引論：我們?yōu)槟砹?3篇增值稅改革論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個行業(yè)首批進(jìn)入試點領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進(jìn)一步擴(kuò)大試點。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個盟市也被納入試點范疇。財政部2008年7月公布第四批試點的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴(yán)重的四川、甘肅和陜西三省的51個縣（市、區(qū)）。
總理在2008年11月主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測算，2009年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。①為應(yīng)對國際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過投資和減稅拉動經(jīng)濟(jì)增長，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。
增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。
國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國對境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行業(yè)征收營業(yè)稅。
與國際規(guī)范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。
統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財政體制下，使得各級政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級政府的財政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財政體制的改革為配套措施。
二、兩個統(tǒng)籌改革設(shè)想
（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革
統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。
在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對目前營業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴(kuò)大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費階段，不會出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過渡，再擴(kuò)展到銷售不動產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉儲、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。
擴(kuò)大增值稅征稅范圍，會使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過程與擴(kuò)大征稅范圍的改革，有著天然的互補性。
本文以《中國統(tǒng)計年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機器設(shè)備投資額，來代替全社會增值稅一般納稅人新增機器設(shè)備的價值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為
25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費附加的因素；又假定，所有征收營業(yè)稅項目全面改征收增值稅。
首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)
2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計算得出的增值稅進(jìn)項稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因為，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基會相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。
其次，營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年營業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營業(yè)收入總額為170957億元。如果對該營業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過營業(yè)稅收入23933.98億元。同時按5%的城建稅計算的多收城建稅為1196.7億元。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計算所得稅時可以扣除，而增值稅則屬于價外稅，計算所得稅時不能扣除。因此，營業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計算的所得稅增加額約為983億元。
營業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+
1196.7=26113.68億元。
增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴(kuò)大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對彌補財政收入的效果是相當(dāng)明顯的。
（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革
增值稅征收范圍的改革，會引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進(jìn)口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財政，另25%則歸于地方財政。營業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險公司以及鐵道部集中繳納的營業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財政。對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說地方稅收收入會降低，中央財政收入會提高。為了保證各級政府應(yīng)有財政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財力，而稅收收入分配則屬于財政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會牽動財政體制改革，缺乏財政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革。總理在2008年“兩會”新聞會上表示，在任期內(nèi)要下決心進(jìn)行財政體制改革。這說明財政體制的進(jìn)一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時機。
至于財政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財政收入，都是財政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點的過程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動態(tài)博弈過程。
三、統(tǒng)籌改革的意義
在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革有以下幾個方面的積極意義。
（一）有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財稅體制
增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問題，本質(zhì)上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質(zhì)屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點是，對增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補，在改善稅收體制方面也有共性。
目前財政體制改革是個熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個財政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個財政體制改革的順利實現(xiàn)。
（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財政收入的穩(wěn)定
生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，說明增值稅的稅基會降低。在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過程比較快，相應(yīng)的短期財政收入會有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢斄楸Ｕ喜拍茼樌麑嵤?/p>
政府增加財政收入的渠道，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然帶來的財政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經(jīng)過研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時期才可以采納，它不僅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響會很大，而且也會引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。
通過現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負(fù)不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢在必行。因為增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率，擴(kuò)大增值稅征收范圍，會提高財政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財政收入下降的首選策略。
（三）能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本
增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時間越延長，改革的成本會越高。任何一項改革措施都有成本或代價，稅收體制改革和財政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時間來降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，進(jìn)而降低改革成本。
（四）有利于維護(hù)市場公平競爭秩序
營業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負(fù)待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴(kuò)大，可以消除營業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。稅負(fù)公平促進(jìn)公平競爭，公平競爭增進(jìn)市場秩序的有序與和諧。
【參考文獻(xiàn)】
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3．增值稅零稅率政策零稅率政策是比免稅政策更為優(yōu)惠的政策，這是因為零稅率政策允許進(jìn)項抵扣。為了使出口型金融企業(yè)能夠在全球更好地拓展業(yè)務(wù)，取得更多的國際市場份額，避免重復(fù)征稅，歐盟國家對出口型金融服務(wù)實行零稅率政策;澳大利亞允許對免稅服務(wù)部分抵扣25%的進(jìn)項稅額。
二、銀行業(yè)增值稅改革的原則
