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二、運用財務指標及各種方法分析報表的局限性

財務報表運用得當，可以為報表閱讀者帶來眾多信息，但有時候只是停留在報表數據層面上的分析，往往又會有一定的局限性。例如，上文提到的現金比率似乎可以真實地反映企業償還債務的能力。比率越高，償還能力越強。其實不然，這個指標過高也很可能是企業存在著擁有過多貨幣資金的現象，反映出該公司沒有很好將其利用，造成了資金閑置等隱患。

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二、變化點之二—合并范圍

合并范圍的內容相對于2006版的準則變化較大。合并范圍的確定仍然是以控制為基礎，但是對控制的概念進行了重新詮釋，在對控制進行判斷的過程中，引入了一些新的概念，弱化了舊準則中以定量指標判為主要判斷標準的情形，增加了的職業判斷空間，要求在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上，對是否能夠實現對被投資上的控制進行職業判斷，并且在后續的業務中，實施對被投資單位的持續評估，確定是否納入合并范圍。新的準則中從三個方面描述了控制的概念，其一、擁有對被投資方的權力，其二、通過參與被投資方的相關活動享有可變回報；其三、有能力運用權力影響可變回報金額。

(一)權力指的是主導被投資單位相關活動的權利，相關活動也就是指對被投資方的匯報產生重大影響的活動，對于該項指標的判斷沒有明顯的標準可參考，需要財務人員根據被投資單位的實際情況，如被投資企業設立的目的、公司章程、合同約定、實際業務依存關系等對相關活動進行判斷，來確定該要素是否滿足。1、引入實質性權利和保護性權利的概念投資方在判斷是否擁有對被投資方的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利，保護性權利不擁有對被投資方的權力。2、引入實質性控制的概念即投資方雖持有50%以下的表決權，但要綜合考慮擁有的表決權相對于其他各方擁有的表決權份額的大小、其他各方表決權的分散程度、潛在的表決權、其他合約性安排以及被投資方以往的表決權行使情況等所有因素和條件后，仍可具有控制。3、引入對被投資方可分割部分的控制的概念投資方通常是對被投資方整體層面是否控制進行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的一部分，進行單獨評估，進而判斷是否控制該部分。可以控制的單獨主體應納入合并范圍。

(二)可變回報即投資方可以從被投資方取得的報酬，可能包括但不限于從被投資企業獲得的直接報酬如：股利、利息、服務費、投資的公允價值變動損益、稅收利益、信用/流動性收益等，也包括投資活動產生的協同效應收益，如：規模效應、獲取的未來流動性、成本節約、獲取專利知識等。因投資方的報酬隨被投資方的業績而變化，可以為正、也可以為負，也可能兩者兼而有之，故稱之為可變回報。

(三)權力影響回報。在此引入人和委托人的概念準則要求對擁有決策制定權利的投資者進行判斷，判斷投資者是人還是委托人，其中人作為代表其他方行使權利的第三方，并不控制被投資方。投資方擁有對被投資的權力、享有可變回報，但是不一定應用該權力影響可變回報，也就是說資產的管理人（決策者）是人的情況下，不能實現權力影響回報，即是不能實現控制，不納入合并范圍。

三、變化點之三—合并程序

本部分新增內容不多，主要變化點要求在編制合并財務報表時，要將整個企業集團視為一個會計主體，反映企業集團整體的財務狀況和經營成果以及現金流量。對前期準則解釋以及其他相關規范性文件的內容進行了整理補充，如：因抵銷內部交易導致資產負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎的差異形成的遞延所得稅的調整；子公司少數股東分擔的當期虧損超過了該子公司期初所有者權益份額的會計處理。對子公司當期綜合收益中屬于少數股東權益的份額，在合并利潤中表中的列示進行了明確，在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數股東的綜合收益總額”項目列示。對同一控制下企業合并增加子公司的比較報表的列示內容需要進行調整，要求視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

四、變化點之四—特殊交易的會計處理

本部分相對于2006版屬新增內容，主要明確了五種特殊交易的會計處理方法，但這些內容并不是第一次出現，而只是將前期在會計準則解釋以及其他文件中的內容進行梳理歸納，寫進了14年的準則修訂內容中。五種特殊交易分別為：購買少數股東股權、追加投資實現控制、處置部分股權投資喪失控制權、一攬子交易處置子公司、不喪失控制權下處置子公司長期股權投資。

五、變化點之五——其他

(一)新增了母公司在投資性主體與非投資性主體之間互相轉換時的會計處理原則由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他的子公司不再合并，按照處置子公司保留剩余股權的原則進行會計處理。母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原控制但未納入合并范圍的子公司于轉變日納入合并范圍，轉變日子公司股權的公允價作為支付的對價。

(二)刪除了編制合并報表時按照權益法調整長期股權投資的規定也就是說在編制和并財務報表時，可以在成本法的基礎上直接進行抵銷處理。

(三)修改了交叉持股的合并抵銷處理原則子公司持有的母公司的長期股權投資，視為企業集團的庫存股，作為所有者權益的減項。

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早在1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)在《財務會計概念公報》第3號(SFACNo．3，后被第6號所取代)《企業財務報表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個不同概念，盈利是指現行會計實務中的凈收益，全面收益(SFACNo．6中的定義)是指“一個企業在一段時期內由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權益的變動。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權益的變動之外，在某一會計期間內全部的所有者權益變動都應包括在全面收益中”，包括已實現和未實現的業益(凈資產)的變動。

根據FASB提出的全面收益概念，全面收益二凈收益+其他全面收益(前者是已實現的收益，后者是未實現的)，因此，全面收益不僅包括現行會計實務中確認的凈收益，還應包括在各個會計期間內的其他非業主交易引起的權益變動，如持有資產價值變動、未實現匯兌損益、衍生金融工具持有損益等。或者說，全面收益將基本接近于經濟收益概念。與傳統收益概念相比，全面收益包括的內容更廣泛，不僅包括企業的生產經營業務，而且包括企業與其業主之外的其他主體的交換與轉讓，以及因偶發事項、物價變動等的結果。

二、我國企業收益確定的特點

從現行會計實務來看，我國企業在收益確定方面具有以下特點：

第一，以歷史成本為主要計量屬性。我國《企業會計準則》規定，各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。因此可以說，我，國實行的是嚴格的歷史成本原則。近幾年來，我國企業會計制度以及已經的具體會計準則，從穩健性原則出發，要求對應收賬款、短期投資、存貨、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產，在其發生減值時計提資產減值路備，應該說這在某種程度上是對歷史成本原則的突破。

