引論：我們?yōu)槟砹?3篇增值稅法實(shí)施細(xì)則范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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摘要：增值稅法、所得稅法、營業(yè)稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號－收入、企業(yè)會計(jì)制度等法規(guī)，對視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財(cái)稅人員在實(shí)際工作中，對視同銷售行為的處理很難兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問題及改進(jìn)作了探討。

Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.

關(guān)鍵詞：財(cái)稅規(guī)定 視同銷售 問題 研究

Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research

中圖分類號：D92文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）19-0283-02

1財(cái)稅法規(guī)對視同銷售行為有關(guān)規(guī)定存在的問題

1.1 稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對視同銷售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅實(shí)施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱增值稅實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；②單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱消費(fèi)稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號－收入》（以下簡稱收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

上述所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助”、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條①－⑤款、營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條①款、消費(fèi)稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財(cái)稅人員對視同銷售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。

1.2 財(cái)稅法規(guī)對視同銷售行為中捐贈、贊助規(guī)定相矛盾

1.2.1 增值稅實(shí)施細(xì)則、營業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對捐贈、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物；所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈視同銷售貨物”；營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。第十條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出不得扣除”。

所得稅實(shí)施條例、增值稅實(shí)施細(xì)則、營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對捐贈、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出外，其余的捐贈、贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

從表面看，捐贈、贊助視同銷售行為和“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”沒有聯(lián)系，實(shí)際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。因此，捐贈、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷售收入，計(jì)算繳納營業(yè)稅、消費(fèi)稅。“不得扣除”，就是要將捐贈、贊助支出扣除公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說是不便理解、不便實(shí)際操作的規(guī)定。

1.2.2 所得稅法與會計(jì)制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除年度利潤總額12％以內(nèi)的公益性捐贈外，其余的捐贈、贊助均不得扣除。

企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。在會計(jì)處理上，“營業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)。因此，兩者規(guī)定相矛盾。

1.3 根據(jù)財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行視同銷售會計(jì)核算存在的問題

1.3.1 進(jìn)行視同銷售核算形成稅務(wù)和會計(jì)兩派之爭根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷售行為會計(jì)核算的實(shí)際工作中，形成了稅務(wù)和會計(jì)派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷售的行為，都應(yīng)通過銷售收入進(jìn)行會計(jì)核算。即視同銷售行為發(fā)生時(shí)，借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。

會計(jì)派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過收入進(jìn)行會計(jì)核算。進(jìn)行會計(jì)帳務(wù)處理時(shí)，將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過銷售收入作賬務(wù)處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價(jià)體現(xiàn)銷項(xiàng)稅即可。對①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”和“主營業(yè)務(wù)收入”；對④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”、“銀行存款”、“庫存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對商品銷售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對視同銷售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒有考慮繳納所得稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。

1.3.2 不便實(shí)際納稅操作在實(shí)際工作中，財(cái)稅人員對視同銷售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會計(jì)派對增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價(jià)計(jì)算，不符合視同銷售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對繳納所得稅、營業(yè)稅，消費(fèi)稅要進(jìn)行視同銷售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。

2財(cái)稅法規(guī)對視同銷售行為規(guī)定存在問題改進(jìn)思考

2.1 財(cái)稅法規(guī)的制定和修改

2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對同一問題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對同一問題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。

2.1.2 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)簡便易行財(cái)稅職能部門在制定財(cái)稅法規(guī)時(shí)，要注意跨部門法規(guī)之間的銜接，如稅法、財(cái)政法規(guī)、會計(jì)法規(guī)之間對同一問題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡便易行，注意可操作性，便于財(cái)稅人員的實(shí)際操作。

2.1.3 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財(cái)政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見或建議，包括縱向和橫向的意見和建議。如財(cái)政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見和建議。

2.1.4 及時(shí)修訂不完善的財(cái)稅法規(guī)對目前正在實(shí)施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實(shí)際操作、前后矛盾等問題的法規(guī)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對視同銷售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。

2.2 會計(jì)賬務(wù)處理的改進(jìn)措施

2.2.1 發(fā)生視同銷售行為一律作銷售處理財(cái)務(wù)人員在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，應(yīng)一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時(shí)增大財(cái)稅人員的工作量和增加稅收管理難度。

2.2.2 捐贈、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈、贊助行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員只能作視同銷售處理。即借“營業(yè)外支出－捐贈、贊助支出”（公益性捐贈支出中，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈、贊助支出”、“盈余公積－捐贈、贊助支出”或“實(shí)收資本－捐贈、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈、贊助視同銷售收入”；按捐贈、贊助成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈、贊助成本”，貸“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。

2.2.3 捐贈、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會計(jì)制度對捐贈、贊助的規(guī)定，對企業(yè)的捐贈、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.2.3.1 公益性捐贈扣除額

公益性捐贈扣除額＝年度利潤總額×12%。

2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤總額＋〔資本公積（捐贈、贊助支出）＋盈余公積（捐贈、贊助支出）＋實(shí)收資本（捐贈、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈、贊助支出）〕。

2.2.3.3 捐贈、贊助應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×比例稅率。

從量定額計(jì)算的應(yīng)納稅額=捐贈、贊助商品數(shù)量×定額稅率。

2.2.3.4 捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅企業(yè)捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×稅率。

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因此，在會計(jì)的處理上應(yīng)該準(zhǔn)確的體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額這兩部分。其中進(jìn)項(xiàng)稅額又分為可抵扣和不可抵扣兩部分。

一、購進(jìn)的貨物或勞務(wù)改變用途

購買生產(chǎn)經(jīng)營用的貨物或勞務(wù)時(shí)，企業(yè)是可以確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是企業(yè)在使用在改變其用途，使其在使用后不能產(chǎn)生企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的增值，即不能形成與銷售相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

例一，某企業(yè)購進(jìn)一批生產(chǎn)用材料，增值稅專用發(fā)票上表明材料進(jìn)價(jià)為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。由于企業(yè)修建倉庫，將此批材料用于倉庫修建。本例中倉庫雖然屬于固定資產(chǎn)但是與生產(chǎn)無關(guān)，因此要將此批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用材料時(shí)會計(jì)處理如下：

