引論：我們?yōu)槟砹?3篇增值稅的納稅籌劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
近年來市場競爭逐漸激勵，依法納稅正在被每個企業(yè)所重視，合理進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃工作，才能使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，作為現(xiàn)階段財政收入的主要來源，它的籌劃工作對于社會各界都有重要意義，所以對企業(yè)增值稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，減少企業(yè)經(jīng)營成本及經(jīng)營風(fēng)險，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，必須合理利用國家稅收給予的優(yōu)惠政策，不斷提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)化技能。
一、企業(yè)增值稅及納稅籌劃的概述
（一）企業(yè)應(yīng)納增值稅概述。增值稅是價外稅，它以企業(yè)經(jīng)營的貨物、對外提供的勞務(wù)的增值部分為依據(jù)，按照稅法規(guī)定的稅率繳納稅金，它是我國稅收的重要組成部分，適用稅率有17%和13%兩檔，2012年1月1日后，對部分營業(yè)稅企業(yè)試行“營改增”，新增設(shè)11%和6%兩檔稅率。
（二）企業(yè)納稅籌劃的概述。企業(yè)的納稅籌劃工作是在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對企業(yè)正常經(jīng)營項目的納稅事項進(jìn)行合理規(guī)劃，達(dá)到降低企業(yè)納稅壓力，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)納增值稅的納稅籌劃應(yīng)從：企業(yè)的經(jīng)營項目銷售行為、企業(yè)的結(jié)算方式、企業(yè)的進(jìn)項稅款、企業(yè)的購貨價格及國家給予的增值稅稅收優(yōu)惠政策方面進(jìn)行納稅籌劃。
二、增值稅的納稅籌劃方法與措施
（一）增值稅納稅項目的銷售行業(yè)進(jìn)行籌劃。增值稅的兼營行為是指企業(yè)從事的主營業(yè)務(wù)以外，經(jīng)營的同稅不同率、不同稅不同率業(yè)務(wù)的應(yīng)稅行為。《增值稅暫行條例》規(guī)定，從事批發(fā)、零售業(yè)、個體企業(yè)，存在混合銷售行為的企業(yè)，對該類企業(yè)的銷售行為繳納增值稅；而個人的混合銷售行為視為非增值稅應(yīng)稅行為，不繳納增值稅；但兩者兼營行為不能分別獨(dú)立核算的，視兼營業(yè)務(wù)為混合銷售行為，一并征收增值稅。
企業(yè)增值稅是對經(jīng)營項目增值部分依法納稅行為，如何確定企業(yè)應(yīng)納稅稅負(fù)的高低，關(guān)鍵在于混合銷售行為的增值率，比較適用稅種之間的平衡點(diǎn)，如：當(dāng)勞務(wù)項目增值率大時，企業(yè)應(yīng)將勞務(wù)項目分立出來；而當(dāng)勞務(wù)項目增值率小時，則不必分離勞務(wù)項目，將其與應(yīng)稅銷售額一并繳納增值稅，這樣會降低企業(yè)稅負(fù)。
（二）增值稅納稅的稅收優(yōu)惠政策籌劃。增值稅是國家給予稅收優(yōu)惠政策最多的稅種之一，合理利用國家的稅收優(yōu)惠政策，使籌劃工作順利進(jìn)行。稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，許多行業(yè)、產(chǎn)品及地區(qū)實行減、免制度、低稅率、即征即退、先征后退等政策，如：糧食、食用植物油、天然氣、圖書、報紙業(yè)等實行低稅率；西部地區(qū)、環(huán)保行業(yè)實行減免稅政策；福利企業(yè)、軟件企業(yè)、特殊教育企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，實行即征即退政策（注：如果同一納稅人，不同稅種各有優(yōu)惠，只能選擇一項政策，兩個或兩個以上優(yōu)惠政策不能同時執(zhí)行）。從2012年1月1日起，國家在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營業(yè)稅改增值稅，避免企業(yè)重復(fù)繳稅，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）對企業(yè)進(jìn)項稅的納稅籌劃。企業(yè)以其他形式收購產(chǎn)品時，應(yīng)對其進(jìn)行稅收規(guī)劃，通過對企業(yè)增值稅進(jìn)項稅款的籌劃，達(dá)到延遲企業(yè)納稅時間的目的，選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，其進(jìn)項稅款額可以抵扣。企業(yè)取得的進(jìn)項稅發(fā)票應(yīng)該及時認(rèn)證、抵扣，減少企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)繳納增值稅稅款，為企業(yè)取得貨幣時間價值；企業(yè)增值稅的納稅籌劃是一項復(fù)雜的工作，需要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，從實際出發(fā)制定納稅方案，達(dá)到節(jié)稅的目的。
（四）對企業(yè)的購貨價格進(jìn)行籌劃。企業(yè)在購入貨物時會有兩種選擇，一種是選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，另一種就是選擇小規(guī)模企業(yè)合作，其兩者的主要區(qū)別就在于，購入貨物的增值稅進(jìn)項稅款能否抵扣，企業(yè)選擇供貨商時要考慮，哪個供貨商給企業(yè)帶來的凈利潤更高，如果兩者的凈利潤一致，可以選擇任意一個企業(yè)；如果取得的凈利不同時，則選擇能夠帶來更多利潤的供貨商合作。
（五）企業(yè)的結(jié)算時間進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)在購貨的過程中，需要全額付款后，供貨商才會給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而企業(yè)在未取得增值稅專用發(fā)票時是不允許抵扣進(jìn)項稅的，所以選擇合適的結(jié)算時間，及時為企業(yè)取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要工作。企業(yè)可以選擇最有利于自身經(jīng)營的結(jié)算方式，如分期付款，要求供貨企業(yè)對分期付款的貨物先開具增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到由供貨商墊付稅款，延遲企業(yè)繳納稅款的期限的目的。
三、增值稅的納稅籌劃的建議
（一）為企業(yè)建立良好的稅收籌劃環(huán)境。企業(yè)的增值稅稅收籌劃環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)的外部環(huán)境是指企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)自身的經(jīng)營模式及經(jīng)營特點(diǎn)。企業(yè)無論從哪個環(huán)境來看，都應(yīng)該增強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注國家稅收法規(guī)的各種優(yōu)惠政策，做好與稅務(wù)部門的政策溝通，調(diào)整企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額，完成企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的有效結(jié)合，使納稅籌劃方案成為現(xiàn)實，最終降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（二）提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)化素質(zhì)。企業(yè)稅收籌劃是一項專業(yè)性及強(qiáng)的工作，對企業(yè)稅收籌劃人員的技術(shù)性要求及高，因此，企業(yè)財務(wù)部門需要建立內(nèi)部籌劃機(jī)制，提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)化技能，定期對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行涉稅事項的培訓(xùn)，及時掌握稅收政策的變化，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，選擇符合企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃手段，避免財務(wù)人員的工作失誤，給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險，為企業(yè)增值稅的稅收籌劃提供更大的調(diào)整空間。
四、增值稅的納稅籌劃注意事項
（一）納稅籌劃工作必須按照稅法的規(guī)定制定。建立正確的稅收籌劃意識，在充分運(yùn)用各種規(guī)定及優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)涉稅事項的籌劃工作符合《增值稅暫行條例》的規(guī)定，密切關(guān)注稅法的變革動向，根據(jù)變革適時調(diào)整企業(yè)增值稅的納稅籌劃方案。
（二）要充分考慮企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險。社會主義市場經(jīng)濟(jì)正在蓬勃發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為往往會受到各種各樣不定因素的影響，這樣會給企業(yè)納稅籌劃工作帶來許多不便。企業(yè)增值稅的稅收籌劃工作不是絕對工作，而是相對工作，它沒有固定的工作模式，是規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)納稅行業(yè)的計劃與設(shè)定，因此，企業(yè)在做出增值稅納稅籌劃工作安排時，應(yīng)充分考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營模式及特點(diǎn)，不要模仿、照搬其他企業(yè)的涉稅籌劃模式，正視企業(yè)涉稅事項可能給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險，采取措施避免風(fēng)險的發(fā)生，為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)收益。
增值稅的納稅籌劃具有預(yù)見性，對企業(yè)長期經(jīng)營過程具有降低成本，提高利潤的作用，如何準(zhǔn)確的分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程，制定出符合自身經(jīng)營狀況的管理方法及納稅籌劃工作，在為國家財政收入做出貢獻(xiàn)的同時，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化、企業(yè)利潤最大化，是每個企業(yè)奮斗的目標(biāo)，因此，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃觀念，為企業(yè)增值稅應(yīng)稅行為進(jìn)行改進(jìn)、計劃具有現(xiàn)實性意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法[M].北京：中國財政經(jīng)出版社，2010.
