引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)稅處理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。
可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會(huì)計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。
不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對(duì)企業(yè)銷售貨物時(shí)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等；二是會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開具紅字發(fā)票沖減銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。
又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時(shí)表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時(shí)不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)購進(jìn)貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。
1.2稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步
新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。
2差異成因分析
2.1收入的確認(rèn)條件不同
(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
2.2處理依據(jù)的原則不同
新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會(huì)計(jì)對(duì)增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。
總的來說，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會(huì)計(jì)核算上，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。
3增值稅會(huì)計(jì)改革思路
3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織
現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)椋@樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
3.2建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式
(1)在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)具體會(huì)計(jì)核算步驟。
①企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。
②期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。
③在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)（主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。
在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。
此外還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是上述的“價(jià)稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對(duì)增值稅一般納稅人而言的，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因?yàn)槠錈o進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會(huì)涉及；最后，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時(shí)，重塑增值稅的會(huì)計(jì)模式，對(duì)于充分發(fā)揮增值稅會(huì)計(jì)的作用，規(guī)范和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是非常必要的?？梢越梃b英國的做法，制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（目前，英國是唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家）。
財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式可以更好地反映會(huì)計(jì)核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)報(bào)表中的原來面目，應(yīng)該成為中國增值稅會(huì)計(jì)模式改革的方向。
3.3加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐
目前，增值稅會(huì)計(jì)在國外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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篇2
1.出租期間會(huì)計(jì)利潤
租金收入：360萬元；
攤銷成本：1500÷20×3=225萬元；
會(huì)計(jì)利潤：360－225=135萬元。
2.出租期間應(yīng)納稅所得額
根據(jù)稅法規(guī)定，用于出租的開發(fā)產(chǎn)品未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算，其攤銷的折舊不能稅前扣除，因此出租期間已攤銷的折舊225萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額為360萬元，應(yīng)交所得稅為118.8萬元（360×33%）。
3.租期屆滿時(shí)出售
甲企業(yè)出售該房產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入3000萬元，賬面成本余值為1275萬元（1500－225），會(huì)計(jì)利潤為1725萬元（3000-1275），已攤銷折舊225萬元此時(shí)可作為計(jì)稅成本調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額為1500萬元，應(yīng)交所得稅為495萬元。
從上可看出，開發(fā)企業(yè)從出租至出售應(yīng)交所得稅總計(jì)為613.8萬元（118.8＋495）。
二、轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算
1.出租期間會(huì)計(jì)利潤
同上。
2.出租期間應(yīng)納稅所得額
根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，繳納企業(yè)所得稅；開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)后可按稅收規(guī)定扣除折舊費(fèi)用。
開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值應(yīng)以當(dāng)時(shí)的市場價(jià)值計(jì)算，因此出租期間應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元（2500－1500）。因開發(fā)產(chǎn)品已轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，其計(jì)稅成本為2500萬元，增加的計(jì)稅成本1000萬元中屬于出租期間的折舊費(fèi)用150萬元（1000÷20×3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額：135＋1000－150＝985萬元；
應(yīng)交所得稅：985×33%＝325.05萬元。
3.租期屆滿時(shí)出售
甲企業(yè)出售該房產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入3000萬元，賬面固定資產(chǎn)凈值為1275萬元（1500－225），因此，會(huì)計(jì)利潤為1725萬元。開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)增加的計(jì)稅成本余值850萬元（1000-150）應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
因此，應(yīng)納稅所得額為1725－850=875萬元，應(yīng)交所得稅為875×33%=288.75萬元。
篇3
1現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異
1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。
可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會(huì)計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。
不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對(duì)企業(yè)銷售貨物時(shí)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等；二是會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開具紅字發(fā)票沖減銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。
又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時(shí)表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時(shí)不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)購進(jìn)貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。
1.2稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步
新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。
2差異成因分析
2.1收入的確認(rèn)條件不同
(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
2.2處理依據(jù)的原則不同
新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會(huì)計(jì)對(duì)增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。
總的來說，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會(huì)計(jì)核算上，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。
3增值稅會(huì)計(jì)改革思路
3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織
現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)?，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
3.2建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式
(1)在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)具體會(huì)計(jì)核算步驟。
①企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。
②期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。
③在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)（主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。
在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。
此外還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是上述的“價(jià)稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對(duì)增值稅一般納稅人而言的，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因?yàn)槠錈o進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會(huì)涉及；最后，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時(shí)，重塑增值稅的會(huì)計(jì)模式，對(duì)于充分發(fā)揮增值稅會(huì)計(jì)的作用，規(guī)范和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是非常必要的?？梢越梃b英國的做法，制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（目前，英國是唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家）。
財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式可以更好地反映會(huì)計(jì)核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)報(bào)表中的原來面目，應(yīng)該成為中國增值稅會(huì)計(jì)模式改革的方向。
3.3加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐
目前，增值稅會(huì)計(jì)在國外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。
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篇4
針對(duì)上述情況，本人的建議做法是：
(一)將本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過軌費(fèi)由子公司-物流公司負(fù)責(zé)，我公司只負(fù)責(zé)主產(chǎn)品的銷售與貨款收取。這樣一來，我公司只繳納主產(chǎn)品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費(fèi)、鐵路過軌費(fèi)繳納營業(yè)稅。
