引論：我們?yōu)槟砹?3篇固定資產(chǎn)折舊方法范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
【Key words】 depreciation of the fixed asset；way of depreciation；discussion
固定資產(chǎn)可長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值是隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成的經(jīng)營成本，這部分隨固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移掉的價(jià)值即為固定資產(chǎn)的折舊［1］。為保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)期間收入費(fèi)用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊。
1 折舊的定義及折舊的主要因素
1.1 折舊的含義 折舊的最普遍公認(rèn)的定義是將資產(chǎn)的成本分配到各收益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法，這個(gè)定義是一個(gè)靜態(tài)的概念，資產(chǎn)的原始成本或其他價(jià)值在其使用年限以內(nèi)是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值［2］。
1.2 核算過程中應(yīng)考慮到的一些必要條件
1.2.1 修理和維修 在固定資產(chǎn)折舊分配的過程中，必須考慮固定資產(chǎn)的修理和維修等日常營業(yè)費(fèi)用，這是因?yàn)檎叟f與修理和維修之間存在著密切的相互關(guān)系：第一，資產(chǎn)的預(yù)期使用年限直接與維修和修理的程度有關(guān)；第二，由于大多數(shù)資產(chǎn)均包括許多不同使用年限的部件，許多所謂修理實(shí)際上是重置；第三，在資產(chǎn)的使用過程中，效率在逐年下降，特別是當(dāng)缺乏必要的和及時(shí)的修理和維修時(shí)，下降的速度更快。
1.2.2 固定資產(chǎn)的使用年限 固定資產(chǎn)有一定的使用年限，改變修理和維修費(fèi)用，可以使資產(chǎn)的使用年限延長或縮短。在某種情況下，可以無限期地保留一些資產(chǎn)，但這樣做所付出的代價(jià)往往高于重置新資產(chǎn)的成本。因而，繼續(xù)維修一臺已經(jīng)陳舊的設(shè)備是很不的。但從另一方面來看，如果某項(xiàng)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是很短的，其修理和維修費(fèi)用可以縮減至最低限度。一般地講，資產(chǎn)的使用年限決定于修理和維修費(fèi)用的最適當(dāng)水平或經(jīng)濟(jì)上的陳舊元素，而以二者中時(shí)間較短的為準(zhǔn)。如果對修理和維修費(fèi)用作不合理的削減，以致資產(chǎn)不能達(dá)到其所期望的經(jīng)濟(jì)壽命，當(dāng)期所分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用就將相應(yīng)的有所增加。
師早就認(rèn)識到廠場與設(shè)備的壽命是有限的，因而必須考慮當(dāng)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)在賬簿上如何處理。近年來，折舊才被認(rèn)為是在資產(chǎn)使用年限內(nèi)對其成本或其他價(jià)值所進(jìn)行的系統(tǒng)的分配，稱為成本分配法，是將資產(chǎn)的成本或其他價(jià)值系統(tǒng)的、合理的在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)進(jìn)行分配。在選定成本分配法時(shí)，必須考慮以下幾項(xiàng)因素［3］：（1）資產(chǎn)價(jià)值因使用而降低，與資產(chǎn)市場價(jià)值降低之間的關(guān)系；（2）陳廢的影響；（3）預(yù)計(jì)的修理和維修方式；（4）預(yù)計(jì)的操作效率上的降低；（5）預(yù)計(jì)資產(chǎn)收入上的變化；（6）長期資產(chǎn)的壽命及利息因素，資產(chǎn)在使用年限后期的不確定因素。
2 折舊的主要方法及比較
2.1 折舊計(jì)算的方法 從上講，在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)考慮以上因素，但實(shí)際操作中，在多數(shù)情況下，僅是一個(gè)或少數(shù)因素起決定作用，作用小的其他因素則可以略而不計(jì)。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國家的財(cái)政承受能力，我國對實(shí)行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的生產(chǎn)企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。
2.2 對幾種常見折舊法的探討 雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說明［4］。近年來，人們對加速折舊法表示強(qiáng)烈的興趣，筆者也認(rèn)為此方法相對其他方法更加切合實(shí)際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進(jìn)行敘述和比較。
2.2.1 直線法 直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。
由于直線法模式簡單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；（4）使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個(gè)使用年限內(nèi)是固定不變的；（5）各種必要的估計(jì)（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)的。
由于以上各項(xiàng)因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒?，通常都認(rèn)為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費(fèi)用的增加，恰好為收入的增加及保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。
但同時(shí)直線法也存在著一些缺點(diǎn)，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計(jì)算的凈利，會(huì)給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。
2.2.2 工作量法 工作量法是按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提折舊的一種。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。
對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比折舊更為重要。
因而，如果某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，因?yàn)橘Y產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個(gè)重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的，就可以使用以經(jīng)營活動(dòng)為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。
盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn)：（1）即使每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的，工作量法仍然類似于直線法。因?yàn)樗俣恳环?wù)單位分配等量的折舊費(fèi)，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。
2.2.3 加速折舊法 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項(xiàng)條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn)；（2）操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加；（3）資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價(jià)值相同，其折現(xiàn)價(jià)值也不同，因而早期服務(wù)價(jià)值成本要比后期大；（5）修理和維修費(fèi)用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。
主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的，并對各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時(shí)間和修理費(fèi)用，或過度使用易于發(fā)生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會(huì)造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費(fèi)。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計(jì)利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。
預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個(gè)理由，可以認(rèn)為，資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。
修理和維修費(fèi)是逐年遞增的，為了補(bǔ)償遞增的修理和維修費(fèi)，應(yīng)采用加速折舊法。修理和維修費(fèi)用與折舊是相關(guān)的，應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計(jì)算中。
折舊費(fèi)分配中最難處理的一個(gè)因素是不確定性。預(yù)期使用年限、預(yù)期凈收入和未來的修理和維修費(fèi)用，均具有不確定性。在大多數(shù)情況下，不確定性可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇所調(diào)整的期望值，將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。因?yàn)樵缙谑杖氡韧砥谑杖敫邪盐?，在開始指定投資決策時(shí)，對晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些，所以，應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的，但相對其他方法而言，加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支的一種方法。
3 改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議
上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：（1）不需分配的方法而以每期期末的市價(jià)來計(jì)量剩余資產(chǎn)的價(jià)值；（2）以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配；（3）側(cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；（4）盡量采用折中的分配方法。
從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用的配比原則來講，計(jì)提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。 1 埃爾登.，第2版.上海：立信會(huì)計(jì)圖書用品社，2000，358.