結(jié)合我國“營改增”改革目標(biāo)、試點經(jīng)驗、國情以及國際經(jīng)驗，首先銀行業(yè)增值稅改革應(yīng)是健全稅收制度的重要舉措之一，完善增值稅抵扣鏈條、發(fā)揮稅收中性作用是改革首要目標(biāo)。其次銀行業(yè)增值稅改革要保證銀行業(yè)的健康發(fā)展，適應(yīng)未來金融環(huán)境的變化，提升國際競爭力。同時，銀行業(yè)增值稅稅制設(shè)計要在我國財力允許的前提下，充分考慮現(xiàn)行征管技術(shù)和銀行業(yè)特點，確保政策平穩(wěn)過渡、順利實施。一是稅收中性原則，增值稅改革應(yīng)努力實現(xiàn)抵扣鏈條的貫通和完整;二是適應(yīng)性原則，增值稅改革設(shè)計要充分考慮到經(jīng)濟(jì)增長放緩、利率市場化改革等外部環(huán)境變化對銀行稅負(fù)和發(fā)展能力的影響;三是國際化原則，增值稅改革要順應(yīng)金融國際化趨勢，構(gòu)建與國際接軌的金融業(yè)現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制體系;四是可操作原則，增值稅改革方案設(shè)計要便于稅收征管和具體操作;五是稅負(fù)平穩(wěn)原則，稅制設(shè)計應(yīng)保障稅改前后銀行業(yè)稅負(fù)基本持平，減少改革阻力;六是財力可承受原則，稅制設(shè)計應(yīng)避免短期內(nèi)財政收入大幅減少，保障地方財力的穩(wěn)定。
三、我國銀行業(yè)增值稅改革方案設(shè)計、測算和評估
(一)銀行業(yè)業(yè)務(wù)分類
本文根據(jù)我國銀行業(yè)務(wù)取得收入方式的不同，將銀行業(yè)務(wù)劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、投資增值業(yè)務(wù)和一般商品買賣業(yè)務(wù)等五大類。金融中介業(yè)務(wù)是指銀行作為資金所有人向資金使用人提供資金所產(chǎn)生的中介服務(wù)，包括貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、透支及墊款等各種信貸業(yè)務(wù)，屬于銀行的核心業(yè)務(wù)。直接收費業(yè)務(wù)也稱中間業(yè)務(wù)(除結(jié)、售匯以外)，是指銀行不占用自身資金，利用網(wǎng)點、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信用和人才等優(yōu)勢，為客戶提供各項金融服務(wù)并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)，主要包括結(jié)算與清算、顧問與咨詢及各項業(yè)務(wù)等。間接盈利業(yè)務(wù)主要是指銀行有償轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨及其他金融商品的業(yè)務(wù)，主要目的是賺取買賣價差。投資增值業(yè)務(wù)是銀行從事投資活動、以獲取投資收益為目的的各項業(yè)務(wù)總稱，范圍上涵蓋了金融同業(yè)往來、購買金融商品行為和回購業(yè)務(wù)等。一般商品買賣業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，發(fā)生的具有一般貨物買賣性質(zhì)的行為，包括實物金銀業(yè)務(wù)、銷售使用過的固定資產(chǎn)以及其他貨物買賣業(yè)務(wù)，上述行為具有貨物買賣屬性，目前已屬于增值稅應(yīng)稅范圍。
(二)銀行業(yè)增值稅改革方案設(shè)計及稅收測算
現(xiàn)行的增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法是指按照單一稅率對銀行業(yè)的全部收入進(jìn)行征稅;一般計稅方法是指用當(dāng)期銷項稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額作為應(yīng)納稅額。根據(jù)稅制設(shè)計理論，增值稅方案設(shè)計主要有四個環(huán)節(jié):征收模式、進(jìn)項抵扣模式、銷項計稅方法、對外開具抵扣憑證，每一環(huán)節(jié)有不同的方案，將四個環(huán)節(jié)的不同方案排列組合，就會得到各種增值稅征收方案。結(jié)合銀行業(yè)務(wù)分類和經(jīng)營特點，基于抵扣和核算便利化的處理，對各種方案進(jìn)一步篩選，最終得到六種銀行業(yè)增值稅方案，分別為簡易計稅法(毛收入計稅)、一般計稅法(全額抵扣)、一般計稅法(部分抵扣)、一般計稅法(利差征稅)、一般計稅法(核心業(yè)務(wù)免稅)、一般計稅法(零稅率)。同時，選取16家上市銀行2013年年報數(shù)據(jù)對各個方案下的應(yīng)納增值稅、稅負(fù)變化等進(jìn)行測算，從樣本代表性看，16家上市銀行繳納營業(yè)稅占2013年銀行業(yè)營業(yè)稅的84%，具有較高代表性。下文將從銷項稅、進(jìn)項稅、開票方式、優(yōu)缺點、稅負(fù)變化等多個角度對六種方案進(jìn)行說明。
1．簡易計稅法。該方案是指以單一稅率對銀行業(yè)的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。通過對16家上市銀行的測算，6%或11%稅率下，銀行業(yè)稅負(fù)均明顯上升。簡易計稅法在征管上易于操作，并且可以保證財政收入的穩(wěn)定，但沒有解決營業(yè)稅重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題，違背增值稅中性原則，與我國增值稅擴(kuò)圍改革的初衷相悖。
2．一般計稅法(全額抵扣)。該方案是指對銀行業(yè)的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅，并由銀行按照實際稅率給下游企業(yè)開具銷項稅票，存款利息支出按照核定的抵扣率計算可抵扣額，同時對手續(xù)費及傭金支出、銀行購買各項設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對應(yīng)的成本憑票抵扣。測算顯示，在該方案下銀行采用6%的稅率可保持稅負(fù)的基本平穩(wěn)。該方案打通了銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，體現(xiàn)了增值稅的制度優(yōu)勢，符合稅改的政策目標(biāo)。
3．一般計稅法(部分抵扣)。該方案在計稅原理、稅基設(shè)計方面與前一種方案相同，主要區(qū)別在于不單獨對存款利息支出核定抵扣，僅對手續(xù)費及傭金支出、銀行購買的設(shè)備及服務(wù)等實際發(fā)生的成本憑票抵扣。根據(jù)測算，在6%和11%稅率下，銀行稅負(fù)均大幅上升。該方案完善了抵扣鏈條，使下游企業(yè)獲得了合理抵扣，可以達(dá)到降低企業(yè)融資成本、服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的作用。但存款利息支出占營業(yè)成本比重最大，不能進(jìn)入抵扣范圍，從而導(dǎo)致稅負(fù)上升。
4．一般計稅法(利差征稅)。該方案與第2種方案(全額抵扣的一般計稅法)的設(shè)計原則相同，主要區(qū)別在于對存款利息支出抵扣的處理方法不一樣。該方案下，稅基按照金融業(yè)務(wù)不同包括兩類:一是對于金融中介服務(wù)而言，按照利差收入(貸款利息收入減去存款利息支出的余額)計算銷項稅額;二是其他業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)收入全額計算銷項稅額。對有進(jìn)項稅票的成本或支出，全額憑票抵扣。測算表明，6%的稅率下銀行稅負(fù)變化較小。該方案更易于計算增值稅額，也較順應(yīng)利率市場化改革的趨勢;但該方案發(fā)票開具方法有別于傳統(tǒng)的發(fā)票管理方式，操作難度加大。5．一般計稅法(核心業(yè)務(wù)免稅)。該方案僅對銀行的直接收費業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)征稅，其余業(yè)務(wù)均免稅。該方案的稅基是銀行直接收費業(yè)務(wù)的全部收入，銀行按實際稅率給企業(yè)開具發(fā)票。測算顯示，采用6%或11%的稅率都會使銀行稅負(fù)水平明顯下降。該方案與國際金融業(yè)增值稅慣例接軌，優(yōu)點是可以消除征稅中確定服務(wù)價值的技術(shù)難題;但是缺點也非常明顯:一是免稅范圍較大，造成抵扣鏈條斷裂，存在重復(fù)征稅，難以達(dá)到稅改效果;二是核心業(yè)務(wù)(特別是貸款利息收入)占比高，免稅后將導(dǎo)致銀行稅收收入明顯下降，對財政收入影響顯著;三是進(jìn)項抵扣率的核算比較復(fù)雜，增加操作成本。6．一般計稅法(零稅率)。該方案是對銀行的全部業(yè)務(wù)免稅，同時允許能獲得進(jìn)項稅票的成本或支出全額憑票抵扣。測算結(jié)果表明，采用6%和11%的稅率下銀行稅負(fù)水平均大幅下降。零稅率法計算簡單，操作難度上小于其他的一般計稅法，從理論上講，可使銀行以不含稅價格提供金融服務(wù)，能夠消除重復(fù)征稅，提高銀行的競爭力。但是，在該方案下，銀行利息支出作為最重要的成本開支，無法進(jìn)入抵扣范圍，造成了存款成本環(huán)節(jié)的抵扣鏈條中斷。同時，該方案會造成國家財政收入的大幅減收。
(三)銀行業(yè)增值稅改革方案選擇
銀行業(yè)增值稅改革方案的優(yōu)劣應(yīng)以實現(xiàn)改革目標(biāo)的程度為評判標(biāo)準(zhǔn)，本文根據(jù)各個方案對不同改革原則的滿足程度，采取多因素法對各個方案進(jìn)行評估、排序，得到最優(yōu)、次優(yōu)及第三、第四次序方案。
1．改革原則權(quán)重設(shè)計。為評估銀行業(yè)增值稅改革方案優(yōu)劣性，先對6項基本原則的重要性進(jìn)行權(quán)重設(shè)置。銀行業(yè)“營改增”是增值稅擴(kuò)圍的重要內(nèi)容，首要目的應(yīng)是完善增值稅抵扣鏈條;同時應(yīng)適應(yīng)利率市場化的改革需求，保證銀行業(yè)的健康發(fā)展;其次在國際接軌、操作難度和成本、銀行業(yè)稅負(fù)變動等層面，要統(tǒng)籌兼顧，調(diào)動各方特別是銀行機構(gòu)的積極性;再次為確保改革順利推進(jìn)，政府在財政收入方面做出一定的讓步。基于此，本文將稅收中性原則、適應(yīng)性原則、國際化原則、可操作原則、稅負(fù)平穩(wěn)原則、財力可承受原則的重要性依次減弱，6項基本原則的權(quán)重分別設(shè)定為25%、20%、15%、15%、15%、10%。
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隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟(jì)的市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊.增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。
一、增值稅和營業(yè)稅并存的弊端
關(guān)于增值稅與營業(yè)稅并存的弊端，社會上已多有共識，主要表現(xiàn)在三個方面：
第一，兩稅并存，而且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù)提供實際都存在重復(fù)征稅。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國家稅務(wù)局管理，營業(yè)稅主要歸地方稅務(wù)局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。
第二，對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國，一方面是服務(wù)業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重。顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營業(yè)稅制度無疑是造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重的重要原因。但中國目前需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會的需要，更是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。2007年國務(wù)院了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認(rèn)為，改變對服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效途徑。
