引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)內(nèi)部審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計在政府的推動下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：
1．企業(yè)內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員沒有發(fā)揮應有的作用，幾乎形同虛設。內(nèi)審機構在企業(yè)中的地位不明確，獨立性和權威性不高。同時，由于大多數(shù)領導對內(nèi)部審計的重要性認識不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領導誤認為內(nèi)部審計是“奸細”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點給內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審機構勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識也不夠，對相關知識了解甚少，在實際審計過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計質(zhì)量，從而制約了審計職能的發(fā)揮。
2．審計手段沒有電算化、信息化，審計程序沒有規(guī)范化。由于我國內(nèi)部審計起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權威性。特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調(diào)等事項，缺乏法律上規(guī)定的審計權限和強制手段。在審計程序上，各個企業(yè)由于沒有共同的參考標準，程序設計上多樣化。在對本公司實際情況的審計方案規(guī)劃時，考慮不全面，取證不合理，得出的結論不可靠，影響了審計質(zhì)量，加大了審計風險，進而影響了管理者的正確決策。
3．審計范圍狹窄，僅僅局限于財務報表的差錯防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計基本上停留在財務審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計，不便于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應有的貢獻。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能探討
基于我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀問題，我們有必要對內(nèi)部審計的職能做進一步的探討。
筆者認為企業(yè)內(nèi)部審計應具有以下幾種職能：
(一)經(jīng)濟監(jiān)督職能
經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能，是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營事務的多樣化和管理層次的多級化使得管理階層對供應、生產(chǎn)、銷售、財務的第一情況難以及時準確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計機制對有關事項進行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求，認真履行其承擔的經(jīng)濟責任，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。
從1983年建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計既要站在國家的立場上對企業(yè)保障國家財產(chǎn)保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財務收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。但隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉變，從以行政命令的形式干預企業(yè)的經(jīng)營轉變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場上，為企業(yè)的有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務。
(二)經(jīng)濟評價職能
經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，對企業(yè)中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經(jīng)濟活動中的執(zhí)行情況和進度進行評定，對經(jīng)濟效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這項職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業(yè)向管理要效益，向技術進步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結構要效益，向降低成本費用要效益。因此，內(nèi)部審計機構的人員要充分利用自己的優(yōu)勢，通過各種計量手段評價企業(yè)中各個環(huán)節(jié)各項費用、成本、支出的合理性，評價企業(yè)財務收支、經(jīng)營成本及效益分配的真實性，評價企業(yè)運行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實、可靠、有效。
(三)具有間接管理職能
從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務的，但是這并不意味著內(nèi)部審計人員要參加日常的經(jīng)營管理。相反，由于內(nèi)部審計獨立性的要求，內(nèi)部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。但是，由此認為“內(nèi)部審計不具有管理職能，認為它應當獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計人員并不具有管理具體事務的權限，但是由于其最基本“獨立性”，導致內(nèi)部審計具有特殊的地位和對企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實踐中，內(nèi)部審計均不應獨立于管理之外而應從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟利益的增加這個共同的目標而努力。總之，由于內(nèi)部審計特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時也不失其獨立性進而影響公平性。
(四)不具有鑒證職能
有觀點認為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核，作出審計結論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟鑒證職能。筆者不同意這種觀點，因為從鑒證最大的特點(由當事人以外的獨立的第三者履行)來看，內(nèi)部審計機構并非第三者，因為內(nèi)部審計人員和委托人(董事會)并不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系、聘用和被聘用的關系，因此，內(nèi)部審計機構作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時，其作出的審計結論的客觀公正性也是有限的。
三、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及對策
現(xiàn)在的社會是一個知識經(jīng)濟時代，尤其是當我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段和經(jīng)驗的跨國公司要進入中國市場，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟之中。在這種情況下，內(nèi)部審計也要與國際接軌，也要認識到內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，同時又要正確地意識到規(guī)范對策的重要性。
(一)發(fā)展趨勢
1．內(nèi)部審計將由財務領導轉為由企業(yè)最高管理層領導的獨立機構。隨著內(nèi)部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業(yè)中內(nèi)部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務咨詢等多個方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內(nèi)部審計要及時將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內(nèi)部審計成為獨立機構，并由企業(yè)最高管理者直接領導。
2．內(nèi)部審計由單純的財務審計向管理審計發(fā)展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導致的風險加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實現(xiàn)自我約束，建立自我約束機制。于是，為了適應企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務審計向管理審計發(fā)展。
(二)規(guī)范對策
1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強，在制度上得到保證，進一步深化審計的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計監(jiān)督和其他監(jiān)督的關系，一改目前從屬地位的狀況。
2．盡快完成內(nèi)部審計向管理審計職能的轉變：要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內(nèi)部各機構履行經(jīng)濟責任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實現(xiàn)效益最大化，還要關注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計。
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一、提高組織負責人的認識
領導重視內(nèi)部審計工作，相應地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。
針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變，把內(nèi)部審計作為公司治理結構改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負責人是企業(yè)的領頭羊，是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責人的認識提高，才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結構，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強內(nèi)審人員隊伍的建設。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結構，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后，嚴格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。
