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篇1

左墻為What輸入項，用于描述成本控制工作的改善對象及相關信息。LCS主要由明細成本科目DC、成本關聯矩陣CRM和成本滿意度CSD三部分組成。其中明細成本科目DC表示全生命周期成本框架下具體可測量的成本信息，一般可表示為邏輯樹形圖；成本關聯矩陣CRM表示由明細成本降幅潛力對比值所構成的實對稱矩陣；成本滿意度CSD是根據CRM求解而得到的各成本降幅潛力的相對重要度指數，即各成本控制工作的滿意度權重。

模塊2：天花板——成本控制方法體系CM

天花板被稱為Hows集合，表示為了實現成本控制目標可供選擇的成本控制方法，也可以視為企業征詢的成本改善項目。成本控制方法種類眾多且與各成本科目緊密相關，天花板模塊可參照成本科目之間的邏輯結構關系，有針對性地設計成本控制措施集合，實現聚類陳列。成本控制措施主要包含工程技術和管理方法，可以選取一系列量化指標用于衡量其改善效果。

模塊3：屋頂——措施相關矩陣RMM

屋頂由成本控制措施Hows之間的關聯關系組成，表現為實對稱矩陣。在實際操作用，可以用圖形化符號和專家語言評價值描述措施之間的關聯關系，并賦值量化。

模塊4：房間——“成本-措施”關聯矩陣RMCM

房間內含What-How相關關系矩陣，表示各成本科目與控制方法之間的相關關系。“成本-措施”關聯矩陣通過分析二者之間的作用關系，可將成本科目降低目標轉化為控制措施的技術需求。與屋頂類似，房間模塊同樣可用符號或語言對其中關聯關系進行描述并賦值量化。

模塊5：右墻——成本目標設計COD

右墻為產品成本競爭性的評價矩陣，通過與主要競爭廠商就類似產品的平均成本開展類比分析，利用專家資源所設計出未來一段時間內所要達到的成本目標。成本信息主要來自于企業會計報表，如年報、半年報、季報和月報等。左墻中未細化的二級成本科目，結合專家知識，判斷二級成本科目所占比重，估算其具體數值。根據各明細成本現狀和既定目標，可以測算得到各成本科目的成本改善率。

模塊6：地下室——措施輸出矩陣OIM

地下室表示不同成本控制措施Hows的輸出矩陣，主要描述成本控制措施的當前效果、預期目標效果和改善成本等情況，內含措施絕對貢獻度、措施的預期改善效果、措施改善資源等信息。通過相關計算，可用于衡量復雜關系下控制措施的綜合表現，完成“成本目標-措施改善”之間的轉換。

2成本控制屋多目標優化算法設計

本部分結合系統工程相關思想，以模塊為單位，豐富和完善HOC模型的內部信息。構建資源約束下的全生命周期成本改善的多目標規劃模型并對其求解，確定優先推行的成本控制措施及其資源分配方案。

3成本控制屋遞階分解模型及其算法設計

復雜產品成本控制工作是一項復雜的系統工程。按照全要素管理和全過程受控要求，復雜產品全生命周期成本的控制體系可以視為一個多階段、多等級、多要素、多因素的復雜系統。根據主制造商企業的層級體系，不同管理部門均可以構建其部門級成本控制屋，形成一個成本控制屋體系。一方面，企業級成本控制屋引領并指導部門級成本控制屋，另一方面，同等級成本控制屋之間存在資源競爭和效果關聯關系，彼此相互影響、相互制約。以全壽命周期的具體階段作為劃分維度，可以構建復雜產品成本控制屋分解網絡模型，如圖3所示。其中核心層（1層級）為主制造商公司級成本控制屋，階段層（2層級）為全生命壽命周期中各階段成本控制屋，即研發階段成本控制屋、采購階段成本控制屋、制造階段成本控制屋、銷售階段成本控制屋和維修階段成本控制屋等等，明細層（3層級）為各階段下明細成本層控制屋。

