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一、提高國有企業效率，改善內部管理控制
在各種所有制企業中以國有企業效率最低，其原因在于國有企業法人治理結構不規范；現代企業制度不完善；產權制度改革不及時等，以至于國有企業難以更好的立足于社會經濟市場中。1987年世界銀行發展報告，該報告指出：“企業的核心競爭力與企業自身的性質（公有、私有）關系不大，其關鍵在于如何提高企業管理效率和質量”。
在中國，國資委能夠代表國家行使出資人權利，其中國資委與國企業經營層之間隸屬于委托關系，從國企業經營層角度看，國資委屬于委托人；從全國人民角度看，國資委屬于人。基于國資委與國企業經營層之間存在委托關系，因此出資人可以少的薪金和管理費用督促經理人充分發揮自身職能，以提高出資人經濟利益，同時，部分經理人利用自身在企業經營管理的信息不對稱優勢，侵占出資人的企業資產，以提高自身經濟利益所得，以此導致企業大量的資產流失、浪費，有效資源得不到充分利用。為規避上述問題的發生，需要企業不斷增強經營管理者的職業道德素養，協調好經營管理者與出資人之間的委托關系。另外，受企業經營管理信息不對稱的影響，使得企業經營管理者之間的利益沖突日益顯著，大大弱化了所有制企業經營管理力度，不利于所有制企業的平穩發展。對于國有企業而言，其內部存在全體國民與國資委，國資委與派出董事、監事，國資委或其派出董事會與選聘的經理人之間的多層委托關系，給予國有企業增強經營管理者職業道德素養，協調經營管理者與出資人之間的委托關系工作帶來了極大的挑戰。
隨著社會經濟市場的發展，國有企業法人治理結構得到大大改善，產權關系日益明顯，并形成了完善的現代企業制度的框架，此背景下為解決上述存在問題，進一步提高國有企業經營效率和水平，只得采取有效措施不斷加強國有企業內部管理控制。
二、高度有效的內控體系是改善國有企業管理控制的核心措施
內部控制體系是加強國有企業內部管理控制的重要手段。根據管理學理論之規定，推行激勵機制與約束機制是增強國有企業各級經營管理者責任意識、強化其職業道德素養的關鍵手段，為更好的落實這一手段，國資委先后頒布《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》、《中央企業資產損失責任追究暫行辦法》等相關法規制度，但并未取得理想的效果。筆者認為：上述現象之所以發生，其原因在于激勵機制與約束機制的實施必須立于經營業績真實考核評價與經營責任準確界定的基礎之上，一旦企業對經營業績考核評價不真實，經營責任界定不準確，有效的激勵機制與約束機制將難以充分發揮其高效性職能，從而無法達到推行激勵機制與約束機制的預期目標。由于加大國有企業內部控制體系創新，保證國有企業內部控制的有效性不僅有助于協調經營管理者與出資人之間的委托關系。而且還能夠增強各級經營管理者責任意識，充分激發其工作積極性，創造性，所以國有企業必須重視起內部控制體系創新問題。
筆者通過調查分析國內各大國有企業發現，現行國內多數國有企業普遍認為自身已建立起較完善的內部管理制度，只是因為對該項制度的執行力度不足，使得經營過程中出現諸多問題。實際上，這種看法存在著較大的片面性，與國外發達國家相比，我國內部管理制度較為落后，其主要體現在內部管理方法滯后、內部管理理念不符合企業發展需求、內部管理目標偏離企業戰略發展目標等，即使國有企業投入大量的人力、物力及財力用來加大內部管理制度執行力度，也難以取得良好的成效。例如，相當一部分國有企業經營管理層在決策前僅針對于決策事項作簡單討論，之后統一意見實施決策，對決策過程中使用的信息數據未進行審核，一旦采用失真的信息數據將給予國有企業造成不可估量的經濟損失。
并且受控制程序疏漏和執行記錄缺失的影響，以至于國有企業難以準確判別決策信息的真實性，無法推行激勵機制和追究機制，從而給國有企業經營活動造成巨大潛在風險。美國《薩班斯――奧克斯利法案》指出：內部控制有助于提升企業核心競爭力，提高企業經營效率和水平，維護出資者的基本權益。因此這就需要我國國有企業結合自身的現狀，汲取國外成功經驗，以提高企業經營效率和水平，增強企業核心競爭力為目標，加大國有企業內控體系創新，推進國有企業內控設計與運行的有效性建設，促進我國國有企業在國際經濟市場之中立于不敗之地。
三、當前國企推進實施內控規范的重點所在
當前國企推進實施內控規范旨在保障內部控制設計和運行的有效性。國有企業需著眼于內控制度設計和運行兩個角度把握相關決策的理論依據、執行理念和特點等問題，從而更好的規范經營管理行為，進一步增強內部控制設計和運行的有效性。另外，國有企業通過執行內部控制有助于實現人的國企董事、經理的經營決策與管理行為及監事的監督行為的透明性、規范性，由此充分發揮國企各級員工的應有價值，為國有企業持續穩定發展打下堅實的基礎。
根據美國薩班斯法案之規定，國有企業需以書面形式對董事會、經理層等人員作出的關于內部控制的評估報告進行披露，同時由企業注冊會計師承擔起內部控制評估報告的審計職責，并依據審計結果編制內部控制審計報告；我國《企業內部控制基本規范》贊同美國薩班斯法案規定，并指出內部控制評估報告的披露和審計對增強內部控制設計和運行的有效性具有極其重要的現實意義。其原因在于：通過完整的記錄國有企業決策依據、決策過程及執行過程，極易固化決策參與者、執行者的個人責任，違背了人獲取個人利益的要求。與其相比，適當弱化企業內部控制將更符合人的個人利益要求，而強化內部控制評估報告的披露和審計符合企業利益和國家利益的要求，有能夠充分調動企業經營管理者的工作積極性、能動性及創造性。總結來看，通過對內部控制評估報告的披露和審計起到了協調委托關系的積極作用，規避了二者之間利益沖突行為。與西方發達國家國有企業相比，我國內部控制制度相對滯后，內部控制執行力度不足，內部控制成效不明顯，其根本原因在于我國國有企業對內部控制評價報告的披露和審計落實不到位，因此需要國內國有企業采取有效措施強化對內部控制評價報告的披露和審計，為增強國內企業內部控制設計和運行的有效性提供良好的條件。
四、監事會應在國企內控體系設計有效運行上發揮必要作用
監事會也是影響國有企業內部控制設計和運行有效性的重要組織。基于國有企業存在著復雜、多層次的委托關系，因此僅以國企董事會成員和經理人員的力量難以建立完善的企業內部控制制度體系。同時，國有企業董事會成員與股東、經理人員重疊問題仍在存在。上述兩方面問題導致內部控制設計和運行有效性難以得到保障。為解決這一問題，需要國有企業加強與實力雄厚、信譽良好企業的合作，借助合作企業的力量構建完善的內部控制制度體系，除此之外，明確各級員工的權限職責，從根本上規避董事會成員與經營人員互有重疊現象的發生，以此確保國有企業內部控制設計和運行的有效性。
然而，我國《企業內部控制基本規范》在將“企業內部控制的建立健全和有效實施”職責賦予公司董事會的同時，又明確地將“審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等”的職責賦予董事會下設立的審計委員會，雖然它也有“監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督”的規定，但未能將具有獨立地位與有利監督角度的國企監事會對企業內控有效性建設的巨大作用清晰定義并嚴格要求，而國企監事會在國有企業復雜、多層次的委托關系中，恰恰可以對企業內控有效性建設起到極為重要的作用，但目前的狀況顯然不利于推進國企內控設計與運行有效性的建設。
因此，筆者建議將監督企業董事會建立與實施內部控制作為監事會工作的首要任務與工作重心，明確將審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和董事會內部控制自我評價情況列入監事會的職責范圍，并對監事會履行該項職責進行嚴格的考核。實際上，監事會只要牢牢抓住監督企業內部控制這條主線，也就抓住了履行好監事會其他監督職責的關鍵，就可以將監事會過去以事中、事后為主的被動監督模式變為以事前為主的主動監督模式，從而起到事半功倍的監督效果。透過監事會工作重心向企業內部控制有效性監督方面的轉移，推進國企實施《企業內部控制基本規范》及其指引就有了具體的著力點，同時也可使監事會的工作真正落到實處。
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基于我國內控體系建設現狀，借鑒國外內控體系建設經驗，結合我國企業、會計師事務所的客觀需要，提出以下幾點建議：
（1）加強協調，統一標準。國外成熟的內控體系建設模式都有一套統一的、公認的、科學的內控標準體系作為基礎和支撐。我國內控標準體系建設應總結提煉現有成果，學習借鑒國外先進經驗，盡快出臺統一的內部控制標準，解決目前行業標準不統一、企業負擔較重的現象。拓展和改進內部會汁控制標準，吸收國際尤其是美國內控標準的先進理念，形成一套既符合中國企業實際，又與國際控制標準趨同的公認內控標準體系。加強各部門問的協調，統一認識，逐步形成以公認內控標準為基礎，特殊控制標準為補充，行業內控監管評價為保障的運作良好的內部控制體系建設模式。
（2）逐步推行內控評價制度，實現平穩過渡。從國際內控評價制度建設經驗看，一個國家的內部控制評價制度通常由管理層自我評估制度開始起步，隨著資本市場風險加大和社會公眾要求提高。逐步向注冊會計師審計管理層自我評估報告制度和注冊會計師獨立審計制度過渡。我國企業管理水平參差不齊，建議首先在企業推行管理層自我評估制度，對涉及重大公共利益的企業如上市公司等，可同時推行注冊會計師審計管理層自我評估報告制度，但注冊會計師獨立審計制度的推行仍應謹慎。我國兩家交易所從行業監管要求出發，初步明確了上市公司實行內控自我評估和注冊會計師審計管理層自我評估報告制度的時間表，并分別要求在2007年1月1日和7月1日開始執行。由于我國尚無公認內控標準可以參照，操之過急可能導致執行達不到預期的效果。可以借鑒日本內控體系建設經驗，當前以制定和公認內控標準為重點，在公認內控標準和內控評價執行之間留1-2年的過渡期。
（3）內控立法應當穩健，不可操之過急。我國企業在法制意識、制度基礎、風險理念、經營風格等方面與歐美企業還存在較大差異。內部控制體系建設在我國仍處于探索、起步階段，還需要一個逐步適應、分步實施、不斷完善的過程。因此，內控立法必須考慮企業的接受程度與承受能力，以及企業的實施成本。國外內控立法一般解決管理層在內部控制中的法律責任問題和內部控制強制審計評價問題。美國《薩班斯法案》提供了很多值得借鑒的經驗，同時也有一些教訓要引起重視。一是立法不宜過急。現階段內控體系建設仍應以內控標準體系建設和內控評價制度建設為主，待有了一定的成果、積累了一定的經驗后，再考慮內控立法。二是立法應把握好力度。內控立法既要起到政府監督管制的作用，又要避免因“門檻過高”限制自由競爭，降低資本市場活力。三是立法應考慮執行成本。內部控制本意是為企業服務，用于規范企業行為，提高流程效率。內控立法管制也不應偏離這一根本目標。《薩班斯法案》自出臺以來，其執行成本過高，導致企業負擔加重。我國內控立法應吸取教訓，重點研究探討降低法律執行成本的有效途徑。
