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篇1

隨著市場經濟的發展和公司制度的發展，公司董事會擁有越來越大的職權。一方面由股東大會對所有公司事務進行決策有著較高的成本和諸多不便，另一方面商業決策的迅捷性也要求公司的經營決策的迅速作出。這樣，作為公司的業務執行機關、對外代表機關的董事會在某種程度上幾乎已取代股東會成為公司的經營決策機關。現代公司制度的發展也表明了由股東大會中心主義向董事會中心主義的變遷。這就面臨了一個問題：公司的資本由股東出資構成，交由董事會經營，而董事在經營過程中，很可能造成公司利益的損失。對于因董事超越權限的經營決策所造成的損失，在進行歸責時，并無太大問題，但對于董事在權限內的經營決策所造成的損失如何歸責，則存在著相當的一些問題，在大陸法系國家，公司法對這一問題一般都未作具體規定。英美法系的美國則在判例中由法院發展出了“商業裁判規則”理論，其通過對董事的經營決策權正當行使的保護，和否定董事在合法形式掩蓋下的權利的不正當行使，從而間接地控制了董事在職權內對公司經營決策權的行使。可以說，這一做法有效地解決董事職務內經營決策違反董事義務與否的判斷問題。

董事經營決策權的行使與董事義務

關于董事與公司的法律關系的性質，英美法系通說認為董事是公司財產的受托人，此為信托說；少數說認為董事是公司的人，此為說；大陸法系則認為董事與公司是一種不同于信托和的委任關系，此為委任說。不同的法系、不同的國家有不同的法律環境，特定的法律術語有特定歷史的和習慣的含義，我們不能簡單地對以上學說進行褒貶。但對我國的法律環境來說，說無法解釋董事的忠實義務、競業禁止義務等，似不足取；董事會作為公司經營管理機構，只能以公司的名義不能以自己的名義同他人交易，這也否認了信托說。實際上公司的董事一方面要謹慎地維護由其管理的財產，另一方面還要通過從事合法的風險易實現公司利益的最大化，依據董事與公司的這種關系，以及我國的傳統與習慣，將董事與公司的關系看作委任關系較恰切一些。我國的一些學者也持此看法。①

及于董事與公司的這種委任關系，可以看出，一方面，公司做為委任人，授權受任人董事完成委任事務，另一方面，董事及于受任，有義務完成委任事務。此可稱為董事的積極義務；董事為完成委任事務，可行使對公司事務的經營決策權，但為了防止其權利的濫用，法律又規定了董事對公司有忠實義務，善管義務等，此類義務一種相對靜態的義務，可稱為消極義務。由于有著民法的委任理論及意思自治原則的調整，以及體現在公司法中的公司章程等，公司法一般都沒有刻意地規定這種積極義務，而對于消極義務，世界上許多國家的公司法都做出了規定，以保障公司的利益免受不正當的侵害。

如果法律規定了義務，就應該同時規定義務的不履行如何認定，否則，責任就無法認定，沒有了作為第二性義務的責任的保障，法律規定的義務也就失去了意義。依此原理，對于董事義務也同樣需要法律對其履行與否做出判斷。對大陸法系來說，當董事在職權內行使經營決策權造成公司損失，沒有規定一個客觀標準來對此損失進行歸責，完全依賴法官的自由裁量權，而在裁決法領域，存在一個尷尬的先天缺陷，即：外表之正未必為內心上之善，內心上之善亦未必被認為“正”而能受法之保。②所以必須要對這種“內心上之善”規定判斷標準，否則，裁決的公正性是令人懷疑的。大陸法系在解決這一問題的無奈也許是由其法律生活的傳統造成的，而注重個案公正性的美國在這一問題上走到了前面，其在法官造法中，創造出了商業裁判規則，以客觀的商業經營，以董事的利益，董事的行為等一系列客觀的情況對董事在職權內做出的造成公司損失的經營決策進行法律上的評價，從而判定對董事進行保護或追究責任，這種責任的明確無疑是一種義務的固化，使董事義務不再成為一句無法歸責或無法準確歸責的口頭語，而使其在人們頭腦中明確，從而可有效地指導董事的經營決策權的正當行使，及他人對這種經營決策權行使進行評價，這樣，也使法的價值由觀念走向了現實。

商業裁判規則及其適用

商業裁判規則（BusinessJudgmentRule）又稱作經營判斷原則，營業裁判規則，是美國法院在司法判例中發展出來的關于董事在職權內的合理經營失誤不承擔責任的一項法律原則。并不否認，美國著名的《標準公司法》并沒有正面規定商業裁判規則。其條文化的存在是美國法律學會起草的《公司管理法案》中401C項就商業裁判規則下了一個定義。但這并不是說商業裁判規則的存在被權威性的否定，恰恰相反，商業裁判規則在美國各州均被獲得承認，并且，美國對《標準公司法》的一個官方評論指出：法院在運用商業裁判規則時，有時使用了與第8.30a項規定的標準相類似的詞語。商業裁判規則及其適用的情況正在由法院發展著，鑒于此種持續性的司法發展，第8.30條未將商業裁判規則法典化，亦未消除其與本條所定的董事行為標準之間的差異。此項任務留待法院甚或該標準公司法的修正本完成。③可以看出，商業裁判規則之所以沒有明確出現在《標準公司法》中，是由于期待著這一理論在法院判例中進一步得到發展。

賓夕法尼亞州的1933年商業公司法P.L364art.IV.§408，15P.S.§2852－408中有如下規定：如果一般智商的人在與他們自已的商業事務的環境類似的情況下，公司的官員及決策者同這些一般人一樣有著良好的信念，業務上的努力，注意和技巧，那么他們的責任將被解除。④這是商業裁判規則發展早期的一個條文化的表述，隨著美國公司法判例的發展，前文所提到的美國法律學會起草的《公司管理法案》401C項就商業裁判規則下了如下的描述：如果作出經營判斷的董事或職員符合下述三項條件，他就被認為誠實地履行了其義務。（1）他與該交易無利害關系；（2）他有理由相信其依據的有關商業信息在當時情況下是合理的（3）他有理由認為該項經營判斷對公司具有最好的利益。⑤《標準管理法案》401C項的這也許是美國對商業裁判規則的比較典型的描述，因為盡管還有一些不同的表達方式，但都包含了上述三項基本原則。這三項基本原則較全面地界定商業裁判規則的含義，但是，如果要在實務中切實地應用這一制度，還需要說明依據的標準與適用的條件。

商業裁判規則發端于商業裁判主義（BusinessJudgementdoctrine）商業裁判主義原理包括三個部分：（1）承認人難免犯錯誤；（2）承認商業經營判斷是一種有風險性的行為；（3）法院應避免陷入復雜的公司經營決定的制定進程中并對經營者的決定作事后評判，因為法院缺乏有關的知識。實際上，商業裁判規則應用的實質，不過是以已知的客觀對未知的客觀作出判斷，以避免純粹表象的主觀臆斷，以示判斷的公正性，這也應是裁決法的基本理念。此理念指導著商業裁判規則在被援用時，要求從商業角度對董事的決策做出評判，董事是否存在自我交易和與公司的利益沖突，董事是否做到了合理的勤勉等，從以上客觀方面出發，并以此客觀存在做為標準來判斷商業裁判規則能否被援用。

商業裁判規則做為一種對董事正當履行職責的保護，但這種正當性往往被公司的利益受損這一不利后果所掩蓋，所以應明確商業裁判規則適用的前提條件。筆者認為，必須在以下四個條件均俱備的情況下，才考慮適用商業裁判規則。第一，董事在經營管理公司中所做的決議必須是在職權內做出的。從商業裁判規則設立的目的以及美國法院的判例中對這一制度的適用來看，商業裁判規則是對形式合法下的實質做出判定，其前提是董事行使職權必須在權限內按規定的程序進行或者至少說事后得到了公司的授權或追認。如果滿足不了這個前提，那么無論董事的目的多么純正，從商業的角度來看多么正當，也不能適用商業裁判規則對其決策造成的公司損失予以免責。第二，董事在職權內行使經營決策權的情況下，才考慮是否適用商業裁判規則，如果董事怠于行使其經營決策權，則不宜適用商業裁判規則。董事對公司事務的盡心盡力表現在對公司業務的積極開展上，如果董事根本不作為，那么，絕對不能說董事盡到了董事義務。這有對于那些一身兼數個公司董事而根本不行使決策權的情況有所遏制，也有利于走出表決權行使越少，責任承擔也越小的怪圈。第三，須有公司的利益損失，這種損失既包括物質利益的損失，也包括商譽的減損。第四，董事在職權內做出的決策與公司的利益損失有因果關系。在具備了以上這四個要件之后，董事就有可能援用商業裁判規則，對其決策造成的公司損失主張免責，從而形成一種抗辯權與公司或代表公司請求董事對公司損失負責的請求權相對抗。對于商業裁判規則來說，其意義在于確立了這種抗辯權的存在與否。

在一般情況下，只要具備了上文中的四個前提條件之后，董事就可援用商業裁判規則，主張免責。但為了防止此權利的濫用，有必要對商業裁判規則的適用作出限制。第一，從商業角度來看，董事做出的職務內的決策是非正常的。這時，由于違背了設立商業裁判規則的初衷，董事當然不能援用其而主張免責。第二，董事在職務內做出的決議，盡管是從商業角度評判是正當的，從公司營利的目的上看也是正當的，但由于此決議違反法律或法規違反公序良俗，從而由于公權的介入等原因造成公司損失，這時董事亦不能援用商業裁判規則而主張免責。第三，在現實中，往往發生這種事，董事會做出決議，把屬于公司的一些財產、金錢捐獻給慈善事業。這時，如果股東大會不同意，那么董事是否應對其做出的這一決議負責呢？美國1953年在史密斯公司訴巴樓一案中，法院認為，盡管這類行為有害于股東們的近期利益，但股東和公司的長遠利益則因為此種慈善性捐助的行為而得到促進，從而從公司利益的角度肯定了董事的這一做法。筆者認為，這一做法是危險的，公司應承擔一定的社會義務，這是不可否定的。但承擔的社會義務一方面為強制性的，即公司不得違反法律，如：公司必須納稅，不得超標準排放污染物等，另一方面為選擇性的，即公司作為社會的一員有義務對社會做一些力所能及的貢獻，這種義務至多也只能限定在道德的范圍內，如果法律強行介入，要求某一公司必須要向福利事業捐款，那么必然引發一系列的問題。所以，盡管從長遠利益看來，捐款是有益的，但也絕不能允許董事可對抗股東大會而做出決策，如果在上述這種情況的對抗中，董事獲勝的話，也與委任的法理相背。

商業裁判規則的意義

從世界各國的公司法立法來看，大陸法系有相當一些國家和地區對董事資格做出了某些限制，這些限制除了一般民事行為主體資格的限制外，還有董事資格的一些特殊限制。如：日本公司法254條之二規定，受到破產宣告而未恢復權利者不得為董事，因公司法與股份有限公司的監察案相關和與商法的特例相關的法律，或有限公司法規定的罪名，而被處以刑罰，其執行終了之日或不再執行之日起，未經過兩年的，不得為董事。我國臺灣公司法192－IV，我國大陸公司法57條也有類似的規定。這些對董事資格的規定，目的在于盡可能使公司有道德品質良好、善于經營的董事，立法者在對董事忠于公司，穩妥管理公司，保證公司順利發展的苦心孤詣，由此可見一斑。但是，暫且不提這一規定在法理上是否具有合憲性，單說符合公司法這一資格規定的董事，就一定能忠于公司，盡心地管理公司嗎？所以，筆者認為這是一種事倍功半的做法，與其對董事資格做出規定，莫不如對董事的權利行使做出規定，這也許是從根本上解決問題的辦法。商業裁判規則的應用，正是一種通過對結果的評價來對行為的正當性做出間接保證的，對董事的經營決策權的行使做出規制，使董事既能充分地行使權利，又不致濫用權利。也正基于此，商業裁判規則盡可能地體現了法律的正義和效率。第一，有利于公司制度的順利發展。公司是由股東出資，以營利為目的交于董事經營的，在一般的情況下，這種贏利的受益者為公司、股東。由于商業經營風險性，董事無論盡到多么大的努力，也不可能百分之百的嬴利，不可避會有利益的損失，根據風險與收益相抵原則，這種由正常商業風險而造成的損失，當然也應由公司、股東承擔，這也是公平與正義的要求，商業裁判規則的運用，則實現了這種公平、正義，而法價值的實現是立法的目標和動因，這無疑就推動了公司制度的發展。