第二，按照實現原則確認收入。《企業會計準則》規定，企業應當合理確認營業收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。《企業會計準則一收入》中規定，對于銷售商品的收入、提供勞務的收入等，應在相關條件均能滿足時予以確認。這些規定體現了我國會計準則要求確認的收入必須是已實現的或可實現的、已賺取的。而對尚未實現的利得，如資產重估增值、權益法下的股權投資準備等計人資本公積準備項目；對于外幣財務報表折算差額，由于其在性質上是尚未實現的，因此，我國《合并財務報表暫行規定》中規定，報表折算調整不計人當期合并收益，而在資產負債表“未分配利潤項目”中單獨列示。

第三，凈利潤是衡量企業業績的主要指標。根據我國公司法和有關證券法規的規定，在公司發行股票、配股和增發股票、暫停股票上市和終止上市以及對公司進行監督評價等方面都特別重視利潤指標，這在一定程度上影響了資產負債表的質量，也使得如何真實、公允地反映收益信息成了一個十分重要的問題。由于我國許多法律法規都是以凈利潤作為衡量企業業績的主要指標，因此，現階段在我國引入全面收益表還存在著一定的障礙。

三、我國企業的會計目標與收益報告的改進

隨著近幾年來市場經濟的快速發展，企業直接融資的比重提高了，資本市場不斷完善，廣大投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者，從長遠看，應該把為投資者提供決策有用信息擺在重要位置，改變會計信息重可靠輕相關的現狀，更好地發揮會計信息的服務功能。實際上，財務報告的目標越來越傾向于向會計信息使用者提供與決策有用的信息。

在所有可獲得的企業財務信息中，投資者最為關注的是與收益有關的信息，滿足使用者投資決策需要是我國收益報告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特點是除凈收益之外，還包括已確認的其他利得或損失，后者由于已產生，盡管在當期未實現，但它很可能在下期或近期即可實現，從而就成為投資人預測企業未來現金凈流量的一個可靠的基礎。在這個意義上，今后的全部已確認利得和損失或全面收益信息比原先的凈利或凈收益數據對財務會計信息的用戶預測企業的未來現金流量更為有用。根據國際上會計收益理論和實務的發展情況，我國應根據自己的發展現狀，立足我國會計信息使用者的需求，借鑒國外研究經驗，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報告制度。現階段，我國收益報告改進的主要問題有兩個方面，一是如何系統地列示那些已經得到確認但未直接在利潤表中進行報告的收益項目，二是收益表應當反映的項目內容。從當前和發展的觀點看，報告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：

1、報告全面收益可以滿足投資者的信息需要。現行企業收益報告是按照傳統會計模式反映的，主要反映企業的經管責任和業績，已不能適應使用者對收益信息作為決策有用性的需求，而報告全面收益，則有利于滿足投資者決策有用的信息需要。關于這一點在金融工具方面體現得更為明顯。隨著資本市場迅速發展，衍生金融工具在我國廣泛運用是不可避免的。現階段，人們普遍認為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關的計量屬性。如果以公允價值作為金融工具的計量屬性，就必須解決公允價值變動的確認、報告等問題。比較可行的辦法是借鑒英國會計準則委員會(ASB)、美國FASB和國際會計準則委員會(1ASC)的經驗，在現行財務報表體系中增加“第四財務報表”或“第二業績報表”或采用其他方式，即通過提供全面收益信息，反映金融工具公允價值變動，便于使用者利用會計信息。

2、報告全面收益可以促進證券市場有序發展。投資者是證券市場賴以生存的前提。近年來，我國證券市場上市公司操縱利潤的現象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業績報告，無疑會起著嚴重的誤導作用。全面收益報告把繞過利潤表而在資產負債表中確認的未實現收益項目集中起來，并通過適當分類，單獨報告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業績信息，以體現公允與充分披露原則，并可減少證券市場利得交易現象，限制上市公司隨意操縱利潤。

3、報告全面收益有利于實現會計國際化。改革開放以來，尤其是近十年來，我國在制定和完善會計準則和會計制度過程中，始終注意積極借鑒國際會計慣例。加入WTO，意味著我們必須遵循國際通行的商貿規則，會計在促進國際貿易、國際資本流動和國際經濟交流等方面的作用將更加突出，加速會計國際化進程的要求非常緊迫。為實現會計國際化，要求企業提供的會計信息應該接近國際化標準。我國已經實施的《企業會計準則》、《企業會計制度》及有關具體會計準則，都很注重與國際慣例相協調，體現了實現會計國際化的要求。對于財務業績報告，從西方各國的改革趨勢看，盡管各國的會計實務在收益確認和計量方面仍存在著較大差別，但各國準則制定機構在收益概念上已取得了一致，關于收益報告的方式也有很多共同之處，代表著業績報告國際協調取得了重大進展。因此，我們應當借鑒國外已有經驗，在條件成熟時考慮推行全面收益報告。

四、我國企業收益報告改革的總體思路

由于我國某些上市公司存在著嚴重的利潤操縱問題，如果按照全面收益的要求編制收益報告，則讓人們擔心會加大企業利潤的虛假成分。對此我們首先應該明確一點，全面收益不能等同于凈收益，隨著經濟環境的變化，其他收益項目會逐漸增多；其次，會計準則的責任不是杜絕上市公司利潤操縱行為，而是為資本市場提供相關可靠的信息。如果上市公司存在利潤操縱行為，收益報告就應當充分體現這一現象，并通過適當、科學的分類，提供便于投資者分析利用的信息。當然，現階段在我國推行全面收益報告還有許多工作要做，比如需要制定相應的會計準則，規范全面收益的確認、計量，培養高素質的會計人員隊伍，健全和完善注冊會計師審計制度，等等。另外，推行全面收益報告制度也需要分幾個階段逐步進行。

縱觀西方各國的改革過程，改革收益報告的總體思路是制定《全面收益報告準則》，規范全面收益的列示和報告方法，全面收益各組成項目的確認與計量問題則由各個具體會計準則予以規定，這是英、美等國家的作法。英國ASB、美國FASB和IASC采取的這種思路，具有較強的實用性，但是由于沒有解決全面收益的確認與計量標準問題，使得全面收益報告不夠完整。因此，如果缺少相關準則規定，全面收益報告就會有名無實。

