引論：我們?yōu)槟砹?3篇增值稅稅務(wù)籌劃方法范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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二、從企業(yè)銷售方式的角度開展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來(lái)看，由于企業(yè)的銷售活動(dòng)有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見(jiàn)的銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過(guò)程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對(duì)于企業(yè)采用自身車隊(duì)方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹?lái)說(shuō)，根據(jù)目前我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車隊(duì)運(yùn)輸是一種混合銷售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價(jià)外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來(lái)計(jì)算增值稅。對(duì)于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運(yùn)輸公司的銷售模式來(lái)說(shuō)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來(lái)說(shuō)，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開具專業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購(gòu)買單位，或者是銷售企業(yè)將運(yùn)輸公司開具運(yùn)費(fèi)單交給購(gòu)買方，并由購(gòu)買單位進(jìn)行代墊。對(duì)于采用代墊送貨模式的銷售行為來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計(jì)入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計(jì)入到價(jià)外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

下面通過(guò)簡(jiǎn)單的舉例來(lái)說(shuō)明三種銷售方式對(duì)增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達(dá)到了1000萬(wàn)，超市不含稅的進(jìn)貨價(jià)格為800萬(wàn)，在銷售過(guò)程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬(wàn)，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬(wàn)元

企業(yè)委托專業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬(wàn)元

以購(gòu)買企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬(wàn)元

可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時(shí)，也要承擔(dān)較高的款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷售也是企業(yè)采用個(gè)較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對(duì)于采用贈(zèng)送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計(jì)稅依據(jù)，而如果是開在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于將其他商品作為折扣的銷售行為來(lái)說(shuō)，按照規(guī)定贈(zèng)送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈(zèng)送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對(duì)于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷售的行為來(lái)說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)這種銷售方法來(lái)刺激購(gòu)買方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷售費(fèi)用屬于理財(cái)費(fèi)用，因此在銷售活動(dòng)中要扣除相應(yīng)的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計(jì)稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見(jiàn)，實(shí)際上是一種購(gòu)買企業(yè)的賒購(gòu)行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷售活動(dòng)中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時(shí)間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門的注意[3]。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時(shí)，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對(duì)于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶手中不進(jìn)行考慮。因此，對(duì)于分期銷售行為來(lái)說(shuō)，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對(duì)于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對(duì)于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來(lái)說(shuō)，在銷售過(guò)程中，企業(yè)能夠通過(guò)簽訂的合約對(duì)購(gòu)買方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時(shí)還要加入超過(guò)還款日期后的懲罰條款。通常來(lái)說(shuō)如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過(guò)10天可以按照2%追加違約金，如果超過(guò)了三十天，要按照3%來(lái)追加違約金。這種方式有效的督促了購(gòu)買方能夠盡早還款，同時(shí)，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買斷代銷方式，該方式通過(guò)訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存損耗的角度開展稅務(wù)籌劃

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增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項(xiàng)條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定的，有著明顯的時(shí)效性及針對(duì)性。

一、目前中國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)的觀念不強(qiáng)

很多企業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí)有一定誤區(qū)，他們覺(jué)得增值稅是一種價(jià)外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對(duì)于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個(gè)科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯(cuò)用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽(yáng)光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點(diǎn)中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯(cuò)誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會(huì)引起城建稅和教育費(fèi)附加稅額的降低。不過(guò)這兩項(xiàng)稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤(rùn)總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會(huì)帶動(dòng)企業(yè)所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅稅收籌劃的了解。

（二）對(duì)稅收籌劃方法的選擇不夠重視

稅收籌劃方法選擇的失誤往往來(lái)源于對(duì)增值稅籌劃認(rèn)識(shí)的偏差。對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對(duì)增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒(méi)有綜合整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)考慮。能否使用增值稅發(fā)票會(huì)限制稅收籌劃方案的實(shí)施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會(huì)直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案。可見(jiàn)，稅收籌劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃能否促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)；能否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運(yùn)營(yíng)成本；能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等，都是評(píng)價(jià)增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進(jìn)行選擇納稅籌劃方法時(shí)，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時(shí)也忽略了對(duì)稅收籌劃方法選擇的詳細(xì)評(píng)估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無(wú)法達(dá)到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。

（三）稅收籌劃可操作性差

中國(guó)增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點(diǎn)。導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅收籌劃有較大風(fēng)險(xiǎn)。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實(shí)際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒(méi)考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，也能達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成影響。在企業(yè)稅收實(shí)踐中，忽略稅收政策，不遵從財(cái)務(wù)核算規(guī)范，過(guò)分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對(duì)稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利益缺乏自我保護(hù)意識(shí)，這也是中國(guó)稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。

（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)觀念不一致

稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)所強(qiáng)調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對(duì)立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會(huì)觀點(diǎn)上出現(xiàn)矛盾，目前因?yàn)橹袊?guó)的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)，在征管實(shí)務(wù)過(guò)程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請(qǐng)稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國(guó)家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機(jī)協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。

二、中國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念

稅收籌劃給納稅人帶來(lái)的直接效果是減輕了稅負(fù)，對(duì)征稅者——國(guó)家來(lái)說(shuō)，將會(huì)帶來(lái)遠(yuǎn)期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)納稅人的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，推進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高是國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強(qiáng)稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。同時(shí)，稅收籌劃是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營(yíng)、投資、營(yíng)銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，由于不同籌資方案帶來(lái)的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對(duì)各產(chǎn)品的投資方案進(jìn)行籌劃和選擇。可以說(shuō)，企業(yè)不管是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進(jìn)行的利潤(rùn)分配，稅收籌劃都影響著每個(gè)步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還必須規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)成本核算。

（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法

稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、對(duì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，否則，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，更需要掌握熟練的會(huì)計(jì)處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)自己財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財(cái)務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細(xì)分析和研究，有針對(duì)性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時(shí)采取防范措施，來(lái)避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強(qiáng)納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅法知識(shí)、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實(shí)施能力。

（三）實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性

納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要遵從有效性原則從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對(duì)性。在運(yùn)行具體籌劃時(shí)，針對(duì)不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時(shí)限性。由于有的優(yōu)惠政策會(huì)受到具體時(shí)間的限制，納稅人要選擇合理的時(shí)間，依據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會(huì)在不同時(shí)間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)背景來(lái)制定的，它會(huì)因?yàn)橥庠谝蛩氐母淖儯云髽I(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。

（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機(jī)關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺(jué)得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺(jué)得納稅人進(jìn)行稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)。在征管實(shí)際過(guò)程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對(duì)國(guó)家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動(dòng)機(jī)不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強(qiáng)征納雙方的溝通信任，面對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)其實(shí)行之前對(duì)其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進(jìn)行評(píng)判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。于是稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見(jiàn)，從而確保稅收籌劃能順利的實(shí)施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個(gè)人意見(jiàn)當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時(shí)也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時(shí)準(zhǔn)確到位，使稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。

參考文獻(xiàn)：

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稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面,國(guó)家可以通過(guò)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問(wèn)題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國(guó)家征稅的重點(diǎn),也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國(guó)務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則,并已于2009年1月1日開始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過(guò)規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對(duì)企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人兼營(yíng)行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來(lái)料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì),堵塞漏洞,對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下(含)的(原為100萬(wàn));除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的(原為180萬(wàn))”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對(duì)于納稅人兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的,由原來(lái)的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

