類等基礎工作人手，先在一個較小的范圍內(比如某一部門或某一具體稅式支出項目)開始進行稅式支出成本預算分析，編制簡單的稅式支出預算表，然后再逐漸擴大到主要的稅式支出形式，形成正規的、系統的稅式支出預算表，并附在年度預算表之后，報權力機構審批。在此基礎上，通過一個較長時期的摸索，不斷補充完善。實現稅式支出預算與直接預算的有機結合．并從預算法的高度實行對稅收優惠效果及支出規模的控制。(隋政文，2003)這樣一個由易到難，分步推進的策略，應該是比較符合我國現實情況的。
第二．稅式支出的范圍的界定
在稅式支出管理的國際實踐中，基于不同的政府在不同時期宏觀政策目標和宏觀調控任務的定位上的差異。各國對基準稅制的理解也不盡相同。這樣，一項稅收優惠規定究竟是屬于基準稅制還是對基準稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現很大差異。我們目前要做的。首先要對現行稅法進行認真梳理和分析，將那些出于優惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎上。劃分確定出基準稅制結構，進而確定稅式支出的范圍和內容并以法律文本的形勢固定下來。基準稅制確定以后，我們就可以根據我國現階段的宏觀調控目標并針對現階段稅收優惠管理中出現的不合法、不規范和低效益等問題，對現行稅收優惠政策進行清理。(1)根據國家宏觀調控目標，考
慮預算支出的方向和重點，分析各項稅式支出是否符合國家宏觀調控目標，是否與預算支出相協調，確認其規范性。當前應以國家的產業政策(如農業、能源、交通、基礎設施和高新技術等)、區域發展政策(如西部開發)和社會政策(如社會保障、收入調節)作為判定稅式支出項目規范性的主要準則，據此清理各種不符合政策規范的稅收優惠。(2)根據wto規則和國際稅收規范，分析各項稅式支出是否符合國際慣例。據此清理各種不符合國際稅收規范的稅收優惠政策。(3)根據成本效益原則，對進入成本預算的各項稅式支出進行對比分析，判斷某項稅式支出是否具有比較成本和比較效益優勢，據此清理一些低效益的稅收優惠政策。(4)根據相關法律文本，分析各項稅式支出的合法性，據此清理不合法的地方越權稅收優惠。
第三．稅式支出政策手段的選擇
在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優惠的手段，也有問接優惠手段。但在總體上呈現出以間接優惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時，直接優惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導作用。正因為如此。在構建我國的稅式支出制度時，應考慮增加對直接優惠手段的運用。并綜合運用好多種優惠手段。以更好地發揮稅式支出的政策功能。
第四．稅式支出項目的效益分析
將稅式支出納入預算管理。有一個同直接預算支出一樣的評估和控制程序。評估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進行準確的數量分析，對稅式支出的政策效果進行科學的評估。以此加強對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優選稅式支出項目。從理論上說。應當運用成本效益分析法，比較評估項目在兩種財政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優選稅式支出項目。但從實際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統計、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點則在于，由于享受稅收優惠的某個項目往往同時有多項國家政策的支持。那么項目取得的經濟效益與稅式支出的相關性則很難測算得出。因而在技術操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進行稅式支出項目的評估，即只統計估算稅式支出的成本。比較評估項目在直接財政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴大、縮減稅式支出項目的決定．以提高稅式支出項目效率。
我國稅收優惠制度的粗放型特征有一個很突出的表現就是缺乏這種科學規范的預算分析制度．很少對稅收優惠的效果進行分析和考核。在構建稅式支出預算控制制度過程中，應特別注意借鑒國際經驗，在每一個預算年度都要組織相關專家對列入預算的稅式支出項目進行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預算工作的一個有機組成部分。