3 外商獨資企業內部控制體系構建的思路
外商獨資企業在建立自己的內部控制體系時，我個人認為應從以下八個方面考慮內部控制體系的建立：
（1）不相容職務控制。如果每一步都由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能保證不相容職務相分離，從而便于發揮內部控制體系的作用，形成相互制衡的機制。
（2）文件記錄控制。健全正確的文件記錄既是組織規劃控制，授權批準控制的手段，又是企業保持工作效率，貫徹企業經營管理方針的基礎。
（3）授權批準控制。授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制。授權批準按其形式可以分為一般授權和特殊授權。
（4）預算控制。預算控制是內部控制的重要組成部分，其內容可以涵蓋企業經營活動的全過程，包括籌資、采購、生產、銷售、投資等諸多方面。預算控制是企業財務管理的重要組成部分，是為達到企業既定目標而編制的經營、資本、財務等的年度收支總體計劃。
（5）風險防范控制。在市場經濟中，企業不可避免的會遇到各種風險，因此為防范規避風險，企業應建立風險評估機制。
（6）職工素質控制。職工素質的高低程度往往決定內部控制的成效。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實施。
(7)財產保全控制。企業的各種財產物資只有經過授權，才可以被接觸或處理，以保證資產的安全。內部控制各種方式都具有保護資產安全的作用。
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0 引言
資產報廢及處置全過程數字化管理系統是針對國有資產的報廢、處置、結算的應用而開發，能夠幫助發電企業建立一個規范及時的物資報廢、處置、結算數據庫，同時實現發電企業普通物資（含粉煤灰、石膏等電廠衍生物）及固定資產的報廢、處置及結算流程實現在管理系統及電子商務網的開發和應用，使普通物資及固定資產的報廢、處置及結算流程程序化（見圖1）。該系統完全按照資產處置標準開發，將使處置工作更加高效、規范，便于國有資產的管控，將繁復的物資報廢、處置程序格式化，方便查閱歷史記錄，并便于統計分析。同時，可提高資產利用率、降低發電企業運行成本，優化發電企業資源，提高發電企業的經濟效益和市場競爭力。
通過應用本系統的資產報廢審批模塊、資產處置審批模塊、資產出租出售模塊以及出售出租確認模塊，以規范化、高效化處置資產為目標，管理者能夠隨時適時了解資產報廢情況、資產處置情況及資產出售結算情況，將資產報廢、處置、結算集成在一個數據共享的信息系統中。
1 系統介紹
1.1 資產報廢流程
1.1.1 發起報廢申請流程
需要報廢的資產（發電企業通常有：生產類、通用辦公設備（IT）類、通用辦公家具類）由資產使用者提交報廢鑒定申請（資產歸個人管理使用的由使用人本人提出發起報廢流程，資產歸相關分部或者部門管理使用的由相關分部或部門發起報廢流程）。資產報廢審批流程根據各發電企業管理制度需經過必要的審批之后才可報廢。
1.1.2 鑒定
通常資產報廢還需經過再鑒定，生產類資產報廢由發電企業經營管理方面主管生產技術的部門組織技術鑒定，通用辦公IT類設備由發電企業經營管理方面主管IT信息的部門組織技術鑒定，通用辦公家具類由發電企業主管后勤的部門組織技術鑒定。
再鑒定部門必須按表格要求詳細填寫報廢物資信息，報廢物資原值由財務人員提供。再鑒定人員必須對報廢物資數量、重量、殘余價值等參數進行詳細再鑒定（滿足物資報廢處置的要求）并提供最終的價值再鑒定報告。
因技術復雜或者限于本企業的技術力量不能自行組織鑒定的，可聘請外部專家或者委托專業機構進行鑒定。
根據實際鑒定情況，申請報廢的資產一般分為三類：
第一類，經修理或修復可以繼續使用，這類資產還具有使用價值，不同意報廢，使用部門經過修理或修復之后繼續使用；
第二類，申請報廢的資產，不具備原使用價值，但可以轉為他用，這類資產也具有使用價值，可進行二次利用；
第三類，若申請報廢的資產完全不可修復或者不可二次利用的，這類資產不具備使用價值，可同意報廢。
1.1.3 判斷是否屬于固定資產
由財務部資產管理專責對所要報廢的物資是否屬于固定資產進行判斷，屬于固定資產的填寫資產原值。
1.1.4 原值超過100萬元以上的資產報廢申請
若發電企業同意報廢的資產成批或者單件原值超過100萬元的，還需將報廢申請報集團公司審批，具體由負責鑒定管理的部門負責報集團公司審批，即生產類資產報廢由發電企業經營管理方面主管生產技術的部門負責申報，通用辦公IT類設備由發電企業經營管理方面主管IT信息的部門負責申報，通用辦公家具類由發電企業主管后勤的部門負責申報。
原值超過100萬元以上的資產報廢經集團公司批復同意報廢才可報廢。
1.2 報廢資產移交
經同意報廢的資產由提出申請流程的人員或部門及時移交倉庫保管，倉管同時做好移交登記，并分類放置，妥善保管。
1.3 報廢資產處置
①發起處置申請流程
倉庫根據不同部門移交來的報廢資產進行分類，達到一定數量發起處置申請流程，并根據報廢申請選擇是否是固定資產，固定資產的流轉到財務部填寫資產原值。
②負責出售的資產處置部門根據所處置資產的屬性出具初步處置意見。
③若為非固定資產或100萬元以下固定資產項目，根據審批同意的處置方式進行處置。
④單價或者批量原值達到100萬元以上的資產項目，還需按照以下程序進行：
a委托評估公司進行資產評估；
b評估之后，負責出售的資產處置部門根據評估報告負責將處置申請形成請示文件，報集團公司審批；
c集團同意處置方案后，財務部進行報備案；
d備案完畢，資產分部根據集團批復的方案進行處置。
⑤處置。
倉庫做好處置記錄，填寫處置結果。
⑥報廢資產的處置原則
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根據COSO框架的定義，內部控制是受公司董事會、管理層和其他員工的共同作用，旨在為實現經營的效率和效果、財務報告的可靠性以及對適用法律法規的遵循，而提供合理保證的一種過程。其主要目的是合理地保證公司實現以下目標：遵守有關法律法規和組織內部規章制度；信息的真實、可靠；資產的安全、完整；經濟有效地使用資源；提高經營效率和效果；實現企業戰略。
內部控制包括控制環境、風險管理、控制活動、信息和溝通以及監督五個要素。內部控制評估就是圍繞內部控制五個要素的健全性、合理性及有效性展開的，是指為保障內部控制系統的有效性，由相關機構和人員定期或不定期地審視內部控制系統的設計和執行情況，發現并改進內部控制缺陷的一系列過程。內部控制評估包括企業外部機構及人員（如事務所）進行的外部評估和企業內部機構及人員進行的內部評估。內部評估主要包括自我評估與獨立評估兩部分。自我評估是指公司相關機構和人員對所負責的內部控制有效性進行的自我審視和評價活動。獨立評估是由企業內部審計機構和人員對內部控制所進行的一種獨立客觀的審查和評價活動。內部控制自我評估和獨立評估是及時發現內控缺陷、促進內控有效執行和不斷改進的重要機制，共同構成公司內部控制評估體系。
二、內部控制評估的目標、對象與原則
（一）內部控制評估的目標
內部控制評估的目標應從內部控制的目標出發，來對內部控制的設計和執行進行評價，考核內部控制所規定的目標實現與否。內部控制的目標包括合規目標、資產目標、報告目標、經營目標和戰略目標。因此，內部控制評估的目標應是對以上五個目標的內控設計及執行的有效性進行全面評價。
（二）內部控制評估的對象
內部控制評價的對象是內部控制的有效性，是指企業建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度。從控制過程看，內部控制的有效性可分為內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。內部控制設計的有效性是指為實現控制目標所必需的內部控制程序都存在并且設計恰當，能夠為控制目標的實現提供合理保證；內部控制運行的有效性是指在內部控制設計有效地前提下，內部控制能夠按照設計的內部控制程序正確地執行，從而為控制目標的實現提供合理保證。內部控制運行的有效性離不開設計的有效性，如果內部控制在設計上存在漏洞，即使這些內部控制制度能夠得到一貫的執行，那么也不能認為其運行有效的。
從控制目標的角度來看，內部控制的有效性可分為合規目標內部控制的有效性、資產目標內部控制的有效性、報告目標內部控制的有效性、經營目標內部控制的有效性、戰略目標內部控制的有效性。其中，合規目標內部控制的有效性是指相關的內部控制能夠合理保證企業遵循國家相關法律法規，不進行違法活動或違規交易；資產目標內部控制的有效性是指相關的內部控制能夠合理保證資產的安全與完整，防止資產流失；報告目標內部控制的有效性是指相關的內部控制能夠防止、發現并糾正財務報告的重大錯報；經營目標內部控制的有效性是指相關的內部控制能夠合理保證經營活動的效率和效果及時為董事會和經理層所了解或控制；戰略目標內部控制的有效性是指相關的內部控制能夠合理保證董事會和經理層及時了解戰略定位的合理性、實現程度，并適時進行戰略調整。
（三）內部控制評估的原則
企業實施內部控制評估至少應當遵循以下原則：
1.全面性原則。評估工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。
2.重要性原則。評估工作應當在全面評價的基礎上，關注重要業務單位，重大業務事項和高風險領域。
3.客觀性原則。評估工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性。
三、風險導向內部控制評估的程序
（一）確定風險領域，制定內控評估計劃
內部控制審計人員應研究本企業內外部環境、經營狀況、企業組織機構、行業特點等，結合企業管理目標，進行充分的調查，可采用問卷調查、座談會等方式，初步確定企業所面臨的風險，對重要性做出初步判斷編制整體審計計劃。
風險導向的內部控制審計把審計的焦點放在那些風險大、對企業實現目標影響大的事項上。在進行內控評估前，審計人員應對企業的風險進行識別、分析并分類，對組織目標實現有重要影響的風險事項進行重點評估。
（二）對確定的風險事項進行評估
評估中通常運用抽樣、觀察、分析、調查與評估等方法獲取充分適當的有關風險及風險管理的證據，確認企業主要風險管理目標是否得到實現。將風險點與控制點結合起來進行評估。在風險導向內部審計理念下，在開展內控評估時，可采取先從重要風險領域分析判斷可能對企業目標實現產生影響的風險點，進而在內控實施細則中尋找相應的控制點進行評估。在評估中如果有風險點而沒有控制點，應及時對內控實施細則進行補充和完善，以確保及時防范重大內控風險，使內控評估成為一種積極、主動的全過程動態防范風險機制，為管理層進行風險管理提供有用信息，為公司治理提出建議和整改措施。
