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營銷和財務是企業的兩大不同的職能部門，不論從部門還是從職業來看，兩者的區別不言而喻，但它們的之間的聯系確是相當緊密的，首先，兩者相互依賴、相互影響，主要表現為：

1、營銷計劃和預算是企業財務活動的基礎，而營銷計劃和預算又必須以貨幣的形式表達出來以符合財務管理的要求；

2、市場營銷中的銷售廣告費用、營業費用以及存貨成本的支出都必須受到財務管理的控制，而財務管理必須對市場營銷活動中的收入和費用進行控制才能達到企業利潤最大化的目的；

3、營銷活動中會產生一些應收賬款，而這些應收賬款的信用政策、信用條件以及收賬政策對財務管理活動有很大的影響，同時只有通過財務管理對應收賬款的有效管理才能使營銷活動的成果變為企業的利潤。

總之，成功的營銷必須有財務的支持，而財務管理又必須以營銷為基礎，二者互相依賴互相影響。其次，兩者又相互制約、相互轉化，主要表現為：如果沒有有效的財務管理，那么企業就沒有足夠的資金，市場營銷計劃也就成了空談；相反，如果沒有好的營銷計劃，企業商品的銷量就上不去，那么就沒有資金的流入，財務管理活動就會出現問題，可見二者彼此制約。又因為營銷中有財務，財務中有營銷，那么有些活動既是營銷問題又是財務問題，這樣的問題可以在這兩個部門互相轉化以便得到更好的解決。

從營銷和財務的辯證關系可以看出，財務在營銷中起著非常重要的作用，尤其是隨著我國改革開放不斷深化，市場經濟不斷發展，企業管理水平在不斷提高，市場營銷人員對財務類知識的需求也越來越高，已經成為不爭的事實。因此，各高職院校市場營銷專業如何組織財務類課程的教學工作，也日益成為人們關注的“焦點”。然而，當前大多數高職院校市場營銷專業的財務類課程均未考慮市場營銷專業學生的目標崗位群和對財務類知識需求的特殊性，而是隨意地將會計專業的《基礎會計》課程“復制”并“粘貼”到市場營銷專業的財務類課程當中，“重命名”為《基礎會計》、《企業會計學》、《企業會計知識》或《營銷會計》等等，不一而足。主要講述的內容都是記賬憑證的填制、賬簿的登記、企業的主要經濟業務的核算、會計報表的編制等會計人員工作的基礎知識，是從培養學生的會計職業能力來組織內容的，不能滿足營銷人員工作的需要。而且，從現有的文獻來看，關于市場營銷專業的學生應具備的財務知識的探討還非常的少，也沒有進行過系統化的研究。因此，對市場營銷專業學生的財務知識進行系統的分析研究，具有十分重要的現實意義和應用價值。

二、市場營銷工作財務知識需求分析

市場營銷專業應用型人才可以大體分為三種：企劃型人才、銷售型人才和推銷型人才。企劃型人才處于調研、規劃、設計、決策等環節，側重于進行銷售策劃及管理，強調科統籌規劃能力；推銷型人才處于銷售、服務等實際操作一線環節，側重于對產品和服務的推銷，強調解決實際問題的能力；銷售型人才主要處于操作一線環節中的技術崗位，需要擁有比推銷型人才更為復雜的專業理論知識與技術，側重于職業崗位的具體操作，強調動作技能和經驗技能。這三類人才都具有彼此難以替代其職責。但對高職市場營銷專業的學生來講，他們的培養目標都定位在后兩種，他們在營銷工作中所需要的財務知識可歸結為以下幾種：

1、財經基本技能知識

首先，營銷人員在辦理銷售業務時必然會用到支票、匯票、本票等票據進行結算，對于支票的填寫、支票有效性的鑒別、匯票、本票的辦理等，應是營銷人員必備的財務技能；其次，營銷人員會經常出差，出差前要去財務填寫借款單借錢，出差回來要進行費用的報銷，即差旅費的報銷，則有關借款單、差旅費報銷單的填寫、各種發票的粘貼應是營銷人員具備的財務技能；再次，營銷人員從事營銷工作經常會與發票打交道，那么如何開具普通發票和增值稅專用發票、增值稅專用發票的開具范圍及其使用保管方面的法律規定、取得的增值稅專用發票的審核要點等也應是營銷人員具備的財務技能。

2、財務管理的相關知識

現金是營銷人員在工作中經常接觸的，在企業里對現金的管理非常嚴格，對不熟悉財務知識的營銷人員來講，很容易出錯，產生的后果也很嚴重，因此有關現金收款和付款中常見的差錯、查找現金差錯的方法、收款和付款中造成差錯的原因、現金收付業務容易發生差錯的時間、現金的管理及庫存現金的限額等知識，對于營銷人員來說顯得尤為重要。

賒銷業務也是營銷人員經常會做的，這樣的結果就會產生企業的應收賬款。應收賬款到期時，顧客很可能會拖欠貨款，原因可概括為無力償還和故意拖欠兩種，對這兩種應收款項應采用不同的收賬方法，這就要求營銷人員具備收賬的技巧。應收賬款的管理，對于企業來說是一項很重要的工作，為此，企業應制訂合理的應收賬款管理制度、收賬政策。營銷人員是銷售第一線的工作人員，企業應在營銷人員的參與下制訂應收賬款管理制度，這就要求營銷人員具備應收款的管理能力，能對應收賬款的成本進行分析。

營銷人員購買商品和銷售商品都會與存貨發生關系，那么如何合理確定庫存成本和最佳訂貨量、保險儲備量及產生滯銷存貨如何管理、存貨發出的計價方法，這也是營銷人員應具備的財務知識。

3、稅法及納稅籌劃的知識

企業在生產經營過程中，會涉及到很多稅金問題，與營銷人員關系密切的主要是增值稅、消費稅、所得稅和印花稅。我國稅法規定銷售貨物和提供加工修理、修配勞務要交增值稅，如果營銷人員銷售的貨物屬于消費稅的稅目，在交增值稅的同時還要交消費稅；企業有了盈利就要交企業所得稅，營銷人員的個人工資、勞務報酬的所得要交個人所得稅；銷售過程簽訂的合同要交印花稅；所以，稅金的計算、繳納對營銷人員來說是非常重要的內容。

同時，企業的營銷人員還應懂得一定的納稅籌劃知識，即可以有效的配合財務人員工作，又可以為企業增資節流。如：營銷人員采用委托銀行收款的方式將貨物銷售給客戶，按稅法的規定，采用委托收款方式銷售的貨物增值稅的納稅義務發生時間為貨物發出并辦妥托收手續的當天，即銷售的當天就發生納稅義務，銷售貨款確沒有收到，這樣公司在沒有取得貨款前就墊付了增值稅。而如果營銷人員在簽訂合同時約定以分期收款方式進行交易，增值稅的納稅義務發生時間是合同約定的收款日，這樣公司納稅義務發生時間與取得貨款基本是同步的，不存在墊付稅款的問題，從而為公司節約了資金。由此可見，營銷人員懂得稅收籌劃對企業的重要性。

4、財務報表閱讀與分析知識

營銷人員在辦理業務前需要先對合作企業的財務狀況進行分析，比如企業的盈利能力、償債能力、應收賬款的周轉率、存貨的周轉率等，通過這些指標可以了解企業的盈利情況、債務的償還能力、資金的周轉情況，可以有效的避免銷售商品發生的壞賬，預測企業的經營前景，同時還可以為企業經營管理者進行經營決策提供重要的依據。這就需要營銷人員必須具備企業財務報表的閱讀與分析知識，熟悉各種財務報表的結構和項目內涵的基礎上，知道閱讀時需要關注的問題，并能根據財務報表進行簡單的分析。

5、管理會計的基本知識

營銷管理的理念是一切以顧客需要為中心，通過市場調研了解顧客需要，開發研制適銷對路的產品，在適當的時間、適當的地方，以適當的價格、適當的信息溝通和促銷手段，提供給適當的消費者，通過發現市場機會，創造目標顧客，為企業贏得銷售額增長，使企業在激烈的競爭中得以生存、發展。這種目標的實現需要用到管理會計的相關分析方法，它通過對資金使用效率和效果的分析，不僅可以評估一種營銷方式為整體效益做出的貢獻大小，還可以分析出相應的原因，從而為市場營銷的調整提供依據。因此，管理會計的相關分析方法如本-量-利分析法、現金流量分析法、銷售資金需求量預測法、敏感性分析等也是營銷人員應具備的財務知識。

三、市場營銷專業學生的財務知識體系

我們在上述對市場營銷人員在工作中對財務知識的需求分析的基礎上，又利用德爾菲法進行了專家意見的整合，再結合我們多年的對市場營銷專業學生的實際教學經驗，總結提煉出了市場營銷專業學生所應具備的財務知識體系，如下所示：

1、財務基礎知識

會計要素

會計科目與賬戶

復式記賬法

會計憑證

會計賬簿體系

2、財經基本技能

數字的書寫

票據的辦理和鑒別

借款單、報銷單的填寫

發票的審核與保管

報銷發票的粘貼

3、財務管理知識

現金的管理

應收賬款的管理

存貨的管理

4、財務報表閱讀知識

財務報表的基本結構

財務報表的閱讀

財務報表的簡單分析

5、稅收知識

增值稅、營業稅、消費稅的法律規定

納稅籌劃

6、管理會計知識

變動成本法

本-量-利分析

敏感性分析

現金流量分析

四、結論

總之，財務知識對市場營銷人員的作用非常重要，營銷專業的學生應對自己所掌握的財務知識體系有個明確的認識和掌握，在將來的營銷工作中面對復雜多變的市場環境，更應該尊重市場規律，重視財務思維的運用，不僅能對市場有著敏銳的洞察力，還能運用自己獨具的財務眼光去捕捉商機。

注：本文為山東省高等學校教學改革立項項目“基于工作過程系統化的高職市場營銷人才培養模式探究”（項目編號：2009572）的階段性研究成果。

參考文獻：

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[3]張彩江．復雜性：對經濟和管理領域中理論認知誤區的一個解讀[J]．系統科學學報，2007，（1）：59．

[4]修淑媛．營銷與財務的關系及其協調[J]．觀察與思考，2009，（03）．

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3.規范商業公司財務帳套布局設置，根據商業公司特點，設置相應帳套，通過輔助帳中客戶、倉庫模塊的核算使博科軟件充分發揮出作用，能夠及時有效的反映財務數據，滿足未來經營管理的需要。

二、會計基礎工作

1.認真執行《會計法》，進一步加強財務基礎工作的指導，規范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行審核，強化會計檔案的管理等。

2.按規定時間編制本公司及集團公司需要的各種類型的財務報表，及時申報各項稅金。

3.根據集團的指示，對華品公司會計電算化情況進行了備案，使財務工作符合財政部的需要，更加規范化，為不斷提高財務工作質量而努力。

三、財務核算與管理工作

1.按公司要求對商業公司包租的商業地產進行登記、分析，對各項收入監督、審核，制定相應的財務制度。統一核算口徑，日常工作中，及時溝通、密切聯系并注意對他們的工作提出些指導性的意見，與各分公司、集團財務管理部建立了良好的合作關系。

