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前言

公司存在著稅務風險是非常危險的，不僅會影響到公司的正常經營，還會造成公司稅務信譽度的降低。而有些時候，由于公司存在著的稅務風險比較隱蔽，很難發現，針對于這種情況，應該積極的進行檢查，全面的發現公司的稅務風險，并且采取措施進行解決，這樣才能夠確保公司的長遠發展。

一、公司稅務風險分析

1.納稅意識風險

在公司中，首先存在著納稅意識風險問題，所謂的納稅意識風險主要就是指，公司的稅務籌劃人員不具有納稅的意識或者是籌劃稅務的意識，其主要想通過非法手段的獲得逃稅和偷稅的目的[1]。進而導致公司存在著的稅務風險非常高，甚至是將會觸及到法律，嚴重的影響到公司的長遠發展。

2.公司稅務人員業務素質導致的風險

公司稅務人員業務素質導致的風險也不容忽視。主要是由于公司的稅務人員對于相關的稅法不是非常的了解，對于稅法中的相關條款沒有嚴格遵守，雖然，稅務人員在主觀意識上沒有偷稅的想法，但是，由于公司的稅務人員對相關的稅務法律沒有全面的認識，進而導致沒有按照相關的納稅程序進行納稅，出現很多的稅務風險，嚴重的影響到公司納稅的合理化[2]。

3.納稅金額核算存在著的風險

在納稅金額核算方面也存在著一定的風險，主要就是由于公司的稅務人員在進行公司納稅金額核算的過程中，由于計算錯誤，導致公司實際納稅的金額與應該納稅的金額之間存在著很大的出入，導致在審核公司納稅情況的時候，出現了納稅不符的問題，進而導致稅務風險的發生。

4.稅收政策改變導致的風險

所謂的稅收政策導致的風險主要就是指，由于我國處在經濟快速發展的過程中，每年都會出臺新的經濟政策，我國的經濟政策變化很多，進而導致我國的稅收政策也在不斷的變化，而公司的稅務人員對于不斷的變化中的稅收政策不是非常了解，導致無法及時的調整自己公司的涉稅業務，進而給公司帶來了嚴重的稅務風險[3]。

二、公司稅務風險的防范措施

1.樹立正確的稅務風險防范意識

在公司的稅務風險防范的過程中，首先應該樹立正確的稅務風險防范意識。由于公司的稅務人員沒有相應的稅務風險防范意識而導致出現稅務風險的問題。針對于這種情況，應該從稅務人員自身的做起，應該具有誠信納稅的意識，并且公司應該建立完善的納稅核算系統，真實的對公司的經濟情況進行反應，進而公司的稅務人員通過對公司的經濟情況進行全面的把握，能夠實現真實納稅，減少稅務風險。另外，在外簽經濟合同的過程中，公司需要對合作公司的實際情況進行全面的了解，主要對合作公司的納稅情況以及納稅資信等進行全面的了解，進而能夠避免合作公司將稅務風險轉嫁給公司。稅務人員通過正確的樹立稅務風險的意識，能夠更好的減少公司出現稅務風險的問題，促進公司的長遠發展[4]。

2.提高公司稅務人員的業務素質

公司經辦稅務的工作人員只有全面的提高自身的業務素質才能夠進一步減少公司的稅務風險。首先，稅務人員應該對相關的法律知識進行了解，并且針對于公司的相關涉稅業務進行具體的了解，更新相應的稅務方面的知識，提高規避公司稅務風險的意識。因此，公司的稅務人員應該在平時的工作中，加強自身的學習，積極的參加公司組織的培訓工作，通過有效的培訓和學習，不斷的提高自身的業務素質，使公司能夠盡量避免出現稅務風險的問題，有助于進一步提高公司的經濟效益，促進公司的長遠發展。

3.進行正確的納稅資金核算

在公司稅務風險防范的過程中，還需要進行正確的納稅資金核算。核算環節非常重要，只有核算的結果正確，才能夠有效的規避稅務風險。首先，應該對公司的資金狀況進行全面的了解，并且需要了解公司資金的流向，這是進行納稅資金核算的重要基礎。其次，在進行納稅資金核算的過程中，應該運用正確的納稅資金核算方法，對稅率等進行全面的分析，然后進行核算，這樣能夠實現正確的納稅資金核算，避免公司的稅務風險。另外，公司還應該尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織，借助他們在專業、技術、經驗、信息等方面的優勢，提高稅收籌劃的規范性和合理性，減少稅收籌劃的風險[5]。

4.對稅收政策的變化情況進行全面的了解

公司在進行稅務風險規避的過程中，還需要對相應的稅收政策的變化情況進行全面的了解。公司的納稅人員應該時時關注我國稅收政策的變化情況，在全面了解之后再進行相應的納稅，能夠減少納稅中的誤差，進而減少公司的稅務風險。因此，在實際的工作中，對稅收政策變化情況進行全面的了解是非常有必要的。

結束語

本文主要針對于公司的稅務風險及其防范措施進行了具體的分析和研究，通過本文的探討，我們了解到，公司的稅務風險是必然存在的，需要及時的發現并且及時的進行解決，才能夠確保公司的良好發展。

參考文獻：

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二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。

（四）發票管理方面

嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。

四、財產損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

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一、集團公司稅務籌劃現狀調查的內容

由于稅務籌劃資料涉及企業財務機密，數據來源有限。本文僅以西安市部分集團公司及其附屬公司為研究對象，在調查的過程中堅持實地訪談和問卷發放結合的原則，調查對象以財務人員為主，高層管理人員為輔，為進一步了解集團公司稅務籌劃的發展現狀提供數據上的參考。此次問卷調查，涉及有關稅務籌劃發展現狀方面的問題主要有八個方面，歸納總結如下：集團公司稅務籌劃工作現狀；稅務籌劃工作面臨的主要困難；稅務籌劃成功心得；對稅務籌劃風險的控制情況；對稅務籌劃成本的重視程度；對稅務籌劃相關工作人員的激勵情況；集團公司和附屬企業之間開展稅務籌劃的協作程度；籌劃方案設計和集團公司發展戰略的關聯程度。

二、問卷調查反饋情況匯總

在了解集團公司稅務籌劃發展現狀調查的過程中，堅持實地訪談和問卷發放相結合的原則，調查反饋情況匯總如下：

（一）集團公司稅務籌劃工作現狀

通過調查統計，58%的集團公司認為企業稅務籌劃工作現狀總的來說比較好，而認為稅務籌劃非常好的企業僅占12%，稅務籌劃比較差的企業占16%，認為稅務籌劃工作一般的企業占14%，說明一半以上的企業已經認識到了稅務籌劃的重要性，企業正朝著里“合理、合法”方向發展來不斷的降低企業納稅支出。

（二）集團公司稅務籌劃面臨的主要困難

集團公司稅務籌劃面臨的困難主要包括五個方面：

第一，籌劃人員的素質較低，有待提高。

第二，領導的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。

第三，稅務部門的不支持和籌劃成本過高。

第四，尚未形成合法進行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。

第五，籌劃風險太大、難以估算和把握。

調查結果表明85.7%的企業認為稅務籌劃人員素質的高低是阻礙籌劃工作能否順利開展的主要因素，許多企業稅務籌劃工作執行情況一般，主要原因在于企業籌劃人員的綜合素質尚未提高；71.4%的企業認為領導對稅務籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風險較大，企業難以估算和把握籌劃風險，28.6%的企業往往不夠重視稅務籌劃；13.5%的企業認為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費用、費用、風險成本等）過高，若籌劃失敗，反而增加了企業的資本流出，因此對籌劃工作采取保守的態度；而15%的企業尚未形成合法進行稅務籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認識上的錯誤也是企業開展稅務籌劃面臨的困難之一。

（三）稅務籌劃成功心得

促使企業稅務籌劃成功的主要因素離不開綜合素質較高的籌劃人員和財務人員，57.15%的企業認為高素質是促使稅務籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業存在只懂財務不懂稅務，或者只懂稅務不懂財務的員工，這些都嚴重阻礙了企業稅務籌劃工作的開展；而領導的重視程度、附屬企業之間的關聯程度以及集團公司規模上的優勢也同樣影響企業稅務籌劃工作順利開展和籌劃目標的實現；此外，7%的財務人員認為籌劃的成功離不開領導和財務、稅務人員籌劃理念的轉變以及納稅成本降低的利益驅動，這些均為成功的開展籌劃工作創造了條件和空間。

（四）稅務籌劃風險控制

關于集團公司目前對稅務籌劃風險控制的現狀，調查表明72%的企業已經充分認識到稅務籌劃風險控制的重要性并且采取了相應的防范措施，其中80%企業都采用內部籌劃機構事前進行評估和控制風險的方法，而采用內部籌劃和外部稅務專家及稅收部門協作進行風險控制的企業只占20%；仍然有28%的企業從理念上忽視對稅務籌劃風險進行控制。

（五）對稅務籌劃成本的重視程度

稅務籌劃成本支出額的大小是影響企業籌劃絕對收益的關鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風險成本、辦稅費用、稅務費用、咨詢費用、稅務滯納金和罰金等支出。調查表明74%的企業非常重視稅務籌劃成本支出，由于稅務籌劃風險的不確定性，企業成本支出都集中在稅務籌劃工作所帶來的風險成本；但26%的企業不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業帶來的絕對收益。