可以采取以下審計程序：（1）研究、評估與組織業務有關的當前的發展情況、趨勢、行業信息及其他相關信息，確定是否存在可能影響組織的風險，是否存在監督、評價、管理這些風險的控制程序；（2）檢查公司政策、董事會和審計委員會會議記錄，確定組織的經營戰略、風險管理理念、方法及風險偏好和風險接受程度；（3）檢查管理層、內部審計師、外部審計師以及其他有關方面以前發表的風險評估報告；（4）與被審單位管理層及相關人員交流，了解被審單位存在的風險及采取的風險控制、管理措施；（5）獨立評價被審單位風險管理程序的有效性，評估風險管理結果報告的充分性和及時性；（6）評估管理層風險分析是否全面、正確，風險管理措施是否適當，并提出改善建議，說明風險管理實務中存在薄弱環節的問題。
（三）得到評估結論，出具評估報告
內部控制人員在評估結束后，實施必要的審計程序后，以經過核實的證據為依據，形成評估結論與建議，出具評估報告。評估報告中一般包括單位內部控制工作組織安排，評估期間及范圍，評估方法，所發現問題的表現、面臨的風險、成因、影響、改進建議等，以及單位內控控制設計及執行是否有效的結論。
四、風險導向內部控制評估應注意的問題
（一）以風險管理理念為基準
進行內控評估時，應該以風險管理理念為基準。風險管理是企業經營管理的關鍵所在，內控評估的重點應該是確認風險及測試管理風險的方法，分析、確認、揭示關鍵性的經營風險，在評價標準、指標和權重的選擇上均要把握風險管理理念，這是內控評估的焦點。
（二）應選取科學合理的標準
制定內部控制評價標準是進行內部控制評價的依據和前提。缺乏科學合理的評價標準而進行的內部控制評價，其結果可能不能真實反映企業內部控制的健全和有效與否。在對內部控制進行評價時，首先必須確定的是采用何種評價標準對內控整體乃至具體的內控項目進行評價。結合內部控制評估的目標，內部控制的評價標準可以選用結果評價標準和過程評價標準。結果評價標準就是要考核內控目標的實現程度，是基于內控目標而建立的一系列結果考核指標。過程評價標準的制定可以按照內控項目來進行，按照風險管理思想，根據風險管理框架的要素來設定控制標準。
（三）關注內部控制的經營與戰略目標
內控評估目標包括合規目標、資產目標、報告目標、經營目標和戰略目標五個方面，而在具體執行中，企業評估側重點一般關注于合規目標、資產目標和報告目標，至于經營目標和戰略目標受到的關注程度較少。從企業經營管理的角度，顯然，經營與戰略目標是最重要的。
在具體界定內部控制評價目標時，不同的評價主體可能對內部控制評價的目標界定也不同，如監管部門推動實施的內控評價，其目標可能更多地關注內控制度所達到的報告目標和合規目標；而企業自身進行的內控評估，其目標就不應局限于報告目標和合規目標，還應該包括內控對企業戰略目標和經營目標實現的作用程度。
（四）完善內部控制評估的考核監督機制
我國許多企業根據有關規定制定了很多的內部控制條文，但多只注重制度的文字編寫環節，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，使內部控制制度流于形式；同時發現的內控缺陷難以有效整改落實，大大降低了內控評估的風險防范作用。因此，建立健全內控評估的考核評價機制，對于強化內控執行、防范相關風險起著非常更重要的作用。對具體風險點與控制點流程中所有關鍵環節的內容建立目標和量化評價考核標準，細化內控考核細則；開展分類別內控評估工作質量評比，兌現考核獎懲，強化內控執行。同時，為保證內控缺陷的整改落實，可將內控執行情況、缺陷報告情況及整改情況與部門或個人的績效考核掛鉤，建立激勵與約束機制。
參考文獻：
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公司內部審計制度，是公司內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署對內部審計的定義，內部審計是對部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內部審計的核心是對公司經營活動及其反映經營活動成果的財務活動的合法性、合規性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產監督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。《辦法》規定了企業審計委員會應當履行的主要職責，規定了內部審計機構職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業的內部審計工作提供了新的法律保障。
現代內部審計的職能已從查錯防弊發展成為價值增值型的服務，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標”。由于內審人員熟悉企業經營環境和了解企業經濟活動及其進程，有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經營層和財務負責人是否有效履行受托經濟責任職能，評價各子公司經營財務信息的真實性和完整性，評價集團內部控制系統設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內部審計并非專為檢查舞弊進行、內審人員也不能保證發現所有的舞弊行為，但內部審計由于身處企業內部較容易發現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發揮更重要的作用。內部審計組織的存在，能使企業各部門增強隨時可能接受審計監督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中明確指出的：“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。”“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標。”
近年來，隨著電信主業實業分離、員工參股改制、多經公司清理等進程，實業集團上下都經歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產情況進行有效監督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業改制時，內部審計應源頭介入，監督企業清產核資過程，審核社會中介機構資產評估報告，全面核實國有權益。在日常企業經營管理中，內部審計應特別注意發現企業經營管理中的存在的難點、熱點和領導關注的問題，對重要環節和流程進行審計調查評價，及時發現存在的普遍問題和薄弱環節，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業價值提供服務。實業集團內部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關停并轉企業整合期間管理情況的內部審計監督
集團內部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調查。我們審核中介機構出具的資產評估報告，審查被改制企業實物資產帳卡實是否相符，審查不良資產項目數額和待處理財產損失數額是否正確；核實債權債務的真實性，對往來賬戶中實質性的收入、費用掛帳進行損益調整，并特別重點關注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業凈資產數額的問題，有無虛列負債抵減凈資產的問題。在全面核準企業資產、負債的基礎上，確認改制企業在改制時點的凈資產數額及其構成，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關的成本費用也正委托中介機構做最終審計確認。在多經公司清理和國有收購工作中，集團領導安排內部審計源頭介入，認真審核中介機構的資產評估報告，提出審計意見并做好與中介機構、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權益。
關停并轉企業由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現工作差錯，甚至出現舞弊行為。我們在審計中發現個別公司停止經營期間，往來賬項結轉混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉型整合時，集團領導及時安排內部審計人員參加轉型整合工作小組，配合企業做好資產、負債、損益的清理清查工作，幫助企業摸清真實家底，把好資產保全關，事前防堵資產損失的漏洞，維護企業和職工合法權益。2、改制后企業經營管理中的內部審計服務
針對實業集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀，內部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調查。在認真審計的基礎上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業稅后財務收益。通過總機構管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發現存在的收入成本的確認情況與企業實際經濟狀況存在差異，財務賬面利潤數字與公司經營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現狀，提出對企業成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業挖掘潛力，精細管理。
3、嘗試開展內控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現狀，結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內部控制制度建立和執行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內部控制評審，指導企業建立內部控制系統，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內部審計工作，在促進酒店賓館完善內部控制制度、降低運營成本方面發揮積極的作用。
二、企業內部審計與社會審計全面配合，共同構筑企業風險控制的防線
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是COSO報告的公布，《薩班尼斯-奧克斯利法》的頒布，都使得內部控制自我評估方法得到有效發展。而在我國，2006年7月1日，內部審計協會頒布了《內部審計具體準則第21號—
