引論：我們為您整理了13篇中級會計師經驗總結范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

如何寫？

一是先簡要介紹自己是基本情況，如現任職稱、任職時間、畢業學校、政治面貌、現從事的專業技術工作。擔任那些社會職務。

二是自己政治思想，工作態度，履行崗位職責情況。

三是詳細地敘述自己任職以來從事的專業技術工作。即主持那些課題，課題進展，有那些創新，取得那些突破，通過那類鑒定，獲得什么獎勵，專家對此評價。 四是發表那些論文。

五是獲得的獎勵。

總結，就是把某一時期已經做過的工作，進行一次全面系統的總檢查、總評價，進行一次具體的總分析、總研究；也就是看看取得了哪些成績，存在哪些缺點和不足，有什么經驗、提高。

（一）基本情況。

1．總結必須有情況的概述和敘述，有的比較簡單，有的比較詳細。這部分內容主要是對工作的主客觀條件、有利和不利條件以及工作的環境和基礎等進行分析。

2．成績和缺點。這是總結的中心?？偨Y的目的就是要肯定成績，找出缺點。成績有哪些，有多大，表現在哪些方面，是怎樣取得的；缺點有多少，表現在哪些方面，是什么性質的，怎樣產生的，都應講清楚。

3．經驗和教訓。做過一件事，總會有經驗和教訓。為便于今后的工作，須對以往工作的經驗和教訓進行分析、研究、概括、集中，并上升到理論的高度來認識。

4．今后的打算。根據今后的工作任務和要求，吸取前一時期工作的經驗和教訓，明確努力方向，提出改進措施等。

（二）寫好總結需要注意的問題

1．總結前要充分占有材料。最好通過不同的形式，聽取各方面的意見，了解有關情況，或者把總結的想法、意圖提出來，同各方面的干部、群眾商量。一定要避免領導出觀點，到群眾中找事實的寫法。

2．一定要實事求是，成績不夸大，缺點不縮小，更不能弄虛作假。這是分析、得出教訓的基礎。

3．條理要清楚?？偨Y是寫給人看的，條理不清，人們就看不下去，即使看了也不知其所以然，這樣就達不到總結的目的。

4．要剪裁得體，詳略適宜。材料有本質的，有現象的；有重要的，有次要的，寫作時要去蕪存精?？偨Y中的問題要有主次、詳略之分，該詳的要詳，該略的要略。

5．總結的具體寫作，可先議論，然后由專人寫出初稿，再行討論、修改。最好由主要負責人執筆，或親自主持討論、起草、修改。

申報高級會計師業務工作總結（供參考）

本人XXX，男，生于19XX年X月，大學文化，現任XXXXXX有限公司財務經理。20XX年11月通過全國經濟專業工商管理子專業中級資格證書考試，獲得經濟師（工商管理）資格。20XX年5月通過全國會計專業技術資格中級資格證書考試，獲得會計師資格。20XX年9月通過注冊會計師全國統一考試的全部科目，20XX年加入中國注冊會計師協會，為非執業會員。20XX年3月加入中國會計學會。20XX年9月參加全國高級會計師資格考試成績達到XXX合格標準?，F根據人事部、財政部“國人廳發[2004]14號”文件和《XX省高級會計師資格評價試行辦法》的精神，申報評審高級會計師。

一、本人概況

19XX年9月畢業于XXXX學院會計系XXXX專業，學制X年，并于同年XX月參加工作。20XX年1月開始參加全國高等教育自學考試會計專業本科段考試，于20XX年12月取得由XX省高等教育自學考試委員會和XXXX學院聯合頒發的自學考試會計專業本科畢業證書。20XX年4月考入XXXX大學MPAcc（會計碩士）專業進行在職碩士學位學習。

