引論：我們?yōu)槟砹?3篇財務(wù)報表有何作用范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、上市公司財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容
（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析
資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映上市公司擁有和控制的資產(chǎn)、特定時點的債務(wù)構(gòu)成以及所有者權(quán)益的來源。通過資產(chǎn)負(fù)債表的分析，不僅能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，還能夠評價企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)彈性。資產(chǎn)負(fù)債表分析一般分為三類：第一，資產(chǎn)負(fù)債表主要會計科目質(zhì)量分析。即通過逐個分析論證，得到會計信息的可靠性和相關(guān)性。第二，資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析。即通過計算資產(chǎn)負(fù)債表中會計科目占總資產(chǎn)或者權(quán)益總額的比重，分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和權(quán)益結(jié)構(gòu)變動的合理性。第三，資產(chǎn)負(fù)債表趨勢分析。通過連續(xù)幾年或者幾個時點的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，得到各有關(guān)項目的變動情況和發(fā)展趨勢。
（二）利潤表分析
利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表不同，其作為一種動態(tài)的時期報表，能夠反映上市公司一定時期的經(jīng)營成果和盈利能力。利潤表分析包括了歷史同期利潤表分析和盈利指標(biāo)分析。其中，歷史同期利潤表分析包括了歷史同期數(shù)據(jù)對比分析和利潤表結(jié)構(gòu)分析；盈利指標(biāo)分析包括了凈資產(chǎn)收益率、銷售成本利潤率、銷售凈利率和每股收益等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。盈利指標(biāo)分析是對利潤表結(jié)構(gòu)的分解，可以分析和評估企業(yè)各部分業(yè)績成長對公司總體效益的貢獻(xiàn)，以及不同分公司經(jīng)營成果對公司總體盈利水平的貢獻(xiàn)。通過利潤表分析，可以評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，這種反映盈利能力的作用對于上市公司的投資者來說尤其重要，常被稱為資本市場的“晴雨表”。
（三）現(xiàn)金流量表分析
現(xiàn)金流量表是繼資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之后產(chǎn)生的，專門反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金變化過程的財務(wù)會計報表。上市公司現(xiàn)金流量表分析，有利于財務(wù)信息使用者了解一定時期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金變化情況，幫助其預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量趨勢、評價公司獲取和運(yùn)用現(xiàn)金的途徑，以及衡量公司在到期日支付利息、股息和清償債務(wù)的能力。[2]
（四）財務(wù)報表附注分析
財務(wù)報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分之一。財務(wù)報表附注分析能夠使財務(wù)信息使用者更加全面地了解財務(wù)會計信息、增加會計信息的使用價值。財務(wù)信息的使用者不僅希望了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，也希望了解企業(yè)更具前瞻性的信息，而報表附注恰好滿足了其需求，有利于提高會計信息決策的有效性。
二、上市公司財務(wù)報表分析的作用
（一）為潛在投資者提供投資的決策依據(jù)
2006年版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，明確地將投資者作為財務(wù)會計報告的首要使用者，體現(xiàn)了法規(guī)保護(hù)投資者利益的要求。因為上市公司的投資者作為資本市場的資金供給方，其投資行為要求收益水平和預(yù)期的風(fēng)險水平成正比，所以投資者需要了解和分析上市公司的財務(wù)報表，根據(jù)上市公司披露的財務(wù)信息挖掘出上市公司實際的盈利情況和營運(yùn)狀況，從而決定是否進(jìn)行投資。在風(fēng)云變幻的資本市場，潛在的投資者不僅關(guān)心上市公司的盈利能力，還關(guān)注該公司資產(chǎn)的保值增值率以及公司未來的發(fā)展前景。
（二）幫助債權(quán)人判斷企業(yè)的償債能力
上市公司債權(quán)人是指為企業(yè)提供信用的金融機(jī)構(gòu)以及購買公司債券的單位和個人等。在資本市場，債權(quán)人作為資金的放貸者，不僅要求本金能夠按照合同的約定按時回收，還要求保證相應(yīng)的收益。債權(quán)人進(jìn)行財務(wù)報表分析，不僅能夠判斷上市公司的短期償債能力、長期償債能力，還可以判斷債權(quán)人的收益情況和風(fēng)險水平是否相適應(yīng)。債權(quán)人綜合分析判斷預(yù)期收益，在可承受的風(fēng)險下決定把資金貸給企業(yè)或者購買公司發(fā)行的債券。
（三）有利于企業(yè)管理者作出決策
財務(wù)管理的根本目標(biāo)是實現(xiàn)財務(wù)價值最大化。財務(wù)報表分析作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，有助于企業(yè)管理者了解企業(yè)的盈利情況和資金周轉(zhuǎn)狀況，不斷挖掘、利用財務(wù)信息，改善財務(wù)狀況。因此，財務(wù)報表分析不僅能使企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)的形成原因，進(jìn)一步提高資產(chǎn)利用效率，盤活人力資源，還能找出問題的本質(zhì)，提出解決問題的辦法。此外，財務(wù)報表分析還能幫助企業(yè)管理者分析企業(yè)的歷史業(yè)績以及企業(yè)未來發(fā)展的潛力。因此，財務(wù)報表分析能夠使企業(yè)管理者作出有效的信息Q策。
（四）有助于維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)市場秩序
財務(wù)報表可以幫助監(jiān)管機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確地了解企業(yè)信息，確保社會主義市場經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)、健康的運(yùn)行。監(jiān)管機(jī)構(gòu)一般是指國家財政、工商行政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)會和證監(jiān)會等相關(guān)行政部門。監(jiān)管部門能夠結(jié)合上市公司財務(wù)報表中的有效數(shù)據(jù)信息，判斷公司提供的財務(wù)信息的真實可靠性，進(jìn)而維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。同時，其還能通過對財務(wù)報表信息進(jìn)行審查的方式，保證上市公司所披露、公開的信息真實無誤。
（五）為其他利益相關(guān)者提供決策依據(jù)
其他利益相關(guān)者是指與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)單位，一般是企業(yè)材料的供應(yīng)商和購買產(chǎn)品的客戶等。這些單位和個人出于權(quán)衡風(fēng)險的考慮，也很關(guān)注企業(yè)的財務(wù)情況，其進(jìn)行財務(wù)分析的主要目的就是了解企業(yè)的信用狀況。材料的供應(yīng)商可能希望與企業(yè)建立長期的合作關(guān)系，因此通過財務(wù)報表分析來了解企業(yè)的持續(xù)購買能力、支付能力和商業(yè)信用情況，從而調(diào)整材料的采購策略和信用政策等。購買產(chǎn)品的客戶為了解企業(yè)能否長期、持續(xù)運(yùn)行，以便能夠提供穩(wěn)定的貨源，則比較關(guān)注企業(yè)能否長期履行產(chǎn)品質(zhì)量的擔(dān)保義務(wù)以及所提供的信用條件等信息，產(chǎn)品的客戶往往會對企業(yè)的發(fā)展能力、盈利能力等進(jìn)行專項分析。
三、上市公司財務(wù)報表分析存在的問題及優(yōu)化措施
（一）規(guī)范財務(wù)報表的編制和信息披露
為健全上市公司財務(wù)報告內(nèi)容，提升財務(wù)信息的質(zhì)量，使其更加準(zhǔn)確地反映實際經(jīng)營狀況，上市公司要嚴(yán)格按照財務(wù)報告信息披露的要求，規(guī)范上市公司財務(wù)報表的編制和披露工作。首先，為保證上市公司財務(wù)報表信息具有可比性，要求上市公司對財務(wù)報表的編制方法和口徑進(jìn)行統(tǒng)一，并在各個階段使用相同編制方法。只有這樣，上市公司在各個階段的會計報表中的信息內(nèi)容才能確保可比性，各個公司之間也能通過比較分析來獲得更具有價值的信息。其次，提升上市公司財務(wù)會計人員和審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力，確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。由于上市公司財務(wù)報表信息的收集整理工作主要依靠財會工作人員，而年度財務(wù)蟊砩蠹乒ぷ饕攬可蠹乒ぷ魅嗽保通過提升公司內(nèi)部財會審計工作人員的專業(yè)培養(yǎng)和素質(zhì)，有利于確保財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（二）多種財務(wù)報表分析方法相結(jié)合
上市公司財務(wù)報表分析方法包括比率分析法、比較分析法和因素分析法。在規(guī)范財務(wù)報表編制方法和信息披露內(nèi)容相統(tǒng)一、健全財務(wù)報表指標(biāo)構(gòu)成體系的前提下，上市公司還需要增強(qiáng)財務(wù)報表分析方法的科學(xué)性，提升財務(wù)報表分析工作的效能，以獲得對公司未來經(jīng)營發(fā)展有用的信息。在選擇財務(wù)報表分析方法的過程中，因為各種財務(wù)分析方法都存在其不同的側(cè)重點，有著自身的優(yōu)勢和缺陷，所以在分析過程中要避免采取單一化的分析方法，通過各種分析方法取長補(bǔ)短，以獲取上市公司全方位的財務(wù)信息分析報告。以比較分析為例，通過比較分析，找出異常數(shù)據(jù)變動的因素，根據(jù)異常變動的因子選擇因素分析法，挖掘造成數(shù)據(jù)變動的背后原因，從而找出每個因素的貢獻(xiàn)值等；通過多種分析方法，對上市公司實際的財務(wù)狀況進(jìn)行全面的了解。此外，在進(jìn)行財務(wù)報表分析時，必須要強(qiáng)調(diào)財務(wù)分析手段的時效性，對公司財務(wù)情況要能及時反映，確保提升財務(wù)報表分析工作的效能。
（三）財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合
利用傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)分析存在的種種缺陷，建立在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的財務(wù)指標(biāo)反映的只是往年的績效，缺乏預(yù)測性和發(fā)展性，而非財務(wù)指標(biāo)則是對財務(wù)指標(biāo)的有效補(bǔ)充。市場越發(fā)達(dá)，資本市場越活躍，影響上市公司的因素就越是錯綜復(fù)雜。因此，上市公司只有把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，才能對其進(jìn)行全面、長期、戰(zhàn)略性的評價分析。
非財務(wù)指標(biāo)反映的往往是那些關(guān)系到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵性因素，在傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上增加各類非財務(wù)指標(biāo)，如顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、潛在發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、市場占有率等，使財務(wù)分析更加全面。把企業(yè)的短期利益和長期發(fā)展結(jié)合起來分析，既能避免企業(yè)的短視行為，又可使企業(yè)得到更加準(zhǔn)確的評價，彌補(bǔ)傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)分析的不足。以平衡記分卡方法為例，其彌補(bǔ)了企業(yè)只關(guān)注財務(wù)指標(biāo)考核體系的缺陷，并且其設(shè)立的考核指標(biāo)既包括了對過去業(yè)績的考核，也包括了對未來業(yè)績的考核。與傳統(tǒng)業(yè)績評價體系相比，其實現(xiàn)了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，實現(xiàn)了業(yè)績的短期評價與長期評價的統(tǒng)一，揭示了企業(yè)價值創(chuàng)造的動因。
（四）財務(wù)報表分析與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合
財務(wù)報告信息是企業(yè)管理者經(jīng)營決策的依據(jù)。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯提出了“委托理論”，倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營權(quán)利讓渡，這一理論早已成為現(xiàn)代公司治理的邏輯起點。但在委托的關(guān)系中，由于委托人與人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財富更多，而人追求的則是自己的工資獎金收入、奢侈消費(fèi)和休閑時間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相背離，企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)所有者在追求的利益上不完全一致，如果企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計不合理，則企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能發(fā)生扭曲，債權(quán)人所獲得的會計信息也有可能是虛假的，最終導(dǎo)致會計信息失真。因此，上市公司應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是控制環(huán)境和會計制度，明確管理層的權(quán)責(zé)分工，明確經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報的各種方法，利用好部門之間的紐帶關(guān)系，從而保證會計信息的準(zhǔn)確性，提高會計信息質(zhì)量，保證信息使用者做到正確決策和科學(xué)決策。
四、結(jié)語
財務(wù)報表分析對于上市公司進(jìn)行經(jīng)營管理具有重要的戰(zhàn)略意義。通過財務(wù)報表分析上市公司管理人員可以更加深入地了解公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況以及確定企業(yè)自身的優(yōu)勢、劣勢和面臨的外界環(huán)境的機(jī)會和威脅。因此，上市公司在提高財務(wù)報表分析工作質(zhì)量的同時，更要積極地推動上市公司持續(xù)、健康發(fā)展，進(jìn)而為廣大投資者創(chuàng)造更加理想的回報。
