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通過查閱資料、踏看現場，調查了解建設項目的相關情況，形成調查記錄，評估建設項目是否具備執行竣工財務決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。

（二）取得決算資料并審查其完整性

包括立項文件、可研報告、初設報告、概算及概算調整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設計變更、工程量變更、各年財務報表及審計報告等會計資料、各種合同協議、財產移交清單等。

（三）對項目建設程序的審計

一是項目的建設程序是否規范，審批手續是否齊全。

二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標。

三是工程變更是否具備合理的依據、程序是否規范。

（四）對基本建設財務管理情況的審計

一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度、內部控制制度的建設和執行情況。

二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。

三是建設項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執行。

四是財產物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。

五是工程價款結算的辦理是否及時，是否在規定期限內編報項目竣工財務決算，資產交付使用的手續是否辦理。

（五）對會計資料的審計

1.檢查會計科目設置情況。如，項目的建設成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；

2.審查建設成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據。抽查建筑安裝工程的結算，抽查比例不低15%，重點關注超概算金額較大的單位工程；審查設備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。

3.審查各項債權債務的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設資金的情況。

4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務處理是否符合國家相關財務會計規范。

5.審查工程款的結算情況。工程款的支付是否嚴格執行合同約定和工程款結算流程，工程質量保證金是否按照約定預留，且不超過結算總額的5%。

6.審查建設資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規定和合同約定；是否專款專用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應考慮執行分析性程序。

7.審查尾工工程。依據概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

8.審查資產交付情況。

（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產、辦理交付使用手續，是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進行調整。

（2）對非經營性項目形成的資產，是否按照規定分為待核銷基建支出、交付使用資產價值、轉出投資進行賬務處理。

（3）資產的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據所交付資產的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設備，逐項核實；需要安裝的設備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關注其移交手續是否合規，對移交手續不合規的根據具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產等問題。

9.審查結余資金。對于非經營性項目，是否按照規定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉移、挪用；核實債權債務的真實性，是否通過往來掛賬轉移結余資金。

二、重點關注對新法規的變化內容的審計

2016年，財政部頒布了《基本建設財務規則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設項目建設成本管理規定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設財務規定》（財建[2002]394號）同時廢止。

本次財政部頒布的新法規對基建財務核算和管理的規定有較大的變化，審計人員應了解新舊規定的適用和銜接，重點關注建設單位是否正確執行了新法規定，包括：

（一）項目竣工財務決算的編制程序和編制依據是否合規

審計內容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內編制完成；決算未經審計前，負責人及相關管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產物資清查盤點，各項賬務處理已全部完成；決算的編制依據是否完整，包括可研報告、初設和概預算文件、相關合同協議、財務會計資料等；決算內容是否完整，包含了決算報表、財務決算說明書、財務決（結）算審核情況及相關資料。

（二）建設成本中是否包含規定不得列入成本的支出

《基本建設財務規則》（財政部令第81號）明確規定了不得列入建設成本的七項支出，包括：超過批準建設內容的支出；非法攤派與收費；無合同協議依據支持的支出；沒有取得合規發票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應當由項目負擔的支出。

審計人員應當關注建設成本的入賬依據必須具備合規發票這一新的規定。在以往的項目竣工財務決算中，常常存在工程款、設計費等支出由于各種原因未及時支付和結算，建設單位在未取得對方單位開具的發票的情況下，依據工程結算書、合同等文件確認建設成本和應付款的現象。按照這一新的規定，在對竣工財務決算審計時，審計人員對此類沒有開具發票的支出，不能確認為項目建設成本。

審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發生的開支。《基本建設財務規則》規定，項目竣工價款結算一般最遲應當在項目竣工驗收后3個月內完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預防基本建設項目的工程價款拖欠等現象，維護社會經濟的有序和平穩運行。

（三）業務招待費的開支比例

財建[2016]504號文規定，嚴格按照國家有關規定列支項目業務招待費，列支金額不能超過項目建設管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應掌握相關國家法規與政策，如，《黨政機關國內公務接待管理規定》、《黨政機關厲行節約反對浪費條例》等規定，采用檢查支付依據和審批手續、重新計算等審計程序，核實業務招待費支出。

審計人員還應關注財建[2016]504號文對建設管理費（原“建設單位管理費”）的限制性規定，以《黨政機關厲行節約反對浪費條例》為標準審核建設管理費開支的合理合法性。應注意的是，財建[2016]504號文修改了建設管理費的總額控制數費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。

（四）代建管理費的列支

財建[2016]504號文規定了代建管理費和建設管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數費率計算的建設管理費總額。

會計師事務所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應關注基建項目成本核算的新規定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費，是否超過了允許列支的控制限額。

（五）尾工工程和結余資金

《基本建設財務規則》對尾工工程作出了規定，并修改了非經營性項目結余資金的使用規定。對尾工工程，審計人員應關注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內；對政府投資的非經營性項目結余資金，是否在歸還貸款后的規定期限內（竣工驗收合格后3個月內）繳回財政，是否擅自截留結余資金。

三、提高項目竣工財務決算審計效率的措施

一個基本建設項目的完成，往往長達數年，相應的項目竣工財務決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應做好以下幾方面工作：

（一）做好業務承接時的風險評估

在承接審計項目時，審計人員應從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應了解建設項目是否具備審計條件，另一方面應評估會計師事務所的專業勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設程序，是否具備相應的工程知識等。

（二）做好審計工作計劃

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二、審計內容要突出國企特色

地方國資委的相關文件規定，財務決算審計的主要內容是對企業的資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動表、會計報表附注及國資委要求的其他重要財務指標或專項審計事項進行審計，發表審計意見，并出具財務審計報告。由此可見，財務決算審計的內容還局限于對企業財務事項的驗證，主要為提高監管企業的財務管理水平和會計信息質量服務，與上市公司年報審計類似，未能體現國有企業的特色。當前，地方性國有企業還普遍存在法人治理結構不完善、投資決策流程較隨意、內部控制制度欠健全、風險防范意識較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國有企業很難實現持續健康發展。作為一年一次、花費不菲的年終財務決算審計，理所當然應是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計，不應局限于傳統的財務報表審計，更重要的是要在促進企業完善法人治理結構、健全企業內部內控機制、加強企業風險管理等方面發揮出應有作用。故應賦予財務決算審計新的定位，積極推進財務決算審計的內容由以財務報表為主向以財務報表、公司治理、內部控制、風險管理并重轉變。

三、審計過程要加強動態監控

監管不嚴是造成財務決算審計質量不高的主要原因。地方國資委在完成財務決算審計的業務委托后，往往只注重于對財務決算審計報告本身的復核驗收，而對決算審計過程及審計工作底稿缺乏應有的跟蹤管理、專業指導和監督檢查，這種監控模式很難起到保證審計質量的作用。因此，地方國資委及外派監事會要采取有效措施加強監督檢查，對決算審計工作實施全過程的動態監控，促使中介機構勤勉履職、規范履職、依法履職。在決算審計開始前，應根據相關法律法規和會計審計準則變化情況以及經濟形勢的新趨勢、新特點，對決算審計中應重點關注的領域和注意事項，向中介機構作出提示，提出要求，給予指導，督促中介機構結合企業的實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，并對項目組成員進行恰當分工和指導監督，避免審計計劃流于形式。在決算審計實施中，應督促中介機構嚴格履行審計程序，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論。在決算審計結束后，應對中介機構的審計報告及工作底稿等業務資料進行深入分析，審查和評價其審計程序是否合適、審計證據是否可靠、審計意見是否恰當、審計建議是否可行、審計報告是否規范等，評估決算審計工作的整體質量及存在的問題。通過加強對決算審計工作的全過程監控，促使中介機構切實完善執行內部質量控制制度。

四、審計報告要推行公開披露

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竣工決算審計是竣工驗收前的重要環節，主要針對工程建設過程中的財務狀況和工程建設情況加以反映，體現工程項目建設過程中的資金支出，對無形資產、流動資產的價值核定，可確保工程順利竣工。竣工環節的財務決算是監督工程竣工決算的經濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質量等促進作用。

二、相關概念綜述

工程竣工決算是工程項目建設完成后，經過項目法人、施工單位、設計監理公司、工程質量監督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設中的資金使用情況的經濟文件，是該項工程的全面經濟反映。工程竣工決算包括財務決算說明書、財務決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。

工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構對工程竣工的財務決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設資金來源情況、資金支出情況、資金結余情況等，并將工程項目的財務核算與實際情況進行對比，最終確認資產投資及資金使用的真實情況。工程竣工環節的財務審計工作不僅可幫助建設單位減少違規現象，還可保障資金使用的合法性。

三、_展工程竣工財務決算審計的注意事項

第一，必須確保審計人員的專業性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務決算工作要達到的效果。第二，關注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設是否合法合規，工程驗收環節是否滿足規定等。第三，關注被審計單位的內部控制制度和財務管理制度，能在一定程度體現工程投資的真實度。第四，審計人員發現問題時，應及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現場進行盤點，以保障審計結果的真實性。

四、工程竣工財務決算的具體審計程序

1.充分的審前調查

審前調查是竣工決算審計工作的基礎，充分的審前調查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關單位的溝通，通過網絡搜查該項目有否有特殊報道等等。

2.審核項目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財務決算審計主要針對的是審批手續、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規的一致性。對于竣工財務決算，資料的完整性主要包括以下幾點：

（1）經過相關部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設計報告、水保評價報告、環保評價報告、地質災害評價報告、文物調查報告、壓覆礦產資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質量監督手續、項目開工報告、質量檢測報告、質量監督報告、環境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設計圖紙的會審和設計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現場設計變更情況。（6）業主與設計、監理、施工、材料供應單位及中介機構等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構、崗位職責、項目實施管理辦法、財務管理部分、內部控制制度等。（8）工程財務的會計憑證和財務報表，資產盤點和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實際工作中，多數建設單位都不能依據《基本建設會計師制度》專戶專賬規范的對項目進行賬務管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關注建設單位內部控制制度，特別是財務管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設單位支付過程審批手續健全，能發揮內控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關的合同，根據合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設管理費、業務招待費所占的比例是否合規合法。（5）根據合同約定及工程師審定的工程結算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報表，編制審計報告

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二、審計的主要內容

竣工決算是竣工項目投資效果和財務狀況的綜合反映。竣工決算審計以資金來源與運用是否合規合法為重點。其主要內容是：

1、審查竣工決算編制依據是否符合國家有關規定，手續是否完備。

2、審查項目建設是否按批準的概(預)算內容執行，有無擅自改變建設內容，提高建設標準，擴大建設規模的問題，有無重大質量事故和經濟損失。

3、審查"交付使用財產"是否真實、完整，成本核算是否正確，有無亂擠亂攤成本、提高造價的問題；核實在建工程投資完成額，查明未能全部建成的原因。

4、審查"轉出投資"、"應核銷投資"、"應核銷其他支出"手續是否完備、內容是否真實、核算是否合規，有無虛列、轉移投資的問題。

5、審查尾工工程。有無將新增工程列作尾工工程，有無自行消化投資包干結余的問題。

6、審查結余資金和物資是否真實完整，帳實是否相符，有無隱瞞、轉移、挪用和流失等問題，有無壓低庫存物資單價，隱瞞庫存和虛列欠款等隱匿結余資金的問題。

7、應收、應付款項是否認真清理，及時結清。有拖欠款者不能進行竣工驗收。

8、審查基建收入的核算是否真實、完整，有無隱瞞、截留、轉移收入的問題，是否按規定計算分成、上交或還貸；留成是否按規定分配、使用和交納"兩金"。

9.審查投資包干結余的分配是否合規，有無將未完工程的投資作為包干結余參與分配等問題。

10、審本竣工決算報表的真實性、完整性和合規性。

11、審查有關稅費是否足額上交，有無長期拖欠和偷漏的問題。

12、根據審計資料，從物資使用、工期、工程質量、新增生產能力、單位產品成本、投資效果系數、投資回收期以及財經紀律執行情況等方面，全面評價投資效益。

13、其他需要審計的問題。

三、審計分工

市審計局根據市計委下達的年度建設項目竣工驗收計劃和市計委切塊下達各主管局的基本建設計劃中的竣工項目以及國家各部委對口下達的有地方投資的基本建設竣工項目，制訂年度竣工決算審計計劃。除納入市審計局年度審計工作計劃以外的竣工項目，全部由市審計局直屬審計事務所進行審計。