第二，既保護了股東及公司的利益，又發揮了董事的經營積極性。股東、公司的利益與董事的經營積極性從根本上說是互相促進的，但往往由于一方的受損而導致另一方的受損，從而陷入一種惡性循環之中，導致公司與董事的委任關系的崩潰。商業裁判規則有力地促進了董事與公司的委任關系的良性發展，一方面，對從商業角度來看正常的經營決策造成的公司損失予以負責，這實際上鼓勵董事積極地經營決策，不必過份擔憂決策造成公司損失的責任承擔。另一方面，對除上以外的董事的經營決策造成的公司損失對董事予以追究，這又保護了股東及公司的利益。從以上兩方面看來，商業裁判規則又保證了責任分配的正義。

第三，強化了董事義務。在董事不能援用商業裁判規則主張免責的情況下，在責任的承擔上對其是不利的，這樣就鞭策董事要對公司事務投入更多的注意。

第四，使董事能從不必要的訴訟中擺脫出來，有利于董事積極性的發揮，有利于公司業務的正常開展。監事、股東作為董事會經營公司的主要監督者，其可以以公司的名義對董事提訟。而股東與公司的利益最密切，所以其對這一訴權的行使更為關心，這就產生了股東代表訴訟。因為英美公司制度中不設監事，所以股東代表訴訟最早產生于英美法系。而且這一制度所具有很多可取之處，亦為一些大陸法系國家所效仿。我國目前尚無此制度，但隨著公司理論與實務的發展，我國對股東代表訴訟制度的導入只是時間問題。從英美法來看，由于享有股東代表訴訟提起權的股東的多數性，往往造成了這一權利的濫用。立法者就要通過多方面的努力以減少這種權利濫用，商業裁判規則在這一方面也起到了一定的作用。即：股東在提起股東代表訴訟時，應當考慮董事是否受商業裁判規則的保護，以預見自己的勝訴可能性，從而決定提訟與否，這無疑在一定程度上減少了不必要的股東代表訴訟的提起，有利于董事集中精力經理公司。

商業裁判規則正因為明確了董事對職權內的決策造成公司的不利后果的承擔與否，使董事與公司的委任關系達到一種和諧，既能使董事充分地行使對公司事務的經營決策權，又通過對不利后果的歸責，使董事行使權利又處于一種有序狀態。使董事行使權利不致于因權利的限制而束手束腳，又不致于因權利的放縱而導致權利的濫用。這對公司的良好運營是有積極意義的，從我國公司法發展的現狀與前景來看，我國應引進吸收這一制度。

注

①王保樹《股份有限公司的董事和董事會》，《外國法評譯》1994年第1期

②刁榮華主編:《中國法學論著選集》，臺灣漢林出版社1976年版，第25頁

篇2

摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統的財務會計之間既有區別又存在著一定的聯絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質，在準繩上、核算辦法上，明顯區別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發現問題、處理問題。

關鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區別               

稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監視，維護國度和征稅人合法權益的一種專業會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關交納稅款的同時，經過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業涉稅零風險。

稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據國度稅收法規請求辦理，當財務會計與稅法的規則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質的區別，但在本質性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯絡又存在著一定區別。

 

一、 財務會計與稅務會計的聯絡             

稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉中的眾多環節和內容。

1． 二者效勞的運營主體相同               

財務會計和稅務會計不是籠統理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關聯意義。

2． 財務會計和稅務會計工作核算內容相同                   

以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數量性) 、持續運營( 持續性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。

3． 工作準繩根本分歧              

以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權衡規范。

4． 工作按照的方式內容根本相同     

以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設會計報表，更無需設置特地稅務會計機構，畢業論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關聯性并不能消弭現代經濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質上的區別。

 

二、財務會計與稅務會計的區別               

(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧          

1． 相關性區別        

財務會計的相關性準繩，請求企業提供的會計信息應當與財務報告運用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告運用者對企業過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調的是“有用性”; 而稅務會計中的相關性準繩重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯，二者字面上同屬于相關性準繩，卻有實質的區別。

2． 配比性區別               

財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規則外商投資企業在境內的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內的投資損失與其消費運營無關，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態度，允許征稅人將發作的費用，經過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。  

3． 本質重于方式的區別     &

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本質重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業應當依照買賣或者事項的經濟本質停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據。一項買賣或事項的本質在其外在方式或法律表現方式有時是不分歧的。比方，企業以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質重于方式的運用，這些在《企業會計制度》中都有明白的規則［2］。財務會計的“本質重于方式準繩”依托于會計人員的職業判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據，不能靠經歷估量，必需有據可依，從某種意義上講稅法的“本質重于方式準繩”表現的是“本質至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業會計制度》允許的估量偷逃稅款。

 

(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧           

1． 目的不同             

稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關，它們依據此信息停止稅款征收、檢查、監視，并作為稅收立法的主要根據。其次是企業的運營者、投資人、債權人等，他們依據此信息理解企業征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業停止稅務謀劃必不可少的根據。而財務會計則是經過對經濟業務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業財務情況、運營成果和現金流量等有關的會計信息［3］，反映企業管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。

2． 根據不同          &nbs會計畢業論文范文p;     

財務會計核算的根據是《企業會計制度》、《企業會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據的是稅收法律法規，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現會計利潤，而稅務會計必需依據稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規則的收支項目即使在財務會計上得以表現，稅法也不允許列為征稅所得的構成要素。

( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業商品的，或將企業自產、拜托加工和外購原資料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現金資產賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。

( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規則了嚴厲的列支規范。關于超出的局部作為調整事項，將會計利潤調整為應征稅所得額。

3． 根底不同               

財務會計采用的是權責發作制，強調的是收入的實踐發作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現金流入量，實踐發作的費用也不代表現金的流出，會計利潤與凈現金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權責發作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現與財務會計相偏離的現象，給征稅人形成不利的影響，企業財務會計采用的權責發作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權責發作制，這里的收付完成制與權責發作之間產生差別是不可防止的。

 

三、我國稅務會計的現狀及存在的問題               

首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據，如今的會計人員同時統籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經常在稅款的計算和交納申報時呈現少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關形成不用要的損失。

其次，會計制度與稅收制度脫節，1994 年 1月 1 日開端執行的《企業所得稅會計處置的暫行規則》只是相對的調整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現在所得稅前調整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業賒銷業務量大的狀況下資金周轉不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業的運營本錢，企業的營運才能降低，這種惡性循環限制著企業的開展。

 

四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒           

以稅法為根據樹立獨立的稅務會計核算體系。企業會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據，包括資金運轉的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據，核算的也只是涉稅事項，這些經濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設應交稅金和差別額賬簿。同時要經過培訓考核進步稅務會計人員的專業素質，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。

一

--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業、國度經濟的開展。

 

參考文獻:                    會計畢業論文

［1］寧健． 稅務會計［m］． 大連: 東北財經大學出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務會計準繩、財務會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務會計與財務會計的關聯性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．

篇3

(一)更新教學理念，培養交流與合作能力

企業資源計劃沙盤教學模式同教師講授為主的傳統課堂教學方式有很大差異，前者是學生在既定運營規則下，以小組合作方式模擬企業經營的過程，學生是課堂的主體，教師只是配合者。一個團隊由6名學生組成，每個人既各司其職，各個崗位之間又相互貫通。CEO是團隊的總負責人，需要不斷協調成員間相悖的觀點;持不同觀點的成員也要說服其它成員以獲得贊同，最終的決策需要組員充分討論后，服從最優決策，從而使整個團隊獲得更好的業績。團隊成員在交流的過程中提升了語言表達能力、邏輯思維能力及辯論演講能力;個體在服從的過程中培養了以大局利益為重的妥協能力，增強了團隊合作精神。

(二)整合教學內容，提高自我學習和數字處理能力

“企業資源計劃”課程共48學時，其中理論講解4學時、實訓44學時。教師需要在課程初始階段簡單介紹運營規則，使學生在實訓的過程中掌握并具體運用規則。按照規則中市場開拓、生產線購買、產品研發、產品生產、融資、折舊等明確的規定，學生在實驗過程中會涉及很多財務計算與運籌決定的內容，這就要求學生必須在課下自主學習，從而參照運營規則反復練習以實現科學規劃和開源節流。學生在每個會計年度結束時都要填寫財務報表，包括綜合費用表、利潤表及資產負債表等，有助于鍛煉會計原理實踐操作能力與數字處理能力。在目標驅動的教學方式下，學生除了掌握財務知識，還會主動學習運籌、管理、市場等方面的知識，不僅在操作和學習中達到融會貫通，還提升了學習能力。

(三)創新教學方法，實現解決問題能力和創新革新能力的融合

企業資源計劃沙盤教學主要采用情景教學法和體驗教學法。在模擬經營的過程中，每個學生都有自己的崗位和職責，并通過親自參與和操作體驗來了解知識。在實訓中，有的小組因為訂單量過大而完不成任務，不僅被沒收訂單還遭受罰款，有的小組因為廣告投放策略不對使得訂單量減少且庫存產品積壓，此時，小組間可以開展合作，實現互通有無、互利互惠，這種權變思維方式不僅是有效解決問題的前提，也是處理實際問題過程中總結和積累的經驗。這些過程有助于提高學生的思維開放度，培養創造性解決問題的能力，適用于任何角色、任何崗位及任何時候。

(四)改革考核方式，提高文字處理能力和組織領導能力

考核評價是項目化教學的重要環節，“企業資源計劃”課程的考核內容包括經營結果和課程論文兩部分，其中，經營結果的成績占60%、課程論文的成績占40%。經營結果是以小組為單位的團隊整體得分，包括經營過程中的違約情況記錄、以利潤和所有者權益為財務指標體現的經營成果;課程論文是以學生個體為單位撰寫的內容，能夠訓練學生的文字組織能力和基礎辦公軟件操作能力。所有小組的經營結果按總成績進行系統打分后，由組內成員進行二次分配，分值由學生本人、小組CEO及指導教師三部分打分組成，占比依次為20%、40%、40%。自評和他評相結合的評價模式有利于學生確立公正的衡量標準，從而客觀地看待人和事。每組的CEO需要在課程考核結束后進行總結和點評，內容包括經營過程中的成功和不足之處、組內成員的表現、組際之間的合作和競爭、課程考核方法和結果等;組員可以對運營過程發表個人意見，交流經驗，既加深了課程內容的理解，又培養了學生的邏輯思維能力和語言表達能力。

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一、財務會計學教學現狀

目前，我國大學財務會計教學模式以初級財務會計、中級財務會計、高級財務會計以及其他行業會計為主要課程體系。從教材上看，初級財務會計著重對會計循環、會計基本理論的講解；中級財務會計通常是以會計要素的具體項目劃分章節；高級財務會計則是以互相獨立的會計特殊事項為體系，各章節之間互相孤立，會計原則與會計實務互相分離，教材編寫側重規則條文和制度講解。從教學觀念上看，普遍存在著“重規則輕原則，重實務輕理論、重技能輕素質教育”的現象，迫于各種考試和就業壓力，教師以教會具體的操作技能和規則制度為己任，學生則沿襲了應試教育下的傳統學習習慣，被動接受，缺乏獨立思考能力。從教學方式上看，教學形式陳舊，講課依照是呆板的教學模式，各類考試也均側重考核規則的記憶程度。在這種從教材到考試均側重規則的教學模式下，學生難以系統地理解會計知識和會計思想，缺乏足夠的職業判斷能力和實際工作能力，很難適應會計日益發展的職業要求。