4. 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額”。

5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,取消了購(gòu)建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長(zhǎng)了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。 納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),納稅人的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,選擇兩類納稅人的類型。

2. 兼營(yíng)、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,通過(guò)調(diào)整銷售額或營(yíng)業(yè)額在全部經(jīng)營(yíng)收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價(jià)格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過(guò)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式、出口方式爭(zhēng)取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對(duì)增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過(guò)計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來(lái)的4%或6%降為3%,因此無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要根據(jù)新的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見(jiàn)表1、表2。

2.對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明在兼營(yíng)行為中,對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。一般情況下,營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí),則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來(lái)達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對(duì)混合銷售稅務(wù)籌劃的影響。混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”。“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。 納稅人常通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額在總銷售額(營(yíng)業(yè)額)中的比例超過(guò)或低于50%,來(lái)選擇繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對(duì)于該混合銷售行為通過(guò)上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對(duì)于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí),增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過(guò)計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率均沒(méi)有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點(diǎn)也沒(méi)有發(fā)生變化,具體情況見(jiàn)表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對(duì)計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)銷項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。總的來(lái)說(shuō),新的稅法條款對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們?cè)诤戏ㄟM(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對(duì)運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)的廢舊物資, 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí),其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司,這樣不僅可以按收購(gòu)金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國(guó)家取消了銷售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對(duì)供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō), 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對(duì)方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實(shí)行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購(gòu)時(shí),只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí),一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過(guò)價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化,具體情況見(jiàn)表4。

(三)對(duì)來(lái)料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下,來(lái)料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來(lái)業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對(duì)于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對(duì)于利潤(rùn)比較高的產(chǎn)品則采用來(lái)料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來(lái)料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對(duì)其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對(duì)于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對(duì)稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時(shí)間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。

2. 對(duì)運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對(duì)于小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營(yíng)業(yè)額,盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購(gòu)入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒(méi)有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售時(shí)免征增值稅,但不能開增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售,而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請(qǐng)免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見(jiàn)性、收益性,同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性,它會(huì)隨國(guó)家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí),一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新,適應(yīng)國(guó)家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn),獲得最優(yōu)的籌劃收益。

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在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境開始發(fā)生變化，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會(huì)借此機(jī)會(huì)在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開增值稅發(fā)票的辦法進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。虛開增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開，以獲得自己的既得利益。

“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達(dá)到逃稅和漏稅的目的。“營(yíng)改增”后隨之而來(lái)的代開發(fā)票等現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營(yíng)改增”后及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個(gè)方面來(lái)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個(gè)銀行進(jìn)行開戶的，賬號(hào)是多少，包括納稅人的登記號(hào)，必須將這些核實(shí)清楚，并一一準(zhǔn)確的反映出來(lái)。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時(shí)還是納稅人進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣稅款。

3.詳細(xì)準(zhǔn)確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價(jià)款進(jìn)行分列，將稅款和價(jià)款二者相加，得出的結(jié)果就是價(jià)稅。

4.“營(yíng)改增”后納稅人必須嚴(yán)格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進(jìn)行，如果納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)奶幜P。當(dāng)納稅人擁有了虛開的增值稅專用發(fā)票時(shí)，不可以充當(dāng)合法的扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅額。如果虛開發(fā)票的銷售收入越來(lái)越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)加劇風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴(yán)格按照國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求及時(shí)納稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

“營(yíng)改增”試點(diǎn)，虛增或者抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來(lái)越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并用來(lái)充當(dāng)合法的扣稅憑證，然后進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進(jìn)行防偽的設(shè)備，來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項(xiàng)目以及個(gè)人的消費(fèi)過(guò)程中，但是卻沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的貨物用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項(xiàng)目等，沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無(wú)法進(jìn)行銷售，同時(shí)也不可能出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，因此，對(duì)于這些貨物就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況，沒(méi)有對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期中進(jìn)行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開始終止，其中還會(huì)出現(xiàn)開票錯(cuò)誤的現(xiàn)象，遇到這種問(wèn)題應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

“營(yíng)改增”后納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣過(guò)程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取以下幾點(diǎn)控制措施：

1.無(wú)論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標(biāo)注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書上面標(biāo)注增值稅額。

3.如果購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票并且計(jì)算出產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人必須詳細(xì)閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來(lái)約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算不合理，或者是不能提供真實(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即便進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，同時(shí)在辦理資格認(rèn)證，卻沒(méi)有進(jìn)行有效申請(qǐng)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是很難在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

為了推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項(xiàng)目。“營(yíng)改增納稅人在享受增值稅的政策時(shí)，一方面對(duì)增值稅項(xiàng)目實(shí)行免征處理，其中的內(nèi)容包括對(duì)個(gè)人的著作權(quán)實(shí)行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點(diǎn)納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對(duì)殘疾人單位進(jìn)行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營(yíng)改增”納稅人在享用稅收政策時(shí)，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施如下：

1.認(rèn)真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒(méi)有從稅收的實(shí)際出發(fā)，而是利用比較簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方法來(lái)接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)還要按照基本的流程進(jìn)行申報(bào)優(yōu)惠政策減免和獎(jiǎng)勵(lì)。

3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項(xiàng)目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時(shí)不能開具專用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，往往會(huì)運(yùn)用少計(jì)算收入的方式，來(lái)達(dá)到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會(huì)開具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒(méi)有將其在賬目上真實(shí)的反映出來(lái)，也就是說(shuō)這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營(yíng)改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒(méi)有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

對(duì)于一些試點(diǎn)企業(yè)，會(huì)經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會(huì)引發(fā)行政風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了避免試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)過(guò)程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會(huì)計(jì)管理方法等。

從某種意義上來(lái)說(shuō)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見(jiàn)性，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見(jiàn)性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見(jiàn)性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過(guò)程具有提前預(yù)見(jiàn)的能力。例如企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過(guò)程都具有可預(yù)見(jiàn)性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

為了有效控制營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，這樣才能做到具體問(wèn)題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來(lái)主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對(duì)與稅收相關(guān)的一些政策進(jìn)行深刻的理解，對(duì)政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動(dòng)會(huì)給稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動(dòng)，那么就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會(huì)帶來(lái)相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大變化時(shí)，稅務(wù)籌劃工作會(huì)很難進(jìn)行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，同時(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實(shí)施的過(guò)程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識(shí)不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收法律的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果對(duì)稅務(wù)的籌劃方向沒(méi)有把握好方向，就會(huì)影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過(guò)程中常常出現(xiàn)問(wèn)題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的稅率會(huì)不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過(guò)程中，沒(méi)有將企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額分別標(biāo)注出來(lái)，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負(fù)。

（三）營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進(jìn)行合理的減稅，這與營(yíng)改增相關(guān)政策相匹配，對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營(yíng)改增的政策中涉及了營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策時(shí)，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要及時(shí)把握好優(yōu)惠政策，同時(shí)還要深刻的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇，然后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過(guò)程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對(duì)于那些不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅負(fù)比較的方法開展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時(shí)，需要認(rèn)真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會(huì)計(jì)核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本增加，同時(shí)，一般納稅人增值稅的管理過(guò)程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財(cái)力和物力，這樣都會(huì)使納稅的成本不斷增加。因此，在營(yíng)改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實(shí)際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細(xì)，在生產(chǎn)鏈條中可能會(huì)涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購(gòu)買的材料，往往會(huì)涉及到增值稅。在營(yíng)改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來(lái)。