篇2

作業會計（Activity－BasedAccounting），最早提出的時間是20世紀30－－40年代。最初作業成本會計是作為一種正確分配制造費用、準確計算產品成本的方法提出來的，其理論核心是企業各種作業消耗企業資源，而企業產品則消耗各種作業。作業成本核算系統（Activity－BasedCostingSystem）簡稱ABC系統，是成本管理會計的熱門話題之一，是管理會計針對傳統成本核算系統中產品成本被扭曲，以至于導致錯誤的管理和決策而做出的相應反應。80年代中后期以來，隨著作業成本計算法在先進制造企業的成功應用，ABC開發的結果逐漸偏離了解決成本扭曲的本意，人們發現ABC給企業成本管理提供了很好的基礎。于是，利用ABC提供的成本信息進行成本控制、預算管理、生產管理等的作業成本管理理論及實務紛紛涌現。以作業為中心進行核算、控制。分析和管理，是作業成本控制的基本特征。具體涉及以下幾個方面的內容：

（－）建立作業中心

首先，應該認識和了解企業實際存在的各種本來意義上的作業。這些作業的確定需要全面了解企業生產經營布局和程序、分析企業的有關流程圖等。具體作業的劃分根據企業的規模和條件可粗可細，比如小型企業可將整個購進過程作為一項作業，而大型企業則可進一步將其區分為請購申請、評估報價、簽訂合同等多項作業。作業劃分越細，越有利于成本管理，核算結果越準確，但核算過程也越復雜。

在確認了企業的作業后，要進一步分析成本動因，進而組成一系列作業中心。所謂成本動因又稱作業成本驅動因素，是指決定成本發生的哪些作業，可作為分配成本的標準。作業中心是成本歸集和分配的基本單位，它可由一項作業或一組作業所組成。其組成應根據重要性原則和相關性原則。

在京瓷公司的實踐中，“變形蟲”就是生產過程中的一個作業中心，它是工廠、車間中形成的最小基層組織，也就是最小的生產單位，相當于一個生產小組。比如說某個車間的一道工序，至少需要10個人來干，就由這10個人組成1個小組，這就形成了一個變形蟲。

變形蟲有幾個原則，一個是相對于一個工作量，以最少的必要人數來組成；再一個就是單純化，把一個工程盡量分成一個個最單純的工序，然后針對于每一個工序，形成一個變形蟲。而最重要的一點，就是其大小、組合可以隨時地變化。比如說一道工序的工作量今天增多了，變形蟲的人數就隨之而增加，到明天工作量減少了，變形蟲也隨之縮小。而如果產品的種類、工序發生了變化，變形蟲就隨之而重新去排列組合。也就是說，隨時根據生產的需要，伸縮自在，變化自如。所以這種生產小組，就叫做“變形蟲”。

在京瓷，基層單位中沒有固定的組織，只有一個個隨時變化的變形蟲。當然也就沒有班長、組長一類的固定職位。每個變形蟲的負責人，就由對這個變形蟲所承擔的工作最為熟練，最有技術的職工來擔任。而變形蟲的組合變了，負責人也就換了。

京瓷公司“變形蟲”組織的建立要點有：第一，作為能夠獨立核算的單位，該部門應該理清收入和經費；第二，作為獨立事業應有足夠的完整性；第三，必須是能夠貫徹執行公司目標的最小單位。這樣一種變形蟲的經營方式，既有效率，又好管理。其大小隨著工作量不斷變化，就避免了工作量減少時容易發生的“窩工”、人員浪費。而每一個變形蟲的規模盡量縮小，又是承擔最為單純化的工作，所以負責人也便于管理，而生產中的各種漏洞、問題，也就可以隨時地發現、糾正。

（二）以作業中心作為責任中心，建立責任成本核算體系

規劃好作業中心之后，便可以作業中心為基礎進行各項成本的歸集。建立ABC系統的程序一般是先根據成本驅動因素建立作業中心，然后，將成本費用分類匯集于不同的作業中心，在將各作業中心匯集起來的費用分配到成本中心的各種產品上去。

