引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)審計案例范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、風(fēng)險管理理論框架

風(fēng)險管理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會制定的《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》。

二、公司簡介

某集團(tuán)有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團(tuán)總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨(dú)有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。

對某集團(tuán)而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團(tuán)深刻意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團(tuán)時刻致力于強(qiáng)化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

三、某集團(tuán)風(fēng)險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風(fēng)險管理文化

1. 存在的問題。某集團(tuán)雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實(shí)質(zhì)仍是一中國民營企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對高級管理層的約束力較弱。

2. 對策建議。在風(fēng)險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險管理的宣傳、教育、培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險管理意識，董事和高級管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點(diǎn)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險管理文化建設(shè)，增強(qiáng)各級管理人員特別是高級管理人員風(fēng)險意識，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績、忽視風(fēng)險等行為的發(fā)生。加強(qiáng)員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化。

（二）風(fēng)險管理組織體系

1. 存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒有專職的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。董事會下既沒有設(shè)風(fēng)險管理委員會，也沒有設(shè)審計委員會。風(fēng)險管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險管理職責(zé)不明確，缺少對各種風(fēng)險的整合管理。

2. 對策建議。董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東大會負(fù)責(zé)。 在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，整合現(xiàn)有風(fēng)險管理資源。明確總經(jīng)理對全面風(fēng)險管理工作的有效性向董事會負(fù)責(zé)。總經(jīng)理委托的高級管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險管理的日常工作，成立風(fēng)險管理部，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

（三）風(fēng)險識別、評估、排序

1. 存在的問題。現(xiàn)在進(jìn)行重點(diǎn)管理的十三種風(fēng)險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認(rèn)的，一年來沒有重新進(jìn)行識別、評估、排序。而一年來公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識別的風(fēng)險范圍是否充分、評估排序是否恰當(dāng)，亟需進(jìn)行重新審視。

2. 對策建議。在進(jìn)行風(fēng)險管理宣傳的同時，設(shè)計、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動公司所有員工對公司面臨的風(fēng)險和機(jī)會進(jìn)行識別，對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計、分析、總結(jié)，篩選出主要風(fēng)險后，在管理層范圍內(nèi)對這些風(fēng)險進(jìn)行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機(jī)會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風(fēng)險管理策略與方法

1. 存在的問題。公司現(xiàn)有的針對十三種風(fēng)險采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險范圍之外的風(fēng)險可以說是采取了風(fēng)險接受策略。而對于風(fēng)險規(guī)避策略、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險利用策略則極少采用。在風(fēng)險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機(jī)會，則沒有明確的策略進(jìn)行利用。

2. 對策建議。在對公司面臨的風(fēng)險進(jìn)行重新識別、評估后，在風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險抑制與控制、風(fēng)險接受、風(fēng)險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去。同時要對機(jī)會加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的制定上。

（五）風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查

1. 存在的問題。公司目前沒有專職人員對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控，對風(fēng)險管理的監(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控的日報、月報系統(tǒng)，而在日報、月報內(nèi)容中并無專門對風(fēng)險管理情況進(jìn)行報告。內(nèi)部審計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務(wù)時，偏重于財務(wù)審計、舞弊審計、經(jīng)營管理審計，而對于風(fēng)險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風(fēng)險管理專項(xiàng)審計。高級管理層則沒有對風(fēng)險管理進(jìn)行專門的監(jiān)控與檢查。

2. 對策建議。內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險管理專項(xiàng)審計，研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。可結(jié)合例行審計、任期審計或?qū)ｍ?xiàng)審計工作一并開展風(fēng)險管理審計；在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位風(fēng)險管理狀況自查報告的內(nèi)容。高級管理層每年至少一次對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評估。

（六）風(fēng)險管理溝通與咨詢

1. 存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險管理師，缺少專門的風(fēng)險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險管理難以有效開展的重要原因。

2. 對策建議。公司公開招聘風(fēng)險管理師，或聘請有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)全面風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價，出具風(fēng)險管理評估和建議專項(xiàng)報告，培訓(xùn)風(fēng)險管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風(fēng)險管理溝通渠道。

四、結(jié)語

企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況，對內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風(fēng)險管理要素逐一進(jìn)行分析和評價，查找問題和不足，對風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理組織體系、風(fēng)險識別、評估、排序、風(fēng)險管理策略與方法、風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險管理問題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險意識，逐步建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，遠(yuǎn)航。

篇2

內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個全新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個值得內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員進(jìn)一步深入探討的課題。

二、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)釋義

國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)（ISO31000）中將風(fēng)險定義為“目標(biāo)的不確定性影響”，并將“前后事件的因果聯(lián)系”和“發(fā)生的可能性”作為一種廣為使用的風(fēng)險表達(dá)方式。該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步指出，風(fēng)險產(chǎn)生的影響是對預(yù)期目標(biāo)的背離—積極的或是消極的。正因?yàn)槿绱耍絹碓蕉嗟慕M織對識別風(fēng)險因素和將風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)感興趣。為了確保組織運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和效果，必須找到一種應(yīng)對眾多風(fēng)險的辦法。于是IIA將風(fēng)險管理定義為：“識別、評估、管理和控制潛在事件或情況的過程，目的是為實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供合理保證”。風(fēng)險管理認(rèn)識到風(fēng)險存在這一現(xiàn)實(shí)，因此，風(fēng)險管理最大的挑戰(zhàn)就是將風(fēng)險控制在組織風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。

2004年，COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架（ERM-IF）》，其中將風(fēng)險管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”在該框架中，將風(fēng)險管理描述為8個要素：即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。

關(guān)于內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，IIA在其2120號標(biāo)準(zhǔn)中指出，內(nèi)部審計活動必須評估企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，并為改善風(fēng)險管理流程做出貢獻(xiàn)。進(jìn)一步地，IIA在其《國際專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）》中了“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用”的立場文件，在該文件中指出，內(nèi)部審計在涉及風(fēng)險管理事務(wù)中的角色，是向董事會提供組織風(fēng)險管理有效性的客觀確認(rèn)，以保證關(guān)鍵的商業(yè)風(fēng)險得到恰當(dāng)管理以及內(nèi)部控制系統(tǒng)被有效執(zhí)行。為合理設(shè)定內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用的邊界，該文件還對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的活動進(jìn)行了分類。一是核心角色活動，代表內(nèi)部審計的“鑒證”職能，包括：對風(fēng)險管理流程提供確認(rèn)；對風(fēng)險是否適當(dāng)評估提供確認(rèn)，評估風(fēng)險管理程序，評估主要風(fēng)險的報告，檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等。二是與保障相關(guān)的合法角色活動，代表內(nèi)部審計的“咨詢”職能，包括：促進(jìn)風(fēng)險識別和評估，培訓(xùn)風(fēng)險反應(yīng)能力，整合風(fēng)險管理活動，強(qiáng)化風(fēng)險報告，維護(hù)和發(fā)展風(fēng)險管理框架，提供可供決策的風(fēng)險管理策略等。三是不可以涉足的角色活動，包括：設(shè)定風(fēng)險管理偏好，執(zhí)行風(fēng)險管理程序，提供風(fēng)險應(yīng)對決策，代表管理層執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施，以及承擔(dān)風(fēng)險管理責(zé)任等。