4.從企業(yè)的銷售行為方面開展稅務(wù)籌劃工作。在營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過(guò)這種外包的方式來(lái)加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時(shí)期，防止?fàn)I改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進(jìn)行開源節(jié)流，適應(yīng)營(yíng)改增政策的改革，在營(yíng)改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

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篇5

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展的不斷深入，企業(yè)稅賦的組成、計(jì)量方法以及影響因素越來(lái)越多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)對(duì)稅金產(chǎn)生極大的影響，企業(yè)的稅務(wù)籌劃越來(lái)越成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，本文將重點(diǎn)分析稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算。

一、稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析的重要性

所謂的稅務(wù)籌劃，就是指在相關(guān)稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的籌劃與安排，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的，取得最大的稅收利益。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃有以下三個(gè)特點(diǎn)：1.合法性，稅務(wù)籌劃不同于逃稅、漏稅等違法行為，必須在稅法允許的范圍內(nèi)，不得違法稅法規(guī)定；2.籌劃性，稅務(wù)籌劃重在籌劃，“節(jié)稅”的目的要通過(guò)籌劃與安排才能實(shí)現(xiàn)，籌劃是“節(jié)稅”的實(shí)踐行為；3.目的性，稅務(wù)籌劃是以在合法范圍內(nèi)繳納最少的稅金為目的的，其一切籌劃活動(dòng)都是以此為方向定位和活動(dòng)宗旨的。

各個(gè)企業(yè)涉及的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特色以及投資理財(cái)方向都是不同的，因此不同的企業(yè)，對(duì)稅務(wù)處理的規(guī)定大多是不相同的，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響也各有不同。因此，企業(yè)一定要根據(jù)自身的基本情況進(jìn)行有針對(duì)的稅務(wù)籌劃，事先進(jìn)行合理規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，找到一種可以使企業(yè)獲得最大總收益的稅務(wù)籌劃方案。

利潤(rùn)平衡點(diǎn)就是指兩個(gè)或者更多個(gè)籌劃方案下企業(yè)的總利潤(rùn)可達(dá)到相等程度的臨界值，是指在不同的情況下企業(yè)的稅負(fù)、成本以及兩稅種后利潤(rùn)或者企業(yè)具體價(jià)值相同的分界點(diǎn)。在此分界平衡點(diǎn)上下，企業(yè)的利益存在極大的差別，因此尋找和計(jì)算企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一種重要方法。不同的稅種，稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析各有特色，本文將重點(diǎn)消費(fèi)稅和增值稅兩個(gè)稅種稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析。

二、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃的納稅關(guān)鍵點(diǎn)其實(shí)就在于企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，通常來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)稅在每個(gè)行業(yè)中的稅率相對(duì)簡(jiǎn)單，可以籌劃的空間并不大，但是每個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)額是不一樣的，所以營(yíng)業(yè)稅也不會(huì)一樣，所以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃空間會(huì)變大。

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃其最關(guān)鍵的部分，就是要合理準(zhǔn)確地將日常的營(yíng)業(yè)額計(jì)算清楚，去頂企業(yè)營(yíng)業(yè)額時(shí)一定要注意以下幾方面的內(nèi)容：

1.納稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的準(zhǔn)確數(shù)值根據(jù)一般的原則來(lái)進(jìn)行的

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》里面的規(guī)定，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額會(huì)給納稅人提供已經(jīng)應(yīng)稅的勞務(wù)、將無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、把不動(dòng)產(chǎn)銷售給對(duì)方以取得全部的資金以及額外的一些費(fèi)用。通常額外的費(fèi)用指的是想對(duì)方可以收取適當(dāng)?shù)氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資產(chǎn)生的費(fèi)用、幫助代收一些款項(xiàng)、幫助代墊的一些款項(xiàng)還有一些別的形式產(chǎn)生出的費(fèi)用。根據(jù)一般原則中的特點(diǎn)，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅策略可以有兩種：其一是采用不收費(fèi)或者降低收費(fèi)的手段，利用其他的途徑來(lái)進(jìn)行稅務(wù)的補(bǔ)償；其二是收取一些灰色收入的營(yíng)業(yè)稅。

2.納稅籌劃可以根據(jù)不同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況來(lái)確定其營(yíng)業(yè)額，從而正確的進(jìn)行的

比如說(shuō)企業(yè)甲把一臺(tái)全新的設(shè)備向企業(yè)乙出售，并且還要把設(shè)備的相關(guān)技術(shù)一起轉(zhuǎn)讓，合同中涉及到的總金額是1500萬(wàn)元整，這里面包括了全新設(shè)備款1050萬(wàn)元整，設(shè)備相關(guān)專業(yè)技術(shù)費(fèi)用是380萬(wàn)元整，還有技術(shù)的輔導(dǎo)費(fèi)用是70萬(wàn)元整，企業(yè)甲應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅是：

(380+70)×5％＝22.5(萬(wàn)元)

如果想要讓企業(yè)甲減少納稅費(fèi)用，就需要把相關(guān)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用添加隱藏到新設(shè)備的費(fèi)用中，采用設(shè)備多收費(fèi)、技術(shù)少收費(fèi)的方法，這就就可以省掉不少的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但是一定要先權(quán)衡這樣做后，需要交納的企業(yè)增值稅，最終計(jì)劃需要根據(jù)實(shí)際情況使用的不同的方法。

三、增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算

增值稅納稅人的實(shí)際稅負(fù)多少其實(shí)是由增值額與增值稅稅率共同來(lái)決定的，企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)的分析計(jì)算主要計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)平衡增值率，增值率是指企業(yè)增值額對(duì)購(gòu)進(jìn)不含稅貨款的比值。

在增值稅制度下，我們首先可以通過(guò)確定納稅人身份時(shí)應(yīng)用的通用模型，對(duì)利潤(rùn)平衡點(diǎn)增值率與平衡點(diǎn)稅率進(jìn)行定量計(jì)算。此問(wèn)題為企業(yè)創(chuàng)立之初或發(fā)生重大變更后所面臨的問(wèn)題，因此不多說(shuō)只需應(yīng)用通用模型計(jì)算該企業(yè)的利潤(rùn)平衡點(diǎn)增值率，以此從稅賦高低的角度來(lái)確定此企業(yè)增值稅納稅人的身份便可。

另一方面，貨物銷售時(shí)外購(gòu)還是自產(chǎn)的選擇也是增值稅稅務(wù)籌劃平衡點(diǎn)分析的一大重點(diǎn)。如，企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物且同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)貨物的銷售額計(jì)征增值稅，而非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)中的營(yíng)業(yè)額是不繳納增值稅的，但是如外購(gòu)貨物且同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)情況，就需按照混合銷售行為規(guī)定處理，企業(yè)可以據(jù)此進(jìn)行對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算分析。

篇6

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

篇7

稅務(wù)籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對(duì)國(guó)家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國(guó)企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