利用上述作業成本計算方法并將其應用于成本控制，還必須建立以作業為中心的責任成本核算體系。在作業成本核算體系中，匯集各類不同水平作業的作業中心便可作為責任成本中心。這樣，就把成本責任與應完成某種作業的作業中心相結合，并與服務、管理等部門緊密結合，有效地根據各部門的責任作業控制成本和進行分析與考核。在實踐中，還經常可以設置內部銀行制度，各作業中心（責任中心）之間以內部轉移價格轉移產品，核算各中心“利潤”。

變形蟲經營方式的最大特色和妙處，就在于將作業系統與責任成本核算體系相結合，以作業中心——變形蟲作為責任中心。每一個變形蟲，是一個獨立“核算”單位。也就是說，以變形蟲為單位進行獨立的“成本”和“利潤”核算。

作為一個獨立“核算”單位，變形蟲并不是簡單地從上一個工序接手多少半成品，而是按單價（即內部轉移價格）來計算作為這個變形蟲成本的一部分。然后，再加上這個變形蟲在完成本工序的加工任務中所需耗費的材料、能源、人工等費用，就成為這個變形蟲的“總成本”。于是，在它把自己所完成的半成品交給下一個工序的時候，也就不是單純的“轉交”，而是“賣”，按照內部轉移價格計算，形成變形蟲的“產品銷售額”。而從其產品銷售額中減去其總成本，就形成了這個變形蟲的“利潤”。

（三）建立業績考評體系

為進行經濟責任完成情況的考核，應建立業績考評體系。傳統的考核計量指標均以貨幣形式出現，是很不完善的。在新體系中，考核計量指標要結合企業管理需要引入多種非貨幣形式的考核指標，以便與作業成本控制的推行有機配合。

在京瓷公司的實踐中，看一個變形蟲成績的標準，不是看它“完成了多少生產任務”，而是可以直接著它“賺”了多少錢，獲取了多少利潤。每天只要整個工序在運轉，這種變形蟲之間的“買”、“賣”在進行，每個變形蟲的成本和利潤就一目了然。每個變形蟲的成績，最終就落實到每一個人每小時創造的利潤，也就是“用每人每小時的附加價值”來加以衡量。這樣一來，每一個變形蟲，變形蟲中的每一個成員，就不是單單在規定時間內完成生產任務就了事，而必須每日每時都得考慮怎樣去降低成本、增加利潤，怎樣提高每人每小時的產值。于是，在變形蟲中，為了壓低成本，一支鉛筆一個螺絲釘都要成為節約的對象。為了節省時間，提高效率，許多人工作時連廁所都盡量少上，走起路來都是一溜小跑。成本意識、經濟利益的意識，就這樣滲透到了公司的每一個基層單位，滲透到了每一個職工心中。

也就是說，變形蟲經營方式在很大程度上是公司內部各個生產小組之間進行的一種“勞動競賽”。

這種競賽帶來了一種榮譽。每一個變形蟲的“利潤額”，也就是每人每小時所創造的附加價值的多少，都要換算成一定的點數，每個月在公司內公布出來，看看誰的點數高，誰為公司做出的貢獻大。

二、實施作業成本控制的作用

京瓷公司通過變形蟲經營方式，使每一個職工在其工作中，都能隨時而又的的確確地感受到自己的每一份勞動所創造的價值，所做的貢獻，同時也使成本意識深入人心。可見實施作業成本控制，對于成本管理和控制有非常重要的作用。

（－）有利于成本計算的精確化和科學化

眾所周知，作業成本法被提出的初衷是以成本驅動因素理論為基礎，將間接費用分類匯集于各個作業中心，以計算出更合理的產品成本。這種方法從一開始就具有公認的精確性和科學性的性質。

（二）有利于分清各作業中心的責任

通過劃分作業中心，分類匯集各種成本費用，各作業中心的成績可以一目了然。企業內部可以通過計算各作業中心的利潤或建立預算計劃體系，來對各作業中心的成績進行考評，明確分清各作業中心的責任。