篇2
一、折舊方法的分類
一般來說，在普遍使用的幾種折舊方法中，假若某種方法對企業(yè)而言是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，在單一的折舊方法基礎(chǔ)上，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。
企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。加速折舊法特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)加快得到補(bǔ)償。
二、折舊方法選擇的依據(jù)
結(jié)合我國實(shí)際，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法4種。企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)折舊方法。不同的固定資產(chǎn)，也可以根據(jù)具體情況選擇不同的方法。 但是按照一貫性原則要求同一種資產(chǎn)，一旦選擇了某種方法，就不可以隨意變更，如確實(shí)需要變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理。如果企業(yè)為某一固定資產(chǎn)選擇的折舊方法與稅法所規(guī)定的折舊方法不一致，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，我國對實(shí)行加速折舊方法的固定資產(chǎn)范圍也作了限定，對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。
三、不同折舊方法的區(qū)別
1.平均年限法
平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)的一種方法。直線法的使用基于以下條件才成立：（1）利息因素可以忽略不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)修理和維修費(fèi)用是固定不變的；（3）資產(chǎn)的效率最后一年與最初一年是相同的；（4）整個(gè)使用年限內(nèi)使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）是固定不變的。
優(yōu)點(diǎn)是比較適合各個(gè)時(shí)期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)，（由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)在有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性）。
缺點(diǎn)是只著重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度和效率。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么單位產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用勢必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，會(huì)給人以投入資本總額的收益率在不斷提高的假象。
2.工作量法
工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產(chǎn)所實(shí)際完成的工作量來計(jì)算每期的折舊額。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。
按照這一原理，某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，原因是資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個(gè)重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的，就可以使用以經(jīng)營活動(dòng)為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。
工作量法優(yōu)點(diǎn)是假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要的情況下。工作量法缺點(diǎn)整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。
3. 雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。
它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)賬面余額作為每年折舊的計(jì)算基數(shù)，在初期和中期時(shí)不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計(jì)算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的賬面余額減去預(yù)計(jì)凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計(jì)提的折舊。
需要注意的是，在實(shí)務(wù)中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)的實(shí)際情況，機(jī)械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應(yīng)用可能會(huì)走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計(jì)算的不當(dāng)和錯(cuò)誤。
4.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用壽命的年數(shù)，分母為預(yù)計(jì)使用壽命的逐年數(shù)字之和。
篇3
一、幾種固定資產(chǎn)折舊方法的比較
1.年限平均法
年限平均法又叫直線法，是最簡單也是最容易操作的方法。它是在不同會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)把固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均勻分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。該方法只有在能夠可靠預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命的情況下才能精確使用，其具體計(jì)算公式為：
年折折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
這種計(jì)算方法簡單，便于操作，但是卻忽視了固定資產(chǎn)在不同使用期間所提供的經(jīng)濟(jì)利益是不同的，一般而言，大部分固定資產(chǎn)在使用前期帶來的經(jīng)濟(jì)利益較大，隨著時(shí)間的推移，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益有遞減的趨勢。而使用年限平均法，每一會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)用相同，則不能如實(shí)反映該固定資產(chǎn)折舊的真實(shí)情況。
2.工作量法
它主要是由該固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量來計(jì)算會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用，然后分?jǐn)偟綉?yīng)計(jì)折舊額內(nèi)。其計(jì)算公式為：
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
工作量法可以看作是年限平均法的補(bǔ)充和延伸，這一方法計(jì)算起來也比較簡單。對于那些各期損耗程度即工作量相同的固定資產(chǎn)，它能夠精確地反映固定資產(chǎn)的折舊情況，主要適用于精密設(shè)備和運(yùn)輸工具等。但也存在比較明顯的缺點(diǎn)，那就是很多資產(chǎn)的工作量難以準(zhǔn)確地進(jìn)行預(yù)計(jì)。
3.雙倍余額遞減法
它是一種固定資產(chǎn)的加速折舊法，在不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值前提下，將每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額，再用雙倍的直線法折舊率進(jìn)行折舊。其折舊公式為：
年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
在雙倍余額遞減法下，各期的折舊率保持不變，但是計(jì)提折舊的基數(shù)隨著固定資產(chǎn)的凈值而逐年變化，每期計(jì)提的折舊額逐年遞減。
4.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也是一種加速折舊法，跟雙倍余額遞減法不同，其加速折舊主要體現(xiàn)在折舊率上，年數(shù)總和法的折舊率是遞增的，其年折舊率是根據(jù)當(dāng)前尚可使用年限占各期尚可使用年限之和的比例確定，其計(jì)算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率
年數(shù)總和法各期的計(jì)提基數(shù)相同，但是各期的折舊率則是遞減的。因此固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值在其使用的前期計(jì)入成本費(fèi)用之中。
二、選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)該考慮的因素
一家企業(yè)有著多種多樣的資產(chǎn)，對于不同的固定資產(chǎn)，應(yīng)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，主要應(yīng)考慮以下因素：
1.固定資產(chǎn)的使用規(guī)律
固定資產(chǎn)可以連續(xù)地參加若干生產(chǎn)周期的生產(chǎn)而保持其原有的形態(tài)，固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著時(shí)間推移逐漸轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用之中。根據(jù)固定資產(chǎn)的使用規(guī)律，固定資產(chǎn)在使用初期，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益較高，而在其使用后期，其所能夠帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值越來越小。
2.固定資產(chǎn)的磨損狀況
固定資產(chǎn)的折舊實(shí)際上反映的是固定資產(chǎn)的磨損值，固定資產(chǎn)的磨損包括有形磨損和無形磨損兩個(gè)方面。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，首先必須得考慮這兩個(gè)因素。在科技越來越進(jìn)步的今天，固定資產(chǎn)的磨損越來越多地體現(xiàn)在無形損耗上，所以在折舊方法的選擇上，充分考慮科技進(jìn)步是非常重要的。
3.要考慮固定資產(chǎn)折舊對納稅的影響
在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，還應(yīng)考慮其對企業(yè)納稅的影響。對大型企業(yè)而言，納稅是企業(yè)的重大支出，而不同的折舊方法對企業(yè)的稅負(fù)有著不同的影響。一般而言，在比例稅下，若稅率不變，則選用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊方法較為有利；相反，而在累進(jìn)稅下，則選用年限平均法進(jìn)行折舊比較有利。
4.要考慮固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的影響
所有的企業(yè)都必須以利潤最大化為目標(biāo)，因此，企業(yè)在選用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，也必須考慮固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)利潤的影響。眾所周知，企業(yè)的利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)成本，而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊影響企業(yè)成本，進(jìn)而影響企業(yè)利潤，所以選用加速折舊法較為有利。
篇4
（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)的折舊是將購買固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資金流出合理的根據(jù)固定資產(chǎn)的壽命以及貢獻(xiàn)分?jǐn)偟秸麄€(gè)固定資產(chǎn)使用周期中去。
選擇固定資產(chǎn)折舊方法需要考慮的因素有如下三點(diǎn)：
固定資產(chǎn)的特性
固定資產(chǎn)使用年限為3-20年不等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)通過折舊將其使用價(jià)值分?jǐn)偟较鄳?yīng)的會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)。損耗使得固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢。包括有形損耗和無形損耗。一般而言，因其損耗對維護(hù)其正常使用狀態(tài)的費(fèi)用支出需要應(yīng)逐年遞增，故折舊也應(yīng)當(dāng)遵循此原則，加速折舊就是因此而產(chǎn)生的。固定資產(chǎn)又具有特殊性，每一種固定資產(chǎn)的使用情況又根據(jù)其特性而不同。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門在遵循財(cái)務(wù)制度的同時(shí)，也要與固定資產(chǎn)使用部門，如生產(chǎn)部門做好溝通，使得固定資產(chǎn)的使用年限以及使用情況能夠合理的進(jìn)行估算，合理的反映在會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中。
折舊方法與企業(yè)財(cái)務(wù)利益
