引論：我們?yōu)槟砹?3篇增值稅法實(shí)施細(xì)則范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

摘要：增值稅法、所得稅法、營(yíng)業(yè)稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，對(duì)視同銷(xiāo)售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財(cái)稅人員在實(shí)際工作中，對(duì)視同銷(xiāo)售行為的處理很難兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問(wèn)題及改進(jìn)作了探討。

Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.

關(guān)鍵詞：財(cái)稅規(guī)定 視同銷(xiāo)售 問(wèn)題 研究

Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research

中圖分類(lèi)號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）19-0283-02

1財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷(xiāo)售行為有關(guān)規(guī)定存在的問(wèn)題

1.1 稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅實(shí)施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；②單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)消費(fèi)稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

上述所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助”、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條①－⑤款、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條①款、消費(fèi)稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財(cái)稅人員對(duì)視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。

1.2 財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷(xiāo)售行為中捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾

1.2.1 增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對(duì)捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷(xiāo)售貨物；所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售貨物”；營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。第十條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出不得扣除”。

所得稅實(shí)施條例、增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》對(duì)捐贈(zèng)、贊助均視同銷(xiāo)售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出外，其余的捐贈(zèng)、贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

從表面看，捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售行為和“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”沒(méi)有聯(lián)系，實(shí)際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。因此，捐贈(zèng)、贊助行為視同銷(xiāo)售，就是要將其換算為銷(xiāo)售收入，扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。“不得扣除”，就是要將捐贈(zèng)、贊助支出扣除公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說(shuō)是不便理解、不便實(shí)際操作的規(guī)定。

1.2.2 所得稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)外，其余的捐贈(zèng)、贊助均不得扣除。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。在會(huì)計(jì)處理上，“營(yíng)業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)。因此，兩者規(guī)定相矛盾。

1.3 根據(jù)財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.3.1 進(jìn)行視同銷(xiāo)售核算形成稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩派之爭(zhēng)根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)核算的實(shí)際工作中，形成了稅務(wù)和會(huì)計(jì)派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售的行為，都應(yīng)通過(guò)銷(xiāo)售收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。即視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。

會(huì)計(jì)派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過(guò)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行會(huì)計(jì)帳務(wù)處理時(shí)，將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物分為兩類(lèi)，一類(lèi)是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過(guò)銷(xiāo)售收入作賬務(wù)處理；另一類(lèi)是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷(xiāo)售收入處理，只按售價(jià)體現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅即可。對(duì)①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；對(duì)④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”、“銀行存款”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒(méi)有考慮繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。否則，就要視同銷(xiāo)售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。

1.3.2 不便實(shí)際納稅操作在實(shí)際工作中，財(cái)稅人員對(duì)視同銷(xiāo)售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會(huì)計(jì)派對(duì)增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價(jià)計(jì)算，不符合視同銷(xiāo)售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對(duì)繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅要進(jìn)行視同銷(xiāo)售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會(huì)導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。

2財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷(xiāo)售行為規(guī)定存在問(wèn)題改進(jìn)思考

2.1 財(cái)稅法規(guī)的制定和修改

2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對(duì)同一問(wèn)題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。

2.1.2 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行財(cái)稅職能部門(mén)在制定財(cái)稅法規(guī)時(shí)，要注意跨部門(mén)法規(guī)之間的銜接，如稅法、財(cái)政法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)之間對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡(jiǎn)便易行，注意可操作性，便于財(cái)稅人員的實(shí)際操作。

2.1.3 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財(cái)政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見(jiàn)或建議，包括縱向和橫向的意見(jiàn)和建議。如財(cái)政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見(jiàn)和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見(jiàn)和建議。

2.1.4 及時(shí)修訂不完善的財(cái)稅法規(guī)對(duì)目前正在實(shí)施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實(shí)際操作、前后矛盾等問(wèn)題的法規(guī)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對(duì)視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。

2.2 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的改進(jìn)措施

2.2.1 發(fā)生視同銷(xiāo)售行為一律作銷(xiāo)售處理財(cái)務(wù)人員在發(fā)生視同銷(xiāo)售行為時(shí)，應(yīng)一律作銷(xiāo)售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時(shí)增大財(cái)稅人員的工作量和增加稅收管理難度。

2.2.2 捐贈(zèng)、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)、贊助行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員只能作視同銷(xiāo)售處理。即借“營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)、贊助支出”（公益性捐贈(zèng)支出中，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈(zèng)、贊助支出”、“盈余公積－捐贈(zèng)、贊助支出”或“實(shí)收資本－捐贈(zèng)、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售收入”；按捐贈(zèng)、贊助成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈(zèng)、贊助成本”，貸“庫(kù)存商品”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等。

2.2.3 捐贈(zèng)、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會(huì)計(jì)制度對(duì)捐贈(zèng)、贊助的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.2.3.1 公益性捐贈(zèng)扣除額

公益性捐贈(zèng)扣除額＝年度利潤(rùn)總額×12%。

2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無(wú)其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈(zèng)、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤(rùn)總額＋〔資本公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋盈余公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋實(shí)收資本（捐贈(zèng)、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈(zèng)、贊助支出）〕。

2.2.3.3 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售收入）×比例稅率。

從量定額計(jì)算的應(yīng)納稅額=捐贈(zèng)、贊助商品數(shù)量×定額稅率。

2.2.3.4 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售收入）×稅率。

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[11]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》.

[12]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

篇2

因此，在會(huì)計(jì)的處理上應(yīng)該準(zhǔn)確的體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額這兩部分。其中進(jìn)項(xiàng)稅額又分為可抵扣和不可抵扣兩部分。

一、購(gòu)進(jìn)的貨物或勞務(wù)改變用途

購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的貨物或勞務(wù)時(shí)，企業(yè)是可以確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是企業(yè)在使用在改變其用途，使其在使用后不能產(chǎn)生企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的增值，即不能形成與銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

例一，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上表明材料進(jìn)價(jià)為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。由于企業(yè)修建倉(cāng)庫(kù)，將此批材料用于倉(cāng)庫(kù)修建。本例中倉(cāng)庫(kù)雖然屬于固定資產(chǎn)但是與生產(chǎn)無(wú)關(guān)，因此要將此批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 11 700

貸：原材料 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

例二，某企業(yè)買(mǎi)進(jìn)一批生產(chǎn)用材料后決定將此批材料以福利發(fā)給本企業(yè)的職工。本企業(yè)共有生產(chǎn)工人90人，管理人員10人。購(gòu)買(mǎi)該批材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為500 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本 526 500