二、多元智能理論的內涵

心理學研究的深入發展使得人們對于智力的認識不斷深化。最為著名的多元智能理論則從20世紀末開始引發了教育的大變革，產生了最為深遠的影響。

哈佛大學著名的心理學家霍華德加德納教授在20世紀末提出了多元智能理論。他將智能定義為：在個人所屬的文化和社會中提供能解決實際問題的方法和創造產品的能力，并將智能歸納為九種。加德納教授認為，個體的智能狀況是不同類別的智能因素組合的結果，個體之間的差異體現為智能類別的組合差異和強勢類別的表現差異，因而單個個體往往能突出各異的一兩種智能。根據多元智能理論，個體之間的智能差異往往不在于高低的差別，而一般在于其特長表現在不同方面，因此不能以單一的模式來評判個性化的智能狀況。

適當教育方式的要義在于，以多元化的模式去挖掘、提升個體的智能，彰顯強勢智能，提高弱勢智能，使被教育者的智能發揮至最高水平。多元智能理論蘊含著多元化和個性化的教學理念，給傳統的教育理念帶來了巨大沖擊。我國正在實施的素質教育與該理論的內涵充分吻合，在注重學生多方面素質均衡提高的同時，培養學生個體的強勢智能類別，使其在未來能勝任某一方面的工作。然而，在高校的財務會計教學方面，我們卻很少借鑒國外的經驗。本文基于我國高校財務會計教學思想比較混亂的現狀，以心理學和教育學為理論基石來構建我國的高校財務會計學教學模式。

三、普通高校財務會計學教學模式設想

1.教學目標的多元化

筆者認為，財務會計學教學蘊含著多維的智能發展契機。財務會計學的教學目標應該是通過會計教學，使學習者掌握會計專業知識，追蹤國際學術前沿動態的同時培養其在專業學科領域中綜合運用財務會計知識的能力。多元化目標不但符合多元智能理論的要求，有利于指導具體的教學實踐滿足學習者的多維智能發展需求，而且提升了弱項智能、強化了優勢智能，促進學習者智能的綜合提高。

2．教學方式的多樣化

（1）教學工具的多樣化。多樣化的教學工具是實現多樣化教學方式的前提。以信息化和網絡化為特征的現代社會為教學工具的多樣化提供了實現的可能。多樣化的教學工具不但可以給學生帶來較為強烈的視覺沖擊，誘導其無意注意，培養其有意注意，而且往往意味著多渠道的信息源，符合會計學科本身知識更新頻率高、技術運用關聯度廣的特征，能夠給學習者提供更為豐富的教學原始材料，容易產生更為直接的正向學習遷移。

（2）課堂教學的互動化。在財務會計教學過程中，不同的學習者可能會產生差異較大的主觀情感體驗，因此設置互動的教學情境尤為重要。在經過精心設置的教學環境中，學習者不但可以體驗到知識運用的成就感，產生愉悅的學習經驗，而且根據Vroom的期望和價值理論，可以在各種互動合作教學活動中，明確并修正其學習目的，激發學習熱情。在這一教學氛圍下，更易于會計專業邏輯思維智能的綜合提高。但根據多元智能理論，教材選擇的首要標準應滿足學習者智能發展的需求。高等院校的生源各不相同，智能層次和特點有較大的區別。對于起點較低的班級，如果盲目地追求使用難度較大的教材，反而會弄巧成拙。因此，應緊密結合教學對象的特點，有針對性地選用難度適中的教材，將會達到事半功倍的效果。

3．課程測試評估的多元化

傳統的課程測試主要以筆試為主，有的輔以一定的平時作業和課程論文，主要測試學生對于知識點的識記與解題能力，存在智能評估范圍狹窄的缺陷。多元化的教學目標必然要體現在課程測試當中，因此測試評估的多元化成為必然的選擇。

眾多的財務會計學教師由于認識上的缺陷或客觀條件的限制，在課程測試中往往簡單地以筆試的方式來對學生的學習效果進行評估。但這種方式顯然淡化了會計教學綜合智能的培養特色，忽視了對學習者綜合智能發展狀況的檢測，使多元化的智能發展取向簡單化，從而抑制了有著不同智能發展特點的學習者的學習需求。一部分具有個性化需求的學生逐漸被“邊緣化”，嚴重損害了學習興趣和學習效率。因此，建立多元化的評估測試模式勢在必行。

筆者認為，在財務會計教學的課程測試當中，可以采用筆試與論文相結合、平時檢測與期末測驗互補、客觀試題與主觀命題并行的靈活多樣的評估測試模式。對于必須掌握的基本知識點，可集中以筆試的客觀題測試為主要測試項目，其他還可設計多種形式的項目則由學生進行選測，做到客觀、公平地對待各種具有不同智能發展特點的學生，激發其參與的積極性和學習的熱情。

參考文獻

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2001年以來，我國高校畢業生的數量急劇增加，但社會就業崗位卻相對穩定，高校畢業生的就業進入了“就業大眾化”階段，社會對各個部門、各個層面的人才都提出了全新的高標準的素質要求，高校不再僅僅是產生理論家、思想家的搖籃，而是要培養出具有現代經營理念的優秀創業型人才。創業本身就是一項綜合技能的展示，它需要一個人具有很強的運用和駕馭知識的能力，涉及到的知識更是涵蓋了人文社會科學和自然科學等領域，要將其轉化為生產力，高等工科院校的學生就必須通過綜合的技能培訓，嫻熟地掌握操作技能。筆者認為高等工科院校會計學專業的人才培養目標應該定位在：培養德、智、體等全面發展，具有系統扎實的經濟學、管理學以及會計理論基礎，熟練掌握會計核算的基本知識、基本方法和基本技能，通曉會計法、會計準則及相關的經濟法規，具備較強的專業實踐能力、較高的綜合素質及創新意識的高級應用型人才。

高等工科院校在制訂會計學專業的人才培養方案時，應遵循目標明確、整體優化；基礎牢固、加強實踐、增強適應性；保證質量與體現特色相結合；注重綜合素質提高；營造因材施教、個性發展良好的空間等基本原則。具體體現在：構建公共基礎課教學平臺、學科基礎課教學平臺、專業課教學平臺、實驗教學平臺的課程構架體系；要求會計學專業的學生必須修讀一定學分的數學建模、電子設計、情報檢索以及外語類、體育類、藝術類等素質拓展類選修課，必須修讀一定學分的跨學科的課程；積極引導學生課外參加創業大賽、體育比賽及各種文娛比賽活動，課外參與科研項目、撰寫科研論文，課外參加資產評估師、注冊會計師等考試，以鼓勵學生全面發展。

二、構建高等工科院校會計學專業實踐教學體系的總體思路

會計實踐教學是會計教育教學的有機組成部分。建立符合會計學專業人才培養目標要求、科學合理的實踐教學體系是促進學生理論聯系實際、增強學生動手能力和創新能力的重要途徑。會計學專業實踐教學體系的構建應充分體現“強化應用、重視實踐、突出創新”的人才培養思路，科學地設計出實踐教學的各個環節，使實踐教學體系整體貫通，在時間上全程化，在結構上層次化，在形式上多元化。筆者建議高等工科院校會計學專業應構建專業基本素質培養、專業實踐能力培養、綜合實踐素養培養“三位一體”的實踐教學體系。

（一）專業基本素質培養體系

在“三位一體”的實踐教學體系中，專業基本素質培養體系主要是以培養學生掌握專業知識、增強實驗和基本設計能力為主要目的。該體系主要包括認識實習、計算機文化基礎、管理信息技術基礎、數據管理系統、運籌學、計量經濟學、數據分析軟件與應用、電子商務、OA系統高級應用與開發、經濟預測與決策、管理會計和計算機會計等課程實驗，穿插在第一至第七學期的理論教學之中分散進行。這些課內實驗的組織，使計算機課程四年不斷線。

（二）專業實踐能力的培養體系

專業實踐能力的培養體系是以學生所學專業基礎理論、專業理論為基礎，以培養學生理論聯系實際、分析與解決實際問題能力以及專業技能實訓為主要目的。該體系主要包括OA軟件基礎應用、初級會計學課程設計、中級會計學課程設計、ERP課程設計、財務分析課程設計、學年論文、生產實習和畢業論文等。除生產實習、畢業論文全部安排在第八學期以外，其它實踐教學環節每學期都集中兩周時間來安排，使相對集中的實踐教學環節四年不斷線。

（三）綜合實踐素質培養體系

綜合實踐素質培養體系是以培養學生創新思維、創新精神與創新意識、強化學生實踐能力，培養團隊精神為主要目的。該體系主要包括公益勞動、社會實踐、課外科技活動、開放性實驗、學科競賽、創業大賽和校園文化活動等，分散安排在第一至第八學期。

三、高等工科院校會計學專業實踐教學的內容

《OA軟件基礎應用》是針對會計學專業低年級學生的教學實踐環節設計的。通過上機操作，使學生掌握OA的基本方法與技能，熟悉文字處理、EXCEL、POWERPOINT等辦公自動化軟件的應用。

《初級會計學課程設計》是針對會計學專業低年級學生的教學實踐環節設計的。通過《初級會計學課程設計》，使學生熟悉手工賬務處理使用的原始憑證、記賬憑證、賬簿等基本的會計工具；掌握會計憑證的填制方法；掌握賬簿的登記方法和要求；掌握記賬憑證核算形式的賬務處理程序與要求；掌握基本會計賬戶的結構及其相互關系；熟悉資產負債表的結構及其編制方法；熟悉利潤表的結構及其編制方法。

《中級財務會計課程設計》是針對會計學專業較高年級學生的教學實踐環節設計的。通過《中級財務會計課程設計》，使學生掌握現金、銀行存款、其他貨幣資金的核算；掌握原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算；掌握固定資產、在建工程、無形資產等長期資產的核算；掌握借款、稅金以及其他流動負債的核算；掌握長期借款、長期應付款、應付債券的核算；熟悉各項生產費用要素的歸集與分配方法，掌握成本計算的分步法；掌握收入、費用及利潤形成與分配的核算；熟悉利潤表的結構，掌握利潤表編制方法；熟悉資產負債表的結構，掌握資產負債表的編制方法；熟悉現金流量表的結構，掌握現金流量表的編制方法。

《學年論文》是針對會計學專業較高年級學生的教學實踐環節設計的。指導老師結合會計理論與實踐中的熱點問題幫助學生進行論文選題，并指導學生進行資料收集、確定研究提綱、進行分析研究、完成論文。其中一周進行選題、資料收集、論文提綱的確定，一周時間進行論文寫作。通過學年論文的撰寫，使學生熟悉科學研究的基本方法，掌握論文寫作的方法與技巧，為畢業論文的撰寫打好基礎。

《ERP課程設計》包括手工環境下的ERP沙盤模擬實驗和計算機環境下的ERP軟件模擬實驗。通過本課程設計，使學生對企業運營管理有一個全面的體驗，對企業戰略和關鍵成功因素有清晰的了解，學會運用戰略的眼光看待業務的決策和運營，增長運用一定的策略方法改進公司創造價值的能力，學會使用資金預算、財務數據處理、財務信息分析等工具跟蹤企業運行狀況，并樹立適時調整企業發展方向的戰略觀念。

《財務分析課程設計》是針對會計學專業高年級學生的教學實踐環節設計的。該課程設計要求結合ERP課程設計所形成的“模擬公司數據”以及“財務分析”課程，運用EXCEL等軟件，建立財務分析模型，對企業的經營成果和財務狀況進行分析并形成系統的財務分析報告。

《企業調查》要求高年級的學生利用暑假時間就近到企業中去，了解企業的發展情況，了解企業的供應鏈管理、人力資源管理、客戶關系管理、財務管理的現狀；調查了解先進的會計理論、方法與技術在企業中的應用情況；調查財務軟件在現代企業中的應用情況。通過企業調查，使學生掌握企業調查報告的寫作規范。