系統(tǒng)集成企業(yè)涉及主要業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)程視頻會(huì)議系統(tǒng)集成（包括背投屏幕拼接、LED顯示系統(tǒng)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)、攝影系統(tǒng)等）；智能會(huì)議室、多功能廳、多媒體教室等項(xiàng)目建設(shè)（包括DCN教學(xué)會(huì)議討論系統(tǒng)、同聲翻譯系統(tǒng)、表決系統(tǒng)、投影系統(tǒng)、音響系統(tǒng)、燈光系統(tǒng)和中央控制系統(tǒng)等）；綜合樓宇智能弱電系統(tǒng)（包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電話交換系統(tǒng)、廣播及背景音樂(lè)系統(tǒng)、監(jiān)控及周邊防盜報(bào)警系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)、UPS供電系統(tǒng)、停車管理系統(tǒng)等）；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、服務(wù)器集群系統(tǒng)及安全應(yīng)用；遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)集成等。

二、系統(tǒng)集成企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于一個(gè)集成項(xiàng)目，其中有外購(gòu)硬件、外購(gòu)軟件、自產(chǎn)軟件、委托開發(fā)、項(xiàng)目集成、人工費(fèi)、培訓(xùn)等，既有產(chǎn)品的銷售，又有提供相關(guān)的服務(wù)（如委托開發(fā)、項(xiàng)目集成、培訓(xùn)等）。對(duì)于一個(gè)集成項(xiàng)目項(xiàng)目，若與客戶只簽訂一個(gè)銷售合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定是一個(gè)混合銷售行為，進(jìn)行分析：案例1：一集成項(xiàng)目，簽訂一個(gè)銷售合同，對(duì)外報(bào)價(jià)500萬(wàn)元，合同毛利率15%，其中：外購(gòu)硬件300萬(wàn)元、外購(gòu)軟件50萬(wàn)元（外購(gòu)產(chǎn)品的銷售毛利率5%）、自產(chǎn)軟件50萬(wàn)元（未登記為軟件產(chǎn)品）、軟件開發(fā)50萬(wàn)元、項(xiàng)目集成費(fèi)40萬(wàn)元、培訓(xùn)10萬(wàn)元。另外，外購(gòu)硬件成本285萬(wàn)元、外購(gòu)軟件47.5萬(wàn)元，均取得17％增值稅發(fā)票，人工成本為52.5萬(wàn)元，差旅費(fèi)、市場(chǎng)等費(fèi)用20萬(wàn)元、售后服務(wù)20萬(wàn)元。分析：對(duì)于一般納稅人的集成公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定是一個(gè)混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬(wàn)元，因此交納增值稅。應(yīng)繳增值稅＝（500－332.5）/1.17*17％＝24.34萬(wàn)元，應(yīng)繳納附加稅＝24.34*12％＝2.92萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購(gòu)成本）-24.34（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場(chǎng)等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝23.4萬(wàn)元。

項(xiàng)目利潤(rùn)率＝23.4（項(xiàng)目利潤(rùn)）/500（合同額）*100％＝4.68％。案例2：同上述集成項(xiàng)目，除自產(chǎn)軟件150萬(wàn)元（已登記為軟件產(chǎn)品）、免費(fèi)提供軟件開發(fā)、項(xiàng)目集成及培訓(xùn)外，其他條件均同上述案例。分析：該銷售合同也是一個(gè)混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬(wàn)元，因此交納增值稅。應(yīng)繳納外購(gòu)商品增值稅＝（350－332.5）/1.17*17％＝2.54萬(wàn)元，應(yīng)繳納自產(chǎn)軟件增值稅＝150/1.17*0.03＝3.84萬(wàn)元，軟件公司銷售自主軟件產(chǎn)品，增值稅稅負(fù)超過(guò)3%可以享受即征即退的政策。應(yīng)繳納附加稅＝（2.54+150/1.17*17％）*12％＝2.92萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購(gòu)成本）-6.38（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場(chǎng)等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝41.36萬(wàn)元。項(xiàng)目利潤(rùn)率＝41.36（項(xiàng)目利潤(rùn)）/500（合同額）*100％＝8.27％，通過(guò)對(duì)比分析：項(xiàng)目利潤(rùn)率案例2比案例1提高3.59％（8.27％-4.68％），原因：登記的自產(chǎn)軟件稅率為3％，節(jié)省增值稅150/1.17*14％＝17.95萬(wàn)元，占合同額的3.59％（17.95/500）。

存在的問(wèn)題：銷售合同中必須跟在簽訂合同時(shí)就把集成費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等指定到自主軟件產(chǎn)品中，但是用戶方一般不予認(rèn)可。因此，需要合同簽訂談判前做好溝通協(xié)調(diào)工作。

總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高系統(tǒng)集成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)集成業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為系統(tǒng)集成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

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篇8

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政稅收逐年提高，為了保證國(guó)家稅收成果實(shí)現(xiàn)，國(guó)家稅收征管力度不斷加強(qiáng)，先后出臺(tái)了新的稅收《征管法》及《稅法實(shí)施條例》。企業(yè)越來(lái)越感到稅收壓力在不斷加大，經(jīng)營(yíng)壓力在不斷增強(qiáng)，更深刻地體會(huì)到稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性，此外隨著個(gè)人收入水平的提高，也是公民感到稅法離自己個(gè)人生活是如此之近，那么企業(yè)能不能探索出一條“守法不違法、節(jié)稅不偷稅”的途徑呢？答案是肯定的，那就是要從納稅的源頭上做起，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)核算工作，加強(qiáng)項(xiàng)目的投資管理，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的納稅行為，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，運(yùn)用稅務(wù)籌劃職能，達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。下面以我處為例談幾點(diǎn)稅務(wù)籌劃的體會(huì)。

一、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高籌劃實(shí)施效果

由于稅務(wù)籌劃工作具有很強(qiáng)的政策性、專業(yè)性，所以要成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)部門、法律部門的協(xié)調(diào)，并調(diào)度相關(guān)部門，按照稅務(wù)籌劃的要求相互配合，做到各項(xiàng)基礎(chǔ)資料口徑一致.核算清晰，這樣便于對(duì)各個(gè)外部施工項(xiàng)目進(jìn)行綜合性稅務(wù)籌劃監(jiān)管，共同完成納稅籌劃目標(biāo)。在實(shí)際工作中，既可以在財(cái)務(wù)科之外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，也可在財(cái)務(wù)科下設(shè)單獨(dú)的稅務(wù)管理崗負(fù)責(zé)處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理、具體的納稅事項(xiàng)，使整個(gè)稅務(wù)管理工作納入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，才能提高了實(shí)施的效果。

二、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的知識(shí)業(yè)務(wù)能力

稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，要求財(cái)務(wù)人員不僅要通曉各種財(cái)務(wù)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而且要理解和掌握稅收法律的規(guī)定，洞悉法律中需要完善之處，特別是當(dāng)外部施工項(xiàng)目部(組)的勞務(wù)收人中既有增值稅勞務(wù)，又有營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的時(shí)候，需要財(cái)務(wù)人員正確區(qū)分不同勞務(wù)所消耗的材、油料，通過(guò)區(qū)分不同稅種下的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)成本管理，才能正確計(jì)提稅金，確保增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)的正確轉(zhuǎn)出，防止與營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)相互混淆，避免造成經(jīng)營(yíng)上的損失。因此針對(duì)目前財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀，就需要采取“送出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方法，進(jìn)行多渠道，有重點(diǎn)的培訓(xùn)，是解決問(wèn)題的有效途徑。