管理費(fèi)用 58 500

貸：應(yīng)付職工薪酬 585 000

2．實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 585 000

貸：原材料 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85 000

在做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該注意其與視同銷(xiāo)售中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理的區(qū)別。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為，稅法上視同銷(xiāo)售貨物，需計(jì)算交納增值稅。

從規(guī)定中可以看出，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似的是視同銷(xiāo)售中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅會(huì)計(jì)處理中也有對(duì)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為的要求。二者的不同會(huì)計(jì)處理主要是由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中涉及的是還沒(méi)經(jīng)過(guò)企業(yè)自身進(jìn)行生產(chǎn)或者說(shuō)是增值處理的貨物或勞務(wù)；而視同銷(xiāo)售中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額涉及的是已經(jīng)完成了生產(chǎn)的自產(chǎn)、委托加工的貨物新增了價(jià)值，因此應(yīng)該作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理。

例三，某企業(yè)將自產(chǎn)的50件商品用于車(chē)間的改造，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)為100元，產(chǎn)品成本為80元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 4 680

貸：庫(kù)存商品 4 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680

可以看到本例與例一的題設(shè)主要區(qū)別在于前者用的是自產(chǎn)產(chǎn)品，而后者用的是外購(gòu)的原材料。所以對(duì)于增值稅的的會(huì)計(jì)處理也就不一樣。

二、購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”可以看出，“自然災(zāi)害損失”已不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的“非正常損失”范圍。這是新的實(shí)施細(xì)則的一項(xiàng)重大改變。自然災(zāi)害帶來(lái)的損失是企業(yè)不能夠控制和決定的，企業(yè)不存在主觀上的錯(cuò)誤。因此，自然災(zāi)害所造成的損失應(yīng)該與管理不善即企業(yè)自身存在過(guò)錯(cuò)造成的損失區(qū)分開(kāi)來(lái)。這一改變體現(xiàn)了，稅法的人性化，尤其是對(duì)于那些遭受自然災(zāi)害陷入困境的企業(yè)有很大的幫助。

然而對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，導(dǎo)致其價(jià)值為零，不能形成相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例四，某企業(yè)由于管理不善，造成購(gòu)買(mǎi)的一批原材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700

貸：原材料 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

借：管理費(fèi)用 11 700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[M].中國(guó)法制出版社,2009,4.

篇3

一、理清增值稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、計(jì)稅銷(xiāo)售額確定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

二、理清企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、計(jì)稅銷(xiāo)售額確定依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

三、理清企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷(xiāo)售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定了銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

四、理清兩稅間視同銷(xiāo)售規(guī)定的異同

由上可見(jiàn)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷(xiāo)售的規(guī)定并不完全相同。

1、認(rèn)定依據(jù)不一致

判斷企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售主要考慮貨物的所有權(quán)屬。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，沒(méi)有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，不需要視同銷(xiāo)售，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理，除此之外須作為所得稅的視同銷(xiāo)售處理。

而判斷增值稅視同銷(xiāo)售主要考慮貨物貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購(gòu)的。假如將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，為視同銷(xiāo)售行；但貨物若是外購(gòu)貨物，則是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如將貨物用于投資、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配等，則無(wú)論貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購(gòu)的，均為增值稅的視同銷(xiāo)售行為。

由此可見(jiàn)，增值稅的視同銷(xiāo)售并不必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售，有時(shí)兩稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的認(rèn)定是一致的，而有時(shí)增值稅認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為的企業(yè)所得稅卻不認(rèn)定為視同銷(xiāo)售，有時(shí)增值稅不認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為的而企業(yè)所得稅卻認(rèn)定是視同銷(xiāo)售，需要認(rèn)真區(qū)分。

2、計(jì)稅銷(xiāo)售額確定依據(jù)不一致

對(duì)于貨物視同銷(xiāo)售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)所得稅中區(qū)分了自制與外購(gòu)兩種情況，而增值稅不論自制與外購(gòu)，計(jì)稅價(jià)格的確定方法一樣。企業(yè)所得稅中自制的商品按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，此規(guī)定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實(shí)際操作時(shí)，自制商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)參照增值稅的計(jì)稅價(jià)格，以保持二者稅基上計(jì)量的一致性。

五、依稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷(xiāo)售收入認(rèn)定差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，本文就常見(jiàn)的貨物視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作如下分析。

第一，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)、投資和分配給股東或者投資者的，此類(lèi)業(yè)務(wù)因能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，且貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均應(yīng)作為視同銷(xiāo)售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資等（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)付股利（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（賬面成本）

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本企業(yè)職工，該批產(chǎn)品賬面成本150000元，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格200000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫(kù)存商品 150000

第二，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于職工集體福利，此類(lèi)業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷(xiāo)售貨物處理，但在增值稅上應(yīng)作為視同銷(xiāo)售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（成本+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品賬面成本800000元，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格1000000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：在建工程――XX廠房工程 917000

貸：庫(kù)存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000

第三，將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)），此類(lèi)業(yè)務(wù)貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在增值稅和企業(yè)所得稅上均作為視同銷(xiāo)售貨物處理，但因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出（成本+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售收入、視同銷(xiāo)售成本及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某學(xué)校，該批產(chǎn)品賬面成本20000元，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格30000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出 25100

貸：庫(kù)存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)，進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售收入30000元、視同銷(xiāo)售成本20000元及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額35100元。

第四，將外購(gòu)貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)，此類(lèi)業(yè)務(wù)雖貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，但未增加企業(yè)所有者權(quán)益，所以在會(huì)計(jì)和增值稅上不確認(rèn)視同銷(xiāo)售，但企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷(xiāo)售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要按其購(gòu)入時(shí)價(jià)格確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售收入、視同銷(xiāo)售成本。

第五，將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程），此類(lèi)業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷(xiāo)售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

總之，從以上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好貨物視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，就必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例三者對(duì)視同銷(xiāo)售認(rèn)定存在差異進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組：稅務(wù)實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.

[3] 蘇春林：納稅實(shí)務(wù)[M].清華大學(xué)出版社，2010.