篇2
1.“營改增”背景下增值稅概述
1.1增值稅的概念及特點(diǎn)
增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個人，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳铩?yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅目。對于社會企業(yè)而言，增值稅能夠有效平衡稅負(fù)，為社會的公平競爭提供良好的條件。同時，增值稅能夠?qū)Ρ緡?jīng)濟(jì)起到保護(hù)作用，并對本國經(jīng)濟(jì)在國際上的發(fā)展起到推動作用。再者，增值稅的實施能夠有效實現(xiàn)相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。
1.2“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容
根據(jù)“營改增”的相關(guān)政策文件，其主要是將原來屬于營業(yè)稅范圍的征稅項目改為征收增值稅，以此讓重復(fù)納稅的情況得到消除，避免且有因稅負(fù)過重而導(dǎo)致其發(fā)展受到影響。“營改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個方面的含義，其中一方面為國家在避免為納稅人或社會帶來額外損失和負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，征收相關(guān)的稅目。另一方面為在進(jìn)行征稅的過程中應(yīng)明確市場經(jīng)濟(jì)資源配置的決定性因素為市場機(jī)制，降低稅收項目對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的影響。還有一種理論為最優(yōu)稅制理論，其主要是指在政府部門對納稅人的納稅習(xí)慣和能力均缺乏必要了解時，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業(yè)的稅負(fù)公平維持在平衡狀態(tài)。
1.3納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容
納稅籌劃是指在保障企業(yè)價值最大化的基礎(chǔ)上，納稅人通過稅務(wù)人員的幫助或企業(yè)財務(wù)人員對企業(yè)進(jìn)行的涉稅事項的籌劃和設(shè)計，以此實際稅負(fù)降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項目和納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的特點(diǎn)較多，其最大的特點(diǎn)是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關(guān)法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國家的相關(guān)法律法規(guī)；同時納稅籌劃還具有政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)，其主要是因為納稅籌劃需要根據(jù)國家的相關(guān)政策進(jìn)行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應(yīng)不斷適應(yīng)政策的導(dǎo)向，以此滿足納稅人的正常發(fā)展并適應(yīng)社會發(fā)展的趨勢。
2.“營改增”背景下的納稅籌劃策略
2.1合理利用政策優(yōu)惠
企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復(fù)雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時，關(guān)鍵在于尋求穩(wěn)定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎(chǔ)上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運(yùn)用基礎(chǔ)和關(guān)鍵后，均能讓企業(yè)的稅負(fù)得到長時間穩(wěn)定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是免稅政策適用范圍較小，且實際應(yīng)用存在較高的風(fēng)險。
2.2合理選擇銷售方式
企業(yè)在適應(yīng)營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計稅依據(jù)越小時，其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開展銷售活動時應(yīng)充分考慮計稅依據(jù)對稅目的影響，并根據(jù)自身的實際情況選擇相應(yīng)的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應(yīng)考慮商業(yè)折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時，買賣雙方因各種原因而達(dá)成以折扣優(yōu)惠方式完成交易，這種折扣是在交易實現(xiàn)的同時發(fā)生的一種實際存在的情況。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)相結(jié)合的銷售方式。其中企業(yè)在開展銷售活動的過程中，有時會因為商品的特殊性而在銷售商品后為買家提供相應(yīng)的勞務(wù)，這種情況下企業(yè)應(yīng)對不同情況進(jìn)行區(qū)分并合理完成會計處理，其中在銷售商品部位和勞務(wù)部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨(dú)的計量方式時，應(yīng)當(dāng)將商品與勞務(wù)部分分開計算，避免兩者同時計算而出現(xiàn)差錯；而在商品與勞務(wù)不能區(qū)分時或不能以單獨(dú)方式計量時，企業(yè)則需要將勞務(wù)部分納入商品部分進(jìn)行計算，并且要全部按照商品部分的計算方式完成。
2.3購買渠道的選擇
根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的實施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會受到供應(yīng)商的影響。其中選擇一般納稅人進(jìn)行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就能從銷項稅目中扣除進(jìn)項稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購買中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，導(dǎo)致稅額的控制無法正常完成。因此，在進(jìn)行商品購買時應(yīng)根據(jù)實際情況合理選擇供應(yīng)商，從而盡量降低稅負(fù)。
2.4納稅期遞延法
納稅期遞延法是指在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內(nèi)且當(dāng)納稅總額相同時，進(jìn)行延期納稅的項目越多將會讓實際繳納的稅款越少，企業(yè)節(jié)省的稅款將會越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。
3.“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題及策略
3.1存在的問題
根據(jù)“營改增”實施過程中社會企業(yè)的實際運(yùn)行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取困難，其中通常是因為進(jìn)行商品采購時企業(yè)規(guī)模較小而無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其難以通過專用發(fā)票進(jìn)行稅目抵扣。同時，一些企業(yè)在購買商品時需要為供應(yīng)商支付代收的稅款，但供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會導(dǎo)致企業(yè)的增值稅抵扣額下降；其次，企業(yè)缺少專業(yè)的財務(wù)人員。其中主要是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒有引進(jìn)專業(yè)的財務(wù)人員，其已有的會計人員工作能力相對有限，這樣就很容易導(dǎo)致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，納稅機(jī)構(gòu)較少。根據(jù)我國企業(yè)的實際運(yùn)行情況，其在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進(jìn)專業(yè)的工作人員，但這樣會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本明顯上升，因此很多企業(yè)會選擇機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行納稅籌劃，以此節(jié)約企業(yè)運(yùn)行成本并降低稅額。但我國稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過程中難以適應(yīng)社會的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模機(jī)構(gòu)為主，其難以滿足社會企業(yè)適應(yīng)營改增政策的需求。
3.2“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃問題的優(yōu)化
篇3
“營改增”稅收政策目前已經(jīng)在我國的各個地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行，并取得了良好的成效，是實現(xiàn)我國全行業(yè)征繳增值稅目標(biāo)的重大舉措，也是我國消除重復(fù)征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實將會使企業(yè)稅收更加規(guī)范、社會分工更為合理、企業(yè)發(fā)展更具動力、國民經(jīng)濟(jì)更加健康和諧。如何科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)“營改增”的全面落實，是目前的重大問題。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法進(jìn)行簡要分析，以期為指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員順利開展工作、企業(yè)合理規(guī)范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發(fā)展。
2“營改增”的含義
“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項稅收改革。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅、降低企業(yè)風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約成本，“營改增”能夠幫助企業(yè)規(guī)范稅負(fù)、幫助我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環(huán)。
3企業(yè)“營改增”納稅籌劃的概述
3.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務(wù)之前通過科學(xué)合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業(yè)稅負(fù)的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上的減少稅收是企業(yè)發(fā)展的必要行為。
3.2納稅籌劃的依據(jù)
“營改增”企業(yè)履行納稅義務(wù)繳稅和進(jìn)行納稅籌劃是相互辯證統(tǒng)一的義務(wù)和權(quán)利，關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的具體依據(jù)如下：（1）理論依據(jù)。依照國家相關(guān)法律法規(guī)合理納稅籌劃是其基本的理論依據(jù)和要求，必須嚴(yán)格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機(jī)違法行為。根據(jù)增值稅的計稅方法：應(yīng)納增值稅稅額=（增值稅銷項稅額－增值稅進(jìn)項稅額＋增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項稅額－增值稅進(jìn)項稅額＋增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出），即減少應(yīng)納稅額數(shù)值實現(xiàn)節(jié)稅。②稅率式：通過降低稅率實現(xiàn)減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應(yīng)納稅額實現(xiàn)節(jié)稅。（2）法律依據(jù)。《中華人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等。
4“營改增”企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)及分析
關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進(jìn)項稅額以及優(yōu)惠政策的利用四個方面，具體如下。
4.1納稅人身份選擇
納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率具有不同的規(guī)定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進(jìn)項稅額。兩者各具優(yōu)勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發(fā)票、可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣，以減少部分稅負(fù)；小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額可以直接進(jìn)入成本抵減企業(yè)所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發(fā)票就不用承擔(dān)對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進(jìn)行納稅籌劃。（1）符合簡易計稅辦法的企業(yè)。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產(chǎn)適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產(chǎn)公司為例，簡易計稅辦法應(yīng)繳稅額A，一般計稅辦法應(yīng)繳納稅額為B：預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費(fèi)用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費(fèi)用）/（1+11%）*11%；進(jìn)項稅額=（支付的全部價款+價外費(fèi)用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應(yīng)繳稅額B=銷項稅額-進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。（2）不符合簡易計稅辦法的企業(yè)。不符合簡易計稅辦法的企業(yè)可以通過估算未來年應(yīng)稅銷售額的漲幅、結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應(yīng)繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。
4.2銷項稅額的籌劃
銷項稅額是企業(yè)增值稅中可抵扣項目，其數(shù)額值越小，企業(yè)需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節(jié)稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關(guān)于銷項稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業(yè)混合銷售需要分別根據(jù)要求繳納營業(yè)稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡涉及貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進(jìn)行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應(yīng)用“差額征稅”。試點(diǎn)執(zhí)行階段，“差額征稅”和進(jìn)項稅抵扣兩個政策都在執(zhí)行，給企業(yè)減稅帶來了很大的空間，企業(yè)應(yīng)熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業(yè)稅負(fù)。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用50萬。進(jìn)項稅抵扣后應(yīng)交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應(yīng)交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數(shù)對比，顯然差額計算節(jié)稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業(yè)稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金優(yōu)惠來調(diào)節(jié)和輔助，根據(jù)企業(yè)自身情況合理為企業(yè)節(jié)稅。
4.3進(jìn)項稅額籌劃
進(jìn)項稅額可以說是“營改增”試點(diǎn)實施中的重要稅收元素，進(jìn)項稅是企業(yè)方可抵扣的稅額，企業(yè)應(yīng)采取有效的籌劃獲取最大限度的進(jìn)項稅額抵扣，從而實現(xiàn)減稅目的。要做好進(jìn)項稅額的有效抵扣必須做好企業(yè)自身的財務(wù)管理工作，嚴(yán)格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發(fā)票完整。對于進(jìn)項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴(yán)格調(diào)研并確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發(fā)票的所要和保管，并正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項稅項目，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險問題。一般外購取得增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)認(rèn)證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務(wù)認(rèn)證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進(jìn)行企業(yè)利潤分配，避免納稅風(fēng)險。
4.4優(yōu)惠政策
利用《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中有明確的過渡期稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優(yōu)惠內(nèi)容并合理利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅負(fù)。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務(wù)、殘疾本人為社會務(wù)工服務(wù)、土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、福彩、體彩的發(fā)行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業(yè)根據(jù)政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規(guī)定。納稅困難分為自然災(zāi)害造成的企業(yè)無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業(yè)面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負(fù)壓力的有效政策。
5結(jié)語
綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、改善國家經(jīng)濟(jì)的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點(diǎn)執(zhí)行階段。在“營改增”背景下，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是幫助企業(yè)有效節(jié)稅的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法及要點(diǎn)進(jìn)行簡要分析，希望有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕，有助于“營改增”政策的發(fā)展和落實。
參考文獻(xiàn)
[1]梁軍.營業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究[J].商場現(xiàn)代化,2013（4）.
