引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確了審計(jì)工作應(yīng)以了解被審計(jì)單位環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。但如何才能全面的了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的影響呢？本文擬建立一個(gè)基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論的三維框架體系解決這一問(wèn)題。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)述

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富復(fù)雜，審計(jì)工作的工作量和復(fù)雜度迅速增大。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需求，審計(jì)職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計(jì)，代之以抽樣審計(jì)，審計(jì)方法也從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)的不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被劃分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)階段。

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，將審計(jì)的視角確定于企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解企業(yè)及其環(huán)境、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，再設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的水平。由于固有風(fēng)險(xiǎn)的單獨(dú)評(píng)估具有顯知的難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而將審計(jì)的起點(diǎn)定為企業(yè)的內(nèi)部控制測(cè)試，只依賴對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。但是由于企業(yè)存在于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活網(wǎng)絡(luò)中，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，同時(shí)，當(dāng)企業(yè)管理層通同舞弊，故意通過(guò)重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)傷害公司利益相關(guān)者時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)失去效果。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。

2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）緊緊圍繞如何提高審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，了4個(gè)修訂和新起草的準(zhǔn)則，其核心思想是合并原固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，同時(shí)修改審計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），再針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（進(jìn)一步審計(jì)程序）。

我國(guó)財(cái)政部也了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，并要求自2007年1月1日?qǐng)?zhí)行。該準(zhǔn)則也明確了“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序”，要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。”

二、構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三維框架（圖1）

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是相互聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)范疇。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)一定的方法全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并從中考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2004年9月，COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》，為人們提供了全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。本文試圖以此框架為基礎(chǔ)，建立一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為起點(diǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為主線、風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素為步驟的三維重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，以便從上向下的全面評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性，同時(shí)以審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為主線，識(shí)別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)維度――起點(diǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是指主體力圖實(shí)現(xiàn)什么。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》將之劃分為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)四種類型的目標(biāo)，認(rèn)為主體應(yīng)首先設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成主體及其各單元努力實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)。

“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解：1.戰(zhàn)略目標(biāo)，包括被審計(jì)單位的行業(yè)狀況及影響其經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，與之相應(yīng)的被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略；2.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，包括企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所制定的次級(jí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如市場(chǎng)占有目標(biāo)、銷售目標(biāo)、采購(gòu)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、投資目標(biāo)、籌資目標(biāo)等；3.報(bào)告目標(biāo)，了解由企業(yè)編制的、向內(nèi)部和外部散發(fā)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及報(bào)告方式，特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告有重大影響的企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)方式等；4.合規(guī)目標(biāo)，了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律法規(guī)、政府政策、監(jiān)管活動(dòng)和環(huán)保要求等。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)維度――主線

業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序，一般可劃分為采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制有著直接的聯(lián)系，同時(shí)，循環(huán)審計(jì)也有利于審計(jì)分工，提高審計(jì)效率，因此業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)被廣泛應(yīng)用于傳統(tǒng)的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)中。

本文建立的三維模型，強(qiáng)調(diào)以業(yè)務(wù)循環(huán)為線，分循環(huán)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和構(gòu)成要素，以便于界定財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及其錯(cuò)報(bào)的方式，主要原因如下：1.通過(guò)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分，企業(yè)的所有交易和賬戶余額被分屬于不同的循環(huán)，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)解析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果最終具體落實(shí)到賬戶的認(rèn)定層次。2.“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。”按業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)了解企業(yè)環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn)，是與進(jìn)一步審計(jì)程序中分業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序相一致的。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素維度――步驟

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素是管理層經(jīng)營(yíng)一個(gè)企業(yè)所做的事情，是指主體應(yīng)以什么樣的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》將之劃分為八個(gè)構(gòu)成要素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照這八個(gè)構(gòu)成要素可以全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及其有效性，從而全面評(píng)估與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指管理當(dāng)局確立的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念，是企業(yè)組織的基調(diào)，影響企業(yè)組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，風(fēng)險(xiǎn)容量，董事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)中人員的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力，以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方式作總體的了解。例如，有效而獨(dú)立的董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制能夠有效的控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也將有效的降低財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.目標(biāo)設(shè)定。目標(biāo)設(shè)定是指企業(yè)管理當(dāng)局在既定的任務(wù)和背景下，采取恰當(dāng)?shù)某绦蛑贫☉?zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略，并制定相關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將其細(xì)分至企業(yè)的方方面面，從而確保所設(shè)定的目標(biāo)支持切合企業(yè)的使命并與風(fēng)險(xiǎn)容量一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為線，了解企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)趨勢(shì)、預(yù)測(cè)預(yù)算、企業(yè)各部門單位的業(yè)績(jī)目標(biāo)等，從而推測(cè)相關(guān)人員的行為導(dǎo)向及可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，過(guò)高的銷售目標(biāo)易導(dǎo)致產(chǎn)生壓貨等各種形式的虛假銷售，或使得企業(yè)對(duì)客戶信用評(píng)估不重視，為了占領(lǐng)市場(chǎng)盲目擴(kuò)大客戶源，盲目賒銷，最終導(dǎo)致銷售收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；本期及未來(lái)的融資計(jì)劃，是企業(yè)為滿足融資條件修改財(cái)務(wù)報(bào)表、管理關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要?jiǎng)訖C(jī)。

3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)識(shí)別是指企業(yè)管理當(dāng)局必須能夠識(shí)別可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或與管理層討論如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)各級(jí)部門是否實(shí)時(shí)關(guān)注與之相關(guān)的政策法規(guī)，企業(yè)是否具有常規(guī)的市場(chǎng)調(diào)研機(jī)制，是否聘請(qǐng)了法律顧問(wèn)以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，是否具備有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，財(cái)務(wù)主管是否了解融資市場(chǎng)的利率及資金供應(yīng)狀況等等。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)應(yīng)該考慮潛在事項(xiàng)如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)的管理層及各部門負(fù)責(zé)人討論，以明確企業(yè)是否能夠評(píng)估各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)程度。例如，銷售部門是否能夠識(shí)別關(guān)鍵客戶，采購(gòu)部門是否有一定方法區(qū)分重要供應(yīng)商，生產(chǎn)部門是否能夠明確行業(yè)產(chǎn)品的發(fā)展方向并有與之相應(yīng)的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)等。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指管理者如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施并評(píng)估其有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力時(shí)，企業(yè)是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易、合并報(bào)表、會(huì)計(jì)政策選擇等財(cái)務(wù)手段直接管理財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

6.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是幫助管理當(dāng)局實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以審計(jì)循環(huán)為主線，更多的關(guān)注企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。

7.信息與溝通。管理者應(yīng)當(dāng)建立一套信息系統(tǒng)來(lái)處理和提煉大量的數(shù)據(jù)以形成可參考的信息，并在企業(yè)內(nèi)部和外部恰當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更多的關(guān)注“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)”。

8.監(jiān)控―管理當(dāng)局需要依賴監(jiān)控確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否持續(xù)有效。“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取措施”。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性

整合審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)計(jì)劃和實(shí)施控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的測(cè)試，以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效發(fā)表意見(jiàn)，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)做出控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的各種聯(lián)系使二者整合具有可行性。

第一，兩種審計(jì)工作存在重合。內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和測(cè)試內(nèi)部控制、獲得內(nèi)部控制在足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)運(yùn)行有效的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也需要深入了解內(nèi)部控制的有效性，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試其在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的有效性。因此，單獨(dú)進(jìn)行兩種審計(jì)必然會(huì)造成審計(jì)工作的重復(fù)和浪費(fèi)，若將兩種審計(jì)整合在一起，相互利用，可以減少審計(jì)工作量并提高審計(jì)效率。

第二，內(nèi)部控制審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的結(jié)果相互補(bǔ)充與配合。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)形成相應(yīng)結(jié)論時(shí)，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行綜合判斷，若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào)，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要利用內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，進(jìn)而影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以內(nèi)部控制審計(jì)為依據(jù)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的第一個(gè)共同程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的方面；了解和評(píng)價(jià)的廣度應(yīng)以是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到了這一標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可開(kāi)始設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步的審計(jì)程序；了解和評(píng)價(jià)的深度也基本限于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對(duì)內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評(píng)價(jià)的目的是判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的工作量，以及用來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類型。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

內(nèi)部控制審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）兩種審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的整合要點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進(jìn)行，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)充分利用內(nèi)部控制審計(jì)所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進(jìn)行下一步審計(jì)程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復(fù)勞動(dòng)，進(jìn)而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