2.在緊張的工作之余，加強財務部團隊建設，打造一個業務全面，工作熱情高漲的團隊。作為一個基層財務工作管理者，注意充分發揮財無部其他員工的主觀能動性及工作積極性。提高團隊的整體素質，樹立起開拓創新、務實高效的部門新形象。

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新媒體的蓬勃發展促使社會各領域管理格局發生了根本性的變化，它同樣也會對高職院校的課程教學模式產生一定的沖擊和影響。因此，如何應對新媒體給高職院校的課程教學帶來的機遇和挑戰，如何實現新媒體環境下高職院校課程教學模式的優化，將成為高職院校教師需要研究的新課題。

一、比較高職財務分析課程常用的教學模式

結合財務分析課程的學科特點和高職院校學生的學習規律，當前財務分析課程的教學應強調師生交往互動與能力培養的全方位、多層次、立體化教學理念。

財務分析課程常見的教學模式主要有傳統的教學模式、“教-學-踐-考”四維交互遞進式教學模式、PBL（problem-based learning，簡稱PBL）教學模式、案例教學模式等。

（一）傳統的教學模式

傳統教學模式的主要標志是“以教師為中心”，強調“教師如何教”，對學生而言主要是接受性學習。這種教學模式的課堂表現主要有：一是教學內容僵化，缺乏生動、豐富多樣的教學情境，教學與實踐脫節，學生普遍會感到枯燥乏味；二是教學目標單調，主要是知識與技能維度，缺乏過程性的體驗，學生無法形成真正有效的基本活動經驗和思想方法，情感態度得不到有效的發展；三是教學方式單一，主要是師講生練、師問生答，學生在課堂上基本處于被動狀態，靜態化教學方式必然使得課堂氣氛沉悶，學生的積極性和主動性不能得到充分調動和應有發揮，教學效果不理想。

（二）“教-學-踐-考”四維交互遞進式教學模式

這種教學模式遵循了建構主義和人本主義的基本理論，把講授、學習、實踐與考核四個環節貫穿于整個財務分析課程教學過程中，形成交叉互動、遞進發展的教學形態。一是“教”，即講授，主要強調教師對財務分析理論知識與方法的“精講”，做到突出重點、突破難點、抓住關鍵，而且要做到要言不煩、擇要到位；二是“學”，即學習，包括學生在學習過程中的獨立思考、自主探究以及合作學習，做到在問題情境下主動參與學習活動，通過思考、探究，發現生成新知識，并通過對典型案例的討論，發展思維水平；三是“踐”，即實踐，通過分組協作實踐操作，使學生不斷獲得活動經驗，提高分析問題與解決問題的能力；四是“考”，即考核，通過教師對學生學習效果的過程性評價，既要使學生感受成功的快樂，增強學習的自信心，又要激勵學生克服面臨的困難，不斷進行學習反思，努力提高學習能力。

（三）PBL（problem-based learning，簡稱PBL）教學模式

PBL教學模式運用到財務分析課程教學中，可以按照提出問題、分析問題和解決問題的思路設計教學過程，把學習活動置于有意義的問題情境中，使學生共同經歷“問題設置一目標設定一團隊組建一資料查詢一協作討論一成果生成一總結評價”等學習過程，從而充分調動起他們的學習積極性、主動性，促使學生主體性、能動性得到進一步激發。同時，通過學生對所提問題針對性的思考，以及主體參與探究解決問題的過程，逐步培養他們的學習能力，特別是創造性思維能力和實踐能力，并在研究過程中促使他們理解和把握財務分析課程的思想方法和基本規律，感悟財務分析課程的精髓。

（四）案例教學模式

這種教學模式是根據財務分析課程的教學內容和教學目標，將典型案例分析作為教學主線，給學生提供主動學習的時間與空間，營造以發現問題、解決問題為中心的主體性課堂，因而具有針對性、啟發性和擬真性。教師作為教學的組織者、引導者和合作者，要以平等的態度與學生共同參與學習活動，指導學生對案例進行分析討論，同時對難點問題指點迷津，幫助學生走出認知困境，從而真正領會知識，共同感受成功和挫折、分享學習成果。運用這種教學模式，學生在活動過程中，分析問題、解決問題的能力會得到有效提升。但是，這種教學模式有時由于過于注重對案例結果的審視，而淡化了對案例背后的理論支撐進行深入的分析和研究，長此以往必然會導致學生知識的匱乏，不利于本課程的系統學習。

二、新媒體環境下構建學生自主學習模式的教學實踐

學生學習財務分析課程的重要目標之一是在學完該課程后，能夠獨立地針對不同分析目的對公司的財務進行分析，并撰寫財務分析報告。這就要求學生在財務分析課程學習過程中形成自主分析問題和解決問題的能力，并能夠將所學的財務分析理論知識很好地運用到實踐中去。近年來本人不斷學習借鑒上述教學模式，并在葉圣陶“教是為了達到不需要教”教育思想的指導下，積極開展新媒體環境下學生自主學習的研究與探索，進行了財務分析課程教學模式的優化。教學基本結構主要包括：

（一）學生分組

將學生有效地分組，組建學習團隊，這對于自主學習模式的建構十分重要。首先，讓每位學生選擇自己感興趣的企業，搜集該企業相關的資料，例如：公司概況、公司大事、核心題材、行業分析、經營分析、務分析等，報給課代表。其次，課代表根據所屬行業將企業歸類，將學生按所選企業歸屬相同行業進行分組后，報給教師。再次，教師根據教學要求及學生學習能力的差異進行分組微調后，向學生反饋分組結果，充分征求學生們的意見，在此基礎上再次對分組進行微調，最終確定學習小組，各小組成員通過演講、搜集資料、指標計算、指標分析、制作PPT等形式選出各組組長，4-5位同學構成一組，組長對本組全面負責。一般情況下，小組一旦確定下來，一個學期內將不會再作人員調整，這主要基于團隊建設與學期考核的需要。

（二）任務驅動

學生學習活動的開展有賴于明確的、真實的學習任務，教學時必須讓學生帶著任務學習，這樣他們才擁有學習的主動權。

首先是任務告知。每天課堂的最后5分鐘，教師都要預先告知下次課堂的學習任務，當然有時根據任務要求需要更早地告知學生。同時，任務確定后，不是由教師告訴學生如何去完成任務，而是啟發和引導學生探尋完成任務的路徑和策略，使他們通過獨立或小組合作的方式，并采用新媒體等手段進行分析、探索、實踐、質疑、創造，以達成學習目標。其次是任務分解。課后，由組長負責對學習任務進行分解，然后分配給每個成員。在這個過程中，組長要允許組內學生有選擇任務的權利，并鼓勵每個成員發揮自身的優勢和特長，確保每個成員都能夠領取到感興趣的學習任務。第三，學習設計。在組內成員分工后，組長要及時與每個成員進行溝通，明確每個成員所選擇的學習方式、方法以及預期成果等。第四，自主學習。小組每位成員均要借助新媒體等手段自主搜集、整理和加工信息，獨立完成既定的學習任務。在這一過程中，各成員之間也可以互幫互助，共同破解難題。第五，組內交流。在自主學習的基礎上，各成員在組內進行匯報交流，經過研討，形成團隊的學習成果。

（三）成果匯報

期末，學生按照期初公布的學習目的及學習要求，通過自主學習和小組協作學習，最終形成了每個學習小組的學習成果，如搜集的資料、財務案例分析、財務分析報告等。課堂上要求各小組將成果以新媒體形式呈現，并派代表給全班同學進行講解，將學習成果及其理論支撐與全班同學進行分享。各小組匯報結束，互相點評，相互學習，課后再次修改匯報課件，形成定稿，提交教師。實踐證明，在新媒體背景下的小組協作學習模式，增強了學生的學習興趣，提高了溝通的時效性。學生不僅獲得了財務分析課程的知識、提高了財務分析的能力，同時也培養了他們的團隊協作精神。

（四）考核跟進

一是課堂即時性考核。為了能夠促使學生在課堂上進行自我檢查和反思，教師要在課堂交流環節發放評價表，學生對照表中的指標和權重進行自主評價，找出自主學習中出現的問題和漏洞并進行及時改正。

二是學期終結性考核。采用“二二二四”評分法，即課堂即時性考核等平時學習表現占20%、使用新媒體搜集資料占20%、學習財務分析案例占20%、財務分析報告占40%。其中第一、二項采用個人評分，后二項采用小組評分。評價指標包括：學習態度、分析思考能力、語言表達能力、歸納總結能力、溝通協作能力、新媒體應用能力等。

三、新媒體環境下學生自主學習模式的教學反思

（一）借用新媒體，激發學生的學習興趣

借助新媒體的力量，讓學生熟悉新媒體的表現形式，巧用互聯網，培養學生良好的學習動機，激發學生的學習熱情和持久的學習愿望。教學中教師要充分尊重學生的主體地位，發揮學生在使用新媒體方面的優勢，努力把單一的、枯燥的理論知識傳授的課堂營造成為豐富的、生動的教學實踐場所，使學生在民主和諧的教學氛圍中，親歷、體驗知識發生、發展的過程，并在此過程中感知、理解和掌握知識，最終形成知識結構、構建知識體系，促進學生認知能力、思維能力不斷提升。

（二）妙用新媒體，引導學生自主學習

教師重視教法的同時，更要重視指導學生的學法。引導學生利用新媒體，將課內學習與課外學習相結合、課程學習與實踐研究相結合。例如通過閱讀大量文章、收看相關視頻、登錄東方財富等網站，研讀一些典型的上市公司財務分析報告，培養學生創新精神和實踐能力。

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隨著我國國際化程度的不斷提升，市場競爭也更加激烈，企業集團所處的財務管理環境也發生了巨大變化。但受限于過去的財務制度，我國不少企業集團秉承的財務管理理念還非常狹隘，并未將財務管理作為企業全面管理過程中的重要組成部分，也沒有意識到財務管理工作應滲透至所有業務環節。企業集團的財務人員沒有進行全局財務管理的意識，這無疑會導致企業集團的財務管理效率在低水平徘徊。

(二)財務制度執行不到位

這方面問題主要表現在對預算與費用的管理上。首先，對預算管理制度而言，企業集團的財務人員在編制預算時沒有嚴格按照內部管理規范的指引設置預算科目，而是以自己的主觀認識或者編制的便利性為考慮因素;預算指標的選取各不相同，導致預算不具有良好的可比性;對預算執行也沒有實施嚴格的監督與管控，導致企業存在大量的預算外資金支出，從而降低了預算對經營的指導性。其次，對費用管理制度而言，企業集團在實際的運營過程中并沒有將這項制度落實執行，從而導致企業費用支出存在嚴重的超支現象。

(三)財務管理權限分配混亂

企業集團的組織結構非常復雜，各下設子公司都是獨立法人，擁有很大的財務管理自主性。而集團母公司通常會以子公司的運營實際為基礎，指導與監督其財務管理工作，對下設子公司進行不同層面的財務管理，也造成了整個集團財務管理的分散化。隨著我國企業集團規模的不斷擴大，子公司的經濟事項越來越復雜，母公司的監管難度隨之增加;企業集團出于無奈只能向子公司分配更大的財務管理權限，由于權限分配不具系統性與合理性，導致母公司實際上基本喪失了對子公司的財務監管權，從而導致集團的資金利用效率低下。