（作者單位為北京中郵資產(chǎn)管理有限公司）
篇2
吳勇為：我們首先需要認(rèn)清金融機(jī)構(gòu)發(fā)行衍生工具時為其定價和對衍生工具評估其公允價值這兩項不同范疇工作之間的分別：前者（即為衍生工具定價）是指衍生工具發(fā)行商中的金融工程（financial engineering）專家，通過復(fù)雜的計量財務(wù)模型，為衍生工具厘定其發(fā)行價或買賣價，并從而收取衍生工具的溢價和傭金，在定價過程中，并不需要根據(jù)任何特定的評估準(zhǔn)則，而是受發(fā)行商以及投資者各自所預(yù)期的回報、風(fēng)險、投資年期等種種因素所決定；后者則是獨(dú)立的評估師根據(jù)一些認(rèn)可的評估方法準(zhǔn)則為客戶去評估他們擁有或發(fā)行的衍生工具的公允價值，從而符合財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求，增加財務(wù)報表的透明度與發(fā)行商及投資者買賣衍生工具時的定價并無直接關(guān)系。
因此，我認(rèn)為評估體系的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)以及金融衍生工具的公允評估并不是危機(jī)爆發(fā)的成因，相反我認(rèn)為近年來國際及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則協(xié)會所推行的有關(guān)公允價值評估方面的要求及確立公允價值的基準(zhǔn)，正是希望能夠讓企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)更確切的反映出衍生工具的風(fēng)險與價值。而公允價值評估，這里包括對企業(yè)有型、無形資產(chǎn)及企業(yè)價值的整體評估，還有金融工具的評估等，在避免降低金融投資風(fēng)險方面從本質(zhì)上來說有著極其重要的作用。
《首席財務(wù)官》：經(jīng)歷過這次危機(jī)，您覺得當(dāng)前通行的評估準(zhǔn)則是否會在將來產(chǎn)生變化？
吳勇為：正如我剛才講的，評估準(zhǔn)則并不是構(gòu)成此次金融危機(jī)的主要原因。當(dāng)然長遠(yuǎn)而言，評估準(zhǔn)則肯定會隨著時代的變遷及環(huán)境的變化而有所增補(bǔ)改進(jìn)。比如國際與各國的會計及評估標(biāo)準(zhǔn)逐漸統(tǒng)一，均有助于改善財務(wù)數(shù)據(jù)及資產(chǎn)價值的可比性；中期而言，我相信會計及評估準(zhǔn)則對評估方法、參數(shù)和假設(shè)的披露會有更高的要求，讓投資者對財務(wù)報表中對公允價值計量的基礎(chǔ)有更透徹的了解。
《首席財務(wù)官》：財務(wù)核算能直觀反映資產(chǎn)價值，但在當(dāng)前動蕩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，您怎么看待評估中的非財務(wù)指標(biāo)對資產(chǎn)價值的影響？企業(yè)的CFO如果在當(dāng)前開展并購業(yè)務(wù)，除了目標(biāo)公司的財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)該關(guān)注什么？
吳勇為：一項并購活動的成功與否取決于合并雙方能否迅速有效地融合其商業(yè)模式和日常運(yùn)作，并互補(bǔ)長短、增加銷售渠道、減低成本、獲得更佳的市場戰(zhàn)略地位，從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，為企業(yè)增值。當(dāng)然，除了目標(biāo)的財務(wù)指標(biāo)外，有各種在財務(wù)報表以外的“無形”因素：如企業(yè)文化、管理層作風(fēng)等，同樣非常重要。在當(dāng)前相對波動的市場環(huán)境下，我認(rèn)為以下幾點財務(wù)指標(biāo)以外的因素需要特別的關(guān)注：
在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分投資項目在缺乏信貸及資金的情況下往往變成不良資產(chǎn)（Distressed assets），有些投資者認(rèn)為正是以低價購入不良資產(chǎn)的好時機(jī)。但是，在收購不良資產(chǎn)時，投資者同樣需要考慮財務(wù)數(shù)據(jù)以外的因素，例如該等不良資產(chǎn)價值大幅下跌的原因是由于管理不善或是這些項目本身的收入或商業(yè)模式出了問題？完成收購時，有何方案可改善這些項目的狀況并從而提升其價值，產(chǎn)生投資回報？
在過往數(shù)年經(jīng)濟(jì)周期上升時，目標(biāo)管理層能領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)年年上升，在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理層是否有同等卓越面對逆境的能力，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)逆流而上？
在節(jié)省成本的前提及趨勢下，目標(biāo)公司管理層是否能夠凝聚員工士氣、同心協(xié)力、共同面對挑戰(zhàn)？
在過往數(shù)年原材料價格呈上升趨勢，有部分企業(yè)對簽訂定價的長期購貨合同，而這些簽訂的合同未必會在資產(chǎn)負(fù)債上得到確認(rèn)。當(dāng)整體經(jīng)濟(jì)收縮，原材料的需求和價格下跌，這些定價的供貸合同往往變成公司的潛在負(fù)債并帶來虧損，所以企業(yè)收購前進(jìn)行的盡職調(diào)查，除了關(guān)注財務(wù)報表上的數(shù)字外，也要透徹了解報表外的無形資產(chǎn)/負(fù)債所帶來的影響。這些都涉及到我們評估及交易顧問服務(wù)的內(nèi)容。
《首席財務(wù)官》：那么在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，像美國評值這樣的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對在本土CFO進(jìn)行相關(guān)并購和私募的過程中能帶來哪些不可替代的幫助？
吳勇為：一般在中國，很多時候客戶是在事后因為監(jiān)管需要才聘請評估師的，但客觀來講，實際上獨(dú)立的評估服務(wù)其實在并購?fù)顿Y前實施對項目的成功投資顯然有著更為實際的用途。
美國評值在大中華地區(qū)提供獨(dú)立的資產(chǎn)評估服務(wù)已有超過30年的歷史，有極為豐富的評估經(jīng)驗，在當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下，對并購、私募投資特色服務(wù)包括：
協(xié)助企業(yè)到海外進(jìn)行收購：有不少市場相關(guān)人士認(rèn)為，目前海外企業(yè)的估值相對便宜，正是到海外進(jìn)行策略性收購的好時機(jī)，美國評值在全球共有超過50個辦事處，超過1000名專業(yè)評估人員分布在亞洲、南北美洲、歐洲和大洋洲，能夠為客戶提供全面一站式評估及咨詢服務(wù)，包括交易前收購價的敏感性分析，無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)盡職調(diào)查，買賣雙方價格的咨詢顧問服務(wù)和交易后符合國際或美國會計準(zhǔn)則的收購價分配方面商譽(yù)減值測試的資產(chǎn)評估服務(wù)。
行業(yè)整合及合并相關(guān)的評估在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也有不少企業(yè)積極透過各種方式（例如股權(quán)互換）進(jìn)行合并，以強(qiáng)大本身實力，面對逆境的挑戰(zhàn)。美國評值在企業(yè)及股權(quán)公允價值評估方面，也有極豐富的經(jīng)驗，能夠協(xié)助參與合并的各方，制定合理、公允的合并方案。
篇3
會計電算化對于提高會計核算的質(zhì)量，促進(jìn)會計職能轉(zhuǎn)變，高效快速提供會計信息都有十分重要的作用。
篇4
A.秦朝 B.宋朝
C.漢朝 D.唐朝
2.注冊會計師審計起源于( )。
A. 日本股份制企業(yè)制度 B. 英國股份制企業(yè)制度
C. 美國合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度
3.注冊會計師職業(yè)誕生的標(biāo)志是( )。
A. 1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立 B. 1721年英國的“南海公司事件”
C. 1845年英國《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立
4. 關(guān)于國家審計下列說法正確的是( )。
A. 國家審計關(guān)系是經(jīng)過授權(quán)形成的 B. 國家審計是獨(dú)立性的審計
C. 國家審計是我國審計監(jiān)督體系的主體 D. 國家審計是有償審計
5. 社會審計最主要的職能是( )。
A. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B. 經(jīng)濟(jì)鑒證
C. 經(jīng)濟(jì)評價 D. 經(jīng)濟(jì)咨詢
6. 對注冊會計師而言，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而造成的過失，屬于( )。
A. 重大過失 B. 單方過失
C. 普通過失 D. 欺詐
7. 下列項目中，不屬于注冊會計師法定業(yè)務(wù)的是( )。
A. 審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告
B. 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告
D. 記賬
8. 從獨(dú)立性來看，社會審計( )。
A. 僅僅與委托人獨(dú)立，與被審計單位不獨(dú)立
B. 僅僅與被審計單位獨(dú)立，與委托人不獨(dú)立
C. 與委托人和被審計單位都獨(dú)立
D. 與委托人和被審計單位都不獨(dú)立
9. 審計標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指審計標(biāo)準(zhǔn)與被審計事項和( )相關(guān)聯(lián)的程度。
A. 審計目標(biāo) B. 法律法規(guī)
C. 被審計單位 D. 審計人員
10. 審計對象可以概括為被審計單位的( )。
A. 會計資料 B. 經(jīng)濟(jì)活動
C. 財務(wù)收支 D. 財務(wù)報表
11. 下列項目中，不屬于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限的是( )。
A. 建議改進(jìn)權(quán) B. 調(diào)查取證權(quán)
C. 檢查權(quán) D. 采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)
12. 審計監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況的職責(zé)屬于( )。
A. 會計師事務(wù)所 B. 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
C. 國家審計機(jī)關(guān) D. 審計研究所
二、多項選擇題
1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其特點有( )。
A. 審計的對象是會計賬目
B. 審計的目的是查錯防弊
C. 審計方法是對賬簿記錄進(jìn)行逐筆詳細(xì)審查，
D. 審計報告的使用者是社會公眾
2. 審計的獨(dú)立性包括( )。
A. 組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立 B. 人員獨(dú)立
C. 經(jīng)濟(jì)來源 D. 業(yè)務(wù)工作獨(dú)立
3. 審計關(guān)系構(gòu)成的要素有( )。
A. 審計組織和審計人員 B. 被審計單位
C. 注冊會計師協(xié)會 D. 審計授權(quán)人或委托人
4. 我國審計組織由( )構(gòu)成。
A. 國家審計機(jī)關(guān) B. 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
C. 會計師事務(wù)所 D. 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)
5. 以下項目中，屬于審計標(biāo)準(zhǔn)的有( )。
A. 企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度 B. 公司法
C. 稅法 D. 被審計單位的規(guī)章制度
6. 按審計目的和內(nèi)容不同，審計可以分為( )。
A. 財政財務(wù)審計 B. 經(jīng)濟(jì)效益審計
C. 經(jīng)濟(jì)活動審計 D. 財經(jīng)法紀(jì)審計
7. 內(nèi)部審計實務(wù)指南制定的依據(jù)有( )。
A. 企業(yè)會計準(zhǔn)則 B. 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則
C. 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 D. 審計法
8. 注冊會計師出具的報告中，具有法定效力的有( )。
A. 驗資報告 B. 年度財務(wù)報表的審計報告
C. 季度財務(wù)報表的審計報告 D. 辦理企業(yè)合并審計業(yè)務(wù)出具相關(guān)的報告
9. 審計準(zhǔn)則的作用有( )。
A. 有利于提高審計工作質(zhì)量
B. 有利于維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的正當(dāng)權(quán)益
C. 有利于增強(qiáng)社會公眾對審計工作結(jié)果的信任程度
D. 有利于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化
10. 對會計師事務(wù)所的行政處罰包括( )。
A. 警告 B. 沒收違法所得和罰款
C. 暫停執(zhí)業(yè) D. 撤銷
三、判斷題
1. 審計就是查賬，其目的就是查錯揭弊。( )
2. 會計師事務(wù)所進(jìn)行審計時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位正在轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。( )
3. 一般而言，如果審計報告是真實的，那么財務(wù)報表也必然是真實的。( )
4. 審查企業(yè)財務(wù)報表、出具審計報告是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。( )
5. 如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。( )
6. 只要取得了注冊會計師資格就可以執(zhí)行注冊會計師審計業(yè)務(wù)，并簽署審計報告。( )
7. 注冊會計師審計準(zhǔn)則是注冊會計師的行為規(guī)范，注冊會計師在執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)時，也必須遵守注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求。( )
8. 合伙會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任。( )
9. 從與被審計單位的關(guān)系來看，國家審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的審計對象不同。( )
10. 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。( )
四、問答題
1. 如何理解審計的獨(dú)立性?
2. 國家審計、社會審計和內(nèi)部審計各有何特點?
3. 簡述審計的職能和作用。
4. 簡述審計的分類。
5. 審計準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn)有什么區(qū)別?
6. 簡述我國現(xiàn)行的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。
7. 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍包括哪些?
8. 國家審計機(jī)關(guān)的權(quán)限主要有哪些?