19XX年12月至19XX年9月，在XXXXXX公司負責會計核算、報表編制等財務會計工作。19XX年9月至20XX年2月，分別在XXXX有限公司（XX合資企業）、XXXXXXX（中方投資者）、XXXXXX有限公司（由XXXXX重組更名）先后擔任主管會計、主任、財務副經理等職位，開始主要負責賬務處理、報表編制、報表分析、稅務核算等工作，擔任財務副經理后主要負責預算管理、財務分析、融資管理、內部審計、會計稽核等財務管理工作，協助部門經理對公司財務工作的管理。20XX年3月至20XX年9月，在XXXXXXXX有限公司擔任財務負責人，負責公司內部財務管理方面工作，協調外部與稅務、銀行、外匯等相關管理部門的各類事項，規避公司潛在的風險，為公司健康快速地發展提供有力保障。20XX年10月至今，在XXXXXX有限公司擔任財務經理，全面負責公司財務管理工作。

從事財務、會計工作以來，始終堅持黨的四項基本原則，遵守《中華人民共和國憲法》和各項法律，認真執行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度、

準則，以及有關財經法律、法規、規章制度，無違反財經紀律的行為，具有良好的職業道德和敬業精神。

二、學識水平

1、學習情況

財務工作需要邊工作邊學習，我一直也是這樣做的。19XX年9月至19XX年9月，在XXXXXX學院會計系XXXX專業學年，系統學習了會計、財務管理等基礎理論知識，為畢業參加工作奠定了堅實的基礎。20XX年參加并通過了全國經濟專業工商管理中級資格證書考試，取得經濟師資格。20XX至20XX年參加了全國會計專業技術資格中級資格證書考試，并以《經濟法》81分、《財務管理》78分、《中級會計實務一》80分和《中級會計實務二》88分，平均成績81.75分的高分通過考試取得會計師資格。20XX年9月通過注冊會計師全國統一考試的全部5門科目，獲得全科合格證書。從20XX年1月至20XX年10月，利用業余時間參加全國高等教育自學考試會計專業本科段考試，以全部專業課一次性通過、平均72分、論文優秀的成績在20XX年12月獲得本科畢業證書。20XX年10月參加在職碩士學位全國統一聯考，被XXXX大學錄取為MPAcc(會計碩士)，經過系統的理論學習后，目前正在撰寫畢業論文。20XX年9月參加全國高級會計師資格考試成績達到XXX合格標準。

在工作過程中，我不斷進行具有針對性的學習并參加各類資格考試，學習與工作的相互促進，使我不斷提升自己的專業能力?？傊瑥膶W習情況看，已經較系統地掌握了財務、會計專業知識和理論，具備了應有的職業判斷能力，具有了履行高級會計師職務的學識水平。

2、對會計理論、專業知識的運用情況

擔任會計師以來，結合工作實際撰寫了理論文章6篇、重要調查報告3篇、業務工作總結8篇，規章制度和辦法等若干。以理論文章為例，20XX年在XXXXXX有限公司工作期間，與XXX、XXX二人就高科技企業的組織結構、風險等級、產品特點等使其內部控制區別于傳統產業，探討高科技企業內部控制模式對完善其管理的重要意義，撰寫的文章《XXXXXXXXX》發表在《XXXXX》20XX年XX期。20XX年在XXXXXX有限公司工作期間，通過案例進行具體分析，對房地產企業涉及的稅收問題進行分析探討，提出完善我國房地產稅制的建議，撰寫了《XXXXXX》、《XXXXXXXXX》兩篇文章，分別刊載于《XXXX》20XX年XX期和XX期上。20XX年新的營業稅暫行條例及其實施細則頒發后，針對營業稅新老辦法在政策銜接上存在的一些問題，撰寫了《XXXXXXXXXXX》，文章發表在《XXXX》20XX年XX期上。此外，還有《XXXXXXXXXXXX》、《XXXXXXXXXXX》兩篇文章分別對新會計準則實施后對土地使用權的核算及稅務影響，購進走私進口貨物涉及的稅務問題進行探討，文章成稿投出尚未發表。從上不難看出本人了解國內外財務、會計方面的發展趨勢；了解宏觀經濟政策，能夠熟練掌握并運用會計準則、財務通則以及與財務、會計工作相關的法律、法規、制度，具備了運用會計理論和專業知識解決實際工作中的問題，并將之總結形成文章的能力。

