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近年來市場競爭逐漸激勵，依法納稅正在被每個企業所重視，合理進行企業納稅籌劃工作，才能使企業在市場競爭中立于不敗之地。增值稅是流轉稅的一種，作為現階段財政收入的主要來源，它的籌劃工作對于社會各界都有重要意義，所以對企業增值稅進行合理的納稅籌劃，減少企業經營成本及經營風險，給企業帶來更多的經濟效益，必須合理利用國家稅收給予的優惠政策，不斷提高企業財務人員的專業化技能。
一、企業增值稅及納稅籌劃的概述
（一）企業應納增值稅概述。增值稅是價外稅，它以企業經營的貨物、對外提供的勞務的增值部分為依據，按照稅法規定的稅率繳納稅金，它是我國稅收的重要組成部分，適用稅率有17%和13%兩檔，2012年1月1日后，對部分營業稅企業試行“營改增”，新增設11%和6%兩檔稅率。
（二）企業納稅籌劃的概述。企業的納稅籌劃工作是在不違反稅法規定的基礎上，對企業正常經營項目的納稅事項進行合理規劃，達到降低企業納稅壓力，減少企業稅負的目的。企業應納增值稅的納稅籌劃應從：企業的經營項目銷售行為、企業的結算方式、企業的進項稅款、企業的購貨價格及國家給予的增值稅稅收優惠政策方面進行納稅籌劃。
二、增值稅的納稅籌劃方法與措施
（一）增值稅納稅項目的銷售行業進行籌劃。增值稅的兼營行為是指企業從事的主營業務以外，經營的同稅不同率、不同稅不同率業務的應稅行為。《增值稅暫行條例》規定，從事批發、零售業、個體企業，存在混合銷售行為的企業，對該類企業的銷售行為繳納增值稅；而個人的混合銷售行為視為非增值稅應稅行為，不繳納增值稅；但兩者兼營行為不能分別獨立核算的，視兼營業務為混合銷售行為，一并征收增值稅。
企業增值稅是對經營項目增值部分依法納稅行為，如何確定企業應納稅稅負的高低，關鍵在于混合銷售行為的增值率，比較適用稅種之間的平衡點，如：當勞務項目增值率大時，企業應將勞務項目分立出來；而當勞務項目增值率小時，則不必分離勞務項目，將其與應稅銷售額一并繳納增值稅，這樣會降低企業稅負。
（二）增值稅納稅的稅收優惠政策籌劃。增值稅是國家給予稅收優惠政策最多的稅種之一，合理利用國家的稅收優惠政策，使籌劃工作順利進行。稅收優惠政策規定，許多行業、產品及地區實行減、免制度、低稅率、即征即退、先征后退等政策，如：糧食、食用植物油、天然氣、圖書、報紙業等實行低稅率；西部地區、環保行業實行減免稅政策；福利企業、軟件企業、特殊教育企業，經主管稅務機關審批后，實行即征即退政策（注：如果同一納稅人，不同稅種各有優惠，只能選擇一項政策，兩個或兩個以上優惠政策不能同時執行）。從2012年1月1日起，國家在交通運輸業、現代服務業試行營業稅改增值稅，避免企業重復繳稅，為企業減輕稅收負擔。
（三）對企業進項稅的納稅籌劃。企業以其他形式收購產品時，應對其進行稅收規劃，通過對企業增值稅進項稅款的籌劃，達到延遲企業納稅時間的目的，選擇具有一般納稅人資格的企業合作，其進項稅款額可以抵扣。企業取得的進項稅發票應該及時認證、抵扣，減少企業當期實際應繳納增值稅稅款，為企業取得貨幣時間價值；企業增值稅的納稅籌劃是一項復雜的工作，需要結合企業自身的經營情況，從實際出發制定納稅方案，達到節稅的目的。
（四）對企業的購貨價格進行籌劃。企業在購入貨物時會有兩種選擇，一種是選擇具有一般納稅人資格的企業合作，另一種就是選擇小規模企業合作，其兩者的主要區別就在于，購入貨物的增值稅進項稅款能否抵扣，企業選擇供貨商時要考慮，哪個供貨商給企業帶來的凈利潤更高，如果兩者的凈利潤一致，可以選擇任意一個企業；如果取得的凈利不同時，則選擇能夠帶來更多利潤的供貨商合作。
（五）企業的結算時間進行納稅籌劃。企業在購貨的過程中，需要全額付款后，供貨商才會給企業開具增值稅發票，而企業在未取得增值稅專用發票時是不允許抵扣進項稅的，所以選擇合適的結算時間，及時為企業取得增值稅進項發票，是企業進行納稅籌劃的重要工作。企業可以選擇最有利于自身經營的結算方式，如分期付款，要求供貨企業對分期付款的貨物先開具增值稅專用發票，以達到由供貨商墊付稅款，延遲企業繳納稅款的期限的目的。
三、增值稅的納稅籌劃的建議
（一）為企業建立良好的稅收籌劃環境。企業的增值稅稅收籌劃環境分為外部環境和內部環境，企業的外部環境是指企業所處的經濟環境；而企業內部環境是指企業自身的經營模式及經營特點。企業無論從哪個環境來看，都應該增強稅收法規的學習，關注國家稅收法規的各種優惠政策，做好與稅務部門的政策溝通，調整企業應納增值稅稅額，完成企業內、外部環境的有效結合，使納稅籌劃方案成為現實，最終降低企業稅收負擔，提高經濟效益。
（二）提高企業財務人員的專業化素質。企業稅收籌劃是一項專業性及強的工作，對企業稅收籌劃人員的技術性要求及高，因此，企業財務部門需要建立內部籌劃機制，提高企業財務人員的專業化技能，定期對企業財務人員進行涉稅事項的培訓，及時掌握稅收政策的變化，結合企業實際經營情況，選擇符合企業自身經營特點的稅收籌劃手段，避免財務人員的工作失誤，給企業帶來的各種風險，為企業增值稅的稅收籌劃提供更大的調整空間。
四、增值稅的納稅籌劃注意事項
（一）納稅籌劃工作必須按照稅法的規定制定。建立正確的稅收籌劃意識，在充分運用各種規定及優惠政策的基礎上，保證企業涉稅事項的籌劃工作符合《增值稅暫行條例》的規定，密切關注稅法的變革動向，根據變革適時調整企業增值稅的納稅籌劃方案。
（二）要充分考慮企業增值稅涉稅風險。社會主義市場經濟正在蓬勃發展，企業的經濟行為往往會受到各種各樣不定因素的影響，這樣會給企業納稅籌劃工作帶來許多不便。企業增值稅的稅收籌劃工作不是絕對工作，而是相對工作，它沒有固定的工作模式，是規定范圍內企業納稅行業的計劃與設定，因此，企業在做出增值稅納稅籌劃工作安排時，應充分考慮到企業自身的經營模式及特點，不要模仿、照搬其他企業的涉稅籌劃模式，正視企業涉稅事項可能給企業帶來的稅收風險，采取措施避免風險的發生，為企業帶來實際的經濟收益。
增值稅的納稅籌劃具有預見性，對企業長期經營過程具有降低成本，提高利潤的作用，如何準確的分析企業業務流程，制定出符合自身經營狀況的管理方法及納稅籌劃工作，在為國家財政收入做出貢獻的同時，使企業稅收負擔最小化、企業利潤最大化，是每個企業奮斗的目標，因此，增強企業的稅收籌劃觀念，為企業增值稅應稅行為進行改進、計劃具有現實性意義。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材――稅法[M].北京：中國財政經出版社，2010.
