引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

通過(guò)查閱資料、踏看現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的條件，以及存在重大??題的可能性。

（二）取得決算資料并審查其完整性

包括立項(xiàng)文件、可研報(bào)告、初設(shè)報(bào)告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價(jià)審核報(bào)告、審價(jià)定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程量變更、各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料、各種合同協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單等。

（三）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)

一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。

二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo)。

三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。

（四）對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)

一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。

二是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會(huì)計(jì)法的情況。

三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況，項(xiàng)目資金預(yù)算的編制項(xiàng)目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行。

四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況及時(shí)申報(bào)處理等。

五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí)，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)

1.檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況。如，項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；

2.審查建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。

3.審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性，是否存在長(zhǎng)期掛賬、清理不及時(shí)的情況，有無(wú)變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。

4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。

5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過(guò)結(jié)算總額的5%。

6.審查建設(shè)資金來(lái)源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計(jì)算和支付是否符合國(guó)家規(guī)定和合同約定；是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計(jì)人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。

7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

8.審查資產(chǎn)交付情況。

（1）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

（2）對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷(xiāo)基建支出、交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）資產(chǎn)的移交是否真實(shí)、合法，是否賬實(shí)相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類(lèi)型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無(wú)虛交或賬外資產(chǎn)等問(wèn)題。

9.審查結(jié)余資金。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時(shí)上繳財(cái)政，可執(zhí)行以下審計(jì)程序：盤(pán)點(diǎn)核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金，查明是否存在小金庫(kù)；審核庫(kù)存材料盤(pán)虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否通過(guò)往來(lái)掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。

二、重點(diǎn)關(guān)注對(duì)新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì)

2016年，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建[2016]503號(hào)）、以及《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號(hào)），自2016年9月1日起開(kāi)始正式施行。已實(shí)施十余年的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）同時(shí)廢止。

本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對(duì)基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：

（一）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)

審計(jì)內(nèi)容包括：編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計(jì)前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)物資清查盤(pán)點(diǎn)，各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報(bào)告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報(bào)表、財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。

（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出，包括：超過(guò)批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費(fèi)；無(wú)合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒(méi)有取得合規(guī)發(fā)票、沒(méi)有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對(duì)方單位開(kāi)具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書(shū)、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)此類(lèi)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本。

審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的開(kāi)支。《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項(xiàng)目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)完成。嚴(yán)格對(duì)支出時(shí)間的審計(jì)，有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支比例

財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列支項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列支金額不能超過(guò)項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%，而已廢止的財(cái)建[2002]394號(hào)文規(guī)定的比例是10%。顯然，國(guó)家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國(guó)家法規(guī)與政策，如，《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計(jì)算等審計(jì)程序，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建[2016]504號(hào)文對(duì)建設(shè)管理費(fèi)（原“建設(shè)單位管理費(fèi)”）的限制性規(guī)定，以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開(kāi)支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財(cái)建[2016]504號(hào)文修改了建設(shè)管理費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率，從原來(lái)的七級(jí)費(fèi)率改為六級(jí)，并提高了各級(jí)費(fèi)率，如工程總概算1000萬(wàn)元以下級(jí)的建管費(fèi)費(fèi)率，從原來(lái)的1.5%提高到2%。

（四）代建管理費(fèi)的列支

財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原則上不能同時(shí)列支，如果確實(shí)需要列支的，則兩項(xiàng)之和不能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)接受政府委托，審計(jì)政府招標(biāo)的代建制項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)，是否超過(guò)了允許列支的控制限額。

（五）尾工工程和結(jié)余資金

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對(duì)尾工工程，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對(duì)政府投資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi)）繳回財(cái)政，是否擅自截留結(jié)余資金。

三、提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施

一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成，往往長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的?Y料和程序繁雜，審計(jì)周期也比較長(zhǎng)，為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作：

（一）做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶兩個(gè)方面評(píng)估承接項(xiàng)目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，另一方面應(yīng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力。如，委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識(shí)等。

（二）做好審計(jì)工作計(jì)劃

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二、審計(jì)內(nèi)容要突出國(guó)企特色

地方國(guó)資委的相關(guān)文件規(guī)定，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及國(guó)資委要求的其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容還局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)，與上市公司年報(bào)審計(jì)類(lèi)似，未能體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的特色。當(dāng)前，地方性國(guó)有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較淡簿等突出問(wèn)題，這些問(wèn)題不解決，國(guó)有企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費(fèi)不菲的年終財(cái)務(wù)決算審計(jì)，理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計(jì)，不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財(cái)務(wù)決算審計(jì)新的定位，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容由以財(cái)務(wù)報(bào)表為主向以財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理并重轉(zhuǎn)變。

三、審計(jì)過(guò)程要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控

監(jiān)管不嚴(yán)是造成財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因。地方國(guó)資委在完成財(cái)務(wù)決算審計(jì)的業(yè)務(wù)委托后，往往只注重于對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告本身的復(fù)核驗(yàn)收，而對(duì)決算審計(jì)過(guò)程及審計(jì)工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計(jì)質(zhì)量的作用。因此，地方國(guó)資委及外派監(jiān)事會(huì)要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對(duì)決算審計(jì)工作實(shí)施全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計(jì)開(kāi)始前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新趨勢(shì)、新特點(diǎn)，對(duì)決算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項(xiàng)，向中介機(jī)構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導(dǎo)，督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計(jì)計(jì)劃流于形式。在決算審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計(jì)程序，充分關(guān)注控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。在決算審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，審查和評(píng)價(jià)其審計(jì)程序是否合適、審計(jì)證據(jù)是否可靠、審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否可行、審計(jì)報(bào)告是否規(guī)范等，評(píng)估決算審計(jì)工作的整體質(zhì)量及存在的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)決算審計(jì)工作的全過(guò)程監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)切實(shí)完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

四、審計(jì)報(bào)告要推行公開(kāi)披露

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竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的資金支出，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工。竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。

二、相關(guān)概念綜述

工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。

工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過(guò)程。通過(guò)工程決算審計(jì)工作的展開(kāi)，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來(lái)源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。

三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)

第一，必須確保審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、投資成本費(fèi)多類(lèi)雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專(zhuān)業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

1.充分的審前調(diào)查

審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。

2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開(kāi)工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書(shū)。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專(zhuān)戶專(zhuān)賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過(guò)程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類(lèi)型，編制合同類(lèi)工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告

篇4

二、審計(jì)的主要內(nèi)容

竣工決算是竣工項(xiàng)目投資效果和財(cái)務(wù)狀況的綜合反映。竣工決算審計(jì)以資金來(lái)源與運(yùn)用是否合規(guī)合法為重點(diǎn)。其主要內(nèi)容是：

1、審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備。

2、審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的概(預(yù))算內(nèi)容執(zhí)行，有無(wú)擅自改變建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問(wèn)題，有無(wú)重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失。

3、審查"交付使用財(cái)產(chǎn)"是否真實(shí)、完整，成本核算是否正確，有無(wú)亂擠亂攤成本、提高造價(jià)的問(wèn)題；核實(shí)在建工程投資完成額，查明未能全部建成的原因。

4、審查"轉(zhuǎn)出投資"、"應(yīng)核銷(xiāo)投資"、"應(yīng)核銷(xiāo)其他支出"手續(xù)是否完備、內(nèi)容是否真實(shí)、核算是否合規(guī)，有無(wú)虛列、轉(zhuǎn)移投資的問(wèn)題。

5、審查尾工工程。有無(wú)將新增工程列作尾工工程，有無(wú)自行消化投資包干結(jié)余的問(wèn)題。

6、審查結(jié)余資金和物資是否真實(shí)完整，帳實(shí)是否相符，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用和流失等問(wèn)題，有無(wú)壓低庫(kù)存物資單價(jià)，隱瞞庫(kù)存和虛列欠款等隱匿結(jié)余資金的問(wèn)題。

7、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)是否認(rèn)真清理，及時(shí)結(jié)清。有拖欠款者不能進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

8、審查基建收入的核算是否真實(shí)、完整，有無(wú)隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題，是否按規(guī)定計(jì)算分成、上交或還貸；留成是否按規(guī)定分配、使用和交納"兩金"。

9.審查投資包干結(jié)余的分配是否合規(guī)，有無(wú)將未完工程的投資作為包干結(jié)余參與分配等問(wèn)題。

10、審本竣工決算報(bào)表的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。

11、審查有關(guān)稅費(fèi)是否足額上交，有無(wú)長(zhǎng)期拖欠和偷漏的問(wèn)題。

12、根據(jù)審計(jì)資料，從物資使用、工期、工程質(zhì)量、新增生產(chǎn)能力、單位產(chǎn)品成本、投資效果系數(shù)、投資回收期以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況等方面，全面評(píng)價(jià)投資效益。

13、其他需要審計(jì)的問(wèn)題。

三、審計(jì)分工

市審計(jì)局根據(jù)市計(jì)委下達(dá)的年度建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收計(jì)劃和市計(jì)委切塊下達(dá)各主管局的基本建設(shè)計(jì)劃中的竣工項(xiàng)目以及國(guó)家各部委對(duì)口下達(dá)的有地方投資的基本建設(shè)竣工項(xiàng)目，制訂年度竣工決算審計(jì)計(jì)劃。除納入市審計(jì)局年度審計(jì)工作計(jì)劃以外的竣工項(xiàng)目，全部由市審計(jì)局直屬審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

四、審計(jì)方式

建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目初驗(yàn)結(jié)束后，必須及時(shí)報(bào)告市審計(jì)局。市審計(jì)局和有關(guān)審計(jì)事務(wù)所根據(jù)基本建設(shè)投資管理有關(guān)法規(guī)和現(xiàn)行財(cái)經(jīng)制度，采取就地審計(jì)方式，按審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)。

五、幾點(diǎn)要求

竣工決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)竣工決算審計(jì)監(jiān)督，對(duì)加強(qiáng)投資管理，提高投資效益，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)國(guó)家利益和企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益有著重要的意義。為此要求：

1、各被審計(jì)單位應(yīng)向?qū)徲?jì)組如實(shí)提供必要的文件、資料，如：可行性研究報(bào)告，擴(kuò)初設(shè)計(jì)，修正總概算及其審批文件；項(xiàng)目總承包合同、工程承包合同、標(biāo)書(shū)，工程結(jié)算資料；歷年基建投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算及批復(fù)文件，工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單、財(cái)產(chǎn)、物資移交和盤(pán)點(diǎn)清單，銀行往來(lái)及債權(quán)債務(wù)對(duì)帳簽證資料，根據(jù)竣工驗(yàn)收辦法編制的全套竣工決算報(bào)表及文字報(bào)告等。

篇5

一、財(cái)務(wù)決算會(huì)審的發(fā)展階段

財(cái)務(wù)決算會(huì)審是財(cái)務(wù)管理工作重要的組成部分，是集團(tuán)企業(yè)通過(guò)年終財(cái)務(wù)決算報(bào)告及時(shí)掌握成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)并提出整改意見(jiàn)的一項(xiàng)審計(jì)工作，旨在通過(guò)為企業(yè)管理層提出審計(jì)意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和強(qiáng)化內(nèi)部管理而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)務(wù)決算會(huì)審工作重點(diǎn)依據(jù)企業(yè)設(shè)立的管理目標(biāo)不同而不同，服務(wù)于企業(yè)的管理需求。因此，財(cái)務(wù)決算會(huì)審在中國(guó)鐵物系統(tǒng)內(nèi)的發(fā)展大致可以分為三個(gè)階段：

第一階段為財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核階段。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)承擔(dān)計(jì)劃性鐵路物資供應(yīng)時(shí)期，企業(yè)的管理目標(biāo)為政治性的物資保供任務(wù)，管理目標(biāo)單一，業(yè)務(wù)種類(lèi)單一，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，尚未形成嚴(yán)密的財(cái)務(wù)決算報(bào)告體系，決算會(huì)審工作只對(duì)《資金平衡表》（相當(dāng)于現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表）等少量的管理類(lèi)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確性和報(bào)表之間邏輯關(guān)系的復(fù)核。可以說(shuō)，在此階段的會(huì)審工作是根據(jù)總賬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確與否的核對(duì)工作。