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(一)根據不同的收款方式分析

預收賬款，并判斷能否進行確認收入房地產企業開發的商品與一般的商品不同，因此其也具有不同于其他商品的收款方式，其中主要包括：一次性付款、分期付款和按揭付款等。一是一次性付款：在房地產銷售過程中，如果以一次性付款的方式為主，那么在進行確認收入工作時，只要房款能夠足額到賬，即以應收款項足額到賬作為確認收入的核心標準，即使不具備房產證，也可以確定風險已被轉移。二是分期付款：如果房地產銷售的付款方式主要是分期付款，那么買方必定與房地產企業簽訂相關合同，明確買方的付款日期。在進行確認收入時，應確認買方是否能夠按照付款日期完成付款，若出現買方在規定的還款時間內無法完成還款，那么應該及時對買方的資信能力和實際欠付金額進行分析，若買方的資信能力低，且欠付的錢數超過整體房價的30%，則不得進行確認收入。三是按揭付款：若以此付款方式為主，那么必須滿足首期交齊和按揭款到賬兩個條件才得以進行確認收入。

(二)加強對收入結轉前產生期間費用的整改

財務管理者主要職責任務是編制并實施核心戰略決策，在金融市場和價值管理兩者間扮演者極為重要的角色，因此，企業財務管理者應該充分發揮自身的作用，加大對財務報表的分析力度，加強對收入結轉前產生期間費用的整改，科學合理的編制并實施核心企業戰略決策。隨著全球經濟一體化目標的實現，傳統的企業財務管理方式已經滿足不了現代化企業發展的需求，這就要求企業財務管理人員和企業的管理者結合起來，利用一些傳統優良的管理知識結合先進、高效的手段和技術及時掌握當前資本市場的發展情況和財務管理發展的新趨勢，將自己份內的事情保質保量的完成，從而保障房地產企業利益相關者的合法利益。

(三)分析房地產開發的成本組成

確認開發成本在購置還沒有開發的土地過程中，必須先和周邊土地價格做一番詳細的比較之后再開展相關的評估工作，將資金成本剔除后遠遠超出賬面價值的可認同土地增值額，暫時作為調增存貨與資本公積；對于沒有入賬但本應該入賬的款項，應該通過合理預算或者估算的方法將其計入總賬，并對還沒有完成的配套工程進行估價預提，從而保證開發成本的真實性；除此之外，成本的預轉必須滿足收入和成本的配比原則。

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1.2報表數據的的真實性問題

財務報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數據數據真實、可靠。但是，在企業形成其財務報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關注的財務狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業財務狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者做出錯誤決策。

1.3報表數據的可比性問題

根據會計制度的規定，不同的企業或同一個企業的不同時期都可以根據情況采用不同的會計政策和會計處理方法，使得報表上的數據在企業不同時期和不同企業之間的對比難以有意義。比如，企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞帳的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等，都可以有不同的選擇，即使是兩個企業實際經營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響，因此，財務報表中的有關數據會有所不同，使得對兩個企業的財務分析發生歪曲。

1.4報表數據的完整性問題

在知識經濟的條件下，企業的價值創造模式發生了較大的變化，無形資產對企業價值創造的貢獻越來越大，日益成為企業生存和發展的一種核心資源。然而，根據現行會計準則的規定，企業的無形資產價值由于不能可靠計量，不能確認為企業的無形資產，沒有在報表上予以反映，這無疑會低估企業的價值，使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，使得財務報表分析的結論不夠全面。

2分析方法的局限性

財務分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論是何種分析法均是對過去經濟的反映。隨著環境的變化，這些比較標準也會發生變化。而我們在分析時，往往只注重數據的比較，而忽略經營環境的變化，這樣得出的分析結論也是不全面的。

3財務比率體系的局限性

3.1財務比率體系不嚴密

每一個財務比率只能反映企業的財務狀況或經營狀況的某一方面，每一類比率都都過分強調本身所反映的方面，導致整個指標體系不嚴密。

3.2財務比率所反映的情況具有相對性

我們在判斷某個具體財務比率是好還是壞，或根據一系列比率指標形成對企業的綜合判斷時，必須注意財務比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用財務比率進行分析時，必須掌握好對財務比率的“信任度”。

3.3財務比率的評價標準不統一

比如，對流動比率，人們一般認為比率為2是比較合理的，但許多成功的企業的流動比率都低于2；而對速動比率則認為1是合適的，但不同的行業此比率有很大差別，如采用大量現金銷售的企業，幾乎沒有應收帳款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應收帳款較多的企業，速動比率可能要大于1。因此，在不同企業之間用財務比率進行評價時沒有一個統一標準，不便于不同行業間對比。

3.4財務比率的計算口徑不一致

比如，對存貨周轉率的計算，有的用銷售收入/存貨，有的用銷售成本/存貨；對流動負債的計算也是如此，分子流動負債的計算可用年末數，也可用平均數，而平均數的計算又有不同的方法，這些都會導致計算結果不一樣，不利于評價比較。

4針對財務報表的局限性的辦法

（1）進行報表分析時應考慮物價變動的影響，與國際慣例接軌，用“時價會計”進行調整；

（2）注意對審計報告的分析，按照《獨立審計具體準則第7號——審計報告》文件的規定，注冊會計師在審計報告中，應對被審計單位會計報表的編制，是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法的規定；會計報表在所有重大方面，是否公允地反映了被審計單位資產負債表目的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發表意見。

審計報告在一定程度上反映了財務數據的真實性，所以應加強對審計報告的分析，注意審計報告的措辭。

（3）加強對會計報表附注的分析，會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結構分析以及比率分析時，應充分考慮會計報表附注中的相關信息，以彌補報表信息的不足。

5分析方法的改進

5.1注意對企業所處行業環境和競爭優勢的分析

行業環境對本行業的所有企業都起著決定性的作用，當一個行業屬于朝陽產業，即使財務報表反映的企業的資產負債率較高，利潤率較低，但由于具有廣闊的發展前景，仍易于借到資金償還債務；反之，若一個行業屬于夕陽產業，即使各項財務指標良好，但由于市場缺乏持續增長的需求，該企業的前景也不容樂觀。