三、工作能力和工作成就

工作XX年多來，從事過會計核算、財務分析、內部審計、預算管理、資產管理等工作，工作崗位也從開始的一般財務人員逐漸提升到現在的財務經理，供職的單位主要是外商合資、獨資大中型企業。具有了較豐富的工作經驗，包括XX年以上的企業中層領導經歷。具備較為全面綜合的企業管理經驗，尤其在財務會計方面專業能力突出。本人具有較高的政策水平和豐富的財務會計工作經驗，能擔

負起一個地區，一個部門或一個系統的財務會計管理工作，能夠草擬和解釋一個地區、一個部門、一個系統或在全國施行的財務會計法規、制度、辦法，組織和指導一個地區或一個部門、一個系統的經濟核算和財務會計工作，培養中級以上人才，具有全面履行高級會計師崗位職責的能力和水平。

為人誠懇、謙虛、勤奮，性格開朗，富有責任感和事業心，勇于面對困難和壓力，擅于創造性地解決問題，有艱苦創業、開拓進取和團隊合作精神。熟悉企業的財務工作流程，能夠勝任企業的各項財務管理和會計工作，有較為豐富的團隊領導和管理經驗，有較強的組織協調和社會活動能力。下面就本人符合高級會計師職稱條件的能力和工作成就作一介紹。

20XX年，在省內上市公司XXXX介入XXXXXXXXX有限公司公司的收購重組運作中做了大量實際的工作，提出了多項決策性建議。隨后在20XX年再次全程參與了深市上市公司XXXXXX受讓XXXX，并部分收購XXXX投資者股權后，對XXXXXXX有限公司的股權重組工作，克服困難解決了上市公司收購外商投資企業的法律法規尚不健全，同時限制繁多的各類問題，平衡各方利益最終達成收購，使XXXXXX在專用車領域擴張的目的得以順利實現，而且為XXXXX有限公司（收購后更名為“XXXXXXX有限公司”）進一步的發展減輕了包袱、擴大了融資渠道，取得雙贏效果。

20XX年，為了XXXXXX有限公司加快發展，抓住國內道路運輸車輛需求快速增長的有利時機，參與起草了XXXXXXXX建設項目的可行性研究報告，利用所掌握的財務管理等專業知識，論證了投資可行性，推進了XXXXXX在XXXXXXXX開發區基地的建設投產。

20XX年，擔任XXXXXXXX有限公司財務負責人期間，結合公司實際經營需要，組織制定了《財務管理制度》、《會計核算制度》及《日常費用管理辦法》等財務會計制度，完善了財務制度建設，強化了內部控制，對規范、保障公司經營活動的合規性起到重要作用。

篇2

中圖分類號：G71文獻標識碼：A

高職教育的培養目標具有鮮明的職業定向性，以培養高素質技能型專門人才為根本任務。在會計教育過程中側重以工業企業為例子講述會計賬務處理，然而畢業生就業的企業可能是工業企業、商業企業、金融企業及服務行業等，不同行業、不同規模的企業經濟業務不同，賬務處理也不盡相同，這要求學生具有一定的應變能力；另外，隨著經濟的快速發展，特別是私營經濟和個體經濟的崛起，就業環境的不穩定性增加，很多人在一生中要經歷幾次轉崗，而且可能從事跨行業、跨專業的崗位；并且隨著經濟的發展，企業會計準則也會隨之不斷更新、變化，會計環境、工作環境的復雜程度加大，社會對會計人才的需求也呈現多元化的趨勢。因此，高職會計教育不能只強調技能型人才的培養，只強調賬務處理，還應該注重對學生的社會適應能力、學習能力等職業能力的培養，使得學生畢業后更好地適應未來的就業環境，提高學生在未來職業生涯的可持續發展能力。