(四)財務管理監管形同虛設

雖然企業集團為了提升自身財務管理工作的質量也進行了一些改革，并且取得了一定的收效，但由于監管機制失靈，導致仍然存在不少財務管理問題。例如，有些財務人員利用職務之便謀取私利;為子公司提供了過大的財務管理自主性，卻缺乏有效的監督機制，使得子公司為了實現自身利益最大化而做出有損集團總體利益的決策等。財務管理監管形同虛設，造成企業集團的資產嚴重流失，集團利益受到巨大損害。

(五)財務管理體制不完善

企業集團財務管理體制不完善會使資金的進出存在很大的隨意性，導致集團無法了解自身實際的財務狀況，也無法對未來的資金狀況進行準確預測，這樣，企業不但無法實現預定的發展目標，有可能被市場淘汰。此外，財務管理體制不健全還會導致集團內部的財務信息互換低效，從而出現因為信息不對稱而造成的協調問題，進而降低集團內的資本管理效率。

二、企業集團財務管理體制完善建議

(一)建立全面的財務管理理念

企業集團必須意識到財務管理工作是一個完整的體系，企業的所有業務流程以及環節都是財務管理的對象。基于此，企業集團應對全體員工進行財務管理培訓，使其意識到財務管理與其切身利益密切相關;此外，還要認識到財務管理工作的復雜性，從而以全局管理的思想來統籌，以細節管理的方式來落實，并協調好各利益管理方之間的關系;最后，要對財務管理收效進行考評，并將考評結果納入績效總考評體系中。

(二)提升財務人員綜合素質

企業集團必須重視提升財務人員的綜合素質，從而提升財務管理工作質量。除培養內部的財務骨干之外，還應該積極吸納企業外部的財務管理人才，從而提升財務管理團隊的總體素質。第一，企業集團對于高級財務管理人員的選拔應優先考慮內部晉升，內部人員更了解企業的組織以及運作情況，從而能協調好各方的關系。第二，加強對財務管理人員的再教育，提升其專業技能與職業道德，為企業后續發展提供人才儲備。第三，構建良好的學習環境，鼓勵財務管理人員考取職業資格證書，并定期進行崗位能力考評。第四，完善財務人員績效考評體系，企業集團需要科學選擇考評指標對不同崗位的財務人員進行績效考評，并將考評結果作為確定薪資以及福利待遇的重要參考標準。

(三)實施全面預算管理體系

結合企業集團的產權屬性，本文認為其可以設置全面預算管理組織結構：決策機構是整個預算管理的指揮中心，是整個體系的核心;工作機構則包括具體的預算執行部門，這些部門主要負責執行決策機構下達的預算要求，實現各項預算目標。由于企業集團的結構非常復雜，因此，預算管理必須實行分層管理。本文構建的企業集團全面預算管理流程的制度架構如圖2所示。圖2中的所有制度都是基于預算管理建立的，貫穿預算管理的始終，從而實現對預算的全面管理。需要注意的是，企業集團進行全面預算管理必須嚴格按照事先制定的規范進行，同時還要做好預算管理的反饋工作，從而使企業領導層能夠真實了解預算的管理情況。進行全面預算收效分析時，要綜合分析每項預算的執行收效，并將所有結果匯總，分析預算存在的總差異。這樣就能找出導致預算出現偏差的原因，以此作為下個預算期調整預算項目的基礎。

(四)完善制度建設

第一，強化對內部財會制度的建設，從而提升企業財務管理工作的規范性與一致性，進而提升財務管理工作的有效性。企業集團要以相關法律法規為基礎，并結合自身的實際情況建立管理制度，并將制度作為集團內所有企業的財務管理指引，并根據制度執行的收效對其進行調整與完善。第二，企業集團必須給予內審工作足夠的重視，建設完善的內審制度，從而以內審制度為指引發現當前財務管理工作中的問題，并進行及時改進。內審工作一定要保持獨立性與權威性，企業集團應將內審部門劃歸由董事會直接領導，對集團各項管理工作，尤其是財務管理工作進行審計。

(五)完善治理結構

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現行醫院財務會計制度的有效實施，需要醫院信息系統的強力支撐。現行制度在醫院預算執行、成本核算、資產管理、物流管理等方面，不僅對醫院財務核算系統的信息化水平有了新要求，對醫院HIS系統、LIS系統、PACS系統甚至HRP系統也提出更高要求。但當前我國醫療系統的現狀是，很多醫院尤其是三級甲等以下醫院信息化水平滯后，普遍存在院內信息系統“各自為政”的情況，導致醫院在采集數據、整合數據時受到限制。

（二）會計核算工作中，有些方面應進一步明確和規范

現行會計制度要求醫院對藥品實行進價核算。就目前醫院藥品銷售模式看，還有相當一部分醫療機構對藥品實施進價加成后銷售的方式，這給會計核算工作帶來一定難度。對于醫療風險準備金的計提，醫院財務制度規定：“醫院累計提取的醫療風險基金比例不應超過當年醫療收入的1‰-3‰。具體比例可由各省（自治區、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據當地實際情況制定。”對于這一規定，在實務操作層面上，目前有不同理解和做法。這就出現核算口徑的不一致，造成了信息的不可比。

（三）成本核算問題

成本核算體系中，核算單元的劃分缺乏統一標準，項目成本核算和單病種核算無統一核算方法，造成實務中操作困難，醫院間數據不具可比性。醫院長期以來對于成本管控的觀念比較淡薄。醫院現行財務制度增設了“成本核算”一章的內容，對成本管理做了規范的要求，但由于對成本項目的分攤方法和分攤標準難以做出統一規定，造成成本核算報表的數據并不客觀，成本分析的可用性不大，且各家醫療單位的成本數據可比性較差。當前大多數醫院將成本核算的結果僅僅看作一個數據，對成本發生的過程并沒有進行有效控制和監督。而隨著公立醫院改革和醫保支付方式改革的深入，單病種核算和項目成本核算的結果對醫院具有重要價值。目前，由于醫院管理層的不重視、成本分攤標準的不統一、核算方法的單一等原因，導致此項工作在很多醫院僅處于起步階段。

（四）醫院預算體系不健全，存在“重預算，輕執行”、“重預算，輕決算”的情況

醫院經營活動是醫院收入的主要來源，而醫院的預算管理直接影響到整個醫院的經濟管理水平。目前，比照新《預算法》的要求，醫院財務預算體系尚不完善，醫院在預算管理中全員參與意識淡薄，預算執行過程缺乏監督，預算調整過程不夠規范，決算工作流于形式，導致《醫院財務制度》要求的全面預算管理不能很好落實，不利于醫院經濟管理水平的提高。

二、醫院應采取的應對措施

在醫藥衛生體制改革不斷深化的環境下，為進一步提高現行醫院財務會計制度的實施效果，醫院應在預算管理、成本核算、信息化管理等方面采取應對措施。

（一）預算管理方面

1．更新預算管理觀念，樹立全面預算管理的新思路

醫院要成立由計財處、院長辦公室、醫務處、人事處、護理部、后勤處、供應處、資產處等職能處室組成的“預算管理委員會”，并設立醫院預算管理辦公室（一般設在計財處）。預算管理委員會負責審批醫院年度預算方案及追加調整方案，同時建立預算執行、分析、調整、決算等制度。各職能處室應配備預算管理員，對本部門的預算管理工作進行監督控制，以保證醫院預算工作順利有序進行。

2．嚴格預算執行過程，將預算指標按層級分解到單位和個人

醫院在預算執行過程中，要堅持預算管理分級責任制度。醫院內部職能科室作為預算責任部門，負責本部門的預算編制、執行和分析，并配合計財處做好醫院預算的綜合平衡。醫院預算一經確定，全院各科室必須嚴格執行，并建立健全配套的支出管理制度和相關措施。

3．對于預算執行結果要進行考核分析，做好決算工作

現行制度明確規定要對預算執行的結果進行考核和分析，這就從總體上將醫院預算管理貫穿為編制、執行、控制、考核、分析各環節相互銜接的系統。對預算結果進行考核分析，可以隨時發現預算編制的問題，及時調整預算，也可以考慮實行彈性預算，根據醫院內外部環境的變化，將醫院的目標和預算結合起來，確保預算編制的有效性。

（二）信息化建設方面

現行醫院財務會計制度的實施，不僅要求醫院提高會計信息化水平，而且要求醫院加快整體網絡平臺建設，為醫院進行相關決策提供及時有效的數據支撐。從醫院財務工作的角度考慮，一是要加強硬件建設，使醫院的信息化設施能夠適應新醫改的要求，能夠滿足在病人就醫、經濟核算、財務分析、數據統計、銀醫一卡通等方面的要求；二是要加快軟件建設，整合醫院人事管理、資產管理、總賬管理、預算管理、采購管理等方面信息，將醫院HIS系統、物流系統、賬務核算系統、成本核算系統、績效管理系統、資產管理系統等進行有機互聯，數據采集實現多部門共享，構建醫院經濟管理數據信息的一體化平臺。目前，很多軟件公司推出的醫院HRP系統是基于這個思路開發的，但其實施需要醫院根據實際情況，在基礎模塊的功能基礎上進行個性化打造。醫院要根據自身環境，對軟件進行業務流程再造，以保證軟件高效實施。

（三）成本核算管理方面

1.建立健全醫院成本核算組織體系

現行財務制度規定，醫院要實施全成本核算。成本核算工作涉及醫院各個部門，醫院必須建立有序的成本核算組織體系，至少應包括以下三個層面：醫院層面成立績效管理部門，由院領導專職分管；管理層面設成本核算部門，配備專職核算人員及負責人（一般設在計財處）；科室層面各成本核算單元設兼職核算員，進行本科室日常成本管理和控制。

2.建立覆蓋醫院業務全過程的成本管理信息系統

全方位推進信息網絡化，是醫院成本核算結果準確、高效的基礎。由于醫院醫療服務過程比較復雜，成本核算會需要收入和成本項目巨大的數據流量，依靠手工難以保證核算的及時性和準確性。所以在數據的收集、分類、處理、分析過程中，必須使用高效規范的成本核算系統，并加強全院信息網絡化以保證成本數據的口徑一致。

3.醫院全成本核算的具體實施

（1）確定核算單元和收入、支出項目。

按照醫院財務制度的要求，醫院核算單元分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類四類科室。收入項目主要包括醫療收入，醫療收入按門診收入和住院收入分別核算。成本項目主要包括人員經費、固定資產折舊、衛生材料費、水電暖費、物業保安費、維修費、洗滌費、差旅費、管理費等。

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電視事業發展能力包括創收能力和成本控制能力。事業發展能力是電視臺的“核心競爭力”，是財務分析的重中之重。同時，增收和節支是一枚硬幣的兩面，增收的同時必須控制支出，有效的增收要建立在節支的基礎上，因此衡量創收能力應同時結合成本降低指標做分析。電視事業發展能力指標主要包括電視臺總體創收能力指標、頻道創收能力指標、節目創收能力指標和人均創收能力指標。