篇4

一、關(guān)于新稅法的概述

（一）新稅法的基本內(nèi)容

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院在2008年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營(yíng)業(yè)稅相比有著很大的變化，對(duì)這些變化進(jìn)行細(xì)致的研究，有助于促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）新稅法頒布的意義

新稅法的頒布對(duì)企業(yè)、社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要的意義，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求，在一定程度上反映了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)施工企業(yè)的要求。

第二，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求。

第三，改革舊營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施新?tīng)I(yíng)業(yè)稅是我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革的內(nèi)在要求。它有助于進(jìn)一步完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與和平競(jìng)爭(zhēng)，有助于提高我國(guó)利用外資的水平與質(zhì)量，有助于推進(jìn)我國(guó)進(jìn)行稅制的改革與現(xiàn)代化建設(shè)，有助于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的變革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

二、新稅法的變化對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）代扣代繳義務(wù)的變化

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：境外的施工單位或者個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形的資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并提供應(yīng)稅義務(wù)，在我國(guó)境內(nèi)的人是代扣代繳的義務(wù)人，在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有人的施工企業(yè)，可以使用購(gòu)買(mǎi)方的名義履行代扣代繳的義務(wù)。從規(guī)定中我們可以看出，新?tīng)I(yíng)業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務(wù)，改為納稅人承擔(dān)。

（二）施工企業(yè)需要納稅的地點(diǎn)發(fā)生了改變

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅主體，它所承包的工程如若跨省區(qū)，它所提供的建筑業(yè)勞務(wù)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行申報(bào)并交納稅款；施工企業(yè)作為納稅主體，在向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行申報(bào)并交納稅款的那天起，超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，要由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)向其強(qiáng)制征收稅款，這在一定程度上強(qiáng)化了稅務(wù)部門(mén)的強(qiáng)制。

（三）施工企業(yè)納稅時(shí)間的變化

在以前的納稅過(guò)程中，施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是由建筑工程完成的進(jìn)度與工程辦理結(jié)算的時(shí)間決定，這使得很多施工企業(yè)有充裕的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而達(dá)到拖延交納稅款款的目的。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)的開(kāi)始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能，保障了施工企業(yè)稅款的及時(shí)繳納。

（四）施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額發(fā)生了很大變化

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅人的主體，在為社會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)及服務(wù)的過(guò)程中，它的營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設(shè)備、原材料、動(dòng)力價(jià)款及相關(guān)的物資。其中，營(yíng)業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款。在規(guī)定中營(yíng)業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能，規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款的范圍，減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

按照國(guó)務(wù)院與國(guó)家稅務(wù)總局的稅改安排，營(yíng)業(yè)稅在不久的將來(lái)必將改征增值稅，目前已經(jīng)在上海市試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復(fù)開(kāi)票稅收問(wèn)題上。由于營(yíng)業(yè)稅是道道征稅，按照現(xiàn)行規(guī)定，總承包人要向建設(shè)單位全額開(kāi)具發(fā)票，分包人也要向總承包人按照分包額全額開(kāi)具發(fā)票，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題。總承包人進(jìn)行分包和不進(jìn)行分包，總體納稅額是不同的，這就導(dǎo)致稅負(fù)不公，違背了公平稅負(fù)原則，背離了稅法精神，不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能夠發(fā)揮增值稅稅負(fù)公平的特點(diǎn)，有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

改征稅的實(shí)施，必將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)跟蹤和了解稅改過(guò)程，了解稅改對(duì)本企業(yè)的影響，以便本企業(yè)能夠及時(shí)改變做法，適應(yīng)改征稅的要求，獲得最大的稅收利益。

四、針對(duì)新稅法的影響，施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

（一）在新稅法頒布之后，施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應(yīng)，積極掌握、領(lǐng)會(huì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容，根據(jù)本單位發(fā)展的實(shí)際情況，采取科學(xué)有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式與內(nèi)容，以盡快地適應(yīng)新稅法，適應(yīng)不斷變化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)工作人員的法律意識(shí)與法律觀念，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）施工企業(yè)的高管，也要加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，深刻地領(lǐng)會(huì)新稅法的指導(dǎo)精神與內(nèi)容，把握住稅法的發(fā)展方向，帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）施工企業(yè)要積極加強(qiáng)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持，以保證建筑工程的順利進(jìn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

新稅法的頒布實(shí)施，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展注入了新鮮的血液，它為施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也為施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很多的發(fā)展難題。作為施工企業(yè)，要審時(shí)度勢(shì)，積極地去了解、掌握、領(lǐng)會(huì)新稅法的內(nèi)容與精神，為施工企業(yè)的發(fā)展提供法律依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從2009年開(kāi)始全國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡(jiǎn)化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為30萬(wàn)元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷(xiāo)售行為中第4種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000［例2］某上市公司以原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130萬(wàn)元。原材料的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷(xiāo)售行為中第5種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1221000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）221000［例3］某上市公司，年終為獎(jiǎng)勵(lì)10名先進(jìn)工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為2000元的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號(hào)冰箱的計(jì)稅價(jià)格為每臺(tái)3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。

篇6

[中圖分類(lèi)號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）18- 0019- 02

2008年新企業(yè)所得稅法和2009年新增值稅暫行條例頒布實(shí)施后，企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)或外購(gòu)貨物用于在建工程需要根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅法和新增值稅暫行條例三者之間對(duì)此問(wèn)題的處理既有相同之處，也有不同之處，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在遇到實(shí)際問(wèn)題時(shí)往往難以準(zhǔn)確把握，本文擬對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行深入探析。

1 相關(guān)規(guī)定分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品建造固定資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，而應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定的原因在于，企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)或外購(gòu)的貨物用于本企業(yè)在建工程，貨物并未流出企業(yè)，其所有權(quán)未發(fā)生變化，企業(yè)也并未獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益，風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有轉(zhuǎn)移，因此不符合收入確認(rèn)的條件，不做收入處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)即可。

篇7

一、增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為不同觀點(diǎn)下會(huì)計(jì)處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物”等八種行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。目前對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：

（一）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部作為銷(xiāo)售處理

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。如2007年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡(jiǎn)便易行。但也存在比較嚴(yán)重的缺陷：

一是使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入必須同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”等五個(gè)條件才能予以確認(rèn)。眾所周知，大部分視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將它們作為銷(xiāo)售收入處理，將使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，不僅違反了會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，而且誤導(dǎo)了信息使用者。

二是沒(méi)有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認(rèn)為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對(duì)以上行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時(shí)足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷(xiāo)售貨物行為，均應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷(xiāo)售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤(rùn)，導(dǎo)致與銷(xiāo)售收入、本年利潤(rùn)相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等失靈；另外，由于本年利潤(rùn)虛減，也導(dǎo)致所得稅的稅基減少，對(duì)于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷(xiāo)售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)能按收入足額納稅。

