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2.對財稅改革中新管理模式的審計。國家審計要根據財政管理模式的變化，選擇新的審計重點：①加強對政府采購的審計，檢查政府采購制度是否有效，評標委員會成員是否真正獨立，招投標過程是否流于形式，是否存在串標等行為，是否存在地方或行業保護現象；②檢查轉移支付制度是否科學合理，管理是否完善，執行是否嚴格，專項補助資金是否嚴格按照指定用途使用；③檢查社會保障資金管理和使用過程是否合法，是否存在挪用社會保障資金的情況；④檢查部門預算編制和國庫集中收付的過程，評估預算編制辦法是否科學，檢查預算約束是否具有剛性，國庫集中收付金額及科目是否與預算一致；⑤加強對收支兩條線的審計，檢查各項基金和收費項目的設立是否合法，征收使用是否符合規定，應納入預算的是否全部納入預算，是否存在亂收費、對收費實行全部或按比例返還、將收費與財政撥款掛鉤等情況。

3.對財政風險的審計。財政風險有四種來源：顯性直接負債、顯性或有負債、隱性直接負債和隱性或有負債。①顯性直接負債是指建立在某一法律或者合同基礎之上，到期即應償還的政府債務，例如對內和對外的政府借款等。②顯性或有負債是指在某一特定事項發生時，政府需要承擔的一項法定責任，它與現存的預算項目沒有直接的關系，例如政府擔保和社會保障體系。③隱性直接負債是指不以某一法律或者合同為基礎，通常來自中期公共支出政策預先確定的責任，例如公共投資未來所需要的支出承諾。④隱性或有負債是指不具有法律上的約束，而是產生于公眾預期、政治壓力和社會理解意義上的應由政府承擔的債務，政府僅僅在公共部門或市場失靈等情況下才會承擔這些債務。在新時期，國家審計應重點審計財政風險，加強對政府的各種債務尤其是隱性直接負債和隱性或有負債的審計，對財政風險水平進行評估，防范和化解財政風險。

4.對財政政策運行環境的審計。隨著公共財政體制改革的推進，公共財政職能的充分發揮將通過制定一系列財政經濟方針、政策來實現。因此，國家審計不僅僅要著眼于查處財政預算收支中的違規違紀問題，更要著眼于地方政府、財稅部門執行國家既定的財政經濟方針、政策的情況。其中的重點是監督地方政府及財稅部門認真貫徹執行國家的財政經濟方針、政策的情況，正確處理地方利益與國家利益的關系、局部利益與全局利益的關系，保證國家統一政令的順利施行。監督地方財政預算分配中對支農支出、教育、科技等重點項目的投入及增長情況是否符合國家的有關規定。監督財稅部門對國有企業、股份制企業、行政事業單位的稅收執行情況。監督地方政府運用財稅等宏觀調控手段促進產業結構調整以及提高經濟效益的情況。

二、審計對象進一步拓展

1.財政預算審計的對象從傳統的只重視對財政、地稅等部門的審計，逐步拓展到組織預算執行的政府各個部門，以一、二、三級預算單位的財政收支為審計重點。隨著財政支出改革及部門預算的實施，要掌握財政預算執行情況，開展審計工作必須做好延伸跟蹤的后續工作，在原來只注重審計本級預算單位的基礎上，將審計本級與審計二、三級單位相結合，保證財政預算審計的深度與廣度，加大執法力度。部門年度預算執行審計，一般指審計機關依法按照財政部門批準的部門年度預算及相關財經法規，對政府部門年度預算的執行及其確認、計量、記錄、報告等情況進行的審核督查。審計范圍不能僅局限于部門年度預算執行審計，而應當擴展到部門全部財政收支以及相關的經濟活動范圍。為深化部門預算執行審計，要求擴展當前預算執行審計對象，對政府部門全部財政收支和財務狀況進行審計檢查，督促政府部門遵循《會計法》、《預算法》和行政事業單位財會制度的規定，真實完整地記錄和反映其預算執行情況，促進財政資源優化配置，提高財政資金和國有資產的使用效率。

2.國家審計的對象擴展到對本級預算內外資金、上級財政轉移支付資金、政府重點建設資金以及政府采購資金等各項財政資金的審計。為規范預算管理，必須抓好對各項財政資金的審計。要擴展審計那些使用財政資金的重點項目、重點單位，要以財政預算安排為龍頭，將審計延伸到項目單位及用款單位，審查專項資金的安排是否合理、分配是否規范，主管部門是否按照預算管理級次和用款進度檢查財政資金使用是否經濟、是否有效率，重點查處虛報項目和騙取財政資金的行為。

三、審計重點及方式進一步調整

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1.1關于項目申報材料中的難點問題

在專項資金項目進行審計過程中，一些申報單位為了能夠在專項財政資金方面得到政府的大力支持，他們在報告中經常會有意的、虛假的夸大自身責任承擔能力。申報單位常常會在申報材料中提出自己根本無法完成或者不切實際的項目目標，通過這種虛假的操作方式騙取政府或相關審計部門順利簽訂責任書，并取得相應的專項資金的支持資格。獲取專項資金后進行項目建設，在項目建設完成，有審計部門在對以簽署的責任情況下，進行審計工作時，單位為了能夠順利過關，也會制定提供虛假的材料交給審計單位，進而掩蓋項目無法完成的經濟目標或技術目標。這種作假方式嚴重侵占了大量公共財政資源，也會造成浪費財政資金的現象，同時，也讓財政專項資金未能發揮出扶持社會經濟目的。

1.2關于項目申報材料中的難點問題應對策略

1.2.1為了杜絕企業或單位利用需要虛假材料騙取項目財政專項資金。審計部門需要對被審計的單位進行全面了解，包括單位的基本情況和被審計單位的發展歷史情況，以及規定的幾項硬性指標，這些指標包括企業或單位的負債情況、上繳稅收額、卸貨單位的所有者權益收入情況以及利潤情況等方面。審計過程中還需要對企業或單位的收入、利潤、上繳稅收額情況進行重點的審查，通過對這幾項硬性指標的審查，可以了解企業的運行情況和資金周轉情況，進而充分了解及掌握企業的實際情況。1.2.2在企業或單位遞交申請專項資金的過程中，要想盡的審查企業或單位對專項資金的使用情況，充分了解企業和單位專項資金的使用范圍是否符合最初簽訂的合同范圍，要充分了解企業在使用財政專項資金時是否對自身虧損進行彌補或挪用專項資金用于其他的投資經營等方面。1.2.3對企業獲得財政資金的使用效果進行重點的檢查與了解。在審查過程中，審計人員要在被審計企業實地檢查企業上報項目的具體實施情況，根據簽訂的專項資金，利用合同中的條款進行項目實施效果的鑒定，查看企業是否完成了責任書的簽訂任務，是否達到了基本指標標準，是否達到了預期的經濟效益和社會效益。

2關于項目執行驗收過程中的難點問題及應對策略

2.1關于項目執行驗收過程中的難點問題

當前，在項目執行過程中，由于項目單位內部管理人員或財務人員專業素質低下，沒有完善的專業知識體系，導致對于財政專項資金使用的相關文件理解不夠深入，就會導致在具體實施過程中，對于財政專項資金的使用出現不合理的現象，這些現象包括對專項資金使用超出合理范圍，出現挪用專項資金的現象。另外，也會出現在項目驗收過程中，企業賬務核算問題，由于企業內部賬務復雜，因此，對于審計人員和審計項目的財務人員都提出了較高的專業要求，要求審計人員具有全面的財務核算知識體系，具有高超的實際操作能力，能夠對企業的項目財物進行精準的核算工作，而對于企業內部的財務人員，同樣要具備健全的財務體系，并且能夠配合審計人員進行查賬工作，便于審計人員開展審計工作對項目的財務具體情況能夠更為清晰的掌握和了解。

2.2關于項目執行、驗收過程中難點問題的應對策略

第一，關于項目執行中的難點問題，要對項目承擔的單位內部的有關人員展開專項資金管理規定的教育，以此來使工作人員的思想覺悟有效的提高，對專項資金的使用形成一個正確的認知，引導員工能夠自覺的按規定要求使用資金。對于項目承擔單位的審計工作中，要重點關注其開設的專項資金賬戶是否按規定執行，是否對賬務進行了專門的管理以及核算工作，是否對資金的使用嚴格的按照要求執行。第二，對項目承擔單位的財務工作要重點關注，核算過程是否按照會計準則執行，是否合理合法的對各項指標的財務進行了處理，項目的繳稅是否真實。第三，要認真核對項目申報材料中的預算情況與實際情況的差別，差別比較明顯的，需要及時追究原因，需要承擔單位做出合理的解釋。

3關于涉農項目中的難點問題及應對策略

3.1關于涉農項目中的難點問題

在關系到農業項目中，依托在上報人數上作假、不按實際人數多報的現象非常多，以此種方式把專項資金留存為己用，此外，還有一些在項目進度上不按照規定時間去完成的問題存在，這就給財政專項資金審計的過程中帶來了一定的難點，需要審計人員對這些問題加強重視，還要采取有針對性的策略手段有效的把難點解決。

3.2關于涉農項目中難點問題的應對策略

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政府投資項目代建模式在逐步推行的過程中取得了一定的成效，財政評審在這種新的建設模式下也逐漸規范與完善了與之相適應的評審方法。不可否認，在代建制模式下，要提高財政評審工作效率，使財政評審更好地服務于財政管理工作，仍有一些問題亟需解決。以下主要分析代建制特定模式下，財政評審面臨的新問題，并針對這些問題提出相關建議。

1. 代建單位法律地位不明確，影響財政評審的效果

我國建設項目實行項目法人制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設實施等環節負責。代建合同賦予了代建單位項目法人的責任，但是由于相關法律環境的缺失使代建單位卻沒有完全的項目法人的地位，在辦理各種建設手續的過程當中，代建單位并不能得到政府及相關建設部門，如規劃、建委、環保、消防、質監等職能部門的認可，很多手續的辦理仍需要使用單位出面，加之有些使用單位對代建制的認識不夠，在項目實施過程中過多地干預工程施工管理中的一些具體事務，造成代建單位在實際工作中，無論在項目管理還是節約投資上都不能充分發揮作用。

代建單位的法律地位尷尬，很多外部協調需要使用單位出面解決，因此在代建過程中代建單位難有拍板釘釘的魄力，有時不得不向使用單位妥協，滿足使用單位的一些不合理要求，這給財政評審帶來困難，使用單位的這些不合理要求無論是代建單位還是使用單位在項目建設的過程中都不可能主動匯報，需要財政評審主動發現，由于財政評審人員數量及時間的限制，有些問題就不能及時發現，一些隱藏較深的問題直至項目竣工結算或決算時才會暴露，而屆時往往因為時間久遠或已成既定事實，財政評審難免會處于極其被動的地位，甚至全過程跟蹤的效果還會受到質疑。