（六）對稅務籌劃工作激勵的重視程度

從調查結果來看，目前企業都不同程度地重視對稅務籌劃工作人員的激勵，對企業籌劃人員工作不重視的企業幾乎為零；而對籌劃工作實施激勵的企業其重視程度也有較大差異，很重視激勵工作的企業所占比例僅為15%，一般重視的企業為57%，不夠重視的企業為28%。數據表明，目前企業對稅務籌劃工作的開展，往往只注重稅務籌劃工作的執行情況，而對于籌劃人員激勵的重視程度總的來說還不夠；企業雖然不同程度上采取了激勵措施，但激勵或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。

（七）集團公司和附屬企業之間進行稅務籌劃的協作程度

調查顯示，40%的集團公司和附屬企業之間協作進行稅務籌劃，其聯系緊密、合作程度強，并且充分考慮發展戰略和籌劃成本；不聯系、獨自進行稅務籌劃的企業幾乎為0；其中聯系緊密、考慮發展戰略但合作籌劃程度一般，對籌劃成本不夠重視的企業占17%；考慮集團公司發展戰略，聯系程度、合作程度都一般的企業占13%；往往忽視發展戰略和籌劃成本，聯系程度一般、合作程度較弱的企業占30%。說明目前仍然有1/3的集團公司和附屬企業之間聯系程度不夠緊密，合作進行稅務籌劃的程度也比較弱；但40%的集團公司基本上還是很重視集團公司之間的聯系和合作。

（八）稅務籌劃方案設計和集團公司發展戰略的關聯程度

對于稅務籌劃方案設計和集團公司發展戰略的關聯程度，通過調查表明55%的企業在進行稅務籌劃工作時，均以公司發展戰略為核心，籌劃方案的設計都是為戰略目標的實現服務；但仍然有30%的集團公司僅僅以降低稅務負擔為目標，無視公司發展戰略；15%的企業以稅務籌劃目標為主，以公司發展戰略目標為輔助。說明至少50%的企業在稅務籌劃時考慮公司發展戰略目標，但1/3左右的企業只注重納稅成本的降低，往往忽視集團公司發展戰略。

三、集團公司稅務籌劃的綜合分析

基于以上分析內容，在未來發展過程中，集團公司應重點從以下三個方面深化對企業稅務籌劃的分析和認識：

（一）重視稅務籌劃工作存在的主要問題和籌劃成功心得

針對現有問題，集團公司應及時地發現和總結籌劃工作中的不足和優點，并建立長效的激勵機制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓，改變對籌劃工作的認識和傳統觀念，不斷提高稅務籌劃人員、財務人員綜合素質。

（二）強化稅務籌劃風險和成本的控制

稅務籌劃風險高低和籌劃成本大小直接關系企業籌劃結果的效果和效率。因此，集團公司應該堅持成本降低而風險不提高的籌劃原則，以降低納稅負擔為目的，提高整個集團公司資本的有效配置為戰略目標，堅持對籌劃工作事前風險評估、事中風險控制和事后風險評價的發展機制，充分的發揮集團公司籌劃優勢，提高集團公司資本的整體配置效率，進而改變以往籌劃工作的短期行為。

（三）提高稅務籌劃和企業發展戰略的關聯程度

調查分析表明，現有集團公司和附屬企業之間“合作”進行稅務籌劃的程度較低，而“各自為政”現象較為突出。因此，集團公司如何有效的發揮“協調和溝通”功能，充分的考慮整個企業發展的戰略，并長期的與附屬企業之間建立透明、暢通的信息平臺，對減輕整個企業的納稅負擔，實現財務規模效應和協同效益將發揮不可低估的作用。

四、結論

通過以上對集團公司稅務籌劃現狀的調查和分析，立足于集團公司自身的特點，針對公司現有問題，發揮集團公司稅務籌劃的優勢，形成一套框架合理，內容全面的集團公司稅務籌劃體系具有重要的意義。

稅務籌劃是一項系統工程，要使其切實可行，公司必須具備健全的管理體制、規范的財務制度和真實可靠的信息監控系統；同時也離不開高素質的稅務籌劃人員。因此，稅務籌劃作為一種高層次的理財活動，應該在集團公司整體發展戰略的指導下（見圖1），堅持事前稅務籌劃風險價值評估、籌劃方案整體設計、方案實施和控制、執行結果的測試和激勵、實現籌劃目標的指導思想，使稅務籌劃工作處于動態的管理系統中，以便提高集團公司整體經濟效益。

由于稅務籌劃問題的研究本身即是一個復雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來源有限，涉及內容不夠全面等問題，無法對不同性質的集團公司展開分析，故尚需在未來的研究中不斷深入剖析。

參考文獻：

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稅務風險是每個企業在經營過程中都必然需要面對的，無論公司規模如何、從事何種行業，其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規模較大，分支機構較多，有時候甚至跨多個地域和行業從事經營活動，因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯系性，一旦某一分支機構發生稅務問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現狀展開風險，以期能夠對集團企業的稅務風險規避和控制工作有所裨益。

二、集團公司稅務風險成因分析

所謂稅務風險，通常包括兩個方面的內容。一方面，企業納稅行為不符合相關法律法規規定，應納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關優惠政策，而導致企業多繳稅款，從而增加了企業的稅收負擔。對于集團企業來講，其中第一種情況是企業必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務風險的成因來看，大體分為內部原因和外部原因兩個方面，而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。

1、集團公司稅務風險的內部原因

（1）缺乏系統有效的管理制度

目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內部管理制度。一套系統的管理制度，應涉及企業內部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構組成，其各部分能否良好的運轉，主要在于制度控制。可以說，企業制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業防范稅務風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務風險防控系統，一旦集團公司中的某一個部門活環節出現稅務風險，整個集團都將面臨巨大的經濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業帶來難以彌補的重大損失。

（2）人員素質難以滿足風險防控要求

目前，大多數集團公司都設置了風險控制崗，有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是，由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差，很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務風險。

2、集團公司稅務風險的外部原因

（1）國家政策調整引發稅務風險

由于我們目前尚處于經濟轉型期，在政策上相對缺乏穩定性，稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段，總是隨著國內外經濟環境的變化而作出相應調整，而稅收政策的調整將給企業帶來潛在的稅務風險。一旦企業稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發生偏差，從而給企業帶來稅務風險。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執法主體，彼此之間在執法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務的發生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業務調整，極易違反某一法規的規定，從而引發稅務風險。

三、集團公司稅收風險防控的基本思路

1、規范稅務風險評估流程

對于集團公司而言，稅務風險防控的關鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務風險防控應密切做好流程管理，對集團內部的各涉稅環節和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統的掌握稅務風險的動態發展情況，提高企業風險評估水平。

2、完善稅務風險管理制度

首先，應在現有制度基礎上，細化和強化與稅務風險相關的制度和規范，以便使得企業內部相關人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執行力度，落實各項權利和責任，實現對稅務風險的全過程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經分析過，稅務風險防控涉及企業內外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關信息，這里就有必要引入先進的信息技術手段來獲取相關信息。通過計算機系統和網絡技術，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務風險。

4、強化對稅務風險的監督

稅務風險防范的另一個關鍵在于有效的監督。由于稅務風險具有較大的不確定性，其很難被充分預計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業內部建立定期檢查制度，對稅務風險防控體系的各個環節進行密切監控，以便更有效的防范和控制稅務風險。

四、集團企業稅收防控的對策和措施

1、提高集團公司稅務風險評估水平

首先，要立足企業內外部環境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業經營過程的安全性。其次，企業在某些特殊經營區間內，要有針對性的進行稅務風險評估，如企業在新領域進行發展的時候，應就該領域所處的經濟環境和其所涉及的政策環境進行綜合分析，以便明晰企業在這一發展過程中所可能遇到的稅務風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規避稅務風險，確保企業經營活動的穩定性。再次，企業在進行稅務風險評估的過程中，應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業高級管理人員要從企業所處的政策稅收環境、行業競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰略層面上的稅務風險影響要素。而企業基層負責人則應從具體的工作流程和業務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業最大限度的獲取相關風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰略規劃、經營決策和項目施行，相關部門應同步跟蹤防控風險。企業管理層、財務部門以及專門的風險管理機構要同時做好對重大事項的動態實時監控、以便及時發現問題，并提出有針對性的建議，避免企業在重大決策上的失誤，避免企業遭受重大經濟和名譽損失。

2、建立健全稅務風險預警制度

對于集團公司而言，稅務風險一旦轉行為現實危機，往往會給企業帶來經濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內部建立一整套風險預警制度。企業財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據自身業務情況指定相應的風險預警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險，并從整體戰略和決策上及時的規避和化解重大稅務風險，以維護集團運營的穩定性。在預警報告的時間上，可以根據整體經濟環境和政策環境予以區別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關的預警報告，而在政策和經濟環境相對穩定的時期，則可以每季度或半年出具一次預警報告。在有重大經濟環境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關風險預期。通過建立一套完整系統的風險預警制度，能夠使企業對現有經營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務風險。

3、完善稅務風險應急措施

由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業遭遇稅務風險，最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此，集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應急措施。如某次稅務檢查發現企業因會計核算失誤造成偷稅事實，企業就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經達到了需承擔刑事責任的程度，企業就有必要采用公關手段說服稅務機關相信企業偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩定。