三、控制測(cè)試程序：內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供結(jié)論

（一）控制測(cè)試程序并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必需程序

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)來(lái)決定是否對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試。如果被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制本身是無(wú)效的，或者設(shè)計(jì)是合理的、但沒(méi)有得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不必實(shí)施控制測(cè)試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果被審計(jì)單位所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，即認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。這樣，就進(jìn)入了兩種審計(jì)的第二個(gè)共同程序，即控制測(cè)試程序。

（二）兩種審計(jì)控制測(cè)試程序的區(qū)別

在控制測(cè)試程序中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有三點(diǎn)區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅僅對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相同，內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試的廣度和深度仍大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試。第二，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對(duì)控制測(cè)試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較小；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)控制測(cè)試可靠性的要求相對(duì)較低，測(cè)試的樣本量相對(duì)較小且存在一定彈性。第三，兩者對(duì)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)要求也不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需將內(nèi)部控制測(cè)試識(shí)別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會(huì)影響到審計(jì)意見(jiàn)類型。

（三）兩種審計(jì)在控制測(cè)試程序的整合要點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，需要獲取比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更多、更廣泛、可靠性也更高的審計(jì)證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試可以直接為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)甚至提供結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在控制測(cè)試環(huán)節(jié)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論的充分利用，將使審計(jì)效率得到進(jìn)一步提高。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試：相互利用、相互支持

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)?nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試程序的影響經(jīng)過(guò)控制測(cè)試，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在這一程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，這將會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。這是因?yàn)槿绻F(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，就意味著在錯(cuò)報(bào)相應(yīng)的控制點(diǎn)上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)

控制測(cè)試程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的影響在內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明方向，因?yàn)槿绻l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項(xiàng)重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表在相應(yīng)的賬戶就可能存在重大錯(cuò)報(bào)，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整。

可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試是相互支持的，兩種審計(jì)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論相互利用，能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。

五、審計(jì)計(jì)劃的綜合制定

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃制定是以對(duì)審計(jì)程序的整合要點(diǎn)分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計(jì)的審計(jì)程序整合要點(diǎn)之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點(diǎn)綜合制定審計(jì)計(jì)劃。

（一）兩種審計(jì)方式審計(jì)計(jì)劃制定的重點(diǎn)

為達(dá)到充分整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)盡量由同一組審計(jì)人員實(shí)施，兩種審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃也應(yīng)共同制定。結(jié)合以上對(duì)審計(jì)程序的分析，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序主要由內(nèi)部控制審計(jì)完成，在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)詳細(xì)制定這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃中可以對(duì)這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃簡(jiǎn)化表述，但應(yīng)重點(diǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的計(jì)劃詳細(xì)編制。

（二）審計(jì)計(jì)劃的持續(xù)修訂是審計(jì)質(zhì)量的重要保證

隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，適時(shí)對(duì)總體和具體的審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整和修正。具體來(lái)講，如果審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)修正財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃。同樣，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，也應(yīng)該考慮該重大錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整和修正應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，以保證審計(jì)計(jì)劃能夠?qū)煞N審計(jì)的整合進(jìn)行起到重要的規(guī)劃和指導(dǎo)作用，有效地提高審計(jì)質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)可由企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)進(jìn)行，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)交由聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行整合審計(jì)，此為我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定所允許，也是整合審計(jì)的政策依據(jù)根據(jù)國(guó)外的內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐及研究成果，高成本制約著內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。如果對(duì)兩者單獨(dú)進(jìn)行，可能存在以下問(wèn)題：由于不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和思想認(rèn)識(shí)不同，對(duì)同一企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)上可能出現(xiàn)不一致；不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于所確定選擇的審計(jì)范圍和審計(jì)方法不同以至于形成不同甚至相互矛盾的結(jié)論；不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，兩者工作得不到互相對(duì)接和印證。另外還造成工作量疊加，重復(fù)勞動(dòng)等不利結(jié)果，這樣勢(shì)必影響內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量以及效果和效率，這為兩者的整合審計(jì)提供了必要性。

因此，應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行必要的整合，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和效果，節(jié)約審計(jì)資源，為內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供支撐，促使內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)的順利實(shí)施，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

2.審計(jì)計(jì)劃階段的整合

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要編制計(jì)劃，但由于審計(jì)的具體目標(biāo)不同，計(jì)劃的內(nèi)容會(huì)各有所側(cè)重。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、公司經(jīng)營(yíng)的規(guī)模及相對(duì)復(fù)雜程度、利用相關(guān)人員工作等方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要主要關(guān)注的。而在計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)則要考慮被審計(jì)單位行業(yè)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間等。

由于是同一會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)同一被審單位進(jìn)行進(jìn)行兩項(xiàng)審計(jì)，盡管兩者審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容存在差異，但是在制定計(jì)劃時(shí)考慮的內(nèi)容有很多相同之處，因此可以對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行整合，編制一份審計(jì)計(jì)劃，對(duì)不同的部分分述，相同或相關(guān)的部分進(jìn)行整合列示。比如在計(jì)劃中都要說(shuō)明被審計(jì)單位的概況，確定的審計(jì)范圍、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、關(guān)于相關(guān)人員的利用以及擬依賴程度、確定相同的重要性水平等，對(duì)上述方面可整合列示進(jìn)行。

3.審計(jì)實(shí)施階段的整合

3.1審計(jì)方法的整合

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的審計(jì)方法策略不同，分別采用是自上而下審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，但是兩者都在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)揮作用。自上而下的方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)了解并測(cè)試企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、然后引導(dǎo)其找出可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、列報(bào)及認(rèn)定上，也體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表采用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最主要的特點(diǎn)是突出了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展剩下的審計(jì)工作，可見(jiàn)兩者都貫穿了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的識(shí)別和測(cè)試，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了佐證依據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中強(qiáng)化了對(duì)內(nèi)部控制深入了解。

3.2審計(jì)程序的整合

在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需采取識(shí)別企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，識(shí)別錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源 、控制測(cè)試、評(píng)價(jià)控制缺陷等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序三方面。從以上論述可見(jiàn)兩者的審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試方面相重合，可以進(jìn)行必要的整合。比如，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，兩者都要進(jìn)行，但評(píng)估結(jié)果滿足兩者的不同需要，內(nèi)部控制審計(jì)可以根據(jù)評(píng)估結(jié)果，確定重大缺陷的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，關(guān)注重要的賬戶及認(rèn)定，確定對(duì)相應(yīng)控制的測(cè)試，決定針對(duì)特定控制所需收集的證據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則根據(jù)評(píng)估結(jié)果，確定重要性水平，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

3.3審計(jì)證據(jù)的整合

為了合理保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，支撐兩種審計(jì)得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。采取有效方式收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，無(wú)論是對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)還是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是其工作的核心環(huán)節(jié)。盡管兩者在審計(jì)證據(jù)收集的方法、時(shí)間方面有重大區(qū)別，但并不影響兩者在審計(jì)證據(jù)方面的整合，工作成果的相互利用。

進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，需要對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，因此，傾向于獲取時(shí)點(diǎn)的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在接近管理層內(nèi)部控制評(píng)估日，測(cè)試內(nèi)部控制，采用檢查記錄、觀察、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等方法，收集必需的審計(jì)證據(jù)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)的收集方法包括盤點(diǎn)、審閱、觀察、詢問(wèn)、函證、分析性程序、重新執(zhí)行和重新計(jì)算等。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收集的是期末整個(gè)時(shí)段的證據(jù)。

4.完成審計(jì)工作的整合

在完成審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)的書面說(shuō)明，通過(guò)對(duì)各種來(lái)源的證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行必要的溝通，對(duì)此時(shí)段的工作可以進(jìn)行必要的整合。在溝通過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可用充分的證據(jù)，說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，內(nèi)部控制無(wú)論是設(shè)計(jì)失效還是運(yùn)行失效都會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，影響到財(cái)務(wù)信息的可靠性，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題有清晰、透徹的了解，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要與必要性，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。這樣也兼顧考慮了社會(huì)效益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的良好形象。

綜上所述，合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，合理保證內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，只因他們有著的共同目標(biāo)：為了報(bào)表使用者獲得可靠的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，兩者的整合才具有了廣泛的意義。兩者的關(guān)聯(lián)性，為整合審計(jì)提供了可能。整合能夠節(jié)約審計(jì)資源、降低成本，為整合審計(jì)提供了必要性。但我國(guó)剛剛實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)，有很多問(wèn)題需要探討，而整合審計(jì)更有待進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)過(guò)程。