因此，代建單位法律地位不明確終究會影響到財政評審的效果，賦予代建單位適當的法律地位，使其掌握項目建設管理的主動權，受制于使用單位的情況就會大大減少，也對提高財政評審的效果有積極作用。

2.代建服務費低，影響財政評審的深度

對于代建取費的標準，目前江蘇省乃至全國大多數省市在實施代建制的相關文件中都沒有明確設置代建費的標準，大部分情況下都是比照基本建設財務管理制度規定的項目建設單位管理費的標準編制，同時相關文件中也沒有明確設定代建費的最低限額，加之招標時重視投標單位代建服務費的報價，疏于對代建單位技術力量的考核，使得一些投標單位為了中標，將代建服務費的報價一降再降。

縱覽目前代建合同簽訂條款，不難發現相對于代建服務費來說代建合同中對代建單位應該承擔的義務規定較多、管理責任較大、權利較小、處罰較重，顯然代建單位的責權利嚴重不對等。

代建服務費低，而承擔的責任大，這對有實力有經驗的項目管理公司來說并沒有什么吸引力，那么通過市場公開招標選擇來的代建單位也有很大可能就是矮子中的將軍。在代建項目跟蹤評審實踐中，筆者發現一些代建單位服務費報價較低，出于服務成本考慮，在項目代建正式實施時，代建單位配備的管理人員數量往往不足，缺乏有經驗的專業人員，甚至有的一個幾千萬的項目只有一兩個代建人員常駐現場，這不僅容易引起使用單位的不滿，而且不利于財政評審的深入。

雖然財政評審會定期深入現場了解情況，但是由于人力物力的限制，對于代建項目建設相關信息的了解，主要來源于代建單位，缺乏經驗的代建單位給財政評審提供的信息有些并不是財政評審需要關注的，而重大設計變更及簽證等與資金有關的這些財政評審重點關注的信息，因其人力、專業配備不足，不但其本身不能及時處理，而且也做不到及時報送財政評審處理，錯過了處理的最佳時機，特別是對一些隱蔽、拆除工程，如果當時不到現場核實，事后很難準確測量其實際發生量，影響了財政評審的深度。

代建服務費標準設置低，代建單位投標報價低，則力量配備充足、專業配備齊全并不符合其利益需求，其代建服務質量和水平也難以達到理想要求，財政評審也難以及時獲得有效信息，影響財政評審深入展開。

3.代建單位的利潤目標與財政評審的節約目標相異

政府投資部門作為委托人，委托代建人對政府投資項目全過程或建設過程進行建設管理，以期改善傳統自建模式下“超標準、超規模、超概算”的三超現象，達到節約財政資金、提高財政資金使用效益的目的。

然而，通過市場公開招投標方式選擇的代建單位是屬于企業性質，代建單位在簽訂代建合同后，基于合同取得了項目的法人的資格，代替政府投資部門對項目進行管理，但其實質仍是追求利潤最大化的企業，代建單位為政府投資項目節約資金、降低投入的天生動力不足，與政府項目管理有目標差異，只要有這種差異存在，代建企業就永遠不會和政府站在同一角度上看問題，要期望它為政府“把關”也是不合邏輯的。

在代建過程中，代建企業通常的做法有將原本屬于待攤投資或其他投資的內容，在招標的時候要求施工單位納入投標報價，計入建安工程投資，然后通過降低質量等方式減少實際發生的建安工程投資，表面上看上去總投資是沒突破，甚至還有結余，用這一障眼法來迷惑政府投資部門尤其是直接承擔評審任務的財政評審部門。

代建單位的利潤目標與財政評審節約目標之間的矛盾給財政評審帶來了新的挑戰，要求財政部門評審人員開展財政評審工作不能只是浮于表面，不能只看審減數，更要深入現場，細致探究來龍去脈，破除代建企業的障眼法。

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(一)理論基礎:風險管理理論美國反虛假財務報告委員會(Treadway)下屬的COSO組織對風險管理作出了如下定義,“企業風險管理是一個由企業的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門的,用于識別可能對企業造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內管理風險的,為企業目標實現提供合理保證的過程。”這實質上是全面風險管理的定義,該定義直接關注企業目標的實現,并且為衡量企業風險管理的有效性提供了基礎。另外,在COSO的風險管理框架中把全面風險管理分為內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監控等相互聯系的要素。

全面風險管理是在傳統風險管理理論和方法已經無法適應現代經營風險管理需求的情況下應運而生的,其核心理念是將企業的風險管理融入到企業戰略、組織結構、經營流程等各個環節,目的是確定可能影響企業的潛在事項進行管理,為實現企業的目標提供合理保證。在風險管理過程中,管理層可獲取有助于有效評估總體資本需求和提高資本配置的重要風險信息。幫助管理層實現業績和盈利目標,并防止資源流失。

(二)財務預警:確保風險得到有效管理的機制安排評價企業風險大小就可以評估其潛在的危機,有效的風險管理能減輕或抑制財務危機的出現。為了防范和規避這種危機,企業有必要建立和完善財務預警機制,對潛在的風險進行預測、分析、衡量,并詳細剖析根源,尋找治理對策,而財務預警正是以企業信息化為基礎,對企業在經營管理活動中的潛在財務危機風險進行監測、診斷、控制與報警的一種技術。所以從此種意義上來說財務預警是確保風險得到有效管理而設置的一種控制機制。

企業是所有利益相關者所訂立的一系列契約的結合,這些利益主體包括投資者、債權人、顧客、供應商等。現代企業更加注重利益相關者的利益,如果企業發生財務危機尤其是破產,會給利益相關者帶來巨大的損失,而及時的財務預警會讓利益相關者立即采取行動以避免損失,財務預警維護了這些利益相關者的利益。因此,財務預警通過有效的風險管理和風險信息的及時傳遞,同時也成為了保護和平衡利益相關者之間利益的控制機制。

(三)風險導向內部審計:財務預警中不可或缺的提高預警效果的監控機制

在當今競爭激烈、信息技術高度發達、金融創新不斷涌現的環境下,企業面臨著越來越多樣化的經營風險。風險管理日益成為組織治理和管理的重要組成部分,新的審計范式――風險導向內部審計應運而生,對內部審計實務產生持續性影響。這種新范式的特征是:內部審計關注整個企業的風險;內部審計的回應是協同的、實時的、持續性的監控,并成為戰略規劃的參與者;內部審計在組織中還要發揮整合風險管理和公司治理的作用。可見風險導向型內部審計是融風險管理、內部控制和公司治理審查于一體的綜合性審計,這種綜合性審計更強調關注公司治理框架中風險發現與風險管理,關注管理者及其經營管理行為可能出現的風險,關注組織在整個治理過程中的決策風險和治理風險。

財務危機產生于企業籌資、投資、運營及分配等各個環節,對財務危機的預警即是著眼于對企業各個財務環節可能風險的監控、分析、診斷和控制,一套完整的財務預警機制如果僅僅通過財務指標或非財務指標模型來預測,而缺乏合理的內部審計的有效管理和監控,將難以有效地發揮作用。因而在財務預警機制中需要運用內部審計機制,對預警系統及其環境進行監控評價并發現其中的缺陷,以保證財務預警系統的順利進行。

在財務預警系統中融入內部審計機制,提高預警效果,主要體現在以下三個方面:第一。通過對財務預警過程進行審計,為治理層、管理層提供財務預警系統合理性、高效性的客觀鑒證。第二,根據企業內外環境的要求和變化,幫助管理層不斷加強和改進整個財務預警系統。第三,幫助管理層完善財務預警系統的風險識別、衡量、管理和報警程序。

二、財務預警與風險導向內部審計的整合

由前文的分析可知:風險管理理論是連接財務危機預警與風險導向內部審計之間的橋梁。除了各自內部的發展變化外,在風險的作用下,兩者正在逐漸走向整合,組成一個系統。根據系統整體性的原理,要使整體系統發揮“1+1>2”的放大功能,必須使系統內各要素之間是協同關系,而財務預警與風險導向內部審計具有協同效應。

(一)協同的前提:兩者具有統一的目標風險導向內部審計更注重與企業目標直接相連,在創造價值的企業目標作用下,內部審計的目標轉向了改善組織的經營并增加企業的價值。而財務預警的目標是關注企業整個經營管理活動中可能導致財務危機的風險,在及時發出警報的同時對這種風險進行有效的管理,將風險控制在企業的風險偏好范圍內,這不僅可以降低發生財務危機所導致的成本,還可以降低融資成本和公司的稅負,從而提高企業的價值。可見風險導向內部審計與財務預警目標相同,兩者具備協同的基本條件,共同協作配合,以減少不確定的環境,特別是風險對整合系統的影響,實現整合系統的目標――增加企業價值。

(二)協同的內在動力:兩者是有機關聯、相互促進的根據系統論的觀點,要使系統發揮出“整體大于部分”的功能,每個要素之間應該是相互關聯,相互促進的。對于內部審計對財務預警的

促進而言,風險導向內部審計以企業目標為基本標準來衡量預警系統的設計是否合理,運行是否有效,是否遺漏了對企業目標實現有影響的風險,是否及時向利益相關者發出警示,并且能否提出應對措施將所監測到的風險控制在可容忍范圍內,從而使預警效果可以得到強化。財務預警系統則又為內部審計探索到企業高風險領域,使內部審計所選擇領域更加具有針對性,而且預警系統通過對風險的管理減少了內部審計的工作量。所以兩者相互促進,推動協同效應的不斷增強。

(三)協同的外部效應:風險在嚴峻外部形勢下,企業面臨越來越多的不確定性,隨時都可能會遭遇生存和發展危機,而風險是造成危機的導火索,所以如果企業要健康持續地發展下去,就必須不斷監控和對付風險。風險的力量作用于財務危機預警和內部審計,使兩者在各自的軌跡上發展變化,以尋求與環境的契合。于是兩者關注的焦點都轉向了對風險的管理:第一,風險理念推動著管理層建立風險預警和防范機制,以此來確保企業的穩定。而財務預警就是以風險管理為核心,通過在事前對潛在有損企業目標實現的風險進行及時的監測、分析和控制。并及時向管理當局發出警示信號,以提示企業財務狀況所面臨的問題,所以從理論上講,財務預警系統是最全面的風險預警體系;第二,在風險的作用下,內部審計的理念轉向了風險導向,通過了解企業經營環境和過程去識別風險,然后評價企業風險管理程序,對風險管理的恰當性作出保證。因此,在這兩個子要素發展的過程中,風險成為共同要面對的環境,兩者在應對風險中發揮著不同的作用,但又相互依賴,共同組成應對風險的機制。因此,風險成為促進兩者協同的重要力量。