四、審計方式

建設單位在建設項目初驗結束后，必須及時報告市審計局。市審計局和有關審計事務所根據基本建設投資管理有關法規和現行財經制度，采取就地審計方式，按審計程序實施審計。

五、幾點要求

竣工決算審計是基本建設項目審計的重要環節，加強對竣工決算審計監督，對加強投資管理，提高投資效益，維護財經紀律，保護國家利益和企業的合法經濟權益有著重要的意義。為此要求：

1、各被審計單位應向審計組如實提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，擴初設計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結算資料；歷年基建投資計劃、財務決算及批復文件，工程項目點交清單、財產、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權債務對帳簽證資料，根據竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。

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一、財務決算會審的發展階段

財務決算會審是財務管理工作重要的組成部分，是集團企業通過年終財務決算報告及時掌握成員企業經營業績、管理水平并發現經營管理薄弱環節并提出整改意見的一項審計工作，旨在通過為企業管理層提出審計意見，促進企業持續提高企業風險防范意識，提升企業經營業績和強化內部管理而為企業創造價值。財務決算會審工作重點依據企業設立的管理目標不同而不同，服務于企業的管理需求。因此，財務決算會審在中國鐵物系統內的發展大致可以分為三個階段：

第一階段為財務報表復核階段。在計劃經濟體制內承擔計劃性鐵路物資供應時期，企業的管理目標為政治性的物資保供任務，管理目標單一，業務種類單一，會計核算簡單，尚未形成嚴密的財務決算報告體系，決算會審工作只對《資金平衡表》（相當于現在的資產負債表）等少量的管理類報表進行準確性和報表之間邏輯關系的復核。可以說，在此階段的會審工作是根據總賬對財務報表編制正確與否的核對工作。

第二階段為查找問題階段。隨著計劃經濟體制逐漸向市場經濟體制轉變，特別是從鐵道部（現中國鐵路總公司）剝離后，中國鐵物原有的行政職能也在逐漸弱化甚至消失，企業的職能也由原行政職能向經營職能轉變，企業管理不再是以單一保供任務為目標，除保留原有部分鐵路物資保供任務以外，則需要完全順應市場經濟，在市場經濟體制中求得生存實現發展。隨著企業生存發展空間的外延，經營范圍逐步拓展，經營品種日漸增多，精細化管理的不斷深入，財務報告體系日漸形成。在此階段，決算會審工作重心也發生了根本性變化，會審工作重心不再是報表審核，而是依托于財務報表、會計附注和財務情況說明書組成的財務報告體系而開展審計工作，發現經營管理存在的問題，形成會審意見，在決算會審結束時將審計意見告知被審企業，要求企業落實整改，促進企業從整體上提升經營管理水平。

第三階段為防范風險階段。隨著企業的經營規模與資產規模的不斷增長，經營模式的形成，企業所面臨的風險也層出不窮，企業管理難度越來越高，在這種背景下，風險管理的作用與地位被推向前延。為確保實現企業戰略目標，企業管理由事后管理轉變為過程管理，所有業務納入風險管控體系，內部控制得到強化。在此階段，財務決算會審工作的重心，從通過查缺補漏式的發現管理漏洞再落實整改向事前管理和內部控制設計與運行是否有效等防控風險管理方向轉變。

總之，無論企業肩負著怎樣的使命，制定怎樣的戰略，設立什么樣的目標，而財務決算會審工作的重心永遠都是企業戰略實現，完成企業使命的驅動力量。

二、財務決算會審的作用

財務決算會審已經歷十余年，隨著會審工作內容的日臻完善，其在企業財務管理中的地位也日漸提高，發揮作用也越來越重要。

1.不斷幫助企業實現戰略目標。

當企業確立使命、描繪企業景愿、形成戰略目標后，企業的一切活動都圍繞使命、景愿和戰略的實施而展開。年度財務報告則是對近期戰略目標實現的綜合概述，在財務報告中會清晰地闡述財務指標的完成情況、與預算目標的偏離度、投融資情況以及企業日常的經營管理活動等，而財務決算會審就企業戰略目標和管理目標而制定會審內容，將側重點放在發現企業日常經營管理活動問題，分析經營活動特點，對重大風險事件以及管理缺陷發表會審意見，決算會審意見的形成，不僅為集團公司管理層掌握成員公司經營狀況提供有利的信息，也為集團公司管理層為實現戰略目標而進行下一步的工作部署提供重要的決策依據。在實現戰略目標的過程當中，財務決算會審對企業向戰略目標的實現起到了修正與推動作用。

2.不斷提高企業財務報告質量，進而提升企業的公信力。

誠信經營是企業賴以生存的根本，許多企業特別是公眾企業對外披露財務報告不僅是遵循法律，更是企業樹立良好形象的有效策略，高質量的財務報告是樹立企業誠信經營的良好形象與提升企業對外公信力的最佳標志。財務決算會審工作是財務報告對外披露的最后一道關口，會審工作組將對財務報告進行交叉立體式復核，審核的內容即包括技術性審核如報表的編制、邏輯關系、完整性正確與否，還包括管理問題的審核，如重大事項在報表報告中如何反映，披露事項是否完整，是否如實的反映企業經營管理的現狀等，并遵循現場疑問現場解決的原則，對財務報告進行完善修正，以此不斷提高企業財務報告質量，為企業對外樹立良好的公眾形象提高企業公信力夯實基礎。

3. 不斷促進業務規范化，提升管理水平，降低經營風險。

創造價值是企業追求的目標，風險與收益是一對孿生兄弟，在企業追求創造價值的過程之中，必然要應對風險，特別是在經營品種的多元化，盈利模式復雜化，經營風險在不斷增多。財務決算會審是站在第三人的角度以獨立性及其職業的審慎性客觀地分析成員企業的經營管理活動，充分發揮其職業判斷能力對業務的管理流程、經營管理薄弱環節乃至于內部控制的設計與運行提出較為公正的審計意見，促進企業不斷增強防范風險意識，促進業務模式不斷優化，持續提升管理水平，在降低經營風險的同時創造企業價值。

4.不斷提高財務人員的執業能力，促進財務會計向管理會計升華。

隨著企業貿產融物流一體化的經營發展，盈利模式的復雜化，對財務人員的執業水平提出了更高的要求。不僅僅需要財務人員具備更深厚的理論基礎，更需要財務人員深入的了解業務實質，全面掌握業務發展動態，促進業務不斷規范化，為企業發展提供有價值的服務；對會審人員提出了更為嚴格的要求，需要會審人員不斷關注經濟形勢變化，分析對集團公司的整體影響，完善和優化知識架構，不斷的提高其職業判斷能力，在公司內部充分發揮其領軍帶頭作用。通過決算會審搭建的平臺，增強會審人員與參加會審企業的財務人員之間的溝通交流，將拓寬財務人員視野，沖擊其固化的思維模式，創新管理方法，提升財務人員綜合素質，推動財務人員由財務會計向管理會計轉變。

三、財務決算會審還需要完善的環節

1.將財務決算會審納入制度，使其“合法化”。

每個年度終了企業集團層面都會對決算會審工作人員配置、工作內容、準備資料以及時間部署等做了詳細的通知，但，尚未制定相應的決算會審管理辦法。筆者認為若財務決算會審工作要發揮更強大的財務管理功能，承擔更多管理任務，應該提高決算會審管理級別，制定決算會審管理辦法，明確財務決算會審在財務管理中的地位與作用，使之納入財務管理制度體系，使其成為一種管理制度而不是一種管理習慣。

2.還需建立建全財務決算會審的組織結構，實現流程化管理。

集團財務部會根據決算工作進展情況，擬定決算會審工作日期，從各個層級公司抽調會審人員，制定會審工作內容并下發財務決算會審通知，并在會審期間組織協調開展會審工作。鑒于財務決算會審并不是一項日常的管理活動，具用周期性、短暫性的工作特質，使得這項工作在集團企業內部缺少穩定組織架構和開展工作的管理流程。因此，在提高財務決算會審工作管理層級的同時，也應該配置穩定的組織框架，建立建全財務決算會審管理流程，通過對財務決算會審組織、審計目標、審計要點、工作要點以及審計工作底稿以及審計程序等環節進行流程管理、規范管理，促使財務決算會審工作開展能夠和諧有序，提高其規范性和可操作性，進而促進決算會審工作質量持續提高。

3.完善信息平臺的構建，借用強大信息手段提高財務決算會審的效率。

ERP系統引進與使用已基本構建了企業的財務業務一體化整體架構，憑借信息化平臺的搭建，部分財務決算報表已基本實現從數據庫中自動提取數據功能，但是，由于各個成員企業自身的經營特點和財務業務人員素質良莠不齊，使財務決算報表提取數據的可靠性與準確性大打折扣；盡管在年度財務決算報表體系中設置了海量的審計公式，但是，仍不能完全解決報表錯報與漏報等情況。強大的信息系統未能充分發揮審核作用，導致從各個企業抽調出來的業務精英將大量的精力耗費在核對報表錯報與漏報上面，造成人力資源的巨大浪費，決算會審工作效率難以實現質的突破。因此，需要不斷完善ERP與財務報表的對接功能和財務報表體系的技術性審核功能，利用強大的信息平臺和技術手段，將會審人員從核對報表錯報與漏報的技術性審核解放出來，而將審計工作重點放在經營管理與內部控制方面，提升財務決算會審的效率與效果。

4.借助中介力量提升財務決算會審的質量

篇6

1.確保無任何經濟利益掛鉤，維護審計機關客觀公正形象。部分工程竣工結算審計工作若委托外聘中介機構實施則采取服務外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標確定中標中介，審計費由財政局或建設單位直接支付給外聘中介機構。審計機關在投資審計中與財政、建設單位、施工單位、外聘中介機構之間不存在任何經濟利益關系，無任何收費現象發生，保證審計機關客觀公正。2.規范投資項目送審行為，防范竣工結算高估冒算。通過明確審計對象是項目責任單位，督促業主單位履行職責，要求項目責任單位對送審資料進行初審把關，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結算金額超過批復概算金額10%以上的項目，否則要求項目責任單位在送審報告中說明概算外增加內容、原因及金額；對施工單位報送竣工結算高估冒算行為承擔一定經濟責任，要求監理單位、項目責任單位對施工單位送審資料要規范管理，項目責任單位與施工單位簽定承諾協議，由施工單位做出承諾，當審定項目結算核減率超過10%時須由施工單位承擔超出10%部分的審計費。3.建立防火墻隔離網，有所為有所不為。通過與外聘中介機構簽訂委托合同和承諾書，規定雙方權責利關系，明確外聘中介機構在各階段各環節需承擔的工作職責、完成的工作內容，避免因職責不明而導致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發揮外聘中介機構的工程技術特長，由其完成具體的結算審核工作，獲取結算審計證據，審計局審計人員主要進行組織協調和監督指導，不直接與利益相關方直接發生關系，不直接參與具體的實務工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉送。外聘中介機構遇到問題和困難時，應盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結算審計操作規程》、《南昌市政府投資項目結算審核會商管理暫行規定》等內部制度要求，組織相關單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業的工作交給專業機構去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現自我保護和高質量完成工作任務。

篇7

隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經濟體制的建立與完善,我國的注冊會計師在拓展業務領域、提高執業水平、擴大對外交流等方面取得了較好的成績,為繁榮市場經濟、深化國企改革、轉換政府職能、維護財經秩序、規范金融市場、擴大改革開放等方面發揮了積極的作用。注冊會計師的社會地位也得到了越來越廣泛的認可。

審計收費既是委托人的費用支出,又是會計師事務所的收入,是社會審計委托人與會計師事務所之間重要的經濟紐帶。

一方面,由于審計收費與審計質量有一定的關聯度,房巧玲、唐書虎對此作了研究,若是為了贏得客戶而采取低價競爭的策略,會導致會計師事務所為了降低審計成本而提供較低質量的審計服務;若是為了獲取更高的收益而提高審計收費,客戶會難以接受,會計師事務所將承受失去客戶的機會成本。