4、借助專業機構進行稅務籌劃和風險管理

由于集團企業在人員專業素質上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務籌劃計劃和相關風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業的稅務籌劃機構。專業稅務機構的從業人員不但具有更高的專業水平，而且對法律法規有更深刻的了解，借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業納稅籌劃水平，減低企業所面臨的稅收風險。一方面，專業的稅收籌劃機構能夠作為外部監控人對企業稅務風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業稅收籌劃機構能夠行使企業內部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業涉稅事項進行監督，并在發現稅收風險后為企業提供及時有效的解決方案。

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稅務風險是每個企業在經營過程中都必然需要面對的,無論公司規模如何、從事何種行業,其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規模較大,分支機構較多,有時候甚至跨多個地域和行業從事經營活動,因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯系性,一旦某一分支機構發生稅務問題,就會波及整個集團,從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此,做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現狀展開分析,以期能夠對集團企業的稅務風險規避和控制工作有所裨益。

■二、集團公司稅務風險現狀及成因

從風險的成因來看,稅務風險大體分為內部原因和外部原因兩個方面,而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。

1、集團公司稅務風險的內部原因

(1)缺乏系統有效的管理制度

目前,我國大型集團公司普遍缺乏完整的內部管理制度。一套系統的管理制度,應涉及企業內部各個方面的問題,對于集團公司而言,由于其由多個分支機構組成,其各部分能否良好的運轉,主要在于制度控制。可以說,企業制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業防范稅務風險的能力。但是,從目前情況來看,我國大多數集團公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題,普遍缺乏完整的稅務風險防控系統。

(2)人員素質難以滿足風險防控要求

目前,大多數集團公司都設置了風險控制崗,有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是,由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差,很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務風險。

2、集團公司稅務風險的外部原因

(1)國家政策調整引發稅務風險

由于我們目前尚處于經濟轉型期,在政策上相對缺乏穩定性,稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段,總是隨著國內外經濟環境的變化而作出相應調整,而稅收政策的調整將給企業帶來潛在的稅務風險。一旦企業稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況,極易在運用中發生偏差,從而給企業帶來稅務風險。

(2)稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執法主體,彼此之間在執法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上,稅收、會計準則和合同法三者分別有不同的規定。按照不同的標準來進行核算,納稅義務的發生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業一旦遇到這類問題,如果不能及時做出正確的涉稅業務調整,極易違反某一法規的規定,從而引發稅務風險。

■三、集團公司稅收風險防控對策和措施

1、提高集團公司稅務風險評估水平

首先,要立足企業內外部環境,對各類影響要素進行準確細致的評估,以便有效的識別各類潛在風險,確保企業經營過程的安全性。其次,企業在某些特殊經營區間內,要有針對性的進行稅務風險評估,如企業在新領域進行發展的時候,應就該領域所處的經濟環境和其所涉及的政策環境進行綜合分析,以便明晰企業在這一發展過程中所可能遇到的稅務風險,并對這些風險的影響因素進行分析,從而妥善的規避稅務風險,確保企業經營活動的穩定性。再次,企業在進行稅務風險評估的過程中,應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業高級管理人員要從企業所處的政策稅收環境、行業競爭情況等方面入手,提取宏觀和戰略層面上的稅務風險影響要素。而企業基層負責人則應從具體的工作流程和業務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法,能夠使企業最大限度的獲取相關風險信息,以便從整體上提高自身的風險防控能力。

2、建立健全稅務風險預警制度

對于集團公司而言,稅務風險一旦轉行為現實危機,往往會給企業帶來經濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響,因此,有必要在集團內部建立一整套風險預警制度。企業財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據自身業務情況指定相應的風險預警報告,以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險,并從整體戰略和決策上及時的規避和化解重大稅務風險,以維護集團運營的穩定性。在預警報告的時間上,可以根據整體經濟環境和政策環境予以區別,在政策變動較大的時期,可以一個月或者每季度出具相關的預警報告,而在政策和經濟環境相對穩定的時期,則可以每季度或半年出具一次預警報告。

3、完善稅務風險應急措施

由于稅務風險的不確定性,無論如何完備的風險控制制度和先進的控制手段也無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業遭遇稅務風險,最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此,集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響,制定出一些具體的應急措施。從而降低風險發生時企業的商譽損失,保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩定。

4、借助專業機構進行稅務籌劃和風險管理

由于集團公司的稅務籌劃工作十分復雜,財務人員很難做到面面俱到,因此在實踐中可以適當借助一些專業的稅務籌劃機構來進行稅務籌劃和風險管理工作。專業稅務機構的從業人員不但具有更高的專業水平,而且對法律法規有更深刻的了解,借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業納稅籌劃水平,減低企業所面臨的稅收風險。一方面,專業的稅收籌劃機構能夠作為外部監控人對企業稅務風險管理進行綜合全面的分析和評價;另一方面,專業稅收籌劃機構能夠行使企業內部審計部門的部分職責,更有針對性的對企業涉稅事項進行監督,并在發現稅務風險后為企業提供及時有效的解決方案。

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戰略管理本身就是從長期來統籌集團公司的活動。集團公司的戰略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進它實現的因素既有現實的，也有將來的；有可預見的、可調節的，也有不可預見，并且處于經常的發展變化當中的，從外部環境來講，集團公司需要適應國家和政策的宏觀調控措施以及調控的力度；對集團公司自身來講，需要獲得適應集團公司內外部環境和條件的戰略決策能力。這都需要集團公司從長期考慮，整體籌劃。

二、某市××集團公司基本情況介紹

某市××集團公司是一家以生產家用電器控制器和電力設備為主兼營醫藥、建筑和房地產行業的集團公司。集團公司下屬的三家生產家用電器控制器和電力設備集團公司，已有的技術力量、技術實力和已獲得的專有技術證書而效益較好的廠，另外有獨立核算的效益較差，經常發生虧損的兩家工廠，專門一家經營技術開發轉移業務、獨立核算的電器控制器和電力設備研發技術中心，對家用電器控制器和電力設備零件在不同稅率的地區間很少進行轉讓定價；各地分支機構只負責自己的貨物運送和原材料采購，在各銷售地設立子集團公司且其員工的工資、福利由各子集團公司支付，銷售產品時通常采用托收承付和委托收款結算方式；沒有在原材料比較廉價的地區設立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤總額為9708萬元，應稅收入為15360萬元，應繳納稅款為5652萬元，年前權益總額為58700萬元，年末權益總額為68408萬元。

三、基于戰略管理下集團公司稅務籌劃策略案例分析

某市××集團公司的稅務籌劃屬于集團公司的稅務籌劃，應從集團公司全局降低整個集團公司的稅負，降低整個集團的稅務風險出發，增加集團的稅收利潤。根據集團公司稅務籌劃的目標，結合稅務籌劃的理論、方法，給出集團公司稅務籌劃的思路如下：第一，由于集團具有不同的法人結構，涉及不同的地區、不同行業、不同的稅種，因此集團首先可以利用地區稅率差異，將業務安排在稅收環境最優的地區；第二，可以通過不同的業務組合，達到理想的業務結構，適用較低的稅率。第三，可以針對集團公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個集團一盤棋，實現集團總體稅賦最優。第四，是在集團公司房產稅的籌劃中，公司在新建一個項目時，在運用在建工程這個科目進行歸集核算時，應該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項目完工結轉固定資產――房屋這個科目時，可以把綠化、道路的發生額不列入房屋的價值中，縮小房屋計提房產稅的基數。另外一點就是當集團公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時，應該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價格較低，但這一方面可以盤活資產，另一方面可以減少房產稅，增加效益。除此之外，應該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項分開計算，避免多交稅款。集團公司向當地稅務機構解釋集團公司定價策略和主動同東道國稅務當局簽訂預約定價協議；并支持當地的基礎建設，開發節約能源的產品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應當地政府的號召大辦慈善事業，產品質量把關又極其嚴格。

四、基于戰略管理下集團公司稅務籌劃策略結果分析

經過上面稅務籌劃得到效果如下：技術開發工作中，利用好“三新”開發費稅收政策，2007年可少繳集團公司所得稅100萬元，增加集團公司利潤100萬元。將生產經營地點轉到西部大開發城市高新開發區內，僅2007年節稅110萬元，增加集團公司利潤110萬元。在稅率不同地區間進行轉讓定價，2007年節稅235萬元。取消鄭州分集團公司的獨立財務核算職能，2007年鄭州集團公司由原來繳納集團公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團公司繳納所得稅16萬元，從集團公司整體考慮可節稅19萬元，增加利潤19萬元。建立物流子集團公司后，2007年可使集團利潤增加550萬元。物資采購渠道的改變，從只向一般納稅人采購改變為可考慮向小規模納稅人采購原材料，2007年可節省運費40萬元，使利潤增加40萬元。由賒銷的產品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤。以上稅務籌劃方案為集團公司節稅合計1131萬元，集團公司為這次稅務籌劃直接支出的相關成本為121萬元。由于集團公司依法納稅，響應當地政府的號召大辦慈善事業，被當地政府表彰并由媒體報道，產品質量把關又極其嚴格，品牌深受當地歡迎。加上集團公司財務管理模式分散式管理改為集中式管理，內部轉讓定價和集團公司內部資金移動對管理人員的影響度比較小。通過對上面各個集團公司稅務籌劃績效評價指標的分析，再根據集團公司稅務籌劃績效評價中的財務指標和非財務指標體系來衡量這個籌劃方案，可以說這一方案是個成功案例。