雖然財務預警與風險導向內部審計屬于不同的領域,前者屬于企業管理領域,后者屬于審計領域,但共同的理論基礎將兩者連接在了一起。以增加企業價值為共同目的,財務預警與風險導向內部審計在動態中發展,其鏈接點在于企業的風險。在財務預警中融入風險導向內部審計機制,提高了財務危機預警的效果,而財務預警又對風險導向內部審計具有反作用,從而兩者具有協同效應,將兩者整合為一個大系統,可以體現出整體功能的放大效應。所以最終的目標是在兩者各自的發展變化中實現整合。

參考文獻:

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[4]朱榮恩、賀欣:《內部控制框架的新發展一一企業風險管理框架》,《審計研究》2003年第6期。

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引言

隨著近幾年財政投資基建項目評審工作的逐步開展和深入，基建項目評審工作從小到大、從零星到規模、在全國范圍漸進開展開來，財政投資基建項目評審工作取得了相當大的成就，為國家節約建設資金、增加投資效益做出了巨大的貢獻。隨著我國經濟的高速發展和制度的逐步健全，基建項目財政投資評審工作必將逐步走向法制化、制度化、規范化和流程化，財政投資基建項目評審工作也將邁上一個新臺階。

在肯定工作自開展以來取得成就的同時，也應清楚認識其中不足，下面就基建項目財政投資評審過程控制中的問題和對策重點討論。

投資控制總體上來講可以分為事前控制、事中控制、事后控制三個階段。事前控制主要涉及招標標底價格的審查、投標方案（施工組織設計和施工方案）的審查、合同簽訂時合同條款的審查及項目組織機構的審查等等。事中控制主要分為工程進度款的審查、現場簽證變更的審查、合同條款執行過程審查及資金使用計劃在投資實施階段的審查等等。事后控制主要是對合同實施標的和竣工結算的審查。因為財政投資基建項目評審工作處于剛起步階段，現階段的工作重點基本都放在事后控制方面，即主要是放在合同標的竣工結算審核方面。這種情況有些本末倒置也相當普遍。根據投資控制原理，投資控制的重點應放在源頭的控制方面，即事前控制方面，這屬于主動控制，比較容易實現投資控制目標。而目前財政系統投資控制評審工作限于條件、工作環境、人力資源整合、評審人員素質、法規制度等因素，很少達到事前及事中控制，重點只能相對集中于事后控制，這樣基建項目財政投資評審（基建項目投資審核）工作就顯得被動，基建項目財政投資評審效果就有局限。當然，這些問題已經引起相關部門的重視，也在逐步的建立健全規章制度，將工作重心前移，從相對單一的事后控制管理變成介入事中和事前控制的全過程的管理。

工作重心的逐步前移需要一個過程，現階段的主要問題是如何將事后控制的工作重心轉移到事中控制上來。根據我國目前現行估算控制概算、概算控制預算、預算控制結算的這種模式，在前期工作（事前控制）相對定型的前提下，如何做好事中控制尤其顯得重要。針對目前存在較多的預算控制不了結算、結算超預算相當普遍的情況，如何解決事中控制不力這個問題（也就是本文要著重討論的財政投資建設項目預算執行中的過程控制），也就成了今后基建項目財政投資評審的重點之一。

資金使用計劃在投資實施（工程施工）階段的調整

施工階段是資金使用的重要階段，運用動態控制原理對施工階段資金使用計劃做出及時調整和審查非常重要。根據工程施工前編制的資金使用計劃，結合現場施工實際進度、施工方案的調整、簽證變更發生量，分析施工進度偏差和資金使用偏差，做好信息反饋，及時準確的調整資金使用計劃，確保建設資金的供給。這其中主要涉及自然災害不可抗力、設計變更、工程量調整、建筑材料市場價格的變化、勞動力市場價格變化、施工條件變化、法律法規及政策的變化等多方面因素，這些因素的變化往往相互影響護互為因果，也會引起工程造價的增減。針對這些因素變化必須及時對資金使用計劃進行調整，以便財政資金及時足額安排，保證建設項目的順利進行。

工程施工過程中施工方案的調整

根據施工合同、招投標文件、施工前編制的施工組織設計和技術方案對施工方案的不合理之處進行審查，協調相關部門進行修正，避免不合理支出的發生和增加，這也是避免過多現場簽證變更的重要舉措之一。介入施工方案的審查和調整要結合工程技術專家的意見（財政投資評審人員不一定專業）。對基礎等容易發生簽證變更的隱蔽工程項目要做好跟蹤檢查驗證，實施重點階段與重點部位的重點控制。

現場簽證變更在工程施工階段的審查

做好現場工程變更及簽證工作是做好投資過程控制的重中之重。事中控制的重點和難點也在于此。保證不變更、少變更、不簽證或少簽證的源頭在于事前控制。完善的設計、嚴密的合同、嚴格的施工方案審查是事前審查的必要內容。在以上情況不能全部保證的情況下應重點把好事中控制這一關。作為財政系統基建項目投資評審人員，要想做好這方面的工作在現階段確實有一定難度。首先從工作關系上，工程施工現場與財政審核人員辦公場所往往距離較遠，施工現場發生的簽證變更工程與簽證變更單的辦理往往有時間差，因此在簽證變更覆蓋之前（基礎或隱蔽工程發生簽證變更的居多）必須及時做好實物工程量的校驗工作，這要求財政審核人員必須要勤查現場、勤做協調、做好記錄，對發生的簽證變更做到及時、認真、準確的處理，確保施工的正常順利進行。其次是發揮監督職能，做好與建設方、監理方、施工方的協調工作，爭取理解與支持，為財政投資充分發揮效益把好關。這里著重說明一下和監理單位的協調上。監理單位作為工程項目管理獨立的第三方，應客觀、公正、獨立地發揮監理職能，而現在一些監理單位并不能完全達到要求，由于市場的激烈競爭導致監理單位為爭工程監理業務片面壓低工程監理價格的現象普遍存在，而監理單位為節約監理成本在人員配備上良莠不齊，加之監理費用由建設單位支付，在不能及時支付或少支付的情況下，其能否公正、獨立執行監理職能受到置疑（如果監理費用由政府代收代支管理，這種情況應能改觀）。作為投資控制的財政投資基建項目評審人員應發揮好監督職能，配合建設單位做好協調與驗證工作。對于簽證變更這個問題上常常出現的合理不合法、合法不合理情況，評審人員要絕對站穩立場，要明確“法不容情”，“天大地大法最大”，堅持遵紀守法這一基本原則。在約束自身的同時以同樣的標準協調監督投資項目現場管理工作。

工程施工過程中合同條款執行情況的審查

事中控制的合同條款審查主要涉及有關合同條款變更的審查和合同條款執行情況的審查兩種情況。合同變更較大的（合同造價增減超過規定范圍），應報請原審批部門重新審批，相關部門對投資計劃及資金使用計劃做出相應調整，變更后的條款和計劃作為后續工程投資評審的管理依據。合同條款執行情況的審查主要是根據施工合同，在沒有變更發生情況下，結合施工圖之及現場實際施工進度核對條款執行情況。工程施工過程中合同條款執行情況的審查主要作為資金使用計劃調整及工程進度款審批的重要依據。

工程施工過程中工程進度款的審查

篇6

一、引言

財務分析師在現代資本市場中扮演著會計信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財務分析師盈利預測也成了資本市場研究的一個重要內容（Beaver，2002）[2]。作為專業分析人員，財務分析師具有較強的信息收集和專業分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場提供合理反映證券內在價值的信息，通過在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場上的價格偏離，促進證券市場資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價值的盈利預測；Brown et al.（1987）[4]研究發現證券分析師具有獲得相關信息的優勢，預測的準確性比較高。然而，在中國這樣的新興市場中，財務分析師是否有能力向投資者提供有價值的服務呢？這一直都是個有爭議的問題。盡管財務分析師在中國這個新興資本市場上是一個剛起步的職業，但相關研究發現中國的財務分析師具有一定的專業能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財務分析師作為資本市場中重要的中介組織，通過對公司股票進行盈利預測，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預測精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時也指出分析師對盈利的預測偏于樂觀。根據本文整理的2007—2011年的財務分析師盈利預測數據發現，我國財務分析師盈利預測絕對誤差的平均值為26.72%，標準差為35.40，由此可見，我國上市公司財務分析師盈利預測的準確率不容樂觀。

對于影響財務分析師預測準確性的因素，已有的研究表明：財務分析師預測精確度與公司規模正相關，與盈利預測期間長短負相關（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日報的報道量、分析師的及時性優勢（Timing advantage）正相關（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發現財務分析師平均的預測誤差與公司信息披露質量負相關；Hope（2003）[10]等發現了會計信息透明度與分析師盈余預測準確性之間存在顯著的相關關系。隨著資本市場的不斷發展，近期已經開始涌現非財務信息對分析師影響問題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發現，分析師進行盈利預測時如果對社會責任信息加以考慮，則會提高盈利預測的準確性，降低預測分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發現，相比預測準確程度低的分析師，預測準確程度高的分析師關注的信息范圍廣，他們不僅關注年報和附注，還關注公司治理、關鍵財務比率以及過去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會考慮公司新聞會上有關產品開發和經營擴張等信息，發現這類非財務信息可以顯著增加分析師的預測準確度，并降低預測分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發現，上市公司社會責任報告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預測誤差，但效果并不顯著。

以往關于內部控制信息披露經濟后果的研究主要側重于直接對財務報告質量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業價值（閻達五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關注內部控制的目標價值，也即以內部控制目標的實現程度作為內部控制的經濟后果，但是從內部控制預測價值視角的研究較為少見，尤其是以財務分析師的盈利預測誤差來檢驗這種預測價值的存在性。內部控制作為會計信息生成的核心基礎（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對財務分析師盈利預測的準確性有何影響呢？具體而言，財務分析師在進行盈利預測時是否關注內部控制信息？內部控制信息的披露是否有助于修正財務分析師的盈利預測？內部控制信息披露對不同類型財務分析師（本文主要關注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預測準確性的影響是否存在差異？因此，針對上述問題，本文以我國2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內部控制審計鑒證報告作為內部控制信息披露的變量，從財務分析師盈利預測誤差的角度，考察內部控制審計鑒證報告是否提供了增量價值信息。研究發現：在控制了相關因素后，內部控制審計鑒證報告有助于提高財務分析師盈利預測的準確性，進一步的研究還發現，內部控制審計鑒證報告對于不同類型財務分析師盈利預測準確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預測誤差，但是對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差沒有顯著影響。

本文的主要貢獻在于：首先，本文從預測價值視角拓展了內部控制信息披露經濟后果的相關研究，從而在一定程度上豐富了該領域的研究成果，為監管層加大上市公司內部控制建設與信息披露提供了經驗證據；其次，本文探討了內部控制審計鑒證報告是否影響財務分析師盈利預測準確性，提供了財務分析師盈利預測影響因素研究的一個新視角，有助于理論界與實務界更加全面地認識分析師盈利預測的影響因素；再次，進一步從財務分析師與目標公司是否存在承銷關系的角度，探討了內部控制審計鑒證報告對不同類型財務分析師的盈利預測準確性的影響是否存在差異。