第三，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于對貨物和勞務(wù)的出口實行零稅率，制約了中國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭，削弱了中國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個世紀(jì)內(nèi)能夠普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機制可以實現(xiàn)徹底退稅。對內(nèi)，有利于促進(jìn)本國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力；對外，有利于形成國際公平競爭的稅收機制。因為“出口退稅、進(jìn)口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務(wù)面對相同的稅負(fù)，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅是一個與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。而在各國征收增值稅的實踐中，多數(shù)國家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。據(jù)筆者對220個國家和地區(qū)資料的檢索，開征增值稅或類似性質(zhì)的稅種o的國家和地區(qū)有153個，實行傳統(tǒng)型銷售稅的有34個，不征稅的有33個。其中，在征收增值稅的國家和地區(qū)中對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個，不對勞務(wù)征收增值稅的只有巴西和印度。可見，無論從內(nèi)在需要還是從國際實踐看，都有必要把勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。
二、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后相關(guān)征稅對象的增值稅稅率設(shè)計
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)中的臺球、保齡球適用5稅率；娛樂業(yè)的其他項目適用2G%稅率。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適7現(xiàn)行適用不同營業(yè)稅稅率的項目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別7筆者認(rèn)為，營業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個避免重復(fù)征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求的稅制機制，因此，改革在原則上應(yīng)保持總體稅負(fù)不變，既考慮財政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項目－－無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和各項服務(wù)業(yè)的不同特點，合理設(shè)計適用稅率。
（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計
筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)的物耗投入比例較低，而以技術(shù)專利為主體的無形資產(chǎn)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓卻對提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)含量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。因此，對無形資產(chǎn)原則上實行輕稅政策是符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，就是說，對無形資產(chǎn)宜按低稅率而非標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。對其具體稅率設(shè)計，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件稅負(fù)超3%返還政策統(tǒng)籌兼顧，即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。
（二）提供勞務(wù)（月良務(wù)業(yè)）的增值稅稅率設(shè)計
服務(wù)業(yè)種類繁多，差異大，有的服務(wù)行業(yè)利潤率高，負(fù)稅能力強，有的服務(wù)行業(yè)則物耗投入比率和利潤率都不高，但對創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會服務(wù)需求的作用很大，有的服務(wù)業(yè)（特別是一些新興服務(wù)業(yè)）對帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，對服務(wù)業(yè)的稅率設(shè)計，有必要作適當(dāng)?shù)膮^(qū)別對待：
1.對于現(xiàn)行適用20%營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設(shè)一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應(yīng)與20%稅率的營業(yè)稅稅負(fù)基本持平，具體的稅率設(shè)置需要在調(diào)查基礎(chǔ)上進(jìn)行測算）。另一種選擇是，按17%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但在消費稅中增加娛樂業(yè)稅目征收消費稅，兩者的綜合稅負(fù)與現(xiàn)行20%營業(yè)稅稅負(fù)持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因為按這種方案設(shè)計的稅制更加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費稅特殊調(diào)節(jié)的稅制理念相一致。
2.對金融保險業(yè)，鑒于其業(yè)務(wù)上的特殊性和金融企業(yè)較強的負(fù)稅能力，也為了避免對財政收入的沖擊，可以考慮對金融保險業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險業(yè)的發(fā)展。
三、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問題
（一）服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對征管的要求
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一、政策解讀
1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍問題的規(guī)定>>明確對納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:購進(jìn)固定資產(chǎn)；自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運輸費。
2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義
1.降低稅負(fù)，刺激消費，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍。由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，實際上大大降低了稅負(fù)，極大地提高了企業(yè)的積極性。尤其是設(shè)備投資大、資本有機構(gòu)成高、技術(shù)密集型的企業(yè)加快了技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模；新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者，有利于其一開始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
2.促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高核心競爭力。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個國家的長久發(fā)展主要靠企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型則有助于降低企業(yè)的稅負(fù),從而刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大研發(fā)費用的積極性,促進(jìn)技術(shù)的升級換代,為企業(yè)贏得市場優(yōu)勢奠定良好基礎(chǔ)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來的影響
1.財政收入減少。國家的財政收入的近90%來自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉(zhuǎn)型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財政收入就會急劇減少。
2.投資過熱。消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報酬率)就會有所提高,企業(yè)的投資周期就會縮短,從而增加了可投資項目的范圍,刺激加大投資的力度.現(xiàn)實中我國局部地區(qū)局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過熱的苗頭,比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長速度明顯過快.投資過熱由于快于消費增長,使得新項目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒有市場需求。因此，實行消費型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時,是否會對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)再”火上加油”令人擔(dān)憂。
3.勞動就業(yè)壓力。我國許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動密集型企業(yè)所占比重較大，在實行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因為固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項稅額小而稅負(fù)較輕。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢將不復(fù)存在，同時企業(yè)往往追逐利潤最大化，不可避免社會資金必然流向高利潤行業(yè)，而勞動密集型企業(yè)往往屬于利潤較低的行業(yè)，從而影響到勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實現(xiàn)消費型增值稅使得機器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機器設(shè)備成本之比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機器代替人工，這樣就導(dǎo)致勞動就業(yè)的加大。四、建議和展望
1.合理設(shè)計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機制的統(tǒng)一,是對全國其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實中會出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營決策,形成“持幣待購”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟(jì)波動,因此試點時期不應(yīng)過長。
2.抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對財政的影響是呈逐年遞增走勢,在一些貧困地區(qū)的縣級財政因為國庫資金不足,會出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉(zhuǎn)型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來的稅收收入減收,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。