三、捷藍(lán)（Jet-Blue）航空公司的案例分析

捷藍(lán)（Jet-Blue）航空公司是美國一家廉價航空公司，2002年首次公開募股并于納斯達(dá)克上市，主要營運(yùn)美國內(nèi)陸航線和來往加勒比海、巴哈馬和百慕大的國際航線。捷藍(lán)航空是少數(shù)幾家能在911事件之后維持盈利的美國航空公司之一，并成為有史以來最受歡迎的航空股份，現(xiàn)今市值已經(jīng)達(dá)到數(shù)十億美元。捷藍(lán)航空的財務(wù)狀況一直十分穩(wěn)健，它的成功使它超越了老牌的低價航空公司—西南航空公司，獲得很多證券分析員和新聞記者的贊賞。2010年6月，美國最為知名的市場調(diào)研機(jī)構(gòu)J.D.Power and Associates 公布了《2009年北美航空公司滿意度調(diào)查》的調(diào)查報告，數(shù)據(jù)顯示，捷藍(lán)航空以810點(diǎn)（共1000點(diǎn)）的總滿意度指數(shù)連續(xù)三年總體排名第一，并繼2008年后再次獲得低票價航空公司最高的客戶滿意度。

捷藍(lán)航空公司于2000年成立了內(nèi)部審計部門，面對航空業(yè)激烈的市場競爭和各種商業(yè)風(fēng)險，捷藍(lán)航空公司的內(nèi)部審計部門積極參與公司的風(fēng)險管理，并發(fā)揮了十分重要的作用。其主要作法是：

（一）辨識主要風(fēng)險

內(nèi)部審計部門必須首先要識別出哪些因素可能會妨礙企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。

捷藍(lán)航空公司的愿景是致力于創(chuàng)建一種新的航空公司類別：一家提供價值、服務(wù)和品位的航空公司。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是成為領(lǐng)先的、為顧客提供差異化產(chǎn)品和高質(zhì)量顧客服務(wù)的廉價客運(yùn)航空公司。公司未來5年將繼續(xù)在低票價的情況下擴(kuò)大盈利。

內(nèi)部審計部門采用定性分析的方法，參考和借鑒美國航空管理委員會的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)以及國際航空業(yè)的風(fēng)險分類和列表，根據(jù)風(fēng)險與公司價值鏈管理的相關(guān)性，總結(jié)歸納曾發(fā)生的風(fēng)險事件，初步確定51項(xiàng)風(fēng)險長名單。以此為基礎(chǔ)，通過對公司內(nèi)外部環(huán)境的研究分析、內(nèi)部大量訪談和專家評估，初步確定22項(xiàng)主要風(fēng)險。概括而言，這22項(xiàng)主要風(fēng)險中（1）戰(zhàn)略風(fēng)險包括：兼并收購風(fēng)險，運(yùn)能規(guī)劃風(fēng)險；（2）外部風(fēng)險包括：監(jiān)管政策風(fēng)險，石油市場風(fēng)險，客戶偏好風(fēng)險，合同風(fēng)險，自然災(zāi)害風(fēng)險；（3）財務(wù)風(fēng)險包括：資金管理風(fēng)險、成本控制風(fēng)險，分公司管控風(fēng)險，融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險；（4）合規(guī)性風(fēng)險包括：信息披露風(fēng)險，航線審批風(fēng)險，關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險；（4）運(yùn)營風(fēng)險包括：一體化調(diào)度風(fēng)險，價格風(fēng)險，物資采購風(fēng)險，人力資源風(fēng)險，安全風(fēng)險，航班準(zhǔn)時風(fēng)險，技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，新市場開發(fā)風(fēng)險。

（二）確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)

在確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)時，主要考慮風(fēng)險發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險影響程度標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計部門制定的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。

（三）評估初始風(fēng)險和管控有效性

內(nèi)部審計部門綜合運(yùn)用穿行測試、個別訪談、問卷調(diào)查、專題研討等方法進(jìn)行風(fēng)險評估。結(jié)合IIA紅皮書（《國際專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）》）的有關(guān)原則，內(nèi)部審計部門確定的評估公式如下：

初始風(fēng)險（或剩余風(fēng)險）=風(fēng)險發(fā)生可能性（概率值）×風(fēng)險影響程度（評分值）

管控有效性=初始風(fēng)險-剩余風(fēng)險

其中，初始風(fēng)險指未采取控制活動之前的風(fēng)險；剩余風(fēng)險指采取相應(yīng)的控制活動之后的風(fēng)險；管控有效性指目前風(fēng)險應(yīng)對策略的效果，管控有效性越高，剩余風(fēng)險就越低。

評估結(jié)果如表2所示。

（四）繪制和分析風(fēng)險坐標(biāo)圖

以初始風(fēng)險為縱軸，以管控有效性為橫軸，22種主要風(fēng)險的風(fēng)險坐標(biāo)圖如圖1所示。

在圖1中，A區(qū)域的初始風(fēng)險較高，管控有效性也較高，屬于持續(xù)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。B區(qū)域的初始風(fēng)險較高，管控有效性較低，屬于重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。C區(qū)域的初始風(fēng)險較低，管控有效性較高，屬于一般關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。D區(qū)域的初始風(fēng)風(fēng)險較低，管控有效性也較低，屬于加強(qiáng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。

針對圖1中的不同風(fēng)險領(lǐng)域，內(nèi)部審計部門提出了包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險共享、風(fēng)險承擔(dān)等多種風(fēng)險應(yīng)對策略。例如，對于區(qū)域B的兼并收購風(fēng)險，為避免公司的業(yè)務(wù)增長過快，收購其他航空公司可能會危及公司的財務(wù)穩(wěn)定，內(nèi)部審計部門提出并購盡職調(diào)查、可行性研究、董事會決議等風(fēng)險降低的控制措施，并完善了相應(yīng)的風(fēng)險管控流程。

（五）進(jìn)一步完善風(fēng)險管控流程

在對風(fēng)險適當(dāng)分類的基礎(chǔ)上，組織和督促相關(guān)負(fù)責(zé)部門進(jìn)一步完善風(fēng)險管控流程，每一項(xiàng)風(fēng)險管控流程都包括：風(fēng)險描述、風(fēng)險控制點(diǎn)、控制活動和方法、自我評估方法、負(fù)責(zé)單位、參與單位等。

內(nèi)部審計部門定期組織不同頻次（從一年2次到三年1次不等）內(nèi)部控制自我評估，對風(fēng)險管理流程和管控措施進(jìn)行測試和完善。

四、主要啟示

2006年6月6日，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，作為我國當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理的重要制度性規(guī)范，在文件中強(qiáng)調(diào)了具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線：即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線。這表明，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)發(fā)揮積極的、建設(shè)性的作用。

捷藍(lán)航空公司的案例具有一定的代表性，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用既沒有弱化也沒有泛化，而是得到了適當(dāng)?shù)膹?qiáng)化，對我國內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理也具有一定的借鑒價值。

第一，在案例中，內(nèi)部審計部門通過其鑒證職能，利用各種方式協(xié)助企業(yè)全面風(fēng)險管理的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計師提供的鑒證服務(wù)包括：一是風(fēng)險管理過程，包括其設(shè)計和運(yùn)行情況；二是對“主要”風(fēng)險進(jìn)行管理，包括控制的效果和應(yīng)對措施；三是可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估及對風(fēng)險和控制情況的報告。其中，內(nèi)部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式是：為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已得到適當(dāng)管理提供客觀鑒證；為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供鑒證。

第二，內(nèi)部審計部門也承擔(dān)了必要的咨詢職能。包括：一是將內(nèi)部審計分析風(fēng)險和控制所用的工具與技術(shù)提供給管理層，作為將企業(yè)全面風(fēng)險管理引入組織的倡導(dǎo)者，充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢；二是提供建議，推動專題討論會，指導(dǎo)組織風(fēng)險和控制，促進(jìn)共同語言、框架和理解的建立；三是作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報告風(fēng)險的中心，協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險的最佳方式。