第二階段為查找問(wèn)題階段。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐漸向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，特別是從鐵道部（現(xiàn)中國(guó)鐵路總公司）剝離后，中國(guó)鐵物原有的行政職能也在逐漸弱化甚至消失，企業(yè)的職能也由原行政職能向經(jīng)營(yíng)職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理不再是以單一保供任務(wù)為目標(biāo)，除保留原有部分鐵路物資保供任務(wù)以外，則需要完全順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中求得生存實(shí)現(xiàn)發(fā)展。隨著企業(yè)生存發(fā)展空間的外延，經(jīng)營(yíng)范圍逐步拓展，經(jīng)營(yíng)品種日漸增多，精細(xì)化管理的不斷深入，財(cái)務(wù)報(bào)告體系日漸形成。在此階段，決算會(huì)審工作重心也發(fā)生了根本性變化，會(huì)審工作重心不再是報(bào)表審核，而是依托于財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成的財(cái)務(wù)報(bào)告體系而開(kāi)展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，形成會(huì)審意見(jiàn)，在決算會(huì)審結(jié)束時(shí)將審計(jì)意見(jiàn)告知被審企業(yè)，要求企業(yè)落實(shí)整改，促進(jìn)企業(yè)從整體上提升經(jīng)營(yíng)管理水平。

第三階段為防范風(fēng)險(xiǎn)階段。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模與資產(chǎn)規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)模式的形成，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也層出不窮，企業(yè)管理難度越來(lái)越高，在這種背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理的作用與地位被推向前延。為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)管理由事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程管理，所有業(yè)務(wù)納入風(fēng)險(xiǎn)管控體系，內(nèi)部控制得到強(qiáng)化。在此階段，財(cái)務(wù)決算會(huì)審工作的重心，從通過(guò)查缺補(bǔ)漏式的發(fā)現(xiàn)管理漏洞再落實(shí)整改向事前管理和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效等防控風(fēng)險(xiǎn)管理方向轉(zhuǎn)變。

總之，無(wú)論企業(yè)肩負(fù)著怎樣的使命，制定怎樣的戰(zhàn)略，設(shè)立什么樣的目標(biāo)，而財(cái)務(wù)決算會(huì)審工作的重心永遠(yuǎn)都是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，完成企業(yè)使命的驅(qū)動(dòng)力量。

二、財(cái)務(wù)決算會(huì)審的作用

財(cái)務(wù)決算會(huì)審已經(jīng)歷十余年，隨著會(huì)審工作內(nèi)容的日臻完善，其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位也日漸提高，發(fā)揮作用也越來(lái)越重要。

1.不斷幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

當(dāng)企業(yè)確立使命、描繪企業(yè)景愿、形成戰(zhàn)略目標(biāo)后，企業(yè)的一切活動(dòng)都圍繞使命、景愿和戰(zhàn)略的實(shí)施而展開(kāi)。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是對(duì)近期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綜合概述，在財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)清晰地闡述財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況、與預(yù)算目標(biāo)的偏離度、投融資情況以及企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等，而財(cái)務(wù)決算會(huì)審就企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理目標(biāo)而制定會(huì)審內(nèi)容，將側(cè)重點(diǎn)放在發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)問(wèn)題，分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件以及管理缺陷發(fā)表會(huì)審意見(jiàn)，決算會(huì)審意見(jiàn)的形成，不僅為集團(tuán)公司管理層掌握成員公司經(jīng)營(yíng)狀況提供有利的信息，也為集團(tuán)公司管理層為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行下一步的工作部署提供重要的決策依據(jù)。在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程當(dāng)中，財(cái)務(wù)決算會(huì)審對(duì)企業(yè)向戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了修正與推動(dòng)作用。

2.不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，進(jìn)而提升企業(yè)的公信力。

誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)是企業(yè)賴(lài)以生存的根本，許多企業(yè)特別是公眾企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是遵循法律，更是企業(yè)樹(shù)立良好形象的有效策略，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是樹(shù)立企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的良好形象與提升企業(yè)對(duì)外公信力的最佳標(biāo)志。財(cái)務(wù)決算會(huì)審工作是財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露的最后一道關(guān)口，會(huì)審工作組將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交叉立體式復(fù)核，審核的內(nèi)容即包括技術(shù)性審核如報(bào)表的編制、邏輯關(guān)系、完整性正確與否，還包括管理問(wèn)題的審核，如重大事項(xiàng)在報(bào)表報(bào)告中如何反映，披露事項(xiàng)是否完整，是否如實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀等，并遵循現(xiàn)場(chǎng)疑問(wèn)現(xiàn)場(chǎng)解決的原則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行完善修正，以此不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，為企業(yè)對(duì)外樹(shù)立良好的公眾形象提高企業(yè)公信力夯實(shí)基礎(chǔ)。

3. 不斷促進(jìn)業(yè)務(wù)規(guī)范化，提升管理水平，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)追求的目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)與收益是一對(duì)孿生兄弟，在企業(yè)追求創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程之中，必然要應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是在經(jīng)營(yíng)品種的多元化，盈利模式復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增多。財(cái)務(wù)決算會(huì)審是站在第三人的角度以獨(dú)立性及其職業(yè)的審慎性客觀地分析成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，充分發(fā)揮其職業(yè)判斷能力對(duì)業(yè)務(wù)的管理流程、經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)乃至于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行提出較為公正的審計(jì)意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)不斷增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)模式不斷優(yōu)化，持續(xù)提升管理水平，在降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。

4.不斷提高財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)升華。

隨著企業(yè)貿(mào)產(chǎn)融物流一體化的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，盈利模式的復(fù)雜化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)水平提出了更高的要求。不僅僅需要財(cái)務(wù)人員具備更深厚的理論基礎(chǔ)，更需要財(cái)務(wù)人員深入的了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，全面掌握業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)，促進(jìn)業(yè)務(wù)不斷規(guī)范化，為企業(yè)發(fā)展提供有價(jià)值的服務(wù)；對(duì)會(huì)審人員提出了更為嚴(yán)格的要求，需要會(huì)審人員不斷關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，分析對(duì)集團(tuán)公司的整體影響，完善和優(yōu)化知識(shí)架構(gòu)，不斷的提高其職業(yè)判斷能力，在公司內(nèi)部充分發(fā)揮其領(lǐng)軍帶頭作用。通過(guò)決算會(huì)審搭建的平臺(tái)，增強(qiáng)會(huì)審人員與參加會(huì)審企業(yè)的財(cái)務(wù)人員之間的溝通交流，將拓寬財(cái)務(wù)人員視野，沖擊其固化的思維模式，創(chuàng)新管理方法，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，推動(dòng)財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

三、財(cái)務(wù)決算會(huì)審還需要完善的環(huán)節(jié)

1.將財(cái)務(wù)決算會(huì)審納入制度，使其“合法化”。

每個(gè)年度終了企業(yè)集團(tuán)層面都會(huì)對(duì)決算會(huì)審工作人員配置、工作內(nèi)容、準(zhǔn)備資料以及時(shí)間部署等做了詳細(xì)的通知，但，尚未制定相應(yīng)的決算會(huì)審管理辦法。筆者認(rèn)為若財(cái)務(wù)決算會(huì)審工作要發(fā)揮更強(qiáng)大的財(cái)務(wù)管理功能，承擔(dān)更多管理任務(wù)，應(yīng)該提高決算會(huì)審管理級(jí)別，制定決算會(huì)審管理辦法，明確財(cái)務(wù)決算會(huì)審在財(cái)務(wù)管理中的地位與作用，使之納入財(cái)務(wù)管理制度體系，使其成為一種管理制度而不是一種管理習(xí)慣。

2.還需建立建全財(cái)務(wù)決算會(huì)審的組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)流程化管理。

集團(tuán)財(cái)務(wù)部會(huì)根據(jù)決算工作進(jìn)展情況，擬定決算會(huì)審工作日期，從各個(gè)層級(jí)公司抽調(diào)會(huì)審人員，制定會(huì)審工作內(nèi)容并下發(fā)財(cái)務(wù)決算會(huì)審?fù)ㄖ⒃跁?huì)審期間組織協(xié)調(diào)開(kāi)展會(huì)審工作。鑒于財(cái)務(wù)決算會(huì)審并不是一項(xiàng)日常的管理活動(dòng)，具用周期性、短暫性的工作特質(zhì)，使得這項(xiàng)工作在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部缺少穩(wěn)定組織架構(gòu)和開(kāi)展工作的管理流程。因此，在提高財(cái)務(wù)決算會(huì)審工作管理層級(jí)的同時(shí)，也應(yīng)該配置穩(wěn)定的組織框架，建立建全財(cái)務(wù)決算會(huì)審管理流程，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)決算會(huì)審組織、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)要點(diǎn)、工作要點(diǎn)以及審計(jì)工作底稿以及審計(jì)程序等環(huán)節(jié)進(jìn)行流程管理、規(guī)范管理，促使財(cái)務(wù)決算會(huì)審工作開(kāi)展能夠和諧有序，提高其規(guī)范性和可操作性，進(jìn)而促進(jìn)決算會(huì)審工作質(zhì)量持續(xù)提高。

3.完善信息平臺(tái)的構(gòu)建，借用強(qiáng)大信息手段提高財(cái)務(wù)決算會(huì)審的效率。

ERP系統(tǒng)引進(jìn)與使用已基本構(gòu)建了企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化整體架構(gòu)，憑借信息化平臺(tái)的搭建，部分財(cái)務(wù)決算報(bào)表已基本實(shí)現(xiàn)從數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)提取數(shù)據(jù)功能，但是，由于各個(gè)成員企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，使財(cái)務(wù)決算報(bào)表提取數(shù)據(jù)的可靠性與準(zhǔn)確性大打折扣；盡管在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表體系中設(shè)置了海量的審計(jì)公式，但是，仍不能完全解決報(bào)表錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)等情況。強(qiáng)大的信息系統(tǒng)未能充分發(fā)揮審核作用，導(dǎo)致從各個(gè)企業(yè)抽調(diào)出來(lái)的業(yè)務(wù)精英將大量的精力耗費(fèi)在核對(duì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)上面，造成人力資源的巨大浪費(fèi)，決算會(huì)審工作效率難以實(shí)現(xiàn)質(zhì)的突破。因此，需要不斷完善ERP與財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)接功能和財(cái)務(wù)報(bào)表體系的技術(shù)性審核功能，利用強(qiáng)大的信息平臺(tái)和技術(shù)手段，將會(huì)審人員從核對(duì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的技術(shù)性審核解放出來(lái)，而將審計(jì)工作重點(diǎn)放在經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制方面，提升財(cái)務(wù)決算會(huì)審的效率與效果。

4.借助中介力量提升財(cái)務(wù)決算會(huì)審的質(zhì)量

篇6

1.確保無(wú)任何經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計(jì)工作若委托外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施則采取服務(wù)外包形式，通過(guò)局綜合處在中介單位庫(kù)中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計(jì)費(fèi)由財(cái)政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)在投資審計(jì)中與財(cái)政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機(jī)構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，無(wú)任何收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，保證審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正。2.規(guī)范投資項(xiàng)目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過(guò)明確審計(jì)對(duì)象是項(xiàng)目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)送審資料進(jìn)行初審把關(guān)，并以報(bào)告形式報(bào)送審計(jì)局，報(bào)告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過(guò)批復(fù)概算金額10%以上的項(xiàng)目，否則要求項(xiàng)目責(zé)任單位在送審報(bào)告中說(shuō)明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對(duì)施工單位報(bào)送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)施工單位送審資料要規(guī)范管理，項(xiàng)目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項(xiàng)目結(jié)算核減率超過(guò)10%時(shí)須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計(jì)費(fèi)。3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過(guò)與外聘中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同和承諾書(shū)，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機(jī)構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計(jì)效率低下。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，充分發(fā)揮外聘中介機(jī)構(gòu)的工程技術(shù)特長(zhǎng)，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計(jì)證據(jù)，審計(jì)局審計(jì)人員主要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實(shí)務(wù)工作；對(duì)施工單位報(bào)送審計(jì)的資料、需要施工單位提供、反饋的事項(xiàng)均由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機(jī)構(gòu)遇到問(wèn)題和困難時(shí)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取自行解決；確實(shí)無(wú)法解決的，需及時(shí)向我局匯報(bào)并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過(guò)會(huì)議形式集體討論決定。通過(guò)主動(dòng)建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專(zhuān)業(yè)的工作交給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來(lái)，最大程度的實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。