參考文獻(xiàn)：

篇4

為了從制度上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受損的問(wèn)題，美國(guó)紐約大學(xué)的羅恩教授于2002年率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度。在該制度下，企業(yè)不直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保的金額和保險(xiǎn)費(fèi)率，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并對(duì)其進(jìn)行付費(fèi)。對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述或漏報(bào)給報(bào)表使用者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行賠償。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表制度對(duì)獨(dú)立性的影響

在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作是建立在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)上的。所有者，管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間應(yīng)該形成一種相互制約的三角契約關(guān)系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是避免審計(jì)失敗的核心問(wèn)題。然而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上市公司股權(quán)分散，執(zhí)行審計(jì)委托權(quán)的往往是公司的董事會(huì)，而董事會(huì)與管理層高度重疊，這樣公司管理層就成了實(shí)際的審計(jì)委托人。最后形成了管理層一方面充當(dāng)委托人，向?qū)徲?jì)師提出委托業(yè)務(wù)、支付審計(jì)費(fèi)用，另一方面卻又要接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的尷尬局面，這就削弱了審計(jì)的獨(dú)立性。

財(cái)務(wù)報(bào)表制度的最終目的就是要切斷管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接聯(lián)系，從根源上保證審計(jì)的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)報(bào)表制度在傳統(tǒng)的審計(jì)三方關(guān)系中引入保險(xiǎn)公司作為第四方，首先由上市公司為財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性向保險(xiǎn)公司投保，再由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，最后如果保險(xiǎn)事故發(fā)生，由保險(xiǎn)公司對(duì)利害關(guān)系人進(jìn)行賠償。

顯然，在這種制度下，消除了管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接利益關(guān)系，統(tǒng)一由保險(xiǎn)公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)，保險(xiǎn)公司還能夠替代分散的股東行使監(jiān)督的職能。理論上，保險(xiǎn)公司由于直接面臨著審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，所以會(huì)以審計(jì)質(zhì)量的高低成為其選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首要因素。保險(xiǎn)公司根據(jù)業(yè)務(wù)量和風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)收費(fèi)，最終避免目前審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)相壓價(jià)、審計(jì)收費(fèi)偏低的狀況。在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度下認(rèn)為，保險(xiǎn)公司無(wú)論與任何一方合謀，一旦敗露。保險(xiǎn)公司將支付經(jīng)濟(jì)賠償。同時(shí)產(chǎn)生信譽(yù)危機(jī)，使社會(huì)公眾都不再信任該保險(xiǎn)公司，迫使其原有的客戶轉(zhuǎn)而尋找新的保險(xiǎn)公司來(lái)投保，保險(xiǎn)公司會(huì)因此而失去大量的客戶。還有可能會(huì)波及到其他傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。因而認(rèn)為保險(xiǎn)不會(huì)因?yàn)橐豁?xiàng)業(yè)務(wù)而有任何作弊的行為，也就是說(shuō)可以迫使保險(xiǎn)公司在這四方關(guān)系中也保持獨(dú)立性。

三、運(yùn)作程序中的隱患

雖然理論上財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度有很多優(yōu)點(diǎn)，但仔細(xì)分析，這種制度本身仍然存在著很多缺陷，在我國(guó)不具備可操作性。下面具體論述財(cái)務(wù)報(bào)表制度下的運(yùn)作程序，并分步驟討論其存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度下，運(yùn)作程序的第一步為保險(xiǎn)公司對(duì)預(yù)投保的公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在這一程序中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人的選擇直接關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的公正性、真實(shí)性。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人選現(xiàn)有三種觀點(diǎn)。第一，由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。顯然這存在著嚴(yán)重的弊端，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接受雇于保險(xiǎn)公司，同時(shí)保險(xiǎn)公司取得了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用的壟斷，這種局面使會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接服務(wù)于保險(xiǎn)公司，由于利益驅(qū)使很容易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所要聽(tīng)命于保險(xiǎn)公司的后果。第二，由保險(xiǎn)公司設(shè)立專業(yè)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先保險(xiǎn)公司未必具備數(shù)量眾多，責(zé)任心強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員。其次保險(xiǎn)公司直接對(duì)投保人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果直接影響保費(fèi)的高低，保險(xiǎn)公司和投保公司又產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，保險(xiǎn)公司難免為了自身利益會(huì)和投保公司進(jìn)行合謀，從而削弱風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的公正性。第三，由獨(dú)立保險(xiǎn)中介人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。雖說(shuō)作為獨(dú)立第三人，但也存在著評(píng)估費(fèi)由保險(xiǎn)公司支付，同時(shí)又為保險(xiǎn)公司服務(wù)的矛盾。同時(shí)，保險(xiǎn)制度下的四方關(guān)系，很容易就演變成了“五方關(guān)系”，使審計(jì)的中介費(fèi)用進(jìn)一步加大。使審計(jì)業(yè)務(wù)中的利益關(guān)系更加復(fù)雜。

第二步為保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果向投保公司提交投保建議書。內(nèi)容應(yīng)包括保額與保險(xiǎn)費(fèi)率的對(duì)照表。針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的公司，不同等級(jí)保險(xiǎn)金額對(duì)選擇不同的保險(xiǎn)費(fèi)率。投保公司可以在最高限額下選擇任何一檔的保險(xiǎn)金額及其相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)率。在這一環(huán)節(jié)如果整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)不能夠達(dá)成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，很容易造成行業(yè)內(nèi)部為了爭(zhēng)奪保單而過(guò)分降低保險(xiǎn)費(fèi)率的情況。

第三步為上市公司管理層向股東大會(huì)呈報(bào)自己的保險(xiǎn)計(jì)劃。理論上應(yīng)由股東大會(huì)通過(guò)對(duì)計(jì)劃書進(jìn)行討論分析，最終以投票的方式?jīng)Q定是否投保及投保的保險(xiǎn)金額。股東大會(huì)的決定應(yīng)向社會(huì)公眾公布。首先，在這種形式下，投保計(jì)劃書是由管理層來(lái)制定，并報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)。和傳統(tǒng)制度類似，由于我國(guó)特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，決定了事實(shí)上保險(xiǎn)公司仍然是由管理層來(lái)選擇，而保費(fèi)實(shí)際上也是由管理層來(lái)支付。管理層甚至可以間接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇。其次，上文中提到財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的一個(gè)觀點(diǎn)就是認(rèn)為可以迫使保險(xiǎn)公司不與任何一方合謀，但通過(guò)以上關(guān)于管理層的分析，可以得出結(jié)論最終還是由上市公司的管理層來(lái)決定到底由哪家保險(xiǎn)公司作為自己的投保公司，還是存在典型的買方市場(chǎng)鏈條關(guān)系，這就決定了保險(xiǎn)公司的獨(dú)立性仍然很難得到保證。

第四步為保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)投保公司進(jìn)行審計(jì)。如果股東大會(huì)同意向保險(xiǎn)公司投保為其指定的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，則由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。理論上，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘應(yīng)采用公開(kāi)招投標(biāo)的方式，根據(jù)參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和投標(biāo)額，確定信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中標(biāo)人，并對(duì)外公布中標(biāo)的數(shù)額和中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱。上文中提到財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的還有一個(gè)目標(biāo)是能夠避免目前審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)相壓價(jià)、審計(jì)收費(fèi)偏低的狀況。但是在制度操作的過(guò)程中，保險(xiǎn)公司在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)程中也一定會(huì)考慮審計(jì)費(fèi)用的問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由直接向上市公司投標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橄虮ｋU(xiǎn)公司投標(biāo)，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的情況還是無(wú)法從根本上得到遏制。而且和傳統(tǒng)制度相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)不直接與管理層有利益關(guān)系了，但同時(shí)又與保險(xiǎn)公司具備了更大的利益關(guān)系。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司同時(shí)為多家上市公司承保，相當(dāng)于如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一家具備財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)承保資質(zhì)的保險(xiǎn)公司建立了合作關(guān)系，就意味著可以承接多家公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。顯然此時(shí)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與保險(xiǎn)公司一旦合謀作弊，將會(huì)波及多家公司的審計(jì)質(zhì)量，后果更加嚴(yán)重。

第五步為根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)決定是否承保。由中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。如果投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則保險(xiǎn)公司同意承保并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，則由保險(xiǎn)公司和投保公司重新商議保單條款，或者直接拒絕承保。