【參考文獻】

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(一)新稅改產生的風險

新稅改將會對企業的稅務管理帶來諸多挑戰。首先，企業營業稅是價內稅，增值稅為價外稅，其計稅方法是有差別的，“營改增”后，企業財務需要對相關項目的稅收核算進行調整。其次，新稅改會致使企業面臨主營業務收入下降、利潤減少，企業的整體稅負上升。再次，對企業財務報表會產生相應的影響，不能直接沖減企業實現的利潤額，并在一定程度上影響企業所得稅的應納稅額。

(二)發票管理風險

發票管理方面可能存在的風險既有來自企業內部的，也有來自企業外部的，主要風險點有:其一，發票管理意識不強，制度不完善或形同虛設。其二，部門管理職能弱化，發票信息實時掌控困難。其三，專職管理人員缺乏，管理環節混亂供電企業基本未設專人負責發票管理工作，管理人員總是身兼數職。其四，發票取得意識不強，審核不嚴由于宣傳不到位，發票管理意識薄弱。其五，社會流通虛假發票，鑒別困難。

(三)重組風險

企業重組風險主要表現在:第一，歷史遺留稅務問題。第二，稅務架構不合理引起的風險。第三，交易方式缺少稅務規劃引起的風險。第四，未按規定申報納稅引起的風險。第五特殊性稅務處理不合規引起的風險。第六，間接股權轉讓被納稅調整的風險。

三、公司稅務管理制度設計

稅務風險在一定程度上體現了公司內部控制的缺陷，因而需要依據稅務風險評估找出公司內部控制上存在的問題，進而完善公司稅務風險內部控制制度。

(一)主要稅收風險點

根據前面的稅務風險點，分析羅平鋅電的稅務風險主要集中在以下幾點:

(1)缺乏稅務會計專門核算部門，對于企業涉稅經營活動的處理存在不準確、不合理等問題。

(2)缺乏稅務專職管理人員及機構，不利于開展稅務籌劃、稅務審查以及相關稅務風險控制等活動，這體現了公司在組織結構設計上的缺陷。

(3)缺乏對稅務風險的審計監督。內部審計工作受總經理主觀意志影響較大，影響審計工作的客觀性和獨立性。

(二)基于風險的公司稅務風險內部控制的設計

從稅務風險角度來完善內部控制，企業需要建立標準化內部控制流程，考慮內部控制的控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督與反饋五個要素。企業稅務風險管理內部控制制度的設計應包括三方面內容:完善企業內部稅務控制制度、建立和完善企業內部稅務審計制度和構建企業稅務風險預警機制。

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近年來，隨著電網公司稅負的增加，稅收已成為影響電網公司利潤增長的一個重要因素，由于其具有的行業壟斷性，國家在稅收優惠上并沒有給電力企業傾斜，相反，有些稅收法規的制定與其他行業相比卻增加了電網公司的稅收負擔。稅收已成為電網公司沉重的負擔，成為影響企業利潤增長的一個重要因素。因此，“稅務籌劃”就成為電網公司降低成本的一個重要武器。電網公司目前的稅收管理主要表現為：第一，電網公司稅務籌劃組織結構不明確且責任不明。第二，電網公司尚未形成較為良好的稅務籌劃意識。第三，籌劃的事后性。第四，電網公司大多對稅收政策的掌握程度較為欠缺，難以實現緊跟稅收法規變化，并對優惠政策進行利用或采取相應策略。

2 系統評價模型的引入及運用

美國當代杰出管理大師彼得?圣吉在《第五項修煉》中所推崇的“看見整體”的系統思考方法即是一種系統思考的語言，也是一種系統分析的工具。系統思考的語言即能用整體眼光去看待問題，通過統合對知識領域的跨越去透視到問題存在的系統整體，以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統運作能量。

系統觀念認為：世界是由多層次的個體事物相互關聯而構成的系統整體。由此可知通過對系統結構進行評價能夠使我們了解系統行為以及其他各種現象，能夠排除社會系統極度復雜和無窮的變數和的反饋回路，幫助我們評價整體結構并提高處理復雜問題的能力。因此，系統評價模型的原理核心即是通過運用邏輯聯系來對各影響問題與因素間的關系進行明確描述。這些因素構成所形成的每個環路就是反饋環，而這些反饋環又通過一定的因素與方式關聯在一起。正反饋環、負反饋環與時間延遲三個基本原件就構成了系統評價模型，同時也是反映社會經濟生態系統問題的基本模塊。這之中，正反饋環是指加速成長或加速衰退的閉合環路，而負反饋環是指具有調節作用的閉合環路，它們均具備目標導向和穩定兩大作用。

文章通過運用系統的分析方法和系統評價模型，分析電網公司在稅收籌劃中的各個因素，在分析這些因素的基礎上構建電網公司的稅收籌劃政策的動力評價模型，通過模型分析找到解決電網公司稅收籌劃的“杠桿解”，進而促進電網公司的發展。

3 電網公司稅收籌劃政策的動力評價模型

3.1 電網公司稅收籌劃政策“成長上限”動力評價模型

電力行業不僅與國民經濟發展聯系緊密，也是政府財政收入的主要來源之一，企業的持續發展必須與政府的財稅收入之間取得平衡和共贏，這必然要求完善電網公司稅收籌劃政策，但是在發展過程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策，電網公司稅收籌劃政策“成長上限”的動力系統如圖1所示：

圖1 電網公司稅收籌劃政策“成長上限”動力評價模型

在圖1中，通過左側的正反饋環可以知道，電網公司的不斷發展壯大，其社會及經濟效益也在逐漸增強，這就構成了“正反饋環”。然而由于電網公司隨著發展規模的壯大，其對相應稅收籌劃的要求也不斷增加，導致正反饋趨勢無法持續延續下去。

另外我們通過圖1右側的負反饋環可以看到由于外部環境的諸多因素制約，使得電網公司有效的稅收政策從而影響電網公司的發展規模，如擴大電網公司增值稅抵扣范圍、規范電網公司所得稅的優惠政策、電網公司內部結構型調減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節能減排的稅收政策體系等等，導致電網公司有效的稅收政策和外部環境產生一定的差距，導致電網公司的可持續發展出現延遲的負反饋環。

鑒于此矛盾，通過動力系統分析可知電網公司稅收籌劃政策對“增強環路”不進行推動，而是減弱或除去減弱限制來源，也就是說電網公司稅收籌劃政策與外部環境所存在的矛盾，其主要原因是由于稅收籌劃政策對電網公司發展壯大的促進作用還不夠完善與健全。

通過之前對我電網公司稅收籌劃存在問題的分析，在借鑒國外經驗的基礎上，促進我國電網公司稅收籌劃的具體措施應該從以下幾方面著手：第一，充分利用電網公司所在省份的稅收特殊優惠政策，從而達到減輕電網公司的稅負的目的。第二，電網公司應該實施整體延緩納稅期限。由于資金的時間價值使得延緩納稅期限可以獲得類似無息貸款的利益，應納稅期限越長就會使得所獲利益越大，尤其是處于通貨膨脹期間時，通過延緩納稅的理財效益將會更加明顯。第三，電網公司可以通過縮小本企業的稅基來達到減輕稅負的目的，即在稅法所允許范圍及限額內，實現各項收入最小化以及成本費用與攤銷的最大化等，從而減少稅基。第四，隨著稅收環境的良性發展，稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環境和廣闊的操作空間。電網公司在市場經濟條件環境下作為生產經營的主體可按市場規律進行生產經營活動，要求電網公司進行成本效益分析，以最小的成本獲取最大的收益。將節約稅收成本并依法減輕稅負作為降低運行成本的重要組成部分

3.2 電網公司稅收籌劃管理水平及人才“成長與投資不足” 動力評價模型

圖2 電網公司稅收籌劃管理水平及人才

“成長與投資不足”動力評價模型

通過圖2能夠知道，上半部分“成長上限”的動力評價模型是由正反饋環與負反饋環構成的，而下半部分則為“投資不足”負反饋環。正反饋環由于電網公司的規模通過不斷發展壯大而影響其可持續發展的能力，同時電網公司的社會及經濟效益越高，也就促進推進電網公司的可持續發展，進而導致電網公司的社會及經濟效益和可持續發展能力越強，同時電網公司的發展規模也在不斷擴大，但正反饋環也并不是無限擴大的，當電網公司規模不斷擴張后，電網公司的稅收籌劃人員專業能力以及其管理水平等各方面問題就顯現了出來，進而產生負因果鏈：即稅收籌劃人員對稅收政策管理的滿足度對提高人才培養與管理認識度培養和提高人才管理能力。所謂負因果鏈，是指當稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿足政策管理的要求時，才認識到增加人才投資的重要性，才著手投資，而從投資到產出會存在延遲時間，所以電網公司會面臨因投資不及時而使電網公司發展的競爭力下降，會導致電網公司的發展規模萎縮的局面。