1．總體創收能力指標，主要有經費自給率、總收入增長率、事業收入增長率和經營收入增長率。通過對比不同電視臺之間事業收入增長率和經費自給率，可以比較其創收方面的競爭能力，而長期穩定的事業收入增長力和不斷穩步提高的經費自給率則是電視臺最具競爭力的表現；通過對比各類收入增長率及年度之間增減變動情況，可以分析各類收入的增減主因；結合各類支出的增減變動情況，可以判斷各類收入的有效增長情況。

2．頻道創收能力指標，是衡量頻道自身經營能力的指標，也是衡量可比頻道之間經營能力高低的指標。主要包括頻道總收入增長率、頻道總成本增長率和頻道總成本降低率。對頻道自身而言，在頻道收入大于支出的情況下，頻道總收入增長率如高于頻道總成本降低率，總成本降低率如不低于頻道總收入增長率，則說明該頻道創收能力較強；可比頻道之間的收入、成本比較，可以判斷頻道的競爭優勢。

3．節目創收能力指標，是衡量節目自身經營能力的指標，也是衡量可比節目之間經營能力高低的指標。主要包括自制節目創收能力和外購節目創收能力。衡量節目創收能力時，可以年節目成本變動率和年可比節目成本降低率作為參考指標，判斷收入與支出增長變動的同步程度。

4．人均創收能力指標或每分鐘節目創收指標，是總收入與在職職工人數的比值，反映單位人員的創收能力。人均創收指標可細分為臺、頻道和節目人均創收指標與人均成本指標。每分鐘創收指標是總收入與節目播出時間的比值，反映單位時間的創收能力。該指標包括每分鐘節目收入和每分鐘節目成本，可按頻道和欄目進行細分。

（二）目標執行能力財務指標

目標執行能力財務指標主要包括預算執行能力指標和合同收入執行能力指標，主要考核預算完成情況和合同履行情況。預算執行能力和合同收入執行能力的高低，直接決定電視臺預算管理和合同管理競爭力的強弱。

1．預算執行能力指標，包括臺、頻道、欄目預算收入完成率和預算支出完成率，衡量收入和支出總預算及分項預算完成的程度。出于考核需要，還可以細化為主要收入（廣告收入、收視費收入、節目銷售收入、合作合拍收入、節目制作和播放收入、節目傳輸收入等）、重點控制費用（餐費、勞務費、交通費、稿費等）預算完成率。該指標反映單位當年預算完成情況，主要是對預算管理體制下的預算管理水平評價，絕對值越趨近于100%越好。

2．合同收入執行能力指標，是衡量履行合同的效率和效果的指標，主要包括合同收入完成率和合同履行率。

（三）電視事業積累能力指標

電視事業積累能力指標主要包括事業基金、固定基金和專用基金（修購基金、職工福利基金、其他基金）增長率，反映電視臺用于事業發展的資金投入情況和發展后勁。如果電視臺各類基金增長較快，就有充足的資金為戰略目標提供保障，進而增強資金保障競爭力。

（四）資產負債結構指標

資產負債結構指標主要指資產負債率，是衡量電視臺利用債權人提供資金開展業務活動的能力，判斷電視臺財務結構是否合理，反映債權人提供資金的安全保障程度，度量電視臺的償債能力和償債風險。合理的資產負債結構、較強的償債能力和較低的償債風險，可以讓電視臺在利用債務資金擴張業務上更具優勢。一般而言，由于電視臺的非營利性和承擔事業任務的特性，資產負債率應維持在一個相對較低的水平才是合理的。對電視臺自身，對比期初資產負債率與期末資產負債率，或與往年財務結構相比，可以分析增減變動原因和合理性，以及負債比率是否有明顯惡化的現象。在電視臺之間做比較，可以判斷負債比率是否明顯偏高，現有財務結構下所造成的還本及利息支付負擔是否能承受，是否有足夠的現金收入作為應對。

（五）資產質量指標

資產質量指標主要指不良資產增加額和比率、資產創收能力指標和資產可持續發展能力指標。

1．不良資產增加額和比率。不良資產是指無法在未來期間形成資金流入的各類資產，主要指標有不良資產增加額和不良資產比率。前者可以用于考核電視臺一定期間內資產管理的效果，后者可以通過比較不同電視臺不良資產比率的高低，判斷不同電視臺的資產管理效果。

2．資產創收能力指標。資產創收能力是指電視臺利用其自身資產和借入資產組織經營創收的能力，主要包括總資產創收能力和凈資產創收能力。這兩項指標既可以用于同一電視臺不同年度資產創收能力的比較，也可以衡量電視臺之間資產創收能力的高低。較低的不良資產比率、較強的資產使用效率，代表更強的資產創收競爭力。

3．資產可持續發展能力指標。反映電視臺固定資產持續穩定創收的能力，主要評價指標包括專用固定資產成新率和專用固定資產更新率。專用固定資產成新率數值高，表明電視臺專用固定資產比較新，對擴大再生產的準備比較充足，經營創收發展潛力大。專用固定資產更新率反映電視臺在一定時期內專用固定資產更新的規模和速度。

（六）生產率指標

生產率指標主要是指電視臺的投入產出比，即電視臺、頻道、欄目收入總額與支出或成本總額的比值，衡量投入的支出或成本產生收入的能力。生產率指標的高低，決定電視臺投入產出的競爭力強弱。該指標主要包括收入成本率和設備生產率。收入成本率是總收入與總成本的比率。電視臺自身或電視臺之間比較可以采用總收入與總支出比、事業收入與事業支出比和經營收入與經營支出比；頻道自身或頻道之間比較可以采用頻道總收入與頻道總成本比；欄目自身或欄目之間比較可以采用欄目收入與欄目成本比。設備生產率是節目制作時長與專用設備賬面價值的比值，反映電視臺專用設備的節目生產能力，用于評價不同電視臺設備生產率的高低。

（七）收入成本結構指標

結構分析主要是衡量電視臺收入內容和支出（或成本）項目構成是否合理，進而逐步優化收入和支出結構。主要指標包括收入結構指標和支出結構指標。

1．收入結構指標。收入結構包括兩類，一是各類收入占總收入的百分比，二是各類細項占事業收入的百分比。有關資料顯示，國際成熟的媒體營收結構中，廣告收入最多占50％的比重，而目前國內的大部分媒體集團，廣告則占總收入的95～98％，幾乎是唯一的收入來源。目前上海廣播電視臺已經成功啟動家庭購物產業，進一步改變過分依賴廣告收入的經營格局。如果一家電視臺事業收入增加的同時，廣告收入呈下降趨勢而類似家庭購物等服務性收入呈上升趨勢，則說明該電視臺競爭優勢在增強。此外，廣告收入結構還可以細分為建材行業、房地產業、汽車業和醫療保健品業等。如果一家電視臺廣告收入不依靠一兩個行業或風險較大的行業支撐，則表明該電視臺比其他電視臺有更大的穩步增加收入優勢。

2.支出結構指標。分為事業支出結構指標、節目成本結構指標和資產資源結構指標。

（1）事業支出結構指標。人員支出（節目人員、管理人員）、公用支出占事業支出的比率，衡量電視臺事業支出結構；人均基本支出衡量事業單位按照實際在編人數平均的基本支出水平。

（2）節目成本結構指標。一定成本總額相同情況下，成本構成比例是否恰當就顯得十分關鍵。節目成本結構比較方法包括可比節目的橫向比較和節目自身縱向比較，比較常用的指標是每分鐘節目直接成本構成和每分鐘節目總成本構成。

（3）資產資源結構指標。人力資源指標包括直接制作節目制作人員和節目管理人員各占節目制作人員的比例，節目制作人員和管理人員占全臺或頻道人員的比例；固定資產結構指標包括辦公設備和專用設備占固定資產比例。一般而言，節目制作人員和專用設備應占較大百分比，電視臺人力資源和固定資產結構指標的相互對比，可以評價人力資源結構和固定資產結構是否合理、是否具有結構優勢。

（八）社會效益指標主要指標包括社會貢獻率和社會積累率。

1．社會貢獻率，是社會貢獻總額與平均資產總額的比率，用于評價電視臺運用自身資產和資源為國家或社會創造或支付價值的能力。

2．社會積累率，是上交國家財政總額和公益性支出之和與社會貢獻總額的比率，用于衡量電視臺社會貢獻總額中用于上交國家財政和支持社會公益事業數額的比例。社會貢獻率和社會積累率高，可以使電視臺的品牌增值，更具品牌競爭力。

二、基于競爭力的電視臺財務分析指標體系構建應關注的非財務指標

財務指標是量化指標，其時間上的滯后性和分析因素不全的局限性也顯而易見，適當引入非財務指標分析，可以彌補財務指標不足，從而更全面、更恰當地反映電視臺整體財務狀況和事業成果，綜合反映電視臺的競爭力。電視臺非財務指標應包括三類，即反映電視臺影響力指標、業務分析指標和結構指標，這些非財務指標是電視臺財務指標體系的必要組成部分。

（一）影響力指標

電視臺影響力指標主要是指收視份額和欣賞指數等指標。影響力指標是隱形競爭力的核心。

1．收視份額。收視份額是指某一規定時段內，某特定頻道或節目的觀眾收視量占正在看電視的觀眾總收視量的百分比。收視份額增長率指標是指特定時段內實際收視份額占預計收視份額的百分比。

2．欣賞指數。收視份額是數量指標，而欣賞指數是質量指標。注重欣賞指數指標有助于激勵良性競爭，扭轉純粹收視率導向，提升節目品質，促進電視業的健康和繁榮。對于收視情況，由抓數量增長到重視質量提高，欣賞指數更具競爭力。

3．其他影響力指標。其他影響力指標主要包括自制欄目平均收視率和欄目收視人群貢獻，抑或發生重大事件的首選頻道排位、不同說法下更信任的頻道排位等。

（二）業務分析指標

播出時間長、自制節目多、重播率高，是競爭力的最有力體現。電視臺業務指標包括播出能力指標：電視節目播出時間，節目制作能力指標：電視節目自辦率和節目質量指標：電視節目重播率等。

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質量體系的財務考慮就是采用質量成本法(包括預防成本，鑒定成本，內部和外部故障成本)對企業質量體系活動進行財務報告核算。作為產學研示范基地這種特色企業，在質量體系運行中的財務考慮,首先要明確財務是否必須包括在質量管理體系范圍內，其次務必走出質量成本管理的三大誤區。

一、質量管理體系的財務考慮尺度

我們所倡導的好的質量管理體系，一定是組織在最低成本下的體系運作。如果一個管理體系不能帶來財務上的最終收益，看不到組織的持續盈利能力，那么，體系運作的有效性就無從談起。因此，從財務成本的角度來評價管理體系的有效性致關重要。但是否事事處處都要將財務管理納入質量管理體系范圍呢？筆者認為在具體操作上可靈活把握。