(二)車間人員裝車費(fèi)單獨(dú)注冊(cè)個(gè)裝車隊(duì)，領(lǐng)取裝卸費(fèi)發(fā)票，只需按3%的稅率交納營業(yè)稅即可。
(三)取消代收款項(xiàng)，和客戶簽訂合同時(shí)只包含主產(chǎn)品，其他費(fèi)用可以代為辦理，但必須由客戶單獨(dú)付款、單獨(dú)取得發(fā)票。
居民用水、煤氣、電的處理我公司遠(yuǎn)離市區(qū)，不僅要生產(chǎn)經(jīng)營，還要兼管職工的生活。職工生活區(qū)的一切服務(wù)都由企業(yè)負(fù)責(zé)，再向職工收取費(fèi)用。
稅法規(guī)定：納稅人將外購貨物用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產(chǎn)用用水、煤氣、電均記入了管理費(fèi)用，收取款項(xiàng)時(shí)直接沖減了管理費(fèi)用。稅務(wù)稽查時(shí)往往認(rèn)為外購的水電氣在計(jì)入管理費(fèi)用時(shí)就應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或提取銷項(xiàng)稅額處理，實(shí)際上計(jì)入管理費(fèi)用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。
針對(duì)這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出科目，待按表收取水電氣后再計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目，并提取銷項(xiàng)稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項(xiàng)為含稅收入，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)算。
非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理
我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個(gè)帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許扣除;另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。物業(yè)管理所需材料又領(lǐng)用企業(yè)倉庫材料，進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出較多。
針對(duì)上述情況，建議作如下處理：
(一)職工食堂單獨(dú)設(shè)帳套管理，和企業(yè)以往來賬聯(lián)系，職工食堂免稅，相對(duì)來說單獨(dú)核算。
篇5
（一）增值稅會(huì)計(jì)的含義
增值稅會(huì)計(jì)是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。
（二）增值稅會(huì)計(jì)的類型
增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模式可以分為三種類型：財(cái)稅分離模式、財(cái)稅合一模式和財(cái)稅混合模式。我國現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采取的是財(cái)稅合一的核算模式。
二、我國現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)體系
（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)
增值稅會(huì)計(jì)是對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸?zé)任觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
（二）會(huì)計(jì)對(duì)象及要素
增值稅會(huì)計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從開始到價(jià)值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運(yùn)動(dòng)就是增值稅會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。
（三）現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法
我國現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)采取財(cái)稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級(jí)科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。
三、我國增值稅會(huì)計(jì)核算方法存在的問題
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額不同處理方式產(chǎn)生的問題
1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計(jì)量不符合歷史成本原則
根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理時(shí)將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價(jià)計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價(jià)一起支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部價(jià)款，從而違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則。
2.同類資產(chǎn)成本不可比性
對(duì)于增值稅一般納稅人而言，其在購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價(jià)值就會(huì)不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。
增值稅一般納稅人實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，小規(guī)模納稅人無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，不同的計(jì)稅方式下的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果會(huì)導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。
（二）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不能真實(shí)反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計(jì)算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際消耗成本，因而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額并非因銷售而實(shí)際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則。
（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費(fèi)用反映在利潤表中
在我國，由于增值稅作為一種價(jià)外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無法像營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會(huì)計(jì)信息的完整性和可理解性。
四、我國增值稅會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和完善
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購成本
為使納稅人資產(chǎn)的購置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會(huì)計(jì)處理：按價(jià)稅合計(jì)借記“原材料、材料采購、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額、視同銷售貨物成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。
（二）增設(shè)“增值稅費(fèi)用”科目
為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，該賬戶為損益類科目，會(huì)計(jì)期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)意義上的增值稅費(fèi)用。
（三）對(duì)期末納稅差異的調(diào)整
本著會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會(huì)計(jì)核算需要記錄稅法與會(huì)計(jì)對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不同而形成的暫時(shí)性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，需要借記“遞延銷項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
（四）增值稅會(huì)計(jì)信息的披露
基于以上分析，在目前我國增值稅會(huì)計(jì)核算模式下，由于無法準(zhǔn)確測算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法對(duì)與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費(fèi)用化”的理論，以實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離，那么對(duì)增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國需要對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）
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篇6
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算
學(xué)術(shù)界討論的問題屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)問題還是稅務(wù)核算問題，涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)地位的界定。根據(jù)筆者對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，大多數(shù)作者似乎都主張，稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域。這意味著，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一種認(rèn)識(shí)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系下專門針對(duì)稅務(wù)這一特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，就如同成本會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、公司會(huì)計(jì)等稱謂一樣。對(duì)此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，中國以及美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國家以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，下同）來進(jìn)行規(guī)范的。為了區(qū)別于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，本文下面將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算界定為稅務(wù)核算。但稅務(wù)核算問題似乎并不屬于目前有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)問題研究的關(guān)注點(diǎn)。
本文試圖引入稅務(wù)核算概念的一個(gè)重要原因，是目前中國和世界上大多數(shù)國家是通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范稅務(wù)核算行為的，這實(shí)際上仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)規(guī)范稅務(wù)核算行為，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)稅務(wù)核算行為的規(guī)范，基本上都是對(duì)所得稅核算行為的規(guī)范。例外情況是：英國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASC）曾在1974年4月了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進(jìn)行過兩次修訂；新西蘭財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRSB）曾在1994年4月了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1031號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AcSB）下設(shè)的緊急問題委員會(huì)（EiC）也曾過有關(guān)貨物與勞務(wù)稅核算的解釋。這些準(zhǔn)則或解釋中涉及的規(guī)范內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：（1）對(duì)VAT和GST是否在利潤表中列報(bào)的規(guī)范；（2）對(duì)VAT和GST是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)范。
許多理論工作者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了較深入的研究和探索，但總體來看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務(wù)會(huì)計(jì)問題；但討論的具體問題似乎應(yīng)歸屬于稅務(wù)核算的范疇。按照于長春先生的理解，我國傾向于走稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的道路，但既不同于美英的完全獨(dú)立模式，也不同于法德的完全統(tǒng)一模式，而是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，在申報(bào)納稅之前依稅法要求進(jìn)行調(diào)整[3]，這實(shí)際上是將稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)。目前相關(guān)文獻(xiàn)中存在明顯的混淆稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的傾向，這對(duì)建立與完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系難免會(huì)造成不利影響。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與稅務(wù)核算模式