篇4
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)09-0166-01
1 引言
國際商務(wù)環(huán)境是指企業(yè)在從事國際商務(wù)的過程中影響企業(yè)經(jīng)營活動的東道國的各種因素及其總和。
中國企業(yè)在過去的30年中發(fā)展迅速,加入WTO后更是廣泛的參與到國際分工合作中,積極開展國際業(yè)務(wù),形成了一大批外向型出口企業(yè),一些國內(nèi)實力較強(qiáng)的企業(yè)也紛紛開拓國際市場,進(jìn)行海外并購和投資等。在國際業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的同時,中國企業(yè)也面臨諸多困難。如出口企業(yè)使“中國制造”的大旗插遍全球的時,許多歐美國家對中國產(chǎn)品提起反傾銷投訴,使低附加值的中國加工制造業(yè)遭受重大損失。而中鋁、平安等國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)的海外收購也頻頻遭遇失敗。
2 宏觀環(huán)境分析(PEST模型)
2.1 政治環(huán)境Political
政治環(huán)境直接影響著企業(yè)的國際商務(wù)活動,決定了貿(mào)易與投資的難易程度與資金的安全性,以及企業(yè)的經(jīng)營活動及其效果。這里我們就現(xiàn)實問題主要考察政治體制、政治穩(wěn)定性、政府對外資的態(tài)度三個方面。
2.1.1 政治體制差異對中國企業(yè)的海外投資并購產(chǎn)生影響
近年來,雖然政治體制差異在國際商務(wù)環(huán)境中已經(jīng)有所淡化,但是由于中國特殊的社會主義政治體制對歐美許多國家構(gòu)成隱性威脅,特別是中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使國際上存在著“中國”。這一因素在我國企業(yè)的海外收購活動中有著顯著的影響,我國企業(yè)海外收購時往往目標(biāo)國政府審批比較嚴(yán)格,對中國資本的進(jìn)入有層層限制,特別是我國國企開展的海外收購被國際認(rèn)為是政府主導(dǎo)型的擴(kuò)展和經(jīng)濟(jì)侵入,所以近兩年頻頻遭遇失敗。
2.1.2 政治穩(wěn)定性對中國企業(yè)的國際業(yè)務(wù)發(fā)展方向存在影響
穩(wěn)定的政治環(huán)境才能降低開展國際商務(wù)的風(fēng)險,企業(yè)在開展國際商務(wù)活動時也傾向于與政治環(huán)境相對穩(wěn)定的目標(biāo)國企業(yè)合作。歐美繁榮的社會經(jīng)濟(jì)和東亞20世紀(jì)80年代以來的增長奇跡都使得這兩個地區(qū)的政治環(huán)境相對穩(wěn)定,目前中國企業(yè)國際商務(wù)的主要地區(qū)就是歐美和東亞國家,而中東、西亞、非洲、拉美地區(qū)由于局勢動蕩,給企業(yè)海外業(yè)務(wù)發(fā)展帶來不穩(wěn)定性,不利于中國企業(yè)在這類國家開展業(yè)務(wù)。
2.1.3 政府對外資的態(tài)度對中國企業(yè)的海外發(fā)展具有重要影響
政府對外資的態(tài)度反映在政府的政策上,如關(guān)稅、優(yōu)惠政策等。舉例而言,“中國制造”產(chǎn)品對國外而言可以說是既愛又恨,中國產(chǎn)品價廉物美,已經(jīng)成為國外個人生活必需品的首選,也為國外企業(yè)提供低成本原料。另一方面,低廉的中國產(chǎn)品也沖擊了海外國家本國產(chǎn)品,造成了許多企業(yè)的虧損,進(jìn)而影響到一國的就業(yè),因此許多國家抵制中國貨,對中國產(chǎn)品提起反傾銷訴訟。但是,2008年以來的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得各個國家的社會經(jīng)濟(jì)遭受重大打擊,許多國家經(jīng)濟(jì)蕭條,企業(yè)資金鏈緊張,尋求外資資助,這對于中國企業(yè)的海外投資并購時一個良好的機(jī)遇,政府對外資的態(tài)度也有所緩和。
2.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境Economical
經(jīng)濟(jì)環(huán)境是國際商務(wù)環(huán)境的重要因素,企業(yè)的海外發(fā)展環(huán)境關(guān)鍵是經(jīng)濟(jì)環(huán)境,經(jīng)濟(jì)政策、市場規(guī)模、經(jīng)濟(jì)周期等都直接對國際商務(wù)活動產(chǎn)生影響。
2.2.1 經(jīng)濟(jì)蕭條期對中國企業(yè)的國際商務(wù)活動既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇
經(jīng)濟(jì)危機(jī)襲來,國際商務(wù)環(huán)境也隨之進(jìn)入蕭條期,企業(yè)資金緊張,產(chǎn)品滯銷等威脅到企業(yè)的生存。蕭條期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對我國企業(yè)也是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),沿海地區(qū)的出口企業(yè)遭受嚴(yán)重打擊,訂單急劇下降,生產(chǎn)線閑置,開工不足,許多企業(yè)瀕臨破產(chǎn),海外業(yè)務(wù)萎縮。但是另一方面,這對中國優(yōu)秀企業(yè)是一個機(jī)遇,國外企業(yè)在這個時期是弱勢期,企業(yè)資產(chǎn)縮水,資金鏈緊張,尋求海外資金的援助。我國部分優(yōu)秀企業(yè)及行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)可以借此機(jī)會積極開展海外投資,拓展海外市場。
2.2.2 市場規(guī)模是構(gòu)成企業(yè)商務(wù)環(huán)境的重要因素
當(dāng)企業(yè)開展國際商務(wù)活動時,目標(biāo)國的市場規(guī)模是重要因素。市場規(guī)模反映了產(chǎn)品需求量,是企業(yè)利潤得以實現(xiàn)的條件。目前,國際市場規(guī)模大,特別是東南亞市場值得中國企業(yè)關(guān)注。東南亞市場是新興市場,人口多,需求大,并且發(fā)展水平不及歐美市場,競爭壓力也較之小,更兼具市場距離近,東盟自由經(jīng)濟(jì)區(qū)的優(yōu)惠條件,是中國企業(yè)下一發(fā)展階段的重要市場。
2.2.3 經(jīng)濟(jì)政策是中國企業(yè)面臨的國際商務(wù)環(huán)境重要因素
經(jīng)濟(jì)政策包括在外資、產(chǎn)業(yè)、稅收、外匯、外貿(mào)等方面的政策。經(jīng)濟(jì)政策直接影響企業(yè)利潤,如人民幣升值對中國出口企業(yè)造成了重要影響,時中國出口產(chǎn)品利潤空間減少,國際競爭力下降,另一方面卻有利于中國企業(yè)的技術(shù)設(shè)備進(jìn)口。人民幣升值的同時美元貶值對持有國外企業(yè)股份的中國企業(yè)則代表了資產(chǎn)縮水。而海外國家的貿(mào)易保護(hù)性關(guān)稅構(gòu)成了中國企業(yè)的進(jìn)入壁壘,增加了拓展海外業(yè)務(wù)的成本。
2.2.4 國際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移是中國企業(yè)面臨的重要國際商務(wù)環(huán)境
在20世紀(jì)80年代和90年代,中國憑借廉價勞動力優(yōu)勢承接了國際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移中的勞動密集型產(chǎn)業(yè),促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)品出口和就業(yè)的同時也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染資源浪費(fèi)問題。而低附加值的加工制造業(yè)一直使中國企業(yè)在國際分工中處于劣勢。而進(jìn)入21世紀(jì),隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,工資水平提高,勞動力優(yōu)勢逐漸喪失,被東南亞國家所取代;另一方面,中國自主研發(fā)的技術(shù)水平也有所提高。國際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)再次發(fā)生轉(zhuǎn)移,中國將更多承接資金密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,而勞動密集型產(chǎn)業(yè)則像東南亞轉(zhuǎn)移。在此過程中,中國企業(yè)將與國際企業(yè)更多開展技術(shù)資金合作,而將勞動密集型企業(yè)進(jìn)行海外轉(zhuǎn)移,投資與東南亞。2.3 社會文化環(huán)境Social-cultural
社會文化對國際商務(wù)活動也具有重要影響,企業(yè)在拓展國際業(yè)務(wù)時因?qū)⑸鐣幕蛩乜紤]在內(nèi),本文主要對文化差異和文化融合、法律制度進(jìn)行討論。
2.3.1 文化差異和文化融合對中國企業(yè)國際業(yè)務(wù)的開展具有重要意義
文化差異使得一國的產(chǎn)品在另一國家也許并不受歡迎,而且與國外企業(yè)開展國際合作時如不了解目標(biāo)國的企業(yè)文化,對合作對方產(chǎn)生了禮節(jié)上的冒犯則很有可能造成企業(yè)的損失。但是,另一方面,文化差異也對國際商務(wù)的開展提供了機(jī)遇,正是文化的差異形成產(chǎn)品的差異性,使產(chǎn)品具有海外市場競爭力,中國傳統(tǒng)服飾就是很好的例子。而今世界文化的融合也有利于國際商務(wù)活動的開展。
2.3.2 法律制度對企業(yè)國際業(yè)務(wù)的開展具有重要影響
法律制度尤其是商法、經(jīng)濟(jì)法、對外貿(mào)易法規(guī)等對企業(yè)的國際業(yè)務(wù)具有直接影響。各國法律存在差異,要是對目標(biāo)國的法律制度認(rèn)識不夠則很有可能觸犯目標(biāo)國法律而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的損失。
2.4 技術(shù)環(huán)境Technological
技術(shù)環(huán)境是企業(yè)開展國際商務(wù)活動的重要條件,重要包括技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)應(yīng)用和技術(shù)轉(zhuǎn)移、研發(fā)費(fèi)用等,本文主要討論技術(shù)應(yīng)用及技術(shù)轉(zhuǎn)移。
2.4.1 技術(shù)應(yīng)用對中國企業(yè)開展國際商務(wù)活動具有促進(jìn)作用
近年來科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展使國際業(yè)務(wù)開展更加便捷。特別是網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用、航空運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展提高了國家商務(wù)活動的效率。而國際貿(mào)易方式也應(yīng)技術(shù)的發(fā)展而多樣化,促進(jìn)了商務(wù)活動的開展。
2.4.2 技術(shù)轉(zhuǎn)移對中國企業(yè)的國際業(yè)務(wù)發(fā)展提供機(jī)遇
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化推進(jìn),企業(yè)在全球市場上尋求資源的優(yōu)化配置,形成了以技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則為中心,全球化生產(chǎn)為特點(diǎn)的溫特爾主義產(chǎn)業(yè)模式。在此模式下,生產(chǎn)技術(shù)也隨著企業(yè)的拓展而發(fā)生轉(zhuǎn)移,發(fā)展中國家有接受發(fā)達(dá)國家技術(shù)轉(zhuǎn)移的機(jī)會。對中國企業(yè)來說,吸收國際先進(jìn)技術(shù)對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
篇5
（一）增值稅的轉(zhuǎn)型
2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。2008年11月10日，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，新修訂的稅收實施細(xì)則自2009年1月1日起施行。