三、做好政策的研究，強(qiáng)化對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)

我處是一個(gè)承攬油田井下施工作業(yè)的專業(yè)化單位，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬增值稅征稅范疇，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按照17%的稅率繳納增值稅(銷項(xiàng)稅)，用于主營(yíng)業(yè)務(wù)收人所發(fā)生的成本費(fèi)用的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)均可以抵扣。由于油田內(nèi)部工作量的不足，需要對(duì)其他油田提供服務(wù)，在對(duì)外提供施工服務(wù)過(guò)程中涉及到的稅種主要有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅等，這些稅種若能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就能達(dá)到合理節(jié)稅的效果。

針對(duì)這種情況，我們從以下五個(gè)方面進(jìn)行了籌劃，具體操作方法如下:

1.選擇甲方資質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在外部市場(chǎng)承攬勞務(wù)時(shí)，首先要考察對(duì)方是否為增值稅一般納稅人，是否具有承(發(fā))包工程的資質(zhì)和良好的企業(yè)信譽(yù);在開拓、經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)過(guò)程中盡量與增值稅一般納稅人合作。在與對(duì)方談合同確定價(jià)格的時(shí)候，務(wù)必在合同中注明價(jià)格中是否包含增值稅稅金，努力爭(zhēng)取合同價(jià)格中不包含17%的增值稅稅金。

這樣籌劃的好處是：可以將施工中所消耗油、材料以及修理費(fèi)和生產(chǎn)性勞務(wù)支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)部分給予抵扣，減輕成本負(fù)擔(dān)。

目前我處對(duì)外施工的項(xiàng)目，除技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目外幾乎都可以向?qū)Ψ教峁┰鲋刀惏l(fā)票，今年主要是對(duì)陜北鉆井項(xiàng)目、煤層氣項(xiàng)目、勝利壓裂項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo)，要求上述3個(gè)單位，積極與甲方商談，改變以前向甲方提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的做法。

例1:

以上是這幾個(gè)項(xiàng)目2010年稅務(wù)籌劃前后模擬的情況。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃以后，這三個(gè)項(xiàng)目所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、銷售稅金及附加都將在成本中扣除，用籌劃前利潤(rùn)數(shù)加上這兩部分就得出籌劃后的最終利潤(rùn)。

2.通過(guò)享受出口退稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，用于國(guó)外項(xiàng)目施工所攜帶的油(材)料、工具、設(shè)備均適用出口退稅政策，此部分貨物應(yīng)按照13%或17%的稅率給予退稅，退稅時(shí)需提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)原件和海關(guān)驗(yàn)收證明。

具體的做法是:與物資供應(yīng)處聯(lián)系，開設(shè)單獨(dú)的領(lǐng)料帳戶和領(lǐng)料備案章，直接從物資供應(yīng)處領(lǐng)料，增值稅發(fā)票直接注明是涉外項(xiàng)目用料，并通過(guò)國(guó)際公司付款結(jié)算，就可以享受到優(yōu)惠的稅收減免政策。2010年稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是蘇丹、埃塞項(xiàng)目，通過(guò)提供出口貨物發(fā)票抵扣聯(lián)，享受出口退稅權(quán)利。預(yù)計(jì)本年兩個(gè)項(xiàng)目從油田發(fā)運(yùn)物資746萬(wàn)元，按此計(jì)算可以退稅97萬(wàn)元。

3.不與中間商簽訂合同，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

近年來(lái)，我處為了加快開發(fā)市場(chǎng)的進(jìn)度，有相當(dāng)一部分的外部收人合同是與中間商簽訂的，與中間商簽訂合同需要提供的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，這樣使得本來(lái)應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票的收人都變成了營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目收人，同時(shí)還要將此部分收人所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出：此外，中間商往往把價(jià)格壓得很低，掠奪走了本應(yīng)屬于企業(yè)的利潤(rùn)；使本應(yīng)盈利的項(xiàng)目變成虧損或者微盈。

今后要避免和中間商簽訂合同，要和最終甲方簽訂合同，但是對(duì)于中間商幫助承攬的業(yè)務(wù)可以按照合同金額給予其一定比例的中介費(fèi)。

4.通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

篇9

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

篇10

一、背景

稅收體系的完善和稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺(tái)促使企業(yè)稅務(wù)籌劃水平不斷提高。伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的稅制改革，國(guó)家對(duì)其實(shí)施的宏觀調(diào)控政策越來(lái)越多。“國(guó)五條”的頒布一方面規(guī)范了房地產(chǎn)行業(yè)的運(yùn)作，另一方面避免了投機(jī)行為的泛濫。當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)面臨的政策環(huán)境較為復(fù)雜和多變，新的“營(yíng)改增”方案也在逐步向房地產(chǎn)行業(yè)靠攏[ 1 ]。面對(duì)不斷變化的稅收環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)有必要進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)籌劃的關(guān)注力度。作為房地產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)重要稅種，土地增值稅越來(lái)越多地受到財(cái)務(wù)人員的關(guān)注。進(jìn)一步提高土地增值稅的稅務(wù)籌劃水平將有助于企業(yè)在面臨稅收政策不斷變化的狀況下作出最理智的決策。

二、土地增值稅稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。只要有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，都應(yīng)當(dāng)成為土地增值稅的納稅人。企業(yè)對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃并不新鮮，研究土地增值稅稅務(wù)籌劃的文章也越來(lái)越多。然而到目前為止，大多數(shù)稅務(wù)籌劃依然只停留在對(duì)個(gè)別實(shí)例的籌劃，在稅務(wù)籌劃實(shí)踐或是可參閱到的文獻(xiàn)中，每一例稅務(wù)籌劃方案僅僅只針對(duì)該實(shí)例個(gè)案有效，這并不能為廣大房地產(chǎn)企業(yè)直接應(yīng)用和借鑒。為了解決這一問(wèn)題，建立一個(gè)通用的稅務(wù)籌劃模型，將個(gè)體化的稅務(wù)籌劃方案公式化就顯得極為迫切和重要。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，按照增值額占扣除項(xiàng)目的比例，劃分稅率累進(jìn)級(jí)次。正是由于這種超率累進(jìn)稅率才使得房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅有了稅務(wù)籌劃的空間。此外，納稅人在建筑普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，若增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅；超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額納稅。此項(xiàng)優(yōu)惠政策一方面給企業(yè)帶來(lái)了減少稅負(fù)的優(yōu)惠，另一方面也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一個(gè)切入點(diǎn)。

三、土地增值稅稅務(wù)籌劃模型

（一）建立模型的意義

在納稅籌劃實(shí)務(wù)或一些研究文獻(xiàn)中，所提及的稅務(wù)籌劃都是以實(shí)例為依托，根據(jù)一個(gè)公司或企業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這樣，一方面，稅務(wù)籌劃的計(jì)算量會(huì)變得十分復(fù)雜，企業(yè)為了尋求最佳方案，需要不斷地調(diào)整項(xiàng)目的各類預(yù)期數(shù)據(jù)，進(jìn)而計(jì)算稅務(wù)籌劃的可行性，要得到最優(yōu)方案可能需要進(jìn)行多次策劃和計(jì)算；另一方面，每一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都有其自身的特點(diǎn)，其他企業(yè)要想復(fù)制和效仿并不切實(shí)，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)類別和大小的不一致性上。因此，實(shí)例的稅務(wù)籌劃只能起到一種引導(dǎo)方向的作用，而具體如何去做，還要一遍遍地去試探各種方案的可行性。稅務(wù)籌劃模型的建立，有助于解決上述兩方面的局限性，不僅可以簡(jiǎn)化計(jì)算量，還可為更多的企業(yè)所借鑒。企業(yè)依據(jù)模型的前提條件并根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)套入自己的數(shù)據(jù)，就可選擇適合企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，并根據(jù)二元一次函數(shù)方程的遞增遞減性得出企業(yè)的最佳籌劃方案。