1.可視“產品”的范圍來定

如果產學研示范基地執行的是ISO9001質量管理體系標準，這個標準是利用質量管理體系來確保產品質量滿足顧客和應用法規要求而對體系提出要求的，是對產品質量要求的補充，目的是使顧客滿意。不僅要保證產品符合規范的“符合性”質量，而且要確保產品滿足顧客要求的“適用性”質量。財務管理是否要納入質量管理體系范圍，應由自己確定。這取決于“產品”的內涵，也就是把自己的“產品”定義為什么。如果僅僅定義為硬件產品，不包括通過硬件產品為顧客提供財務服務的話，可以不包括。因為，ISO9001標準只涉及到體系的有效性，不涉及體系的經濟效率。效率是ISO9004標準的范疇；如果產學研示范基地通過硬件產品還向顧客提供財務服務的話，例如，基地不僅銷售硬件，同時還為顧客解決購買自己產品的融資服務。那么，基地一定會和顧客發生財務上的聯系。此時的財務活動已作為一個“產品”出現，因而必須包括在質量管理體系中。

2.財務參與質量管理和財務內容的審核是兩回事

質量管理的好與壞，最終應當用財務數據說話。也就是說基地可以將財務數據作為質量好壞的證據。可以說，“質量管理很好，而財務老是虧損”和“質量管理很亂，財務收益卻很好”的都是一種很糟糕的危機。

搞六西格瑪管理的話，強調一定要用財務來展示質量的好壞。但是，搞質量管理用的財務數據不應當要求準確到如同會計那樣，賬面上一分也不差。質量成本的統計如果能準確到100元，筆者認為已經很好、很能說明問題了。

如果基地采用的是TS16949的話，就一定要提供因為質量不好而引起運輸費用額外增加的數據，要有這方面的相關質量目標，應要求這類指標逐步下降。因為TS16949體系包含了嚴格的質量成本考核指標，必須考慮通過統計匯總質量成本來衡量質量工作的好壞。也就是說，此時財務必須參與其中。

二、質量成本管理的三大誤區

盡管當今人們的質量成本意思比過去有所加強,已有眾多的企業家和員工認識到產品質量是企業競爭力的基礎,預防和克服質量缺陷、加強質量成本管理,是提高企業產品競爭力、降低產品成本、提高企業經濟效益和社會效益的重要保證；但在質量成本管理的實行上,包括產學研示范基地等中小科技型企業在內的大多數企業，都存在以下誤區。

1.只注重產品生產過程的質量成本管理,忽視產品設計階段的質量成本管理

ISO8402質量標準把產品質量定義為“產品或服務反映實體滿足明確和隱含需要能力的特性總和”。這種“滿足”又可以分為兩類：一是產品設計所做到的滿足消費者的需求程度,稱為“設計質量”；二是產品與其設計要求一致程度,稱為“符合質量”。當前流行的觀念是“質量成本的對象是產品的符合質量”,而忽視了產品的設計質量對產品質量成本的影響。實際上,企業向顧客交付優質的產品或服務的過程，就是企業根據顧客期望形成產品或服務的功能性規格,并通過設計把功能性規格轉化為設計規格的過程。因此,全面了解顧客期望是設計出顧客滿意產品的關鍵,而顧客期望一般是通過市場調研所獲得的,在對“全面質量管理”的調研中,人們發現“設立了專門市場調研部門的企業遠低于設立了產品開發計劃部門的企業比例”。市場調研工作的疏忽,導致了產品設計質量低下。具體表現為：產品設計質量不足，產品性能不能達到顧客的期望；產品設計質量過剩，產品的質量遠遠超出了顧客的期望。這兩種情況都會導致產品離開企業之后,顧客為維持“過剩質量”或因“質量不足”而要額外支付成本,從而導致企業產品信譽損失,隱性成本增加。因此，在產品設計階段,既要全面滿足顧客的需要,又不能盲目增加功能,應當尋求產品質量與顧客滿意之間的平衡點。

2.只注重質檢與核算對質量成本管理的督促，忽視全員質量管理對質量成本的影響

為了加強質量管理,企業都設立了質檢部門,對出廠產品質量把關；同時,由質檢部門或會計部門對企業質量成本進行核算。基于這樣一種管理模式,許多人認為質量成本管理是質檢及會計部門的職責,實際上企業質量成本的形成是企業許多部門共同運作的結果。因此,在質量成本控制中,應將企業全體員工、特別是與產品質量成本相關的設計部門、生產部門、銷售部門、售后服務部門成員作為成本控制的主體,充分發揮員工的主觀能動性和創造性,既要獎勤罰懶，又要獎優罰劣,務必將努力降低質量成本變成職工的自覺自愿的行動,從而降低企業內外部失敗成本。

3.只注重傳統質量成本管理模式的運作，缺乏JIT準時生產方式的戰略的思考

傳統質量成本最優觀認為企業的預防鑒定成本與企業的內外部質量損失成本之間存在此漲彼消的關系,即預防鑒定成本的投入增加,可以降低企業的內外質量損失成本,當預防鑒定成本投入與內外質量損失成本相等時,總質量成本最低,即為企業的最低質量成本點,此點相對應的廢次品率即為企業應當保持的廢次品率,降低或提高這個比率都會導致企業質量成本的上升。這與JIT準時生產方式的戰略思想是相悖的。

JIT生產方式的最終目標就是獲取最大利潤,與企業的經營目高度一致。為了實現這一最終目的，“降低成本”就成為基本目標。在福特時代，降低成本主要是依靠單一品種的規模生產來實現。但在多品種中小批量生產的情況下，這一方法行不通。因此，JIT生產方式力圖通過“徹底消除浪費”來達到這一目標。所謂浪費，在JIT生產方式的起源地豐田汽車公司，被定義為“只使成本增加的生產諸因素”，也就是說，不會帶來任何附加價值的諸因素。這其中，最主要的有生產過剩（即庫存）所引起的浪費。因此，為了排除這些浪費，就相應地產生了適量生產、彈性配置作業人數以及保證質量這樣三個子目錄。由于JIT要求企業全無存貨,只有當顧客需要時才進行生產,因而是一個客戶“拉動式”的生產系統。要在無存貨的前提下及時交貨,必須保證生產過程無任何差錯,沒有生產中斷,生產出來的產品都應符合客戶要求,一旦有產品不合格,必然會發生由于返工而造成的內部失敗成本,以及由于推遲交貨而造成的外部失敗成本(信譽損失)。因此，順應JIT的要求,企業的廢次品率只有達到零時才是最完美的。因此,我國企業在當前的整體質量成本目標制定時,應當充分認識到企業質量成本控制是一個不斷改進的過程，其最終目標是“零缺陷”,即企業內外部失敗成本為零,平常制定的質量水平及質量成本目標只是一種短期目標,企業最終通過短期目標的不斷實現、不斷改進,達到最終目標。

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近年來，隨著不斷深化的財政體制改革，事業單位財務管理理念也有了很大的變化，以對自身發展有利作為目標進行財務管理的新機制、以理財作為重點、以財經法規作為依據、以市場經濟理論作為指導。不過，分析近年來相關工作實踐得出以下結論，事業單位財務管理控制工作依然有諸多的不足之處，例如：沒有嚴格的現金管理制度；收入不做賬，存在“賬外賬”現象，以各種名義進行補貼的發放；松弛的財務管理制度，不根據審批程序進行經費的報銷；收支經費過程不具備預算，即使有預算也沒有很好的執行；支出不合理，收入不透明，也就是該支出的沒有進行支出，該收入的也沒有收上來，對開支范圍隨意的擴大，在賬上很多不應該開支的費用也進行了列支；會計核算不實，財務制度不健全等等。

上述表現是對相關制度以及規定的違反，導致事業單位成本上漲、收入流失，對于小團體趨利的意識起到了一定的助長作用，也造成了很多事業單位不能公平的進行內部分配，產生攀比問題，人心渙散，提生腐敗的溫床，同時也嚴重損害了單位辦事業的宗旨。在計劃經濟下產生的管理模式產生嚴重的影響是這些問題存在主要的原因。一直以來，由于預算收入單一等原因，事業單位的經費基本都是依靠供給，所以，“等、靠、要”的思想逐步地產生了。走向市場以后，事業單位領導必須要搞好創收工作，使自我造血機能得到增強，使文化產業得以發展，針對這一趨勢，必然會產生收入來源多樣化，由此而來，事業單位必須有機的結合支出管理以及收入管理；資金管理與預算管理；進行一整套新的“統、分”相結合管理模式的建立。對于財務管理工作，一些事業單位領導還不夠重視，不僅如此，財會人員沒有較高的業務水平，相對薄弱的財務管理基礎等使監控作用不能有效地發揮，對于財務管理失控問題，這就是最重要的原因之一。

2.進行事業單位財務內部控制的重要性

第一，進行事業單位財務內部控制能夠有效地使會計核算工作得到加強，使會計信息質量得到有效的提高。在進行社會主義市場經濟體制的建立過程中，必須要使違規現象得到避免，使相關部門以及單位會計信息的透明度以及準確性得到充分的保證，所以，必須使內部財務控制工作得到進一步的加強。

第二，進行事業單位財務內部控制符合公共財政體系建設必然的要求。根據公共財政建立的相關要求，國庫單一賬戶制度、集中收付、政府采購、部門預算等各種改革措施逐步出臺，建立一種清晰明了的財政運作制度是其最終的目的。針對這樣的一種架構，部門以及單位財務內部管理工作已經不可以按照計劃經濟體制下那種單調的依賴職工個人自覺性以及行政命令進行維護，一種科學同時又相對嚴密的管理手段成為了一種迫切的需要，其中包括：績效評價、責任預算以及全面預算等。

第三，進行事業單位財務內部控制制度的建立完全符合行政事業單位未來的發展需求，屬于一項至關重要、不可小覷的重要任務，以保證行政事業單位健康、穩定的發展。

3.構建事業單位財務內部控制體系

第一，使控制制度得到建立并不斷完善。進行業務處理的過程中，用規章制度以及書面文件的形式表現事業單位管理相關注意事項和流程以及管理的要求等，并向各級工作人員進行下發，或者在一些公眾場合，例如辦公室等，進行懸掛，這就是所謂的制度控制。明示相關人員，促進其根據制度進行執行，這就是其最根本的目的，由此制度的執行過程才能有量可控、有據可依、有據可查。將事業單位所有的組織結構以及各種制度建立的方法以及原則，貫穿到各種組織機構、電腦化管理制度、電子監控制度、內部稽核制度、內部審計制度、管理報告制度、崗位責任制度、管理制度中去，從而一套完整事業單位內部控制制度也就形成了。所以已經確定的流程以及規定等應該用文件的形式進行確定，然后進行發文對文件編號，針對制度定下的框架進行事業單位日常經營活動的開展。

第二，構建透明、公開的信息系統。近年來，我國隨著不斷深化的財政管理體制改革，當前現行的事業單位財務會計制度的目的是使政府宏觀調控以及財政預算管理得到滿足，但是，針對當前的情況，這種制度已經無法與事業單位財務管理實踐的需要相適應，同時事業單位利益相關者的需求也不能得到滿足，所以必須盡快進行完善和改革，進行透明的信息系統的建立。首先，會計確認的基礎為權責發生制，使事業單位財務活動整體的狀況真實、全面的反映出來。其次，要將事業經費核算與建設經費核算進行統一，從而使事業單位會計信息完整性以及真實性得到充分的保證，從而使事業單位財務收支統一管理目標得以實現。再次，應該根據資金的用途對各項經費支出進行歸集，采取固定資產計提折舊制度。最后，使會計報告體系進行改變。過去的會計報告制度的出發點是使事業單位內部管理以及財政部門管理需要得到滿足，將公開性作為導向，將會計報告制度的出發點定義為使政府和相關利益者的需要得到滿足，使信息透明度得到切實的增加。