（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對納稅籌劃的影響
1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來不能進(jìn)行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。
2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節(jié)稅效應(yīng)及利益不復(fù)存在。
3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務(wù)的范圍、征稅時間和環(huán)境都發(fā)生了變化。
4.填補(bǔ)了稅法漏洞，彌補(bǔ)了稅法缺陷，使得企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。
二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點(diǎn)的分析
增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，對轉(zhuǎn)型后可利用的常規(guī)籌劃方法進(jìn)行簡單的分類和整理，大致有如下幾個納稅籌劃點(diǎn)：利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)銷售時的折扣方式進(jìn)行籌劃、利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
（一）利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃
1.納稅人的身份選擇
一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計算方法上有很大的不同，但在稅額計算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。那么對于同一涉稅事項就會因為納稅人身份的不同導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。我們假設(shè)存在著一點(diǎn)使得不同身份的納稅人在平衡點(diǎn)上應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是相等的，利用這一平衡點(diǎn)納稅人可以將其實際稅負(fù)與該平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，從而制定有效的籌劃方案。
增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負(fù)，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤。但是在稅務(wù)會計實務(wù)過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，實際運(yùn)用中仍需結(jié)合實際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。
2.供應(yīng)商的身份選擇
企業(yè)在采購過程中，稅款因素是應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發(fā)票從銷項稅額中扣除進(jìn)項稅額。而對小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，因而也不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應(yīng)商，企業(yè)的稅負(fù)是不同的。這就為通過供應(yīng)商身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
對于供應(yīng)商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應(yīng)商時，首選自然是一般納稅人，因為可以取得增值稅專用發(fā)票，其購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項稅額就可以從銷項稅額中扣除；對于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進(jìn)貨中所含的稅額較多，會加重企業(yè)的成本。但是，問題遠(yuǎn)非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應(yīng)商提供相同的貨物，但是價格不同，則需要具體分析。
（二）利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱的價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。實質(zhì)上裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實現(xiàn)的營業(yè)利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。
下面通過一個例子來進(jìn)行分析比較：
某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無自己的裝卸運(yùn)輸隊，雇傭外部運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價格為含稅價234元，裝卸費(fèi)20元，運(yùn)輸費(fèi)30元，企業(yè)對貨物本身價款234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開收款收據(jù)，然后在貨物運(yùn)到后憑自己開具的收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算。
我們有兩種方案可供選擇：
方案一：由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。
其會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 284
貸：主營業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34
其他應(yīng)付款50
方案二：由銷售企業(yè)給購貨方開具銷售發(fā)票，運(yùn)輸公司給銷售方開具運(yùn)輸發(fā)票。
按照這種方案，應(yīng)作如下會計處理：
借：應(yīng)收賬款284
貸：主營業(yè)務(wù)收入 242.73
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）41.27
借：銷售費(fèi)用44.9
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5.1
貸：其他應(yīng)付款 50
假定不考慮其他可抵扣的進(jìn)項稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：
方案一每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=34（元）
方案二每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=41.27-5.1=36.17（元）
可見方案一的稅負(fù)較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。
同時，我們也注意到，在會計處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運(yùn)發(fā)票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業(yè)務(wù)合作。
綜合考慮應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤兩個因素，方案一繳納稅費(fèi)較少，營業(yè)利潤較多，所以，對于一般企業(yè)來說，方案一即為最佳方案。
（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃
一項銷售行為，如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)然，此處的非應(yīng)稅勞務(wù)是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但對小規(guī)模納稅人來說，若其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。
對于混合銷售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需要繳納營業(yè)稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50%。也就是說，當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額基本相等時，這種籌劃才有意義。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷售業(yè)務(wù)分離出來或通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實際負(fù)擔(dān)率，可以和營業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較。現(xiàn)在著重分析一般納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的合并與分立問題。
我們采用稅負(fù)平衡法，即以應(yīng)納稅稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)的比例作為稅負(fù)平衡點(diǎn)。通過判斷混合銷售中非應(yīng)稅勞務(wù)按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業(yè)稅稅負(fù)的差異來選擇納稅方案。在對非應(yīng)稅勞務(wù)計征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率與營業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率大于營業(yè)稅的稅率，則應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅；反之，應(yīng)選擇繳納增值稅。
（四）利用企業(yè)銷售時的折扣方式進(jìn)行籌劃
在企業(yè)的銷售活動中，為了達(dá)到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和實物折扣等幾種處理方式。
1.對商業(yè)折扣的納稅籌劃
按照稅法的解釋，商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時，因為購貨方購貨的數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發(fā)票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的目的。
2.對現(xiàn)金折扣的納稅籌劃
按照稅法的解釋，現(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵購貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來表示優(yōu)惠的程度和還款的時間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現(xiàn)金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性理財費(fèi)用，所以無論會計上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計算增值稅。
從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，毫無疑問，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對的是一個資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。