（二）模型的建立

假設(shè)房地產(chǎn)企業(yè)A目前有個(gè)待售項(xiàng)目，屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，這個(gè)項(xiàng)目的預(yù)期銷售收入用字母Y表示，土地款和房地產(chǎn)開發(fā)成本用字母X表示，其他計(jì)入損益但不計(jì)入扣除項(xiàng)目的支出用Z表示，項(xiàng)目增值率用n表示。模型中涉及的稅率為：營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、契稅3%（因地方教育費(fèi)附加稅率并無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且實(shí)際數(shù)額很小，在建立模型時(shí)暫不考慮這一項(xiàng)稅費(fèi)，房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用模型的過(guò)程中，可自行加入地方教育費(fèi)附加因數(shù)，屆時(shí)推導(dǎo)出的系數(shù)將會(huì)出現(xiàn)微小的偏差）。

本模型依據(jù)項(xiàng)目的增值率整體分為三種情況：項(xiàng)目增值率低于20%、項(xiàng)目增值率等于20%、項(xiàng)目增值率高于20%。在最后一種情況下，將根據(jù)增值率的高低分別推導(dǎo)出兩種稅務(wù)籌劃方案：降低增值率和分割收入。

1.利用稅收優(yōu)惠臨界點(diǎn)

（1）項(xiàng)目增值率低于20%

在增值率低于20%時(shí)，企業(yè)雖然享受土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策，但此時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)也較低，一般企業(yè)很少會(huì)為了避稅而大幅度降低銷售價(jià)格，并且在低于20%時(shí)，企業(yè)并沒(méi)有充分享受到稅收優(yōu)惠，這種情況的稅務(wù)籌劃可以通過(guò)簡(jiǎn)單的增加銷售額來(lái)實(shí)現(xiàn)，在此不作分析。

（2）項(xiàng)目增值率等于20%

土地增值率可用下列方程式表達(dá)：

化簡(jiǎn)可得，=0.2，分子代表土地增值額，分母代表可扣除項(xiàng)目金額。

營(yíng)業(yè)收入：Y；營(yíng)業(yè)稅：5%Y；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）Y；土地增值額：94.5%Y-X；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（1）：Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y。

分析土地增值率化簡(jiǎn)后的公式會(huì)發(fā)現(xiàn)：如果收入增加a元，即營(yíng)業(yè)收入變?yōu)閅+a時(shí)，根據(jù)真分?jǐn)?shù)的性質(zhì)，毫無(wú)疑問(wèn)土地增值率會(huì)上升，那么企業(yè)就無(wú)法享受稅收臨界點(diǎn)帶來(lái)的優(yōu)惠。如果成本增加b元，即土地款和房地產(chǎn)開發(fā)成本變?yōu)閄+b時(shí)，此時(shí)增值率的分母增加，分子減少，故而增值率會(huì)低于20%。接下來(lái)再調(diào)增營(yíng)業(yè)收入Y，便有了充分享受稅收臨界點(diǎn)的優(yōu)惠空間，那么Y究竟可以增加多少呢？

令=20%，經(jīng)過(guò)化簡(jiǎn)可得，a≈1.284b（取小不取大）。也就是當(dāng)Y增加額不超過(guò)1.284倍的b時(shí)，企業(yè)的增值率在20%以下，仍可以享受稅收優(yōu)惠。在保證稅收優(yōu)惠的前提下，顯然可以看出Y的增幅比X大，這就意味著企業(yè)可以賺得更多的利潤(rùn)。但收入增加的范圍是有所限制的，詳見(jiàn)下文。此外，除了土地增值稅享受優(yōu)惠外，還應(yīng)考慮到營(yíng)業(yè)稅的增加以及以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)計(jì)算的城建稅和教育費(fèi)附加的增加。

當(dāng)Y和X同時(shí)調(diào)增時(shí)：

營(yíng)業(yè)收入：Y+a；營(yíng)業(yè)稅：5%（Y+a）；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）（Y+a）；土地增值額：94.5%（Y+a）-（X+b）；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（2）：（Y+a）-（X+b）-Z-5%（Y+a）-5%×（7%+3%）（Y+a）。

稅前利潤(rùn)（2）-稅前利潤(rùn)（1）=（Y+a）-（X+b）-Z-5%（Y+a）-5%×（7%+3%）（Y+a）-[Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y]=94.5%a-b

令：稅前利潤(rùn)（2）-稅前利潤(rùn)（1）>0，經(jīng)化簡(jiǎn)可得，a>1.059b（保留三位小數(shù)時(shí)取大不取小）。

根據(jù)以上推導(dǎo)，得到了a的取值范圍，即1.059b

以房地產(chǎn)企業(yè)為例。假設(shè)萬(wàn)科某集團(tuán)公司計(jì)劃銷售收入即Y=100億元，開發(fā)成本為X=467/6億元，Z=10億元，此時(shí)的增值率n恰好為20%，通過(guò)同時(shí)增加收入和成本來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。假設(shè)增加成本b=10億元，那么收入增加額a的取值范圍為10.59～12.84。當(dāng)a=11時(shí)，利潤(rùn)增加為0.395億元；當(dāng)a=12時(shí)，利潤(rùn)增加為1.34億元。由此可以知道在推算出的取值范圍內(nèi)，a越大則稅前利潤(rùn)增加就越大。但是，在增加房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，需注意稅法規(guī)定的比例限制。在對(duì)銷售額進(jìn)行調(diào)增時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合消費(fèi)者的購(gòu)買需求合理制定銷售價(jià)格，不能一味地盲目增加b和a。

（3）項(xiàng)目增值率超過(guò)20%

當(dāng)增值率超過(guò)20%時(shí)，為了享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)又提高利潤(rùn)，順著前面的思路，可以采用提高成本的方法。通過(guò)銷售價(jià)格不變來(lái)降低增值率，或者成本不變來(lái)降低銷售價(jià)格，都可以達(dá)到這樣的目的。然而同樣是性價(jià)比提升，第一種方式可以提升商品房的質(zhì)量，因此建議選用第一種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

仍以上文中的房地產(chǎn)企業(yè)為例，假設(shè)Y=100億元，X=74.5億元，Z=10億元，此時(shí)n=25%，采用上述稅務(wù)籌劃方案，通過(guò)增加b來(lái)降低增值率從而增加利潤(rùn)。將上述取值代入公式可得b的取值范圍3.34