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二、總體目標(biāo)

圍繞“質(zhì)量提升”的總要求，在全市范圍內(nèi)積極推廣卓越績效管理理念，重點(diǎn)引導(dǎo)和推動我市新興產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集群、省級以上名牌和規(guī)模以上企業(yè)以卓越績效為導(dǎo)向，不斷強(qiáng)化質(zhì)量管理和管理創(chuàng)新，力爭通過3年（2010年至2012年）的努力，全市企業(yè)的整體質(zhì)量管理水平明顯提高，抗風(fēng)險和可持續(xù)發(fā)展的能力顯著增強(qiáng)，確保管理水平在全省乃至全國的領(lǐng)先地位。

2010年工作任務(wù)：加強(qiáng)引導(dǎo)，年內(nèi)全市40％省級以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)有效貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)10％（750家）以上；重點(diǎn)在電動自行車、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)建立市級卓越績效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭創(chuàng)“市長質(zhì)量獎”企業(yè)累計達(dá)5家。

2011年工作任務(wù)：強(qiáng)化指導(dǎo)，年內(nèi)全市60％省級以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)有效貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)20％（1500家）以上;重點(diǎn)在生物醫(yī)藥、新材料產(chǎn)業(yè)建立市級卓越績效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭創(chuàng)“市長質(zhì)量獎”企業(yè)累計達(dá)7家。

2012年工作任務(wù)：全面推進(jìn)，年內(nèi)全市省級以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)100%貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)30％（2250家）以上;重點(diǎn)在集成電路、機(jī)光電產(chǎn)業(yè)建立市級卓越績效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭創(chuàng)“市長質(zhì)量獎”企業(yè)累計達(dá)10家以上。

三、主要措施

（一）積極推行首席質(zhì)量官（CQO）制度

首席質(zhì)量官是企業(yè)質(zhì)量戰(zhàn)略的首席成員。建立和實(shí)施首席質(zhì)量官制度是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要途徑，是進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)質(zhì)量主體責(zé)任，在更高層面上推進(jìn)質(zhì)量管理水平、提升質(zhì)量競爭力的重要抓手，廣大企業(yè)要把建立和實(shí)施首席質(zhì)量官制度作為企業(yè)發(fā)展的第一要務(wù)，把優(yōu)秀的質(zhì)量管理人才推到質(zhì)量管理的前沿，真正建立起企業(yè)的質(zhì)量文化體系，要把建立和實(shí)施首席質(zhì)量官制度作為企業(yè)質(zhì)量人才建設(shè)的重要途徑，制定切實(shí)有效的人才培訓(xùn)計劃。職能部門要大力引導(dǎo)企業(yè)推進(jìn)首席質(zhì)量官制度建設(shè)，積極傳播先進(jìn)的質(zhì)量理念，倡導(dǎo)企業(yè)建立卓越績效管理模式，引導(dǎo)質(zhì)量管理人從質(zhì)量經(jīng)理人員向首席質(zhì)量官拓展，推動企業(yè)質(zhì)量文化建設(shè)。

（二）深化卓越績效管理孵化載體建設(shè)

目前，我市擁有1個省級卓越績效孵化基地和2個市級卓越績效管理示范基地，為全市實(shí)施卓越績效管理模式的企業(yè)提供了一個很好的合作交流平臺。下一階段，要積極探索和重點(diǎn)加強(qiáng)在全市重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集群以及物聯(lián)網(wǎng)、新能源與新能源汽車、節(jié)能環(huán)保、生物、微電子、新材料與新型顯示、軟件與服務(wù)外包、工業(yè)設(shè)計與文化創(chuàng)意等新興產(chǎn)業(yè)中卓越績效管理模式的推廣和應(yīng)用，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)、行業(yè)覆蓋面。要及時總結(jié)和推廣先進(jìn)企業(yè)的做法和經(jīng)驗(yàn)，通過組織召開現(xiàn)場會、觀摩會、研討會，傳授先進(jìn)企業(yè)的典型事例，加快卓越績效管理模式在全市的普及和推廣步伐。

（三）全力推進(jìn)貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)

市各有關(guān)職能部門要切實(shí)加強(qiáng)推行卓越績效管理的培訓(xùn)輔導(dǎo)工作，全力推進(jìn)企業(yè)素質(zhì)和管理水平的提升，要制定系統(tǒng)的、科學(xué)有效的教育培訓(xùn)計劃，要加強(qiáng)與大專院校、中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)合與協(xié)作，建立完善卓越績效管理培訓(xùn)師資隊(duì)伍，積極實(shí)施“123”貫標(biāo)工程，即：2010年全市規(guī)模以上企業(yè)10%貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)；2011年全市規(guī)模以上企業(yè)20%貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)；2012年規(guī)模以上企業(yè)30%貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)。同時針對不同企業(yè)、不同管理層次，舉辦形式多樣的質(zhì)量管理知識培訓(xùn)活動，進(jìn)一步擴(kuò)大培訓(xùn)面。

（四）充分發(fā)揮“市長質(zhì)量獎”的引領(lǐng)作用

要充分發(fā)揮“市長質(zhì)量獎”對組織管理創(chuàng)新的引領(lǐng)、推動和服務(wù)作用，使之成為全社會參與管理創(chuàng)新的重要引擎，要有計劃地將評獎范圍從工商企業(yè)向?qū)采钣兄卮笥绊懙尼t(yī)療教育機(jī)構(gòu)、非營利組織和公共管理部門擴(kuò)展，提升公共服務(wù)質(zhì)量，探索行業(yè)應(yīng)用模式，打造高水平的公共服務(wù)業(yè)。要深化國內(nèi)外交流，加快形成以企業(yè)為主體的管理創(chuàng)新機(jī)構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)、管理和組織創(chuàng)新，提高創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化和市場應(yīng)用水平，形成具有無錫特色的技術(shù)和管理創(chuàng)新雙輪驅(qū)動發(fā)展道路。

（五）廣泛開展“標(biāo)桿對比”活動

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    這些案件在審理過程中容易出現(xiàn)以下問題:(一)破產(chǎn)管理人權(quán)責(zé)不明,容易導(dǎo)致出現(xiàn)法院超越職權(quán)行使管理人職責(zé)的情形;(二)清算程序并不規(guī)范,債權(quán)人權(quán)益難以得到充分實(shí)現(xiàn);

    三、分析及建議

    針對以上問題,筆者認(rèn)為可以著力于完善我國破產(chǎn)管理人制度予以應(yīng)對:

    (一)關(guān)于破產(chǎn)管理人的選任。破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)管理人由法院指定。這種選任方式固然有其優(yōu)越性,如選任的及時性、權(quán)威性,可以保證破產(chǎn)管理人中立地執(zhí)行職務(wù)等。但破產(chǎn)法顯然忽視了債權(quán)人的權(quán)利。破產(chǎn)程序的發(fā)動和推進(jìn),特別是破產(chǎn)管理人執(zhí)行職務(wù)的行為,與債權(quán)人的利益息息相關(guān),應(yīng)該給予其表達(dá)意志的機(jī)會。而且,在破產(chǎn)管理人選任方面如果債權(quán)人無所作為,債權(quán)人對破產(chǎn)管理人的監(jiān)督權(quán)也就形同虛設(shè)了。因此,在現(xiàn)有的體系下,應(yīng)當(dāng)規(guī)定破產(chǎn)管理人由法院指定的同時,賦予債權(quán)人會議以異議權(quán),并提供程序上的保障。