篇7

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、提高執(zhí)業(yè)水平、擴(kuò)大對(duì)外交流等方面取得了較好的成績(jī),為繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、深化國(guó)企改革、轉(zhuǎn)換政府職能、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、規(guī)范金融市場(chǎng)、擴(kuò)大改革開(kāi)放等方面發(fā)揮了積極的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位也得到了越來(lái)越廣泛的認(rèn)可。

審計(jì)收費(fèi)既是委托人的費(fèi)用支出,又是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入,是社會(huì)審計(jì)委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶。

一方面,由于審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量有一定的關(guān)聯(lián)度,房巧玲、唐書(shū)虎對(duì)此作了研究,若是為了贏得客戶而采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低審計(jì)成本而提供較低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù);若是為了獲取更高的收益而提高審計(jì)收費(fèi),客戶會(huì)難以接受,會(huì)計(jì)師事務(wù)所將承受失去客戶的機(jī)會(huì)成本。

另一方面,由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原因,審計(jì)收費(fèi)也直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,繼而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)信譽(yù),對(duì)行業(yè)的健康發(fā)展會(huì)有不利影響。

合理的審計(jì)收費(fèi),采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展顯得至關(guān)重要,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)面臨的首要問(wèn)題。因此,與客戶商定手審計(jì)收費(fèi)時(shí),要考慮哪些具體影響因素是非常關(guān)鍵的。

二、審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀

目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)基本呈現(xiàn)兩種主要模式:一是將被審計(jì)單位的規(guī)模作為收費(fèi)依據(jù),即有的學(xué)者所說(shuō)的計(jì)件制;二是將執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)間作為收費(fèi)依據(jù),即所謂的計(jì)時(shí)制。在我國(guó)現(xiàn)階段,特別是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要還是采取計(jì)件制為主的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此,有學(xué)者例如白曉紅有所研究,見(jiàn)文獻(xiàn)[2]。

盡管計(jì)件制具有客觀、依據(jù)鮮明、計(jì)算方便以及能合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),但是它在反映審計(jì)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)方面多有不足之處。

計(jì)時(shí)制在某些方面的確克服了計(jì)件制的審計(jì)成本反應(yīng)不足等部分缺點(diǎn)。但是,由于計(jì)時(shí)制計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)很難確定、審計(jì)業(yè)務(wù)總量難以預(yù)計(jì)、實(shí)際工作時(shí)間難以計(jì)量、與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的超額審計(jì)收費(fèi)很難確定等本質(zhì)上的主觀特性,使計(jì)時(shí)制具有了“先天不足”的遺憾。實(shí)際上,計(jì)時(shí)制還在一定程度上為某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)招攬客戶、非正常收費(fèi)提供了便利。

由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境還存在著許多不確定因素,我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然總體向好,但是面臨著調(diào)整結(jié)構(gòu)的問(wèn)題,行業(yè)發(fā)展、地區(qū)發(fā)展不平衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地,在制定既不違反獨(dú)立性要求又能為客戶所接受的審計(jì)收費(fèi)政策時(shí),要與時(shí)俱進(jìn),采取更科學(xué)更合理的策略,既要維持事務(wù)所的生存即收回執(zhí)行審計(jì)工作所發(fā)生的直接成本,又要考慮事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展即適當(dāng)收取可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失補(bǔ)償和合理利潤(rùn),全面考慮能夠影響審計(jì)收費(fèi)的各種因素。因此,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),如果僅僅考慮被審計(jì)單位規(guī)模或者審計(jì)工作時(shí)間的影響因素,是不全面的。

三、審計(jì)收費(fèi)的影響因素分析

從理論上看,審計(jì)收費(fèi)一般有兩部分組成:一是審計(jì)費(fèi)用;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)。根據(jù)Simunic1980年提出的審計(jì)費(fèi)用模型:

E(c)=cq+E(d).E(p) (公式3-1)

審計(jì)費(fèi)用包括審計(jì)業(yè)務(wù)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失。審計(jì)業(yè)務(wù)成本是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的成本,是審計(jì)收費(fèi)的基本尺度;預(yù)期損失是包括訴訟損失和恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師名譽(yù)的潛在支出。審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響是由審計(jì)業(yè)務(wù)成本和預(yù)期損失兩方面因素起作用。

由此看來(lái),審計(jì)業(yè)務(wù)成本、預(yù)期損失、正常利潤(rùn)三方面因素共同影響審計(jì)收費(fèi)。影響審計(jì)收費(fèi)的具體因素有很多,許多學(xué)者都有所研究,例如,王善平、李斌認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)與被審計(jì)單位的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征等有關(guān),見(jiàn)文獻(xiàn)[3]。值得一提的是,影響審計(jì)收費(fèi)的各種因素是相互影響、相互作用的,我們對(duì)某一個(gè)影響因素的分析是在不考慮其他因素或者是其他因素相同的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,具體業(yè)務(wù)中要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行權(quán)衡,分輕重緩急區(qū)別對(duì)待、綜合考慮以下因素。

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響因素

從審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成可以看出,審計(jì)業(yè)務(wù)成本與審計(jì)收費(fèi)存在相關(guān)性,是審計(jì)主體為完成審計(jì)工作而投入或消耗的各種審計(jì)資源,包括執(zhí)行審計(jì)工作需花費(fèi)的人力資源、物力資源和信息資源。審計(jì)業(yè)務(wù)成本作為剛性指標(biāo),為審計(jì)收費(fèi)提供了度量標(biāo)尺,審計(jì)收費(fèi)的任何變動(dòng)都必須以審計(jì)成本為底線,否則就是違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律。低廉的審計(jì)收費(fèi)最有可能與低業(yè)務(wù)成本相匹配,為彌補(bǔ)減少的審計(jì)費(fèi)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很可能減少應(yīng)有的審計(jì)程序,甚至根本不執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計(jì)程序,人為減少審計(jì)資源的投入,以致于無(wú)法保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn),在審計(jì)業(yè)成本降低的同時(shí)也降低了審計(jì)質(zhì)量。合理的審計(jì)收費(fèi)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行必要審計(jì)程序的條件,審計(jì)質(zhì)量才能得到一定程度的保證。因此,在某種程度上,審計(jì)收費(fèi)越高,才能為高質(zhì)量的審計(jì)工作提供有利的工作條件,審計(jì)質(zhì)量才可能越高;相反,審計(jì)收費(fèi)過(guò)低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師連維持最起碼的審計(jì)程序的條件尚不滿足,審計(jì)質(zhì)量的提高談何容易,很可能的結(jié)果是出現(xiàn)打了折扣的審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)業(yè)務(wù)成本主要受以下具體因素的影響:

1.被審計(jì)單位的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

被審計(jì)單位的規(guī)模越大,其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍就越廣,會(huì)計(jì)事項(xiàng)就越多,其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也可能越高,在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)有針對(duì)性地增加審計(jì)程序,有意識(shí)地?cái)U(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍和樣本量,增加審計(jì)時(shí)間,以便控制能夠接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從會(huì)計(jì)報(bào)表的角度看,比如資產(chǎn)負(fù)債表,被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,其所擁有或者占用的資產(chǎn)種類(lèi)就越多,報(bào)表項(xiàng)目就越多,涉及到的會(huì)計(jì)科目就越多,針對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目及其涉及的會(huì)計(jì)科目就需要收集不同數(shù)量和質(zhì)量的審計(jì)證據(jù),設(shè)計(jì)繁簡(jiǎn)不同、甚至是專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,每個(gè)程序又需要不同規(guī)模的樣本量。

因此,被審計(jì)單位的規(guī)模越大,就需要投入更多的人力資源、物力資源、需要的信息資源也就越多,審計(jì)成本就相應(yīng)越多,就需要確定相對(duì)較高的審計(jì)收費(fèi)。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序也會(huì)相應(yīng)增多,累計(jì)的樣本量也會(huì)越大,相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)成本就越高。審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性表現(xiàn)在很多方面,對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響也不盡相同,一般而言審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度需要考慮至少以下因素。

(1)被審計(jì)單位子公司的數(shù)量

子公司的數(shù)量代表了被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度,子公司越多,它們之間的投資關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易就會(huì)越復(fù)雜,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),為支持所出具的審計(jì)意見(jiàn),要收集的審計(jì)證據(jù)也會(huì)越多,要求的證明力也會(huì)越強(qiáng)。例如,被審計(jì)單位有很多子公司,相當(dāng)一部分子公司下邊又有很多孫公司,甚至再有相當(dāng)一部分孫公司還有其下屬的子公司、孫公司,站在集團(tuán)公司會(huì)計(jì)主體上的會(huì)計(jì)報(bào)表就需要層層合并最終形成合并會(huì)計(jì)報(bào)表。僅長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、關(guān)聯(lián)交易這幾項(xiàng)審計(jì)來(lái)說(shuō),比起一般沒(méi)有子公司的同樣資產(chǎn)規(guī)模的會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)工作量就大很多。

顯然,被審計(jì)單位的子公司數(shù)量在一定程度上會(huì)影響審計(jì)業(yè)務(wù)成本,繼而影響到審計(jì)收費(fèi)。

(2)被審計(jì)單位所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)

被審計(jì)單位是國(guó)有企業(yè)、外商投資、民營(yíng)企業(yè);上市公司還是非上市公司,其中上市公司是否國(guó)有控股,各方持股比例等等,被審計(jì)單位所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)不同,其會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人就會(huì)不同,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)果關(guān)注的重點(diǎn)不同,委托人為滿足不同使用人的要求,對(duì)審計(jì)工作也會(huì)提出特別的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就相對(duì)復(fù)雜。

例如,2004年下發(fā)的《河南省省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》中對(duì)承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍就有明確的要求,實(shí)施的審計(jì)范圍除了包括一般年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注外,還應(yīng)當(dāng)包括省國(guó)資委要求的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)、企業(yè)要求的其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。這些專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),無(wú)疑會(huì)不同程度地加大審計(jì)工作量,并在一定程度和范圍內(nèi)加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

顯然,所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)不同,審計(jì)業(yè)務(wù)委托人就可能會(huì)有不同的特別要求,在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要與委托方充分溝通,將這些特別的要求寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),并在擬定收費(fèi)條款時(shí),考慮上述特別要求的審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、增加的審計(jì)工作量、需要承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任等,在此基礎(chǔ)上衡量產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)成本。

(3)被審計(jì)資產(chǎn)的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)的性質(zhì)不同,其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也不同,所需審計(jì)程序的多少及難易程度也是不同的。

一般而言,流動(dòng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)較非流動(dòng)資產(chǎn)大。例如,應(yīng)收賬款和存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨較大的檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)要相對(duì)復(fù)雜,一般要執(zhí)行函證或監(jiān)盤(pán)程序,需要耗用較多的人力資源。因此,應(yīng)收賬款和存貨比重越高,執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)所要付出的業(yè)務(wù)成本也就越大。

在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部,各類(lèi)資產(chǎn)也不盡相同。比如,金融資產(chǎn)由于分類(lèi)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、相互轉(zhuǎn)換、處置、減值損失的處理、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等的特殊性,相對(duì)于其他資產(chǎn)而言其列報(bào)、披露要復(fù)雜得多,被審計(jì)單位所用的職業(yè)判斷、估值技術(shù)等相當(dāng)復(fù)雜,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)業(yè)務(wù)成本因此會(huì)較高。

顯然,不同性質(zhì)的資產(chǎn),對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響是不同的,在預(yù)算時(shí),要考慮被審計(jì)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響。

由于被審計(jì)單位子公司的數(shù)量、所有權(quán)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)等因素,使得審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性有所不同,相應(yīng)產(chǎn)生對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的直接影響。因此,在與委托方商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),就不得不考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

3.耗費(fèi)的審計(jì)資源及其利用效率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)服務(wù)的主體。審計(jì)成本是審計(jì)主體為完成審計(jì)業(yè)務(wù)而投入或消耗的審計(jì)資源,實(shí)質(zhì)是審計(jì)資源的有效利用問(wèn)題。審計(jì)業(yè)務(wù)耗費(fèi)的審計(jì)資源狀況及其利用效率是影響審計(jì)業(yè)務(wù)成本最直接、重要的因素,它是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定的,不僅僅會(huì)影響到審計(jì)業(yè)務(wù)成本,而且最終影響到審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量,從這一方面講,又一定程度地影響到后面我們要分析的審計(jì)業(yè)務(wù)的合理利潤(rùn)大小。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資源主要包括事務(wù)所規(guī)模、人員素質(zhì)及其結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所級(jí)差理論把不同事務(wù)所提供的服務(wù)視為存在級(jí)差的產(chǎn)品。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)或特殊技術(shù)、地域分布、對(duì)客戶需求的回應(yīng)質(zhì)量以及提供非審計(jì)服務(wù)的能力等都是產(chǎn)生級(jí)差的因素。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