筆者發(fā)現(xiàn)，大量文獻(xiàn)中有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的討論，主要集中財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式以及財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式[4]。這也許混淆了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的關(guān)系。
如果要建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，則意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系和核算體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關(guān)稅法的規(guī)定組織核算只能是稅務(wù)會(huì)計(jì)的唯一選擇。
對(duì)此，有關(guān)財(cái)稅合一和財(cái)稅分離模式選擇的討論，實(shí)際針對(duì)的并非是稅務(wù)會(huì)計(jì)，而是稅務(wù)核算。
四、有關(guān)稅務(wù)核算模式的討論
（一）有關(guān)財(cái)稅合一稅務(wù)核算模式的討論
在一些國內(nèi)外文獻(xiàn)中，財(cái)稅合一的稅務(wù)核算模式又被稱之為稅法導(dǎo)向型核算模式，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)立法的國家，例如歐洲大陸的法國、德國等國家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。
筆者認(rèn)為，稅務(wù)核算不可能脫離稅法的規(guī)范。無論采取哪種核算模式，企業(yè)都需要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，將納稅義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。需要討論的問題是：
（1）依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是否需要分別確認(rèn)為企業(yè)的收入和費(fèi)用？如果不需要，則不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式是必然選擇。
（2）如果需要確認(rèn)為收入和費(fèi)用，依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取稅款以及確認(rèn)納稅義務(wù)的期間，是否與企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間一致？如果一致，也不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式也成為必然選擇。
這就在一定程度上說明了為什么有關(guān)稅務(wù)核算問題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因?yàn)槠渌惙N納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認(rèn)的納稅義務(wù)與企業(yè)損益無關(guān)，例如企業(yè)確認(rèn)的繳納車輛購置稅、耕地占用稅等直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的稅種以及屬于代征代繳性質(zhì)的增值稅；二是收取并確認(rèn)納稅義務(wù)的稅款雖然也計(jì)入當(dāng)期損益，但確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間和計(jì)入損益的時(shí)間是一致的，例如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。
（二）有關(guān)財(cái)稅分離稅務(wù)核算模式的討論
如果贊同以上討論中提出的觀點(diǎn)，則可以認(rèn)為，有必要實(shí)行財(cái)稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應(yīng)當(dāng)只有企業(yè)所得稅。對(duì)此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國、美國、澳大利亞等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是通過出臺(tái)所得稅準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅的特殊核算行為進(jìn)行規(guī)范。
企業(yè)所得稅核算選擇財(cái)稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導(dǎo)向，而是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在中國，按照1993年以前企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅屬于利潤分配的范疇，與企業(yè)損益無關(guān)，對(duì)此所得稅核算模式只能是財(cái)稅合一；如果會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將企業(yè)所得稅計(jì)入損益，通過所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得說繳納義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間與所得稅計(jì)入損益的期間不存在差異，則其會(huì)計(jì)模式也不屬于財(cái)稅分離。1994年6月財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]第25號(hào)）中不僅要求將所得稅計(jì)入損益，而且采取了計(jì)算確認(rèn)永久性差異和時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理方法，這意味著按照所得稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交所得稅與按照會(huì)計(jì)核算制度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之間存在著時(shí)間性差異，實(shí)際上也就初步確立了財(cái)稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》（以下簡稱CAS 18）中進(jìn)一步明確了暫時(shí)性差異的概念以及所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定，進(jìn)一步完善了財(cái)稅分離的所得稅核算模式。
但企業(yè)所得稅核算盡管是財(cái)稅分離，仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來予以規(guī)范的，并不意味著形成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算體系；如果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過專門的規(guī)范能夠滿足稅收這一特殊業(yè)務(wù)核算的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)也就沒有必要脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科。
如果研究認(rèn)為增值稅費(fèi)用化具有必要性，并且按照增值稅法規(guī)定收取并確認(rèn)增值稅繳納義務(wù)的時(shí)間與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財(cái)稅分離的模式或納入稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇也將成為必要。
五、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立成科的思考
如果贊同以上觀點(diǎn)，不考慮增值稅費(fèi)用化的問題，則建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的討論，應(yīng)當(dāng)主要圍繞著所得稅會(huì)計(jì)展開。
目前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行的所得稅核算的基本原理是：將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成的稅前會(huì)計(jì)利潤（即中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利潤總額，下同）通過必要的納稅調(diào)整形成應(yīng)納稅所得額，以滿足依法繳納企業(yè)所得稅的需要。
無可置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀(jì)90年代，國務(wù)院的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第137號(hào)）中對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定和當(dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度中對(duì)計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤的規(guī)定基本上是一致的，這意味著計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的數(shù)據(jù)，可直接從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得。這樣，可在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整永久性差異，作為計(jì)算所得稅費(fèi)用的依據(jù)；再通過調(diào)整時(shí)間性差異，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。既然可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過特殊業(yè)務(wù)核算方式滿足企業(yè)所得稅納稅核算的需要，就沒有必要單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所得稅會(huì)計(jì)體系。
2006年2月CAS 18的印發(fā)以及2007年12月《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）的，開始對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科提出了新的要求。按照CAS 18的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用；并通過暫時(shí)性差異的調(diào)整，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。如何取得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，CAS 18中并沒有明確。而《實(shí)施條例》中對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)范，導(dǎo)致通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿獲取計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需數(shù)據(jù)的難度變得越來越大；所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離開始體現(xiàn)出其必要性。
首先，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致很難通過稅務(wù)核算來獲取資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)信息。例如按照CAS 21的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額為計(jì)稅基礎(chǔ)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以入賬價(jià)值為依據(jù)；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用一般需要計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的大修理費(fèi)用，需要確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這就對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿來核算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)提出了要求。
其次，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致很難通過稅務(wù)核算來獲取扣除項(xiàng)目的相關(guān)信息。例如，按照CAS 8等準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，這些費(fèi)用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，只有符合條件的借款費(fèi)用才允許稅前扣除。直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中獲取扣除項(xiàng)目相關(guān)信息出現(xiàn)的困難，也對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿核算扣除項(xiàng)目提出了要求。
對(duì)規(guī)模較小或者經(jīng)營業(yè)務(wù)不多的企業(yè)而言，也許在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的基礎(chǔ)上通過對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行必要分析進(jìn)行納稅調(diào)整也許并非難事；但對(duì)于一家經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)種類和數(shù)量繁多的大型企業(yè)來說，在會(huì)計(jì)期末要求嚴(yán)格按照《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行精確的納稅調(diào)整幾乎沒有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調(diào)整存在的實(shí)際問題；如果要進(jìn)一步推行精細(xì)化征稅管理，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員提供稅務(wù)監(jiān)查的便利，通過單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬目，使所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科也許是理想選擇。