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1.“營改增”背景下增值稅概述
1.1增值稅的概念及特點
增值稅是一種流轉稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人，在生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變為以貨物、應稅服務、無形資產和不動產銷售過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種稅目。對于社會企業而言，增值稅能夠有效平衡稅負，為社會的公平競爭提供良好的條件。同時，增值稅能夠對本國經濟起到保護作用，并對本國經濟在國際上的發展起到推動作用。再者，增值稅的實施能夠有效實現相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現。
1.2“營改增”相關政策內容
根據“營改增”的相關政策文件，其主要是將原來屬于營業稅范圍的征稅項目改為征收增值稅，以此讓重復納稅的情況得到消除，避免且有因稅負過重而導致其發展受到影響。“營改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個方面的含義，其中一方面為國家在避免為納稅人或社會帶來額外損失和負擔的基礎上，征收相關的稅目。另一方面為在進行征稅的過程中應明確市場經濟資源配置的決定性因素為市場機制，降低稅收項目對市場經濟正常運行的影響。還有一種理論為最優稅制理論，其主要是指在政府部門對納稅人的納稅習慣和能力均缺乏必要了解時，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業的稅負公平維持在平衡狀態。
1.3納稅籌劃相關內容
納稅籌劃是指在保障企業價值最大化的基礎上，納稅人通過稅務人員的幫助或企業財務人員對企業進行的涉稅事項的籌劃和設計，以此實際稅負降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項目和納稅負擔。納稅籌劃的特點較多，其最大的特點是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關法律法規的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國家的相關法律法規；同時納稅籌劃還具有政策導向性的特點，其主要是因為納稅籌劃需要根據國家的相關政策進行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應不斷適應政策的導向，以此滿足納稅人的正常發展并適應社會發展的趨勢。
2.“營改增”背景下的納稅籌劃策略
2.1合理利用政策優惠
企業在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關優惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩定性。利用稅率差異時，關鍵在于尋求穩定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運用基礎和關鍵后，均能讓企業的稅負得到長時間穩定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業的稅負。但是免稅政策適用范圍較小，且實際應用存在較高的風險。
2.2合理選擇銷售方式
企業在適應營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計稅依據越小時，其應當繳納的稅額將越少。因此，企業在開展銷售活動時應充分考慮計稅依據對稅目的影響，并根據自身的實際情況選擇相應的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業首先應考慮商業折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應稅勞務時，買賣雙方因各種原因而達成以折扣優惠方式完成交易，這種折扣是在交易實現的同時發生的一種實際存在的情況。同時，企業應當注意銷售產品與提供勞務相結合的銷售方式。其中企業在開展銷售活動的過程中，有時會因為商品的特殊性而在銷售商品后為買家提供相應的勞務，這種情況下企業應對不同情況進行區分并合理完成會計處理，其中在銷售商品部位和勞務部分能得到明確區分且可以采用單獨的計量方式時，應當將商品與勞務部分分開計算，避免兩者同時計算而出現差錯；而在商品與勞務不能區分時或不能以單獨方式計量時，企業則需要將勞務部分納入商品部分進行計算，并且要全部按照商品部分的計算方式完成。
2.3購買渠道的選擇
根據“營改增”相關政策的實施情況，企業的增值稅在很大程度上會受到供應商的影響。其中選擇一般納稅人進行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發票，這樣就能從銷項稅目中扣除進項稅目，以此讓企業的稅額降低。但在購買中小規模納稅人的產品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發票，這樣就不能進行進項稅額的抵扣，導致稅額的控制無法正常完成。因此，在進行商品購買時應根據實際情況合理選擇供應商，從而盡量降低稅負。
2.4納稅期遞延法
納稅期遞延法是指在不違反法律法規的基礎上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據企業的實際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內且當納稅總額相同時，進行延期納稅的項目越多將會讓實際繳納的稅款越少，企業節省的稅款將會越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。
3.“營改增”背景下企業增值稅納稅籌劃存在的問題及策略
3.1存在的問題
根據“營改增”實施過程中社會企業的實際運行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業增值稅專用發票獲取困難，其中通常是因為進行商品采購時企業規模較小而無法提供增值稅專用發票，導致其難以通過專用發票進行稅目抵扣。同時，一些企業在購買商品時需要為供應商支付代收的稅款，但供應商提供的增值稅發票稅率卻很低，這樣將會導致企業的增值稅抵扣額下降；其次，企業缺少專業的財務人員。其中主要是一些中小型企業為了節約企業成本而沒有引進專業的財務人員，其已有的會計人員工作能力相對有限，這樣就很容易導致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業增值稅的縮減；再者，納稅機構較少。根據我國企業的實際運行情況，其在進行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進專業的工作人員，但這樣會導致企業的經營成本明顯上升，因此很多企業會選擇機構為其進行納稅籌劃，以此節約企業運行成本并降低稅額。但我國稅務行業的發展較慢，其在市場經濟不斷推進的過程中難以適應社會的需要，目前行業中通常以小規模機構為主，其難以滿足社會企業適應營改增政策的需求。
3.2“營改增”背景下企業納稅籌劃問題的優化
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“營改增”稅收政策目前已經在我國的各個地區進行試點執行，并取得了良好的成效，是實現我國全行業征繳增值稅目標的重大舉措，也是我國消除重復征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實將會使企業稅收更加規范、社會分工更為合理、企業發展更具動力、國民經濟更加健康和諧。如何科學合理地進行稅收籌劃，促進“營改增”的全面落實，是目前的重大問題。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法進行簡要分析，以期為指導企業財務人員順利開展工作、企業合理規范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發展。
2“營改增”的含義
“營改增”即營業稅改征增值稅，是指以前繳納營業稅的企業或應稅項目改成繳納增值稅，消除重復征稅、降低企業稅收負擔的一項稅收改革。營改增的最大特點是減少重復征稅、降低企業風險和稅收負擔、節約成本，“營改增”能夠幫助企業規范稅負、幫助我國經濟結構調整、促進企業發展轉型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環。
3企業“營改增”納稅籌劃的概述
3.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務之前通過科學合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業稅負的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎，在此基礎上的減少稅收是企業發展的必要行為。
3.2納稅籌劃的依據
“營改增”企業履行納稅義務繳稅和進行納稅籌劃是相互辯證統一的義務和權利，關于“營改增”企業納稅籌劃的具體依據如下：（1）理論依據。依照國家相關法律法規合理納稅籌劃是其基本的理論依據和要求，必須嚴格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機違法行為。根據增值稅的計稅方法：應納增值稅稅額=（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出），即減少應納稅額數值實現節稅。②稅率式：通過降低稅率實現減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應納稅額實現節稅。（2）法律依據。《中華人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》《會計法》《企業會計準則》等。
4“營改增”企業納稅籌劃要點及分析
關于“營改增”企業納稅籌劃的要點可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進項稅額以及優惠政策的利用四個方面，具體如下。
4.1納稅人身份選擇
納稅人身份可以分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規模納稅人的稅率具有不同的規定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進項稅額；小規模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進項稅額。兩者各具優勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發票、可以進行增值稅進項稅抵扣，以減少部分稅負；小規模納稅人進項稅額可以直接進入成本抵減企業所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發票就不用承擔對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進行納稅籌劃。（1）符合簡易計稅辦法的企業。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，試點企業可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產公司為例，簡易計稅辦法應繳稅額A，一般計稅辦法應繳納稅額為B：預繳稅款=（全部價款+價外費用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費用）/（1+11%）*11%；進項稅額=（支付的全部價款+價外費用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應繳稅額B=銷項稅額-進項稅額-預繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。（2）不符合簡易計稅辦法的企業。不符合簡易計稅辦法的企業可以通過估算未來年應稅銷售額的漲幅、結合現有業務情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。
4.2銷項稅額的籌劃
銷項稅額是企業增值稅中可抵扣項目，其數額值越小，企業需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關于銷項稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業混合銷售需要分別根據要求繳納營業稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據相關法規規定，凡涉及貨物生產、批發或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應用“差額征稅”。試點執行階段，“差額征稅”和進項稅抵扣兩個政策都在執行，給企業減稅帶來了很大的空間，企業應熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業稅負。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運輸等費用50萬。進項稅抵扣后應交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數對比，顯然差額計算節稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當結合現金優惠來調節和輔助，根據企業自身情況合理為企業節稅。
4.3進項稅額籌劃
進項稅額可以說是“營改增”試點實施中的重要稅收元素，進項稅是企業方可抵扣的稅額，企業應采取有效的籌劃獲取最大限度的進項稅額抵扣，從而實現減稅目的。要做好進項稅額的有效抵扣必須做好企業自身的財務管理工作，嚴格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發票完整。對于進項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴格調研并確認供應商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發票的所要和保管，并正確區分可抵扣和不可抵扣的進項稅項目，有效控制企業涉稅風險問題。一般外購取得增值稅專用發票并通過稅務認證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務認證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進行企業利潤分配，避免納稅風險。
4.4優惠政策
利用《營業稅改征增值稅試點方案》中有明確的過渡期稅收優惠相關政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優惠內容并合理利用優惠政策，以減輕企業稅負。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務、殘疾本人為社會務工服務、土地轉讓用于農業生產、福彩、體彩的發行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業根據政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規定。納稅困難分為自然災害造成的企業無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負壓力的有效政策。
5結語
綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業稅負、促進企業轉型發展、改善國家經濟的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點執行階段。在“營改增”背景下，企業增值稅的納稅籌劃是幫助企業有效節稅的重要內容，科學合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法及要點進行簡要分析，希望有助于企業稅負的減輕，有助于“營改增”政策的發展和落實。
參考文獻
[1]梁軍.營業稅改增值稅前后物流企業稅收負擔比較研究[J].商場現代化,2013（4）.