采用不同的折舊方法，會(huì)對企業(yè)的利潤報(bào)表產(chǎn)生很大的影響。如果采用加速折舊法，如前所述，一般情況會(huì)比較合理的反映固定資產(chǎn)的使用情況.將固定資產(chǎn)的攤銷盡量提前完成，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則，在一些現(xiàn)金流緊張的中小型企業(yè)，使用加速折舊法還可以幫助其合理減輕稅。故在遵循會(huì)計(jì)制度的前提下，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，選擇加速折舊法對企業(yè)的效益有利。但是，在能夠合理正確估計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，盡量使固定資產(chǎn)的折舊體現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗過程。這才是我們討論固定資產(chǎn)折舊的根本意義之所在。
折舊方法對企業(yè)業(yè)績評價(jià)的影響
采用加速折舊法，可以減輕稅負(fù)，使得現(xiàn)金流更好的得到控制，但采用加速折舊法會(huì)影響利潤表，導(dǎo)致較低的凈收益，如果是一個(gè)長期使用直線折舊法的大型公司，并且不考慮現(xiàn)金流對其的影響，那么使用加速折舊法，勢必會(huì)對于利潤表有所應(yīng)先，尤其是開始的幾年，管理者會(huì)看到以利潤為基礎(chǔ)的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)受加速折舊的影響比較大，比如，利潤看起來沒有有使用直線折舊法多，如果企業(yè)比較側(cè)重于利潤表現(xiàn)，則應(yīng)該慎重使用加速折舊方法。另外，一些國際性大企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表將需要披露給股東，或者與其他同行業(yè)做利潤比較分析，如果因?yàn)檎叟f方法而使得企業(yè)的利潤表產(chǎn)生影響，那么影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)則會(huì)得不償失。所以企業(yè)在制定財(cái)務(wù)制度，選擇合適的折舊方法時(shí)候，在遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，一定要權(quán)衡孰輕孰重，選擇最優(yōu)的折舊方案與固定資產(chǎn)管理制度。
固定資產(chǎn)折舊時(shí)需要考慮的因素有固定資產(chǎn)的基數(shù)，固定資產(chǎn)的凈殘值為零或者為可處置，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。固定資產(chǎn)的折舊方法也分為兩大類：一類為直線折舊法，另一類是加速折舊法。在選擇不同的折舊方法時(shí)，企業(yè)需要合理選擇適合自己的折舊方法，并且根據(jù)會(huì)計(jì)法以及政策的要求結(jié)合自身企業(yè)的固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。折舊方法的具體計(jì)算在此不做一一贅述。
（二）固定資產(chǎn)損耗的確認(rèn)與計(jì)量
在選擇合理的折舊方法后，我們來研究下固定資產(chǎn)的損耗形式。固定資產(chǎn)的損耗可以分為兩種情況：物質(zhì)因素和經(jīng)濟(jì)因素。
固定資產(chǎn)的有形損耗
固定資產(chǎn)的有形損耗首先是由使用引起的。機(jī)器設(shè)備在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中由于摩擦，化學(xué)反應(yīng)等會(huì)使精度、效率逐漸降低，最終退廢。其次是由自然力的作用而發(fā)生的。如鋼鐵部件會(huì)生銹，木料會(huì)腐朽，橡膠輪帶、傳送帶會(huì)自然老化，這種情況在使用或不使用時(shí)都會(huì)發(fā)生。機(jī)器閑置不用往往比使用時(shí)的磨損還要大，因使用時(shí)要進(jìn)行日常的維護(hù)和小的修理，閑置時(shí)則任其自然侵蝕。
固定資產(chǎn)的無形損耗
固定資產(chǎn)的無形損耗，也稱精神磨損，是指科學(xué)進(jìn)步以及勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等原因而引起的。資本主義制度下，固定資本在其有效使用期內(nèi)由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步所引起的貶值。一是由于生產(chǎn)方法的改進(jìn)和社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，二是由于科技創(chuàng)新，機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代，使用原有機(jī)器效率變低，不經(jīng)濟(jì)，不得不提前報(bào)廢，更換新的設(shè)備。
（三）固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)中應(yīng)用的思考
2014年9月24日總理主持召開了國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)基數(shù)改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。會(huì)議指出，要用既利當(dāng)前，又惠長遠(yuǎn)的改革方法，完善現(xiàn)行的固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過減輕稅負(fù)，加快企業(yè)設(shè)備更新，科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大制造業(yè)投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)。傳統(tǒng)企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力，實(shí)現(xiàn)提高質(zhì)量，增強(qiáng)效率，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的增長，具有重大意義。會(huì)議確定，一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。三是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。根據(jù)實(shí)施情況，適時(shí)擴(kuò)大政策適用的行業(yè)范圍。會(huì)議要求加快落實(shí)上述政策，努力用先進(jìn)技術(shù)和裝備武裝“中國制造”，推出附加值更高、市場競爭力更強(qiáng)的產(chǎn)品。
由此可見，固定資產(chǎn)的折舊并不僅僅只考慮企業(yè)本身的情況，更應(yīng)當(dāng)根據(jù)時(shí)代的發(fā)展，融入科技發(fā)展的大環(huán)境。在各個(gè)行業(yè)都在快速更新的今天，固定資產(chǎn)的折舊年限明顯乘下降趨勢，雖然在縱向影響企業(yè)的利潤計(jì)算，但是在橫向上，對于同行業(yè)企業(yè)的影響可以說是基本相當(dāng)?shù)摹Ｈ绾巫屍髽I(yè)在相同的競爭環(huán)境下脫穎而出，不為固定資產(chǎn)折舊所影響，反而利用固定資產(chǎn)給自身帶來優(yōu)勢。這不僅僅需要企業(yè)的財(cái)務(wù)提出公允具有實(shí)用價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，更加需要決策者根據(jù)會(huì)計(jì)信息選擇固定資產(chǎn)投資方向與固定資產(chǎn)折舊方案。在全自動(dòng)化日益成熟的今天，這一課題的研究尤為迫切。更加需要更多的企業(yè)投入精力與人力，重視固定資產(chǎn)的折舊的管理。在許多一流管理的企業(yè)，在創(chuàng)造高效的生產(chǎn)力的同時(shí)，這一固定資產(chǎn)折舊管理體系與思想早已融入企業(yè)模式中，在中國，我們更應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)并且加以利用。
固定資產(chǎn)隨著辦公生產(chǎn)自動(dòng)化的趨勢越來越受到重視，在我國各個(gè)行業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊方法更應(yīng)當(dāng)遵循中國的會(huì)計(jì)制度，并且學(xué)習(xí)國際化的管理模式。在準(zhǔn)確的計(jì)量會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，完善管理，提高生產(chǎn)力。體現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量與管理的效用。（作者單位：安徽省阜陽市農(nóng)機(jī)化技術(shù)學(xué)校）
參考文獻(xiàn)：
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[2]方芳.對企業(yè)如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法的探析，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊[J].2011年第17期.124-12
篇5
一、固定資產(chǎn)折舊的基本理論
（一）固定資產(chǎn)折舊的定義
固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命周期內(nèi)，按照事先確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂?/p>
（二）固定資產(chǎn)的折舊年限及范圍
1、固定資產(chǎn)的折舊年限
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物為20年；
（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、家具、工具等，為5年；
（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為，4年；
（5）電子設(shè)備為3年。
2、固定資產(chǎn)折舊范圍
除下列情況以外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；
（3）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（4）轉(zhuǎn)入更新改造的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。
（三）影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素
1、固定資產(chǎn)原價(jià)。是指固定資產(chǎn)的成本。2、預(yù)計(jì)凈殘值。是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4、固定資產(chǎn)的使用壽命。
二、折舊的主要方法及比較
（一）折舊的計(jì)算方法
固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
1、年限平均法。年限平均法就是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用這種折舊方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。
2、工作量法。工作量法從實(shí)質(zhì)上來說就是年限平均法，其原理是將預(yù)計(jì)折舊總額平均分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)工作量。
3、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
4、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母代表使用壽命逐年數(shù)字總和。
（二）對常見幾種折舊方法的比較
1、年限平均法即直線法。這種折舊方法比較適合使用程度大致相同的固定資產(chǎn)，從使用方法上來講就是簡單明了，易于掌握?？墒瞧淙秉c(diǎn)是只注重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長短，沒有考慮資產(chǎn)的利用程度和使用強(qiáng)度，分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本看似平均其實(shí)并不平均。
2、工作量法。其優(yōu)點(diǎn)是假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。
3、雙倍余額遞減法。其優(yōu)點(diǎn)是因資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費(fèi)用要大于后期。其缺點(diǎn)是對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現(xiàn)。
三、固定資產(chǎn)折舊的影響
（一）固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響
企業(yè)利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅組成。
其中，當(dāng)期所得稅是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，確定當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額并據(jù)以計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。
我國會(huì)計(jì)制度允許的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。
（二）固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的影響
固定資產(chǎn)的折舊對利潤表也是有一定影響的。我國企業(yè)的利潤表采用多步式，其內(nèi)容包括了銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊+銷售費(fèi)用中折舊
四、不同企業(yè)使用固定資產(chǎn)折舊方法的建議
（一）盈利企業(yè)對折舊方法的選擇
在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)成本的回收，使后期計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移，前期的會(huì)計(jì)利潤就相應(yīng)后移，相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款，從而相對的降低了納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。
（二）虧損企業(yè)對折舊方法的選擇