第五，稅式支出管理的法制化
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據蒼南縣地方稅務局統計，截止2012年底，蒼南縣企業所得稅屬于地稅管轄的企業戶數共計1476戶，其中小微企業1307戶，占企業總戶數的88%，足見蒼南縣小微企業數量及比重較大，小微企業的發展對于蒼南縣經濟、就業等方面的意義重要。從企業所得稅征收方式看，被認定為查賬征收的小微企業有805戶，占小微企業總戶數的61%；被認定為核定征收的小微企業有502戶，占小微企業總戶數的39%。蒼南縣小微企業發展中存在的問題主要有以下幾方面：
（一）瓶頸制約逐步加大，小微企業發展面臨困境
蒼南縣小微企業發展存在著許多問題，在當前形勢產業鏈下，物價指數增長拉動原輔材料價格上漲，推動職工工資提高，廠房租金年年上升，交貨后資金回籠困難，形成小微企業舉步為艱的困難處境。小微企業的招工難、業務難、生產場地難、資金周轉難悠然而生。總體看，我縣小微企業缺資金、技術、設備、生產場地，高原輔材料采購成本、產品運輸成本，低勞動生產效率、產品成品率，很難適應新的經濟環境中激烈市場競爭大潮。
（二）企業財務制度不夠完善，會計信息失真
目前小微企業中普遍存在的問題是財務制度不健全，部分查賬征收的小微企業財務處理、賬證設置仍不夠規范，流動資產與非流動資產管理不嚴，往往出現資金閑置與資金呆滯兩個極端，企業缺少嚴格的賒銷政策和催收措施導致了大量呆賬的產生。
（三）實際享受的稅收優惠金額偏低
在眾多的小微企業中，相當一部分小微企業沒有享受到稅收優惠政策，尤其是賬證不健全的小微企業基本上沒有稅收優惠政策的享受。
（四）企業法人及財務人員素質參差不齊
許多企業法人及財務人員稅收、財務管理意識淡薄，尤其是對如何規范財務管理及通過合理合法的渠道減輕稅收負擔缺乏足夠的認識。主要是企業普遍未形成一個約束與激勵員工的外部機制，管理者和員工自我提高的動力和壓力不足；同時企業采用家族式管理，任人唯親現象嚴重，企業員工素質參差不齊。
二、小微企業現有稅收優惠政策與落實情況之差異分析
目前我國小微企業的稅收優惠政策的力度較大，但在政策實際執行過程中，卻出現享受優惠政策面窄、稅額低等現象，我們認為主要有以下幾方面的原因。
（一）享受稅收優惠政策的限制條件較多
目前對小微企業的稅收優惠政策，基本上都設置了各種比較復雜的前置條件，導致許多小微企業難以同時滿足條件而無法享受稅收優惠政策。如對小微企業的企業所得稅優惠政策，其享受所設置的條件除了查賬征收外，還要求工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
（二）企業的財務、稅收意識淡薄
許多小微企業對健全財務制度、爭取享受稅收優惠政策的積極性不高，有些企業負責人認為要享受稅收優惠政策就要健全財務制度，而健全財務制度則要增加財務成本，在思想上缺乏規范財務制度、爭取稅收優惠的意識。
（三）稅務部門宣傳輔導不到位
由于稅收政策數量較多，而且許多稅收政策不斷更新，稅務部門在稅收政策宣傳的時候難以做到及時、到位，在宣傳方式、宣傳媒介等方面比較單一。
三、落實稅收優惠政策促進小微企業發展的若干建議
（一）企業要建立健全各項財務制度
小微企業負責人應該轉變觀念，充分利用稅收政策促進企業自身發展。首先要注重建立健全財務制度，引導企業向規范化方向發展；同時要熟悉稅收優惠政策，要積極主動地通過各種渠道學習掌握稅收優惠政策，對符合稅收優惠政策條件的積極向主管稅務部門提出申請。
（二）稅務部門要積極做好稅收優惠政策的落實
基層稅務部門作為稅收優惠政策的執行者，應該通過各種方式、各種舉措加強政策的執行力，切實讓廣大小微企業享受到國家的扶持政策。
1、多渠道開展稅收優惠政策的宣傳
要充分利用各種宣傳渠道，采取多種方式，積極做好稅收優惠政策的宣傳輔導。通過稅務局門戶網站，政府門戶網站等網絡宣傳小微企業的稅收優惠政策，開通稅企QQ群、官方微博、博客等互動渠道，擴大受眾面。
2、多措并舉加強稅收優惠政策的輔導
稅務部門要從被動輔導到主動輔導的轉變，針對小微企業財務人員的知識水平、業務素質定期組織稅收優惠政策輔導培訓班，讓納稅人切實享受到國家所賦予他們應有的權益；通過送政策上門服務等方式，幫助小微企業了解掌握稅收優惠政策。
3、強化管理確保稅收優惠政策準確執行到位
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此類稅收優惠政策主要有：促進經濟特區、經濟技術開發區等特殊區域率先發展的稅收優惠政策；支持西部大開發的稅收優惠政策；支持東北老工業基地振興的稅收優惠政策；促進中部崛起的稅收優惠政策；促進民族自治地區加快發展的稅收優惠政策。