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文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)09-0166-01
1 引言
國際商務環境是指企業在從事國際商務的過程中影響企業經營活動的東道國的各種因素及其總和。
中國企業在過去的30年中發展迅速,加入WTO后更是廣泛的參與到國際分工合作中,積極開展國際業務,形成了一大批外向型出口企業,一些國內實力較強的企業也紛紛開拓國際市場,進行海外并購和投資等。在國際業務迅速發展的同時,中國企業也面臨諸多困難。如出口企業使“中國制造”的大旗插遍全球的時,許多歐美國家對中國產品提起反傾銷投訴,使低附加值的中國加工制造業遭受重大損失。而中鋁、平安等國內優秀企業的海外收購也頻頻遭遇失敗。
2 宏觀環境分析(PEST模型)
2.1 政治環境Political
政治環境直接影響著企業的國際商務活動,決定了貿易與投資的難易程度與資金的安全性,以及企業的經營活動及其效果。這里我們就現實問題主要考察政治體制、政治穩定性、政府對外資的態度三個方面。
2.1.1 政治體制差異對中國企業的海外投資并購產生影響
近年來,雖然政治體制差異在國際商務環境中已經有所淡化,但是由于中國特殊的社會主義政治體制對歐美許多國家構成隱性威脅,特別是中國經濟的快速發展使國際上存在著“中國”。這一因素在我國企業的海外收購活動中有著顯著的影響,我國企業海外收購時往往目標國政府審批比較嚴格,對中國資本的進入有層層限制,特別是我國國企開展的海外收購被國際認為是政府主導型的擴展和經濟侵入,所以近兩年頻頻遭遇失敗。
2.1.2 政治穩定性對中國企業的國際業務發展方向存在影響
穩定的政治環境才能降低開展國際商務的風險,企業在開展國際商務活動時也傾向于與政治環境相對穩定的目標國企業合作。歐美繁榮的社會經濟和東亞20世紀80年代以來的增長奇跡都使得這兩個地區的政治環境相對穩定,目前中國企業國際商務的主要地區就是歐美和東亞國家,而中東、西亞、非洲、拉美地區由于局勢動蕩,給企業海外業務發展帶來不穩定性,不利于中國企業在這類國家開展業務。
2.1.3 政府對外資的態度對中國企業的海外發展具有重要影響
政府對外資的態度反映在政府的政策上,如關稅、優惠政策等。舉例而言,“中國制造”產品對國外而言可以說是既愛又恨,中國產品價廉物美,已經成為國外個人生活必需品的首選,也為國外企業提供低成本原料。另一方面,低廉的中國產品也沖擊了海外國家本國產品,造成了許多企業的虧損,進而影響到一國的就業,因此許多國家抵制中國貨,對中國產品提起反傾銷訴訟。但是,2008年以來的經濟危機使得各個國家的社會經濟遭受重大打擊,許多國家經濟蕭條,企業資金鏈緊張,尋求外資資助,這對于中國企業的海外投資并購時一個良好的機遇,政府對外資的態度也有所緩和。
2.2 經濟環境Economical
經濟環境是國際商務環境的重要因素,企業的海外發展環境關鍵是經濟環境,經濟政策、市場規模、經濟周期等都直接對國際商務活動產生影響。
2.2.1 經濟蕭條期對中國企業的國際商務活動既是挑戰也是機遇
經濟危機襲來,國際商務環境也隨之進入蕭條期,企業資金緊張,產品滯銷等威脅到企業的生存。蕭條期的經濟環境對我國企業也是一個嚴峻的挑戰,沿海地區的出口企業遭受嚴重打擊,訂單急劇下降,生產線閑置,開工不足,許多企業瀕臨破產,海外業務萎縮。但是另一方面,這對中國優秀企業是一個機遇,國外企業在這個時期是弱勢期,企業資產縮水,資金鏈緊張,尋求海外資金的援助。我國部分優秀企業及行業領導企業可以借此機會積極開展海外投資,拓展海外市場。
2.2.2 市場規模是構成企業商務環境的重要因素
當企業開展國際商務活動時,目標國的市場規模是重要因素。市場規模反映了產品需求量,是企業利潤得以實現的條件。目前,國際市場規模大,特別是東南亞市場值得中國企業關注。東南亞市場是新興市場,人口多,需求大,并且發展水平不及歐美市場,競爭壓力也較之小,更兼具市場距離近,東盟自由經濟區的優惠條件,是中國企業下一發展階段的重要市場。
2.2.3 經濟政策是中國企業面臨的國際商務環境重要因素
經濟政策包括在外資、產業、稅收、外匯、外貿等方面的政策。經濟政策直接影響企業利潤,如人民幣升值對中國出口企業造成了重要影響,時中國出口產品利潤空間減少,國際競爭力下降,另一方面卻有利于中國企業的技術設備進口。人民幣升值的同時美元貶值對持有國外企業股份的中國企業則代表了資產縮水。而海外國家的貿易保護性關稅構成了中國企業的進入壁壘,增加了拓展海外業務的成本。
2.2.4 國際產業結構轉移是中國企業面臨的重要國際商務環境
在20世紀80年代和90年代,中國憑借廉價勞動力優勢承接了國際產業結構轉移中的勞動密集型產業,促進了企業發展、產品出口和就業的同時也產生了嚴重的環境污染資源浪費問題。而低附加值的加工制造業一直使中國企業在國際分工中處于劣勢。而進入21世紀,隨著中國經濟的發展,工資水平提高,勞動力優勢逐漸喪失,被東南亞國家所取代;另一方面,中國自主研發的技術水平也有所提高。國際產業結構再次發生轉移,中國將更多承接資金密集型和技術密集型產業的發展,而勞動密集型產業則像東南亞轉移。在此過程中,中國企業將與國際企業更多開展技術資金合作,而將勞動密集型企業進行海外轉移,投資與東南亞。2.3 社會文化環境Social-cultural
社會文化對國際商務活動也具有重要影響,企業在拓展國際業務時因將社會文化因素考慮在內,本文主要對文化差異和文化融合、法律制度進行討論。
2.3.1 文化差異和文化融合對中國企業國際業務的開展具有重要意義
文化差異使得一國的產品在另一國家也許并不受歡迎,而且與國外企業開展國際合作時如不了解目標國的企業文化,對合作對方產生了禮節上的冒犯則很有可能造成企業的損失。但是,另一方面,文化差異也對國際商務的開展提供了機遇,正是文化的差異形成產品的差異性,使產品具有海外市場競爭力,中國傳統服飾就是很好的例子。而今世界文化的融合也有利于國際商務活動的開展。
2.3.2 法律制度對企業國際業務的開展具有重要影響
法律制度尤其是商法、經濟法、對外貿易法規等對企業的國際業務具有直接影響。各國法律存在差異,要是對目標國的法律制度認識不夠則很有可能觸犯目標國法律而導致經濟利益的損失。
2.4 技術環境Technological
技術環境是企業開展國際商務活動的重要條件,重要包括技術創新、技術應用和技術轉移、研發費用等,本文主要討論技術應用及技術轉移。
2.4.1 技術應用對中國企業開展國際商務活動具有促進作用
近年來科學技術的迅速發展使國際業務開展更加便捷。特別是網絡的應用、航空運輸的發展提高了國家商務活動的效率。而國際貿易方式也應技術的發展而多樣化,促進了商務活動的開展。
2.4.2 技術轉移對中國企業的國際業務發展提供機遇
隨著世界經濟的發展和全球經濟一體化推進,企業在全球市場上尋求資源的優化配置,形成了以技術、標準、規則為中心,全球化生產為特點的溫特爾主義產業模式。在此模式下,生產技術也隨著企業的拓展而發生轉移,發展中國家有接受發達國家技術轉移的機會。對中國企業來說,吸收國際先進技術對企業的發展具有重要意義。
篇5
（一）增值稅的轉型
2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實行增值稅轉型改革，即由原來的生產型增值稅改革為消費型增值稅。2008年11月10日，國務院總理簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新修訂的稅收實施細則自2009年1月1日起施行。
（二）增值稅的轉型對納稅籌劃的影響
1.增加了某些稅收優惠政策，使得原來不能進行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。
2.取消了某些稅收優惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節稅效應及利益不復存在。
3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務的范圍、征稅時間和環境都發生了變化。
4.填補了稅法漏洞，彌補了稅法缺陷，使得企業相應的籌劃權利轉換為納稅義務。
二、現行增值稅下納稅籌劃點的分析
增值稅轉型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發生了或多或少的改變，從企業經營的角度出發，對轉型后可利用的常規籌劃方法進行簡單的分類和整理，大致有如下幾個納稅籌劃點：利用身份選擇進行納稅籌劃、利用運輸費用進行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃、利用企業銷售時的折扣方式進行籌劃、利用購進扣稅法進行納稅籌劃、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃。
（一）利用身份選擇進行納稅籌劃
1.納稅人的身份選擇
一般納稅人與小規模納稅人在征收管理、適用稅率以及應納稅額計算方法上有很大的不同，但在稅額計算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。那么對于同一涉稅事項就會因為納稅人身份的不同導致其稅負不一致。這就為利用納稅人身份進行納稅籌劃提供了可能性。我們假設存在著一點使得不同身份的納稅人在平衡點上應負擔的稅負是相等的，利用這一平衡點納稅人可以將其實際稅負與該平衡點進行比較，從而制定有效的籌劃方案。
增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負，而且更重要的是要考慮企業的利潤。但是在稅務會計實務過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規模納稅人標準的限制，實際運用中仍需結合實際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。
2.供應商的身份選擇
企業在采購過程中，稅款因素是應當考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發票從銷項稅額中扣除進項稅額。而對小規模納稅人則不允許其使用增值稅專用發票。也就是說，如果一般納稅人向小規模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發票，因而也不能進行進項稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應商，企業的稅負是不同的。這就為通過供應商身份的選擇進行納稅籌劃提供了空間。