借：在建工程 11 700

貸：原材料 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

例二，某企業(yè)買進(jìn)一批生產(chǎn)用材料后決定將此批材料以福利發(fā)給本企業(yè)的職工。本企業(yè)共有生產(chǎn)工人90人，管理人員10人。購買該批材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。會計(jì)處理如下：

1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本 526 500

管理費(fèi)用 58 500

貸：應(yīng)付職工薪酬 585 000

2．實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 585 000

貸：原材料 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85 000

在做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該注意其與視同銷售中的銷項(xiàng)稅額的處理的區(qū)別。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資或捐贈；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為，稅法上視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。

從規(guī)定中可以看出，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似的是視同銷售中的銷項(xiàng)稅額的增值稅會計(jì)處理中也有對用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為的要求。二者的不同會計(jì)處理主要是由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中涉及的是還沒經(jīng)過企業(yè)自身進(jìn)行生產(chǎn)或者說是增值處理的貨物或勞務(wù)；而視同銷售中的銷項(xiàng)稅額涉及的是已經(jīng)完成了生產(chǎn)的自產(chǎn)、委托加工的貨物新增了價(jià)值，因此應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額處理。

例三，某企業(yè)將自產(chǎn)的50件商品用于車間的改造，該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，產(chǎn)品成本為80元。會計(jì)處理如下：

借：在建工程 4 680

貸：庫存商品 4 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680

可以看到本例與例一的題設(shè)主要區(qū)別在于前者用的是自產(chǎn)產(chǎn)品，而后者用的是外購的原材料。所以對于增值稅的的會計(jì)處理也就不一樣。

二、購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”可以看出，“自然災(zāi)害損失”已不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的“非正常損失”范圍。這是新的實(shí)施細(xì)則的一項(xiàng)重大改變。自然災(zāi)害帶來的損失是企業(yè)不能夠控制和決定的，企業(yè)不存在主觀上的錯誤。因此，自然災(zāi)害所造成的損失應(yīng)該與管理不善即企業(yè)自身存在過錯造成的損失區(qū)分開來。這一改變體現(xiàn)了，稅法的人性化，尤其是對于那些遭受自然災(zāi)害陷入困境的企業(yè)有很大的幫助。

然而對于企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，導(dǎo)致其價(jià)值為零，不能形成相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例四，某企業(yè)由于管理不善，造成購買的一批原材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料的購買價(jià)格為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。會計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700

貸：原材料 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

借：管理費(fèi)用 11 700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部.中華人民共和國增值稅暫行條例[M].中國法制出版社,2009,4.

篇3

一、理清增值稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

二、理清企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

三、理清企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》中規(guī)定了銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

四、理清兩稅間視同銷售規(guī)定的異同

由上可見，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全相同。

1、認(rèn)定依據(jù)不一致

判斷企業(yè)所得稅視同銷售主要考慮貨物的所有權(quán)屬。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，不需要視同銷售，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，除此之外須作為所得稅的視同銷售處理。

而判斷增值稅視同銷售主要考慮貨物貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購的。假如將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，為視同銷售行；但貨物若是外購貨物，則是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如將貨物用于投資、捐贈、利潤分配等，則無論貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購的，均為增值稅的視同銷售行為。

由此可見，增值稅的視同銷售并不必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的視同銷售，有時(shí)兩稅關(guān)于視同銷售的認(rèn)定是一致的，而有時(shí)增值稅認(rèn)定為視同銷售行為的企業(yè)所得稅卻不認(rèn)定為視同銷售，有時(shí)增值稅不認(rèn)定為視同銷售行為的而企業(yè)所得稅卻認(rèn)定是視同銷售，需要認(rèn)真區(qū)分。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)不一致

對于貨物視同銷售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)所得稅中區(qū)分了自制與外購兩種情況，而增值稅不論自制與外購，計(jì)稅價(jià)格的確定方法一樣。企業(yè)所得稅中自制的商品按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入，此規(guī)定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實(shí)際操作時(shí)，自制商品視同銷售，應(yīng)參照增值稅的計(jì)稅價(jià)格，以保持二者稅基上計(jì)量的一致性。

五、依稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的銷售收入認(rèn)定差異進(jìn)行會計(jì)處理

對照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，本文就常見的貨物視同銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計(jì)處理作如下分析。

第一，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)、投資和分配給股東或者投資者的，此類業(yè)務(wù)因能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，且貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（收入+銷項(xiàng)稅額）

管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入+銷項(xiàng)稅額）

長期股權(quán)投資等（收入+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付股利（收入+銷項(xiàng)稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（賬面成本）

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本企業(yè)職工，該批產(chǎn)品賬面成本150000元，同類市場價(jià)格200000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會計(jì)分錄處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

借：主營業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫存商品 150000

第二，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于職工集體福利，此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會計(jì)和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，但在增值稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會計(jì)分錄如下：

借：在建工程（成本+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫存商品等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品賬面成本800000元，同類市場價(jià)格1000000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會計(jì)分錄處理為：

借：在建工程――XX廠房工程 917000

貸：庫存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

第三，將自產(chǎn)、委托加工、外購貨物無償贈送他人（與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)），此類業(yè)務(wù)貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在增值稅和企業(yè)所得稅上均作為視同銷售貨物處理，但因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，在會計(jì)上不確認(rèn)收入，會計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)外支出――捐贈支出（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本及按稅法確認(rèn)的捐贈支出額（收入+銷項(xiàng)稅額）。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品通過希望工程基金會捐贈給某學(xué)校，該批產(chǎn)品賬面成本20000元，同類市場價(jià)格30000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會計(jì)分錄處理為：

借：營業(yè)外支出――捐贈支出 25100

貸：庫存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)，進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入30000元、視同銷售成本20000元及按稅法確認(rèn)的捐贈支出額35100元。

第四，將外購貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)，此類業(yè)務(wù)雖貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，但未增加企業(yè)所有者權(quán)益，所以在會計(jì)和增值稅上不確認(rèn)視同銷售，但企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要按其購入時(shí)價(jià)格確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本。

第五，將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程），此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，在會計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，會計(jì)分錄如下：

借：在建工程

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

總之，從以上視同銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理方法可以看出，企業(yè)會計(jì)人員要做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，就必須對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例三者對視同銷售認(rèn)定存在差異進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會：稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[2] 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組：稅務(wù)實(shí)務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社，2010.

