引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)稅立法論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、財(cái)稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性
伴隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財(cái)稅在國民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。
在國外，稅法對(duì)于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（MasterofLawsPrograms）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。
自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢(mèng)，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1]隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。
伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究僅僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。
二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑
現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。
“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政供給的不足或是過量，防止財(cái)政資金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí)的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。
此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。
同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財(cái)稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。
我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。
財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過程，是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。
三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合
傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授，更多的是知識(shí)的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對(duì)于以后的實(shí)踐并無多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財(cái)稅法課程之后，仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實(shí)體會(huì)。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。
財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過運(yùn)用掌握的理論知識(shí)，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論，再為此尋求一個(gè)典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。
筆者以為，通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化，對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過程，同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過程，一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。
篇2
隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來源主要集中在財(cái)政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。
稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問題。
一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。
對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門面臨的一大課題。
2.營業(yè)稅
營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。
但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：
(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。
(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。
(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。
3.其他稅種
其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。
二、高校可采取的對(duì)策
1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法
目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。
2.修訂高校財(cái)務(wù)制度
根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。
3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識(shí)
目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對(duì)北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。
對(duì)于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進(jìn)行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。
4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)
目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)稅字[1997]75號(hào):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知
[2]國稅發(fā)[1999]65號(hào):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法
[3]財(cái)稅[2004]39號(hào):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知
[4]國稅發(fā)[2005]129號(hào):稅收減免管理辦法（試行）
[5]京地稅營[2005]525號(hào):北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）的通知
[6]財(cái)稅[2006]3號(hào):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知
篇3
稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問題。
一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。
對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門面臨的一大課題。
2.營業(yè)稅
營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。
但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：
(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。
(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。
(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。
3.其他稅種
其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。
二、高校可采取的對(duì)策
1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法
目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。
2.修訂高校財(cái)務(wù)制度
根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。
3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識(shí)
目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對(duì)北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。
對(duì)于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進(jìn)行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。
4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)
目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)稅字[1997]75號(hào):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知
[2]國稅發(fā)[1999]65號(hào):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法
[3]財(cái)稅[2004]39號(hào):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知
[4]國稅發(fā)[2005]129號(hào):稅收減免管理辦法（試行）
[5]京地稅營[2005]525號(hào):北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）的通知
[6]財(cái)稅[2006]3號(hào):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知
篇4
納稅遵從，來源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
篇5
(一)低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)立法進(jìn)程的緩慢
從最開始的控制氣候變暖到如今的低碳經(jīng)濟(jì),世界各國學(xué)者包括我國學(xué)者對(duì)此都做過不少相應(yīng)的研究工作,如今發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是大勢(shì)所趨,并且我國也相繼展開了這方面的試點(diǎn)及具體工作部署。從2007年的《中國應(yīng)對(duì)氣候變化國家方案》的出臺(tái),到目前沒有對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行相應(yīng)的修改也沒有進(jìn)行專門的立法。與此同時(shí)低碳經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的法律關(guān)系卻出現(xiàn)了無法可依的現(xiàn)象。這不能不說是立法緩慢所造成的。
(二)低碳經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范缺失
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》在我國的環(huán)境法律體系中具有指導(dǎo)性的作用,但同時(shí),其也具有缺陷。在低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律中《,循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》是于2008年通過的,由于其是對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的法律規(guī)定,對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)也必須通過法律解釋來進(jìn)行適用。這一切源于法律具有滯后性,必須進(jìn)行相應(yīng)的立法或進(jìn)行相應(yīng)的修訂才能滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)的需要。低碳經(jīng)濟(jì)沒有特定的法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整,只是借助于相關(guān)法律的規(guī)定的包含,這種相關(guān)法律并不能滿足低碳經(jīng)濟(jì)在社會(huì)發(fā)展中的需要。政策文件的指導(dǎo)性并不能代替法律文件的強(qiáng)制性效力,在實(shí)際執(zhí)行的過程中可能出現(xiàn)相應(yīng)的障礙。
(三)綜合性促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的立法缺失
目前,低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律有《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《森林法》、《草原法》,但這些法律都是從側(cè)面對(duì)二氧化碳排放做的具體的措施和制度,使得低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則、體制、機(jī)制、綜合性制度不能得到集中體現(xiàn),不免在以后的實(shí)踐中出現(xiàn)各種法律之間相互矛盾的情形。
二、完善我國低碳經(jīng)濟(jì)法律體系的立法建議
(一)合理立法要結(jié)合實(shí)際國情
合理的立法要改變過去的觀念,社會(huì)在發(fā)展,具體的立法環(huán)境也在相應(yīng)的發(fā)生翻天覆地的改變,觀念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變才能符合實(shí)際情況。而且鑒于國外已有相應(yīng)的法律。我國在制定相應(yīng)法律的時(shí)候切不可照搬國外,每個(gè)國家的基本情況不同,國情不同,經(jīng)濟(jì)不同,所處的發(fā)展階段也不一樣,這些在立法的過程中都要考慮到。
(二)環(huán)保要和經(jīng)濟(jì)一起發(fā)展,環(huán)境優(yōu)先
一直以來地方政府為了追求政績導(dǎo)向的GDP,都是走的先發(fā)展后治理的道路,結(jié)果往往是治理的費(fèi)用和難度都是大問題,影響了人們的正常的生活和工作。這種觀念需要轉(zhuǎn)變,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)并不是零和博弈,而且共同的目的都是提高人們的生活質(zhì)量。這個(gè)觀念建議在低碳經(jīng)濟(jì)的立法中得到充分體現(xiàn),在減少二氧化碳的排放的同時(shí)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。
(三)加快低碳經(jīng)濟(jì)的法律化進(jìn)程
第一,政策法律化的科學(xué)性。政策具有政策的特殊屬性,不同的政策不同的作用,不可盲目的將其法律化,否則違背了初衷,在具體實(shí)施的過程中產(chǎn)生了種種問題從而不能夠解決相應(yīng)的問題。尤其不可出現(xiàn)政策式立法。第二,以政策為導(dǎo)向,完善法律規(guī)范。我國目前主要通過政策的規(guī)定來引導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政策具有靈活,應(yīng)變性強(qiáng)的特點(diǎn),但是它不可完全替代法律的長期性,穩(wěn)定性和規(guī)范性的特點(diǎn)。法律還具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但是它們可以起到相互補(bǔ)充的作用,要將低碳經(jīng)濟(jì)的法律規(guī)范進(jìn)行完善的話,也可以根據(jù)已成熟的政策來進(jìn)行相應(yīng)的修改。
經(jīng)濟(jì)法方面的論文范文二：經(jīng)濟(jì)法視域下收入分配的革新
如何有效落實(shí)我們的分配制度
落實(shí)好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重，居民收入在初次分配中的來源主要有兩類：一是勞動(dòng)報(bào)酬;二是財(cái)產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)性收入成為了問題的關(guān)鍵。
(一)提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬
在當(dāng)前我國按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度格局之下，勞動(dòng)報(bào)酬即工資仍是人們的主要收入來源。十二五規(guī)劃中提出要提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，而要做到這一點(diǎn)，就必須建立和完善正常的工資增長機(jī)制，這一機(jī)制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來實(shí)現(xiàn)的。(1)近幾年來，工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運(yùn)作，在實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問題，這是無法靠政府一方面的力量來解決的，還要靠工會(huì)等社會(huì)自治團(tuán)體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟(jì)法主體角色的特定性以及勞動(dòng)者力量的薄弱，大力培育社會(huì)組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個(gè)人利益，建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會(huì)等自治組織時(shí)，應(yīng)避免官辦、官管、官運(yùn)作的現(xiàn)象，提高其自治性和自愿性，使其能夠真正代表勞動(dòng)者階級(jí)的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長機(jī)制的基礎(chǔ)所在，對(duì)于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用，是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動(dòng)作用，形成逐步提高最低工資水平的制度。
(二)下大氣力增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入