第三，使財務預算控制得到進一步強化，進行規范化、科學化的預算編制工作。曾經事業單位使用的基本都是增量預算，事業單位經濟活動的變化無法準確的反映出來。所以，必須在事業單位進行零基預算的推行，不僅如此還應該細化到所有預算編制單位。進行預算編制過程中，必須遵守輕重緩急來排序，對于那些急需可行的項目必須優先安排，采用專項項目滾動預算的方法。當年不能安排的可行的項目應該留到下一年進行。所有收支項目都應該有合理的編制依據，定額標準必須足夠詳細，同時還應該完全統一，使“專項經費按項目，公用經費按定額，人員經費按人數”逐步做到。分別進行隊伍建設、專項設備建設、公用服務體系建設、事業單位基礎設施改造等專項建設項目庫的建立，然后必須充分考慮事業單位的發展計劃，并不斷地完善和更新，保證事業單位總體規劃以及專項建設目標相互適應，并使專項資金的使用效益得到有效的提高。

第四，進行嚴明的問責制度的建立以及科學的績效評價制度的建立。建立問責制度也就是使管理者對自身角色的特殊性有一個深刻的認識，從而使自己的行為得到警醒和規范。為了使公眾參與公共管理政策得到有效的保障，同時為了滿足時代的要求，問責制度的建立屬于一種必然的選擇，這與委托——關系的存續有著密切的關系。構建問責制度應該從監督機制的建立、問責標準的確定、權力授予機制的規范方面進行。除此之外，對事業單位財務內部控制體系執行情況進行監督的工作應該由事業單位內部審計部門承擔，然后還應對效果給出準確的評價，提供給事業單位一定的依據，方便管理者進行決策。

總結

總而言之，針對目前新的形勢，國家必須給予事業單位財務內部控制體系建設以高度的重視，使單位內部與會計工作相關崗位以及各項經濟業務的控制得到進一步強化，對單位內部所有和會計控制有關的人員進行嚴格的約束，使單位內部會計機構職責權限合理的劃分以及崗位的合理設置，保證做到不相容職務相互監督、相互制約并相互分離，在制度以及源頭上使經濟活動有效進行以及資產安全完整得到有充分的保證，對一些錯誤和舞弊現象必須及時發現，有效糾正，還要進行努力防止，使會計資料的完整、合法、真實得到有效的保證，使會計信息質量得到有效的提高。

參考文獻：

[1]李寧杰.論科研事業單位財務內部控制管理[J].現代商貿工業，2011（24）

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1.物流人才的知識要求

1.1 物流專業知識

（1）運輸方面知識。物流系統的運輸功能是物流的核心功能，因此掌握運輸的各方面的知識。運輸市場分析；不同運輸方式的比較與選擇；運輸路線的優化，運輸計劃與排程管理；運輸作業管理和調度，運輸安全管理；運輸價格的制訂與費用的計算；運輸保險和理賠的程序；運輸成本的計算；安排和監督現場貨物裝卸搬運和執行特殊貨物裝卸搬運與運輸；特種貨物的運輸；國際運輸作業的調度和過程管理；海運、空運、鐵路和公路的運輸單證等。

（2）倉儲方面知識。裝卸、驗收、入庫、補貨、揀貨、復核、整倉、退貨整理、流通加工管理、環境清潔、儲位整理、庫存盤點；倉儲的范圍和類型；區分倉庫的不同運作方法和流程；倉庫內使用的各類設備及其使用方法；倉庫類型和運作系統進行倉庫布局；倉儲管理的主要經濟指標；信息技術改善倉庫運作的環節；管理和改善庫存績效等。

（3）配送知識。配送中管理的一般原理與方法；配送中心選址、功能和設施裝備規劃；出貨計劃；進行配送中心的進貨、裝卸搬運、儲存保管、盤點、訂單處理、揀貨、補貨、流通加工、分貨、配裝、輸送、回收退調；信息處理、業務數據分析、倉儲成本核算與控制；資源利用統計與管理等運營管理銷售配送運輸管理；銷售配送合同管理；銷售配送客戶管理；銷售配送應收款管理等。

（4）采購知識。采購的計劃；采購的供應商選擇；采購的供應商管理；采購質量管理；采購合同的簽訂；采購績效管理等知識。

（5）包裝知識。包裝的作用；包裝的材料選擇；包裝的形式的設計；包裝成本的計算等方面知識。

（6）生產物流知識。生產物流管理的目標；制訂和管理生產物流管理的業務、資源、財務等規劃；訂單驅動生產方式和庫存驅動生產方式，制訂和管理主生產計劃及其流程；制訂和管理物料清單、物料需求和管理能力計劃；精益制造、JIT、大批量定制；監控和改進生產物流績效等方面的知識。

（7）庫存管理知識。訂貨方式，庫存的控制、庫存的計劃、庫存的安全量等方面的知識。

（8）商品的保護與養護知識。掌握不同的性質產品，保證其的價值等方面知識。

（9）物流機械設備知識。對物流設備性能參數；物流設備的使用方法等方面知識。

（10）物流客戶服務知識。物流客戶服務基礎知識（物流客戶服務流程）、物流客戶服務戰略聯盟建立、物流客戶關系管理具體業務動作、電子商務環境下的物流客戶服務、物流客戶信息的收集與整理、物流客戶的鞏固與開拓、物流客戶服務的績效評價與激勵機制、物流客戶服務人員宴務等知識。

（11）供應鏈管理知識。能夠建設企業的供應鏈，供應鏈的風險管理、供應鏈的利潤的分配等方面知識。

1.2 基礎管理知識

（1）財務成本管理知識。物流作為第三利潤源泉，因此需要成本管理知識。

（2）管理學知識。掌握管理方面的一些知識，管理學的主要原理，為管理企業物流能夠進行計劃、執行、組織、領導、控制。

（4）營銷方面知識：能夠分析物流市場，制定物流方案等方面知識。

（5）人力管理方面知識：對物流部門的人員的管理方面的知識。

1.3 計算機與信息技術知識

（1）基本計算機的知識。WORD，OFFICE、PPT、EXCEL等基本的辦公軟件的使用；計算機的一些基本知識。

（2）信息處理知識。信息收集、信息處理、信息利用等方面的知識。專業的物流信息技術物流信息管理、條形碼應用（BAR--CODING）、IC g-設備選用、無線射頻（RFID）技術應用、POS系統設備選用、全球定位系統fGPs）設備選用、地理信息系統（GIS）在物流系統中的應用、電子數據交換（EDI）等物流信息技術的應用．通過該課程學習．使學生能夠描述物流信息的基本處理流程，在物流客戶服務巾會應用電子數據交換（EDI）、電子自動訂貨系統（EOS）、射頻（RF）、智能標簽（RFID）、條形碼（BAR―CODING）、全球衛星定位系統（GPS）操作、地理信息系統（GIS）等物流信息技術。

1.4 國際貿易知識

國際貿易包括國際采購、國際結算、國際物流的流程等。我國加入WTO后，國內市場和國際市場的融合程度日益緊密，物流企業的從業人員，也就需要掌握相關的國際貿易、國際結算知識以及了解國家對外匯管理的有關法律法規。在報關方面，國際貿易活動必然要涉及到通關作業，通關環節的相關政策和法規對物流方案的設計和物流流程的制定具有重要的影響。

1.5 高級管理知識

物流人員的職業生涯中可能成為一個高層的人員，這就需要掌握企業經營理念、系統工程觀念、成本效益意識、技術創新及制度創新等方面的知識；優化流程，設計和規劃物流廠房的一些高級管理方面的知識。

1.6 語言知識

（1）基礎的語言的知識。語言的表達；辦公的文件的寫作等方面的知識。

（2）外語知識。外語的寫作，表達等方面知識。

1.7 法律法規知識

了解國家有關涉及物流行業的法律法規，并在簽定合同的時候靈活準確地運用這些知識，如經濟法、海關法、合同法、公司法以及國際法等。其它如保險、環保等知識，物流從業人員也應有所了解和掌握。國內外有關物流的常用法律法規．包括涉外綜合法規、爭業法規、集裝箱、鐵路、公路、水路、港口、船舶、航運等法規知識。

1.8 數據統計與分析知識

很多物流人員需要對一些兒數據進行統計和分析，為決策提供依據，因此需要一些統計與分析的知識。

1.9 保險與金融知識

2.物流人才的能力要求

2.1 專業能力

（1）組織運輸作業的能力。

（2）安排和監督現場貨物裝卸搬運和執行特殊貨物裝卸搬運與運輸的能力。

（3）填制、識讀、制作修改運輸單證的能力。

（4）合理選擇存儲設備以及配送設備的能力。

（5）存儲貨品進、出、存相關作業流程的計劃及實施能力。

（6）倉庫安全、返品處理和流通加工等相關作業能力。

（7）能使用裝卸搬運設備，計量設備，保管設備，養護檢驗設備，消防設備，監控設備操作能力。

（8）物流軟件的操作和運用能力。

（9）使用條形碼技術、POS系統、RF技術、EDI技術等進行信息處理的能力。

（10）制定物流發展規劃和具體工作計劃的能力。

（11）物流企業成本、利潤核算能力。

（12）國際物流業務操作能力。

（13）商品養護能力。

（14）供應商選擇能力。

（15）供應商管理能力。

（16）供應鏈協調能力。

（17）供應鏈設計、風險管理能力。

（18）庫存訂貨控制能力。

（20）物流質量的持續改進能力。

（21）訂單處理能力。

（22）貨物配送設計與組織能力。

（23）熟悉國際物流操作流程能力。

（24）物流客戶服務能力。

（25）物流合同的簽訂與管理能力。

2.2 物流專業相關能力

（1）物流市場分析與開拓能力。

（2）成本計算與消減能力。

（3）計算機運用能力。

（4）常用辦公軟件運用能力。

（5）外語運用能力（讀、寫、同能力）。

（6）客戶心里分析能力。

（7）統計分析能力。

（8）信息收集和分析能力。

（9）流程優化能力。

（10）質量控制管理與改進能力。

（11）系統工程分析能力。

（12）理解與運用法律法規能力（國際貿易、經濟等法律）。

（13）判斷和分析社會經濟發展趨勢的能力。

（14）生產運營能力。

（15）掌握文獻檢索、資料查詢的基本方法，具有較強的知識獲取能力。

（16）機械設備保養維護能力。

（17）運用管理知識進行管理的能力。

（18）分析與預測能力。

2.3 基本能力

（1）溝通能力（語言理解能力）。

（2）問題處理能力（思維方式）。

（3）語言表達能力。

（4）語言寫作能力。

（5）學習能力。

（6）管理、計劃、組織、執行能力。

（7）協調能力。

（8）風險控制能力。

（9）談判能力。

（10）處理突發事情的能力。

（11）充分計劃和利用時間能力。

（12）創新能力。

（13）團隊合作能力。

（14）嚴謹周密的系統思維能力。

（15）對環境分析與適應能力。

2.4 基本素質

（1）良好的身體素質。

（2）良好的心理素質，能夠承受工作壓力。

（3）吃苦耐勞、積極主動的精神。

（4）擁有很強的責任感。

（5）認真仔細。

（6）勤奮努力。

（7）安全意識。

（8）為人誠懇、踏實穩重。

（9）原則性強。

（10）效率意識。

3.小結

根據調查500家企業用人單位，企業青睞的人才是擁有豐富全面的現代物流專業知識與管理知識，擁有獨當一面的能力，有良好的素質與素養的物流人才。

參考文獻

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[4]劉永明.我國未來物流專業人才的能力需求分析與培養[J].科技信息,2009,3.