3.推進(jìn)配套改革
(1)調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標(biāo)準(zhǔn)。由于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一開始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財務(wù)核算制度健全的、財務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。
(2)分步驟適度擴(kuò)大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運輸業(yè)等，這幾類原先屬于營業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。
(3)完善分稅制管理體制,適度擴(kuò)大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財力分配關(guān)系的調(diào)整。可考慮通過稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。
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2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，"營改增"范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。自2016年5月1日起，中國將全面實施“營改增”，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。
二、生活服務(wù)業(yè)“營改增”的好處
1、“營改增”有利于降稅負(fù)和促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展
1993年底中國全面改革工商稅制，實行分稅制，《增值稅暫行條例》，于1994年實施增值稅，征稅范圍為貨物、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口。與此同時，服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，形成貨物、服務(wù)業(yè)適用不同稅種、不同計稅方式的局面。增值稅、營業(yè)稅并存阻礙了貨物、服務(wù)業(yè)的融合與分工，表現(xiàn)為貨物供應(yīng)商購買的服務(wù)無法抵扣增值稅進(jìn)項稅，服務(wù)業(yè)需要對銷售額全額征營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。經(jīng)過不斷試點、擴(kuò)圍，增值稅逐步覆蓋到交通運輸、郵政、電信及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2016年5月1日將全面實施營業(yè)稅改增值稅試點，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。
2、生活服務(wù)業(yè)具有減稅明顯的作用
生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲、住宿、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、娛樂等行業(yè)。營業(yè)稅體制下，稅率為5%、5～20%（娛樂業(yè)），增值稅條件下改為6%，可抵扣的項目大量增加；小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收，相當(dāng)于從5%下降了40%。對生活服務(wù)業(yè)影響較大的規(guī)定有：
（1）年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含）以下的納稅人為小規(guī)模納稅人，按3%簡易征收，稅率大幅降低，生活服務(wù)業(yè)中大量存在小規(guī)模納稅人，減稅明顯。
（2）大量減免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老、殯葬、婚姻介紹、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域均有涉及。
三、生活服務(wù)業(yè)納稅人“營改增”后的變化
1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的不同：
（1）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。
（2）一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。
（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。
2.生活服務(wù)業(yè)“營改增”后對納稅人的變化
（1）小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人在"營改增"后實行的是3%的征收率，與之前的營業(yè)稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對于小規(guī)模納稅人而言，減稅效果會非常明顯，從而對大部分的生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)來說，均能達(dá)到減稅的效果。
（2）一般納稅人
對于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進(jìn)項稅額的抵扣情況。現(xiàn)在我們舉例進(jìn)行比較。比如拿100元的營業(yè)額來說，不考慮其他稅費，應(yīng)繳納營業(yè)稅5元（100×5%），“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進(jìn)項稅額抵扣，則應(yīng)繳納增值稅5.66元[100/（1+6%）×6%]，當(dāng)進(jìn)項稅額為0.66元時，此時應(yīng)繳納增值稅5元（5.66-0.66），因此進(jìn)項稅額應(yīng)達(dá)到銷項稅額的11.66%（也就是0.66/5.66）以上時，才能達(dá)到減稅的效果，所以“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項稅額的抵扣情況。
四、推行生活服務(wù)業(yè)“營改增”稅收制度，企業(yè)的做法
1.注意對納稅人身份的選擇
對納稅人身份的選擇存在一定的納稅籌劃空間。根據(jù)規(guī)定，生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)，年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。這是對生活服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定的條件。
對比了條件，我們再結(jié)合稅率或征收率考慮。目前生活服務(wù)業(yè)適用的稅率為6%，征收率為3%.對小規(guī)模納稅人來說，3%的征收率相對原營業(yè)稅5%的稅率來說，稅負(fù)是有明顯的下降，但小規(guī)模納稅人無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票，即使到稅務(wù)機關(guān)代開，也只能按照3%的征收率開具專票，影響企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張。而對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進(jìn)項稅額比較少的話，稅負(fù)相對較重。
2.注重增值稅發(fā)票的管理
“營改增”之前，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)直接按照營業(yè)額納稅，可能不注重發(fā)票的管理，但是在“營改增”后，采購中企業(yè)應(yīng)重新制定相應(yīng)的采購合同模板，重新約定合同條款內(nèi)容，盡可能的取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等抵扣憑證，降低企業(yè)整體稅負(fù)。另外，財務(wù)部門在取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在稅法規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實際需要進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
五、結(jié)論
我國面臨的“營改增”稅制改革，實質(zhì)上也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，我國緊跟時代潮流，不斷探索適合自己國情的稅收體制，加強和完善其中的不足之處，作為當(dāng)代大學(xué)生，尤其是作為稅收學(xué)專業(yè)的學(xué)生，我們不僅要學(xué)好基本的稅收知識，我們還應(yīng)該更深層次的了解稅制體制，為我國的長期的稅制改革做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
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篇6
一、我國增值稅改革進(jìn)程
縱觀我國增值稅改革的進(jìn)程，增值稅經(jīng)歷了幾次重大變革，促進(jìn)了增值稅制度不斷完善和發(fā)展。自1979年，在上海等地的機器機械行業(yè)引入增值稅以來，增值稅已在我國運行三十余載。1984年，增值稅征收領(lǐng)域擴(kuò)展到全國各地機器機械、汽車、鋼材等12類貨物，此次改革是在原有產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上開展的，征稅范圍相對狹窄，并且計算比較復(fù)雜。
1994年，我國全面推行增值稅制改革，征收范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。此舉堪稱增值稅制改革史上的里程碑，增值稅制度得到了進(jìn)一步完善，確立了國家稅收主要來源所得稅和流轉(zhuǎn)稅；而增值稅借助自身“中性”優(yōu)勢在流轉(zhuǎn)稅中占主導(dǎo)地位，并形成增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的局面。
2009年，為了鼓勵投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在東北老工業(yè)基地試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，在流轉(zhuǎn)稅制改革進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但是這一轉(zhuǎn)型仍沒能打破兩稅并行的格局。2012年1月1日起，在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征為增值稅（以下簡稱“營改增”）。
二、營改增的原因及內(nèi)容
2012年1月1日起，國家稅務(wù)局首先在上海選擇部分行業(yè)進(jìn)行初步營改增試點，隨后選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點，最后將范圍擴(kuò)大到全國所有行業(yè)。營改增是繼2009年實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅制的又一次重大變革。
（一）營改增的原因
1.營業(yè)稅具有重復(fù)征稅的缺點，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)
營業(yè)稅征收簡單，但存在重復(fù)征稅的缺點。在營改增之前，以交通運輸企業(yè)為例，不但要在購買燃料時交增值稅，而且要對實現(xiàn)營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
2.營業(yè)稅與增值稅兩稅并行，破壞增值稅抵扣鏈條
在營業(yè)稅與增值稅兩稅并存的條件下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，造成增值稅抵扣鏈條中斷。
3.兩稅并行不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展
納稅人外購服務(wù)所繳納的營業(yè)稅無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。納稅人為了避免重復(fù)征稅，會自己提供所需服務(wù)。服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