例如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，價稅合計23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷項稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價格打折2%銷售，如此一來，銷項稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購貨方?jīng)]有還款壓力也樂于接受這種方式，當(dāng)然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負(fù)而忽略企業(yè)經(jīng)營其他因素的影響。
3.對銷售折讓的納稅籌劃
銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓，根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負(fù)角度看銷貨方為了減少當(dāng)期的銷項稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個度，即在購貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因為我國的增值稅實行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進(jìn)項稅額的減少，或者是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優(yōu)勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術(shù)性很強(qiáng)的貨物，其價格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。
4.對實物折扣的納稅籌劃
在企業(yè)的營銷工作中，實物折扣是比較常見的促銷方式，然而實物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，應(yīng)該使用稅法中關(guān)于視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為商業(yè)折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。
例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實物折扣，在開具發(fā)票時，按銷售105件開具銷售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。
（五）利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃
所謂利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行的納稅籌劃，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)盡量在營業(yè)活動期初增加可抵扣的進(jìn)項稅額，這樣可以在期初的一段時間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時間價值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中根據(jù)實際情況可以通過多種途徑實現(xiàn)，在此就存貨入庫和購進(jìn)固定資產(chǎn)方面進(jìn)行略談。
1.存貨入庫
企業(yè)購進(jìn)存貨的可抵扣進(jìn)項稅額是企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣稅額，因此，企業(yè)對于購進(jìn)存貨，應(yīng)盡量在年初購進(jìn)，并且規(guī)范精簡入庫手續(xù)，及早辦理入庫，以達(dá)到延緩繳稅的效果。
2.購進(jìn)固定資產(chǎn)
利用增值稅轉(zhuǎn)型后，新購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時，企業(yè)如果盡量在年初購入固定資產(chǎn)，則也能達(dá)到延緩繳稅的效果。
三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢
增值稅的納稅籌劃是一個理論與應(yīng)用相結(jié)合的研究課題，隨著實踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負(fù)，增加企業(yè)利潤方面進(jìn)行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認(rèn)定是有嚴(yán)格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運(yùn)費(fèi)支付方式時還應(yīng)考慮到企業(yè)的成本等實際情況。納稅籌劃應(yīng)遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.
［2］ 中國注冊稅務(wù)師考試教材.稅法［M］.中國稅務(wù)出版社，2010.
［3］ 秦淑媛.淺談我國增值稅的轉(zhuǎn)型［J］.科技信息，2009（2）.
篇6
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。征收土地增值稅首先要發(fā)生國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，非國有土地（如集體土地）的轉(zhuǎn)讓以及國有土地的出讓行為都不征收土地增值稅。增值性收入包括貨幣收入、實物收入以及其他收入，對于不產(chǎn)生增值收入的房地產(chǎn)贈與行為不征收土地增值稅。
二、土地增值稅概述
國家推行土地增值稅的主要目的是抑制房地產(chǎn)投機(jī)，限制濫用耕地行為，同時調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，保障人民的根本利益。土地增值稅采用超額累進(jìn)稅率，增值收入多的多繳納，增值收入少的少繳納。超額累進(jìn)稅率要求：土地及地上附著物增值額小于等于相關(guān)扣除項目百分之五十的部分，按照百分之三十的稅率繳納稅金；增值額大于扣除項目百分之五十但小于等于百分之百的部分，按照百分之四十的稅率繳納稅金；增值額大于扣除項目百分之一百但小于等于百分之二百的部分，按照百分之五十的稅率繳納稅金；增值額大于百分之二百的部分，按照百分之六十的稅率繳納稅金。
另外，國家針對房地產(chǎn)企業(yè)還頒布了一條特別規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅對外出售，增值額不超過扣除項目金額合計數(shù)的百分之二十的部分免征土地增值稅。鑒于此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理控制土地及地上附著物的增值率，詳細(xì)計算扣除項目，找出項目增值臨界點(diǎn)，為企業(yè)的合理避稅做出相應(yīng)籌劃。稅務(wù)總局頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》有效的彌補(bǔ)了過去稅法中對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收漏洞，但也為房地產(chǎn)稅收籌劃提供了新的利用空間。對于土地增值稅，我們認(rèn)為還有很大的避稅空間可以利用，其經(jīng)濟(jì)效益還是較為可觀的。
三、土地增值稅的核算與納稅籌劃
（一）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)我國《稅法》的相關(guān)規(guī)定，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)建造普通住宅用于出售時，倘若房屋增值額在扣除項目金額合計數(shù)的百分之二十以下，那么無需征收土地增值稅；倘若大于百分之二十，則應(yīng)就其全部增值額征收土地增值稅。對此，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用該稅收優(yōu)惠政策，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，應(yīng)首先測定盈虧平衡點(diǎn)，以保證預(yù)期盈利為前提，以遵循市場規(guī)律為原則，合理設(shè)置房產(chǎn)的銷售價格，爭取將房屋增值額控制在扣除項目金額合計數(shù)的百分之二十以下，以獲得免征土地增值稅的優(yōu)惠待遇。
（二）采取多元化房產(chǎn)處置方式進(jìn)行納稅籌劃
此處的“多元化”方式主要是指，對所開發(fā)的房產(chǎn)以出租、銷售、租售并存（先出租后銷售，售后返租）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資入股、轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)（自用自營）等。
根據(jù)我國《稅法》規(guī)定，倘若房地產(chǎn)企業(yè)將所開發(fā)的房產(chǎn)用于出租或自用，只要產(chǎn)權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不予征收土地增值稅。并且所收受的款項和付出的支出在清算時不列入收入和成本。根據(jù)此條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所附屬的物業(yè)開發(fā)商無需繳納土地增值稅。對此，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合自身實際情況，并在不違背未來發(fā)展戰(zhàn)略的情況下適當(dāng)選擇自行管理物業(yè)。既可以降低企業(yè)所需承擔(dān)的稅務(wù)成本，也可延遲土地增值稅的納稅時間。 而延遲土地增值稅的納稅時間需要與所獲得的資金時間價值和資金風(fēng)險因素等共同考慮，以及兼顧衡量房產(chǎn)隨市場而產(chǎn)生的增值。
由于將開發(fā)產(chǎn)品改為自用自營所有權(quán)并不發(fā)生轉(zhuǎn)移而無需繳納土地增值稅。因此，除物業(yè)之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以在房產(chǎn)市場前景較佳時選擇適當(dāng)留取部分房產(chǎn)自持，不僅可以不繳納土地增值稅，還可以坐享房產(chǎn)升值。而此項選擇的前提，需要首先服從于企業(yè)的實際情況與未來發(fā)展要求；其次，房地產(chǎn)企業(yè)需要對此進(jìn)行充分調(diào)研，研究此項舉措的實際可行性。
（三）利用扣除項目進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)我國《稅法》的目的和要求，為了充分調(diào)動納稅人的納稅積極性并在一定程度上減輕其納稅成本，允許在房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時從其收入中扣除部分項目和金額。從征稅對象上可以大致劃分為以下幾類：土地使用權(quán)的取得成本；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）；房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅金（房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等）；舊房轉(zhuǎn)讓時的評估價格等。對此，作為納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地增值稅的核算與納稅籌劃時可以對此加以利用，以減輕稅負(fù)。
首先，房地產(chǎn)企業(yè)可以在房產(chǎn)開發(fā)時適當(dāng)采取合理方式增加收入中的可扣除項目和金額。比如，在房地產(chǎn)開發(fā)成本中可以適當(dāng)增設(shè)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共配套費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、前期工程費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等，通過增設(shè)扣除項目和相應(yīng)扣除金額以降低土地增值額，從而減少土地增值稅的納稅成本。