（三）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和應(yīng)稅銷(xiāo)售

這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售（即形實(shí)均為銷(xiāo)售）和不形成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售的應(yīng)稅銷(xiāo)售（即形式上為銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上不是銷(xiāo)售）。對(duì)于會(huì)計(jì)銷(xiāo)售，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于應(yīng)稅銷(xiāo)售，不作為銷(xiāo)售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。

筆者認(rèn)為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。如2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》、2007年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對(duì)于八種視同銷(xiāo)售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導(dǎo)；而在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員將應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的視同銷(xiāo)售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認(rèn)銷(xiāo)售收入，這樣不僅不能如實(shí)地反映當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息，而且影響當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和稅收的及時(shí)繳納。因此，明確八種視同銷(xiāo)售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會(huì)計(jì)處理很重要。

二、增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的分類(lèi)及其會(huì)計(jì)處理

（一）形實(shí)均為銷(xiāo)售的代銷(xiāo)行為

代銷(xiāo)行為包括委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)兩種情形。這兩種情形，都以銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷(xiāo)行為又分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法視不同代銷(xiāo)方式而異。

1.視同買(mǎi)斷

視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。這種銷(xiāo)售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論能否賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么雙方之間的代銷(xiāo)商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷(xiāo)售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

篇8

所謂視同銷(xiāo)售，是指企業(yè)發(fā)生的沒(méi)有直接現(xiàn)金流入的“銷(xiāo)售”，它本不是銷(xiāo)售而要被看作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些特定的業(yè)務(wù)，如提供特定的商品或勞務(wù)，按照會(huì)計(jì)上有關(guān)規(guī)定不作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)生，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，不影響損益的計(jì)算。而根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定要作為銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算該特定業(yè)務(wù)在正常銷(xiāo)售情況下應(yīng)該交納的有關(guān)稅金及其附加費(fèi)用。

就會(huì)計(jì)上來(lái)說(shuō)，從1993年的“兩則”、“兩制”到1999年的統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從16項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有的會(huì)計(jì)法規(guī)都沒(méi)有提到“視同銷(xiāo)售”一詞。也就是說(shuō)，只要某項(xiàng)業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》關(guān)于收入確認(rèn)條件，方可確認(rèn)收入，從而計(jì)算損益。而在有關(guān)稅收法規(guī)中出現(xiàn)了“視同銷(xiāo)售”一詞，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則將八種情況視同銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅法等都有相關(guān)規(guī)定。可見(jiàn)，“視同銷(xiāo)售”一詞不是一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，而是一個(gè)稅法術(shù)語(yǔ)。

納稅人的諸此行為雖然從會(huì)計(jì)規(guī)定上看不屬于銷(xiāo)售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》“征稅范圍”中將“視同銷(xiāo)售”表述為“屬于征稅范圍的特殊行為”之一。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“特殊收入的確認(rèn)”中規(guī)定了“視同銷(xiāo)售”的幾種情形為“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”。“視同銷(xiāo)售”在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅中明確提出。

二、涉及增值稅的視同銷(xiāo)售

（一）增值稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）增值稅中視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于以上8種情況的所謂的“銷(xiāo)售”，是不屬于銷(xiāo)售行為的，大多情況下不確認(rèn)收入，不計(jì)算損益。也就是說(shuō)企業(yè)發(fā)生這種業(yè)務(wù)或行為時(shí)，不影響其會(huì)計(jì)利潤(rùn)，我們將其稱(chēng)作“應(yīng)稅銷(xiāo)售”，完全是依據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定確認(rèn)為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的五個(gè)條件，所以不確認(rèn)收入，只計(jì)算應(yīng)納的增值稅額，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。有的也要確認(rèn)收入，要計(jì)算損益，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生就會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

其具體會(huì)計(jì)處理分析如下，在此只列示涉稅會(huì)計(jì)處理。

1.能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

（1）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者時(shí)，相當(dāng)于將其銷(xiāo)售給股東或投資者，按貨物的公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)與計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)付股利”科目，按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)乘以增值稅稅率的數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于抵償債務(wù)時(shí)，企業(yè)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)的貨幣資金的流入與流出，但是，相當(dāng)于企業(yè)將貨物銷(xiāo)售給債權(quán)人，取得貨款，然后將取得的貨款用于清償債務(wù)。所以，應(yīng)按被抵債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按用于抵債的貨物的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照借貸方的差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。

（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)為收入與按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也就是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。其賬務(wù)處理為：借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按貨物的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，按其賬面價(jià)值借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

2.不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不確認(rèn)收入而應(yīng)按成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

（1）將貨物移送到非同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”，按計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收增值稅”科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本貸記“庫(kù)存商品”或“原材料”等科目。

（2）將貨物等用于捐贈(zèng)給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)按捐出貨物的實(shí)際成本與按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出“科目，按捐出貨物的實(shí)際成本貸記“庫(kù)存商品”或“原材料”等科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（3）以收取手續(xù)費(fèi)的方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物時(shí)，這種不屬于實(shí)質(zhì)性的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但仍要代收增值稅額。應(yīng)按收取客戶的銷(xiāo)貨款與應(yīng)交納的增值稅額之和借記“銀行存款”科目，按收取的銷(xiāo)貨款貸記“應(yīng)付賬款”，按應(yīng)交納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)收入借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用于交際應(yīng)酬、廣告、樣品、市場(chǎng)推廣等時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算應(yīng)交納的增值稅額，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（5）將貨物用于在建工程、職工福利時(shí)，應(yīng)按貨物的成本與按貨物的公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算的增值稅額之和計(jì)入在建工程的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”科目，貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

三、涉及消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售

（一）消費(fèi)稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。這里所說(shuō)的“用于其他方面”，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)及職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

消費(fèi)稅實(shí)施條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面（除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）應(yīng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），這里的成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。

具體規(guī)定如下：所謂同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格不一，應(yīng)按照銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算，取其平均價(jià)格為單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，又規(guī)定了不能取其加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額的例外情況：1.銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的。2.無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

（二）消費(fèi)稅中視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中應(yīng)包含消費(fèi)稅在內(nèi)，所以，在計(jì)算銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)從應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中扣除消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅的核算應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償。對(duì)于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)及職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