在虧損企業(yè)，確定最佳的折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定，如果某一納稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。
（三）財(cái)務(wù)狀況不是很好的企業(yè)
企業(yè)必須使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會(huì)導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的。
參考文獻(xiàn)：
篇6
固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價(jià)值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費(fèi)用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補(bǔ)償，固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。常用固定資產(chǎn)折舊方法有以下幾種：
1.直線法
直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時(shí)數(shù)和工作量）平均計(jì)算折舊的方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。
2.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。
常用的加速折舊法有兩種：
（1）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。
（2）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
（一）基于不同稅制的納稅籌劃
一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。
但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認(rèn)為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多的折舊額，可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會(huì)引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
（二）基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃
從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時(shí)間價(jià)值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時(shí)間的推移，在不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場的利率折現(xiàn)后，計(jì)算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進(jìn)行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。
（三）基于折舊年限的納稅籌劃
新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
（四）考慮通貨膨脹因素進(jìn)行的納稅籌劃
我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資，減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資?？梢?，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購買力進(jìn)行投資更新。
（五）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃
目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因?yàn)槲覈壳皩?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。
（六）考慮企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃
在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會(huì)更大，這是因?yàn)榧铀僬叟f方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。
三、對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)
（一）我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響
我國稅法對企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。所以，企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
（二）我國稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃的影響
國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，會(huì)對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。
1.稅收減免期不宜加速折舊
某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。
采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1584/5=316.8萬元；
采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。
可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬元，增加稅負(fù)總額158.4萬元。所以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。
2.加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期
假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×33%＝99（萬元）。
由于稅法對補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
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篇7
一、折舊方法的比較
近年來,人們對加速折舊法表示強(qiáng)烈的愛好,筆者也認(rèn)為此方法相對其他方法更加切合醫(yī)院實(shí)際,覆蓋問題更全面,下面對4種方法進(jìn)行敘述和比較。
(1)直線法
由于直線法模式簡單,只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的:利息因素可以略而不計(jì),或投資成本假定為零;修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的;最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的;使用資產(chǎn)所取得的收入在整個(gè)使用年限內(nèi)是固定不變的;由于以上各項(xiàng)因素的不確定性,要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。假如有些因素可以適當(dāng)?shù)窒?通常都認(rèn)為直線法最為適宜。由于直線法通俗易懂,核算簡便,同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等,使醫(yī)院的費(fèi)用穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。但同時(shí)直線法也存在著一些缺點(diǎn),它忽略了折現(xiàn)因素,按直線法計(jì)算的凈利,會(huì)給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。
(2)工作量法
工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值隨使用而降低的情況下,工作量法看來還是十分理想,但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn):即使每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的,工作量法仍然類似于直線法。因?yàn)樗俣恳环?wù)單位分配等量的折舊費(fèi),但是,假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且,由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用,整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的,除非假定利率為零;工作量法未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增,以及操作效率或收入的遞減等因素。
(3)加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種
主張采用加速折舊法的各項(xiàng)條件是:在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn);操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加;資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多,后期降低較少;即使早期和后期耗用的服務(wù)價(jià)值相同,其折現(xiàn)價(jià)值也不同,因而早期服務(wù)價(jià)值成本要比后期大;修理和維修費(fèi)用的遞增;現(xiàn)金收入逐年降低;由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。
主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的,并對各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的影響。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時(shí)間和修理費(fèi)用,或過度使用易于發(fā)生事故,因而減少使用,也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。
預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個(gè)理由,可以認(rèn)為,資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大,因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。修理和維修費(fèi)是逐年遞增的,為了補(bǔ)償遞增的修理和維修費(fèi),應(yīng)采用加速折舊法。修理和維修費(fèi)用與折舊是相關(guān)的,應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計(jì)算中。
通過比較可以知道,年限平均法的最大優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡單,易于理解,但不利于企業(yè)加速收回固定資產(chǎn)投資成本。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法有利于企業(yè)加速回收投資成本,降低固定資產(chǎn)價(jià)值損失和效能損失的風(fēng)險(xiǎn);有利于企業(yè)均衡成本費(fèi)用,穩(wěn)健經(jīng)營;加速折舊法下固定資產(chǎn)的補(bǔ)償價(jià)值(折舊額現(xiàn)值的總和)高于年限平均法下的補(bǔ)償價(jià)值,有利于設(shè)備的更新。
二、對固定資產(chǎn)折舊的思考和建議
1、正確選擇折舊方法
為加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,醫(yī)院應(yīng)采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法,進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算。①從有形損耗考慮,各種房屋,設(shè)備剛剛投入使用的時(shí)候,使用效能較高,各方面指標(biāo)都是比較優(yōu)質(zhì)的,但隨著年限的增長,設(shè)備開始陳舊老化,指標(biāo)性能減弱,收入與前期相比肯定減少,另外還需要進(jìn)行修繕、修理。按照配比原則,相應(yīng)的收入配合比較相應(yīng)的成本費(fèi)用,后期產(chǎn)生的收入少?；谶@種情況,理論上來說,醫(yī)院應(yīng)該更傾向采取前期折舊提的多,后期折舊提的少的加速折舊法。②從無形損耗考慮,由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步,占醫(yī)院資產(chǎn)相當(dāng)比例的醫(yī)療設(shè)備,其壽命周期越來越短,更新?lián)Q代勢必加快,隨著科技的進(jìn)步和時(shí)間的推移,各種醫(yī)療設(shè)備的無形損耗將越來越大,就更為明顯。一臺設(shè)備的替代品也許會(huì)在資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)出現(xiàn),所以從謹(jǐn)慎性出發(fā),醫(yī)院最好考慮到這種可能性,在設(shè)備使用早期提高折舊成本,后期則降低折舊成本,這與加速折舊法的原理是一致的,也可減少無形損耗所帶來的損失和風(fēng)險(xiǎn),符合會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則。③對于貴重儀器占固定資產(chǎn)低的小型醫(yī)院,會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱,醫(yī)療成本和科室核算起步較晚,可采用年限平均法,逐步開展醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核算。對于大、中型醫(yī)院,會(huì)計(jì)核算較健全,財(cái)務(wù)管理完善,專業(yè)設(shè)備中的貴重儀器占固定資產(chǎn)的比例較高,則可根據(jù)固定資產(chǎn)的分類,結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要,分別采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算。