參考答案
一、單項選擇題
1. B 2. D 3. D 4. A 5. B
6. C 7. D 8. C 9. A 10. B
11. D 12. C
二、多項選擇題
1. ABC
2. ABD
3. ABD
4. ABC
5. ABCD
6. ABD
7. BC
8. ABCD
9. ABCD
10. ABCD
三、判斷題
篇5
一、上市公司審計委員會的功能
上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會的職責(zé)表述如下：
（一）美國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會提出審計委員會的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制活動；（2）管理當(dāng)局和審計委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€財務(wù)報告過程的審計，并與注冊會計師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對注冊會計師獨(dú)立性的相關(guān)因素進(jìn)行評價，監(jiān)督注冊會計師保持獨(dú)立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當(dāng)局在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見等。
1993年，美國注冊會計師協(xié)會的公共監(jiān)督委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財務(wù)報表；（2）與管理當(dāng)局和注冊會計師協(xié)商年度財務(wù)報表事宜；（3）從會計師事務(wù)所獲取注冊會計師應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則的信息；（4）評價財務(wù)報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務(wù)報表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則。
1999年，藍(lán)帶委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財務(wù)報表，如復(fù)核年度已審財務(wù)報表、中期未審財務(wù)報表及其他財務(wù)報告；（2）保證審計質(zhì)量，包括主持外部審計事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計；（3）評價內(nèi)部控制，通過對公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評價，監(jiān)督公司的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；（4）有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨(dú)立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。
（二）加拿大關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關(guān)重大會計政策的變更、重大風(fēng)險和不確定性、關(guān)鍵的會計估計和判斷；（3）討論協(xié)商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務(wù)報表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計師和注冊會計師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計部門的審計依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財務(wù)官員的聘任。
（三）證監(jiān)會國際組織關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
證監(jiān)會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監(jiān)督注冊會計師獨(dú)立性方面的職責(zé)是：（1）審計委員會應(yīng)作為與外部審計師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評價注冊會計師收取的審計費(fèi)用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊會計師時應(yīng)由審計委員會認(rèn)同其獨(dú)立性；（5）監(jiān)督注冊會計師履行非審計業(yè)務(wù)的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨(dú)立性而采取的措施以及非審計服務(wù)合同的內(nèi)容及收費(fèi)情況。
（四）我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計委員會的職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。
可以看出，盡管不同國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財務(wù)報表，管理內(nèi)部審計，負(fù)責(zé)與注冊會計師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計委員會制度較發(fā)達(dá)的國家比，我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運(yùn)行階段，對審計委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實務(wù)中怎樣發(fā)揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。
二、如何保障審計委員會發(fā)揮應(yīng)有的功能
（一）確保審計委員會的獨(dú)立性
治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計專業(yè)人士。證監(jiān)會2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會成員中應(yīng)有1/3以上為獨(dú)立董事，我國上市公司董事會的平均人數(shù)約為9.88人，獨(dú)立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不夠獨(dú)立的現(xiàn)象；二是獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請獨(dú)立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨(dú)立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰來監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨(dú)立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨(dú)立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨(dú)立董事不可能占多數(shù)。
篇6
(一)Littleon關(guān)于會計目標(biāo)的論述早在1953年，ACLittleo在《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中多次闡述會計及其各個組成部分的目標(biāo)。在該書第12章，作者對會計的目標(biāo)作了簡明的概括。他指出：會計的最高目標(biāo)在于幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個企業(yè)。”這可以通過一個具有同樣意思的更詳細(xì)的論點來說明：“為了實現(xiàn)幫助管理當(dāng)局和其他人士了解企業(yè)這一首要目標(biāo)，會計必須對數(shù)據(jù)加以如實分類，正確地濃縮并充分地報告”②不過，Littleon在這里所闡述的會計目標(biāo)，似乎意猶未盡。因為作者講的“幫助某人”并未點明是哪些人，即數(shù)據(jù)(信息)的使用者是誰?除管理當(dāng)局外，還有哪些其他人士?同時，也未說明他們了解企業(yè)有何目的(這里涉及需要哪些數(shù)據(jù)和信息)?然而，作為一位會計大師，Littleo并不是不了解會計目標(biāo)的終極目的。他在該書12章概括的最高目標(biāo)主要是針對管理當(dāng)局和會計人員來說的。那就是要求他們必須如實地反映、正確地編制財務(wù)報表，即必須反映一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及其成果的真實情況。而他在該書第2章論及會計的基本目的時則十分明確地表示：“會計的首要目標(biāo)(hfPuP〇eOAcounting)是向管理當(dāng)局提供控制(內(nèi)部)言息(otOt〇n)或報告經(jīng)管責(zé)任(twadhP)的信息”
20世紀(jì)50年代財務(wù)會計與管理會計的區(qū)分尚不明顯。Littleton在其著作中所指的會計當(dāng)然包括會計的兩大分支。雖然如4此他在該書關(guān)于報告經(jīng)管責(zé)任(現(xiàn)在經(jīng)常稱為受托責(zé)任)的提法已經(jīng)明確了是財務(wù)會計和財務(wù)報告至今仍被公認(rèn)的兩大目標(biāo)之一另一目標(biāo)為“企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用性”)Littltm提出的反映受托責(zé)任的目標(biāo)，完全符合他的一貫的會計思想和主張。那就是會計必須如實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實;歷史成本是唯一可取的計量屬性;以及通過配比定期決定凈收益并提供可靠的收益表是企業(yè)會計最重要的產(chǎn)品(ThemostmPonamPoductofenteprieeaccountg經(jīng)管責(zé)任即受托責(zé)任被認(rèn)定為會計的目標(biāo)，由來已久，甚至可上溯到簿記時代。但是在一本會計名著中明確而不是含糊地確認(rèn)它是會計的目標(biāo)，在筆者所見到的會計文獻(xiàn)中，Little的《會計理論結(jié)構(gòu)》可能是首次。這里要補(bǔ)充述及的是：20世紀(jì)30年代，美國經(jīng)過1929—1933年的大經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，重建資本市場，得風(fēng)氣之先，美國會計學(xué)會(AAA)率先研宄公司財務(wù)報表的原則。第一份有關(guān)的研宄報告發(fā)表在1936年6月，WAPa〇是主要執(zhí)筆者。以后歷經(jīng)三次修改。從第一次修訂起pao就分道揚(yáng)鐮，不再參予，而同Littletrn合作，根據(jù)他的把會計原則視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系的主張，不再闡述準(zhǔn)則本身，而寫出了會計的經(jīng)典名著《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnfitoducticnoCoportAccountngStandars1940)。公司財務(wù)報表會計原則的第一次修訂至第三次修訂分別為1941年6月、1948年和1957年。現(xiàn)將AAA關(guān)于編制公司財務(wù)報表的四份公告和Pa〇n與Littleton合著的y。會計責(zé)任與會計目標(biāo)的含義是十分接近的。在涉及會計責(zé)任的論述時，他們已講到后來成為會計目標(biāo)的兩個重要方面：(難需要會計信息?兩位作者回答：隨著投資者的利益分離和分散，會計的服務(wù)職能也不斷擴(kuò)展，除了為業(yè)主兼經(jīng)營者記錄和報告財務(wù)數(shù)據(jù)，還增加向外部投資者報告信息的職能”(mtodcion’，1940/197QP)“公司最重要的會計責(zé)任不是針對每個企業(yè)的一個或若干個的業(yè)主和經(jīng)營者，而是針對每個經(jīng)營主體的一個或多個的分離的投資者群體或類別”①(“Inoduton”，1940/197QP)(2)這些與業(yè)主分離的投資者群體需要什么信息?該書也有回答：“公司報告呈現(xiàn)出公眾化的特征，會計是表述企業(yè)所有重大財務(wù)事實的手段(“ntoduto,1940/197QP3P4)公司會計和公司報告是由會計準(zhǔn)則指引的。會計準(zhǔn)則的體系應(yīng)解釋如何提供’公司的財務(wù)狀況(fnanciaipasitim)和公司的經(jīng)營成果(esultsofoperaticn。(“fitoduction’，1940/1970P)而這兩種數(shù)據(jù)正是投資人集團(tuán)所最需要的信息。”如上所述，在Pa〇n和Littleton的著作中，講到準(zhǔn)則時實際上已涉及會計目標(biāo)的內(nèi)容。特別是在該書第二章講述會計的基本概念時，強(qiáng)調(diào)指出：“為了相關(guān)性，準(zhǔn)則必須與會計的目的(heessentialpurposesofaccounting)相關(guān)聯(lián)”(“ntoduction’，194〇八97〇P7)。而且他們提出的會計的目的是對投資人集團(tuán)的決策有用，即決策有用性。可惜在這本會計名著中，未曾對會計“目標(biāo)”(objectivesofacounting)作為一個重要概念展開研宄。
再看AAA的四份財務(wù)報表編制原則是否涉及會計的目標(biāo)?應(yīng)當(dāng)說，歷次的原則公告均以編制財務(wù)報表為目的。但面向的對象有所不同。1936年的第一份報告是以債權(quán)人和投資人為對象;1941年的修訂報告則以股東債權(quán)人及社會股東為對象;1948年第二次修訂報告似乎以對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果關(guān)心人士或有興趣者為對象;1957年的第三次修訂報告的對象仍為股東和有關(guān)人士。不過這四份編制財務(wù)報表的原則公告的共同問題是沒有真正研宄會計的目標(biāo)及其有關(guān)的基本概念。它們不過是就原則論原則，而未涉及指引會計原則的若干基本概念其中包括目標(biāo))的探討。這一缺點，Pa1Dn和Littleo已在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》的序言中講得很清楚了。這也是它們兩位不再參予修改財務(wù)報表的原則公告、而另行編制《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》的主要原因。
(二)AAA關(guān)于會計目標(biāo)的說明
在上列一些會計文獻(xiàn)之后，1966年美國會計學(xué)會(AAA為紀(jì)念成立50周年，組織一個專門委員會，經(jīng)過兩年的研宄，提出了一項具有里程碑性質(zhì)的會計理論綜合報告，即著名的《基本會計理論報告》(ASBAT)該報告首先明確地提出會計的目標(biāo)是：
1作出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括重要的決策領(lǐng)域和確定目的與目標(biāo);
2有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源;
3保護(hù)資源并管理其情況;
4有利于履行社會職能和社會控制。
在上列四項目標(biāo)中，1、2、3是主要的。第1項目標(biāo)實際上是指資源的優(yōu)化配置和有助于投資人以及其他重要決策人士進(jìn)行有效決策。這一目標(biāo)可以說是“決策有用性”的不同提法，是決策有用性目標(biāo)的最早提出者。第2、3兩項目標(biāo)實際上是指反映經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任是針對管理當(dāng)局作為人來說的。第4項目標(biāo)則要求會計承擔(dān)社會經(jīng)管責(zé)任(?caiunctinsandccnrolshatissocial(public)
(三)AICPA的努力
20世紀(jì)60年代初，AICPA決定研宄公認(rèn)會計原則(GAAP的理論與原則。一方面指定會計原則委員會(APB)制定名為“APBoPinio”作為GAAP另一方面成立會計研宄部(ARD)指定一些學(xué)者專家研宄GAAP所依據(jù)的理論。當(dāng)時，AICPA理事會設(shè)想以會計基本假設(shè)為研究的出發(fā)點，然后推導(dǎo)出廣泛適用的會計原則。
1961年和1962年ARD先后出臺了ARSN?1和ARSN?3分別代表基本假設(shè)和基本原則的兩份研宄論文集。然而在1963年，卻遭到APB的否決。兩份文件均運(yùn)用演繹法，但它們都未考慮目標(biāo)在會計理論中的作用。ARSN01和ARSN?3皮否定，說明從“基本假設(shè)指引理論研宄”來評估和發(fā)展GAAI在當(dāng)時行不通。
以會計的基本假設(shè)為理論研宄的起點原是AICPA理事會(接受研宄項目委員會的建議)的主張。ARSN01和ARSN03則是按照AIC-PA理事會的意圖進(jìn)行研宄的成果。這兩份會計研宄論文集遭到APB反對后，ACPA理事會卻默不作聲，未對ARS的兩份報告的作者給予支持或進(jìn)行辯護(hù)。這說明，ACPA理事會此時已開始改變了想法。雖然會計基本假設(shè)很重要且環(huán)境是決定會計的客觀存在。但會計作為一個人造信息系統(tǒng)，使用者的目的和用途對研宄會計準(zhǔn)則的理論更為實用，更符合實際需要。AICPA默默地轉(zhuǎn)向以會計的目標(biāo)為研宄的起點，可以從1965年5月另一個專門委員會(會計原則委員會)向理事會提出如下的意見并得到AICPA的采納足以證明：
這個委員會建議會計理論的研宄應(yīng)要貼近財務(wù)會計實際的概念問題。它建議：
第一，會計理論仍要研宄，但可責(zé)成APB負(fù)責(zé);
第二，APB在其研宄報告中應(yīng)當(dāng)盡快陳述：
a關(guān)于公開財務(wù)報表的目的(pupoes即目標(biāo)和局限性(milatiGns)