另一方面,由于市場競爭的原因,審計收費也直接影響注冊會計師的獨立性,繼而會影響注冊會計師行業的社會信譽,對行業的健康發展會有不利影響。

合理的審計收費,采取正確的審計收費策略,對注冊會計師行業的生存和發展顯得至關重要,是注冊會計師執行審計業務面臨的首要問題。因此,與客戶商定手審計收費時,要考慮哪些具體影響因素是非常關鍵的。

二、審計收費的現狀

目前,我國會計師事務所的審計收費基本呈現兩種主要模式:一是將被審計單位的規模作為收費依據,即有的學者所說的計件制;二是將執行審計工作的時間作為收費依據,即所謂的計時制。在我國現階段,特別是國內會計師事務所主要還是采取計件制為主的審計收費標準。對此,有學者例如白曉紅有所研究,見文獻[2]。

盡管計件制具有客觀、依據鮮明、計算方便以及能合理反映規模成本遞減效應等優點,但是它在反映審計成本、風險及正常利潤方面多有不足之處。

計時制在某些方面的確克服了計件制的審計成本反應不足等部分缺點。但是,由于計時制計時標準很難確定、審計業務總量難以預計、實際工作時間難以計量、與風險相適應的超額審計收費很難確定等本質上的主觀特性,使計時制具有了“先天不足”的遺憾。實際上,計時制還在一定程度上為某些會計師事務所低價招攬客戶、非正常收費提供了便利。

由于國際經濟環境還存在著許多不確定因素,我國經濟雖然總體向好,但是面臨著調整結構的問題,行業發展、地區發展不平衡,會計師事務所要想在激烈的市場競爭中贏得一席之地,在制定既不違反獨立性要求又能為客戶所接受的審計收費政策時,要與時俱進,采取更科學更合理的策略,既要維持事務所的生存即收回執行審計工作所發生的直接成本,又要考慮事務所的持續發展即適當收取可能發生的風險損失補償和合理利潤,全面考慮能夠影響審計收費的各種因素。因此,隨著市場經濟的深入發展,會計師事務所在商定審計收費時,如果僅僅考慮被審計單位規模或者審計工作時間的影響因素,是不全面的。

三、審計收費的影響因素分析

從理論上看,審計收費一般有兩部分組成:一是審計費用;二是會計師事務所的正常利潤。根據Simunic1980年提出的審計費用模型:

E(c)=cq+E(d).E(p) (公式3-1)

審計費用包括審計業務成本和審計風險導致的預期損失。審計業務成本是注冊會計師執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的成本,是審計收費的基本尺度;預期損失是包括訴訟損失和恢復注冊會計師名譽的潛在支出。審計費用對審計收費的影響是由審計業務成本和預期損失兩方面因素起作用。

由此看來,審計業務成本、預期損失、正常利潤三方面因素共同影響審計收費。影響審計收費的具體因素有很多,許多學者都有所研究,例如,王善平、李斌認為審計收費與被審計單位的規模、審計業務的復雜程度、審計風險、會計師事務所的特征等有關,見文獻[3]。值得一提的是,影響審計收費的各種因素是相互影響、相互作用的,我們對某一個影響因素的分析是在不考慮其他因素或者是其他因素相同的基礎上進行的,具體業務中要根據實際情況進行權衡,分輕重緩急區別對待、綜合考慮以下因素。

(一)審計業務成本的影響因素

從審計收費的構成可以看出,審計業務成本與審計收費存在相關性,是審計主體為完成審計工作而投入或消耗的各種審計資源,包括執行審計工作需花費的人力資源、物力資源和信息資源。審計業務成本作為剛性指標,為審計收費提供了度量標尺,審計收費的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就是違背市場經濟的基本規律。低廉的審計收費最有可能與低業務成本相匹配,為彌補減少的審計費用,注冊會計師就很可能減少應有的審計程序,甚至根本不執行審計準則規定的必要審計程序,人為減少審計資源的投入,以致于無法保持應有的執業水準,在審計業成本降低的同時也降低了審計質量。合理的審計收費反映了注冊會計師執行必要審計程序的條件,審計質量才能得到一定程度的保證。因此,在某種程度上,審計收費越高,才能為高質量的審計工作提供有利的工作條件,審計質量才可能越高;相反,審計收費過低,注冊會計師連維持最起碼的審計程序的條件尚不滿足,審計質量的提高談何容易,很可能的結果是出現打了折扣的審計質量。

審計業務成本主要受以下具體因素的影響:

1.被審計單位的規模對審計收費的影響

被審計單位的規模越大,其所涉及的經濟業務范圍就越廣,會計事項就越多,其固有風險和控制風險也可能越高,在執行審計工作時,注冊會計師也會有針對性地增加審計程序,有意識地擴大審計測試的范圍和樣本量,增加審計時間,以便控制能夠接受的審計風險。

從會計報表的角度看,比如資產負債表,被審計單位經營規模越大,經營業務越復雜,其所擁有或者占用的資產種類就越多,報表項目就越多,涉及到的會計科目就越多,針對不同的報表項目及其涉及的會計科目就需要收集不同數量和質量的審計證據,設計繁簡不同、甚至是專門設計的審計程序,每個程序又需要不同規模的樣本量。

因此,被審計單位的規模越大,就需要投入更多的人力資源、物力資源、需要的信息資源也就越多,審計成本就相應越多,就需要確定相對較高的審計收費。

2.審計業務的復雜程度對審計收費的影響

被審計單位的經營業務越復雜,其內部控制風險就會較高,注冊會計師為了降低審計風險,計劃執行的審計程序也會相應增多,累計的樣本量也會越大,相應的審計業務成本就越高。審計業務的復雜性表現在很多方面,對審計業務成本的影響也不盡相同,一般而言審計業務的復雜程度需要考慮至少以下因素。

(1)被審計單位子公司的數量

子公司的數量代表了被審計單位經營業務復雜程度,子公司越多,它們之間的投資關系、關聯交易就會越復雜,注冊會計師在審計時,為支持所出具的審計意見,要收集的審計證據也會越多,要求的證明力也會越強。例如,被審計單位有很多子公司,相當一部分子公司下邊又有很多孫公司,甚至再有相當一部分孫公司還有其下屬的子公司、孫公司,站在集團公司會計主體上的會計報表就需要層層合并最終形成合并會計報表。僅長期股權投資、投資收益、關聯交易這幾項審計來說,比起一般沒有子公司的同樣資產規模的會計報表,審計工作量就大很多。

顯然,被審計單位的子公司數量在一定程度上會影響審計業務成本,繼而影響到審計收費。

(2)被審計單位所有權性質、結構

被審計單位是國有企業、外商投資、民營企業;上市公司還是非上市公司,其中上市公司是否國有控股,各方持股比例等等,被審計單位所有權性質、結構不同,其會計報表的使用人就會不同,對會計報表審計結果關注的重點不同,委托人為滿足不同使用人的要求,對審計工作也會提出特別的要求,注冊會計師的審計工作就相對復雜。

例如,2004年下發的《河南省省屬企業財務決算審計工作規則》中對承辦企業年度財務決算審計的會計師事務所及注冊會計師實施審計的范圍就有明確的要求,實施的審計范圍除了包括一般年度財務報表審計應當包括的資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動表及會計報表附注外,還應當包括省國資委要求的專項審計事項、企業要求的其他專項審計事項。這些專項審計,無疑會不同程度地加大審計工作量,并在一定程度和范圍內加大了注冊會計師的審計責任。

顯然,所有權性質、結構不同,審計業務委托人就可能會有不同的特別要求,在承接審計業務時要與委托方充分溝通,將這些特別的要求寫入審計業務約定書,并在擬定收費條款時,考慮上述特別要求的審計業務復雜程度、增加的審計工作量、需要承擔的審計責任等,在此基礎上衡量產生的審計業務成本。

(3)被審計資產的性質、結構

資產的性質不同,其固有風險和控制風險也不同,所需審計程序的多少及難易程度也是不同的。

一般而言,流動資產的風險較非流動資產大。例如,應收賬款和存貨重大錯報風險較高,注冊會計師面臨較大的檢查風險,審計要相對復雜,一般要執行函證或監盤程序,需要耗用較多的人力資源。因此,應收賬款和存貨比重越高,執行審計工作時所要付出的業務成本也就越大。

在流動資產和非流動資產內部,各類資產也不盡相同。比如,金融資產由于分類、初始計量、后續計量、相互轉換、處置、減值損失的處理、金融資產轉移等的特殊性,相對于其他資產而言其列報、披露要復雜得多,被審計單位所用的職業判斷、估值技術等相當復雜,重大錯報風險較高。這就給注冊會計師的審計工作帶來了更大的審計風險,審計業務成本因此會較高。

顯然,不同性質的資產,對審計業務成本的影響是不同的,在預算時,要考慮被審計單位的資產結構對審計業務成本的影響。

由于被審計單位子公司的數量、所有權的性質及其結構、資產的性質及其結構等因素,使得審計業務的復雜性有所不同,相應產生對審計業務成本的直接影響。因此,在與委托方商定審計收費時,就不得不考慮審計業務的復雜程度對審計收費的影響。

3.耗費的審計資源及其利用效率對審計收費的影響

會計師事務所是審計服務的主體。審計成本是審計主體為完成審計業務而投入或消耗的審計資源,實質是審計資源的有效利用問題。審計業務耗費的審計資源狀況及其利用效率是影響審計業務成本最直接、重要的因素,它是由會計師事務所的規模、人員素質結構所決定的,不僅僅會影響到審計業務成本,而且最終影響到審計業務的質量,從這一方面講,又一定程度地影響到后面我們要分析的審計業務的合理利潤大小。

會計師事務所的審計資源主要包括事務所規模、人員素質及其結構等。會計師事務所級差理論把不同事務所提供的服務視為存在級差的產品。會計師事務所聲譽、行業專長或特殊技術、地域分布、對客戶需求的回應質量以及提供非審計服務的能力等都是產生級差的因素。

(二)會計師事務所規模大小對審計收費的影響

一般情況,事務所規模代表了審計質量、獨立性和聲譽,并可在一定程度上衡量會計師事務所級差。事務所規模越大,人員也較多,工資福利費用也較高,管理成本、人員培訓成本、固定資產投資規模也較大,其審計業務成本就高。然而,規模較大的會計師事務所有更大的空間因勢利導,對審計成本產生積極的影響。會計師事務所規模越大,其規模經濟效應越明顯、越有能力健全風險管理機制,對客戶的擔保能力越強,其所提供的審計服務質量就越好,級差也就越高,相應地審計收費也越高。

因此,一定程度上講,會計師事務所的規模越大,投入的總體成本費用就越高,提供的服務質量就越高,審計收費就會越高。

(三)會計師事務所從業人員素質結構對審計收費的影響

隨著經濟的快速發展,審計內容、方式、范圍等不斷發生變化,對審計人員的要求越來越高,每個從業人員的薪酬也就越高,當然就引起審計業務成本的上升,繼而傳導給審計收費的上升。

從上述分析可以看出,會計師事務所耗費的審計資源狀況及其利用效率是商定審計收費時需要考慮的重要因素。

(四)必須執行的審計程序對審計收費的影響

審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間,對將要獲取的某類審計證據如何進行收集的詳細指令。

根據中國注冊會計師審計準則的要求,注冊會計師應當通過實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)、實質性程序,獲取充分、適當的審計證據,得出合理的審計結論,作為形成審計意見的基礎。

1.實施風險評估程序是必不可少的

注冊會計師應當實施風險評估程序,以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。

同時,風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據,注冊會計師還應當實施進一步審計程序,包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。

2.控制測試是有選擇地執行

當存在下列情形之一時,控制測試是必要的:

(1)在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的,注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果;

(2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據,注冊會計師應當實施控制測試,以獲取內部控制運行有效性的審計證據。

3.實質性程序同風險評估程序一樣,是強制要求,是必須執行的

注冊會計師應當計劃和實施實質性程序,以應對評估的重大錯報風險。

注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷,并且由于內部控制存在固有局限性,無論評估的重大錯報風險結果如何,注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序,以獲取充分、適當的審計證據。