    另外,在選任的時間上,我國采用的是破產(chǎn)受理主義,即在法院裁定受理破產(chǎn)案件的同時指定管理人。這樣可以避免案件受理后債務(wù)人的財產(chǎn)實(shí)際上處于無人管理的狀態(tài)。但該種設(shè)計,也在實(shí)際上剝奪了債權(quán)人異議權(quán)的行使。

    (二)設(shè)立臨時管理人,并分程序規(guī)定執(zhí)行不同職務(wù)的管理人制度,明確其各自的職責(zé)和任職條件。我國采取的指定破產(chǎn)管理人的方式體現(xiàn)了強(qiáng)烈的職權(quán)主義,漠視了債權(quán)人應(yīng)享有的權(quán)利,不符合我國破產(chǎn)法的價值目標(biāo)追求。結(jié)合破產(chǎn)管理人選任制度的完善,設(shè)立臨時管理人制度是非常必要的。這樣即由破產(chǎn)受理主義轉(zhuǎn)向了破產(chǎn)宣告主義,既解決了債權(quán)人行使權(quán)利的程序問題,同時也符合指定管理人及時性的要求。從另一個方面來看,在破產(chǎn)宣告之前和之后的管理人的職責(zé)是不同的,也就是說設(shè)立臨時管理人制度,可以更能明確管理人在破產(chǎn)程序不同階段的職能和作用。

    另外,破產(chǎn)法規(guī)定了破產(chǎn)清算、整頓、和解等不同的三個程序,管理人在不同的程序中履行不同的職責(zé),相應(yīng)的對其履行職務(wù)所要求具備的資格、專業(yè)能力也不盡相同。如在重整程序中,管理人繼續(xù)債務(wù)人的營業(yè)的,除去應(yīng)具備有關(guān)的破產(chǎn)法律、財會知識外,更重要的是其要具備經(jīng)營管理的能力,否則就不可能管理好債務(wù)人的事業(yè),達(dá)不到重整的目的。因此,在不同的程序中,管理人的職能是不同的,需要具備的資格、經(jīng)驗(yàn)等也不相同,就有必要根據(jù)程序的需要,設(shè)置履行不同職能的管理人制度,并明確其相應(yīng)的職責(zé)和任職條件等。

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企業(yè)人事檔案管理作為企業(yè)檔案管理工作的一部分在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中起著關(guān)鍵性作用，它將企業(yè)各類人才的基本信息工作履歷書面化，更有利于人才的提升擇用，是勞資分配、評定職稱等的重要依據(jù)。所以，應(yīng)提高企業(yè)人事檔案的重視度及管理理念，實(shí)現(xiàn)檔案管理的科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。

一、企業(yè)人事檔案工作的現(xiàn)狀

1.人員流動頻繁，人事檔案控制難。當(dāng)今社會受市場經(jīng)濟(jì)影響，流動人員迅速增加，企業(yè)不重視人事檔案管理，人事檔案工作往往由人力資源部一名同事兼職負(fù)責(zé)。因?yàn)槠髽I(yè)人員流動性較大，人力資源部同事要負(fù)責(zé)各方面工作，不能及時更新人事檔案，出現(xiàn)“有人無檔”、“有檔無人”等現(xiàn)象。此外，一些企業(yè)委托當(dāng)?shù)厝瞬攀袌龉芾砣耸聶n案，這給人才的管理與利用、檔案的轉(zhuǎn)遞帶來了一系列問題。

2.企業(yè)效益性致使企業(yè)對人事檔案重視度低。人事檔案只能起到企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的功能，不能為企業(yè)創(chuàng)造明顯的效益，這就造成人事檔案在一些企業(yè)中形同虛設(shè)。如果運(yùn)用信息化手段使檔案提供更好的服務(wù)，也是值得探討的問題，只有服務(wù)好了，把人用好了，效益也會增加。

3.檔案的不透明性使個人對人事檔案認(rèn)識度不夠。一直以來人們對自己檔案的概念只是一個牛皮檔案袋，至于檔案袋里的信息內(nèi)容一無所知，自己的檔案都是神秘陌生的，更談不上對其重要性的認(rèn)識。很多檔案因?yàn)橹獣远鹊停髽I(yè)不重視，往往會成為“死檔案”。在網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)達(dá)，提倡政務(wù)公開，信息公開的大環(huán)境下，檔案的透明度也是檔案管理中面臨的一個關(guān)鍵問題。

二、人事檔案在收集審核中遇到的問題

1.人事檔案材料收集制度不完善，收集力度欠缺，審核不嚴(yán)。第一，全面完整的收集材料是做好檔案管理工作的前提，嚴(yán)格審核是做好檔案管理工作的保證，要體現(xiàn)檔案的內(nèi)在價值，必須重視檔案管理和審核，健全收集歸檔制度，工作主動、及時。但目前很多企業(yè)未健全相關(guān)制度，收集也未按規(guī)章制度執(zhí)行，往往造成檔案的缺失和不全面；審核也只注重外觀、格式，不注重檔案內(nèi)容，使得檔案材料缺乏精度和準(zhǔn)確性。第二，人事檔案作為人事管理的信息資料，記錄企業(yè)人員的工作、學(xué)習(xí)培訓(xùn)和晉升，是企業(yè)工作人員的證明和企業(yè)發(fā)展的無形資產(chǎn)。目前來說，部分企業(yè)對人員檔案工作審核不嚴(yán)格，監(jiān)督不到位，出現(xiàn)檔案造假、作弊的情況，導(dǎo)致企業(yè)工作人員專業(yè)能力、素質(zhì)層次不齊，影響企業(yè)的發(fā)展。

2.人事檔案管理人員水平能力有限，不了解檔案的重要性、管理方式和審核流程。檔案管理人員基本上都是由人事部同事兼職，未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，所以對檔案的重要性、檔案管理方式和檔案審核流程都不了解，也沒有足夠的時間和精力投入到檔案工作中，就造成了檔案入檔材料審核不嚴(yán)，歸檔不及時，嚴(yán)重影響了檔案利用水平。

三、人事檔案在整理與利用時遇到的問題

1.人事檔案管理工作規(guī)范性不足。現(xiàn)階段人事檔案管理存在法規(guī)滯后，方式單一，模式封閉，內(nèi)容陳舊，手段落后等問題，整理歸檔的資料不全面、不準(zhǔn)確，一些歸檔的材料內(nèi)容形式極其相似，不能準(zhǔn)確反映真實(shí)情況。

2.人事檔案利用意識不足，利用價值不高。目前，社會普遍對人事檔案的重視度不足，不重視人事檔案記錄，人為地造成了人員與其檔案的分離，檔案材料不完整，不能客觀地反應(yīng)本人的全貌，使得檔案的利用價值降低。

四、對人事檔案收集審核整理與利用如何改進(jìn)的建議

1.遏制弄虛作假，確保人事檔案的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)完善檔案管理體制，做好人事檔案資料管理的搜集、整理和審核工作；企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到人事檔案管理的重要性，對人事檔案進(jìn)行分類管理，保證材料齊全，目錄清晰和層次分明；人力資源管理部門應(yīng)做好人事檔案的利用和轉(zhuǎn)遞工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的人事檔案管理的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化；堅決遏制人事檔案中弄虛作假的現(xiàn)象，從根源上杜絕信息失真。