一般情況,事務(wù)所規(guī)模代表了審計(jì)質(zhì)量、獨(dú)立性和聲譽(yù),并可在一定程度上衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所級(jí)差。事務(wù)所規(guī)模越大,人員也較多,工資福利費(fèi)用也較高,管理成本、人員培訓(xùn)成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大,其審計(jì)業(yè)務(wù)成本就高。然而,規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更大的空間因勢(shì)利導(dǎo),對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生積極的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大,其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)越明顯、越有能力健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,對(duì)客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng),其所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量就越好,級(jí)差也就越高,相應(yīng)地審計(jì)收費(fèi)也越高。

因此,一定程度上講,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大,投入的總體成本費(fèi)用就越高,提供的服務(wù)質(zhì)量就越高,審計(jì)收費(fèi)就會(huì)越高。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,審計(jì)內(nèi)容、方式、范圍等不斷發(fā)生變化,對(duì)審計(jì)人員的要求越來(lái)越高,每個(gè)從業(yè)人員的薪酬也就越高,當(dāng)然就引起審計(jì)業(yè)務(wù)成本的上升,繼而傳導(dǎo)給審計(jì)收費(fèi)的上升。

從上述分析可以看出,會(huì)計(jì)師事務(wù)所耗費(fèi)的審計(jì)資源狀況及其利用效率是商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)需要考慮的重要因素。

(四)必須執(zhí)行的審計(jì)程序?qū)徲?jì)收費(fèi)的影響

審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間,對(duì)將要獲取的某類(lèi)審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))、實(shí)質(zhì)性程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必不可少的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括實(shí)施控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。

2.控制測(cè)試是有選擇地執(zhí)行

當(dāng)存在下列情形之一時(shí),控制測(cè)試是必要的:

(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果;

(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一樣,是強(qiáng)制要求,是必須執(zhí)行的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷,并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段,也是審計(jì)業(yè)務(wù)成本的直接決定因素,適當(dāng)考慮成本效益原則,根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定上述三大類(lèi)審計(jì)程序后,合理有效地從檢查文件或記錄、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析等程序中選擇適當(dāng)?shù)木唧w審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

首先,審計(jì)程序的執(zhí)行往往會(huì)涉及到多個(gè)職能部門(mén)、工作崗位、主管與專(zhuān)業(yè)人員之間的協(xié)調(diào)配合等;其次,會(huì)涉及到各類(lèi)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。除了要滿足前述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求外,科學(xué)合理的審計(jì)程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),有助于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的合理性、可靠性做出判斷,從而提高審計(jì)效率和效果,減少審計(jì)過(guò)程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本,并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的潛在成本。

審計(jì)程序如果不符合審計(jì)客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實(shí)際狀況,執(zhí)行的審計(jì)程序就不能有效地發(fā)揮作用,甚至是不當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化了必要審計(jì)程序,還會(huì)增加潛在的成本,并且會(huì)使?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大,加大審計(jì)項(xiàng)目的總體審計(jì)費(fèi)用;如果審計(jì)程序繁瑣、過(guò)多,審計(jì)成本就會(huì)不必要地提高,形成不必要的審計(jì)資源浪費(fèi)。

因此,合理確定必須執(zhí)行的審計(jì)程序性質(zhì)、樣本規(guī)模、選取哪些樣本以及何時(shí)執(zhí)行等非常重要。與審計(jì)程序相關(guān)的成本是審計(jì)業(yè)務(wù)成本的直接決定因素,在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),首要考慮的就是必須執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、樣本量、執(zhí)行時(shí)間等因素對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響。

(五)審計(jì)項(xiàng)目的類(lèi)型對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的需求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)領(lǐng)域越來(lái)越廣,作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心業(yè)務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)可以分為:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等不同類(lèi)型。不同的審計(jì)類(lèi)型對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論是不同的。

例如,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),是區(qū)別于一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的典型代表。它是依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。區(qū)別在于,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性,只是披露“是什么”,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在關(guān)注“是什么”的同時(shí),更多關(guān)注“為什么”。由于審計(jì)目標(biāo)、需要的審計(jì)結(jié)論是不同的,必須針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容選擇不同的審計(jì)方法。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要通過(guò)“賬實(shí)、賬證、賬表”的核對(duì),體現(xiàn)真實(shí)性和公允性;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)賬目審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合、訪談與調(diào)查問(wèn)卷相結(jié)合、財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)績(jī)效分析相結(jié)合、定量測(cè)評(píng)與專(zhuān)家評(píng)議相結(jié)合等方法,公正評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效,客觀認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任,體現(xiàn)合理性、合規(guī)性和效益性。由此可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任、需要實(shí)施的審計(jì)程序等方面是不同與一般的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的,由此產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)成本就不同,在商定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)收費(fèi)時(shí)需要充分考慮上述區(qū)別。

因此,在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所要針對(duì)每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù),考慮審計(jì)類(lèi)型對(duì)業(yè)務(wù)成本的影響,擬訂出合理的收費(fèi)范圍,做到胸有成竹。

(六)首次接受委托還是連續(xù)接受委托對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定:期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),或在實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)施下列審計(jì)程序:對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。其中,對(duì)于存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)――存貨監(jiān)盤(pán)》的有關(guān)規(guī)定,實(shí)施追加的審計(jì)程序;對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息,在某些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額,或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

首次接受委托相對(duì)于連續(xù)審計(jì),會(huì)因?yàn)橹袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求而增加對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)的程序,顯然會(huì)直接增加審計(jì)成本;另一方面,連續(xù)審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以共享上期審計(jì)所獲取的所有有用信息,相對(duì)于首次接受委托而言,又會(huì)節(jié)約相當(dāng)一部分本期審計(jì)成本。兩方面的成本差異共同作用,而且都是使首次接受委托的成本相對(duì)更大于連續(xù)審計(jì),因此在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)不可忽視。

(七)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)以及確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任,但內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。

內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

有效的內(nèi)部審計(jì)雖然不能完全取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序,通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍。

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評(píng)估,根據(jù)評(píng)估結(jié)果,確定在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)是否利用內(nèi)部審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序,主要包括檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目、檢查其他類(lèi)似項(xiàng)目、觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況等,以確定擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作是否能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施的審計(jì)程序,一方面會(huì)有助于縮小審計(jì)范圍、提高審計(jì)效率,節(jié)約審計(jì)成本;另一方面,由于需要增加相應(yīng)的審計(jì)程序,又增加了審計(jì)成本。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用,以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。

無(wú)論是審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的要求,還是有利于審計(jì)工作,對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估及其結(jié)果都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序產(chǎn)生重要影響,從而影響審計(jì)業(yè)務(wù)成本。因此,被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作情況也是影響審計(jì)收費(fèi)的因素之一。

(八)利用專(zhuān)家的工作對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要會(huì)同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專(zhuān)家的報(bào)告、意見(jiàn)、估價(jià)和說(shuō)明等形式的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專(zhuān)家工作的領(lǐng)域主要包括:對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià);對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定;需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算;未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量;涉及法律法規(guī)和合同的法律意見(jiàn)。

在計(jì)劃利用專(zhuān)家的工作時(shí),除非是利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專(zhuān)家的工作可以依賴(lài)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力,考慮專(zhuān)家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專(zhuān)業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證,或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員;在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中,專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)和聲望。

如果對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見(jiàn),并考慮能否通過(guò)專(zhuān)家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序,或利用其他專(zhuān)家獲取審計(jì)證據(jù)。

在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)屬于特殊領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),對(duì)相關(guān)專(zhuān)家工作的利用而產(chǎn)生相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)成本有時(shí)候也不容忽視。因此,商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)必須考慮在某些領(lǐng)域利用專(zhuān)家工作這一因素。

(九)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,當(dāng)計(jì)劃利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí),主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立性;除非有充分的證據(jù)表明其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序,主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序,復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書(shū)面摘要,或復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

如果集團(tuán)所有子公司都是同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表而言,就可以不利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,由于不需要專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力及獨(dú)立性;不需要與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論審計(jì)程序;不需要復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等,就減少相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)成本。

如果主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所只審計(jì)母公司和一少部分子公司,其余的子公司都是其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參審,一般情況下主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序,復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書(shū)面摘要,或復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿,一定程度上會(huì)增加審計(jì)業(yè)務(wù)成本。

不僅如此,如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)集團(tuán)的所有組成部分的審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)母公司時(shí),能夠獲取各子公司的控股股東的有用信息;審計(jì)各子公司時(shí),又可以獲得母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的有用信息。因此能提高審計(jì)工作效率,從而節(jié)約審計(jì)成本。

由此可見(jiàn),對(duì)集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)而言,利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作,會(huì)相對(duì)加大工作量,增加集團(tuán)合并報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)成本;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)集團(tuán)所有組成部分的審計(jì)工作,對(duì)集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)表審計(jì)而言,減少了復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作等程序,一定程度上提高了審計(jì)效率,相應(yīng)減少集團(tuán)合并報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)成本。

顯然,在對(duì)集團(tuán)公司出具審計(jì)報(bào)告時(shí),其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與程度對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本具有一定影響。因此,在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),要考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作這一因素。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致預(yù)期損失的影響因素

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期損失的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性,是審計(jì)意見(jiàn)與實(shí)際不符的不確定性,可能會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失。由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的預(yù)期損失是審計(jì)報(bào)告出具后可能發(fā)生的,包括因處罰而遭受的損失以及因報(bào)告使用人的訴訟而承擔(dān)的損失、因?qū)徲?jì)失敗而產(chǎn)生的聲譽(yù)損失和客戶流失的損失。

(二)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失的必要性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)技術(shù)固有的局限及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性,是“天然存在”的,并有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)損失,將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不可估量的損失,甚至破產(chǎn)。

我國(guó)公司法規(guī)定,承擔(dān)驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,情節(jié)較重的,處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款,并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū),吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照;承擔(dān)驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí),給公司債權(quán)人造成損失的,除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外,在其證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)若具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額的訴訟費(fèi)用和巨額賠償,并會(huì)使其信譽(yù)遭受?chē)?yán)重?fù)p失。例如,2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)事件即源于此。

無(wú)論從相關(guān)法規(guī)或是現(xiàn)實(shí)案例來(lái)看,對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的預(yù)期損失都有必要計(jì)入預(yù)期的審計(jì)費(fèi)用中,因此,盡管它具有不確定性,也是商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)必須要考慮的重要因素,尤其是對(duì)處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)或者財(cái)務(wù)困境中的被審計(jì)單位更要充分考慮這一因素。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性

審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),張繼勛、陳穎、吳璇對(duì)此有所研究,見(jiàn)文獻(xiàn)[4]。預(yù)期損失是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)后,發(fā)生的各種預(yù)先不能夠確定的支出,是審計(jì)工作的潛在成本。預(yù)期損失要按具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算,由該項(xiàng)目本身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大,預(yù)期損失就越大,審計(jì)收費(fèi)就應(yīng)該越高;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小,預(yù)期損失就越小,審計(jì)收費(fèi)就可以相對(duì)低。

1.評(píng)估預(yù)期損失需要考慮的具體因素

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,分為外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境兩方面來(lái)考察。外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境主要考察行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素;內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境主要考慮被審計(jì)單位性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的參考指標(biāo)主要包括近幾年是否虧損、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、總資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等,對(duì)這方面羅棟梁有所研究。

2.商定審計(jì)收費(fèi)必須考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失

從前面的分析可以看出,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、復(fù)雜的,由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失一旦發(fā)生,數(shù)額都相當(dāng)大,甚至?xí)箷?huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn),所以在同業(yè)務(wù)委托方商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失是必須考慮的重要因素。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)的影響因素

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,任何市場(chǎng)的參與者都如逆水行舟,不進(jìn)則退,不僅要保持當(dāng)前市場(chǎng)中的地位,還要不斷地發(fā)展壯大自己的實(shí)力,積蓄能量向更高層次的競(jìng)爭(zhēng)地位努力,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)正是其積蓄能量的來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者一樣是追逐經(jīng)濟(jì)利益的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)同樣也要獲取適當(dāng)?shù)睦麧?rùn),這既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的需要,也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資人的正常回報(bào),是正常經(jīng)濟(jì)規(guī)律的表現(xiàn)。既然利潤(rùn)是事務(wù)所追求的目標(biāo)之一,在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),就不得不考慮其影響。影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)的主要因素有哪些呢?