[3] 蘇春林：納稅實(shí)務(wù)[M].清華大學(xué)出版社，2010.

篇4

一、關(guān)于新稅法的概述

（一）新稅法的基本內(nèi)容

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院在2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營業(yè)稅相比有著很大的變化，對這些變化進(jìn)行細(xì)致的研究，有助于促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）新稅法頒布的意義

新稅法的頒布對企業(yè)、社會、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要的意義，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求，在一定程度上反映了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對施工企業(yè)的要求。

第二，對營業(yè)稅進(jìn)行改革是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求。

第三，改革舊營業(yè)稅，實(shí)施新營業(yè)稅是我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革的內(nèi)在要求。它有助于進(jìn)一步完善我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與和平競爭，有助于提高我國利用外資的水平與質(zhì)量，有助于推進(jìn)我國進(jìn)行稅制的改革與現(xiàn)代化建設(shè)，有助于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的變革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

二、新稅法的變化對施工企業(yè)的影響

（一）代扣代繳義務(wù)的變化

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：境外的施工單位或者個(gè)人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形的資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并提供應(yīng)稅義務(wù)，在我國境內(nèi)的人是代扣代繳的義務(wù)人，在我國境內(nèi)沒有人的施工企業(yè)，可以使用購買方的名義履行代扣代繳的義務(wù)。從規(guī)定中我們可以看出，新營業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務(wù)，改為納稅人承擔(dān)。

（二）施工企業(yè)需要納稅的地點(diǎn)發(fā)生了改變

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅主體，它所承包的工程如若跨省區(qū)，它所提供的建筑業(yè)勞務(wù)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)并交納稅款；施工企業(yè)作為納稅主體，在向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)并交納稅款的那天起，超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，要由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)向其強(qiáng)制征收稅款，這在一定程度上強(qiáng)化了稅務(wù)部門的強(qiáng)制。

（三）施工企業(yè)納稅時(shí)間的變化

在以前的納稅過程中，施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是由建筑工程完成的進(jìn)度與工程辦理結(jié)算的時(shí)間決定，這使得很多施工企業(yè)有充裕的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而達(dá)到拖延交納稅款款的目的。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)的開始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能，保障了施工企業(yè)稅款的及時(shí)繳納。

（四）施工企業(yè)營業(yè)額發(fā)生了很大變化

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅人的主體，在為社會提供建筑業(yè)勞務(wù)及服務(wù)的過程中，它的營業(yè)額應(yīng)該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設(shè)備、原材料、動力價(jià)款及相關(guān)的物資。其中，營業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款。在規(guī)定中營業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能，規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款的范圍，減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

三、營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響

按照國務(wù)院與國家稅務(wù)總局的稅改安排，營業(yè)稅在不久的將來必將改征增值稅，目前已經(jīng)在上海市試點(diǎn)。

營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復(fù)開票稅收問題上。由于營業(yè)稅是道道征稅，按照現(xiàn)行規(guī)定，總承包人要向建設(shè)單位全額開具發(fā)票，分包人也要向總承包人按照分包額全額開具發(fā)票，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅問題。總承包人進(jìn)行分包和不進(jìn)行分包，總體納稅額是不同的，這就導(dǎo)致稅負(fù)不公，違背了公平稅負(fù)原則，背離了稅法精神，不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營業(yè)稅改征增值稅，能夠發(fā)揮增值稅稅負(fù)公平的特點(diǎn)，有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

改征稅的實(shí)施，必將對建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)跟蹤和了解稅改過程，了解稅改對本企業(yè)的影響，以便本企業(yè)能夠及時(shí)改變做法，適應(yīng)改征稅的要求，獲得最大的稅收利益。

四、針對新稅法的影響，施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

（一）在新稅法頒布之后，施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應(yīng)，積極掌握、領(lǐng)會《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容，根據(jù)本單位發(fā)展的實(shí)際情況，采取科學(xué)有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式與內(nèi)容，以盡快地適應(yīng)新稅法，適應(yīng)不斷變化的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）施工企業(yè)要加強(qiáng)對本單位財(cái)務(wù)部門的專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)工作人員的法律意識與法律觀念，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）施工企業(yè)的高管，也要加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)，深刻地領(lǐng)會新稅法的指導(dǎo)精神與內(nèi)容，把握住稅法的發(fā)展方向，帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）施工企業(yè)要積極加強(qiáng)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持，以保證建筑工程的順利進(jìn)行。

五、結(jié)束語

新稅法的頒布實(shí)施，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展注入了新鮮的血液，它為施工企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也為施工企業(yè)的發(fā)展帶來了很多的發(fā)展難題。作為施工企業(yè)，要審時(shí)度勢，積極地去了解、掌握、領(lǐng)會新稅法的內(nèi)容與精神，為施工企業(yè)的發(fā)展提供法律依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從2009年開始全國實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會計(jì)處理如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000［例2］某上市公司以原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為100萬元，計(jì)稅價(jià)格為130萬元。原材料的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1221000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）221000［例3］某上市公司，年終為獎勵10名先進(jìn)工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為2000元的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號冰箱的計(jì)稅價(jià)格為每臺3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。

篇6

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18- 0019- 02

2008年新企業(yè)所得稅法和2009年新增值稅暫行條例頒布實(shí)施后，企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)或外購貨物用于在建工程需要根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)與稅務(wù)處理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅法和新增值稅暫行條例三者之間對此問題的處理既有相同之處，也有不同之處，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在遇到實(shí)際問題時(shí)往往難以準(zhǔn)確把握，本文擬對此業(yè)務(wù)進(jìn)行深入探析。

1 相關(guān)規(guī)定分析

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品建造固定資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，而應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定的原因在于，企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)或外購的貨物用于本企業(yè)在建工程，貨物并未流出企業(yè)，其所有權(quán)未發(fā)生變化，企業(yè)也并未獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益，風(fēng)險(xiǎn)也沒有轉(zhuǎn)移，因此不符合收入確認(rèn)的條件，不做收入處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)即可。

篇7

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點(diǎn)下會計(jì)處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷售代銷貨物”等八種行為應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：