b列舉并描述作為會計原則來源的基本概念;
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歐美金融危機(jī)引發(fā)世界經(jīng)濟(jì)減速，我國經(jīng)濟(jì)亦難以獨(dú)善其身，加之市場競爭程度日益激烈，企業(yè)生存和發(fā)展壓力日益加大，在此背景下加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)分析能力對提升企業(yè)競爭能力具有重大意義。本文對企業(yè)財務(wù)分析加以闡述，并對提高企業(yè)財務(wù)分析水平作出思考。
1. 如何進(jìn)行財務(wù)分析
1.1財務(wù)分析的方法
1.1.1比率分析法
計算、分析財務(wù)報表中不同項目之間的數(shù)量比率，來揭示、評價企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，是財務(wù)分析中最基本的方法。
運(yùn)用比率分析法，不僅要計算各項比率指標(biāo)，更重要的是理解和分析各項比率指標(biāo)的數(shù)值所包含的經(jīng)濟(jì)意義。否則，指標(biāo)數(shù)值的變動可能僅僅被解釋為兩個相關(guān)因素之問的變動。
1.1.2比較分析法
將財務(wù)報表中各項數(shù)據(jù)和計算出的各項比率，與本企業(yè)的計劃數(shù)、歷史數(shù)以及同行業(yè)的其他企業(yè)同類數(shù)據(jù)比較，來揭示、評價企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。
1.1.3趨勢分析法
對連續(xù)數(shù)年（一般是3～10年）的報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，揭示企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。趨勢分析既可用于對會計報表的整體分析，即研究一定時期報表各項目的變動趨勢，也可對某些主要指標(biāo)的發(fā)展趨勢進(jìn)行分析。
趨勢分析法的一般步驟是：首先，計算趨勢比率或指數(shù)；然后，根據(jù)指數(shù)計算結(jié)果，評價與判斷企業(yè)各項指標(biāo)的變動趨勢及其原因；最后，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。
1.1.4因素分析法
對影響企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的各項因素進(jìn)行分析，計算各因素對財務(wù)指標(biāo)的影響程度，從而揭示企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況發(fā)生變動的主要原因。
1.1.5綜合分析法
綜合分析法有兩種方法：財務(wù)比率綜合評分法和杜邦分析法。
（1）綜合評分法
綜合評分法又稱為沃爾評分法，選擇7種財務(wù)比率，分別給定了其在總評價中占的比重，總和為100分。然后確定標(biāo)準(zhǔn)比率，并與實際比率相比較，評出每項指標(biāo)的得分，最后求出總評分。綜合評分法應(yīng)用需考慮指標(biāo)及所占比重的合理性。
（2）杜邦分析法
杜邦分析法由美國杜邦公司的經(jīng)理創(chuàng)造，以凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)為核心，通過對各種財務(wù)比率進(jìn)行分解，從而對企業(yè)進(jìn)行綜合財務(wù)分析。
杜邦分析法的主要不足是，不能反映企業(yè)的成長性。所以，杜邦分析法的使用應(yīng)和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、利潤總額等總量指標(biāo)的分析相結(jié)合，這樣才能得到比較客觀、全面的評價結(jié)論。
1.2財務(wù)分析的內(nèi)容
1.2.1企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析
財會會計報告使用者對企業(yè)的經(jīng)營情況是比較關(guān)注的，比如收入、利潤等指標(biāo)完成情況如何，同以前年度同期相比有何變化等。
（1）分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況
企業(yè)的收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)最重要的收入指標(biāo)，對該指標(biāo)的分析，可采用本期收入和以前年度同期相比較，一般使用最近三年的數(shù)據(jù)為好。在主營業(yè)務(wù)收入分析過程中還要注意各收入項目在收入總量中所占的比重，以便了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。
（2）分析企業(yè)的盈利能力
主要分析主營業(yè)務(wù)利潤率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率等。利潤指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)之一，通過對該指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的盈利水平和企業(yè)發(fā)展前景。通過觀察營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入及營業(yè)外凈收入在企業(yè)利潤總額中所占的份額，還可以評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。
（3）分析企業(yè)的發(fā)展能力
主要分析主營業(yè)務(wù)收入增長率、主營業(yè)務(wù)利潤增長率、凈利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率和股本增長率等等，以判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
1.2.2資產(chǎn)管理效率分析
對于企業(yè)來說，各項資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高，周轉(zhuǎn)速度越快，反映了資產(chǎn)的流動性越好，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。
（1）對應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，通常可采用帳齡分析法，重點分析應(yīng)收帳款的質(zhì)量狀況，評價壞帳損失核算方法的合理性，對于呆帳和壞帳，還要具體分析其產(chǎn)生的原因。
（2）對存貨周轉(zhuǎn)率的分析，主要是將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前年度同期進(jìn)行比較，同時還要對影響存貨周轉(zhuǎn)速度的個別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析，如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨周轉(zhuǎn)情況，以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。
（3）對投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期，從而可知企業(yè)的投資是否有效，投資風(fēng)險的程度有多大。
（4）對三大資產(chǎn)（流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率的分析，主要是看企業(yè)對資產(chǎn)的使用效率，是否有不良資產(chǎn)。
1.2.3償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，分為短期償債能力和長期償債能力，其中，短期償債能力的分析指標(biāo)包括流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率；長期償債能力的指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和已獲利息倍數(shù)等，還包括其他一些因素的分析，諸如租賃、擔(dān)保責(zé)任和或有項目等。
（1）一般情況下，流動比率為2時比較理想。但對不同行業(yè)有不同的要求，如非生產(chǎn)性企業(yè)，由于存貨較少，流動性資產(chǎn)主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收帳款。其流動比率較低也是合理的。
（2）一般而言，速動比率1比較適合。但由于流動資產(chǎn)中有可能存在帳齡較長的應(yīng)收帳款，所以，企業(yè)的實際償債能力會受到影響。為彌補(bǔ)該比率的局限性，較客觀的評價企業(yè)的償債能力，還可以用超速動比率來進(jìn)行評價。該指標(biāo)是用企業(yè)的速動資產(chǎn)，即用貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)和信譽(yù)好客戶的應(yīng)收帳款來反映和衡量企業(yè)的變現(xiàn)能力及短期償債能力的大小。該指標(biāo)由于剔除了與現(xiàn)金流量無關(guān)的因素如待攤費(fèi)用和影響速動比率可信性的重要因素如信譽(yù)不高客戶的應(yīng)收帳款，因此，能客觀地評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。
（3）一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率為60%較適宜。比率過低，說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的意識不強(qiáng)，比率過高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險太大。
（4）對于股東權(quán)益比，該指標(biāo)值大，說明高風(fēng)險的財務(wù)結(jié)構(gòu)，債權(quán)人利益的保障程度較低；而該指標(biāo)的值小，是低風(fēng)險的財務(wù)結(jié)構(gòu)。
（5）利息保障倍數(shù)說明的企業(yè)利潤償還借款利息以后還有多大盈余。該指標(biāo)值越高，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越小，償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。
1.2.4現(xiàn)金流量分析
由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標(biāo)的相關(guān)性，對現(xiàn)金流量的分析，可以對其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用。
（1）現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析，包括現(xiàn)金流人、流出結(jié)構(gòu)分析和現(xiàn)金流出、流人比率分析，反映企業(yè)現(xiàn)金流入、流出和增減變化的結(jié)構(gòu)和原因
（2）現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好，支付能力越強(qiáng)。
（3）現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤比。該比率說明了每實現(xiàn)一元營業(yè)利潤所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，表明企業(yè)實現(xiàn)帳面中流入現(xiàn)金的利潤越多，企業(yè)的營業(yè)質(zhì)量越高。
（4）現(xiàn)金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實現(xiàn)一元凈利潤中所獲得的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入的數(shù)量，反映企業(yè)凈利潤的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。
（5）資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。
（6）負(fù)債現(xiàn)金流量比率，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與平均流動負(fù)債的比率。由于有利潤的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，所以，利用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量指標(biāo)，能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證償還當(dāng)期流動負(fù)債。
1.2.5財務(wù)報表附注分析
（1）對或有事項的分析。企業(yè)的或有事項指可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。常見的或有事項有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等，這些事項可能導(dǎo)致企業(yè)資金的損失，是企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。這些事項對企業(yè)來說有有利的和不利的方面，財務(wù)報告報告使用者通過對日后事項的分析，可以快速判斷這些重要事項將對企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。
（3）關(guān)聯(lián)易。對這些交易，我們應(yīng)著重了解其交易的實質(zhì)，給企業(yè)帶來的影響。
2. 財務(wù)分析局限性及改進(jìn)措施
2.1財務(wù)報表的局限性
財務(wù)報表是企業(yè)會計系統(tǒng)的產(chǎn)物，受會計環(huán)境和企業(yè)會計戰(zhàn)略的影響，使得財務(wù)報表數(shù)據(jù)可能扭曲企業(yè)的實際情況。
2.1.1會計規(guī)范要求以歷史成本報告資產(chǎn)，使財務(wù)數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值；要求假設(shè)幣值不變，使財務(wù)數(shù)據(jù)不按通貨膨脹率或物價水平調(diào)整；要求遵循謹(jǐn)慎原則，使會計預(yù)計損失而不預(yù)計收益，有可能少計收益和資產(chǎn)；要求按年度分期報告，只報告短期信息，不提供反映長期潛力的信息等。
2.1.2各項會計政策選擇可能使財務(wù)報表扭曲企業(yè)的實際情況，根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，企業(yè)的存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、對外投資的核算方法等可以有不同的選擇。
會計估計的選擇受主觀因素影響較大，如采用備抵法核銷壞賬的計提比例估計、無形資產(chǎn)的攤銷期限、固定資產(chǎn)的折舊年限等。已經(jīng)披露的財務(wù)信息存在會計估計誤差，不一定是真實情況的準(zhǔn)確計量。
2.1.3通貨膨脹會使資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的各項數(shù)據(jù)發(fā)生嚴(yán)重歪曲，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債可能會大大超過原賬面價值。如何將資金時間價值觀念納入財務(wù)分析缺乏統(tǒng)一規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)。
2.2財務(wù)分析指標(biāo)經(jīng)濟(jì)假設(shè)的局限性
財務(wù)指標(biāo)分析常常暗含所涉及的相關(guān)項目成比例的經(jīng)濟(jì)假設(shè)，這一假設(shè)忽略了固定金額要素的存在。例如，當(dāng)存在固定成本時，總成本及利潤不與銷售收入成比例變化。此外即使沒有固定要素，暗含在分子和分母間的線性關(guān)系假設(shè)也未必正確。
2.3財務(wù)分析比較基礎(chǔ)的局限性
比較分析需要選擇比較的參照標(biāo)準(zhǔn)，包括本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計劃預(yù)算數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)代表過去，并不代表合理性，會計規(guī)范的改變也會使財務(wù)數(shù)據(jù)失去直接可比性，恢復(fù)其可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。同業(yè)的平均數(shù)只有一般性的指導(dǎo)作用，不一定有代表性，不是合理性的標(biāo)志。實際和預(yù)算出現(xiàn)差異，可能是執(zhí)行的問題，也可能預(yù)算不合理，兩者的區(qū)分并非易事。
2.4財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性問題
財務(wù)分析的依據(jù)是財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，因此財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料的正確性、及時性、全面性是財務(wù)分析的前提條件，用于分析的財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料不可靠會直接導(dǎo)致財務(wù)分析出現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致企業(yè)決策失敗。
2.5財務(wù)報表分析局限性的改進(jìn)措施
2.5.1盡可能去異求同，增強(qiáng)指標(biāo)的可比性。將不同會計方法和會計估計的影響差異剔除；將某些特殊的、個別事件和因素剔除；選擇同行業(yè)有代表性或同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較等。