五、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是影響正常利潤(rùn)的重要因素

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,鮮有缺少競(jìng)爭(zhēng)的光景。目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境不是很好,不正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較嚴(yán)重,尤其是在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間,相互壓價(jià)、同行詆毀、爭(zhēng)搶客戶現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。收費(fèi)過(guò)高,會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手排斥掉;收費(fèi)過(guò)低則會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)利可圖。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)明顯地會(huì)壓縮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)空間。

因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),要考慮當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素,審時(shí)度勢(shì),不違背獨(dú)立性的前提下在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間找到一個(gè)平衡點(diǎn),確定適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)率,估算正常的利潤(rùn),合理確定審計(jì)收費(fèi)。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量是獲取利潤(rùn)的關(guān)鍵

服務(wù)質(zhì)量始終是贏得客戶的一大法寶,在審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境中,同樣適用一般商品“一分價(jià)錢(qián)一分貨”的道理。試想,你的職業(yè)水準(zhǔn)不高、服務(wù)質(zhì)量又不是那么令人滿意,你還想收那么高的費(fèi)用,只能是一廂情愿。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得高收入、高利潤(rùn)率,必須練好內(nèi)功,提高會(huì)計(jì)、審計(jì)基本技能,加強(qiáng)稅收、財(cái)務(wù)管理、證券、法律等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)。如果我們國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和服務(wù)質(zhì)量足夠和國(guó)際上前幾名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相媲美,那么無(wú)論早晚都會(huì)有趕上或超過(guò)他們的利潤(rùn)水平的那一天。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量

上述分析可以看出,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)水準(zhǔn)及服務(wù)質(zhì)量從內(nèi)外兩方面制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)空間,外部的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以控制的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有做好各種應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備,努力提高自身素質(zhì),提高審計(jì)收費(fèi)的級(jí)差,爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間,提高審計(jì)收益。

六、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)收費(fèi)的影響因素中既有會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以控制的,又有不可控制的;既有有利因素,也有不利因素;它們之間是相互聯(lián)系、相互影響的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行收費(fèi)預(yù)算時(shí)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)和分析這些影響因素,保證獨(dú)立性的前提下,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)既能令客戶滿意,會(huì)計(jì)師事務(wù)所又能獲得合理的審計(jì)收費(fèi)。所有這些因素的考慮都是在與委托人簽訂委托協(xié)議之前進(jìn)行,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用以往與被審計(jì)單位的交往經(jīng)驗(yàn)、查閱以前年度工作底稿、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、查閱上市公司披露信息等盡可能多的渠道獲取有用的信息,在與委托人商定審計(jì)收費(fèi)條款時(shí)才能胸有成竹。

參考文獻(xiàn):

[1]房巧玲,唐書(shū)虎.審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2006,(9).

[2]白曉紅.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)收費(fèi)制度若干問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)之友,2005,(9).

篇8

三．國(guó)有資產(chǎn)和負(fù)債管理：國(guó)有資產(chǎn)的概念和分類(lèi)；事業(yè)基金、固定基金和專(zhuān)用基金的管理。行政事業(yè)單位負(fù)債的概念及管理要求；應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算資金和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶資金的管理。

四．財(cái)務(wù)清算和財(cái)務(wù)報(bào)告：財(cái)務(wù)清算的原因和分類(lèi)；清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和變現(xiàn)；財(cái)務(wù)清償和剩余財(cái)產(chǎn)分配。行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財(cái)務(wù)決算的編制和審批。

五．財(cái)務(wù)分析：財(cái)務(wù)分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用；杜邦分析體系；我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

第二部分公司財(cái)務(wù)管理

一．財(cái)務(wù)估價(jià)：貨幣的時(shí)間價(jià)值及計(jì)算；債券的概念、價(jià)值及必要報(bào)酬率；股票的概念及價(jià)值計(jì)算；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；資本成本和資本結(jié)構(gòu)。

二．投資管理：投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的基本方法；投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的估計(jì)；固定資產(chǎn)投資決策；投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)處置

三．流動(dòng)資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標(biāo)及最佳現(xiàn)金持有量；應(yīng)收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型及擴(kuò)展。

四．籌資管理：資金需求量的預(yù)測(cè)；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負(fù)債籌資的主要形式；營(yíng)運(yùn)資金政策的選擇。

五．股利政策：利潤(rùn)的構(gòu)成與分配；股利分配政策的類(lèi)型；股票股利和股票分割的比較；目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃。

第三部分審計(jì)

一．基本概念：審計(jì)的概念和種類(lèi)；審計(jì)的職能和目標(biāo)；審計(jì)的方法和程序；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍；審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿；審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)責(zé)任。

二．內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)：內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素；內(nèi)部控制測(cè)試；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；管理建議書(shū)。

三．企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)；長(zhǎng)期投資審計(jì)；固定資產(chǎn)審計(jì)；無(wú)形和遞延資產(chǎn)審計(jì)；流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)；所有者權(quán)益審計(jì)；收入、費(fèi)用及利潤(rùn)審計(jì)。

四．審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告的基本類(lèi)型；審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則；審計(jì)報(bào)告的編制；期后事項(xiàng)；特殊目的審計(jì)。

五．內(nèi)部審計(jì)：適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；舞弊的發(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。

第四部分統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)

一．集中趨勢(shì)和離散趨勢(shì)：集中趨勢(shì)的測(cè)度；算術(shù)平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級(jí)差、平均差、方差和標(biāo)準(zhǔn)差。

篇9

二、審計(jì)對(duì)象和范圍

2016年固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)將對(duì)海濱大道新城段等9個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)。具體如下：

（一）竣工決算審計(jì)

2016年對(duì)海濱大道新城段、海州高級(jí)中學(xué)2個(gè)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展竣工決算審計(jì)。審計(jì)范圍為自項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)起至項(xiàng)目竣工決算止的所有事項(xiàng)，包括履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來(lái)源及使用、基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理等6個(gè)方面，根據(jù)實(shí)際情況可以對(duì)其他方面開(kāi)展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

對(duì)薔薇湖輸水泵站工程、市檔案館、城建檔案館遷建工程、環(huán)云臺(tái)山大道建設(shè)局承建段、徐圩新區(qū)實(shí)驗(yàn)學(xué)校4個(gè)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)范圍為自項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)起至2016年3月止的所有事項(xiàng)，包括履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來(lái)源及使用、基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理等6個(gè)方面，根據(jù)實(shí)際情況可以對(duì)其他方面開(kāi)展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。

（三）跟蹤審計(jì)

對(duì)市應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫(kù)）、對(duì)口支援新疆發(fā)展資金及建設(shè)工程、云宿路征地拆遷工程3個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)。其中前兩個(gè)項(xiàng)目審計(jì)范圍為自上一年度跟蹤審計(jì)截止時(shí)起至2016年9月止，具體審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)情況及省審計(jì)廳部署要求進(jìn)行確定。其中應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫(kù)）作為關(guān)系民生的重點(diǎn)項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)資源環(huán)境情況開(kāi)展審計(jì)（調(diào)查）。云宿路征地拆遷工程審計(jì)范圍為征地拆遷工程建設(shè)全過(guò)程。

各項(xiàng)目的具體審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)方式、審前調(diào)查了解情況，結(jié)合本方案予以確定。

審計(jì)對(duì)象為上述9個(gè)工程項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的建設(shè)主體，包括市建設(shè)局、交通局、區(qū)政府、金海集團(tuán)、城建控股集團(tuán)、交通控股集團(tuán)、方洋集團(tuán)、薔薇湖建設(shè)處、援疆指揮部等單位。同時(shí)，對(duì)與項(xiàng)目直接相關(guān)的施工、設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。如有必要，將對(duì)建設(shè)資金流向的相關(guān)單位進(jìn)行延伸審計(jì)。

三、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

圍繞“審計(jì)質(zhì)量鞏固年”年度工作主題，將規(guī)范審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、遵守審計(jì)紀(jì)律貫穿于審計(jì)全過(guò)程。具體內(nèi)容如下：

（一）履行基本建設(shè)程序方面。重點(diǎn)對(duì)基本建設(shè)程序履行情況及概算執(zhí)行情況進(jìn)行審查。

1．基本程序履行情況。審查是否按國(guó)家規(guī)定建設(shè)程序執(zhí)行，項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)是否按規(guī)定程序履行，內(nèi)容是否規(guī)范，手續(xù)是否完善；項(xiàng)目施工許可（開(kāi)工許可）、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、節(jié)能評(píng)估等前期手續(xù)是否按規(guī)定報(bào)批；有無(wú)未經(jīng)驗(yàn)收投入使用情況。

2．概算執(zhí)行情況。審查是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)建設(shè)，有無(wú)概算外項(xiàng)目；是否存在擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容等情況；重大設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定程序報(bào)批，有無(wú)超概算未按規(guī)定申請(qǐng)調(diào)整等。

（二）招標(biāo)投標(biāo)方面。重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序及合同簽訂方面存在的問(wèn)題。

1．招標(biāo)投標(biāo)情況。審查應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的工程是否按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，有無(wú)存在規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)的情況；招標(biāo)投標(biāo)程序是否規(guī)范；設(shè)備、材料等物資是否按規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)；招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo)是否符合規(guī)定。

2．合同簽訂情況。審查合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件相符，有無(wú)違規(guī)簽訂合同；中標(biāo)人中標(biāo)后有無(wú)轉(zhuǎn)包或違法分包。

（三）工程實(shí)施管理方面。重點(diǎn)對(duì)相關(guān)單位履職情況、工程建設(shè)管理情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況、工程結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)。

1．相關(guān)單位履職情況。審查項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中建設(shè)單位是否肢解發(fā)包；施工、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位資質(zhì)是否與項(xiàng)目相符，有無(wú)轉(zhuǎn)包或違法分包；是否按國(guó)家規(guī)定及合同內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行；其他相關(guān)咨詢單位是否按規(guī)定履行。

2．內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況。審查是否在工程質(zhì)量、安全、造價(jià)等方面建立內(nèi)部控制制度，管理程序是否健全，執(zhí)行是否有效；招標(biāo)時(shí)作為暫定價(jià)的材料、設(shè)備價(jià)格申報(bào)確認(rèn)是否符合規(guī)定。

3．工程結(jié)算情況。審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，有無(wú)高估冒算多計(jì)工程款、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，有無(wú)超付工程款等問(wèn)題。

（四）征地拆遷方面。重點(diǎn)對(duì)土地、房屋征收補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償資金到位及發(fā)放情況進(jìn)行審計(jì)。審查土地征用手續(xù)是否完備，有無(wú)違規(guī)批準(zhǔn)土地，有無(wú)非法占用土地；土地、房屋征收補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家規(guī)定；有無(wú)截留、侵占、挪用補(bǔ)償資金和侵害群眾利益以及虛報(bào)冒領(lǐng)補(bǔ)償資金等問(wèn)題。

（五）建設(shè)資金來(lái)源及使用方面。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源合規(guī)性、管理規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。

1．建設(shè)資金來(lái)源情況。審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否落實(shí)，來(lái)源是否合規(guī)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要。

2．建設(shè)資金使用情況。審查建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無(wú)滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題；是否按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金、尾工工程預(yù)留是否符合規(guī)定。

（六）基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理方面。重點(diǎn)對(duì)建設(shè)資金核算的準(zhǔn)確性、工程竣工決算情況進(jìn)行審計(jì)。

1．建設(shè)資金核算情況。審查建設(shè)資金是否按規(guī)定專(zhuān)戶儲(chǔ)存、單獨(dú)建賬核算；是否按基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、完整；工程價(jià)款結(jié)算和往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)合法。

2．工程竣工決算情況。審查是否按規(guī)定編制竣工財(cái)務(wù)決算，內(nèi)容是否真實(shí)完整；交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；尾工工程未完工程量是否真實(shí)，核算是否準(zhǔn)確；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理。