隨著“營(yíng)改增”的全面推行，勢(shì)必對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃造成影響，對(duì)于未超過(guò)臨界點(diǎn)時(shí)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，“營(yíng)改增”以后，由于成本上升幅度低于收入的上升幅度，很可能導(dǎo)致增值稅的上升，進(jìn)而造成以其為計(jì)稅依據(jù)的城建稅及教育費(fèi)附加的上升，使得利潤(rùn)下降；對(duì)于超過(guò)臨界點(diǎn)以后進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，“營(yíng)改增”以后，由于銷售價(jià)格不變，成本上升，很可能造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的上升，進(jìn)而減少增值稅稅負(fù)，從而影響城建稅及教育費(fèi)附加的下降，最終使得利潤(rùn)上升。

2.利用B公司分割收入

根據(jù)上述推導(dǎo)結(jié)果，當(dāng)增值率n大于27.3%時(shí)，無(wú)法通過(guò)單純的提高成本來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。此時(shí)可以通過(guò)其子公司B將收入分為兩部分[ 2 ]，即房地產(chǎn)企業(yè)A以增值率20%的價(jià)格將房產(chǎn)銷售給子公司B，從而享受稅收優(yōu)惠不繳納土地增值稅，再由B公司以預(yù)期收入的銷售價(jià)格將商品房出售。在這種方案下，因子公司是不屬于可享受20%稅收優(yōu)惠的企業(yè)，此時(shí)，如果A公司在稅務(wù)籌劃前的增值率在50%以下，那么A公司要適用30%的增值稅率，稅務(wù)籌劃后，B公司也要適用30%的增值稅率，并不能為企業(yè)增加更多的利潤(rùn)，反而會(huì)因?yàn)橹貜?fù)征收的營(yíng)業(yè)稅以及增加的契稅而降低利潤(rùn)，因此，采用B公司分割收入的方案應(yīng)當(dāng)適用于A公司稅務(wù)籌劃前增值率超過(guò)50%的情況。假設(shè)A公司的增值率介于50%～100%之間，適用40%的增值稅率，稅務(wù)籌劃后A不繳納土地增值稅，子公司B適用30%的增值稅率，由此降低適用的稅率來(lái)增加利潤(rùn)。

（1）在稅務(wù)籌劃之前

營(yíng)業(yè)收入：Y；營(yíng)業(yè)稅：5%Y；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）Y；土地增值額：94.5%Y-X；土地增值稅：（94.5%Y-X）×40%-[5%Y+5%×（7%+3%）Y+X]×5%=37.525%Y-0.45X；稅前利潤(rùn)（3）：Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y-（37.525%Y-0.45X）=56.975%Y-0.55X-Z。

（2）在稅務(wù)籌劃之后

1）A公司

營(yíng)業(yè)收入：（600/467）X

營(yíng)業(yè)收入計(jì)算如下：為使A公司的增值率恰好為20%，用M表示營(yíng)業(yè)收入，需滿足下列等式：（M×5.5%+X）×1.2=M，解得，M=（600/467）X；營(yíng)業(yè)稅：（600/467）X×5%；城建稅及教育費(fèi)附加：（600/467）X×5%×（7%+3%）；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（4）：（600/467）X-X-Z-（600/467）X×5%-（600/467）X×5%×（7%+3%）=0.214X-Z（化簡(jiǎn)后保留三位小數(shù)，取小不取大）。

766時(shí)，稅務(wù)籌劃前，A企業(yè)的增值率約為60.97%（取大不取小）。那么，用此稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)當(dāng)注意增值率的取值范圍，即60.97%

以上文房地產(chǎn)企業(yè)為例，Y=100億元，Z=10億元。當(dāng)X=50億元時(shí)，n=80.18%符合上述稅務(wù)籌劃的條件，此時(shí)采用B公司分割收入的方案，使得利潤(rùn)增加值為1.075億元；當(dāng)X=55億元時(shí)，n=65.29%符合上述稅務(wù)籌劃的條件，此時(shí)采用B公司分割收入的方案，使得利潤(rùn)增加值為0.265億元。顯然，在適用范圍內(nèi)，增值率越高，稅務(wù)籌劃后增加的利潤(rùn)就越高。

在上述籌劃方案中，由于營(yíng)業(yè)稅是以全額計(jì)征的，因此在A將商品房銷售給B時(shí)，B多承擔(dān)了一部分營(yíng)業(yè)稅以及由此增加的城建稅和教育費(fèi)附加（重復(fù)征稅），且B公司并不能享受20%增值率的優(yōu)惠臨界點(diǎn)政策，另外還加收了一道契稅。房地產(chǎn)行業(yè)在2016年實(shí)施“營(yíng)改增”后，本方案的稅務(wù)籌劃將更有助于節(jié)稅，既避免了重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，又減少了以此為計(jì)稅依據(jù)的城建稅及教育費(fèi)附加。

上述模型推導(dǎo)結(jié)果如表1所示。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)土地增值稅稅務(wù)籌劃建立模型進(jìn)行研究，可以為廣大房地產(chǎn)企業(yè)提供通用的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)在模型推導(dǎo)出的范圍內(nèi)選取適合自己的最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案。此外，上述模型的研究仍有不足之處，由于印花稅稅率較小，并且如果考慮到印花稅的成分會(huì)使計(jì)算變得繁冗復(fù)雜，因此在建立的模型中未考慮印花稅的變動(dòng)在稅務(wù)籌劃中的影響。一般來(lái)講印花稅繳納的數(shù)額較小，企業(yè)在實(shí)際套用模型進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，盡量不要打球，以免因?yàn)樾〉恼`差造成稅務(wù)籌劃失敗，可以在變量浮動(dòng)范圍內(nèi)選取更穩(wěn)妥的方案。土地增值稅的稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中有很重要的地位，房地產(chǎn)行業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)通常是以萬(wàn)為金額單位，繳納稅款時(shí)涉及的金額也較大，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員掌握好稅務(wù)籌劃這把利器，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。這將依賴于企業(yè)稅務(wù)籌劃方案選取是否恰當(dāng)。此外，房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，是一項(xiàng)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)，其所處的政策環(huán)境時(shí)常變化，為了企業(yè)能夠在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中謀求一席之地，扎穩(wěn)腳跟，企業(yè)的管理者尤其是財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，靈活地運(yùn)用稅務(wù)籌劃來(lái)爭(zhēng)取企業(yè)利潤(rùn)最大化。

篇11

房地產(chǎn)；土地增值稅；稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)正處于低迷期，雖然國(guó)家出臺(tái)了一系列政策控制房?jī)r(jià)，但房?jī)r(jià)卻居高不下，令人望而生畏，也給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和人民生活帶來(lái)了很大的問(wèn)題。在房企處于嚴(yán)冬期，稅收籌劃迫切萬(wàn)分，不可等待。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)三大稅種之一，啟征稅率比企業(yè)所得稅還高，因此土地增值稅的稅收籌劃是各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都必須考慮的問(wèn)題。雖然在稅收籌劃過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，但采取合理方法則能帶來(lái)大驚喜。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的現(xiàn)存問(wèn)題

土地增值稅的稅收籌劃雖然給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了新的希望，但是也存在著很多問(wèn)題：

(一)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃趨于片面

從近期房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的實(shí)施上來(lái)看，總體來(lái)說(shuō)取得成效，但是依舊趨于片面，稅務(wù)籌劃目標(biāo)不夠明確，難以有效減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，因而也很難給房地產(chǎn)市場(chǎng)降溫。而且，雖然稅收籌劃已被提上日程，但包括稅務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)、法律保障等方面的工作并沒(méi)有做好，不能給稅收籌劃給予支持，從而導(dǎo)致稅收籌劃的片面發(fā)展。