財(cái)產(chǎn)性收入，是指家庭擁有的動(dòng)產(chǎn)(如銀行存款、有價(jià)證券等)、不動(dòng)產(chǎn)，如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的收入。在黨的十七大報(bào)告中也提出了要?jiǎng)?chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入的決策。但目前居民的財(cái)產(chǎn)性收入還是很不樂觀的，僅占居民人均可支配收入的一小部分，迫切需要增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點(diǎn)：(1)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的前提是大力保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，尤其是在拆遷、征地和征用公民財(cái)產(chǎn)的過程中，要確保公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和財(cái)富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動(dòng)中廣泛運(yùn)用，這主要涉及的是居民的不動(dòng)產(chǎn)方面;(3)在動(dòng)產(chǎn)方面，我們可以看出，財(cái)產(chǎn)性收入的增加主要考驗(yàn)的是居民的理財(cái)能力。因此要靠金融機(jī)構(gòu)的努力，拓寬居民金融理財(cái)渠道，讓百姓擁有越來越多的金融理財(cái)工具和產(chǎn)品，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)交易行為的規(guī)范，確保居民的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。
壟斷性國有企業(yè)收入分配改革
在收入分配領(lǐng)域，壟斷性國企高收入群體與私營單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個(gè)社會(huì)收入分配差距的典型縮影。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局5月3日的數(shù)據(jù)顯示，2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工的年平均工資為37147元，而城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元，前者是后者的1.8倍，足見兩者差距較大。因此，收入分配領(lǐng)域的國企改革對(duì)收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對(duì)國有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切，我們主要應(yīng)是針對(duì)壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的收入分配進(jìn)行改革，這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對(duì)壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的減收政策是行不通的，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)U大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)性減薪并舉的總體策略。具體如下:
(1)通過擴(kuò)大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)來改革壟斷性國有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過產(chǎn)業(yè)政策立法，讓更多的民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中來，尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，這樣不僅有利于私營企業(yè)利潤的增長從而使其職工工資增長，更有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化程度的提高，使國有企業(yè)面對(duì)充分的競(jìng)爭(zhēng)而煥發(fā)活力，更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。其次，加強(qiáng)反壟斷法和公司法的有效實(shí)施，使壟斷性國有企業(yè)向著政企分開的現(xiàn)代化公司經(jīng)營管理模式發(fā)展，盡最大限度減少某些壟斷性國有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟(jì)職能并存的現(xiàn)狀，以優(yōu)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，提高競(jìng)爭(zhēng)水平。
(2)主張對(duì)國企職工采取結(jié)構(gòu)性減薪的做法，即基于特定目的對(duì)特定職業(yè)和特定崗位的人群實(shí)行減薪。首先在國有企業(yè)職工群體中，收入較高的是國企管理人員，原因有二，一是這些人員多由行政指派，沒有在其任命上發(fā)揮市場(chǎng)的作用，二是這些高管的工資與企業(yè)績效關(guān)聯(lián)不大，且信息披露不全面。對(duì)其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國企高管人員的薪酬管理，原則上控制或降低其收入水平，堅(jiān)持市場(chǎng)才是企業(yè)家最好的定價(jià)者，并把管理因素對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)作為其薪酬的重要衡量因素。其次，對(duì)于國企職工并非一味的控制或降低其收入水平，對(duì)于國企非正式職工，退休、下崗職工而言，要提高他們的工資福利水平。
財(cái)政稅收改革
如果說初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ)，那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進(jìn)收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用，而對(duì)于再分配領(lǐng)域來說，則是經(jīng)濟(jì)法特別是財(cái)稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺(tái)。財(cái)稅法范圍較廣，以下著力從預(yù)算法和稅法兩個(gè)方面談一下我們?cè)俜峙漕I(lǐng)域的改革。
(一)預(yù)算法與再分配
預(yù)算法是指調(diào)整國家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)是對(duì)政府收支活動(dòng)的控制。近年來政府的財(cái)政收入連年增長，有的地方增長率甚至已經(jīng)超過了15%，大大超過了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢，如何讓政府把錢花的更合理，則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革，筆者認(rèn)為要做到以下兩點(diǎn)：(1)促使合理財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對(duì)社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度，將財(cái)政支出更多地用于保民生、促增長上，使社會(huì)發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對(duì)預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國的政權(quán)組織形式，各級(jí)人大行使預(yù)算審批權(quán)，其他機(jī)關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實(shí)生活中，行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重，尤其是在各級(jí)地方。因此必須切斷行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)，使政府在制度框架的束縛下合理分配財(cái)政支出。
(二)稅法與再分配
篇6
一、對(duì)財(cái)政監(jiān)督的理解
對(duì)財(cái)政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督指的是通過財(cái)政收支管理活動(dòng)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點(diǎn)是從廣義的角度對(duì)財(cái)政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財(cái)政監(jiān)督概論》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是指政府的財(cái)政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對(duì)國家財(cái)政管理對(duì)象的財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性，依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動(dòng)。還有一種觀點(diǎn)是從財(cái)政業(yè)務(wù)的角度來闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財(cái)政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財(cái)政性資金的使用效益，而依法對(duì)財(cái)政性資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能的一種重要手段。
二、對(duì)財(cái)政審計(jì)的理解
財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支活動(dòng)及財(cái)政部門組織執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)，又稱財(cái)政收支審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計(jì)法》對(duì)政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系，財(cái)政收支審計(jì)包括本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，以及其他財(cái)政收支審計(jì)。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要對(duì)財(cái)政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著我國公共財(cái)政體制框架的建立和完善，財(cái)政審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了三個(gè)重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計(jì)并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主；二是由主要審計(jì)中央本級(jí)支出轉(zhuǎn)向中央本級(jí)與補(bǔ)助地方支出審計(jì)并重；三是財(cái)政審計(jì)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、稅收和海關(guān)征管審計(jì)，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、稅收和海關(guān)收入審計(jì)、政府采購審計(jì)、財(cái)政績效審計(jì)、社會(huì)保障審計(jì)等。逐步形成了“大財(cái)政審計(jì)”的概念。大財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的擴(kuò)展，也是財(cái)政審計(jì)的補(bǔ)充。
三、財(cái)政監(jiān)督中對(duì)財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督
20世紀(jì)90年代上半期，中國對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一整套重大改革。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實(shí)踐工作者的支持，而且也得到了政府財(cái)政部門的認(rèn)可。與此同時(shí)，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時(shí)。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，應(yīng)以國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對(duì)于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實(shí)施財(cái)會(huì)制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢(shì)和邏輯來看。稅收原則體系同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)資本和個(gè)人資本運(yùn)行的客觀要求。但從某一特定的時(shí)期看，稅收原則體系與會(huì)計(jì)原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級(jí)性要求可能會(huì)做出某種強(qiáng)制規(guī)定，
但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的階級(jí)性要求相對(duì)而言并不十分鮮明，審計(jì)的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項(xiàng)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實(shí)我國早已有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)審計(jì)師合一之實(shí)。其次。財(cái)政監(jiān)督有獨(dú)立存在的實(shí)體一財(cái)政資金言，財(cái)政實(shí)體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計(jì)則沒有獨(dú)立存在的實(shí)體。財(cái)政管理的目的應(yīng)是加強(qiáng)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金的運(yùn)行效益；而審計(jì)則只是屬于方法論的范疇，審計(jì)的階級(jí)性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級(jí)政府需要審計(jì)，對(duì)于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計(jì)功能。也是它們管理的重要職能。再者，財(cái)政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財(cái)經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計(jì)監(jiān)督只有財(cái)經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級(jí)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財(cái)政部門所制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)財(cái)政的審計(jì)也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會(huì)有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會(huì)脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時(shí)，會(huì)不斷地吸收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實(shí)自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會(huì)體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督在我們今后的財(cái)政活動(dòng)中將會(huì)出現(xiàn)更多的交叉，而且審計(jì)監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨(dú)立審計(jì)模式過渡的趨勢(shì)。探索審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會(huì)顯得日益重要。
四、完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財(cái)政體系，在今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，我國財(cái)政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財(cái)政體系這個(gè)目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財(cái)政體系包括公共財(cái)政收入體系、公共財(cái)政支出體系、公共財(cái)政預(yù)算體系、公共財(cái)政政策體系、公共財(cái)政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財(cái)政制度體系、公共財(cái)政管理體系和公共財(cái)政監(jiān)督體系八個(gè)方面。財(cái)政部部長謝旭人在全國財(cái)政工作會(huì)議上表示，在2008年財(cái)稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財(cái)稅制度改革。由此可見，將對(duì)我國財(cái)政審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響，財(cái)政審計(jì)面臨著“五新”：一是面臨著新的財(cái)稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計(jì)客體和審計(jì)對(duì)象；三是面臨著要運(yùn)用新的審計(jì)手段，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計(jì)的目標(biāo)，更注重績效審計(jì)；五是面臨著要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，要實(shí)行陽光審計(jì)。由此可見，在公共財(cái)政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財(cái)政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財(cái)政審計(jì)的作用。通過財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項(xiàng)公共財(cái)政管理制度的完善。
參考文獻(xiàn)：
［1］魏長生,查勇.淺談績效審計(jì)中存在的問題及對(duì)策[j].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2009,(5).