內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟業(yè)務，所以內(nèi)部審計人員需加強學習，適應不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關系，實現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關人員的關系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關人員的人際關系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關系是實現(xiàn)有效溝通的基礎，同時積極有效的溝通又會促進內(nèi)審人員與有關人員形成良好的人際關系，最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關系。現(xiàn)場審計結束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉變，取得被審單位的認可，保證審計結論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實
為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應及時向上級領導或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行責任制度和報告制度。內(nèi)部審計的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業(yè)在實行內(nèi)部審計后，對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有一定的了解，應定期、及時向內(nèi)部審計主管領導、內(nèi)部審計組織進行匯報，經(jīng)過集體分析討論，形成一定的審計意見和整改措施，提交給企業(yè)主管領導。:
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近年來，隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展，城市化也迎來了一個高速發(fā)展的時期，這在很大程度上提高了建筑企業(yè)的發(fā)展前景。為了能夠抓住機遇，加快企業(yè)發(fā)展的步伐，越來越多的建筑公司開始通過一系列的手段和措施，加強內(nèi)部管理，以提高經(jīng)濟效益和核心競爭力。包括設置內(nèi)部審計機制，通過對企業(yè)建筑施工的經(jīng)濟活動的審計和監(jiān)督，為公司的內(nèi)部管理提供更好的服務。然而，由于現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作尚處于發(fā)展建設階段，許多規(guī)章制度還有待進一步完善，難免會有一定的缺陷，從而影響了企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益。
二、建筑企業(yè)內(nèi)部審計概述
1.內(nèi)部審計的定義。我國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的的“內(nèi)部審計準則”對內(nèi)部審計作了如下的定義：“內(nèi)部審計是獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評估運行的組織內(nèi)部控制活動的合法性和有效性，從而促進該組織準確實現(xiàn)目標。”正如從概念中可以看出，內(nèi)部審計的主要職能包括：項目實施的合法性、適當性和監(jiān)督的有效性，以及利用資源的狀態(tài)和項目的總體目標進行客觀評價。根據(jù)這一標準，根據(jù)不同行業(yè)的內(nèi)部審計領域特點，都有其特定的審計內(nèi)容。本文主要是研究建筑企業(yè)內(nèi)部審計的應用。2.建筑企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容。建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計的主要內(nèi)容包括：項目的實際情況，進行審查和監(jiān)督分包商提供的信息以及材料，包括工程設計、材料消耗以及目標的實現(xiàn)。審查和監(jiān)督材料和設備的使用以及消耗，對建設項目材料的收購報價，施工材料和設備的消耗進行審核和監(jiān)督。審查建設項目的價格來衡量實際的情況，即審查和監(jiān)督在建項目的準確性和建設完成的實際情況，即監(jiān)督和審查內(nèi)部審計的時效性。對建筑質(zhì)量進行審計，也就是施工方是否采取必要措施，按照施工合同的質(zhì)量保證審查和監(jiān)督建設項目的施工質(zhì)量。
三、建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
目前，盡管中國的建筑業(yè)中有著很好的發(fā)展勢頭，但由于起步較晚，發(fā)展時間短，使中國的建筑市場仍然有許多不規(guī)范的現(xiàn)象。如拖欠工程款，墊資施工和異常低價競標的現(xiàn)象，嚴重影響了國內(nèi)建筑市場的健康發(fā)展，使得建筑公司的經(jīng)營方式破壞了建筑企業(yè)之間健康的良性競爭。再加上水泥、鋼材等建筑材料價格波動過大，直接影響建設的投資項目的成本。加上施工技術和氣候等方面的原因，在一定程度上也影響了施工企業(yè)項目審計工作。1.現(xiàn)階段，國內(nèi)一些建筑企業(yè)的項目內(nèi)部管理審計工作在管理以及經(jīng)營方面的深度遠遠不夠，僅僅涉及到建筑項目的財務收支以及差錯防弊等初級階段的審計工作，因此極大地降低了內(nèi)部審計結果的利用價值。2.建筑企業(yè)的項目內(nèi)部審計執(zhí)行力度不夠，一些建筑企業(yè)沒有從企業(yè)發(fā)展的角度去重視內(nèi)部審計工作，使得有關于審計監(jiān)督的規(guī)章制度大多流于形式，沒有具體的審計制度和監(jiān)督管理計劃，呆滯企業(yè)的管理存在很大的漏洞，從而導致企業(yè)的經(jīng)濟效益承受風險。3.目前國內(nèi)大部分建筑企業(yè)的項目審計工作還是以傳統(tǒng)的事后審計為主，缺少事前及事中審計。而且事后審計方式與建筑施工項目的實際情況完全不相符，因此使得審計結果缺乏時效性。此外，建筑企業(yè)的項目內(nèi)部審計方法守舊、形式單一、程序簡單，導致出現(xiàn)審計無法跟緊時展的潮流、審計取證不合理以及審計結果存在較高的風險等問題。
四、建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計的實施
通過上述對建筑施工企業(yè)項目內(nèi)部審計的分析可以得出：目前建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計的方法比較簡單，比較單一，管理和技術比較落后，這使得審計結果不能達到企業(yè)預定的目標，并且有可能導致施工合同的違約。目前企業(yè)存在著管理、投資、欠款等各種風險。因此，建筑施工企業(yè)必須重視審計工作，必需對建設項目的全過程進行審計監(jiān)督，確保項目的施工能夠有效控制，從而確保企業(yè)管理的有效性。根據(jù)建設項目的特點，您可以為實現(xiàn)建設工程施工質(zhì)量設置內(nèi)部審計的總體目標，積極對施工進度、施工材料以及設備進行監(jiān)督管理，及時控制內(nèi)部審計的有效性，同時對建設項目的利潤情況進行分析和測試，并出具內(nèi)部控制審核意見。財政收入的建設項目和支出審查情況和監(jiān)督，并在此基礎上的產(chǎn)值，利潤和風險評估，發(fā)行中期建設項目控制報告，以達到有效控制和目標管理的全過程。建筑企業(yè)的項目內(nèi)部審計工作實質(zhì)上就是實現(xiàn)項目審計目標的過程，主要是建筑企業(yè)內(nèi)部審計部門負責實施的。傳統(tǒng)的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響建筑工程項目成本的施工方案、物資的供應、資源的配置等重要因素的審查和監(jiān)督，需要工程技術、經(jīng)營計劃以及審計部門本身等多部門參與。項目內(nèi)部審計過程一般可以分為下達審計通知書、制定審計實施方案、組織實施審計、編寫審計報告，交換審計意見等。以下就是對建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計進行具體分析：1.項目成本考核指標的審查和監(jiān)督。建立內(nèi)部審計審查和監(jiān)督的成本核心是確保審計結果對企業(yè)目標的準確性，并在建筑合格的情況下把企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化以及堅定化，主要是分析影響重點建設項目建設計劃的有效性的關鍵因素、材料和設備提供、工程機械配置等進行審核和監(jiān)督，這些指標超過了審核工作的一半。例如，對分包工程施工項目成本的控制，可以通過實施和執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍瑢徲媹蟊碇械臄?shù)據(jù)進行審核確認。如果存在大量的子項目工程，可以適當?shù)膶ψ禹椖抗ぷ骷訌妼彶楹捅O(jiān)督。要通過選擇或者制定審計所需要的管理表單，在審計相關數(shù)據(jù)的基礎上，認真記錄并且進行深入研究。2.材料物資的審查和監(jiān)督。建設項目在材料上的支出往往占據(jù)相當大的比例，可以達到整個項目的三分之二以上，因此一定要注意審查和監(jiān)督建筑材料的使用和消耗。可以對施工方申請購買的材料和用品進行統(tǒng)計處理同時進行審查和監(jiān)督等，以確保采購招標的合法性。通過該項目的預算和對價格財務數(shù)據(jù)雙因素進行分析，比較分析理性判斷偏離材料預期的供應數(shù)量。其中的價格，可以查看采購合同及對相關材料市場的發(fā)票進行調(diào)研等方法來確定材料價格的真實性和合理性。在數(shù)量方面，我們可以回顧材料和用品的使用和消耗來客觀的評價物資采購計劃的合理性。3.資金撥付情況的審查和監(jiān)督。資金撥付情況的審查和監(jiān)督的主要目的是確保業(yè)主資金能夠及時到位，避免出現(xiàn)拖欠工程款的現(xiàn)象。對建筑企業(yè)的資金支付情況進行審查和監(jiān)督，確保按照有關審批程序及時支付資金，避免出現(xiàn)擠占、挪用以及超支等現(xiàn)象。此外，還包括機械設備使用情況、施工進度、工程質(zhì)量以及安全情況的審查和監(jiān)督。總之，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計工作涉及到工程結算以及采購等一切財務活動，即包括項目管理責任制、程序控制、預算控制、決算控制等其他管理控制制度，通過全面的項目內(nèi)部審計能夠更加有效地進行成本控制。
五、結語
綜上所述，建筑企業(yè)的項目內(nèi)部審計主要是對企業(yè)日常生產(chǎn)運營過程中的資源取得、轉換、消耗以及收益的一種有效的監(jiān)督和審查的過程。從中可以得出，內(nèi)部審計的目的貫穿于整個經(jīng)濟活動中，在于對建筑企業(yè)的經(jīng)濟活動的有效性、合理性進行監(jiān)督，對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑進行更加客觀的評價，從而對建筑企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進行改善，從而使企業(yè)的核心競爭力以及經(jīng)濟效益得到有效提高。
作者:許國君 單位:廣廈控股集團有限公司
參考文獻：
[1]陸文學.工程項目全過程內(nèi)部控制研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011.