對于供應商的身份選擇，必須立足于本企業的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應商時，首選自然是一般納稅人，因為可以取得增值稅專用發票，其購進貨物所包含的進項稅額就可以從銷項稅額中扣除；對于小規模納稅人則選擇小規模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進貨中所含的稅額較多，會加重企業的成本。但是，問題遠非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應商提供相同的貨物，但是價格不同，則需要具體分析。
（二）利用運輸費用進行納稅籌劃
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規定，條例第六條所稱的價外費用包括價外向購買方收取的運輸裝卸費，但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內：一是承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；二是納稅人將該項發票轉交給購買方的。實質上裝卸運輸費用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運輸費用支付方式對企業負擔的稅款和實現的營業利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運費方式的角度對運輸業務進行籌劃。
下面通過一個例子來進行分析比較：
某水泥有限公司為一般納稅人，該企業無自己的裝卸運輸隊，雇傭外部運輸公司，負責裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價格為含稅價234元，裝卸費20元，運輸費30元，企業對貨物本身價款234元開具銷售發票，50元的裝卸運輸費另開收款收據，然后在貨物運到后憑自己開具的收據與運輸公司進行結算。
我們有兩種方案可供選擇：
方案一：由運輸公司給購貨方開具運輸發票，銷售貨物方作代墊裝卸運輸費處理。
其會計處理如下：
借：應收賬款 284
貸：主營業務收入200
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）34
其他應付款50
方案二：由銷售企業給購貨方開具銷售發票，運輸公司給銷售方開具運輸發票。
按照這種方案，應作如下會計處理：
借：應收賬款284
貸：主營業務收入 242.73
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）41.27
借：銷售費用44.9
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5.1
貸：其他應付款 50
假定不考慮其他可抵扣的進項稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優劣：
方案一每噸水泥的增值稅應交稅額=34（元）
方案二每噸水泥的增值稅應交稅額=41.27-5.1=36.17（元）
可見方案一的稅負較輕，每噸水泥比方案二節稅2.17元。
同時，我們也注意到，在會計處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運發票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業務合作。
綜合考慮應交稅費和凈利潤兩個因素，方案一繳納稅費較少，營業利潤較多，所以，對于一般企業來說，方案一即為最佳方案。
（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃
一項銷售行為，如果涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。兼營非應稅勞務行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。當然，此處的非應稅勞務是指非增值稅應稅勞務，即營業稅應稅勞務。
根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業額按適用的稅率征收營業稅。如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應該分開核算以減少納稅，但對小規模納稅人來說，若其從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。
對于混合銷售行為，稅法規定，從事貨物的生產與批發、零售的企業、企業性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，只需要繳納營業稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不足50%。也就是說，當納稅人增值稅應稅貨物銷售額和營業稅應稅勞務營業額基本相等時，這種籌劃才有意義。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，企業完全可以將混合銷售業務分離出來或通過控制應稅貨物和應稅勞務與增值稅非應稅勞務的比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。小規模納稅人的征收率即增值稅的實際負擔率，可以和營業稅的稅率直接進行比較。現在著重分析一般納稅人應稅貨物和勞務與增值稅非應稅勞務的合并與分立問題。
我們采用稅負平衡法，即以應納稅稅額占非應稅勞務的比例作為稅負平衡點。通過判斷混合銷售中非應稅勞務按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業稅稅負的差異來選擇納稅方案。在對非應稅勞務計征增值稅的稅收負擔率與營業稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負擔率大于營業稅的稅率，則應選擇繳納營業稅；反之，應選擇繳納增值稅。
（四）利用企業銷售時的折扣方式進行籌劃
在企業的銷售活動中，為了達到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓和實物折扣等幾種處理方式。
1.對商業折扣的納稅籌劃
按照稅法的解釋，商業折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務時，因為購貨方購貨的數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠。對于商業折扣銷售方式稅法上有具體的稅務處理規定，現行的《增值稅暫行條例》規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達到節約稅款的目的。
2.對現金折扣的納稅籌劃
按照稅法的解釋，現金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為鼓勵購貨方及早還款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優惠。通常用固定的形式來表示優惠的程度和還款的時間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規定，即由于現金折扣的行為發生在銷售貨物之后，是一種融資性理財費用，所以無論會計上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計算增值稅。
從企業稅負角度考慮，毫無疑問，商業折扣方式優于現金折扣方式。因此，如果企業面對的是一個資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業可以通過修改合同，將現金折扣改為商業折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發票上，這樣企業就可以獲得和商業折扣下同樣的納稅籌劃效益。
例如，甲企業銷售給乙企業一批商品，價稅合計23 400元，若現金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現金折扣條件下，甲企業銷項稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現金折扣修改為商品價格打折2%銷售，如此一來，銷項稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節稅68元，并且購貨方沒有還款壓力也樂于接受這種方式，當然這種方式還要充分考慮本企業應收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負而忽略企業經營其他因素的影響。
3.對銷售折讓的納稅籌劃
銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓，根據稅法規定，銷貨方可以從稅務機關取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價值發生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負角度看銷貨方為了減少當期的銷項稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個度，即在購貨方能夠容忍的范圍內，因為我國的增值稅實行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進項稅額的減少，或者是進項稅額轉出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術性很強的貨物，其價格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節稅的可能性還是存在的。
4.對實物折扣的納稅籌劃
在企業的營銷工作中，實物折扣是比較常見的促銷方式，然而實物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實質是將貨物無償贈送他人的行為，應該使用稅法中關于視同銷售行為的有關規定。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉化”為商業折扣，則可達到節省納稅的目的。
例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實物折扣，在開具發票時，按銷售105件開具銷售數量余額，然后在同一張發票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業折扣同樣的節稅效果。
（五）利用購進扣稅法進行納稅籌劃