六、所得稅會(huì)計(jì)理論框架體系的構(gòu)建
目前有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，實(shí)際上主要針對(duì)的是稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，具體包括稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。這些研究無疑對(duì)構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系發(fā)揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關(guān)研究沒有進(jìn)一步向構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系作出必要延伸，導(dǎo)致在形式上研究的是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論問題，而實(shí)際研究內(nèi)容仍停留于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的稅務(wù)核算。
筆者認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)成，應(yīng)至少包括以下內(nèi)容的界定：
（一）所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)
首先需要明確的問題是所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。蓋地先生曾認(rèn)為，可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)劃分為基本目標(biāo)和高層次目標(biāo)：（1）依法納稅；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。對(duì)此，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門提供納稅人是否依法及時(shí)、足額納稅的信息。（2）向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供用于決策的相關(guān)信息；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的高層次目標(biāo)。稅務(wù)信息使用者具體涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人和債權(quán)人以及社會(huì)公眾[5]。
筆者認(rèn)為這樣的表述值得商榷。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)也許無法履行保證納稅人依法納稅的職責(zé)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所形成的納稅義務(wù)以及是否履行了納稅義務(wù)的相關(guān)信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他外部關(guān)系人提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，相關(guān)方面是否對(duì)納稅主體提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息有興趣，納稅主體應(yīng)以怎樣的方式提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，還缺乏相應(yīng)較深入的研究。
（二）提供所得稅會(huì)計(jì)信息的載體：所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表
筆者主張，為提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息編制的報(bào)表，應(yīng)當(dāng)包括所得稅收益表和計(jì)稅基礎(chǔ)表。
（1）關(guān)于所得稅收益表的構(gòu)建。目前國家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)所得稅相關(guān)的報(bào)表只有《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度無法直接提供應(yīng)納稅所得額，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)只能要求企業(yè)在利潤總額的基礎(chǔ)上通過適當(dāng)調(diào)整來計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中通過相關(guān)調(diào)整來獲得準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得稅的數(shù)據(jù)非常困難，甚至沒有可能。目前在企業(yè)所得稅征收環(huán)節(jié)的粗放式管理，淡化了對(duì)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的要求。
解決這一問題的合理思路，是按照所得稅會(huì)計(jì)的要求構(gòu)建所得稅收益表，要求納稅人通過所得稅會(huì)計(jì)的科學(xué)核算來提供確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確信息，包括企業(yè)總收入、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入、扣除項(xiàng)目等。
（2）筆者認(rèn)為，編制計(jì)稅基礎(chǔ)表的主要目的是依據(jù)稅法的規(guī)定提供資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。由于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)算確認(rèn)扣除項(xiàng)目的主要依據(jù)，計(jì)稅基礎(chǔ)表提供信息的質(zhì)量，將直接影響到應(yīng)納稅所得額核算的質(zhì)量。
如果贊同所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科的設(shè)想，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系下，則有必要由國家財(cái)政主管部門和國家稅務(wù)主管部門共同規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容。
（三）所得稅報(bào)表構(gòu)成要素
所得稅報(bào)表的構(gòu)成要素可包括所得稅收益表的構(gòu)成要素和計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素。
所得稅收益表的構(gòu)成要素包括：
（1）應(yīng)納稅收入。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應(yīng)納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。
（2）扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除項(xiàng)目，是指納稅主體為取得應(yīng)納稅收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。這些支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。除了相關(guān)支出以外，稅法還規(guī)定以前年度虧損也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項(xiàng)中的話，則其不構(gòu)成單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。就如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的利潤要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構(gòu)成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。
（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅收入，減去各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即：
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入―扣除項(xiàng)目（含稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）
所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素包括：
（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。
（3）凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒有該概念的表述，但從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度可考慮建立凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，體現(xiàn)其會(huì)計(jì)平衡式為：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）所得稅會(huì)計(jì)科目
所得稅會(huì)計(jì)科目是按照所得稅會(huì)計(jì)核算的需要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的明細(xì)分類。如何設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)科目，應(yīng)取決于所得稅會(huì)計(jì)核算的具體需要。
（五）所得稅會(huì)計(jì)憑證
需要關(guān)注的主要問題應(yīng)當(dāng)是所得稅會(huì)計(jì)核算所需的原始憑證。筆者認(rèn)為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)向客戶開具稅務(wù)發(fā)票的記賬聯(lián)，以及購買商品、接受勞務(wù)取得的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的原始憑證，包括員工工資薪金計(jì)算單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表等等。
篇7
中等職業(yè)學(xué)校以培養(yǎng)實(shí)用型人才為目標(biāo)，對(duì)財(cái)稅專業(yè)的學(xué)生來說，不僅要掌握基本的財(cái)稅專業(yè)理論知識(shí)，還要形成熟練運(yùn)用本專業(yè)知識(shí)的基本技能，這就要求我們?cè)诮虒W(xué)中要重視和加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)，強(qiáng)化對(duì)學(xué)生動(dòng)手能力的訓(xùn)練和培養(yǎng)。本文試就中職財(cái)稅專業(yè)加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)談幾點(diǎn)思考與探索。
一、中職學(xué)校財(cái)稅專業(yè)的現(xiàn)狀
第一：招生難，生源不減
第二：就業(yè)憂，找準(zhǔn)定位。
第三：層次低，注重實(shí)用。
第四：生源差，精講多練。
第五：師資強(qiáng)，能講會(huì)訓(xùn)。
二、提高對(duì)實(shí)踐性教學(xué)的認(rèn)識(shí)，是加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)的前提
由于傳統(tǒng)教學(xué)模式的影響，許多學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教師對(duì)實(shí)踐性教學(xué)的認(rèn)識(shí)不足，表現(xiàn)為在財(cái)稅專業(yè)教學(xué)中重理論輕實(shí)踐，重知識(shí)傳授輕動(dòng)手操作，導(dǎo)致實(shí)踐性教學(xué)流于形式。要適應(yīng)社會(huì)發(fā)展對(duì)財(cái)稅應(yīng)用型人才的要求，我們要提高對(duì)實(shí)踐性教學(xué)的認(rèn)識(shí)，切實(shí)把實(shí)踐性教學(xué)當(dāng)作關(guān)系到人才培養(yǎng)的大事來抓。加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)的組織、實(shí)施和指導(dǎo)工作，使實(shí)踐性教學(xué)貫穿于整個(gè)教學(xué)體系中。有計(jì)劃、有步驟地合理安排實(shí)踐性教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，明確模擬實(shí)驗(yàn)類教學(xué)的學(xué)時(shí)、要求和做法，監(jiān)督、保證實(shí)踐教學(xué)時(shí)間和必要的經(jīng)費(fèi)，不斷擴(kuò)大實(shí)踐性教學(xué)領(lǐng)域，提高實(shí)踐性教學(xué)的質(zhì)量。
三、開拓創(chuàng)新實(shí)踐性教學(xué)，是加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)的基礎(chǔ)
財(cái)稅專業(yè)課實(shí)踐性、應(yīng)用性、操作性很強(qiáng)，要提高實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量，教師應(yīng)根據(jù)財(cái)稅專業(yè)特點(diǎn)、學(xué)校的模擬實(shí)訓(xùn)條件及實(shí)習(xí)基地的實(shí)際情況，對(duì)實(shí)踐性教學(xué)進(jìn)行開拓創(chuàng)新，以提高實(shí)踐性教學(xué)效果。就此我認(rèn)為可進(jìn)行如下的嘗試。
（1）創(chuàng)建新的實(shí)踐性教學(xué)計(jì)劃體系
（2）抓住實(shí)踐性教學(xué)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。
（3）實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)與學(xué)生就業(yè)對(duì)應(yīng)
（4）改進(jìn)措施基本構(gòu)想
1、整合課程：內(nèi)容要真正從學(xué)科型轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向?qū)嵱眯?。首先，?cái)稅專業(yè)課程要下決心刪減一些難、繁、高層次崗位、實(shí)用價(jià)值不大的教學(xué)內(nèi)容，補(bǔ)充崗位必需的技能操作規(guī)程內(nèi)容。其次，在提高財(cái)稅課程的技能訓(xùn)練的同時(shí)，必須開設(shè)一定量的與財(cái)稅專業(yè)相關(guān)的擴(kuò)展性課程，使學(xué)生不至于局限在一個(gè)點(diǎn)上，以擴(kuò)展學(xué)生就業(yè)選擇范圍和畢業(yè)生的社會(huì)適應(yīng)性。