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企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督的基礎。如果沒有嚴格的內(nèi)部控制制度來約束審計行為，那么企業(yè)內(nèi)部審計的可靠性將會降低。再者，隨著企業(yè)經(jīng)營方式多元化，管理層次會增多，這意味著內(nèi)部審計的難度增大，相應的審計風險變高。
1．1．2內(nèi)部審計機構缺乏獨立性
內(nèi)部審計機構是企業(yè)內(nèi)部獨立設立的部門，在企業(yè)高層的帶領下開展工作并為本單位提供服務。因為在審計過程中不可避免受本單位的利益制約，所以內(nèi)部審計的獨立性遠不如社會審計。審計人員面臨的是與高層之間的垂直領導關系和與各部門之間的協(xié)調(diào)合作關系，所涉及的人通常相互關聯(lián)，審計過程及結論必然涉及到相關人利益，有時審計意見不得不受各方利益的左右而有失偏頗。
1．1．3業(yè)務范圍不斷擴大且復雜化
企業(yè)在業(yè)務范圍上擴大的同時，需要進行審計的業(yè)務量也大大增加，使內(nèi)部審計面臨重重困難。企業(yè)如果涉及不同類別業(yè)務，其需要審計的業(yè)務類型也不盡相同；如果涉及不同種類的金融衍生工具，企業(yè)相關的會計系統(tǒng)也會變得更復雜，也加大了審計工作的難度。另一方面，企業(yè)的審計范圍也在不斷擴大，不僅包括對財務成本的審計，還包括對企業(yè)未來運營能力的評估、經(jīng)濟責任審計等工作，這對審計人員的執(zhí)業(yè)能力要求更高，審計員發(fā)表不適當審計意見的可能性加大。
1．1．4高層對內(nèi)審工作的忽視
不少管理者把審計當作考核財務指標合格與否的一項程序，而并沒有實際發(fā)揮出內(nèi)審工作應有的監(jiān)督作用，使得內(nèi)部審計在企業(yè)運營過程中未受到必要的重視，審計工作流于形式。
1．2企業(yè)內(nèi)部審計人員自身因素
1．2．1專業(yè)知識技能的不足
一些內(nèi)部審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制關系和企業(yè)運營不太了解，審計經(jīng)驗不足，僅僅只對會計賬務處理比較熟悉，而缺失相關的審計、財務管理等與內(nèi)部審計密切相關的知識，不能及時發(fā)現(xiàn)錯報和管理漏洞。
1．2．2認知的局限性
根據(jù)心理學有限理性理論，認知者在識別和發(fā)現(xiàn)問題中容易受到知覺偏倚的影響。所謂知覺偏倚是在知覺的選擇性支配下，僅把問題的部分信息當作對象，未經(jīng)知覺的信息包被排除在認知范圍之外，在對事物作出判斷時，利用知覺往往多于利用邏輯分析方法，從而導致判斷出錯。
1．2．3審計方法落后
雖然內(nèi)部審計技術從過去的純手工作業(yè)，發(fā)展到現(xiàn)代借助計算機技術審計，審計效率發(fā)生了質(zhì)的飛躍，但是審計方法大多還是在采用傳統(tǒng)的測試和抽查方式，即對被審的資料進行收集、整理、分析和查證，其目標主要是“差錯防弊”。這種不以風險評估為導向，僅憑檢查一部分事項取得的證據(jù)來對整體發(fā)表意見的審計方法，可能導致審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
1．2．4職業(yè)道德規(guī)范缺失
我國內(nèi)審工作職責和職業(yè)道德的標準不健全，業(yè)內(nèi)對相關的道德標準也沒有形成明確的規(guī)定，內(nèi)審部門普遍缺少相同層次應有的道德標準的指引，內(nèi)審工作的正常進行從而受到影響，出現(xiàn)審計風險。
2內(nèi)部審計風險的防范措施
2．1大力建設會計審計法律法規(guī)制度
審計法律是執(zhí)行審計工作行為的依據(jù)，制定審計法律必須充分考慮審計法律的科學性、可操作性，特別是利益相關者對審計結果的影響。可借助獨立審計的相關法規(guī)，以獨立審計目標的實現(xiàn)為標準，建立與國內(nèi)審計準則相關聯(lián)的內(nèi)部審計準則，明確內(nèi)部審計人員的責任，促使內(nèi)部審計部門和審計人員按照統(tǒng)一的審計準則執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務來提高審計工作質(zhì)量。嚴厲打擊制造虛假信息者，從根源上杜絕此類違法犯罪行為，降低審計風險。
2．2運用先進的內(nèi)部審計方法
在當今信息瞬息萬變的時代，賬務作弊手段越來越隱蔽。針對目前的外部環(huán)境，企業(yè)可以借鑒我國注冊會計師審計中的以風險為導向的風險基礎審計模式。該模式是基于對企業(yè)風險進行專業(yè)化管理整合而形成的，對企業(yè)風險實施全面監(jiān)控。這種審計模式將企業(yè)經(jīng)營環(huán)境納入審計當中，尋找潛在的風險點，把有限的審計資源有效地集中在易發(fā)風險區(qū)域，將風險評估合理地運用在審計工作中，有效降低了審計風險總之，管理者應該以風險的分析和控制為起點，在保證審計質(zhì)量的前提下，通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，匯總出有效的審計證據(jù)，用以控制審計風險。
2．3將內(nèi)部審計與社會審計結合起來
將內(nèi)部審計與社會審計進行結合也就是企業(yè)將一部門內(nèi)部審計工作分包給社會審計的一種審計方法。它的本質(zhì)就是利用外部資源對企業(yè)的內(nèi)部管理部門進行適當?shù)姆止ぃ猛獠繉I(yè)化的資源來輔助內(nèi)部管理資源，進而將資源進行整合以達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。這種審計模式在一定程度上提高了內(nèi)部審計的獨立性，并且借助外部專業(yè)化的審計資源可以提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，降低了由于內(nèi)部審計不嚴謹而造成的審計成本的損失，并且有助于促進內(nèi)部審計人員創(chuàng)新審計手段，改掉墨守成規(guī)的審計習慣，這對提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有一定的幫助。
2．4保證審計部門的獨立性
內(nèi)審工作獨立性便于內(nèi)部審計師做出客觀的專業(yè)判斷，這是內(nèi)審工作正常進行的不可或缺條件。主要表現(xiàn)在形式和實質(zhì)兩方面：前者需要內(nèi)部審計在企業(yè)運營中擁有一定的地位。按照股份公司結構的特點，內(nèi)部審計部門應定位于董事會之下，所有部門之上，直接對董事會負責；后者指的是內(nèi)審人員在履行職責上保持相對的獨立，不屈從外界壓力，在工作過程中實事求是地進行職業(yè)判斷。
2．5建立完善的內(nèi)部控制審計制度
建立完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益、實現(xiàn)經(jīng)營目標的有效方法。通過形成一套審計成果的評估方法，對內(nèi)部審計師業(yè)務水平進行考核，要求審計師對取得的經(jīng)營資料進行實質(zhì)性分析和符合性測試，將測試每個階段的工作和審計結果都編制好審計工作底稿，獲取證據(jù)，進行進一步的綜合分析，據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟栏窨刂茖徲嫷赘逡约皩徲媹蟾娴膹秃说戎攸c工作的質(zhì)量水平，盡可能減少人工誤差，及時對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行處理，得出有效的審計評價，將內(nèi)審風險降到可接受范圍內(nèi)。
2．6制定內(nèi)部審計的激勵機制
審計機構除了根據(jù)國家相關規(guī)定完成必要的審計工作之外，還需依照實際情況設立相關的獎懲機制，對審計員完成的工作質(zhì)量進行直觀評估，對通過審計為企業(yè)做出貢獻的審計人員予以獎勵，對業(yè)務上不負責任和工作失誤的審計人員予以懲罰。這樣不僅調(diào)動了審計員工作的積極性，還使審計員合理承擔了與檢查、評價和建議相關的審計風險責任，樹立審計的風險意識和效益意識。
篇5
2.表達不簡明。
大多數(shù)內(nèi)審報告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報告的使用者。
3.審計分析不詳盡導致審計結論不準確。
審計時收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內(nèi)審報告分析和對比就不夠詳盡，導致審計結論不準確。
4.意見或建議沒有針對性。
分析存在問題部分與內(nèi)審意見或建議部分之間缺乏相關性，沒有歸納問題的要點。
5.歸類不合理。
沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報告沒有按照內(nèi)審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。