（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計(jì)核算上全部作為銷售處理

這種處理方法是對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)銷售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如2007年全國會計(jì)專業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但也存在比較嚴(yán)重的缺陷：

一是使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2006）規(guī)定，銷售商品收入必須同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”等五個(gè)條件才能予以確認(rèn)。眾所周知，大部分視同銷售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會為企業(yè)帶來真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，不僅違反了會計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，而且誤導(dǎo)了信息使用者。

二是沒有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認(rèn)為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對以上行為應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時(shí)足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷售貨物行為，均應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）對增值稅視同銷售貨物行為，會計(jì)核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)

這種處理方法是對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會計(jì)核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡單，但存在會計(jì)信息失真的問題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤，導(dǎo)致與銷售收入、本年利潤相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等失靈；另外，由于本年利潤虛減，也導(dǎo)致所得稅的稅基減少，對于應(yīng)作為會計(jì)銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)能按收入足額納稅。

（三）對增值稅視同銷售貨物行為，區(qū)分為會計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售

這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會計(jì)銷售（即形實(shí)均為銷售）和不形成會計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售（即形式上為銷售，實(shí)質(zhì)上不是銷售）。對于會計(jì)銷售，應(yīng)確認(rèn)銷售收入計(jì)算繳納增值稅；對于應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

筆者認(rèn)為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。如2007年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計(jì)》、2007年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財(cái)務(wù)與會計(jì)》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對于八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導(dǎo)；而在實(shí)際工作中，許多會計(jì)人員將應(yīng)確認(rèn)銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認(rèn)銷售收入，這樣不僅不能如實(shí)地反映當(dāng)期的會計(jì)信息，而且影響當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和稅收的及時(shí)繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會計(jì)處理很重要。

二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會計(jì)處理

（一）形實(shí)均為銷售的代銷行為

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會計(jì)處理方法視不同代銷方式而異。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購銷活動沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

篇8

所謂視同銷售，是指企業(yè)發(fā)生的沒有直接現(xiàn)金流入的“銷售”，它本不是銷售而要被看作銷售業(yè)務(wù)。也就是說，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些特定的業(yè)務(wù)，如提供特定的商品或勞務(wù)，按照會計(jì)上有關(guān)規(guī)定不作為銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，不確認(rèn)會計(jì)收入，不影響損益的計(jì)算。而根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定要作為銷售的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算該特定業(yè)務(wù)在正常銷售情況下應(yīng)該交納的有關(guān)稅金及其附加費(fèi)用。

就會計(jì)上來說，從1993年的“兩則”、“兩制”到1999年的統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，從16項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則到39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，所有的會計(jì)法規(guī)都沒有提到“視同銷售”一詞。也就是說，只要某項(xiàng)業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》關(guān)于收入確認(rèn)條件，方可確認(rèn)收入，從而計(jì)算損益。而在有關(guān)稅收法規(guī)中出現(xiàn)了“視同銷售”一詞，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則將八種情況視同銷售，企業(yè)所得稅法等都有相關(guān)規(guī)定。可見，“視同銷售”一詞不是一個(gè)會計(jì)術(shù)語，而是一個(gè)稅法術(shù)語。

納稅人的諸此行為雖然從會計(jì)規(guī)定上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》“征稅范圍”中將“視同銷售”表述為“屬于征稅范圍的特殊行為”之一。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“特殊收入的確認(rèn)”中規(guī)定了“視同銷售”的幾種情形為“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。“視同銷售”在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅中明確提出。

二、涉及增值稅的視同銷售

（一）增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

（二）增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，對于以上8種情況的所謂的“銷售”，是不屬于銷售行為的，大多情況下不確認(rèn)收入，不計(jì)算損益。也就是說企業(yè)發(fā)生這種業(yè)務(wù)或行為時(shí)，不影響其會計(jì)利潤，我們將其稱作“應(yīng)稅銷售”，完全是依據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定確認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)，不同于財(cái)務(wù)會計(jì)上的收入確認(rèn)，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的五個(gè)條件，所以不確認(rèn)收入，只計(jì)算應(yīng)納的增值稅額，不影響會計(jì)利潤。有的也要確認(rèn)收入，要計(jì)算損益，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生就會影響會計(jì)利潤。

其具體會計(jì)處理分析如下，在此只列示涉稅會計(jì)處理。

1.能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

（1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者時(shí)，相當(dāng)于將其銷售給股東或投資者，按貨物的公允價(jià)值或市場售價(jià)與計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)付股利”科目，按公允價(jià)值或市場售價(jià)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，按公允價(jià)值或市場售價(jià)乘以增值稅稅率的數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)時(shí)，企業(yè)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的貨幣資金的流入與流出，但是，相當(dāng)于企業(yè)將貨物銷售給債權(quán)人，取得貨款，然后將取得的貨款用于清償債務(wù)。所以，應(yīng)按被抵債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按用于抵債的貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照借貸方的差額貸記“營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。

（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)為收入與按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也就是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。其賬務(wù)處理為：借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按其賬面價(jià)值借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

2.不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不確認(rèn)收入而應(yīng)按成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

（1）將貨物移送到非同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”，按計(jì)算的銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收增值稅”科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目。

（2）將貨物等用于捐贈給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)按捐出貨物的實(shí)際成本與按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額之和，借記“營業(yè)外支出“科目，按捐出貨物的實(shí)際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（3）以收取手續(xù)費(fèi)的方式銷售代銷貨物時(shí)，這種不屬于實(shí)質(zhì)性的銷售業(yè)務(wù)，但仍要代收增值稅額。應(yīng)按收取客戶的銷貨款與應(yīng)交納的增值稅額之和借記“銀行存款”科目，按收取的銷貨款貸記“應(yīng)付賬款”，按應(yīng)交納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)收入借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用于交際應(yīng)酬、廣告、樣品、市場推廣等時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值或市場售價(jià)計(jì)算應(yīng)交納的增值稅額，借記“銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（5）將貨物用于在建工程、職工福利時(shí)，應(yīng)按貨物的成本與按貨物的公允價(jià)值或市場售價(jià)計(jì)算的增值稅額之和計(jì)入在建工程的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”科目，貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

三、涉及消費(fèi)稅的視同銷售

（一）消費(fèi)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。這里所說的“用于其他方面”，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈及職工福利、獎勵等方面。