2、改革方法手段
1）改革傳統(tǒng)的教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生的專業(yè)興趣及專業(yè)潛能，在教學(xué)方法上，逐步從以教學(xué)為主體的知識(shí)灌輸型，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體的素質(zhì)能力培養(yǎng)型教育，大力提倡啟發(fā)式、直觀式、討論式、案例式教學(xué)，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性。
2）改善教學(xué)設(shè)備，豐富教學(xué)手段，提高教學(xué)效率和教學(xué)效果。通過教室的多媒體系統(tǒng)，教師可以演示課件、介紹各學(xué)科基本原理；通過多媒體電算財(cái)稅模擬實(shí)驗(yàn)室，學(xué)生可以親自操作，增強(qiáng)動(dòng)手能力等。
3）加大校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)力度。
第一階段，進(jìn)行數(shù)字大、小寫強(qiáng)化訓(xùn)練。訓(xùn)練內(nèi)容是：按照財(cái)務(wù)工作的要求，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)大、小寫數(shù)字的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行訓(xùn)練。
第二階段，計(jì)算技術(shù)技能訓(xùn)練。通過計(jì)算技術(shù)的技術(shù)訓(xùn)練，使學(xué)生掌握珠算的基本算法及計(jì)算器使用、點(diǎn)鈔的基本技能，達(dá)到所規(guī)定的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。
第三階段，微機(jī)基礎(chǔ)操作技術(shù)訓(xùn)練。通過增加學(xué)生上機(jī)時(shí)間、舉辦操作競賽、晉級(jí)考核等活動(dòng)，增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，激勵(lì)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，使學(xué)生不斷提高微機(jī)的操作技術(shù)和速度。
3、定期舉行財(cái)稅專業(yè)技能競賽，提高學(xué)生掌握財(cái)稅技能的興趣，形成一個(gè)學(xué)習(xí)專業(yè)技能，掌握專業(yè)技能，提高專業(yè)技能的氛圍。
。
三.提高專業(yè)教師的技能素質(zhì)，是加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)的關(guān)鍵
“名師出高徒”，沒有高素質(zhì)的實(shí)踐教師，就不可能培養(yǎng)出具有較高技能水平的學(xué)生。要搞好實(shí)踐性教學(xué)，必須有技能過硬的專業(yè)教師。財(cái)稅專業(yè)教師應(yīng)提高自身的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平，學(xué)校要經(jīng)常開展以提高專業(yè)技能為內(nèi)容的教研活動(dòng)；強(qiáng)化教師繼續(xù)教育，鼓勵(lì)教師利用各種機(jī)會(huì)、通過多種渠道參與專業(yè)工作實(shí)踐，并力爭提高層次，聘請(qǐng)企業(yè)一線的行家能手，示范各種賬表的填制技巧，系統(tǒng)介紹操作規(guī)范的內(nèi)容，將實(shí)際操作的要求和技巧傳授給教師，全面提高教師的專業(yè)技能素質(zhì)。
四.建立完備的模擬室和鞏固的校外實(shí)踐基地，是加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)的保證
完備的財(cái)稅模擬室和鞏固的校外實(shí)踐基地是學(xué)生實(shí)踐活動(dòng)的重要載體，是進(jìn)行實(shí)踐性教學(xué)的主要場地，是搞好實(shí)踐性教學(xué)的有力保證。每位學(xué)生都有動(dòng)手操練的機(jī)會(huì)。建立固定的校外實(shí)踐基地，是提高和檢驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)效果的重要途徑。學(xué)校可與企事業(yè)單位建立穩(wěn)固的業(yè)務(wù)聯(lián)系，為學(xué)校提供教育支持，提供實(shí)習(xí)場地和實(shí)習(xí)指導(dǎo)，通過學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí)，豐富學(xué)生實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，增加學(xué)生實(shí)踐機(jī)會(huì)。學(xué)生在社會(huì)實(shí)踐中不僅提高了財(cái)稅業(yè)務(wù)水平，而且有助于了解企業(yè)對(duì)人才的要求，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化，從而能夠更好地適應(yīng)未來工作崗位的要求。
篇8
收錄日期：2015年8月27日
金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力的培養(yǎng)是高校教育教學(xué)改革的重點(diǎn)，而稅務(wù)師是當(dāng)前社會(huì)急需的專業(yè)人才。但在金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力的培養(yǎng)過程中，存在著核心能力不突出、操作技能差、應(yīng)用能力低等現(xiàn)實(shí)問題，因此構(gòu)建財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力培養(yǎng)指標(biāo)體系，依托金融特色，精心設(shè)計(jì)財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力的培養(yǎng)路徑顯得尤為迫切。
一、專業(yè)核心能力的界定
核心能力是指學(xué)生的主要能力，即是學(xué)生在競爭中處于優(yōu)勢地位的強(qiáng)項(xiàng)，是其他專業(yè)很難達(dá)到或者無法具備的一種能力。專業(yè)能力是學(xué)生所應(yīng)具備的理論研究能力和應(yīng)用實(shí)踐能力。就財(cái)政學(xué)專業(yè)而言，理論研究能力主要是指學(xué)生在掌握基本財(cái)稅知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過跟蹤前沿，能初步具備一定的發(fā)現(xiàn)、分析和解決該領(lǐng)域所存在的問題的能力。應(yīng)用實(shí)踐能力主要是指學(xué)生在掌握財(cái)稅相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過實(shí)驗(yàn)、模擬等方式，具備在與財(cái)稅相關(guān)的行業(yè)和領(lǐng)域從事專業(yè)工作的技能。借用核心能力和專業(yè)能力兩個(gè)概念，我們認(rèn)為專業(yè)核心能力是專業(yè)領(lǐng)域賴以生存的知識(shí)和技能的集合，是學(xué)生掌握的不易被模仿的具有競爭優(yōu)勢的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力，財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力應(yīng)包括財(cái)務(wù)分析能力、財(cái)稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)能力、納稅申報(bào)能力、稅收能力、稅收籌劃能力、理財(cái)規(guī)劃能力等綜合能力。金融類院校的財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力應(yīng)凸顯“金融+”的特色，所以專業(yè)核心能力還應(yīng)包括銀行業(yè)務(wù)處理能力。
二、金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力培養(yǎng)指標(biāo)體系的構(gòu)建
財(cái)政學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)的專業(yè)能力指標(biāo)體系主要應(yīng)包括專業(yè)基礎(chǔ)能力、專業(yè)核心能力和專業(yè)拓展能力三個(gè)方面，具體指標(biāo)體系的內(nèi)容如下：專業(yè)基礎(chǔ)能力是掌握本學(xué)科的基礎(chǔ)理論和本專業(yè)的基本操作技能，該能力是通過學(xué)校學(xué)科基礎(chǔ)課和學(xué)科選修課來實(shí)現(xiàn)的；專業(yè)核心能力是本專業(yè)人才培養(yǎng)的核心，是適應(yīng)崗位需求的、體現(xiàn)專業(yè)優(yōu)勢和特色的專業(yè)知識(shí)和技能的結(jié)合，專業(yè)核心能力的培養(yǎng)是通過專業(yè)必修課、專業(yè)選修課和專業(yè)實(shí)驗(yàn)課的學(xué)習(xí)來實(shí)現(xiàn)的；專業(yè)拓展能力是學(xué)生綜合能力的體現(xiàn)，除專業(yè)核心能力外，還應(yīng)具備專業(yè)方面的素質(zhì)能力、實(shí)踐能力和人際溝通能力，該能力是通過創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐課程、財(cái)經(jīng)公文寫作和社交禮儀等課程實(shí)現(xiàn)的。（表1、圖1）
三、金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力培養(yǎng)現(xiàn)狀
以河北金融學(xué)院為例，財(cái)政學(xué)專業(yè)已經(jīng)向社會(huì)輸送三屆畢業(yè)生，從就業(yè)反饋來看，本專業(yè)就業(yè)主要面向金融行業(yè)、會(huì)計(jì)行業(yè)和財(cái)稅管理部門。用人單位對(duì)畢業(yè)生的評(píng)價(jià)較高，但是提出的期望是專業(yè)能力培養(yǎng)需更加注重實(shí)訓(xùn)能力。綜合畢業(yè)生和在校學(xué)生的狀況，財(cái)政學(xué)專業(yè)能力的培養(yǎng)顯現(xiàn)出以下問題：
（一）專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)（微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程）學(xué)習(xí)效果較差，知識(shí)掌握不系統(tǒng)、不扎實(shí)。而這些基礎(chǔ)知識(shí)恰恰是后續(xù)課程的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，基礎(chǔ)知識(shí)的不牢固直接導(dǎo)致了專業(yè)核心能力的不突出。
（二）專業(yè)核心能力培養(yǎng)不夠突出。呈現(xiàn)出“幾多幾少”的狀態(tài)，即課程門數(shù)多、課程時(shí)數(shù)少，課堂教學(xué)時(shí)數(shù)多、實(shí)踐課時(shí)數(shù)少，教材中理論內(nèi)容多、案例或仿真教學(xué)少。
（三）專業(yè)技能較低，實(shí)踐教學(xué)軟件匱乏。目前，學(xué)校財(cái)政稅務(wù)方面的教學(xué)軟件購置多年，過于陳舊，許多功能沒有更新，尤其是“營改增”后，營業(yè)稅的征稅范圍發(fā)生了很大的變化，增值稅的稅率和征稅范圍也較以前有很大變動(dòng)，這些緊密和實(shí)際相關(guān)的實(shí)務(wù)操作在目前的條件下學(xué)生無法完成，導(dǎo)致所學(xué)知識(shí)技能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。
（四）校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)，“雙師型”教師培養(yǎng)任重道遠(yuǎn)。雖然河北金融學(xué)院現(xiàn)有財(cái)政稅務(wù)相關(guān)專業(yè)已經(jīng)建立校外實(shí)踐基地，但是實(shí)踐基地的利用率較低，校內(nèi)教師與實(shí)踐基地的指導(dǎo)老師之間溝通較少，由于受校內(nèi)課程和師資數(shù)量的約束掛職鍛煉的機(jī)會(huì)渺茫。平時(shí)安排實(shí)踐基地的專業(yè)實(shí)習(xí)由于受校內(nèi)課程的安排所限只能在暑期完成，而暑期階段實(shí)踐基地的業(yè)務(wù)量較少，需要的實(shí)習(xí)學(xué)生數(shù)量有限，這與學(xué)生迫切需要實(shí)習(xí)的需求又有很大的矛盾。
四、金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)（CTA）核心能力培養(yǎng)路徑
（一）依托金融特色，構(gòu)建專業(yè)核心能力與課程模塊結(jié)構(gòu)圖。金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力的構(gòu)建需體現(xiàn)“金融+”的特點(diǎn)，既需要體現(xiàn)學(xué)生掌控國家稅收政策、制度以及分析政企稅務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和較強(qiáng)的實(shí)際操作的能力，又需要體現(xiàn)金融特色，面向金融類企業(yè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才。因此，專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)主要為“五個(gè)面向”――面向金融類企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織的需要、面向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與事業(yè)單位、面向財(cái)政稅務(wù)管理部門、面向國家其他經(jīng)濟(jì)和行政管理部門、面向科研院校的需要。同時(shí)本著造就“應(yīng)用能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、創(chuàng)新型復(fù)合人才”的專業(yè)發(fā)展理念，立足于培養(yǎng)“精財(cái)稅、通金融、曉法律、懂財(cái)務(wù)”的應(yīng)用型、融通性、開放式的高級(jí)財(cái)稅專業(yè)人才。
本專業(yè)學(xué)生要求掌握以下五項(xiàng)核心技能：財(cái)稅基礎(chǔ)理論與方法應(yīng)用技能、公共事務(wù)管理技能、企業(yè)涉稅服務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制技能、國際涉稅管理及跨國稅務(wù)處理技能、高水平涉稅鑒證業(yè)務(wù)處理技能。
具體能力要求及專業(yè)核心能力、工作崗位和對(duì)應(yīng)的課程模塊參見下圖。（圖2）
（二）財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力培養(yǎng)技術(shù)路徑