5.2把經營環境與財務指標結合起來分析

在采用趨勢分析時，若以本企業的歷史數據作為比較基礎，由于歷史數據反映的是過去的經營情況，并不代表數據的合理性，因為經營環境是不斷變化的，指標相對歷史有所改進，并不一定說明已經達到應達到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進。同樣，在進行實際與計劃比較時，也要考慮經營環境的變化。

5.3各種分析方法結合使用

各種分析方法都是相互聯系、相互補充的關系，同時也各有局限性，在運用時不能孤立地使用一種方法做出投資判斷，而應把各種方法結合起來使用。

6財務指標的改進

（1）盈利能力指標主要有：銷售利潤率，資產利潤率和權益凈利率。

對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經濟的發展，多樣化和多元化的經營已經是企業的存在狀態。在實際中有些企業的其他業務收入已經超過了主營業務收入。若仍按主營業務收入來計算銷售凈利率指標，則不能反映企業經營收入的全貌，也就不能正確反映企業獲利水平；另一方面，由于主營收入和其他業務收入劃分不明顯，在選擇計入主營收入還是其他業務收入時，企業操縱性較強，所以新會計準則在編利潤表時不再區分主營收入和其他業務收入，使收入的確認更準確，基于此，修改后的公式為“營業凈利率=凈利潤/營業收入”，更能反映企業的獲利水平。

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2.現行財務報表真實可靠性不高

財務報表最為基本的要求之一就是信息的真實、可靠。假如財務報表信息不真實不可靠，這樣就難以真實反映信息，也就起不到真實的財務作用。當前的財務報表上面的資產信息主要是通過絕對值來反映，但是企業的經營狀況又是無法利用財務報表完全反映出來，所以企業的確切的財務信息是難以利用財務報表反應出來。另外財務報表上面的貨幣在進行計量時候，利用的都是某一特定時期的匯率，而實際的匯率又是根據市場情況無時無刻不在變化。由于當前我國在審計領域內相關制度等的不完善、不健全，一些企業還可能會在財務報表上面造假，這就大大造成一種虛假信息。

二、改革措施

1.進一步拓展財務報表的內容

對其內容進行完善正如筆者在上文所述，現行的財務報表主要以財務報告、資產報告、財務報表作為表現形式，對于企業的資產情況進行分析，其所反映的情況都是企業以前的或者是當前的情況，對于未來的企業的相關的財務情況并沒有進行預測，這就不利于我們對于企業在未來一定時期內的發展情況的了解，為此就需要進一步的完善企業的財務報表，將企業未來的財務信息、企業的風險抵抗能力等納入其中。

2.創新財務報表的方式

當前的財務報表的方式比較單一，隨著我國市場經濟的發展，這一單一的財務報表的方式也難以適應現實環境的需求。一旦現實經濟環境發生變化，那么企業的財務報表就會面臨諸多的風險，不利于企業的發展。所以，在當前互聯網時代，我們可以創新財務報表的方式，比如采用實時報告的形式、多樣化報告形式、交互報告形式等來進行財務披露。隨著現代市場經濟的發展，在信息時代的一個最大特征就是不確定性，企業無時無刻不在發生變化，企業產品的周期等都會大大縮短，那么為此財務報表的周期也需要縮短。因此，我們就需要建立一套實時的財務報表制度。一方面，定期財務報表還存在，我們還需要定期的對于企業的財務制定一定的報表，反映其定期情況，另一方面我們還可以制定一些過渡報告、短期報告等，用于及時的反映企業的財務報表。

3.加強對財務報表真實性的監管

財務報表的作用就是為了將企業的真實信息反映出來，一旦財務報表弄虛作假，那么其就失去了原本的意義，為此就需要加強對于財務報表真實性的監管，筆者認為可以從以下三個方面來入手：第一是建立健全相關的財務報表的法律法規，只有健全了相關的法律法規才能為監管財務報表提供依據，我們才能夠有據可循；第二是在企業內部建立現代化財務制度，企業的財務制度是企業財務報表制作的最為基本的依據，企業的管理者要加強對于企業的財務報表的把關，保證其財務報表的真實性，這也是企業責任的體現；第三是國家要設置專門性的監管機構來監管企業的財務報表，利用會計事務所、審計事務所來對企業的財務報表進行監管，一旦發現虛假信息，及時利用媒體手段等向社會進行公布，形成一種威懾。

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財務報表是總括地反映企業在一定時期內的財務狀況和經營成果等信息的書面文件?其內容有兩方面:一是企業經營成果?包括企業營業收人、成本控制和費用節省情況、利潤的多少和投資者獲得的紅利等；二是企業財務狀況的好壞?包括資金供應、償債能力和企業的發展潛力等。財務報表分析又稱財務分析?以財務報表和其他資料為依據和起點?采用專門方法?系統分析和評價企業的過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動?目的是了解過去、評價現在和預測將來?幫助利益關系集團改善決策。財務分析的最基本功能是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息?減少決策的不確定性。

企業對外的財務報表?是根據全體使用人的一般要求設計的?對于不同的使用人?他們的分析的目的不完全相同:

投資人:為決定是否投資?分析企業的資產和盈利能力；為決定是否轉讓股翰?分析盈利狀況?股份變動和發展前景；為考查經營者業績?要分析資產盈利水平、破產風險和能力；為決定股利分配政策?要分析籌資狀況。

債權人:為決定是否給企業貸款?要分析貸款的報酬和風險；為了解債務人的短期償債能力?要分析其流動狀況；為了解債務人的長期償債能力?要分析其盈利狀況；為決定是否出讓債權?要評價其價值。

經理人員:為改善財務決策而進行財務分析?涉及的內容最廣泛?幾乎包括外部使用人關心的所有間題。政府:要通過財務分析了解企業納稅情況；遵守政府法規和市場秩序的情況?職工收入和就業狀況。

分析財務報表的一般目的可以概括為:評價過去的經營業績?衡量現在財務狀況?預測未來的發展趨勢。

二、財務報表分析的內容

不同的報表使用者?由于其對財務信息的需求不同?因而相應地財務報表分析的內容也不同。但概括起來?財務報表分析的內容主要包括以下幾個方面:

1、資本結構分析

企業在生產經營過程中周轉使用的資金?包括從債權人借人和企業自有兩部分?是以不同的形態分配和使用。資本結構的建立和合理與否?直接關系到企業經濟實力的充實和經營基礎的穩定與否。分析資本結構對企業的經營者、投資者或債權人都具有十分重要的意義。