其次，房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的房產(chǎn)可能不僅涉及普通住宅，還會有其他類型用房。這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)需要對可扣除成本進(jìn)行分?jǐn)偂Ｍǔ５姆謹(jǐn)偡椒ㄓ袃煞N，即“建筑面積分?jǐn)偡ā被颉皩痈呦禂?shù)建筑面積分?jǐn)偡ā薄＞烤惯x擇哪種方式，房地產(chǎn)企業(yè)還需根據(jù)自身實際狀況，進(jìn)行合理選擇。根據(jù)調(diào)查顯示，目前我國非住宅房屋增值額較大、毛利較高，企業(yè)稅負(fù)較重。對此，既涉及普通住宅又涉及非住宅房屋的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在分配可扣除項目和成本時，盡量使車庫、店面等非住宅部分（多分?jǐn)傄恍詼p少其增值額，從而降低土地增值稅納稅成本。
（四）利用加計扣除政策進(jìn)行納稅籌劃
在我國《土地增值稅實施細(xì)則》中明確規(guī)定，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，可以在允許扣除土地使用權(quán)的取得成本和房產(chǎn)開發(fā)成本的基礎(chǔ)上加計百分之二十予以扣除。對此，作為納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地增值稅的核算與納稅籌劃時可以對此加以利用，以減輕稅負(fù)。在房地產(chǎn)開發(fā)成本中，開發(fā)間接費(fèi)是房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的一個重點(diǎn)。該費(fèi)用主要是指房產(chǎn)開發(fā)項目所發(fā)生的一系列直接費(fèi)用支出，比如房屋修理費(fèi)、累計折舊、工資及福利費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。前文已述，房地產(chǎn)開發(fā)成本是土地增值稅計稅基礎(chǔ)的可扣除項目之一，因此在計算土地增值稅時可以將其扣除。除此之外，根據(jù)《土地增值稅實施細(xì)則》，該部分費(fèi)用還能再享受百分之二十的加計扣除。
對這部分房產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在賬務(wù)處理時很容易將其與管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用相混淆。而根據(jù)《土地增值稅實施細(xì)則》，只有當(dāng)管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用不超過土地使用權(quán)的取得成本與開發(fā)成本合計數(shù)的百分之五，方可扣除。倘若房地產(chǎn)企業(yè)在賬務(wù)處理時誤將房產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用計入了管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，一旦超過百分之五的限額規(guī)定，就無法享受全額扣除，需要多交土地增值稅。反之，倘若房產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用被正確歸集計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，那么不僅能夠獲得全額扣除，還能再行享受百分之二十的加計扣除。因此，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對此嚴(yán)加把握，爭取降低土地增值稅納稅成本。
（五）利用借款利息扣除進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)借款利息的扣除可以通過兩種方式來計算：
（1）第一種方式要求納稅人能夠?qū)⒔杩罾⒅С銮逦姆謹(jǐn)偟礁鞣慨a(chǎn)項目中，并且可以提供銀行的貸款證明，那么在計算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時，可以扣除的費(fèi)用為：
可扣除部分*=借款利息+（土地使用權(quán)購入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%
（2）第二種方式是納稅人在無法滿足第一種方式所要求的條件時，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用可以扣除的費(fèi)用為：
可扣除部分**=（土地使用權(quán)購入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×10%
兩種方式之間的差額=可扣除部分*-可扣除部分**=借款利息+（土地使用權(quán)購入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%-（土地使用權(quán)購入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×10%=借款利息-（土地使用權(quán)購入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%
所以，當(dāng)借款利息大于（土地使用權(quán)購入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%時，企業(yè)應(yīng)該采用第一種方式進(jìn)行扣除；反之則應(yīng)該采用第二種方式。
四、結(jié)束語
綜上所述，關(guān)于土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取多種方式進(jìn)行合理的納稅籌劃。至于究竟選擇哪一種方法，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)和未來發(fā)展戰(zhàn)略靈活選擇。有效的納稅籌劃并非等價于偷稅漏稅，而是一種在不違背我國稅法要求的基礎(chǔ)上的合理籌措。選擇最合宜的土地增值稅納稅籌劃方式，降低房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本，從而爭取盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益，是我們堅持不懈的方向和目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]杜麗娜.土地增值稅對房地產(chǎn)市場的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].北方經(jīng)濟(jì). 2011（16）
[2]元一帆.淺析土地增值稅的征管和清算——從《土地增值稅清算管理規(guī)程》出臺談起[J].財政監(jiān)督. 2010（15）
[3]何紅.土地增值稅清算政策及效果的分析[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào). 2012（10）
篇7
一、發(fā)展中的我國瀝青攪拌行業(yè)
我國的瀝青攪拌行業(yè)于2007年開始逐漸的升溫，特別是大型的瀝青攪拌站的需求量明顯的上漲。然后瀝青攪拌行業(yè)在2008年的上半年迎來了采購的高峰，行業(yè)一年內(nèi)全線飄紅。然而，各個瀝青攪拌廠家的產(chǎn)能出現(xiàn)嚴(yán)重的不足。
我國國家交通建設(shè)項目中在2008年對高速鐵路加大了建設(shè)，又因為大批的高速公路建設(shè)時期剛剛過去，而用于高速公路建設(shè)的大型的瀝青攪拌站的總需求比過去幾年有一定的萎縮，但是因為升級連接線以及各個縣、鄉(xiāng)的路網(wǎng)改造工程的投入也在不斷的增強(qiáng)，2000型以下的瀝青攪拌設(shè)備展的需求不斷下降。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快的一些地區(qū)，市政部門的養(yǎng)護(hù)設(shè)備也在不斷的更新?lián)Q代，從小型逐步向中型開始發(fā)展。而邊遠(yuǎn)地區(qū)對瀝青攪拌設(shè)備的需求時以小型和價格低廉為主，然而大型的國家高級公路建設(shè)雖然對設(shè)備的要求有增強(qiáng)的趨勢，但是在2007年的上半年實際開工的項目并不是很多，對大型瀝青攪拌站的需求沒有達(dá)到預(yù)期的效果。到了下半年開始對需求量急劇增加。
在2007年的下半年到2008年，因為高速公路的建設(shè)項目比較集中，因此形成了大型瀝青攪拌設(shè)備需求旺盛的局面。在2008年因為我國新開工的油面工程較多，瀝青攪拌市場延續(xù)了良好的發(fā)展態(tài)勢。又加上高速公路的超大需求量，因此瀝青攪拌行業(yè)的市場開始火爆起來。由此可見，瀝青攪拌行業(yè)增值稅的納稅籌劃尤為重要。
二、瀝青攪拌行業(yè)增值稅的納稅籌劃
（一）企業(yè)身份選擇籌劃
首先為減輕增值稅稅負(fù)，可事先選擇不同角度來分別計算兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)，并以此合法合理的選擇稅務(wù)較強(qiáng)的增值稅納稅人身份。一般通過選用“增值率判別法”來對其身份進(jìn)行判斷。其公式如下：
式（1）
由此計算得出應(yīng)納稅人五差別平衡點(diǎn)為：
當(dāng)實際的增值率為20.05%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同；若實際的增值率>20.05%時，一般納稅人稅負(fù)則將高于小規(guī)模納稅人。反之則一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。以此，還可計算出如下各稅務(wù)均衡點(diǎn)，如表-1所示：
小規(guī)模征收率 一般納稅人稅率 含稅均衡點(diǎn)增值率 不含稅均衡點(diǎn)增值率
3%
3% 17%
13% 20.05%
25.32% 17.65%
23.08%
表-1 各種稅負(fù)均衡點(diǎn)
（二）原材料構(gòu)建方式籌劃
瀝青攪拌站要看你的生產(chǎn)經(jīng)營方式，如果是購進(jìn)瀝青和沙石，銷售瀝青混合物，按照銷售額×適用稅率或征收率計算銷項稅。如果是委托方提供瀝青和沙石，只提供加工服務(wù)，按照加工費(fèi)×適用稅務(wù)或征收率計算銷項稅。如果是一般納稅人稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率3%。如果以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其它材料制成的混凝土，則可選擇按財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，即：增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。對于瀝青混凝土等其它商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照17%的稅率征收增值稅。
除此之外，還可從銷售折扣方式、混合銷售等方面進(jìn)行增值稅籌劃，利用好稅負(fù)優(yōu)惠，最大限度的減少企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)。
三、總結(jié)
上文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃進(jìn)行舉例子和分析比較來說，企業(yè)增值稅的納稅籌劃對企業(yè)稅負(fù)的影響可謂是意義深遠(yuǎn)。因為不同的企業(yè)存在的具體情況也各不相同，因此進(jìn)行增值稅納稅籌劃的重點(diǎn)也就不一樣，所以企業(yè)可以根據(jù)自身情況來進(jìn)行具體的籌劃，靈活運(yùn)用。企業(yè)中的財務(wù)人員要對稅收法律學(xué)科的內(nèi)容以及財會知識熟練的進(jìn)行掌握，及時掌握新增值稅制度的變化，充分利用好政府稅負(fù)優(yōu)惠政策，在合理性、合法性、經(jīng)濟(jì)性的前提下，通過再起經(jīng)營過程中合理的進(jìn)行增值稅稅收籌劃，實現(xiàn)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的最優(yōu)化。在具體的籌劃同時，還要對綜合考慮對會給企業(yè)帶來收益為重點(diǎn)，也就是說考慮成本和籌劃方案結(jié)合起來是否可行。與此同時，對其他制約的因素也要進(jìn)行考慮，從全局的角度出發(fā)，用發(fā)展的眼光來看待和解決問題。是企業(yè)的納稅籌劃能夠能好的為企業(yè)服務(wù)，并且使企業(yè)能夠更快的向目標(biāo)邁進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]周雪梅，蘇麗英.增值稅納稅人身份的納稅籌劃探討.東北電力大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）.2009.27（3）：117-119.