進行電網公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才，目前中國具備稅收籌劃管理能力的稅務從業人才從總量、結構和素質各個方面而言，都還不能夠適應電網公司發展的要求。大力、主動吸引有經驗的稅收籌劃專業管理人才的同時積極培養具備基本素質的財稅人才是當前電網公司提高稅收籌劃管理能力的關鍵，為此，電網公司應該積極從以下幾個方面建立多層次的人才開發體系，切實提高稅收管理水平：①由電力科研機構、稅務師事務所、高校組成電網公司稅收研究指導中心，為其提供專項的稅收籌劃咨詢服務。②建立電網公司的財務信息管理系統，提高電網公司的稅務信息獲取和開發能力，由政府積極指引，促進校企的產學研合作，提高稅收籌劃的技術水平。③加強對電網公司財務管理人員的培訓和再教育，不斷提升專業人才的綜合素質和稅收籌劃管理能力。

3.3 電網公司稅收政策政府扶植及政策法規體系“成長與投資不足”動力評價模型

通過圖3可知其上半部分“成長上限”基模是由正反饋環與負反饋環組成，而下半部分為“投資不足”負反饋環，存在負因果鏈：政府對電網公司的扶植和稅收政策的設置程度政府對電網公司的扶植和稅收政策設置的認識程度。這個負因果鏈導致電網公司因政府對自身的扶植與稅收政策設置程度以及管理方面不夠完善，這將嚴重影響電網公司的可持續發展。

因此，電網公司稅收政策政府扶植及政策法規體系“成長與投資不足”動力評價模型的“杠桿解”應該是：政府應在需要之前大力扶植并完善對電網公司企業成長有利的相關稅收法規；若對電網公司的正常運作不利時就應停止推動正反饋環，同時要加大政府扶植力度，完善相應的稅收政策管理并抑制成長速度。

根據電網公司的特點和優勢，一方面完善電網公司的稅收政策體系，建立“以電力產業結構升級為導向優惠為主、區域優惠為輔的有增有減的稅收體系，統一電力行業的稅收優惠標準”。通過政策扶持和社會服務水平的提高，降低對電力行業造成的稅收負擔，提高電網公司的合理稅收優惠政策。

另一方面，要通過法律為電網公司的發展和壯大創造一個良好的環境。針對電網公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性，需要政府在制定相關的優惠和扶植政策時，有效地分散各種市場風險。使電網公司的戰略目標克服單純降低企業稅負的簡單目的，在符合國家稅收政策導向的前提下，建立保證納稅信用，降低企業稅負，提高企業效益，維護企業價值最大化的綜合籌劃目標，真正提高企業的競爭力。

參考文獻：

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經濟全球化的持續發展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領域逐漸增多。實踐中，跨國公司在我國的發展出現了投資經營本土化、投資規模擴大、投資方式多樣、投資領域系統化的特點。制造業是外商投資較為集中的產業之一，近年來，跨國公司在我國投資領域已經由早期的服裝、皮革制品等勞動密集型產業發展到如今的微電子、汽車制造、通信設備制造等產業。與此同時，為了充分利用外資發展經濟，各地區都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優惠。跨國公司已經成為我國稅收的重要來源之一，但一些在華跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經對我國的民族企業構成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。

二、跨國公司的稅源特點

跨國公司稅源首先具有“稅基流動性”。跨國公司的內外部生產界線較為模糊，集團內部或關聯子公司之間可以實現密切協作、間接控制，集團具有更大的內部交易可能性。跨國公司可能通過轉移和改變其內部的跨國交易價格，將利潤在集團內部進行轉移，實現國際經營網絡內的利潤最大化。

其次，跨國公司稅源具有信息不對稱性。跨國公司的稅源往往涉及兩個甚至更多國家，跨國公司的交易、收入具有流動性、廣泛性和復雜性，正由于他涉及的地域廣泛，而且交易方式多樣，這使稅務機關很難掌握其交易的全部信息。實踐中，跨國公司通常采取財務部門對國外母公司和國內公司雙重負責的機制，國內的稅務機關很難及時、全面、準確地獲取跨國公司的真實經營狀況和相關稅務信息。

第三，轉讓定價手段多樣。跨國公司具有豐富的逃避稅經驗，有些時候，他們通過對稅收優惠、國際稅收協調的漏洞來實現少交、不交、偷逃稅款的目的。比如利用各國的稅制差異、不同稅收優惠政策、國際避稅地、關聯企業間的轉讓定價、資本弱化等方法，實現“利往低處流”、“費往高處走”，使許多跨國公司形成虛虧實盈。或者通過隱瞞收入、虛報成本費用等非法手段，逃避納稅。

三、對跨國公司偷逃稅行為的監管策略

首先，充分利用現代信息技術手段，實行多部門聯動、多渠道獲取跨國公司稅源信息。稅源監控需要稅務機關掌握各類稅源的基本情況和增減變化情況，辨別納稅人社會經濟活動的真實性及納稅行為的規范性。跨國公司稅源監控的主要目標之一就是在各部門的配合下，稅務機關以現行法律法規為基礎，實現應收盡收，打擊偷逃稅等違法犯罪行為。具體的監控項目主要包括：跨國公司內部價格是否具有合理性、以正常交易價格作為依據評估跨國稅源是否移動、是否損害投資相關各國的稅收利益等。稅務部門可充分利用計算機技術、網絡系統、雙邊或多邊國際稅收協定等，通過多部門的協調運作，全面、及時地了解跨國公司的股權變動、公司資產變化等信息，并將跨國公司在工商、海關、銀行等部門的注冊登記資料納入稅務部門的調查范圍。

其次，加強對轉讓定價的監控。稅務機關應定期對跨國公司進行轉讓定價調查、調整。具體的監控項目包括：交易資產及內容的特性、合同條款、經營策略、交易價格等。并要求跨國公司按納稅年度及時提供其關聯交易的同期資料，包括組織結構、生產經營情況、關聯交易情況、轉讓定價方法的選擇與使用等。

第三，加強對跨國公司的涉外稅務審計，建立健全稅務違法行為處罰機制，強化稅務部門對跨國公司經營活動的重點監管，同時在稅務審計過程中，對跨國公司的信息資料進行收集、整理。我國現行的法律法規中，對于跨國公司逃避稅行為的法律后果沒有系統性的規定，而跨國公司的逃避稅行為有很高的“收益”。這種風險和收益的不對等，也是誘使一些跨國公司進行偷逃稅的重要原因之一。通過建立嚴格、具體、可操作的處罰體系，對存在稅務違法的跨國公司進行必要的行政處罰（如罰款、吊銷企業營業執照、限制直接責任人的從業資格等），通過及時、有力打擊，跨國公司偷逃稅款的概率就會減少。

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(一)積極參與公司決策，提高財務工作在公司中的認知度

稅收籌劃工作會受到企業內部條件制約和外部條件影響，最終的籌劃方案不一定能百分之百成功，特別是汽車公司，它是一個全價值鏈的公司，稅收籌劃更為復雜，涉及到投資、籌資、生產、營銷等各個環節，在組織稅收籌劃工作時只有得到經營層領導及相關部門相關人員的支持，才能使籌劃方案得以有效實施。因此我們首先要積極參與公司決策，與公司經營層取得同一認知度，其次要把稅收籌劃思路灌輸到公司相關部門，通過財務主導，相關部門配合來共同達成稅收籌劃方案的落實。

(二)稅收籌劃人員采取外聘與內部選拔相結合

財務人員即使本專業知識很精通，核算工作做得好，也不一定稅收籌劃工作一定能做得好，因為稅收籌劃是一門綜合性工作，受財務知識、稅收政策、法律法規、公司業務等多方面影響，靠公司內部人員獨立完成高質量的籌劃方案難度很大，為此我們分兩步走：第一聘請稅務，主要學習他們掌握的大量第一手稅收法律法規政策，學習他們解讀政策的思路及運用方法，以及利用他們豐富的社會和信息資源。第二在公司內部選拔熟悉財務核算，熟悉工藝流程，善于溝通的優秀人才與稅務共事，這樣即能準確拿捏稅收政策又能結合公司自身條件和特點，編制的稅收籌劃方案在實施效率和實施效果方面才能取得令人滿意結果，同時也才能有效降低公司的稅收風險。

(三)靈活制定稅收方

國家稅法是公司繳納稅款的依據。稅法中明確規定了公司應該承擔的義務以及享受的權利。由于稅法是依據國家經濟發展形勢變化而變化的，因此稅法與其他法律相比，勢必會變動得比較頻繁。就以當前為例，我國全面實施了“營改增”稅收政策，若公司還按照以前的方案進行納稅，自然會造成比較大的損失。

二、汽車股份有限公司稅收籌劃的具體操作

(一)消費稅的籌劃

汽車股份有限公司生產銷售的車型中乘用車和中輕型商用客車按照稅法規定要繳納消費稅，汽車行業的規模都比較大，汽車消費稅是按照銷售收入計征的稅目，是公司稅費支出的最主要項目之一，做好消費稅的籌劃有利于公司節稅。在實踐中我們運用的是通過公司架構的設計來合理減稅，由于消費稅是制造環節納稅，因此我們可以選擇讓汽車股份有限公司的銷售部門獨立成立法人公司，也就是汽車股份有限公司下設銷售公司和制造公司，由于消費稅的納稅環節是制造商，我們可以通過合理的轉移價格定價方法，降低制造公司的售價，使消費稅降低，達到降低公司稅負，提高產品收益的目的。