（二）與民生問題相關的稅收優惠政策
此類稅收優惠政策主要有：服務“三農”的稅收優惠政策；支持教育事業發展的稅收優惠政策；促進文化、衛生、體育事業發展的稅收優惠政策；扶持弱勢群體就業再就業的稅收優惠政策。
（三）以資源節約、環境友好為主題的稅收優惠政策
此類稅收優惠政策主要有：鼓勵廢舊物資回收利用的稅收優惠政策；鼓勵資源綜合利用的稅收優惠政策；鼓勵抽采利用煤層氣的稅收優惠政策。
（四）強調科技進步和自主創新的稅收優惠政策
此類稅收優惠政策主要有：鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠政策；鼓勵企業增加研發投入，提高自主創新能力的稅收優惠政策；鼓勵先進技術推廣和應用的稅收優惠政策；支持科普事業發展的稅收優惠政策。
二、我國現行稅收優惠政策的基本評價和存在的問題
我國現行稅收優惠政策的制定與實施始于20世紀70年代未80年代初，是隨著改革開放的逐步深入而逐漸推開和深化的。總體來看，我國目前的稅收優惠政策有以下特點：稅收優惠內容幾乎涉及現行稅制的各個稅種，稅收優惠方式多種多樣，形成了不同層次的稅收優惠。
但是也要看到，目前我國的稅收優惠政策還存在許多缺陷和問題：
（一）優惠項目多，內容龐雜
幾乎涉及所有的稅種、稅制要素和政治、經濟、文化、教育、科技、衛生、體育、民政、司法、軍事、外交等各個領域，使得中國現行稅制的稅收優惠十分龐雜。而稅收優惠的形式過于單調，且缺乏監管。
（二）稅收減免管理權限主要集中在中央，具體操作時又具有很大的伸縮性
一些地方和部門擅自出臺稅收優惠政策，隨意性“包稅”、“先征后返”等，幫助企業逃避稅收，增加了稅收的額外損失，加劇了地區、部門和產業結構的失衡和資源配置扭曲。
（三）產業稅收優惠政策滯后，不利于產業結構的調整、優化
隨著經濟發展和技術進步，產業稅收優惠不能適時突出高新技術產業、知識經濟的政策導向，存在稅收優惠政策出臺滯后現象。
（四）審批程序復雜時間長，影響優惠政策的操作
稅收優惠政策執行起來，有的只需要按照政策該減就減，該免就免，有的需要一套完整、復雜的審批程序，稍有不慎則會導致國家稅收的大量流失。
（五）缺乏總體規劃和設計，方向不夠明確，重點不夠突出
有些稅收優惠交叉、重復，有些稅收優惠政策互相矛盾，有些稅收優惠制度上存在漏洞。
（六）對減免稅金的管理偏松
使用時缺乏必要的跟蹤問效，有關項目的審批、項目執行情況的檢查、項目最終成本與效益的考核、有關數據的統計與公布等，都沒有統一的制度和規范。
（七）稅收優惠的范圍不科學
經濟特區、經濟開發區、經濟技術開發區享受較多的稅收優惠，拉大了沿海發達地區與經濟落后地區的發展差距。
三、對國外稅收優惠政策的分析與借鑒
不論是發達國家還是發展中國家，利用稅收優惠促進國家經濟發展的例子很多，大體上可分為以下幾種情況：
（一）區域性稅收優惠
區域性優惠不僅被發展中國家廣泛用于吸引外資發展地區經濟，也被發達國家采用，作為發展地區經濟的有效措施。所不同的是，發達國家實施區域優惠相對較少， 而發展中國家實施區域優惠居多。
（二）產業性稅收優惠
根據本國經濟的實際需要，有選擇、有重點地引進外資發展本國的特定產業和項目是國際上的普遍做法。發達國家偏重實施產業優惠。
（三）稅收優惠操作形式的多樣化
對外資的稅收優惠很多國家都不局限于一種形式，比較普遍的做法有兩大類：一是實行直接稅收優惠操作方式，通常表現為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等；二是實行間接稅收優惠操作方式。
（四）適應經濟形勢的發展，適時調整稅收優惠
為保持稅收優惠政策的實施效率，大多數國家都認為應依據本國經濟發展客觀狀況對稅收優惠做及時修正、調整，無限度實施只能導致稅收優惠調控方向與經濟發展目標相扭曲。
從國外的稅收優惠實踐中，可以總結出以下幾點供借鑒：其一，區域性優惠的實施要保持區域內政策的統一，以利于內、外資企業間的公平競爭；其二，產業優惠要充分體現產業導向，重點促進高科技產業、知識經濟發展；其三，稅收優惠形式應從主要側重直接優惠轉向側重間接優惠；其四，適度控制投資規模，保障投資的優化和操作運行的規范化。
四、調整和完善我國現行稅收優惠政策的基本思路和建議
（一）完善稅收制度，精簡優惠條目
隨著國民經濟日新月異的變化，我們現行的稅收制度，已日益暴露出更多的矛盾和問題，亟需做出相應的調整。因此，應對一些因優惠政策制定過多而導致征收成本高、難度大、漏洞大的稅種條目及時修訂完善，對已經完成了其歷史使命的優惠政策及時進行清理裁員，或并，或改、或廢，去陳布新。
（二）建立規范靈活的優惠政策審批程序