（三）有利于加強成本控制

以作業中心為責任中心，建立一整套完整的記錄、計算、積累有關責任成本的核算，充分體現了成本控制的要求。同時也將成本意識貫徹于每一個職員的工作中，使節約成本、杜絕浪費化為每一個職員自覺的行動。

（四）有利于企業總目標的實現

作業管理是企業戰略管理的一個組成部分，責任成本制度與作業管理的結合，形成了企業管理制度的一個重要成分，在企業管理中，它是最全面、最系統而且綜合性最完善的管理手段。在這種制度下，各個責任（作業）層次的經營目標是整個企業經營目標的體現。因此，在各個基層組織不斷取得最佳經營成果的同時，推進了企業總體目標的實現。

（五）有利于把企業全面經濟核算引向深入

篇3

4.開發人員薪資

5.樣機測試費用

6.時間成本

以上幾個點的成本控制和管理在很多工程管理的書籍和資料都有詳細介紹，本文只是根據筆者所做過的電子設計工程補充一些看法。

進入項目可行性分析階段后，項目管理人員應該仔細做好項目規劃工作，一個項目的成功與否，一般取決于該項目的技術復雜性和成本復雜性。為了避免由于不可預知的工程復雜性而導致的項目流產，項目管理人員在制定設計方案的時候需要招集各方面的人員，把該項目仔細的分解開來，然后針對這些子項目逐一探討分析，仔細地權衡各方面因素，看看是否可行，成功的代價如何，只有每個子項目都做到有把握后才能將整個項目推入實施階段。

在項目通過可行性論證后，就轉入正式的開發階段。項目管理人員需要制定詳細的開發的技術規劃，一個項目的設計思路確定之后，該產品的開發成本、制造成本和維護成本也就大致確定下來了。所以一個不良的規劃，往往會對項目帶來災難性的后果。這個階段項目負責人要和合作的開發人員充分交換意見，根據開發人員的數量和專長將項目分解開來，讓每一個工程技術人員完成本項目的一部分工作。

項目開始運轉后一定要做好全套設計文檔。文檔中要明確每個開發者所必須完成的功能和相互之間的接口。同時也要要求每個開發人員為自己所開發的模塊做好技術文檔。表面上看這個工作增加了開發成本，但這樣不僅有利于該項目今后的擴充維護，也同樣有利于該項目的測試工作。這事實上降低了項目在這些方面的成本，項目規模越大，在這方面投入所體現的效益就越明顯。同時這項工作還可以降低由于開發人員流動帶來的工程擴充維護的風險，因為技術文檔越多越詳細，繼承該工作的技術人員所付出的時間代價就越小。

在元器件選擇方面，應盡量使用標準器件或易于采購的器件。因為這些元件產量大，價格好，供貨渠道也多，對于降低硬件成本有顯而易見的好處。尤其在所設計的產品產量不會很大的時候更應該如此。在設計一些高附加值，小批量的產品的時候，盡量使用硬件模塊和軟件模塊來設計，這雖然加大了一些投入，但總的來說，壓縮開發時間，讓產品更快面對市場帶來的效益會大于這些投入。同時模塊化設計還可以提高產品的設計質量。更可以將開發人員的精力集中于高層次的設計上，提高他們的成就感。

盡量使用各種EDA(電子設計自動化)工具。綜合使用各種EDA工具來完成設計，可以大幅度加快開發進度，減少差錯，提高工程質量。一提起EDA工具很多人就會想起Protel、Orcad、Pads等電路板布線軟件。其實這些工具不僅包含原理圖和電路板布線，一般也包含了可編程邏輯器件(PLD)設計、信號仿真等模塊，充分利用這些功能往往可以在設計階段就發現很多構思和圖紙上的缺陷。對減少設計階段的返工和修改有事半功倍的效果。此外，還有一些別的種類的軟件，雖然不是專門的電子設計軟件，但我們依然可以借用。比如：如果項目中包含了復雜一些的數學算法(如模糊邏輯和人工神經元算法等)，我們還可以動用專門的數學CAD軟件――MATLAB先仿真一下你的信號處理流程，然后根據仿真的結果來設計相關的硬件和軟件。就節約了很多在目標機上反復寫片、反復調試算法的時間。