1、突出金融特色，科學(xué)厘定財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力與人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)方案的合理關(guān)系。立足于培養(yǎng)“精財(cái)稅、通金融、曉法律、懂財(cái)務(wù)”的應(yīng)用型、融通性、開放式的高級(jí)財(cái)稅專業(yè)人才。
2、以“四大能力要素”為核心，合理平衡理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)、專業(yè)能力培養(yǎng)與綜合素質(zhì)提升的關(guān)系。
3、構(gòu)建適應(yīng)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格要求的理論課程體系。其核心課程群主要包括教育部規(guī)定的財(cái)政學(xué)專業(yè)核心課程稅收學(xué)、稅收管理、政府預(yù)算、稅務(wù)稽查、稅收籌劃、國際稅收、中國財(cái)政史，在此基礎(chǔ)上，緊緊圍繞CTA職業(yè)資格考試要求，整合現(xiàn)有教學(xué)資源，設(shè)置稅法一、稅法二、稅收相關(guān)法律、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、稅務(wù)實(shí)務(wù)（以上課程為稅務(wù)師資格認(rèn)證必考內(nèi)容）等課程。選修課以拓寬專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域?yàn)槟繕?biāo)，設(shè)置時(shí)增加選修課門數(shù)和學(xué)分占比，使學(xué)生掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、合同法、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)和技能，開拓專業(yè)視野，為學(xué)生后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
4、構(gòu)建適應(yīng)稅務(wù)師職業(yè)能力要求的實(shí)踐教學(xué)體系，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。突出“應(yīng)用性”的實(shí)踐課程，重點(diǎn)培育學(xué)生職業(yè)基本技能；事務(wù)所與學(xué)校協(xié)同發(fā)展，踐行“合作、包容、互鑒、共贏”的絲路精神，組織學(xué)生積極參加畢業(yè)實(shí)習(xí)，提高學(xué)生實(shí)際工作能力；設(shè)置靈活的畢業(yè)論文形式，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)思結(jié)合，知行統(tǒng)一的能力；事務(wù)所與學(xué)校共同開展暑期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生優(yōu)秀職業(yè)品質(zhì)；積極開展以稅務(wù)師職業(yè)核心價(jià)值觀為主的文化建設(shè)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)責(zé)任能力；依托現(xiàn)有優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源，建立涉稅綜合實(shí)驗(yàn)中心。
篇9
從字面看，“教學(xué)”既包括“教”也包括“學(xué)”，那么教學(xué)方法是教師“教”的方法和學(xué)生“學(xué)”的方法的總和。在教與學(xué)的關(guān)系中，學(xué)生的“學(xué)”是由教師的“教”指導(dǎo)的，教師“教”的方法往往決定了學(xué)生“學(xué)”的方法，所以在教學(xué)方法中應(yīng)當(dāng)重視教師“教”的方法。教師的教學(xué)方法涉及教學(xué)過程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學(xué)形式的設(shè)計(jì)、課堂教學(xué)的方式和手段、學(xué)生參與教學(xué)過程、學(xué)生獲取知識(shí)的方式以及考核學(xué)生學(xué)業(yè)成績的方法等。每一種教學(xué)方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠多樣的教學(xué)方法體系。本文以《中國稅制》課程為例談?wù)剳?yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)下，教學(xué)方法的改進(jìn)路徑。
一、《中國稅制》課程的教學(xué)目標(biāo)和基本內(nèi)容
應(yīng)用型人才不僅要具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識(shí)面，還要具有實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下，《中國稅制》課程的教學(xué)目的是讓學(xué)生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等基本稅收理論與知識(shí)；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度，并能運(yùn)用基本稅收理論分析稅收制度，提高學(xué)生稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過授課和實(shí)踐讓學(xué)生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計(jì)算各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力；運(yùn)用稅收理論分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和稅收制度，使學(xué)生初步具備設(shè)計(jì)、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運(yùn)行中存在的問題并提出解決問題的對(duì)策。
為此《中國稅制》的主要教學(xué)內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計(jì)算及征納管理。
二、《中國稅制》課程教學(xué)方法改進(jìn)路徑
（一）重視運(yùn)用熱點(diǎn)新聞講解稅收理論知識(shí)
應(yīng)用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實(shí)踐操作過程。稅收理論知識(shí)很重要，但初學(xué)者會(huì)覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習(xí)慣于課堂講授的單一教學(xué)組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對(duì)概念與理論的系統(tǒng)講授，學(xué)生只是被動(dòng)接受知識(shí)，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與積極性，學(xué)生更會(huì)覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學(xué)中教師可以采用熱點(diǎn)問題導(dǎo)入、新聞導(dǎo)入、案例導(dǎo)入等方法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。比如講到稅收原則時(shí)，可以用當(dāng)前國家調(diào)控房地產(chǎn)的“國五條”中對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價(jià)征收20%的個(gè)人所得稅這個(gè)熱點(diǎn)問題作為切入口，因?yàn)樵搯栴}在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學(xué)生自己家庭投資理財(cái)行為，所以學(xué)生們會(huì)很感興趣。再比如講到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國的香水、意大利的時(shí)裝等在香港的零售價(jià)格要遠(yuǎn)低于大陸。每個(gè)時(shí)期都會(huì)有一些熱點(diǎn)問題或經(jīng)濟(jì)政策可以用稅收的相關(guān)理論進(jìn)行分析，選擇這些熱點(diǎn)問題，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和好奇心。課堂講授理論知識(shí)切忌“空對(duì)空”，理論來自實(shí)踐，理論的講解也要回到實(shí)踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學(xué)生“照本背誦”的“學(xué)”，教學(xué)效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實(shí)踐中去”不僅需要教師投入時(shí)間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對(duì)新聞熱點(diǎn)的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。
（二）重視知識(shí)與實(shí)踐的結(jié)合
應(yīng)用型人才必須具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，對(duì)于《中國稅制》課程而言，要具有準(zhǔn)確計(jì)算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)重視學(xué)生稅法基本條款的實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教育可以增加學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力；從社會(huì)層面，實(shí)踐教育可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)社會(huì)的了解，提高其社會(huì)能力和社會(huì)責(zé)任感。為了培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，適合通過案例教學(xué)和大量的練習(xí)來讓學(xué)生鞏固消化所學(xué)知識(shí)。
教師通過對(duì)案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動(dòng)形象。比如增值稅是我國最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計(jì)算考慮的特殊情況多，是《中國稅制》課程教學(xué)中的難點(diǎn)。為了使學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計(jì)算，可以設(shè)計(jì)一個(gè)屬于增值稅一般納稅人的稍復(fù)雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計(jì)算殊業(yè)務(wù)的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，以此為案例訓(xùn)練學(xué)生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學(xué)生發(fā)放增值稅專用發(fā)票票樣，使學(xué)生更好地理解增值稅價(jià)外稅的特征及由此特征決定的增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)處理。通過認(rèn)知增值稅納稅申報(bào)表，學(xué)生可以更加直觀地體會(huì)增值稅稅款計(jì)算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識(shí)。為進(jìn)一步規(guī)范案例教學(xué)，教研室可以組織任課教師編制典型教學(xué)案例集，每年進(jìn)行更新，為教師教學(xué)提供豐富資料，并建議教師在授課時(shí)使用統(tǒng)一的典型案例組織教學(xué)。同時(shí)為了節(jié)省課堂教學(xué)時(shí)間和提高課堂教學(xué)效率，編寫稅收實(shí)務(wù)習(xí)題集，根據(jù)課程進(jìn)度設(shè)計(jì)典型例題和練習(xí)題印發(fā)給學(xué)生。每次課堂上挑選一兩個(gè)典型例題作為課堂精講題目，而習(xí)題留作學(xué)生業(yè)余同步訓(xùn)練，這一做法成本低，效果好。
（三）重視培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力
應(yīng)用型本科人才除必須具有深厚的理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。讓學(xué)生獨(dú)立思考，就需要允許和鼓勵(lì)學(xué)生提出不同的觀點(diǎn)和探索不同的做法，是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會(huì)設(shè)置畢業(yè)論文、學(xué)年論文等實(shí)踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力。在課程教學(xué)中也可以通過自學(xué)、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學(xué)生的能力。
《中國稅制》課程要求學(xué)生掌握19個(gè)稅種的稅款計(jì)算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學(xué)有限，不可能也不應(yīng)該對(duì)每個(gè)稅種一一講解，所以除增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等幾個(gè)主要稅種詳細(xì)、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應(yīng)當(dāng)采取學(xué)生自學(xué)的方法。
課程小論文也是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學(xué)中應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題布置課程小論文，學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學(xué)生知識(shí)面，開闊視野；二是學(xué)生能夠了解學(xué)科前沿，逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學(xué)生掌握文章寫作的基本技巧和方法。
課外閱讀在教學(xué)過程中，還應(yīng)結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學(xué)科前沿性論文等閱讀資料，要求學(xué)生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學(xué)生關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問題，運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)進(jìn)行理解分析，提醒學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)。這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生時(shí)常關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的習(xí)慣，訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論知識(shí)來理解分析財(cái)政現(xiàn)象與財(cái)政問題的能力，同時(shí)提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、豐富課余生活。