第六步為投保公司向社會(huì)披露保險(xiǎn)合同的主要內(nèi)容。在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)中，保險(xiǎn)人是保險(xiǎn)公司，上市公司既是投保人又是被保險(xiǎn)人，報(bào)表使用者為保險(xiǎn)受益人。要向社會(huì)披露的內(nèi)容包括保險(xiǎn)責(zé)任和責(zé)任免除、保險(xiǎn)費(fèi)及其支付辦法、保險(xiǎn)金（下轉(zhuǎn)第230頁(yè)）（上接第228頁(yè)）額賠償或者支付辦法、保險(xiǎn)期間和保險(xiǎn)責(zé)任的開(kāi)始、違約責(zé)任等。這是保險(xiǎn)合同的重要組成部分，它涉及保險(xiǎn)訴訟的重要事項(xiàng)。傳統(tǒng)審計(jì)模式中，是以審計(jì)人員的法律責(zé)任為基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)模式下，是以保險(xiǎn)責(zé)任為基礎(chǔ)。

第七步，如果保險(xiǎn)事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同的約定對(duì)報(bào)表使用者進(jìn)行賠償。在現(xiàn)實(shí)中，一旦審計(jì)失敗，投資者遭受損失，投資者能夠得到保險(xiǎn)公司的全部賠償嗎？這是審計(jì)制度中要解決的一個(gè)核心問(wèn)題。如果是由于上市公司會(huì)計(jì)信息虛假或者上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀舞弊，那么賠償責(zé)任應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上市公司管理層、還是保險(xiǎn)公司來(lái)承擔(dān)呢？保險(xiǎn)公司又會(huì)不會(huì)利用合同中的各種“免責(zé)條款”來(lái)逃避責(zé)任呢？現(xiàn)實(shí)的情況是按照投保程序，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入以及出險(xiǎn)的理賠金額均是早已事先確定的。而真正出險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)失敗給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所造成的損失卻是不能估量的。所以加入一個(gè)保險(xiǎn)公司作為第四方，除了能理賠一部分事先約定好的保險(xiǎn)金額外，還為管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所找來(lái)了一個(gè)可以逃避責(zé)任的理由。

從整個(gè)審計(jì)委托的角度來(lái)講，我們還可以得出一個(gè)結(jié)論，保險(xiǎn)公司的介入，必然會(huì)加大各方的交易的成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持客戶關(guān)系，就必然會(huì)進(jìn)一步下調(diào)審計(jì)成本。顯然財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度要比傳統(tǒng)的審計(jì)模式更為復(fù)雜。復(fù)雜的各方關(guān)系就意味著各種成本的發(fā)生。而其實(shí)施所帶來(lái)的收益未必能彌補(bǔ)它所帶來(lái)的交易成本的增加。

四、結(jié)論

通過(guò)以上分析，筆者認(rèn)為雖然財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度具備一定的優(yōu)點(diǎn)，但是并不能從根本上提高審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度本身又存在諸多弊端，在我國(guó)不具備可操作性。當(dāng)下，建立健全我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)才是全面提高審計(jì)質(zhì)量的根本任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有效審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的審計(jì)主題。近幾年，國(guó)內(nèi)外爆發(fā)幾件重大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件，比如，世界通信，銀廣廈等。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，因此，需要深入分析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因，制定有效措施進(jìn)行處理。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因分析

第一，為了高管人員的個(gè)人利益進(jìn)行舞弊。目前，我國(guó)大部分公司在評(píng)價(jià)高管人員業(yè)績(jī)時(shí)，一般是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，比如，資本保值增值率、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率等。高管人員的業(yè)績(jī)一般和職位晉升、工資待遇等掛鉤。許多高管人員是上級(jí)部門派遣的，公司經(jīng)營(yíng)狀況與其職位晉升密切相關(guān)，有的高管人員為了自身利益，才暗示財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，從而提高自身業(yè)績(jī)，滿足自身需求。

第二，彌合融資要求的動(dòng)機(jī)。資金對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要作用，為了獲取足夠的資金，有的企業(yè)可能會(huì)虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，從而獲得更多的投資。另外，有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、業(yè)績(jī)較差的企業(yè)，為了獲得銀行貸款，也會(huì)虛設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性和真空地帶。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的靈活性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改有一定的滯后性，許多新行業(yè)、新領(lǐng)域往往很難找到合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是原則性的規(guī)定，在具體實(shí)踐中，主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解。面多諸多選擇，有的高管人員為了企業(yè)利益，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性，篡改財(cái)務(wù)報(bào)告。

第四，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。有的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，尤其是上市公司，股權(quán)高度集中，且無(wú)法上市流通，從而出現(xiàn)各種制度性缺陷。股東較少參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，權(quán)益意識(shí)不強(qiáng)。具體表現(xiàn)是：所有者代表被經(jīng)營(yíng)者同化、國(guó)有股權(quán)缺位、公司大權(quán)由個(gè)別股東獨(dú)攬、股權(quán)集中、缺乏有效監(jiān)督、缺乏多元股權(quán)制衡等，從而導(dǎo)致公司個(gè)別管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上，從而為財(cái)務(wù)舞弊提供了條件。

第五，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。根據(jù)目前我國(guó)大型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，大股東是董事會(huì)的重要成員，憑借自身股東優(yōu)勢(shì)，和經(jīng)理層共同管理和控制財(cái)務(wù)信息生成和披露。國(guó)有股占據(jù)了較大比重，中小股東影響力較小，沒(méi)有充分行使自己的投票權(quán)，股東大會(huì)具有聘請(qǐng)外部審計(jì)師的權(quán)力，但實(shí)際是由經(jīng)理層和董事會(huì)代為行使這一權(quán)力。在這種環(huán)境下，是由企業(yè)內(nèi)部人行使聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，股東大會(huì)形同虛設(shè)。由內(nèi)部人委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，大大削弱了審計(jì)人員的獨(dú)立性。另外，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅提供審計(jì)服務(wù)，還提高公司交易和設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)交易咨詢等服務(wù)，有的審計(jì)人員需要協(xié)助企業(yè)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)的地位比較低，不具備取證權(quán)，也不能通過(guò)海關(guān)、稅務(wù)、征管以及工商等部門取證，不能保證審計(jì)原始憑據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

2.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解和掌握被審計(jì)客戶的相關(guān)資料，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作。要想提高審計(jì)的有效性，必須科學(xué)分析被審計(jì)單位的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境，理解其制定的總體發(fā)展戰(zhàn)略，深入分析其在組織或者外部實(shí)體中的地位。審計(jì)師研究客戶和外部環(huán)境間的關(guān)系，找出潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要分析客戶如何應(yīng)對(duì)和監(jiān)控戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)師還需要分析企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。客戶通過(guò)改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)來(lái)降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)也存在風(fēng)險(xiǎn)，即環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要影響的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，需要從環(huán)節(jié)控制和環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控兩個(gè)方面加強(qiáng)管理。

第一，戰(zhàn)略分析。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略理論以及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因，審計(jì)人員需要通過(guò)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制信息、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)信息等方面來(lái)了解和分析其發(fā)展戰(zhàn)略。被設(shè)計(jì)客戶的內(nèi)部控制信息主要包括控制環(huán)境、信息系統(tǒng)和溝通、對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)控、管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及控制活動(dòng)的監(jiān)督等五大要素；外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境主要包括管制環(huán)境和行業(yè)環(huán)境；經(jīng)營(yíng)信息主要包括籌資、投資、基本經(jīng)營(yíng)狀況以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)等。一般采用POTER進(jìn)行行業(yè)分析以及PEST的宏觀分析法，預(yù)期行業(yè)利潤(rùn)，如果被審計(jì)客戶采取多元化經(jīng)營(yíng)模式，則需要進(jìn)行行業(yè)分析。通過(guò)戰(zhàn)略分析，審計(jì)師能了解和掌握市場(chǎng)上的主要產(chǎn)品、競(jìng)爭(zhēng)者、產(chǎn)品價(jià)格、替代產(chǎn)品、技術(shù)和工藝等信息。

第二，環(huán)節(jié)分析。審計(jì)師通過(guò)戰(zhàn)略分析，找出客戶重大戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)后，需要詳細(xì)地分析每個(gè)具體環(huán)節(jié)。在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的初始階段，審計(jì)師必須整理與關(guān)鍵環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類別。一旦確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)，則需要深入研究和分析，理解關(guān)鍵環(huán)節(jié)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為降低風(fēng)險(xiǎn)建立控制機(jī)制，分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)過(guò)程中，審計(jì)師必須能夠識(shí)別可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)交易類別。