6.思路不夠開闊。
一些內(nèi)審人員的分析思路只局限于財務數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計報告內(nèi)容沒有涉及被審計單位內(nèi)部管理方面應采取的具體措施。
二、結合多年的工作經(jīng)驗，認為寫好內(nèi)部審計報告要抓住以下幾個關鍵點：
1.要調(diào)動內(nèi)審人員自身的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把寫好內(nèi)部審計報告作為一項重要的工作內(nèi)容。
寫好內(nèi)審報告要講究團隊精神、協(xié)作意識，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內(nèi)審報以告具有針對性，提示、引導被審計單位作出改進。同時，內(nèi)審人員還應當掌握寫作技巧，善于積累。內(nèi)審報告具有很強的嚴謹性與規(guī)范性，既要文風嚴謹，適用法律準確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。
2.要勤學、善思。
由于內(nèi)審工作涉及面廣、情況復雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業(yè)知識的學習，還必須對相應領域的政策法規(guī)、業(yè)務知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內(nèi)審報告時從容應對，保證報告的質(zhì)量和效率。從編制內(nèi)審計劃到實施審計的過程，審計人員就應當善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內(nèi)審報告打下基礎，在實干中檢驗學習和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗，查找不足。
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1.對企業(yè)重大經(jīng)營決策方案的事前評審對以促進企業(yè)有效防范無形資產(chǎn)流動和重組過程中的各種風險。
2.有步驟地開展清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估活動，能夠審查摸清企業(yè)無形資產(chǎn)家底，明確界定無形資產(chǎn)產(chǎn)權，確保無形資產(chǎn)安全運作和保值增值。
3.通過獨立監(jiān)督檢查和評價企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性和有效性，促進企業(yè)加強無形資產(chǎn)管理和監(jiān)控，提高企業(yè)對無形資產(chǎn)的經(jīng)營管理水平。
4.堅持抓好無形資產(chǎn)經(jīng)濟效益審計，從而促進企業(yè)盤活資產(chǎn)，優(yōu)化結構，大力提高無形資產(chǎn)營運效益。
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2.咨詢職能即提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計師不承擔管理層職責的前提下，增加價值并改進組織的治理、風險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓等。隨著市場環(huán)境變得越來越復雜，風險難以捉摸，集團下屬企業(yè)自身判斷能力的不足，以及企業(yè)各部門業(yè)務知識的狹窄，集團或企業(yè)內(nèi)部咨詢變得較頻繁，內(nèi)部審計作為獨立的一方比較適合擔任這一角色。
二、內(nèi)部審計機構設置
(一)單一領導模式
內(nèi)部審計機構只對一個上級主管負責，具體又分三種情況：
1.內(nèi)部審計設在決策層。也就是在董事會下設置內(nèi)部審計機構。董事會是公司的經(jīng)營決策機構，職責是執(zhí)行股東大會決議、決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及總經(jīng)理的任免等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構能夠保持較高的獨立性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，將會影響內(nèi)部審計的工作效率。為了解決這一問題，可以在董事會下設審計委員會，由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計師組成。內(nèi)部審計機構在審計委員會的領導下進行工作。
2.內(nèi)部審計設在監(jiān)督層。即將內(nèi)部審計機構設在監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營管理職務，沒有經(jīng)營管理權，因此，它不能直接服務于經(jīng)營決策。監(jiān)事會是制約董事會、管理層的有效機制，但對于我國國有企業(yè)以及大部分上市公司而言，目前監(jiān)事會的權利和地位并不能保證其職責的有效履行，更多的時候，監(jiān)事會是一種政府公共治理的形式而已。內(nèi)部審計師設在監(jiān)事會不僅不能強化內(nèi)審的監(jiān)督職能，反而會極大削弱內(nèi)部審計的其他職能，如咨詢服務職能，也就不能實現(xiàn)通過內(nèi)部審計達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。3.內(nèi)部審計設在執(zhí)行層。（1）總經(jīng)理領導下的內(nèi)部審計，審計機構是獨立于財務部門的管理部門。這種組織模式保持了審計的獨立性，也有利于通過內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，但是這種模式難以對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價。（2）由財務副總經(jīng)理或總會計師領導下的內(nèi)部審計模式，在這種模式下，內(nèi)部審計部門與財務部門受同一人領導，獨立性不是很強。（3）內(nèi)部審計機構與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公，一般受黨委書記領導，這種模式只是簡單地把內(nèi)部審計看作是企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門，并沒有真正認識現(xiàn)代內(nèi)部審計的實質(zhì)。
（二）雙重領導模式
由于內(nèi)部審計工作性質(zhì)的廣泛性，單一領導模式下，領導職權的有限性限制了內(nèi)部審計的職能作用。而與單一模式相對應的是：在董事會下設審計委員會，在企業(yè)行政統(tǒng)一經(jīng)營管理系統(tǒng)設置內(nèi)部審計機構，在此基礎上，理順內(nèi)部審計的報告關系：職能性審計報告向審計委員會報告，而行政審計報告向管理層報告。這樣的雙向報告關系能夠在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，這樣的組織模式是目前比較理想的模式。內(nèi)部審計機構的人事管理、資源計劃決策權屬于審計委員會。從目前現(xiàn)實情況考慮，此種模式是最為科學、有效的內(nèi)部審計機構設置模式，它也是IIA所倡導的內(nèi)部審計機構設置模式。
內(nèi)部審計機構的合理設置和職能的有效發(fā)揮，對于集團公司治理結構的優(yōu)化有著不可忽視的影響。通過構建層次分明的公司內(nèi)部審計體系和對下屬成員公司各有側重的審計框架，可有效防范集團企業(yè)的內(nèi)部失控，增強集團控制力，形成更有利的集團競爭力。
三、內(nèi)部審計資源配置
內(nèi)部審計為達到為組織增值的目的，將自身的業(yè)務擴展到公司的各個不同領域，因此內(nèi)部審計部門需要由精通組織各個領域知識的專門人才組成，內(nèi)部審計人員不再單以財務或會計專業(yè)人員為主，而是知識面更加廣泛，知識結構更加復合化。新西蘭衛(wèi)生部的內(nèi)部審計長SteveBrazier認為，內(nèi)部審計師需要學習專門能力，以應對行業(yè)中發(fā)生的變化，這些能力包括：（1）深刻理解客戶的需要；（2）在審計工作中運用其他學科知識的能力；（3）在關鍵問題出現(xiàn)時提出建議的能力和預見可能出現(xiàn)的關鍵問題；（4）強調(diào)審計師作為創(chuàng)造價值的企業(yè)內(nèi)部顧問的作用，這就需要內(nèi)部審計人員具有多元化背景。
四、工作環(huán)境