—內部審計的控制自我評估法》。2008年，我國財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》的通知，自2009年7月1日起在上市公司范圍內實
施，鼓勵非上市的大中型企業和行政事業單位執行。2010年4月26日,五部委又聯合了《企業內部控制配套指引》。兩大規范的頒布實施,正式將企業進行內部控制自我評估納入
到了法規的管轄范圍內。要求執行內部控制規范體系的企業,必須對本企業內部控制的有效性進行自我評估,披露年度自我評估報告,同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的
有效性進行審計,出具審計報告。
一、企業內部控制自我評估的工作流程
明確企業內部控制自我評估的工作流程，是企業順利、有效開展內部控制自我評估工作的基礎。一般流程包括六步：制定計劃-人員溝通-確定方法-展開評估-解答疑問-編制
報告。具體工作如下：
1、制訂評估計劃。根據《企業內部控制基本規范》，結合企業實際情況，制定詳細可行的內部控制自我評估工作計劃，計劃包括：評估主題、評估內容、采用的方法及形式
、參與人、評估時間及地點等。這是企業開展內部控制自我評估，順利達成目標的首要步驟。
2、進行人員溝通。企業內部審計人員，在開展內部控制自我評估前，本著服務和提高業務管理水平的目的，與相關經營管理人員就內部控制自我評估的目的、內容及程序進
行充分地事先溝通和交流，以便下一步選擇適合企業實際情況的內部控制自我評估方法，同時獲得更多人員的理解和支持，提高參與人員的積極性和有效性。
3、確定評估方法。借鑒國外先進的評估方法，根據企業實際情況和上步溝通的結果確定企業內部控制自我評估的方法。我國《內部審計具體準則第21號—內部審計的控制自
我評估法》里面明確指出：“內部審計人員應當根據企業組織文化、管理風格、員工素質等靈活選用適當的評估方法，主要方法包括：專題討論會法、問卷調查法和管理分析法。
”每種方法都有利弊，如何選擇，取決于企業自身的需要。
4、展開內部控制自我評估。編寫內部控制自我評估工作通知或者召開啟動會等形式，由企業內部控制部門啟動展開此項工作。企業各部門對內部控制進行評估，評估內部控
制的健全性及有效性，評估被審企業的內部控制的貫徹執行情況，評估內部控制的風險水平，風險水平越高，則內部控制的有效性越低，嚴格按照事先確定的內部控制自我評估的
計劃和方法，自我查找和評估內部控制的缺失或缺陷，明確下一步需要改進和完善的業務內容。
5、解答評估過程中的疑問。展開內部控制自我評估工作時，企業內部控制部門的組織和管理人員要加強與各部門管理層及相關員工的溝通和聯系，及時了解工作開展中的難
點和疑點問題，全面進行收集整理，并一一進行解答，使得評估工作能夠有效地持續進行。
6、編制內部控制自我評估報告。內部審計人員在完成收集企業各部門內部控制自我評估工作的結果后，要對開展內部控制自我評估的內容、程序、方法和結果等進行全面總
結，在此基礎上，提出下一步內部控制工作改進和完善的意見，完成編寫企業內部控制自我評估報告。
二、企業內部控制自我評估的發展策略
我國企業內部控制自我評估的發展還處于剛剛起步階段，在運行過程中經常會出現多方面的問題，例如，管理層不重視，評估工作流于形勢；評估對象不明確，參與者積極性
不高；評估方法選擇不合理，評估效果不好；評估本身成本高，收益周期長等等。
1、建立全員參與的內部控制自我評估體系
由企業各個部門的管理人員定期或不定期對本部門的內部控制進行自我評估，從業務管理的角度出發，以崗位的職責和操作規范為中心，明確內控評估的標準、程序、范圍、
評估方法、手段、組織方式等內容，形成全方位、立體化推薦內控體系建設的局面。
2、注重企業文化，適當引進先進的評估方法
內部控制自我評估的方法在國外已經發展了20多種，各種方法都有其優劣勢。我國企業在進行內部控制自我評估工作時，不能生搬硬套一些國外的理論和方法，要充分結合企
業自身經營發展實際和特色，建立實用性較強的內部控制自我評估的方法，真正做到找出問題，總結經驗，提升企業內部控制水平的目的。例如：“引導會依法”，雖然是一種先
進的內部控制自我評估方法，但我國目前很多企業領導與員工之間，內部審計人員與員工之間還缺少有效溝通機制，內部控制環境較差，因此無法應用該種方法。
3、考慮內部控制自我評估成本效益原則
內部控制的最終目的是降低企業的經營風險，提高企業的經濟效益，減少低效和投資浪費，因此對內部控制自我評估要考慮成本效益原則。一方面內部控制自我評估的設計和
運行應有重點，對企業經營管理活動有重要影響的部門和環節應實施強有力的控制；另一方面，要在執行內部控制自我評估所耗成本和由此產生的經濟效益之間保持平衡。（作者
單位：武漢軟件工程職業技術學院）
參考文獻：
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一、ERP操作系統幾個主要模塊的功能
（一）財務管理模塊
財務管理模塊作為ERP管理系統中的一部分，它能夠通過相應的接口與系統中的其它模塊相互集成，將企業生產經營活動的相關信息輸入系統，系統將會自動把相關數據計入財務模塊，生成總賬、財務報表，即節省了錄入憑證的過程，又減少了手工記賬容易出錯的可能性。ERP系統一般將財務部分的處理系統分為兩大塊，即會計核算和財務管理。
會計核算主要由總賬、固定資產、應付賬款等模塊構成，用于記錄、核算、分析企業經營活動變動情況以及經營活動成果的。
財務管理的主要功能是通過會計核算的數據，對產生相關管理信息加以分析，從而對相應的信息進行預測、管理和控制的一種活動，它功能的重點要主要在于制定財務計劃、控制經營過程、分析經營結果以及對項目結果的預測。
（二）生產控制管理模塊
生產控制管理是以計劃為基礎的先進生產、管理方法，主要包括生產計劃、物料需求計劃、能力需求計劃、車間控制以及制造標準。
（三）物流管理模塊
分銷管理是企業從制定產品銷售計劃開始，對銷售的產品、經營的地區、銷售的客戶群體等各種信息進行系統的管理與統計，并對產品銷售情況進行全面的分析。物流管理模塊主要有三大功能，即管理和服務于客戶信息、管理銷售定單和統計與分析銷售情況；利用庫存控制來控制企業所需物料的數量，以確保物流對企業正常生產經營的供給，減少企業庫存對資本的占用；采購管理是以合理的定貨數量、優秀的供貨商和最佳的安全儲備方式，確保貨物及時供應，以最新的成本信息來調整企業庫存成本。
二、利用ERP系統完善企業內部控制的優勢
（一）更靈活的組織企業經營管理模式
通過使用ERP操作系統，可以將生產經營過程中的相關各方如供應商、制造商、客戶等納入一個供應鏈中，合理有效的安排了企業供、產、銷整個過程，同時，也滿足了企業有效利用市場資源進行生產經營的需求，進一步提高了企業在市場上的競爭力。與此相對應的，企業要對現行的管模式和組織結構進行重組，形成科學的經營機制，及時、準確的反映與企業相關各方的信息動態，監控企業的經營成本和資金使用情況。幫助企業建造一個新的管理體制，并促使企業員工發揮最大的工作潛能，確保每一個員工的勞動付出與報酬緊密相連。
（二）有效的控制企業的經營風險
采用ERP系統，使用內部控制手段信息化，使人會計控制的缺陷得以有效地彌補。通過系統的有效控制，可以相應的克服人為因素的干擾，根據風險模型對相關數據的分析，生產企業風險評估報告，報告具體內容表現在以下幾個方面：
1、財務系統
通過ERP系統強大的客戶信息管理功能，可以使財務部門實時掌握企業資金回籠與產品賒銷額度，避免大量的壞賬、呆賬出現。并且ERP系統針對企業的成本費用管理使用了相同的數據源，實時檢查企業計劃費用使用情況，將企業的成本與收入的監控貫穿每一個職能部門，當有問題出現時，可以急時采取補救措施。
2、購銷系統
ERP系統將產品的購銷業務流程以信息傳遞為主線，以企業制定的規章制度為標準，將整個業務流程加以規范，并通過權限的控制自動拒絕不符合規定的操作，最終實現企業采購資源的優化，使企業實現產品庫存量為零的管理，達到降低企業庫存風險的目的。
3、生產計劃系統
ERP系統利用在建工程定單預算功能，控制企業投資項目的規模和進度。再根據整體投資計劃的預算值，分時點錄入，將最終的控制權限集中在公司管理層中，當財務部門進行實際投資業務對賬時，系統將自動對比實際情況與計劃目標的差異，對不符合計劃的投資進行拒絕操作提示。這在一定程度上保證了企業計劃目標的實現。
（三）完善企業對經營項目的監督控制
通過ERP系統分析出據的檢查報告具有客觀性、可靠性，有效的提高了檢查效率，降低了檢查成本。有效的對投資項目的事前、事中和事后進行控制、監督，以確保投資項目的順利完成。
1、事前控制
ERP系統中的預算控制功能將執行情況與計劃目標進行比較，對不符合計劃目標的業務操作否決或提交相關管理機構做出決策；ERP系統還對相關操作人員的操作權限以及查詢業務的范圍進行了控制，保證了企業相關提案的有效執行。
2、事中控制
ERP系統將處理事務所能用到的會計科目和會計核算方式做了定義，方便財務處理業務時能夠自動生成會計分錄，改變了資金記錄信息滯后于資金使用時間，保證了資金使用與記錄的一致性，提高了企業內部控制的穩定性與可靠性。
三、ERP系統可能帶來的風險
（一）ERP系統數據安全性的風險
ERP系統的基礎數據都是由人工一次輸入完成的，如果基礎數據輸入有誤，將會產生一系列錯誤處理結果，影響企業管理層對企業經營狀況的掌握。ERP系統雖然是電子信息管理系統，但基本信息還是用人工錄入的，每一個員工輸入的信息都會影響到系統處理信息的結果，因此，信息技術的應用使得企業的數據可以很容易的被改寫和刪除，給企業的數據信息帶來了很多安全風險。
（二）ERP系統給企業內部控制帶來的風險
ERP系統的運行給企業的經營帶來了新的風險分析和評估的理念和方法，使企業在制定目標過程中可以及時的分析和辨認可能發生的風險，并適時地對可能發生的風險運用科學的方法加以處理。企業將ERP系統處理信息的技術與企業經營活動有機的結合起來，作為防范企業經營風險的工具，減少了企業在活動過程中錯誤的出現和舞弊行為的發生，保證企業經營業務的正常進行。但在該環境下，企業的內部控制對系統具有一定的依賴性。同時，該系統的應用是在人工和程序控制相結合下產能產生預期效果的。程序化的內部控制質量取決于設計程序的質量，如果程序設計出現差錯，將導致內部控制失效，如果長期不被發現，將導致重復性相同的錯誤分析信息，影響ERP系統對企業內部控制的效果。
四、如何利用ERP環境完善企業內部控制
（一）加強企業內部控制的建設
在企業運用ERP系統進行內部控制前，應該按公司章程處理好相關管理層的權限關系，明確各部門職責，為建設ERP系統打好基礎。在些前提下，根據公司現階段的運營現狀，建立一套合理的激勵機制，約束管理層管理權限的執行，使其能履行相關義務，使企業向效益最大化目標前進。
（二）評估實施ERP系統內部控制風險
企業應當以內部控制目標為前提，全面系統收集相關信息，結合經營的實際情況，及時對企業內部控制情況進行風險評估。使企業識別和分析系統中存在的風險，并進快的拿出應對策略，防止風險的發生給企業的生產經營帶來影響。