（七）項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效情況。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建成后效益情況進(jìn)行審計(jì)。審查項(xiàng)目投入使用后是否充分發(fā)揮使用功能，可行性研究報(bào)告確定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。

（八）資源環(huán)境審計(jì)。對(duì)關(guān)系民生的應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫(kù)）除完成正常的跟蹤審計(jì)外，增加資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)實(shí)施單位采取的環(huán)境保護(hù)措施的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)。審查內(nèi)容包括：

1．土地征用情況。審查土地資源征用手續(xù)是否完善，有無(wú)非法占用農(nóng)耕地。

2．可行性研究情況。審查項(xiàng)目可行性研究報(bào)告內(nèi)容是否包含了節(jié)能、環(huán)保方案，是否通過(guò)專(zhuān)家審查。

3．環(huán)評(píng)情況。審查是否按規(guī)定編制環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告或報(bào)表，報(bào)告（表）內(nèi)容是否完整，是否報(bào)環(huán)保部門(mén)批準(zhǔn)。

4．設(shè)計(jì)情況。審查初步設(shè)計(jì)是否包含節(jié)能篇、環(huán)保篇，其中環(huán)保內(nèi)容是否與環(huán)評(píng)報(bào)告（表）一致，概算費(fèi)用是否包含建設(shè)用地、節(jié)能、環(huán)保的費(fèi)用，是否通過(guò)批準(zhǔn)；施工圖設(shè)計(jì)是否包含環(huán)境保護(hù)措施相關(guān)內(nèi)容，與環(huán)評(píng)報(bào)告是否一致。

5．施工情況。審查相關(guān)單位是否按批準(zhǔn)的節(jié)能措施執(zhí)行、是否按批準(zhǔn)的環(huán)評(píng)報(bào)告（表）組織建設(shè)，有無(wú)對(duì)周邊環(huán)境造成污染；項(xiàng)目建成后有無(wú)經(jīng)批準(zhǔn)部門(mén)對(duì)節(jié)能、環(huán)保進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收，驗(yàn)收是否合格；項(xiàng)目建成后臨時(shí)用地是否恢復(fù)原狀。

6.建成后效益情況。審查項(xiàng)目建成投入使用后薔薇湖水庫(kù)水質(zhì)是否達(dá)到規(guī)定要求，是否達(dá)到可行性研究報(bào)告中確定的目標(biāo)，建成后的社會(huì)效益是否有效發(fā)揮。

其他項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)，對(duì)節(jié)能、環(huán)保內(nèi)容的編制、審批程序進(jìn)行審計(jì)，在履行基本建設(shè)程序中予以反映，不單獨(dú)作為審計(jì)內(nèi)容。

（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。

四、審計(jì)工作組織安排

2016年固定資產(chǎn)投資審計(jì)由固投處、投審中心組織實(shí)施。為提高審計(jì)工作效率，避免多次進(jìn)點(diǎn)，組織召開(kāi)固定資產(chǎn)投資審計(jì)統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向列入項(xiàng)目計(jì)劃的各被審計(jì)單位告知審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)時(shí)間進(jìn)度安排、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、需要配合的事項(xiàng)等，并宣讀審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律，具體時(shí)間另行安排。

固投處、投審中心按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)”的原則組成相應(yīng)審計(jì)組，各審計(jì)組根據(jù)本方案及相關(guān)要求，研究制定各自項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

各審計(jì)組應(yīng)于2016年11月15日前完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，于12月31日前出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于市重大項(xiàng)目、重點(diǎn)工程及關(guān)系民生的項(xiàng)目，根據(jù)需要向市委、市政府報(bào)送審計(jì)專(zhuān)報(bào)。

五、審計(jì)工作要求

（一）突出重點(diǎn)，敢于爭(zhēng)先。各審計(jì)組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及調(diào)查了解情況，按照審計(jì)工作方案的要求編制項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案，按時(shí)保質(zhì)完成審計(jì)任務(wù)，確保審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)突出、意見(jiàn)建議有針對(duì)性和可操作性。2016年固定資產(chǎn)投資審計(jì)，要努力打造“精品”項(xiàng)目，爭(zhēng)創(chuàng)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

篇10

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升現(xiàn)代化管理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有效維護(hù)出資人知情權(quán)和推動(dòng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，具有十分重要的積極作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果均會(huì)產(chǎn)生重大影響，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算體系、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成果的正確反映等方面進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等也提出了更高的要求。各企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義，高度重視實(shí)施過(guò)程中的組織領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合自身實(shí)際研究制訂總體工作計(jì)劃，明確內(nèi)部職責(zé)分工，落實(shí)各項(xiàng)工作責(zé)任，財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合，充分估計(jì)實(shí)施中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，采取切實(shí)可行的措施，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)妥、有序、完整地順利實(shí)施。

二、按照統(tǒng)一部署，積極穩(wěn)妥執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為保證執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的有序進(jìn)行，各企業(yè)要按照2009年全部實(shí)施完成的總體時(shí)間安排開(kāi)展各項(xiàng)工作，具體要求如下：

（一）已全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)在總結(jié)實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)全部所屬子企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，通過(guò)規(guī)范完善相關(guān)制度，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)核算辦法的統(tǒng)一和與對(duì)外信息披露的銜接。

（二）從2009年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在完成人員培訓(xùn)和2008年底資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)制度修訂、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造、子企業(yè)戶數(shù)清理等工作的基礎(chǔ)上，要按照本通知要求做好實(shí)施方案制訂和有關(guān)事項(xiàng)報(bào)備工作，集團(tuán)及子企業(yè)原則上必須整體統(tǒng)一執(zhí)行。

（三）從現(xiàn)在起所有新設(shè)立企業(yè)必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因正在進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)整、改制重組或其它特殊情況需要暫緩執(zhí)行的企業(yè),必須加快完善各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，于2009年7月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)工作

（一）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，采取積極有效措施，認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，主要包括：

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其配套制度。各企業(yè)要將學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為提高經(jīng)營(yíng)管理水平、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和人員知識(shí)更新的重要手段，在學(xué)習(xí)范圍上既要包括各級(jí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，也需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)人員的參與；在培訓(xùn)內(nèi)容上既要學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容、主要變化和應(yīng)用要求，還要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際深入研究執(zhí)行中有可能帶來(lái)的客觀影響及其應(yīng)對(duì)措施。

2、全面開(kāi)展子企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司能夠控制的全部子企業(yè)均應(yīng)納入合并范圍，因此，做好全部所屬子企業(yè)的戶數(shù)清理核實(shí)工作十分重要，必須通過(guò)對(duì)所屬子企業(yè)戶數(shù)、管理級(jí)次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況等的全面徹底清理，為規(guī)范界定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍奠定基礎(chǔ)，各級(jí)全資、控股、參股子企業(yè)以及各類(lèi)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項(xiàng)目等都應(yīng)納入戶數(shù)清理范圍。

3、認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。2009年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以2008年12月31日為時(shí)點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)、全面清查，特別是長(zhǎng)短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)和各類(lèi)借款等應(yīng)作為重點(diǎn)清查對(duì)象，嚴(yán)格劃分資產(chǎn)范圍，如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債狀況及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為準(zhǔn)確進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量奠定基礎(chǔ)。

4、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理要求，及時(shí)優(yōu)化和改造業(yè)務(wù)流程，完善各項(xiàng)內(nèi)部控制政策、程序及措施，特別是要及時(shí)補(bǔ)充新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理等內(nèi)控管理規(guī)范。

（二）在全面開(kāi)展戶數(shù)清理和資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修訂、科目轉(zhuǎn)換、賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。

1、統(tǒng)一修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。在全面貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，各企業(yè)要統(tǒng)一修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，合理選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為的制度化、規(guī)范化，不得降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定不得隨意變更，確需變更的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國(guó)資委報(bào)備。

2、認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。各企業(yè)要結(jié)合會(huì)計(jì)核算的變化情況，編制新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換比較表，統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)科目核算體系，明確核算口徑和確認(rèn)原則，在首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)原會(huì)計(jì)科目要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接、重分類(lèi)科目可追溯。

3、及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。各企業(yè)要按照新舊會(huì)計(jì)科目的變化情況及其銜接辦法，及時(shí)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整體轉(zhuǎn)換，方便會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露，確保新舊賬套的平穩(wěn)過(guò)渡。

（三）建立健全與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格相關(guān)決策程序和會(huì)計(jì)核算辦法，謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部公允價(jià)值計(jì)量管理。

1、合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍。選用公允價(jià)值計(jì)量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場(chǎng)交易特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對(duì)于尚不存在活躍市場(chǎng)條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場(chǎng)價(jià)格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，不得采用公允價(jià)值模式計(jì)量，選用公允價(jià)值計(jì)量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目一經(jīng)確定不得隨意變更，確需調(diào)整的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國(guó)資委報(bào)備。

2、科學(xué)確定公允價(jià)值估值方法。在采用公允價(jià)值對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，對(duì)于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重不實(shí)的，市國(guó)資委可要求企業(yè)重新編報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)表。

3、建立公允價(jià)值計(jì)量備查簿。對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價(jià)值計(jì)量備查簿，認(rèn)真記錄公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過(guò)程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。

（四）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。

1、合理劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類(lèi)別。在認(rèn)真清查、準(zhǔn)確核實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類(lèi)別，對(duì)于在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以后一般不得隨意變更其類(lèi)別。

2、科學(xué)確定金融工具后續(xù)計(jì)量估值方法。在采用公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定不得隨意調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重不實(shí)的，市國(guó)資委可在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。

（五）及時(shí)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露、資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等工作。

1、從2009年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好2008年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制、審計(jì)以及相關(guān)賬務(wù)調(diào)整工作，將控制范圍內(nèi)的全部子企業(yè)納入編報(bào)范圍，子企業(yè)未同步執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可對(duì)子企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行格式調(diào)整，保持報(bào)表編制的一致性。

2、結(jié)合年度財(cái)務(wù)決算工作，認(rèn)真核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核等提供依據(jù)。在年度財(cái)務(wù)決算過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析資產(chǎn)整體質(zhì)量狀況，客觀公允地判斷資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值、潛在增值能力以及有可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試并合理估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬。

3、規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理。通過(guò)統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和財(cái)務(wù)核銷(xiāo)管理辦法，明確計(jì)提及核銷(xiāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和程序，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，不得利用減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有非正常轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備且不能提供充分證據(jù)證明其合理性的，市國(guó)資委可在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。

（六）企業(yè)首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下政策要求。

1、加強(qiáng)職工薪酬核算管理。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面、完整地反映職工薪酬支付情況，加強(qiáng)人工成本控制與管理，規(guī)范各項(xiàng)報(bào)酬和福利的計(jì)提與發(fā)放，按照規(guī)定使用應(yīng)付福利費(fèi)余額和應(yīng)付工資余額，不得隨意擴(kuò)大職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍和提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。

2、規(guī)范內(nèi)部退休人員支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定的內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)部退休人員支出應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、年齡、支出期限等條件。

3、嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》通知精神，對(duì)持有的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行完整的追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行公司制改制、引入新股東改制為股份有限公司時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本并調(diào)整所有者權(quán)益。企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定條件對(duì)建造期間、建成以后的相關(guān)資產(chǎn)、收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)及減值測(cè)試。

四、按時(shí)上報(bào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備案資料和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

（一）從2009年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，以2009年1月1日為首次執(zhí)行日，必須將有關(guān)事項(xiàng)按照以下時(shí)間安排報(bào)市國(guó)資委備案：

1、企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告，包括執(zhí)行的時(shí)間、范圍、戶數(shù)清理、各項(xiàng)基礎(chǔ)工作、董事會(huì)的審議決定和預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響等情況，上報(bào)時(shí)間為2009年3月30日之前。

2、企業(yè)統(tǒng)一修訂的會(huì)計(jì)核算辦法及其情況說(shuō)明，包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更情況，新舊會(huì)計(jì)科目銜接對(duì)照表等，上報(bào)時(shí)間為2009年6月30日之前。

3、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定和相關(guān)指標(biāo)解釋口徑編報(bào)《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明（參考格式見(jiàn)附件1、2）,上報(bào)時(shí)間為2009年6月30日之前。