在處理醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊時(shí),應(yīng)注意的問題是:第一,正確登記固定資產(chǎn),按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其它因素選擇合適的折舊方法。第二,對歷史價(jià)值(原始成本)或賬面價(jià)值不清的固定資產(chǎn),應(yīng)以其市場價(jià)值折舊。固定資產(chǎn)的市場價(jià)值是指固定資產(chǎn)在自由市場上銷售所能得到的貨幣額。在某些情況下,市場價(jià)值與賬面價(jià)值毫不相關(guān),如土地、房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn),其賬面價(jià)值隨折舊的提取而減少,但其市場價(jià)值卻往往會(huì)隨時(shí)間的延長而增加。市場價(jià)值的最大缺點(diǎn)是客觀性較差,因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下,二手市場并不存在,核算者必須依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷固定資產(chǎn)的市場價(jià)值。第三,醫(yī)院的負(fù)責(zé)人,對固定資產(chǎn)的折舊處置上,要從技術(shù)、質(zhì)量和效率多方面考慮,不能只關(guān)注固定資產(chǎn)的后續(xù)支出補(bǔ)償。假如醫(yī)院仍有賬面價(jià)值是100萬元的設(shè)備,但其質(zhì)量水平已經(jīng)不能滿足市場需要,那么這100萬元就是空賬,這臺設(shè)備就是廢品。如果是貸款,還產(chǎn)生負(fù)效益,就需要重新考慮是改造,是廢棄,還是購買新設(shè)備。筆者認(rèn)為:固定資產(chǎn)的折舊,要全方位考慮其使用狀態(tài)和技術(shù)水平,不能利用一元函數(shù)進(jìn)行簡單的對比分析。
2、現(xiàn)行折舊方法存在的不足
(1)沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素,使損耗價(jià)值補(bǔ)償不完整
在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)是以歷史成本為計(jì)量依據(jù)的,其實(shí)質(zhì)是站在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)以現(xiàn)行的物價(jià)水平把投資成本分配到以后各期,很顯然這從根本上忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值。雖然有人認(rèn)為加速折舊法不存在這方面缺陷,因?yàn)樗鼈兛梢蕴崆笆栈夭糠滞顿Y,減少因?yàn)槲飪r(jià)上漲而產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失,但由于使用該方法收回的依然是歷史成本,沒有考慮市場利率的變動(dòng)因素,沒有從根本上基于市場利率等因素來確認(rèn)各期的折舊額,因而即使是加速折舊法也不能彌補(bǔ)由于貨幣時(shí)間價(jià)值而產(chǎn)生的差額,這部分差額既沒有被轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的成本或費(fèi)用,又沒有被計(jì)入企業(yè)的損益,形成企業(yè)資產(chǎn)的一種無形損失,時(shí)間越長,固定資產(chǎn)價(jià)值越高,市場利率越高,該損失就越大。
(2)沒有考慮通貨膨脹因素,不利于組織設(shè)備更新
現(xiàn)行的折舊方法都是基于物價(jià)穩(wěn)定的環(huán)境下和幣值不變的會(huì)計(jì)基本假設(shè)之上的折價(jià)方法。然而在市場經(jīng)濟(jì)條件下,物價(jià)穩(wěn)定和幣值不變的假設(shè)均已受到?jīng)_擊,此時(shí)如果仍以傳統(tǒng)的折舊方法進(jìn)行折舊顯然已不合時(shí)宜。在固定資產(chǎn)使用期內(nèi),如果物價(jià)上升,固定資產(chǎn)未來的重置成本將升高,由于折舊是以歷史成本為基礎(chǔ),因此,折舊額不足以重置固定資產(chǎn)。加之由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步,出現(xiàn)了新的效能更高的設(shè)備,現(xiàn)行方法計(jì)提的折舊額更難滿足在未來購建技術(shù)性能更加先進(jìn)的設(shè)備。反之,在通貨緊縮環(huán)境下,以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)提折舊,必然會(huì)導(dǎo)致多提折舊,致使企業(yè)虛減利潤,導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失和國家財(cái)政收入的減少。
(3)現(xiàn)實(shí)收入與歷史成本費(fèi)用不配比
用現(xiàn)行折舊方法計(jì)提的折舊實(shí)質(zhì)上是歷史成本的收回。在物價(jià)水平上漲的情況下,固定資產(chǎn)價(jià)格上漲,利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品價(jià)格也上漲,由于固定資產(chǎn)折舊只是對歷史成本的分?jǐn)?而利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品卻是按現(xiàn)行的價(jià)格計(jì)算產(chǎn)品收入,將若干年前的固定資產(chǎn)取得成本的分?jǐn)傤~與按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)品銷售收入進(jìn)行配比,顯然不是建立在同一時(shí)間的物價(jià)指數(shù)基礎(chǔ)之上的,這樣的配比不科學(xué)。
(4)固定資產(chǎn)原值與預(yù)計(jì)凈殘值不具有可比性
固定資產(chǎn)原值是一個(gè)歷史數(shù)據(jù),是企業(yè)基于購買或自建該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)的物價(jià)而花費(fèi)的各項(xiàng)相關(guān)支出。而預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)計(jì)狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。它是一個(gè)未來值,是企業(yè)在一個(gè)預(yù)期狀態(tài)下對未來收入的一種估計(jì),由于固定資產(chǎn)使用時(shí)間較長,不確定因素較多,并且它是否發(fā)生以及發(fā)生的金額的大小都還有待進(jìn)一步驗(yàn)證,因此,將歷史數(shù)據(jù)與未來數(shù)據(jù)進(jìn)行比較既不符合客觀性原則,也不符合謹(jǐn)慎性原則。
3、改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表中的多個(gè)項(xiàng)目有影響,進(jìn)而對企業(yè)的長短期償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)以及各杠桿系數(shù)都會(huì)產(chǎn)生影響。因此,可以說折舊方法的科學(xué)與否將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,將會(huì)影響企業(yè)的投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的決策行為。所以,折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是:不需分配的方法而以每期期末的市價(jià)來計(jì)量剩余資產(chǎn)的價(jià)值;以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表,避免折舊分配;側(cè)重于使用能夠猜測的統(tǒng)一折舊方法,而不管其邏輯性;考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹因素等對固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值補(bǔ)償模式做進(jìn)一步的探討。
隨著市場化程度的不斷深入,一方面,醫(yī)院要進(jìn)行人才培養(yǎng),醫(yī)術(shù)提高,環(huán)境改善,設(shè)備更新,都需要大量的資金來支撐;另一方面,醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù),經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營成果水平的高低,很大程度上受制于醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模大小。因此,計(jì)提折舊成為醫(yī)院降低運(yùn)行成本,提高設(shè)備利用率的一項(xiàng)重要的手段和方法。選擇合適的折舊方法進(jìn)行計(jì)提,制定合理的服務(wù)定價(jià)是醫(yī)院生存、發(fā)展的必然要求,也是提高醫(yī)生醫(yī)療技術(shù)水平、改善醫(yī)院環(huán)境的重要手段。醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊處理方法無疑是一項(xiàng)具有重要意義的研究課題。
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篇8
“折舊”的概念并不是和固定資產(chǎn)同時(shí)出現(xiàn)的，在工業(yè)革命之前，由于經(jīng)濟(jì)不是特別發(fā)達(dá)，并且固定資產(chǎn)數(shù)量不多，企業(yè)也很少并沒有達(dá)到相應(yīng)的規(guī)模，所以那段時(shí)期的固定資產(chǎn)都是在報(bào)廢時(shí)一次性計(jì)入費(fèi)用的，在會(huì)計(jì)上并沒有折舊一說。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與企業(yè)規(guī)模不斷壯大，對于固定資產(chǎn)的需求越來越多，企業(yè)對于會(huì)計(jì)上的核算要求也越來越高，逐漸意識到把固定資產(chǎn)一次性沖銷的做法雖然簡便易行，但是卻不能確定固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收益高低以及企業(yè)一段時(shí)期的真實(shí)盈虧，因此“折舊”這個(gè)概念就出現(xiàn)了，這不僅意味著我國經(jīng)濟(jì)，更加標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由“收付實(shí)現(xiàn)制”逐漸向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的重大轉(zhuǎn)變，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性發(fā)展。
二、固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論
1.固定資產(chǎn)折舊概念
折舊是一個(gè)比較特殊的概念，在會(huì)計(jì)上的定義為：為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)在一定期間的損耗而按照一定的折舊率計(jì)提的部分價(jià)值。折舊其實(shí)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比性原則的最佳體現(xiàn)，它反應(yīng)了固定資產(chǎn)在企業(yè)獲得整個(gè)經(jīng)濟(jì)利益的過程中是如何轉(zhuǎn)化的，在此過程中不涉及資金的來源和資金的運(yùn)用，因此并不涉及實(shí)際現(xiàn)金的收付，卻時(shí)時(shí)刻刻影響著利潤的形成，應(yīng)引起關(guān)注和重視。
2.固定資產(chǎn)折舊范圍
固定資產(chǎn)的折舊范圍通常包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：房屋建筑物；季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；在用的機(jī)器設(shè)備、食品儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。但不包括以下幾項(xiàng)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；以前年度已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)折舊方法簡介
固定資產(chǎn)折舊方法分為平均折舊法（也稱為直線法）和加速折舊法，其中平均折舊法包括平均年限法和工作量法；加速折舊法包括年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法。需要特別說明的是：無論采取哪種折舊方法，固定資產(chǎn)均是當(dāng)月增加，下個(gè)月才進(jìn)行計(jì)提折舊，相反，當(dāng)月減少，也是下個(gè)月才停止計(jì)提。下面將對上述折舊方法進(jìn)行一一介紹。
（1）直線法是指按照直線進(jìn)行攤銷的折舊方法，每一會(huì)計(jì)期間的折舊額是相同的。其中年限平均法是按照使用年限作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整體分配，計(jì)算公式如下：
年折舊率=（1-預(yù)計(jì)殘值率）/使用年限*100%
月折f額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率/12
工作量法是按照預(yù)計(jì)總體工作量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：
單位工作量折舊率=（1-預(yù)計(jì)殘值率）/預(yù)計(jì)總體工作量
某個(gè)固定資產(chǎn)年折舊額=單位工作量折舊額*年工作量
某個(gè)固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額*月工作量
（2）加速折舊法的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用壽命前期折舊較多，后期較少。其中年數(shù)總和法是將使用壽命總和累加作為分配標(biāo)準(zhǔn)，具體公式如下：
第N年折舊額=（1-預(yù)計(jì)殘值額）*（最高使用年限N+I））/使用年限總和累計(jì)
月折舊額=年折舊額/12