(二)企業所得稅的籌劃

1、研發費用籌劃立項管理籌劃：首先建立立項管理制度，技術研發立項管理在研發工作中起關鍵作用，通過建章建制可以形成規范的操作規程，也以便于日后對技術研發的核算及費用管理工作。其次規范費用歸集。根據《企業研究開發費加計扣除管理辦法》的規定，對已立項的研發項目所發生的費用可以加計扣除，因此在歸集費用時不能隨意將立項的技術開發費歸集到已立項的項目中，可以采取建立一個先導性項目，專門歸集研發項目前期不確定費用，待進入立項研發階段時再進行調整，這樣既不造成賬目的混亂也不影響其技術研發費用加計扣除。研發費用核算方法的籌劃：由于稅法并沒有對研發費用在資本化處理和費用化處理兩種方式間做出具體規定，因此企業可以根據自身的情況做出核算選擇，當企業有享受所得稅優惠政策時，應盡可能選擇資本化處理方式，將研發費用資本化為無形資產在以后攤銷扣除，使優惠期利潤最大化，充分享受稅收優惠政策，為企業今后所得稅節稅。2、銷售費用籌劃銷售費用中廣告費、業務宣傳費和業務招待費的占比高，且稅法對其均有限制條款，因此做好這三項費用的籌劃工作非常重要。廣告費和業務宣傳費是提升企業汽車品牌形象的重要支出，業務招待費是企業為生產經營業務的合理需要而發生的應酬開銷。根據稅法規定：“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按發生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”從稅法條款可以看出廣告費和業務宣傳費將可能形成“時間性差異”，而業務招待費將可能形成“永久性差異”。籌劃方案：設立獨立核算的銷售公司。上述三項費用對應的可扣除上限均與企業當年營業收入相關，因此通過設立獨立核算的銷售公司提高營業收入可以相對的增加稅前扣除額，達到稅收籌劃的目的。舉例A公司有銷售收入10000萬元，按照稅法可稅前抵扣廣告費和業務宣傳費10000*15%=1500萬元；可抵扣業務招待費上限10000*5‰=50萬元；兩項總計可以稅前扣除1500+50=1550萬元。設立銷售公司（B）后，A公司收入降低至8000萬元，B公司按市場價出售銷售收入10000萬元，A公司稅前可以扣除金額=8000*15%+8000*5‰=1240萬元；B公司可以稅前扣除10000*15%+10000*5‰=1550萬元；成立獨立銷售公司后業務總量和業務費用變化有限，但是稅前可扣除金額增加了1240+1550-1550=1240元。費用之間的合理轉換。由于廣告費和業務宣傳費將可能形成“時間性差異”，而業務招待費將可能形成“永久性差異”，因此要事前籌劃將部分業務招待費轉為業務宣傳費，比如可將招待費中的禮品改為宣傳產品用的贈送禮品，盡可能降低招待費，合理增加廣告費和業務招待費的金額，從而達到使費用盡可能符合稅前扣除條件，減少所得稅應納稅所得額的目的。

三、結束語

總之，對于汽車股份有限公司來說，制定科學合理的稅收籌劃，既能夠在很大程度上減少稅收負擔，同時也有利于企業利益最大化，有利于企業戰略發展目標的實現，并未企業創造一個安全的納稅環境、降低稅收風險。本文僅對汽車行業稅收籌劃中遇到的實際問題做個探討，雖然這只是一個個性案例，但是卻有一定的共通性，希望能夠對其他同類型的汽車企業有所幫助。

參考文獻：

[1]鄭玄.公司合并中稅務籌劃的法律風險及防范[A];當代法學論壇（2010年第1輯）[C];2010年

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【關鍵詞】

校辦企業；稅務籌劃；合理避稅

高校校辦企業為高等教育的改革和發展做出了重要貢獻。高校校辦企業是指高校獨資或部分出資，由學校負責，主要參與經營管理或一般參與（不控股）經營管理，具有獨立法人地位或隸屬于學校法人的各類經濟實體的總稱。稅務籌劃是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的稅收政策為導向，通過對生產經營等活動的事項籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，盡可能減輕企業稅收壓力，現在又很多方法可以達到節稅的目的，但是與一般企業相比又有所不同。

一、高校校辦企業稅務籌劃的必要性

（一）適應市場經濟下企業競爭的需要

大學創辦校辦企業能取得成功，主要得益于三個優勢，一是技術；二是產品知識含量；三是人才。但是校辦企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系籌劃，即國家要依法征稅、企業要依法納稅，借此實現政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經濟發展。國家與企業之間這種利益分配籌劃必須是規范化、合法化的。而按照稅收“規范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規定之外作超額納稅，這使企業的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業稅務籌劃也是企業為適應市場經濟激烈的競爭并發展壯大自己的有效手段。其中，企業減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次，要求國家于企業之間利益分配關系規范化和稅收環境的正常化。

（二）有利于提高企業財務管理水平，實現企業的財務管理目標

稅務籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運作展開的，目的是為了實現企業整體利益的最大化。企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅務籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。此外，籌劃活動有利于促進企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。企業稅務籌劃可以滿足企業減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機，企業通過成功的稅務籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。

二、高校校辦企業稅務籌劃的風險性

稅務籌劃的風險主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收政策、法規在今后一段時間內有可能發生變化，從而存在一定的風險性。從主觀方面看，企業稅務籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規政策誤解，會導致稅務籌劃失敗，稅務籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務征管的角度來看也會給企業稅務籌劃帶來一定的風險。例如，對于綜合性企業，有設計到國家稅務機關征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務機關征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實際中卻很難劃分，由于兩個稅務機關都從本單位的稅源利益出發，對政策的理解不一，甚至會出現搶稅源的情況，從而給企業稅收籌劃帶來一定的風險。再則，目前我國稅收管理模式，實行征收與檢查分離，企業的納稅輔導、正常納稅申報，在征收機關進行，而企業是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務稽查機關檢查以后才能得出結論，在這種情況下，征收機關答復的問題，稽查機關不一定會認可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業稅務籌劃帶來不同程度的風險。所以，企業應當提高風險意識，同事要有相應的防范風險措施。

三、高校校辦企業稅務籌劃的特點

（一）獨立性

高校校辦企業是獨立法人實體，具有獨立性，獨立經營、獨立納稅，其他同類企業的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產經營公司。

（二）關聯性

高校校辦企業稅務籌劃與高校經濟活動息息相關，具有關聯性。在實踐中，高校資產經營公司的經營活動在管理人員、資產使用、能源消耗、研究開發和收益上繳等方面與高校經濟活動密不可分，高校校辦企業稅務籌劃活動會對高校的稅負產生影響。

（三）一致性

高校校辦企業財務目標應是實現上交高校收益最大化，其稅務籌劃目標與高校具有一致性。高校資產經營公司設立的初衷是為了實現高校校辦企業的規范管理，建立高校與校辦產業間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業的稅務籌劃應該是以實現高校與資產經營公司兩者稅負最小為目標。

（四）可行性

高校校辦企業具有技術性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優惠政策進行了規范和統一，高校享有特殊的稅收優惠政策，校辦企業稅務籌劃具有現實空間。

四、高校校辦企業稅務籌劃中存在的問題

（一）國家沒有明確的稅收政策導向

國家很重視高等教育的發展，對高校給予很多優惠政策，但沒有總體的規劃，缺乏系統性和規范性，尤其對于高校校辦企業不同于市場其他的企業，它是高校辦學資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補國家教育經費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經費投入，但其未必能直接投入到對校辦企業中，影響到高校校辦企業的積極性。

（二）資產權屬與使用分離增加籌劃難度

高校資產經營公司是從高校校辦產業發展而來的，是高校教育活動中的生產實習基地，是科研工作中的產學研實踐載體。高校為資產經營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產經營公司生產經營條件、將內部招待所委托資產經營公司進行經營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產所有權轉移給資產經營公司，或者公開收取使用費或資產租金。資產經營公司既不能列示固定資產折舊支出，也不能列示租入固定資產租金，給稅收籌劃增加了難度。

（三）財務管理和稅收籌劃水平有待提高

稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調整。實現高校與資產經營公司兩者稅負最小，還要熟悉有關高校的資產管理、會計核算、稅收優惠政策。這對財務管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。

（四）高校管理層尚未建立統籌規劃思路

高校資產經營公司在高校內部管理中等同于一個職能部門，代表學校行使股東權利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產經營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統籌，從高校國有資產管理、經營性活動、投資收益等方面統籌規劃。

五、對于校辦企業稅務籌劃的建議

（一）明確高校資產經營公司稅收優惠政策

對高等教育而言，尤其是近幾年的大規模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力。筆者認為，為鼓勵高校資產經營公司反哺學校教學科研，國家應加大對高校資產經營公司稅收優惠幅度。據資料統計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議提高高校資產經營公司公益性捐贈支出稅收優惠幅度，提高高校捐贈收入比例。

（二）明晰資產權屬實現有償使用成本核算

新稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。資產經營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應納稅所得額。如對高校委托資產經營公司使用管理的各類固定資產，高校應與相關主管部門溝通，辦理對外投資或資產出租出借手續，使之能夠合理計入資產經營公司成本。

（三）具體組織實施企業稅務籌劃方案

為保障稅務籌劃方案的實施，企業負責人應當授權給稅務會計人員，具體組織實施企業稅務籌劃方案，使方案落到實處。由于稅收籌劃方案是在生產經營活動開始前選定的，必須要求生產經營活動具有一定的規范性。而生產、銷售等部門有可能從各自利益出發，或多或少會有不規范的行為，將影響稅務籌劃方案的實施，甚至與失敗。稅務會計人員應當根據稅務籌劃方案的要求，經常指導生產部門規范行為，協調各部門之間的關系。