在設計電路的時候，修改硬件在所難免。為了便于電路修改，要注意電路的可塑性。電路的可塑性是指電路的可修改能力。如果電路便于修改，會減少很多開發人員更改電路的低級勞動。提高電路的可塑性一般有以下幾種方法：

1.能夠使用軟件實現的功能不要用硬件實現。由于硬件和軟件的物理結構的差異，在修改硬件的時候要付出比軟件多得多的代價。用軟件代替硬件后還能降低產成品的成本，便于批量生產和銷售。

2.如果電路中有CMOS、TTL電路要盡量使用PLD(可編程邏輯器件)來實現，因為PLD本身具有可修改的特性。用它們實現數字邏輯后，要改變邏輯關系的時候，只要在計算機上修改它們的邏輯描述文件，然后經過編譯、寫片就得到一片新的邏輯關系的集成電路。就像修改軟件一樣容易。用PLD代替不同的普通數字集成電路后，有利于減少元器件種類。方便采購和庫存管理。

3.試制過程中適當在電路板上多留一些資源，比如PLD的容量要比你預期的容量稍大一些，單片機的ROM、RAM、I/O端口等資源都要留適當的空余。因為在設計過程中隨時會有很多不可預見的情況發生，解決這些問題，通常會增加對硬件資源的需求量。如果沒有在電路板上保留適當的冗余資源，將不得不在電路板外面再搭一塊小電路板。事實證明，這樣修改電路不僅容易給電路引入干擾信號，而且會大幅度降低試制樣機的可靠性，同時會使技術人員的很多時間花費在反復修改電路的簡單勞動上。

編寫單片機的軟件的時候，應該盡量使用高級語言來編寫。現在許多開發單片機的技術人員依然保留了80年代的開發方法。使用匯編語言，逐條指令編寫，并且手工分配單片機中的內存資源。這種方法在寫小規模軟件還可以，可一旦軟件規模變大之后，由于匯編語言的低可讀性、低結構性往往會讓設計人員被自己軟件中的復雜的邏輯關系搞得暈頭轉向，在一個軟件的邏輯關系混亂后，要保證寫出來的軟件能安全運轉是很困難的。我們推薦使用C語言來寫軟件單片機代碼。（對于常見的8051系列，我們一般使用KEIL、FLANKLIN等軟件。其它類型的單片機一般都有其配套的C語言編譯器，該型號單片機的經銷商一般可提供）用C語言有這么幾個好處：

1.可以大幅度加快開發進度。

2.可以實現軟件的結構化編程，它使得軟件的邏輯結構變得清晰、有條理。

3.在寫一些數學算法和循環、判斷語句的時候有比匯編語言高得多的效率。

4.省去了人工分配內存資源的工作，在匯編語言中我們不得不為每一個子程序來分配儲存變量的空間，這是一個復雜、乏味又容易出差錯的工作。而使用C語言后你只要在代碼中申明一下變量的類型，編譯器就會自動為你分配寄存器和內存，低級重復易出差錯的事情都由計算機代勞了。根本不要人工干預。

5.因為循環、判斷語句和變量名字都使用自然語言，因此寫出來代碼的可維護性和軟件可讀性很好。這樣當需要更換軟件開發人員的時候，可以比較容易地進行代碼移交和消化。即使沒有更換人員，他們在維護自己的代碼的時候也比較容易。

6.當寫好了一個算法后，以后需要在不同種類的CPU上也需要這個算法時，可以直接引用原來的代碼，再配合這種CPU專用的編譯器重新編譯就可以了。這樣可以實現軟件的低成本跨平臺移植。而匯編語言在這種情況下，除了重新寫代碼，沒有別的辦法。因為C語言的這種特性，如果在設計復雜算法時（比如視頻/音頻信號處理、模糊邏輯和人工神經元算法等），可以在PC機上使用VisualC++、C++Build等x86平臺的C語言編譯器設計、調試該算法的代碼，調試成功后就可以移植到單片機的軟件系統中去。由于PC機上有充足的系統資源，開發調試進度會有大幅度的提高，這樣就節約了軟件的時間成本。