對不同的審批項目按預計金額和對社會經濟影響程度的大小建立一套規范的審批制度。減少一些不必要的部門、環節的周轉時間和周轉程序，減少行政職能部門的行政性審查，把重點放在是否符合優惠條件的審查核實上。
（三）調整區域性稅收優惠政策、加大對產業性稅收優惠政策的調節力度
當前，我國的區域性稅收優惠政策主要針對經濟特區、沿海經濟開發區及邊遠地區等，主要側重于東部沿海地區，導致區域經濟發展不平等，拉大了東部地區與中西部地區的經濟差距。建議取消現行對沿海、沿邊、沿江特區的多層次優惠，暫保留對五個經濟特區和上海浦東新區的優惠政策條件具備適時取消；為支持中西部地區的發展，建議不分內外資企業，統一以產業政策為導向，給予稅收優惠政策。
（四）從改善整個經濟秩序和投資環境角度考慮稅收優惠政策的調整和完善
改革開放以來，我國制定的大量吸引外資的稅收優惠政策，但是在新形勢下，投資環境是一個整體，包括政治的穩定性、政府對私人企業的態度、基礎設施狀況、有關外國直接投資了法律制度、企業的經營機制、金融政策、文化教育及國民待遇等因素。因此，要注意搞好稅收優惠與其他政策性影響因素的配合協調。
（五）按世界貿易組織規則要求，分步驟地處理好引進外資的稅收優惠政策
實現各種所有制企業的公平競爭是我國經濟改革的目標之一。隨著投資環境的逐步完善和市場化程度的不斷提高，取消目前外商投資企業所享有的稅收優惠等“超國民待遇”是一種必然。因此，對引進外商投資的稅收優惠政策仍然應該采取分步調整策略。近期，要充分利用世界貿易組織規則規定發展中國家有一定的優惠待遇和市場開放的過渡期；長期，綜合實力將成為各類企業之間競爭的決定性因素，吸引外資將具備由政策鼓勵向市場引導轉變的條件。
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一、我國現行企業所得稅優惠政策的制度基礎
1.所得稅優惠政策的簡單界定——非基準稅收制度。稅收優惠是政府為實現特定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織與個人免除或減輕一部分稅收。所得稅優惠是其中的一種。從理論上講，任何國家的稅收制度都包括基準與非基準兩個部分，并以基準部分為主，非基準部分為輔，如果非基準稅收制度成為稅收制度中的主要部分，就要對整個稅收制度進行改革。就企業所得稅而言，各個國家均有程度不等的優惠政策，但在我國作為非基準稅收制度的企業所得稅優惠其種類相對較多，且十分繁雜，這與我國現行所得稅制度密切相關。
2.現行企業所得稅制度——兩稅并存。（1）對外資企業而言，1980年和1981年先后頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國外國企業所得稅法》，后于1991年4月合并為一個統一的稅種，頌布了《中華人民共和國外商投資企業與外國企業所得稅法》。（2）1994年稅制改革時，將1984年頌布的《中華人民共和國國營企業所得稅條例（草案）》、1985年頌布的《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例》合并為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。（3）兩稅并存是我國現行企業所得稅制度的最大特點，即對內資企業與外資企業分別適用不同的稅收制度。外資企業所得稅法屬法律范疇，透明度和權威性比內資企業高；而內資企業所得稅暫行條例為行政法規，立法層次低。
3.現行兩稅并存制度形成的過程。（1）吸引外資是兩稅并存制度形成的基本動因。改革開放初期，為充分發揮“后發優勢”，經濟建設中迫切需要引進外資以及先進的技術和管理經驗，因此，促進對外開放是我國制定涉外企業所得稅的主要宏觀背景。稅收立法原則集中體現了對這一背景的積極回應，即為貫徹對外開放方針，在維護國家的基礎上，對外商投資企業征收企業所得稅時實行稅率從低、優惠從寬、手續從簡的政策，并參照國際慣例，確定合理的稅基。這主要體現在計算所得額時對扣除項目的規定方面。（2）內資企業所得稅稅前扣除限制是企業改革過程中的制度選擇。我國國有企業改革的歷史就是內部控制問題產生和發展的歷史，所得稅稅前扣除限制制度是在國有企業內部控制背景下的制度選擇。我國1994年稅制改革時，占經濟主導地位的是國有企業和集體企業，對內資企業征收企業所得稅時，在稅基的確認方面也體現了當時國民收入分配的指導思想（國家拿大頭，集體拿中頭，個人拿小頭）。控制國企的工資發放、抑制龐大的業務招待費等在稅前扣除方面的多種限額和按比例扣除的規定是其具體體現。這樣，雖然內資企業所得稅的名義稅率與外企相同，但實際稅率高于外企。主要體現在稅基的確認上，例如在計算應稅所得額時對扣除項目的規定方面與外企差異較大。現行所得稅制度也是利益集團與政府部門（立法機構）博弈的結果。