審計程序既是保證實現審計目標的手段,也是審計業務成本的直接決定因素,適當考慮成本效益原則,根據審計準則的要求確定上述三大類審計程序后,合理有效地從檢查文件或記錄、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析等程序中選擇適當的具體審計程序,以獲取充分、適當的審計證據。

首先,審計程序的執行往往會涉及到多個職能部門、工作崗位、主管與專業人員之間的協調配合等;其次,會涉及到各類具體的審計業務。除了要滿足前述中國注冊會計師審計準則的要求外,科學合理的審計程序有助于注冊會計師獲取到充分、適當的審計證據,有助于對審計事項的合理性、可靠性做出判斷,從而提高審計效率和效果,減少審計過程中的盲目性導致的直接成本,并能有效規避可能發生的審計風險導致的潛在成本。

審計程序如果不符合審計客體的內部控制狀況及所處的環境等實際狀況,執行的審計程序就不能有效地發揮作用,甚至是不當地簡化了必要審計程序,還會增加潛在的成本,并且會使潛在風險轉為現實風險的可能性加大,加大審計項目的總體審計費用;如果審計程序繁瑣、過多,審計成本就會不必要地提高,形成不必要的審計資源浪費。

因此,合理確定必須執行的審計程序性質、樣本規模、選取哪些樣本以及何時執行等非常重要。與審計程序相關的成本是審計業務成本的直接決定因素,在商定審計收費時,首要考慮的就是必須執行的審計程序的性質、樣本量、執行時間等因素對審計業務成本的影響。

(五)審計項目的類型對審計收費的影響

隨著經濟社會對注冊會計師業務的需求,注冊會計師提供的服務領域越來越廣,作為注冊會計師核心業務的審計業務可以分為:財務報表審計、經營審計和合規性審計等不同類型。不同的審計類型對注冊會計師的審計目標、審計對象、審計內容、審計方法、審計結論是不同的。

例如,經濟責任審計是會計師事務所接受委托的專項審計,是區別于一般財務報表審計的典型代表。它是依據國家規定的程序、方法和要求,對企業負責人任職期間其所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及企業重大經營決策、執行國家法律法規情況進行的監督和評價。區別在于,財務報表審計一般關注財務報告的真實性和公允性,只是披露“是什么”,而經濟責任審計在關注“是什么”的同時,更多關注“為什么”。由于審計目標、需要的審計結論是不同的,必須針對不同的審計對象、內容選擇不同的審計方法。年度財務報表審計主要通過“賬實、賬證、賬表”的核對,體現真實性和公允性;經濟責任審計是通過賬目審計與賬外調查相結合、訪談與調查問卷相結合、財務審計與財務績效分析相結合、定量測評與專家評議相結合等方法,公正評價企業經營績效,客觀認定經濟責任,體現合理性、合規性和效益性。由此可見,經濟責任審計中注冊會計師承擔的審計責任、需要實施的審計程序等方面是不同與一般的財務報表審計的,由此產生的審計業務成本就不同,在商定經濟責任審計收費時需要充分考慮上述區別。

因此,在商定審計收費時,會計師事務所要針對每一項具體業務,考慮審計類型對業務成本的影響,擬訂出合理的收費范圍,做到胸有成竹。

(六)首次接受委托還是連續接受委托對審計收費的影響

根據中國注冊會計師審計準則的要求,對首次接受委托業務,注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據以確定:期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報;上期期末余額已正確結轉至本期,或在適當的情況下已作出重新表述;被審計單位一貫運用恰當的會計政策,或對會計政策的變更作出正確的會計處理和恰當的列報。

如果上期財務報表由前任注冊會計師審計,注冊會計師應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據,并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。

如果上期財務報表未經審計,或在實施中國注冊會計師審計準則規定的審計程序后對期初余額不能得出滿意結論,注冊會計師應當區分不同的資產和負債實施下列審計程序:對流動資產和流動負債,注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據。其中,對于存貨,注冊會計師還應當按照《中國注冊會計師審計準則第1311號――存貨監盤》的有關規定,實施追加的審計程序;對非流動資產和非流動負債,注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息,在某些情況下,注冊會計師可向第三方函證期初余額,或實施追加的審計程序。

首次接受委托相對于連續審計,會因為中國注冊會計師審計準則的要求而增加對期初余額進行審計的程序,顯然會直接增加審計成本;另一方面,連續審計時注冊會計師可以共享上期審計所獲取的所有有用信息,相對于首次接受委托而言,又會節約相當一部分本期審計成本。兩方面的成本差異共同作用,而且都是使首次接受委托的成本相對更大于連續審計,因此在商定審計收費時不可忽視。

(七)被審計單位內部審計工作對審計收費的影響

雖然注冊會計師對發表審計意見以及確定審計程序的性質、時間和范圍獨自承擔責任,但內部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作,注冊會計師應當考慮內部審計活動及其可能對注冊會計師審計程序的影響。

內部審計和注冊會計師審計用以實現各自目標的某些手段通常是相似的,注冊會計師應當考慮內部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質、時間和范圍。

有效的內部審計雖然不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序,通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質和時間,并縮小實施審計程序的范圍。

當內部審計與注冊會計師的風險評估相關時,注冊會計師應當對內部審計的職能進行評估,根據評估結果,確定在實施風險評估以及修改進一步審計程序的性質、時間和范圍時是否利用內部審計。

注冊會計師應當評價內部審計的特定工作并實施審計程序,主要包括檢查內部審計人員已檢查的項目、檢查其他類似項目、觀察內部審計程序的實施情況等,以確定擬利用內部審計的特定工作是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。

注冊會計師對內部審計的特定工作實施的審計程序,一方面會有助于縮小審計范圍、提高審計效率,節約審計成本;另一方面,由于需要增加相應的審計程序,又增加了審計成本。同時,內部審計是被審計單位內部控制的一個重要組成部分,注冊會計師應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用,以評價財務報表重大風險錯報及其對注冊會計師審計程序的影響。

無論是審計準則等法規的要求,還是有利于審計工作,對被審計單位內部審計工作的評估及其結果都會對注冊會計師的審計程序產生重要影響,從而影響審計業務成本。因此,被審計單位內部審計工作情況也是影響審計收費的因素之一。

(八)利用專家的工作對審計收費的影響

在了解被審計單位及其環境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時,注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據。注冊會計師利用專家工作的領域主要包括:對特定資產的估價;對資產的數量和實物狀況的測定;需用特殊技術或方法的金額測算;未完成合同中已完成和未完成工作的計量;涉及法律法規和合同的法律意見。

在計劃利用專家的工作時,除非是利用會計師事務所內部專家的工作可以依賴會計師事務所的招聘和培訓系統確定專家的專業勝任能力,注冊會計師應當就每一項審計業務評價專家的專業勝任能力,考慮專家是否具有適當職業團體授予的專業資格或執業許可證,或是適當職業團體的會員;在注冊會計師尋求審計證據的領域中,專家的經驗和聲望。

如果對專家的專業勝任能力或客觀性存有疑慮,注冊會計師應當與管理層交換意見,并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當的審計證據。必要時,注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序,或利用其他專家獲取審計證據。

在被審計單位的經營業務屬于特殊領域,注冊會計師在了解被審計單位及其環境、針對評估的風險實施進一步審計程序時,對相關專家工作的利用而產生相關審計業務成本有時候也不容忽視。因此,商定審計收費時必須考慮在某些領域利用專家工作這一因素。

(九)利用其他注冊會計師的工作對審計收費的影響

根據注冊會計師審計準則的要求,當計劃利用其他注冊會計師的工作時,主審注冊會計師應當根據其他注冊會計師承擔的具體業務考慮其專業勝任能力、獨立性;除非有充分的證據表明其他注冊會計師在執業時遵守了適用的質量控制政策和程序,主審注冊會計師應當考慮與其他注冊會計師討論其運用的審計程序,復核其他注冊會計師實施的審計程序的書面摘要,或復核其他注冊會計師的審計工作底稿。

如果集團所有子公司都是同一個會計師事務所審計的,對于注冊會計師審計的集團會計報表而言,就可以不利用其他注冊會計師的工作,由于不需要專門評價其他注冊會計師的專業勝任能力及獨立性;不需要與其他注冊會計師討論審計程序;不需要復核其他注冊會計師工作等,就減少相應的審計業務成本。

如果主審會計師事務所只審計母公司和一少部分子公司,其余的子公司都是其他會計師事務所參審,一般情況下主審注冊會計師應當考慮與其他注冊會計師討論其運用的審計程序,復核其他注冊會計師實施的審計程序的書面摘要,或復核其他注冊會計師的審計工作底稿,一定程度上會增加審計業務成本。

不僅如此,如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責集團的所有組成部分的審計工作,注冊會計師審計母公司時,能夠獲取各子公司的控股股東的有用信息;審計各子公司時,又可以獲得母公司長期股權投資的有用信息。因此能提高審計工作效率,從而節約審計成本。

由此可見,對集團公司合并會計報表的審計而言,利用其他注冊會計師工作,會相對加大工作量,增加集團合并報表審計業務成本;如果注冊會計師同時負責集團所有組成部分的審計工作,對集團公司合并會計表審計而言,減少了復核其他注冊會計師的工作等程序,一定程度上提高了審計效率,相應減少集團合并報表審計業務成本。

顯然,在對集團公司出具審計報告時,其他注冊會計師的參與程度對審計業務成本具有一定影響。因此,在商定審計收費時,要考慮利用其他注冊會計師的工作這一因素。

四、審計風險導致預期損失的影響因素

(一)審計風險與預期損失的定義

審計風險是注冊會計師在執行審計程序后發表不恰當的審計意見的可能性,是審計意見與實際不符的不確定性,可能會給注冊會計師和會計事務所帶來損失。由審計風險而產生的預期損失是審計報告出具后可能發生的,包括因處罰而遭受的損失以及因報告使用人的訴訟而承擔的損失、因審計失敗而產生的聲譽損失和客戶流失的損失。

(二)考慮審計風險導致的預期損失的必要性

由于審計風險與審計技術固有的局限及注冊會計師的執業水平、職業道德、職業謹慎態度有關,審計風險具有一定的客觀性,是“天然存在”的,并有可能轉為現實損失,將對會計師事務所造成不可估量的損失,甚至破產。

我國公司法規定,承擔驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的,由公司登記機關責令改正,情節較重的,處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款,并可以由有關主管部門依法責令該機構停業、吊銷直接責任人員的資格證書,吊銷營業執照;承擔驗資或者驗證的機構因其出具的驗資或者驗證證明不實,給公司債權人造成損失的,除能夠證明自己沒有過錯的外,在其證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。某項審計業務若具有高審計風險,將可能導致會計師事務所支付高額的訴訟費用和巨額賠償,并會使其信譽遭受嚴重損失。例如,2002年發生的全球“五大”之一的安達信會計師事務所破產事件即源于此。

無論從相關法規或是現實案例來看,對于審計風險可能帶來的預期損失都有必要計入預期的審計費用中,因此,盡管它具有不確定性,也是商定審計收費時必須要考慮的重要因素,尤其是對處于高風險行業或者財務困境中的被審計單位更要充分考慮這一因素。

(三)審計風險與審計收費的相關性

審計費用與審計風險相關,張繼勛、陳穎、吳璇對此有所研究,見文獻[4]。預期損失是注冊會計師在執行審計程序發表不恰當的審計意見后,發生的各種預先不能夠確定的支出,是審計工作的潛在成本。預期損失要按具體審計項目進行預算,由該項目本身的審計風險決定,審計風險越大,預期損失就越大,審計收費就應該越高;審計風險越小,預期損失就越小,審計收費就可以相對低。

1.評估預期損失需要考慮的具體因素

對審計風險的評估,分為外部經營環境和內部經營環境兩方面來考察。外部經營環境主要考察行業狀況、法律環境、監管環境及其他外部因素;內部經營環境主要考慮被審計單位性質、會計政策的選擇和應用、經營目標、戰略及其相關經營風險等。反映經營風險的參考指標主要包括近幾年是否虧損、審計意見類型、總資產收益率、流動比率、速動比率、資產負債率等,對這方面羅棟梁有所研究。

2.商定審計收費必須考慮審計風險導致的預期損失

從前面的分析可以看出,審計風險是客觀存在的、復雜的,由審計風險導致的損失一旦發生,數額都相當大,甚至會使會計師事務所破產,所以在同業務委托方商定審計收費時,審計風險導致的預期損失是必須考慮的重要因素。

3.會計師事務所正常利潤的影響因素

在當前競爭激烈的市場經濟中,任何市場的參與者都如逆水行舟,不進則退,不僅要保持當前市場中的地位,還要不斷地發展壯大自己的實力,積蓄能量向更高層次的競爭地位努力,會計師事務所的正常利潤正是其積蓄能量的來源。注冊會計師和其他市場經濟的參與者一樣是追逐經濟利益的,會計師事務所提供審計服務同樣也要獲取適當的利潤,這既是注冊會計師行業發展和進步的需要,也是會計師事務所投資人的正常回報,是正常經濟規律的表現。既然利潤是事務所追求的目標之一,在商定審計收費時,就不得不考慮其影響。影響會計師事務所正常利潤的主要因素有哪些呢?