2.加強(qiáng)企業(yè)人事檔案管理部門與市場人才機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。企業(yè)各個部門之間只有加強(qiáng)交流，保證交流渠道暢通，才能使人事檔案信息資源得到合理的運(yùn)用，優(yōu)化企業(yè)人才優(yōu)化配置。加強(qiáng)與人才市場機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，吸納優(yōu)秀人才，強(qiáng)化企業(yè)人才建設(shè)，提升企業(yè)人才軟實(shí)力。因此，企業(yè)要建立人力資源管理部門與市場人才機(jī)構(gòu)交流溝通的渠道，確保人力資源管理部門發(fā)揮其職能和作用，推動企業(yè)發(fā)展。

3.規(guī)范檔案制度，推廣信息化人事檔案管理體系。人事檔案的管理工作應(yīng)從數(shù)字化，網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)手段著手建立目錄數(shù)據(jù)庫，使人事檔案得以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、可共享；增強(qiáng)人事檔案的內(nèi)在實(shí)用價值；建立相對開放式的人才檔案信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為人事檔案現(xiàn)代化管理構(gòu)建實(shí)用平臺，這樣既可以提高搜索人才效率也可以降低人事檔案的社會管理成本。

綜上所述，在新的社會發(fā)展形勢下，做好企業(yè)的人事檔案管理工作，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的需要，更是一個企業(yè)謀求長期發(fā)展，提高人才核心競爭力的需要。要想加強(qiáng)企業(yè)的人事檔案管理就要意識到管理中的缺陷和不足，并正視缺陷，采取有效的措施來克服缺陷，積極探索檔案現(xiàn)代化管理模式，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)資源，使企業(yè)的人事檔案管理逐步地完善化和科學(xué)化，從而為企業(yè)更好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]傅華.聚焦人事檔案[J].中國檔案,2003(4)

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    二是職工問題難解決。大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)在申請破產(chǎn)之前就資不抵債多年，長期停產(chǎn)，長期拖欠職工工資、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金，職工生活非常困難。如有一家企業(yè)因早年紅紅火火，很多人爭先恐后的到企業(yè)工作，更有不少的是一家人都在同一個企業(yè)工作，企業(yè)的興衰直接關(guān)系到他們一家人的生活。企業(yè)如今要破產(chǎn)了，他們眼看飯碗不保一時難以適應(yīng)，他們把所有目光和希望寄托在政府和法院身上。如何安置好職工并保障他們的最低生活要求，成為做好破產(chǎn)工作的難點(diǎn)。法律雖然規(guī)定了破產(chǎn)財產(chǎn)撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，優(yōu)先清償破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費(fèi)用。但由于清償率較低，滿足不了職工的要求。 加上我國目前社會保障體系還不十分完善，破產(chǎn)企業(yè)職工的保障和再就業(yè)安置難度大，破產(chǎn)后職工的再就業(yè)和生活來源難以保障，且由于勞動能力不平衡等因素，下崗分流職工的安置難以統(tǒng)一，容易引起職工不滿，致使破產(chǎn)企業(yè)職工問題成為社會一個不安定因素，容易引發(fā)事端，問題難以解決。

    三是法律關(guān)系難處理。絕大部分破產(chǎn)企業(yè)是經(jīng)營多年的老企業(yè)，破產(chǎn)案件審理、清算涉及企業(yè)與職工之間的勞動關(guān)系，與債權(quán)人、債務(wù)人之間的各類合同關(guān)系，還有和政府行政管理部門之間的相互交錯的管理關(guān)系等，法律關(guān)系復(fù)雜。同時，現(xiàn)行有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)較少，可操作性差，破產(chǎn)程序的規(guī)范化程度不高。而企業(yè)破產(chǎn)政策性強(qiáng)，尤其是對涉及破產(chǎn)企業(yè)職工安置、生活保障等一系列現(xiàn)實(shí)問題的解決，還未形成一套統(tǒng)一的、成形的規(guī)范程序，因而，使得破產(chǎn)案件法律關(guān)系的處理十分棘手。

    四是短時間內(nèi)難結(jié)案。法院受理破產(chǎn)案件后，根據(jù)法律規(guī)定，按照法定程序通知債權(quán)人，召開第一次債權(quán)人會議，組建清算組后，主要工作轉(zhuǎn)移到清算組身上。清算組清理債權(quán)債務(wù)、變現(xiàn)以及公平合理分配破產(chǎn)財產(chǎn)工作，需要較長的時間，只有這些問題妥善解決后，法院才能結(jié)案，因此，大多數(shù)破產(chǎn)案件審理周期長，短時間內(nèi)難結(jié)案。

    企業(yè)破產(chǎn)案件涉及面廣、政策性強(qiáng)，特別是與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會穩(wěn)定息息相關(guān)，審理難度大。筆者認(rèn)為當(dāng)前審理企業(yè)破產(chǎn)案件要把握好以下六個方面的問題：

    1、要積極爭取地方政府的支持。由于現(xiàn)階段我國社會保障體系還不完備，政府在職工安置、社會醫(yī)療、養(yǎng)老保險等方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用，破產(chǎn)預(yù)案的提出，清算組的組成，破產(chǎn)企業(yè)職工安置等都需要政府及有關(guān)部門的支持與參與，這些問題僅靠法院運(yùn)用審判職能是解決不了的。 因此，破產(chǎn)案件的解決離不開政府，法院要積極與政府各職能部門協(xié)商，積極爭取地方政府的幫助和支持，使政府行政管理行為與法院司法行為緊密結(jié)合，形成合力，確保破產(chǎn)案件得到妥善處理。

    2、要加強(qiáng)對清算組工作的指導(dǎo)。清算組的工作是整個破產(chǎn)清算程序的主線。清算組不僅要負(fù)責(zé)接管破產(chǎn)企業(yè)，還要依法進(jìn)行以實(shí)現(xiàn)清算為主的必要的民事活動，同時還要做好職工的穩(wěn)定工作。清算組工作的好壞直接影響破產(chǎn)案件的質(zhì)量。因此，在選擇責(zé)任心強(qiáng)、熟悉清算業(yè)務(wù)的人組成清算組， 健全清算組織機(jī)構(gòu)的同時， 法院要不斷加強(qiáng)對清算組工作的指導(dǎo)，對清算組人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆珊蜆I(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立清算工作的例會制度和重大問題請示報告制度，指導(dǎo)清算組抓好清理債權(quán)債務(wù)、財產(chǎn)價格的認(rèn)定和變現(xiàn)以及公平合理分配破產(chǎn)財產(chǎn)工作，及時糾正清算組越權(quán)或不當(dāng)處置破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的行為，防止破產(chǎn)財產(chǎn)損失和資金流失，盡可能地提高清償率，保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，確保破產(chǎn)清算工作順利有序的開展。

    3、要增強(qiáng)清算組工作的透明度。在抓好對清算組工作指導(dǎo)的同時，要強(qiáng)化對清算工作的管理，控制清算過程中不必要的開支，將關(guān)系到職工切身利益的拖欠工資和勞動保險金數(shù)額問題、對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)清算進(jìn)展情況、破產(chǎn)清算費(fèi)用開支等情況及時張榜公布，向職工和債權(quán)人公開征求意見，接受債權(quán)人和企業(yè)職工的監(jiān)督。保證清算工作公開、公正、公平，保證透明度。以公開促公正，以公正爭取職工和債權(quán)人的理解和支持，使案件審理與清算工作得以順利進(jìn)行。