隨著經濟的高速發展，所有制認識上的突破及所有制結構的變化，社會各利益集團紛紛從各自的角度向決策層爭取利益：內資企業與外資企業相比稅負不公，外資企業享受超國民待遇，而且各行業之間稅負差距也很大。決策層（政策制定者）會根據特定的政治經濟環境出臺各類的針對特定納稅人或特定行業的優惠政策，使得我國的企業所得稅制度逐漸趨向于“高稅率，多優惠”的稅收制度。這樣的稅收制度使得稅收優惠政策更具吸引力：一方面，政府運用稅收工具調控經濟的目標更容易達到，政府的優惠政策將對特定納稅人或特定行業產生明顯的扶持作用；另一方面，這一制度也更加激勵納稅人通過各種渠道和手段向政策制定者爭取稅收優惠，于是以稅收優惠為主要手段的區域稅收競爭，使得稅收優惠政策按路徑依賴最終走向“閉鎖”，即在維持高名義稅率的基礎上稅收優惠政策越出越多，目前約有七十種，涉及相關文件近二百個。
二、對現行企業所得稅優惠政策的評析
我國現行企業所得稅優惠政策有以下幾種類型：（1）稅率式優惠，如零稅率、低稅率；（2）稅基式優惠，如計算應稅所得額時對各類扣除標準的突破，計稅工資、折舊率、研發費的加計扣除規定，免稅收入等；（3）稅額式優惠，如國產設備投資抵免新增所得稅，再投資退稅，減半征收等。下面對我國“高稅率，多優惠”的稅收制度效果作簡單評析：
1.企業所得稅優惠是一種“稅式財政支出”。傳統觀點認為稅收只是政府取得財政收入的工具，但隨著經濟的發展和理論研究的深入，人們開始從稅式支出的角度理解稅收優惠。即稅收優惠是政府通過稅收體系進行的支出，因此稱之為稅式支出。認為稅式支出與財政支出一樣，都是由政府進行的支出，只是支出形式不同而已。財政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國家應收的稅款不征收上來，以稅收優惠的形式給予納稅人，其實質是一樣的。
實踐中，盡管我國嚴格按照稅收法律的規定，對稅收優惠的條款進行了清理，但還沒有編制我國的稅式支出目錄。在稅收優惠政策的具體執行過程中，一些地方政府以促進本地區經濟發展為名，出臺了許多稅收優惠方面的“土政策”，致使稅收優惠政策非常混亂，直接導致財政收入的流失。
2.稅負的差異導致市場競爭結果的不公平。在不公平的稅負條件下，市場競爭中的優勝者不見得是最有效率的企業。因為競爭優勢是相對的，不是絕對的，某些更有效率的企業可能因為比對手承擔更高的稅負而喪失優勢。尤其嚴重的是，稅負上的差距不同于簡單的高稅率。對于享受稅收優惠的企業而言，意味著他們將稅負的一部分轉稼給了政府，而未得到稅收優惠的企業在商業競爭的環境里不可能將較高的稅負轉稼給消費者，于是稅收優惠造成競爭差異。對于一個社會來說，如果效率高的企業在競爭中失敗，就意味著社會資源沒有得到最優配置，整個社會經濟制度缺乏效率。
3.稅收優惠對吸引外資的作用有限。一般來說，對FDI（外國直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素。一個
潛力巨大的市場對吸引外資具有重要的作用。二是政局和法律因素。政局不穩定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權益得不到有效保護。三是要素稟賦等比較優勢因素。包括勞動力、資源稟賦等。四是成本和激勵因素。包括地理優勢節約運輸成本，或是當地政府給予的優惠政策。五是一國區域內部的集群因素。東道國特定區域內的產業集群對FDI具有較強的吸引力，它使東道國在吸引FDI方面具有持續的競爭優勢。市場潛力、政局的穩定與法律的健全是決定外資是否投資的基本條件。目前來看，政府的優惠政策在吸引FDI方面的作用呈不斷弱化的趨勢。有學者對保加利亞、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波蘭和羅馬尼亞等5個經濟轉型國家所實行的外國直接投資稅收優惠政策進行了研究，研究結果表明，稅收優惠并不是吸引外國直接投資的有效方法。除了極高的稅收水平以及資本自由流動兩種特殊情況以外，通常稅收優惠在跨國公司的投資決策中并不起決定性作用，而且國家之間較小的企業所得稅稅負差異不可能對跨國公司的投資決策產生重大影響。
我國經過二十多年的改革開放，投資環境已大有改善，特別是在我國加入WTO后，進口關稅水平大幅降低，國內市場進一步放開，國外資本和產品大量涌入。在此背景下，外國投資者的關注點已從享受優惠政策轉到占有中國市場上來。特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產業集群優勢日益增強，在這種形勢下，稅收優惠政策的調整（向大的外國資本進一步傾斜）總體而言不會改變外資進入中國的決策，但會發生引進外資結構的優化，提高我國的外資利用水平。