五、市場競爭是影響正常利潤的重要因素

市場經濟中,鮮有缺少競爭的光景。目前,注冊會計師行業的執業環境不是很好,不正當價格競爭現象比較嚴重,尤其是在中小型會計師事務所之間,相互壓價、同行詆毀、爭搶客戶現象時有發生。收費過高,會被競爭對手排斥掉;收費過低則會計師事務所無利可圖。會計師事務所之間的價格競爭明顯地會壓縮會計師事務所的利潤空間。

因此,會計師事務所在與客戶商定審計收費時,要考慮當地的市場競爭因素,審時度勢,不違背獨立性的前提下在會計師事務所和被審計單位之間找到一個平衡點,確定適當的利潤率,估算正常的利潤,合理確定審計收費。

(一)注冊會計師執業水準、服務質量是獲取利潤的關鍵

服務質量始終是贏得客戶的一大法寶,在審計市場環境中,同樣適用一般商品“一分價錢一分貨”的道理。試想,你的職業水準不高、服務質量又不是那么令人滿意,你還想收那么高的費用,只能是一廂情愿。高質量的審計來自高素質的審計團隊。注冊會計師要想在激烈的市場競爭中贏得高收入、高利潤率,必須練好內功,提高會計、審計基本技能,加強稅收、財務管理、證券、法律等方面知識的學習。如果我們國內會計師事務所的執業水準和服務質量足夠和國際上前幾名的會計師事務所相媲美,那么無論早晚都會有趕上或超過他們的利潤水平的那一天。

(二)注冊會計師必須提高執業水準、服務質量

上述分析可以看出,市場競爭、注冊會計師自身的職業水準及服務質量從內外兩方面制約會計師事務所的利潤空間,外部的市場競爭是會計師事務所難以控制的,注冊會計師只有做好各種應對的準備,努力提高自身素質,提高審計收費的級差,爭取更大的利潤空間,提高審計收益。

六、結束語

審計收費的影響因素中既有會計師事務所可以控制的,又有不可控制的;既有有利因素,也有不利因素;它們之間是相互聯系、相互影響的。會計師事務所在進行收費預算時應該充分認識和分析這些影響因素,保證獨立性的前提下,在會計師事務所與客戶之間找到一個恰當的平衡點,使注冊會計師的服務既能令客戶滿意,會計師事務所又能獲得合理的審計收費。所有這些因素的考慮都是在與委托人簽訂委托協議之前進行,因此,注冊會計師需要利用以往與被審計單位的交往經驗、查閱以前年度工作底稿、與前任注冊會計師溝通、查閱上市公司披露信息等盡可能多的渠道獲取有用的信息,在與委托人商定審計收費條款時才能胸有成竹。

參考文獻:

[1]房巧玲,唐書虎.審計收費與審計質量的關聯性研究[J].財會月刊,2006,(9).

[2]白曉紅.注冊會計師執業收費制度若干問題[J].會計之友,2005,(9).

篇8

三．國有資產和負債管理：國有資產的概念和分類；事業基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業單位負債的概念及管理要求；應繳財政預算資金和應繳財政專戶資金的管理。

四．財務清算和財務報告：財務清算的原因和分類；清算財產的估價和變現；財務清償和剩余財產分配。行政單位財務報表的主要內容及編制方法；事業單位財務報表的主要內容及編制方法；年度財務決算的編制和審批。

五．財務分析：財務分析的作用、要求和形式；償債能力、資產管理能力及盈利能力分析；財務報表分析的應用；杜邦分析體系；我國國有企業經濟效益評價指標體系。

第二部分公司財務管理

一．財務估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風險和報酬；資本成本和資本結構。

二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現金流量的估計；固定資產投資決策；投資項目的風險處置

三．流動資產管理：現金管理的目標及最佳現金持有量；應收帳款及信用政策的制定；存貨經濟訂貨量的基本模型及擴展。

四．籌資管理：資金需求量的預測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。

五．股利政策：利潤的構成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標利潤規劃。

第三部分審計

一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標；審計的方法和程序；審計業務約定書與審計范圍；審計證據和審計工作底稿；審計職業規范和審計責任。

二．內部控制及其測試與評價：內部控制的目標與要素；內部控制測試；內部控制評價；管理建議書。

三．企業會計報表審計：企業會計報表審計準則；企業主要會計報表的審計；流動資產審計；長期投資審計；固定資產審計；無形和遞延資產審計；流動負債與長期負債審計；所有者權益審計；收入、費用及利潤審計。

四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。

五．內部審計：適當的審計程序；舞弊的發現；舞弊調查。

第四部分統計基礎

一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術平均值、調和平均數、幾何平均數、中位數和眾數；級差、平均差、方差和標準差。

篇9

二、審計對象和范圍

2016年固定資產投資項目審計將對海濱大道新城段等9個項目開展審計。具體如下：

（一）竣工決算審計

2016年對海濱大道新城段、海州高級中學2個建設項目開展竣工決算審計。審計范圍為自項目立項時起至項目竣工決算止的所有事項，包括履行基本建設程序、招標投標、工程實施管理、征地拆遷、建設資金來源及使用、基本建設財務核算管理等6個方面，根據實際情況可以對其他方面開展審計或審計調查。

（二）預算執行審計

對薔薇湖輸水泵站工程、市檔案館、城建檔案館遷建工程、環云臺山大道建設局承建段、徐圩新區實驗學校4個建設項目開展預算執行審計。審計范圍為自項目立項時起至2016年3月止的所有事項，包括履行基本建設程序、招標投標、工程實施管理、征地拆遷、建設資金來源及使用、基本建設財務核算管理等6個方面，根據實際情況可以對其他方面開展審計或審計調查。

（三）跟蹤審計

對市應急水源地工程（薔薇湖水庫）、對口支援新疆發展資金及建設工程、云宿路征地拆遷工程3個項目開展跟蹤審計。其中前兩個項目審計范圍為自上一年度跟蹤審計截止時起至2016年9月止，具體審計事項根據項目建設情況及省審計廳部署要求進行確定。其中應急水源地工程（薔薇湖水庫）作為關系民生的重點項目，應對資源環境情況開展審計（調查）。云宿路征地拆遷工程審計范圍為征地拆遷工程建設全過程。

各項目的具體審計內容、審計重點及審計事項，應根據項目計劃確定的審計方式、審前調查了解情況，結合本方案予以確定。

審計對象為上述9個工程項目所對應的建設主體，包括市建設局、交通局、區政府、金海集團、城建控股集團、交通控股集團、方洋集團、薔薇湖建設處、援疆指揮部等單位。同時，對與項目直接相關的施工、設計、材料供應等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行調查。如有必要，將對建設資金流向的相關單位進行延伸審計。

三、審計內容和重點

圍繞“審計質量鞏固年”年度工作主題，將規范審計程序、提高審計質量、防范審計風險、遵守審計紀律貫穿于審計全過程。具體內容如下：

（一）履行基本建設程序方面。重點對基本建設程序履行情況及概算執行情況進行審查。

1．基本程序履行情況。審查是否按國家規定建設程序執行，項目建議書、可行性研究、初步設計、施工圖設計是否按規定程序履行，內容是否規范，手續是否完善；項目施工許可（開工許可）、環境影響評價、節能評估等前期手續是否按規定報批；有無未經驗收投入使用情況。

2．概算執行情況。審查是否按批準的初步設計建設，有無概算外項目；是否存在擅自提高建設標準、擴大建設規模、增加建設內容等情況；重大設計變更是否按規定程序報批，有無超概算未按規定申請調整等。

（二）招標投標方面。重點關注招標、評標、定標程序及合同簽訂方面存在的問題。

1．招標投標情況。審查應當招標的工程是否按規定進行招標，有無存在規避招標、虛假招標的情況；招標投標程序是否規范；設備、材料等物資是否按規定進行采購；招標機構進行招標是否符合規定。

2．合同簽訂情況。審查合同內容是否與招標文件、投標文件相符，有無違規簽訂合同；中標人中標后有無轉包或違法分包。

（三）工程實施管理方面。重點對相關單位履職情況、工程建設管理情況、內部控制制度建設執行情況、工程結算情況進行審計。

1．相關單位履職情況。審查項目實施過程中建設單位是否肢解發包；施工、勘察設計、監理等單位資質是否與項目相符，有無轉包或違法分包；是否按國家規定及合同內容嚴格執行；其他相關咨詢單位是否按規定履行。

2．內部控制制度建設執行情況。審查是否在工程質量、安全、造價等方面建立內部控制制度，管理程序是否健全，執行是否有效；招標時作為暫定價的材料、設備價格申報確認是否符合規定。

3．工程結算情況。審查工程價款結算是否符合國家有關規定，有無高估冒算多計工程款、虛報冒領工程款等問題；工程價款結算手續是否完善，有無超付工程款等問題。

（四）征地拆遷方面。重點對土地、房屋征收補償標準、補償資金到位及發放情況進行審計。審查土地征用手續是否完備，有無違規批準土地，有無非法占用土地；土地、房屋征收補償的標準是否符合國家規定；有無截留、侵占、挪用補償資金和侵害群眾利益以及虛報冒領補償資金等問題。

（五）建設資金來源及使用方面。重點對項目建設資金來源合規性、管理規范性進行審計。

1．建設資金來源情況。審查項目建設資金是否落實，來源是否合規，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設進度需要。

2．建設資金使用情況。審查建設資金使用是否合規，有無滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題；是否按規定預留工程質量保證金、尾工工程預留是否符合規定。

（六）基本建設財務核算管理方面。重點對建設資金核算的準確性、工程竣工決算情況進行審計。

1．建設資金核算情況。審查建設資金是否按規定專戶儲存、單獨建賬核算；是否按基本建設財務管理規定進行財務核算；財務報表是否真實、完整；工程價款結算和往來款項是否真實合法。

2．工程竣工決算情況。審查是否按規定編制竣工財務決算，內容是否真實完整；交付使用資產是否真實、完整，移交手續是否齊全、合規；尾工工程未完工程量是否真實，核算是否準確；結余資金是否按規定進行處理。

（七）項目建設績效情況。重點對項目建成后效益情況進行審計。審查項目投入使用后是否充分發揮使用功能，可行性研究報告確定的目標是否實現等。

（八）資源環境審計。對關系民生的應急水源地工程（薔薇湖水庫）除完成正常的跟蹤審計外，增加資源環境審計內容。重點對項目相關實施單位采取的環境保護措施的合理性、有效性進行審計。審查內容包括：

1．土地征用情況。審查土地資源征用手續是否完善，有無非法占用農耕地。

2．可行性研究情況。審查項目可行性研究報告內容是否包含了節能、環保方案，是否通過專家審查。

3．環評情況。審查是否按規定編制環境影響評價報告或報表，報告（表）內容是否完整，是否報環保部門批準。

4．設計情況。審查初步設計是否包含節能篇、環保篇，其中環保內容是否與環評報告（表）一致，概算費用是否包含建設用地、節能、環保的費用，是否通過批準；施工圖設計是否包含環境保護措施相關內容，與環評報告是否一致。