2,償債能力分析

企業在生產經營過程中?為了彌補自有資金的不足?經常通過舉債籌集部分生產經營資金。因此企業經營者通過財務報表分析?測定企業的償債能力?有利于作出正確的籌集決策。而對債權人來說?償債能力的強弱是其作出貸款決策的基本依據。

3、獲利能力分析

獲取利潤是企業的最終目的?也是投資者投資的基本目的。獲利能力的大小顯示著企業經營管理的成敗和企業未來前景的好壞。

4、資金運用效率分析

資金利用效率的高低直接關系到企業獲利能力大小?預示著企業未來的發展前景?是企業經營者和投資者財務報表分析的一項重要內容。

5,財務狀況變動分析

財務狀況變動分析主要是通過財務狀況變動表或現金流量表的各項目的研究和評價?了解企業當期內資金流人的數量及其渠道?資金流出的數量及其用途?期初和期末相比企業資金增加或減少了多少?是什么原因引起的?從而正確評價企業的償債能力和支付能力?為決策提供充分的依據。

6、成本費用分析

在市場經濟條件下?產品的價格是市場決定的。企業如果能降低成本?減少費用?就會獲得較高的利潤?從而在市場競爭中處于有利的地位由于有關成本、費用的報表屬于企業內部使用報表?投資者、債權人一般無法取得?因而成本費用的分析是企業經營者財務報表分析的重要內容。

三、財務報表分析的方法

財務報表分析的方法很多?基本方法有趨勢分析、結構分析、財務指標分析、比較分析和因素分析等幾種。

1、趨勢分析法

趨勢分析法是通過觀察連續數期的財務報表?比較各期的有關項目金額?分析某些指標的增減變動情況?在此基礎上判斷其發展趨勢?從而對未來可能出現的結果作出預測的一種分析方法運用趨勢分析法?報表使用者可以了解有關項目變動的基本趨勢?判斷這種趨勢是否有利并對企業的未來發展作出預測。

例如?A商場2000年1一6月份有關商品銷售資料如表所示:

根據表1數字資料?進一步計算各項目的趨勢百分比。趨勢百分比分為定比和環比兩種。(1>以1月份為基期?其余各期與基期比較?計算出趨勢百分比?即定比。表2為1一6月份的定比。

從表2可以看出?用百分比反映的變化趨勢較之用絕對數(表1)?更能說明A商場6個月來光銷售收人增長了45%?而銷售利潤則增長了67%?高于銷售收人的增長?其原因主要是銷售成本增長低于銷售收入的增長?從而影響了銷售利潤的增長。

(2>將各期項目數和前期數目相比較?計算出趨勢百分比?即環比。表3為1一6月份的環比。

從表3可以看出?銷售成本逐月增長?而且增長速度是遞增的；銷售收人雖然都在增長?但增長速度較慢?其結果是銷售利潤雖然逐月在增長?但增長速度在遞減?而且到6月份增長率僅為111%02、結構分析法所謂結構分析法是指將財務報表中某一關鍵項目的數字作為基數(即為100%)?再計算該項目各個組成部分占總體的百分比?以分析總體構成的變化?從而揭示出財務報表中各項目的相對地位和總體結構關系。

仍以表1中A商場的銷售收人等項目數據為例?以銷售收入為100%?計算出其他項目的結構百分比?如表40

從各期結構百分比的變動情況可以看出?由于銷售成本逐期下降?導致產品利潤占銷售收人的比重逐年下降。結構分析對于資產負債表和損益表的分析是很有用的。作為基數的項目?在損益表通常為產品銷售收入?在資產負債表中?通常為資產總額、負債總額和所有者權益總額。

3,時比分析法

對比分析法是將財務報表中的某些項目或比率與其他的相關資料對比來確定數量差異?以說明和評價企業的財務狀況和經營成績的一種報表分析方法。按照相互對比的雙方可以分為以下幾個方面:

(1)本期的實際數據與前期(上月、上季、上年等)的數據相比較?以反映生產經營活動的發展狀態?考察且改進情況。

(2)本企業的數據與同行業其他企業或全行業的平均水平、先進水平相比較?以發現企業同先進水平的差距?找出潛力之所在。

(3)本期的實際發生數與計劃數、預算數相比較?檢查計劃完成情況?給進一步分析提供方向。

(4)期末數與期初數相比較?說明本期生產經營和財務狀況的最新變動。

總之?通過企業財務數據的對比?可以揭示企業取得的成績和存在的差距?發現問題?為進一步分析原因、挖掘潛力指明方向或提供線索。

4、因素分析法

因素分析法是通過分析影響財務指標的各項因素及其對指標的影響程度?說明本期實際與計劃或基期相比較發生變動的主要原因以及各變動因素對財務指標變動的影響程度的一種分析方法。

假設B公司?有關數據如下:

權益凈利率二資產凈利率x權益年數

第一年14.93%二7.39%x2.02

第二年12.12%二6%x2.02

通過分解可以看出?權益凈利率的下降不在于資本結構?而是資產利用或成本控制發生了問題?造成凈資產利率下降。

例如又可以對資產凈利率進行分解:

資產凈利率=銷售凈利率x資產周轉率

第一年7.39%=4.53%x1.6304

第二年6%=3%x2

通過分解可以看出?資產的使用效率提高了?但由此帶來的收益不足以抵補銷售凈利率下降造成的損失。

運用因素分析法的一般程序是?首先明確某項財務指標受哪些因素的影響；其次確定各種因素與該指標之間的數量關系?是加減關系還是乘除關系?在此基礎上?列成一個分析計算式；再次計算確定各種因素影響財務指標變動程度的數額。

5、比率分析法

比率分析是在同一張財務報表的不同項目或不同類別之間?或在不同財務報表的有關項目之間?用比率來反映它們互相之間的關系?據以評價企業的財務狀況和經營業績?并找出經營中存在的問題和解決辦法。

財務比率可以分為以下四類:

(1)變現能力比率?如流動比率、速動比率。

(2)資產管理比率?如存貨周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率、應收帳款周轉率等。

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2銜接路徑

根據高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設高職類的課程，然后開設本科類的課程，學生可以在基本學完高職課程后，獲得高職學歷，也可以通過學分儲存，在一段時間后再繼續完成本科學習。而大多數學生在通過高職類課程學習的基礎上，完成本科規定課程的學習，可獲得本科學歷。使職業教育與遠程教育有機融合。