（三）加強信息的收集與溝通
信息的收集與溝通是確保企業內部與外部進行有效結合的渠道。企業應當建立信息收集與溝通的相關制度，確保信息收集與溝通的及時性，促進企業內部控制的有效實施。建立一個完整、高效的信息收集與溝通系統，作為信息數據運行的平臺，為企業管理層提供更多的供應鏈信息，促進企業內部管理制度的有效執行。
五、結束語
ERP系統作為一種管理工具，它即可以提高企業信息的傳遞速度，也可以加強企業內部各部門之間的溝通，從而完善企業內部控制制度，提高企業風險管理水平，規避企業經營管理中遇到的風險。
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一、課程簡介
課程性質和地位：“旅游企業公共關系實務”是高職旅游管理專業根據旅游企業管理的要求而設置的必修課程。了解、引導、促進社會公眾的消費需求，提高企業的知名度、美譽度，是旅游企業信息管理的重要內容，旅游企業公關實務作為組織塑造形象的藝術，乃是企業員工特別是管理人員必須掌握的技能。
授課對象：高職旅游管理專業三年級學生。
前導課與后續課課程：本課程的前導課程是管理學、旅游服務禮儀，后續課程是畢業實習、畢業設計（論文）。
二、課程目標設計
1.能力目標
能力目標是“旅游企業公共關系實務”課程整體設計的核心，本課程旨在培養學生在旅游服務和管理崗位上所必需的公共關系意識和公關實踐能力，使其成為促進旅游企業發展、合法經營與社會和諧進步的復合型人才。
能力目標具體如下：能圍繞企業經營管理的目標，進行公關調查總體方案設計；能根據調查目的和項目，進行規范的公關調查問卷設計；能熟練運用抽樣調查法，進行公關調查；能根據公關調查的需要，較好完成文獻調查的任務；能根據公關訪談的需要，制定封閉式和開放式訪談文案；能依據公關調查的資料，撰寫規范的公關調查報告；能圍繞企業經營管理的目標，進行初步的營銷公關策劃；能根據營銷公關策劃的內容，制定具體實施的管理方案；能圍繞企業公關的目標，進行公共關系廣告的策劃；能圍繞營銷公關策劃的主題和公關模式，制定舉行記者會、展銷會等公關活動的方案；能基于企業的性質和特點的分析，對其進行初步的形象設計；能基于企業經營的問題和市場競爭態勢的分析，制定企業公共關系危機的預警方案；能依據企業的營銷公關的目標和措施，制定企業公關效果的評估方案；能撰寫企業營銷公關效果的評估報告。
2.知識目標
與能力目標相對應的知識目標是培養學生掌握旅游企業公共關系的相關理論和知識。具體如下：了解公共關系的要素、本質及其產生與發展的基本過程；理解公關工作在企業與社會公眾關系中的角色定位；掌握公共關系意識的涵義及基本內容；了解情商的涵義與基本要求；了解公共關系工作的基本程序；了解公關調查的內容及其與市場調查的關系；掌握制定公關調查總體方案的基本要求；了解訪談調查法的涵義、分類與訪談的程序，掌握制定訪談提綱的基本要求；了解文獻調查法的涵義、分類及操作程序，掌握文獻調查提綱設計的要求；了解調查問卷內容的構成要素和問題形式；了解態度量表的形式及應用要求；掌握調查問卷設計的16要則及設計格式；掌握隨機抽樣、等距抽樣、分層抽樣、配額抽樣等方法的操作要點；掌握撰寫調查報告的格式要求；理解公共關系策劃的涵義與價值；掌握公共關系策劃的程序與內容；掌握公共關系策劃的原則與方法；了解公共關系活動的類型、形式及其特點；了解舉行記者會、展銷會的程序、內容及過程管理工具的構成；了解公關廣告的特點、類型及策劃的原則與方法；掌握CIS的構成要素、設計要求及CS戰略內容；掌握公共關系危機的處理原則與預案制定要求；了解PR的基本內容；掌握公關工作效果評估的程序、內容和方法。
3.素質目標
本課程的素質目標是培養學生的公關意識、公關心理素質、團隊精神、學習能力和創新能力。具體為：培養學生的公共關系意識和崇尚公關職業道德的觀念；塑造學生的公關心理素質，提高學生在職業生涯中善于把握自己，實現自我完善和自我發展的情商水平；培養學生的團隊意識和恪盡職守、樂于奉獻的精神；培養學生實事求是的科學態度和敢于質疑、勇于創新的意識。
三、課程內容設計
1.行業背景
（1）旅行社、旅游景區及酒店的公關工作，側重于公共關系的促銷職能。
（2）河源市泰和源發展有限公司開發的魚面，是以地方資源為依托的創新性旅游商品，發展前景看好，但銷路不暢，企業愿意本課程以該產品的營銷公關作為教學載體以對企業有所裨益寄以希望。
2.本課程內容設計概述
本課程以泰和源魚面營銷公關為載體，以公共關系工作程序為依據，圍繞公共關系工作各階段及其各環節的任務組織教學。即，在全真和仿真的營銷公關工作過程中，對泰和源魚面營銷進行公關調查、公關策劃、公關實施、公關評估，使學生在達到本課程的能力、知識和素質等方面的教學目標的同時，積極參與企業和地方經濟的發展。
3.本課程能力訓練項目設計
四、課程考核方案設計
本課程以真實工作任務為依據，對學生的能力訓練過程進行精心的設計，課程考核設計同樣強調形成性考核，體現綜合應用能力。
1.形成性考核（占60%）：到課率考核，占15%；課堂教學參與程度考核，占10%；作業完成質量考核，占15%；實踐能力考核，占20%。
2.終結性考核（占40%）：課程結束時，學生上交一份《泰和源魚面營銷公關報告》作為終結性考核的依據。
五、結語
基于“6+2”基本原則的高職“旅游公共關系實務”課程整體設計：注重學生職業能力的培養，以真實的旅游企業公共關系項目為載體，以項目所包含的任務為驅動；在具體教學中，以學生為主體教師為主導，重視學生校內學習與實際工作的一致性，在教中學、學中做，實現理論與實踐教學的一體化；充分體現了高職課程職業性、實踐性、開放交互性的要求，調動了學生學習的主動性和積極性，提高了教學效果，培養了學生企業公共關系的綜合能力。
參考文獻：
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一、引言
目前，內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，越來越受到上市公司利益相關者的關注。2002年，美國頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案強調了內部控制信息披露在公司治理中的核心地位，強制要求在美國上市的公司披露內部控制信息。我國在1999年修訂的《會計法》中，以法律形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部相繼了《內部會計控制――基本規范》、《企業內部控制基本規范》及企業內部控制配套《指引》，也從不同角度強調了內部控制的重要性，規定上市公司在年報中詳細披露內部控制信息。但從近幾年的實踐來看，我國上市公司內部控制信息披露存在披露信息流于形式、信息含量少等問題。可見，強制執行內部控制信息披露效果不佳，內部控制信息披露的重要性還未被上市公司、外部信息使用者所認識。
二、內部控制信息披露的含義
（一）內部控制的含義。內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要有企業經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制。2008年5月，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，將內部控制定義為：“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。”內部控制有利于企業在遵守現行的法律、法規、行業的監管規章和企業內部管理制度下，保證企業資產的安全、完整，改善企業經營管理，提高企業的經營效率和管理效果，保證財務報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊。由于內部控制的重要作用和投資者了解上市公司內部控制狀況的內在需要，內部控制信息披露就變得十分必要。
（二）內部控制信息披露的含義。內部控制信息披露是指企業管理當局依據一定的標準，向外部投資人或其他利益關系人披露本單位內部控制設計的完整性、合理性和執行的有效性，進行自我評估的信息以及注冊會計師對內部控制報告審核的信息。建立在董事會和管理當局對內部控制評價的基礎上，內部控制信息披露有利于投資者更全面地了解企業的生產經營活動及經營管理情況，能為做出正確的決策提供有力的依據，也有助于管理當局提高內部控制的管理水平。
三、上市公司內部控制信息披露存在的問題
上市公司內部控制信息的披露形式主要有公司年度報告中的管理層陳述、招股說明書中的管理層對內部控制的自我評估、注冊會計師對企業內部控制的評估報告及其結論性意見和上市公司所的單獨的內部控制自我評估報告四種。目前我國上市公司披露的內部控制相關信息常見于年報、公司治理自查報告和專項整改報告、章程等文件中。從上市公司內部控制信息披露的情況來看，主要存在以下問題：
（一）內部控制信息強制性披露缺乏自愿性。上市公司內部控制信息披露缺乏自愿性披露，主要體現在自愿性披露階段，基本沒有公司會主動披露；在強制要求披露內部控制信息之后，各個公司只是披露一些無關痛癢的內容，對一些實質性影響投資者決策的內容很少披露，都以“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”為原則。上市公司沒有嚴格遵守證券交易所年報通知的要求，或者未披露問題及整改計劃；或者未列出上市公司控股子公司控制結構及持股比例圖表；也有部分公司披露的內部控制報告，雖然標題相符，但具體的格式、內容則完全偏離要求。內部控制信息披露缺乏自愿性，提供信息的有效性也因此無法得到保證。這就使得我國上市公司內控披露標準不一致、不規范，甚至在一定程度上存在混亂現象。
（二）選擇性披露內部控制信息現象較嚴重。內部控制信息的披露有助于投資者對上市公司的未來發展狀況做出正確的預測，從而直接影響到其決策。因此，可以說幾乎每一家上市公司都希望通過內部控制信息的披露產生積極效應，都在有意或無意地選擇性披露內部控制信息。一方面選擇性披露體現在內部控制信息披露內容的詳細程度上。通常，上市公司在披露一些利好消息時，做到“不厭其詳”；而對于一些不利消息，則是“言簡意賅”、籠統概括，甚至有些公司是“只字不提”；另一方面選擇性披露體現在后續的補充公告和更正公告中（俗稱打“補丁”）。一些上市公司對與某個事件相關的信息有意不一次性全面披露，而依賴于補充公告和更正公告，盡管這些公告能對報告中的差錯和遺漏進行及時更正，但由于這些補丁通常是針對敏感問題，事后以小公告的形式進行更正，常常不會引起投資者的注意，使他們忽略一些重要信息，最終可能導致他們無法做出正確的決策。