5．施工情況。審查相關單位是否按批準的節能措施執行、是否按批準的環評報告（表）組織建設，有無對周邊環境造成污染；項目建成后有無經批準部門對節能、環保進行專項驗收，驗收是否合格；項目建成后臨時用地是否恢復原狀。

6.建成后效益情況。審查項目建成投入使用后薔薇湖水庫水質是否達到規定要求，是否達到可行性研究報告中確定的目標，建成后的社會效益是否有效發揮。

其他項目根據項目建設特點，對節能、環保內容的編制、審批程序進行審計，在履行基本建設程序中予以反映，不單獨作為審計內容。

（九）法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。

四、審計工作組織安排

2016年固定資產投資審計由固投處、投審中心組織實施。為提高審計工作效率，避免多次進點，組織召開固定資產投資審計統一進點會，向列入項目計劃的各被審計單位告知審計計劃、審計時間進度安排、審計重點內容、需要配合的事項等，并宣讀審計“八不準”工作紀律，具體時間另行安排。

固投處、投審中心按照“統一領導，分工負責”的原則組成相應審計組，各審計組根據本方案及相關要求，研究制定各自項目的審計實施方案，經分管領導批準后組織實施。

各審計組應于2016年11月15日前完成現場審計工作，于12月31日前出具審計報告。對于市重大項目、重點工程及關系民生的項目，根據需要向市委、市政府報送審計專報。

五、審計工作要求

（一）突出重點，敢于爭先。各審計組應根據項目特點及調查了解情況，按照審計工作方案的要求編制項目審計實施方案，按時保質完成審計任務，確保審計項目重點突出、意見建議有針對性和可操作性。2016年固定資產投資審計，要努力打造“精品”項目，爭創優秀審計項目。

篇10

執行新會計準則，對于規范企業會計確認、計量和報告行為，提高企業會計信息質量，提升現代化管理水平，促進企業穩健經營，有效維護出資人知情權和推動建立現代企業制度，具有十分重要的積極作用。新會計準則的實施，對企業會計、審計、內部控制、治理結構以及財務狀況與經營成果均會產生重大影響，要求企業在會計核算體系、財務信息系統和經營業績成果的正確反映等方面進行相應的調整，對于企業財務管理水平和會計人員的綜合素質等也提出了更高的要求。各企業要充分認識執行新會計準則的重要意義，高度重視實施過程中的組織領導，結合自身實際研究制訂總體工作計劃，明確內部職責分工，落實各項工作責任，財務及相關業務部門要加強協調與配合，充分估計實施中可能出現的各種問題，采取切實可行的措施，確保新會計準則穩妥、有序、完整地順利實施。

二、按照統一部署，積極穩妥執行新會計準則

為保證執行新會計準則工作的有序進行，各企業要按照2009年全部實施完成的總體時間安排開展各項工作，具體要求如下：

（一）已全面執行新會計準則的企業，應在總結實施情況的基礎上，進一步加強對全部所屬子企業（包括上市公司）執行新會計準則工作的監督和指導，通過規范完善相關制度，確保內部會計核算體系、會計核算辦法的統一和與對外信息披露的銜接。

（二）從2009年1月1日起執行新會計準則的企業，在完成人員培訓和2008年底資產清查、會計制度修訂、會計信息系統改造、子企業戶數清理等工作的基礎上，要按照本通知要求做好實施方案制訂和有關事項報備工作，集團及子企業原則上必須整體統一執行。

（三）從現在起所有新設立企業必須執行新會計準則，因正在進行資產調整、改制重組或其它特殊情況需要暫緩執行的企業,必須加快完善各項基礎工作，于2009年7月1日起全面執行新會計準則。

三、認真做好執行新會計準則相關工作

（一）根據企業實際情況，采取積極有效措施，認真做好執行新會計準則各項基礎工作，主要包括：

1、認真學習新會計準則及其配套制度。各企業要將學習和掌握新會計準則作為提高經營管理水平、加強內控制度建設和人員知識更新的重要手段，在學習范圍上既要包括各級財務、會計、審計人員，也需要各級領導以及相關業務部門人員的參與；在培訓內容上既要學習新會計準則的具體內容、主要變化和應用要求，還要結合本企業實際深入研究執行中有可能帶來的客觀影響及其應對措施。

2、全面開展子企業戶數清理工作。按照新會計準則的規定，母公司能夠控制的全部子企業均應納入合并范圍，因此，做好全部所屬子企業的戶數清理核實工作十分重要，必須通過對所屬子企業戶數、管理級次、股權結構、經營狀況等的全面徹底清理，為規范界定合并財務報表范圍奠定基礎，各級全資、控股、參股子企業以及各類獨立核算的分支機構、事業單位、金融企業、境外企業和基建項目等都應納入戶數清理范圍。

3、認真做好資產負債清查工作。2009年起執行新會計準則的企業應當以2008年12月31日為時點，對各項資產和負債進行認真盤點、全面清查，特別是長短期投資、投資性房地產、表外核算資產和各類借款等應作為重點清查對象，嚴格劃分資產范圍，如實反映資產、負債狀況及潛在財務風險，為準確進行初始確認和后續計量奠定基礎。

4、進一步完善企業內部控制制度。各企業應當結合執行新會計準則和內部經營管理要求，及時優化和改造業務流程，完善各項內部控制政策、程序及措施，特別是要及時補充新會計準則規定的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等內控管理規范。

（二）在全面開展戶數清理和資產清查的基礎上，認真做好內部會計核算辦法修訂、科目轉換、賬務調整、會計信息系統改造等工作，確保順利銜接和平穩過渡。

1、統一修訂內部會計核算辦法。在全面貫徹執行新會計準則的過程中，各企業要統一修訂內部會計核算辦法，細化會計核算內容，合理選擇會計政策和會計估計，確保會計確認、計量和報告行為的制度化、規范化，不得降低執行標準，企業的會計政策、會計估計一經確定不得隨意變更，確需變更的應當在編制年度財務決算報表前向市國資委報備。

2、認真做好有關賬務銜接工作。各企業要結合會計核算的變化情況，編制新舊會計科目轉換比較表，統一內部會計科目核算體系，明確核算口徑和確認原則，在首次執行新會計準則時，對原會計科目要按新會計準則要求進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接、重分類科目可追溯。

3、及時調整會計信息系統。各企業要按照新舊會計科目的變化情況及其銜接辦法，及時對原有會計核算軟件和會計信息系統進行調整，實現數據整體轉換，方便會計信息對外披露，確保新舊賬套的平穩過渡。

（三）建立健全與公允價值計量相關的內部控制制度，嚴格相關決策程序和會計核算辦法，謹慎適度選用公允價值計量模式，統一規范內部公允價值計量管理。

1、合理確定公允價值計量模式的選用范圍。選用公允價值計量模式的業務范圍和資產負債項目要與企業主要業務或資產市場交易特點、行業發展特征、資產質量狀況相符合，對于尚不存在活躍市場條件或不能持續可靠地取得可比市場價格的業務和資產負債項目，不得采用公允價值模式計量，選用公允價值計量的主要業務范圍和資產負債項目一經確定不得隨意變更，確需調整的應當在編制年度財務決算報表前向市國資委報備。

2、科學確定公允價值估值方法。在采用公允價值對相關業務和資產負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數選取原則，對于公允價值顯失公允導致經營成果嚴重不實的，市國資委可要求企業重新編報財務決算報表。

3、建立公允價值計量備查簿。對有關業務和資產負債項目采用公允價值進行計量時，應當建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。

（四）結合企業實際情況，制定適合本企業特點的金融工具初始確認和后續計量管理辦法，統一規范金融工具管理。

1、合理劃分金融資產和金融負債類別。在認真清查、準確核實的基礎上，根據經濟業務實質和經營特點，合理劃分金融資產或金融負債類別，對于在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，以后一般不得隨意變更其類別。

2、科學確定金融工具后續計量估值方法。在采用公允價值對金融資產、金融負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數選取原則，一經確定不得隨意調整，對于公允價值顯失公允導致經營成果嚴重不實的，市國資委可在企業經營業績考核時予以確認扣除。

（五）及時做好財務會計信息披露、資產質量核實和資產減值準備計提等工作。

1、從2009年起執行新會計準則的企業，應當認真做好2008年度財務決算報表編制、審計以及相關賬務調整工作，將控制范圍內的全部子企業納入編報范圍，子企業未同步執行新會計準則的，母公司編制合并財務報表時可對子企業的財務報表進行格式調整，保持報表編制的一致性。

2、結合年度財務決算工作，認真核實資產質量，為經營業績考核等提供依據。在年度財務決算過程中，企業應當綜合分析資產整體質量狀況，客觀公允地判斷資產的真實價值、潛在增值能力以及有可能存在的經營風險，對已經發生減值跡象的資產應進行減值測試并合理估計資產的可收回金額，及時確認資產減值損失，不得出現新的潛虧掛賬。

3、規范資產減值準備管理。通過統一修訂內部資產減值準備計提和財務核銷管理辦法，明確計提及核銷的范圍、標準、依據和程序，合理計提減值準備，不得利用減值準備計提、轉回調節利潤，有非正常轉回大額資產減值準備且不能提供充分證據證明其合理性的，市國資委可在企業經營業績考核時予以確認扣除。

（六）企業首次執行新會計準則時應當重點關注以下政策要求。

1、加強職工薪酬核算管理。各企業應當按照規定全面、完整地反映職工薪酬支付情況，加強人工成本控制與管理，規范各項報酬和福利的計提與發放，按照規定使用應付福利費余額和應付工資余額，不得隨意擴大職工福利費開支范圍和提高開支標準。

2、規范內部退休人員支出。企業應當按照企業會計準則的規定，對符合規定的內部退休人員支出確認預計負債并進行追溯調整，確認預計負債的內部退休人員支出應當滿足相關批準手續、年齡、支出期限等條件。

3、嚴格按照《企業會計準則解釋第1號》、《企業會計準則解釋第2號》通知精神，對持有的子公司長期股權投資進行完整的追溯調整。企業進行公司制改制、引入新股東改制為股份有限公司時，相關資產、負債應當按照公允價值計量，以經評估確認的資產、負債價值作為認定成本并調整所有者權益。企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務的，應當按照規定條件對建造期間、建成以后的相關資產、收入和費用進行確認及減值測試。

四、按時上報執行新會計準則備案資料和專項審計報告

（一）從2009年1月1日起執行新會計準則的企業，以2009年1月1日為首次執行日，必須將有關事項按照以下時間安排報市國資委備案：

1、企業執行新會計準則的報告，包括執行的時間、范圍、戶數清理、各項基礎工作、董事會的審議決定和預計對企業財務狀況及經營成果的影響等情況，上報時間為2009年3月30日之前。

2、企業統一修訂的會計核算辦法及其情況說明，包括會計政策、會計估計發生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等，上報時間為2009年6月30日之前。

3、根據新會計準則有關規定和相關指標解釋口徑編報《企業執行新會計準則期初數申報表》及報表重要項目說明（參考格式見附件1、2）,上報時間為2009年6月30日之前。

（二）企業編報的《企業執行新會計準則期初數申報表》及報表重要項目說明須經會計師事務所審計并出具專項審計報告，可結合2008年度財務決算報表審計時一并進行，專項審計報告可作為年度財務決算審計報告的單列內容，報市國資委審核認定。專項審計報告中應當重點披露以下內容：

1、企業的會計責任和會計師事務所的審計責任；審計依據、審計方法、審計范圍和已實施的審計程序；

2、對首次執行日企業資產、負債、所有者權益變動核實結果及處理意見；對符合預計負債確認條件的內部退休人員支出詳細情況的審核意見；

3、依據新會計準則進行的企業會計政策、會計估計調整情況；執行新會計準則有可能對企業財務狀況產生重大影響的事項等。

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一、高校經濟責任審計準備階段

（一）主要流程與風險點分析

了解被審計單位情況和所處環境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業務性質（學院或部門涉及的專業領域）、內部控制情況；所處環境包括外部宏觀環境（經濟、文化、市場、政策、法律、監管）、學校內部環境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業環境（專業領域內行業特征、慣例、競爭態勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集，包括主要風險點在哪兒、什么風險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發出風險警示高校內部審計部門接受組織部門委托進行經濟責任審計時，審誰、什么時候審，主要由黨委組織部門決定。當被審計對象確定后，審計部門和審計人員開始為實施審計做準備，這一階段稱為審計準備階段。根據準備階段審計業務的主要流程，審計人員應細化工作內容，分析主要業務環節可能出現的審計風險因素，編制審計業務流程的風險分析圖表，記錄風險預警分析的過程。圖（1）是對某學院院長進行經濟責任審計時，審計環節可能產生的主要風險內容分析。審前調查的主要工作是了解被審計單位情況和所處環境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業務性質、內部控制情況；所處環境包括外部宏觀環境（經濟、文化、市場、政策、法律、監管）、學校內部環境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業環境（專業領域內行業特征、慣例、競爭態勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發出風險警示信號，為進一步防范控制風險提供基礎條件。