2.5.2對比較基礎(chǔ)本身要準(zhǔn)確理解，并在限定意義上使用分析結(jié)論，避免簡單化和絕對化。對財務(wù)指標(biāo)線性關(guān)系假設(shè)應(yīng)考慮相關(guān)范圍和固定金額要素。
2.5.3注意財務(wù)分析的綜合運(yùn)用，如定量分析與定性分析相結(jié)合，趨勢分析與比率分析相結(jié)合，橫向分析與縱向分析相結(jié)合，總量分析與個量分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合，以便取長補(bǔ)短。適當(dāng)結(jié)合財務(wù)學(xué)分析方法，對通貨膨脹及時間價值進(jìn)行考慮。
2.5.4不能僅憑某一項或某幾項指標(biāo)便草率作出結(jié)論，而必須將各項指標(biāo)綜合權(quán)衡，并結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及企業(yè)不同時期具體經(jīng)營理財目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)分析。
2.5.5不要機(jī)械地遵循所謂的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)善于運(yùn)用“例外管理”原則，對各種異常現(xiàn)象進(jìn)行追蹤調(diào)查和深入剖析。
篇8
就筆者所在學(xué)校贛南師范大學(xué)而言，商學(xué)院七個專業(yè)（會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、人力資源管理、物流管理、市場營銷、國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易、電子商務(wù)），其他學(xué)院，如，歷史文化與旅游學(xué)院的酒店管理、旅游管理專業(yè)，政治與法律學(xué)院的公共事業(yè)管理專業(yè)都開設(shè)了《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程。就此可以看出，《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程在幫助管理類專業(yè)學(xué)生掌握會計基本方法、將會計知識運(yùn)用于本專業(yè)，提升管理素養(yǎng)有重要作用。
一、非財會管理類專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式存在的問題
（一）教學(xué)內(nèi)容未與財會類專業(yè)作區(qū)分
目前，大部分高校非財會管理類專業(yè)在教材選用、教學(xué)內(nèi)容上并未作區(qū)分。財會類專業(yè)學(xué)生使用的會計學(xué)基礎(chǔ)教材涵蓋全面，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學(xué)，選用的教材是同濟(jì)大學(xué)出版社，周京徽等主編的《會計學(xué)基礎(chǔ)》一書。因為是基礎(chǔ)課程，一般是經(jīng)驗豐富、理論層度較高的老師來授課。大部分院校非財會管理類學(xué)生也使用此類教材，教學(xué)內(nèi)容也一樣，沒有結(jié)合本專業(yè)的特色設(shè)置針對性強(qiáng)的教學(xué)內(nèi)容，導(dǎo)致學(xué)生不理解該課程的作用及對本專業(yè)有何意義，學(xué)了基礎(chǔ)原理，但是不知道如何與自己專業(yè)結(jié)合起來，教學(xué)效果不理想。
（二）教W目的混同
財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)目標(biāo)是讓本專業(yè)學(xué)生明確會計的基本職能、特點和對象、任務(wù)，理解會計要素、科目和賬戶的相關(guān)理論和記賬方法及具體運(yùn)用，同時能夠掌握會計憑證、賬簿基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會計報表。非財會管理類專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)的目的是能掌握會計核算的基本原理，對科目、賬戶有較深的了解，懂得運(yùn)用憑證，能夠看懂會計報表，并且根據(jù)各種報表能分析相應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)以為做管理工作而服務(wù)。從目的上來看，前者是站在培養(yǎng)專業(yè)財會人才的角度，側(cè)重基礎(chǔ)理論的講解和培養(yǎng)實踐運(yùn)用的能力，為后面《中級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)會計》及《財務(wù)報表分析》等專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；后者則是站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度，側(cè)重會計核算、會計報表的運(yùn)用等知識的講解，為學(xué)生畢業(yè)后走向管理工作崗位能看懂并運(yùn)用財務(wù)會計報表打基礎(chǔ)。
目前，非財會專業(yè)會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)的目的與財會專業(yè)教學(xué)有混同，教師在教學(xué)時沒有因授課對象的不同而改變教學(xué)目標(biāo)，而是以同樣的目標(biāo)去講解會計學(xué)基礎(chǔ)知識。易造成非財會專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)模糊，同時由于學(xué)習(xí)內(nèi)容較多沒有重點，慢慢失去興趣。
（三）教學(xué)方法單一
因教學(xué)內(nèi)容沒有與財會類專業(yè)相區(qū)別，教授該課程的老師也一般采取傳統(tǒng)的教學(xué)方法，即以教師講課、學(xué)生聽課為主，按照章節(jié)，先講述會計的概念、基本原理，到后面以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主，介紹企業(yè)資金運(yùn)動各階段的會計核算。這種填鴨式的教學(xué)方法沒有調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)的積極性，會計學(xué)里大量專業(yè)術(shù)語令其覺得與本專業(yè)沒有聯(lián)系，很多非財會專業(yè)學(xué)生認(rèn)為會計學(xué)基礎(chǔ)是枯燥的、無用的。
二、案例分析式教學(xué)模式在非財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程中運(yùn)用設(shè)想
案例分析式教學(xué)模式是一種新型教學(xué)模式，主要是結(jié)合特定的教學(xué)目的，通過相關(guān)案例，讓學(xué)生參與分析，在此過程實現(xiàn)特定內(nèi)容的教學(xué)，以調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，學(xué)以致用。
（一）教學(xué)內(nèi)容結(jié)合學(xué)生本專業(yè)
會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)有針對性。如，物流管理專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)假設(shè)在物流公司的情景之下學(xué)習(xí)，酒店管理專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)假定在酒店財務(wù)會計工作情景之下，而不是一味的按照大部分會計學(xué)基礎(chǔ)課本以工業(yè)、制造企業(yè)為學(xué)習(xí)背景。同時，應(yīng)將財務(wù)報表分析的內(nèi)容加入到教學(xué)內(nèi)容中來。
（二）區(qū)分教學(xué)目的
在非財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程中，設(shè)置以實用為原則的教學(xué)目的。站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度來教學(xué)。不應(yīng)要求該類學(xué)生掌握過多、多深的會計學(xué)知識，重點應(yīng)放在讓學(xué)生能運(yùn)用會計知識解決管理中的問題。例如將財務(wù)會計報表的分析納入課程學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道報表中每一項內(nèi)容所代表的意思，并能通過專業(yè)的方法分析企業(yè)的財務(wù)狀況，服務(wù)于管理工作。課程教學(xué)中，由于教學(xué)目的發(fā)生了變更，一些較為復(fù)雜的會計問題可以不在教授，注重基礎(chǔ)和實用。
（三）課堂上采取案例分析式教學(xué)方法
授課教師應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，按照不同的專業(yè)設(shè)計好不同的教案。課堂講授可以分為四個階段，一是基礎(chǔ)理論講授階段，二是會計核算講授階段，三是實踐階段，四是運(yùn)用報表階段。其中，從第二階段開始，課堂上要有與本專業(yè)相關(guān)內(nèi)容的大量案例。將學(xué)生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學(xué)生小組討論具體案例的解答。例如，在學(xué)企業(yè)資金籌集階段的會計核算時，先由老師介紹資金籌集的流程，簡單講解下核算。隨后，通過企業(yè)資金籌集的案例，比如在酒店管理專業(yè)的會計學(xué)基礎(chǔ)課堂里，給學(xué)生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學(xué)生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會計上怎么處理等問題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會計核算的內(nèi)容。
此種案例分析式教學(xué)方法，有助于調(diào)動學(xué)生積極性，讓其感到會計學(xué)能輔助其本專業(yè)的學(xué)習(xí)，以達(dá)到較好的教學(xué)效果，培養(yǎng)學(xué)生興趣。
參考文獻(xiàn)
[1]熊微.《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式探索[J].會計之友，2007（2）.
篇9
一、環(huán)境會計信息披露的研究過程
1976年Ullmann提供了一個完全針對環(huán)境的模型，即公司環(huán)境會計系統(tǒng)(CEAS)，該模型通過社會影響報告來反映社會效益和社會成本。1986年美國頒布的旨在確定清理受污染土地的財務(wù)責(zé)任的《環(huán)境反映和補(bǔ)償綜合法案》以及《超級基金補(bǔ)償和再授權(quán)法案》。環(huán)境信息披露的增加，促進(jìn)了有關(guān)研究的發(fā)展，主要是針對環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債如何進(jìn)行報告、如何計量企業(yè)環(huán)境業(yè)績等的問題。
國際會計與報告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)所提供的對外報告中，公司的環(huán)境影響未得到充分披露，從而使財務(wù)報告的使用者無法將企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績聯(lián)系起來。為此ISAR給出了一些建議。1995年通過了《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》，成為環(huán)境財務(wù)報告的第一份國際指南。世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會于2000年提出了生態(tài)效率的概念，以財務(wù)指標(biāo)、生態(tài)影響指標(biāo)來表示，探求將企業(yè)的財務(wù)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績相結(jié)合，規(guī)范企業(yè)對外報告的方式，并在20多家跨國企業(yè)進(jìn)行了試驗。全球報告促進(jìn)會計準(zhǔn)則將環(huán)境報告融入可持續(xù)報告的范疇之中，并于1997年設(shè)計了指導(dǎo)編制可持續(xù)性報告的指南，以探求建立對外報告的通用框架。
二、我國環(huán)境會計信息披露的研究
我國環(huán)境會計信息披露的研究最早是從環(huán)境會計的研究開始的，葛家澍教授和李若山教授1992年首次向國內(nèi)介紹了西方的環(huán)境會計。此后，環(huán)境會計信息披露的研究越來越廣泛，包括對披露現(xiàn)狀、披露必要性、披露內(nèi)容、披露形式以及相關(guān)的建議上的研究，但主要還是集中在披露的內(nèi)容和形式上。
1.披露的現(xiàn)狀
學(xué)者們對我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀都有著較為一致的看法，如林惠忠(2005)認(rèn)為：與發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比，我國公布環(huán)境報告的企業(yè)寥寥無幾；在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時期。此外，由于看不出花費(fèi)的資金與取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間有何關(guān)系，故而無法評估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動對財務(wù)成果的影響。環(huán)境會計有關(guān)實務(wù)在我國企業(yè)界已經(jīng)存在，但是在很大程度上是摸索著開展的。就目前而言，我國環(huán)境會計披露理論與實務(wù)脫節(jié)比較明顯。
2.披露的必要性
在環(huán)境會計信息披露的必要性上，學(xué)者們有著一致的看法，如耿建新(2002)等學(xué)者認(rèn)為應(yīng)不斷規(guī)范我國企業(yè)有關(guān)環(huán)境會計信息的披露，以滿足不同利益相關(guān)者的需要。大部分學(xué)者都是從我國的實際情況出發(fā)，充分分析了我國在環(huán)境會計信息披露方面的不足，并借鑒國外相關(guān)的成功示范，結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上揭示了我國進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的必要性，充分顯示了進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的優(yōu)勢所在。
3.環(huán)境信息披露內(nèi)容
對于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，孟凡利(1999)認(rèn)為應(yīng)該包括環(huán)境問題的財務(wù)影響和環(huán)境績效兩個方面；耿建新等(2002)認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境問題及其影響、環(huán)境對策方案、在財務(wù)報表及附注中應(yīng)當(dāng)重點披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債；耿春梅認(rèn)為環(huán)境會計信息披露包括環(huán)境會計要素信息和環(huán)境績效信息兩部分；袁廣達(dá)（2004）認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境會計核算信息系統(tǒng)的信息和環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)的信息。
4.環(huán)境信息披露的方式及相關(guān)建議
駱良彬(2003)構(gòu)想的環(huán)境會計信息披露的模式包括三部分：簡單模式，應(yīng)用敘述法，在財務(wù)報表附注中以非貨幣性信息、非正規(guī)的形式描述企業(yè)行為對環(huán)境的影響；中級模式，在現(xiàn)有的財務(wù)報表中添加一些新的項目，將與環(huán)境有關(guān)的項目單列出來，以一定的貨幣指標(biāo)反映企業(yè)的環(huán)保情況，其他補(bǔ)充的信息則在附注中說明；高級模式，將環(huán)境報告納入會計報告體系，編制單獨(dú)的環(huán)境報告。郭靜娟(2003)則從環(huán)境會計信息的使用者和披露的目標(biāo)出發(fā)，一方面可以借鑒財務(wù)報告模式的思路；另一方面可編制獨(dú)立的環(huán)境報告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。還有一些學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)階段的環(huán)境會計的信息披露應(yīng)單獨(dú)的采用非獨(dú)立的補(bǔ)充報告模式。學(xué)者們還認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司以及重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露(耿建新等，2005)。
三、對我國環(huán)境會計信息披露的建議
對環(huán)境會計信息披露的研究過程進(jìn)行回顧，縱觀我國當(dāng)前環(huán)境會計信息披露的情況，提出一下建議：
健全法律法規(guī)和有關(guān)制度準(zhǔn)則。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
加強(qiáng)對環(huán)境會計的監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會全面、如實地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行的可能性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計。