3建立課程對比表

為了搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業和開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程進行對比分析。

4能力和技能點對比分析

以高職教育會計電算化專業、開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程為例，我們分別從知識、能力、技能等方面，分三個模塊進行逐一對比分析，制定相應的學分認證標準。如下：模塊一：財務報表的基礎分析。高職課程：①企業資本分析；負債資本的內容及分析。②資產與資本對稱結構分析：資產與權益對稱結構的目的和內容，資產與權益對稱總量分析，資產與權益結構對應關系分析。開放本科課程：①利潤表解讀：利潤表的經常性、非經常性和綜合性項目解讀，利潤表結構和趨勢分析。②現金流量表解讀：現金流量表的基本結構，現金流量表的經營活動現金流量、投資活動和籌資活動現金流量項目解讀。模塊二：償債能力分析。高職課程：①短期償債能力分析：償債能力分析所需的會計報表資料（資產負債表和利潤表）；短期償債能力指標的計算及相互關系；影響因素。②長期償債能力分析：長期償債能力指標的計算及相互關系；影響的其他因素。開放本科課程：①短期償債能力的概念；營運資本、流動及現金比率的概念、計算和使用；短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢、同業、影響因素分析。②長期償債能力、獲利能力比率和利息費用保障倍數的概念；其計算和分析。模塊三：財務報表綜合分析。高職課程：能夠運用經營、財務、綜合杠桿對企業的風險狀況進行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結構分析。開放本科課程：財務報表綜合分析的基本概念和意義；財務報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標、基本框架。綜合系數分析法的基本程序。財務報表綜合案例。

二結論及對策

1結論

（1）“財務報表分析”既是高職會計電算化專業的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業核心基礎課程，也是開放教育本科會計學專業的核心專業課程。（2）兩者在類型要素、規格要素和內容要素等幾個方面高度重合，該課程在高職教育主要是針對中小企業的會計報表進行財務分析，而在開放教育本科教學目標要求更高一些，除了對中小企業外的會計報表進行財務分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務分析的內容。

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新形勢下，事業單位要突出自身管理的優勢，在經濟發展中充分發揮重要作用，必須加速推進體制改革工作，優化和完善會計制度，建立健全財務報表體系，真實、可靠的反映事業單位資金運動情況，加強資金管理，樹立良好的社會形象，促進事業單位的發展。

（一）完善事業單位財務報表體系下的資產負債表

舊會計制度下資金負債表的恒等式存在問題，不能從動態上反映單位資金運動情況，不能真實、準確的反映資產和負債之間的關系。因此，新事業單位會計制度下的財務報表體系，必須正視資產負債表恒等式不合理的問題，事業單位的資產負債表應該逐步向企業資產負債表的恒等式過渡，即由“資產+支出=負債+凈資產+收入”變為“資產=負債+所有者權益”，并結合事業單位的獨特性，在使用的過程中不斷完善和優化，現階段，事業單位的累計折舊和累計攤銷已經加入了固定資產和無形資產，對單位固定資產和無形資產進行了管理，有效加強了事業單位的資產管理。除此之外，事業單位還借鑒有關制度，將收入和支出從資產負債表中獨立出來，更加真實地反映了事業單位的資產和負債，并增加了對負債的詳細說明表，準確、可靠的反映了事業單位資產和負債的財務情況，使會計信息對等，為事業單位負責人規劃發展計劃提供了可靠的數據保障，有效促進了事業單位的財務會計管理，對事業單位的發展起著促進作用。

（二）完善事業單位財務報表體系中與資金有關的報表

舊會計制度下，事業單位資金核算的時候經常會出現等式不平衡的情況，新會計制度有效解決了這個問題，新會計制度取消了一些會計科目，促進了等式平衡，更加真實、準確的反映事業單位資金運動情況，取消的科目主要體現在收入支出表中，這些被取消的科目所核算的內容并入了新的會計科目進行核算，使核算結果更加科學、合理，取消的會計科目內容包括：借入款項、轉款支出、撥入轉款等，恒等式計算內容發生了巨大的變化，資金收入和資金支出的會計科目更加準確，對資金核算具有重要意義。新會計制度也適當增加了一部分會計科目，更加準確的對單位資產出售、報廢以及固定資產累計折舊進行核算，存在的會計科目包括：短期借款、長期借款以及財政撥款結轉結余等，這些科目的增加完善了會計科目體系，對會計信息的準確性和完善性提供了充分的保障。完善財務報表體系中與資金有關的報表，可以加強事業單位的資金管理，為資金的安全性提供保障，充分發揮事業單位在經濟發展中的重要作用。

（三）彌補財務報表體系的缺陷

對財務報表中的相關附注進行嚴格規定，在編制財務報表體系的時候，詳細、全面的反映事業單位相關財務信息，為報表使用者提供準確、可靠的數據作為參考，提高國有資產管理的透明度，提高社會公眾對事業單位的信任度。除此之外，事業單位要結合實際情況，增添一些不對外公開的輔報表，將這些報表作為月末核算和參考依據，彌補財務報表體系中存在的不足和缺陷，提高事業單位會計信息和準確性和可靠性，提高事業單位財務會計工作的質量和效率，在社會經濟發展的過程中，充分展現事業單位的職能和作用。

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二、資料綜述(字數300以上)

李振寰在《財經界》2015年第11期發表的《淺談財務報告分析在評價企業經營管理現狀中的作用》中描述，在市場經濟體制中，企業的經營管理對企業來說越來越重要。企業經營管理中，又以財務管理最為重要，因此在企業經營管理中財務報表分析的作用也越來越大。財務報表分析的主要目的是給企業財務管理工作提供相應的信息，與此同時，企業財務報表分析還能對企業過去經營業績進行評價，對企業經營管理現狀進行準確評估以及對企業未來發展趨勢的預測。

張梅，曾韶華在《財務報告分析》講述了財務報表分析的意義與內容，財務報表分析的主要目的是充分利用財務報表所揭示的信息，使之成為經濟決策的重要依據。

趙威在《財務報告編制與分析》中講述了財務報告分析的基本理論與基本方法，財務分析的方法有很多種，基本方法包括比較分析法、比率分析法、因素分析法。比較分析法又包括水平分析法和垂直分析法。因素分析法有兩種類型，一是比率因素分解法，二是差異因素分解法。財務分析報告的方法是實現財務報告分析的手段。