2.2制定審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出正確反應(yīng)，盡量將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)審計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在必要情況下，需要采取以下措施：邀請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或者專業(yè)技能較高的專家、設(shè)計(jì)師加入到審計(jì)隊(duì)伍中；在選擇審計(jì)程序時(shí)，設(shè)計(jì)一些獨(dú)特且具有針對(duì)性的審計(jì)程序；合理調(diào)整審計(jì)程序的范圍、時(shí)間和性質(zhì)，從而更好地適應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

對(duì)于認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)程序的范圍、時(shí)間和性質(zhì)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái)。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，需要考慮交易類別、披露財(cái)務(wù)信息、風(fēng)險(xiǎn)的重要性、賬戶余額、內(nèi)部控制性質(zhì)以及重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性等因素。

2.3實(shí)施審計(jì)

第一，控制測(cè)試。在現(xiàn)代審計(jì)模式下，進(jìn)行控制測(cè)試是為了確定程序設(shè)計(jì)是否有效、設(shè)計(jì)方案是否落實(shí)、內(nèi)部控制政策是否有效等。但是控制測(cè)試的最終目標(biāo)是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。雖然控制測(cè)試不是必須的程序，但是審計(jì)人員在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果想判斷內(nèi)部控制是否有效，或者想為某項(xiàng)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，則必須進(jìn)行控制測(cè)試。

第二，實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人員進(jìn)行控制測(cè)試后，則應(yīng)該進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)人員判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上各項(xiàng)認(rèn)定是否有效的重要程序。雖然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告具有很強(qiáng)的專業(yè)性，但是也有可能遺漏某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)內(nèi)部控制也受到一定限制，因此，審計(jì)人員必須對(duì)賬戶余額、信息披露以及各縣重大交易類型進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

2.險(xiǎn)再評(píng)估以及修改審計(jì)計(jì)劃

在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中，隨著所獲得的審計(jì)證據(jù)的不斷增加，審計(jì)人員做出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告也不斷變化。因此，審計(jì)人員需要及時(shí)調(diào)整和修改風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和審計(jì)計(jì)劃，逐漸擴(kuò)大審計(jì)范圍、改進(jìn)審計(jì)程序，為審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。

3.總結(jié)

綜上所述，造成企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的原因較多，如為了高管人員的個(gè)人利益、彌合融資要求的動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性和真空地帶、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)等。因此，需要加強(qiáng)審計(jì)，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作，深入分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略各經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出正確反應(yīng)，實(shí)施有效的審計(jì)措施。（作者單位：甘肅省商業(yè)學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

篇6

Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.

Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit

TacticsofRiskAssessmentAuditrisk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒(méi)有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來(lái)比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充

分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平。控制測(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來(lái)決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來(lái)了解流程情況[7]。通過(guò)流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來(lái)評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制。基于對(duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛?lái)其余的審計(jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行模治鲂猿绦虺蔀樽钪匾某绦颉６译S著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：

審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

大，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下更加全面了。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同：相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)估，因此在評(píng)估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能夠更好的將會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法重點(diǎn)不一樣：兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性程序的運(yùn)用，做到了以分析性程序?yàn)橹行摹?/p>

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[i]國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括客戶經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。

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[1]王澤霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)，2004（12）:49-54

[2]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:47-51

[3]AICPA：professionalStandardsAsofJune1,1992,AU.31

[4]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J].審計(jì)研究，2004（05）:26-30

[5]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:58-63

[6]鄭朝暉.戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合理預(yù)期[J/OL].會(huì)計(jì)視野，2004[2006-4-17]/showdoc.asp?docid=448&uchecked=true

[7]王義華.BMP審計(jì)模式介紹[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（06）:69-70

[8]Ernst&YoungGlobalAuditPlanningToolkit2004[M],2004:65-67

篇7

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒(méi)有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來(lái)比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充

分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平。控制測(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來(lái)決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來(lái)了解流程情況[7]。通過(guò)流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來(lái)評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制。基于對(duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛?lái)其余的審計(jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行模治鲂猿绦虺蔀樽钪匾某绦颉６译S著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：

篇8

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度較高的鑒證業(yè)務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。CPA考慮到審計(jì)成本、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及審計(jì)失敗承受能力的大小確定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)足夠低。審計(jì)實(shí)務(wù)中，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)可能性，與被審計(jì)單位本身所面臨的環(huán)境相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)表本身并不能反映諸如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估必須利用系統(tǒng)觀方法把被審計(jì)單位所面臨的宏觀因素融入到財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次中，如了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境，分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生存能力、管理能力等因素，然后將整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來(lái)。針對(duì)具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性和可能性，確定進(jìn)一步的審計(jì)程序，CPA通過(guò)實(shí)施具體的審計(jì)程序，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，所以從審計(jì)人員角度看，確定各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平，但能否查出各個(gè)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否超過(guò)重要性水平這本質(zhì)上屬于審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估基礎(chǔ)上，只有將審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍之內(nèi)，才能達(dá)到審計(jì)后的報(bào)表容許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在重要性水平之下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍之內(nèi)。

二、審計(jì)程序的界定

審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，最終都是在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序范圍的大小服務(wù)。而隨著審計(jì)程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩?duì)被審計(jì)單位具體情況的不斷了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷修正審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。所以審計(jì)程序范圍與計(jì)劃階段確定的重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平具有相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)程序按實(shí)施的目的分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，獲得包括對(duì)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)的初步了解和識(shí)別，并根據(jù)初步評(píng)估結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試程序，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試的結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的新導(dǎo)向和進(jìn)一步審計(jì)程序的針對(duì)性。如果初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則CPA應(yīng)實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性測(cè)試而相應(yīng)減少控制測(cè)試的范圍，把從宏觀著眼識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與微觀的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定相聯(lián)系，通過(guò)實(shí)施具體的細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性測(cè)試，將認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)將組成財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)認(rèn)定層次的超過(guò)重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也能降低到可接受范圍之內(nèi)。

三、重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的關(guān)系

在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的前提下，初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指CPA未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的可能性小，即該錯(cuò)報(bào)在重要性水平之下，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)很低。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生超過(guò)重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性大，CPA需要實(shí)施的審計(jì)范圍就越大，實(shí)施的審計(jì)程序類型就要更多一些。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，CPA估計(jì)的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風(fēng)險(xiǎn)增加，但由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平降低，也可抵消重要性水平估計(jì)偏高所帶來(lái)的審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，利用層次分析法界定評(píng)定重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平之間的關(guān)系如圖1：

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試結(jié)果表明，如果計(jì)劃階段確定的重要性水平偏高，CPA實(shí)際面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過(guò)了可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序?qū)⒉辉龠m用，如果可能，可以一方面通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，另一方面修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃階段確定的重要性水平越高，則報(bào)表中容忍的錯(cuò)報(bào)數(shù)額越大，CPA承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之越高。所以重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成反向關(guān)系。但CPA確定的重要性水平一定要客觀，且不可人為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平而提高重要性水平金額。這樣反而加大了CPA承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。CPA在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，確定兩個(gè)層次的重要性水平。通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，初步評(píng)出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平不同情況下，可能會(huì)修正初始確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。進(jìn)而分配到各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平也會(huì)不同。針對(duì)各個(gè)認(rèn)定層次所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍會(huì)受到影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的審計(jì)證據(jù)也會(huì)多寡不均。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)不同，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估較高時(shí)，CPA所承擔(dān)各個(gè)認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平必須降下來(lái)。兩者成反向關(guān)系基礎(chǔ)上才能保證可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平最低。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為重心，確定或修正計(jì)劃階段所估計(jì)的重要性水平的客觀性，通過(guò)實(shí)施兩個(gè)層次的審計(jì)程序，在無(wú)法改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，改變認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平從而將認(rèn)定層次所包含的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)降低在重要性水平之下，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在整體層次的重要性水平之下。能合理評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵尺度與決定性因素。以CPA動(dòng)態(tài)分析重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)調(diào)整重要性水平，要求CPA根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際變化通過(guò)調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)修正審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受范圍之內(nèi)，審計(jì)任務(wù)就能順利完成。

參考文獻(xiàn)：

篇9

1、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間存在著部分重合

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及有效運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，并得出審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)的進(jìn)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行認(rèn)真的分析和測(cè)試，從而獲取內(nèi)部控制在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施的有效證據(jù)，而這個(gè)過(guò)程就常常包含財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的部分內(nèi)容。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要詳細(xì)分析內(nèi)部控制，完成對(duì)發(fā)生層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中預(yù)期控制的有效性評(píng)估和認(rèn)定，完成在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能對(duì)層次充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)進(jìn)行控制時(shí)的測(cè)試。