積極促進(jìn)環(huán)境會計的理論研究。盡管目前西方的環(huán)境會計理論還處在初創(chuàng)階段，但不可否認(rèn)其有許多合理可資借鑒的理論。
篇10
一､關(guān)聯(lián)方交易及規(guī)范其信息披露的必要性
(一)關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項,而不論是否收取價款｡這一定義包含了三個要點:
1.主體的特定性｡按照關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是企業(yè)之間､企業(yè)與個人之間的交易,即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下,才有關(guān)聯(lián)各方之間的交易｡
2.資源與義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征｡通常情況下,在資源和義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時,風(fēng)險和報酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移,所以,企業(yè)必須運(yùn)用實質(zhì)重于形式的原則來判斷交易是否發(fā)生,而不能只根據(jù)交易價格去判斷｡
3.關(guān)聯(lián)方之間資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵｡關(guān)聯(lián)方交易通常來說能在一般商業(yè)條款中使雙方受益,關(guān)聯(lián)方在確定價格時可能有一定程度的彈性｡但在某些情況下,關(guān)聯(lián)方交易是為了使交易一方受益而進(jìn)行的,比如:某一公司的董事可能會影響銷售給本人的一項資產(chǎn)的價格,使之低于市價｡另外,一項關(guān)聯(lián)方交易的定價可能是為了減少企業(yè)由于某種原因而引起的財務(wù)負(fù)擔(dān)｡
(二)規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易信息披露的必要性
從財務(wù)信息的供應(yīng)方――上市公司經(jīng)理人員來看,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的存在有利于其操縱業(yè)績,上市公司經(jīng)營者很可能利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行收入和費(fèi)用的人為轉(zhuǎn)移｡關(guān)聯(lián)方交易由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系而使得其中一方能夠運(yùn)用類似于行政命令的方式來決定交易的發(fā)生,制定可能低于或高于公允市價的成交價格(該價格有時甚至為零)｡即使不發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,僅由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在,就可能會影響其中一方或幾方的財務(wù)和經(jīng)營活動,從而影響企業(yè)的業(yè)績｡如果不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,經(jīng)營者可能會以犧牲股東利益來追求自身利益｡
從理論來看,該理論將企業(yè)看做各種契約的結(jié)合點,其中,最重要的契約是企業(yè)經(jīng)營者與所有者的契約｡經(jīng)營者通過契約對所有者承擔(dān)“受托責(zé)任”,他們應(yīng)該主動并充分向所有者提供財務(wù)會計信息,但事實上經(jīng)營者沒有主動披露會計信息｡這是因為經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在不完全契約,這會直接導(dǎo)致契約雙方權(quán)責(zé)不明確或者不對等｡不完全契約和信息不對稱不僅使企業(yè)經(jīng)營者逃脫充分披露會計信息的責(zé)任,也誘使他們利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤操縱,使利潤非正常地､人為地達(dá)到預(yù)定目標(biāo)｡
綜上所述,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易信息的充分披露,既可以增加財務(wù)報表的有用性,又可以在一定程度上阻止經(jīng)理人員利用關(guān)聯(lián)方交易來操縱業(yè)績的交易行為發(fā)生,為此,非常有必要規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易信息的披露｡
二､關(guān)聯(lián)方交易信息披露中存在的問題
(一)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的理解有所偏差
有的上市公司認(rèn)為只有對其控股或有重大影響的股東才是關(guān)聯(lián)方,而對存在控制關(guān)系的子公司卻不予披露;有的上市公司只認(rèn)為子公司､聯(lián)營公司和合營公司為關(guān)聯(lián)方,而對其控股股東和有重大影響的股東進(jìn)行揭示;不少上市公司與關(guān)聯(lián)方之間未有交易,就聲明其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,但從財務(wù)報告其他方面可以顯示出關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在;還有的上市公司對其主要投資者個人､關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員等關(guān)聯(lián)人的情況披露明顯缺乏甚至空白｡
(二)交易內(nèi)容和要素披露不全
1.《準(zhǔn)則》中列舉了11種關(guān)聯(lián)的例子,除了商品購銷､提供勞務(wù)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)外,關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)重組､資金借貸､擔(dān)保和抵押､權(quán)利轉(zhuǎn)移､合同協(xié)議等都應(yīng)在關(guān)聯(lián)方交易項下披露,
但許多上市公司僅將經(jīng)營性業(yè)務(wù)放入關(guān)聯(lián)方交易項下,而將資產(chǎn)重組放在其他重大事項中說明,將擔(dān)保､抵押等列示在或有負(fù)債事項下｡
2.《準(zhǔn)則》要求披露的關(guān)聯(lián)方交易要素主要有三點,即交易金額或相應(yīng)比例;未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例;定價政策｡但能全面揭示以上三點的上市公司很少｡存在的問題有:一是對交易的金額或相應(yīng)比例的揭示,一些公司只披露金額,而不愿披露相應(yīng)比例,使報表使用者難以判定關(guān)聯(lián)方交易對該上市公司全部交易的重要程度和影響程度;二是對定價政策的披露混亂,缺乏可比性｡多數(shù)上市公司僅披露了成本價､內(nèi)部價､優(yōu)惠價､協(xié)議價等定價政策,但對這些定價與市場正常交易價格有何區(qū)別卻很少提及;對提供或接收擔(dān)保的披露中,只有個別公司披露了有關(guān)費(fèi)用收支標(biāo)準(zhǔn)及金額;尤其對資產(chǎn)重組中的定價披露十分模糊,有的公司僅說明重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或收購使用的是協(xié)議價,具體定價標(biāo)準(zhǔn)卻只字未提,等等｡
(三)對關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容披露模糊不清
某些上市公司在披露信息時采用了模糊戰(zhàn)術(shù),披露的內(nèi)容不夠準(zhǔn)確具體｡比如,有的公司披露向關(guān)聯(lián)方銷售貨物若干萬元,卻不詳細(xì)說明銷售的是何貨物,如何定價;有的公司只說明是關(guān)聯(lián)方交易,未說明與關(guān)聯(lián)方是何種關(guān)系;有的上市公司在揭示股東持股情況時掩蓋許多關(guān)聯(lián)方;有的只說明交易數(shù)量,沒有說明金額量,這樣使得報告使用者在閱讀分析關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的時候,難以準(zhǔn)確把握某些關(guān)聯(lián)方的合法性,難以弄清關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響｡
(四)利用會計準(zhǔn)則和其他政策法規(guī)的不完善,掩蓋非正常關(guān)聯(lián)交易
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以前,有相當(dāng)一部分上市公司利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系或與控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系,通過采取諸如買賣商品､轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)､提供勞務(wù)等各種手段,在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行非實質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易,粉飾上市公司的財務(wù)報表｡該準(zhǔn)則實施以后,對關(guān)聯(lián)方交易起到了一定的約束作用,但由于上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯綜復(fù)雜,如果上市公司或其控股的大股東故意向中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易,就可以利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系粉飾財務(wù)報告,由此造成財務(wù)報告可靠性差,這對證券市場的穩(wěn)定性和股市的公正､公平是一種沖擊｡
三､規(guī)范關(guān)聯(lián)方信息披露的建議
(一)加強(qiáng)準(zhǔn)則建設(shè),完善披露制度
我國于1997年頒布了《關(guān)聯(lián)方交易》具體準(zhǔn)則,對關(guān)聯(lián)方交易的信息披露進(jìn)行了規(guī)范｡但由于控股股東在關(guān)聯(lián)方交易中有決定權(quán),具有利用會計政策的選擇權(quán)為自身謀利的行為動機(jī),并且利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤,美化財務(wù)報表,因此,必須進(jìn)一步完善與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度體系的制定工作,提高關(guān)聯(lián)方交易信息披露的及時性､完整性､真實性和透明度｡
1.建議制定有關(guān)重要性披露問題的實施細(xì)則｡出于重要性原則的考慮,《準(zhǔn)則》按關(guān)聯(lián)方交易對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度不同而劃分為“零星交易”､“非重大交易”､“重大交易”三個披露等級｡但各等級之間的劃分標(biāo)準(zhǔn)缺乏量化指標(biāo),顯得比較模糊,上市公司難以把握｡關(guān)聯(lián)交易的重要性有兩種指標(biāo),一是數(shù)量指標(biāo);二是質(zhì)量指標(biāo)｡那么如何根據(jù)交易性質(zhì)判斷其重要性呢?本文認(rèn)為,除普通購銷業(yè)務(wù)以外的其他交易,如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓､相互提供資金､擔(dān)保等都應(yīng)充分披露,而不論其金額大小｡
2.在關(guān)聯(lián)方交易要素的披露上,關(guān)聯(lián)方交易所占比例必須披露,而且應(yīng)該要求強(qiáng)制披露｡因為只有這樣,報表使用者才能真正了解該關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度｡關(guān)聯(lián)方交易的定價政策應(yīng)加以規(guī)范,對定價政策的披露,目的在于充分揭示關(guān)聯(lián)方交易定價政策與非關(guān)聯(lián)方交易定價政策的區(qū)別,使報表使用者對關(guān)聯(lián)方交易有實質(zhì)性的理解,因此,不能僅籠統(tǒng)的要求披露定價政策,而應(yīng)該要求詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方交易定價與市場正常交易定價的差異,并作出合理解釋｡
(二)增加關(guān)聯(lián)方交易信息披露的方式
目前,我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的主要渠道是定期報告,包括季度報告､中期報告和年度報告｡根據(jù)《證券法》､《公司法》､《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定,在公司季度､中期和年度報告中應(yīng)披露重大關(guān)聯(lián)交易事項,并在中國證監(jiān)會指定的報刊上公布｡隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展,上市公司財務(wù)信息的網(wǎng)上披露已經(jīng)成為趨勢｡因此,上市公司定期報告的全文､重大關(guān)聯(lián)性資產(chǎn)重組的公告及有關(guān)財務(wù)顧問報告､法律意見書及資產(chǎn)評估報告等,必須在指定的互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行披露,打破指定報刊信息披露的版面和出版時間的限制,使披露的財務(wù)信息更加詳細(xì)､全面和快速,將有助于投資者及時迅速地得到公司信息,以便作出正確的投資決策｡
(三)加大會計師事務(wù)所的審計力度
通過對上市公司實行注冊會計師年度財務(wù)報告審計制度,加大社會審計､監(jiān)督力度,提高關(guān)聯(lián)方交易的透明度和可信度｡在上市公司的年度報告審計中,如果會計師事務(wù)所對某些上市公司披露的重大關(guān)聯(lián)方交易出具了保留意見,那么這些保留意見可以幫助投資者正確地認(rèn)識這些公司的真實業(yè)績和潛在的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險｡因此,要加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng),對于弄虛作假､審計不嚴(yán)的注冊會計師及事務(wù)所堅決執(zhí)行處罰制度,保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量｡
參考文獻(xiàn):
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篇11
作為上市公司過去一個會計年度所有財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的匯總，年報直觀系統(tǒng)地反映出了一個公司的經(jīng)營狀況和運(yùn)行態(tài)勢。 年報所包含的信息量是巨大的，要看懂年報先要搞清楚年報的大體結(jié)構(gòu)，這樣看起來才能井井有條，有個提綱挈領(lǐng)，不至于“眉毛胡子一把抓”。整個年報按順序大致分為以下部分。
一、 重要提示：公司董事會對此次報告的認(rèn)可情況，會計師審計意見等。
二、公司基本情況簡介。
三、 會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要：主要是第九項的三張表格的重要數(shù)據(jù)的摘錄(主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、總資產(chǎn)等)和以表格中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)按照財務(wù)分析理論計算出的各主要財務(wù)指標(biāo)(每股收益、凈資產(chǎn)收益率、每股現(xiàn)金流等)。 四、股本變動及股東情況：包括股份的構(gòu)成及變動情況、前十大股東持股情況、股東總?cè)藬?shù)的變化等。 五、董事、監(jiān)事和高級管理人員 六、董事會報告：包括報告期內(nèi)整體經(jīng)營情況的討論與分析、主營業(yè)務(wù)分行業(yè)或產(chǎn)品情況表、主營業(yè)務(wù)分地區(qū)情況表等。 七、重要事項：包括收購資產(chǎn)、出售資產(chǎn)、重大擔(dān)保、關(guān)聯(lián)債券債務(wù)往來、委托理財、承諾事項履行情況、重大訴訟仲裁事項等。 八、監(jiān)事會報告。 九、財務(wù)報告：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。
了解了年報的基本結(jié)構(gòu)，我們就可根據(jù)這個結(jié)構(gòu)順序，抓住重點，順藤摸瓜，看看讀年報里都有哪些“門道”。
“重要提示”，提示哪些內(nèi)容?
重要提示中的內(nèi)容就像法庭上的宣誓詞，往往都是公司董事會對報告的誠信度作出的保證，閱讀該項時我們主要關(guān)注的不是這些保證有多少可信性，而是應(yīng)該看董事會內(nèi)部對該報告的內(nèi)容是否有異議，以及產(chǎn)生異議的原因。(如2003年度，上海愛建股份有限公司在重要提示中聲明，一名董事對該公司因前公司高級管理人員涉嫌犯罪一案提取長期投資準(zhǔn)備預(yù)留表示反對而對報告投了反對票。)另外，要注意會計師審計意見是無保留意見、保留意見還是否定意見，對保留和否定意見要特別在后面的具體注釋中加以留意。
股本結(jié)構(gòu)及股東人數(shù)變動，傳達(dá)哪些信號?