所謂利用購進扣稅法進行的納稅籌劃，強調的是企業盡量在營業活動期初增加可抵扣的進項稅額，這樣可以在期初的一段時間內不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業的稅負不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時間價值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標，在企業的經營活動當中根據實際情況可以通過多種途徑實現，在此就存貨入庫和購進固定資產方面進行略談。
1.存貨入庫
企業購進存貨的可抵扣進項稅額是企業降低增值稅稅負的重要方面。增值稅稅法規定，工業企業購進貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣稅額，因此，企業對于購進存貨，應盡量在年初購進，并且規范精簡入庫手續，及早辦理入庫，以達到延緩繳稅的效果。
2.購進固定資產
利用增值稅轉型后，新購進固定資產進項稅額準予抵扣的優惠政策。在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，所以，增值稅轉型能夠降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業進行固定資產投資，促進企業技術進步、產業結構調整。同時，企業如果盡量在年初購入固定資產，則也能達到延緩繳稅的效果。
三、展望增值稅納稅籌劃發展趨勢
增值稅的納稅籌劃是一個理論與應用相結合的研究課題，隨著實踐的發展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負，增加企業利潤方面進行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認定是有嚴格規定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運費支付方式時還應考慮到企業的成本等實際情況。納稅籌劃應遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發，未考慮其他稅種及企業的戰略規劃等許多外在因素。
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篇6
土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。征收土地增值稅首先要發生國有土地使用權的轉讓行為，非國有土地（如集體土地）的轉讓以及國有土地的出讓行為都不征收土地增值稅。增值性收入包括貨幣收入、實物收入以及其他收入，對于不產生增值收入的房地產贈與行為不征收土地增值稅。
二、土地增值稅概述
國家推行土地增值稅的主要目的是抑制房地產投機，限制濫用耕地行為，同時調節收入分配，縮小貧富差距，保障人民的根本利益。土地增值稅采用超額累進稅率，增值收入多的多繳納，增值收入少的少繳納。超額累進稅率要求：土地及地上附著物增值額小于等于相關扣除項目百分之五十的部分，按照百分之三十的稅率繳納稅金；增值額大于扣除項目百分之五十但小于等于百分之百的部分，按照百分之四十的稅率繳納稅金；增值額大于扣除項目百分之一百但小于等于百分之二百的部分，按照百分之五十的稅率繳納稅金；增值額大于百分之二百的部分，按照百分之六十的稅率繳納稅金。
另外，國家針對房地產企業還頒布了一條特別規定：房地產企業建造普通標準住宅對外出售，增值額不超過扣除項目金額合計數的百分之二十的部分免征土地增值稅。鑒于此，房地產企業應當合理控制土地及地上附著物的增值率，詳細計算扣除項目，找出項目增值臨界點，為企業的合理避稅做出相應籌劃。稅務總局頒布的《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》有效的彌補了過去稅法中對于房地產行業的稅收漏洞，但也為房地產稅收籌劃提供了新的利用空間。對于土地增值稅，我們認為還有很大的避稅空間可以利用，其經濟效益還是較為可觀的。
三、土地增值稅的核算與納稅籌劃
（一）利用稅收優惠政策進行納稅籌劃
根據我國《稅法》的相關規定，作為納稅人的房地產企業建造普通住宅用于出售時，倘若房屋增值額在扣除項目金額合計數的百分之二十以下，那么無需征收土地增值稅；倘若大于百分之二十，則應就其全部增值額征收土地增值稅。對此，作為納稅人的房地產企業應充分利用該稅收優惠政策，在建造普通標準住宅時，應首先測定盈虧平衡點，以保證預期盈利為前提，以遵循市場規律為原則，合理設置房產的銷售價格，爭取將房屋增值額控制在扣除項目金額合計數的百分之二十以下，以獲得免征土地增值稅的優惠待遇。
（二）采取多元化房產處置方式進行納稅籌劃
此處的“多元化”方式主要是指，對所開發的房產以出租、銷售、租售并存（先出租后銷售，售后返租）、產權轉讓、投資入股、轉作經營性資產（自用自營）等。
根據我國《稅法》規定，倘若房地產企業將所開發的房產用于出租或自用，只要產權并未發生轉移，則不予征收土地增值稅。并且所收受的款項和付出的支出在清算時不列入收入和成本。根據此條規定，房地產企業所附屬的物業開發商無需繳納土地增值稅。對此，房地產企業可以結合自身實際情況，并在不違背未來發展戰略的情況下適當選擇自行管理物業。既可以降低企業所需承擔的稅務成本，也可延遲土地增值稅的納稅時間。 而延遲土地增值稅的納稅時間需要與所獲得的資金時間價值和資金風險因素等共同考慮，以及兼顧衡量房產隨市場而產生的增值。
由于將開發產品改為自用自營所有權并不發生轉移而無需繳納土地增值稅。因此，除物業之外，房地產企業可以在房產市場前景較佳時選擇適當留取部分房產自持，不僅可以不繳納土地增值稅，還可以坐享房產升值。而此項選擇的前提，需要首先服從于企業的實際情況與未來發展要求；其次，房地產企業需要對此進行充分調研，研究此項舉措的實際可行性。
（三）利用扣除項目進行納稅籌劃
根據我國《稅法》的目的和要求，為了充分調動納稅人的納稅積極性并在一定程度上減輕其納稅成本，允許在房產所有權轉讓時從其收入中扣除部分項目和金額。從征稅對象上可以大致劃分為以下幾類：土地使用權的取得成本；房地產開發成本；房地產開發費用（管理費用、銷售費用、財務費用）；房產轉讓的相關稅金（房產轉讓時繳納的營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅等）；舊房轉讓時的評估價格等。對此，作為納稅人的房地產開發企業在土地增值稅的核算與納稅籌劃時可以對此加以利用，以減輕稅負。
首先，房地產企業可以在房產開發時適當采取合理方式增加收入中的可扣除項目和金額。比如，在房地產開發成本中可以適當增設土地征用及拆遷補償費、公共配套費、建筑安裝費、前期工程費、開發間接費用、基礎設施費等，通過增設扣除項目和相應扣除金額以降低土地增值額，從而減少土地增值稅的納稅成本。
其次，房地產企業所開發的房產可能不僅涉及普通住宅，還會有其他類型用房。這種情況下，房地產企業需要對可扣除成本進行分攤。通常的分攤方法有兩種，即“建筑面積分攤法”或“層高系數建筑面積分攤法”。究竟選擇哪種方式，房地產企業還需根據自身實際狀況，進行合理選擇。根據調查顯示，目前我國非住宅房屋增值額較大、毛利較高，企業稅負較重。對此，既涉及普通住宅又涉及非住宅房屋的房地產企業應在分配可扣除項目和成本時，盡量使車庫、店面等非住宅部分（多分攤一些，以減少其增值額，從而降低土地增值稅納稅成本。
（四）利用加計扣除政策進行納稅籌劃
在我國《土地增值稅實施細則》中明確規定，作為納稅人的房地產企業，可以在允許扣除土地使用權的取得成本和房產開發成本的基礎上加計百分之二十予以扣除。對此，作為納稅人的房地產開發企業在土地增值稅的核算與納稅籌劃時可以對此加以利用，以減輕稅負。在房地產開發成本中，開發間接費是房地產企業納稅籌劃的一個重點。該費用主要是指房產開發項目所發生的一系列直接費用支出，比如房屋修理費、累計折舊、工資及福利費、水電費、辦公費、勞動保護費等。前文已述，房地產開發成本是土地增值稅計稅基礎的可扣除項目之一，因此在計算土地增值稅時可以將其扣除。除此之外，根據《土地增值稅實施細則》，該部分費用還能再享受百分之二十的加計扣除。
對這部分房產開發費用，企業在賬務處理時很容易將其與管理費用或銷售費用相混淆。而根據《土地增值稅實施細則》，只有當管理費用與銷售費用不超過土地使用權的取得成本與開發成本合計數的百分之五，方可扣除。倘若房地產企業在賬務處理時誤將房產開發間接費用計入了管理費用或銷售費用，一旦超過百分之五的限額規定，就無法享受全額扣除，需要多交土地增值稅。反之，倘若房產開發間接費用被正確歸集計入房地產開發成本，那么不僅能夠獲得全額扣除，還能再行享受百分之二十的加計扣除。因此，作為納稅人的房地產企業應對此嚴加把握，爭取降低土地增值稅納稅成本。
（五）利用借款利息扣除進行納稅籌劃
根據《土地增值稅暫行條例》規定，房地產企業借款利息的扣除可以通過兩種方式來計算：
（1）第一種方式要求納稅人能夠將借款利息支出清晰的分攤到各房產項目中，并且可以提供銀行的貸款證明，那么在計算房地產開發費用時，可以扣除的費用為：
可扣除部分*=借款利息+（土地使用權購入金額+房地產開發費用）×5%
（2）第二種方式是納稅人在無法滿足第一種方式所要求的條件時，房地產開發費用可以扣除的費用為：
可扣除部分**=（土地使用權購入金額+房地產開發費用）×10%
兩種方式之間的差額=可扣除部分*-可扣除部分**=借款利息+（土地使用權購入金額+房地產開發費用）×5%-（土地使用權購入金額+房地產開發費用）×10%=借款利息-（土地使用權購入金額+房地產開發費用）×5%
所以，當借款利息大于（土地使用權購入金額+房地產開發費用）×5%時，企業應該采用第一種方式進行扣除；反之則應該采用第二種方式。
四、結束語
綜上所述，關于土地增值稅，房地產企業可以采取多種方式進行合理的納稅籌劃。至于究竟選擇哪一種方法，企業則應當根據自身特點和未來發展戰略靈活選擇。有效的納稅籌劃并非等價于偷稅漏稅，而是一種在不違背我國稅法要求的基礎上的合理籌措。選擇最合宜的土地增值稅納稅籌劃方式，降低房地產企業的納稅成本，從而爭取盡可能多的經濟利益，是我們堅持不懈的方向和目標。
參考文獻：
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篇7
一、發展中的我國瀝青攪拌行業
我國的瀝青攪拌行業于2007年開始逐漸的升溫，特別是大型的瀝青攪拌站的需求量明顯的上漲。然后瀝青攪拌行業在2008年的上半年迎來了采購的高峰，行業一年內全線飄紅。然而，各個瀝青攪拌廠家的產能出現嚴重的不足。
我國國家交通建設項目中在2008年對高速鐵路加大了建設，又因為大批的高速公路建設時期剛剛過去，而用于高速公路建設的大型的瀝青攪拌站的總需求比過去幾年有一定的萎縮，但是因為升級連接線以及各個縣、鄉的路網改造工程的投入也在不斷的增強，2000型以下的瀝青攪拌設備展的需求不斷下降。在經濟發展比較快的一些地區，市政部門的養護設備也在不斷的更新換代，從小型逐步向中型開始發展。而邊遠地區對瀝青攪拌設備的需求時以小型和價格低廉為主，然而大型的國家高級公路建設雖然對設備的要求有增強的趨勢，但是在2007年的上半年實際開工的項目并不是很多，對大型瀝青攪拌站的需求沒有達到預期的效果。到了下半年開始對需求量急劇增加。