（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平

高校資產經營公司稅收籌劃工作是一項長期復雜而又系統的工程，需要高校、資產經營公司等相關部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產經營公司發展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財務管理水平，用好國家相關的稅收優惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學校和國家做出更大貢獻。

（五）牢固樹立風險意識，建議有效地風險預警機制

風險的不確定性、企業經營環境的多變性和復雜性，因此校辦企業必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風險的警惕性。同時，企業還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預系統，收集和分析相關稅收政策及其變動情況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息。當出現可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時，系統發出預警信號提醒籌劃著關注潛在的風險，并及時尋找導致風險產生的根源，指導策劃者制定科學的風險控制措施，從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。

六、總結

稅務籌劃不是以稅負最輕，而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅務籌劃是一種事前行為，有預見性，而政策與法規室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業處于一個改革與發展的關鍵時期。發展才是硬道理。只有堅持“積極發展、規范管理、改革創新”的指導方針，科學合理的開展稅務籌劃，改革創新，校辦企業才能夠在新起點上有新發展。

參考文獻：

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風險管理是企業中一種常見的管理活動，隨著經濟的發展企業面臨的風險也逐漸地增多。如今，對于風險的管理已經在企業管理中占有很重要的地位，往往在企業內部都會設立一個相對獨立的管理領域，對于企業的經營和發展都有著很重要的意義。隨著我國的市場經濟的迅速發展，企業中的稅務風險存在于企業的生產經營過程中的可能性更大了，只有對其進行完善的管理才能夠使得企業的價值更好地實現。如果沒有采取相應的措施，很有可能使得企業的成本得到增長，并且在降低了利潤的同時，還可能影響到企業的名聲，因此應該對企業的稅務風險進行探究。[1]

1 稅務風險

1.1 稅務風險概念

所謂稅務風險，就是指由于企業的稅務行為沒有正確有效的按照稅法的規定而進行納稅，最終導致了企業以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現就是企業的涉稅行為對于企業的納稅的準確性起到了影響，最終使得企業可能會有多繳稅或者少繳稅的情況出現。而如果企業被相關的一些部門查處了稅務方面的問題，就會對企業產生不良的影響，在補稅、罰款的情況之外，嚴重時甚至會觸犯到法律方面，被追究一些刑事責任。對于稅法的征收雙方來說，避稅和反避稅是一直存在的。然而對于稅法的不斷完善，企業對于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應該用發展的眼光來看待納稅的問題，注意到稅務風險的問題，因為現在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會變得不再合理，應該對此注意。

1.2 主要稅務風險

第一，就是由于稅收的政策在不斷地發生變化，并且在執法的過程中也存在著很多的不規范的行為，這樣就會引起一些稅務風險的問題。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅法中有著不同的表現，且內容也會不斷地被調整。并且除此之外，國家在一定時期內會按照目前的政治目標、經濟情況等對于稅收的制度進行改進，因此稅收的政策總是具有一定的時效性。并且，在執行稅收的過程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導致執行不規范的行為，正是由于沒有按照法定的程序對稅務的納稅事宜進行處理，所以很容易使得公司因此而產生一定的稅務風險。[3]

第二，集團公司的內部也存在著很多問題，導致了稅務風險的存在。[4]由于集團公司經營的業務十分繁雜，因此在采購的過程、生產的過程、銷售的過程中都很容易產生稅務風險。其中具體的包括：企業的采購業務中采購合同的簽訂、發票的取得；貸款等業務的結算、發票的認真、生產的過程中材料的領取以及領取的過程中材料的計價方式等。如果缺乏相對完善的內部控制的制度，或者操作的流程不規范、員工的職責不明確等，這些環節中無論哪個環節出現了問題都會導致集團的業務出現風險。除此之外，由于集團公司的關聯交易是普遍性存在的，因此它對集團公司的經營狀況有著很大的影響，因此這也是稅務查看的一個重點方面。由于新稅法的實行，如果沒有合理的商業目的，稅務的機關能夠對企業的報表進行合理的調整。[5]所以在這樣的情況下，集團公司有沒有和關聯方確定一個具體的交易標準則顯得十分的重要。和關聯方制定的價格是否是合理的，關聯方的來往資金的結算方式以及和關聯方的對應的納稅義務的時間是否一致等情況對于企業是否會產生納稅風險都有著很大的影響。并且除此之外，集團公司的內部還存在著機構的設置不健全、員工的素質不高等情況的問題，這對于企業的稅務風險也有著一定的影響。因為很多納稅人員的納稅意識并不是很強，所以在集團公司的內部往往相關組織機構的設置不完善。有些公司沒有設置相應的機構，而有一些公司雖然具備風險管理部門，可是部門內部的崗位并沒有設置相關的人員進行專門的管理，對于涉稅的工作往往都由會計或者出納進行兼任而沒有對其設置專業的人員，這嚴重地影響了企業的稅務管理工作的有效性以及獨立性。并且企業內部往往還存在一定的思維誤區，認為稅務風險的工作應該由財務部門進行管理，事實上并非如此。稅務風險屬于一項系統工程，更多的稅務風險是由經營部門的活動產生的，因此企業應該注重從戰略的方面上來重視這個問題。并且公司的相關人員的業務水平不高的問題對于公司也有著較大的影響。由于公司平時的工作比較繁重，這使得公司的相關人員并沒有太多的時間來對相關的知識進行系統的學習，這樣就使得他們在日常的業務中難以熟練地使用稅收的相關法規政策。并且很多人員并沒有很強的專業水平以及責任心，因此在對財會工作進行核算、對稅收的資料進行管理的過程中，經常存在一些不規范的問題，這都有可能導致公司存在多繳稅或者少繳稅的問題，為將來公司的稅務問題埋下了安全隱患。

第三，除了上述的問題之外，對于一些上下游的企業中存在的稅務違法行為也會使得集團公司有一定的稅務風險。由于集團公司一般都會存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應商提供的不合理的發票，就會對子公司的利益產生很大的影響。由于制度的不完善，公司無力對子公司和其他的公司貿易的真實性以及核實從稅務部門開具的增值稅發票是否為虛開進行探究，所以導致了公司產生了稅務風險，使得公司的資金受到了嚴重的流失。

2 稅務風險的規避

2.1 誠信納稅

首先，要想減少企業的稅務風險，就應該堅持誠信納稅的宗旨。只有做到了按照國家的要求進行誠信的納稅，才能夠在擴大了生產力、提高公司的盈利的同時，還減少了公司的風險，使得公司更快地進步。因此，公司應該能夠完整的、真實的對經濟活動進行反映，這樣才能夠對于稅金做出準確的預計，并且在這樣的前提下按時申報并且及時的繳納。萬不能抱著僥幸的心理，企圖通過騙稅、漏稅來逃避自己的責任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長遠的發展來看對于公司有著極大地損害。并且，公司還應該根據稅法的改變來對產品的結構以及投資的方案進行實時的更改，這樣能夠減少稅務風險。在簽訂經濟合同的時候，還應該對對方的納稅行為進行嚴格的審查，對于雙方簽訂的合同進行仔細的分析，防止由于合同或者對方的問題而導致本公司的稅務風險產生。

2.2 建立科學稅務機構

集團公司需要根據自己的經營特點以及經營的規模按照相關的原則建立合理的、科學的管理部門以及相應的崗位。集團公司的稅務管理部門應該對國家的稅收的法律法規進行仔細的研讀，對公司的相關納稅業務進行核算，對公司的各個部門進行指導和監督，這樣才能夠保證公司的業務的流程正確，從而對稅務風險進行正確的規避。

第一，應該對崗位的職責進行明確的分工，并且對于工作流程有著明確的安排。由于集團公司涉及的問題比較多，因此應該分清每個崗位的具體負責人，每個工作的流程安排，對于公司的各項工作的順利完成有著很重要的意義。在對每一項的業務進行處理的時候，原則上都應該安排兩個部門的人員進行負責，這樣有利于彼此之間的制衡。

第二，稅收的風險管理人員應該參與到集團公司的企業戰略規劃以及重大的經營決策之中，對其從稅收的角度提出相關的建議以及可行性的報告。對于集團公司的并購重組、重大經營模式的改變等決策，在制定之前應該讓稅務風險管理人員進行稅務的影響分析，做出相關規劃并且應該隨時和重大決策的實施部門進行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業的納稅風險。

2.3 建立稅務信息溝通機制

建立完善的稅務信息溝通機制對于集團的納稅風險的規避也有著很重要的意義。對于集團公司的發展來說，信息的不對稱是一個很重要的原因，也正是因為如此使得稅務風險有所提升。集團公司和稅務之間以及子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時間內解決問題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務管理系統能夠得到有效的實施的一個安全保障，公司應該對其進行重視。

集團公司可以從以下方面實施：首先應該加強的就是公司的稅務信息的系統的建設。集團公司應該充分地發揮信息化、自動化的優勢，使用財務會計信息的運行機制的稅務信息系統能夠更加高效地進行運行。其次，應該加強集團公司和各個子公司以及部門之間的稅務信息的溝通，這樣才能夠對集團內部情況更加地了解，及時地制定相關的稅務風險防范措施。除此之外，和稅務部門進行及時的溝通也很重要。

2.4 人力資源培養

公司的內部缺少專業的人員對于公司的納稅行為進行核算，對于公司的稅務風險的產生有著很大的影響，因此應該引起公司的重視，加大對于公司的相關人力資源的培養，為稅務的管理業務配備具有高素質的人才，這樣才能夠對于公司的納稅行為作出專業的判斷。所以，公司可以對這些人員進行定期的培訓，使得相關人員的專業水平不斷地得到提升，職業道德素養也會因此而得到提高。這樣相關人員就能夠根據公司的實際情況熟練地應用納稅的知識，發現涉稅的過程中存在的風險，并且使用一系列的方法技術對涉稅的風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供決策依據，及時的對其進行規避。[6]

3 結 論

稅務風險和企業的經營息息相關，在企業的生產、經營的過程中都有著稅務風險的可能，集團公司的業務更加復雜，因此稅務風險存在的可能性更高。所以，本文主要對于集團公司的稅務風險的產生原因做出了分析，并且同時提出了一些建議。只有做好納稅風險的規避，才能夠使得集團公司有著更好地發展。

參考文獻：

[1]鄭亞蘭.淺議集團公司稅務風險的產生與管理措施[J].當代經濟，2014（12）.