（二）風險控制要點

經濟責任審計準備階段的風險主要集中在審前調查階段，審前調查的風險主要來自被審計單位的重大錯報風險和審計人員實施調查分析過程產生的風險。了解被審計單位情況和環境，目的是識別和評價被審計單位風險，該階段的審計風險主要是對被審計單位風險評估是否準確，以及實施審計調查是否充分。為了控制該階段的審計風險，在對某學院院長進行經濟責任審計時做了以下工作。1.選擇恰當的審前調查途徑和方式：通過學校和被審計學院的網站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學院信息；走訪學校組織部門、紀檢監察和教務、科研、財務等相關職能部門,聽取各部門對被審計學院教學管理質量、科研績效、財務狀況等情況的介紹；聯系和走訪被審計學院行政辦公室，獲取學院基本信息資料；查閱相關資料，詢問有關人員。2.確定必要的審前調查內容：了解學院規模、機構設置、教職員工基本情況；了解學院內部管理組織架構、職責分工、內部控制風險狀況；了解學院負責人職責范圍、分管工作內容及管理業績情況；了解學院外部環境如主要學科所處地位、與學科發展相關的國家政策導向等情況。表（1）為編制的該學院院長經濟責任審計審前調查工作日志表，目的是控制審前調查不充分的風險。3.收集相關的基礎性資料：收集與被審計學院專業領域相關的法律、法規、制度和政策資料；以前年度學院被審計或檢查的結果報告；各類考核、評估結果報告，學院年度預算和財務決算報告；學院工作計劃、總結、年鑒、各項制度匯編等資料。4.實施關鍵的調查分析步驟：在了解被審計學院情況和環境基礎上，確定審計重要性水平；使用定性和定量結合的風險評估方法，初步評估被審計學院重大錯報風險；制定項目總體審計策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計學院相關情況后，對學院重大錯報風險初步評估的內容和結果。

（三）風險控制要點

經濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等，主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，我們在對某學院院長經濟責任審計時，重點進行了如下工作：1.重視口頭證據收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。經濟責任審計實施階段的主要工作是執行必要的審計程序，完成審計方案確定的具體審計目標。根據風險預警策略，對審計實施階段風險信息的收集主要圍繞實施審計程序可能產生的風險事項進行。準備階段預警重點需要收集和識別被審計單位重大錯報的風險信息。實施階段主要關注審計人員的行為是否偏離準則和規范的要求，是否未按規定的程序和方法執行。圖（2）列示的是對某學院院長經濟責任審計時，審計實施階段主要業務流程的核心工作以及對應環節可能產生的主要風險內容。

（四）風險控制要點

經濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等。主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，在對某學院院長經濟責任審計時，重點做了如下工作。1.重視口頭證據收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號，并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。2.實施內部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計學院內部控制制度和程序設計的合理性和執行有效性進行測試，并根據測試結果評價其控制風險。審計過程中選擇該學院風險較大的業務事項進行控制測試。表（3）是內控測試時選擇學院培訓項目進行業務流程和管理控制了解的情況。根據對學院培訓業務內部控制了解的情況，得出其內部控制設計合理且得到執行，但該業務內部控制運行是否有效,還需要實施進一步的測試，重點關注控制在各個不同時點是否按既定設計得到一貫執行。表（4）列示的是測試培訓業務控制運行有效性時，梳理主要業務流程進行測試的內容和結果。測試結論：總體上學院非學歷教育培訓內部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費標準的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓項目教學計劃欠規范，招生簡章中未公布學時數，易讓外界對培訓質量或收費標準產生疑問；（3）授課酬金發放標準提高未經授權批準，授權管理存在缺位現象；（4）重要文書資料查閱未設置或未執行權限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學院各短期培訓成本資金賬戶在規定的截止日期基本全部支出，與校內其他學院類似資金賬戶使用結果有明顯差異，需在實質性測試中進一步核實經費使用的真實性、合理性和相關性情況。3.規范實質性測試：即對被審計學院財務數據的真實性和財務收支的合法性進行審查，對經濟業務合規性、合法性，會計記錄真實性、完整性，資產存在性和所有權等經濟活動結果實施細節測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據對學院內部控制的評價和測試結果確定了抽樣范圍和規模，對學院日常經費（教學、行政、人員經費）、專項經費（985、211、教改經費）、各類辦班經費等進行實質性測試。4.收集充分和適當的審計證據：運用檢查、監盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核等審計取證方式收集證據，結合詢問、辨認、鑒定、延伸調查、分析對比等方法，驗證獲取證據的真實性、可靠性。為保證收集證據的充分性，不僅設置取得證據數量要求，還考慮取得證據類型，以符合多角度印證目標的需要；對審計證據適當性控制，主要把握證據與審計目標的相關性和證據與事實的相符性原則。5.規范編制審計工作底稿：按內容真實、形式規范和措辭恰當的要求編制審計工作底稿。對存在問題或對審計結論有重要影響的審計事項采取“一事一議”方式編寫審計查證底稿，體現已收集的審計證據與最終形成審計結論之間內在的邏輯關系。

二、高校經濟責任審計報告階段

（一）主要流程與風險點分析

根據風險預警策略，對審計報告階段風險信息的收集主要圍繞導致審計結論性意見或結果嚴重背離客觀事實的可能性展開。該階段風險可能是準備階段和實施階段風險的延續，也會有新風險的產生，因此對各項風險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學院院長進行經濟責任審計時，審計報告階段主要業務流程的核心工作以及對應環節可能產生的主要風險內容。

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[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）02- 0010- 02

近年來，一方面，國家對高校科研財政投入大幅增加，高校已經成為科技創新的重要基地，高校科研人員為人才培養、科學研究、社會服務和文化創新的貢獻度越來越高。另一方面，高校科研活動失范行為多樣，高校科研人員挪用、貪污、騙取科研經費案件時有發生，其中有科研人員法律意識薄弱的主觀原因，也有高校內部監控不規范的客觀原因。新形勢下，如何加強內部科研審計監督，最小化委托人與人之間的目標偏離，進一步規范高校科研行為成為學界和教育管理部門關注的熱點議題。

1 高校內部科研審計現狀

高校內部科研審計雖然得到了大幅度推進，但是仍然存在不深入、不科學、不規范的現象。目前，大部分高校在內部科研審計類型上更多的是從事科研經費決算審簽，這類科研經費項目，必須由內部審計部門審簽后方能上報科研經費財務決算，內部審計是被動參與審計；在內部科研審計內容上，更多的是偏向于財務收支的合規性和真實性審計，對財務收支的相關性、合理性關注不多，對科研經費的內部控制、風險管理、績效評價涉及不夠；在內部審計時點上，多屬于事后審計，事前審計、事中審計參與不多，對項目的申報、預算編制與調整、項目實施等環節審計監督不力，更缺乏對重大、重點科研項目的全過程跟蹤審計；在審計手段上，多以人工審計為主，審計手段落后，審計信息系統不完善；在內部科研審計程序方面不夠十分規范，不能嚴格按照規定程序全面做好審計的準備、實施、報告和后續審計工作，尤其是后續審計乏力，出現屢審屢犯、屢犯屢審的現象。

2 高校內部科研審計的難點所在

2.1 固有觀念存在，制約內部審計作用的充分發揮

人才培養、科學研究、社會服務和文化傳承創新是高校的4大功能，其中科學研究與其他3項功能相互依存、相互促進、相互補充，并且在一定程度上，科研水平、課題規模和經費總額是判斷高校綜合實力和社會影響力的一個核心標志，更是影響高校排名和生源質量的重要因素之一。因此大部分高校采取相對寬松的科研管理辦法，給予課題負責人相當大的經費使用權和支配權，鼓勵教師用更多的時間和精力爭取科研經費從事科學研究，久而久之，部分科研人員在頭腦中也形成了科研經費尤其是橫向科研經費就是個人的收入，如何支配科研經費完全由自己隨意決定的固有觀念。并且，科研項目和經費比較多的老師，大多是學術水平比較高、在學校話語權比較大的知名學者和教授，他們的言論也影響著內部審計部門在學校領導中的形象，而內部審計部門既要有促進科研上水平、上規模的政治意識，又要有維護財經紀律發揮審計免疫系統功能的業務觀念，當兩者發生沖突時，內部審計人員往往難以做出正確取舍，只能在服務學校發展大局、嚴格財經及科研法規和尋求知名學者與教授認同中進行博弈選擇，這不利于充分發揮內部審計在規范科研管理工作中的應有作用。

2.2 管理制度多元化，影響內部審計的評價標準

科研項目按其來源渠道不同大致可以分為縱向科研項目、橫向科研項目和自選科研項目3類。科研經費既有國家各部委和省、市（廳）下達，也有社會資金資助，還有個人自籌，經費來源渠道的多元化在促進科技創新能力的同時，也容易出現管理條塊分割、相關政策不統一、評價體系不科學的弊端，另外，不同主管部門的相關政策更新不及時或者修訂不同步，影響著內部審計的評價依據，制約著內部審計部門正確、及時評價學校科研行為及科研管理工作的合法性、合規性和效益性等。

2.3 相關部門的耦合不力，提高了內部審計的成本

高校的科研管理工作是一項政策性、專業性強的系統工程，主要由科研部門、財務部門、監察部門、審計部門和科研人員所在院系及科研項目負責人等共同完成，這些部門的耦合力度直接關系著科研管理的規范化程度。大部分科研項目負責人由于專業背景所限，對有關財經法律法規和科研管理規定理解不夠透徹，更多精力放在科研申請、研究和結題上，而院系和科研管理部門，更多地追求科研量的增加和科研成果的轉化，不希望因為管理過嚴而影響教師從事科研的積極性[1]。財務部門主要負責經費的財務管理和會計核算工作，但實際工作中，更多的是關注票據的合法性與合規性的審核[2]，監察部門由于工作性質限制，很少主動參與科研經費使用的監控監督。各個部門的關注重點不同，而且部門之間溝通機制不健全、耦合力度不夠，提高了審計監督工作的難度和成本，本可以在編制預算階段及課題研究過程中解決的問題、本應該由其他管理部門解釋的問題最后都需要審計部門進行審核、解釋、溝通，大大提高了內部科研審計的工作成本。

2.4 人力資源不足，制約著內部審計的質量和效果

“打鐵還需自身硬”，高校科研審計是一種特殊的審計，專業性強、涉及面廣，要求審計人員具備專業化和復合化的基本素質，從事科研經費審計不僅要懂財務、審計等財經知識，還要懂管理、經營、合同和工程等內容，同時，更應該了解科研活動的基本規律。但現實情況是大部分高校內部審計力量不足的矛盾非常突出，并且知識結構也不合理，大部分是只具有財務背景的人員，缺乏對課題申請、立項、經費的使用、外協合作和績效評估等專業內容的深入了解，并且他們還要承擔繁重的工程審計任務，可以說審計人員的數量和能力都不能完全滿足科研審計的需要，制約著內部科研審計工作的質量和效果。