消費(fèi)稅實(shí)施條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面（除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）應(yīng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），這里的成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。

具體規(guī)定如下：所謂同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格不一，應(yīng)按照銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算，取其平均價(jià)格為單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，又規(guī)定了不能取其加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額的例外情況：1.銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的。2.無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（二）消費(fèi)稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中應(yīng)包含消費(fèi)稅在內(nèi)，所以，在計(jì)算銷售利潤時(shí)，應(yīng)從應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中扣除消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅的核算應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入來補(bǔ)償。對于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈及職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅的會計(jì)處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

四、涉及營業(yè)稅的視同銷售

（一）營業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一者，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售應(yīng)交納的營業(yè)稅=同類應(yīng)稅項(xiàng)目的市場銷售價(jià)格×適用稅率。如果企業(yè)銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按以下順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷售價(jià)格確定銷售額；

（2）納稅人最近時(shí)期無銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的，按其他納稅人最近時(shí)期銷售應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷售價(jià)格確定銷售額；

（3）其他納稅人最近時(shí)期也無銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本或營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1－銷售不動產(chǎn)稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×銷售不動產(chǎn)稅率（5%）

公式中的成本利潤率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

無償贈送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅按銷售同類不動產(chǎn)的價(jià)格和建筑業(yè)（3%）的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅按銷售額和銷售不動產(chǎn)的稅率（5%）計(jì)算繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=自建不動產(chǎn)的市場價(jià)格×3%＋自建不動產(chǎn)的銷售額×5%

如果納稅人無同類不動產(chǎn)銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%）

應(yīng)納自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×建筑業(yè)稅率（3%）

這里的成本利潤率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

（二）營業(yè)稅中視同銷售的會計(jì)處理

（1）無償贈送不動產(chǎn)時(shí)，首先將該不動產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)交納的營業(yè)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理凈損益。按其應(yīng)交納的營業(yè)稅額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

（2）無償贈送土地使用權(quán)時(shí)，其應(yīng)交納的營業(yè)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”。

（3）無償贈送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。其應(yīng)交納的營業(yè)稅的會計(jì)處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

五、涉及企業(yè)所得稅的視同銷售

（一）企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

1.不確認(rèn)收入的情形：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。

2.確認(rèn)收入的情形：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。按視同銷售貨物確認(rèn)收入額，如果是企業(yè)將自制的資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對外銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入價(jià)格確認(rèn)銷售收入。對于在中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，將其開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或者投資者、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅中視同銷售的會計(jì)處理

視同銷售涉及企業(yè)所得稅的，其用途不同，會計(jì)處理也有差異，也就是是否確認(rèn)收入的問題。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入而企業(yè)所得稅法要求納稅的，就需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.用于市場推廣等時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

2.用于交際應(yīng)酬和用于職工集體福利時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

3.用于對外捐贈時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

以上（1）至（3）三種情況下，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.用于股息分配時(shí)，借記“利潤分配――應(yīng)付股利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

5.作為非貨幣利發(fā)放給企業(yè)職工個(gè)人的，于實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

如果是作為企業(yè)職工集體福利的，會計(jì)上與稅法規(guī)定都不需要確認(rèn)收入，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

6.用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途的，其會計(jì)處理如下：

（1）用于對外投資時(shí)，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）用于抵償債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

以上第4至6四種情況下不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、小結(jié)

從以上分析可以看出，視同銷售不僅涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅各稅種，在企業(yè)所得稅法中也有明確規(guī)定；不僅在流轉(zhuǎn)稅與所得稅等不同的稅種中的規(guī)定是不同的，而且在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅、消費(fèi)稅與營業(yè)稅各稅種的規(guī)定也各有差異。

企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對貨物在法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移（比如用于在建工程、管理部門、轉(zhuǎn)移到分公司等等）不作為銷售，不計(jì)繳所得稅款。除將貨物轉(zhuǎn)移到國外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)處理，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。其強(qiáng)調(diào)的是“法人實(shí)體”。而增值稅中8種視同銷售行為的規(guī)定，出于三種不同的目的。第一，為了保證各相關(guān)環(huán)節(jié)的稅款抵扣具有連續(xù)性、完整性，不會因這些情況的發(fā)生而使得增值稅稅款抵扣鏈條中斷，保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施。第二，為了體現(xiàn)稅負(fù)平衡，公平稅負(fù)，防止偷逃稅款。第三，體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比性。也就是說，購進(jìn)的貨物已經(jīng)在購進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這些購進(jìn)貨物就應(yīng)該有相應(yīng)的銷售額，同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，否則，就會出現(xiàn)不相配比的情況，與會計(jì)信息質(zhì)量的配比性原則不相符合。其主要強(qiáng)調(diào)的是抵扣的連續(xù)性。消費(fèi)稅暫行條例中只有關(guān)于視同銷售內(nèi)容的規(guī)定，但沒有明確提出“視同銷售”一詞，其強(qiáng)調(diào)的是是否為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。

企業(yè)會計(jì)人員一定要深入鉆研，熟悉有關(guān)稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，精通業(yè)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確判斷是否屬于視同銷售，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)才會做到精、準(zhǔn)、快，提供符合會計(jì)信息質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］ 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.2008.

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篇9

一、增值稅視同銷售規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）第四條規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。這八項(xiàng)中的前三項(xiàng)在稅務(wù)和會計(jì)上無異議，與正常銷售的處理一致，即確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，故本文不納入討論。

二、目前關(guān)于視同銷售行為核算存在的問題

視同銷售行為的核算形成稅務(wù)和會計(jì)兩方分歧。根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷售的行為全部應(yīng)通過銷售收入進(jìn)行核算，即確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。而落實(shí)到會計(jì)實(shí)務(wù)中，在保證繳納增值稅銷項(xiàng)稅額的前提下區(qū)分情況，或者確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本“兩步走”；或者只結(jié)轉(zhuǎn)成本貸記資產(chǎn)減少，同時(shí)按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在此，第二種處理方式姑且稱為“一步走”。具體是“兩步走”還是“一步走”，在不同的實(shí)務(wù)操作中甚至權(quán)威教材中都有不同的處理方式。兩種處理方式下對于利潤表的影響不同，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。所以當(dāng)前對于視同銷售問題的統(tǒng)一規(guī)范非常必要。