（二）企業(yè)編報(bào)的《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，可結(jié)合2008年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)時(shí)一并進(jìn)行，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告可作為年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告的單列內(nèi)容，報(bào)市國(guó)資委審核認(rèn)定。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容：

1、企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任；審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)范圍和已實(shí)施的審計(jì)程序；

2、對(duì)首次執(zhí)行日企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)核實(shí)結(jié)果及處理意見(jiàn)；對(duì)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)部退休人員支出詳細(xì)情況的審核意見(jiàn)；

3、依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整情況；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)等。

篇11

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段

（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)（學(xué)院或部門(mén)涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場(chǎng)、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，主要是針對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對(duì)被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的收集，包括主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪兒、什么風(fēng)險(xiǎn)、什么原因造成的、會(huì)有什么后果等情況。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的原因、走勢(shì)和影響范圍，揭示風(fēng)險(xiǎn)可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)接受組織部門(mén)委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審誰(shuí)、什么時(shí)候?qū)彛饕牲h委組織部門(mén)決定。當(dāng)被審計(jì)對(duì)象確定后，審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員開(kāi)始為實(shí)施審計(jì)做準(zhǔn)備，這一階段稱(chēng)為審計(jì)準(zhǔn)備階段。根據(jù)準(zhǔn)備階段審計(jì)業(yè)務(wù)的主要流程，審計(jì)人員應(yīng)細(xì)化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，編制審計(jì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)分析圖表，記錄風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析的過(guò)程。圖（1）是對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分析。審前調(diào)查的主要工作是了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場(chǎng)、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，主要是針對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對(duì)被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的收集。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的原因、走勢(shì)和影響范圍，揭示風(fēng)險(xiǎn)可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)，為進(jìn)一步防范控制風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)條件。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員實(shí)施調(diào)查分析過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境，目的是識(shí)別和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否準(zhǔn)確，以及實(shí)施審計(jì)調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)做了以下工作。1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過(guò)學(xué)校和被審計(jì)學(xué)院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學(xué)院信息；走訪學(xué)校組織部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察和教務(wù)、科研、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門(mén),聽(tīng)取各部門(mén)對(duì)被審計(jì)學(xué)院教學(xué)管理質(zhì)量、科研績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計(jì)學(xué)院行政辦公室，獲取學(xué)院基本信息資料；查閱相關(guān)資料，詢問(wèn)有關(guān)人員。2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學(xué)院規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、教職員工基本情況；了解學(xué)院內(nèi)部管理組織架構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)狀況；了解學(xué)院負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績(jī)情況；了解學(xué)院外部環(huán)境如主要學(xué)科所處地位、與學(xué)科發(fā)展相關(guān)的國(guó)家政策導(dǎo)向等情況。表（1）為編制的該學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風(fēng)險(xiǎn)。3.收集相關(guān)的基礎(chǔ)性資料：收集與被審計(jì)學(xué)院專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學(xué)院被審計(jì)或檢查的結(jié)果報(bào)告；各類(lèi)考核、評(píng)估結(jié)果報(bào)告，學(xué)院年度預(yù)算和財(cái)務(wù)決算報(bào)告；學(xué)院工作計(jì)劃、總結(jié)、年鑒、各項(xiàng)制度匯編等資料。4.實(shí)施關(guān)鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計(jì)學(xué)院情況和環(huán)境基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重要性水平；使用定性和定量結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，初步評(píng)估被審計(jì)學(xué)院重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；制定項(xiàng)目總體審計(jì)策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計(jì)學(xué)院相關(guān)情況后，對(duì)學(xué)院重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估的內(nèi)容和結(jié)果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問(wèn)、檢查、觀察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等，主要風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)趯?duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)進(jìn)行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過(guò)座談、訪談、詢問(wèn)等言語(yǔ)交流，識(shí)別和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)并實(shí)施相互印證式的詢問(wèn)，即向不同層面、不同部門(mén)人員詢問(wèn)同一方面問(wèn)題從而獲取真實(shí)可靠信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計(jì)程序，完成審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，對(duì)審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要圍繞實(shí)施審計(jì)程序可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行。準(zhǔn)備階段預(yù)警重點(diǎn)需要收集和識(shí)別被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)信息。實(shí)施階段主要關(guān)注審計(jì)人員的行為是否偏離準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)實(shí)施階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問(wèn)、檢查、觀察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等。主要風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過(guò)座談、訪談、詢問(wèn)等言語(yǔ)交流，識(shí)別和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，并實(shí)施相互印證式的詢問(wèn)，即向不同層面、不同部門(mén)人員詢問(wèn)同一方面問(wèn)題從而獲取真實(shí)可靠信息。2.實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試：使用檢查、重做等測(cè)試方法，對(duì)被審計(jì)學(xué)院內(nèi)部控制制度和程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中選擇該學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行控制測(cè)試。表（3）是內(nèi)控測(cè)試時(shí)選擇學(xué)院培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對(duì)學(xué)院培訓(xùn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效,還需要實(shí)施進(jìn)一步的測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注控制在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)是否按既定設(shè)計(jì)得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測(cè)試培訓(xùn)業(yè)務(wù)控制運(yùn)行有效性時(shí)，梳理主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測(cè)試的內(nèi)容和結(jié)果。測(cè)試結(jié)論：總體上學(xué)院非學(xué)歷教育培訓(xùn)內(nèi)部控制有效，但存在以下問(wèn)題：（1）對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)備不夠重視，有隨意定價(jià)的傾向；（2）部分培訓(xùn)項(xiàng)目教學(xué)計(jì)劃欠規(guī)范，招生簡(jiǎn)章中未公布學(xué)時(shí)數(shù)，易讓外界對(duì)培訓(xùn)質(zhì)量或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生疑問(wèn)；（3）授課酬金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)提高未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書(shū)資料查閱未設(shè)置或未執(zhí)行權(quán)限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學(xué)院各短期培訓(xùn)成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學(xué)院類(lèi)似資金賬戶使用結(jié)果有明顯差異，需在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中進(jìn)一步核實(shí)經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理性和相關(guān)性情況。3.規(guī)范實(shí)質(zhì)性測(cè)試：即對(duì)被審計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)性、合法性，會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權(quán)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對(duì)學(xué)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試結(jié)果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對(duì)學(xué)院日常經(jīng)費(fèi)（教學(xué)、行政、人員經(jīng)費(fèi)）、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（985、211、教改經(jīng)費(fèi)）、各類(lèi)辦班經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。4.收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)取證方式收集證據(jù)，結(jié)合詢問(wèn)、辨認(rèn)、鑒定、延伸調(diào)查、分析對(duì)比等方法，驗(yàn)證獲取證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設(shè)置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類(lèi)型，以符合多角度印證目標(biāo)的需要；對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性控制，主要把握證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性和證據(jù)與事實(shí)的相符性原則。5.規(guī)范編制審計(jì)工作底稿：按內(nèi)容真實(shí)、形式規(guī)范和措辭恰當(dāng)?shù)囊缶幹茖徲?jì)工作底稿。對(duì)存在問(wèn)題或?qū)徲?jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)采取“一事一議”方式編寫(xiě)審計(jì)查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計(jì)證據(jù)與最終形成審計(jì)結(jié)論之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段

（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要圍繞導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論性意見(jiàn)或結(jié)果嚴(yán)重背離客觀事實(shí)的可能性展開(kāi)。該階段風(fēng)險(xiǎn)可能是準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)的延續(xù)，也會(huì)有新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，因此對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)報(bào)告階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。

篇12

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）02- 0010- 02

近年來(lái)，一方面，國(guó)家對(duì)高校科研財(cái)政投入大幅增加，高校已經(jīng)成為科技創(chuàng)新的重要基地，高校科研人員為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)和文化創(chuàng)新的貢獻(xiàn)度越來(lái)越高。另一方面，高校科研活動(dòng)失范行為多樣，高校科研人員挪用、貪污、騙取科研經(jīng)費(fèi)案件時(shí)有發(fā)生，其中有科研人員法律意識(shí)薄弱的主觀原因，也有高校內(nèi)部監(jiān)控不規(guī)范的客觀原因。新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)內(nèi)部科研審計(jì)監(jiān)督，最小化委托人與人之間的目標(biāo)偏離，進(jìn)一步規(guī)范高校科研行為成為學(xué)界和教育管理部門(mén)關(guān)注的熱點(diǎn)議題。

1 高校內(nèi)部科研審計(jì)現(xiàn)狀

高校內(nèi)部科研審計(jì)雖然得到了大幅度推進(jìn)，但是仍然存在不深入、不科學(xué)、不規(guī)范的現(xiàn)象。目前，大部分高校在內(nèi)部科研審計(jì)類(lèi)型上更多的是從事科研經(jīng)費(fèi)決算審簽，這類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，必須由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審簽后方能上報(bào)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)決算，內(nèi)部審計(jì)是被動(dòng)參與審計(jì)；在內(nèi)部科研審計(jì)內(nèi)容上，更多的是偏向于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性和真實(shí)性審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支的相關(guān)性、合理性關(guān)注不多，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)涉及不夠；在內(nèi)部審計(jì)時(shí)點(diǎn)上，多屬于事后審計(jì)，事前審計(jì)、事中審計(jì)參與不多，對(duì)項(xiàng)目的申報(bào)、預(yù)算編制與調(diào)整、項(xiàng)目實(shí)施等環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督不力，更缺乏對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)；在審計(jì)手段上，多以人工審計(jì)為主，審計(jì)手段落后，審計(jì)信息系統(tǒng)不完善；在內(nèi)部科研審計(jì)程序方面不夠十分規(guī)范，不能?chē)?yán)格按照規(guī)定程序全面做好審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)工作，尤其是后續(xù)審計(jì)乏力，出現(xiàn)屢審屢犯、屢犯屢審的現(xiàn)象。

2 高校內(nèi)部科研審計(jì)的難點(diǎn)所在

2.1 固有觀念存在，制約內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮

人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)和文化傳承創(chuàng)新是高校的4大功能，其中科學(xué)研究與其他3項(xiàng)功能相互依存、相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充，并且在一定程度上，科研水平、課題規(guī)模和經(jīng)費(fèi)總額是判斷高校綜合實(shí)力和社會(huì)影響力的一個(gè)核心標(biāo)志，更是影響高校排名和生源質(zhì)量的重要因素之一。因此大部分高校采取相對(duì)寬松的科研管理辦法，給予課題負(fù)責(zé)人相當(dāng)大的經(jīng)費(fèi)使用權(quán)和支配權(quán)，鼓勵(lì)教師用更多的時(shí)間和精力爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)從事科學(xué)研究，久而久之，部分科研人員在頭腦中也形成了科研經(jīng)費(fèi)尤其是橫向科研經(jīng)費(fèi)就是個(gè)人的收入，如何支配科研經(jīng)費(fèi)完全由自己隨意決定的固有觀念。并且，科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)比較多的老師，大多是學(xué)術(shù)水平比較高、在學(xué)校話語(yǔ)權(quán)比較大的知名學(xué)者和教授，他們的言論也影響著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)中的形象，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既要有促進(jìn)科研上水平、上規(guī)模的政治意識(shí)，又要有維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的業(yè)務(wù)觀念，當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員往往難以做出正確取舍，只能在服務(wù)學(xué)校發(fā)展大局、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)及科研法規(guī)和尋求知名學(xué)者與教授認(rèn)同中進(jìn)行博弈選擇，這不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范科研管理工作中的應(yīng)有作用。

2.2 管理制度多元化，影響內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

科研項(xiàng)目按其來(lái)源渠道不同大致可以分為縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目和自選科研項(xiàng)目3類(lèi)。科研經(jīng)費(fèi)既有國(guó)家各部委和省、市（廳）下達(dá)，也有社會(huì)資金資助，還有個(gè)人自籌，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化在促進(jìn)科技創(chuàng)新能力的同時(shí)，也容易出現(xiàn)管理?xiàng)l塊分割、相關(guān)政策不統(tǒng)一、評(píng)價(jià)體系不科學(xué)的弊端，另外，不同主管部門(mén)的相關(guān)政策更新不及時(shí)或者修訂不同步，影響著內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)，制約著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正確、及時(shí)評(píng)價(jià)學(xué)校科研行為及科研管理工作的合法性、合規(guī)性和效益性等。