三、畢業設計的主要研究內容

財務分析指標是總結和評價財務狀況、經營成果的相對指標，主要有償債能力指標，包括資產負債率、流動比率、速動比率;營運能力指標，包括應收賬款周轉率、存貨周轉率;盈利能力指標，包括資本利潤率、營業收入利潤率、成本費用利潤率。做好財務報表分析工作，可以正確評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，揭示企業未來的報酬和風險;可以檢查企業預算完成情況，考核經營管理人員的業績，為建立健全合理的激勵機制提供幫助。

因此本設計作品的主要研究內容是運用比較分析法等對杭州拓太數字科技有限公司最近連續2年的資產負債表，利潤表進行分析。分析企業的償債能力，分析企業權益的結構，估量對債務資金的利用程度;評價企業資產的營運能力，分析企業資產的分布情況和周轉使用情況;評價企業的盈利能力，分析企業利潤目標的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況;以上三個方面的分析內容互相聯系，互相補充，可以綜合的描述出企業生產經營的財務狀況、經營成果和現金流量情況，其中償債能力是企業財務目標實現的穩健保證，而營運能力是企業財務目標實現的物質基礎，盈利能力則是前兩者共同作用的結果，同時也對前兩者的增強其推動作用。通過對企業這三個財務指標的分析，對企業經營績效做出正確的評估，識別財務數據中可能存在的造假成份，分析企業的營運資本，審視企業存在的弊病，綜合發現企業存在的財務問題，并提出改進的措施。

四、畢業設計研究工作進展安排(階段性工作和完成日期)

動員準備階段組成學院和教學系畢業頂崗實習、畢業設計(作品)指導工作小組，制定頂崗實習和畢業設計(作品)管理相關文件，擬定畢業設計(作品)的參考題目。召開動員會布置畢業頂崗實習和畢業設計(作品)工作，落實指導教師、選題指南等工作。

五、參考文獻：

[2]趙威，財務報告編制與分析，人民郵電出版社，2015.1

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(一)合并財務報表的定義變化

新準則對合并財務報表的定義是“指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體）。子公司，是指被母公司控制的企業。”；在《暫行規定》中合并會計報表是指“凡設立于我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業集團的經營成果、財務狀況及其變動情況。”；在《國際準則第27號——合并財務報表和對附屬公司投資的會計》（以下簡稱《國際準則》）中“合并財務報表應包括由母公司控制的所有企業”，新準則特點強調控制,并且是被母公司控制的全部子公司，這與《國際準則》表述基本趨同。

(二)合并財務報表組成部分變化

新準則合并財務報表至少應當包括下列組成部分：

合并資產負債表；合并利潤表；合并現金流量表；合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；）附注。

在《暫行規定》中合并會計報表包括下列內容：

合并資產負債表；合并損益表；合并財務狀況變動表；合并利潤分配表。新準則規定、規范了合并現金流量表的編制，該差異的原因是企業1998年開始編制現金流量表，《暫行規定》沒有作修訂，新準則有效地填補了現行實務當中的理論空白。

（三）合并范圍變化

1．“新準則”進一步強調了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念

控制含義是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。在確定合并范圍時，遵循實質重于形式的原則，綜合考慮投資企業是否直接或間接擁有被投資單位半數以上的表決權、雖擁有半數或以下的表決權但具有實質控制情形標準（如通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權；根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員；在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權）、持有的潛在表決權（如持有的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證）等因素，將投資企業能夠控制的所有被投資單位認定為其子公司，全部納入合并范圍，無論該子公司的規模大小、經營性質、經營狀況如何。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外，如被投資單位已被法院依法宣告破產、被政府部門托管或查封等，不納入合并范圍。新準則所強調的是，控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權，但是根據公司章程或其他協議合同規定，可能這一方并沒有實際的控制權，這時就不應編制合并財務報表；相反，雖然某一方沒有控股權，但根據公司章程的規定，對投資對象卻具有實際的控制權且能取得相應的控制利益，這時也應編制合并報表。我們要提高母公司實質上是否控制子公司的判斷力。

2．在確定合并范圍時不再強調重要性原則

在《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》(財會二字[1996]2號)中，依據重要性原則規定：“對于子公司的資產總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數的10％時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對于銀行和保險業等特殊行業的子公司，也可以不納入合并范圍”。“新準則”強調的是控制原則，規定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明無論是小規模公司，還是經營業務性質特殊的子公司都應納入合并范圍，從而使得合并報表真實反映了母公司和子公司所構成的企業集團經營成果和財務狀況信息。

3．原則上取消了比例合并法

《企業會計制度》第一百五十八條規定，企業在編制合并會計報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并。新準則取消了比例合并法。因為控制實質上意味著只有一方能夠對另一方實施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合合并財務報表控制的定義。也就是說，按比例合并的這部分被投資企業的資產、負債、所有者權益以及損益和現金流量等，實際上母公司單方面是控制不了的，就不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。

(四)報表格式變化

規定子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應作為非控制權益在合并資產負債表所有者項目下以“非控制性權益”項目單獨列示，這就結束了少數股東究竟是權益還是負債的爭論。

（五）長期股權投資核算的變化

新準則規定“投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應將子公司納入合并財務報表的范圍。投資企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時，按照權益法進行調整”。

按《暫行規定》的要求，投資企業對子公司的長期股權投資的核算必須使用權益法，將子公司凈資產變動對于母公司相關項目的影響在“長期股權投資”帳戶中反映出來。

新準則的這種做法可以簡化對子公司長期股權投資的日常核算，而且提供的獨立財務報表具有相關性。在編制合并財務報表時再按照權益法進行調整，調整項目比較集中。

二、實施新準則對企業影響

我國《公司法》中規定母公司以其對子公司的投資額為限承擔有限責任，對于資不抵債超額虧損的公司，財政部答復廣東省正中會計師事務所《關于資不抵債合并報表問題請示的復函》中，規定投資企業未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表時，可以在合并會計報表的未分配利潤項目上增設未確認的投資損失項目；同時，在利潤表的少數股東損益項目下增設未確認的投資損失項目。這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。即在合并抵銷母公司的長期股權投資與子公司凈資產時將其差額通過“未確認的投資損失”科目來反映，并分別以正數和負數填列在合并利潤及利潤分配表和合并資產負債表的“未確認的投資損失”項目中。