2、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間的結(jié)果能夠互相利用和支持

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析內(nèi)部控制是不是具有有效性的過(guò)程中，必須同時(shí)認(rèn)真分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試所取得的結(jié)果，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果過(guò)程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，并且正在運(yùn)行的內(nèi)部控制不但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或者糾正嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題，那么，這就說(shuō)明內(nèi)部控制肯定存在著一定的缺陷。另外，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試時(shí)的結(jié)果還要經(jīng)常被利用。在操作過(guò)程中，如果內(nèi)部控制存在的缺陷不能被糾正，那么他勢(shì)必會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中得出錯(cuò)誤的結(jié)論，從而對(duì)整個(gè)實(shí)質(zhì)性測(cè)試造成影響。

二、進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的程序、方法

從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)過(guò)程來(lái)看，決定二者整合的主要因素是對(duì)內(nèi)部控制的熟悉程度以及測(cè)試，在整合的過(guò)程中，要始終將整合審計(jì)作為整個(gè)的整合過(guò)程的原則。按照國(guó)際慣例，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告等五個(gè)程序 。下面對(duì)對(duì)后四個(gè)比較重要的程序進(jìn)行分析。

1、計(jì)劃審計(jì)

在這個(gè)程序進(jìn)行的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)能夠進(jìn)行的重要性水平進(jìn)行初步確定。由于能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制是否存在嚴(yán)重缺陷判斷的依據(jù)，從這里可以看出，無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在重要性水平判斷上是一致的。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合過(guò)程中，必須在認(rèn)真分析內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，從而為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的整合提供保證。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是保證整個(gè)整合順利完成的基礎(chǔ)。在對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真分析，并對(duì)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以鑒別和評(píng)估，從而制定和實(shí)施有針對(duì)評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。為了盡量避免出現(xiàn)失誤，必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿其中。為了保證擬測(cè)試控制有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恰當(dāng)使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和審計(jì)方法。

3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：實(shí)質(zhì)性測(cè)試、控制測(cè)試。在進(jìn)行擬測(cè)試控制的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該著重分析證據(jù)的證據(jù)的性質(zhì)和證據(jù)獲得的困難和容易程度。假如兩個(gè)或者兩個(gè)以上的控制就可以認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么其他測(cè)試就可以不再使用。測(cè)試時(shí)只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在一項(xiàng)嚴(yán)重缺陷就可以宣布內(nèi)部控制無(wú)效。而在整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行上面的測(cè)試外，還要對(duì)內(nèi)部控制做出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，確定存在缺陷的控制與其他控制的組合是不是會(huì)使內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，從而獲得充足的證據(jù)。

4、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告

篇10

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素就像一個(gè)層次分明的網(wǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)表的總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)內(nèi)部控制和審計(jì)活動(dòng)層層過(guò)濾，被控制在可接受的水平之下。但在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的相互脫節(jié)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員易于忽視固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯見(jiàn)的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計(jì)人員不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，多采用將固有風(fēng)險(xiǎn)定為最高水平即100%的做法。

（三）對(duì)管理層舞弊甄別失敗

由于實(shí)務(wù)中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估流于形式，審計(jì)的起點(diǎn)便從了解內(nèi)部控制制度、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始。如果審計(jì)人員不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。

（四）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把握和控制

原風(fēng)險(xiǎn)模型側(cè)重于指導(dǎo)認(rèn)定層次的審計(jì)測(cè)試工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)重視不夠，進(jìn)而必然會(huì)影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的檢查效果。雖然該風(fēng)險(xiǎn)模型要求在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶余額層次兩個(gè)方而加以考慮，但在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻并不涉及報(bào)表層次，只能要求審計(jì)人員對(duì)各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。如果不深入考慮會(huì)計(jì)報(bào)表背后的東西，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)

(一)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的介紹

新審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是的存在可能是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，也可能是由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制無(wú)法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)因素是檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員自身可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，它的高低取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。全面了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)人員安排審計(jì)工作計(jì)劃非常重要，審計(jì)人員可以依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

（二）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性

1.引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)理念

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變。這個(gè)轉(zhuǎn)變明確了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為起點(diǎn)和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計(jì)模式下以評(píng)估客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)思想，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而不是了解和評(píng)估全部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。在這一模型下，審計(jì)人員在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能忽略固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)定為高水平。這就改善了舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的缺陷，對(duì)于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。

3.審計(jì)程序的設(shè)計(jì)有的放矢，提高了審計(jì)效率

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序有的放矢。新審計(jì)模型，首先要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以此為依據(jù)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。兩方面的審計(jì)措施結(jié)合，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

4.從宏觀來(lái)看：順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，適應(yīng)國(guó)內(nèi)環(huán)境

縱觀整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型所代表的全新的審計(jì)理念，在一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則以及其他具體相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)，都強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評(píng)價(jià)。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過(guò)程。

三、我國(guó)運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在的困難

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需數(shù)據(jù)的限制

評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這是我們目前實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的最大障礙。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用這一模型進(jìn)行審計(jì)的動(dòng)力不足

篇11

1、下列審計(jì)程序中,不適用于細(xì)節(jié)測(cè)試的是( )。

A.函證

B.檢查

C.詢問(wèn)

D.重新執(zhí)行

2、運(yùn)用審計(jì)進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，對(duì)總體進(jìn)行分層可以提高抽樣效率的是()

A總體規(guī)模較大

B.總體變異性較大

C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)較高

D.預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)較高

3.確定項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)考慮的是()。

A.被審計(jì)單位的規(guī)模

B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力

D.項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

4. 通常無(wú)需包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的是( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍

B.出具審計(jì)報(bào)告的日期

C.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

D.管理層和治理層的責(zé)任

5、下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的的是()

A.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

C.確定審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)是聯(lián)十網(wǎng)校

D.評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影向

6、下列各項(xiàng)中，不影響審計(jì)證據(jù)可靠性的是( )

A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效

B.用作審計(jì)證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系

C.審計(jì)證據(jù)的來(lái)源

D.審計(jì)證據(jù)的存在形式

7、下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )

A.審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議

B.審計(jì)的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度

C.審計(jì)只提供合理保證，不提供絕對(duì)保證

D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

8.下列各項(xiàng)中，不屬于在審計(jì)工作底稿歸檔期可的事務(wù)性變動(dòng)的是( )。

A.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類和整理

B.刪除被取代的審計(jì)工作底稿

C.將在審計(jì)報(bào)告日后獲取的管理層書面聲明放入審計(jì)工作底稿

D將在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論后達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)列入審計(jì)工作底稿

9.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)固有限制的來(lái)源的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到法律上的限制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)

C.管理層可能不提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的全部信息

D.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中可能運(yùn)用到判斷

10.下列有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)步區(qū)分為有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)臉

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以定性或定量評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)臉

11.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )

A.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力

B.審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量和質(zhì)是的衡量

C.審計(jì)證據(jù)的充分性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性

12.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在決定是否信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí),下列選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮的是( )。

A.控制是否是自動(dòng)化控制

B.控制發(fā)生的頻率

C.控制是否是復(fù)雜的人工控制

D.控制在本年是否發(fā)生變化

13.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿復(fù)核的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。

A.審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名和復(fù)核時(shí)間

B.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計(jì)工作底稿

C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告出具前復(fù)核審計(jì)工作底稿

D.應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員編制的審計(jì)工作底稿

14.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()

A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

B.審計(jì)只提供合理保證，不提供絕對(duì)保證

C.審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議

D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

15.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解波審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(_ )。

A.如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

B.當(dāng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布施行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否應(yīng)采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

C.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)協(xié)助被審計(jì)單位選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策

16.對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測(cè)試的時(shí)間安排的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施越接近基準(zhǔn)日,提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力

C.如果被審計(jì)單位在所畝計(jì)年度內(nèi)對(duì)控制作出改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)新的控制和被取代的控制分別實(shí)施控制測(cè)試

D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充證據(jù),將期中測(cè)試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日

17.下列情形中，通常可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)的是( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信存在重大疑慮

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出與員工侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出被審計(jì)單位嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的行為

18.下列各項(xiàng)中，通常不能應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

A.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果

B.測(cè)試管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)采用的關(guān)鍵假設(shè)

c.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

D.測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

19.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測(cè)試

B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計(jì)證據(jù)是間接證據(jù),因此無(wú)法為相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)某些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試

20.下列因素中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)無(wú)需考慮的是( )。

A.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目歡美白山

B.前期審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和性質(zhì)

C.是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

21.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.在評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生

B.在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制的影響

C.在評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需量化錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率

D.如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日完成了對(duì)所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日運(yùn)行有效