四、涉及營(yíng)業(yè)稅的視同銷(xiāo)售

（一）營(yíng)業(yè)稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一者，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷(xiāo)售應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=同類(lèi)應(yīng)稅項(xiàng)目的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格×適用稅率。如果企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按以下順序確定銷(xiāo)售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額；

（2）納稅人最近時(shí)期無(wú)銷(xiāo)售同類(lèi)應(yīng)稅項(xiàng)目的，按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額；

（3）其他納稅人最近時(shí)期也無(wú)銷(xiāo)售同類(lèi)應(yīng)稅項(xiàng)目的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本或營(yíng)業(yè)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅率（5%）

公式中的成本利潤(rùn)率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

無(wú)償贈(zèng)送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷(xiāo)售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。自建環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅按銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格和建筑業(yè)（3%）的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；二是銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅按銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅率（5%）計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=自建不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格×3%＋自建不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額×5%

如果納稅人無(wú)同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率3%）

應(yīng)納自建環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×建筑業(yè)稅率（3%）

這里的成本利潤(rùn)率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

（二）營(yíng)業(yè)稅中視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

（1）無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，首先將該不動(dòng)產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理凈損益。按其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

（2）無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)時(shí)，其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。

（3）無(wú)償贈(zèng)送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷(xiāo)售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅；二是銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

五、涉及企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售

（一）企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

1.不確認(rèn)收入的情形：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。

2.確認(rèn)收入的情形：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。按視同銷(xiāo)售貨物確認(rèn)收入額，如果是企業(yè)將自制的資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，將其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或者投資者、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅中視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

視同銷(xiāo)售涉及企業(yè)所得稅的，其用途不同，會(huì)計(jì)處理也有差異，也就是是否確認(rèn)收入的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入而企業(yè)所得稅法要求納稅的，就需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.用于市場(chǎng)推廣等時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

2.用于交際應(yīng)酬和用于職工集體福利時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

3.用于對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

以上（1）至（3）三種情況下，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.用于股息分配時(shí)，借記“利潤(rùn)分配――應(yīng)付股利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

5.作為非貨幣利發(fā)放給企業(yè)職工個(gè)人的，于實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

如果是作為企業(yè)職工集體福利的，會(huì)計(jì)上與稅法規(guī)定都不需要確認(rèn)收入，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

6.用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途的，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）用于對(duì)外投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（2）用于抵償債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

以上第4至6四種情況下不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、小結(jié)

從以上分析可以看出，視同銷(xiāo)售不僅涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅各稅種，在企業(yè)所得稅法中也有明確規(guī)定；不僅在流轉(zhuǎn)稅與所得稅等不同的稅種中的規(guī)定是不同的，而且在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅、消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅各稅種的規(guī)定也各有差異。

企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)貨物在法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移（比如用于在建工程、管理部門(mén)、轉(zhuǎn)移到分公司等等）不作為銷(xiāo)售，不計(jì)繳所得稅款。除將貨物轉(zhuǎn)移到國(guó)外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)處理，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。其強(qiáng)調(diào)的是“法人實(shí)體”。而增值稅中8種視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定，出于三種不同的目的。第一，為了保證各相關(guān)環(huán)節(jié)的稅款抵扣具有連續(xù)性、完整性，不會(huì)因這些情況的發(fā)生而使得增值稅稅款抵扣鏈條中斷，保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施。第二，為了體現(xiàn)稅負(fù)平衡，公平稅負(fù)，防止偷逃稅款。第三，體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比性。也就是說(shuō)，購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這些購(gòu)進(jìn)貨物就應(yīng)該有相應(yīng)的銷(xiāo)售額，同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，否則，就會(huì)出現(xiàn)不相配比的情況，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的配比性原則不相符合。其主要強(qiáng)調(diào)的是抵扣的連續(xù)性。消費(fèi)稅暫行條例中只有關(guān)于視同銷(xiāo)售內(nèi)容的規(guī)定，但沒(méi)有明確提出“視同銷(xiāo)售”一詞，其強(qiáng)調(diào)的是是否為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定要深入鉆研，熟悉有關(guān)稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，精通業(yè)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確判斷是否屬于視同銷(xiāo)售，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)才會(huì)做到精、準(zhǔn)、快，提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.2008.

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篇9

一、增值稅視同銷(xiāo)售規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）第四條規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。這八項(xiàng)中的前三項(xiàng)在稅務(wù)和會(huì)計(jì)上無(wú)異議，與正常銷(xiāo)售的處理一致，即確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，故本文不納入討論。

二、目前關(guān)于視同銷(xiāo)售行為核算存在的問(wèn)題

視同銷(xiāo)售行為的核算形成稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩方分歧。根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷(xiāo)售的行為全部應(yīng)通過(guò)銷(xiāo)售收入進(jìn)行核算，即確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。而落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在保證繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的前提下區(qū)分情況，或者確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本“兩步走”；或者只結(jié)轉(zhuǎn)成本貸記資產(chǎn)減少，同時(shí)按售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在此，第二種處理方式姑且稱(chēng)為“一步走”。具體是“兩步走”還是“一步走”，在不同的實(shí)務(wù)操作中甚至權(quán)威教材中都有不同的處理方式。兩種處理方式下對(duì)于利潤(rùn)表的影響不同，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以當(dāng)前對(duì)于視同銷(xiāo)售問(wèn)題的統(tǒng)一規(guī)范非常必要。

三、對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)核算規(guī)范的分析

首先，“兩步走”與“一步走”的區(qū)別在于是否確認(rèn)收入，滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入要素確認(rèn)條件的才能確認(rèn)收入，否則只需要轉(zhuǎn)出資產(chǎn)成本即可。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》中規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。同時(shí)，售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

其次，收入會(huì)增加所有者權(quán)益，但是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)恒等式，我們知道收入導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的形式可能是資產(chǎn)的增加，也可能是負(fù)債的減少，不一定是現(xiàn)金流量的形式。同時(shí)，滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件中最核心的內(nèi)容是：商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

綜上所述，在增值稅視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理中是否需要確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本“兩步走”，主要結(jié)合兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：第一，針對(duì)企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，該行為是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外；第二，該行為是否最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，并且很可能流入企業(yè)。