雙倍余額遞減法是在固定資產(chǎn)使用前期以平均年限法中的年折舊率的兩倍為年折舊率，在使用年限的最后兩年中將剩余價(jià)值平均分?jǐn)偅?jì)算公式如下：
年折舊率=2/使用年限*100%
月折舊額=固定資產(chǎn)凈值*年折舊率/12
最后兩年月折舊額=固定資產(chǎn)凈值/2112
三、不同折舊方法對利潤的影響
固定資產(chǎn)折舊過程是使得固定資產(chǎn)從資產(chǎn)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用的過程，也是企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利潤的過程。在企業(yè)的正常經(jīng)營過程中，固定資產(chǎn)年折舊額受多種因素影響，諸如固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)殘值率、使用年限、折舊方法等，而固定資產(chǎn)折舊額也從多方面直接或間接影響企業(yè)利潤，因此不同的折舊方法對企業(yè)利潤的影響是不同的。
站在企業(yè)所得稅層面來講，由于企業(yè)會(huì)計(jì)采用不同的折舊方法導(dǎo)致每年折舊額不同，從而進(jìn)一步影響了企業(yè)所得稅的繳納。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――所得稅》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)應(yīng)選擇一種折舊方法，并在以后的核算期間不得隨意變更。在稅務(wù)處理過程中，《稅法》也要求企業(yè)可以選擇其中一種折舊方法進(jìn)行稅務(wù)處理，此時(shí)若企業(yè)在會(huì)計(jì)核算層面和稅務(wù)處理層面所選擇的折舊方法一致，則不會(huì)產(chǎn)生納稅差異，不用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；若企業(yè)在會(huì)計(jì)核算層面和稅務(wù)處理層面所選擇的折舊方法不一致，則會(huì)產(chǎn)生納稅差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。比如：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算層面采用直線法計(jì)提折舊，每期折舊金額相同，而稅務(wù)處理層面采用加速折舊法計(jì)提折舊，資產(chǎn)使用前期折舊金額較大，后期較少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不一致，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，前期納稅較少，起到了很好的稅盾效應(yīng)，意味著企業(yè)少支出部分資金；相反，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算層面采用加速折舊法計(jì)提折舊，而稅務(wù)處理層面采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)利潤較應(yīng)納稅所得額小，此時(shí)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，前期納稅較多。
站在貨幣時(shí)間價(jià)值層面來講，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法不同、每年折舊額不同，雖然不會(huì)導(dǎo)致直接的現(xiàn)金流出，但是會(huì)影響企業(yè)的利潤數(shù)額，又由于稅盾效應(yīng)的因素影響，會(huì)間接影響現(xiàn)金支出的大小：直線折舊法的特點(diǎn)是每年折舊成本相同，而加速折舊法會(huì)導(dǎo)致前期折舊金額大，相比之下，加速折舊法使得企業(yè)前期折舊較多，納稅較少。雖然站在固定資產(chǎn)整個(gè)生命周期來看，總折舊額是一定的，但是由于固定資產(chǎn)一般年限較長，受貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，折舊越靠前，企業(yè)越得利。
站在企業(yè)利潤分配層面來講，通常企業(yè)利潤的分配情況標(biāo)志著企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營狀況，同時(shí)投資者和潛在投資者也受其影響，因此企業(yè)的利潤分配情況對經(jīng)營管理具有一定意義。然而固定資產(chǎn)折舊方法的選擇在一定程度上也影響著企業(yè)利潤分配情況。直線法每期折舊成本相同，相對比加速折舊法而言，對利潤的影響比較穩(wěn)定，在固定資產(chǎn)使用前期折舊金額較加速折舊法較少，利潤可分配金額較多，有利于企業(yè)合理安排利潤分配情況，同時(shí)對投資者發(fā)出公司利好警示，增強(qiáng)市場信心。
四、固定資產(chǎn)折舊方法選擇建議
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況合理選擇折舊方法，一旦選擇，不得隨意變更。不同的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可能不同，因此企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)自身發(fā)展具有重要意義。
篇9
一、背景分析
我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，折舊方法長期采用直線法和工作量法。1993年實(shí)施的新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許采用加速折舊法，但折舊范圍狹窄，僅限于部分技術(shù)進(jìn)步快的工業(yè)和運(yùn)輸業(yè)，且折舊方法單一，僅包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，允許企業(yè)選擇的自由度很小。我國至今只有極少的企業(yè)使用加速折舊法。
而在西方折舊會(huì)計(jì)中，企業(yè)可選的折舊方法很多。以美國為例，主要有直線法、余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、產(chǎn)量法、年金法、收入法和遞耗法等，企業(yè)可自行選擇。其中加速折舊法可減少或降低企業(yè)持有固定資產(chǎn)所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，因而大多數(shù)企業(yè)把該法作為折舊會(huì)計(jì)的首選方法。
當(dāng)然，這種局面與歷史及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度有著直接的關(guān)系，作為發(fā)展中國家代表的我國，可能無法很快在企業(yè)中全面而有序地實(shí)行加速折舊法，但我們應(yīng)該意識到：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和在會(huì)計(jì)方面與世界的接軌，在國際經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下，直線折舊法日益顯示出其弊端，嚴(yán)重阻礙了固定資產(chǎn)更新的步伐，我國迫切需要采用國際市場普遍采用的加速折舊法。在如今經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的中國，我們有信心也有能力推廣好，實(shí)施好加速折舊法。
二、案例分析
某鋼鐵公司規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上的生產(chǎn)經(jīng)營用實(shí)物資產(chǎn)，以及使用期限在兩年以上，單位價(jià)值在2000.00元以上的非生產(chǎn)經(jīng)營用主要設(shè)備的物品。
固定資產(chǎn)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其中，融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為價(jià)值。如果融資租入資產(chǎn)占本公司資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)折舊按各類固定資產(chǎn)原值和預(yù)計(jì)可使用年限，扣除殘值（原價(jià)的3%）后采用“直線法”平均計(jì)算。
決算日，固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備系按單個(gè)固定資產(chǎn)由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致產(chǎn)生可收回金額低于賬面價(jià)值的差額提取，預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年度損益類賬項(xiàng)。
以下是某年最新購進(jìn)固定資產(chǎn)的年折舊率比率列示：
案例分析：由以上資料可知，該公司采用的折舊方法是年限平均法，是將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。采用這種方法，年折舊額計(jì)算比較簡便，但存在著明顯的局限性，因?yàn)楦鞣N設(shè)備在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益肯定是不同的。一般情況下，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的前期提供的工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就多；在固定資產(chǎn)使用后期提供的工作效率相對較低，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就低。而年限平均法不考慮這一事實(shí)，所以該公司對全部設(shè)備都采用直線法，存在著一些不足之處，有待改善。
下面我們就來計(jì)算一下該公司采用雙倍余額遞減法下各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率的比率，計(jì)算依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中所學(xué)的年折舊率計(jì)算方法的公式：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100%。得到以下數(shù)據(jù)：
對比以上兩份表可以看出，在固定資產(chǎn)的使用初期，使用雙倍余額遞減法要比使用年限平均法的年折舊率高很多。我們知道，折舊額是應(yīng)納稅額的抵減項(xiàng)，如果使用雙倍余額遞減法，使得開始幾年產(chǎn)生的折舊額比較多，這樣可以減少開始年限時(shí)稅收的繳納，從而延遲納稅時(shí)間。對于剛剛購進(jìn)新固定資產(chǎn)的企業(yè)而言，這種方法可以有效減緩資金在短期內(nèi)的大量流出，保證企業(yè)能夠穩(wěn)定的運(yùn)營。
三、結(jié)論分析
經(jīng)過以上分析，我們從直觀的數(shù)據(jù)可以看出加速折舊法在減輕稅負(fù)，延緩資金流出的明顯優(yōu)勢。那么我們是否可以就此提出對該鋼鐵企業(yè)應(yīng)使用加速折舊法替代直線法的新建議呢？下面我們再來看看這兩種方法更為詳盡的利弊分析對比。
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固定資產(chǎn)折舊的最普遍公認(rèn)的定義是將資產(chǎn)的成本分配到各收益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法，這個(gè)定義是一個(gè)靜態(tài)的概念，資產(chǎn)的原始成本或其他價(jià)值在其使用年限以內(nèi)是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值。
固定資產(chǎn)折舊主要受以下四個(gè)方面因素的影響；一是計(jì)提折舊基數(shù)，計(jì)提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或帳面價(jià)值?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計(jì)提依據(jù)；二是折舊年限，折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素；三是折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更；四是凈殘值，是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可收回的殘值扣除清理費(fèi)用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。
二、固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較
1.折舊計(jì)算的方法
折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國家的財(cái)政承受能力，我國對實(shí)行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。
2.對幾種常見折舊法的探討
雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種，直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說明。近年來，人們對加速折舊法表示強(qiáng)烈的興趣，筆者也認(rèn)為此方法相對其他方法更加切合實(shí)際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進(jìn)行敘述和比較。
(1)直線法。直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。
由于直線法模式簡單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的。①利息因素可以略而不計(jì)，或投資成本假定為零；②修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；③最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；④使用資產(chǎn)所取得的收入(或現(xiàn)金流量)在整個(gè)使用年限內(nèi)是固定不變的；⑤各種必要的估計(jì)(包括預(yù)期使用年限)都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)的。 轉(zhuǎn)貼于
(2)工作量法。工作量法是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提折舊的一種方法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。