一、高職會計學生就業崗位群及崗位職業能力要求

（一）高職會計學生就業崗位群。通過對我院近五年約1，200名會計專業畢業生就業崗位的調查發現，高職會計學生畢業后初次就業主要的崗位群是出納、會計助理、會計人員等崗位，涉及的單位包括政府機關、事業單位、金融保險機構、國有企業、私營企業、外資企業、會計師事務所、稅務師事務所以及會計公司等。

（二）崗位職業能力要求。針對學生就業的崗位群，通過對近兩年來浙江省的各單位招聘財務人員要求進行的調查，歸納總結見表1。（表1）

從總體上看，各個招聘單位對會計崗位人員要求具備的能力主要有：扎實的專業知識；良好的職業道德；良好的表達、溝通與協調能力；具有較強責任心；良好的職業判斷能力與學習能力等。隨著經濟的發展，社會對會計專業人員又不斷涌現新的要求，主要包括：對會計專業資格證書要求越來越嚴格。很多單位的招聘底線都必須具有會計從業資格證書，一些規模比較大的企業則會要求至少具有初級會計資格、中級會計師職稱，并且強調有一定的工作經驗；同時，隨著經濟的發展、財務工作環境、經濟業務的復雜程度不斷增加，這就要求財務人員具有開闊的專業視野來應對。

二、構建高職會計學生職業能力框架

結合我國會計崗位需求的現狀和社會環境變化對會計人員能力的要求，高職會計專業學生的職業能力應包括三個方面，即基本能力、專業能力和發展能力。

（一）基本能力?；灸芰κ侵笍氖律鐣煌殬I和崗位活動所必須具備的最基本的能力，它具有適用性、通用性，包括語言表達能力、人際交往能力、溝通能力、組織協調能力、計算機應用能力、基本的判斷能力及是非辨別能力等。

（二）專業能力。專業能力是指高職會計學生從事崗位工作必須具備的能力，包括：

1、解決問題的能力。這就要求學生必須掌握會計專業學科知識及相關的法律知識，具體包括會計核算、財務管理、審計的基本理論和方法，財政、金融、企業管理等方面的知識，以及稅法、經濟法、會計法等知識，并且能夠綜合運用這些知識對業務進行分析及熟練完成會計業務處理。

2、組織管理能力。隨著經濟的發展，會計人員越來越多地參與公司的管理決策和管理實踐，所以會計人員對經濟學、管理學、風險管理、市場營銷、國際貿易等知識都應有所涉及和了解，具有一定的組織管理能力。

3、團隊合作能力。財務部門各個崗位的工作是相互聯系的，并不是單獨存在的，會計人員要具有為了共同目標而相互協作的團隊意識才能將工作完成得更好，這也是用人單位在招聘時十分關注的。

4、職業判斷能力。隨著經濟的發展，企業的經濟業務日趨復雜、不確定性因素增加，會計人員時常面臨會計政策、會計方法的選擇，這就要求財務人員要具備良好的職業判斷能力，根據對經濟的發展趨勢及市場環境變化的分析，作出最公允的判斷，對復雜的經濟業務做出合理的、公允的處理。

（三）發展能力。發展能力主要包括獲取和利用信息的能力、學習能力以及創造力。學校教育是基礎教育，學生走上工作崗位后，有些知識用不上、有些知識不夠用、有的要從頭學起，這就要求剛走上工作崗位的畢業生根據實際工作的需要學會學習，盡快讓自己適應新的環境。