《生產實習》和《畢業論文》安排在最后一學期，要求學生到企事業單位的財務部門進行實習。通過實習，熟悉企事業單位的會計核算與財務管理并為畢業論文的寫作收集相關材料。學生畢業論文的選題要求應結合本學科理論與實踐中的熱點問題，具有一定的理論與實踐意義。學生應在老師的指導下，完成論文資料的收集整理、論文大綱的擬定、畢業論文的撰寫及答辯等工作。

四、高等工科院校會計學專業實踐教學硬件平臺的建設

為了保證會計學專業“三位一體”的實踐教學體系有效實施，各高等工科院校應積極整合現有的實驗室資源，構建校級基礎實驗平臺、學科基礎平臺和專業實驗平臺。

校級基礎實驗平臺主要滿足各專業低年級學生基礎實踐教學的要求，如語言教學中心、計算機基礎實驗中心和物理實驗中心等。校級基礎實驗平臺的建設應體現學院辦學特色、強化基礎訓練、達到資源共享的目的。

學科基礎平臺主要滿足相同學科各專業學生實踐教學的要求，如經濟管理信息中心實驗室、計算機科學中心實驗室和電子信息中心實驗室等。學科基礎平臺應重點建設學科特色鮮明、受益面大的學科基礎實驗室。

專業實驗平臺應根據各專業特點，滿足專業實驗的要求，如會計手工實驗室、會計電算化實驗室、ERP實驗中心等。

（一）會計手工實驗室

會計手工實驗室主要安排手工操作環境下的會計業務實驗。各高等工科院校可以根據本校的特點，采用不同的組織形式。如：1.由每個學生獨立完成全部模擬實驗的形式，也就是在實驗室老師的指導下，每個學生從編制記賬憑證，登記總賬、明細賬、日記賬，計算成本、利潤到編制會計報表整個會計核算過程進行系統操作。采用這種實驗形式，學生可以練習全部崗位的模擬實驗內容，有利于學生系統地、全面地熟悉和掌握整個企業的會計業務。2.分組、分崗共同完成實驗的形式，也就是將會計手工實驗室布置成一個模擬財會科，分設若干個會計崗位，在每個崗位上標出崗位名稱及職責、規定每個崗位分管的會計科目及所屬的賬簿、確定會計憑證的傳遞程序等。采用這種實驗形式，學生可以明確各個崗位的職責，增強會計實驗的仿真性。

（二）會計電算化實驗室

會計電算化實驗室主要安排計算機環境下的會計業務實驗，包括會計學專業教學中的全部課內實驗。《管理會計》課內實驗的內容主要是以解決管理會計中的實際問題為出發點，通過介紹、應用Excel工作表解決管理會計相關問題所涉及的常用公式、函數、分析工具等內容，使學生在分析和解決管理會計實際問題的過程中逐步掌握“Excel工作表”的功能以及解決管理會計各種問題的技能。《計算機會計》課內實驗要求學生根據手工操作環境下的實驗指導書所提供的原始數據，在指定的通用財務軟件（如用友、金蝶）環境下，上機操作，完成憑證錄入、賬簿數據生成和打印報表等全部會計電算化工作。通過該項實驗使學生掌握計算機會計信息系統的基本流程，感知手工會計與電算化會計的區別與聯系，學會運用通用財務軟件進行企業會計業務的處理，掌握記賬和報表輸出等基本的操作技巧，并進行基本的財務分析和處理。

（三）ERP實驗中心

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新準則與原1+16項準則(以下簡稱“原準則”)、企業會計制度、行業會計制度等相比，更強調公允價值，要求會計人員具有較高的職業判斷能力。本文試通過比較新舊準則的差異，系統介紹新準則的重大變化及主要內容。

一、實施新會計準則的必要性

(一)國際上的客觀形勢

1.會計準則發展的最重要規則應當是“適應環境”。而我國新會計準則出臺的原因，就是“環境使然”，是順應國內外環境和經濟發展的產物。會計與經濟國際化協調的客觀要求。經濟越發展，會計越重要。隨著中國加入世界貿易組織，中國經濟已融入了世界經濟的大潮。我國很多企業已經走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業能否從境外融資，關鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務報表。而現行會計準則與國際會計準則還存在著較大差距。

2.與國際會計準則接軌的必然要求。我國加入世界貿易組織以來，發達國家設置種種壁壘阻撓中國市場經濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經濟損失。

2004年歐盟在評估我國完全市場經濟地位時，就設置了獨立于雙邊協定和WTO規則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設與國際會計準則趨同的新會計準則的最直接外部動力。

(二)國內的實際狀況

1.我國市場經濟建設和經濟發展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發展的所有制結構，按勞分配與按生產要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經濟成分的企業，并要求建立符合國際會計慣例的新會計準則。近年來中國經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結算等，迫切需要許多包括新的會計技術與方法的新會計準則。

二、新會計準則的重大變化

(一)新會計準則的特點

1.新會計準則實現了與國際會計準則的趨同

2.新會計準則實現了會計理念、內容的創新

3.新會計準則體現了適合國情的中國特色

(二)新會計準則內容上的重大變化

我國政府推行會計國際趨同的態度既積極，又不乏現實。新準則考慮到了中國經濟目前的特點，針對特殊類別交易(如同一控制下企業合并等)和特定類型行業(如石油和天然氣采掘業等)的會計核算提供了具體的規定，并保留了一些不同于國際會計準則的規定，包括不允許轉回已計提的資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業之間的交易不作為關聯方交易披露等。

企業會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則主要是會計核算的一般要求和會計核算廣泛遵循的原則，是具體會計準則制定的依據。具體會計準則根據基本會計準則的要求，就具體經濟業務的會計處理方法和程序作出具體規定。

1.企業會計準則基本準則

2.企業會計準則具體準則

(1)存貨一律使用“先進先出”法

(2)資產減值準備不能轉回

(3)債務重組收益計入營業外收入

(4)資產置換又能產生利潤

(5)合并報表側重實體理論

(6)投資性房產計價有可選擇性

(7)證券投資按交易所市價計價

(8)研究與開發費用分別對待

(9)股份支付會計處理有新規定

(10)所得稅會計處理發生變化

三、新會計準則與稅收籌劃的融合

隨著新會計準則新稅制的出臺，對財務人員的要求越來越高。要求財務人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業會計準則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準則與制度融會貫通，站在一定的高度，實現稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節稅，它具有事先策劃性、非違法性、權利性、規范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業稅收負擔，降低涉稅風險，獲取資金時間價值，維護企業合法權益等。

作為新型的財務人員應當為企業做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強企業創新能力的重要體現。從目前企業進行避稅籌劃活動的現狀來看存在以下現象：⑴由于現實生活中相當一部分納稅人試圖“合理避稅”而進行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負。這種情況并不利于企業從全局著眼進行系統策劃，不利于企業的可持續發展，更不利于企業財務人員對稅務理論與實務水平的提升。以上兩種情況都應是我們財務人員在進行稅企籌劃時所應避開的。中國的會計制度與稅收政策差異較大，不同的優惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業的長遠發展趨勢來看，要求我們財務人員不僅要精通財務管理、會計準則，而且還要當好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優惠政策獲取稅收利益，更好的規范企業財務核算，減少涉稅風險，真正實現企業整體利益的最大化。

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一、引言

稅收是國家金融的核心，是國家宏觀調控的重要手段。目前稅收已經成為我國國家財政收入的主要來源，2014年中國國家稅收收入達到了119 158億元，占一般財政收入的84.90%①。但是長期以來，由于信息不對稱和管理手段落后等，在征納稅方面不僅耗費了大量的人力物力，而且難以制止偷稅漏稅情況的發生，給國家造成了不少損失。

因此，稅收信息化是在Internet網絡技術發展中必然的趨勢，也被提到國家法律的高度。《中華人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起開始實施，其第六條明確指出：“國家有計劃地用現代化信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。”

目前，我國的稅收信息化進程取得了一定的成就，但還存在一些問題，尤其是在納稅申報方面。自2008年起，我國開始實施金稅工程三期，該工程是我國稅收信息化進程的重要部分，其意義在于實現數據交換和挖掘，促進政府部門間的信息共享，真正為經濟發展作出貢獻。但是粗略統計，目前使用的納稅申報系統裝有14套報表，表間邏輯校驗公式大于700條，數據項18 023項，幾乎所有的數據項都有格式限制，而且數據量在不斷上漲中。如此龐大的系統和數據以及復雜的邏輯關系，不僅不利于進行稅收的征納，同時對于數據挖掘和數據交互也起到了一定的阻礙作用，并不完全符合該工程的初衷。

另外，全球很多機構、學者已經認可了XBRL的運用和發展，并給予一定程度的重視，XBRL技術工具中一重要組成部分為XBRL可擴展商業報告語言。作為20世紀末新興并大熱的網絡財務報告及信息披露方式，XBRL自美國注冊會計師霍夫曼提出以來便得到了較廣泛的運用。1998年XBRL被提出并使用之前，中國信息披露的環境和質量較差，財務報告的可靠性和準確性無法得到保障，同時會計信息監管環境缺乏嚴厲性，利潤操縱的行為屢禁不止，因此證監會對這類行為嚴加調查。而機構等廣泛使用XBRL之后，獲取信息的效率和可獲得性得到了增強，信息披露的環境和質量得到了較為明顯的改善。國內外學者幾乎得出一致結論，會計信息的可靠性、完整性、有用性、可比性、相關性、準確性、透明度等可以隨著XBRL的運用得到進一步的提高，并且減少信息不對稱。會計通用分類準則XBRL的運用對于披露會計信息質量提升有較為明顯的作用，那么將其拓展，運用到稅務部門納稅申報表當中去，會是一個不錯選擇。根據目前納稅情況，整個納稅系統的開發和修改需要進行更為深入和全面的探討，本文從利用XBRL進行納稅信息呈報角度為稅收信息化提出相關意見。

二、文獻綜述

（一）關于稅收信息化的文獻綜述

國內對于稅收信息化的關注由來已久，大多數學者關注納稅制度及納稅系統設計和改進方面。孟麗和尚可文（2009）在借鑒國外納稅申報制度建設成功經驗的基礎上，提出我國納稅申報制度改革的重點在于完善納稅申報立法，強化稅收服務，改革納稅申報方式，以更好地適應需求。米同好（2005）、夏碧野（2007）、于曉剛（2008）和張敬（2008）從各自的角度進行分析，對納稅系統進行設計，包括基于WEB進行相關模塊的改進及配備相關的電子簽名和電子證書。

另外一些學者關注到我國稅收信息化的建設過程，并提出相關建議。歐陽浩敏（2007）認識到納稅系統中信息不對稱的現象嚴重，利用“諾蘭模型”和“米歇模型”，借鑒美德等西方發達國家信息化經驗，提出我國稅收信息化改革的具體意見。孫麗瑩（2008）從我國稅收信息化建設過程出發，對我國稅收信息化進程中的利弊進行分析，并提出相關的建議。李小海（2007）通過分析稅收信息化的進程以及現階段的需求，提出稅收信息化的必要性和相關改革措施。還有一些學者關注新興電子商務中稅收征管體系的完善。包雪（2014）對電子商務中的征稅問題進行分析，運用了博弈論的相關思想。

（二）關于XBRL的文獻綜述

自1998年霍夫曼提出XBRL以來，XBRL在全球諸多國家得到使用并廣泛推廣，很多學者對此進行了研究。國內外對此的研究大同小異，主要集中在XBRL的使用對于會計信息質量的影響。XBRL的運用有利于數據挖掘（劉靜，2004;Zabihollah，2002），滿足信息間的交互，實現信息的差異化需求（Bonso et al.，2001;McDonald，2002;Teixeira，2002）;同時，利用XBRL進行會計信息呈報可以提高會計信息質量的透明度，有效緩解會計失真及盈余操縱等問題（沈穎玲，2005;雷蕾，2011），進而影響投資決策（李芬桂，2012;Diane J. Janvrin， 2012; Vicky Arnold，2012）。另外，大量的理論和實證研究表明，會計信息質量的可靠性、準確性、可比性、完整性、相關性、透明度會因XBRL的運用得到較大程度的提高（張天西，2006;李芬桂，2012;Debreceny et al.，2001;Turner and Zabihollah， 2002; Kernan，2004;Jon Bartley，2011），其作為會計信息呈報工具的有效性也因此得到驗證。同時，Premuroso等（2008）的研究結果表明，公司的治理結構同早期自愿以XBRL格式披露財務信息的決定顯著正相關。