（二）營改增的內(nèi)容
在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即增即退，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額。試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)。原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。
三、以陜西惠通運輸業(yè)為例
（一）陜西惠通運輸企業(yè)實際稅負(fù)測算
2012年1月1日營改增在上海試點開始施行，為了測算營改增后試點企業(yè)的實際稅負(fù)，現(xiàn)選取陜西惠通運輸企業(yè)2011年財務(wù)數(shù)據(jù)為研究對象。
陜西惠通運輸企業(yè)是一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是交通運輸和物流，服務(wù)對象是陜西汽車集團(tuán)。該企業(yè)2011年實際數(shù)據(jù)如下：總收入金額2 488萬元（其中運輸收入2 180萬元，裝卸收入218萬元，其他收入90萬元）；總成本金額1 835萬元（其中燃料費590萬元，并且取得了增值稅專用發(fā)票；過路費830萬元，沒有取得增值稅專用發(fā)票；修理費50萬元，由第三方承擔(dān)的修理業(yè)務(wù)，并取得增值稅專用發(fā)票；車輛管理費30萬元；人工費60萬元；外委費180萬元，并且取得了增值稅專用發(fā)票）。
營改增前應(yīng)交營業(yè)稅金額＝（2 180+218）*3%+90*5%
＝76.44萬元，可抵扣運輸費180萬元，可抵扣營業(yè)稅=180
*7%=12.6萬元。實際繳納營業(yè)稅=76.44-12.6=63.84萬元。
但稅改后應(yīng)交增值稅銷項稅＝2 180/（1+11%）*11%+218/（1+6%）*6%+90/（1+6%）*6%＝233.47萬元。增值稅進(jìn)項稅＝590/（1+17%）*17%+50/（1+17%）*17%+180
/（1+11%）*11%+95*50%/（1+11%）*11%＝85.7+7.26+17.8
+4.71=115.47萬元。
應(yīng)交增值稅=233.47-115.47=118萬元。
（二）陜西惠通運輸企業(yè)實際稅負(fù)分析
如表1所示，該企業(yè)在營改增后實際稅負(fù)不降反增，是稅改前稅負(fù)的近1.5倍。究其原因，有以下幾點：該企業(yè)在營改增前購買了交通運輸工具，2011年度沒有購置新的固定資產(chǎn)，因此無可抵扣稅額。司機沿途所取得的過路費發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣，金額占總成本的45%。此外，還有車輛管理費、折舊、人工費等造成抵扣鏈條的中斷。由此可見，受企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、經(jīng)營策略等因素的影響，在營改增的初期，個別企業(yè)稅負(fù)會增加。
四、結(jié)論及建議
針對陜西惠通運輸企業(yè)在營改增后稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，筆者進(jìn)行深入的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在營改增之前購買了交通運輸工具，營改增之后沒有購買新的固定資產(chǎn)，所以稅率調(diào)整帶來了稅負(fù)上漲。同時還發(fā)現(xiàn)，營改增不著眼于試點行業(yè)，而從試點行業(yè)上下游整個產(chǎn)業(yè)鏈條考慮，達(dá)到了整體減稅的目的。通過對下游環(huán)節(jié)減稅，反過來會擴(kuò)大經(jīng)營業(yè)務(wù)，從而達(dá)到促進(jìn)試點行業(yè)的發(fā)展。
由于營業(yè)稅是地方稅，而增值稅是國稅，營改增后勢必會削弱地方政府的財政收入，同時給稅收管理也帶來了難題，因此，建議中央政府不僅要保證地方財政收入，而且要考慮給予營改增后稅負(fù)上升的交通運輸業(yè)一定的補貼。由于區(qū)域性優(yōu)惠政策不可避免地導(dǎo)致其周圍地區(qū)的資金流向試點地區(qū)，形成“洼地”效應(yīng)，試點周邊地區(qū)的試點行業(yè)會向試點地區(qū)轉(zhuǎn)移，掏空試點周邊的試點行業(yè)，因此，建議試點期限不易太長。
篇7
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度,原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天,地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源,營業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢?雖然本次試點方案明確規(guī)定:試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠(yuǎn)之計,將增值稅推行至全行業(yè),任然面臨著很多難題。
一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題
首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下,營業(yè)稅是地方第一大稅種,營業(yè)稅改征增值稅后,中央分享75%,地方分享25%,營業(yè)稅又是地方政府收入,即便稅收收入不變,地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實,中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),暫時擱置了在收入分配上的爭議,而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo),但這并不是長遠(yuǎn)之計,當(dāng)試點推向全國,或是要進(jìn)行增值稅立法時,這一分享比例就不得不塵埃落定了,這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種,雖然從理論上,房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色,但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段,短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣,而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點的方案,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題,是開征新的地方稅源,還是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度,還需要進(jìn)一步討論。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么,如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后,是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅,還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率,稅率水平多高合適?從理論上說,增值稅是中性稅,它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同,要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率,體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域,則必然面臨這兩種理念的沖突。對此,如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子,在擴(kuò)大征稅范圍的同時按不同稅率征收,以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點,則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域,而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”,比如對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,購買研發(fā)設(shè)備,開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè),這些優(yōu)惠政策具有普適性,但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題
縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何,直接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)和社會的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅,然后是省決定與市以下分稅。到后來,特別是農(nóng)村稅費改革之后,基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調(diào)整,來保障縣一級在公共服務(wù)和社會管理上的財力投入。財力是當(dāng)務(wù)之急,用財政體制,保障縣一級在公共服務(wù)上的投入,約束縣一級財力的濫用。因此,當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時,更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。
從收入的角度來說,五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性,使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性,與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容,而三級政府可以實現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分,解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題;從支出的角度來說,市政府基于政績的需要,往往集中縣財力建設(shè)地級市,從而富了一個地級市,窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn),形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下,又將財政收支的壓力,通過層層分解,壓到了基層的廣大農(nóng)村,進(jìn)而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此,現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進(jìn)行劃分,進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力與其可用財力高度不對稱,必須削弱市級政府的財權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財政困難。
在增值稅“擴(kuò)圍”后,為了彌補地方財政收入的損失,一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而,這顯然會進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此,希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機,重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是,建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
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篇9
一、營業(yè)稅改革前后交通運輸業(yè)納稅規(guī)定的調(diào)整
稅法規(guī)定，我國交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸運輸五大類。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動均屬于交通運輸業(yè)稅目的征收范圍，對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入也按交通運輸業(yè)稅目征收。