22.下列有關(guān)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.被審計(jì)單位對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求

B.被審計(jì)單位對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

c.被審計(jì)單位對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用影響審計(jì)內(nèi)容

D.被審計(jì)單位對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

23.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估特別風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的是( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將涉及重大管理層判斷和重大審計(jì)判斷的事項(xiàng)評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大非常規(guī)交易評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)

24.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序,以確定這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃對(duì)具體情況是否可行

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性的評(píng)估結(jié)果，確定是否與治理層溝通

25.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì)以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì)時(shí)可以使用與管理層不同的假設(shè)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有可能的結(jié)果

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以將區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)

D.在極其特殊的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能縮小區(qū)間估計(jì)直至審計(jì)證據(jù)指向點(diǎn)估計(jì)

多選題 

1.下列各項(xiàng)中,屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有()。

A.審計(jì)證據(jù)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

C.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

D.審計(jì)報(bào)告

2.下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)工作的有()

A內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高

C.內(nèi)部審計(jì)的地位不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

D.計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序涉及較多判斷

3.下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)通常需考慮的有( )。

A.被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境

B.被審計(jì)單位所處的生命周期

C.以前年度是否存在審計(jì)難度

D.財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的范圍

4、為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之.上的風(fēng)險(xiǎn)T下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注會(huì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( ).

A.確認(rèn)重大關(guān)聯(lián)方交易是否得到適當(dāng)授權(quán)

B.測(cè)試編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否適當(dāng)

C,評(píng)價(jià)做出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的商業(yè)理由

D.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向

5、運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),可以作為抽樣單元的有()

A.一筆交易

B.一個(gè)賬戶余額

C.每個(gè)貨幣單元

D.交易中的一個(gè)記錄

6、本屬于鑒證業(yè)務(wù)的有()

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

D.代編財(cái)務(wù)信息

7、下列選項(xiàng)中,可以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家的有()。

A.網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工

B.會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域有專長(zhǎng)的個(gè)人或者組織

C.被審計(jì)單位的管理層的專家

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的臨時(shí)員工

8、下列各項(xiàng)中,屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的有(。)。

A.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

B.確定審計(jì)范圍和項(xiàng)目組成員

C.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致

D.針對(duì)接受或保持客戶關(guān)系實(shí)施相應(yīng)質(zhì)星控制程序

9、在執(zhí)行集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務(wù)流程,下列各項(xiàng)中正確的有(二)。

A.在接近評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制

B.選擇更多的子公司進(jìn)行控制測(cè)試

C.增加相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試量

D.親自進(jìn)行相關(guān)測(cè)試而非利用他人的工作

10.下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。

A.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

B.在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí),運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核

C.實(shí)施用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序

D.將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)

11.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

A.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

B.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重大變化相關(guān)

C.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

D.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)

12.下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用外部專家工作時(shí)應(yīng)當(dāng)與專家達(dá)成一致意見(jiàn)的有( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的責(zé)任

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的時(shí)間安排司會(huì)無(wú)結(jié)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家遵守事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求

D.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

13.對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì),下列有關(guān)重要賬戶的說(shuō)法中，正確的有()

A.超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶未必是重要賬戶

B.在識(shí)別重要賬戶時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響

C.在識(shí)別重要賬戶時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源

D.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的賬戶，即使其金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性;仍是重要賬戶

14.如果識(shí)別出管理層未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,下列各項(xiàng)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。

A.立即將相關(guān)信息向治理層通報(bào)

B.要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易

C.立即將相關(guān)信息句項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

D.對(duì)新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

15.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解波審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的說(shuō)法中，正確的有( )。

A.如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程符合其具體情況，了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層如何估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的其他方面獲取的信息,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的有效性

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理層未能識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)將與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

16.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)法律法規(guī)的考慮的說(shuō)法中，正確的有()。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)3(23

B對(duì)于不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就被審計(jì)單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明

C如果識(shí)別出被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

D對(duì)于直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就被審計(jì)單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

17.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)確定的有C )。

A財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B可容忍錯(cuò)報(bào)

C明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

D實(shí)際執(zhí)行的重要性

18.下列情形中,通常表明可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有( )。

A被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員不熟悉會(huì)計(jì)則奧世

B被審計(jì)單位頻繁更換財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

C被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

D被審計(jì)單位投資了多家聯(lián)營(yíng)企業(yè)

19.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的的有( )。

A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

B.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性

C.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

D.確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是否完整

20.下列有關(guān)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的說(shuō)法中，正確的有( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否得到執(zhí)行

B.如果被審計(jì)單位未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試后認(rèn)為與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制運(yùn)行有效,對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可以僅為實(shí)質(zhì)性分析程

D.對(duì)于與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

       答案

單選題

1.【參考答案】D【解析】重新執(zhí)行適用于控制測(cè)試。

2.【答案】B【解析】如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。

3.【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

4.【答案】B【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范國(guó);(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任:(3)管理層的責(zé)任:(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)預(yù)期形成和內(nèi)容以極對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

5.【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)扱風(fēng)險(xiǎn);(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程

6.【答案】B【解析】用作審計(jì)證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系，指的是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，不影響可靠性。

7.【答案】D【解析】審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告。

8.【答案】C【解析】審計(jì)報(bào)告日后獲取的管理層書面聲明屬于新獲取的審計(jì)證據(jù)，不屬于事務(wù)性變動(dòng)。

9.【答案】B【解析】審計(jì)的固有限制源于:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì);(2)審計(jì)程序的性質(zhì);(3)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。選項(xiàng)AC，屬于審計(jì)程序的性質(zhì)導(dǎo)致的固有限制。選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。

10.【答案】C【解析】認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

11.【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越髙,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。選項(xiàng)C錯(cuò)誤

12.【答案】B【解析】關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是發(fā)生變化。

13.【答案】B【解析】項(xiàng)目合伙人無(wú)須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括:(1)對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng):(2)特別風(fēng)險(xiǎn);(3)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。

14.【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。

15.【答案】 C【解析】在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策:為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)。

16.【答案】 C【解析】對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠

長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)( 選項(xiàng)A正確)。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力(選項(xiàng)B正確)。

17.【答案】 A【解析】如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告: (1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn); (2) 對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮(選項(xiàng)A正確)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

18.【答案】 A【解析】在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序。

19.【答案】 B【解析】當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。

20.【答案】 D【解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需 要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響: (1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新) ; (2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍(選項(xiàng)B正確) ; (3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

21.【答案】 D【解析】控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無(wú)關(guān),而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小，選項(xiàng)A正確。在確定頂控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響，選項(xiàng)B正確。評(píng)價(jià)控制缺險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項(xiàng)C正確。

22.【答案】 D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，被審計(jì)單位對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

23.【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確，應(yīng)當(dāng)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)只有三個(gè): (1)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn); (2)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)(3)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其余的事項(xiàng)都需要進(jìn)一步評(píng)估才 能確定是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

24.【答案】 D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)波審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通,除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。

25.【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有3合理”的結(jié)果,而非所有“可能的結(jié)果”。

多選題

1.【答案】：ABCD【解析】：審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。

2.【答案】AC【解析】選項(xiàng)BD，可以較少的利用內(nèi)部審計(jì)工作，并非不得利用。

3.【答案】ABD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇的基準(zhǔn)時(shí)，會(huì)考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;在選定的基準(zhǔn)確定百分比時(shí)，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍、注冊(cè)會(huì)過(guò)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)無(wú)需考以前年度的審計(jì)情況。

4.【答案】 BCD【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

5.【答案】 ABCD【解析】在細(xì)節(jié)測(cè)試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄(如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目) , 甚至是每個(gè)貨幣單元。

6.【答案】 CD【解析】鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)、代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。

7.【答案】 ACD【解析】專家,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家,是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織,并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用,以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工,包括臨時(shí)員工) ,也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。

8.【答案】 ACD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展下列價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的: ( 1 )針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序; ( 2 )評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況; ( 3 )就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。

9.【答案】 ABCD【解析】在內(nèi)部控制審計(jì)中,對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予充分的關(guān)注,具體表現(xiàn)在:對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測(cè)試而非利用他人工作;在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制;選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進(jìn)行測(cè)試;增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測(cè)試量等。

10.【答案】ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

11.【答案】ABCD【解析】在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮6點(diǎn)事項(xiàng)。

12.【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C無(wú)需達(dá)成一致意見(jiàn)，外部專家不是項(xiàng)目組成員,不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。