另外，除了XBRL對于公司財務信息質量的影響研究外，XBRL對政府投資項目的影響也逐漸成為研究熱點。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能夠對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理，從而使得政府的投資績效以及政府績效得到有效可靠的評估，結果透明性將更有助于公眾監督。

三、XBRL在稅收呈報中的運用

（一）XBRL在日本、愛爾蘭國家稅務系統中的運用

1.XBRL在日本國家稅務系統中的運用

日本稅務電子化程度較高，除建設E-tax稅務平臺之外，還將XBRL呈報格式引入稅務電子化程度中。自2010年起，XBRL運用于財政服務系統EDINET，用來匯總上市公司數據，自2014年開始，上市公司財務報表的呈報須以XBRL格式呈現。

目前，用csv格式創建的財務報表和賬目在商用會計軟件中進行納稅申報，但是稅務電子化后，E-tax上的網頁申報將根據XBRL格式的財務報表進行XBRL格式的納稅申報，將XML轉化為XBRL，提高數據挖掘能力。目前該項工程暫定于2016年4月1日起正式實施。

日本XBRL體系如圖1。

2.XBRL在愛爾蘭國家稅務系統中的運用

愛爾蘭商業報告有限公司是愛爾蘭XBRL開發、推廣的公司，目前XBRL標準使用范圍涵蓋：中央數據中心、愛爾蘭注冊會計師協會、德勤會計師事務所、安永會計師事務所、畢馬威會計師事務所、普華永道會計師事務所、愛爾蘭稅務局等。

目前愛爾蘭納稅申報XBRL的使用分為兩個有效階段：

階段1：會計年度于2012年12月31日結束，且符合愛爾蘭LCD的公司于2013年10月1日納稅申報采用XBRL格式的財務報表。

階段2：其他公司于2014年1月1日之后申報企業所得稅的，需于2014年10月31日開始采用XBRL格式的財務報表進行納稅申報。

愛爾蘭XBRL稅收呈報結構如圖2。

（二）XBRL納稅呈報結構及流程

整個稅收信息化如圖3所示，包含相關標準、運維體系、應用系統、服務器平臺、存儲平臺、系統軟件平臺、測試環境、數據中心、廣域網、災備系統、認證系統等。在納稅呈報方面，主要涉及應用系統、服務器平臺、存儲平臺、系統軟件平臺、測試環境、數據中心、廣域網等幾大板塊。

進一步將整個納稅過程進行細分，加入XBRL呈報后所得到的流程如圖4所示。

XBRL分類標準由鏈接庫和模式文件兩部分組成，同時鏈接庫又包含了定義鏈接庫、標簽鏈接庫、列表鏈接庫、計算鏈接庫和參考鏈接庫五種。

根據圖4，XBRL納稅申報表的呈報是由對XML文件進行解讀轉化而來的，因此在了解XBRL報表之前，需要對XML有一個較為直觀、深刻的了解。

一個簡單的例子如下：

原始數據 XML數據

Li Ming Li Ming

No.999 Haisi Road No.999Haisi

Road

Shanghai，201424Shanghai

China

201424

在XBRL中，將需要報告的商業概念定義在分類標準中，標記的數據則存儲于利用分類標準生成的XBRL實例文檔中，但大致規則與XML語言十分相像。

一些基本信息的實例文檔含全部基本信息，如下載報表的網址信息如下：

000001

一般而言，一個分類標準中不含任何數據，但通常會包括使XBRL實例文檔成為有效文檔的元素。該元素可以表示為：

XBRL標簽和數據存儲在實例文檔中，如應交稅金的具體數值，中間存放的數據夾在標簽中間，例如：

<應交稅金>10 000

在納稅申報過程中，僅小規模納稅人的增值稅報表就需要填報3張，輸入項達到350項，各報表之間的勾稽關系復雜，手續繁復，對于數據的挖掘十分困難。以增值稅納稅申報表附列資料（一）為例，如表1。

根據XBRL分類標準實例文檔建立的相關規則和法規，對于上述申報報表附列信息進行XBRL呈報，如表2。

四、結論

我國稅收信息化一直處于國家重點發展的位置，包括金稅工程一、二、三期的開展都是我國稅收信息化進程中非常重要的項目。但是不得不承認，即使我國稅收信息化開展多年，還是存在著信息冗雜、數據關系復雜，無法達到相應的數據挖掘能力。本文從稅收信息化平臺的構建入手，細化加入XBRL納稅呈報后的結構圖、XBRL呈報，為實現數據挖掘提供了必要的保證。同時在整個稅收流程中引入XBRL報表的呈報，設計相關流程，并在實例文檔解讀的基礎上，以小規模納稅人增值稅申報附表信息（一）為例進行XBRL初步模型的構建，為利用XBRL進行稅收呈報提供了相對較為具體和可操作的設想。

【參考文獻】

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篇8

完善考核方法對于知識面廣、思維活躍的大學生的學習具有導向作用，什么樣的考試就會有什么樣的學習。長期以來，我國高校的課程考核評價形式單一，主要采用閉卷、開卷或閉開卷結合的方式，檢測內容主要以教材內容為主。考試大部分以期末考試成績決定總成績，學生必修的課程學分、畢業結業、升留級和評優等學業學籍管理都以卷面成績作為依據。考核內容記憶性、客觀性的內容占的比例很高，綜合分析論述的內容較少。當前高校會計信息化課程考核也同樣存在這些問題，主要有：一是考試形式較單一。高校大多數考試都是閉卷開始，閉卷考試側重于學生基礎知識掌握和做題能力，學生容易產生死記硬背的情況。如果是開卷考試，學生將有大量資料可以參考，導致課程學習期間的積極性不高，學生放松學習的情況發生。如果是以寫論文的形式考核也會出現教師的主觀喜好影響課程成績，另外網絡資源太豐富，教師無法對每篇論文進行不端檢測，易出現論文水分的問題。二是考核題型較單一。每次2小時考核時間的限制，導致教師能出的題目和題型都非常有限，這對提高學生全面能力是不利的。三是考核次數太少。一個學期一門課程的考核只有1次或2次是非常少的，這不利于督促自制力差的學生重視日常的課程學習，出現遲到、逃課和曠課的現象，臨考前的一周進行應付性的突擊學習，基本是為了考試而讀書。四是考試內容僵化。目前課程考核的內容還是以書本和教師課件的內容為主，導致了“上課念講稿、學生記筆記、考試背課本”的現象出現，大大不利于學生創新思維和創新能力的培養，極大地影響了學生的學習積極性和主動性。高校會計信息化的課程考核如果出現“重課本、輕實踐；重知識、輕能力；重結果、輕過程”等問題，將直接影響到會計信息化人才培養的質量。五是涉及XBRL、云計算和電子商務前沿的知識較少。

3創新及完善會計信息化課程考核機制

會計信息化課程學習是建立和健全學生質量保障體系的基礎。創新及完善課程考核機制的目的是在課程學習過程中，改變學生原有的課程學習方式，不斷地促進學生能主動將課程學習和科學研究訓練結合起來，提高課程學習的效率和效果。

3．1考核主體互動化

高校考核評價體系中的主體并不是單一的教師、學生或管理者，而是這些人員共同參與組成考核主體。考核期間，為了保證考核成為師生互動的基礎，應該注重和發揮學生在考核中的主體作用。注重教師、學生、管理者和社會實踐老師這些主體之間的雙向選擇、溝通和協商，關注大家對考核結果的認同情況，保證被評價者最大程度地接受考核結果，使課程考核評價成為教師與學生互動的重要過程。

3．2考核內容層次化

高校會計信息化課程考核是為會計信息化人才培養目標服務的，考核內容和評分標準應根據會計信息化人才培養目標來制定。高校應根據自身學生的素質及教學層次的不同設定教學目標，培養不同層次的會計信息化人才，考核內容應層次化。專科（高職）院校考試內容以軟件考試為主；本科院校考試內容包括理論知識考試、軟件考試（上機操作）及實驗報告；碩士研究生考試內容包括發表會計信息化方向的期刊論文及畢業論文；博士研究生考核內容包括發表高質量的會計信息化方向的期刊論文及完成高質量的畢業論文。

3．3考核方式綜合化

（1）課程考核與學分的結合專業抵專業限選學分（省級期刊0．5學分，北大核心期刊1學分，CSSCI期刊3學分，權威期刊6學分）。碩士研究生與博士研究生課程可每年安排1次專題講座，包含XBRL內容的企業信息化、會計信息化和電子商務等前沿知識的專題講座及交流會，每次講座及交流會占2學分。碩士研究生和博士碩士生可申報本專業的課題或發表高水平論文抵作相應的學分。（2）平時與期末考核成績按比例構成課程成績課程最終成績由平時與期末考核成績按比例構成，平時成績在一門課程的總成績中占較大比重。比如期末考試成績占65%~70％，平時成績占30%~35％（平時成績包括：平時考核、平時作業、大作業、課堂討論及參與情況和實驗成績等）。如XBRL及其應用概論課程的最終成績＝期末考試（70％，包括期末考試或期末論文等）＋平時成績（30％，包括課堂出勤、課堂討論、課堂測試、課后作業和上機各模塊實驗成績等）。（3）學年論文與畢業論文結合學年論文和畢業論文的選題可統一，在鼓勵學生研究較新的、較前沿的內容外，學生可從學年論文到畢業論文及答辯，即從大三即可長時間進行同一方向的學習及研究。

3．4課程考核全程化

為了全程監督和督促學生不斷學習，可增加考試頻率。考試除了期中和期末的考核外，可以在1周或2周內，學完一定內容后進行多次的考核，最后再進行課程總考核。整個學習過程中，考試頻率設置合理將較好地督促學生養成自覺學習的習慣。

3．5考核方式多樣化

開卷與閉卷相結合。課程可以采用靈活的考核方式，對于客觀題采取閉卷方式，對于主觀題則采取開卷方式。比如會計信息系統、計算機審計學、計算機財務管理和EXCEL在會計中的應用，可以采用開卷與閉卷相結合的方式。XBRL及其應用概論、Java編程語言、XBRL網絡財務和財務決策支持系統等課程涉及較多計算機的內容，對于會計信息化專業的學生可采用開卷的形式進行。筆試與上機操作相結合。考核方式分為考試和考查：實踐類課程可以采用考查方式進行考核，其他專業課程可以考試的方式進行，考試的形式包括筆試、口試和撰寫課程論文等。研究生及以上階段的學習，均可選擇以撰寫文獻閱讀、實驗報告和調查報告等形式進行課程的過程考核，以撰寫課程論文（設計）作為課程的期末考核。

3．6考核評價公開化

為保證和維護學校良好的教風、學風和校風，教師對學生的期末考核評價，學生對教師進行期中和期末的教師評價，以及教研室對教師上課的評價都應做到公平、公正和公開。

篇9

當人類步入21世紀時,企業的經濟管理環境發生了巨大的變化,管理會計研究的焦點從企業內部挖潛(成本、預算、控制)逐漸地轉移到對企業外部競爭環境的分析上,這一變化促使管理會計發展到戰略管理會計階段。戰略管理會計的形成即是以企業生存環境不確定性的增強為背景的,其特別關注企業外部環境的變化,注重對競爭對手的分析,強調非財務信息的利用。然而企業外部環境是變幻莫測的,其信息(包括財務和非財務的信息)數量龐大,信息結構(半結構化數據、多維數據)復雜,信息傳遞的知識多是隱含的,這些特點決定了應用原有的技術分析方法(如差量分析、比率分析等)無法實現戰略管理會計的思想,在實施戰略管理會計的過程中必然會遇到一些技術分析上的障礙。