7.在團體寫作的軟件中，軟件接口容易做到規范統一。

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二、會計實時控制框架體系的構建

會計實時控制是在信息化環境下，財會人員利用三量（貨幣量、實物量、勞務量）會計信息和非會計信息，對企業經營活動的全過程進行24小時動態跟蹤、實時比對和分析，從而指導、約束、促進經營活動，為提高企業經營效率和效益服務。作為一種新的會計控制理論與方法，會計實時控制有著豐富的內涵和嚴謹的框架體系，包括：會計實時控制的IT環境、會計流程再造、會計實時控制機理、會計實時控制方法、會計實時控制模式、會計實時控制的風險管理等部分，限于篇幅，本文僅從控制機理和控制方法兩個方面深入探討IT環境下如何實現會計實時控制，使會計實時控制真正成為優化企業價值鏈的管理工具。

（一）會計實時控制機理分析 具體而言：（1）會計實時控制的物理模型。會計實時控制系統至少應該包括IT環境、受控對象、探測器、分析器、執行器等基本要素。IT環境包括計算機網絡、數據庫和管理信息系統。受控對象是指企業的經營活動。探測器是收集企業經營活動信息的設備，包括采購、銷售、應付、應收、總賬等功能模塊。分析器的主要功能是：將實際經營信息與標準信息或控制準則進行對比分析，從而對經營活動進行自動控制，包括剛性控制和柔性控制。執行器是一個人機結合系統，是指業務人員在授權范圍內，依法實施柔性控制。上述各要素構成了一個人機結合的閉合環路。（2）控制準則與控制標準的設計。商品化管理軟件（如ERP、MRPII）包含了會計實時控制的基本要素，內置了業內大眾化的控制準則。然而，每個企業的業務流程和管理模式不盡相同，商品化軟件中不可能具備全部企業的個性化控制標準或準則。這就需要財會人員分析和總結出本企業實時控制的標準和準則，在此基礎上設計出實時控制方法，并將其嵌入軟件系統中。控制標準是衡量控制效果的準繩。將實際數據與控制標準作實時比較，發揮會計調控經營活動的作用。按照層次不同，控制標準可分為戰略層、管理層、業務層控制標準。通常將管理層和業務層控制標準作為信息化實時控制的標準。控制準則是可以嵌入信息系統并支持自動控制的結構化規則。所以，結構化規則有可能轉化為控制準則，并由系統自動控制。無論多么復雜的結構化控制準則，均可運用判定表、盒圖、問題分析圖、流程圖、HIOP圖、PDL、結構化語言等工具表達。以下將以結構化語言為例，介紹結構化控制準則的設計思路。財會人員常用三種結構（即順序結構、選擇結構（簡單分支結構、多分支結構）、循環結構（當型循環結構、直到型循環結構））及其組合與嵌套設計各種結構化控制準則。例如銀行對賬處理事件用結構化語言描述為：

do

{

企業銀行存款日記賬為基準，對比對賬單中的條目;//企業銀行存款日記賬中每條非真記

//錄需要與對賬單中的所有非真記

//錄進行對比

if（企業銀行存款日記賬條目==對賬單條目）

相應企業銀行存款日記賬和對賬單條目設為“真”；

else

{

企業銀行存款日記賬當前記錄設為“假”的借方記錄；

對此記錄求和，存于變量Sum1D；

企業銀行存款日記賬當前記錄設為“假”的貸方記錄；

對此記錄求和，存于變量Sum1C；

}

}while（企業銀行存款日記賬指針非文件尾）

Sum1D寫入余額調節表的“企業已收銀行未收”款項的金額欄中；

Sum1C寫入余額調節表的“企業已付銀行未付”款項的金額欄中；

do

{

掃描對賬單條目；

if（條目為非真即空值的借方記錄）

對此項求和，存于變量Sum2D；

if（條目為非真即空值的貸方記錄）

對此項求和，存于變量Sum2C；

}while（對賬單指針非文件尾）

Sum2D寫入余額調節表“銀行已付企業未付”款項的金額欄中；

Sum2C寫入余額調節表“銀行已收企業未收”款項的金額欄中；

d=企業銀行存款日記賬調節后的余額;

c=企業銀行存款日記賬調節前的余額; //將企業銀行存款日記賬賬面余額導入余額調節表中

//“企業銀行存款日記賬調節前余額”的金額欄中

d=c+Sum2C-Sum2D;