（三）信息披露流于形式，信息含量少。大部分上市公司的內部控制信息披露流于形式，披露內容不完全，信息含量少。例如，一些公司通常用一句話來描述內部控制狀況：已建立較完善的內部控制；內部控制需要進一步完善。這些話語使內部控制信息披露流于形式，而對于內部控制制度建設的框架、董事會和管理層對內部控制制度的合理性、有效性、完整性的意見卻沒提及。在披露中真正提到內部控制存在缺陷的公司很少，即使認為公司內部控制存在問題，也是以“控制重點不突出”、“個別控制業務執行不力”等無關痛癢的話語來描述。這樣的內部控制信息披露信息含量少，幾乎不涉及到公司的一些實質性問題，使得外部信息使用者不能全方位詳細地了解公司內部控制情況，從而無法做出正確的判斷與決策。
四、上市公司內部控制信息披露存在問題原因分析
上市公司內部控制信息披露存在的問題，與我國對內部控制信息披露的關注起步較晚、上市公司對內部控制缺乏正確認識以及上交所和深交所的《上市公司內部控制指引》以及《企業內部控制基本規范》規定還比較籠統都有直接關系。
（一）對內部控制缺乏正確認識。一些上市公司還未意識到內部控制的重要性，對內部控制存在一些錯誤的認識，主要表現為：內部控制環境薄弱，企業管理層不重視內部控制；一部分上市公司并未制定完善的內部控制制度或者說即使制定了也未按規定執行，形式化相當嚴重。另外，內部控制過分強調內部控制對避免會計信息失真的作用，而忽視了內部控制的經營目標；甚至有人認為內部控制僅局限于會計控制，而不是覆蓋于企業經營管理的全過程，忽視了內部控制的整體協調。對內部控制缺乏認識直接導致公司披露內部控制信息的積極性不高，大多數情況下的披露都是以滿足證監會和交易所方面的要求為己任，缺乏自愿披露內部控制信息的動力。
（二）出于成本效益的考慮。《基本規范》明確規定：企業在建立與實施內部控制時，要遵循成本與效益原則。不僅如此，上市公司在披露內部控制信息時，也能自覺遵循成本與效益原則。上市公司由于內部控制系統設計的復雜程度、工人的素質及工作效率的不同，會導致披露內部控制信息的成本差距較大。上市公司進行內部控制自我評估要發生的成本，主要包括內部審計機構的辦公費、人員工資費、各種工作補貼及委托外部的中介組織即會計師事務所進行評估費用、在報紙上披露需要支付給報社的費用、在網站上披露需要發生一定的網站維護費、內部控制信息披露發生錯誤或遺漏等而產生的訴訟費用等。由于上市公司不能從信息的供給中獲得直接經濟利益，無法補償信息披露成本，導致內部控制信息披露的成本與效益不平衡。從而，上市公司自愿性和披露動力不足，同時也不能充分滿足信息使用者的需求。
（三）詳細披露內部控制信息可能涉及商業秘密。通常，上市公司為了顯示自身經營業績，提高公司對投資者的吸引力，提升自身競爭能力，實現再融資，更傾向于自愿披露歷史信息與財務信息。而內部控制信息屬于非財務信息，關系到公司的商業秘密和公司的未來，以及不確定性可能導致的訴訟風險，使公司競爭處于劣勢，上市公司一般不愿披露這些信息。
（四）內部控制信息披露缺乏統一的評價標準。目前，我國尚未正式出臺類似COSO報告的內部控制評價標準體系，更不用說對內部控制的完整性、合理性和有效性有一個明確的評價標準。各個公司內部控制的設計、執行及監督各有特色，其披露形式也各不相同。就上市公司而言，各個公司關于內部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。
如果按2003年證監會的《證券公司內部控制指引》來建立內部控制，則應從控制環境、風險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監督與評價五個方面來評價并披露內部控制信息。而2004年中國注冊會計師協會的《獨立審計具體準則第29號――了解被審計單位及其環境并評價重大錯報風險（征求意見稿）》則只是從外部間接提供建立和評價內部控制的依據。2008年由財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合的《企業內部控制基本規范》則基本上是依據COSO報告框架來建立的評價標準。以上這些規范各有側重點，大多數公司披露的內部控制信息可比性較差，很大原因在于缺乏權威完善的指導性規范和可操作性強的理論框架或模型。
（五）內部控制信息披露監管力度不夠。目前，我國內部控制信息監管體系尚未理順，為上市公司違規操作和非規范披露創造了有利條件。我國的監管方式尚未完全擺脫傳統行政管理方式的影響，有關政策的制定不能獨立行職，而是由財政部、審計署、證監會等部門共同參與，形成了政出多門的局面，在制度上難以協調統一，且由于缺乏必要的執法手段，致使一些違規行為難以查處，阻礙了規范化的進程。例如，管理當局應披露而未披露或者出具了不實的評價意見時，究竟應當承擔什么樣的法律責任；以及注冊會計師提供了不符合上市公司內部控制實際情況的評價意見，應當承擔什么樣的法律責任，在這些方面尚無明確的規定。不按規定披露內部控制信息卻不會受到相應的制裁，凸現出監管方面的漏洞。
（六）社會公眾對內部控制信息關注不夠。目前，社會公眾尚未意識到內部控制對一個企業興衰成敗的重要性，他們不關注上市公司內部控制的建立健全，不關心經營過程，更多的是關心企業經營成果，即受托責任的履行情況。而從企業持續發展來看，企業要有良好的經營業績需要完善的內部控制制度為基礎。
（作者單位：海南大學經濟與管理學院）
主要參考文獻：
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一、內部控制的概念總結
內部控制的概念產生于20世紀40年代之前,其最原始的內涵僅指內部牽制,后隨著社會經濟的發展及管理行為的細化、管理要求的延伸與拓展,就逐漸地深化為內部控制、內部會計控制與內部管理控制等問題。近幾十年來隨著內部控制理論以及認識的不斷發展,其概念的內涵和外延也都發生了較大的變化。目前,我國權威部門還沒有對內部控制制定統一的概念,一般認為內部控制是指單位內部為了有效地進行經營管理,而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。
二、新時期企業內部控制的現狀
(一)管理層嚴重缺乏內控意識
由于受到思想認識上的影響,我國一些企業的管理者對內部控制制度認識嚴重不足,以為內控制度束縛了自己的權力,不重視內控制度的建設;有的企業把內控制度只理解為各種規章制度的匯編;有的企業在處理內控與管理、內控與發展的關系問題時,錯誤地使把內控與發展和效益對立起來;有的企業的內部控制制度不健全或不盡合理,更多的是有章不循,使內部控制制度流于形式。管理層對內部控制的態度是決定內部控制是否有效的關鍵所在。
(二)會計控制相對弱化
會計控制是企業內部控制的核心內容,只有建立有效的會計系統,提供真實、完整、可靠的會計信息,才能為企業的財務運作、經營決策和管理目標的實現提供決策分析依據;只有將會計控制強而有力地貫穿于企業的財務管理過程之中,才能真正發揮會計的監督與管理職能,保障資金的安全,盡力規避風險。從我國企業的現狀來看,會計控制普遍弱化,會計職能更多的只是體現在報賬算賬上,對于企業的財務運作缺乏有效的控制手段。
(三)法人治理結構有待完善
在我國企業公司治理結構中,控股股東往往操縱了公司的股東大會、董事會和監事會。這種情況下,股東大會對財務報告的約束就顯得很弱。董事會中大多是控股股東代表,而且絕大多數又是企業的管理者,存在明顯的內部人控制現象,關鍵人常常集控制權、執行權監督權于一身,并有較大的任意權利。監事會成員往往是企業內部人員,與被監督者是上下級關系,對董事和經理的監督作用有限,加上專業知識的缺乏,結果往往流于形式,難以發揮作用。
(四)內控制度執行不力
我國現有內部控制只注重制度的文字編寫環節,忽略了如何執行制度、判斷和報告制度執行的狀況、矯正制度執行的偏差等方面。使內部控制制度流于形式,在經濟業務處理過程中,遇到具體問題,以強調靈活性為由而不按規定程序辦理,使內部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性,內部控制執行不力。
(五)監督檢查的范圍偏窄
由于我國《審計法》對國有企業的監督機構設置作了強制性要求,而對非國有企業未作要求,致使許多非國有企業未能建立有效的監督檢查機制,是內部控制制度的實施和執行缺乏有效的監督檢查,更不用說是內審組織。在股份制企業,董事會下面也設立審計委員會,內審機構直接對總經理負責,審計領域狹窄,缺乏獨立性和權威性。
三、完善企業內部控制的對策
健全有效的內部控制不僅能保證 企業會計信息的真實正確、財務收支的有效合理和財產物資的安全完整,還能保證企業經營決策的貫徹執行和經營活動的效率和效果。從目前企業內部控制制度實踐來看,實施有效的內部控制要從以下幾方面入手:
(一)完善法人治理結構。一是增強董事會的獨立性,切實保障兩權分離,嚴格限制董事會與經理層重合,推行職務不兼容制度。在董事會下分別設立各種專門委員會,使之成為一個有能力對公司重大事項進行決策、對經理層進行檢查監督、對全體股東負責的機構。但同時也應保證經理層正常的生產經營活動,防止制衡過渡。二是推行獨立董事制度,一方面可以約束控股股東利用控股地位侵犯中小股東和公司利益的行為,另一方面可以強化董事會對公司高管人員的監督,減弱內部人控制所帶來的負面作用,改善公司的經營管理。三是完善監事會制度,保證監事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監督和對公司財務的監督和檢查。
(二)建立有效的管理信息系統。一個良好的信息和溝通系統,可以使企業及時掌握營運狀況和組織中發生的各種情況,及時為企業員工提供履行職責所需的各種信息,使企業的經營和管理流暢進行,有助于提高內部控制的效率和效果。管理信息系統通過對一個組織內部和外部數據的處理來獲得有關信息,以控制企業的行為。管理信息系統能夠提供有效地進行戰略計劃和決策的信息。只有企業的人員通過管理信息系統了解了企業目前的狀況,才能對可能發生的異常狀況做出反應,從而及時報告,以防止重大損失的發生。建立互相協調、相互制約、及時暢通的信息的反饋系統,保證提供及時、準確的經營管理信息,避免或減少經營、財務差錯。同時,有效的管理信息系統對內部控制制度也形成新的影響與促進。隨著信息技術的不斷發展與完善,管理信息系統內部控制制度必將得到進一步強化和完善。
(三)建立提高企業員工素質的機制。內部控制制度的成效,取決于企業員工控制意識和行為,取決于企業員工的素質。首先,良好的人力資源政策,對培養企業的員工,提高企業員工的素質,更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助。因此,我國企業必須引入競爭機制,形成任人唯賢的用人機制。同時,設計有效的績效管理體系,進行科學的崗位分析,明確崗位職責,以崗位說明書為基礎來制訂績效評估標準。這些體系與內控體系相互促進。特別需關注體系中管理者的激勵機制構建,管理者的素質在企業內部控制制度設計過程中起著非常重要的作用,影響到企業內部控制的效率和效果。其次,加強企業組織文化的建立,建立學習型組織,讓內部控制制度融入企業文化里,為員工素質的提高營造良好的企業環境,同時加強企業的凝聚力、創造力。