3.改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議
上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。可考慮使用的備選方案是：
(1)不需分配的方法而以每期期末的市價(jià)來計(jì)量剩余資產(chǎn)的價(jià)值;
(2)以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配;
(3)側(cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性;
(4)盡量采用折中的分配方法。
從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用的配比原則來講，計(jì)提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。
參考文獻(xiàn)
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（一）固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅从沉斯潭ㄙY產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。應(yīng)計(jì)提折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額
（二）固定資產(chǎn)原值
固定資產(chǎn)的原值是指固定資產(chǎn)的成本。外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
（三）固定資產(chǎn)凈值
固定資產(chǎn)凈值是指原值減去已累計(jì)折舊后的金額。各年凈值根據(jù)原始價(jià)值減去前幾年累計(jì)計(jì)提折舊總額。
（四）累計(jì)折舊
大型機(jī)器設(shè)備在使用過程中會(huì)發(fā)生磨損、消耗等情況，其價(jià)值會(huì)逐漸減少，對這種價(jià)值的減少需要進(jìn)行計(jì)算來計(jì)提折舊，累計(jì)折舊就是已發(fā)生的計(jì)提折舊累計(jì)起來的總和。
（五）折舊殘值
設(shè)備的折舊殘值是指其在報(bào)廢時(shí)拆除清理后殘余的材料、零部件等價(jià)值，這些可以通過返回廠家或者變賣來實(shí)現(xiàn)價(jià)值。一般計(jì)算按可算作原始價(jià)值的3%-5%。
（六）折舊年限
折舊年限應(yīng)該與設(shè)備的實(shí)際損耗基本符合，既反映設(shè)備的有形磨損，又反映設(shè)備的無形磨損。一般來說，折舊年限應(yīng)根據(jù)醫(yī)療設(shè)備使用的時(shí)間、強(qiáng)度、使用環(huán)境及條件來確定。
二、醫(yī)療器械行業(yè)幾種常用的固定資產(chǎn)折舊方法及解析
（一）年限平均法
1.概念
年限平均法又稱直線法，它只有滿足以下各項(xiàng)條件才是正確的：（1）利息因素可以忽略不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）維修費(fèi)用在整個(gè)設(shè)備使用年限內(nèi)固定不變；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年相同；（4）使用設(shè)備所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個(gè)使用年限內(nèi)是固定不變的；（5）各種必要的估計(jì)（包括預(yù)期使用年限）都是可以予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)。
2.計(jì)算公式
年折舊額=（設(shè)備原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）
月折舊額=年折舊額/12
這種方法具體的計(jì)算操作簡單，但是沒有考慮到機(jī)器在使用過程中的磨損、損壞不一的這一實(shí)際情況，易形成前期效益大時(shí)未能更多地回收成本，而后期效益差時(shí)又回收比例太高，造成折舊收費(fèi)困難，容易出現(xiàn)提前報(bào)廢的現(xiàn)象，對醫(yī)療器械企業(yè)不利。
3.適用范圍
在實(shí)際工作中，有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負(fù)荷程度也相同時(shí)，修理和維護(hù)費(fèi)用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化，資產(chǎn)的收入在整個(gè)年限內(nèi)差不多時(shí)。滿足或部分滿足這些條件時(shí)，選擇平均年限法比較合理。在實(shí)際工作中，平均年限法適用于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)折舊的核算。
（二）工作量法
1.概念
工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。
2.計(jì)算公式
每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額
3.適用范圍
實(shí)際工作中，某些價(jià)值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備中，可以用工作量法來計(jì)提折舊。
（三）年數(shù)總和法
1.概念
年數(shù)總和法是加速折舊法的一種，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
2.計(jì)算公式
年折舊額=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和
或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）/{預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）}÷2×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值―預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊額
3.適用范圍
因資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。因此，年數(shù)總和法在使用上是合理的，也是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點(diǎn)適用于技術(shù)進(jìn)步快，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機(jī)制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)，化工醫(yī)藥等。
（四）雙倍余額遞減法
1.概念
雙倍余額遞減法，同年限平均法相同，是加速折舊法的一種，即在不考慮醫(yī)療設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初設(shè)備資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算醫(yī)療設(shè)備折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初醫(yī)療設(shè)備固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算醫(yī)療設(shè)備折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)（10年折舊年限的為折舊年限到期5年內(nèi)，這個(gè)可以根據(jù)實(shí)際折舊年限和設(shè)備原始價(jià)值具體設(shè)定），將醫(yī)療設(shè)備的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均折舊。
2.計(jì)算公式
年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的使用年限
月折舊率＝年折舊率/12
月折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率
3.適用范圍
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，具有其科學(xué)性和合理性，適用于技術(shù)進(jìn)步快，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè)。
三、折舊方案的比較和相對合理方案的選擇
（一）比較
在醫(yī)療器械行業(yè)固定資產(chǎn)折舊管理實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)平均折舊法存在很大缺陷，它沒有根據(jù)設(shè)備的實(shí)際使用情況來回收成本，而是將成本平均到預(yù)計(jì)的折舊年限里，致使使用部門在前期收益好、設(shè)備狀態(tài)好的時(shí)候沒有更好地回收成本，而后期儀器處于老化報(bào)廢期時(shí)還要提取相同的折舊，從而降低了使用部門的積極性，使其不能很好地使用、維護(hù)機(jī)器設(shè)備，從而加速了設(shè)備的報(bào)廢，導(dǎo)致成本無法回收。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項(xiàng)條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn)；（2）操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加；（3）資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價(jià)值相同，其折現(xiàn)價(jià)值也不同，因而早期服務(wù)價(jià)值成本要比后期大；（5）修理和維修費(fèi)用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。
（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議
上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷地更新、完善。可考慮使用的備選方案是：
（1）不需分配而以每期期末的市價(jià)來計(jì)量剩余資產(chǎn)的價(jià)值；
（2）以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配；
（3）側(cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；
（4）盡量采用折中的分配方法。
從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用的配比原則來講，計(jì)提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。
參考文獻(xiàn)：
［1］ 魯亮生.成本會(huì)計(jì)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.
［2］ 吳大軍.管理會(huì)計(jì)［M］.北京：高等教育出版社，2010.
篇12
一、折舊政策選擇對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
1、對企業(yè)籌資和現(xiàn)金流量的影響
一個(gè)企業(yè)的資金是由企業(yè)自有資金和外部籌集而來，計(jì)提折舊是企業(yè)積累自有資金的重要途徑，折舊資金是企業(yè)更新固定資產(chǎn)的主要資金。就某一具體的會(huì)計(jì)期間而言，折舊提得越多，企業(yè)用于固定資產(chǎn)更新或改造的資金越多，企業(yè)可利用的自有資金的就越多，對外籌資的規(guī)模就相應(yīng)降低。在企業(yè)所需資金規(guī)模一定的情況下，外部籌資數(shù)量減少會(huì)使企業(yè)的邊際資本成本和企業(yè)綜合資本成本都相對降低。可以說，折舊政策的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)未來期間的資金需求和將要面臨的籌資環(huán)境而定。另外，折舊額的多少直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。折舊越多，企業(yè)處于更新準(zhǔn)備狀態(tài)的現(xiàn)金越多，企業(yè)可用現(xiàn)金也越多。
2、對企業(yè)投資的影響
影響固定資產(chǎn)投資決策的一個(gè)重要因素就是可利用的資金規(guī)模，由于折舊政策影響著企業(yè)內(nèi)部籌資量，因此它也就間接地影響著企業(yè)的投資活動(dòng)。固定資產(chǎn)折舊的多少會(huì)影響企業(yè)留存現(xiàn)金的多少，留存越多，可用于投資的資金越多，可利用的資本越多，而且成本相對較低時(shí)，就會(huì)刺激企業(yè)的投資活動(dòng)。折舊政策不僅從規(guī)模上影響投資活動(dòng)，它還會(huì)影響固定資產(chǎn)更新投資的速度。如采用快速折舊，固定資產(chǎn)的更新也會(huì)加快。
3、對分配的影響
折舊政策的選擇，直接決定進(jìn)入產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的多少。在其他因素不變的情況下，不同的折舊政策會(huì)使當(dāng)期的費(fèi)用成本不同，利潤額也不同，企業(yè)同一期間的可供分配的利潤額也就不同，從而最終影響企業(yè)的分配。
二、選擇折舊方法應(yīng)考慮的因素
1、與國家的政策相協(xié)調(diào)
由于不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域?qū)ιa(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平要求程度不一，國家有一個(gè)總體性的行業(yè)、區(qū)域規(guī)則，按照市場發(fā)育程度的不同、技術(shù)水平的差異分別制定不同的行業(yè)性、區(qū)域性的折舊政策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車，大型設(shè)備可以采用工作量法；在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法就會(huì)因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
2、考慮稅制因素