要吸引企業(yè)中其他部門的精英到內(nèi)部審計來，或者在短期內(nèi)留住那些年輕有為的經(jīng)理，就要使內(nèi)部審計工作具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，審計人員能夠獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環(huán)境。為了保證提供的產(chǎn)品和服務具有不斷的創(chuàng)造性，內(nèi)部審計人員需要一個積極的工作環(huán)境，他們需要感覺到自己是公司決策過程中必不可少的一部分。這種環(huán)境的創(chuàng)造需要整個公司的努力。
重視內(nèi)部審計的作用，加強內(nèi)部審計的資源配備，并不是意味著要將所有資源專屬于內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計只是對資源的一種合理運用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會造成資源浪費，增加成本。總之，內(nèi)部審計不是一個孤立的經(jīng)濟實體，而是作為一個特殊的職能部門為整個企業(yè)目標服務的，因此，不能過分追求形式上的完整性，而應該考慮企業(yè)的整體利益，以增加組織價值為最終目標，完善內(nèi)部審計部門，合理整合內(nèi)部審計資源，提高組織運營效率。
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(二)印制企業(yè)內(nèi)部審計主要職責
內(nèi)部審計部是負責對企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟活動及相關部門履行職責情況進行監(jiān)督的職能部門，目前各企業(yè)內(nèi)部審計部的主要職責是：制定、修訂企業(yè)內(nèi)審方面的規(guī)章、制度、辦法等；對企業(yè)基建、采購、技改、財務等重點職能部門執(zhí)行規(guī)章制度，落實崗位責任制，執(zhí)行業(yè)務操作規(guī)程及相關工作人員失職、越權和等情況進行審計監(jiān)督；對企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)紀律和財務管理制度，執(zhí)行總公司重大決策，經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益，國有資產(chǎn)保值、增值，建立健全內(nèi)部控制機制等方面進行內(nèi)部審計；對企業(yè)主要領導及重要業(yè)務部門的主要負責人進行離任審計(任期經(jīng)濟責任審計)；對重大項目、投資和內(nèi)部控制制度進行專項內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮了重要的作用，起到了風險評估的作用，有助于落實整改，有助于提高管理水平，有助于內(nèi)部審計實踐。54％的企業(yè)內(nèi)部審計人員認為審計風險不大；46％的企業(yè)內(nèi)部審計人員認為審計風險大。
二、印制企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
(一)印制企業(yè)內(nèi)部審計人員方面存在的主要問題
目前印制企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員平均年齡42歲，其中30歲以下7人，50歲以上10人，總體年齡結構偏大，后備人才儲備不足，不利于印制企業(yè)內(nèi)部審計工作的持續(xù)發(fā)展。審計人員的知識結構和專業(yè)背景能夠適應目前審計工作的需要，但各企業(yè)之間內(nèi)審人員學習交流的機會不多，工作的方法和手段還比較單一。
(二)印制企業(yè)內(nèi)部審計工作情況方面存在的主要問題
46％的企業(yè)內(nèi)部審計立項不夠全面，沒有將上級指令和每年慣例與工作需要相結合進行審計立項。54％的企業(yè)內(nèi)部審計僅依據(jù)主管部門下達指令和本部門制定相結合，不與相關部門進行磋商，易導致其他部門接受審計監(jiān)督的意識不夠，不利于在內(nèi)審工作中取得相關部門的支持與配合。各企業(yè)開展的內(nèi)部審計主要工作缺乏系統(tǒng)性，適合企業(yè)的內(nèi)審機制尚需進一步理順和規(guī)劃。46％的企業(yè)內(nèi)部審計人員認為審計風險大，反映目前內(nèi)審工作面臨的審計環(huán)境和企業(yè)情況存在系統(tǒng)性風險，內(nèi)控機制有待進一步的健全完善。
三、印制企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的主要問題
近幾年，隨著行業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度改革，總公司基本上對所有企業(yè)都已經(jīng)進行過審計。從審計結果看，各企業(yè)總體情況都比較好，但是也存在一些問題。現(xiàn)在就從主業(yè)企業(yè)、市場型企業(yè)、基建技改項目這三方面簡單歸納一下這些問題：
(一)主業(yè)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題
在財務核算方面(1)往來款項管理薄弱：存在往來款項對賬不規(guī)范，采用電話對賬方式，未形成書面記錄，長期掛賬往來款項未及時清理。(2)使用工資結余購買商業(yè)保險，并于收到保險返還后記入其他應付款科目，再通過其他應付款以加薪或獎金的形式支付給職工等問題。(3)個別企業(yè)存在賬戶未在財務大賬反映，形成賬外賬。(4)過期發(fā)票報銷、福利費列支一次性獎金等。內(nèi)部控制制度建設方面(1)在資產(chǎn)管理、合同管理、招投標、職責分工與授權程序等方面存在著管理薄弱、制度不完善的問題。(2)采購大額固定資產(chǎn)超過規(guī)定限額未報總公司審批。(3)保險柜管理有待完善：存放個人工資卡，存放未能提供來源證明或入賬記錄的錢物。(4)合同審核管理未按照管理標準執(zhí)行，詢價與確定供應商崗位設置不符合內(nèi)部控制規(guī)定。(5)固定資產(chǎn)財產(chǎn)保險及盤點制度尚需完善。(6)存貨未按常規(guī)業(yè)務流程操作造成業(yè)務虧損，存貨丟失，存貨賬實不符。在對市場型企業(yè)的管理方面(1)存在著產(chǎn)權關系不明確、管理不規(guī)范的問題。(2)下屬市場型企業(yè)長期占用母公司資源的問題。
(二)市場型企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題
在固定資產(chǎn)的保管、清理、賬務處理等存在管理監(jiān)控不到位，固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不力。在購買辦公用品、低值易耗品、材料采購等沒有建立相應的管理制度及管理臺賬，在管理費用列支大額辦公用品所購物品而且無明細目錄、無入庫、領用記錄。存貨存放地點分散，未進行有效管理，存貨的發(fā)出及保管存在賬實不相符現(xiàn)象，且有白條抵庫現(xiàn)象。大額現(xiàn)金交易無交易合同、無付款申請的情況。賬務處理不規(guī)范、會計基礎工作薄弱。
(三)基建技改決算審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題
為保證項目概算不超標，故意將不同項目的費用交叉或將甲項目的支出計入乙項目。工程概算不完整，概算項目較粗，不利于控制概算投資。工程資料管理方面有待提高，各種資料分不同部門管理，不利于查找。
四、印制企業(yè)內(nèi)部審計未來的主要工作
(一)加強內(nèi)部審計人員隊伍建設
逐步改善內(nèi)部審計從業(yè)人員總體年齡結構偏大的現(xiàn)狀，吸收年富力強、知識結構新且有與審計相關專業(yè)背景的人才加入審計隊伍，為印制企業(yè)內(nèi)部審計工作的持續(xù)發(fā)展做好人才儲備工作。在現(xiàn)有后續(xù)教育的基礎上，進一步加強業(yè)務培訓和交流，擴大培訓內(nèi)容的涉及面；創(chuàng)造各企業(yè)內(nèi)審人員的交流學習的機會，互相取長補短，不斷完善內(nèi)審工作的內(nèi)容，豐富審計方法和手段。
(二)內(nèi)部審計未來的重點工作