（四）重視課程考核方法的改進(jìn)
高校課程考試是教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)教學(xué)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用，關(guān)系到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？茖W(xué)的考試方法能夠有效促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)，很好地落實(shí)教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學(xué)的考試可能會(huì)毀掉教學(xué)中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國稅制》課程教學(xué)方法能達(dá)到應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)重視課程考核方法的改進(jìn)?？蓪ⅰ吨袊愔啤氛n程考核分三個(gè)部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識(shí)和主要稅款的計(jì)算與繳納，這部分占課程總成績的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績的20%；三是平時(shí)考勤和作業(yè)，也是占總成績的20%。為了督促學(xué)生自學(xué)，保證自學(xué)的效果，期末考試試卷中自學(xué)部分的分值應(yīng)占到卷面分?jǐn)?shù)的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應(yīng)安排一定的課堂時(shí)間，給每個(gè)學(xué)生不超過五分鐘的時(shí)間講解自己論文的核心的觀點(diǎn)，這樣為學(xué)生提供了參與課堂教學(xué)的機(jī)會(huì)，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計(jì)和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學(xué)生的論文觀點(diǎn)和現(xiàn)場表達(dá)能力給學(xué)生打分，作為評(píng)定課程總成績的依據(jù)之一。為了鼓勵(lì)學(xué)生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實(shí)處，要求學(xué)生根據(jù)課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級(jí)評(píng)定，作為最終評(píng)定課程總成績的依據(jù)之一。
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篇10
隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財(cái)政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財(cái)政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。
稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問題。
一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。
對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門面臨的一大課題。
2.營業(yè)稅
營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。
但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：
(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。
(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。
(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。
3.其他稅種
其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。
二、高?？刹扇〉膶?duì)策
1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法
目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭取主動(dòng)權(quán)。
2.修訂高校財(cái)務(wù)制度
根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。
3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識(shí)
目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對(duì)北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。
對(duì)于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進(jìn)行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。
4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)
目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。
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篇11
我是XX夜大20XX屆的財(cái)稅專業(yè)學(xué)生，我懷著強(qiáng)烈的求知欲和進(jìn)取心參加了夜大學(xué)習(xí)，現(xiàn)已修完全部課程，就要畢業(yè)了。三年夜大學(xué)習(xí)，使我獲益良多。學(xué)校嚴(yán)格的管理，嚴(yán)明的紀(jì)律，良好的校風(fēng)，為我們營造了優(yōu)良的學(xué)習(xí)氛圍。在學(xué)校的嚴(yán)格要求和輔導(dǎo)老師的悉心指導(dǎo)下，我刻苦學(xué)習(xí)，遵守校規(guī)，依時(shí)上課，按時(shí)完成課外作業(yè);通過了全部課程考試，完成畢業(yè)論文，修完學(xué)分。經(jīng)過夜大學(xué)習(xí)，使我增長了知識(shí)，增強(qiáng)了工作能力，提高了思想文化素質(zhì)。
夜大業(yè)余學(xué)習(xí)條件艱苦，面對(duì)諸多困難，我都一一克服了：一是年齡偏大，記憶力和智力減退。我就用比別人多幾倍的努力，多幾倍的時(shí)間去學(xué)習(xí)；二是正確處理工作與學(xué)習(xí)的關(guān)系。工作時(shí)做好工作，學(xué)習(xí)時(shí)努力學(xué)習(xí)，做到工作學(xué)習(xí)兩不誤；三是正確處理好學(xué)習(xí)與家庭的關(guān)系。我積極爭取家人的支持、幫助和配合，家人的支持和鼓勵(lì)，成為我完成學(xué)業(yè)的巨大動(dòng)力。
經(jīng)過了三年的夜大學(xué)習(xí)，大大提高了我的政治思想覺悟和科學(xué)文化素質(zhì)。在學(xué)期間，我們學(xué)習(xí)了政治理論課程，對(duì)黨的政治路線和思想路線有了更深刻理解，為我們今后工作指明了方向。在輔導(dǎo)老師的悉心指導(dǎo)下，我們系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了《財(cái)政學(xué)》、《國家稅收》、《稅務(wù)管理》、《國有資產(chǎn)管理》等十多門專業(yè)課程，使我的專業(yè)基礎(chǔ)更加扎實(shí)，對(duì)今后工作有極大的幫助作用。業(yè)余學(xué)習(xí)條件雖然艱苦，但也有它有利的一面，它為我們提供了邊學(xué)習(xí)邊實(shí)踐的機(jī)會(huì)。在學(xué)習(xí)中，我注意做到理論聯(lián)系實(shí)際，經(jīng)常運(yùn)用學(xué)到的理論知識(shí)研究分析工作中遇到的問題和矛盾，尋求解決矛盾的方法。
畢業(yè)后，我將一如既往地做好本職工作，把所學(xué)知識(shí)運(yùn)用于工作實(shí)踐中去，爭取做一名既有科學(xué)文化知識(shí)，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稱職的國家公務(wù)員。
篇12
1.2教學(xué)內(nèi)容選擇上不能體現(xiàn)不同專業(yè)特點(diǎn)
財(cái)政學(xué)是一門跨經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、公共管理學(xué)等學(xué)科領(lǐng)域的綜合性學(xué)科。由于財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容對(duì)專業(yè)設(shè)置的針對(duì)性不強(qiáng)，使得教師不能在授課時(shí)既體現(xiàn)各專業(yè)掌握財(cái)政學(xué)基本原理上的共性，又突出各專業(yè)的特性。例如，金融學(xué)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該多了解國債、財(cái)政政策與貨幣政策的協(xié)調(diào)配合，結(jié)合現(xiàn)實(shí)熱點(diǎn)來分析，但教材內(nèi)容只限于理論介紹，不能針對(duì)專業(yè)突出重點(diǎn)，缺乏理論與實(shí)踐連接的點(diǎn)。
1.3偏重理論知識(shí)講授，忽視實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
目前，學(xué)生對(duì)財(cái)政學(xué)這門課程積極性并不高，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為這是既抽象又不太實(shí)用的課程。這與任課教師在內(nèi)容選擇上重視理論知識(shí)，忽視了與實(shí)踐相結(jié)合有關(guān)。獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)相對(duì)薄弱，在授課時(shí)加強(qiáng)理論知識(shí)講授是必要的，但不能忽視學(xué)生的理論運(yùn)用能力的培養(yǎng)。很多教師在授課中的理論與實(shí)踐結(jié)合點(diǎn)少，加上學(xué)生很少會(huì)主動(dòng)用所學(xué)知識(shí)去分析社會(huì)現(xiàn)實(shí)問題，這樣的教學(xué)不能激發(fā)學(xué)生的興趣，也不能培養(yǎng)學(xué)生學(xué)以致用的能力。
1.4教學(xué)內(nèi)容過多與教學(xué)時(shí)間有限的矛盾
財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容是非常多的，大致包括以下7個(gè)內(nèi)容：基本理論（公共產(chǎn)品理論與公共選擇理論）、財(cái)政收入與財(cái)政支出、國債與國債制度、預(yù)算管理、財(cái)政政策、開放經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政問題。一般財(cái)政學(xué)課程只安排短短幾十個(gè)課時(shí)講授，很難完成規(guī)定的教學(xué)任務(wù)。
1.5財(cái)政學(xué)授課與其他學(xué)科融合度不高
大多數(shù)教師在財(cái)政學(xué)授課時(shí)，僅單純地從財(cái)政學(xué)傳統(tǒng)理論來組織教學(xué)，不能很好地結(jié)合相關(guān)學(xué)科知識(shí)深入講解，也就無法從根本上展示財(cái)政學(xué)的實(shí)踐發(fā)展脈絡(luò)，也無從提升學(xué)生對(duì)知識(shí)的融會(huì)貫通。
2獨(dú)立學(xué)院財(cái)政學(xué)教學(xué)內(nèi)容改革的相關(guān)建議
作為獨(dú)立學(xué)院開設(shè)財(cái)政學(xué)課程，在授課時(shí)需要結(jié)合獨(dú)立學(xué)院的培養(yǎng)目標(biāo)及學(xué)生特點(diǎn)來進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容改革。
2.1規(guī)范和明確教學(xué)內(nèi)容
財(cái)政學(xué)主要研究政府的經(jīng)濟(jì)行為，首先必須明確政府與市場的關(guān)系，界定政府的職能范圍；其次，在此基礎(chǔ)上研究實(shí)現(xiàn)政府職能的財(cái)政支出內(nèi)容，進(jìn)而研究財(cái)政收入，最后，通過國家預(yù)算展開各項(xiàng)財(cái)政活動(dòng)，以提高國家的宏觀調(diào)控能力，發(fā)揮財(cái)政政策的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。根據(jù)這樣的思路，高校財(cái)政學(xué)教學(xué)的基本內(nèi)容應(yīng)該包括：①市場與政府的關(guān)系，公共產(chǎn)品理論；②市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政概念、財(cái)政職能；③財(cái)政支出理論及我國的財(cái)政支出與政府預(yù)算；④財(cái)政收入理論及我國的財(cái)政收入（稅收、國債及政府投融資制度；⑤國家預(yù)算管理體制、多級(jí)政府與政府間的財(cái)政關(guān)系；⑥財(cái)政政策與宏觀調(diào)控等。獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)較弱，任課教師應(yīng)該適當(dāng)側(cè)重一些重要理論的講解并補(bǔ)充相關(guān)知識(shí)。
2.2教學(xué)內(nèi)容選擇突出專業(yè)特色
教師應(yīng)該有針對(duì)性地結(jié)合學(xué)生的專業(yè)及特點(diǎn)，合理安排授課內(nèi)容，在體現(xiàn)該課程公共性的同時(shí)，將專業(yè)特性也體現(xiàn)出來。對(duì)于財(cái)稅專業(yè)的學(xué)生，學(xué)習(xí)財(cái)政學(xué)的要求比較高。在授課中應(yīng)將重點(diǎn)放在基本理論的講授上，例如公共產(chǎn)品理論、財(cái)政收支理論及政府間的財(cái)政關(guān)系等。為了避免內(nèi)容重復(fù)，可以將一些實(shí)務(wù)性、制度性的內(nèi)容留到后續(xù)的專業(yè)課程講解。對(duì)非財(cái)稅專業(yè)的學(xué)生而言，授課時(shí)應(yīng)該以財(cái)政政策與制度介紹和業(yè)務(wù)操作為主。不同專業(yè)側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)該不一樣。例如，對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要側(cè)重于財(cái)政基本理論和運(yùn)行機(jī)制的講解，并適當(dāng)增加稅收實(shí)務(wù)方面的內(nèi)容；而對(duì)于工商管理類的學(xué)生，可以從管理學(xué)的角度考察財(cái)政，側(cè)重于財(cái)政管理機(jī)制的構(gòu)造和操作等知識(shí)講授。