在2007年的下半年到2008年，因為高速公路的建設項目比較集中，因此形成了大型瀝青攪拌設備需求旺盛的局面。在2008年因為我國新開工的油面工程較多，瀝青攪拌市場延續了良好的發展態勢。又加上高速公路的超大需求量，因此瀝青攪拌行業的市場開始火爆起來。由此可見，瀝青攪拌行業增值稅的納稅籌劃尤為重要。
二、瀝青攪拌行業增值稅的納稅籌劃
（一）企業身份選擇籌劃
首先為減輕增值稅稅負，可事先選擇不同角度來分別計算兩類納稅人稅負平衡點，并以此合法合理的選擇稅務較強的增值稅納稅人身份。一般通過選用“增值率判別法”來對其身份進行判斷。其公式如下：
式（1）
由此計算得出應納稅人五差別平衡點為：
當實際的增值率為20.05%時，一般納稅人和小規模納稅人稅負相同；若實際的增值率>20.05%時，一般納稅人稅負則將高于小規模納稅人。反之則一般納稅人稅負輕于小規模納稅人。以此，還可計算出如下各稅務均衡點，如表-1所示：
小規模征收率 一般納稅人稅率 含稅均衡點增值率 不含稅均衡點增值率
3%
3% 17%
13% 20.05%
25.32% 17.65%
23.08%
表-1 各種稅負均衡點
（二）原材料構建方式籌劃
瀝青攪拌站要看你的生產經營方式，如果是購進瀝青和沙石，銷售瀝青混合物，按照銷售額×適用稅率或征收率計算銷項稅。如果是委托方提供瀝青和沙石，只提供加工服務，按照加工費×適用稅務或征收率計算銷項稅。如果是一般納稅人稅率17%，小規模納稅人征收率3%。如果以水泥產品為原料生產的水泥混凝土，不包括以瀝青等其它材料制成的混凝土，則可選擇按財政部 國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，即：增值稅一般納稅人銷售自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土），可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。對于瀝青混凝土等其它商品混凝土，應統一按照17%的稅率征收增值稅。
除此之外，還可從銷售折扣方式、混合銷售等方面進行增值稅籌劃，利用好稅負優惠，最大限度的減少企業增值稅稅收負擔。
三、總結
上文通過對企業增值稅的納稅籌劃進行舉例子和分析比較來說，企業增值稅的納稅籌劃對企業稅負的影響可謂是意義深遠。因為不同的企業存在的具體情況也各不相同，因此進行增值稅納稅籌劃的重點也就不一樣，所以企業可以根據自身情況來進行具體的籌劃，靈活運用。企業中的財務人員要對稅收法律學科的內容以及財會知識熟練的進行掌握，及時掌握新增值稅制度的變化，充分利用好政府稅負優惠政策，在合理性、合法性、經濟性的前提下，通過再起經營過程中合理的進行增值稅稅收籌劃，實現增值稅稅收負擔的最優化。在具體的籌劃同時，還要對綜合考慮對會給企業帶來收益為重點，也就是說考慮成本和籌劃方案結合起來是否可行。與此同時，對其他制約的因素也要進行考慮，從全局的角度出發，用發展的眼光來看待和解決問題。是企業的納稅籌劃能夠能好的為企業服務，并且使企業能夠更快的向目標邁進。
參考文獻：
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篇8
一，開展企業增值稅納稅統籌是時展的必然要求
1.企業增值稅納稅統籌可以減輕企業成本。納稅人進行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換，必然會增加會計成本。例如，增設會計賬簿、培養或聘請有能力的會計人員等。
2.利用增值稅減免政策進行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務執法部門的意圖。企業在充分權衡資金成本與得失的前提下，應盡可能的利用這些稅收政策，做到既執行了稅收法規，又減輕了企業稅負。比如，稅法規定企業從農產品生產者手中購進免稅農產品可依據收購發票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進的免稅產品則不得抵扣進項稅。因此，納稅企業應對此予以關注，在購進商品時不僅要考慮價格，還要考慮進項稅能否抵扣。如果采購的是非農產品的免稅產品不但墊付了進項稅，而且墊付的增值稅額不能轉嫁，得不償失。納稅企業在發生這類業務時應吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負。
3.現行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統籌的必然條件。首先，我國現行的增值稅制，實行的是生產型增值稅。高新技術產業比一般加工產業的資本有機構成高，其無形資產和開發過程中的智力投入占高新技術產品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進固定資產所含稅款不能抵扣，這就導致了高新技術企業稅收負擔偏重。顯然，這種生產型增值稅不利于高新技術企業適時進行固定資產更新改造，妨礙企業技術裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術產品的重復征稅。況且，高新技術產品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術產品的國際競爭能力，挫傷企業技術創新投入的積極性。其次，現行企業所得稅制都實行33％的比例稅率(外商投資企業和外國企業所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業和外國企業稅收優惠條款多，實際執行差異甚大，造成內外資企業所得稅負不盡公平合理。例如，生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業所得稅，第三至五年減半征收企業所得稅。但對新辦內資高科技企業，自投產之日起，只能二年內減免企業所得稅。事實上，許多高科技企業是難以享受到這項稅收優惠。因為高科技項目從研究開發、批量生產，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執行的區域性稅收優惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現在高新技術產業開發區、經濟技術開發區和經濟特區，區內企業和區外企業稅收優惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區內有些企業，并不是高新技術企業但也能享受所得稅優惠政策，而某些區外的高新技術企業卻不能享受到稅收優惠政策支持。
二、把握好企業增值稅納稅統籌方法是順應時展的前提條件
1.利用納稅人身份進行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業交納的稅款支出，可以記入企業產品成本，使企業所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。
2.利用固定資產投資進行納稅籌劃。增值稅轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，在目前企業流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉型能夠降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業進行固定資產投資，促進企業技術進步、產業結構調整。但對中小企業來說，在進行固定資產投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度上減少應納稅額。
3.健全稅收優惠體制。眾所周知，市場的競爭，實質上是人才的競爭。增強自主創新能力，推進創新型國家的建設，說到底也是人才與技術的競爭。因此，稅收政策應推動包括學校教育、成人教育和員工培訓等多種形式教育的發展，制定鼓勵民間辦學、社會捐資辦學的稅收政策，對社會各界向教育培訓機構和科研機構的捐贈準許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經費提取比例，鼓勵企業加大教育培訓力度的稅收政策。同時，稅收優惠政策適度向個人傾斜，進一步修訂個人所得稅政策。在基礎扣除方面，充分考慮現代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進行科技成果轉化。
4.依靠關稅政策支持企業自主創新。運用進出口稅收政策支持企業建立技術研發中心，逐步從對進口整機設備的優惠，轉變到對國內企業開發具有自己知識產權產品、裝備所需的重要原材料、關鍵零部件的優惠上來；積極落實國務院關于發展國內制造業的有關進口稅收政策，研究提出承擔國家重大科技項目的相關進口稅收優惠政策；逐步縮小內外資企業在進口稅收優惠政策上的差距，利用進口稅收政策引導外商投資企業將資金投入到高新技術、現代農業、環境保護等符合科學發展觀的領域中去；鼓勵外商投資企業延伸產業鏈條，加大對國家鼓勵產業的核心零部件制造領域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿易企業，將技術水平高、增值含量大的生產環節轉移到我國并轉型升級。
5.利用合理的費用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規定，以防止企業以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據情況把自營運費轉成外購運費，把運費補貼收入轉成代墊運費。企業在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位以及從事貨物批發或者零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人”。企業在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉換的范圍內。其次，必須考慮納稅人身份轉換對銷售情況的影響。納稅人身份轉換之后，產品的供銷情況會發生變化，這些變化不僅會對稅收產生影響，而且會對納稅人的經營利潤產生影響。例如當一般納稅人轉為小規模納稅人后，由于不能再領購和刑具增值稅專用發票，就可能有一部分需要專用發票抵扣的客戶轉向其他納稅人購貨。而小規模納稅人轉換為一般納稅人后，會因為可以刑具專用發票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉換過程中的相關會計成本與收益。由小規模納稅人轉換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計核算必須準確、規范，故轉換后的會計核算成本將增加，例如增設會計賬簿、培養或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉換為小規模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達到什么樣的水平時，才能進行身份轉換，也是需要考慮的。