二、理論分析與研究假設

財務分析師在對上市公司進行盈利預測時采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開信息，是由上市公司公開的，另一種為私人信息，是由分析師通過其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開信息是財務分析師盈余預測的重要依據（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過對國內證券分析師的問卷調查發現，我國證券分析師比較注重公開披露信息，較少通過直接接觸如公司新聞會、電話或走訪等形式獲取資料，對上市公司股權變動、一般財務數據、會計財務數據、會計政策和會計估計等手段比較重視，對公司治理結構、薪酬結構、人員素質和審計意見等重視程度不夠，但發現近幾年分析師對上市公司的管理和財務信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調查發現，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時公告”列為盈余預測的最重要的信息來源。由此可見，上市公司的各類公開信息成為分析師盈利預測時依賴的重要信息資源。

從信息類型看，內部控制自我評價報告與內部控制審計鑒證報告①都是反映上市公司內部控制質量方面的公開信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內部控制報告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結果也顯示內部控制信息披露可以提供財務報表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日報指數”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號，檢驗得出財務分析師預測準確性是會隨著公開信息披露的增加而提高的。進一步地，根據分析師獲取信息的來源來看，公司年報是分析師進行盈利預測時借助的最重要信息來源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內控信息披露又能增強財務報告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內部控制作為一種保證企業對外提供的會計信息質量的基本制度安排，其質量的高低直接影響著企業會計信息質量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發現內部控制重大缺陷會使財務分析師盈利預測誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當年年報是否發生更改、重大缺陷或違規行為作為判別內部控制質量高低的依據，研究發現相對于低質量內部控制的公司，證券分析師對高質量內部控制公司的盈利預測更為準確。即：如果公司披露了較高質量的內部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財務報告信息的可靠性，財務分析師將獲得更多、更可靠的相關信息，從而降低了對未來盈利預測的不確定性風險。

此外，根據信號傳遞理論，高質量公司的管理層有動機將公司高品質的信號（如較好的業績、較好的內控及風險防范信息）及時傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風險來增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質量公司更有動機通過披露其高質量內部控制信息向市場傳遞相關信息，而在以往的研究中內部控制審計鑒證報告往往作為高質量內部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財務類的公開信息，財務分析師進行盈利預測時，理應對內部控制審計鑒證報告有所關注。因此，內部控制審計鑒證報告的披露，有助于財務分析師更準確地判斷公司未來收益或風險的狀況，因此，財務分析師進行盈余預測所面臨的不確定性也會降低，盈利預測的準確性將會增加。綜上分析提出以下假設：

H1：限定其他條件，提供內部控制審計鑒證報告有助于降低財務分析師盈利預測誤差。

近年來，財務分析師利益沖突問題引起了媒體和學術界的廣泛關注。理論上財務分析師應向投資者提供無偏且準確的研究報告，但是，現有的研究證實了分析師在盈利預測中，普遍存在“樂觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓練有素的專業人士，為何分析師的預測會有系統性樂觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預測的客觀性？國外文獻發現主要有以下三類因素：與目標公司管理層保持良好關系以獲得非公開信息提高預測的準確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續費收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國“關系型社會”的典型特征以及分析師行為也往往受到關系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業務關系的角度，探討內部控制信息披露對不同類型財務分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預測準確性的影響是否存在差異。

對財務分析師與上市公司之間是否有承銷業務對盈余預測的影響存在兩種不同的觀點——信息優勢觀和互惠互利觀。信息優勢觀認為承銷業務能夠增加分析師的信息獲取優勢，從而使分析師的盈余預測更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利觀認為財務分析師為了維護與目標公司之間的合作關系獲得更多承銷利益，可能會放棄盈余預測的精確性和獨立性原則而做出有利于上市公司的預測（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，財務分析師擁有信息越充分、質量越高，越有利于提高其盈余預測的準確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認為，承銷商分析師在承銷過程中通過執行必要的程序而比其競爭者知道得更多，從而能做出更為準確的預測。當證券公司與目標公司發生承銷業務時，承銷商分析師比非承銷商分析師對目標公司具有信息優勢。一方面，證券公司承銷證券，需要對公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，并進行相關的上市輔導，有機會接觸到更多的公司信息。而上市公司在進行股票發行時，為了獲得理想的股票發行價格，避免市場信息不對稱導致的投資者逆向選擇問題，也會樂于向為自己承銷股票的證券公司提供更多優質信息；另一方面，由于證券公司部門間的障礙日漸模糊，研究部門的分析師經常“越墻”參與投行部門的承銷業務，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。

但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業務所帶來的額外壓力。當財務分析師所在公司與目標公司存在承銷關系時，為了維持和目標公司的合作關系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會按照目標公司管理層的要求，對目標公司做出比實際要樂觀的盈利預測，其提供的研究報告中盈利預測偏差很可能比較大。相對來說，非承銷商分析師由于沒有受到承銷業務的影響，具有更大的獨立性和更勤勉的精神狀態，非承銷商分析師更能根據所掌握的內外部信息而提供更加準確的研究報告，對目標公司作出誤差更小的盈利預測。Michaely和Womack（1999）[52]研究發現，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現差，而且能明顯地發現承銷商分析師在股票推薦上表現出樂觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關系是否影響到分析師盈利預測的大小，結果顯示其盈利預測要比沒有證券承銷關系的更樂觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發現，承銷商分析師的盈利預測顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒有因為擁有信息優勢而做出比非承銷商分析師更準確的預測，相反，其盈利預側的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發現承銷關系對分析師預測活動產生重要影響，證券分析師更加傾向于對具有關聯關系的上市公司做出積極評價，但是，關聯分析師在盈余公告前，會進行盈余預測預期管理，以犧牲預測精度為代價，取悅上市公司管理層，從而使公司的實際盈余超出市場預期。

上面兩種力量都會影響承銷分析師的預測準確性，擁有的信息優勢可以提高預測準確性，而不獨立的立場又會降低預測準確性。非承銷商分析師擁有較強的獨立性，他們更會根據所掌握的信息作出獨立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢。到底哪一種因素居于主導地位？分析師的獨立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？

截至2011年內部控制審計鑒證報告還處于自愿披露階段，內部控制審計鑒證報告的信息含量問題仍存有爭議，內部控制審計鑒證報告對于兩類分析師而言是平等的公開信息，但是處于信息劣勢地位的非承銷商分析師可能對上市公司自愿披露的內部控制審計鑒證報告使用更加謹慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業信息，加之其在股票承銷業務過程中需要對上市公司公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，其中就包括了對企業內控的核查，其對上市公司內部控制審計鑒證報告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導地位暫時不得而知，因此我們預期內部控制審計鑒證報告對承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預測準確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設：

H2：限定其他條件，內部控制審計鑒證報告對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異。

三、研究設計

（一）模型構建

為了檢驗研究假設，本文建立了如下多元回歸模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）變量設置

被解釋變量：盈利預測誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預測誤差率這一變量來表示分析師盈利預測誤差水平，并進行不同公司間的比較。其計算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示預測誤差率；FEPS表示分析師預測的基本每股盈余；AEPS表示實際的基本每股盈余。

預測誤差率有正向和負向，無論是正向還是負向都反映出預測值不準確，且預測值偏離實際值的程度（不管是正向偏離，還是負向偏離）越大，預測越不準確。因此，本文在比較預測誤差時，先是不區分方向將PERERROR取絕對值來研究其財務分析師盈利預測誤差的程度，再進一步對區分方向進行研究。

解釋變量：是否披露內部控制審計鑒證報告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內部控制指引》和《深圳證券交易所內部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開始實施。指引實施后，只有少數上市公司披露了內部控制信息（具體數據詳見附表1）；2008年我國頒布了《企業內部控制基本規范》，并要求所有滬深A股上市公司應當披露年度自我評價報告。該規范的出臺，促使披露內部控制自我評價報告的上市公司數目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內部控制質量，基于信號傳遞目的自愿披露了由審計師提供的內部控制鑒證報告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數據詳見附表1），管理層對內部控制的自我評價能夠釋放企業內部控制有效性的信息，由審計師出具的內控鑒證報告則是對管理層所披露的內控信息公允性的鑒證（張然、王會娟、許超，2012）[60]，所以審計師出具的鑒證報告增加了這些信息的可信度。本文設定披露了注冊會計師審計出具的內部控制鑒證報告為1，沒有披露的為0。

控制變量：根據以往財務分析師盈利預測準確性影響因素的相關實證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進行再融資（SEO）、預測機構的數量（NUM）、應計質量（DA）、無形資產規模（ISIZE）等，還對資產負債率（LEV）、營業收入增長率（GROWTH）、公司規模（SCALE）、總資產報酬率（ROA）、行業（IND）、年度（YEAR）等變量進行了控制。具體見表1：

（三）樣本選擇與數據來源

由于本文研究主題是內部信息披露是否影響財務分析師盈利預測誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內部控制信息披露是與年報同時披露的，分析師預測本年盈利情況時只能參考上一年內部控制信息，所以本文內部控制信息披露選擇2006—2010年的數據，而分析師盈利預測及財務數據選擇的是2007—2011年數據②。此外，還對樣本按照下述順序進行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財務數據缺失的樣本。為避免極端值對本文回歸結果的影響，我們將所有連續變量進行winsorize處理。

本文研究所使用數據來自CSMAR數據庫和WIND數據庫，內部控制信息披露數據根據滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數據。

經過上述數據整理，對假設1進行檢驗的樣本共有1 559個觀測值，而對假設2檢驗的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標公司為樣本，且考慮如果預測日與實際報告日間隔比較長，認為分析師不可能掌握市場上最全面和及時的信息，所以本文選擇在資產負債日到實際報告日這段時間的數據，這時候做出的盈利預測已排除了不可預測因素，應該是最為準確的，最終進入樣本范圍的盈利預測數據承銷商和非承銷商各278個。

四、實證檢驗

（一）描述性統計

表2是經過winsorize處理后的描述性統計。首先，從表2中可以看出絕對預測誤差的均值是0.267 22，說明我國分析師盈利預測還存在誤差；其標準差為0.353 96，說明其分析師預測的分歧程度不是很嚴重；盈利預測偏差為正時其樣本數為962，均值為0.349 31，標準差為0.483 43，盈利預測偏差為負時其樣本數為597，均值為-0.163 88，標準差為0.186 32，通過樣本數可以看出分析師預測誤差偏正的要多于預測誤差偏負，且是偏負的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預測偏差為負，預測偏差為正的偏離實際值更遠，由此可見我國財務分析師進行盈利預測時總體表現出樂觀傾向，這可能是由于分析師會受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對準確的預測不利于客戶公司，則公司將會終止這種業務關系，從而使分析師不得不對預測有樂觀的偏向。上述結果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發現財務分析師在盈余預測時還存在一定程度的系統性偏誤，且傾向于樂觀預測的結果一致。此外，通過標準差的差異還可以發現財務分析師盈利預測的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預測的分歧程度更嚴重些。其次，內部控制信息披露的均值是0.267 222，說明研究樣本中大約有26.72%的企業披露了內部控制鑒證報告，由此可以看出目前我國上市公司內部控制信息披露的情況并不樂觀。最后，預測機構數量的均值為2.054 52，說明平均每個企業至少有2個分析師對其進行預測，預測機構數量的標準差為1.430 99，說明追蹤上市公司的分析師數量存在較大差異。