1.納稅主體。轉(zhuǎn)型前，在我國境內(nèi)提供交通運輸服務(wù)的單位和個人統(tǒng)一為營業(yè)稅的納稅人； 轉(zhuǎn)型后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。而對于原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供的應(yīng)稅勞務(wù)是否達(dá)到500萬元，均為一般納稅人。
2.稅率。轉(zhuǎn)型前，交通運輸業(yè)繳納的營業(yè)稅適用稅率為3%；轉(zhuǎn)型后，提供交通運輸服務(wù)的一般納稅人增值稅的稅率為11%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%。而提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按簡易計稅方法計算，按增值稅征稅率3%進(jìn)行核算。
3.計稅依據(jù)。轉(zhuǎn)型前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實際取得價款確定營業(yè)額，包括提供交通勞務(wù)所取得的全部運營價款和價外費用；轉(zhuǎn)型后，增值稅屬于價外稅，增值稅的計稅依據(jù)為納稅人在營業(yè)活動中有償提供交通運輸服務(wù)，取得的全部價款和價外費用。但與營業(yè)稅不同的是，后者不包括向購買方收取的增值稅額。即以不含稅價格為計稅依據(jù)。
4.計稅方法。轉(zhuǎn)型前，應(yīng)納稅額=交通運輸業(yè)營業(yè)額（含稅價格）×適用稅率；轉(zhuǎn)型后，一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其中，銷項稅額=提供交通運輸服務(wù)的營業(yè)額（不含稅價格）×稅率，進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人和簡易計稅方法下應(yīng)納稅額= 提供交通運輸服務(wù)的營業(yè)額（不含稅價格）×稅率。
二、營業(yè)稅稅收制度改革對交通運輸業(yè)的影響
1. 消除重復(fù)征稅，稅收負(fù)擔(dān)或加重
營業(yè)稅稅負(fù)與流通次數(shù)緊密相關(guān)，流通次數(shù)越多征稅越多，導(dǎo)致重復(fù)征稅，而增值稅稅負(fù)與流通次數(shù)無關(guān)，把營業(yè)稅改增值稅，有利于消除重復(fù)征稅。且營業(yè)稅對商品流通中的營業(yè)收入全額增稅，而增值稅只就商品流通中增加的價值征稅，同等情況下營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)較重。另外，增值稅允許納稅人對購進(jìn)的貨物設(shè)備進(jìn)行抵扣，因此，營業(yè)稅改革理論上可以降低交通運輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但營業(yè)稅改革后，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，稅收調(diào)整幅度較大。同時，由于燃油費、人員工資、車輛折舊、路橋費、保險費是交通運輸業(yè)的主要費用，而人員工資、車輛折舊、路橋費、保險費不能作為進(jìn)項抵扣，因此，營業(yè)稅的改革可能導(dǎo)致交通運輸業(yè)的稅負(fù)不減反增。下面以交通運輸業(yè)某一般納稅人企業(yè)A為例加以說明。（詳見表1）
營業(yè)稅改革前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅=34000×3%=1020
營業(yè)稅改革后，企業(yè)繳納的增值稅=34000÷（1+11%）×11%-1768.29=1601.079>1020
可以看出，鑒于某些交通運輸企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占的比重較低，則營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)可能出現(xiàn)不降反升現(xiàn)象。
2.規(guī)范交通運輸業(yè)稅收行為、完善交通運輸業(yè)財務(wù)核算
營業(yè)稅改革后，稅率由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，使得交通運輸業(yè)中購買方和銷售方的相互制約，這在一定程度上有助于減少交通運輸業(yè)虛開、代開發(fā)票行為。另外，營業(yè)稅改增值稅后，交通運輸業(yè)進(jìn)入增值稅管理的大體系，對企業(yè)財務(wù)核算的要求更加規(guī)范，有助于交通運輸企業(yè)加強財務(wù)管理，完善財務(wù)核算，規(guī)范經(jīng)營模式，進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)規(guī)范。
3. 優(yōu)化交通運輸業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)
車輛等固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本工具，對交通運輸業(yè)的發(fā)展具有極其重要的作用。營業(yè)稅改革前，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)都以含營業(yè)稅的買價入賬，而營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所對應(yīng)的增值稅可以抵扣，降低固定資產(chǎn)賬面價值，若按照相同的折舊方法，則每年的固定資產(chǎn)折舊額也會減少，從而促進(jìn)交通運輸企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，加快交通運輸業(yè)車輛等設(shè)備設(shè)施的更新速度，有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而提高我國交通運輸業(yè)的整體實力。
三、應(yīng)對措施
1.調(diào)整經(jīng)營策略。正如上述交通運輸業(yè)某一般納稅人企業(yè)A 數(shù)據(jù)所示，“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占收入比重的高低，直接影響著企業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占的比重較高，則營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)會降下來，反之，不降反升。因此，交通運輸業(yè)應(yīng)調(diào)整經(jīng)營策略，增加可以抵扣的項目所占收入比重。
2.營業(yè)稅改革，交通運輸業(yè)必定需要一個過渡期。交通運輸業(yè)從營業(yè)稅納稅主體變更為增值稅納稅主體，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)盡快熟悉納稅申報時間、地點的規(guī)定，學(xué)習(xí)新的防偽稅控系統(tǒng)，深入了解增值稅優(yōu)惠政策，盡快適應(yīng)營業(yè)稅改革政策的變化對企業(yè)帶來的影響。
3.鑒于交通運輸業(yè)的成本以人工成本、路橋費、車輛折舊、保險費為主，但人工成本、路橋費、車輛折舊、保險費均不屬于進(jìn)項可抵扣項目，因此，交通運輸業(yè)應(yīng)積極采取措施，建議國家①將交通運輸企業(yè)的路橋費、房屋租金、保險費等生產(chǎn)經(jīng)營成本也納入進(jìn)項抵扣的范圍。②將人工費用納入進(jìn)項抵扣項目范圍，或給予一定的優(yōu)惠政策，通過優(yōu)惠政策降低該類企業(yè)的稅基，進(jìn)一步達(dá)到減少稅賦的目的。
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篇10
二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容
新舊增值稅相比有五個方面的差異:
一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品所含的進(jìn)項稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。 主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進(jìn)口貨物的納稅時間,由7日調(diào)至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性
20世紀(jì)80年代和90年代初期、中期,中國財政經(jīng)濟(jì)政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當(dāng)時選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產(chǎn)型增值稅對于保證財政收入的穩(wěn)定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,宏觀經(jīng)濟(jì)基本層面發(fā)生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。
第一,生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅,只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負(fù)最終完全由企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于啟動投資,不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴(kuò)大再生產(chǎn)。
第二,生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對所有產(chǎn)業(yè)都實行17%的名義稅率,且對所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成不同,單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負(fù)的不同。資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負(fù)低;資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè),物耗成本低折舊成本高,實際稅負(fù)重。這顯然與當(dāng)前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。
第三,生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對資本有機構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低,對有機構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。
第四,由于中國當(dāng)前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前中國對農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅,而不是增值稅,這實際上加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān),顯然對農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。
第五,生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對重點投資項目、進(jìn)口設(shè)備免征增值稅,對外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產(chǎn)設(shè)備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結(jié)果,造成重點與非重點、內(nèi)資與外資的稅負(fù)失平,不利于內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)機器設(shè)備的市場競爭力。同時,作為世貿(mào)組織的成員之一,與世貿(mào)組織強調(diào)的國民待遇原則、反補貼原則相違背。