關(guān)于細(xì)則中（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。首先，增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目包括銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)。對(duì)于一般工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目是指生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的項(xiàng)目，如應(yīng)用于不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)、集體福利設(shè)施等。這種情況下首先對(duì)于企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，是一種對(duì)內(nèi)行為，其次沒(méi)有產(chǎn)生后續(xù)的流轉(zhuǎn)增值額，所以不需確認(rèn)收入，直接“一步走”。即借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等，貸記“庫(kù)存商品”，以售價(jià)為基礎(chǔ)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

關(guān)于細(xì)則中（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。首先，無(wú)償贈(zèng)送雖然對(duì)于企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)是一種對(duì)外的行為，但是其本質(zhì)上是較為偶然性的非日常活動(dòng)中的行為，不滿足收入“在日常活動(dòng)中形成”的定義。其次，對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”，說(shuō)明不能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，表現(xiàn)為既不會(huì)增加資產(chǎn)也不會(huì)減少負(fù)債，所以不能確認(rèn)收入。最后，無(wú)償捐贈(zèng)雖是義舉，但是凡事有度，對(duì)于企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)所，過(guò)度的捐贈(zèng)勢(shì)必影響到企業(yè)利益相關(guān)者。所以不宜記入收入、成本，以免影響損益、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。故此種視同銷(xiāo)售行為采取“一步走”即可。

關(guān)于細(xì)則中（5）（6）（7），可以總結(jié)為不管其貨物來(lái)源如何，將其用于職工集體或個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、分配給股東。這三種視同銷(xiāo)售行為，首先針對(duì)企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體，都是一種對(duì)外行為。其次，這些行為雖然沒(méi)有帶來(lái)顯性的現(xiàn)金流入，但是其本質(zhì)上可以理解為貨物轉(zhuǎn)出換取貨幣，以貨幣償還債務(wù)，其最終導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益的流入，如償還對(duì)外負(fù)債借記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”；或者貨物轉(zhuǎn)出換取貨幣，用以投資，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。所以，對(duì)于這三種情形，有理由認(rèn)為采取“兩步走”清晰明朗的做法。分別借記“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”，貸記“主營(yíng)/其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品/原材料”。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南—2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇10

稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面,國(guó)家可以通過(guò)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問(wèn)題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國(guó)家征稅的重點(diǎn),也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國(guó)務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則,并已于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過(guò)規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對(duì)企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人兼營(yíng)行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來(lái)料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì),堵塞漏洞,對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下(含)的(原為100萬(wàn));除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的(原為180萬(wàn))”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對(duì)于納稅人兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的,由原來(lái)的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額”。

4. 對(duì)于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額”。

5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,取消了購(gòu)建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷(xiāo)售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷(xiāo)售貨物的,為月銷(xiāo)售額2000~5000元;銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷(xiāo)售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長(zhǎng)了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。 納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),納稅人的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,選擇兩類(lèi)納稅人的類(lèi)型。

2. 兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,通過(guò)調(diào)整銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額在全部經(jīng)營(yíng)收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

3. 銷(xiāo)售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式及銷(xiāo)售價(jià)格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過(guò)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式、出口方式爭(zhēng)取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對(duì)增值稅兩類(lèi)納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類(lèi)納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過(guò)計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行兩類(lèi)納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來(lái)的4%或6%降為3%,因此無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要根據(jù)新的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見(jiàn)表1、表2。

2.對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明在兼營(yíng)行為中,對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算,并以此來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。一般情況下,營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí),則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來(lái)達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對(duì)混合銷(xiāo)售稅務(wù)籌劃的影響。混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”。“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中,年貨物銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。 納稅人常通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額在總銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)中的比例超過(guò)或低于50%,來(lái)選擇繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。因此對(duì)于該混合銷(xiāo)售行為通過(guò)上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對(duì)于其他混合銷(xiāo)售行為,原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí),增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類(lèi)納稅人身份選擇相同的方法,即通過(guò)計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率均沒(méi)有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點(diǎn)也沒(méi)有發(fā)生變化,具體情況見(jiàn)表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對(duì)計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物, 為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。總的來(lái)說(shuō),新的稅法條款對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們?cè)诤戏ㄟM(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),能晚開(kāi)發(fā)票的盡量晚開(kāi)發(fā)票,需要簽訂書(shū)面合同的,一定要簽訂書(shū)面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對(duì)運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)的廢舊物資, 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí),其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司,這樣不僅可以按收購(gòu)金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國(guó)家取消了銷(xiāo)售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對(duì)供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō), 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對(duì)方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實(shí)行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購(gòu)時(shí),只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí),一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過(guò)價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化,具體情況見(jiàn)表4。

(三)對(duì)來(lái)料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下,來(lái)料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來(lái)業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對(duì)于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對(duì)于利潤(rùn)比較高的產(chǎn)品則采用來(lái)料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來(lái)料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對(duì)其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對(duì)于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對(duì)稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時(shí)間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。

2. 對(duì)運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷(xiāo)售貨物的,為月銷(xiāo)售額2000～5000元;銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷(xiāo)售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額150～200元。對(duì)于小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額,盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購(gòu)入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒(méi)有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)免征增值稅,但不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售,而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷(xiāo)售等因素考慮是否需要申請(qǐng)免稅,如果免稅后既影響銷(xiāo)售,又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見(jiàn)性、收益性,同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性,它會(huì)隨國(guó)家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí),一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新,適應(yīng)國(guó)家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn),獲得最優(yōu)的籌劃收益。

篇11

所謂視同銷(xiāo)售，是指站在企業(yè)自身的角度看，企業(yè)沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售行為，也沒(méi)有資金的收付，但為了防止稅收漏洞，按照稅收法律的規(guī)定在征稅時(shí)需按銷(xiāo)售進(jìn)行處理的一些行為。在我國(guó)稅法中，最常見(jiàn)的是增值稅的視同銷(xiāo)售行為和所得稅的視同銷(xiāo)售行為。

（一）增值稅的視同銷(xiāo)售行為。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的發(fā)生下列行為，視同銷(xiāo)售：1.代銷(xiāo)行為：包括受托代銷(xiāo)和委托代銷(xiāo)，均視為視同銷(xiāo)售；2. 設(shè)有兩個(gè)或以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（用于生產(chǎn)就不算），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市 ） 的 除外；3. 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)者；4. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物對(duì)外投資、分配給股東或者投資者、償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）所得稅的視同銷(xiāo)售。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。具體來(lái)講，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生下列行為屬于所得稅法視同銷(xiāo)售行為：1.用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo) 售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷(xiāo)售的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第2條，對(duì)收入界定為：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其根本點(diǎn)是：收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而這種經(jīng)濟(jì)利益的流入，并沒(méi)有被限定為以貨幣資金的形式。既然是有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)當(dāng)然這種流入應(yīng)該是從企業(yè)外部流入的，體現(xiàn)的應(yīng)該是企業(yè)與外部的關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)存在形式的改變并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。由此可以將稅法中的視同銷(xiāo)售通過(guò)分析其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分為兩類(lèi)：具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的視同銷(xiāo)售行為和不具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的視同銷(xiāo)售行為。