（二）相關性檢驗

為初步檢驗各主要變量之間的相關關系，本文對模型涉及的主要變量進行了相關性分析，結果見表3。

由表3可見，各變量間的相關系數均在0.5以下，因此，存在嚴重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關系數顯示，分析師盈利預測絕對誤差與內部控制信息披露呈負相關關系，這也初步驗證了文章的研究假設1。被解釋變量分析師盈利預測與預測機構的數量、應計質量、無形資產規模、營業收入增長率及總資產報酬率顯著負相關；與非正常損益比例、資產負債率顯著正相關，上述結果與以往的研究基本一致。

（三）多元回歸分析

1. 內部控制信息披露與財務分析師盈利預測誤差。表4給出了研究假設1的檢驗結果。如表4回歸（1）所示，我們不區分財務分析師盈利預測誤差方向，僅僅關注盈利預測誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內部控制信息披露的系數為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說明內部控制信息披露和財務分析師盈利預測誤差顯著負相關，假設1得到驗證。從1994年的COSO框架對內部控制的定義，到美國的《SOX》，再到我國的2008年的《基本規范》和2010年的《配套指引》，都說明內部控制越來越受關注，而且由審計師出具的內部控制鑒證報告有助于提升內部控制信息披露的價值和可信度，有助于提高分析師盈利預測的準確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發現，非經常損益比例、資產負債率與分析師盈利預測誤差顯著正相關，分別通過了1%和5%的顯著性水平檢驗。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預測的準確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結果一致；資產負債率越高，說明企業財務風險越大，降低了分析師對其的信任，從而使分析師預測越不準確。無形資產規模、營業收入增長率以及總資產報酬率與分析師盈利預測誤差顯著負相關，分別通過了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗。隨著無形資產對企業重要性的增加，報表中的無形資產信息披露程度對財務信息披露質量有重要的影響，從信息披露的角度看，無形資產含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預測的準確性；胡奕明等（2003）認為分析師在預測時最關注的報表信息是上市公司主營業務，而營業收入增長率和總資產報酬率越大，說明企業效益越好，企業越愿意公開更多的信息，從而可以增加分析師預測的準確性。因此，營業收入增長率和總資產報酬率越高，分析師盈利預測越準確。上市公司是否進行再融資、預測機構家數、應計質量以及公司規模與分析師盈利預測誤差負相關，但是均未通過顯著性檢驗。

進一步對分析師預測誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預測誤差分別為正和為負進行分組回歸發現，盈利預測誤差分別為負組的結果與整體回歸結果基本相同，通過了5%的顯著性檢驗，內部控制信息披露和財務分析師盈利預測誤差顯著負相關，但是盈利預測誤差分別為正組卻沒有通過顯著性檢驗，這可能由于財務分析師在盈利預測時還存在一定程度的系統性偏誤，也即傾向于樂觀預測（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內部控制質量越好，分析師會因此看好目標企業，從而預測結果會偏樂觀，最終導致分析師預測誤差也沒有因為內部控制質量越好而顯著減少。

2. 內部控制信息披露對不同類型分析師盈利預測誤差的影響。為了考察內部控制信息披露對不同類型分析師盈利預測誤差的影響是否存在差異，本文針對同一目標企業，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進行分組回歸，回歸結果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內部控制信息披露對承銷商分析師預測誤差影響的結果。首先不區分承銷商分析師預測誤差方向進行回歸檢驗，如表5的回歸（1）所示，可以看出內部控制信息披露的系數為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說明內部控制信息披露與承銷商分析師盈利預測誤差顯著負相關；進一步對承銷商分析師盈利預測誤差區分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預測高于實際盈利組（稱之為“樂觀組”），內部控制信息披露系數為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預測低于實際盈利組（稱之為“悲觀組”），內部控制信息披露系數為0.037 4且不顯著。上述結果表明內部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預測誤差，且主要表現為有助于抑制承銷商分析師的樂觀預測偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預測誤差影響的結果，同樣，表5的（4）也是不區分非承銷商預測誤差方向回歸，結果發現內部控制信息披露系數為-0.059 5，但是沒有通過顯著性檢驗；進一步對非承銷商分析師盈利預測誤差區分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無論“樂觀組”還是“悲觀組”，內部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預測誤差的影響均沒有通過顯著性檢驗④。

由此假設2通過檢驗，即內部控制信息披露對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異，內部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差沒有影響。上述結果支持了前文的信息優勢觀，即承銷業務能夠增加分析師的信息獲取優勢，對上市公司內部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預測更加精確。

（四）穩健性檢驗

為了考察上述結論的可靠性，我們進行了如下穩健性檢驗：（1）考慮到2010年《內部控制配套指引》以及財政部提出的內部控制實施時間表（2011年在境內外同時上市及境內自愿試點公司實行，2012年在滬深A股上市公司全面實行），所以增加2011年內部控制信息披露和2012年財務分析師及相關財務數據的研究樣本，只對2006—2012共7年的樣本進行回歸檢驗，主要研究結論不變；（2）考慮宏觀經濟因素對財務分析師盈利預測的影響，本文以2008年為界限，區分金融危機前與金融危機后，對原始樣本進行分段回歸檢驗，主要研究結論不變；（3）對模型中內部控制審計鑒證信息披露與財務分析師預測為同一年數據進行回歸檢驗，主要研究結論不變。經過上述穩健性測試，表明本文的相關實證結果是比較穩健的。

五、研究結論

本文利用2006—2011年滬深A股上市公司數據實證檢驗了內部控制審計鑒證報告與財務分析師盈利預測誤差之間的關系。實證結果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內部控制審計鑒證報告有助于降低財務分析師的盈利預測誤差，進一步的研究發現，內部控制審計鑒證對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異，主要體現為降低了承銷商分析師盈利預測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差則沒有顯著影響。本研究既從預測價值視角豐富了內部控制經濟后果研究，也深化了對證券分析師盈利預測準確度影響因素的認識。

本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結論的正確性還有待于2012年我國內部控制強制實施后的進一步檢驗；（2）由于數據的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對財務分析師類型進行了區分，今后還有待于拓展，如按照國外文獻區分為薦股與非薦股分析師等進一步深入研究。

注釋：

①盡管從1992年9月美國COSO委員會“內部控制整合框架”時，就建議公司披露內控評價報告和由審計師出具的驗證報告，但是直至2001年美國SOX 法案的404條款才明確要求公司對外提供的內控報告必須經審計師審核。在我國，內部控制審計鑒證亦經歷了相同的發展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內部控制指引”，強制要求公司董事會披露年度內控自我評估報告及會計師事務所的核實評價意見，2008年財政部等五部委的“企業內部控制基本規范”也對內部控制審計鑒證報告未作強制規定，2010年五部委再次《內部控制配套指引》，并明確強制要求滬深主板上市公司于2012年開始提供內部控制評價報告和審計鑒證報告。由此可見，截至2011年我國上市公司內控鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。

②將從數據庫中下載得到的預測機構的數量為空的視為缺損數據剔除。

③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業盈利狀況不好，承銷商分析師會給予該企業較低預測結果，即使內部控制較好，分析師也不會太關注內部控制信息而給予較高的預測結果，從投資者角度看，預測保守偏負給投資者帶來的損害是很少的，所以這時內部控制信息將不是承銷商分析師更關注的信息。

④可能的原因是我國現階段內部控制信息披露還處于自愿披露階段，對于內部控制信息披露的準確性不能有效識別，非承銷商分析師對于上市公司自愿披露的內部控制信息使用更加謹慎，從而內部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預測誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業信息，加之其在股票承銷業務過程中需要對上市公司公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，其中就包括了對企業內控的核查，其對上市公司內部控制信息披露能很好地甄別。

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篇7

[Abstract] Objective To evaluate the clinical efficacy and kidney safety of short-term intensive statin therapy in patients with acute coronary syndrome （ACS）. Methods A total of 199 ACS patients admitted in Hangzhou First People's Hospital were enrolled into this study. The patients were randomly assigned to receive atorvastatin 80mg/night during hospitalization， and 40mg/night after discharge for one month （intensive group， n=99）； or receive atorvastatin 20 mg/night during hospitalization and 20 mg/night after discharge for one month （control group， n=100）. The biochemical indexes were measured and compared on the admission and after one-month treatment. Results After one-month treatment， the total cholesterol （TC）， triglycerides （TG） and LDL cholesterol （LDL-C） of intensive group were significantly lower， and the high density lipoprotein cholesterol （HDL-C） was significantly higher than baseline values （P

[Key words] Acute coronary syndrome； Antilipemic agents； Glomerular filtration rate

近年來隨著我國人民生活水平的提高，人口老齡化的加快，冠心病的發病率逐年上升。冠心病（CHD）所導致的急性心血管事件嚴重威脅著人民的健康，冠心病合并腎功能不全時，其死亡風險約是正常腎功能患者的3倍[1]。本文通過對照觀察研究短期強化阿托伐他汀鈣片治療急性冠脈綜合征患者與標準劑量阿托伐他汀鈣片治療急性冠脈綜合征患者的療效，以期為臨床上治療提供參考。

1 資料與方法

1.1 一般資料：病例選取2013年3月至2013年7月在我院接受診療的急性冠脈綜合癥的患者，所選病例均符合2003年世界衛生組織冠心病診斷標準進行診斷[2]。排除標準：隨訪期間換用其他他汀類藥物以及未能堅持長期定量服用的患者，臨床資料丟失的患者，嚴重肝腎功能異常，妊娠或哺乳期婦女。共入選199例患者。將患者按單雙號隨機分為強化組與常規組。其中強化阿托伐他汀組99例，標準劑量阿托伐他汀組100例。

1.2 方法：兩組患者無論有無他汀類藥物口服史、基線血脂水平如何，入院即予阿托伐他汀（輝瑞公司生產）治療。強化組每晚口服阿托伐他汀鈣片80mg，常規組每晚口服阿托伐他汀鈣片20mg。兩組入院后根據病情決定是否保守治療，或擇日、或急診行冠狀動脈造影或PCI手術，根據病情均接受冠心病規范化藥物治療以及相應疾病的對癥治療。術后及住院均予阿托伐他汀鈣片治療，常規組20mg每晚口服，平均住院8.1天，出院后予以20mg每晚；強化組80mg每晚口服，平均住院8.3天，出院后予40mg每晚。兩組患者于入院當時及出院1個月后進行生化檢查，記錄結果。