篇7
一、房地產(chǎn)稅改革是時(shí)代的必然
在中國的財(cái)稅領(lǐng)域中，房地產(chǎn)稅改革是重要的內(nèi)容。多年來，國家都非常重視房地產(chǎn)稅改革方面的問題。在國家 “十二五”規(guī)劃中，針對(duì)房地產(chǎn)稅改革就已經(jīng)提出“要深入研究并對(duì)房地產(chǎn)稅改革加快推進(jìn)力度”。黨的十八屆三中全會(huì)召開，針對(duì)房地產(chǎn)稅改革又提出了新的指導(dǎo)要求，即“要求對(duì)房地產(chǎn)稅從立法的層面實(shí)施管理，根據(jù)社會(huì)發(fā)展情況推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。”
中國的一些地區(qū)已經(jīng)率先成為征收個(gè)人房地稅的試點(diǎn)，比如，上海、西安就已經(jīng)開始執(zhí)行相關(guān)政策，使得房地產(chǎn)稅改革成為公眾議論的焦點(diǎn)。
房地產(chǎn)稅被劃歸為財(cái)產(chǎn)稅，屬于是不動(dòng)產(chǎn)稅。雖然房地產(chǎn)稅與現(xiàn)行的房產(chǎn)稅只有一字之差，但是涉及到稅收的范圍以及稅收的依據(jù)，都會(huì)有所不同。房地產(chǎn)稅是與房產(chǎn)稅完全不同的稅種[1]。
中國正在逐步探索房地產(chǎn)稅改革方面的問題，并從理論的層面進(jìn)行深入研究，需要根據(jù)中國的國情以及社會(huì)發(fā)展實(shí)際制定操作方案。與房產(chǎn)稅相比，房地產(chǎn)稅所覆蓋的范圍非常廣泛，與中國現(xiàn)行的改革事項(xiàng)密切相關(guān)，而且關(guān)乎到多種利益。從國家財(cái)稅發(fā)展的宏觀局面來看，對(duì)于房地產(chǎn)稅改革要緊緊把握，落實(shí)到具體工作中，就需要關(guān)注房地產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問題，以確保房地產(chǎn)稅工作順利展_。
二、當(dāng)前征收房產(chǎn)稅的幾個(gè)熱點(diǎn)問題
（一）征收城市房產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問題
中國的土地歸國家所有，房屋產(chǎn)權(quán)局限于70 年。如果國家政府要征收房產(chǎn)稅，就需要將原有的一些稅種，包括耕地占用稅、土地使用稅等等取消，結(jié)合替代性政策構(gòu)成房產(chǎn)稅。雖然上海和重慶已經(jīng)率先作為房產(chǎn)稅的征收試點(diǎn)，但是，在具體的運(yùn)行中存在覆蓋面低的問題，明顯房產(chǎn)稅的征收力度不夠。根據(jù)有關(guān)報(bào)道，重慶市已經(jīng)對(duì)高檔住房開始收稅，2013 年為每平方米12779 元，到2014年，就達(dá)到每平方米13192 元。重慶從2011 年就開始征收房產(chǎn)稅，三年來，每年對(duì)起征點(diǎn)都進(jìn)行了調(diào)整而且逐年遞增。有研究專家認(rèn)為，這種征稅趨勢(shì)明顯存在問題，而且會(huì)征稅工作的順利展開產(chǎn)生不良影響。
無獨(dú)有偶，上海在房產(chǎn)稅的征收方面，不僅稅率低，而且過多的是考慮新購買的房屋，并沒有對(duì)存量房有所考慮，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)過熱的問題起到了一定的抑制作用[2]。但是，由于政策“過于溫和”，就必然會(huì)存在諸多的弊端。比如，2013 年，北京的二手房交易火熱，成交量已經(jīng)突破了16萬套，與2012 年的14萬套相比，上浮比例為13.4%。從成交金額來看，已經(jīng)達(dá)到了4600多億元。如果北京征收個(gè)人房產(chǎn)稅按照上海市的房產(chǎn)稅征收政策，就很難執(zhí)行。
（二）征收農(nóng)村房產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問題
關(guān)于房地產(chǎn)稅的征收，并不止于城市，農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)也是征收的對(duì)象。從2013年起，中國的房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，房地產(chǎn)銷售事態(tài)良好。根據(jù)經(jīng)濟(jì)媒體所提供的信息，住建部目前正在為進(jìn)一步落實(shí)征收農(nóng)村房地產(chǎn)稅制定村莊整治規(guī)劃措施。有關(guān)認(rèn)識(shí)介紹，十八屆三中全會(huì)中已經(jīng)提出房地產(chǎn)稅立法方面的問題，除了城市土地的房地產(chǎn)之外，農(nóng)村的房地產(chǎn)也包括在內(nèi)。雖然農(nóng)村地區(qū)為集體土地的產(chǎn)權(quán)房屋，但是，也被納入到征稅范疇。這就需要將村莊整治規(guī)劃編制出來，為農(nóng)村征收房地產(chǎn)稅奠定基礎(chǔ)。
（三）不動(dòng)產(chǎn)登記登記的熱點(diǎn)問題
在房地產(chǎn)稅的征收方面，需要具備的基本條件是不動(dòng)產(chǎn)登記，只有對(duì)不動(dòng)產(chǎn)登記實(shí)施網(wǎng)絡(luò)管理并做到全覆蓋，才能夠確保房產(chǎn)稅開征的進(jìn)度。2014 年，自國土資源部提出對(duì)不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記，這就需要加快相關(guān)部門的建立，并制定不動(dòng)產(chǎn)登記管理措施，以確保登記工作順利展開。
三、結(jié)束語
綜上所述，國家要征收房地產(chǎn)稅，就要對(duì)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅實(shí)施情況進(jìn)一步審視，要充分考慮到國情和社會(huì)發(fā)展實(shí)際。雖然國家征收房地產(chǎn)稅是時(shí)代必然，但是，房地產(chǎn)稅屬于是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)收稅，作為財(cái)產(chǎn)稅中的重要組成部分，就要做好籌備工作，針對(duì)可能存在的問題深入探討并不斷完善，以將科學(xué)合理的房地產(chǎn)稅體系構(gòu)建起來，確保房地產(chǎn)稅征收工作順利展開。
參考文獻(xiàn)：
篇8
一、綠色貿(mào)易壁壘的成因
在當(dāng)前環(huán)境問題全球化的大背景下，世界各國通過參與國際公約、國際環(huán)保組織，制定了旨在保護(hù)自然資源、生態(tài)環(huán)境和人類健康的環(huán)保制度和標(biāo)準(zhǔn)。而這些制度和標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在貿(mào)易上就構(gòu)成了對(duì)來自其他國家的產(chǎn)品及服務(wù)設(shè)置的綠色障礙。而且，很多國家都在尋找更有效的非關(guān)稅壁壘來保護(hù)國內(nèi)市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)。這樣就使得綠色貿(mào)易壁壘得以盛行。
二、綠色貿(mào)易壁壘的影響
綜合說:綠色貿(mào)易壁壘是指一國以保護(hù)有限的自然資源、環(huán)境和人類健康為由，通過制定一系列苛刻的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)來自其他國家(或地區(qū))的產(chǎn)品、服務(wù)直接或間接加以限制的貿(mào)易手段和環(huán)境措施。但是，綠色壁壘在影響上卻是雙重的。
1.它從保護(hù)全球的生態(tài)環(huán)境的角度出發(fā)，為保護(hù)人類的生命和健康、保護(hù)人類和其他動(dòng)植物的生態(tài)安全起到了積極作用;畢竟，環(huán)境保護(hù)是當(dāng)今世界上的潮流，各國政府的環(huán)境保護(hù)措施必然會(huì)反映到對(duì)外貿(mào)易上來。所以，正當(dāng)?shù)木G色貿(mào)易壁壘反映了世界各國對(duì)環(huán)境保護(hù)問題的日益重視，是人類社會(huì)走向文明和進(jìn)步的標(biāo)志。
2.在現(xiàn)實(shí)生活中，很多國家都是打著保護(hù)地球生態(tài)環(huán)境與人類健康的幌子，表面看似很合理，但實(shí)際上是制造貿(mào)易障礙，是一種新型貿(mào)易保護(hù)主義行為。而且，綠色壁壘通常是發(fā)達(dá)國家針對(duì)發(fā)展中國家而設(shè)置的，所以具有極大的不平衡性。 因?yàn)橐园l(fā)達(dá)國家的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來要求發(fā)展中國家，是非常不公平的，這也是對(duì)技術(shù)相對(duì)落后的發(fā)展中國家的一種歧視。
三、綠色貿(mào)易壁壘的法律應(yīng)對(duì)
我國作為發(fā)展中國家，需要采取一系列的措施來積極應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘，從而保護(hù)我國的國內(nèi)、國際市場(chǎng)。
1.組建應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘的法律團(tuán)
任何活動(dòng)都離不開人。由于歷史原因，我國在應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易壁壘方面的法律人才短缺，這不能不說是我國企業(yè)開拓國際市場(chǎng)的掣肘。由于缺乏應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易壁壘的法律知識(shí)，企業(yè)面對(duì)“兩反一保”調(diào)查等貿(mào)易壁壘時(shí)，往往怠于應(yīng)訴，從而喪失商機(jī)。所以，我國有必要整合現(xiàn)有法律人才資源，加強(qiáng)培訓(xùn)我國的法律隊(duì)伍，加大人才培養(yǎng)力度，積極吸收具備反綠色貿(mào)易壁壘及訴訟能力的律師，相應(yīng)的法律顧問團(tuán)來應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘。
2.建立“綠色貿(mào)易信息網(wǎng)”
因綠色貿(mào)易壁壘而導(dǎo)致的貿(mào)易摩擦，有很多是由于信息不對(duì)稱造成的。很多發(fā)達(dá)國家了許多關(guān)于綠色貿(mào)易壁壘的有關(guān)信息，但是很多發(fā)展中國家由于缺乏這方面的意識(shí)，對(duì)綠色壁壘的有關(guān)信息知之甚少。這樣，就不利于規(guī)避綠色貿(mào)易壁壘對(duì)我國造成的不良影響。因此，我國應(yīng)該由國務(wù)院對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門建立一個(gè)專門負(fù)責(zé)收集各國綠色壁壘有關(guān)信息的專門機(jī)構(gòu)來搜集整理各國綠色壁壘有關(guān)的信息。以使我國能夠有效地去采取有針對(duì)性的措施來規(guī)避他國對(duì)我國設(shè)置的綠色貿(mào)易壁壘。
3.制定國際認(rèn)證制度
獲得國際認(rèn)證是出口產(chǎn)品已達(dá)國際先進(jìn)水平的標(biāo)志，可以獲得國際市場(chǎng)準(zhǔn)入，從而是本國產(chǎn)品具有較強(qiáng)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，因此，建立國家級(jí)的統(tǒng)一認(rèn)證機(jī)構(gòu)，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證。而且，今年可能多的開展與國際權(quán)威認(rèn)證機(jī)構(gòu)的合作，相互承認(rèn)對(duì)方制定的環(huán)境標(biāo)志。
4.健全環(huán)境貿(mào)易立法
我國目前有關(guān)綠色貿(mào)易壁壘環(huán)境立法的可操作性差、保護(hù)力度弱、多頭立法、法律法規(guī)之間存在矛盾和重復(fù)等問題。我國應(yīng)根據(jù)國際環(huán)境公約和國際多邊貿(mào)易協(xié)定，盡快完善我國的綠色貿(mào)易壁壘的法律制度。我們應(yīng)該借鑒美國、德國、法國等國家成熟的包裝立法經(jīng)驗(yàn)，采用單項(xiàng)立法與綜合立法相結(jié)合的原則，制定出適合我國國情的包裝法規(guī)。
5.大力生產(chǎn)和開發(fā)綠色產(chǎn)品
我們要加強(qiáng)自身的建設(shè)，把樹立產(chǎn)品和企業(yè)的綠色形象作為國際營銷戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。隨著人們生活水平的提高，越來越多的消費(fèi)者寧愿以高10%的價(jià)格購買有利于環(huán)保的產(chǎn)品。所以，政府應(yīng)該實(shí)施優(yōu)惠的財(cái)稅、金融、貿(mào)易政策來鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)符合環(huán)保要求的綠色產(chǎn)品。這樣，從一定程度上可以提升我國企業(yè)的形象，從而有利于緩解其他國家對(duì)我國的經(jīng)常性的實(shí)施綠色貿(mào)易壁壘政策
6.完善稅收法律制度
消費(fèi)稅能起到限制那些高耗能、高污染、不環(huán)保的消費(fèi)行為的作用，我國對(duì)本國產(chǎn)品開征環(huán)境稅收同時(shí)，也應(yīng)考慮對(duì)進(jìn)口的相同產(chǎn)品征收同類環(huán)境稅收，這在一定程度上也有利于我國積極應(yīng)對(duì)他國對(duì)我國實(shí)行的綠色貿(mào)易壁壘。