2.3注重理論與實(shí)踐相結(jié)合
本著獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)應(yīng)用型與實(shí)踐型人才的目標(biāo)，財(cái)政學(xué)授課時(shí)應(yīng)該更加注重理論聯(lián)系實(shí)踐。這便要求教師在授課時(shí)不能只就教材的內(nèi)容來講理論，應(yīng)該把實(shí)踐有效地融入課堂中。例如對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、現(xiàn)行的財(cái)政體制、財(cái)政政策的分析和理解，可以很好地銜接理論和實(shí)踐，使學(xué)生做到學(xué)以致用。同時(shí)，獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生有著綜合素質(zhì)較高的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)實(shí)中的實(shí)踐問題比較感興趣。教師在講解理論的同時(shí)，補(bǔ)充相應(yīng)的實(shí)踐內(nèi)容，既可以提高學(xué)生積極性，又可以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐與分析能力。例如，結(jié)合當(dāng)前政府管理面臨的新問題、新挑戰(zhàn)進(jìn)行專題闡述：人口老齡化問題、資源環(huán)境問題、“上學(xué)難”反映的教育問題、“看病難”反映的醫(yī)療問題等。
2.4根據(jù)教學(xué)時(shí)間合理選擇教學(xué)內(nèi)容
由于時(shí)間的剛性很強(qiáng)，處理教學(xué)內(nèi)容與時(shí)間矛盾關(guān)鍵在于教學(xué)內(nèi)容的選擇。而教學(xué)內(nèi)容選擇的基本標(biāo)準(zhǔn)需要做到“因材施教”。
2.5提高財(cái)政學(xué)與其他學(xué)科知識(shí)的融合度
教師在講授財(cái)政學(xué)的理論內(nèi)容時(shí)，應(yīng)該不斷融入管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科內(nèi)容，以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，拓展學(xué)生在未來經(jīng)濟(jì)工作和社會(huì)工作方面的視野，使其看問題能更全面、更深刻。特別是針對(duì)獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生更應(yīng)該加強(qiáng)這方面的知識(shí)貫通。教師可以嘗試從以下的角度來融合：①運(yùn)用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)格理論來分析比較公共定價(jià)和自然壟斷行業(yè)的定價(jià)；用消費(fèi)理論中的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)來分析稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的IS-LM-BP模型來分析財(cái)政政策與貨幣政策的配合問題。②將管理學(xué)中的“決策”“、計(jì)劃”、“組織”、“創(chuàng)新”等職能應(yīng)用于財(cái)政收支管理、預(yù)算管理等方面，思考如何運(yùn)用管理學(xué)原理來理解財(cái)政管理的創(chuàng)新。③可以嘗試從社會(huì)哲學(xué)角度拓展財(cái)政本質(zhì)。從財(cái)政的公共性特征，沿著“信仰-權(quán)力-表達(dá)-幸福”這條哲學(xué)線索，去分析個(gè)體接受公共生存方式、以稅費(fèi)形式將收入轉(zhuǎn)移給政府等問題。④財(cái)政的講解不能缺失歷史脈絡(luò)，可以說中國歷史是一部財(cái)政改革史，教師可以利用財(cái)稅改革的歷史經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律來分析改革深化的財(cái)政之路。
篇13
1 課程考核改革背景及原因
“稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)”是很多高校為稅務(wù)專業(yè)開設(shè)的第一門專業(yè)課，該課程包含稅收學(xué)基本原理、稅制結(jié)構(gòu)以及稅收在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長中的傳導(dǎo)機(jī)制等內(nèi)容。一直以來，該課程主要采用平時(shí)成績和期末閉卷成績相結(jié)合的考核方式，以筆者所帶班級(jí)為例，平時(shí)成績占30%，其中考勤及課堂提問占10%，平時(shí)作業(yè)占20%；期末成績占70%，主要通過單選、多選、名詞解釋、簡答以及論述等題型進(jìn)行考核。這種傳統(tǒng)、單一的考核方式容易造成學(xué)生死記硬背、考前突擊，一些同學(xué)“上課不聽講，下課補(bǔ)筆記，期末背筆記”，仍然可以獲取高分，但此種行為缺乏正確的學(xué)習(xí)態(tài)度，不利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考能力及創(chuàng)新能力，這也從另一方面說明目前的考核方式存在嚴(yán)重問題。因此，該課程以往的考核方式很難全面、真實(shí)地反映學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、知識(shí)掌握情況以及綜合運(yùn)用知識(shí)解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。
此外，本課程進(jìn)行考核方式改革還存在以下幾個(gè)重要原因：其一，從課程設(shè)置的角度來看，該課程是稅務(wù)專業(yè)的第一門專業(yè)課，該課程的稅收學(xué)原理貫穿于整個(gè)專業(yè)課學(xué)習(xí)，因此該課程具有“橋頭堡”作用；其二，從能力培養(yǎng)角度來看，稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生在“大創(chuàng)”選題及畢業(yè)論文選題方面，往往“無題可選”，究其原因，主要是因?yàn)闆]有完全掌握稅收學(xué)基本原理，更不具備利用所學(xué)知識(shí)解決現(xiàn)實(shí)問題的能力，因此推進(jìn)該課程考核方式改革，加強(qiáng)能力培養(yǎng)，勢在必行；其三，從學(xué)生“深造”的角度，稅務(wù)專業(yè)學(xué)生在考研深造方面，考查的知識(shí)點(diǎn)仍然是稅收學(xué)原理，落腳點(diǎn)仍然是利用稅收政策解決現(xiàn)實(shí)問題。可見，推進(jìn)該課程考核方式深化改革，不僅可以全面加強(qiáng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握程度，而且可以培養(yǎng)稅務(wù)學(xué)生的專業(yè)敏感度，提升利用稅收原理解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。
2 課程考核改革方案
借鑒以往課程考核改革的經(jīng)驗(yàn)，遵循考核形式多樣化、考核內(nèi)容豐富化的原則，筆者根據(jù)目前課程情況，設(shè)計(jì)了“稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)”課程考核體系改革方案。詳見表1。該課程改革方案仍然分為平時(shí)成績及期末成績，權(quán)重分別為50%，與以往平時(shí)成績占30%情況相比，提高了20個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)在平時(shí)成績二級(jí)指標(biāo)中，豐富了考核內(nèi)容，更加強(qiáng)調(diào)過程式考核。
3 課程考核改革的特色
（1）動(dòng)態(tài)跟蹤，原理解析――每周匯報(bào)。為培養(yǎng)學(xué)生對(duì)本專業(yè)的敏感度，要求每位學(xué)生下載財(cái)政部及國家稅務(wù)總局微信APP，這些官方媒體每周都會(huì)推送最新的財(cái)政政策及稅收政策，因此，每一周都要求學(xué)生跟蹤官方媒體。另外，稅務(wù)專業(yè)共三個(gè)班級(jí)，每個(gè)班級(jí)分成5組，共15組，除第一次與最后一次課之外，每一個(gè)小組需要對(duì)一周發(fā)生的財(cái)稅政策進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)解釋財(cái)稅政策出臺(tái)的背景、原因、創(chuàng)導(dǎo)機(jī)制以及預(yù)期達(dá)到的效果。
（2）閱讀經(jīng)典，交流心得――讀書小組會(huì)議。本課程涉及稅收學(xué)基本原理，同時(shí)也涉及不同學(xué)派的經(jīng)典理論。因此，筆者在課程之初推薦了一批經(jīng)典書目，并免費(fèi)提供這些書籍。在課程進(jìn)程中，根據(jù)課程內(nèi)容，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行閱讀，同時(shí)配合書院成立讀書小組，每周固定時(shí)間進(jìn)行讀書心得的交流。另外，這些經(jīng)典文獻(xiàn)很多都是原創(chuàng)性觀點(diǎn)，推導(dǎo)過程具有很強(qiáng)的邏輯性，因此通過閱讀經(jīng)典，可以培養(yǎng)學(xué)生的思維創(chuàng)新能力。
（3）獨(dú)立思考，心得體會(huì)――讀書心得報(bào)告。通過教師與學(xué)生共同閱讀經(jīng)典，交流心得，每一位同學(xué)都應(yīng)該有不同心得體會(huì)，而這些心得體會(huì)往往是經(jīng)過獨(dú)立認(rèn)真思考之后的結(jié)果，這些創(chuàng)新性思想及心得所形成的報(bào)告，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)認(rèn)同及專業(yè)素養(yǎng)具有重要作用。此外，通過提交心得體會(huì)可以避免以往因提交課程論文而出現(xiàn)大面積抄襲的現(xiàn)象。
（4）開放命題，聚焦熱點(diǎn)――PPT展示。在本課程范圍內(nèi)，采取開放式命題，學(xué)生可以任意選取焦點(diǎn)問題進(jìn)行PPT展示。各小組通過問題的選取，PPT的制作與展示，可以鍛煉同學(xué)之間的團(tuán)隊(duì)合作精神、分析問題能力、邏輯能力以及演講能力。改變過去“填鴨式”學(xué)習(xí)方式，由學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)。
（5）知識(shí)運(yùn)用，項(xiàng)目申報(bào)――附加選項(xiàng)。該課程的考核除了平時(shí)成績與期末成績之外，還新增了附加選項(xiàng)，其目的主要是鼓勵(lì)學(xué)生利用本專業(yè)所學(xué)知識(shí)，積極申報(bào)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等項(xiàng)目，通過項(xiàng)目的申請(qǐng)，培養(yǎng)大學(xué)生的解決問題能力及創(chuàng)新能力。
（6）全景式，立體化考核――考核地點(diǎn)多樣化。從課程考核體系改革方案來看，該課程考核地點(diǎn)包括課堂、課下、課前、考場、書院?？梢?，此次考核改革是全景式、立體化改革。此外，學(xué)校進(jìn)行書院制改革之后，在課堂上，教師是專業(yè)老師，在課下，教師是學(xué)業(yè)導(dǎo)師，而且往往學(xué)業(yè)導(dǎo)師對(duì)接相應(yīng)的專業(yè)班級(jí)，因此，書院制為本課程全面深化考核方式改革提供了廣闊的平臺(tái)，例如課下輔導(dǎo)、讀書小組會(huì)議、心得交流、指導(dǎo)學(xué)生申請(qǐng)“大創(chuàng)”項(xiàng)目等，均是在書院進(jìn)行。以往限制考核方式的一個(gè)很重要原因，即課堂時(shí)間有限，目前，書院制很好地解決了課堂時(shí)間不足的問題。
4 課程考核改革方案問卷調(diào)查分析
為吸引學(xué)生積極參與課程考核改革，本著民主原則、自愿原則、無記名原則，筆者在2014級(jí)稅務(wù)專業(yè)發(fā)放“稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)”課程考核體系調(diào)查問卷，三個(gè)班級(jí)共發(fā)放128人，收回120人，回收率93.75%。具體調(diào)查數(shù)據(jù)見表2。
從表2可以看出，調(diào)查對(duì)象中，100%的學(xué)生贊成進(jìn)行課程考核改革，可見，該課程進(jìn)行考核改革是“民心所向”，在一級(jí)指標(biāo)項(xiàng)目及權(quán)重設(shè)置上，肯定的人數(shù)占到95%以上，在二級(jí)指標(biāo)項(xiàng)目及權(quán)重設(shè)置上，肯定人數(shù)占90%以上。除了平時(shí)成績及期末成績之外，94.17%的學(xué)生贊成增加附加項(xiàng)目，不贊成的普遍反映項(xiàng)目申報(bào)有名額限制，不利于申請(qǐng)。在考核創(chuàng)新項(xiàng)目上，每個(gè)項(xiàng)目的贊成率均超過90%，可見大部分同學(xué)認(rèn)可這些考核項(xiàng)目。當(dāng)然，從調(diào)查問卷反饋的信息來看，大部分學(xué)生認(rèn)為新考核方案更加注重綜合能力的考查，自主能力的考查，改變過去死記硬背的問題，當(dāng)然，一些同學(xué)也提出了一些疑慮，例如如何保證這些考核項(xiàng)目的順利實(shí)施，具體項(xiàng)目的考核標(biāo)準(zhǔn)如何設(shè)定，如何處理不同課程時(shí)間分配等內(nèi)容。針對(duì)這些疑問，需要在考核具體方案中給予進(jìn)一步明確。
5 課程考核改革的思考
（1）從課程本身的角度。本課程涉及稅收學(xué)基本原理，同時(shí)也涉及不同學(xué)派的經(jīng)典理論。通過推薦經(jīng)典文獻(xiàn)，可以幫助學(xué)生很好掌握本專業(yè)發(fā)展的“來龍去脈”，因此，在考核方式中，增加讀書小組會(huì)議、交流心得體會(huì)、提交心得報(bào)告，均具有可行性。此外，本課程還介紹了稅收在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，因此，在考核方式中，增加“每周匯報(bào)”、PPT展示，及時(shí)了解最新的稅收政策，分析政策出臺(tái)的背景、原理、傳導(dǎo)機(jī)制等內(nèi)容，既可以鞏固所學(xué)知識(shí)，又可以培養(yǎng)專業(yè)的敏感度。
（2）從方案本身構(gòu)成的角度。在結(jié)構(gòu)上，為保證考核方案平穩(wěn)推進(jìn)，在創(chuàng)新舉措的同時(shí)仍然保留一些傳統(tǒng)考核項(xiàng)目，例如考勤、平時(shí)作業(yè)、期末考試等，但對(duì)各項(xiàng)目權(quán)重進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整；在內(nèi)容上，進(jìn)一步強(qiáng)化了知識(shí)運(yùn)用能力的考查，自主學(xué)習(xí)能力的考查，讓學(xué)習(xí)成為一種習(xí)慣，改變以往死記硬背，缺乏實(shí)際運(yùn)用的情況。