三、對于增值稅視同銷售行為會計(jì)核算規(guī)范的分析

首先，“兩步走”與“一步走”的區(qū)別在于是否確認(rèn)收入，滿足新會計(jì)準(zhǔn)則中收入要素確認(rèn)條件的才能確認(rèn)收入，否則只需要轉(zhuǎn)出資產(chǎn)成本即可。《新會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》中規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。同時(shí)，售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

其次，收入會增加所有者權(quán)益，但是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會計(jì)恒等式，我們知道收入導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的形式可能是資產(chǎn)的增加，也可能是負(fù)債的減少，不一定是現(xiàn)金流量的形式。同時(shí)，滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件中最核心的內(nèi)容是：商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

綜上所述，在增值稅視同銷售的會計(jì)處理中是否需要確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本“兩步走”，主要結(jié)合兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：第一，針對企業(yè)這個(gè)會計(jì)主體來說，該行為是對內(nèi)還是對外；第二，該行為是否最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，并且很可能流入企業(yè)。

關(guān)于細(xì)則中（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。首先，增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目包括銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)。對于一般工業(yè)企業(yè)來說，增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目是指生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的項(xiàng)目，如應(yīng)用于不動產(chǎn)建設(shè)、集體福利設(shè)施等。這種情況下首先對于企業(yè)這個(gè)會計(jì)主體來說，是一種對內(nèi)行為，其次沒有產(chǎn)生后續(xù)的流轉(zhuǎn)增值額，所以不需確認(rèn)收入，直接“一步走”。即借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等，貸記“庫存商品”，以售價(jià)為基礎(chǔ)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

關(guān)于細(xì)則中（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。首先，無償贈送雖然對于企業(yè)這個(gè)會計(jì)主體來說是一種對外的行為，但是其本質(zhì)上是較為偶然性的非日常活動中的行為，不滿足收入“在日常活動中形成”的定義。其次，對外無償捐贈記入“營業(yè)外支出”，說明不能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，表現(xiàn)為既不會增加資產(chǎn)也不會減少負(fù)債，所以不能確認(rèn)收入。最后，無償捐贈雖是義舉，但是凡事有度，對于企業(yè)這個(gè)會計(jì)主體來所，過度的捐贈勢必影響到企業(yè)利益相關(guān)者。所以不宜記入收入、成本，以免影響損益、調(diào)節(jié)利潤。故此種視同銷售行為采取“一步走”即可。

關(guān)于細(xì)則中（5）（6）（7），可以總結(jié)為不管其貨物來源如何，將其用于職工集體或個(gè)人消費(fèi)、對外投資、分配給股東。這三種視同銷售行為，首先針對企業(yè)這個(gè)會計(jì)主體，都是一種對外行為。其次，這些行為雖然沒有帶來顯性的現(xiàn)金流入，但是其本質(zhì)上可以理解為貨物轉(zhuǎn)出換取貨幣，以貨幣償還債務(wù)，其最終導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益的流入，如償還對外負(fù)債借記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”；或者貨物轉(zhuǎn)出換取貨幣，用以投資，記入“長期股權(quán)投資”。所以，對于這三種情形，有理由認(rèn)為采取“兩步走”清晰明朗的做法。分別借記“應(yīng)付職工薪酬”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”，貸記“主營/其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品/原材料”。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南—2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇10

稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對納稅人經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面,國家可以通過對納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國家征稅的重點(diǎn),也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則,并已于2009年1月1日開始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時(shí)通過加強(qiáng)對納稅人兼營行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì),堵塞漏洞,對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對于納稅人兼營增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的,由原來的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

4. 對于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額”。

5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。 納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),納稅人的稅務(wù)籌劃活動主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,選擇兩類納稅人的類型。

2. 兼營、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,通過調(diào)整銷售額或營業(yè)額在全部經(jīng)營收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營業(yè)稅。

3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價(jià)格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠政策,通過選擇合理的經(jīng)營方式、出口方式爭取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計(jì)算無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來進(jìn)行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%,因此無差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要根據(jù)新的無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。

2.對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營活動中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說明在兼營行為中,對屬于營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。一般情況下,營業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí),則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對混合銷售稅務(wù)籌劃的影響。混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”。“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額超過50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 納稅人常通過調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額在總銷售額(營業(yè)額)中的比例超過或低于50%,來選擇繳納增值稅或營業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對于該混合銷售行為通過上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí),增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過計(jì)算增值稅和營業(yè)稅的無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營業(yè)稅稅率均沒有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點(diǎn)也沒有發(fā)生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對銷項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。總的來說,新的稅法條款對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們在合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資, 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí),其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司,這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對于小規(guī)模納稅人來說, 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實(shí)行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購時(shí),只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對于一般納稅人來說,如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí),一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化,具體情況見表4。

(三)對來料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下,來料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對于利潤比較高的產(chǎn)品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時(shí)間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。

2. 對運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對于小本經(jīng)營的個(gè)人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營業(yè)額,盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售時(shí)免征增值稅,但不能開增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售,而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見性、收益性,同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性,它會隨國家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí),一定要密切關(guān)注國家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新,適應(yīng)國家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn),獲得最優(yōu)的籌劃收益。

篇11

所謂視同銷售，是指站在企業(yè)自身的角度看，企業(yè)沒有發(fā)生銷售行為，也沒有資金的收付，但為了防止稅收漏洞，按照稅收法律的規(guī)定在征稅時(shí)需按銷售進(jìn)行處理的一些行為。在我國稅法中，最常見的是增值稅的視同銷售行為和所得稅的視同銷售行為。

（一）增值稅的視同銷售行為。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的發(fā)生下列行為，視同銷售：1.代銷行為：包括受托代銷和委托代銷，均視為視同銷售；2. 設(shè)有兩個(gè)或以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市 ） 的 除外；3. 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)者；4. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物對外投資、分配給股東或者投資者、償贈送其他單位或者個(gè)人。

（二）所得稅的視同銷售。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。具體來講，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生下列行為屬于所得稅法視同銷售行為：1.用于市場推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎勵或福利；4.用于股息分配；5.用于對外捐贈；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷 售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷售收入。