數據挖掘是近年來信息爆炸推動下的新興產物,是從海量數據中提取有用知識的熱門技術,其具有集成化、自動化和智能化的特征,在信息的深入加工、充分利用方面具有獨到且強大的功能。數據挖掘恰恰適合于處理上述戰略管理會計的環境信息,善于對那種數據海量、模式未知、結構復雜、知識隱含的信息的獲得和利用,因此數據挖掘能夠解決戰略管理會計實施中的一些技術障礙問題,其必將成為戰略管理會計實施的有力技術支持。

一、數據挖掘及其實施流程

(一)數據挖掘的概念和功能

數據挖掘是一個面向應用的,能夠從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、在隨機的實際應用數據中,提取隱含在其中的、人們事先不知道的,但又是潛在有用的信息或知識的技術,提取的知識表示為概念、規律、模式或規則。數據挖掘具有知識發現的功能:能夠發現廣義知識,并進行概念描述;能夠發現關聯知識,并進行關聯分析;能夠發現類知識,并進行分類或聚類;能夠發現預測型知識,并進行趨勢預測;能夠發現特異型知識,并進行偏差檢測。

(二)數據挖掘的實施流程

數據挖掘是一個反復的過程,通常包含以下幾個相互聯系的步驟:1.問題定義與主題分析;2.數據準備;3.建立模型;4.模型評估;5.結果表達與實施。

結合戰略管理會計的應用領域,其具體流程如圖1所示。

二、數據挖掘在AB公司的應用

本文以AB集團股份有限公司為應用背景進行實證研究,通過此實例探討企業實施數據挖掘的具體步驟及方法。

(一)主題確定

美國哈佛工商管理學院的邁克爾?波特教授認為企業最關心的應該是它所處行業中的競爭強度。戰略管理會計的主要特點之一是其超越了會計主體的限制,可以在與競爭對手對比的基礎上提供比較性的管理會計信息。在信息經濟的形態下,利用數據挖掘能夠將大量看似無關的數據關聯起來,發現其中的規則和知識,幫助企業判斷其競爭能力和強度。

AB公司是化工行業內的上市公司。上市十年來,公司規模不斷擴大。行業內日益激烈的競爭,使高層管理者更加關注公司在行業內的競爭地位,因此本次實證研究將數據挖掘的主題定義為對AB公司行業競爭能力的分析;挖掘任務確定為利用關聯規則算法挖掘各項財務指標與企業競爭能力的內在聯系,分析和研究財務指標與企業競爭能力之間的關聯關系。如果兩項或多項屬性之間存在關聯關系,利用關聯算法,其中一項的屬性值就可以依據其他屬性值進行預測。因此,可以依據關聯規則的挖掘結果,通過財務指標確定AB公司在其化工行業內的相對競爭地位,評價其競爭能力。

(二)算法原理及工具軟件選擇

1.關聯規則算法的原理。關聯規則是數據挖掘的一種主要形式,最早產生于發現超市交易數據庫中隱含的模式。關聯規則是尋找在同一事件中出現不同項的相關性。

關聯規則挖掘可形式化地定義為:設I={i1,i2,...,im}為項的集合(稱作項集),D為全體事件的集合,每個事件T有唯一的TID標識。若項集X?哿T時,稱T包含X。關聯規則的形式是X?圯Y,其中X?哿T,Y?哿T,且X∩Y=Φ,稱X為規則的前件,Y為規則的后件,規則的支持度和可信度是關聯規則的重要概念。

支持度Support(X?圯Y)=P(X∪Y)。

可信度Confidence(X?圯Y)=P(Y/X)。

在挖掘過程中,同時滿足最小支持度和最小可信度的規則稱作強規則。

期望可信度(Expected Confidence),是在全體事件集中,所關注的項集出現的概率,即P(Y)。

挖掘得到的規則未必都是有用的規則,有的可能是正確的,有的可能是錯誤的,還要通過規則的興趣度(Interestingness)來判斷規則的有效性、新穎性和可靠性。支持度和可信度是興趣度客觀度量的基本框架,應用最廣泛。支持度衡量了規則的重要性。支持度越高,說明規則越重要。可信度衡量了規則的準確度、真實度。如果一條規則可信度較低,那么這條規則沒有任何意義。當關聯規則的可信度很高,支持度卻很低時,說明這條規則實用的機會很小,因此也不重要。應用這兩個指標,可以過濾掉一些無趣的規則,但是仍然會產生一些對用戶而言不感興趣的規則。作用度Lift(X?圯Y)=P(Y/X)/P(Y)的引入,避免了強規則對用戶的誤導作用,它是規則的可信度與規則的期望可信度的比值,反映了前件對后件之間的關聯影響的強度。作用度等于1,說明前件對后件沒有影響,這條規則就失去了關聯的意義了。所以,作用度一般得大于1,說明前件的出現對后件的出現有促進作用,而且值越大說明前件對后件的影響程度越高。

對關聯規則的客觀度量,還可以有多個角度。比如正確率和覆蓋率。正確率越高說明規則越可靠。覆蓋率高說明規則應用頻率較高。

2.工具軟件的選擇。Magnum Opus是一個專門用來挖掘關聯規則的工具軟件,本研究將其3.0版本作為挖掘的工具。

(三)數據預處理

1.數據選取。由于AB公司是一家上市公司,為了使數據具有可比性,將研究范圍鎖定為化工行業內的上市公司,財務指標數據選自于海生證券的大福星行情分析系統。參考中國化工企業管理協會2009年中國化工企業500強名單,最終確定了80家(考慮了選取數據的特征覆蓋面問題)化工行業上市公司,將其2008年度的數據作為分析樣本。

2.數據清理。由于上市公司會計報表屬于強制性公開披露的內容,因此,數據質量較好,錯誤及缺失數據較少,數據清理工作在此也就意義不大。

3.數據歸約。上市公司財務指標比較繁多,并且很多指標彼此相關、信息重疊,因此,有必要從諸多的財務指標中篩選出具有代表性的典型指標,以降低維數。具體方法可結合定性判斷采用統計分析方法中的顯著性檢驗法(T檢驗)或正態分布檢驗,本研究借鑒了楊兵及劉洪等的研究成果,篩選出表1所列的10個變量。

4.數據變換。對于個別數值變量,需要將其數值進行變換,轉換為類別變量,變換方法較多,本研究選擇比較簡單的方法,即基于數值間的距離進行轉換,如,上市年限1-[0,4],2-[5,8],3-[9,12],4

-[13,16];競爭力水平評分也做類似的轉換,c-[0,49],e-[50,64],r-[65,79],a-[80,100]。

(四)實施挖掘及結果分析

經過預處理之后的數據,便可借助數據挖掘工具Magnum Opus來挖掘關聯規則。按照軟件讀入文件的格式,創建了變量名文件和數據文件,圖2是數據裝載后的挖掘界面。

首先,需要設定挖掘閾值來挖掘關聯規則。在一些實際測試中,針對一個特定的數據集,支持度0.02%的變動,使得規則的數量相差兩個數量級(以百倍變化)。因此支持度閾值的設定,對規則的數量影響很大。如果支持度取值過小,那么會產生大量無用的規則,不但影響執行效率、浪費系統資源,而且可能把目標埋沒;如果取值過大,則又有可能找不到規則,與知識失之交臂。為了找出支持度對規則數量的影響,應固定其他指標閾值,將最小可信度設為0,將作用度設為1,此時最小支持度的變化對規則數量的影響如圖3所示。圖3顯示了支持度的改變對規則數量產生的影響。由圖3可知,當最小支持度設為0.1時,對規則數量的影響是最大的,因此,本研究選擇了最小支持度為0.1。其他閾值也是通過多次調整進行挖掘來選擇,最終確定最小可信度為0.2,最小作用度為1.2。

圖4顯示了挖掘結果的輸出。

將競爭力水平變量設為后件,其他變量設為前件,經過多次不斷對閾值的修改,得出了較為理想的結果,表2列出了其中幾條規則。

各條規則說明了前件(各項財務指標的取值)發生時,企業在化工行業內競爭力水平為a(絕對競爭優勢)、r(相對競爭優勢)、e(無競爭優勢)、c(危機)的可能性。

根據挖掘得到的規則,通過計算AB公司2008年度的各項財務指標,初步確定該公司在化工行業內處于相對競爭優勢地位。

三、實證研究結論

利用數據挖掘工具找到了滿足條件的關聯規則,但工具本身不能判定關聯規則的實際意義,這需要根據企業的實際背景,依據豐富的業務經驗及在對數據充分理解的基礎上去判定關聯規則的價值,解釋規則的實際意義。在發現的關聯規則中,經常存在著可能有兩個主觀上認為沒有多大關系的項,但其關聯規則支持度和可信度卻很高,在這種情況下,就需要根據業務知識、經驗,從各個角度去判斷這是一個偶然現象還是有其內在的合理性;反之,可能有主觀上認為關系密切的項,結果卻顯示它們之間的相關性不強。所以,挖掘規則只是第一步,更關鍵的是要理解規則。只有很好地理解關聯規則,才能取其精華,去其糟粕,充分發揮關聯規則的作用。

通過對這些財務數據進行挖掘,得到了一些有用的關聯規則。這些規則可以為企業的管理實踐提供一個依據。企業在實踐中,可以參照挖掘出來的這些規則。但挖掘出來的關聯規則能否真正有用,必須在實踐中應用并經受實踐的檢驗,所以需要對這些規則繼續進行研究,結合企業具體情況進行綜合分析,這樣才能使這些規則成為真正有用的知識。

數據分析和挖掘已經變得越來越重要。通過關聯規則的挖掘,找出隱含的對企業有用的知識,指導企業實踐,從而有效地提升企業決策質量,使企業獲得重要的競爭優勢。

數據挖掘是一個互動循環的過程,數據挖掘并非生長在真空中,在應用實施的過程中需要應用領域人員不斷進行專業指導,從而避免挖掘技術偏離應用領域。另外,不能只關注數據挖掘的最終結果,數據挖掘過程中生成的信息同樣重要,在挖掘過程中不斷加深對數據的了解和認識,發現未知的信息和趨勢,這也是數據挖掘的意義所在。

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篇10

中圖分類號：

F2

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）24-0135-01

1 表外披露研究的困惑

關于表外披露，FASB過幾個專題討論。學術界針對表外披露研究成果與其本身內容豐富、種類繁多的表外披露信息相比，顯的微不足道。無論是國內，還是國外的，研究會計的論文和專著，規范的和經驗的，基本都是集中在確認準則和報表信息方面。針對表外披露起源追究，可以幫助我們逐漸走出目前關于表外披露的研究的困境。

2 表外披露的定義研究中的問題

2.1 財務會計邊界問題

表外披露發展的初衷就是為了使得對其約束的諸如確認標準、報表內容、格式等方面內容的一種回避。雖然表外披露的內容似乎無所不包，但是同時也給財務會計帶來相應的困擾，即財務會計邊界問題，導致了財務預測、分析等其他學科的功能被人們強加于財務會計（葛家澍，2003）。

2.2 財務報表與表外披露之間的界限問題

非此即彼的手法界定表外披露為財務報告在提供更多信息，以及提高信息質量帶來了眾多方便。強調表外披露，運用非此即彼的手法意味著財務報表與表外披露相互補充，而非針對報表信息和表外披露信息的分離，這樣才符合FASB界定確認和披露的本意，財務報表與表外披露要實現承前啟后，相互補充，順利對接的特征。

3 表外披露過程中的問題

3.1 披露信息過載問題

表外信息披露范圍擴大，表外信息披露質量的提高，意味著在不斷發展的資本市場，新領域，不確定的領域的等對信息的更高要求。但是一味地強調擴大表外信息披露，就會滑入信息過剩的泥潭，降低信息的有用性。實用性、可理解性逐漸成為表外披露信息的最重要特征。表外信息披露過剩問題理應得到充分關注，我們要采取有效措施提高我國資本市場信息披露的質量。