在年報第四項股本變動及股東情況中，除了可以觀察到該股票的股本結(jié)構(gòu)和大股東持股的靜態(tài)狀況外，還可以從股本結(jié)構(gòu)和股東數(shù)量的變化中觸摸到整個公司股票走勢的脈搏。
如果股份變動表中有配股、送股、增發(fā)等股本擴(kuò)張現(xiàn)象，投資者要注意股份數(shù)量的增加有沒有帶來第三項中每股受益的大幅度的減少，即股本擴(kuò)張對業(yè)績的稀釋作用是否強(qiáng)烈，如果每股收益隨著股本的擴(kuò)張而減少，那么投資須謹(jǐn)慎。反之，如果每股收益與股本擴(kuò)張成正向變化，那么股價的任何低點就是買人的好時機(jī)。
上市公司股東人數(shù)的變化與其二級市場走勢存在著一定相關(guān)性，股東人數(shù)越少，表明籌碼越集中，股價走勢往往具有獨(dú)立個性，比較強(qiáng)悍；股東人數(shù)越多，表明籌碼越分散，股價走勢往往較疲軟不具有獨(dú)立性，常常跟隨大盤隨波逐流。所以投資者有必要對股東人數(shù)變動情況進(jìn)行必要的統(tǒng)計分析，從而更好地把握大盤與個股的脈搏。例如，股東人數(shù)突然銳減，有可能表示莊家開始建倉；大股東變化情況則顯示出主力資金流向。但是由于股東人數(shù)變動分析理論在實效性、靈活性和全面性等方面存在缺陷，投資者最好結(jié)合其他分析方法才更為可靠。
“董事、監(jiān)事和高級管理人員”，自我評價如何?
年報第五項，董事、監(jiān)事和高級管理人員中包含董事、監(jiān)事和高級管理人員的年齡、收入和持股變動情況。關(guān)注這方面，能從管理層持股情況看出他們對本公司前景是否看好，如果是連本公司的內(nèi)部高層都不看好的股票，建議中小投資者謹(jǐn)慎持股。
“董事會報告”，檢驗誠信的一面鏡子
董事會報告中都包含了公司董事會對過去一個會計年度整體經(jīng)營狀況的總結(jié)與分析，類似“自我鑒定”。從對這一部分的閱讀中，我們可以感受到公司董事會對取得的業(yè)績或造成的虧損認(rèn)識是否客觀，態(tài)度是否誠懇，分析是否合理，是不是“報喜不報憂”，閱讀時務(wù)必注意以下幾個方面：一是對過去是如何反思的，主要看董事會剖析過去一年的經(jīng)營成果與存在的不足，關(guān)鍵是看陳述的理由是否可信，即對經(jīng)營成果有沒有夸張的成分，對存在的問題有沒有找托詞；二是對承諾事項是如何兌現(xiàn)的，結(jié)合“股本變動與股東情況”一節(jié)，重點關(guān)注上市公司最近一次募集資金是否如數(shù)到位，到位后承諾的投向是否改變，這些都是上市公司的誠信問題，容不得中小股東有半點疏忽；三是對未來公司的發(fā)展有何長遠(yuǎn)打算，由于“買股票就是買上市公司的未來”，因此，中小股東對董事會未來打算要格外重視，因為這不僅關(guān)系到公司有沒有可持續(xù)發(fā)展的后勁，更可以檢驗有沒有必要繼續(xù)做這家公司的股東。
董事會報告能在一定程度上反映出公司管理層的工作態(tài)度和誠信度，一份客觀、誠懇的董事會報告更能使廣大投資者樹立起對公司長遠(yuǎn)發(fā)展的信心，有利于股價的穩(wěn)定。
“重要事項”中隱“地雷”!
年報第七項重要事項包含的信息是投資者們應(yīng)該特別留心的，因為這里面很可能隱藏著隨時都可能引爆的“地雷”。
一號地霍：出售資產(chǎn)。如果公司有出售資產(chǎn)的行為，而且收益為數(shù)不小，就要結(jié)合第九項中的現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量凈額分析，看看出售資產(chǎn)的現(xiàn)金流人是不是整體現(xiàn)金流的主要來源，如果經(jīng)常性營業(yè)現(xiàn)金流和融資現(xiàn)金流都為負(fù)值，則說明企業(yè)的財務(wù)狀況惡劣，很可能已經(jīng)處于破產(chǎn)邊緣。
二號地雷：重大訴訟仲裁事項。看上市公司近期有無可能敗訴的訴訟及其給上市公司帶來的影響。如果公司涉及訴訟糾紛，即使尚未判決，無論判決的結(jié)果如何，都有可能影響公司的聲譽(yù)和投資者的信心，從而引起股價的波動。如果敗訴的可能性大，“地雷”更有隨時引爆的危險。
三號地雷：重大擔(dān)保。注意上市公司是否為關(guān)聯(lián)方提供巨額貸款擔(dān)保及擔(dān)保期限。該公司如果為子公司提供數(shù)額較大的擔(dān)保，占其凈資產(chǎn)的比重已經(jīng)很大，則要特別引起注意。若被擔(dān)保方(子公司)在擔(dān)保期限內(nèi)不能償付債務(wù)，則擔(dān)保方(母公司)需要隨時準(zhǔn)備償還債務(wù)。
財務(wù)報告，解讀年報重頭戲
年報第三項會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要主要是根據(jù)第九項財務(wù)報告中的三張報表摘錄和整理計算出來的，所以在閱讀年報時可以以財務(wù)報表為基礎(chǔ)結(jié)合第三項中的重要數(shù)據(jù)及其變化艷勢加以分析。
閱讀財務(wù)報表并從中分析出企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景其實是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，在會計學(xué)里是專門約一個研究領(lǐng)域――財務(wù)報表分析。分析財務(wù)報表是解讀年報的重頭戲，普通的投資者不可能像專家一樣掌握財務(wù)分析復(fù)雜高深的理論，但是可以通過對分析財務(wù)報表的基本方法和技巧的了解為自己的投資決策找到一些科學(xué)的依據(jù)。
財務(wù)報告的三張表――資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是從不同角度對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的反映。財務(wù)分析對表中數(shù)據(jù)的研究主要體現(xiàn)為以下幾個方面：償債能力分析、盈利能力分析、投資收益分析和現(xiàn)金流量分析等。各種分析都是在表中大量的第一手?jǐn)?shù)據(jù)的基礎(chǔ)上利用數(shù)據(jù)之間的關(guān)系計算出各種財務(wù)比率，然后對其中表達(dá)的意義加以研究的。 償債能力分析 流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負(fù)債 用于分析公司的流動資產(chǎn)是否足以償付流動負(fù)債。流動比率過低說明公司的償債能力較差，流動資金不夠充足，短期財務(wù)狀況不佳；流動比率過高則表明公司的管理可能過于保守，將資金過多地使用在流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)上，而放棄了某些投資的機(jī)會。
速動比率＝速動資產(chǎn)(流動資產(chǎn)-存貨)／流動負(fù)債
存貨能否在不受損失的情況下變成現(xiàn)金以支付債務(wù)具有不確定性，不同性質(zhì)的存貨對于企業(yè)來說具有不同意義。例如，食品生產(chǎn)企業(yè)的存貨越多則變現(xiàn)成本越大，而原材料供應(yīng)企業(yè)的存貨則有可能隨著市場供求關(guān)系的變化而增值。用扣除了存貨的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債相比衡量公司短期償債能力比流動資產(chǎn)更科學(xué)。
現(xiàn)金比率＝現(xiàn)金余額／流動負(fù)債
對于債權(quán)人來說，現(xiàn)金比率越高越好，但是對于公司和股東來說，現(xiàn)金比率并不是越高越好，因為資產(chǎn)的流動性與盈利能力成反比。過高的現(xiàn)金比率不利于公司的業(yè)績增長。
盈利能力分析
盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，則其給予股東的回報越高，企業(yè)價值越大。在分析盈利能力時要注重公司主營業(yè)務(wù)的盈利能力，下面介紹具體的分析指標(biāo)與方法。
銷售毛利率：[(銷售收入―銷售成本)／銷售收入]× 100％
它反映了企業(yè)產(chǎn)品銷售的初始獲利能力，是企業(yè)凈利潤的起點，沒有足夠高的毛利率便不能形成較大的盈利。毛利率提高說明公司生產(chǎn)成本下降或是售價提高，毛利率的增長是股票內(nèi)在價值增長的重要因素，看毛利率還要注意將它和同行業(yè)其他企業(yè)比較，如果普遍高于其他企業(yè)則說明公司的競爭力強(qiáng)，產(chǎn)品的附加值高。
銷售凈利率二稅后凈收益／銷售收入× 100％
稅后凈收益是銷售收入扣除一切生產(chǎn)成本、費(fèi)用和稅金之后的效益。凈利率表示每一元銷售收入中有多少純收益。同行業(yè)的企業(yè)中，凈利率高則股東獲利多。
營業(yè)利潤率二主營業(yè)務(wù)利潤／銷售收入× 100％
它比銷售凈利率能更好地刻畫公司主營業(yè)務(wù)對盈利的貢獻(xiàn)情況，因為凈利潤是以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)加上投資收益、補(bǔ)貼收人及營業(yè)外支出凈額后得到的，而這些收入或損失的持續(xù)性較差，排除這些影響能更好地反映公司盈利能力的變化及不同公司盈利能力的差別。
股東權(quán)益收益率=稅后凈收益／股東權(quán)益× 100％
它是與股東關(guān)系密切的一個財務(wù)指標(biāo)，反映公司所有股東投入資本的收益狀況，對公司的發(fā)展也十分重要，如果偏低，說明公司不能給股東提供足夠的報酬，也就不能吸引潛在的投資者。
投資收益分析
投資收益分析通常是投資者們最為關(guān)注的問題，但投資收益的分析方法比較復(fù)雜，它是將公司年報中財務(wù)報表公布的數(shù)據(jù)與有關(guān)公司發(fā)行在外的股票數(shù)、股票市場價格等結(jié)合起來計算出各種指標(biāo)，然后對公司股票的優(yōu)劣作出的判斷。以下簡單介紹幾種常見指標(biāo)。
每股凈收益=稅后凈收益／股票數(shù)量
每股凈收益一部分以股息形式派發(fā)給普通股股東，一部分以留存收益的形式留在公司內(nèi)部擴(kuò)大再生產(chǎn)。它的高低是發(fā)放股息和股票升值的基礎(chǔ)，投資者在投資前應(yīng)特別重視。如果企業(yè)的稅后凈收益絕對值很大，但每股凈收益卻不高，說明它的經(jīng)營業(yè)績并不理想，股票的市場價格也不會很高。
市盈率=每股市價／每股凈收益
表示投資者愿意為公司1元錢的凈收益支付多少元的股價。市盈率是投資者評價股票價值最常用的依據(jù)，市盈率高說明公司盈利能力較低或是股價偏高；市盈率低說明公司盈利能力強(qiáng)或是股價偏低。投資者一般都偏好市盈率低的股票，趁價格被低估時買進(jìn)，增長后賣出。
現(xiàn)金流量分析
現(xiàn)金流量分析主要是通過對組成現(xiàn)金流量表的三組數(shù)據(jù)――經(jīng)營性現(xiàn)金流、投資性現(xiàn)金流、籌資性現(xiàn)金流之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系進(jìn)行分析，以對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出判斷。下面我們就以很多投資者在現(xiàn)金流量分析上普遍存在的誤區(qū)為例，介紹現(xiàn)金流量表的基本分析思路。 誤區(qū)：現(xiàn)金流凈額為正――好
很多投資者在看年報時看到數(shù)字就認(rèn)為正的比負(fù)的好，特別是像現(xiàn)金流這樣的名詞，“現(xiàn)金流為正說明資金是從外流人的”，“有現(xiàn)金流人說明公司在盈利”，這樣的觀點普遍存在于一些投資者心里，然而“外行看熱鬧”恐怕也就體現(xiàn)在這里。現(xiàn)金流凈額總和(以下用W表示)由三部分組成：經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流(以下用A表示)十投資活動凈現(xiàn)金流(以下用B表示)十籌資活動凈現(xiàn)金流(以下用C表示)。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)以及不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資的購建和處置，包括取得和收回權(quán)益性證券的投資，購買或收回債券投資，購建和處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益及借款規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，它包括吸收權(quán)益性資本、發(fā)行債券、借人資金、支付股利、償還債務(wù)等。
如果W為正，則A、B、C的關(guān)系會有多種可能的典型情況：
1．A、B、C均為正。表明上市公司的主營業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流方面能自給自足，投資收益較為理想，沒有進(jìn)一步的投資，而仍然進(jìn)行融資，造成資金過剩，資金利用效率不高。
2．A、B為正，C為負(fù)。說明公司經(jīng)營和投資的運(yùn)行狀況良好，融資現(xiàn)金凈額減少是由于償還借款或支付股東股利引起的，不會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。
3．A、C為正，B為負(fù)。說明上市公司的經(jīng)營狀況處于良性發(fā)展中，企業(yè)通過籌集資金進(jìn)行投資，上市公司的業(yè)績將得到進(jìn)一步的發(fā)展，這時投資者要重點研究該公司的投資項目的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
篇12
（一）會計準(zhǔn)則國際化是世界經(jīng)濟(jì)全球化的需要。世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準(zhǔn)則，以提供真實、公允和可比的會計信息。
（二）會計準(zhǔn)則國際化是資本市場國際化的需要。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財務(wù)報告。這就要求在國際資本市場融資的公司，按照國際通行的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。