二、會計(jì)準(zhǔn)則中銷售的確認(rèn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第2條，對收入界定為：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其根本點(diǎn)是：收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而這種經(jīng)濟(jì)利益的流入，并沒有被限定為以貨幣資金的形式。既然是有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)當(dāng)然這種流入應(yīng)該是從企業(yè)外部流入的，體現(xiàn)的應(yīng)該是企業(yè)與外部的關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)存在形式的改變并不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。由此可以將稅法中的視同銷售通過分析其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分為兩類：具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為和不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為。

具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為經(jīng)濟(jì)利益能夠從企業(yè)外部流入主要有：1.將貨物交付他人代銷；2.視同買斷形式下的受托代銷；3.將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；4.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購買用于支付職工非貨幣性薪酬。上述第四種至第五種視同銷售行為都會使企業(yè)負(fù)債減少間接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，會計(jì)上確認(rèn)收入。

不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為有：1.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利；2.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；3.收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷。企業(yè)的這些銷售行為，或者資產(chǎn)所有權(quán)屬沒有發(fā)生變化，或者所有權(quán)屬發(fā)生變化，但是沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，會計(jì)上不可以確認(rèn)收入。

三、視同銷售行為稅法規(guī)定、會計(jì)處理比較

增值稅和企業(yè)所得稅中視同銷售的主要差異是：1.增值稅中的視 同銷售，不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途（內(nèi)部還是外部使用），還要考慮貨物的來源（自產(chǎn)、委托加工還是購買）。企業(yè)所得稅中的視同銷售，只強(qiáng)調(diào)貨物的所有權(quán)屬，與貨物的來源無關(guān)；2.增值稅中的視同銷售 ，只強(qiáng)調(diào)貨物，而企業(yè)所得稅中的視同銷售不僅包括貨物，還包括財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)。會計(jì)實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益是否從企業(yè)外部流入，鑒于此，將如上的視同銷售行為是否確認(rèn)增值稅、所得稅收入、會計(jì)收入列表比較如下：

在發(fā)生以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，在不違背會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡量和稅法要求一致進(jìn)行會計(jì)處理，如：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程，則會計(jì)處理為：

借：在建工程

貸：庫存商品 登記成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 按售價(jià)計(jì)算

又如：將企業(yè)的貨物無償贈送他人，會計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

參考文獻(xiàn)：

篇12

(二)平銷返利的計(jì)稅問題

平銷返利是一種重要的商品促銷手段,它是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。稱為“平銷”,主要是因?yàn)樯唐返匿N售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格,甚至低于進(jìn)貨價(jià)格;稱為“返利”,是因?yàn)殇N售方要通過向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償。

有的企業(yè)常常將平銷返利與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所指的“返還利潤”混同,其實(shí)二者是兩個(gè)不同的概念。平銷返利是經(jīng)銷商采購價(jià)格的扣除,而返還利潤則是經(jīng)銷商對生產(chǎn)商實(shí)施的價(jià)格補(bǔ)償。所以,前者要按照增值稅率從經(jīng)銷商增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除,后者要作為生產(chǎn)商取得的價(jià)外費(fèi)用,征收增值稅銷項(xiàng)稅。具體會計(jì)處理如下:經(jīng)銷商按含稅收入計(jì)算沖減返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金,當(dāng)期平銷返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額=價(jià)外費(fèi)用÷(1+增值稅稅率)×適用的增值稅稅率。例如:某商貿(mào)公司經(jīng)銷某品牌空調(diào),根據(jù)合同,商貿(mào)公司負(fù)責(zé)空調(diào)的銷售和安裝,安裝費(fèi)用由生產(chǎn)商承擔(dān),并根據(jù)經(jīng)銷商售出空調(diào)的數(shù)量確定支付金額。這一返利形式是屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所指的“返還利潤”還是屬于“平銷返利”,現(xiàn)分析如下。第一,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。可見,上述形式的利潤返還應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“平銷返利”,并按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。也就是說,生產(chǎn)商銷售給經(jīng)銷商的價(jià)格中本身就包含了安裝費(fèi)用,安裝費(fèi)既然是由生產(chǎn)商負(fù)責(zé),那么就應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)商銷售價(jià)格中扣除所以,生產(chǎn)廠家支付給商貿(mào)公司的安裝費(fèi)應(yīng)視為價(jià)格的返還,

(三)代銷加價(jià)計(jì)稅問題

委托代銷是一種重要的商品促銷方式,由于代銷形式可以多種多樣的,既有視同銷售方式,又有視同買斷的方式,所以納稅人在進(jìn)行稅務(wù)處理的時(shí)候,常常會出現(xiàn)錯誤的判斷。例如:甲公司委托乙公司銷售一批商品,協(xié)議約定,乙公司按照每件200元的價(jià)格對外銷售,每銷售1件,甲公司向乙公司支付50元代銷費(fèi)用。但是,乙公司卻按照300元的價(jià)格對外銷售。乙公司應(yīng)按照每件300元計(jì)算銷項(xiàng)稅額,并以每件50元的手續(xù)費(fèi)收入申報(bào)繳納營業(yè)稅。

(四)運(yùn)費(fèi)的計(jì)稅問題

根據(jù)增值稅暫行條例的精神,一般納稅人在銷售貨物的同時(shí),并用自己的運(yùn)輸工具為購貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)而向購貨方收取的運(yùn)費(fèi),視為混合銷售,一并征收增值稅;一般納稅人在銷售貨物的同時(shí),并用他人的運(yùn)輸工具為購貨方提供運(yùn)輸勞務(wù),向購貨方收取的運(yùn)費(fèi),如果銷貨方將發(fā)票自留,則視為價(jià)外費(fèi)用,一并征收增值稅(17%或者13%),支付的運(yùn)費(fèi)可以按照7%的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅額,從應(yīng)納增值稅額中扣除;但是,納稅人在銷售貨物時(shí)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,不作為價(jià)外費(fèi)用,不征收增值稅:(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的,(2)納稅人已將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。按照稅法規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅金額,所以在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)換算為不含稅金額并入銷售額中。代墊款項(xiàng)不征稅是因?yàn)?一是代收款項(xiàng)一般是指直接代他人收取款項(xiàng),而不是為自己收取款項(xiàng);根據(jù)稅法精神,代收款項(xiàng)是價(jià)外費(fèi)用、代墊款項(xiàng)也是價(jià)外費(fèi)用(發(fā)票自留),收回的代墊運(yùn)輸費(fèi)用也不應(yīng)該視同價(jià)外費(fèi)用征稅。如果光有收取沒有墊付的運(yùn)費(fèi),或運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具和存放(保存)不符合上述規(guī)定,或收回的代墊運(yùn)輸費(fèi)用大于實(shí)際墊付的金額,則代墊的運(yùn)費(fèi)和收回的代墊用費(fèi)都應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅和消費(fèi)稅。