規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計立項，全面考慮上級指令和每年慣例與工作需要進行審計立項，使內(nèi)審工作能夠滿足行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營管理中的各項需要。內(nèi)審部門在工作中加強與相關部門的溝通，逐步提高其他部門接受審計監(jiān)督的意識，取得相關部門的支持與配合。隨著公司現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，企業(yè)審計應重點關注的是經(jīng)濟效益和內(nèi)部控制。在經(jīng)濟效益審計方面，以促進企業(yè)價值增值為目標，圍繞企業(yè)中心工作，即企業(yè)價值最大化開展審計工作，努力為企業(yè)創(chuàng)造顯性和隱性雙重價值，促進企業(yè)增加收益，降低成本費用，減少損失，同時兼顧近期收益和遠期效益，對有關經(jīng)濟活動的是非得失，做出客觀的判斷和評價，以利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益；在內(nèi)部控制審計方面，以風險管理為導向，重點關注經(jīng)濟風險的防范，注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部重要職能部門、重點生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和關鍵崗位存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險，提出客觀、獨立和建設性的建議和評價，促進企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，規(guī)避風險，提高管理水平。在原有審計工作基礎上，企業(yè)審計應重點關注的內(nèi)容是：總公司和各企業(yè)董事會、黨委經(jīng)理部對審計工作的要求；企業(yè)組織開展對外經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性情況；基建、技改等涉及資產(chǎn)增值的重大投資性項目預算控制、工程招標、決算審計；物資、設備等的大宗采購；招投標的過程監(jiān)督；關聯(lián)交易的公平性；內(nèi)部管理制度設計的實效性，以及制度是否執(zhí)行到位；重點部門、重點環(huán)節(jié)、重點崗位風險監(jiān)測；重大決策有無可行性研究、分析報告，有無進行風險評估；領導干部職責的履行情況、關鍵崗位人員的任職中及離任審計；市場型企業(yè)經(jīng)營中的風險、執(zhí)行法規(guī)尺度把握的風險；規(guī)范市場型企業(yè)財務管理；關注重大事項的公開、公平和職工的知情權和監(jiān)督權。
篇9
內(nèi)部審計機制是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一，其又對其它內(nèi)控的要素起到了監(jiān)督和評價的作用。這兩種機制的最終目的均是在于對企業(yè)所面臨的風險進行有效管控，提升企業(yè)內(nèi)部管理能力和相關制度的完善程度，同時也是為了完成企業(yè)相應的運營目標。因此可以看出，內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部審計是相輔相成、互惠互助、共同促進的關系。其具體關系體現(xiàn)在兩個方面，其一，內(nèi)部審計是作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要的手段，企業(yè)在施行內(nèi)部控制工作時，不能忽視公司內(nèi)部審計工作的促進作用，另外，內(nèi)部審計工作的切實施行也有助于公司內(nèi)部管理工作的改革和創(chuàng)新；其二，內(nèi)部控制工作是公司在進行內(nèi)部審計時的基礎和保障。一個科學、完備的內(nèi)部控制機制能夠有效地為公司內(nèi)部審計工作提供制度、機構以及人員基礎，其可以確保內(nèi)部審計工作的平穩(wěn)、高效地運行，反之則會導致公司內(nèi)部審計工作運行不暢或缺失，對公司整體運營造成巨大影響。
三、目前我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
目前國際經(jīng)濟正在從第三次經(jīng)濟危機中逐漸恢復，因此各行各業(yè)的發(fā)展也在向著越來越好的方向發(fā)展。石油企業(yè)作為世界經(jīng)濟中的支柱類企業(yè)之一，其在現(xiàn)階段需要加強對內(nèi)部審計工作的執(zhí)行和管理力度，以此滿足公司外部和內(nèi)部的監(jiān)管要求，促進公司的各項管理工作發(fā)展，實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
1.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部資源現(xiàn)狀
石油是目前全球主要的機械能源之一，我國從建國初期便已經(jīng)開始了石油的勘探工作。而現(xiàn)在的石油企業(yè)內(nèi)部員工很好的繼承了老一輩石油工作者艱苦奮斗、堅韌不拔的優(yōu)良傳統(tǒng)，并且在新時代的發(fā)展下培養(yǎng)出了良好的創(chuàng)新意識和發(fā)展觀念。同時當代的石油公司審計人員對于石油企業(yè)的運轉、經(jīng)營以及生產(chǎn)等情況的熟悉程度均要超過以往，其對我國石油的實際情況掌握度高，工作效率高，對公司運營成本控制工作較好。但目前我國石油公司的審計人員還是存在著一些不足的方面，在進行工作時由于公司內(nèi)部利益關系，使得審計工作的客觀性以及獨立性有所降低，同時優(yōu)秀的審計人員隊伍建設明顯不足，人員數(shù)量亟待補充。另外審計人員為使公司利益最大化，往往會降低審計預算，這也就使得審計工作整體涵蓋率下降，增加了企業(yè)經(jīng)營風險。
2.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的外部環(huán)境現(xiàn)狀
在我國，內(nèi)部審計工作的重要性越來越被企業(yè)經(jīng)營者所重視，這也就使得內(nèi)部審計工作在石油公司內(nèi)部的地位得到了巨大的提升。同時，金融危機的到來也使得石油公司對于內(nèi)部管理的力度逐漸加強，現(xiàn)在雖然金融危機已經(jīng)過去，但各企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計工作的力度還沒有消退。另外，目前高度發(fā)達的信息網(wǎng)絡系統(tǒng)也使得石油公司對各資源的利用率得到了本質(zhì)上的提升，我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐漸向著世界級的水準邁進。但目前國際原油價格正處在波動狀態(tài)，美國對俄羅斯的制裁等政策對原油價格影響較大，這在給石油公司提供機遇的同時也帶來了一定程度的風險。但我國目前石油企業(yè)內(nèi)部審計中對風險的控制能力還沒有到達應付這種情況的程度，因此需要加大對審計人員的培訓和對審計制度的完善。
四、內(nèi)部控制理論對石油企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的啟示
1.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展原則
內(nèi)部審計工作主要有四大基本原則，其主要包括增值性、動態(tài)性、開放性以及協(xié)同性。由于目前我國石油企業(yè)應該選擇的發(fā)展策略為增長型策略，因此在進行內(nèi)部審計工作時，首先要做的是突出增殖性原則。強化企業(yè)利益最大化工作目標的實施；其次是增強動態(tài)性原則。讓企業(yè)內(nèi)部審計機制滲透到石油公司內(nèi)部的各項活動中去，進而推動公司內(nèi)部管理機制的動態(tài)化，使得相關工作脫離靜止狀態(tài)，多點結合，不斷增強企業(yè)發(fā)展；第三是提升開發(fā)性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制機制本身就是一個開放性的管理制度，其不能被局限在單純財務管理的范圍之內(nèi)，應該將內(nèi)部和外部的信息、資源進行有效整合，為石油公司的內(nèi)部審計工作提供更加完整的基礎條件，使得審計工作向著開放性方向發(fā)展；其四是完善協(xié)同性原則。將石油公司內(nèi)部的各部門進行合理整合，摒棄過去部門獨立的經(jīng)營理念，加強各部門的合作管理，增加各部門合作機會，這樣才能夠實現(xiàn)公司內(nèi)部信息交流，促進內(nèi)部審計工作的進展。
2.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的具體策略
結合審計工作的四大基本原則，筆者提出了內(nèi)部審計工作發(fā)展的幾點策略，其包括深化投資的審計、完善經(jīng)營成本的審計、強化產(chǎn)品質(zhì)量的審計、提高內(nèi)部審計工作的應變速度、加強公司內(nèi)部審計工作信息化發(fā)展進程、推動公司審計工作的協(xié)調(diào)發(fā)展[7]。
篇10
企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀堪憂
筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計情況進行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計存在以下問題：