將d寫入余額調節表的“企業銀行存款日記賬調節后余額”的金額欄中。

f=對賬單調節后的余額;

e=銀行對賬單調節前的余額;//將銀行對賬單余額導入余額調節表“銀行對賬單調節前余額”

//的金額欄中

f=e+Sum1D-Sum1C;

將f寫入余額調節表的“對賬單調節后余額” 的金額欄中。

基于結構化語言描述的控制準則越多，可供融入信息化環境的控制準則就越豐富，系統就能更多地實施剛性控制。

財會人員將制定的控制標準和準則存放在數據庫（控制標準庫和控制準則庫）中，并隨著經濟管理環境、控制方法的變化，及時調整控制準則和控制標準。控制程序模塊從控制標準庫和控制準則庫中動態、實時地提取所需信息，從經營活動數據庫中捕獲數據，按照設置的控制方法與方式進行比對分析和控制。信息化環境下，無論經營事件何時何地發生，都可被探測器實時收集，連同控制標準和準則存放在相應的數據庫中，供企業每個有權限的用戶共享；分析器、執行器可以延伸到任何經營活動的現場，實現異地實時控制。

（二）會計實時控制方法設計 信息化環境下，財會人員根據控制標準和準則及其與業務流程有機組合可以設計基于傳統會計控制措施和先進會計控制措施的實時控制方法。

傳統的內部控制措施包括會計系統控制、授權審批、不相容崗位分離控制等，如何將其嵌入管理信息系統，是會計實時控制方法設計的重要環節。下文將從會計基本數據處理規則、業務處理規則、授權審批三個方面介紹會計實時控制方法的設計。會計數據處理規則包括：會計恒等式、試算平衡、記賬規則、財務報表數據之間的勾稽關系、制單與審核職能分離等。這些通用規則已經嵌入信息化環境中，使過去由財務人員完成的控制工作轉化為系統自動實時控制。業務處理規則是指導和控制經營活動按正確的軌道運行的規范。若某項經營活動符合業務處理規則，就可進入下一個環節；否則，系統將自動制止，并給出拒絕的原因。如：基于運輸合同的實時控制等。財會人員可以將業務處理規則轉化為控制準則，并保存到信息化環境中。授權審批控制要求企業明確各崗位辦理業務的權限范圍、責任和審批程序，主要包括：權限控制和審批流控制。權限控制是指用戶必須在規定權限范圍內處理業務，不能越權操作，例如：憑證審核權控制、結賬權控制、擔保權控制、采購權控制、系統管理與維護權控制等。信息化環境下，許多權限控制是在系統開發、初始化或日常維護中設置，系統依照進行實時、自動控制。審批流控制是指業務發生后，依次經過各個部門審批人的審核批準，才可以繼續下一環節，如：借款流程控制、財務報銷流程控制、請購流程控制等。財會人員可以將審批流與控制準則和標準嵌入到管理信息系統中。