總而言之，當(dāng)今社會(huì)貿(mào)易摩擦和市場(chǎng)爭(zhēng)奪愈演愈烈，但是，在國際貿(mào)易中爭(zhēng)取雙贏是完全可能的。面對(duì)我國國際貿(mào)易深受國外綠色貿(mào)易壁壘影響的事實(shí)，我們不應(yīng)再將國際貿(mào)易看作是一場(chǎng)對(duì)抗性的博弈，我們要相信爭(zhēng)取雙贏甚至多贏都是可能的，關(guān)鍵是我們要對(duì)自己的處境，以及核心利益目標(biāo)有客觀而深刻的認(rèn)識(shí)，才能趨利避害來最大限度地保障和維護(hù)自己的利益。
參考文獻(xiàn)
篇9
一、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式建立的必要性
1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是合理把控稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來，我國稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是以貨幣作為計(jì)量單位的一種會(huì)計(jì)核算管理活動(dòng)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)因與稅法有特定聯(lián)系，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加復(fù)雜。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二者的處理方法、計(jì)算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，保持相對(duì)的獨(dú)立性。尤其是2006年我國財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使得會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的職能，規(guī)范我國會(huì)計(jì)制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對(duì)稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于保證國家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國家稅款及時(shí)、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對(duì)企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)。稅收籌劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。
二、美、法、日三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式比較分析
1．美國：財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨(dú)立的法律體制，國家沒有系統(tǒng)地、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場(chǎng)決定供求，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為投資者提供決策有用的信息。從會(huì)計(jì)規(guī)范的形式來看，美國由于其會(huì)計(jì)核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會(huì)計(jì)核算規(guī)范均以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為核心，其立法對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范并無直接影響。美國強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠自覺遵循會(huì)計(jì)原則，同時(shí)其完全不受稅法的約束，所以會(huì)計(jì)核算、提供的相關(guān)信息相對(duì)客觀、公允和真實(shí)。從企業(yè)組織形式看，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業(yè)主要通過資本市場(chǎng)募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和完全自由開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場(chǎng)，而銀行只是輔助渠道。由于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計(jì)算、核算應(yīng)繳稅款時(shí)，就須根據(jù)美國復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，但美國這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式能夠較好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財(cái)稅統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式法國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也是財(cái)稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)服從稅法。法國這種財(cái)稅統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式明確要求：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致，決不允許稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定來處理會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然可以保證稅款及時(shí)、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實(shí)際狀況，反映不夠真實(shí)、公允，滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時(shí)候借助法律使用行政等手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)服從于稅法，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計(jì)劃性，政府從宏觀和微觀兩個(gè)層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對(duì)未來市場(chǎng)短期的預(yù)測(cè)應(yīng)由市場(chǎng)來解決，而國家對(duì)整個(gè)市場(chǎng)中長期的預(yù)測(cè)則由國家計(jì)劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國有化占比較大，在國民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有其明顯特征，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互統(tǒng)一。3．日本：財(cái)稅混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式相較美、法兩國，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像美國強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會(huì)計(jì)要保持獨(dú)立而采用的財(cái)稅分離模式，也不像法國強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)法則而采用的財(cái)稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位法人和個(gè)體工商戶，是處理一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時(shí)也是會(huì)計(jì)規(guī)范具體的條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實(shí)際上是對(duì)商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)有直接影響，日本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的費(fèi)用扣減以及收益遞延等項(xiàng)目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場(chǎng)，同時(shí)不排斥市場(chǎng)這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以讓市場(chǎng)自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會(huì)采取計(jì)劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對(duì)企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會(huì)計(jì)處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國和法國，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國家層面的總計(jì)劃，所以日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會(huì)計(jì)體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系密切，對(duì)會(huì)計(jì)具有直接影響。同時(shí)，日本的會(huì)計(jì)模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅及時(shí)、公平，形成了日本會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
三、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討
我國是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時(shí)候會(huì)采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用。國家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的雙重扮演身份使得我國的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國家更加復(fù)雜。同時(shí)，我國的資本市場(chǎng)一方面上市公司以國資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場(chǎng)主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點(diǎn)上，我國的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國中間，正從法國的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對(duì)的權(quán)威，對(duì)會(huì)計(jì)模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會(huì)計(jì)關(guān)系密切。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，經(jīng)過長時(shí)間的會(huì)計(jì)改革和稅制改革，我國當(dāng)前是以包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的《會(huì)計(jì)法》為中心，規(guī)范著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對(duì)企業(yè)的門檻要求較高，實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會(huì)計(jì)環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場(chǎng)的西方發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也較傾向于日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化潮流，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式究竟適不適合我國，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時(shí)間，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計(jì)劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國當(dāng)前國情而言，實(shí)行日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是較為合理的。綜上所述，美國財(cái)稅會(huì)計(jì)分離的模式應(yīng)是我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財(cái)稅適度分離，明確財(cái)稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財(cái)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，積極完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。美國已開了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架；法國仍然堅(jiān)持傳統(tǒng)處理，同時(shí)也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財(cái)稅會(huì)計(jì)建設(shè)理論。總之，與美、法、日三國財(cái)稅會(huì)計(jì)相比較，我國應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時(shí)，財(cái)稅完全獨(dú)立的目標(biāo)將指日可待。在這種會(huì)計(jì)模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將賦予以下三方面的職能：