    4、要做好企業(yè)職工的說服教育工作。 企業(yè)破產(chǎn)后，職工情緒波動較大，思想工作跟不上，極易引發(fā)社會矛盾，影響社會穩(wěn)定。因此，做好企業(yè)職工的說服教育工作尤為重要。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，可運(yùn)用廣播、張貼告示等手段將有關(guān)破產(chǎn)的法律、法規(guī)和政策及時告知廣大職工，積極引導(dǎo)他們依法行使訴訟權(quán)利，自覺遵守訴訟秩序。積極配合政府有關(guān)部門做好善后工作，增強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)職工的法律意識、危機(jī)感和心理承受能力，轉(zhuǎn)變就業(yè)觀點(diǎn)，鼓勵他們重新創(chuàng)造新的工作，提高職工對企業(yè)破產(chǎn)工作的認(rèn)識，把思想工作做在前面，防患于未然。保證企業(yè)破產(chǎn)穩(wěn)妥有序進(jìn)行，充分保護(hù)勞動者的合法利益，維護(hù)社會穩(wěn)定。

篇7

財政經(jīng)濟(jì)委員會認(rèn)為，省政府提請審議的條例草案符合上位法規(guī)定和我省實(shí)際情況，總結(jié)了多年的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，吸收了各方面意見，內(nèi)容基本可行。現(xiàn)就條例草案提出以下意見和建議：

一、關(guān)于中小企業(yè)工作部門的職責(zé)問題

條例草案第四條對中小企業(yè)工作部門的職責(zé)作了規(guī)定，但該規(guī)定過于簡單，為了更有利于中小企業(yè)工作的開展，建議條例草案對該條文內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)修改。一是中小企業(yè)工作部門的職責(zé)要與中小企業(yè)法和我省的三定方案相銜接，明確其為中小企業(yè)綜合指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)的主要職責(zé)。二是將第三條第二款內(nèi)容移作該條文的第二款，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府為中小企業(yè)服務(wù)的職責(zé)與縣級以上人民政府的職責(zé)相銜接。

二、關(guān)于中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)扶持問題

條例草案第二章創(chuàng)業(yè)扶持對中小企業(yè)的市場準(zhǔn)入和發(fā)展都作了規(guī)定，總體上講這些規(guī)定有利于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，但都比較原則。調(diào)研中市縣普遍反映，規(guī)定不夠具體，可操作性不強(qiáng)，特別是對中小企業(yè)建設(shè)用地，條例草案第十條規(guī)定的內(nèi)容過于籠統(tǒng)。對于“鼓勵投資建設(shè)多層標(biāo)準(zhǔn)廠房”的規(guī)定，各地反映，由于中小企業(yè)生產(chǎn)類型不同，生產(chǎn)廠房層高、層次要求都不相同，如僅建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)廠房難以滿足中小企業(yè)的需求。而且根據(jù)我省塊狀經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，迫切需要根據(jù)產(chǎn)業(yè)特色建設(shè)多層廠房，才能適應(yīng)中小企業(yè)個性化的廠房需求。為解決中小企業(yè)用地緊缺的問題，還要多方著手，統(tǒng)籌用地。條例草案除規(guī)定建設(shè)符合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的多層廠房外，還需從充分利用土地、提高土地利用率、進(jìn)行土地置換、統(tǒng)籌使用閑置土地等方面加大工作力度，才能緩解中小企業(yè)用地的困難。因此建議對中小企業(yè)用地的條文作相應(yīng)較具體的修改完善。另外，在創(chuàng)業(yè)準(zhǔn)入方面條例草案第七條規(guī)定“對上述類型的初創(chuàng)小企業(yè)，可以按照行業(yè)特點(diǎn)降低注冊資金限額。”由于修改后的公司法已大幅度降低了公司設(shè)立的準(zhǔn)入條件，且此表述也不符合公司資產(chǎn)法定的原則。因此建議將該規(guī)定修改為“其注冊資金按照國家規(guī)定的最低限額執(zhí)行”，同時刪去“具體辦法另行制定”的規(guī)定。

三、關(guān)于中小企業(yè)資金支持問題

條例草案明確了省級財政預(yù)算中應(yīng)當(dāng)安排扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金。但各地反映，一是希望比照中小企業(yè)促進(jìn)法，在預(yù)算中設(shè)立中小企業(yè)科目，保證扶持中小企業(yè)專項(xiàng)資金的安排。二是希望在安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)財政收入增長的情況，專項(xiàng)資金能逐步有所增加。三是希望除財政安排專項(xiàng)資金外，還可以廣泛吸納捐贈等社會資金，扶持中小企業(yè)發(fā)展。因此，建議條例草案根據(jù)以上反映作修改補(bǔ)充。同時對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))安排中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，在條例草案第十三條第二款中規(guī)定“財政充裕的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金并制定使用、管理的具體辦法。”因“財政充裕”很難從量上界定，所以建議刪去“財政充裕”，由于上款已規(guī)定“其使用、管理的具體辦法由同級人民政府財政部門會同中小企業(yè)工作部門制訂，報同級人民政府批準(zhǔn)。”故該款可刪去“并制定使用、管理的具體辦法”一句。

四、關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保問題

目前我省中小企業(yè)仍存在融資難問題，除了引導(dǎo)有條件的中小企業(yè)通過項(xiàng)目融資、債券發(fā)行等途徑融資，緩解資金短缺外，建立擔(dān)保和再擔(dān)保體系是解決中小企業(yè)融資難的根本途徑。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》第十三條提出的“鼓勵有條件的地區(qū)建立中小企業(yè)信用擔(dān)保基金和區(qū)域性信用再擔(dān)保機(jī)構(gòu)”的要求，建議條例草案中增加逐步推進(jìn)落實(shí)以上意見的內(nèi)容。同時由于我省中小企業(yè)數(shù)量多，擔(dān)保機(jī)構(gòu)又處于建立發(fā)展期，為加大對中小企業(yè)的扶持，建議條例草案增加“縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)安排中小企業(yè)信用擔(dān)保專項(xiàng)資金用于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建立、風(fēng)險補(bǔ)償或獎勵”的內(nèi)容，積極支持中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的建設(shè)，切實(shí)解決中小企業(yè)融資難問題。

五、關(guān)于中小企業(yè)市場開拓問題

中小企業(yè)不斷增強(qiáng)開拓國內(nèi)外市場競爭力是企業(yè)生存發(fā)展的條件，在國內(nèi)外市場競爭日趨激烈的新形勢下，建立與大企業(yè)的配套協(xié)作關(guān)系，是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)中小企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，促進(jìn)生產(chǎn)向精、特、新發(fā)展的重要途徑。同時，中小企業(yè)要通過增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量管理，不斷提升企業(yè)層次和產(chǎn)品檔次，才能在市場競爭中發(fā)展壯大。建議條例草案第六章市場開拓方面增加以上相關(guān)內(nèi)容，并強(qiáng)調(diào)大企業(yè)為中小企業(yè)發(fā)展提供支持。

條例草案第三十四條還規(guī)定了政府采購向中小企業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)的原則，但按照“同等優(yōu)先”的要求，中小企業(yè)較難獲得優(yōu)先，因此建議刪去“同等”二字，修改為“政府采購應(yīng)當(dāng)按照公開、公平、優(yōu)先的原則，向中小企業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)”，以體現(xiàn)政府采購對中小企業(yè)的扶持。

六、關(guān)于職工培訓(xùn)問題

我省中小企業(yè)多數(shù)是民營企業(yè)，其經(jīng)營管理者整體素質(zhì)還不是很高，因此不但要加強(qiáng)對企業(yè)職工的培訓(xùn)，更需加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營管理者的培訓(xùn)。條例草案僅對職工培訓(xùn)作了規(guī)定，未對經(jīng)營管理者培訓(xùn)作出規(guī)定，因此，建議增加相關(guān)內(nèi)容。同時條例草案對培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的轉(zhuǎn)引規(guī)定，一是規(guī)定不具體，不易操作；二是反映提取的教育經(jīng)費(fèi)，用于培訓(xùn)的不多，用于考察學(xué)習(xí)的比較多。因此建議增加依法提取和專款專用、按實(shí)列支的規(guī)定內(nèi)容，以落實(shí)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，保障中小企業(yè)整體素質(zhì)的提高。另外，隨著科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，培訓(xùn)的方式方法也要不斷改進(jìn)，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，多形式多渠道地開展培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的質(zhì)量和效果，建議在條例草案中增加相關(guān)內(nèi)容。