四、新增值稅條例對企業(yè)的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率,對企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰(zhàn)略發(fā)展、財務(wù)狀況、財務(wù)工作以及人力資源等各個方面給企業(yè)造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān),投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時注重提高資本投資,走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項稅收的優(yōu)惠。
第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業(yè)業(yè)績,尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績。首先,此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%,使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,這一規(guī)定使企業(yè)因購買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn),假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進(jìn)項抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中,所以相應(yīng)地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。再次,應(yīng)交增值稅額的降低同時,也會降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加,這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營業(yè)成本。
第三,新增值稅改革對企業(yè)財務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對自身業(yè)務(wù)情況,在進(jìn)行財務(wù)登記核算工作時必須嚴(yán)格按照所能享受的不同稅率對業(yè)務(wù)進(jìn)行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規(guī)定,為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)處理時應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理。
五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況,讓國內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國際競爭的大環(huán)境中去。當(dāng)前,中國企業(yè)應(yīng)通過以下幾個方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型:
第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,制定中長期發(fā)展規(guī)劃,注重對企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成。對于資本密集型行業(yè),應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備,縮短和國際先進(jìn)企業(yè)的差距;勞動密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,逐步實現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值,提升產(chǎn)品競爭力。
第二,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財務(wù)工作,完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度,加強對增值稅相關(guān)財務(wù)資料、憑證的保存和審核力度,就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類、分人員進(jìn)行統(tǒng)計入賬和核算管理。
篇11
中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年3月29日
一、增值稅改革對河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響
1、有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許企業(yè)一次性抵扣新購入設(shè)備的增值稅，可降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。尤其是對鋼鐵生產(chǎn)、機械制造、石油化工等資本密集型企業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯。據(jù)統(tǒng)計，2010年河北省企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值進(jìn)項稅額51.7億元，使河北省21，853戶企業(yè)受益。河北省的25.4萬戶小規(guī)模納稅人也因征收率降至3%而減稅8.8億元。
2、有利于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。增值稅轉(zhuǎn)型可使企業(yè)大幅降低投資成本，獲得更多現(xiàn)金流量，從而激發(fā)企業(yè)增加投資和實施技術(shù)改造的積極性，對河北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級是一次難得的發(fā)展機遇。生產(chǎn)型增值稅對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)十分沉重。因為企業(yè)要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就必須對老工藝、舊技術(shù)、落后設(shè)備進(jìn)行大規(guī)模的更新改造，而大量購進(jìn)的設(shè)備所包含的增值稅進(jìn)項稅額不許抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，創(chuàng)新資金不足的問題尤為突出。消費型增值稅政策允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計稅基數(shù)縮小，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)購進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
從具體行業(yè)看，鋼鐵業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、有色金屬業(yè)、煤炭業(yè)、紡織業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)以及造紙業(yè)等行業(yè)由于固定資產(chǎn)投資金額較大，在增值稅的轉(zhuǎn)型后已經(jīng)獲得了較大的抵扣稅額，企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的增厚規(guī)模也隨之增大。因此，增值稅改革能較好地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)控功能，合理引導(dǎo)新增投資方向，優(yōu)化新增投資結(jié)構(gòu)，鼓勵技術(shù)革新和結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)河北省資本密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
3、有利于完善稅制、公平稅負(fù)，增強省內(nèi)企業(yè)的市場競爭力。此次改革解決了固定資產(chǎn)重復(fù)征稅問題，使增值稅稅制更加完善，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加趨于公平。從國外市場看，過去由于實行生產(chǎn)型增值稅，扣稅不徹底，導(dǎo)致河北省出口產(chǎn)品以含稅價格進(jìn)入國際市場，削弱了河北省出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中，處于不利地位。實施消費型增值稅后，扣稅更為徹底，河北省出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力大幅提升，海外出口額日益增長。從國內(nèi)市場看，由于東北和中部地區(qū)均在此前實行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點，使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。實施消費型增值稅后，地區(qū)間、行業(yè)間稅負(fù)較為合理、平等，河北省企業(yè)與外省企業(yè)在市場競爭中完全處于同一起跑線上，競爭實力有所增強。
4、有利于鼓勵企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)投資意愿不強是河北省經(jīng)濟(jì)運行中的突出問題。要解決這一問題，關(guān)鍵在于提高投資收益率。從理論上分析，實施消費型增值稅，允許企業(yè)采購的設(shè)備進(jìn)行稅前抵扣，可減少折舊、城建稅、教育費附加等投資成本，增加企業(yè)的利潤額，縮短企業(yè)的投資周期，提高投資收益率，這必然刺激企業(yè)加大投資。而且，消費型增值稅還具有“獎優(yōu)懲劣”的作用，即企業(yè)投資越多，實際稅負(fù)越低。因此，只有那些經(jīng)營業(yè)績好、技術(shù)改造愿望迫切、資金充裕的企業(yè)，才有能力更多更快地購置新設(shè)備，才能更多地享受到稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，2010年河北省工業(yè)投資完成4，997.3億元，同比增長24%；新開工項目24，918個，同比增長45.3%；企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不斷增強，規(guī)模以上新產(chǎn)品創(chuàng)產(chǎn)值7，230.6億元，同比增長5.2%。由此可見，消費型增值稅對增加企業(yè)投資和新技術(shù)改造的積極性效果已逐步顯現(xiàn)。
二、增值稅改革對河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響
1、導(dǎo)致稅收收入短期內(nèi)明顯減少。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，首先對地方財政收入產(chǎn)生重要影響。實行消費型增值稅后，由于增值稅一般納稅人購進(jìn)機器設(shè)備時可以全額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅款，使企業(yè)應(yīng)交增值稅款隨之減少，財政收入的結(jié)構(gòu)性減收成為必然。2010年河北省增值稅一般納稅人購進(jìn)機器設(shè)備應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅款90.9億元，企業(yè)實際已抵扣增值稅進(jìn)項稅款51.7億元，留抵稅額39.2億元。固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣多的行業(yè)，主要集中在黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、石油加工煉焦及核燃料加工業(yè)，這5個行業(yè)進(jìn)項稅額的申報數(shù)占全部申報數(shù)的53%。
其次是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率減低的影響。雖然小規(guī)模納稅人增值稅征收率由工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一調(diào)低到3%，有利于減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但河北省增值稅收入也因此減少8.8億元。