（一）核算反映職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算反映職能，即對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會(huì)計(jì)最基本的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)國家稅收法律、實(shí)施條例以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會(huì)計(jì)信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價(jià)值形式客觀真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)納稅活動(dòng)，為國家組織財(cái)稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時(shí)，通過加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國家的財(cái)政收入。
（二）監(jiān)督管理職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，即以價(jià)值形式對(duì)納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動(dòng)過程，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的過程。可以說稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務(wù)會(huì)計(jì)系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的納稅活動(dòng)是否與國家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會(huì)計(jì)主體稅款的形成、計(jì)算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。通過強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報(bào)納稅、正確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實(shí)施，確保國家稅收收入的穩(wěn)定增長。
（三）預(yù)測(cè)和決策職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策職能，即稅務(wù)會(huì)計(jì)通過核算和反映納稅人納稅活動(dòng)的全過程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對(duì)其稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決策。納稅人通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，依據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤最大化的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來更多的利潤。
參考文獻(xiàn)：
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一、問題的提出
馬克思曾對(duì)分配和生產(chǎn)的關(guān)系做過這樣的經(jīng)典論述,“分配的結(jié)構(gòu)完全決定于生產(chǎn)的結(jié)構(gòu),分配本身就是生產(chǎn)的產(chǎn)物”豍.從這一論述中我們可以看出,馬克思認(rèn)為收入分配公正、合理的實(shí)現(xiàn)首先需要所有制問題的解決,收入分配領(lǐng)域存在著的諸多問題會(huì)隨著生產(chǎn)力的極大發(fā)展而消失。但與我國改革開放以來經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、生產(chǎn)力不斷提高的現(xiàn)實(shí)狀況不同,居民收入差距有逐步擴(kuò)大的趨勢(shì),收入分配領(lǐng)域也存在著許多的問題。據(jù)北師大收入分配與貧困研究中心李實(shí)課題組測(cè)算認(rèn)為,2010年我國的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.50的水平。而按照國際上普遍認(rèn)同的基尼系數(shù)等級(jí)線,0.40是警戒線,0.50是危機(jī)線,0.60是動(dòng)亂線,這說明我國已經(jīng)瀕臨危機(jī)線甚至實(shí)際上已經(jīng)超過了危機(jī)線豎.由此可見,解決收入差距過大的問題已迫在眉睫,進(jìn)行收入分配改革、解決居民收入差距過大的問題已經(jīng)關(guān)系到了社會(huì)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定與和諧社會(huì)的建設(shè)。
二、收入分配改革的頂層設(shè)計(jì)
所謂“頂層設(shè)計(jì)”,原本是來自網(wǎng)絡(luò)工程學(xué)的一種說法,英文原文是top—downdesign,它是說在進(jìn)行一個(gè)大系統(tǒng)的建設(shè)前,要從頂層開始,由上到下的進(jìn)行設(shè)計(jì)豏.因此根據(jù)此理論,收入分配改革的頂層設(shè)計(jì)就是以怎樣的理念和原則來指引和設(shè)計(jì)合理、有效地收入分配改革實(shí)踐。
收入分配改革的頂層設(shè)計(jì)是否合理關(guān)系到收入分配改革的成敗。基于經(jīng)濟(jì)法的視角,結(jié)合我國具體國情,我們認(rèn)為對(duì)待收入分配改革,應(yīng)該形成這樣的共識(shí):以制度推進(jìn)為手段,以有效落實(shí)“按勞分配為主體,多種分配方式并存”的分配制度為基礎(chǔ),以壟斷行業(yè)改革特別是壟斷性國有企業(yè)的收入分配改革、財(cái)政稅收改革為突破口,擴(kuò)大中等收入者的比重,提高低收入者收入,以盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大的趨勢(shì)。
三、如何有效落實(shí)我們的分配制度
落實(shí)好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重,居民收入在初次分配中的來源主要有兩類:一是勞動(dòng)報(bào)酬;二是財(cái)產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)性收入成為了問題的關(guān)鍵。
(一)提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬在當(dāng)前我國“按勞分配為主體,多種分配方式并存”的分配制度格局之下,勞動(dòng)報(bào)酬即工資仍是人們的主要收入來源。“十二五”規(guī)劃中提出要提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重,而要做到這一點(diǎn),就必須建立和完善正常的工資增長機(jī)制,這一機(jī)制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來實(shí)現(xiàn)的。(1)近幾年來,工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運(yùn)作,在實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問題,這是無法靠政府一方面的力量來解決的,還要靠工會(huì)等社會(huì)自治團(tuán)體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟(jì)法主體角色的特定性以及勞動(dòng)者力量的薄弱,大力培育社會(huì)組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個(gè)人利益,建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會(huì)等自治組織時(shí),應(yīng)避免“官辦、官管、官運(yùn)作”的現(xiàn)象,提高其自治性和自愿性,使其能夠真正代表勞動(dòng)者階級(jí)的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長機(jī)制的基礎(chǔ)所在,對(duì)于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用,是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動(dòng)作用,形成逐步提高最低工資水平的制度。
(二)下大氣力增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入財(cái)產(chǎn)性收入,是指家庭擁有的動(dòng)產(chǎn)(如銀行存款、有價(jià)證券等)、不動(dòng)產(chǎn),如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的收入豐.在黨的十七大報(bào)告中也提出了要“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入”的決策。但目前居民的財(cái)產(chǎn)性收入還是很不樂觀的,僅占居民人均可支配收入的一小部分,迫切需要增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點(diǎn):(1)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的前提是大力保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán),尤其是在拆遷、征地和征用公民財(cái)產(chǎn)的過程中,要確保公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和財(cái)富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán),使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動(dòng)中廣泛運(yùn)用,這主要涉及的是居民的不動(dòng)產(chǎn)方面;(3)在動(dòng)產(chǎn)方面,我們可以看出,財(cái)產(chǎn)性收入的增加主要考驗(yàn)的是居民的理財(cái)能力。因此要靠金融機(jī)構(gòu)的努力,拓寬居民金融理財(cái)渠道,讓百姓擁有越來越多的金融理財(cái)工具和產(chǎn)品,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)交易行為的規(guī)范,確保居民的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。
四、壟斷性國有企業(yè)收入分配改革
在收入分配領(lǐng)域,壟斷性國企高收入群體與私營單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個(gè)社會(huì)收入分配差距的典型縮影豑.據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局5月3日的數(shù)據(jù)顯示,2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工的年平均工資為37147元,而城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元,前者是后者的1.8倍,足見兩者差距較大。因此,收入分配領(lǐng)域的國企改革對(duì)收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對(duì)國有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切,我們主要應(yīng)是針對(duì)壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的收入分配進(jìn)行改革,這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對(duì)壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的減收政策是行不通的,筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)U大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和“結(jié)構(gòu)性減薪”并舉的總體策略。具體如下:
(1)通過擴(kuò)大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)來改革壟斷性國有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過產(chǎn)業(yè)政策立法,讓更多的民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中來,尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng),這樣不僅有利于私營企業(yè)利潤的增長從而使其職工工資增長,更有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化程度的提高,使國有企業(yè)面對(duì)充分的競(jìng)爭(zhēng)而煥發(fā)活力,更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。其次,加強(qiáng)反壟斷法和公司法的有效實(shí)施,使壟斷性國有企業(yè)向著政企分開的現(xiàn)代化公司經(jīng)營管理模式發(fā)展,盡最大限度減少某些壟斷性國有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟(jì)職能并存的現(xiàn)狀,以優(yōu)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序,提高競(jìng)爭(zhēng)水平。(2)主張對(duì)國企職工采取“結(jié)構(gòu)性減薪”的做法,即基于特定目的對(duì)特定職業(yè)和特定崗位的人群實(shí)行減薪。首先在國有企業(yè)職工群體中,收入較高的是國企管理人員,原因有二,一是這些人員多由行政指派,沒有在其任命上發(fā)揮市場(chǎng)的作用,二是這些高管的工資與企業(yè)績效關(guān)聯(lián)不大,且信息披露不全面。對(duì)其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國企高管人員的薪酬管理,原則上控制或降低其收入水平,堅(jiān)持市場(chǎng)才是企業(yè)家最好的定價(jià)者豓,并把管理因素對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)作為其薪酬的重要衡量因素。其次,對(duì)于國企職工并非一味的控制或降低其收入水平,對(duì)于國企非正式職工,退休、下崗職工而言,要提高他們的工資福利水平。
五、財(cái)政稅收改革
如果說初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ),那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進(jìn)收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用,而對(duì)于再分配領(lǐng)域來說,則是經(jīng)濟(jì)法特別是財(cái)稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺(tái)。財(cái)稅法范圍較廣,以下著力從預(yù)算法和稅法兩個(gè)方面談一下我們?cè)俜峙漕I(lǐng)域的改革。
(一)預(yù)算法與再分配預(yù)算法是指調(diào)整國家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和,其本質(zhì)是對(duì)政府收支活動(dòng)的控制。近年來政府的財(cái)政收入連年增長,有的地方增長率甚至已經(jīng)超過了15%,大大超過了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢,如何讓政府把錢花的更合理,則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革,筆者認(rèn)為要做到以下兩點(diǎn):(1)促使合理財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對(duì)社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度,將財(cái)政支出更多地用于保民生、促增長上,使社會(huì)發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對(duì)預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國的政權(quán)組織形式,各級(jí)人大行使預(yù)算審批權(quán),其他機(jī)關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實(shí)生活中,行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重,尤其是在各級(jí)地方。因此必須切斷行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù),使政府在制度框架的束縛下合理分配財(cái)政支出。
篇11
四、中國稅收程序法治化：建構(gòu)思路在進(jìn)入稅收國家的時(shí)代背景下，稅收法治成為構(gòu)建法治社會(huì)的突破口。[17]但長期以來，我們忽視了本應(yīng)成為稅收法治建設(shè)中心的程序建設(shè)，例如，稅收立法和執(zhí)法中重實(shí)體輕程序，稅法實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的事前、事中和事后監(jiān)督保障機(jī)制，重管理程序輕控權(quán)程序，稅法實(shí)效、稅法遵從和納稅人權(quán)益保護(hù)亟待改進(jìn)等諸多問題。為因應(yīng)快速轉(zhuǎn)型的社會(huì)變革、日漸提速的稅制改革和迅速發(fā)展的法治建設(shè)，應(yīng)當(dāng)在稅收法制程序化的理念下，將稅收程序作為稅收法治建設(shè)的關(guān)鍵和切入點(diǎn)，努力推進(jìn)稅收程序法治化進(jìn)程。通過稅收立憲，在憲法中確立正當(dāng)法律程序、稅收法定主義等憲法原則，明確規(guī)定稅收立法程序、財(cái)稅體制、納稅人民主參與權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)等內(nèi)容。在稅法通則等法律中，確立稅收公平、量能課稅、合比例等稅法基本原則體系。完善稅收立法程序，確立立法公開、聽證、參與原則，建立稅收立法項(xiàng)目的必要性分析制度、起草階段的職業(yè)主義原則、立法草案公告制度、評(píng)議和答復(fù)制度、審議抗辯制度、審查制度、公布和備案制度。在稅收征納程序中，通過制定和完善稅法通則、稅收征管法以及其他行政程序性法律，對(duì)凡是涉及影響納稅人合法權(quán)益的征稅行為，都應(yīng)當(dāng)為其提供正當(dāng)程序保障，主要是程序公開制度（公開稅收法律文件和行政措施等征稅決定的依據(jù)、告知、表明身份、閱覽卷宗）、程序公平制度（回避、征稅機(jī)關(guān)的中立和獨(dú)立、平等對(duì)待程序當(dāng)事人、禁止單方接觸、聽取意見）、程序理性制度（法定順序、遵循先例、說明理由）和程序效率制度（簡易程序、選擇條款）。尤為重要的是，要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)、增強(qiáng)程序抗辯性、保障納稅人的知情權(quán)等程序性權(quán)利、確立和保障最低限度的公正。在稅收救濟(jì)程序中，開放憲法訴訟和違憲審查制度，增強(qiáng)
憲法稅收條款的司法化。拓寬救濟(jì)渠道，廢止稅收復(fù)議前置和先繳稅后救濟(jì)制度。健全和追究稅收程序違法的法律責(zé)任，提高稅收程序的剛性。在稅收行政復(fù)議程序中，要增強(qiáng)裁決機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和中立性，增強(qiáng)復(fù)議程序的開放性和參與性，提倡辯論、質(zhì)證等言詞審理方式。在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級(jí)別，實(shí)行審理程序的繁簡分流，防止地方政府對(duì)稅收司法審查的干預(yù)（“將案件就地消化”），將抽象稅收行為和征稅行為的合理性納入審查范圍，減少稅收行政訴訟的職權(quán)主義色彩，增加舉證責(zé)任和證據(jù)失權(quán)等規(guī)定。擴(kuò)大稅收國家賠償范圍，提高賠償標(biāo)準(zhǔn)。另外，試行稅收調(diào)查官制度和調(diào)解制度，建立納稅人訴訟，進(jìn)一步為納稅人提供及時(shí)、多樣、有效的救濟(jì)途徑。
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[9]關(guān)于稅收程序構(gòu)成、特征、類型的詳細(xì)研究，參見拙著：《稅收程序法論》，北京大學(xué)出版社2003年版，第17—31頁。
[10]根據(jù)美國學(xué)者和聯(lián)邦最高法院的解釋，正當(dāng)程序條款包含“實(shí)質(zhì)性正當(dāng)程序”和“程序性正當(dāng)程序”兩項(xiàng)內(nèi)容，前者要求任何一項(xiàng)法律都必須符合公平與正義；后者“要求一切權(quán)力的行使剝奪私人的生命、自由或財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須聽取當(dāng)事人的意見，當(dāng)事人具有要求聽證的權(quán)利”。
[11]“權(quán)利”是與“特權(quán)”相對(duì)的概念，前者是指通過個(gè)人的勞動(dòng)而產(chǎn)生和獲得的財(cái)產(chǎn)以及為權(quán)利法案所確立的自由，后者是通過政府而獲得或者直接由政府所給予的利益。關(guān)于美國正當(dāng)程序革命的有關(guān)情況，參見王錫鋅、傅靜：《對(duì)正當(dāng)法律程序需求、學(xué)說與革命的一種分析》，載《法商研究》2001年第3期。
[12]陳瑞華：《程序正義的理論基礎(chǔ)——評(píng)馬修的“尊嚴(yán)價(jià)值理論”》，載《中國法學(xué)》2000年第3期。
[13]季衛(wèi)東：《憲法的妥協(xié)性》，載《當(dāng)代中國研究》第55期。
[14]在日本稅收法律草案的起草中，日本的政府稅制調(diào)查會(huì)起著十分重要的作用。但其在組成、審議程序、意見被采用上的非民主性，引起一些學(xué)者的廣泛批評(píng)，并主張應(yīng)從憲法論、人權(quán)論的高度來完善稅制法案的立案起草過程，引入“正當(dāng)法律程序”。參見［日］北野弘久著，陳剛等譯：《稅法學(xué)原論》（第四版），中國檢察出版社2001年版，第117—126頁。
篇12
稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國財(cái)稅實(shí)踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來．被國內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實(shí)施，主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個(gè)問題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。
一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學(xué)的稅式支出理念
應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究，對(duì)兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問題：
1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過于寬泛，規(guī)模過于龐大。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實(shí)際情況來看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。
2．稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過長達(dá)十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒有總體和長遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。
3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無法形成對(duì)稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無效投入。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主．屬臨時(shí)性專項(xiàng)分析，沒有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評(píng)估方法．沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。