篇8
一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時展的必然要求
1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。
2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對此予以關(guān)注，在購進(jìn)商品時不僅要考慮價格，還要考慮進(jìn)項稅能否抵扣。如果采購的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。
3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國現(xiàn)行的增值稅制，實行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項稅收優(yōu)惠。因為高科技項目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。
二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時展的前提條件
1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時仍要注意投資時機(jī)和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。
3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場的競爭，實質(zhì)上是人才的競爭。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家的建設(shè)，說到底也是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應(yīng)推動包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵民間辦學(xué)、社會捐資辦學(xué)的稅收政策，對社會各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時，稅收優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，進(jìn)一步修訂個人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。
4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運(yùn)用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對國內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實國務(wù)院關(guān)于發(fā)展國內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國家重大科技項目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國并轉(zhuǎn)型升級。
5.利用合理的費(fèi)用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時可以根據(jù)情況把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會發(fā)生變化，這些變化不僅會對稅收產(chǎn)生影響，而且會對納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會因為可以刑具專用發(fā)票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導(dǎo)致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會計核算成本將增加，例如增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。
6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實際的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項目，同時企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。
篇9
一、軍品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃
財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》（財稅字[1994]011號）中規(guī)定，對列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品，免征增值稅。
對于軍品銷售業(yè)務(wù)，國家稅務(wù)部門對免征增值稅作了進(jìn)一步規(guī)定，軍工企業(yè)軍品銷售合同必須由國家有關(guān)主管部門確認(rèn)后，方可免繳增值稅。因此，企業(yè)必須認(rèn)真研究，組織合同管理部門按年度及時完成軍品合同確認(rèn)工作，并報稅務(wù)部門備案。否則，稅務(wù)部門將依法征收增值稅，將會給企業(yè)帶來不必要的現(xiàn)金流出，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
因軍品免征增值稅，對于軍品購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額就不能再行抵扣，企業(yè)只能將該部分進(jìn)項稅額計入成本中。一般情況下，小規(guī)模納稅人提供的貨物價格相對便宜，稅負(fù)較輕，軍工企業(yè)在購進(jìn)貨物時，應(yīng)在充分保證貨物質(zhì)量的前提下，盡量選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，有效降低成本。
二、民品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃
根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算制度健全與否，企業(yè)一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同時，我國增值稅法規(guī)定：非軍品業(yè)務(wù)，從一般納稅人那里購進(jìn)貨物可以抵扣17%的進(jìn)項稅額，從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物只取得普通發(fā)票的不抵扣進(jìn)項稅額，但小規(guī)模納稅人能夠申請由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可以抵扣6%或4%進(jìn)項稅額的發(fā)票。即使這樣，從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物仍要少抵扣11%或13%的進(jìn)項稅額。
基于這一點(diǎn)，不少人都認(rèn)為，一般納稅人企業(yè)在購進(jìn)非軍品使用貨物時應(yīng)當(dāng)從一般納稅人那里購買，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購買。在價格相等的情況下，這種看法無疑是正確的，但在企業(yè)實際經(jīng)營中，小規(guī)模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價格，在這種情況下，購貨時是不是還應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人呢？以下從實例進(jìn)行分析。
A企業(yè)需購買一批貨物，從一般納稅人那里購買，價格為100000元，進(jìn)項稅額為17000元，如果選擇從小規(guī)模納稅人那里購買，價格為85000元，同時可以取得由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的可以抵扣6%進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購買可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進(jìn)項稅額，但同時增加了進(jìn)貨時的現(xiàn)金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項合計增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量32000-12189=19811（元）。
從A企業(yè)的采購可以看出，從一般納稅人那里購進(jìn)貨物并不一定都是最優(yōu)選擇。在選擇購貨對象時，企業(yè)要進(jìn)行必要的稅收籌劃，下面再從現(xiàn)金流量方面進(jìn)行分析。
假設(shè)某軍工企業(yè)需購進(jìn)一批民用產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人處購買要支付現(xiàn)金C1（從銷貨單位可以得到由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的可以抵扣6%增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票），從一般納稅人處購買需支付貨款C2和增值稅進(jìn)項稅額C2*17%，該批貨物的銷售價格為R，銷項稅額為R*17%，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人那里購進(jìn)貨物的現(xiàn)金流出量分別為F1和F2。則：
F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；
F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；
令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購貨的平衡點(diǎn)為C2/C1*100%=94.34%，也就是說，從一般納稅人那里購貨的價格（不含稅）為小規(guī)模納稅人含稅價格的94.34%時，二者的現(xiàn)金流出量是相等的。
當(dāng)C2/C1>94.34%時，F(xiàn)2>F1，從一般納稅人那里購貨的現(xiàn)金流出量大，應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購貨。
當(dāng)C2/C1
上述實例中A企業(yè)C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于94.34%，顯然應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購貨，這樣就減少了現(xiàn)金流出量19811元。
上述只考慮了增值稅對現(xiàn)金流出量的影響，在實務(wù)中我們還要把城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)考慮進(jìn)去，這就要具體問題具體分析，在此不做過多探討。
參考文獻(xiàn)：
篇10
土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率，即增值率的大小按照適用的稅率累進(jìn)計算征收的，增值率越大，使用的稅收率越高，那么繳納的稅款就越多。合理地增加扣除項目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
改變增值率的方法有兩種；一是合理定價，如在銷售過程中當(dāng)增值率略高于兩級稅率檔次交界的增值率時，可通過適當(dāng)降低價格減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕負(fù)擔(dān)。二是增加扣除額，主要是通過加大投入來提高市場競爭力。如加大公共配套設(shè)施投入，改變小區(qū)環(huán)境，提高房屋質(zhì)量；調(diào)控土地增值稅的扣除項目金額，杜絕違法虛開發(fā)票，建安發(fā)票，虛構(gòu)零星工程項目和工程量等行為。
一、 選擇多元化方式處置開發(fā)產(chǎn)品
多元化方式處置開發(fā)產(chǎn)品的方式包括；銷售，出租，售后返租，股權(quán)投資，改售為租、投資聯(lián)營方式，房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，專做經(jīng)營性資產(chǎn)（開發(fā)產(chǎn)品自用自營）等。
土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)完成后，可以出租的形式收回資金。出于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，只需繳納出租房產(chǎn)稅。這樣大大地節(jié)省了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造了節(jié)稅收益。
房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列入收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。這標(biāo)志著長期持有物業(yè)，開發(fā)商可免交土地增值稅。而這一因素或可導(dǎo)致未來大量開發(fā)商將物業(yè)變出售為自持。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況來進(jìn)行相應(yīng)的策劃，降低土地增值稅的稅負(fù)或合理延遲土地增值稅的納稅時間。
首先，將自己開發(fā)的房地產(chǎn)商品的用途改變?yōu)樽杂米誀I，即可享受不征收土地增值稅的稅收優(yōu)惠。據(jù)了解，有的公司可能計劃將一些商鋪留在自己的手里，不租也不賣，不形成收入，這樣做既可以不超過85%以上已銷售的門檻，還可以坐享房產(chǎn)升值。這一籌劃思想首先要服從于企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃和現(xiàn)實，不賣改自用、自營，這種情況在實際工作中可行性并不是很強(qiáng)。
其次，要從延緩繳納土地增值稅的時間上考慮，因為對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，自用房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時仍然要征繳土地增值稅。特別值得注意的是，這里既要考慮由此延緩繳納土地增值稅所獲得的資金時間價值，也要預(yù)測資金的風(fēng)險價值，同時還應(yīng)兼顧再轉(zhuǎn)讓時的房產(chǎn)市值以及舊房扣除額的收益等。
二、利用預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除政策
稅法允許三項預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時依法在所得稅前扣除的規(guī)定對納稅人比較有利，也在一定程度上突破了以票控稅的機(jī)械性規(guī)定。除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本：第一，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%；第二，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造的條件。第三，應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金、其他專項基金等物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。
但土地增值稅清算時，不允許扣除任何預(yù)提費(fèi)用，所有扣除項目必須提供發(fā)票或合法憑據(jù)。
三、地下停車場作為公共配套設(shè)施處理
當(dāng)一個房地產(chǎn)開發(fā)項目存在地下車庫時，地下室車位面積能否計入可售面積？實際中對此尚存有不同看法。