再次是提高礦產(chǎn)品增值稅稅率的影響。從理論上講，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。因下環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財政并不會因此增加或減少收入。但由于河北省是礦產(chǎn)品消耗大省，大量礦產(chǎn)品從省外購進(jìn)，礦產(chǎn)品稅率提高，抵扣進(jìn)項稅額增加，導(dǎo)致河北省增值稅收入減少。據(jù)統(tǒng)計，2010年因礦產(chǎn)品的增值稅稅率提高，減收32億元。由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型，短期內(nèi)將對地方稅收收入產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，雖然增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅征稅范圍過窄，所得稅增長一般需要在5～10年中逐步體現(xiàn)，所以在一定時期內(nèi)對河北省財政收入來講還不足以彌補增值稅減少的損失。
篇12
（一）總體影響分析
沈陽作為東北老工業(yè)基地的重要組成，近年來，致力于發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級，在大力發(fā)展裝備制造業(yè)的同時，更注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、旅游業(yè)、會展業(yè)、金融房地產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。上海營業(yè)稅改增值稅的試點成功后很快會在全國鋪開，對沈陽地方稅收及經(jīng)濟(jì)發(fā)展會產(chǎn)生一定的影響，分析這些影響首先應(yīng)從地方對營業(yè)稅和增值稅依賴程度入手。下面就以2005年至2011年營業(yè)稅、增值稅地方分成收入的資料為依據(jù)分析這兩類稅占地方稅收收入的比重，從而分析變化的趨勢以便進(jìn)一步分析稅改的影響。
依據(jù)2005、2006、2007年三年的比例根據(jù)遼寧省財政廳年度相關(guān)的沈陽市決算數(shù)據(jù)計算分析，以及依據(jù)2009、2010、2011年三年的比例根據(jù)沈陽市地方稅務(wù)局提供的年度稅收收入計算（各年的增值稅系地方分享的部分，營業(yè)稅未扣除應(yīng)屬中央收入的部分）計算分析的結(jié)果看，沈陽市近年來營業(yè)稅和增值稅占地方稅收比重除2007年和2008年兩年異常波動外，相對穩(wěn)定，營業(yè)稅所占比重一般約為34%-39%，增值稅比重一般約為20%-25%，兩種合計則接近60%，說明沈陽市地方稅收對兩稅的依賴程度較高。如果營業(yè)稅改征增值稅勢必對地方財政收入產(chǎn)生較大的影響。
（二）區(qū)域影響分析
從近年的總情況來看，沈陽市對營業(yè)稅和增值稅平均依賴度相對穩(wěn)定，分別為35%和24%。（依據(jù)沈陽市地方稅務(wù)局提供的年度稅收收入計算求得）但從各縣區(qū)的實際情況看，各地依賴程度有高有低，而且一些縣區(qū)呈現(xiàn)明顯變化趨勢。從近三年的情況看，對營業(yè)稅依賴程度下降的縣區(qū)有和平區(qū)、大東區(qū)；依賴度上升的縣區(qū)有蘇家屯區(qū)、東陵區(qū)、新民市、技術(shù)開發(fā)區(qū)、浦河新城和棋盤山風(fēng)景區(qū)。對增值稅依賴程度下降的縣區(qū)有棋盤山、蘇家屯、高新區(qū)；依賴程度上升的縣區(qū)有大東區(qū)和東陵區(qū)。
二、營改增：對沈陽地方流轉(zhuǎn)稅影響分析
若以z代表改革前某地區(qū)應(yīng)納的增值稅，以h代表應(yīng)納的營業(yè)稅，以r代表交通運輸業(yè)和建筑業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅之和，以s代表交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅之和。以f代表地區(qū)分享的增值稅，以t代表地方分享的增值稅和營業(yè)稅之和，現(xiàn)分別對交通運輸業(yè)和建筑業(yè)兩個行業(yè)改征增值稅，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)三個行業(yè)改征增值稅，以及所有營業(yè)稅項目均改征增值稅三種情形進(jìn)行分析。模式1:交通運輸業(yè)和建筑業(yè)兩個行業(yè)改征增值稅；模式2:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)三個行業(yè)改征增值稅；模式3:營業(yè)稅所有行業(yè)均改征增值稅。在三種模式下（依據(jù)沈陽市地方稅務(wù)局提供的年度稅收收入計算求得），改革前后增值稅均衡分享比例分別為，32%、40%、47%，即當(dāng)采取三總模式改革時，沈陽市增值稅分享不低于上述比例時，地方稅收收入就不會因改革而減少。而在第一種模式中，均衡點分享比例40%以上的依次是康平（57%）、棋盤山風(fēng)景區(qū)（53%）、新民（47%）、高新區(qū)（46%）、遼中（41%）、東陵（40%）、于洪（40%）；在第二種模式中，均衡點分享比例50%以上的依次是棋盤山風(fēng)景區(qū)（67%）、高新區(qū)（66%）、康平（59%）、于洪（59%）、新民（55%）、皇姑（51%）、鐵西（50%）；在第三種模式中，均衡點分享比例60%以上的依次是棋盤高新區(qū)（72%）、山風(fēng)景區(qū)（69%）、康平（58%）、新民（65%）、金融商貿(mào)（63%）、于洪（61%）。
三、營改增：對沈陽地方所得稅影響分析
應(yīng)該看到營業(yè)稅改增值稅，受影響的地方稅不僅局限于營業(yè)稅和增值稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費附加，以及企業(yè)所得稅都會受到影響。如過去征收營業(yè)稅是按含增值稅收入乘稅率計算的，現(xiàn)在實行增值稅則要換算成不含稅收入，這樣總體上的收入總規(guī)模就會下降，而作為抵扣進(jìn)項稅額依據(jù)的外購項目也是按不含增值稅計入成本的，但外購項目只是企業(yè)全部投入的一部分，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營投入中還有人工費用不能抵扣進(jìn)項稅額，這就造成了改征增值稅減少成本遠(yuǎn)不及減少的收入造成企業(yè)利潤水平下降，從而引起企業(yè)所得稅的降低。越是人工費用所占比重大的企業(yè)利潤受影響程度越大，所得稅下降幅度越高。同時，對全社會的產(chǎn)值利潤也會減少。一般情況是勞動密集型企業(yè)減少的幅度大于技術(shù)密集型、資金密集型和資本密集型企業(yè)。
現(xiàn)分別分析營業(yè)稅改增值稅對沈陽交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)的企業(yè)所得稅的影響，如果用1，代表營業(yè)稅改增值稅前的營業(yè)收入， 用K1 、K2 、K2分別代表外購可扣稅項目占銷售額的比例，則交通運輸業(yè)（適用11% 稅率）、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（適用6%的稅率）、建筑業(yè)（適用6%的稅率）企業(yè)所得稅各減少幅度分別為 [1/（1+11%）×11%-K/（1+11%）×11%]×0.25、[1/（1+6%）×6%-K/（1+6%）×6%]×0.25、[1/（1+6%）×6%-K/（1+6%）×6%]×0.25，將前面分析得到的三個行業(yè)外購項目平均占銷售額的比重70%、31%、58.06%（即K1 =70%、K2 =31%、K3=58.06%）分別代入上三面的關(guān)系式可得到三個行業(yè)企業(yè)所得稅下降比例分別為0.75%、0.95%、0.60%。
四、結(jié)論
從行業(yè)稅收來源看，稅改中對于運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)中一些人工成本占總成本比例較大的企業(yè)不利，這部分成本無法獲得增值稅進(jìn)項抵扣從而導(dǎo)致可抵扣成本占收入比重較低稅負(fù)上漲，在增值稅稅率設(shè)置時可予以特殊考慮，從而切實減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。對于很多物流企業(yè)來說，要實現(xiàn)這樣的抵扣目標(biāo)難度很大。比如沈陽空港物流有限公司業(yè)務(wù)主要集中在裝卸搬運及倉儲服務(wù)兩項上，其中裝卸搬運服務(wù)占公司主營業(yè)務(wù)收入的99%以上，其成本主要體現(xiàn)在勞動力費用和庫房折舊上，能夠抵扣的成本非常少。沈陽新泰倉儲物流有限公司是沈陽市道路運輸百強企業(yè)之一，公司以運輸為主，油費占公司成本較大比重，但面臨的問題是公司車輛在一些小城鎮(zhèn)加油站加油時，無法取得增值稅專用發(fā)票，這樣勢必造成企業(yè)稅負(fù)壓力的增大。
從政府稅收來源看，“營改增”對遼寧的一些縣區(qū)的影響較大，減收幅很大，如沈陽棋盤山風(fēng)景區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、法庫縣等；對一些縣區(qū)影響較小，減收幅度較小，如沈陽大東區(qū)、浦河新城、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等。短期內(nèi)可以通過完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，加大對地方政府轉(zhuǎn)移支付力度，合理確定轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)、資金比例和計算方法，提高轉(zhuǎn)移支付的均等化程度，適度提高地方政府共享稅的分成，來緩解地方政府的財政壓力。長期看，則必須保持地方經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，完善地方稅收體系，確定地方稅收主體稅種，保證地方政府有穩(wěn)定的財政收入來源。
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基金項目：論文為2013遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金項目“營改增：遼寧財政和經(jīng)濟(jì)面臨的問題及對策（主持人沈陽大學(xué)李忠華，項目批號L13DJY079）”的系列階段性成果（1）。
篇13
所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢在于,允許企業(yè)對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時由于固定資產(chǎn)成本的降低,對企業(yè)降低盈虧平衡點及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對此進(jìn)行了探討。
增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點的影響
盈虧平衡點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。
假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額處理不同,其余各項財務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價格為p,變動成本為VC,單位變動成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點銷售額為y1;消費型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點銷售額為y2,由于消費型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點銷售額為y1=,消費型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。
例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費型為40萬元,預(yù)計使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計算增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營安全狀況更好。
評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計算增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響。根據(jù)表3計算的安全邊際率,與表2的安全評價標(biāo)準(zhǔn)對比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。