此外，給予外資稅收優惠并不等于外資能夠實際得到這部分優惠。跨國投資者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優惠，取決于資本輸出國能否實行稅收饒讓。如果實行稅收饒讓，稅收優惠的好處將落入投資者手中；如果不實行稅收饒讓，稅收優惠的好處將落入資本輸出國家的政府手中。在與我國簽訂稅收協定的80多個國家中，大多數都未實行稅收饒讓，這意味著我國因給予外資稅收優惠政策而放棄的經濟利益，絕大多數并未使跨國投資者直接受益，而是送給了外國政府。由此可見，稅收優惠政策在吸引外國投資時的作用非常有限。
4.“多優惠”稅收政策會導致尋租行為的產生。稅收是政府實現資源有效配置、收入公平分配以及經濟穩定發展的重要手段。然而現行企業所得稅制度“多優惠”的特點，導致在企業所得稅的征管和繳納中，征稅主體與納稅主體之間可能產生各種尋租行為。這既不符合公平原則，同時也是有損效率的。
首先，現行稅收優惠政策除在稅法和細則中做出原則性規定的以外，具體措施一般散見于財政部、國家稅務總局的各種法律、法規中，這使得我國稅收優惠法規缺乏統一性、規范性和透明度，在征管工作中必然導致蒙騙、賄賂、拉關系等不正當行為，這時產生了高昂的交易費用，為尋租行為提供了可能。
其次，從納稅人角度來看，由于內資企業計算應納稅所得額的時候扣除標準限制嚴格，導致成本費用補償不足，外資企業在同等條件下比內資企業少納稅，那么內資企業必然為獲得同等的待遇而進行尋租活動，從而產生幾種可能發生的行為：（1）內資企業向征稅機關展開尋租活動，表現為采取一些非法手段以達到少納稅的目的。在經濟生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉內銷”及國內資金先流動到國外變成外資，然后再以外資名義投資到國內；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國游走，在全國各地開辦許多合資企業，從中享受高額利潤等。（2）內資企業在政策對自己不利情況下，必然會采取措施避免損害。企業為了少納稅，獲得和外商投資企業一樣的競爭環境，必然形成非生產性支出，比如賄賂支出、改變企業組織模式所帶來的損失等，從而產生了額外成本，而這部分成本在公平競爭條件下是完全可以避免的。而外資企業為維護既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給與更多的優惠政策，發生尋租行為，要么要求維持現有的各種優惠，發生護租行為。這一系列行為導致了資源的無謂損失。
尋租造成社會資源浪費，獲得特權壟斷的組織往往會采用低效率的生產方法。更為重要的是，由于通過尋租獲得利益的制度的存在，必將嚴重阻礙物質資本和人力資本投入到生產技術的改進上。事實也證明，由于我國現階段企業所得稅未能很好地體現國家的政策導向，表現為區域性優惠導向有余，產業性導向不足，加劇了國內產業結構的失衡。
三、政策建議
通過以上的分析我們可以看出，在目前高稅率、多優惠的所得稅制度框架下，所得稅的優惠政策越來越多且其目的性與執行效果之間出現了較大的偏差。為此，提出如下的政策建議：
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1.稅收優惠的形式單一
稅收優惠的政策手段主要包括直接優惠和間接優惠兩大類。但我國在稅收優惠的操作上基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接稅收優惠措施這種形式的特點是政策的透明度高,征、納雙方易于操作但這種方式是針對企業利潤的優惠,主要適應于盈利企業,而對那些投資規模大、經營周期長、獲利小、見效慢的基礎設施、基礎產業、交通能源建設、農業開發等項目的投資鼓勵作用不大,而對于加速折舊、投資抵免、再投資退稅、延期納稅、稅收信貸等間接優惠形式運用不多。這樣就扭曲了稅收優惠的引導作用,而且直接減免優惠方式的特點是對稅收直接免除,易造成稅收流失。
2.稅收優惠政策管理不規范
稅收優惠的管理權,不僅應當在中央與地方之間進行合理劃分,而且應當在同級政府的立法機關、行政機關與稅收職能部門之間進行合理劃分。中國現階段,稅收優惠的管理權絕大部分集中在中央政府,地方政府基本上沒有稅收優惠管理權。為了解決必須由地方政府解決的特殊問題,地方政府不得不越權制定稅收優惠政策。從橫向來看,在中央政府內部,由立法機關管理的稅收優惠只有10%左右,其余絕大部分均由行政機關管理,并且在事實上主要由稅收職能部門管理。此外,還有一部分稅收優惠,是由政府的其他經濟管理部門管理的。