首先是內(nèi)部審計機構設置不夠完善。有48家企業(yè)都設立了內(nèi)部審計機構并配備了專職內(nèi)部審計人員，只有1家未設置內(nèi)部審計機構，說明上海市國有企業(yè)認識到了內(nèi)部審計的重要性。但只有17家設立了獨立的內(nèi)部審計機構，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀檢監(jiān)察部門或者財務部門合署辦公，這是機構改革、縮編人員的結果，并非從內(nèi)部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計委員會，僅占總數(shù)的10%。
其次是內(nèi)部審計機構地位不夠高、獨立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計機構受公司財務經(jīng)理領導，57%受總經(jīng)理領導，17%受董事會領導。
第三，內(nèi)部審計職能和工作范圍需要進一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開展了財務收支審計，73%的企業(yè)開展了財務預算審計，并且有離職情況和基建項目的企業(yè)都分別開展了經(jīng)濟責任審計和基建工程審計，但只有18%的企業(yè)開展了經(jīng)營績效審計和12%的企業(yè)開展了內(nèi)部控制審計。由此可見，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督”審計，對管理活動審計相對較弱。
第四，內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計人員中來自審計專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來自會計專業(yè)，而其中熟悉計算機技術和法律及其他相關專業(yè)知識的人更少。公司中從會計、財務、管理部門轉到內(nèi)部審計部門的現(xiàn)象突出。
從內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓來看，主要是會計繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計部門及內(nèi)部審計師協(xié)會舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓班沒有得到企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極響應。
從內(nèi)部審計人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個內(nèi)審人員，雖然對于大型集團公司來說可以根據(jù)需要臨時調(diào)配下級公司人員，但是二級、三級企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。
內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)途徑
內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計的獨立性；有利于內(nèi)部審計領域的拓展以及方式的轉變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，從總體上提升競爭優(yōu)勢。因此，當前推行內(nèi)部審計外部化很有必要。
內(nèi)部審計外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外部化進行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當?shù)男问健?/p>
從國外的實踐來看，內(nèi)部審計外部化有4種實現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會計師事務所。無論企業(yè)選擇哪種方式，都應結合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務，將成為重要的參考依據(jù)。
對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領域，可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構設置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。
對于那些內(nèi)部審計業(yè)務很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。
內(nèi)部審計外部化的保障措施
首先是要轉變觀念，重新認識內(nèi)部審計。企業(yè)管理當局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計的目的是增加價值、改善組織的運營，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟地達到這一目的，內(nèi)部審計的組織形式是可以次要考慮的。
其次是要重設內(nèi)部審計機構。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應參照國外成功模式，設立專門負責內(nèi)部審計工作的管理機構，如審計委員會來提高我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。有條件的還可以設立由獨立董事組成的審計委員會來負責內(nèi)部審計工作。
第三，努力提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。鑒于注冊會計師具有豐富的知識和經(jīng)驗，在進行內(nèi)部審計外部化時，建議企業(yè)與外部審計師聯(lián)合對員工進行培訓。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊伍，強化內(nèi)審力量。
篇11
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。《審計法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的國有企業(yè)可以設立內(nèi)部審計部門進行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領導重大經(jīng)濟決策責任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎理論方面，如，內(nèi)審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關的政策法規(guī)，如《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應當設立內(nèi)部審計機構的單位及內(nèi)部審計的職權、審計領域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。
(三)當前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術、方法落后，審計人員專業(yè)結構不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結構不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機械制造和建筑專業(yè)的各占4％。
二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性
當前，國有企業(yè)改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業(yè)改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業(yè)產(chǎn)權多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調(diào)整，以適應并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業(yè)業(yè)務經(jīng)營大規(guī)模、復雜化。當前，國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。
(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標準是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國有企業(yè)股權轉讓活躍。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競爭導致國有企業(yè)經(jīng)營風險加大。市場經(jīng)濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。