6.選擇企業的銷售方式。在實際的經濟活動中，企業不一定從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業可以選擇不同的方式進行籌劃。
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一、軍品業務增值稅納稅籌劃
財政部、國家稅務總局頒布的《關于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問題的通知》（財稅字[1994]011號）中規定，對列入軍工主管部門軍品生產計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品，免征增值稅。
對于軍品銷售業務，國家稅務部門對免征增值稅作了進一步規定，軍工企業軍品銷售合同必須由國家有關主管部門確認后，方可免繳增值稅。因此，企業必須認真研究，組織合同管理部門按年度及時完成軍品合同確認工作，并報稅務部門備案。否則，稅務部門將依法征收增值稅，將會給企業帶來不必要的現金流出，加重企業負擔。
因軍品免征增值稅，對于軍品購進貨物的進項稅額就不能再行抵扣，企業只能將該部分進項稅額計入成本中。一般情況下，小規模納稅人提供的貨物價格相對便宜，稅負較輕，軍工企業在購進貨物時，應在充分保證貨物質量的前提下，盡量選擇小規模納稅人作為供應商，以減少企業現金流出，有效降低成本。
二、民品業務增值稅納稅籌劃
根據企業生產經營規模的大小和會計核算制度健全與否，企業一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人。同時，我國增值稅法規定：非軍品業務，從一般納稅人那里購進貨物可以抵扣17%的進項稅額，從小規模納稅人那里購進貨物只取得普通發票的不抵扣進項稅額，但小規模納稅人能夠申請由國家稅務機關代開可以抵扣6%或4%進項稅額的發票。即使這樣，從小規模納稅人那里購進貨物仍要少抵扣11%或13%的進項稅額。
基于這一點，不少人都認為，一般納稅人企業在購進非軍品使用貨物時應當從一般納稅人那里購買，盡量避免從小規模納稅人那里購買。在價格相等的情況下，這種看法無疑是正確的，但在企業實際經營中，小規模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價格，在這種情況下，購貨時是不是還應該優先選擇一般納稅人呢？以下從實例進行分析。
A企業需購買一批貨物，從一般納稅人那里購買，價格為100000元，進項稅額為17000元，如果選擇從小規模納稅人那里購買，價格為85000元，同時可以取得由國家稅務機關代開的可以抵扣6%進項稅額的增值稅專用發票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購買可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進項稅額，但同時增加了進貨時的現金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項合計增加了企業的現金流出量32000-12189=19811（元）。
從A企業的采購可以看出，從一般納稅人那里購進貨物并不一定都是最優選擇。在選擇購貨對象時，企業要進行必要的稅收籌劃，下面再從現金流量方面進行分析。
假設某軍工企業需購進一批民用產品，從小規模納稅人處購買要支付現金C1（從銷貨單位可以得到由國家稅務機關代開的可以抵扣6%增值稅進項稅額的專用發票），從一般納稅人處購買需支付貨款C2和增值稅進項稅額C2*17%，該批貨物的銷售價格為R，銷項稅額為R*17%，從小規模納稅人和一般納稅人那里購進貨物的現金流出量分別為F1和F2。則：
F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；
F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；
令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購貨的平衡點為C2/C1*100%=94.34%，也就是說，從一般納稅人那里購貨的價格（不含稅）為小規模納稅人含稅價格的94.34%時，二者的現金流出量是相等的。
當C2/C1>94.34%時，F2>F1，從一般納稅人那里購貨的現金流出量大，應當從小規模納稅人那里購貨。
當C2/C1
上述實例中A企業C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠遠大于94.34%，顯然應當從小規模納稅人那里購貨，這樣就減少了現金流出量19811元。
上述只考慮了增值稅對現金流出量的影響，在實務中我們還要把城建稅和教育費附加等稅費考慮進去，這就要具體問題具體分析，在此不做過多探討。
參考文獻：
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土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率，即增值率的大小按照適用的稅率累進計算征收的，增值率越大，使用的稅收率越高，那么繳納的稅款就越多。合理地增加扣除項目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達到降低稅收負擔的目的。
改變增值率的方法有兩種；一是合理定價，如在銷售過程中當增值率略高于兩級稅率檔次交界的增值率時，可通過適當降低價格減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕負擔。二是增加扣除額，主要是通過加大投入來提高市場競爭力。如加大公共配套設施投入，改變小區環境，提高房屋質量；調控土地增值稅的扣除項目金額，杜絕違法虛開發票，建安發票，虛構零星工程項目和工程量等行為。
一、 選擇多元化方式處置開發產品
多元化方式處置開發產品的方式包括；銷售，出租，售后返租，股權投資，改售為租、投資聯營方式，房產轉讓，專做經營性資產（開發產品自用自營）等。
土地增值稅的征稅范圍不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為。因此房地產開發企業在開發完成后，可以出租的形式收回資金。出于沒有發生產權轉移，只需繳納出租房產稅。這樣大大地節省了企業的稅收負擔，為企業創造了節稅收益。
房地產企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列入收入，不扣除相應的成本和費用。這標志著長期持有物業，開發商可免交土地增值稅。而這一因素或可導致未來大量開發商將物業變出售為自持。房地產開發公司可以根據自己的發展戰略和實際情況來進行相應的策劃，降低土地增值稅的稅負或合理延遲土地增值稅的納稅時間。
首先，將自己開發的房地產商品的用途改變為自用自營，即可享受不征收土地增值稅的稅收優惠。據了解，有的公司可能計劃將一些商鋪留在自己的手里，不租也不賣，不形成收入，這樣做既可以不超過85%以上已銷售的門檻，還可以坐享房產升值。這一籌劃思想首先要服從于企業經營規劃和現實，不賣改自用、自營，這種情況在實際工作中可行性并不是很強。
其次，要從延緩繳納土地增值稅的時間上考慮，因為對于房地產開發企業來說，自用房產發生產權轉讓時仍然要征繳土地增值稅。特別值得注意的是，這里既要考慮由此延緩繳納土地增值稅所獲得的資金時間價值，也要預測資金的風險價值，同時還應兼顧再轉讓時的房產市值以及舊房扣除額的收益等。
二、利用預提費用的稅前扣除政策
稅法允許三項預提費用預提時依法在所得稅前扣除的規定對納稅人比較有利，也在一定程度上突破了以票控稅的機械性規定。除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發生的成本：第一，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%；第二，公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造的條件。第三，應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金、其他專項基金等物業完善費用可以按規定預提。
但土地增值稅清算時，不允許扣除任何預提費用，所有扣除項目必須提供發票或合法憑據。
三、地下停車場作為公共配套設施處理
當一個房地產開發項目存在地下車庫時，地下室車位面積能否計入可售面積？實際中對此尚存有不同看法。
有些地方稅務機關認定，地下車庫應計入可售面積，并且該項地下室成本并不能全部一次性結轉銷售成本，而是進入計算可售面積時單位工程成本的總成本，當期實際銷售車位面積計入已售面積，結轉銷售成本，與當期實現的車位銷售收入形成配比。企業單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。而利用地下基礎設施形成的停車場所，則作為公共配套設施進行處理。
四、選擇有利的增值額核算方式
一個開發項目既建有普通住宅，又建有商業用房，從房地產開發成本核算上講，通常是以單棟為核算對象一個建筑商所承攬工程為核算對象。如何計算扣除項目的復雜性，計算方法有先按基本核算項目計算再按收入或面積分攤扣除項目的方法，還有先按面積分攤扣除項目再按規定計算的方法，而且不同的計算方法會產生迥然不同的結果。
計算方法一：住宅和商業用房分別計算土地增值稅。
計算方法二：住宅和商業用房合并計算土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字【1995】048號）中規定，對納稅人既建普通標準住宅又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用《土地增值稅暫行條例》第八條（一）項的免稅規定（即納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超出扣除項目金額20%，免征土地增值稅）。
該文件要求分別是核算增值額，但怎樣核算并未做具體要求。現實工作中，房地產開發企業的會計人員在賬務處理時，基本沒有分樓層進行成本核算的。計算方法一是分別核算，確切的講是分攤核算；計算方法二是以整棟樓為單位進行核算。
五、充分運用加計扣除政策
開發單位費用是指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費，水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。其屬于開發土地和新建房及配套設施費，應全額計入扣除項目金額，在計算土地增值稅時有效地扣除；同時這部分費用房地產企業還可以享受0%的加計扣除。由于界限劃分不是很明確，房地產開發企業在會計賬務處理時，很容易把這項費用的一部分計入管理費用或銷售費用。