3.2 表內確認準則與表外披露規則的銜接存在不足問題

表內確認準則與表外披露規則不是孤立的，而是相互配合，共同促進的。表外披露規則是表內確認準則的過渡階段，也同樣是表內確認準則的補充。

基于歷史原因，我國目前的表內確認準則與表外披露規則無法順暢達到以上兩方面的特點。財政部表內確認準則與證監會上市公司信息披露內容與格式準則，相互之間還沒有形成為一個嚴密的整體。要實現，證券市場表外披露規則制定在先，表內確認準則制定在后的這一順序，基本很難實現。更好的方式是：建立與IFRS基本趨同的企業會計準則體系使得兩者的順暢銜接成為了可能。

3.3 表外披露的其他問題

（1）財務報表與表外披露是在一定的社會環境下進行的，但我國的表外披露規則所面對的環境不佳，主要表現在證券市場處于低端均衡狀態、表外披露的自動履約機制不全面，很難孕育信息披露的私立秩序，不能形成會計準則的漸進性，誘致性制度變遷。

（2）會計信息披露機制與公司治理具有一定的交互性和共生性（葛家澍，2007）。信息披露是適應公司治理機制而產生的，治理機制不完善，導致信息披露失效。

4 結語

作為財務報告的有機構成，就不能忽視表外披露的整體性、規范性。提高財務報告信息的質量，提高資本市場的效率，必須加強表外披露相關問題得研究。財務會計完善與發展，是建立在表外披露的本質特征的洞悉，以及其作用和功能在財務會計運行機制中良好發揮基礎之上的。在研究模式上，應該針對目前表外披露的各種問題，從非會計程序視角出發，借用相關學科知識，進行表外披露的進一步研究。

參考文獻

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[2]葛家澍，杜興強.財務會計概念框架與會計準則問題研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2003.

[3]葛家澍，章永奎，杜興強.公司治理演進與表外披露變遷[J].財會通訊（綜合版），2007，（10）：6～10.

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[5]占美松.表外披露性質解讀及其啟示：剩余控制權視角[J].會計研究，2008，（10）：25-30.

[6]占美松.財務報告信息與表外披露問題研究[D].廈門：廈門大學，2009.

篇11

金融危機后，各國為走出經濟衰退的低谷，付出了各種努力，但有些國家(尤其是一些發達國家和地區)卻再度大舉采取以反對貿易保護主義之名、行遏制他國發展之實的行動，反傾銷與反補貼之風盛行。依據《中華人民共和國加入世界貿易組織(WTO)議定書》，我國在2017年12月前可被各成員國視為非市場經濟國家，而且反傾銷中傾銷的證明比反補貼中補貼的證明更容易，所以，相比于反補貼，我國在加入WTO后更多地受到其他成員采取的反傾銷調查，這直接導致我國向來對傾銷與反傾銷法研究較多，而忽視了對補貼與反補貼法的研究。但自從2004年加拿大對我國連續發起5起反補貼調查后，美國、日本、歐盟等國家和地區紛紛效仿，使我國深受反補貼調查之害。因此，有必要對反補貼給予更多的研究。

反補貼法不局限于WTO的《補貼與反補貼措施協定》(Agreement on Subsidies and Countervailing Measures，以下簡稱ASCM)，從ASCM第32條第6款“每一成員應將與本協定有關的法律和法規的任何變更情況以及此類法律和法規管理方面的變更情況通知委員會”可知，WTO成員內部的符合ASCM規定的反補貼法律、法規是反補貼法的重要組成部分，實際上，各成員在進行反補貼調查時所依據的是其自身的反補貼法律、法規。因而，對各成員的相關法律法規進行研究具有重要意義。

補貼利益的存在是進行反補貼調查的基礎，認定補貼利益的存在是反補貼法中的重要問題。筆者發現，ASCM對上游補貼沒有明確規定，但美國反補貼稅法對此作出特別規定，而WTO爭端解決機構(Dispute Settlement Body，以下簡稱DSB)并沒有禁止此規定，而是在專家組和上訴機構報告中進行了一系列解釋，可見，DSB默認此規定的合法性。一方面，美國在國際貿易規則方面處于領先地位，其國內規則受到其他國家和國際組織的關注甚至借鑒，為了不在國際貿易規則制定與實施中處于弱勢地位，我國必須對其國內規則予以足夠重視;另一方面，生產鏈條中的上下游關系普遍存在，為防止美國以存在上游補貼利益傳遞為由對我國進行反補貼調查，我國必須熟悉此規定，以更好地發展我國產業。

本文采用理論與實踐相結合的研究方法，按照提出問題、分析問題、解決問題的思路進行論證，將法律、法規與案例相結合，從理論方面和實踐方面分析論題，對美國反補貼稅法中關于上游補貼利益傳遞認定的規定和DSB的解釋進行分析，希望得出關于該規定的適用條件、情形以及我國的應對措施的結論。

二、研究內容

本文擬從以下三方面探討美國反補貼稅法之上游補貼條款問題：

第一部分，美國上游補貼條款的基本內容。在這一部分，筆者將系統闡釋上游補貼的概念。首先，筆者將介紹上游補貼的涵義;其次，結合美國國內修訂后的1930年關稅法對上游補貼的三個構成要件作出分析;最后，結合美國商務部的規定，對上游補貼的調查過程作出說明。通過這一部分的介紹和闡述，使讀者對美國上游補貼條款有一個比較全面的了解。

第二部分，GATT/WTO爭端解決機構對上游補貼規定的解釋。本部分將介紹兩個案件：加拿大豬肉案和加拿大軟木案，前一案件是GATT體制下關于上游補貼的案件，該案引發了上游補貼認定中的利益傳遞問題;后一案件是WTO成立后最重要的涉及上游補貼的案件，專家組和上訴機構對案件所涉的上游補貼的各方面進行了詳細分析，該案對認定上游補貼具有重大的參考意義。從這兩個案件中可以了解認定上游補貼應該注意的一些問題，從而對上游補貼有更完整的了解。

第三部分，美國上游補貼條款的價值問題。本部分從積極價值和消極價值兩方面探討美國上游補貼條款的存在意義，并給出筆者的總體評價。

三、研究基礎

筆者的專業是法學(國際經濟法方向)，有較扎實的國際經濟法專業知識，系統學習過國際經濟法學這門重要的專業課程，此外，在專業課程學習的同時，筆者還閱讀過大量的國際經濟法方面的書籍，加之在大學三年級和四年級時期閱讀了大量的英文案例，具備了閱讀和研究英文第一手資料的能力，也進一步增強了對美國和WTO相關法律的理解。因此，本人具備撰寫該論文的理論基礎。

另外，筆者收集了許多相關文獻資料，其中中文參考文獻XX篇，外文參考文獻XX篇，包括筆者翻譯的兩篇外文資料，通過對這些資料的認真學習，提高了筆者對論題的把握程度，對論文的寫作有極大幫助。

在論文的籌備過程中，從選題到資料整理到現在的開題報告都得到了指導老師王軍的關注和大力支持。同時，學校新圖書館、國家圖書館為筆者提供了豐富的資源和良好的研究條件，為筆者寫好畢業論文打下了理論和實踐基礎。

四、研究計劃

20XX年9月——20XX年12月，閱讀反補貼方面的書籍和文章，找出具有研究意義的內容，經過篩選，確定研究方向，與指導老師商議，擬定論文題目，并開始針對所研究的問題搜集資料。完成開題報告。

20XX年1月——20XX年2月，繼續資料的搜集工作，同時認真研讀，根據指導老師的要求修改開題報告，完成英文文獻的翻譯工作，完成文獻綜述。

20XX年2月——20XX年3月，經指導老師同意通過開題報告后列出論文寫作大綱，交指導老師審閱，經指導老師同意后開始論文寫作，完成初稿。

20XX年4月，根據指導老師的意見撰寫、修改論文。

20XX年5月，繼續修改論文，完成論文定稿;重新整理文獻綜述等與畢業論文寫作相關的備查資料。

20XX年6月，完成論文裝訂打印工作，提交并準備論文答辯。

五、結言

開題報告概括了本文的寫作思路，介紹了作者選擇此論題的背景，希望研究美國反補貼稅法中的上游補貼條款并從中得到啟示，闡述了搜集的相關資料尤其是外文資料的情況，以及分析和解決本論文所研究的問題的過程及方法等;同時也交待了作者所具備的基本研究條件、采用的研究方法、實施的研究計劃，參考文獻，并附上的兩篇英文翻譯文獻，希望讀者在閱讀了開題報告后，能夠對本論文的產生過程有比較深入地了解。

參考文獻

一、 中文參考文獻

[1]商務部進出口公平貿易局編著：《應對國外貿易救濟調查指南》，中國商務出版社2009年版。

[2]沈四寶、王秉乾編著：《中國對外貿易法》，法律出版社2006年版。

[3]李毅、李曉峰等著：《國際貿易救濟措施：反傾銷、反補貼、保障措施與特保措施》，對外經濟貿易大學出版社2005年版。

[4]甘瑛著：《國際貨物貿易中的補貼與反補貼法律問題研究》，法律出版社2005年版。

[5]朱欖葉編著，《世界貿易組織國際貿易糾紛案例評析(2003——2006)》，法律出版社2007年版。

[6]歐福永等著：《國際補貼與反補貼立法與實踐比較研究》，中國方正出版社2008年版。

[7]王琴華著：《補貼與反補貼問題研究》，北京，中國經濟出版社2002年版。

[8]張漢林等譯著：《反傾銷反補貼規則手冊》，中國對外經濟貿易出版社2003年版。

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[10]王琴華著：《補貼與反補貼問題研究》，北京，中國經濟出版社2002年版。

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[13]王燕：《論WTO框架下補貼利益的認定》，中國政法大學碩士學位論文，2007年3月。

二、 英文參考文獻

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[7]19 CFR Part 351.523.

[8]WT/DS70/AB/R.

篇12

一、科研院所財務信息化應用現狀

1、傳統財務理念與會計核算模式，影響財務信息化的深入應用。

我國科研院所財務信息化建設普遍起步較晚，許多院所在財務管理方面仍然存在手工記賬模式遺留下來的不規范的業務流程和核算流程，財務人員對信息化的認識不深入，致使財務信息化應用過多停留在表面層次，很多重要的項目還是通過手工作業。這樣不但造成了資源浪費，而且還不利于激發企業學習適應信息系統的積極性。

此外，科研院所自身的特殊項目難以通過財務信息化軟件實現。目前，多數科研院所正處于科研事業會計核算模式向企業會計核算模式轉型階段，仍有較多的個性化業務和特殊的項目核算，通用的財務信息化軟件很難滿足這些業務的需求，從而導致了“想用不能用”、財務信息化作用不顯著的尷尬局面。

2、實施與應用人員專業素質不高，影響財務信息化的運維與推進。

財務管理是一門比較專業的學科，科研院所信息化內部實施人員大都沒有財務管理的經驗，不知道如何參與到財務信息化管理的項目中去，在軟件應用培訓、業務問題的處理、系統的配置以及日常運維管理等方面，就有點力不從心。

財務會計人員信息化應用素質是財務信息化建設能夠順利推進的關鍵，沒有懂技術、會操作、信息化觀念新的財務會計人員隊伍，財務信息化建設的目標、深入實施等都將成為空想。同時財務管理論文，科研院所財務信息系統尚處于利用計算機模仿手工操作階段，在客觀上也對財務會計人員信息化應用素質提出了更新、更高的要求。然而，當前院所財務會計人員還沒有達到這一要求，一定程度上影響著財務信息化的推進。