有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，地下車庫應(yīng)計入可售面積，并且該項地下室成本并不能全部一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而是進(jìn)入計算可售面積時單位工程成本的總成本，當(dāng)期實際銷售車位面積計入已售面積，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，與當(dāng)期實現(xiàn)的車位銷售收入形成配比。企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨(dú)核算。而利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，則作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。
四、選擇有利的增值額核算方式
一個開發(fā)項目既建有普通住宅，又建有商業(yè)用房，從房地產(chǎn)開發(fā)成本核算上講，通常是以單棟為核算對象一個建筑商所承攬工程為核算對象。如何計算扣除項目的復(fù)雜性，計算方法有先按基本核算項目計算再按收入或面積分?jǐn)偪鄢椖康姆椒ǎ€有先按面積分?jǐn)偪鄢椖吭侔匆?guī)定計算的方法，而且不同的計算方法會產(chǎn)生迥然不同的結(jié)果。
計算方法一：住宅和商業(yè)用房分別計算土地增值稅。
計算方法二：住宅和商業(yè)用房合并計算土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字【1995】048號）中規(guī)定，對納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用《土地增值稅暫行條例》第八條（一）項的免稅規(guī)定（即納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超出扣除項目金額20%，免征土地增值稅）。
該文件要求分別是核算增值額，但怎樣核算并未做具體要求。現(xiàn)實工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計人員在賬務(wù)處理時，基本沒有分樓層進(jìn)行成本核算的。計算方法一是分別核算，確切的講是分?jǐn)偤怂悖挥嬎惴椒ǘ且哉麠潣菫閱挝贿M(jìn)行核算。
五、充分運(yùn)用加計扣除政策
開發(fā)單位費(fèi)用是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)，水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。其屬于開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)全額計入扣除項目金額，在計算土地增值稅時有效地扣除；同時這部分費(fèi)用房地產(chǎn)企業(yè)還可以享受0%的加計扣除。由于界限劃分不是很明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會計賬務(wù)處理時，很容易把這項費(fèi)用的一部分計入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
利用費(fèi)用遷移進(jìn)行節(jié)稅
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）不以實際發(fā)生數(shù)扣除，而是根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)傋鳛橐欢l件，按房地產(chǎn)項目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過事前籌劃，把實際發(fā)生的期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項目直接成本中去，例如屬于公司總部人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開支范圍，由于它的實際發(fā)生數(shù)不會增加土地增值稅的扣除金額，因此，人事部門可以不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產(chǎn)項目中，那么這些人的有關(guān)費(fèi)用就可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中。期間費(fèi)用少了不影響房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除，而房地產(chǎn)的開發(fā)成本卻增大了。 也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加任何開支的情況下，通過費(fèi)用遷移法，就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用在土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)土地、新建房及配套設(shè)施之和的5%以內(nèi)計算扣除（或財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用在土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)土地、新建房及配套設(shè)施之和的10%以內(nèi)計算扣除）。如果管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用總和超過了此限額，計入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的開發(fā)單位費(fèi)用，在計算土地增值稅時就不能全額扣除，會多交土地增值稅。這些費(fèi)用如果正確歸集到開發(fā)單位費(fèi)用中，不僅可以全額扣除，還能享受20%加計扣除。所以企業(yè)對開發(fā)單位費(fèi)用歸集時要謹(jǐn)慎，用足、用好相關(guān)土地增值稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時要充分運(yùn)用加計扣除政策。
六、用巧特殊扣除項目規(guī)定
篇11
二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法
增值稅納稅籌劃主要表現(xiàn)為減少應(yīng)納稅額、延期納稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及合理利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發(fā)，開展增值稅納稅籌劃。
（一）從稅基稅率角度出發(fā)的納稅
籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法，其應(yīng)納稅稅額的基本計算公式為：應(yīng)按稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額其納稅籌劃主要從銷項稅額計算和進(jìn)項稅額的計算兩方面進(jìn)行。1.銷項稅額的籌劃銷項稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進(jìn)行。“第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”由此可見，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，應(yīng)盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實現(xiàn)增值稅稅率的納稅籌劃。“第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”據(jù)此，納稅人在兼營免稅、減稅項目時，也應(yīng)當(dāng)盡量做到分別核算應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額，以達(dá)到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)核算制度，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，實現(xiàn)財務(wù)核算的客觀性、完整性、及時性，保障增值稅相關(guān)稅務(wù)資料報送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。2.進(jìn)項稅額的籌劃“第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)”。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責(zé)任，不斷規(guī)范存貨管理，避免出現(xiàn)上述非正常損失的情形發(fā)生，以保證進(jìn)項稅額的正常抵扣，從而實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額的納稅籌劃。
（二）從延期納稅角度出發(fā)的籌劃
“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”對于采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此企業(yè)在條件允許的情況下，應(yīng)多采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，并且應(yīng)盡可能的提前預(yù)收貨款的時間，這樣企業(yè)不僅可以提前得到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時間價值收益，達(dá)到納稅籌劃的目的。“納稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。”由此，納稅人在收取包裝物押金時，應(yīng)通過對押金的單獨(dú)核算，來實現(xiàn)包裝物押金的延期納稅，如果1年內(nèi)能夠退還給購買方，則不產(chǎn)生納稅義務(wù)，達(dá)到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)的籌劃“營改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“增值稅即征即退”規(guī)定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。其本期應(yīng)退增值稅額計算公式為：本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍由此可知，企業(yè)在招用職工時，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的效果。
三、增值稅納稅籌劃的注意事項
雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業(yè)可以達(dá)到既減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)更多經(jīng)濟(jì)利益，又能對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務(wù)籌劃人員必須非常熟悉相關(guān)的稅收法律政策，否則可能引起稅務(wù)主管部門的關(guān)注，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。
篇12
一、下列房產(chǎn)免征土地增值稅
(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅;(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅;(3)對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,投資聯(lián)營的一方以土地作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅,投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅;(4)企業(yè)兼并中,對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征收土地增值稅;(5)對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅,建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅;(6)對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實,可以免征土地增值稅。
二、納稅籌劃的基本方法
(1)稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負(fù)點(diǎn),通過防止適用稅率的爬升來降低稅負(fù),這種方法計算比較復(fù)雜,因為稅率差異普遍存在,所以適用范圍較大。(2)扣除法。扣除法是通過增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款,或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的納稅籌劃方法,這種方法既可以實現(xiàn)應(yīng)稅基數(shù)絕對額的減少,也可以通過增加本期可扣除金額,起到延期納稅的作用,使用廣泛。(3)延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃方法,這種方法利用延緩納稅,取得資金的時間價值,幾乎所有企業(yè)都適用。(4)分拆法。就是使所得或收入在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進(jìn)行分拆。
三、充分計列利息費(fèi)用及其他費(fèi)用支出
篇13
按照規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人；二是 會計 核算標(biāo)準(zhǔn)，即低于年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，只要會計核算健全，能夠準(zhǔn)確提供銷項稅額、進(jìn)項稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。第一條標(biāo)準(zhǔn)是定量指標(biāo)，而第二條標(biāo)準(zhǔn)則是定性分析的。兩種標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)的增值稅適用何種方式計征更為有利呢？
問題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”，即企業(yè)增值額（增值額＝不含稅銷貨金額－不含稅進(jìn)貨金額）與不含稅進(jìn)貨金額的比例。基本原理是，增值率越高，越應(yīng)適用簡易征收率方法。增值率越低，則越應(yīng)適用憑票抵扣計稅方法。因此現(xiàn)實中，只要找出增值率的“稅負(fù)無差異點(diǎn)”，在這一增值率水平之上，企業(yè)適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下，企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。然而，由于各個行業(yè)簡易征收率、銷項稅額適用稅率、進(jìn)項稅額適用抵扣稅率有所不同，稅負(fù)無差異點(diǎn)在各個企業(yè)也是不同的。
舉例來說，2009年起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對象是普通稅率的商品，銷項稅額適用稅率為17%，且進(jìn)項稅額適用的抵扣稅率（進(jìn)項稅額÷不含稅進(jìn)貨成本）也是17%。設(shè)“稅負(fù)無差異點(diǎn)”的增值率為r，根據(jù)“稅負(fù)無差異”原理列出方程求解如下：
（1+r）×17%－1×17%＝（1+r）×3%，r＝21.43%。