我國的稅收優惠分析、評估制度和預算制度尚未建立,稅收優惠政策的執行缺乏必要的制約與監督,以直接優惠方式為主的稅收優惠又容易造成擅自、越權減免稅等權力的濫用。妨礙了稅收減免的法律化和規范化管理。
3.稅收優惠政策的產業導向不夠明確
由于所兼顧的社會目標過于龐雜,在產業導向、科技導向上的作用更不明確。產業稅收優惠政策滯后,不利于產業結構的調整、優化。隨著經濟發展和技術進步,產業稅收優惠不能適時突出高新技術產業、知識經濟的政策導向,存在稅收優惠政策出臺滯后現象。這勢必進一步拉大我國與世界先進國家經濟發展的差距,不利于我國產業結構的優化和高新技術產業、知識經濟的超前發展。
二、優化我國稅收優惠政策的具體建議
1.增加稅收優惠形式
稅收優惠方式包括直接優惠和間接優惠。直接減免通常采取低稅率、定期減免等方式,具有較強的投資鼓勵作用,但受財政能力的制約,不利于監督稅收優惠的準確作用;間接減免通常采取投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅、稅收信貸等方式,只是國家暫時調整稅款的入庫時間,納稅人只是獲得稅款有限的使用權,最終并不影響國家總的財政收入,而且有利于國家加強對稅收優惠政策的監督和管理。擴大和豐富間接優惠方式的運用,將有利于更好的兼顧財政收入和調節經濟目標的實現。
應在保留并完善減免稅這種直接優惠的基礎上,適當增加間接優惠,使優惠形式多樣化。間接優惠的實施既不違反稅收公平原則,又能體現鼓勵導向作用,提前收回投資,減少風險投資,同時也有利于應稅行為的規范化管理,主要操作方法應選擇加速折舊、投資稅收抵免稅、稅前扣除、延遲納稅、虧損結轉等措施。
借鑒國外經驗可以從以下幾方面予以調整:一是準許加速折舊回收投資,按技術標準規定加速折舊的程度,二是增加稅前費用扣除,例如同意科技開發費用、專利開發費用、風險準備金等費用稅前列支;二是將虧損彌補年限根據需要適當延長,減少企業由于投資于高風險領域而蒙受的損失。此外,對國家級新產品的研制、生產企業。允許按一定比例扣除開發新產品的成本、費用,以及為推廣新產品而支付的廣告宣傳費用。
2.科學界定稅收優惠范圍
在我國現階段,稅收優惠的范圍應當是:在經濟領域.保留農業、原材料工業、能源工業、交通運輸業的稅收優惠。保留中西部落后地區的稅收優惠,保留生活必需品和文化、教育、衛生、體育事業的稅收優惠,其他各項稅收優惠均應以不同方式予以取消,其中社會福利和政治的、軍事的部分由財政支出解決,余下的部分中一小部分改為不征稅,大部分通過稅制改革消化掉。我國應當進一步完善分稅制,必須盡快實行內外統一的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅、契稅、城建稅教育費附加等地方稅(費)種。
3.完善稅收優惠政策的管理制度
現行的減免稅管理制度不完善,嚴重影響了經濟的正常發展。為了整頓稅收秩序,加強稅收優惠管理,應該建立一個在分稅制基礎上的國家、地方分級稅收減免管理體制,并在此基礎上建立稅式支出預算。稅式支出是指國家為實現其特定的政策目標而內含在稅法中的支出計劃,是各種稅收優惠在宏觀上的數量化管理制度。應從以下幾方面下手:
(1)合理確定稅式支出管理范圍。我們應該確定合理的稅式支出范圍。即:凡在稅收基本立法,稅收行政法規和行政文件中規定的稅收優惠條款,就列為稅式支出,在宏觀上共同和財政支出一起保證國民經濟發的需要。凡是由地方稅務部門給予的臨時的稅收優惠,由于沒有法律效力,就不列為稅式支出,而是以稅收優惠的形式在微觀上對經濟進行臨時的、局部的調節。
(2)加強立法,完善稅式支出的立法程序。通過立法的形式確定稅式支出的額度和流向,對越權減免和私自突破減免額度的要予以處罰,追究當事人的法律責任,消除“人治”因素。
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稅式支出系 英文 “taxexpenditure”一詞的意譯，也有人將其直譯為“稅收支出”。它是政府為實現一定的社會經濟政策目標，通過對基準稅制的背離給予納稅人的優惠安排，稅式支出在提高經濟效率、改善資源配置狀況、實現社會財富公平分配等方面具有積極的意義，因此，稅式支出在國際上受到普遍的重視和采用。通過稅式支出來促進社會和經濟政策的實施，已經成為各國政府制定稅收制度和稅收政策的基本內容之一。
眾所周知，從20世紀30年代資本主義世界經濟危機起，西方發達國家開始對經濟實施大規模干預。表現在稅收上，就是利用種種稅收優惠項目的安排，通過向納稅人提供相應的財政援助，來實現政府的政策意圖。這些稅收優惠項目雖然同樣要在稅收制度中加以規定，通過稅收制度的設計做出安排，但它畢竟不同于一般的稅制條文。即它的目標并不在于向納稅人取得收入，而是要主動放棄一部分收入，向特定的納稅人提供財政援助，以此作為一種政策手段，調節和誘導社會經濟的運行。