篇10

一、傳統財務分析存在的不足

（一）財務分析只關注財務數據，不關注業務指標。傳統的財務分析主要集中在三張報表，就數據分析數據，強調數據之間的因果關系。雖然報表分析一定程度也能反映公司的盈利能力、償債能力等，但財務報表數據只是定量分析，且跟會計政策的選擇和會計人員的主觀判斷相關，尤其當業務部門和財務部門聯系不密切時，財務人員無法掌握生產經營環節中的生產要素、成本費用以及經營管理風險等信息時，對業務層面的分析也僅停留在表面，不能對投資者或者經營者提供具有實際價值的改進建議。

（二）財務分析只重視短期效益，不關注長期戰略目標。傳統的財務分析只選擇兩三年的數據對比，通常是與上年同期比較、與年度預算比較。由于分析期間短，易造成管理層只顧眼前利益，不考慮長遠目標。馬歇爾曾在分析成本問題時引入了時間因素，他認為，在短期內成本有固定成本和可變成本之分，但從長期看，所有的成本都是可變的。因此，對戰略目標執行情況進行評估時，需要選擇更長的時間跨度分析。

（三）財務分析只關注自身發展，不關注外部環境的變化。傳統的財務分析主要針對公司內部，個別延伸到行業分析。在競爭日益激烈的市場經濟環境下，只關心行業指標遠遠不夠，還要關心整個產業鏈的上下游變化。以鋼鐵行業為例，鋼鐵行業下游需求下降，整個鋼鐵行業都出現產能過剩的現象，如果財務不關注外部環境，那針對產能過剩提出的建議只是加快銷售，在當前的宏觀形勢下，顯然這個建議不切合實際。所以想做好財務分析，財務部門必須和業務部門通力合作，從外部數據中提取有價值的信息，為提高企業經濟效益出謀劃策。

二、大數據時代對財務分析的影響

（一）大數據時代能夠提高財務分析的維度。大數據時代可以取得數據的來源非常多，不僅有內部業務數據，還有政策數據、經濟數據等外部數據。數據的類型也多種多樣，包括量化數據和非量化的數據。數據的開放性和數據資源的共享能夠提高財務分析的維度，幫助財務人員多角度全面分析公司的經營情況和財務狀況。

（二）大數據時代能夠提高財務分析的深度。大數據時代更加關注數據間的關聯關系，運用大數據技術對歷年數據進行分析，通過對業務指標設定各種變量，根據變量之間的依隨變化找尋與財務數據的關聯關系，分析業務數據與財務數據之間的聯動效應。

（三）大數據時代能夠提高財務決策支持作用。大數據時代對企業決策所依據的信息完整性要求越來越高。企業在進行經濟決策時，不僅要從自身角度考慮，更要從整個經濟環境入手，引入外部數據源，進行多種數據的融合匯總，再運用大數據技術，從巨大的數據庫中提煉出有價值的信息，在數據的分析和預測的基礎上，幫助企業做出更為準確的商業決策，從而實現更大的商業價值。

三、如何利用大數據提高財務分析質量

（一）對歷史數據進行深加工，挖掘數據間的關聯。利用大數據的巨大數據源和數據處理能力，對企業成立以來的財務數據、業務數據以及行業數據進行加工整理，挖掘數據之間的關聯關系，找出企業內部的增值作業和非增值作業。在考慮戰略目標的前提下，幫助企業盡量減少或者避免那些帶來較少經濟效益甚至沒有經濟效益的非增值作業。

（二）打通業務到財務的信息通道，實現信息資源共享。建立全面的信息化系統，從業務前端開始采集數據，確保生產經營中各環節的數據信息，及時、完整、準確地傳遞到財務部門，實現企業業務流、信息流、資金流和價值流同步。讓財務全面深度融入業務，充分發揮財務管理的價值分析和控制職能，實現企業資源的高效配置和運用。

篇11

一、我國上市公司財務報告質量評價的現狀

隨著越來越多的信息使用者對上市公司財務報告的密切關注，上市公司財務報告質量評價也越來越重要，目前我國已基本形成一套質量評價體系。

（一）上市公司財務報告質量評價的主體、目標及對象。上市公司財務報告是上市公司對外提供財務等其他信息的途徑，主要目的就是滿足不同信息使用者的決策需求，因此對上市公司財務報告質量進行評價的主體就是不同的信息使用者，由不同的信息使用者決定了不同的上市公司財務報告質量評價目標。例如：上市公司債權人是指將資金提供給上市公司的個人或組織，擁有按期收取利息及到期收回本金的權利，債權人評價的目的是：評價企業的償債能力，看是否能到期收取本金及利息;評價企業的獲利能力，獲利是企業償債的重要依據。企業員工是企業重要的資源，是企業財富的主要創造者，他們與企業的關系是長久、持續的。企業員工評價企業的獲利能力和償債能力以此來保證薪酬的按時發放。

財務報告質量評價的對象是以上信息使用者評價的客體，主要包括財務報表體系和由此體現出的財務能力。財務報表體系主要包括財務報表和財務報表附注等，財務能力是由財務報表所反映出來的反映公司各種能力的指標，包括償債能力、獲利能力、營運能力、發展能力。

（二）分析上市公司財務報告質量評價對象的方法。財務報告質量評價對象的分析方法是運用一定的數學模式對財務報表相關數據進行匯集、整理和分析的方法，包括：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法、比重分析法。比較分析法是將相互聯系或相似的指標進行對照，由此發現差異并對財務報表進行評價的方法。比率分析法是利用具有相互關系的兩個指標之間的比率關系來評價公司財務狀況、經營成果和現金流量的方法，用倍數或比例表示。趨勢分析法是將企業同一項目在不同時期的數據加以比較，以其某一期的數據為基數，計算其他各期對于基期的變動趨勢。因素分析法是分析各項影響財務指標的因素，通過替換某種因素以確定這種因素的影響程度。比重分析法又叫結構分析法，是看某項指標占總體指標的百分比，顯示的是各個聯系項目之間的垂直關系。

（三）我國證監會、證券交易所分析上市公司財務信息的方法。主要通過以下步驟：首先對年報進行分析，特別是對注冊會計師出具的審計報告、董事會報告以及重要事項的閱讀，確定公司的行業類型，提出分析和檢查的重點;然后運用本文中提到的分析方法對財務信息進行分析，比如同業分析、趨勢分析;最后針對行業發展狀況以及公司管理方面的問題進行分析，評價公司財務報告中業績出現異常變動或其他有重大風險的原因。證監會、證券交易所進行綜合分析的主要方法是杜邦分析法和沃爾評分法。

二、上市公司財務報告質量評價體系的設想

目前我國對上市公司財務報告質量評價的具體方法有一定的不足，比如：上述各項客體指標和評價方法都是針對某一單項指標進行的分析，不具有整體性和綜合性;在進行分析的時候，沒有突出特定的重要指標，而將大部分指標等同看待;各種評價方法采取的都是定量分析，應該采用定量和定性相結合的方法評價等。因此，有必要建立一個系統的、重點突出的上市公司財務報告質量評價體系，并考慮定量與定性相結合，便于信息使用者清晰明了地對上市公司財務報告質量做出評價。

（一）上市公司財務報告質量評價指標。上市公司財務報告質量評價指標是上市公司財務報告質量評價體系的組成部分，所以在構建體系之前應先明確一些評價指標。

1.財務報表財務信息質量評價指標。財務報表財務信息質量評價指標可以分為兩個部分，即綜合性評價指標和單項評價指標。綜合性評價來自于注冊會計師對財務報表所發表的審計意見和利用沃爾評分法、杜邦分析法對企業整體財務狀況、經營成果和現金流量的分析結果。單項指標包括財務報表財務信息質量特征和企業的各項財務能力。

2.財務報告列報評價指標。財務報告列報總體性的要求是公允列報原則，它是國際公認會計準則對財務報告制定的最高標準。相關指標主要包括列報內容的相關性及可靠性、列報形式的合理選擇、表外信息披露的允當性。

3.財務報告的生成環境指標。財務報告的生成環境是指對有關信息進行會計確認、計量、記錄和列報所處的內部和外部環境，因此財務報告的生成環境指標又分為內部指標和外部指標。內部環境指標主要是指生成會計信息的公司內部的控制環境即上市公司管理者和治理者是否誠信，內部控制是否得以良好設計、運行和維護。外部環境指標主要指外部審計和外部監管。

（二）上市公司財務報告質量評價體系的構建。通過對上市公司財務報告質量評價體系內的相關指標進行分析以及闡述，我們可以此為基礎構建上市公司財務報告質量評價體系。

首先，我們采取的是從局部到整體的思路，即分別構建財務報表財務信息質量評價體系、財務報告列報的相關指標體系、財務報告的生成環境指標體系，運用賦值的方法將各指標予以量化，得出各指標體系的評價分數，如表1―3所示。

然后采用層次分析法對各指標設置權重。因為不同的指標對財務報告的影響是不同的。例如：財務報表財務信息質量評價指標中單項評價指標的相關性、可靠性是最主要的兩個指標，可以設置較大的權重，及時性、可比性應該設置稍小的權重，謹慎性、實質重于形式涉及到很多的職業判斷和不確定性，可以設置小權重。最后得分為各項得分乘以各自權重后求和。

其次，可以設置滿分為一百分，劃分為幾個不同的層次，層次高的代表上市公司財務報告質量較好，反之代表上市公司財務報告質量不好。

最后，從整體出發，對各個指標的得分施以權重計算出上市公司的財務報告評價分數。根據分數的高低以及所處的層次判斷公司的財務報告質量，至此，完成了對上市公司財務報告質量的評價。

三、結論

由于上市公司因其組織形式已將股東擴大到社會公眾，為了保護投資者、債權人等社會公眾的合法利益，各種法律法規也規定上市公司必須對外披露財務報告，財務報告便成了信息使用者了解企業信息的重大途徑。而如何有效地利用財務報告，如何有效地評價財務報告便成了重大問題。本文對上市公司財務報告質量評價體系進行了深入的研究，首先介紹了上市公司財務報告質量評價體系的相關概念并對財務報表質量特征進行了深入闡述，然后分析了當前我國上市公司財務報告質量評價方法的具體運用和不足，最后在建立上市公司財務報告質量評價指標的基礎上構建了上市公司財務報告質量評價體系。在經濟迅速發展的今天，上市公司已逐漸在我們的日常經濟活動中占據越來越重要的地位，成為一個理性、智慧的上市公司財務報告分析者，會有助于我們在日常經濟投資中獲取更大的利益。S

參考文獻：

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5.魏明海.會計信息質量經驗研究的完善與運用[J].會計研究，2005，（3）.