1.3 觀察項目：基線資料包括性別、年齡、心率、體質指數（BMI）、基礎疾病、吸煙史、既往服用他汀史及入院后基礎用藥情況。監測指標：谷氨酸-丙酮酸轉氨酶（ALT）、天門冬氨酸氨基轉移酶（AST）、血肌酐（Cr）、甘油三酯（TG）、膽固醇（TC）、高密度脂蛋白（HDL-C）、低密度脂蛋白（LDL-C）、肌酸激酶（CK）、肌酸激酶同工酶（CK-MB）、同型半胱氨酸（Hcy）、超敏C反應蛋白（hs-CRP）。

1.4 藥物不良反應結果：兩組患者出院后1個月復查生化指標并與入院時相比較。若肝酶指標升高大于3倍者，阿托伐他汀鈣片劑量減半；大于5倍者，暫停用藥。CK或CK-MB大于5倍或出現肌痛者，劑量減半；大于10倍者停藥。

1.5 統計學處理：采用SPSS17.0版軟件進行統計學分析。計量資料正態分布時以（x -±s）表示，兩組比較采用t檢驗，計數資料用率表示，兩組比較采用χ2檢驗，P

2 結果

2.1 基礎疾病及用藥：強化組患者除有吸煙史者比例大于常規組（P0.05），見表1。

2.2 兩組患者治療前后血脂比較：兩組患者TC、TG、LDL-C血脂水平較治療前均有顯著下降，HDL-C水平均有所上升；但強化組均優于常規組，差異有統計學意義；治療后強化組與常規組LDL-C下降到70mg/dl以下的患者分別為34例（34.34%）、19例（19.00%），差異有統計學意義（P

2.3 安全性評價：治療過程中兩組患者依從性良好，無自行退出者，兩組患者均未發生明顯肌痛、肝區不適、大小便性狀及次數改變、皮膚瘙癢等不良反應。兩組患者中均有轉氨酶的輕度升高者，未超過標準值3倍以上，治療16周時復查轉氨酶恢復正常，兩組患者CK，CK-MB及CR水平均較前有所下降。治療后，兩組患者Cr，eGFR水平比較有統計學意義（P

3 討論

CHD其基本病理改變為冠狀動脈粥樣硬化，長期的高脂血癥是造成動脈粥樣硬化的主要病因之一，尤其是TC，LDL-C指標的升高。臨床上使用他汀類藥物能有效的降低TC、LDL-C，從而能延緩動脈粥樣硬化進程，減少心血管事件的發生率和死亡[3]。而近年來，隨著冠心病人數的逐年上升，慢性腎臟病在冠心病中的發生、發展得到越來越多關注，兩種疾病的關系錯綜復雜。患有慢性腎臟病的患者，冠心病的發病率和死亡率明顯增加已得到共識。研究表明，輕度慢性腎功能異常患者，即使無冠心病危險因素，冠狀動脈疾病、左心室肥厚、慢性心力衰竭和腦卒中的發生率亦明顯增加[4]。腎功能不全因素參與的冠心病患者病變復雜，鈣化明顯，接受再血管化治療的比例低；心肌缺血及急性心力衰竭的發生率高，但癥狀不典型[5]。近期有研究顯示，他汀類藥物可通過其抗氧化、抗炎癥、抗血栓、保護內皮細胞、誘導血管緊張素受體下調、較少內皮素合成等獨立于降脂之外的作用，而對腎臟有一定的保護作用[6]。國內周霞等[7]研究發現，術前短期應用大劑量阿托伐他汀鈣片（80mg）可有效減少對比劑腎病（CIN）的發生風險。紀芳杰等[8]均證明強化阿托伐他汀（40mg）對高血壓合并慢性腎功能不全的患者PCI術后CIN的發生具有一定的預防作用。由此發現，大劑量阿托伐他汀并未造成腎功能的損傷，相反，強化他汀能有效的保護腎功能，改善患者腎小球濾過率。

本研究隨訪中，短期強化他汀類藥物治療不僅對患者腎小球濾過率有較大的改善作用，更加較常規組明顯降低TC，LDL-C，TG等（P

總之，針對急性冠脈綜合征，短期強化他汀類藥物治療不僅能顯著降低患者的血脂水平，還能改善患者的腎小球濾過率，可以有效改善腎功能，值得在臨床工作中推廣應用。

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篇8

一、政府財政審計存在的弊端分析

（一）審計范圍較廣，人員與任務匹配上難以衡量

從目前情況分析，政府財政審計范圍相對較廣，而審計的對象也涉及到多個經濟活動，關系到國有資產的有效管理。從廣義角度分析，審計范圍的不斷擴大對審計人員的需求量日益增多，并且對審計人員的素質也提出更高的要求。然而就現狀來說，政府財政審計人員儲備不足，數量相對有限，與此同時，審計人員素質也是制約政府審計工作難以有效開展的最直接因素，就現有政府審計人員來說，他們并不是對所有行業都有一定的認知，復合型人才短缺也是影響政府財政審計工作難以落實的重要原因。

（二）審計平臺的缺失，審計內容缺乏全面性

在“大格局”的形式下，政府財政審計工作應該與時俱進，擁有審計平臺，繼而實現資源共享，審計平臺的建立能夠有效推動審計工作的順利實施，審計人員通過信息平臺得到資料，減輕了他們的審計負擔，實現審計工作的高效，避免重復的開展有關工作，節省工作時間。但就現狀而言，審計平臺構建還存在一定的漏洞，并沒有實現統一聯網，無法實現資源共享。除此之外，在審計內容上，政府財政審計內容相對而言缺乏全面性，特別是在財政資金利用上存在明顯不足，政府財政審計效益關注有待提升。這對于審計工作的開展是極大的阻礙，亟需解決。

（三）審計的成果分配不科學，導致團隊力量不能充分顯現

財政審計的大格局涉及到很多傳統財政、社保以及環保部門的業務審計工作，具體的組織方式和常見的審計項目也有比較大的差異，不過對審計的成果分配，尚且還沒有形成科學的對制度進行適當的建設，還處在滯后的狀態當中。考核業績也僅僅停留在原本的機制模式下，沒有正確看待并解決利益分配上的問題，造成形式上的整合財政審計項目，事實上卻并沒有達成一致。在人力以及時間都非常有限的現實情況基礎之上，為了能夠盡快完成自身審計目標，大部分部門都僅僅“自掃門前雪”，一旦遇到和成績沒有關聯的工作都不會重視，十分不利于調動整體的合力，對原本團隊優勢來說十分不利。

二、解決政府財政審計問題的具體措施

（一）完善審計人員培訓，加強儲備審計力量

針對上文中提到審計人員儲備不足的現狀，政府部門需要發揮宏觀調控作用，積極吸收相關的專業人才，最好是通過考試選拔的形式實施人才招聘，以此彌補政府財政審計人員短缺的現狀。與此同時，對現有審計人員實施專業知識培訓，現階段審計工作范圍不斷拓寬，涉及到的審計內容也越來越廣泛，審計人員知識儲備相對不足，因而必須定期對審計人員實施培訓，使其從多個層面了解審計工作，提升審計工作效率，促進政府財政審計的有效開展。

（二）運用現代化的手段實施財政審計

隨著信息技術的快速發展，其在各個領域都得到了有效使用，且效果非常顯著，政府財政審計也可以借助現代信息技術來完成。在信息化背景下，政府財政審計應該借助信息化完善相關工作，利用信息化技術優勢高校開展審計工作。利用計算機優勢，引入較為先進的計算機軟件，構建財政審計數據資源庫，實現資源共享，尤其是針對審計資源，還有審計結果，利用計算機設備，審計人員可以操作審計計算，實施資料傳輸，進行圖表對比等，擴寬審計平臺，促使政府財政審計工作有效開展，形成透明化的財政建設，構建信息化審計平臺，提高公眾參與度。

（三）統一審計思想，提升成果轉化率

在當前經濟情況下，牢牢抓住自身的轉型發展的時機，借助審計創新來促進財政審計構建大格局的發展，切實提升審計工作的建設性以及預警性的作用，借助全部的政府性資金，并將其作為主線，秉持“五個統籌”的理念完善計劃。與此同時，制定出未來一年的審計工作基本計劃。審計工作的“大格局”屬于系統性的工程，需要從績效、聯網、工程三方面的審計工作當中尋找適當的突破點，首先確定財政的聯網審計，待成功實施之后，著手進行非稅收入征繳的管理審計，最后進行預算管理的執行審計，完成全部資金審計。

三、結束語

總體來說，政府財政審計工作對政府經濟建設幫助非常大，能夠使其財政資金得以有效使用。本文中詳細闡述了政府財政審計工作存在的弊端，并且給予相對應的解決對策，進一步推動政府財政審計工作能夠落實到位。

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一、財政審計的概念及內容

（一）什么是財政？財政部官網將財政定義為財政是以國家為主體的分配活動，隨國家的產生而產生、發展而發展，是國家政權活動的重要組成部分。公共財政是指在市場經濟條件下，主要為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動模式或財政運行機制，國家以社會和經濟管理者身份參與社會分配，并將收入用于政府公共活動支出，為社會提供公共產品和公共服務，以保障和改善民生，保證國家機器正常運轉，維護國家安全和社會秩序，促進經濟社會協調發展。取之于民，用之于民，正是社會主義公共財政的本質。

財政其實就是政府為履行其職能的所進行的收支活動。財政的公共性由“公共產品”理論決定，本質是滿足社會公共需要，財政就是公共財政，財政活動是聚眾人之財辦眾人之事。

（二）什么是財政審計？審計署官網將財政收支審計定義為審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督。審計法所稱的財政收支，是指依照《預算法》和國家其他有關規定，納入預算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預算管理的收入和支出：行政事業性收費；國有資源、國有資產收入；應當上繳的國有資本經營收益；政府舉借債務籌措的資金；其他未納入預算管理的財政資金。

（三）財政審計審什么？從審計法實施條例對于財政收支審計的定義來看，財政審計包含納入預算管理的收入和支出、行政事業性收費、國有資源、國有資產收入、應當上繳的國有資本經營收益、政府舉借債務籌措的資金以及其他未納入預算管理的財政資金等六個方面的內容。

通過審計法實施條例第十五條十六條可知，財政審計包括審計機關對本級人民政府財政部門具體組織本級預算執行情況，本級預算收入征收部門征收預算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發生預算繳款、撥款關系的部門、單位的預算執行情況和決算，下級人民政府的預算執行情況和決算，以及經本級政府批準，對其他區的財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的審計。