(四)加強全面風險管理。從戰略角度設計內部控制企業不能僅僅從某項業務、某個部門的角度考慮風險。必須根據風險組合的觀點,從貫穿整個企業的角度看風險。使用風險評估機制對風險進行評估,并建立相應的處理模式。即要實行全面風險管理。而戰略風險往往影響整個企業的發展方向、目標和整體業績,甚至影響企業整體經營的成敗威脅企業的生存。因此內部控制的設計必須提到戰略的高度,在一個更為廣闊的視野中,結合戰略層面和經營管理層面去考慮和設計內部控制。
(五)充分發揮內部審計的作用。健全內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施,內部審計機構應由審計委員會直接領導,其職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和組織機構執行指定職能的效率,并向企業最高管理部門提出報告,從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。內審部門在履行其職能時,應加強對企業內部控制的評審,定期對內部控制設計和實施的有效性進行評估,并寫出評估報告,圍繞運營效率和效果,可靠性、合規性三大目標為管理層提出管理意見和建議。
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2上市公司內部控制規范體系建設與實施的背景
近年來，通過聯合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國上市公司的整體素質、運行質量、創新能力和國際競爭力有了大幅度提升，但同時，伴隨著我國企業較快的增速和迅猛發展，各種潛在的風險也日益顯現，為了提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進可持續發展，國家財政部等五部委制定了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，強制要求境內外所有上市公司建立和實施內部控制體系，對其有效性進行自我評估，披露年度自我評估報告，并要求聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。鑒于此，許多上市公司根據需要成立了專門的內控項目組或者內控專職機構，對本公司的內控體系建設的有效性進行自我檢查和評估。
3 上市公司內部控制的測評方法及程序
上市公司在開展內部控制檢查評價工作過程中，應當根據評價內容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據。評價方法的選擇應當有利于保證證據的充分性和適當性。
3.1 內部控制測評方法
個別訪談法。個別訪談法主要用于了解企業及其所屬單位內部控制的基本情況。被訪談人主要為單位領導、相關機構負責人或一般崗位員工，通過訪談可以大致了解公司及其所屬單位內部控制制度的建立與實施情況，進一步確定檢查評價的重點和方向。評價人員在訪談前應根據內部控制評價目標和要求形成訪談提綱，訪談工作結束后應撰寫訪談紀要，如實記錄訪談的內容。
調查問卷法。調查問卷法常見于內部環境評價。調查問卷一般包括調查內容、調查結果、支持性文檔等內容。其中，“調查內容”基于企業實際情況，明確被評價單位或對象各業務環節內部控制評價內容；“調查結果”是指被評價單位或對象針對調查內容，如實填寫相關控制的設計與運行情況；“支持性文檔”要求被評價單位或對象列示相關控制所涉及的支持性文檔，如會議紀要，企業文化手冊等文檔；評價人員還可以要求被調查部門負責人和被調查人員在調查問卷上簽字確認。
穿行測試法。穿行測試法是指在內部控制系統中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務報表或其他經營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此來了解整個業務流程狀況，識別出其中的關鍵控制環節，評估相關控制設計與運行的有效性。
（4）抽樣法
抽樣法是指企業針對具體的業務流程，按照業務發生頻率及固有風險的高低，從確定的樣本庫中抽取一定比例的業務樣本，對業務樣本的控制水平進行判斷，進而對整個業務流程的內部控制有效性作出評價。抽樣法是控制測試的常用方法，分為隨機抽樣和其他抽樣。應用抽樣法時應注意樣本庫須包含符合測試要求的所有樣本，測試人員首先應對樣本庫的完整性進行確認。
（5）實地查驗法
實地查驗法是指企業對現金、存貨、固定資產等實物資產進行現場盤點、查驗，主要用于對資產安全性目標的實現情況所作的評價。企業對財產進行實地查驗，需要制定統一的測試工作表，并從特定的樣本庫中抽取若干測試樣本，與業務記錄、財務單證等進行核對驗證，以此判斷與資產安全目標相關的各項控制的有效性。
比較分析法。比較分析法是指通過分析、比較數據間的關系、趨勢或比率等來取得評價證據的方法。企業可以將評價過程中取得的數據與歷史數據、行業標準數據或最優數據等進行比較，找出其中異常波動的情形，并重點對異常區間的內部控制有效性進行檢查評價。
專題討論法。專題討論法通常用于控制活動評價，是指通過召集與業務流程相關的管理人員就業務流程的特定環節或某類具體問題進行討論及評估的一種方法。專題討論法既是一種常見的控制評價方法，也是形成缺陷整改方案的重要途徑。對于同時涉及財務、業務、信息技術等方面的控制缺陷，往往需要由內部控制專職機構組織召開專題討論會議，綜合內部各機構、各方面的意見，研究確定缺陷整改方案。
3.2 內部控制評價程序
設置內部控制評價部門。上市公司可以根據需要在內部設置專門機構或委托內部審計部門來負責內部控制評價的具體組織實施工作，內部控制評價部門必須具有獨立性、權威性和相適應的專業勝任能力及職業道德修養，保證內部控制評價工作能夠順利進行。
制定評價工作方案。內部控制評價部門應當根據公司實際情況和管理需要，分析經營管理過程中的高風險領域和重要業務事項，制定科學合理的評價工作方案，報經董事會審批后實施，評價工作方案可以全面評價為主，也可以根據需要對高風險領域和重要業務事項進行重點評價，以提高內部控制評價的效率和效果。
組成評價工作組。內部控制評價部門應當根據經批準的評價方案，組成內部控制評價工作組，具體實施內部控制評價工作。評價工作組應當吸收企業內部相關機構熟悉情況的業務骨干參加，也可以根據自身特點，抽調審計、財務、生產管理等專業人員，對內部控制全面或某一方面進行日常和專項檢查評價。評價工作組成員對本部門的內部控制評價工作應當實行回避制度。
實施現場測試。評價工作組根據評價工作方案確定的內部控制評價范圍，入駐被評價單位，實施現場測試。現場測試應先了解被評價單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點領域，然后對評價人員進行分工，實施現場檢查測試，形成工作底稿，并編制現場評價報告，經被評價單位負責人簽字后，提交內部控制評價部門。
認定控制缺陷，匯總評價結果。內部控制評價部門根據各評價工作組的評價結果，全面復核、分類匯總各工作組認定的內部控制缺陷，并綜合分析缺陷的成因、表現形式及風險程度，判定缺陷類型及等級，編制缺陷認定匯總表。對于認定的內部控制缺陷，內部控制評價部門應當提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況。
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一、供電企業財務管理中的問題
1.精細化理念淡薄
由于受到傳統企業財務管理模式的影響，目前，供電企業依然未徹底擺脫粗放式財務管理的束縛，企業業務經營、部門管理等的財務支出缺少精細化預算，成本控制未深入到具體工作中，未能形成真正意義上的財務管控制度。企業從上層領導到下層職員缺少節約意識，整體來看供電企業缺少精細化財務管理的氣氛。
2.財務風險預測能力差
供電企業基于長期的行業壟斷地位，加上國家財政的支持，形成了惰性經營態勢，風險意識淡薄、風險預測能力弱化。一些供電企業財務部門職能落后，主要承擔財務靜態核算業務，風險預測與管控功能未得到發揮，面對變幻莫測的經濟形勢，企業只能被動應對，無法從根源上防范或抵制，企業的經營效益受到影響。
3.預算相對粗放
正是由于缺少積極的精細化管理意識，供電企業預算管理也相對粗放，財務部門獨立工作，未同企業其他業務部門展開合作、建立溝通機制，甚至出現了各部門獨立預算，財務部門負責提供資金的粗放式預算模式，富于形式化的預算管理模式實質上無法發揮監督功效。同時，一些供電企業的預算編制也相對粗放，未能從細節上下功夫，針對某一項業務單純從大的方向上制定預算計劃，細微環節的忽視會加劇成本。
二、供電企業財務精細化管理的意義
1.客觀形勢發展的需要
隨著市場經濟制度的運用，供電企業經營體制也在經歷著改革變化，正在逐步走向自主經營、自負盈虧的模式，面對復雜的經濟形勢、變幻莫測的市場變化，供電企業必須不斷完善自我，深化改革、改進技術、改善管理，通過實施精細化財務管理模式來提升競爭力，應對復雜的經濟形勢。
2.現代企業發展的趨勢
世界一體化形勢下，企業都在不斷轉型，逐漸邁向現代化經營管理。供電企業作為一個傳統行業企業要想融入客觀形勢，就必須不斷改革創新經營管理模式，逐步建立現代企業制度，通過改革調整財務管理制度，建立精細化財務管理模式來有效控制成本，提高經營效率，從而創造出更多的經濟效益，這樣才能自覺提升自身的風險應對能力，推動企業朝著現代化經營方向發展。
3.增強企業實力的必備出路
供電企業在自由競爭的市場經濟環境中時刻在面臨著挑戰和危機，通過優化財務管理，建立精細化的財務管理模式，控制運用成本，提高資源使用效率，才能為企業的可持續經營尋找出路，也才能集中應對危機與挑戰。也正是因為供電企業在財務管理方面存在諸多的問題和缺陷，才要求其必須深化財務管理改革，調整工作模式和工作方向，從根本改革并完善財務管理制度，才能切實推動企業的健康發展。
三、供電企業財務精細化管理的方法
1.強化精細理念，逐層深入
供電企業財務精細化管理的實施前提是先進的精細化理念的指導與帶動。財務的精細化管理要想被徹底、深入地貫徹落實，首先需要企業上至法人下至基層員工人人形成“精細化”理念，各個部門、各個崗位工作人員本著事無巨細的原則開展各項工作，一切日常經營活動、管理工作的開展都要精打細算，從小事做起、從基層做起，從人人做起、從我做起，每一名員工都參與到精細化管理工作中，自覺配合企業財務管理工作，控制不必要的成本支出，逐漸形成一種特定的企業文化，打造出精細化的工作氛圍，才能從根本上實現財務的精細化管理。為了實現這一目標，供電企業高層管理者應有身先士卒的精神，主動為基層員工樹立榜樣，從日常經營做起、從小事做起，例如：離開辦公區自覺關閉電源、珍惜每一寸辦公紙、和員工同去食堂用餐等。這種高級領導潛移默化的示范與引導定能形成一種榜樣、一種力量，最終發揮對全體員工的積極帶動作用，從而逐漸形成一種人人接受的文化理念，推動企業漸漸地走向精細化管理的軌道。