篇12

一、事業單位財務資金運用中存在的問題

（一）專項資金使用不明確

目前，雖然我國事業單位大多數都對專項資金的使用做了明文規定，但是卻只是一些簡單、粗略的規定，并沒有詳細地說明哪些支出可以列入專項資金，哪些不可以列入。這就導致在實際操作中，財務人員不能根據相關規定來處理業務，只能根據自身經驗來進行操作。同時，許多事業單位都在擴大專項資金的支出范圍，將許多明顯不屬于專項資金的支出也納入專項資金支出范圍，損害了國家的利益。

（二）事業單位經費超支問題比較嚴重

財政部門在事業單位財務資金使用制度中明文規定了經費可以申報的范圍和內容。但是在實際操作中，幾乎所有的事業單位在資金列報中都存在經費超支現象。國家審計機構近幾年對各鄉鎮機關的招待費進行了全面審計，發現各鄉鎮事業單位都存在不同程度的經費超支現象，這是一種嚴重的浪費和腐敗行為，不僅浪費了國家的錢財，還損害了政府的形象。經費超支的原因有很多，既包括政策實施不到位、管理體制不健全等客觀因素，也包括單位管理不規范、部門執行力度不到位等主觀因素。

（三）財務資金中壞賬、呆賬現象突出

根據國家審計機關的審計報告顯示，目前我國很大一部分事業單位往來賬項的金額占流動資產的50%以上，在這里面包括相當多的壞賬、呆賬。這些呆賬、壞賬產生的原因有很多，其中最主要的原因有兩點，其一，就是在采購商品物資時預付的賬款沒有得到及時清算，產生了債務糾紛，無法收回預付款而形成呆賬、壞賬；其二，事業單位違規為其他單位進行擔保，借款人到期不能按時清償債務，事業單位要承擔連帶責任，銀行將事業單位的款項進行扣除，單位不能從借款人那里獲得補償而形成壞賬、呆賬。

二、事業單位財務資金評價指標體系的建立

（一）財務指標

所謂財務指標就是能直接反映企業經營成果的指標。主要包括償債能力指標、資產周轉能力指標、盈利能力指標3類。這3個指標是最常見的指標，主要反映事業單位能否在債務到期時償還債務。其一，償債能力指標。該指標主要包括流動比率、速動比率和資產負債率。其中要注意的是債務與有形凈資產的比率。這個指標反映的是事業單位的長期償債能力，該比率越大，說明單位的長期償債能力越差，風險也就越大；相反，該值越小，說明單位有足夠的資產償還債務，風險也就相對較小。現階段，事業單位為了實現各項職能，往往需要籌集大量資金，這時對債務資本的正確衡量可以幫助事業單位減少財務風險。其二，資產周轉能力指標。所謂資產周轉能力是指事業單位對資產利用效率的高低。事業單位的固定資產較多，除了發揮公共服務的職能外，還可以將空閑的資產出租或者經營從而獲得經營收入。同時，對于事業單位報表中存在的壞賬、呆賬還要選擇應收賬款周轉率作為考察指標。其三，盈利能力。一般而言，最常用的衡量盈利能力的指標包括營業收入利潤率、成本利潤率、收入增長率等。這些指標的計算方法都比較簡單。在企業中已經是非常熟悉的指標，但是在事業單位中卻沒有發揮真正的用途。將事業單位獲得的經營收入通過盈利能力指標進行分析，可以幫助其提高經營能力，減少經營風險。

（二）非財務指標

近幾年，隨著經營環境的復雜多變，市場競爭越演越烈，企業已經開始從重視財務指標向財務指標與非財務指標并重轉變。對于事業單位來說，非財務指標主要包括：內部控制制度的完善程度、財務管理的效率高低、社會大眾的滿意程度、服務創新能力等。對于這類“軟”標準，事業單位只有通過不斷的加強管理來達到改善的目的。

（三）案例分析

本文以內蒙古某院校的校辦模具廠2007年～2009年的財務報表數據為基礎，通過計算各項財務指標來分析該廠的資金運用情況。

從表1我們可以看出，該校辦工廠的償債能力比較好，流動比率接近于2，但是由于該廠的存貨比較多，所以扣除不容易變現的存貨，計算出的速動比例僅在0.3左右，遠遠低于1的標準值，所以從這兩方面看，該企業的短期償債能力一般；從長期償債能力來看，資產負債率超過0.5，并且在樣本期間，資產負債率呈上升趨勢，如果從長期發展來看，該工廠的長期償債能力呈逐漸減弱趨勢。從盈利能力上來講，本文重點從主營業務利潤率來考察企業的盈利能力，該指標值呈下降趨勢，并且在2008年降至最低點。原因主要是受2008年全球金融危機的影響，該工廠的產品大量積壓，影響了效益。隨著國家一系列政策的實施，2009年企業經營情況開始有所好轉，主營業務利潤率開始慢慢上升。對應收賬款周轉天數進行分析，受經濟危機的影響，在2008年應收賬款的變現速度最慢，而到2009年企業應收賬款的變現速度在加快，這說明企業的管理效率在不斷提高，從而增加了資金的流動性。

三、完善事業單位財務資金評價體系的相關措施

（一）合理編制事業單位預算計劃

首先，事業單位要加強各部門負責人的預算管理意識，可以成立專門的預算編制工作小組，小組成員不僅包括財務人員，還需要包括采購人員、管理人員等。因為一個科學合理的預算計劃是需要財務部門與其他部門協調溝通完成的；其次，制定公正的考核獎懲辦法，從而激勵員工按照預算計劃來完成工作。對忽視預算計劃、沒有按照預算計劃工作的部門或者人員，給予一定的懲罰措施，從而幫助預算計劃在各部門的有效實施；最后，利用信息技術對各部門的預算執行情況進行實時監控，嚴格控制事業單位財務資金的流向，對偏離預算計劃的事項進行分析，提出對策，從而為下一年預算的編制提供可靠依據。

（二）加強對專項資金的管理，做到專款專用

財政機關撥給事業單位的資金是有專門用途的，事業單位應該保證這些資金做到專款專用。首先，事業單位應該制定專門的規章制度用來規定資金的使用途徑及使用標準，做到“有章可循”。其次，完善內部控制制度，加強對專項資金的約束管理，對違規操作、使用專項資金進行及時的審計、糾正，保證資金使用到位。最后，事業單位應該對專項資金的申報加強管理，在此基礎上詳細地編制專項資金支出明細表，從而增強預算計劃的執行力和約束力，提高資金的使用效率。當然，還可以通過財務指標績效評價體系，對專項資金使用的過程進行有效的評價，及時發現資金運用中存在的問題，做到專款專用。

（三）加強對預算外資金和經營收入的管理制度

事業單位財務資金管理不善的重要原因就是沒有對預算外資金及其他收入進行嚴格的管理。所以，事業單位要想合理運用財務資金，就必須把預算外資金全部納入預算管理體系中，明確各項預算外收入的使用方法。事業單位獲得的經營收入也不能隨便使用，應該首先作為預算資金的補充部分，剩下的再進行公共設施建設、職工福利發放等，這樣可以有效防止各部門私設“小金庫”，從而維護單位的利益。

主要參考文獻：

[1]楊志紅.論行政事業單位財務管理的實施重點[J].財經界（學術）.2009（12）.

[2]車鳳麗.我國事業單位財務管理的發展對策探析[J].時代經貿（中旬刊）.2008（2）.

篇13

關聯交易是指關聯雙方發生的轉移資源或義務的事項，而產生實際的價款收取。關聯交易并不被我國法律所禁止，而關聯交易也不全是違背市場規則的。但如果上市公司缺乏自律意識，在實際的經營過程中利用關聯交易操縱利潤，或不出現價款收取的情況下，非常容易出現數據虛構和失真等情況。此外，會計政策不恰當利用、空殼公司、信息披露不規范等，同樣會對上市公司財務真實性造成影響，產生財務造假的問題。

二、上市公司?務造假問題原因

（一）內部原因

自律意識的不足，是造成上市公司財務造假的重要原因。在激烈的市場競爭之下，上市公司對于利益的追求也越來越強烈。為保證股票收益，公司股東非常注重炒作機會，并利用各種虛假會計信息刺激市場，從而提高股民信心，收獲可觀回報。可以說，上市公司急功近利、對利益的過度追求是財務造假的最本質原因。

其次，財務人員作為上市公司財務造假的關鍵，財務人員職業道德的缺位，也給財務造假帶來了可乘之機。目前，我國財務人員崗位能力、職業道德參差不齊。一些財務人員為了個人利益而摒棄嚴謹、公正的工作態度，與上市公司管理者相互串通，捏造虛假財務信息，最終損害了大量投資者的利益。

（二）外部原因

國內對于上市公司財務治理也缺乏足夠的監督。對于上市公司財務造假問題，國家并沒有形成一套健全的法律法規進行約束和控制，對上市公司財務造假的處罰力度也相對較弱，違法成本非常低。

財務監管職能部門，如證券監管、交易所、財政和稅務等部門在實際的執法過程中，也沒有形成綜合監管的良好局面，造成部分上市公司有恃無恐，造假問題百出。

其次，我國會計準則也存在諸多漏洞，針對上市公司會計行為沒有形成有力的約束，這無疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機，大量造假行為得不到有效的遏制。

目前，國內上市公司信息披露方面也存在一定缺陷，許多上市公司都無法保障信息披露的真實、完整和準確，披露的信息無法客觀、真實的反映上市公司的經營情況，甚至給投資者造成較大誤導，嚴重擾亂了正常的市場秩序。

三、上市公司財務造假治理策略

（一）加強會計人員道德監管

針對上市公司財務造假問題，首先必須要加強會計人員道德監管，規范財務人員的工作行為，切實規避造假問題的發生。財務人員是公司財務數據的直接負責人，一方面，必須要明確各項約束財務人員的規范、制度，完善當前會計法規，提高財務人員的法制意識。其次，加強會計崗位監督，在加強對會計崗位人員技術考核的同時，加強職業道德檢查，真正幫助上市公司財務人員樹立良好的職業品德和工作紀律，避免公司管理者與財務人員相互串通。

（二）完善會計準則

會計準則是規范公司會計行為的關鍵，會計準則必須要適時優化和修訂，保持足夠的先進性。一方面，國家政府相關部門必須要圍繞《會計法》建立操作性較強的會計準則，另一方面建立全面的會計監督制度和內部控制體系，加強對企業會計行為的約束。而企業也應該發揮自主作用，健全內部控制制度，并接受相關部門的嚴格監督，切實保障會計準則的落實，確保會計信息的客觀、真實。

（三）加大處罰力度，提高違法成本

上市公司財務造假問題的猖獗，很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財務造假獲利相比當前對于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如，當前《會計法》中對于違反會計法規的單位最高經濟處罰僅為10萬元，對具體負責人的最高處罰為5萬元，處罰之低，與獲利相差甚遠。對此，必須要進一步加大處罰力度，提高違法成本。

針對上市公司財務造假問題，根據造假程度和市場影響情況，在沒收上市公司一切造假收益的同時，處以造假收益20%-50%罰款。同時，對于社會影響惡劣的，還應處以一定的刑事處罰，以堅決打擊上市公司財務違法行為。

（四）規范上市公司交易行為