4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對(duì)管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實(shí)踐上看．幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。
5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對(duì)政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國常見的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來效率上的損失。
由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì)，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。
稅式支出理念的提出．正是針對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對(duì)納稅人的一種讓渡．而是作為政府財(cái)政支出的一種形式．將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。
二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度
稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財(cái)政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過國家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對(duì)稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。
建立我國的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個(gè)方面的問題要解決好：
第一．我國稅式支出預(yù)算控制方式的選擇
綜觀世界各國實(shí)踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過程中，只是在解決某一特殊問題時(shí)．才利用稅式支出并對(duì)此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的，沒有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對(duì)全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅式支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國．這些賬目實(shí)際上被合并于國家預(yù)算分析過程之中。構(gòu)成整個(gè)國家預(yù)算分析的一部分；臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來，亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系(陳共，2000)。
從各國實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來看。應(yīng)從對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過一個(gè)較長時(shí)期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實(shí)行對(duì)稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個(gè)由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國現(xiàn)實(shí)情況的。
第二．稅式支出的范圍的界定
在稅式支出管理的國際實(shí)踐中，基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國對(duì)基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢(shì)固定下來。基準(zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對(duì)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問題，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn)，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國際稅收規(guī)范，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國際慣例。據(jù)此清理各種不符合國際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對(duì)進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對(duì)比分析，判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢(shì)，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項(xiàng)稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。
第三．稅式支出政策手段的選擇
在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對(duì)政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí)，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對(duì)政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對(duì)政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱恕Ｔ跇?gòu)建我國的稅式支出制度時(shí)，應(yīng)考慮增加對(duì)直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。
第四．稅式支出項(xiàng)目的效益分析
將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心，是對(duì)稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對(duì)稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對(duì)稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過對(duì)比各方案的凈效益來優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來看，稅式支出的成本分析相對(duì)比較容易。至少可以通過統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測(cè)算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估，即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定．以提高稅式支出項(xiàng)目效率。
我國稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對(duì)稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過程中，應(yīng)特別注意借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對(duì)列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。
篇13
河南省于2004年開始此項(xiàng)工作，但進(jìn)展一直比較緩慢。2010年后，河南省的排污權(quán)交易工作取得了較快進(jìn)展，各地有關(guān)部門制定了多項(xiàng)排污權(quán)交易的規(guī)章制度，并在焦作、洛陽、平頂山、三門峽等地成功交易了多筆排污權(quán)合同。2011年9月國務(wù)院在“關(guān)于支持河南省加快中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)”的指導(dǎo)意見中明確提出，將河南納入排污權(quán)交易試點(diǎn)，支持河南建立排污權(quán)交易、碳排放中心等工作。2012年1月，河南省制定了《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》，該方案對(duì)河南省排污權(quán)交易的工作思路、試點(diǎn)單位和涉及的行業(yè)等問題進(jìn)行了具體規(guī)劃和說明，同年12月，成立了河南省排污權(quán)有償使用和交易試點(diǎn)工作辦公室。但河南省排污權(quán)交易仍暴漏出不少問題，譬如政策制度不完善、交易主體不活躍等，為此，本文就河南省開展排污權(quán)交易的配套政策進(jìn)行系統(tǒng)論述，以期能使更多的行業(yè)企業(yè)參與到排污權(quán)有償使用及交易試點(diǎn)工作中來，促進(jìn)排污權(quán)交易政策更加完善，為排污權(quán)交易走向制度化提供決策參考。
一、 排污權(quán)交易的財(cái)政政策
實(shí)施排污權(quán)交易的目的主要是削減排污量，政府和相關(guān)部門應(yīng)該著力研究并建立起排污權(quán)交易的激勵(lì)政策，建立一個(gè)以政府和企業(yè)為主體的，以財(cái)稅、專項(xiàng)基金和政府補(bǔ)貼為主要內(nèi)容的排污權(quán)有償使用財(cái)稅系統(tǒng)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段扶植和促進(jìn)排污權(quán)交易制度的有效實(shí)施。下面從不同扶持對(duì)象分別論述相應(yīng)的財(cái)稅政策：
（1）對(duì)排污交易企業(yè)的稅收減免政策。
①根據(jù)污染物的減排量和交易量制定不同等級(jí)的稅收減免優(yōu)惠政策，并界定企業(yè)所得稅和增值稅減免的范圍與分類，之后，將稅收減免政策與排污權(quán)總量分配制度和排污權(quán)交易相聯(lián)系。例如當(dāng)企業(yè)利用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行節(jié)能減排，排污削減量大大超過規(guī)定的削減量，那么多余的排污指標(biāo)不但可以用于交易，政府在回購其排污權(quán)時(shí)要以市價(jià)收購，從而保證企業(yè)的治污積極性。而且政府也要對(duì)相應(yīng)的減排設(shè)施建設(shè)費(fèi)和運(yùn)行費(fèi)進(jìn)行一定的補(bǔ)助，這樣才能有效刺激企業(yè)進(jìn)行減排技術(shù)的研發(fā)和改進(jìn)，最終達(dá)到總量控制的目的。此外，對(duì)于新建企業(yè)和老企業(yè)可以給予不同的財(cái)稅政策，對(duì)于新建項(xiàng)目來說也不能采用一刀切的政策。各市級(jí)政府要確實(shí)從本地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要出發(fā)，防止出現(xiàn)地區(qū)保護(hù)主義，對(duì)新建企業(yè)的環(huán)境影響做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，之后，在排污權(quán)交易發(fā)生后的一年到兩年內(nèi)，如果新建企業(yè)對(duì)削污總量貢獻(xiàn)較大，那么政府應(yīng)該給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)性財(cái)政補(bǔ)貼。對(duì)治污減排效果明顯的企業(yè)在稅收、技術(shù)和資金等方面予以扶植，在其擴(kuò)大規(guī)模重新增加排污許可指標(biāo)時(shí)，政府要優(yōu)先考慮并給予政策上的優(yōu)惠。
②制定企業(yè)減免稅費(fèi)的審批程序。首先依據(jù)交易量和減排量，確定企業(yè)的稅收減免額度和比例，對(duì)于備案類減免稅要提供相應(yīng)備案，對(duì)于報(bào)批類減免稅要確定審批程序。審批程序可明確劃分為申請(qǐng)、申報(bào)、審核、確定分配額、年終結(jié)算等幾個(gè)環(huán)節(jié)。辦理審批程序的機(jī)構(gòu)為當(dāng)?shù)氐沫h(huán)保局，環(huán)保局向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交環(huán)境核查報(bào)告，將核查情況記錄準(zhǔn)確后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門的財(cái)稅系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行減免。在實(shí)施過程中關(guān)鍵的一環(huán)是加強(qiáng)監(jiān)督，稅務(wù)部門和環(huán)保部門應(yīng)加大溝通，通過信息平臺(tái)的跟蹤與實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，對(duì)環(huán)境周報(bào)、月報(bào)進(jìn)行逐個(gè)審核，使企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行合理申報(bào)，并嚴(yán)格予以核查和審批。