新會計準則對所有者權益為負數的子公司，根據控制的要求，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：

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二、基于歸因分析與財務診斷的問題與對策

通過以上分析，華能國際電力股份有限公司應該注重降低營業成本，合理安排各項支出，以增加收入；同時控制應收賬款的數量比例，并提高其流通性，降低壞賬、呆賬等的發生率，確保收入有效地實現；加強對存貨的管理和推銷，提高變現能力；著力于解決高額的負債，拓寬融資方式，尋找更多的融資渠道，以減少借債所帶來的資金量，降低資金的負債比率；加強資金的綜合管理和經營，提高資本運用效率，促進資本積累率的提高；在重視盈利能力的基礎上注重成長能力的發展，改善營銷策略，延長企業的生命周期，努力達到并維持發展和繁榮階段，使得企業更健康地發展。近年來，國內宏觀經濟增速放慢、能源資源的日益緊缺、節能減排要求的日益強烈、國家逐步加強對高耗能產業的限制和改造等這些都是企業財務報表數據以外的影響華能國際電力股份有限公司的外部因素，影響營業績效和經營結構，所以應適應環境、響應國家政策，采取積極合理的措施，為企業未來的經營管理決策的持續改進提供有效依據，使得企業更好地發展。

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1.3會計計量的規范在新的會計準則體系的會計計量中，我國將國際慣例上的公允價值加以引入，轉為適用于我國會計體系的一個內容。公允價值計量是指在公平交易的前提下，以交易雙方對交易情況均很熟悉且完全自愿的情況下，對資產以及負債進行處理，即完成資產的交換和負債的清償金額數量的計量形式。新的會計準則大規模地調整了會計計量屬性，相對地對歷史成本的計量屬性的關注度有所降低，將公允價值的理念應用到了非貨幣易、非共同控制的合并企業、債務重組、金融工具以及投資性質的房地產事業中，與國際會計準則相比，不同之處就在于我國的新會計準則對于公允價值的使用的側重點偏向于將其作為基準會計計量的基礎使用。

1.4債務重組的規范債務重組就是在企業出現財務困難的情況下，債券人按照與債務人之前達成的協議或者通過法院的裁定做出關于債務的一定程度的妥協，新會計準則將原來的把債權人做出讓步后使得債務人可以少還或者不還的債務計入到資本公積金的處理方法改為現在的將債務重組獲得收益計入到營業外收益，而通過實物抵押的債務則采用公允價值進行計量。

1.5財務報表的合并規范財務報表的合并是指可以對子公司和母公司的整體財務水平和情況、企業的經營狀態、企業的現金流量等內容加以反映的總的財務報表。在新會計準則下，對于財務報表的合并的側重點與之前有所不同，之前對于母公司的財務關注更多，現在則是以實體為重點。

2新會計準則對企業財務報表的影響

新會計準則對企業財務報表的影響首先體現在存貨準則的修改在一定程度上對企業的財務報表產生了影響，在新的會計準則下，如果原材料的價格下降，那么相較于先進先出的方法進行會計核算比通過后進先出的方法進行會計核算更有利于擴大企業的利潤，如果原材料的價格上漲，則與之相反，采用先進先出的方法。對比兩種核算手段，先進先出反映的是企業的長期經營狀況。利用新會計準則下的存貨記賬方法可以準確地反映出生產周期比較長的行業，比如機械制造，把用于存貨生產的費用資本化是允許，這種舉措在減少企業的生產成本，增加毛利潤方面具有深遠的意義。投資性質的房地產事業入賬方式的改變也對企業的會計報表產生了影響，按照新會計準則規定，上市公司的物業成為固定資產，在會計報表中并不體現這部分資產的升值狀況，所以，如果上市公司對于其早年購入的投資性質的房產采用的是公允價值計量方式，那么一旦物業升值就可以反映出房地產企業投資的資產與利潤是升還是降，這一變化對于有大量的流動性投資的房地產企業來說可以減少其資金的流動，即降低了資金的流動比率。會計計量的變化對企業的會計報表產生了影響，公允價值的引入使得企業可以更清晰地看到其營業利潤的組成部分，使會計報表的使用者對于信息的掌握更加詳細準確。另外，公允價值也發揮了其利潤調節功能，在新的會計準則下，對于非貨幣易收益也可以在當期會計周期中被計入，出現在企業的利潤表中。債務重組規范的修改對于企業會計報表的影響主要體現在如果企業沒有能力完成債務的清償，只要其得到部分債務或者全部債務豁免權，企業的收益就可以反映在當期利潤表中，以便于實現每股收益的最大化，不僅將債務重組帶來的收益也納入了本期利潤中，同時也加大了包裝利潤的風險。財務報表的合并對于企業的會計報表的影響主要體現在對上市公司的合并報表的利潤的影響上，新會計準則認為母公司需要承擔負值所有者權益產生的債務，而且使得原來的一些被隱藏債務重新出現，或者反之使得本來顯現的債務被隱藏，另外新會計準則對于企業會計報表的影響的優勢還表現在可以防止通過某些關聯交易手段對于利潤的調節。

3新會計準則對企業財務報表的對策

為了將新會計準則對于企業的財務報表的影響進行充分的理解和合理的利用，需要針對財務報表所產生的影響采取相應的對策。首先要強化關于新會計準則的學習力度，使得自身的專業技能得到大幅度提升。對于新舊會計準則所存在的比較大的差異，應該有充分的理解，新準則所涉及的范圍更寬，難度也加大不少，所以，企業的財務部門需要加強新會計準則的學習，對新會計準則的精髓全面把握，使自身的專業素質盡快得到提升，在對會計報表進行分析的時候要結合附注內容和報表數據，以實現對報表的準確判斷和理解。其次，企業應該加強自身的內部審計工作，相對于其他財務工作，內部審計應該具有相對的獨立性，目標的明確性，相關工作人員敢于懷疑，長于判斷，使得企業的會計制度更加合理規范。最后，要加強企業的會計信息的管理制度的建立，加強企業會計信息的管理力度，及時獲取相關資產的去向和動態，將公允價值信息、財務信息和稅務機關的相關信息都控制在合理的范圍內，做到心有千秋，為企業的會計信息管理制度的建立提供依據，最大限度地杜絕虛假信息對企業發展的侵蝕。