具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的視同銷(xiāo)售行為經(jīng)濟(jì)利益能夠從企業(yè)外部流入主要有：1.將貨物交付他人代銷(xiāo)；2.視同買(mǎi)斷形式下的受托代銷(xiāo)；3.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；4.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購(gòu)買(mǎi)用于支付職工非貨幣性薪酬。上述第四種至第五種視同銷(xiāo)售行為都會(huì)使企業(yè)負(fù)債減少間接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。

不具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的視同銷(xiāo)售行為有：1.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利；2.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；3.收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷(xiāo)。企業(yè)的這些銷(xiāo)售行為，或者資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生變化，或者所有權(quán)屬發(fā)生變化，但是沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)上不可以確認(rèn)收入。

三、視同銷(xiāo)售行為稅法規(guī)定、會(huì)計(jì)處理比較

增值稅和企業(yè)所得稅中視同銷(xiāo)售的主要差異是：1.增值稅中的視 同銷(xiāo)售，不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途（內(nèi)部還是外部使用），還要考慮貨物的來(lái)源（自產(chǎn)、委托加工還是購(gòu)買(mǎi)）。企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售，只強(qiáng)調(diào)貨物的所有權(quán)屬，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)；2.增值稅中的視同銷(xiāo)售 ，只強(qiáng)調(diào)貨物，而企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售不僅包括貨物，還包括財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益是否從企業(yè)外部流入，鑒于此，將如上的視同銷(xiāo)售行為是否確認(rèn)增值稅、所得稅收入、會(huì)計(jì)收入列表比較如下：

在發(fā)生以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡量和稅法要求一致進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程，則會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品 登記成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 按售價(jià)計(jì)算

又如：將企業(yè)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

參考文獻(xiàn)：

篇12

(二)平銷(xiāo)返利的計(jì)稅問(wèn)題

平銷(xiāo)返利是一種重要的商品促銷(xiāo)手段,它是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。稱(chēng)為“平銷(xiāo)”,主要是因?yàn)樯唐返匿N(xiāo)售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格,甚至低于進(jìn)貨價(jià)格;稱(chēng)為“返利”,是因?yàn)殇N(xiāo)售方要通過(guò)向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷(xiāo)售量掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償。

有的企業(yè)常常將平銷(xiāo)返利與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所指的“返還利潤(rùn)”混同,其實(shí)二者是兩個(gè)不同的概念。平銷(xiāo)返利是經(jīng)銷(xiāo)商采購(gòu)價(jià)格的扣除,而返還利潤(rùn)則是經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)生產(chǎn)商實(shí)施的價(jià)格補(bǔ)償。所以,前者要按照增值稅率從經(jīng)銷(xiāo)商增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除,后者要作為生產(chǎn)商取得的價(jià)外費(fèi)用,征收增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。具體會(huì)計(jì)處理如下:經(jīng)銷(xiāo)商按含稅收入計(jì)算沖減返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金,當(dāng)期平銷(xiāo)返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。

價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)項(xiàng)稅額=價(jià)外費(fèi)用÷(1+增值稅稅率)×適用的增值稅稅率。例如:某商貿(mào)公司經(jīng)銷(xiāo)某品牌空調(diào),根據(jù)合同,商貿(mào)公司負(fù)責(zé)空調(diào)的銷(xiāo)售和安裝,安裝費(fèi)用由生產(chǎn)商承擔(dān),并根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商售出空調(diào)的數(shù)量確定支付金額。這一返利形式是屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所指的“返還利潤(rùn)”還是屬于“平銷(xiāo)返利”,現(xiàn)分析如下。第一,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定,對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷(xiāo)返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。可見(jiàn),上述形式的利潤(rùn)返還應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“平銷(xiāo)返利”,并按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō),生產(chǎn)商銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商的價(jià)格中本身就包含了安裝費(fèi)用,安裝費(fèi)既然是由生產(chǎn)商負(fù)責(zé),那么就應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)商銷(xiāo)售價(jià)格中扣除所以,生產(chǎn)廠家支付給商貿(mào)公司的安裝費(fèi)應(yīng)視為價(jià)格的返還,

(三)代銷(xiāo)加價(jià)計(jì)稅問(wèn)題

委托代銷(xiāo)是一種重要的商品促銷(xiāo)方式,由于代銷(xiāo)形式可以多種多樣的,既有視同銷(xiāo)售方式,又有視同買(mǎi)斷的方式,所以納稅人在進(jìn)行稅務(wù)處理的時(shí)候,常常會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷。例如:甲公司委托乙公司銷(xiāo)售一批商品,協(xié)議約定,乙公司按照每件200元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售,每銷(xiāo)售1件,甲公司向乙公司支付50元代銷(xiāo)費(fèi)用。但是,乙公司卻按照300元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。乙公司應(yīng)按照每件300元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,并以每件50元的手續(xù)費(fèi)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

(四)運(yùn)費(fèi)的計(jì)稅問(wèn)題

根據(jù)增值稅暫行條例的精神,一般納稅人在銷(xiāo)售貨物的同時(shí),并用自己的運(yùn)輸工具為購(gòu)貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)而向購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi),視為混合銷(xiāo)售,一并征收增值稅;一般納稅人在銷(xiāo)售貨物的同時(shí),并用他人的運(yùn)輸工具為購(gòu)貨方提供運(yùn)輸勞務(wù),向購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi),如果銷(xiāo)貨方將發(fā)票自留,則視為價(jià)外費(fèi)用,一并征收增值稅(17%或者13%),支付的運(yùn)費(fèi)可以按照7%的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅額,從應(yīng)納增值稅額中扣除;但是,納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,不作為價(jià)外費(fèi)用,不征收增值稅:(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的,(2)納稅人已將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方。按照稅法規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅金額,所以在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)換算為不含稅金額并入銷(xiāo)售額中。代墊款項(xiàng)不征稅是因?yàn)?一是代收款項(xiàng)一般是指直接代他人收取款項(xiàng),而不是為自己收取款項(xiàng);根據(jù)稅法精神,代收款項(xiàng)是價(jià)外費(fèi)用、代墊款項(xiàng)也是價(jià)外費(fèi)用(發(fā)票自留),收回的代墊運(yùn)輸費(fèi)用也不應(yīng)該視同價(jià)外費(fèi)用征稅。如果光有收取沒(méi)有墊付的運(yùn)費(fèi),或運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具和存放(保存)不符合上述規(guī)定,或收回的代墊運(yùn)輸費(fèi)用大于實(shí)際墊付的金額,則代墊的運(yùn)費(fèi)和收回的代墊用費(fèi)都應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅和消費(fèi)稅。