2.重塑目標、轉變財務部門職能
供電企業實施財務精細化管理的根本目標是提高企業經濟效益，促進企業可持續發展。這其中需要財務精細化管理服務于形勢變化、服務于企業的良性發展，為了達到這一目標，就需要供電企業財務部門轉變職能，深化財務部門財務管理改革，改變傳統單一的賬目核對、靜態的賬務核算職能，而是朝著預算管理、成本控制、風險預測、風險預警、財務規劃等動態控制方向發展。在精細化管理模式下，供電企業財務部門絕非再是一個簡單的賬目核算結算部門，而是一個財務預算、企業發展規劃的基地，財務工作要從傳統的行政辦公向高、精、準的管理服務升級。供電企業財務部門只有具備了財務預算、成本動態控制、風險預警、資金分配等能力，才能將精細化理念落實到財務管理工作各個環節中，才能從真正意義上實現財務精細化管理。
3.建立健全財務風險預警與評估制度
財務精細化管理絕非毫無依據和準則的精打細算，而是建立在健全完善風險預警與評估機制基礎上的精細化運營與科學化管理。在復雜的市場經濟形勢下，供電企業不可避免地面臨著內外經濟風險，外部風險主要來自于客觀經濟形勢變化、市場變化等，因為任何經濟形勢的變化都可能導致各行各業經營的不景氣，從而影響供電經營；內部風險則主要是指內部客戶的誠信風險以及企業自身經營運營模式的不科學所帶來的風險等。精細化財務管理模式下要求供電企業必須逐步建立并完善財務風險預警與評估機制。第一，創建財務風險預警信息系統。財務部門利用此系統，輸入各部門、各個服務客戶所提供的財務數據，報表信息等，通過對數據的分析、統計與總結等來大體識別各部門的成本支出與資金回收狀況，從而科學預測出各部門潛在的財務風險，向各部門提供數據分析依據來引導其轉變工作方式、管理模式，從源頭上控制風險。第二，創設財務風險檔案信息系統。為了深入落實財務風險預警計劃，供電企業有必要創設一套財務風險檔案信息數據庫，利用該數據庫來記錄以往各部門的經營、運營情況，并依靠此系統來嚴格監督各部門、各項業務的財務支出，通過預算與支出的對比來預測風險，達到精細化管控的目標。第三，創建財務風險評估機制。財務風險評估是對風險預警的有效配合，科學合理的評估能夠深化對風險的認識，從而采取科學措施來抵御風險。對此，供電企業應該成立一個匯聚行業專家的風險評估小組，通過觀摩企業內部經營、外部形勢，結合預警系統、檔案數據庫等提供的信息數據來對潛在風險進行評估，統一商討、分析最終形成一個科學的評估報告，供電企業依據此報告來調整發展方向、重新規劃資金分配，嚴抓高危環節等。形成有針對性地的財務精細化約束與管控。實際的風險評估要建立在定性與定量雙向結合的基礎上，要深入徹底地揭示企業經營風險，根據風險類型來采取合理的規避措施，從根本上維護企業的經濟利益。
4.加強預算管理、完善財務制度
財務精細化管理的關鍵是要做好財務預算工作，企業每個部門每項工作的開展都必須有一套科學的預算方案，財務部門負責設定預算指標，并監督各部門在預算指標下來開展各項工作，同時要完善財務管理制度，發揮財務部門的監督、審核作用，將精細化管理貫穿于事前、事中與事后，形成全過程的財務精細化管理。為了提高預算的科學性、合理性，供電企業財務部門要同其他部門展開合作，建立溝通機制，要求各部門針對每一項業務自行制定預算，并將其同財務部門的預算進行對比，雙方出入較大時，則要統一商討、最終達成共識，形成雙向互動、相互監督的預算管理模式。四、總結供電企業財務管理改革任重而道遠，需要經歷一個復雜而曲折的過程，供電企業高層管理者必須樹立改革的理想，更新管理理念，建立精細化管理理念，讓精細化管理成為企業的一種文化，通過改革財務管理制度，改革管理方法來逐層深入地實施精細化管理，從而推動企業的可持續發展，逐步建立起現代企業制度。
參考文獻：
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一、內部會計控制概述
按照我國規范中的有關定義分析，企業的內部會計控制主要是對企業在生產經營管理中所涉及到的貨幣資金收支保管、資產管理、項目投資、采購付款、籌資、銷售、成本以及擔保等相關經濟活動的會計控制管理。企業內部會計控制的常用管理手段主要包括以下幾方面：
1.不相容職務分離。在企業相關經濟業務活動的財務會計管理工作中，落實不相容職務分離制度要求，重點是對一些容易出現財務舞弊或者是會計失真的財會工作崗位，確保與可以掩蓋這些錯誤或者是弊端的一些相關會計職務，不得由同一人擔任。
2.授權審批控制。在現階段企業管理組織結構由“金字塔”結構轉變成為扁平化組織結構的情況下，要求企業必須更加注重按照企業的層級設置，以完善相應的分權管理，確保企業各項經濟業務以及財務管理活動按照審批程序執行。
3.會計系統控制管理。由于企業內部的財務會計控制系統是企業財務會計信息的主要提供部分，因此避免企業財務會計信息失真等問題的發生，必須強化對會計信息系統的控制。
4.全面預算管理。全面預算管理是涵蓋企業的籌資、投資、生產、銷售等各項經營管理業務環節的，因此也是內部會計控制管理的重要手段，加強全面預算管理，對于提高企業內部會計控制的有效性非常重要。
5.財產保全管理。企業內部的資產是確保經營業務活動開展的關鍵，企業財產保全管理則主要是針對企業的固定資產、流動資產等，按照相應的職責權限和程序要求等進行控制管理。
6.風險控制。主要是采取各種風險控制管理手段，對企業生產經營階段可能發生的各類風險尤其是財務風險問題進行預警分析，降低財務風險發生的可能性，確保企業的健康穩定發展。
7.內部控制報告管理。通過在企業內部建立相應的內部控制報告制度，對企業生產經營各個階段的財務會計活動進行反映，及時反映財務會計工作中的各項信息，提高內部控制管理的針對性。在新的時期，由于現代化的信息管理技術在企業內部管理中的應用，特別是像會計控制載體的變化以及內部會計控制范圍、內容的變化，企業內部會計控制管理難度不斷加大，一些企業在內部會計控制管理工作的開展過程中，也出現了較多的與會計工作實際不適應的地方。
二、企業內部會計控制管理存在的問題分析
1.企業內部治理結構不合理影響內部會計控制管理。目前，在企業的組織管理結構中，內部會計控制管理等工作主要是由企業的財務管理部門負責開展，但是由于財務管理部門設置層級的限制，因此財務部門所提出的一些內部會計控制管理制度措施，在執行過程中存在著落實不嚴格的問題，特別是對于企業內部的全面預算、財務報告、績效考核等管理，落實中的制約因素較大，內部會計控制管理的基礎較為薄弱。
2.內部會計控制管理中各項制度設計不合理、執行力度差。導致企業內部會計控制管理有效性不佳的另一方面重要原因就是企業內部會計控制管理制度流于形式，特別是諸如企業內部的全面預算管理制度、企業存貨管理、成本費用控制、銷售及收款管理、貨幣資金內部控制等方面，在制度體系的設計上還存在著一些弱項，造成了各項內部會計控制管理制度可操作性不強，影響了內部會計控制管理的嚴肅性。
3.企業內部會計控制管理信息化推進緩慢。現代化的企業在市場環境中進行生產經營，為了確保生產經營活動的順利開展，需要對大量的信息數據進行全面的歸納處理，而且對于財務會計等信息數據的準確性以及時效性等也有著相對較高的要求。但是，目前一些企業內部會計控制管理信息化系統建設薄弱，尤其是信息溝通機制還不夠完善，影響了企業內部會計控制管理工作的開展。
三、創新完善企業內部會計控制管理措施
1.對企業的治理結構進行改進完善。良好的內部治理結構是企業內部會計控制管理的基礎，為了促進內部會計控制管理工作的有效實施，在企業內部組織管理結構的優化完善上，企業一方面要增強董事會對經理層的監督，以確保各項管理制度機制的落實。另一方面，重點應該對負責牽頭開展內部會計控制工作的財務部門進行調整，特別是合理的規劃調整企業財務會計部門的權責，亦或是整合企業內部相關部門，成立內部會計控制管理部門，單獨負責加強對企業的財務工作、現金收支、投資融資、會計核算、成本控制、會計信息等具體業務共工作的控制管理。通過對企業內部治理結構體系的理順，明確企業內部各個部門的職責，形成信息傳遞溝通更加高效的組織管理結構。
2.加強各項企業內部會計控制管理手段的執行。在企業的全面預算管理方面，首先重點應該提高企業預算編制的準確性以及全面性，綜合采用固定預算、零基預算、彈性預算、增量預算等預算編制方法，確保預算可操作性強，并進一步加強預算執行控制與績效考核，真正發揮全面預算的財務規劃作用。在存貨內部控制管理方面，重點應該對企業的存貨驗收等相關的工作業務流程進行優化，避免存貨積壓等問題占用企業的現金流。在成本費用控制上，應該采取成本費用預算指標管理的方法，落實企業經營業務活動開展各個環節的成本定額標準，并加強對企業費用報銷的審核監督，最大程度控制企業的成本開支。在企業的銷售及收款管理方面，企業的財務部門應該加強對發票開具、銀行結算、預售款、應收賬款等方面的控制，確保各項環節的合法合規。在貨幣資金內部控制管理方面，重點是以銀行存款的內部控制、賬外賬的防范、承兌匯票管理等方面采取措施，以確保各項管理制度得到有效執行。
3.提高企業內部會計控制信息化建設。在信息化手段廣泛應用的今天，在企業內部會計控制管理工作的開展過程中，企業也應該結合電子商務、網絡支付等新的運營管理模式的變化，加強企業內部會計控制信息化的建設，以提高內部會計控制管理的有效性。首先，企業的內部會計控制管理部門應該加強相關制度建設，特別是在會計核算方法、會計核算精度控制以及軟件系統管理方面，完善控制管理制度，最大程度的確保各項財務會計信息數據的準確性。其次，應該完善企業內部管理信息系統一體化的建設，將企業內部各個部門整合到信息管理平臺之中，加強信息的溝通傳遞，提高內部會計控制管理工作質量和效率。
4.充分發揮內部審計的作用。內部審計在提高企業內部會計控制管理有效性方面具有較強的監督控制作用，在內部審計管理中應該積極推進審計工作職能轉換，通過及時的內部審計分析評估報告，為內部會計控制管理工作的實施開展提供準確的參考。在企業內部審計管理工作的具體開展過程中，首先應該結合企業組織結構以及生產經營管理實際，拓展內部審計范圍，由傳統的合法合規審計拓展到企業的效益性審計。其次，在審計中，應該充分運用網絡信息技術實現事前、事中以及事后審計，改進企業的內部審計監督評價方式，提高審計報告的準確性以及指導性，針對各類審計問題形成工作整改報告，進而有效運用審計結果服務于企業內部會計控制管理的改進提高。
四、結語
建立系統完善的內部會計控制體系，對于促進企業財務會計工作的規范化開展，確保會計信息的真實可靠，防范財務舞弊等具有非常重要的作用。在企業的內部會計控制管理體系完善過程中，企業相關管理部門應該充分考慮企業的治理模式，將內部會計控制體系與治理模式有機結合，在控制活動執行、風險管理、審計監督等方面重點采取有效措施，以提高內部會計控制的有效性。
參考文獻：
[1]梅丹.內部控制缺陷研究：文獻綜述與未來發展.中國會計學會2012年學術年會文集[C],2012.