二、目前財政審計存在什么問題

（一）財政審計在審計目標上定位不高。財政狀況能直接反映國家、地區的經濟狀況，經濟運行是否良好往往能直接反映在財政運行狀況上，揭示其存在及潛在的財政風險應當是財政審計的第一要務。但目前由于預算編制不全面，部分資金未能納入預算而在體外循環，稅務部門根據自身利益調整稅收的行為以及部分財政資金成為審計盲區等原因，導致財政審計難以全面、完整地反映財政狀況，更難以全面揭示其存在的風險。

（二）財政審計在內容上有所缺失。財政活動包含財政資金的“收”和“支”兩個方面，在資金流轉環節上包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用和績效評價等環節。在財政收入方面，根據現行體制，國稅由審計署進行審計，地稅由地方審計機關審計。由于審計署審計力量有限，難以覆蓋所有國稅部門，又未對地方進行授權，導致有些地區國稅部門多年未經審計。此外，由于審計資源和審計手段有限，審計機關在財政審計過程中也難以觸及資金運行的每一環節。在預算執行審計過程中，又往往過多關注執行環節，而對預算的編制與決算的審簽關注不夠。

（三）財政審計在組織方式上沒能形成一體化。審計機關的年度項目計劃安排通常由上級審計機關安排或授權審計的事項、本級政府首長和相關領導機關對審計工作的要求、有關部門委托或者提請審計機關審計的事項、群眾舉報以及審計機關根據當年政府工作重心確定的事項等幾部分組成。審計項目組成的多樣性導致審計機關在年度項目計劃安排上，難以單獨考慮財政審計的目標。財政審計的項目計劃安排、總體方案也分別由各部門編報后簡單匯總，審計目標和審計重點沒能形成一個整體。在審計人員的組成上，也沒能打破部門界限，未能形成協同作戰的局面。

三、財政審計如何深化

（一）轉變審計目標。財政審計的總體目標是維護財政資金的安全，揭示財政風險。財政審計在實施過程中的目標定位是財政收支的真實性、合法性和效益性。以往的財政審計，主要側重于財政收支的真實性和合規性審計，深化財政審計，需要轉變審計目標，在做好真實性合規性審計的基礎上，逐漸向效益性轉變。

（二）統籌安排審計項目。在審計項目的確定上，要注重宏觀性，不局限于單個審計項目，最好能整體反映財政狀況，要注重系統性，將財政審計作為一個整體系統來對待，堅持突出重點、科學安排，有序實施。在項目的編制過程中，可廣泛征求財政、農業、行政等行業的專家能手，聽取多方意見，科學合理確定審計項目。

（三）擴展財政審計內容。財政審計一方面要擴大覆蓋面，通過委托或授權的形式，借助地方審計機關或社會中介機構的力量，對以前沒能覆蓋到的部門或行業進行審計，清除審計中的死角；另一方面要向兩頭延伸，財政審計不能只重視預算執行這一中心環節，還應逐步將預算編制、決算審簽、績效評價等納入進來，形成一個完整的鏈條。

（四）建立財政審計一體化。財政審計一體化是審計機關在現有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規定的時期內，能最大效能地實現審計目標，提升審計成果。對財政資金從收入組織、預算編制、撥付執行、管理使用全過程進行監督，通過科學合理地整合審計資源，打破部門間的界限，建立協調高效的工作機制，既能發揮各專業優勢，又能增強整體合力。

參考文獻：

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[2]審計署駐廣州特派辦財政審計理論研究課題組.當前財政審計工作存在的主要問題和對策建議[J].審計究,2011,(1).

篇10

1.抓宣傳。要充分利用廣播、電視、報紙等輿論工具，通過召開會議、組織培訓、技術咨詢等多種形式，邀請從事審計理論研究和實際工作的領導、專家和學者，廣泛、深入、細致、持久地向社會宣傳財政審計監督工作的重要意義，詳細介紹審計監督的重點、程序、方法和經驗。通過宣傳要創造一個自覺、協調、文明、高效的審計監督工作環境，既增強財政工作的透明度，也可以消除彼此誤會，增進了解，以取得各方面的重視、支持和協作，使這項工作得以順利進行。

2.各企業單位、各政府職能部門以及領導要自覺樹立財政審計監督的意識，要講政治、講大局，要支持、配合審計監督，使其有一個寬松的工作環境、良好的工作氛圍，以便提供一流的服務，創造一流的效益。

3.審計監督部門要對被審計監督部門經濟責任的履行情況作出客觀公正的評價，并針對審計監督過程中發現的問題，提出糾錯防弊改進工作的合理化建議，幫助被審計單位制定加強經營管理的措施，尋求提高經濟效益的途徑。

二、抓規范，改方法，盡快使財政審計監督工作法制化和規范化

1.抓規范。

一是盡快建立健全一套完整統一的財政審計監督方面的法律法規，以便正確而有效地實施審計監督，徹底改變財政審計監督無法可依、有法不依、執法不嚴、違法不究的狀況。

二是要建立健全各級財政資金從申報、撥付到使用全過程的審計監督機制，有針對性地選擇同深化改革與宏觀經濟調控關系密切的重點項目，以及社會公眾關注的熱點項目，進行全面細致的事前、事中和事后審計監督，將財政資金的日常管理與專項監督有機地結合起來，使管理之中有監督，監督是為了更好地加強管理。

三是制定一套科學完整、先進合理的審計監督業務技術方面的標準和規范。其內容主要包括：審計監督的范圍、時間、程序、方法、考核標準、評價原則等。這些標準和規范的制定，必須符合黨和國家的有關規定，必須有利于被審計單位的發展，必須符合實際且簡便易行，必須在審計監督實踐中去粗取精，去偽存真，使之進一步科學化和系統化。

2.改方法。要采用高科技、多層次、多角度、全方位的審計技術和審計方法，還可以采取抓住一個側面或項目審深、審細、審透的方法。改進本級預算執行情況和財政決算審計的方法，積極探索圍繞國家宏觀經濟目標而實施的積極財政決策的審計方法。

三、抓管理，重落實，運用現代化手段強化財政審計監督

1.要建立健全財政審計監督指標體系，量化財政審計監督對象，直至與被審計單位聯網，及時考核和評價財政審計監督工作。在制定財政審計監督指標時，要從制止和糾正違法違紀問題發生、參與財政收支管理以及達到的效果等方面來量化財政審計監督工作。

2.要運用現代化手段來武裝財政審計監督人員，積極開發財政審計監督的實用軟件，最大限度地擴大財政審計監督的計算機監控范圍，將財政審計監督機構的計算機與財政業務部門、國庫、征收機關等實現聯網，以便及時發現財政運行中的問題并加以糾正，努力提高財政審計監督的效率。

3.必須加強財政審計監督的廣度、深度和力度，努力做好四個方面的轉變，即由年終突擊性審查向全年日常性審查轉變，由側重于企業財務收支向參與國民經濟宏觀調控轉變，由常規性的三項審查向有針對性的開展專項重點審查轉變。只有這樣，財政審計監督的職能和作用才能更全面充分地得到發揮。

四、抓培訓，嚴考核，盡快提高審計監督人員的素質

1.要迅速扭轉目前財政審計監督機構不健全、監督人員青黃不接且素質較低的被動局面，建設一支忠誠黨的審計監督事業、熟悉國家方針政策、懂經營管理和法律知識、精通會計和審計業務的專業隊伍。這支隊伍要采取專職人員、兼職人員和聘用人員相結合的辦法組成，以專職人員為主。審計監督人員應由有關部門統一組織考試或考核，合格后發給審計監督資格證書，持證從事財政審計監督工作。

2.要把培養審計監督人員的工作提到議事日程上來，采取多渠道、多層次、全方位的政治學習和業務培訓，盡快提高審計監督人員的政治素質和業務水平，使其在審計監督工作中，嚴格按照國家有關的政策、法律制度辦事，堅持原則，實事求是，客觀公正，廉潔奉公；不弄虛作假、謀取私利、、違法亂紀。同時吸收新鮮血液，不斷純潔、壯大審計監督隊伍，為國家的積極財政政策服務。

五、抓整頓，重治理，不斷提高審計監督單位的財務管理水平

1.審計監督機關要協助被審計單位建立健全各項內控制度，配備合格的財會管理人員，制定完善的管理措施，把財政資金真正管好用好。預算內外資金的管理，國家有明確規定，被審計單位必須執行。而自籌資金，則應置于財政部門的監督之下，要明確政府同各部門之間的管理權限和資金上繳的辦法，并且將自籌資金納入預算外資金統一管理和核算。這樣做既有利于加強財政部門的宏觀調控，也有利于簡化會計核算工作。

2.各被審計單位必須按照會計制度的規定設置賬簿，正確運用會計科目，認真填制和審核會計憑證，及時記賬和對賬。嚴格遵守有關法規制度，合理開支費用，正確計算成本，依據定期結賬結果編制會計報表，切實做到證證相符、證賬相符、賬實相符、賬表相符。這些看似簡單、平凡的工作，卻是保證會計信息質量的基礎和核心。

3.加強外部監督力度，盡快把監督工作納入法制化、系統化、規范化軌道，可成立會計監督的統一協調組織，使審計、財政、稅務、銀行、工商行政管理等監督形成一個統一體，若發現被審計單位故意造假，稅務部門不得售予稅票、發票，工商管理部門不得發給營業執照或不予年檢，銀行不予貸款，財政部門應定期或不定期對其會計資料進行抽查審核等。只有各職能部門齊抓共管，形成一個審計監督的完整體系，才能使會計信息造假沒有可乘之機，真正提高被審計單位財務管理水平。

六、抓典型，嚴法紀，徹底糾正審計監督中處罰不嚴的錯誤行為

1.國家有關宏觀調控部門，要根據近年來進行財政審計監督總結的經驗和教訓，針對改革開放、實施社會主義市場經濟過程中出現的新情況和新問題，迅速制定出一套切實可行統一的法規制度，以便進行審計監督時有章可循、有法可依。

2.對于財政審計監督中查出的混淆資金性質、化預算內資金為預算外“小金庫”、以及胡支亂用的問題，對于個別單位的領導、以物謀私、公款私存、貪污受賄、損失浪費、擠占成本、截留稅利、營私舞弊等問題，要在實事求是、客觀公正的原則下，真正做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必糾。既要堅決處罰違紀違法的單位，又要嚴厲追究有關領導的責任，決不能姑息遷就，決不搞下不為例。只有這樣，才能有效地打擊財政收支管理中存在的各種違紀違法行為，真正發揮財政審計監督的作用。

篇11

一、對財政監督的理解

對財政監督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經濟運行全過程闡述財政監督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經濟新概念辭典》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督指的是通過財政收支管理活動對有關經濟活動和各項事業進行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監督的含義進行歸納，以顧超濱主編《財政監督概論》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構對國家財政管理對象的財政收支與財務收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監督檢查，調查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業務的角度來闡述財政監督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監督》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督是專門監督機構尤其是財政部門及其專門監督機構為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規性進行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現財政職能的一種重要手段。