篇8

【文章編號】0450-9889（2012）10c-0166-02

審計課程是一門要求有較深理論功底的實(shí)踐性課程，其先導(dǎo)課程包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計和稅務(wù)會計等，先導(dǎo)課程的掌握程度是能否學(xué)好審計課程的關(guān)鍵。由于先導(dǎo)課程都是實(shí)踐性課程，因此，在探討如何創(chuàng)新審計課程的教學(xué)時，必須聯(lián)系到先導(dǎo)課程的學(xué)習(xí)和改革。本文試探討如何創(chuàng)新審計課程教學(xué)，以對培養(yǎng)動手能力強(qiáng)、就業(yè)適應(yīng)快和受用人單位歡迎的技能型人才有所裨益。具體說來，高職審計課程教學(xué)創(chuàng)新可從以下三個方面展開。

一、打好先導(dǎo)課程基礎(chǔ)

審計是一門對學(xué)生的綜合能力要求很高的實(shí)踐性學(xué)科，學(xué)生在對各門先導(dǎo)課程有較深了解和全面掌握的基礎(chǔ)上，還必須通過大量的實(shí)踐操作熟悉各個工作環(huán)節(jié)，對整個工作流程有一個整體的認(rèn)識。這樣他們才能大概知道存在錯誤的地方，也可以為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛢?nèi)部控制有效性測試提供有效的支持。

對基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計和稅務(wù)會計等這些先導(dǎo)性的基礎(chǔ)課程，必須改變以往只重視理論授課，沒有配套的實(shí)踐操作課程或?qū)嵺`課程所占的比例比較小的情況。這類課程理論課時和實(shí)踐課時的比例應(yīng)該為1：1左右，在搭配上最好是采取“做中學(xué)，學(xué)中做”方式，做到所學(xué)的理論即是所操作的實(shí)踐，用所操作的實(shí)踐去驗(yàn)證所學(xué)的內(nèi)容。這樣學(xué)生會覺得學(xué)得輕松有趣，教師會教得得心應(yīng)手。目標(biāo)明確的課堂教學(xué)往往更能收到顯著效果，更能培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力和就業(yè)信心。當(dāng)然，實(shí)踐性課堂對教師的能力要求較高，特別是要求教師非常熟悉整個操作環(huán)節(jié)和具有深厚的理論基礎(chǔ)。對一些沒有企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)或較少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和技能的教師來說，他們必須通過專項(xiàng)培訓(xùn)或到企業(yè)實(shí)踐鍛煉的方式來提高自身的教學(xué)能力。在培養(yǎng)合格的師資過程中，教師的自覺主動性顯得非常重要。教師應(yīng)主動學(xué)習(xí)，主動找企業(yè)實(shí)踐，充分利用寒暑假的時間提高自己。比如，有的教師講授稅務(wù)會計課程，但從來未在企業(yè)做過相關(guān)的稅費(fèi)核算和納稅申報工作，這樣要勝任實(shí)踐性的報稅課程是很難的，即使勉強(qiáng)完成了授課任務(wù)，其教學(xué)效果可想而知。如果到企業(yè)或稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)踐鍛煉一段時間，完全掌握各個稅種的特點(diǎn)、核算方法和申報程序，保證自己能夠獨(dú)立完成報稅任務(wù)，教師往往就能上好稅務(wù)會計課程，繼而為學(xué)生日后學(xué)習(xí)審計課程打下良好的基礎(chǔ)。

對先導(dǎo)課程的講授內(nèi)容要精心選擇和編排，對于理論部分不宜講得過于深奧，把握好“理論夠用就好”的原則，而且對于所選擇的理論部分內(nèi)容必須做到與實(shí)踐課程的內(nèi)容有對應(yīng)的關(guān)系，讓學(xué)生深刻體會到“理論來自實(shí)踐又反過來指導(dǎo)實(shí)踐”這一哲學(xué)思想，知道學(xué)習(xí)理論是為了掌握學(xué)科的一般規(guī)律。比如對于財務(wù)會計中折舊方法的講授，一定要指出每一種方法的特點(diǎn)、對利潤的影響和稅務(wù)政策對折舊方法選擇的限制，這樣折舊就與基礎(chǔ)會計、成本會計、稅務(wù)會計等課程中的成本、費(fèi)用、利潤、納稅調(diào)整等概念聯(lián)系了起來，如此一來，以后學(xué)好審計課程便是水到渠成的事情了。

對于先導(dǎo)課程，其內(nèi)容選擇和難易程度的把握除要求專業(yè)團(tuán)隊(duì)的全體教師參與外，最好經(jīng)本專業(yè)的指導(dǎo)委員會的企業(yè)專家審定，與目前企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用一致，保證學(xué)生所學(xué)即企業(yè)所用，與企業(yè)同步，與市場接軌。除可以選擇一些國家示范性院校編寫的特色性實(shí)踐教材外，專業(yè)教師還可以自編一些校內(nèi)特色教材，將理論和實(shí)踐內(nèi)容糅合在一起，在平時授課的分項(xiàng)訓(xùn)練上，保證每一門專業(yè)課都有一至二周的綜合訓(xùn)練課，將一學(xué)期所學(xué)的理論內(nèi)容和所有的操作環(huán)節(jié)通過一個或多個企業(yè)案例綜合起來，仿真性地完成企業(yè)的工作任務(wù)。

二、創(chuàng)新教學(xué)內(nèi)容

以往的審計教學(xué)中學(xué)生的參與度不高，應(yīng)該全面改進(jìn)審計教學(xué)方法，確立學(xué)生在審計課程的主體地位。可將“案例導(dǎo)人教學(xué)”、“工作任務(wù)導(dǎo)向”以及“單項(xiàng)+綜合實(shí)操”等新方法更好地有機(jī)結(jié)合起來，使得審計課程更具目標(biāo)性、操作性和趣味性。應(yīng)建設(shè)與時俱進(jìn)的審計案例庫，選擇最新和最合適的案例。良好且規(guī)模合適的案例庫建設(shè)需要一個積累過程，這要求專業(yè)團(tuán)隊(duì)教師不斷學(xué)習(xí)和搜集，并與校外專家保持經(jīng)常性的聯(lián)系，共同探討每一個人選的案例。將案例按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，如按范圍分為國內(nèi)案例和國外案例，按成功與否分為審計失敗案例和審計成功案例，按內(nèi)容分為政府審計案例、社會審計案例和內(nèi)部審計案例，財務(wù)審計案例、效益審計案例以及財務(wù)舞弊案例、內(nèi)部控制案例等，按作用分為理論啟發(fā)型、實(shí)務(wù)操作型、理論實(shí)務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。在建立案例庫的基礎(chǔ)上，教師要恰當(dāng)使用案例。要用好案例，必須做到以下四點(diǎn)：一是選擇適合教學(xué)環(huán)節(jié)的案例；二是控制好審計案例分析操作環(huán)節(jié)；三是引導(dǎo)案例討論過程；四是做好案例的評價總結(jié)。