現代社會信息量呈現爆炸式的增長，知識更新的頻率不斷加快。知識更新周期的不斷縮短，“一次教育，終身受用”的時代已經一去不復返了。據有關統計，一個人所需要的知識5%～10%來自于學校學習，而另外的90%～95%是要通過在以后工作過程和繼續教育獲得的。因而，學會如何學習知識就顯得尤為重要。會計理論、會計方法隨著社會經濟發展而不斷發展完善，企業的經濟業務也會隨著社會的發展而發生變化，作為一名財務人員，更要樹立終身學習的思想，學習賬務處理時不能死記硬背，要理解為什么是這樣做的，掌握會計的方法，學會能夠用現有的知識推敲出相似的經濟業務處理能力，這才是終身受用的。

三、以職業能力培養為核心的會計教育改革措施

（一）人才培養目標突出職業能力的培養。人才培養方案是準確定位人才培養目標和保障教學質量的指導性文件，是高職院校組織教學過程、安排教學任務、確定教學方案的基本依據。人才培養方案的制定要以就業為導向，廣泛開展社會調查，了解行業企業對人才的素質、知識、能力的要求，立足所在區域的產業結構和行業特點設計人才培養方案，形成與崗位能力緊密相接的課程體系，注重對學生職業能力的培養，并要考慮到學生未來職業生涯的可持續發展。

（二）基于職業能力的課程體系設計。會計是為經濟服務的，必須在一定的社會經濟環境中去認識、理解和掌握會計知識。目前，我國高職會計專業許多課程設置體現的是專才教育的模式，過分強調應用型人才培養，這種模式的缺陷是會導致學生的知識面狹窄、學科嚴重分離，致使教師和學生都無法跳出會計的框架，學生無法全面理解會計，對未來職業發展不利；課程體系設計應通過對學生就業崗位群梳理，實施典型工作過程、工作任務分析，邀請企業財務專家成立了專業建設委員會，并召開研討會，按照基于工作任務的課程體系設計思路（圖1），對崗位群的工作過程和任務進行了大膽的整合和創新性重構，開發設計了由淺到深、由易到難的由基本素養模塊、職業基礎技術模塊、職業核心技術模塊、職業考證模塊和職業拓展模塊組成的“五層次”遞進式的職業（專業）教育課程體系，理論以“必須”、“夠用”為原則，實踐以“崗位”、“能力”為主。

（三）精心設計課程教學內容，突出職業能力培養。根據培養目標和教學重點，組織教學內容。課程教學目標要以職業能力培養為導向，針對崗位技能，以工作崗位核心技能為中心來組織課程教學內容；課程內容要以實踐性知識和經過選擇的相關理論知識為主，理論教學應注重知識的應用，而不是知識本身，理論以必須、夠用為度，目的是讓學生知道在實際工作中“怎么做”，理解為什么這樣做以及還有沒有其他的做法，使學生能站在一定的理論高度去審視理解實踐。設計課程教學內容時應注意課程在專業課程中的定位、注意當地的需求及當地職業崗位對人才技能的要求，兼顧前后續課程。

高職會計教育的一大特色就是實踐教學在教學計劃中占有較大比重，其主要目的是培養學生的應用能力，因而在設計實踐教學內容時，要系統考慮該實踐教學在人才培養工作中的作用，根據人才的培養要求，設計和更新教學實訓項目，課程教學的組織要以工作項目和任務來引領，設計融學習過程于工作過程中的職業情境，培養學生在具體情境中發現問題、分析問題和解決問題的能力。

（四）多種教學方法交叉運用。教學過程中，應貼近企業實際，用企業實際業務解釋會計理論，便于學生理解。以學生為主體，嘗試多種教學方法，多啟發、多引導，可以綜合運用以下幾種教學方法：

1、案例分析教學法?？梢宰寣W生在做中學，調動學生參與思考的積極性，提高學生分析問題、解決問題的能力。

2、角色扮演法。按照財務崗位設置，讓學生分別扮演其中一角色，有利于鍛煉學生的動手能力和團隊分工合作能力，如會計實訓課程中分別設置出納、會計和財務主管崗位，進行分組實驗。