[2]顏勛.企業的稅務風險及其會計規避[J].河南機電高等專科學校學報，2008（4）.

[3]龍小輝.K公司稅務風險控制研究[D].長沙：湖南大學，2012.

篇13

勝利油田各油公司均系勝利油田分公司所屬的全資子公司或控股子公司，主要經營范圍為石油勘探開發、原油天然氣開采等，從內部管理方式和行政組織架構來看，各油公司均系獨立核算、獨立納稅的法人實體，同時各油公司按開發區塊所屬地域又分別成了一定數量的子公司或者分公司，開發地域主要在山東境內，其他省份也有少量的分子公司，甚至國外也有分支機構。

各油公司目前涉及的稅費種類主要有15個：增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船使用稅、印花稅、礦產資源補償費、石油特別收益金、安保基金等。2010年四家油公司累計實現稅費情況詳見下表：

從上表可以看出，石油特別收益金、企業所得稅和增值稅所占比例較高，三者合計占到了累計實現稅費的89.91%。石油特別收益金與油價和產量有關，這些都是一些剛性指標，可優化空間不大。因此，在依法納稅的前提下，如何有效降低各油公司的企業所得稅和增值稅稅負，成了油公司現行稅務管理模式下亟待需要解決的問題。

二、油公司現行稅務管理模式存在的問題

（一）同一地區不同子公司或同一油公司不同地區的子公司由于開發投資策略不同，往往效益、效果不同，往往不能享受合并納稅的優惠由于獨立法人的公司體制限制，各子公司的納稅方式都為屬地納稅。在同一地區，各個油公司都注冊了子公司，在一定期間，一個油公司的子公司由于投資開發策略得當，效益較好，形成的所得稅和應交的增值稅較多，而另一油公司的子公司則相反，高投入和高成本往往形成較大的虧損或留抵增值稅較多，兩家企業由于獨立的法人體制導致一家企業交稅較多，而另一家沒有稅賦。這樣兩家企業不能因為合并而帶來的稅賦抵消。

（二）合作開發策略帶來較大的屬地稅務風險和核算不規范問題

前幾年在油公司靈活機制模式下，為推動油田低品位和難動用儲量開發，鼓勵油公司和采油廠進行合作，合作的基本模式是產量分成合作模式，主要有基礎油后分成模式和增油直接分成模式。這種合作方式于油公司和采油廠而言都存在較大的稅務風險。一方面采油廠拿出區塊和油氣資產來合作，分得的原油產品沒有直接的生產成本而形成銷售收入，但區塊儲量和資產無償使用，有資產流失嫌疑，而油公司生產出的原油按照分成后計算銷售收入并承擔了分成前的全部成本，被分成的產量雖然在采油廠交納了稅費，但從稅收屬地原則來看，在當地漏失了稅費，被認定為漏稅。

（三）油公司母公司的費用無法對子公司的稅賦進行抵消

油公司的母公司和子公司作為相互獨立的法人主體，但由于資金的集中管理和母公司在勘探開發、技術、生產上對其提供了強有力的支持，保證了各子公司的正常生產運營，但是母公司在提供各項支持的同時，自身隨之會產生巨額的管理費用和財務費用，而這些管理費用和財務費用目前未能較好的分攤分配到子公司的相關經營中，導致部分子公司免費享受母公司帶來的管理支持和資金支持。同時部分油公司資金充裕，而另一些油公司由于資本金到位不足形成大量貸款，無法享受資金集中帶來的優勢。

三、油公司新型稅務管理模式探討

由于組織架構、管理體制、業務流程、業務認識等多種因素的影響，油公司在稅收利用和稅務風險方面存在一定問題和矛盾。對于市場經濟主體而言，判斷一種稅務管理模式的優劣，有兩個評價標準，一個是現階段在依法納稅的基礎上，繳納的稅款越少越好，另一個是將來階段面臨的風險越少越好。按照上述兩個標準，采用合理的管理模式，可以增加油公司的效益，減少或避免稅務風險。

（一）樹立正確納稅的觀念，規避不必要的稅務風險

主要包括依法誠信納稅觀念、稅收籌劃觀念、納稅遵從觀念。依法納稅就是要按照國家規定的稅收法律框架和制度不折不扣的交納稅收，避免主觀地偷稅、漏稅；稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內，通過經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，達到稅收負擔最小或稅收利益最大的經濟行為。

（二）建立油公司稅務風險管理體系

作為油公司整體戰略的重要組成部分，油公司應該構建以流程管理、內部控制和風險管理為核心的稅務風險管理體系，通過建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，從組織機構、崗位和職責以及公司各項經濟業務涉稅風險的識別、評估、控制、應對、監督、改進等方面建立稅務風險管理制度，以完善各環節涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，通過流程的有效運行對涉稅事項進行過程控制，最終達到防范涉稅風險，實現企業稅務價值的最大化。

（三）優化油公司組織架構，實現協同合并納稅效應

要最大限度地利用油公司集團資源一體化優勢，利用合并納稅的抵減優勢，形成母子公司整體資源有效組合和配置，實現有效的稅賦成本降低。

1、子公司變分公司

為改變各油公司下屬子公司經營效益的不均衡，導致上交所得稅參差不齊的現狀，可以考慮將將現行的子公司式管理架構調整為分公司式管理架構，參照中國石化股份公司的管理模式，將各子公司調整為分公司，所得稅實行總部匯總納稅制度，這樣，經營效益好的單位可以對經營效益虧損的單位進行補虧。

2、子公司相互合并整合

該方案的操作思路是，將勘探開發范圍處同一區域的不同公司的資源進行整合，例如油公司3同處在某地區的甲公司、乙公司、丙公司這三家單位，其中甲公司經營效益最好，乙公司次之，丙公司最差，并且經營效益自2009年開始持續虧損。將這三家的資源進行整合后，可以改變目前上述三家單位經營效益不均衡的現狀。

（四）根據會計處理技巧，合理選擇油公司稅收籌劃方法，降低管理費用和財務費用

1、母公司對子公司的管理費用分攤問題可以根據財稅發【2009】8號文件第十五條，油氣田企業之間為維持油氣田的正常生產而提供的其它勞務，包括：運輸、設計、提供信息、檢測、計量、監督、監理、消防、安全、異體監護、數據處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務。將母公司對子公司的管理行為歸屬到油田企業間提供信息（管理信息）這種勞務。再根據國稅發[2008]【86號】文“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。”

2、母公司對子公司的財務費用分攤問題，建議母公司在內部進行財務費用分攤時，按各子公司對資金的實際占用平均額進行利息計算，以此為基礎向各子公司分配財務費用，使得財務費用可以在稅前有理有據的扣除。

（五）研究推動開發難動用儲量和低品位原油的稅收政策

當前國際原油價格持續穩定在高位，充分利用相關的政策開發和動用難動用區塊和低品位區塊，既是保障國家能源安全戰略的需要，也是盤活這些區塊資源、提升企業效益的有利選擇。因此有必要研究合作開發難動用和低品位區塊在資源稅、所得稅、增值稅等方面的稅費政策，爭取到國家相關部門的支持，出臺稅收優惠政策，加大資金和技術資源的投入，從而形成有利于油公司開發這些資源的政策環境。

四、新型稅務管理模式下的局限性分析

油公司稅務管理的改革與創新是理順管理、核算、業務流程以及充分利用現有稅收政策的基礎上提出來的，但是在實際工作中還存在一些障礙。

（一）稅務管理模式的改革與創新存在成本效益的抉擇問題

由于在現行稅法規定下，很多涉及兩個獨立法人主體之間的經濟往來，可能存在視同銷售的問題，例如兩個公司之間區塊或者油井等固定資產的劃撥調整，按照稅法規定，需要繳納增值稅或者營業稅，并且數額龐大。

（二）油公司行政組織架構的改變，可能會對油地關系產生巨大影響

目前，油公司在油地關系方面，能夠得到當地政府的一定政策支持，是因為油公司在當地注冊，通過上交企業所得稅等方式能夠給地方政府增加一定的財政收入，如果油公司的行政組織架構一旦改變，可能會對油地關系產生巨大影響。

（三）資源、資產產權清楚的評價還有待進一步研究