2.3 相關(guān)部門(mén)的耦合不力，提高了內(nèi)部審計(jì)的成本

高校的科研管理工作是一項(xiàng)政策性、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，主要由科研部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和科研人員所在院系及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等共同完成，這些部門(mén)的耦合力度直接關(guān)系著科研管理的規(guī)范化程度。大部分科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由于專(zhuān)業(yè)背景所限，對(duì)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和科研管理規(guī)定理解不夠透徹，更多精力放在科研申請(qǐng)、研究和結(jié)題上，而院系和科研管理部門(mén)，更多地追求科研量的增加和科研成果的轉(zhuǎn)化，不希望因?yàn)楣芾磉^(guò)嚴(yán)而影響教師從事科研的積極性[1]。財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，但實(shí)際工作中，更多的是關(guān)注票據(jù)的合法性與合規(guī)性的審核[2]，監(jiān)察部門(mén)由于工作性質(zhì)限制，很少主動(dòng)參與科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)控監(jiān)督。各個(gè)部門(mén)的關(guān)注重點(diǎn)不同，而且部門(mén)之間溝通機(jī)制不健全、耦合力度不夠，提高了審計(jì)監(jiān)督工作的難度和成本，本可以在編制預(yù)算階段及課題研究過(guò)程中解決的問(wèn)題、本應(yīng)該由其他管理部門(mén)解釋的問(wèn)題最后都需要審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審核、解釋、溝通，大大提高了內(nèi)部科研審計(jì)的工作成本。

2.4 人力資源不足，制約著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果

“打鐵還需自身硬”，高校科研審計(jì)是一種特殊的審計(jì)，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣，要求審計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)化和復(fù)合化的基本素質(zhì)，從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)不僅要懂財(cái)務(wù)、審計(jì)等財(cái)經(jīng)知識(shí)，還要懂管理、經(jīng)營(yíng)、合同和工程等內(nèi)容，同時(shí)，更應(yīng)該了解科研活動(dòng)的基本規(guī)律。但現(xiàn)實(shí)情況是大部分高校內(nèi)部審計(jì)力量不足的矛盾非常突出，并且知識(shí)結(jié)構(gòu)也不合理，大部分是只具有財(cái)務(wù)背景的人員，缺乏對(duì)課題申請(qǐng)、立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)的使用、外協(xié)合作和績(jī)效評(píng)估等專(zhuān)業(yè)內(nèi)容的深入了解，并且他們還要承擔(dān)繁重的工程審計(jì)任務(wù)，可以說(shuō)審計(jì)人員的數(shù)量和能力都不能完全滿足科研審計(jì)的需要，制約著內(nèi)部科研審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

3 加強(qiáng)高校內(nèi)部科研審計(jì)對(duì)策建議

3.1 加大宣傳力度，營(yíng)造內(nèi)部科研審計(jì)輿論氛圍

高校科研領(lǐng)域的不規(guī)范行為已經(jīng)引起了政府的高度關(guān)注，教育部和財(cái)政部先后下發(fā)了《教育部財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)所屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理的意見(jiàn)》、《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研項(xiàng)目管理的意見(jiàn)》和《教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校科研行為的意見(jiàn)》3個(gè)文件，從頂層設(shè)計(jì)的角度對(duì)規(guī)范高校科研管理工作做出具體規(guī)定，明確要求開(kāi)展內(nèi)部科研審計(jì)工作。各高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以此為契機(jī)，配合科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)加大科研審計(jì)宣傳力度，強(qiáng)化科研審計(jì)文化建設(shè)、充分利用校園網(wǎng)絡(luò)、校報(bào)、校園廣播等媒體，通過(guò)專(zhuān)題報(bào)道、問(wèn)題解答等形式，使學(xué)校全體科研人員和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)共識(shí)、凝聚價(jià)值取向，充分認(rèn)識(shí)做好該項(xiàng)工作對(duì)促進(jìn)單位科學(xué)發(fā)展的重要意義。尤其是要改變科研人員固有的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，使他們明確不管是縱向科研經(jīng)費(fèi)或是橫向科研經(jīng)費(fèi)都必須納入學(xué)校統(tǒng)一管理，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和合同要求合理使用，從而形成科研人員自覺(jué)遵循學(xué)術(shù)規(guī)范和科學(xué)倫理、嚴(yán)格遵守師德規(guī)范、主動(dòng)支持配合內(nèi)部科研審計(jì)工作的良好局面。

3.2 完善制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部科研審計(jì)行為

合理規(guī)范、科學(xué)有效的制度是深入推進(jìn)高校內(nèi)部科研審計(jì)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。高校應(yīng)根據(jù)最新科研管理制度，建立和完善本校科研審計(jì)管理制度，明確科研審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容，統(tǒng)一科研管理的監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)全部科研項(xiàng)目實(shí)行抽查審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)重大科研項(xiàng)目的執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)使用、科研人員從業(yè)行為的監(jiān)督，有計(jì)劃地開(kāi)展科研項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的申報(bào)、合作（外協(xié)）項(xiàng)目的把關(guān)、項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)的調(diào)整、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理、項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收、科研成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性和合理性等，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期或不定期檢查單位內(nèi)部科研管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，確保監(jiān)督活動(dòng)貫穿于項(xiàng)目管理的全過(guò)程[3]，及時(shí)預(yù)警科研管理風(fēng)險(xiǎn)并提出改進(jìn)建議。同時(shí)要嚴(yán)格審計(jì)程序、規(guī)范審計(jì)行為，實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告公開(kāi)、整改情況公開(kāi)、處理結(jié)果公開(kāi)，對(duì)重視程度不夠、制度不健全、出現(xiàn)重大失誤的院系及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，要視情節(jié)輕重給予不同程度的處罰，對(duì)整改有力、科研管理規(guī)范的單位給予一定的物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)。

3.3 建立部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同推動(dòng)內(nèi)部科研審計(jì)工作

進(jìn)一步強(qiáng)化高校黨委對(duì)重大科研項(xiàng)目和重大科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管責(zé)任，明確校長(zhǎng)的法人代表責(zé)任，細(xì)化審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、科研及國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)職責(zé)權(quán)限，確立規(guī)范科研行為、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、維護(hù)科研秩序促進(jìn)學(xué)校健康發(fā)展的共同價(jià)值目標(biāo)，建立相關(guān)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高不同部門(mén)的耦合程度和配合力度，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)監(jiān)督管理信息數(shù)據(jù)共享，達(dá)到管理監(jiān)督各子系統(tǒng)之間的相互協(xié)調(diào)、相互滲透[4]，形成事前、事中和事后的全過(guò)程監(jiān)督制約和服務(wù)體系，共同推動(dòng)內(nèi)部科研審計(jì)工作。

3.4 優(yōu)化人力資源建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)刻不容緩，高校必須結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入制度和任職資格管理制度，逐步探索建立審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化制度，不斷拓寬審計(jì)人員后繼教育渠道，提升審計(jì)人員素質(zhì)和工作效率，推動(dòng)科研管理人員與審計(jì)人員的輪崗交流工作，使審計(jì)人員全面了解科研管理的基本內(nèi)容，掌握科研工作的基本規(guī)律。必要時(shí)，高校可以以更加開(kāi)放的姿態(tài)，打破“擁有”思維，推廣“可用”理念[5]，合理利用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)等組織的綜合力量，根據(jù)科研審計(jì)項(xiàng)目，組建虛擬審計(jì)團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮“租用”人才的專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和技術(shù)工作經(jīng)驗(yàn)的不同優(yōu)勢(shì)，加大審計(jì)信息化建設(shè)力度，優(yōu)化審計(jì)手段，不斷提高內(nèi)部科研審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。

總之，加強(qiáng)高校科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理，規(guī)范高校科研行為，是當(dāng)前高校必須做好的一項(xiàng)重要任務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于維護(hù)高校科研秩序、營(yíng)造良好科研氛圍、調(diào)動(dòng)和保護(hù)科研人員的積極性具有重要促進(jìn)作用，也是規(guī)范高校科研行為的有效途徑之一。高校內(nèi)部科研審計(jì)有自身的特點(diǎn)和難度，必須從實(shí)際情況出發(fā)，制定切實(shí)措施，深入推進(jìn)內(nèi)部科研審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]張美蘭.高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)之思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（3）：76-77.

篇13

第三條本辦法所稱(chēng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指由水利廳組織并主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

二、審計(jì)內(nèi)容

第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。

第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷(xiāo)基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；

（二）竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。

第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；

（二）實(shí)際投資完成額;

(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；

（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用等;

（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來(lái)源，有無(wú)擠占、挪用其他基建資金和專(zhuān)項(xiàng)資金的情況。

第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)的主要內(nèi)容：

建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷(xiāo)基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。

第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;

(二)交付使用的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù);

(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。

第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)的主要內(nèi)容：

審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無(wú)新增工程內(nèi)容等情況。

第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)的主要內(nèi)容：

水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來(lái)源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。

第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;

(二)尚未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況;

(三)庫(kù)存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無(wú)積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問(wèn)題。

(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題,呆帳壞帳的處理情況等。

(五)按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。

第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）工程勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工及物資采購(gòu)是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；

（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；

（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；

（四）對(duì)違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。

三、審計(jì)管理

第十三條本著“誰(shuí)負(fù)責(zé)驗(yàn)收，誰(shuí)負(fù)責(zé)審計(jì)”的原則，由省水利廳組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的審計(jì)，由水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)組織審計(jì)。由州、地、縣（市）水務(wù)部門(mén)組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目,由組織或主持驗(yàn)收該水利基本建設(shè)項(xiàng)目的州、地、縣（市）水務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織審計(jì)。

第十四條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)由省水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室組織審計(jì)，也可以由省水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室委托具有水利基本建設(shè)專(zhuān)業(yè)審計(jì)力量組成的審計(jì)組或經(jīng)水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室認(rèn)定具有較高專(zhuān)業(yè)審計(jì)資質(zhì)、審計(jì)技術(shù)力量強(qiáng)、誠(chéng)信程度高的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；

水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室依照本辦法及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，對(duì)被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)進(jìn)行參與、指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，應(yīng)將參加審計(jì)人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書(shū)面報(bào)水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室審查和備案。

第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請(qǐng)進(jìn)行竣工決算審計(jì)前,應(yīng)通過(guò)相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計(jì)結(jié)論下達(dá)后再予清算。

第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與竣工決算審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室的審計(jì)調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。

第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定，可以作為對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)和參考。

第十九條列入國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室根據(jù)需要，可在國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)前進(jìn)行預(yù)審。國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人將國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論和本單位根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改的情況，書(shū)面報(bào)水利部?jī)?nèi)部審計(jì)辦公室或省審計(jì)廳。

四、審計(jì)程序

第二十條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，由水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)按職權(quán)范圍向其水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或同級(jí)水利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)書(shū)面申請(qǐng)。水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或同級(jí)水利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請(qǐng)后十日內(nèi)提出安排意見(jiàn)。

第二十一條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì),要事先擬定審計(jì)實(shí)施方案,組織審計(jì)組,并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū),審計(jì)通知書(shū)于審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位三日前送達(dá)。

第二十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)積極配合水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或被其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作,并按照審計(jì)需要提供下列資料:

（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告;

（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件;

（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;

（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計(jì)劃或資金籌措文件;

（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件和資料;

（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計(jì)變更的資料;

（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;

（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料;

（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;

（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；

（十一）審計(jì)需要提供的其他資料。

水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。

第二十三條審計(jì)組或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)終結(jié)后,提供《水利工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告》，并征求被審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見(jiàn)。

第二十四條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室根據(jù)提供的《水利工程項(xiàng)目竣工決算評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告》，以及被審計(jì)單位的書(shū)面反饋意見(jiàn),提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定。

第二十五條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定，按照審計(jì)的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書(shū)面形式將整改情況報(bào)告水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室。

水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門(mén)的審計(jì)依據(jù)。

五、罰則

第二十六條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)的,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室建議有關(guān)主管部門(mén)按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。

第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室向有關(guān)部門(mén)、單位提出追究責(zé)任的建議。

第二十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室給予警告和制止，必要時(shí)向水利廳有關(guān)部門(mén)提出處理、處罰的建議。對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由水利廳有關(guān)部門(mén)追究責(zé)任。

第二十九條審計(jì)人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),本著客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公的原則。對(duì)、、的審計(jì)人員,由水利廳追究審計(jì)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。

六、附則