折舊的計(jì)算和提取會(huì)影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重。但不同的稅制條件會(huì)使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利。一般認(rèn)為：在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度來看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值；而在累進(jìn)稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤的波動(dòng)而提高所適用稅率，從而增加稅負(fù)。但對于小型企業(yè)并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。
（1）稅收減免期不宜加速折舊。企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。
（2）加速折舊須考慮5年補(bǔ)虧期。由于稅法對補(bǔ)虧期限做了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實(shí)際收益。特別對一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
（3）加速折舊應(yīng)考慮企業(yè)整體利益。在現(xiàn)行體制下，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、財(cái)政、金融等部門及投資各方提供，如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)利潤數(shù)額較小，會(huì)使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力差而不予投資，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營決策中考慮，不宜僅為減少稅負(fù)而導(dǎo)致不利于取得支持銷售增長的資金的情況發(fā)生。
3、考慮通貨膨脹
折舊主要是用于對固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償，按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按成本收回的實(shí)際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。值得注意的是，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，一定要按稅法規(guī)定的加速折舊的方法、年限進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。
4、考慮資金間價(jià)值
就折舊方法而言，折舊方法的選擇應(yīng)遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)等規(guī)定。任何資產(chǎn)在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，而折舊總額是一致的。在稅率保持穩(wěn)定不變的條件下，折舊方法不同只是改變了稅款支付的時(shí)間與速度，應(yīng)付稅款總額不受其影響。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。簡單地將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進(jìn)行比較是不可取的，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵稅額按市場利率進(jìn)行現(xiàn)值折算，再進(jìn)行比較。在符合政策、法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下，應(yīng)盡可能延遲稅款資金的支付時(shí)間，控制稅款現(xiàn)金支付的速度，盡量取得資金的時(shí)間價(jià)值。
5、考慮折舊年限
可供選擇的折舊方法中的任意一種方法都與折舊年限有著密切的關(guān)系，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自身具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本。而對一般性企業(yè)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，最長的折舊年限通常不得超過財(cái)務(wù)制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時(shí)，還必須考慮企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。
綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法的選擇時(shí)可以遵循以下基本原則來選擇：第一，在比例稅制且稅率不變的情況下企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊法且盡量縮短折舊年限。第二，通脹情況下盡量選擇加速折舊法。第三，通貨緊縮情況下適宜選擇平均年限法。必須強(qiáng)調(diào)的是由于每個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)、環(huán)境千差萬別，情況不盡相同，所以各企業(yè)在實(shí)際操做中應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析選擇一種適合本企業(yè)的折舊方法。
【參考文獻(xiàn)】
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篇13
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｒ簿褪钦f固定資產(chǎn)折舊就是固定資產(chǎn)在利用過程中耗費(fèi)的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊的過程并不是未來計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值，而是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程。
2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素
影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：原始價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限。其公式是：
固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值
若固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是固定資產(chǎn)折舊的影響因素。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
3、固定資產(chǎn)折舊方法
固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法又分為折舊率穩(wěn)定時(shí)折舊額隨年數(shù)增加而減少的雙倍余額遞減法和固定資產(chǎn)折舊額隨使用壽命的減少而減少的年數(shù)總和法。
二、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的影響
1、對企業(yè)納稅的影響
固定資產(chǎn)折舊的過程實(shí)際上是持續(xù)的成本分配過程，在一定程度上延緩或減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額。四種折舊方法對企業(yè)納稅的不同影響是：
折舊方法計(jì)提的折舊總額大致相同，采用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊稅額最少，年數(shù)總和法次之，年限平均法計(jì)算出的稅額最多。對企業(yè)而言，加速折舊法無疑是優(yōu)先要選擇的。
2、對企業(yè)利潤的影響
在年限平均法下，利潤額逐年遞減，可以看出忽略固定資產(chǎn)的使用情況，每年計(jì)提的折舊額相同，導(dǎo)致企業(yè)評價(jià)利潤不客觀。工作量法下，固定資產(chǎn)折舊率是根據(jù)實(shí)際工作量確定的，計(jì)提方式是利潤表隨著固定資產(chǎn)的使用程度的變動(dòng)而變動(dòng)，計(jì)算的結(jié)果比較接近固定資產(chǎn)實(shí)際折舊量。雙倍余額遞減法下，出現(xiàn)波動(dòng)，是因?yàn)槠髽I(yè)在固定資產(chǎn)使用前期多提了折舊，后期提的折舊較少，企業(yè)利潤高。年數(shù)總和法下計(jì)提折舊依次遞減，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)越到使用后期所需的維修費(fèi)用越多，從而所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就越少，這種計(jì)提方法使得利潤表的變化趨勢比較趨近于企業(yè)的實(shí)際情況，使用者從報(bào)表中也能對企業(yè)的運(yùn)營情況有比較客觀全面的了解。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的折舊越多，企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用越多，使得企業(yè)當(dāng)期的利潤越低；企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的折舊越少，企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用越少，進(jìn)而企業(yè)當(dāng)期的利潤越高。企業(yè)購入固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來利益的同時(shí)，固定資產(chǎn)本身也會(huì)有磨損和損耗，隨著時(shí)間推移，固定資產(chǎn)的使用價(jià)值逐年降低，隨之而來修理費(fèi)用逐年增加。
3、對企業(yè)償債能力的影響
償債能力，是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的一個(gè)重要方面。企業(yè)管理者、股權(quán)投資者、債權(quán)人都特別重視企業(yè)的償債能力。直線法下，例如年限平均法，每年的折舊額沒有變化；工作量法，折舊額并沒有太大的浮動(dòng)，而加速折舊法下，比如雙倍余額遞減法，折舊額逐年遞減，年數(shù)總和法呈現(xiàn)下降趨勢，可以看出企業(yè)在前期提取的折舊多，增大了前期的折舊費(fèi)用，從而使得前期利潤少，企業(yè)繳納的稅額相比其他折舊方法少，為企業(yè)延長了繳納稅款的時(shí)間，無形當(dāng)中給企業(yè)提供了一筆額外資金，可以投資其他收益項(xiàng)目或者擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，吸引更多的投資者進(jìn)行投資。加速折舊法的采用為企業(yè)提供了一筆無息貸款，既可以用來償還債款，又可以拿來投資其他項(xiàng)目。對企業(yè)而言，加速折舊法是一種極好的選擇。
三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊存在的問題
1、收入費(fèi)用不配比
通貨膨脹、物價(jià)上漲等因素的存在，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值，造成固定資產(chǎn)折舊不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)的收入與費(fèi)用不配比。在計(jì)算費(fèi)用時(shí)，折舊費(fèi)用的計(jì)算是依據(jù)固定資產(chǎn)的歷史成本，而歷史成本不考慮時(shí)間價(jià)值的因素，致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。
2、會(huì)計(jì)折舊年限與稅法規(guī)定的不一致
稅法中規(guī)定：房屋及建筑物最低折舊年限為20年，火車、飛機(jī)、輪船、機(jī)械和其他設(shè)備最低年限為10年，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等最低年限為5年，電子設(shè)備最低年限為3年；但企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限與稅法規(guī)定的最低年限通常情況下不一致，需要調(diào)整到稅法規(guī)定的最低年限來計(jì)提折舊。
四、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的建議
1、固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型企業(yè)折舊方法的選擇
對于季節(jié)性較為明顯的固定資產(chǎn)，比如大型施工機(jī)械、大型機(jī)器設(shè)備以及運(yùn)輸單位或其他專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車等，工作量往往不穩(wěn)定，每期的折舊額與實(shí)際工作量成比例關(guān)系。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊，因而對這些固定資產(chǎn)采用工作量法比較合理。
2、固定資產(chǎn)價(jià)值較少的小型企業(yè)折舊方法的選擇
對于小規(guī)模企業(yè)，固定資產(chǎn)少、價(jià)值低，計(jì)提的折舊額少，因而無論采用哪?N折舊方法對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅額影響很小。這類小規(guī)模企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)可以選擇年限平均法。
3、盈利企業(yè)折舊方法的選擇
根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則是將企業(yè)劃分為盈利企業(yè)和虧損企業(yè)。所謂盈利企業(yè)是指企業(yè)所有的成本、費(fèi)用及損失低于收入總額的企業(yè)。加速折舊法有助于企業(yè)固定資產(chǎn)的成本在前期加速得到補(bǔ)償，使得后期固定資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值降低的同時(shí)計(jì)提的折舊減少，不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且避免了后期利潤過低的現(xiàn)象。盈利企業(yè)通常采用最低年限來計(jì)提折舊，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。
4、虧損企業(yè)折舊方法的選擇