二、價(jià)外費(fèi)用發(fā)票開具問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》規(guī)定:銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用,如果價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫,可以在專用發(fā)票的“單價(jià)”欄目填寫價(jià)、費(fèi)合計(jì)數(shù),另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購貨方。但是,如果價(jià)外收費(fèi)屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費(fèi)稅,則此項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)另開普通發(fā)票。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、收取價(jià)外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目名稱、單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)外費(fèi)用金額。購貨方應(yīng)索取價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表一式兩份,分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

三、價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)自查

(一)全面掌握銷售方式

企業(yè)財(cái)務(wù)部門要全面地向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式,并審查相關(guān)合同、協(xié)議,分析企業(yè)有無加收價(jià)外費(fèi)用的情況,同時(shí)還要注意掌握本行業(yè)是否需要按照主管部門的規(guī)定收取價(jià)外費(fèi)。

篇13

一、稅法上對視同銷售的規(guī)定

因?yàn)橐曂N售在增值稅法和企業(yè)所得稅法中的規(guī)定不盡相同，因此在實(shí)務(wù)中對增值稅和所得稅就視同銷售的解讀就顯得尤為重要，現(xiàn)整理歸納如下。

（一）增值稅對視同銷售的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；六是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；七是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；八是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

（二）企業(yè)所得稅法對視同銷售的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二、會計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、稅法中視同銷售的會計(jì)處理

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，沒有視同銷售的問題，只有是否確認(rèn)為收入的問題，而且對于稅法中的視同銷售問題在會計(jì)實(shí)務(wù)中有兩種處理方法，一種是會計(jì)核算上不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本；另一種是會計(jì)上視同正常銷售處理，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。

本文僅就自產(chǎn)、委托加工貨物視同銷售的會計(jì)處理進(jìn)行探討。根據(jù)增值稅暫行條例，將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面的，幾乎全部視同銷售，即要計(jì)算銷項(xiàng)稅額；根據(jù)企業(yè)所得稅法，凡是貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，則不作為銷售處理；凡是貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，則視同銷售處理；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則是按照收入的確認(rèn)條件來確認(rèn)銷售收入的。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了八種情況視同銷售貨物：其中（1）至（3）很容易理解，存在異議很小，（4）至（8）在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中不少會計(jì)工作者對這塊的會計(jì)處理頗感困惑，下面就針對這五項(xiàng)進(jìn)行舉例說明。

（一）自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

比如用于不動產(chǎn)在建工程。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在會計(jì)上這作為會計(jì)所要反映的一種重要會計(jì)事項(xiàng)，自然要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，盡可能準(zhǔn)確核算企業(yè)的納稅義務(wù)的形成，計(jì)入銷項(xiàng)稅額，但在另一方面，這在會計(jì)上又不符合收入確認(rèn)條件，因此并沒有作為銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬，只不過在反映納稅義務(wù)的時(shí)候要遵照增值稅條例，根據(jù)貨物公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額。同樣，由于這類事項(xiàng)多屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，根據(jù)企業(yè)所得稅法，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)也沒有被視同銷售。

例：在建工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

借：在建工程 970 000

貸：庫存商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

（二）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)

1.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。比如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工食堂、醫(yī)院、浴室等。同自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目一樣，自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利，在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；在會計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，不作銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬；在所得稅方面，由于這類事項(xiàng)屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，也沒有被視同銷售。

例：企業(yè)下設(shè)的職工食堂本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

借：應(yīng)付職工薪酬 970 000

貸：庫存商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

2.自產(chǎn)、委托加工貨物用于個(gè)人消費(fèi)。比如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個(gè)人。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額；會計(jì)上也將其作為銷售處理，確認(rèn)銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售，需要按稅法認(rèn)定的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

例：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品一批發(fā)放給職工，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

借：應(yīng)付職工薪酬 1 170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000

貸：庫存商品 800 000

（三）自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資活動

比如企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外進(jìn)行投資。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額；在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；而在會計(jì)上此類事項(xiàng)是否作為銷售處理則需要視具體情況而定，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：如果自產(chǎn)、委托加工貨物用于對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，將其作為銷售處理，確認(rèn)銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，不作銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬。

例：企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

1.如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

借：長期股權(quán)投資 1 170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000

貸：庫存商品 800 000

2.如果該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

借：長期股權(quán)投資 970 000

貸：庫存商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

（四）自產(chǎn)、委托加工貨物用于分配

比如將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額；在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在會計(jì)上，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，同樣被作為銷售而需要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

例：企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為利潤分配給投資者，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

借：應(yīng)付利潤 1 170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000

貸：庫存商品 800 000

（五）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于對外捐贈

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于對外捐贈。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算作銷項(xiàng)稅額；在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在會計(jì)上按照收入準(zhǔn)則，對收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來判斷，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會計(jì)上不作收入處理。

例：企業(yè)將一批自產(chǎn)的產(chǎn)品捐贈給某希望學(xué)校，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

借：營業(yè)外支出 970 000

貸：庫存商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

綜上所述，我們可以看到自產(chǎn)、委托加工貨物無論在企業(yè)內(nèi)外轉(zhuǎn)移，增值稅都視同銷售；如果自產(chǎn)、委托加工貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所得稅不視同銷售，除此之外都視同銷售；會計(jì)上在進(jìn)行處理時(shí)，則需要同時(shí)滿足會計(jì)準(zhǔn)則和稅法中相關(guān)規(guī)定，對視同銷售進(jìn)行不同會計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)

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[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例2007.

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[4]崔剛，“視同銷售”的會計(jì)與稅法差異分析[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2009，6.