除了基于傳統會計控制措施的會計實時控制方法之外，預算控制、標準成本控制、責任會計控制、作業成本控制等一系列新的會計控制方法也可與信息技術相結合，發展和完善會計實時控制體系，提高企業經營管理水平。（1）預算實時控制。傳統預算控制存在兩個主要的弊端：一是難做出合理的預算方案。預算編制是一個參與部門多、范圍廣、跨學科的復雜系統工程，許多預算指標之間存在勾稽關系，由于手工作業，導致預算編制工作常常是在歷史資料的基礎上進行估算和推演的過程。二是很難對預算執行過程進行實時監控。由于缺乏信息技術的支持，無法實時獲得經營業務數據，更不能對各部門、各崗位進行預算標準的實時跟蹤與控制，以致于預算控制只是事后核算與監督，無法發揮事先控制與事中控制的作用。預算實時控制彌補了傳統預算控制的不足，將現代信息技術嵌入預算管理的制定、運行、分析、控制、評價等整個環節。通過預算控制準則和控制標準的編制、控制方式與方法的設置并融入到管理信息系統，系統自動實現實際數與預算數的差異分析，并進行實時控制。以作業為基礎的預算實時控制得到了迅速發展和廣泛應用，其主要過程如下：設置預算單位與項目，財會人員依據企業管理需要設置各層次的預算單位（從作業、工序直到整個企業）和項目（直接材料、直接人工、制造費用等項目），將責任落實到進行作業的部門和個人，做到精細化預算管理；確定預算標準，財會人員與業務人員協作，運用零基預算法確定預算標準、細化預算項目和內容，設置工作和預算內容的映射關系，使系統能實時在線反映和調控工作計劃的進展情況；設定系統控制規則，控制規則主要有兩部分：自動審批和人工審批的區分標準、自動審批的依據。自動審批包括項目管理、金額管理和數量管理三個主要模式；實時反饋，系統對于不能自動控制的特殊事件，要實時通知財會人員進行控制，財會人員要及時回應；修改完善預算報告，系統自動生成的預算分析報告比較粗淺，需要財會人員與業務人員深入分析，以便后續的預算或經營過程做出合理的調整。（2）標準成本實時控制。在手工方式下，成本分攤計算不夠準確，成本控制效果差，使得傳統標準成本控制就象“聾子的耳朵”。信息化環境下，標準成本控制是以作業成本法為基礎，將作業視為基本的核算對象和成本控制單位，這樣可以獲得實時、準確的成本數據，達到良好的成本控制效果。其主要過程如下：設置成本計算規則，財會人員確定產品成本項目及其成本費用的計算方法（如滾動累加法），并轉化為管理信息系統的規則；建立標準成本體系，制定標準成本可以采用經驗估計法、技術計算法、統計分析法等不同的方法，通常可達到的標準成本較為可行，在這個過程中要注意：一是在明確責任和方便核算的前提下，科學劃分作業中心和成本中心，二是設計成本與費用指標，并將其分解到各工序和各時間段；實時監控，系統按事先設置的成本標準限制各項成本費用的發生，實時顯示節約或超支，以便于財會人員對系統進行在線調整；成本分析與考評，財會部門要按期組織各部門召開成本分析例會，通過成本分析和考核，及時總結經驗和教訓，為以后降低成本提供新思路。（3）責任會計實時控制。在傳統責任會計下，班組和部門作為單位的成本中心，不能滿足精細化管理的要求。另外，大部分企業財務管理仍是處于手工階段，使企業信息輸出遲緩，難以發揮責任會計及時反饋與控制的作用。而信息化環境下的責任會計控制系統則是面向業務流程的過程控制，把生產和業務系統與責任控制集成到一個平臺，將企業的總體目標分解轉化為各責任中心的責任預算，各責任中心貫徹落實企業的計劃和目標。其主要過程如下：首先，在系統中設置利潤中心、成本中心、作業中心，建立新的責任成本制度。其次，制定責任考核標準，包括：財務、時間、效率和質量等指標。第三，對于各責任中心之間相互提供勞務、材料和產品的，應按確定的內部結算價格進行交易，以便準確考評各責任中心的業績。第四，設計好系統報告輸出的規則，使考核數據即時可得。最后，運用時間、質量、效率等多種指標進行定量與定性分析，對各責任中心做到實時信息輸出，以便對經營過程進行實時監控，并根據責任會計預算的完成情況對各責任中心進行必要的獎懲。在信息化環境下，只有將先進的結構化控制方法、業務流程融入管理信息系統中，系統才能夠實現實時控制，減少了人工干預，提高會計信息質量和企業經營管理效益。

參考文獻：

［1］閻達五、張瑞君：《會計控制新論――會計實時控制研究》，《會計研究》2003年第4期。