（三）會計準(zhǔn)則國際化是企業(yè)實施跨國經(jīng)營的需要。企業(yè)實施跨國經(jīng)營，必須要了解其他國家的有關(guān)政策，特別是會計政策。跨國公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益，要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務(wù)，這些都要求會計準(zhǔn)則國際化。
（四）會計準(zhǔn)則國際化是全球企業(yè)兼并的需要。在全球企業(yè)兼并的浪潮中，由于缺乏通用的會計準(zhǔn)則，造成了不同國家和企業(yè)之間的財務(wù)信息不具有可比性。國與國之間會計準(zhǔn)則的巨大差異，已成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。因此，會計準(zhǔn)則的國際化勢在必行。
二、影響會計準(zhǔn)則的因素
會計本身具有國際化的本性，但是由于各國的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素各異使得各國的會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出形形的差別。世界上沒有兩個會計環(huán)境完全相同的國家，也就沒有兩個會計準(zhǔn)則完全相同的國家。所以，在我國會計準(zhǔn)則國際化的過程中還要考慮以下因素：
（一）經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素是諸因素中對會計準(zhǔn)則影響最直接、最主要的一種。它不僅影響公開準(zhǔn)則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響會計準(zhǔn)則。它包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點、國家經(jīng)濟(jì)政策及社會政策、發(fā)展國際貿(mào)易及參與國際經(jīng)濟(jì)組織情況、通貨膨脹程度等。
（二）法律因素。會計準(zhǔn)則是對會計核算和財務(wù)報告進(jìn)行統(tǒng)一管理的準(zhǔn)則，它的強(qiáng)制性和權(quán)威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門，所以說法律因素成為影響會計準(zhǔn)則的重要因素。由于法律系統(tǒng)的差異以及政府在制定會計準(zhǔn)則中所起的作用不同，使國與國之間會計準(zhǔn)則有所不同。
（三）文化因素。會計是一種社會與技術(shù)相互影響的行為，牽涉到人和物質(zhì)技術(shù)兩方面，不能擺脫社會文化的影響，文化是影響會計準(zhǔn)則的重要因素。由于會計目標(biāo)的差別和傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，各國財務(wù)報表的構(gòu)成有顯著的差異，財務(wù)報表的格式也存在不同。財務(wù)報表的格式與排列方式除與會計目標(biāo)有關(guān)外，還很大程度上受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響。
（四）政治因素。由于采用不同的會計準(zhǔn)則會導(dǎo)致不同的“經(jīng)濟(jì)后果”，從而影響相關(guān)者的利益。因此，會計準(zhǔn)則不純粹是一種技術(shù)手段，也是一個政治程序。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨大差別將導(dǎo)致國家間會計準(zhǔn)則的顯著差別。
（五）教育因素。教育因素影響會計準(zhǔn)則的制定和實施。只有普通教育和會計專業(yè)教育達(dá)到相當(dāng)水平，才能設(shè)計出與現(xiàn)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則，并使之順利付諸實施。
三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布
（一）新企業(yè)會計準(zhǔn)則的概述。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。該企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則有四大創(chuàng)新：
首先，新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。會計準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人、企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出正確的決策。
其次，新會計準(zhǔn)則有體系上的創(chuàng)新。新會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準(zhǔn)則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。
第三，新會計準(zhǔn)則有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的17項準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。
最后，新會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。
（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則中的中國特色。在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，我國基于四個方面的考慮，堅持了自己的“中國特色”：
第一，關(guān)于企業(yè)合并。按照國際會計準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，把同一控制下的企業(yè)合并排斥在外，要以公允價值為基礎(chǔ)。但是由于我國目前產(chǎn)權(quán)交易市場還不成熟，公允價值難于取得，而且在實際工作中出現(xiàn)的絕大部分合并實際是同一控制下的合并，如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并，以及同一所有者控制下的企業(yè)合并等。應(yīng)當(dāng)說在我國的企業(yè)合并、重組案例中，有相當(dāng)一部分并非純粹的企業(yè)行為，而是受到了其他方面的影響，因此其處理辦法類似于股權(quán)聯(lián)營，合并通常以賬面價值為計算基礎(chǔ)。因此，我們需要對這種合并進(jìn)行規(guī)定，將同一控制下的企業(yè)合并也納入合并準(zhǔn)則范圍之內(nèi)，沒有完全照搬國際準(zhǔn)則。
篇13
二、房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)售制度及其完工確認(rèn)收入法
1、我國的房地產(chǎn)行業(yè)供求現(xiàn)狀分析
國家對房地產(chǎn)行業(yè)采用預(yù)售制度，主要目的是希望能夠解決房地產(chǎn)行業(yè)資金短缺不足，降低房地產(chǎn)行業(yè)門檻、增加商品房供應(yīng)以活躍房地產(chǎn)，在很大程度上促進(jìn)了房地產(chǎn)市場的繁榮。目前，我國房地產(chǎn)行業(yè)處于供大于求的階段，但是也會根據(jù)開發(fā)商的具體情況有一定的差別。信用好、有實力的開發(fā)商開發(fā)的樓盤，銷售狀況會好于信用不好、實力差，或是定位不準(zhǔn)的開發(fā)商開發(fā)的樓盤。在我國的房地產(chǎn)市場中，供求關(guān)系一直是一個矛盾的集合點，對于供給方來說，我國政府部門的土地控制影響著供給量；但是對于需求方來說，影響其購房需求的主要因素很多，例如人均可支配的收入、城市的人口比例、房子的價格等等，對房地產(chǎn)的需求都會造成影響。分析我國人均的實際需求之后發(fā)現(xiàn)，我國人均住房需求普遍是比較低的，這是因為大多數(shù)的住房消費(fèi)者的收入水平不高，購房的能力有限，因此對于成本較低、價格較低的普通商品房和經(jīng)濟(jì)適用房的需求比較大。但是從房地產(chǎn)企業(yè)來分析，目前建造的多以高檔商品住宅為主，成本和價格都比較高，人均負(fù)擔(dān)較高，購房承受的壓力太大，所以更多的消費(fèi)者偏向于選擇成本價格較低的住宅，這也就導(dǎo)致我國目前房地產(chǎn)行業(yè)供大于求現(xiàn)象的發(fā)生。
2、我國房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)售收入確認(rèn)法分析
（1）完工確認(rèn)收入法
房地產(chǎn)公司若是選擇將房屋完全建造好之后再開始售賣，那么承擔(dān)的資金壓力就比較大，因此更多的房地產(chǎn)企業(yè)更愿意采取預(yù)售制度，幫助企業(yè)解決自身的資金周轉(zhuǎn)，減輕自身的資金壓力。一般是項目達(dá)到了預(yù)售條件，就開始進(jìn)行預(yù)售，目前，我們所使用的預(yù)售機(jī)制只是根據(jù)商品銷售的收入確認(rèn)條件，并不能真正的來確認(rèn)收入，僅僅只是用來確認(rèn)為是預(yù)收帳款，只有完工交房之后才能進(jìn)一步確認(rèn)收入，這也就是我們一直所說的完工確認(rèn)收入法。
（2）完工確認(rèn)收入法適用的原因
分析我國現(xiàn)有的情況來看，房地產(chǎn)開發(fā)商來進(jìn)行確認(rèn)收入是要遵照銷售商品的收入確認(rèn)條件來進(jìn)行的，也就是說，要嚴(yán)格滿足我國相關(guān)的規(guī)定來確認(rèn)收入。單單就從我國目前的現(xiàn)實狀況來看，所實行的商品預(yù)售難以滿足真正的需求，很難在第一時間就及時的確認(rèn)收入，大多數(shù)情況下都只是在流動負(fù)債表中列支而已。現(xiàn)在，我國選用的房地產(chǎn)預(yù)售收入確認(rèn)法，主要是依照銷售商品的原則來進(jìn)行確認(rèn)的。根據(jù)這一原則，在沒有轉(zhuǎn)移商品的風(fēng)險及其收益的情況下，若是開發(fā)商對商品進(jìn)行比較有力的控制，那么將會很難滿足收入確認(rèn)的條件，因此，在完工之前要確認(rèn)收入基本不能立即做到。只有在正式交房之后，才能確認(rèn)收入。我們所采用的完工確認(rèn)收入法因此極易造成業(yè)績波動及其財務(wù)指標(biāo)不真實，不能及時的反映出目前現(xiàn)有的房地產(chǎn)市場的真實有效的情況，以至于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的真實經(jīng)營狀況也很難立即反映出來，財務(wù)報表不能直接反映出它本身的作用，嚴(yán)重的影響到投資者的決策。
（3）完工百分比法運(yùn)用的前提條件
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所使用的完工百分比法主要是要根據(jù)合同完工的進(jìn)度來進(jìn)行收入和費(fèi)用確認(rèn)。其中，使用該種確認(rèn)方法的前提條件之一就是要確保資產(chǎn)負(fù)債表能有效地進(jìn)行費(fèi)用估計。其中，具體的表現(xiàn)方法體現(xiàn)在以下方面：能夠可靠的估計出固定的造價合同，并且合同總的收入能夠可靠有效地進(jìn)行計量；能夠可靠地估計出成本加成合同的結(jié)果，也就是說與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)運(yùn)用百分比法進(jìn)行會計核算的優(yōu)勢所在
第一，選用完工百分比法進(jìn)行核算時能有效的整合房地產(chǎn)企業(yè)收入和成本匹配原則。與其他行業(yè)的公司相比，房地產(chǎn)企業(yè)主要的會計收入特點體現(xiàn)在成本計算上。項目結(jié)構(gòu)復(fù)雜，成本高，建設(shè)周期長，從立項、到建設(shè)、交付等才算一個項目真正完成。我們怎樣才能更準(zhǔn)確、真實、客觀地反映會計信息，這是大家一直討論的重點所在。現(xiàn)在，我國很多大型企業(yè)都是依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則15號—建造合同的》明確規(guī)定來進(jìn)行收入和成本確認(rèn)的，選擇該種方式是可以在能準(zhǔn)確有效的估計出施工合同結(jié)果的情況下，選擇使用完工百分比方法來進(jìn)行收入確認(rèn)成本，很多企業(yè)就可以直接利用資產(chǎn)負(fù)債表來進(jìn)行收入確認(rèn)。對比之前所提到的完工確認(rèn)收入法，若房地產(chǎn)公司采用完工百分比法，其優(yōu)點之一就是能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為投資者做決策提供幫助。完工百分比確認(rèn)收入主要是根據(jù)不同的階段的不同比例來結(jié)轉(zhuǎn)收入的，能夠清晰地體現(xiàn)出生產(chǎn)的成果。我國有明確的規(guī)定，房屋的預(yù)售是有條件的，一般會受到開發(fā)方的實力、土地的權(quán)屬、建設(shè)方的資質(zhì)以及建設(shè)進(jìn)度等的影響，但是一旦符合預(yù)售的條件且預(yù)售已經(jīng)發(fā)生的時候，說明該項目的成本已經(jīng)大部分發(fā)生了，且對于購房者而言由于預(yù)售時房地產(chǎn)公司已在房交所對購房者進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)簽售，除非購房者退房，房地產(chǎn)公司沒有辦法對已網(wǎng)簽房源進(jìn)行二次簽售，這說明購房者不論房地產(chǎn)公司是否交房，對網(wǎng)簽的房屋已有了完全的權(quán)利。因此在這個時候來確定收入是完全可行的，也是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的。各個企業(yè)單位在使用完工百分比法確認(rèn)收入時，不同的會計期間的各種會計表格不會有特別大的幅度波動，并且財務(wù)指標(biāo)也不會受到很大影響。一旦總的成本及其其他的各種投資的凈利潤處于一個合理的階段范圍時，所確認(rèn)的收入的差別也不會特別明顯，所以利潤率也不會有很大變化。