（2）針對(duì)環(huán)保局和鄉(xiāng)級(jí)政府的財(cái)政政策。市環(huán)保局是排污權(quán)交易制度的主要執(zhí)行者，從排放量的監(jiān)控到對(duì)排污者的跟蹤監(jiān)督，以及排污許可證的發(fā)放等具體工作都是由市環(huán)保局完成的，因此省環(huán)保廳要對(duì)各級(jí)市環(huán)保局進(jìn)行補(bǔ)貼，主要用于彌補(bǔ)管理費(fèi)用。按照排污權(quán)專款專用的原則，各級(jí)市環(huán)保局要將排污權(quán)交易資金主要用于區(qū)域環(huán)境綜合整治、減排企業(yè)的補(bǔ)助、排污權(quán)的回購、污染源在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)建設(shè)以及排污權(quán)交易平臺(tái)建設(shè)及運(yùn)行維護(hù)等方面。當(dāng)市環(huán)保局的排污權(quán)非稅賬戶出現(xiàn)較大虧損時(shí)省級(jí)單位要給予一定的補(bǔ)貼，對(duì)于環(huán)評(píng)較好的地區(qū)要結(jié)合其排污權(quán)實(shí)施狀況對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼。對(duì)鄉(xiāng)級(jí)政府的補(bǔ)貼主要用于鄉(xiāng)級(jí)政府為組織農(nóng)戶進(jìn)行排污削減過程發(fā)生的費(fèi)用。在排污權(quán)的初期，為鼓勵(lì)鄉(xiāng)級(jí)政府的參與積極性，在排污權(quán)定價(jià)的行業(yè)系數(shù)中予以照顧，將排污權(quán)以較低的價(jià)格出售給各級(jí)鄉(xiāng)政府。
（3）對(duì)流域排污權(quán)交易中心和環(huán)保行政機(jī)構(gòu)的財(cái)政投入。對(duì)于流域內(nèi)的氨氮和COD交易，為協(xié)調(diào)不同行政區(qū)，在省環(huán)保廳的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，可分別成立流域排污權(quán)交易中心和環(huán)保行政機(jī)構(gòu)，其隸屬于省環(huán)保廳，但可以分駐于各自流域內(nèi)的某個(gè)行政區(qū)，這些交易中心或環(huán)保行政機(jī)構(gòu)為排污權(quán)交易所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該由省環(huán)保廳給予財(cái)政支持。
二、 排污權(quán)交易的法律法規(guī)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是法制經(jīng)濟(jì)，只有在相應(yīng)的法律保障下參與其市場(chǎng)運(yùn)行的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策才能具有合法性與權(quán)威性，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)鍵就是法律保障。我國最早構(gòu)建的排污權(quán)交易法律法規(guī)是2000年頒布的《大氣污染環(huán)境防治法》。該規(guī)定明確提出，各地在核發(fā)排污許可證時(shí)要以污染物排放總量控制為基礎(chǔ)，以改善環(huán)境的質(zhì)量為最終目標(biāo)。此后，我國及地方政府又出臺(tái)了大量的排污權(quán)交易相關(guān)政策和法規(guī)，在這些法規(guī)中我們可以總結(jié)和借鑒一些成熟的經(jīng)驗(yàn)。
（1）確定排污交易市場(chǎng)的法律基礎(chǔ)。完善的排污許可證制度涉及排污單位的申報(bào)登記、排污指標(biāo)的核算與分配、排污許可證的交割、以及后期的合同監(jiān)督檢查等。從法律上確定排污權(quán)許可證的法律效力與法律約束，并受法律保護(hù)。排污許可證制度與污染物總量控制制度相結(jié)合，為排污權(quán)交易的實(shí)施奠定制度基礎(chǔ)。要進(jìn)一步完善河南省排污權(quán)的環(huán)境體系，就要加強(qiáng)環(huán)境相關(guān)的法律體系，加強(qiáng)排污許可證等有關(guān)的政策制度并嚴(yán)格執(zhí)行。
（2）出臺(tái)排污權(quán)交易企業(yè)的懲罰措施。要想順利推行排污權(quán)交易制度，就必須細(xì)化具體的交易規(guī)則，明確各自的權(quán)利與義務(wù)，特別是，對(duì)交易主體而言，更重要的是公平合理。為此，首先要解決的問題就是明晰環(huán)境容量資源的使用權(quán)，確定排污權(quán)初始分配機(jī)制。這是因?yàn)椋谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，只有交易主體擁有法律認(rèn)可的排污指標(biāo)，他才有可能從事相關(guān)交易。其次，加大違規(guī)行為的處罰力度。對(duì)于故意騙取排污指標(biāo)、違反交易規(guī)則而私自交易或操縱市場(chǎng)交易的違規(guī)行為一律予以嚴(yán)懲，涉嫌構(gòu)成犯罪的，要依法追求其刑事責(zé)任。法律能夠起到給所有排污交易單位一個(gè)最低的底線作用，違法企業(yè)必須要受到相應(yīng)的懲罰，這樣交易單位才有紀(jì)律性和積極性，法律制裁就成為排污權(quán)交易中最重要的保障，因此在立法過程中要對(duì)制裁手段做出合理的說明，這也是排污權(quán)交易制度中真正具有強(qiáng)制執(zhí)行力的一個(gè)有力防線。對(duì)企業(yè)違法行為我們要堅(jiān)決給以行政處罰，例如當(dāng)排污者濫用排污權(quán)，違法轉(zhuǎn)讓或者違規(guī)操作時(shí)我們要讓其停止排污，責(zé)令整改，繳納保證金，甚至停產(chǎn)停業(yè)吊銷執(zhí)照等；當(dāng)排污企業(yè)非法簽訂交易合同，我們也要制定相應(yīng)的處罰措施。對(duì)未繳納排污權(quán)保證金或者排污量超標(biāo)的排污單位要對(duì)其進(jìn)行違規(guī)處罰。環(huán)保局要在工作中緊密聯(lián)系工商局，對(duì)未繳納排污保證金的企業(yè)不允許進(jìn)行生產(chǎn)。對(duì)排污量超標(biāo)的企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行10倍的罰款，尤其是對(duì)于排污量超過交易后排放總量一半以上的企業(yè)不允許進(jìn)行生產(chǎn)，直至其繳納罰款或整改污染處理設(shè)備能夠完成排污配額時(shí)方可允許生產(chǎn)。對(duì)拒不配合的排污單位，除了限制其生產(chǎn)外，政府部門還要追求其民事責(zé)任。收取的罰款存入排污權(quán)專用賬戶，作為排污權(quán)交易過程中的各項(xiàng)政策和措施的費(fèi)用保障。
（3）制定政府工作人員的職責(zé)和處罰辦法。排污權(quán)交易的順利實(shí)施離不開相關(guān)工作人員的辛勤努力，但如果這些工作人員在排污權(quán)交易管理過程中，以公謀私，那么將擾亂整個(gè)排污權(quán)交易市場(chǎng)，造成嚴(yán)重后果。因此必須對(duì)環(huán)保工作人員的行為進(jìn)行法律層面的規(guī)定，列明其工作職責(zé)，并對(duì)違規(guī)行為做出明確的處罰規(guī)定，視其情節(jié)嚴(yán)重程度分別給予相應(yīng)的行政處罰，構(gòu)成犯罪的一律依法追究其刑事責(zé)任。
（4）加強(qiáng)對(duì)交易中介的管理和規(guī)范引導(dǎo)。對(duì)排污交易中介而言，他們可以利用市場(chǎng)的缺陷來謀取非法利益，而一些地方的中介機(jī)構(gòu)更是在政府的袒護(hù)下出具不真實(shí)的檢測(cè)報(bào)告和環(huán)評(píng)報(bào)告，對(duì)排污監(jiān)督跟蹤系統(tǒng)是一個(gè)巨大的危害。如果這種現(xiàn)象發(fā)生，會(huì)對(duì)排污權(quán)交易制度造成很大的消極影響。在立法過程中要嚴(yán)管每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)同樣不能放松警惕，要明確規(guī)定其法律責(zé)任，這樣才能在我省建立起“管理有序、高效執(zhí)行”的排污權(quán)交易制度。
三、 排污權(quán)交易的監(jiān)督機(jī)制
1. 加強(qiáng)政府監(jiān)管。政府監(jiān)管應(yīng)貫穿在排污權(quán)交易的整個(gè)過程，尤其是在排污權(quán)交易市場(chǎng)的初級(jí)階段，這種監(jiān)督更是十分必要。首先，完善排污指標(biāo)的在線檢測(cè)系統(tǒng)，夯實(shí)政府環(huán)境監(jiān)管的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這一方面需要有關(guān)部門加大監(jiān)控設(shè)備的安裝投入力度，同時(shí)也需要環(huán)保部門加強(qiáng)排污檢測(cè)系統(tǒng)的技術(shù)監(jiān)管，以保證對(duì)排污單位的污染數(shù)據(jù)和污染物排放情況做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)跟蹤污染源排放動(dòng)態(tài)，為政府監(jiān)管提供權(quán)威的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次，加強(qiáng)過程監(jiān)管，確保規(guī)章制度落實(shí)到位。在排污權(quán)交易過程中，要格外加強(qiáng)政府的監(jiān)督執(zhí)法能力，政府應(yīng)監(jiān)督企業(yè)在排污權(quán)交易中的一切行為，包括出賣、購買、減排、制定交易價(jià)格等。政府有責(zé)任將交易中相關(guān)信息最大化地提供給需要交易的企業(yè)。政府要作為排污權(quán)交易的監(jiān)督者和保護(hù)者，要盡快建立起完善的監(jiān)管體系，制定一套科學(xué)的排放檢測(cè)系統(tǒng)、配額跟蹤系統(tǒng)、達(dá)標(biāo)判別系統(tǒng)。政府的監(jiān)管工作還要延伸至簽訂交易后的合同履行，政府要監(jiān)督交易雙方遵照合同約定，兌現(xiàn)承諾，并做好交易評(píng)估工作。
2. 加強(qiáng)公眾監(jiān)督。作為政府監(jiān)督的有益補(bǔ)充，公眾監(jiān)督對(duì)于促進(jìn)排污權(quán)交易制度發(fā)展發(fā)揮著不可取代的作用。政府不但應(yīng)該允許公眾參與監(jiān)督，而且還應(yīng)該允許某些公眾和環(huán)保主義者作為排污權(quán)交易的主體，對(duì)排污指標(biāo)進(jìn)行購買、交易或儲(chǔ)存。這些措施不但可以有效監(jiān)督企業(yè)的行為，而且有利于區(qū)域的污染物排放總量控制。河南省政府要逐漸將公眾監(jiān)督制引入排污權(quán)交易制度，將排污權(quán)交易的相關(guān)信息通過適當(dāng)渠道向公眾開放，接受公眾監(jiān)督。為此，首先就要加強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)，普及環(huán)境污染帶來的危害，使人們認(rèn)識(shí)到環(huán)境治理的重要性，以及與自身的切實(shí)相關(guān)性。如果排污權(quán)是一種產(chǎn)權(quán)，公眾則是這種產(chǎn)權(quán)的最終擁有者，因?yàn)榄h(huán)境具有公有性，所以，必須加大宣傳力度，也可采用試點(diǎn)先行的辦法。其次，要增加一些便于公眾參與監(jiān)督的便捷途徑，例如通過排污權(quán)交易的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，地方報(bào)刊雜志、電視及其他媒體等，對(duì)排污權(quán)交易的操作流程、交易價(jià)格、交易雙方的信息等內(nèi)容進(jìn)行公開，公眾有權(quán)對(duì)這些信息進(jìn)行審核并提出質(zhì)疑。再次，鼓勵(lì)公眾對(duì)非法取得或違規(guī)交易的排污指標(biāo)進(jìn)行舉報(bào)，鼓勵(lì)公眾積極參與交易過程的監(jiān)督。對(duì)于大宗的排污交易開聽證會(huì)，邀請(qǐng)當(dāng)?shù)毓妳⑴c并積極聽取公眾意見。最后，要使公眾對(duì)自身的排污行為積極改善，鼓勵(lì)公眾節(jié)能減排，從自身的實(shí)際行動(dòng)做起，為環(huán)境保護(hù)做更多的貢獻(xiàn)。
四、 結(jié)語
經(jīng)過三十多年的改革發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步得到了健全和完善。企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，政府致力于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的制度建設(shè)，這些都為排污權(quán)交易的實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。河南省應(yīng)盡快完善以財(cái)稅政策、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)制為支撐的環(huán)境政策體系，為排污權(quán)交易提供科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制、強(qiáng)大的法制保障、完備的市場(chǎng)信息、便捷的監(jiān)管途徑和良好的社會(huì)基礎(chǔ)，推動(dòng)排污權(quán)交易的制度化發(fā)展。
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