三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉換經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎上營運。二是產(chǎn)權界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進行。三是在產(chǎn)權界定清晰的基礎上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應發(fā)展證券市場的直接融資機制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務市場等市場體系。
篇12
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。《審計法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的國有企業(yè)可以設立內(nèi)部審計部門進行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領導重大經(jīng)濟決策責任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎理論方面，如，內(nèi)審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關的政策法規(guī)，如《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應當設立內(nèi)部審計機構的單位及內(nèi)部審計的職權、審計領域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。
(三)當前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術、方法落后，審計人員專業(yè)結構不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結構不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機械制造和建筑專業(yè)的各占4％。
二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性
當前，國有企業(yè)改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業(yè)改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業(yè)產(chǎn)權多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調(diào)整，以適應并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業(yè)業(yè)務經(jīng)營大規(guī)模、復雜化。當前，國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。
(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標準是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國有企業(yè)股權轉讓活躍。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競爭導致國有企業(yè)經(jīng)營風險加大。市場經(jīng)濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉換經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎上營運。二是產(chǎn)權界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進行。三是在產(chǎn)權界定清晰的基礎上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應發(fā)展證券市場的直接融資機制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務市場等市場體系。
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2.審計的重點仍側重財務審計。
從內(nèi)部審計的發(fā)展歷程來看，內(nèi)部審計經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財務審計到現(xiàn)代管理審計的發(fā)展。我國企業(yè)的內(nèi)部審計也是從實施財務審計開始的，盡管一些企業(yè)為內(nèi)部審計部門配備了技術和管理人員，拓展了內(nèi)部審計新領域，在改善經(jīng)營管理，健全約束機制，提高經(jīng)濟效益等方面取得一些成效，但總體來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展仍處在較低的財務審計層次上。主要原因是內(nèi)部審計人員大多是會計人員，對檢查財務收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉。
3.審計的手段落后。
我國現(xiàn)在的大型企業(yè)集團，很多都已經(jīng)實現(xiàn)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，運用計算機技術進行審計是企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握的審計手段。因此企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須是計算機審計人員，作為企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機和網(wǎng)絡技術，審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機專家。內(nèi)部審計的計算機專家將協(xié)助開發(fā)計算機審計軟件，培訓和幫助其他審計人員使用技術計算機審計軟件。而我國目前集團的內(nèi)部審計機構缺乏計算機信息技術方面的專家，主要是使用傳統(tǒng)的手工測試。
4.人員素質(zhì)低下，知識結構不合理。
隨著企業(yè)集團內(nèi)部審計由財務審計向經(jīng)營審計、管理審計的發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求也越來越高。而我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身，不少人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，因此企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用無法發(fā)揮。
內(nèi)部審計的戰(zhàn)略地位能否提高，既取決于內(nèi)部審計部門自身，又取決于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。要提高內(nèi)部審計部門的地位和作用，應該著重解決好以下幾個問題：
（1）內(nèi)部審計部門要找準自身定位，積極進取。找準自身定位，才能確定努力的方向。首先，內(nèi)部審計部門要適應新形勢的要求，積極調(diào)整工作思路，向管理當局關注的管理傾斜，積極主動地向管理審計進軍。其次，要充分發(fā)揮自己獨特的作用，創(chuàng)造性地開展各項工作，不斷提升審計的層次和水平。最后，要堅持監(jiān)督和服務并重，從全局的、戰(zhàn)略的觀點去觀察問題、分析問題，有針對性地提出健全內(nèi)部控制制度的建議，協(xié)助單位領導實現(xiàn)工作目標，最終使自己既是為決策服務的咨詢機構，又是最高領導層科學化決策的重要成員，從而提高內(nèi)部審計的戰(zhàn)略地位。
（2）高度重視，不斷完善管理體制。內(nèi)部審計部門能否正常發(fā)揮作用，最重要的是要有一個獨立有效的審計委員會的支持。世界著名的安達信會計師事務所在美國安然事件中扮演了不光彩的角色，他們在失敗的教訓中總結出在公司建立審計委員會的好處。實行審計委員會領導下的內(nèi)部審計領導體制，是內(nèi)部審計的必然選擇，有利于樹立審計權威，協(xié)調(diào)各方關系。要切實加強對管理審計的領導，給管理審計創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，已經(jīng)建立審計委員會的要鞏固、發(fā)展、提高；尚未建立審計委員會的要抓緊建立，積極開展工作，做出成效。