3、財務信息化的信息安全風險的大大提高，影響科研院所對財務信息化的深入使用。

信息安全性對于科研院所財務信息化是一個很重要的問題。首先，財務管理信息系統對于院所內部使用者來講，如果使用權限劃分不當、內部控制不嚴，容易造成信息濫用和信息流失。其次，實施財務管理信息化后，科研院所的科研生產經營活動幾乎完全依賴于網絡系統，如果對網絡的管理和維護水平不高或疏于監控，導致系統癱瘓將嚴重影響院所的整體運作。再次，如果科研院所財務管理信息系統是依托Internet TCP／IP協議，就容易被攔截偵聽、身份假冒、竊取和黑客攻擊等，這是引起安全問題的技術難點。上述種種管理與技術問題大大提高了信息安全風險，影響科研院所對財務信息化的深入使用。

二、科研院所財務信息化建設對策

1、財務信息化要求管理觀念徹底更新，采用集中式財務管理模式。

財務管理信息化體現著現代企業管理思想，是—個極其復雜的多系統組合，其作用不僅僅局限于減輕財務人員的工作量，提高工作效率，更在于它帶來了管理觀念的更新和變革，不能將追求信息化流于形式，這就要求科研院所在加強財務信息化建設的過程中注重基礎性財務管理，注重信息化的實用性和適用性。同時，要克服延續下來的潛在的慣性思維，要充分的認識到信息化對于院所生存發展的重大意義，從而廣開思路、更新觀念，大力推廣信息技術，提高財務信息化系統的效能。

財務管理模式上，財務信息化建設的基本思想就是協同集中管理。在這種財務管理模式下，科研院所需設置一個中心數據庫，在院所內部，各個職能部門的子系統與中心數據庫相聯論文的格式。當采購系統、科研與生產系統和銷售系統有物資流發生時，中心數據庫通過內部網自動收集并傳遞給會計信息系統，會計信息系統進行動態核算，然后把處理過的會計信息傳回中心數據庫，決策系統和監控系統隨時調用中心數據庫的信息進行決策分析和預算控制。這樣，整個科研院所的科研、生產以及經營活動全部納入了信息化管理之中財務管理論文，各部門之間協作監督，解決了信息“孤島”問題，同時也能解決個性化核算項目的問題。

2、打造新型高素質財務管理與專業技術人員隊伍，提高財務信息化的應用與管理水平。

財務信息化是科研院所信息化的核心和基礎，財務信息化的關鍵在人，院所是否具有一批復合型信息化管理與技術人才將在很大程度上決定信息化建設的成敗。

對于財務管理人員，要加強引導，在院所內部促成一種學習、使用信息化的良好風氣，加強團隊之間的交流探討，梳理業務流程，整合財務信息化管理知識，深化財務管理人員對于信息化的認識水平。同時，要注重人才培養，建立財務信息化人才培養長效機制。通過短期培訓與人員自學相結合等方式，輔以薪酬、獎勵等考核激勵模式，促進財務人員融入財務信息化建設的積極性,提高財務信息化的應用水平。

對于技術管理人員，首先要熟悉財務管理的具體業務。財務管理是入門容易精通難。但是，對于財務信息化技術管理人員來說，需要掌握的就是入門知識而已。因為技術管理人員不需要利用財務管理系統進行數據分析，只需要了解一些業務的具體處理方式，如采購進貨成本是如何結算的;先進先出、移動加權平均成本、月加權平均成本核算方法有什么區別，該怎么操作;憑證的填制規則以及憑證更改的流程等等。在這個基礎上，了解財務信息化管理系統的運行機制，才能維護好財務信息化管理系統。其次，在了解財務日常處理業務的基礎上，技術管理人員應該知道，各項業務在財務管理系統中的處理流程。只有熟悉系統處理的基本流程之后，才能夠當財務用戶在處理具體業務遇到問題的時候，給與他們幫助，而不需要去請教外部的實施顧問，而且，這也是技術管理人員對系統進行維護與測試的前提條件。

3、建立完善財務信息化的安全保障體系，降低財務信息的安全風險。

財務信息管理系統不是與其他管理系統相獨立的子系統，而是融入單位內部網與其他業務及管理系統高度融合的產物，其安全實質上對整個信息系統的影響是深遠的。因此，財務管理信息系統所面臨的外部和內部侵害，要求我們必須構建完善的安全保障體系。

一是建立科學嚴格的財務管理信息系統內部控制制度，從系統設計、系統集成到系統認證、運行管理財務管理論文，從組織機構設置到人員管理，從系統操作到文檔資料管理，從系統環境控制到計算機病毒的預防與消除等各個方面都應建立一整套行之有效的措施，在制度上保證財務管理信息系統的安全運行。

二是采用防火墻、VPN、入侵檢測、網絡防病毒、身份認證等網絡安全技術，使在技術層面上對整個財務管理信息系統的各個層次采取周密的安全防范措施。

三、結束語

信息技術在財務管理中應用，能夠解決傳統財務管理模式中許多原來無法逾越的困難，但與此同時，也帶來了許多新的問題，如財務數據安全風險、道德風險等。因此，財務人員與技術管理人員應該一方面研究解決信息技術如何與傳統財務管理相融合，另一方面，在完成結合過程之后，要不斷研究，發現解決信息化后出現的新問題。我們應該在傳統的系統理論基礎上，充分利用信息技術，開展財務管理的創新工作，建立與時代相適應的財務管理模式，在確保財務信息安全受控的前提下，滿足科研院所自身科研生產管理與經營發展的需要，為院所的未來發展帶來更大的價值。

作者：李希東

篇13

1.我國電力監管機構的職能

我國電力監管委員會(電監會)于2002年12月由國務院設立,并于2003年開始運作。國務院于2005年2月15日《電力監管條例》對其職責做了規定,電監會開始擔負起對電力行業的監管功能。電監會擁有的與價格、財務相關的職責包括:擬定并監管輸配電成本核算辦法和界定輸配電成本規則;從財務角度分析、評價發電市場有效競爭情況;對發電企業新增裝機、兼并、重組、股權變動或者租賃經營等影響市場份額的情況進行監管;對電力交易市場中的平衡資金賬戶管理和資金使用情況進行監管;制定監管所需的信息報送和披露辦法;有權對監管對象開展查賬等檢查工作等。

2.我國輸配電成本監管存在的問題

2.1目前中國電力監管職能配置存在的問題

我國于2002年實行電力體制改革,把原來的國家電力公司拆分為國家電網公司、南方電網公司、五大發電集團,并成立獨立電力監管機構一一國家電力監管委員會(以下簡稱電監會)。從改革方案的要求看,我國電力體制改革是順應世界電力工業改革潮流的。但在電力監管實踐方面,我國對電力行業的監管職權分散于政府多個部門,形成了“多頭管理”局面。在中國,除電監會外,目前還有多個政府機構負責電力監管,如國家發展改革委員會(簡稱“發改

委”)、財政部、國資委等,但影響程度和方式有所不同。國家發展改革委員會于2003年成立,是負責宏觀經濟調控的部門,它不僅負責長期規劃,還批準所有重要的投資項目,包括發電和輸電項目,以及制定中國總體的能源政策、預測需求、提供能源選擇指導意見等。同時發改委還具有微觀經濟監管機構的一些核心職能,如發改委不僅主導電力體制改革的核心內容-電價改革,還審批發電公司、電網公司的電力銷售價格。論文參考網。目前對電力企業某些財務準則、財務成本標準等與電力企業相關的事項,財政部有決策權。這意味著一些應該屬于電監會的職能與財政部的部分職能可能出現重疊。不過,在實際工作中,由于財政部有著廣泛的工作職責,難于顧及行業特點十分突出的電網企業財務成本監管問題。對于這種部分職能重疊的問題,財政部與電監會可以按照工作的性質以分工協作的方式加以解決。我國雖然已經成立了專責的電力監管機構,但是在電價監管方面,電監會在絕大多數事項上只能提參考性建議,而國家發改委幾乎保留著所有的電價監管權力,結果是政策和監管職能的界限比較混亂,國家發改委與國家電監會職能交叉重疊,降低了監管效率。因此,電監會的權力與威信以及《電力監管條例》中界定的電監會職責均須得到進一步的確認以確保其有效運作。

2.2輸配電成本核算方法不完善

目前我國電網企業成本核算的主要依據是電監會在2005年頒布的《輸配電成本核算辦法》。該辦法對“輸配電成本”進行了定義,規定了輸配電企業應根據輸配電業務經營特點和管理要求設置成本核算對象,企業應在“生產成本”科目下單獨設置“輸配電成本”二級明細科目,在“輸配電成本工”科目下設置“材料費”、“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”、“其他費用”等三級科目,并分別對“材料費”“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”、“其他費用”進行了解釋和說明。《輸配電成本核算辦法》明確了電網企業的成本核算體系,對電網企業的成本對象、成本項目、科目設置做了具體的規定,但是其仍然采用的是“大一統”式的核算方法,沒有將輸配電成本分開進行核算,對核算規則的具體運用比較原則,對費用的分類也比較粗。根據《2008年電力監管報告》,我國主要電網企業輸配電成本構成中,“其他費用”所占的比重達到了31.85%。論文參考網。《輸配電成本核算辦法》中對“其他費用”的定義是指不列入“材料費”“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”中的費用,包括“辦公費”、“水電費”、“差旅費”、“低值易耗品”、“勞動保護費”等一共21項,這些費用中哪些是屬于真正意義上的輸配電成本,哪些是屬于非生產性費用則不得而知。從監管的角度,大量的非生產性費用計入到成本不利于對輸配電企業經營管理水平的監控和考核,無法得知輸配電企業的真正意義成本數據,很難規范監控電網企業的成本行為。

3.完善輸配電成本監管的對策

對于輸配電成本監管中存在的問題,有針對性地提出完善輸配電成本監管法規、探討輸配電監管的具體方法是非常必要的。

3.1將電力財務監管的職權集中于獨立的電力監管機構

電監會目前監管權力的主要限制是在定價方面。如前所述,電價監管是電力監管的核心內容,電價監管也不屬于宏觀經濟調控的范疇,而且中國已經成立了專責的電力監管機構,從政府職能配置規范化、合理化要求出發,應相對集中監管職能,同時要做到“政監分離”、責任明確。價格監管職責的全面轉移,不僅僅是國家發改委與電監會兩個機構之間的事情,可能涉及中國整個政府行政體系的調整。因此需要一個統籌安排的過程。隨著電力體制和政府行政體制改革的深入,相關的政府能源主管部門(目前是發改委)可以逐步放棄對電力行業進行具體定價的監管角色,而將職能轉換為制定價格政策在內的能源政策、發展戰略和宏觀規劃。論文參考網。與此同時,電監會應逐漸承擔電價監管的主要責任。財政部負責制定各行業均使用的財務成本政策、通則和標準等,電監會應根據這些政策、通則和標準制定電力行業具體的成本準則、規則等,并具體負責監督電力企業實施。電網企業價格監管與成本監管不可分割,目前中國由國家發展改革委員會和財政部分頭實施具體監管的狀況必須盡快改變。建議電力行業具體的價格和成本監管職責由電監會統一承擔。

3.2完善電網企業輸配電成本核算辦法

電網企業應首先區分經營的輸配電業務成本和其他業務的成本,對于發生的不能合理劃分到輸配電業務和其他業務的成本則先作為共同費用。根據各項成本與輸配電業務環節的關系,把輸配電業務各項成本發生時能夠直接歸屬到輸電或者配電當中的一個成本對象的,作為直接成本;不能直接歸屬到某個成本對象的,作為間接成本,通過分析人工工時、資產或者直接成本總額等動因與各成本項目總額的相關性,找出各成本項目最合理的分配基礎,最后把間接成本在輸電、配電成本對象之間進行分配,并把共同費用在輸配電業務成本和其他業務成本之間進行分配。完善后的輸配電成本核算辦法,應當能把輸配電業務發生的成本和電網企業輔業發生的成本劃分開來,能夠較合理地反映出輸電成本和配電成本,為電力監管機構提供清晰、透明的成本信息,也可以為中國電力體制改革主輔分離、輸配分開打下基礎。

參考文獻：

[1]馮麗霞,周利凱.我國輸配電成本監管的問題與對策探討[J].長沙理工大學學報(社會科學版),2008.