3、情境式教學法。模擬企業實際業務，有利于縮短課堂教學與企業實際之間的距離。

4、比較分析法。將相關知識比較分析，對照學習，收到事半功倍效果。

5、討論教學法。突出學生參與，有利于提高學生的積極性，培養學生思維能力和語言表達能力。

課堂教學應根據學生實際情況，因材施教，根據具體的教學內容，采用合適的教學方法并把這些方法在課件中體現。教學課件的設計應直觀生動，能夠吸引學生的注意力，并盡可能增大信息量；精心設計課堂問題，并注意理論聯系實際及教學過程的連貫性、系統性。

（五）完善現有考評機制，全面考查學生的職業能力。目前，期末閉卷考試成績是大部分學校對學生學習質量評價的主要依據，這種以教師為主體、憑一張期末試卷考試成績的高低為主的評價體系，既無法公正評價和衡量學生的職業能力，也無法滿足用人單位對學生職業能力評價的需要。如今用人單位在招聘財務人員時越來越重視會計從業資格證及會計專業技術資格證書，因而我們可以將證書模式納入考核體系，部分課程實行以證代考的考核方式；實行考核方式多樣化。比如，將平時測試、學習情況與期末考試相結合、改變考試題型與題目、突出考查專業知識運用等，突出以形成性評價為主，加大過程性評價成績的比重，注重學習的過程考核，而不是僅用一張期末試卷來評價學生的學習情況。通過完善現有的考評機制，形成以職業能力考核為重點，以專業技術資格認證為參照標準，知識、能力、素質考核并重的考評體系。通過考評，幫助學生養成良好的學習習慣，激發學生學習興趣；通過考評及時發現存在的問題并加以糾正。

（作者單位：浙江東方職業技術學院）

主要參考文獻：

篇3

合并報表準則要求合并報表的編制應當能夠消除內部交易對整個企業集團財務狀況、經營成果和現金流量的影響，也就是要抵銷母子公司之間因投資、銷售產品、提供勞務、借款等內部交易對財務報表的影響。這些經濟業務的發生從企業集團整體的角度來看，只是資源在內部的轉移，并不會產生新的資產、負債和權益（相關稅費視同真實發生），所以在編制合并財務表時，應視同交易未發生，抵銷在個別財務報表中已經確認的各種內部交易的影響，使財務報表能夠真實、公允地反映整個集團公司整體的財務狀況、經營成果和現金流量。

1 合并報表編制時采用權益法進行調整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報表時，采用權益法調整對子公司的長期股權投資后，母公司的長期股權投資加上少數股東權益正好和子公司的所有者權益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會有商譽的出現。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權投資采用權益法進行調整，那么子公司的所有者權益在和母公司的長期股權投資進行抵銷后，除了一部分少數股東權益或商譽之外，還會有差額。這個差額的產生是采用權益法進行調整的關鍵。

2 成本法下編制合并報表可行性

在期末合并抵銷時，其實是進行了一次打包合并，如果把合并分成兩個階段進行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權益法調整的情況下完成報表合并。合并日的報表合并抵銷，并沒有權益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎上，再抵銷子公司所有者權益新發生的變動，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實現的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實現的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數股東之間進行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎上，把子公司新產生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數股東之間做個比例分配，就可以形成期末的合并報表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽（初始確認）