二、對財政審計的理解

財政審計是指國家審計機關對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執行財政預算的活動所進行的審計監督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督。根據我國現行的財政管理體制和審計機關的組織體系，財政收支審計包括本級預算執行審計、下級政府預算執行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》的規定，中央預算執行審計主要對財政部門具體組織中央預算執行情況、國稅部門稅收征管情況、海關系統關稅及進口環節稅征管情況、金庫辦理預算資金收納和撥付情況、國務院各部門各直屬單位預算執行情況、預算外收支以及下級政府預算執行和決算等七個方面進行審計監督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現了三個重要轉變：一是由收支審計并重轉向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關征管審計，擴展到預算執行審計、部門決算審計、轉移支付審計、稅收和海關收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴展，也是財政審計的補充。

三、財政監督中對財政審計的監督

20世紀90年代上半期，中國對原有的財務會計制度進行了一整套重大改革。會計準則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認可。與此同時，中國又全面地推進了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規定，當公司的財務會計制度與國家財經規章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關在征稅時，應以國家財經規章制度的規定為準。這一規定對于理順政府與企業的關系，規范政府與企業的行為。明確政府與企業的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內涵與會計準則的公允內涵的聯系和區別進行了深入的討論。從歷史發展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準則體系是一致的，二者都應體現社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規定，

但會計準則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準則無疑應是以各項公認的會計準則為基礎的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經濟單位——公司、企業來說。加強內部監督管理、完善公司的內部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監督包括人事監督和財經監督兩方面內容，而審計監督只有財經監督之責，并無人事監督之權。從法律角度看，一級或上級審計機關實施監督所依據的法律準繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經法規。我國現行的一級審計機關對同級財政的審計也只能在預算法等法規所規定的范圍內進行。當然在這里也可能會有新的情況出現。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準則而孤立發展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準則演進過程中出現的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現會計準則演進中的精華。由于審計監督與財政監督在我們今后的財政活動中將會出現更多的交叉，而且審計監督也有由政府內部監督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監督和財政監督各自的內容、監督范圍、監督手段、監督效率等也將會顯得日益重要。

四、完善財政審計監督機制的必要性

黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當長的時期內，我國財政改革與發展都要圍繞完善公共財政體系這個目標努力推進。從內容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預算體系、公共財政政策體系、公共財政責權配置規則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩步，推進的基礎上，2009年將大力推進財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標，更注重績效審計；五是面臨著要適應新的審計環境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內部的檢查監督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監督，發現問題和提出建議，促進各項公共財政管理制度的完善。

參考文獻

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篇12

對建筑施工項目進行有效財政評審的最終目的，實際上也是為了促使相應的財政資金能夠得到更好的利用。而就造假中介咨詢機構工作的開展來說，其服務對象實際包括了建筑施工單位以及財政審計相關部門。對于建筑施工單位來說，進行工程造價的主要目的是對相應的建筑成本進行有效的規劃和控制。爭取在滿足建設要求的前提下，盡可能的節省相應的建筑成本。對于財政審計相關部門來說，對工程進行造價的主要目的是對資金的去向進行一個有效的監控，從而保證財政資金有效的使用率。從保證建筑實施這一部分來說，二者實際上是不會產生任何沖突的，那么相應工程造價中介咨詢機構的任務也會輕得多。但是實際情況是，作為企業來說，其主要目的是降低生產成本，從而實現盈利的目的。在建筑施工的過程中，有的建筑施工單位有可能回采取一些謀利的手段，從而偷工減料，壓縮成本。這樣一來，就與財政審計相關部門追求的結果相違背了。面對這種情況，工程造價中介咨詢機構工作開展的環境也就變得有些困難。在當今的市場環境中，經濟建設是我國現階段發展過程中的主要任務，所有的企業發展都應是服務于經濟建設這一偉大進程的。為了保證財政審計工作的有效開展、保證相關建筑的施工質量，工程造價咨詢機構在這一階段扮演的角色也日益重要。在日常造價工作開展的過程中，中介咨詢機構一定要注意把握好以下兩點原則。

1.從企業的角度進行思考

從上文的相關敘述中我們已經了解到，工程造價工作開展的主要目的除了為財政審計工作的開展提供相關依據之外，另一個重要的作用就是提高企業對施工過程中的成本控制。因此咨詢機構在進行造價的過程中、在不違背相關法律法規的情況下，應盡可能多的為建筑施工單位方盡心思考，爭取能夠讓相應的造價工作發揮成本控制的作用，為企業帶去相應的經濟效益。

2.從財政審計的角度進行思考

除了站在企業角度對企業的利益進行考慮之外，造價咨詢機構在為財政審計提供相關數據的過程中，一定要確保相應數據的真實性以及可靠性，嚴禁造假行為的出現，充分發揮其在財政審計工作開展過程中的輔助作用，為我國經濟建設的健康發展保駕護航做出相應的貢獻和努力。

篇13

2009年3月3日，在財政審計項目培訓班上，原審計長劉家義代表審計署黨組講話時指出：“政府所有的收入和支出都是國家財政的范疇，與之相適應，我們要著力構建國家財政審計大格局”，首次提出了構建國家財政審計大格局的理念。而后，從中央到地方的各級審計機關，紛紛探索構建審計大格局的實踐和理論。

與過往分散的審計項目或部門、地域、領域各自為政的分散態勢不同，財政審計大格局強化系統性、統一性、宏觀性和徹底性，全面整合審計資源、拓展審計視野，關照一切政府財政資金，展現出全國或不同級別的政府審計“一盤棋”的大兵團作戰氣勢，在系統確認、評估各種風險方面有著不可比擬的優勢，也給審計領域的發展帶來了多方面的啟示。

啟示之一是系統性是審計工作徹底發揮作用的保障。作為協同管理層開展風險管理、提升組織績效的一種確認活動，單個審計項目在發揮其自身的作用的同時其分散性為審計風險留足了空間，限制了其整體效用的發揮。對此，唯有形成系統的大格局，在時間、領域、部門、層級等多個維度系統聯動，實現審計程序、審計跟蹤、審計模式開發等方面的無縫連接，并形成長效機制，才能比較徹底地在確認業務風險的同時評估、管控審計風險。

啟示之二是適用性可從政府部門拓展至社會各個領域。劉家義審計長提出財政審計大格局是在特定境遇下針對國家審計而言的，不過其本身的適用范圍絕對不局限于國家審計，也不應該僅在國家審計領域發揮作用，應該在國家審計領域初步實踐后逐漸向企業內審、金融審計、社會審計等領域蔓延，在更廣闊的范圍內發揮其由于系統性而產生的積極作用，其中與國家審計密切相連不可分割的金融審計應該是其走出國家審計后的第一個領域。

二、構建金融系統財政審計大格局的必要性分析

與其他行業相比，金融業是較早地接受風險管理理念，開展實施風險導向審計工作的領域，在社會各行業各領域中具有一定的先導性。目前，金融業及審計工作的多個方面又呼吁金融審計大格局的構建和實施。

（一）日益廣闊的審計面需要構建金融審計大格局

在目前金融市場上，金融結構日益復雜化，非銀行金融機構數量和資產負債規模大幅度擴張，非貨幣性金融資產的創新也不斷發展，金融衍生業務迅速拓寬，傳統的金融業務向中間業務、電子業務、證券業務、保險業務等不斷傾斜。在這種情況下，金融審計監管的客體將更為廣闊，側重點也日益向銀行中間業務、表外業務、證券市場以及其他金融衍生工具方面傾斜。對此，傳統的審計監督模式難以適應和勝任，需要構建審計大格局與時俱進地確保全覆蓋。

（二）綜合經營的趨勢需要構建金融審計大格局

隨著對外開放和金融體制改革的不斷深入，系列寬松政策絡繹而出，股票、債券、短期融資券、商業票據、期貨、利率市場等眾多金融工具紛紛涌現，彼此之間的界限日益模糊，交叉混業經營逐漸成為現實常態，綜合經營業已成為不可逆轉的趨勢。在這種情況下，分業監管模式已經相形見拙，構建金融審計大格局支撐統一監管成了未來發展的必然。

（三）多部門協調需要構建金融審計大格局系統聯

基于金融業的復雜性及本身地位的重要性，金融機構的監管體系由政府監管為主導、金融機構內部控制為依托、行業自律為輔助和社會監督為補充、國家審計為最終監督，這種五位一體的局面讓金融審計工作涉及銀監會、證監會、保監會、財稅等多部門，在協調方面對地位、能力和技巧等有極強的要求。這些需要構建金融審計大格局以系統、全面的姿態統籌協調，協力防范化解金融風險，實現金融業的健康、穩定、持續發展。

（四）財政風險向金融風險的蔓延需要構建金融審計大格局接駁防范

基于國家財政和金融業的天然聯系，二者的風險是隨時可以互相轉化甚至共享的。國家財政領域的國債風險、財政周轉金風險、地方債務風險等都容易引發金融風險。最近幾年，隨著國家財政審計大格局的構建和完善，財政方面的部分風險以風險轉移的態勢進入金融領域，加劇了這種財政風險向金融風險轉化的范圍和規模。對此，唯有構建與國家財政審計大格局類同的金融審計大格局，二者之間實現無縫接駁，才能徹底堵死財政風險向金融風險轉化的路徑。

三、構建金融系統財政審計大格局的初步設想

站在如今金融審計的現實平臺上，在持續完善金融監管體系的同時需要從多個方面出發，構建全新的金融審計大格局。對此，筆者有如下幾方面設想：

（一）建立權威機構，作為金融審計大格局的終極權屬載體及協調者

與國家財政審計大格局一樣，金融審計大格局同樣是全國一盤棋的系統態勢。然而，與國家財政系統的層級性、健全性及秩序性不同，銀行金融機構、非銀行金融機構、非貨幣金融機構的分布比較零散，管轄方面的關系錯綜復雜，是構建金融審計大格局的主要障礙。對此，筆者認為可在國務院領導下成立一個專門的機構負責協調國家審計機關、金融監管機構、中央銀行、各金融機構、相關財政機關及相關監管部門，通過聯席會議制度，定期、不定期地就一些重大問題進行協商。

（二）建章定制，構建金融審計大格局的基本框架

確定專門機構以后，可由該機構協調國家審計機關、金融監管機構、中央銀行、各金融機構、相關財政機關及相關監管部門的管理層及審計人員，以宏觀性、行業性或系統性的金融風險為主要關照對象，開展系統調研，召開系列研討會議，厘定相關機構協調、金融審計計劃體系構建、審計模式開發、風險預警體系建設、跨單位及領域的審計項目協調、審計質量監督體系等方面的規章制度，從整體上確定金融審計大格局的基本框架，構建國家金融審計與金融監管協作框架，理清國家金融審計的工作邊界，依法對各種金融機構進行系統性風險審計和對監管機構的工作績效進行系統監督和確認，全方位地為金融審計大格局作用的發揮奠定基礎。