利用費用遷移進行節稅
房地產開發費用即期間費用（管理費用、財務費用、銷售費用）不以實際發生數扣除，而是根據利息是否按轉讓房地產項目計算分攤作為一定條件，按房地產項目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過事前籌劃，把實際發生的期間費用轉移到房地產開發項目直接成本中去，例如屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業務招待費等都屬于期間費用的開支范圍，由于它的實際發生數不會增加土地增值稅的扣除金額，因此，人事部門可以不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產項目中，那么這些人的有關費用就可以分攤一部分到房地產開發成本中。期間費用少了不影響房地產開發費用的扣除，而房地產的開發成本卻增大了。 也就是說房地產開發公司在不增加任何開支的情況下，通過費用遷移法，就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額，從而達到節稅的目的。
管理費用及銷售費用在土地使用權所支付的金額和開發土地、新建房及配套設施之和的5%以內計算扣除（或財務費用、銷售費用、管理費用在土地使用權所支付的金額和開發土地、新建房及配套設施之和的10%以內計算扣除）。如果管理費用及銷售費用總和超過了此限額，計入管理費用和銷售費用的開發單位費用，在計算土地增值稅時就不能全額扣除，會多交土地增值稅。這些費用如果正確歸集到開發單位費用中，不僅可以全額扣除，還能享受20%加計扣除。所以企業對開發單位費用歸集時要謹慎，用足、用好相關土地增值稅的相關稅收優惠，企業在進行納稅籌劃時要充分運用加計扣除政策。
六、用巧特殊扣除項目規定
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二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法
增值稅納稅籌劃主要表現為減少應納稅額、延期納稅、稅負轉嫁以及合理利用稅收優惠政策減少應納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發，開展增值稅納稅籌劃。
（一）從稅基稅率角度出發的納稅
籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法，其應納稅稅額的基本計算公式為：應按稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額其納稅籌劃主要從銷項稅額計算和進項稅額的計算兩方面進行。1.銷項稅額的籌劃銷項稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進行。“第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”由此可見，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產時，應盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實現增值稅稅率的納稅籌劃。“第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”據此，納稅人在兼營免稅、減稅項目時，也應當盡量做到分別核算應稅、減稅、免稅的銷售額，以達到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業應建立完善的財務核算制度，提高財務人員的專業水平，實現財務核算的客觀性、完整性、及時性，保障增值稅相關稅務資料報送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。2.進項稅額的籌劃“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務或者交通運輸服務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務或者交通運輸服務”。據此，企業應建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責任，不斷規范存貨管理，避免出現上述非正常損失的情形發生，以保證進項稅額的正常抵扣，從而實現增值稅進項稅額的納稅籌劃。
（二）從延期納稅角度出發的籌劃
“第十九條增值稅納稅義務發生時間：（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。”對于采用預收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務發生時間為貨物發出的當天。由此企業在條件允許的情況下，應多采用預收貨款方式銷售貨物，并且應盡可能的提前預收貨款的時間，這樣企業不僅可以提前得到生產經營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時間價值收益，達到納稅籌劃的目的。“納稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。”由此，納稅人在收取包裝物押金時，應通過對押金的單獨核算，來實現包裝物押金的延期納稅，如果1年內能夠退還給購買方，則不產生納稅義務，達到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優惠的角度出發的籌劃“營改增通知”規定的稅收優惠政策中關于“增值稅即征即退”規定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優惠政策。其本期應退增值稅額計算公式為：本期應退增值稅額＝本期所含月份每月應退增值稅稅額之和月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4倍由此可知，企業在招用職工時，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優惠政策，從而使企業降低增值稅稅收負擔，達到納稅籌劃的效果。
三、增值稅納稅籌劃的注意事項
雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業可以達到既減輕稅收負擔，實現更多經濟利益，又能對財務人員的業務水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務籌劃人員必須非常熟悉相關的稅收法律政策，否則可能引起稅務主管部門的關注，給企業帶來納稅風險。
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一、下列房產免征土地增值稅
(1)納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅;(2)因國家建設需要依法征用、收回的房地產,免征土地增值稅;(3)對于以房地產進行投資、聯營的,投資聯營的一方以土地作價入股進行投資或作為聯營條件,將房地產轉讓到投資聯營的企業中時,暫免征收土地增值稅,投資聯營企業將上述房地產再轉讓的,應征收土地增值稅;(4)企業兼并中,對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的,暫免征收土地增值稅;(5)對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅,建成后轉讓的,應征收土地增值稅;(6)對個人之間互換自有居住用房地產的,經稅務機關核實,可以免征土地增值稅。
二、納稅籌劃的基本方法
(1)稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節減稅收的方法。實行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負點,通過防止適用稅率的爬升來降低稅負,這種方法計算比較復雜,因為稅率差異普遍存在,所以適用范圍較大。(2)扣除法。扣除法是通過增加扣除額而直接減少應納稅款,或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節減稅額的納稅籌劃方法,這種方法既可以實現應稅基數絕對額的減少,也可以通過增加本期可扣除金額,起到延期納稅的作用,使用廣泛。(3)延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃方法,這種方法利用延緩納稅,取得資金的時間價值,幾乎所有企業都適用。(4)分拆法。就是使所得或收入在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進行分拆。
三、充分計列利息費用及其他費用支出
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按照規定，增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準，一年銷售額標準，即工業企業年應稅銷售額在50萬元以上，商業企業年應稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，低于該標準的為增值稅小規模納稅人；二是 會計 核算標準，即低于年應稅銷售額標準的小規模納稅人，只要會計核算健全，能夠準確提供銷項稅額、進項稅額和稅務機關要求的其他資料，經稅務機關批準也可認定為一般納稅人。第一條標準是定量指標，而第二條標準則是定性分析的。兩種標準下，企業的增值稅適用何種方式計征更為有利呢？
問題的關鍵是要看企業的“增值率”，即企業增值額（增值額＝不含稅銷貨金額－不含稅進貨金額）與不含稅進貨金額的比例。基本原理是，增值率越高，越應適用簡易征收率方法。增值率越低，則越應適用憑票抵扣計稅方法。因此現實中，只要找出增值率的“稅負無差異點”，在這一增值率水平之上，企業適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下，企業適用憑票抵扣方式比較有利。然而，由于各個行業簡易征收率、銷項稅額適用稅率、進項稅額適用抵扣稅率有所不同，稅負無差異點在各個企業也是不同的。
舉例來說，2009年起，小規模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某企業生產經營對象是普通稅率的商品，銷項稅額適用稅率為17%，且進項稅額適用的抵扣稅率（進項稅額÷不含稅進貨成本）也是17%。設“稅負無差異點”的增值率為r，根據“稅負無差異”原理列出方程求解如下：
（1+r）×17%－1×17%＝（1+r）×3%，r＝21.43%。