(二)對(duì)國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策理解淺顯

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而關(guān)系民生首要問(wèn)題的住房問(wèn)題迅速被炒熱，且熱度持續(xù)上升。為了解決房地產(chǎn)行業(yè)這種‘高溫’現(xiàn)象，政府利用土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。但是，在實(shí)際政策的實(shí)行過(guò)程中，有很多企業(yè)無(wú)法適應(yīng)國(guó)家政策，不能帶來(lái)成效。更有甚者對(duì)這一政策的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響企業(yè)的健康發(fā)展，給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了新的波動(dòng)。

(三)在稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃是為了解決房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，在稅收籌劃中不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)包括房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度不減反增、不良企業(yè)利用稅收籌劃進(jìn)行偷稅漏稅等。稅收籌劃和偷稅漏稅大不相同，但有極容易混淆視聽(tīng)，給不法企業(yè)可乘之機(jī)。在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃過(guò)程中，稅務(wù)人員和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這具有極大的隱患性。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的具體方法

面對(duì)波密詭譎的房地產(chǎn)市場(chǎng)，企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃可采用以下幾種方法：

(一)合理籌劃增值稅的扣除項(xiàng)目

房地產(chǎn)企業(yè)在開展土地增值稅的稅收籌劃中，可以適宜增加利息支出扣除項(xiàng)目金額，以此達(dá)到降低增值率，減小稅收負(fù)擔(dān)的目的。這其實(shí)也是一種變相籌資的手段，減少支出，為資金投入儲(chǔ)存力量，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中，應(yīng)該采取科學(xué)、合理的方法，僅靠貸款不是長(zhǎng)久之計(jì)，只會(huì)讓負(fù)債一直增加，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)并無(wú)益處，而通過(guò)扣除項(xiàng)目金額的方法則能夠在這方面減小企業(yè)壓力，給企業(yè)帶來(lái)信心。

(二)合理利用國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策

為了保證房地產(chǎn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策，合理利用國(guó)家政策，與稅收籌劃相輔相成，共同推進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。而土地增值稅稅收籌劃更是給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了福音。據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人在出售建造的普通住宅時(shí)，如果增值稅額中沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的部分，可以免征土地增值稅。因此企業(yè)會(huì)想盡一切方法控制增值稅額，以求免稅，減少企業(yè)成本。所以，土地增值稅稅收籌劃政策不僅是對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)必要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，還能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)稅壓力。

(三)合理通過(guò)建房進(jìn)行稅收籌劃

在稅法相關(guān)規(guī)定中，某些建房行為并不在土地增值稅的征收范疇之內(nèi)，從而能夠合法合理避免或減少土地增值稅的繳納。其一是房地產(chǎn)企業(yè)代表客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)。這樣一來(lái)，不僅能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還減少企業(yè)繳納費(fèi)用。其二是合作建房，即在土地開發(fā)過(guò)程中，一方負(fù)責(zé)土地，一方負(fù)責(zé)資金，雙方進(jìn)行合作建房。通過(guò)這種方式，企業(yè)可免交增值稅，而且對(duì)于合作雙方來(lái)說(shuō)都是互利共贏的結(jié)果，值得采納。

(四)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持

政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

(五)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施

稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來(lái)因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(六)土地增值稅的核心是增值率

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的重要意義

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃因其頗有成效的措施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要意義：

(一)有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃不僅是對(duì)企業(yè)稅收制度的一種調(diào)整，也促使房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，政府針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的弊端進(jìn)行了宏觀調(diào)控，大大增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本，也減少了利潤(rùn)。正因如此，合理的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少納稅成本，獲得經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中獲得生存機(jī)會(huì)。

(二)有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

房地產(chǎn)市場(chǎng)的‘高溫’現(xiàn)象促使國(guó)家加大對(duì)該行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，雖然解決了一些問(wèn)題，但也給房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成不少麻煩。國(guó)家干預(yù)力度加大，必然使各企業(yè)改變自身的管理制度，財(cái)務(wù)管理水平自然會(huì)降低。而土地增值稅稅收籌劃能夠提高企業(yè)資金流動(dòng)率，并且是在企業(yè)自身的籌劃之下，避免干預(yù)力度過(guò)大的問(wèn)題，從未提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

(三)有利于實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)利益的最大化

在房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)中需要繳納各種稅，而在這些形形的稅務(wù)之中，土地增值稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)稅壓力是最大的，是房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納的稅務(wù)。土地增值稅稅收籌劃能夠緩和企業(yè)的負(fù)稅壓力，給企業(yè)喘息的機(jī)會(huì)，減少稅務(wù)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)帶來(lái)巨大利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)做好土地增值稅稅收籌劃，能夠減小企業(yè)的負(fù)稅壓力，還能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)渡過(guò)房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷階段，從而走上正軌。企業(yè)采取合理適合的方法進(jìn)行稅收籌劃，不僅對(duì)企業(yè)自身有好處，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)也是個(gè)很好的調(diào)控。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該吸取教訓(xùn)，積極配合，用好的方法達(dá)到好的目的。

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一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

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一、會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)籌劃的概念

1.稅務(wù)籌劃概念。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

2.會(huì)計(jì)政策概念。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”

會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和可選擇性。強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須嚴(yán)格遵循的，與稅務(wù)籌劃無(wú)關(guān)。可選擇的會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。

下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見(jiàn)的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來(lái)討論企業(yè)如何通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃來(lái)取得稅收利益。

二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃。在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究,一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為:企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說(shuō)從稅務(wù)籌劃的效果來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。

此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)可考慮通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來(lái)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃。使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上;(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對(duì)于不符合以上任何一個(gè)條件的不應(yīng)視為固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)作為費(fèi)用化的支出,可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接抵扣。由于(2)、(3)兩項(xiàng)有很大的彈性, 企業(yè)可以自己對(duì)這兩項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)只需把修理費(fèi)用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下，則可于把修理費(fèi)在當(dāng)期全部計(jì)入成本費(fèi)用,從而在期末能直接扣除。

3.固定資產(chǎn)處置的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的處置方式有許多，其中固定資產(chǎn)銷售較常見(jiàn)，業(yè)務(wù)也較為典型。根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，納稅人銷售舊貨，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇、按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。

可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)于銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵要考慮 “銷售價(jià)格”。 納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，不管其銷售價(jià)格是否超過(guò)原值，都要征收增值稅，因此一般不涉及稅務(wù)籌劃問(wèn)題。而銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇時(shí)，當(dāng)售價(jià)超過(guò)原值時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是銷售價(jià)格與原值之差大于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)；二是兩者之差小于或等于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。顯然，企業(yè)比較期望第一種結(jié)果，即在扣繳增值稅等稅費(fèi)后企業(yè)還有收益，否則企業(yè)可合理籌劃使固定資產(chǎn)銷售價(jià)格低于原值，就可免征增值稅，使企業(yè)不至于虧損。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，合理確定銷售價(jià)格，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造條件。

三、結(jié) 論

目前，我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的所得稅法，并且將在2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，新的法規(guī)和政策的變化將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)新的契機(jī)。因此，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，在遵守相關(guān)法規(guī)前提下，合理進(jìn)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇，有效進(jìn)行稅收籌劃。