貸：長期股權投資

少數股東權益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產負債表數填列。

②資本公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

③盈余公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

④未分配利潤：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

⑤商譽：按企業合并準則計算填列。

⑥長期股權投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數股東權益：按照部分權益法計算填列。

3.2 合并日后會計期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權投資和子公司的所有者權益

①借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽（初始確認）

貸：長期股權投資

少數股東權益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產負債表數填列。

b資本公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

c盈余公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

d未分配利潤：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

e商譽：按企業合并準則計算填列。

f長期股權投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數股東權益：按照部分權益法計算填列。

②借：盈余公積―子公司新提取數

貸：未分配利潤―子公司新提取盈余公積數

③借：未分配利潤―按少數股東股權比例乘以子公司新實現凈利潤

貸：少數股東權益―按少數股東股權比例乘以子公司新實現凈利潤

④借：資本公積―按少數股東股權比例乘以子公司新實現資本公積

貸：少數股東權益―按少數股東股權比例乘以子公司新實現資本公積

⑤借：少數股東權益―按少數股東分配的利潤數

貸：未分配利潤―按少數股東分配的利潤數

3.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷

編制合并利潤表時，由于沒有按照權益法對母公司的長期股權投資進行調整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認的投資收益、少數股東損益和年初未分配利潤。由于合并報表是在母子公司個別的財務報表的基礎上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個別報表已經進行了利潤的分配，合并報表的原則是子公司利潤并入合并報表，并不需要體現出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤―年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤―年末

其中：①投資收益：母公司收到的現金股利確認的投資收益。

②少數股東損益：子公司少數股東享有凈利潤數。

③未分配利潤―年初：去年年末數。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當期提取數。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數。

⑥未分配利潤―年末：軋差計算。

3.2.3 其他內部交易的抵銷

采用權益法對子公司的長期股權投資進行調整，是為了對母子公司的股權投資業務進行抵銷，其他內部交易抵銷可以單獨進行。在IFRS報告準則下，要區分順流和逆流交易，以確認對未分配利潤和少數股東權益的影響。在子公司銷售給母公司內部交易情況下，未實現利潤要在少數股東損益和歸屬于母公司利潤之間進行分配，進而確定對資產負債表未分配利潤和少數股東權益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數股東損益和權益：

①內部交易額的抵銷

借：營業收入―內部交易金額

貸：營業成本―內部交易金額

②內部未實現利潤的抵銷

借：營業成本―存貨中未實現的利潤

貸：存貨―存貨中未實現的利潤

③子公司銷售給母公司時（增加分錄）

借：少數股東損益（按存貨交易影響利潤的少數股權占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數股權占比）

3.2.4 商譽減值的處理

期末當商譽發生減值時，因為商譽的確認采用部分商譽法，商譽的減值只影響合并報表的未分配利潤，不會影響少數股東權益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤―減值金額

貸：商譽―減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價格取得乙公司80%的股權，乙公司凈資產公允價值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關聯關系，乙公司賬面價值等于公允價值）。20X8年12月31日，乙公司股東權益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當年實現凈利潤10500萬元，經公司董事會提議并經股東會批準，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經過減值測試，商譽減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽600萬元

貸：長期股權投資28600萬元

少數股東權益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權投資和子公司的所有者權益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽600萬元

貸：長期股權投資28600萬元

少數股東權益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數股東權益2100萬元

④借：少數股東權益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內部交易抵銷處理

借：營業收入2000萬元

貸：營業成本2000萬元

借：營業成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽100萬元

5 總結

合并報表的編制是集團公司一項重要且復雜的會計業務，本文的研究是對長期報表實踐工作的經驗總結和方法探討，有一定的方便性和實用性，能夠簡化編制程序，提高報表編報效率。文中借鑒了西方國際會計準則的一些處理方法，如在內部交易抵銷時，區分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數股東權益的影響。對商譽的確認，并沒有采用國際會計準則現在比較流行的全部商譽法，而是采用了部分商譽法，這種方法的選擇對合并后的資產和股東權益等會造成不同影響。因個人水平有限，文中難免有不當之處，望讀者指正。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[M].經濟科學出版社.

[2]葛家澍，林志軍.現代西方會計理論[M].廈門大學出版社.

[3]王松年主編.2001.國際會計前沿[M].上海財經大學出版社.