隨著政府越來越全面地卷入社會經濟活動，在西方國家，此類稅收安排的規模越來越大，以致于非常有必要在預算文件中反映并加以控制，否則很難全面準確地度量政府經濟活動，同時也加大政府財政負擔，甚至把財政拖入困難境地。于是人們很 自然 地提出了把稅收優惠項目所形成的稅收損失情況列入預算，并同政府直接財政支出統一加以管理的要求。稅收優惠 問題 既已被從支出的角度加以認識，與直接的財政支出關肩而立，為把這種以稅收優惠形式表現出來的、通過稅收制度安排實現的財政支出，與一般的、直接的財政支出相區別，“稅式支出”的概念也就生成并流行開來。
我國引進“稅式支出”概念，并將其作為稅制改革一個重要課題加以 研究 ，是20世紀80年代末的事情。 目前 ，盡管對它的討論仍在進行中，但是，
（三）稅收優惠的政策及制度間缺乏協調配合
由于各類稅收優惠政策和制度是按照不同的目標，在不同的 歷史 階段逐步形成，相互之間缺乏協調和配合，有些甚至重疊和沖突， 影響 了稅收優惠政策作用的有效發揮。如根據區域 經濟 發展 的要求，西部地區應享有較多的稅收優惠，但由于東部地區享受的稅收優惠政策未作調整，將直接影響西部投資的吸引力。
（四）稅收優惠存在較大的差別性
我國的稅收優惠政策存在地區差別、行業差別、所有制差別、 企業 規模差別、形成新的不公平競爭。外商投資企業與內資企業在企業所得稅的稅前扣除、減免稅以及優惠稅率等方面的差異較大，使內資企業處于不平等的地位，在一定程度上抑制了內資企業的發展。
（五）稅收優惠缺乏成本 分析 觀念
稅收優惠作為政府支出的一種特殊形式，需要對其進行成本-收益分析，并實行預算管理，把支出和效益掛起鉤來，用好用活資金，而我國現階段沒有對稅收優惠進行成本-收益分析和預算管理。因而許多優惠項目未能收到預期效果，優惠成本與收益不相符，甚至得不償失。對此，國家應建立一套統一的宏觀控制 方法 。
四、深化我國稅式支出制度的思考
（一）明確稅式支出的方向
借鑒國際上的先進經驗，我國稅式支出方向的確定不應局限于一般意義上的激勵和照顧，而應以國家的政策導向為目標，致力于國民經濟持續、穩定地發展。具體地說，一要強化國家產業稅式支出政策。當前，我國應對能源和原材料 工業 、 交通 運輸和通訊、農林水利等基礎產業、基礎設施，對高新技術企業、先進技術企業和產品出口企業，對技術含量高、污染小，以及其他需要鼓勵的產業和項目，給予更多的稅式支出。二要貫徹區域政策。三要對區域性稅式支出加以限制。改革開放以來，國家給予東部沿海地區較多的稅式支出政策，東部經濟已得到“政策效益”之利。今后，為促進西部大開發進程，應有計劃地調整以東部為重心的區域稅式支出模式，使稅式支出適當向西部地區傾斜，進一步加大對西部大開發的稅收支持。
（二）構建稅式支出預算制度
目前 西方許多國家已采取名種形式對稅式支出進行預算和控制。在探索適合我國國情的稅式支出預算制度過程中，這些國家的諸如非制度化的監督與控制模式、準預算管理模式、全面預算管理模式等作法和經驗有一定的借鑒作用。由于我國長期以來一直沒有形成一個統一的、系統的稅式支出管理制度，稅收優惠存在的 問題 涉及的面比較廣，想要一下子把目前我國稅式支出納入政府預算進行管理，難度很大，而且也不現實，只能根據我國的實際情況，逐步轉變稅式支出的預算管理模式。具體實施步驟是：第一步，根據主要稅種（如增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅等）涉及的重點行業、項目、產品、納稅人的稅收優惠進行稅式支出的統計、測算、分析和評估，仿制比較簡單的稅式支出報表。第二步，根據主要稅種的稅收優惠進行稅式支出的統計、測算、分析和評估，編制比較系統、規范的稅式支出報告。第三步，根據所有稅種的稅收優惠進行稅式支出的統計、測算、分析和評估，編制比較全面、規范和稅式支出預算。
（三）對稅式支出實際效果進行量化考核
為了有效地管理稅式支出，提高稅式支出的政策效應，許多國家對稅式支出進行預算控制。具體有以下三種做法：一是對各種稅式支出項目，國家嚴格規定統一的報表，按年度定期編報附于年度預算報表之后。二是制定主要稅式支出項目定期報表制度，即國家對那些比較重要的稅式支出項目規定編制定期報表。二是非制度化的臨時監控，即當政府決定以稅式支出的形式對某一部門或行業提供財政支持時，對放棄的收入加以估計。對稅式支出進行預算控制的同時，一些國家也對稅式支出進行成本一效益分析，以期提高稅式支出的效率。對稅式支出進行成本一效益分析的基礎工作是稅式支出的統計和估算，其方法主要有三種：一是收入放棄法，即 計算 政府由于實施稅收優惠而減少的稅收收入；三是等額支出法，即計算政府以一項財政（預算撥款）支出取代一項稅式支出，需要多少稅前支出才能達到相同的稅后受益。