3 加強高校內部科研審計對策建議

3.1 加大宣傳力度，營造內部科研審計輿論氛圍

高校科研領域的不規范行為已經引起了政府的高度關注，教育部和財政部先后下發了《教育部財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》、《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見》和《教育部關于進一步規范高校科研行為的意見》3個文件，從頂層設計的角度對規范高校科研管理工作做出具體規定，明確要求開展內部科研審計工作。各高校內部審計部門應以此為契機，配合科研管理部門、財務部門加大科研審計宣傳力度，強化科研審計文化建設、充分利用校園網絡、校報、校園廣播等媒體，通過專題報道、問題解答等形式，使學校全體科研人員和各級領導干部增強共識、凝聚價值取向，充分認識做好該項工作對促進單位科學發展的重要意義。尤其是要改變科研人員固有的認識誤區，使他們明確不管是縱向科研經費或是橫向科研經費都必須納入學校統一管理，嚴格按照相關法律法規和合同要求合理使用，從而形成科研人員自覺遵循學術規范和科學倫理、嚴格遵守師德規范、主動支持配合內部科研審計工作的良好局面。

3.2 完善制度建設，規范內部科研審計行為

合理規范、科學有效的制度是深入推進高校內部科研審計的基礎和關鍵。高校應根據最新科研管理制度，建立和完善本校科研審計管理制度，明確科研審計程序、審計內容，統一科研管理的監督評價標準，對全部科研項目實行抽查審計制度，加強對重大科研項目的執行、經費使用、科研人員從業行為的監督，有計劃地開展科研項目全過程的審計監督。重點關注項目的申報、合作（外協）項目的把關、項目計劃任務的調整、項目經費的管理、項目結題驗收、科研成果轉化等環節的真實性、合法性、相關性和合理性等，內部審計部門定期或不定期檢查單位內部科研管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，確保監督活動貫穿于項目管理的全過程[3]，及時預警科研管理風險并提出改進建議。同時要嚴格審計程序、規范審計行為，實行科研經費審計報告公開、整改情況公開、處理結果公開，對重視程度不夠、制度不健全、出現重大失誤的院系及科研項目負責人，要視情節輕重給予不同程度的處罰，對整改有力、科研管理規范的單位給予一定的物質、精神獎勵。

3.3 建立部門聯動機制，共同推動內部科研審計工作

進一步強化高校黨委對重大科研項目和重大科研經費的監管責任，明確校長的法人代表責任，細化審計、監察、財務、科研及國有資產管理等部門職責權限，確立規范科研行為、加強科研經費管理、維護科研秩序促進學校健康發展的共同價值目標，建立相關部門的聯動機制，提高不同部門的耦合程度和配合力度，實現各部門監督管理信息數據共享，達到管理監督各子系統之間的相互協調、相互滲透[4]，形成事前、事中和事后的全過程監督制約和服務體系，共同推動內部科研審計工作。

3.4 優化人力資源建設，發揮審計免疫系統功能

加強內部審計能力建設刻不容緩，高校必須結合自身實際情況，建立健全審計人員職業準入制度和任職資格管理制度，逐步探索建立審計隊伍職業化制度，不斷拓寬審計人員后繼教育渠道，提升審計人員素質和工作效率，推動科研管理人員與審計人員的輪崗交流工作，使審計人員全面了解科研管理的基本內容，掌握科研工作的基本規律。必要時，高校可以以更加開放的姿態，打破“擁有”思維，推廣“可用”理念[5]，合理利用國家審計機關、內部審計機構、社會審計等組織的綜合力量，根據科研審計項目，組建虛擬審計團隊，發揮“租用”人才的專業知識儲備和技術工作經驗的不同優勢，加大審計信息化建設力度，優化審計手段，不斷提高內部科研審計工作的質量和效果，充分發揮審計免疫系統功能。

總之，加強高校科研項目和經費管理，規范高校科研行為，是當前高校必須做好的一項重要任務，加強內部審計監督，對于維護高校科研秩序、營造良好科研氛圍、調動和保護科研人員的積極性具有重要促進作用，也是規范高校科研行為的有效途徑之一。高校內部科研審計有自身的特點和難度，必須從實際情況出發，制定切實措施，深入推進內部科研審計，充分發揮審計免疫系統功能。

主要參考文獻

[1]段斌.高校科研經費審計特殊性之研究[J].財經界，2013（5）：211-213.

[2]張美蘭.高校科研經費審計之思考[J].財會月刊，2011（3）：76-77.

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第三條本辦法所稱水利基本建設項目竣工決算審計,是指由水利廳組織并主持驗收的水利基本建設項目正式竣工驗收前,水利廳內部審計辦公室對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監督。

二、審計內容

第四條水利基本建設項目竣工決算審計應包括:水利建設項目竣工財務決算報表審計、水利基本建設項目投資及概算執行情況審計、水利基本建設項目建設支出審計、水利基本建設項目交付使用資產情況審計、水利基本建設項目未完工程及所需資金審計、水利基本建設項目建設收入審計、水利基本建設項目結余資金審計、水利基本建設項目工程和物資招投標執行情況審計。

第五條水利建設項目竣工財務決算報表審計的主要內容：

(一)“水利基本建設竣工項目概況表”、“水利基本建設項目財務決算表”、“水利基本建設項目年度財務決算表”、“水利基本建設竣工項目投資分析表”、“水利基本建設竣工項目成本表”、“水利基本建設竣工項目預計未完工程及費用表”、“水利基本建設項目待核銷基建支出表”、“水利基本建設竣工項目轉出投資表”、“水利基本建設竣工項目交付使用資產表”的編制的真實性、完整性和合法性；

（二）竣工財務決算說明書的真實性、準確性及完整性。

第六條水利基本建設項目投資及概算執行情況審計的主要內容：

(一)各種資金渠道投入的實際金額，資金不到位的數額及原因；

（二）實際投資完成額;

(三)概算審批、執行的真實性和合法性；

（四）概算調整的真實性和合法性。包括概算調整的原則、各種調整系數、設計變更和估算增加的費用等;

（五）核實建設項目超概算的金額，分析原因,并審查擴大規模、提高標準和計劃外投資的情況；審查彌補資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項資金的情況。

第七條水利基本建設項目建設支出審計的主要內容：

建筑安裝工程支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉出投資列支的內容和費用攤提的真實性、合法性和效益性。

第八條水利基本建設項目交付使用資產情況審計的主要內容：

(一)交付使用的固定資產、流動資產是否真實，手續是否完備;

(二)交付使用的無形資產的計價依據;

(三)交付使用的遞延資產的情況。

第九條水利基本建設項目未完工程及所需資金審計的主要內容：

審查水利基本建設項目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內容等情況。

第十條水利基本建設項目建設收入審計的主要內容：

水利基本建設項目建設收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性和合法性。

第十一條水利基本建設項目結余資金審計的主要內容：

(一)銀行存款、現金和其他貨幣資金的情況;

(二)尚未使用的財政直接支付和授權支付額度情況;

(三)庫存物資實存量的真實性、有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題。

(四)各項債權債務的真實性,有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。

(五)按照有關規定，計提的投資包干節余數額是否準確，是否合理合法。

第十二條水利基本建設項目工程和物資招投標執行情況審計的主要內容：

（一）工程勘測、設計、施工及物資采購是否按照規定進行了招標；

（二）所訂合同或協議的相關條款是否完備，是否全面履行；

（三）合同變更、解除是否按規定履行了必要的手續；

（四）對違約者是否依照有關條款追究責任等。

三、審計管理

第十三條本著“誰負責驗收，誰負責審計”的原則，由省水利廳組織或主持驗收的水利基本建設項目的竣工決算的審計，由水利廳內部審計辦公室負責組織審計。由州、地、縣（市）水務部門組織或主持驗收的水利基本建設項目,由組織或主持驗收該水利基本建設項目的州、地、縣（市）水務部門負責組織審計。

第十四條水利廳組織驗收的水利基本建設項目的竣工決算審計由省水利廳內部審計辦公室組織審計，也可以由省水利廳內部審計辦公室委托具有水利基本建設專業審計力量組成的審計組或經水利廳內部審計辦公室認定具有較高專業審計資質、審計技術力量強、誠信程度高的社會審計機構進行審計；

水利廳內部審計辦公室依照本辦法及內部審計工作的有關規定，對被委托的社會審計機構辦理的水利基本建設項目竣工決算審計進行參與、指導和監督。

第十五條參加水利基本建設項目竣工決算審計的審計人員應當具有相應的素質和業務工作能力,應當具備會計、經濟、工程專業技術職務或具備必要的專業技術知識。

社會審計機構受委托承擔水利基本建設項目竣工決算審計，應將參加審計人員的名單及執業經歷等資料書面報水利廳內部審計辦公室審查和備案。

第十六條水利基本建設項目法人在申請進行竣工決算審計前,應通過相關經濟合同預留部分工程尾款，待竣工決算審計結論下達后再予清算。

第十七條水利基本建設項目中從事建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與竣工決算審計有關的財務收支,應當接受水利廳內部審計辦公室的審計調查，并提供有關證明材料。

第十八條水利基本建設項目竣工決算審計意見和審計決定，可以作為對水利基本建設項目法人代表進行任期經濟責任審計的重要依據和參考。

第十九條列入國家或*省審計機關審計計劃的水利基本建設項目竣工決算審計，水利廳內部審計辦公室根據需要，可在國家或*省審計機關審計前進行預審。國家或*省審計機關審計后，水利基本建設項目法人將國家或*省審計機關的審計結論和本單位根據審計結論進行整改的情況，書面報水利部內部審計辦公室或省審計廳。

四、審計程序

第二十條水利廳組織驗收的水利基本建設項目竣工決算審計，由水利廳內部審計辦公室負責組織實施。水利基本建設項目法人應在水利基本建設項目竣工財務決算編制完成后十日內按職權范圍向其水利廳內部審計辦公室或同級水利內部審計機構提出水利基本建設項目竣工決算審計書面申請。水利廳內部審計辦公室或同級水利內部審計機構在接到水利基本建設項目法人竣工決算申請后十日內提出安排意見。

第二十一條水利廳內部審計辦公室或受委托的社會審計機構對水利建設項目進行竣工決算審計,要事先擬定審計實施方案,組織審計組,并向被審計單位下達審計通知書,審計通知書于審計組進駐被審計單位三日前送達。

第二十二條水利基本建設項目法人應積極配合水利廳內部審計辦公室或被其委托的社會審計機構的審計工作,并按照審計需要提供下列資料:

（一）水利基本建設項目建議書、可行性研究報告;

（二）水利基本建設項目初步設計的批準文件;

（三）水利基本建設項目的預算(概算)批復資料;

（四）水利基本建設項目的年度投資計劃或資金籌措文件;

（五）水利基本建設項目的合同文本和招標、投標有關文件和資料;

（六）水利基本建設項目的施工圖紙和設計變更的資料;

（七）水利基本建設項目的內控制度;

（八）水利基本建設項目有關的財務賬簿、憑證、報表及工程結算資料;

（九）水利基本建設項目的竣工初步驗收報告;

（十）水利基本建設項目工程竣工財務決算報表；

（十一）審計需要提供的其他資料。

水利基本建設項目法人應對提供資料的真實性、完整性、及時性負責。

第二十三條審計組或受委托的社會審計機構對水利基本建設項目竣工決算審計終結后,提供《水利工程項目竣工決算審計報告》，并征求被審計的水利建設項目法人的意見。

第二十四條水利廳內部審計辦公室根據提供的《水利工程項目竣工決算評價審計報告》，以及被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定。

第二十五條水利廳內部審計辦公室下達水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定后，水利基本建設項目法人必須執行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進行整改,并在60日內以書面形式將整改情況報告水利廳內部審計辦公室。

水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗收的主管部門的審計依據。

五、罰則

第二十六條水利建設項目法人違反基本建設規定和財經法規的,水利廳內部審計辦公室建議有關主管部門按照法律、法規和有關規章的規定予以處理、處罰。

第二十七條水利建設項目法人單位有關責任人員違反財經法規、財經紀律和本辦法規定,應當追究責任的,水利廳內部審計辦公室向有關部門、單位提出追究責任的建議。

第二十八條水利基本建設項目法人單位有關責任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設項目竣工決算審計，水利廳內部審計辦公室給予警告和制止，必要時向水利廳有關部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設項目竣工決算審計的人員進行打擊報復的有關責任人，由水利廳有關部門追究責任。

第二十九條審計人員辦理水利基本建設項目竣工決算審計,本著客觀公正、實事求是、廉潔奉公的原則。對、、的審計人員,由水利廳追究審計負責人和直接責任人的責任。

六、附則