二、價(jià)外費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用問(wèn)題的通知》規(guī)定:銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用,如果價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫(xiě),可以在專(zhuān)用發(fā)票的“單價(jià)”欄目填寫(xiě)價(jià)、費(fèi)合計(jì)數(shù),另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購(gòu)貨方。但是,如果價(jià)外收費(fèi)屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費(fèi)稅,則此項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)另開(kāi)普通發(fā)票。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)銷(xiāo)雙方的單位名稱(chēng)、收取價(jià)外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱(chēng)、計(jì)量單位、數(shù)量、價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目名稱(chēng)、單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)外費(fèi)用金額。購(gòu)貨方應(yīng)索取價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表一式兩份,分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

三、價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)自查

(一)全面掌握銷(xiāo)售方式

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要全面地向銷(xiāo)售部門(mén)了解銷(xiāo)售情況和結(jié)算形式,并審查相關(guān)合同、協(xié)議,分析企業(yè)有無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用的情況,同時(shí)還要注意掌握本行業(yè)是否需要按照主管部門(mén)的規(guī)定收取價(jià)外費(fèi)。

篇13

一、稅法上對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定

因?yàn)橐曂N(xiāo)售在增值稅法和企業(yè)所得稅法中的規(guī)定不盡相同，因此在實(shí)務(wù)中對(duì)增值稅和所得稅就視同銷(xiāo)售的解讀就顯得尤為重要，現(xiàn)整理歸納如下。

（一）增值稅對(duì)視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；二是銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；六是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；七是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；八是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）企業(yè)所得稅法對(duì)視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、稅法中視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，沒(méi)有視同銷(xiāo)售的問(wèn)題，只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題，而且對(duì)于稅法中的視同銷(xiāo)售問(wèn)題在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有兩種處理方法，一種是會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本；另一種是會(huì)計(jì)上視同正常銷(xiāo)售處理，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。

本文僅就自產(chǎn)、委托加工貨物視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。根據(jù)增值稅暫行條例，將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷(xiāo)售以外的其他方面的，幾乎全部視同銷(xiāo)售，即要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；根據(jù)企業(yè)所得稅法，凡是貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，則不作為銷(xiāo)售處理；凡是貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，則視同銷(xiāo)售處理；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是按照收入的確認(rèn)條件來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了八種情況視同銷(xiāo)售貨物：其中（1）至（3）很容易理解，存在異議很小，（4）至（8）在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中不少會(huì)計(jì)工作者對(duì)這塊的會(huì)計(jì)處理頗感困惑，下面就針對(duì)這五項(xiàng)進(jìn)行舉例說(shuō)明。

（一）自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

比如用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在會(huì)計(jì)上這作為會(huì)計(jì)所要反映的一種重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，自然要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，盡可能準(zhǔn)確核算企業(yè)的納稅義務(wù)的形成，計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但在另一方面，這在會(huì)計(jì)上又不符合收入確認(rèn)條件，因此并沒(méi)有作為銷(xiāo)售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬，只不過(guò)在反映納稅義務(wù)的時(shí)候要遵照增值稅條例，根據(jù)貨物公允價(jià)值計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同樣，由于這類(lèi)事項(xiàng)多屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，根據(jù)企業(yè)所得稅法，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)也沒(méi)有被視同銷(xiāo)售。

例：在建工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率17%。

借：在建工程 970 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

（二）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)

1.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。比如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工食堂、醫(yī)院、浴室等。同自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目一樣，自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利，在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；在會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，不作銷(xiāo)售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬；在所得稅方面，由于這類(lèi)事項(xiàng)屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，也沒(méi)有被視同銷(xiāo)售。

例：企業(yè)下設(shè)的職工食堂本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率17%。

借：應(yīng)付職工薪酬 970 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

2.自產(chǎn)、委托加工貨物用于個(gè)人消費(fèi)。比如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個(gè)人。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；會(huì)計(jì)上也將其作為銷(xiāo)售處理，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷(xiāo)售，需要按稅法認(rèn)定的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

例：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品一批發(fā)放給職工，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率17%。

借：應(yīng)付職工薪酬 1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

（三）自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資活動(dòng)

比如企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行投資。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷(xiāo)售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；而在會(huì)計(jì)上此類(lèi)事項(xiàng)是否作為銷(xiāo)售處理則需要視具體情況而定，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：如果自產(chǎn)、委托加工貨物用于對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，將其作為銷(xiāo)售處理，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，不作銷(xiāo)售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬。

例：企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率17%。

1.如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

2.如果該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 970 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

（四）自產(chǎn)、委托加工貨物用于分配

比如將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷(xiāo)售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在會(huì)計(jì)上，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同樣被作為銷(xiāo)售而需要確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

例：企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為利潤(rùn)分配給投資者，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率17%。

借：應(yīng)付利潤(rùn) 1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

（五）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算作銷(xiāo)項(xiàng)稅額；在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷(xiāo)售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在會(huì)計(jì)上按照收入準(zhǔn)則，對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來(lái)判斷，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。

例：企業(yè)將一批自產(chǎn)的產(chǎn)品捐贈(zèng)給某希望學(xué)校，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率17%。

借：營(yíng)業(yè)外支出 970 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

綜上所述，我們可以看到自產(chǎn)、委托加工貨物無(wú)論在企業(yè)內(nèi)外轉(zhuǎn)移，增值稅都視同銷(xiāo)售；如果自產(chǎn)、委托加工貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所得稅不視同銷(xiāo)售，除此之外都視同銷(xiāo)售；會(huì)計(jì)上在進(jìn)行處理時(shí)，則需要同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中相關(guān)規(guī)定，對(duì)視同銷(xiāo)售進(jìn)行不同會(huì)計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)

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