13.【答案】ABD【解析】選項(xiàng)c錯(cuò)誤,在確定某賬戶、列報(bào)是否重要和某認(rèn)定是否相關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有可獲得的信息加以綜合考慮。例如，在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。

14.【答案】BCD【解析】如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)……

15.【答案】 ABC【解析】選項(xiàng)A正確，如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程符合其具體情況，了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)B正確,在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)C正確,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的其他方面信息,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的有效性。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程為何沒(méi)有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過(guò)程是否適合于具體環(huán)境。

16.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為,也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。選項(xiàng)c正確,如果識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。選項(xiàng)D正確，針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

17.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí),應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)不使用審計(jì)抽樣,則可不確定可容忍錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)C正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí),確定-6個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。選項(xiàng)D正確，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額作為實(shí)際執(zhí)行的重要性。

18.【答案】ABCD .【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。上述選項(xiàng)均與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系。

篇12

分析程序概念及作用

（一）分析程序概念

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，包括調(diào)查識(shí)別出的財(cái)務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

理解分析程序的含義時(shí)，要把握三點(diǎn)：一是分析程序的對(duì)象。分析程序涉及不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，數(shù)據(jù)之間沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系，是不適宜使用分析程序的。二是要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這是使用分析程序重點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算一定的比率或趨勢(shì)分析，識(shí)別異常的“不一致”或“重大波動(dòng)”。例如，在經(jīng)營(yíng)環(huán)境和產(chǎn)銷規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下，通過(guò)將本年銷售收入與去年銷售收入的比較來(lái)分析銷售收入的變動(dòng)是否正常，比較前后各期以及本年度各個(gè)月份存貨的余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠、公允作出評(píng)價(jià)。正確使用分析程序能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用

1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。

2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。

3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。

分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

分析程序運(yùn)用的不同目的，決定了分析程序運(yùn)用的具體方法和特點(diǎn)簡(jiǎn)介：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中分析程序的應(yīng)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》有關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。

再如，如果被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造業(yè)，但其利潤(rùn)卻總依賴證券收益或其他投資收益，這說(shuō)明其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題，且將投資收益成為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇），有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，內(nèi)部控制薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷），產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷售），長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等）以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表涉及相關(guān)賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。

（二）分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

1.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用范圍。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟。識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評(píng)估分析程序的結(jié)果。這六個(gè)步驟需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的常用方法。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。但被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊，可能產(chǎn)生更為特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。

比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)，如果被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的，反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選用收入增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行橫向比較，來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。

不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額比較，如果不良資產(chǎn)的增加額超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額，則說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)有“水分”。

異常利潤(rùn)分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)利潤(rùn)中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤(rùn)要通過(guò)這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來(lái)，此時(shí)采用異常利潤(rùn)分析法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn)，將意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。

表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的籌資行為，它通過(guò)租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷商品，來(lái)料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金，而無(wú)須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時(shí)，不改變資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，它可以保持會(huì)計(jì)法規(guī)要求的資產(chǎn)負(fù)債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險(xiǎn)性使報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性，對(duì)信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真分析表外籌資，實(shí)行有效監(jiān)督，以維護(hù)企業(yè)外部關(guān)系人的利益。

分析性程序?qū)︿N售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊等都是有效的審計(jì)程序。

（三）分析程序用于總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。因此，兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用。在審計(jì)要結(jié)束或接近完成時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，以確定審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

比較規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級(jí)復(fù)核，第一級(jí)是由另一注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核，第二級(jí)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后合伙人或主任會(huì)計(jì)師把關(guān)。

在執(zhí)行分析程序時(shí)，合伙人（主任會(huì)計(jì)師）一般會(huì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表（包括附注），并確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶余額（或比率關(guān)系）的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加，貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降，合伙人（或主任會(huì)計(jì)師）需要確定負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)說(shuō)明這些數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)是真實(shí)、合理的，是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，從而確定追加審計(jì)程序的廣度。

應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，但是在運(yùn)用分析程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)與詢問(wèn)、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合。

對(duì)于重要的項(xiàng)目，準(zhǔn)確性較低或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目不應(yīng)過(guò)多的依賴分析程序的結(jié)果。如果某項(xiàng)認(rèn)定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平要求較低，而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分使用分析程序的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這時(shí)可直接使用交易和賬戶余額細(xì)節(jié)測(cè)試獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定只能提供間接證據(jù)。這是因?yàn)榉治龀绦蛑荒軐?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)的線索和指明審計(jì)的合理方向。證明力強(qiáng)的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)獲取。運(yùn)用分析程序時(shí)存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中未使用分析程序，并不構(gòu)成審計(jì)程序有缺陷；相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

運(yùn)用分析程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄堋６覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的經(jīng)驗(yàn)還不足，這可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄使用分析程序而直接使用細(xì)節(jié)測(cè)試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)，從而降低審計(jì)效率。

分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比，就不能運(yùn)用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)不可靠，對(duì)于設(shè)計(jì)完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系，分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。

運(yùn)用分析程序需要一定的比較基準(zhǔn)，才能夠評(píng)價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但對(duì)于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，如一些新發(fā)展起來(lái)的行業(yè)，沒(méi)有比較的前提，可能導(dǎo)致運(yùn)用分析程序沒(méi)有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)而有必要。

分析程序不能被濫用。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般不需使用分析程序，關(guān)于所有權(quán)的認(rèn)定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問(wèn)題。

結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，也帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行檢測(cè)總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用分析程序往往起到其他審計(jì)程序所不能替代的效果，事實(shí)證明，從已經(jīng)披露的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案看，根據(jù)被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)信息，和其他非財(cái)務(wù)信息，大多能通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的異常變動(dòng)。分析程序雖然能夠提高審計(jì)的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有與詢問(wèn)、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合，與相關(guān)交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合，才能確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。

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2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[S].財(cái)政部，2006年2月15日頒布

篇13

盡管目前對(duì)重要性原則的表述不盡相同，但其認(rèn)識(shí)基本一致，即如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響到報(bào)表使用者的判斷或決策，那么該信息就是重要的。在理解重要性的具體內(nèi)涵時(shí)，必須認(rèn)識(shí)到由于審計(jì)方法或?qū)徲?jì)成本的限制，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只能起到合理保證的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度上，考慮在具體的審計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)表的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，所以運(yùn)用重要性的關(guān)鍵是確定多少金額及以上的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到信息需求者的決策。在我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)合重要性標(biāo)準(zhǔn)的具體含義做進(jìn)一步延伸界定為重要性水平，這也是審計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)重要性的習(xí)慣性表述，而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定兩個(gè)層次的重要性水平，就某一特定的被審計(jì)單位而言，出具真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，而報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)到多大程度會(huì)影響到報(bào)表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個(gè)尺度只有管理當(dāng)局最清楚。但這個(gè)客觀的重要性水平是一個(gè)非常抽象的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言具有不可確知性，只能利用對(duì)被審計(jì)單位的理解和職業(yè)判斷進(jìn)行評(píng)估。目前沒(méi)有尺度去評(píng)價(jià)CPA所估計(jì)的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接踵而來(lái)，不僅如此，不同的報(bào)表使用者容許報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)嚴(yán)重程度不盡相同，但在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，將承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中重要性水平的確定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在必然聯(lián)系。

針對(duì)具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性和可能性，確定進(jìn)一步的審計(jì)程序，CPA通過(guò)實(shí)施具體的審計(jì)程序，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，所以從審計(jì)人員角度看，確定各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平，但能否查出各個(gè)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否超過(guò)重要性水平這本質(zhì)上屬于審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估基礎(chǔ)上，只有將審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍之內(nèi)，才能達(dá)到審計(jì)后的報(bào)表容許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在重要性水平之下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍之內(nèi)。

二、審計(jì)程序的界定

審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，最終都是在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序范圍的大小服務(wù)。而隨著審計(jì)程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩?duì)被審計(jì)單位具體情況的不斷了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷修正審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。所以審計(jì)程序范圍與計(jì)劃階段確定的重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平具有相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)程序按實(shí)施的目的分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，獲得包括對(duì)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)的初步了解和識(shí)別，并根據(jù)初步評(píng)估結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試程序，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試的結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的新導(dǎo)向和進(jìn)一步審計(jì)程序的針對(duì)性。如果初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則CPA應(yīng)實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性測(cè)試而相應(yīng)減少控制測(cè)試的范圍，把從宏觀著眼識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與微觀的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定相聯(lián)系，通過(guò)實(shí)施具體的細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性測(cè)試，將認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)將組成財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)認(rèn)定層次的超過(guò)重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也能降低到可接受范圍之內(nèi)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的關(guān)系