專業(yè)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)結(jié)合所選用的理論教材選擇或開發(fā)審計實(shí)踐教材，將全部審計流程合理地設(shè)計成一系列的工作環(huán)節(jié)，每一工作環(huán)節(jié)都可以看成一項(xiàng)工作任務(wù)，保證每一項(xiàng)工作任務(wù)都有一個配套的案例，所有工作任務(wù)配套的例案綜合起來就成為一個完整的企業(yè)客戶的服務(wù)體系，形成一套健全的賬簿體系和賬務(wù)記錄，具備一套完整的審計工作底稿。學(xué)習(xí)在一堂堂課程中就相當(dāng)于為企業(yè)完成一項(xiàng)項(xiàng)的工作任務(wù)，在不斷學(xué)到審計知識和操作技能的同時，學(xué)生的學(xué)習(xí)信心、自主性和興趣都將不斷提高。這就是“項(xiàng)目教學(xué)法”與“案例教學(xué)法”結(jié)合后在審計教學(xué)中的應(yīng)用。

除案例教學(xué)法與項(xiàng)目教學(xué)法的結(jié)合外，還可以通過加強(qiáng)審計實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)，在校內(nèi)建立“審計實(shí)訓(xùn)室”，安排手工審計實(shí)訓(xùn)課程和信息化審計實(shí)訓(xùn)課程。在手工實(shí)訓(xùn)課程中，準(zhǔn)備好幾套不用類型企業(yè)的完整賬套，在這些賬套中按審計環(huán)節(jié)設(shè)置不同的錯誤和舞弊在其中，由教師指導(dǎo)其完成其中一個賬套的實(shí)際訓(xùn)練，學(xué)生自主地成立由3～5人組成的審計項(xiàng)目小組，確定每個組員的角色和任務(wù)，形成一個緊密協(xié)作的“32作團(tuán)隊(duì)”，完成其他賬套的審計。教師做好啟發(fā)式指導(dǎo)和考核評價。在信息化審計實(shí)訓(xùn)課程中，類似地設(shè)置一些在會計信息化下會計賬套（同樣含有各種形式的錯誤和舞弊），由學(xué)生通過審計軟件去完成模擬審計工作。

另外，通過布置課外作業(yè)，給學(xué)生的個人電腦安裝一些比較好的審計軟件，要求學(xué)生自主選擇一些已公布的上市公司中報或年報進(jìn)行分析，形成并逐步提高審計職業(yè)判斷能力。

鼓勵學(xué)生利用寒暑假的時間到學(xué)校聯(lián)系或自己聯(lián)系的企業(yè)實(shí)習(xí)，這些企業(yè)包括但不限于會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，通過接觸到社會的實(shí)踐性活動，加深對社會的理解，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)能力。當(dāng)然，在條件允許的情況下，最好到會計事務(wù)所做審計助理或到企業(yè)做財會類的工作。鼓勵學(xué)生利用至少一個暑假來參與“社會大課堂”的學(xué)習(xí)，這必將對他們的職業(yè)生涯產(chǎn)生重大影響。

在學(xué)生學(xué)習(xí)審計理論課程和實(shí)踐課程的同時要強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)道德教育。這是審計教學(xué)改革不可或缺的重要環(huán)節(jié)。隨著審計環(huán)境的日益復(fù)雜及注冊會計師審計責(zé)任的增強(qiáng)，修訂后的新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系不僅確立了鑒證業(yè)務(wù)的核心地位，而且愈加強(qiáng)調(diào)審計人員的誠信審計與職業(yè)道德素養(yǎng)。審計職業(yè)道德規(guī)范是審計職業(yè)人員必須遵循的行為規(guī)范，也是樹立審計人員良好形象的關(guān)鍵。學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間，除提高從業(yè)所需的執(zhí)業(yè)能力和溝通能力外，還必須加強(qiáng)對職業(yè)道德規(guī)范及法律責(zé)任基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，通過一些典型案件的分析，增強(qiáng)職業(yè)道德自律意識，認(rèn)識到誠信就是審計職業(yè)的生命。

三、改進(jìn)教學(xué)手段

改變目前“以教師教，以學(xué)生聽”為主的教學(xué)方式，創(chuàng)造教學(xué)相長的良好局面。要培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力和職業(yè)能力，就必須運(yùn)用啟發(fā)式的互動教學(xué)法，以學(xué)生為主教師為輔的互動教學(xué)模式。啟發(fā)式的互動教學(xué)法的要點(diǎn)有：

（一）教師必須有較強(qiáng)的課堂組織能力

以往教師在教學(xué)中扮演的往往是自己即是“導(dǎo)演”，又是“編劇”，還是“演員”，學(xué)生只是消極被動的“觀眾”。教得好的教師只不過是因?yàn)榇巳呓巧缪莸煤枚眩瑢W(xué)生的好評往往也只是相當(dāng)觀眾評委的評價罷了，沒有深度參與到“學(xué)習(xí)”這一大劇之中，因而收獲也只是膚淺的。而真正好的教師應(yīng)該是優(yōu)秀的“導(dǎo)演”和“編劇”，善于調(diào)動“演員”（即學(xué)生）的積極性和主動性，按照“劇本”（即教學(xué)大剛和教材）導(dǎo)演學(xué)生完全進(jìn)入自己角色，完成規(guī)定的學(xué)業(yè)要求，達(dá)到既定的教學(xué)目標(biāo)。在這個過程中，教師必須具備高超的教學(xué)技巧和極強(qiáng)的課堂組織能力，必須掌握行為組織學(xué)和心理學(xué)知識，全面掌控課堂內(nèi)外，讓學(xué)生燃起極高的學(xué)習(xí)熱情。

（二）教師要掌握足夠的教學(xué)素材并對素材十分熟悉

教學(xué)素材，如教材、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書、教學(xué)案例等相當(dāng)于劇本，優(yōu)秀的教師要求本身就是這些“劇本”的編劇，或即使這些素材不是教師本人自己編寫的，也要求作為“課堂劇”導(dǎo)演的教師對這些“劇本”非常熟悉。一個高超的導(dǎo)演一定會對所要導(dǎo)演的劇本了如指掌的，同樣一個優(yōu)秀的教師必須對教材、指導(dǎo)書和教學(xué)案例十分熟悉，能夠從不同的角度提出問題，啟發(fā)學(xué)生思考，并具有寬廣的學(xué)科背景知識和深厚人文科學(xué)素質(zhì)。因此，教師平時必須加大備課力度，深度挖掘案例背后的學(xué)科意義。

（三）充分調(diào)動學(xué)生的積極性

學(xué)生在課堂上必須積極地參與課堂活動，積極思考并踴躍回答教師提出的問題，參與小組討論，完成分配到的課程任務(wù)，盡量避免完成團(tuán)隊(duì)任務(wù)中的“搭便車”現(xiàn)象，做到人人參與，人人有收獲，不讓課堂活動變?yōu)樽哌^場或賺考勤。同時，要采取“任務(wù)驅(qū)動法”，將教學(xué)項(xiàng)目分配到學(xué)生個人或小組，讓他們除了在課堂上學(xué)習(xí)，還必須在課外去自主學(xué)習(xí)，除常規(guī)的練習(xí)題外，要讓他們做一些仿真性的訓(xùn)練，如在網(wǎng)上抽查上市公司的年報，分析一些容易出現(xiàn)問題的指標(biāo)。另外，課程的學(xué)習(xí)還可延伸到校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地和校外實(shí)訓(xùn)基地的訓(xùn)練，在時間上還可以與學(xué)生寒暑假的社會實(shí)踐結(jié)合起來，讓學(xué)習(xí)變成全方位和全天候的事情，與日后的就業(yè)甚至長遠(yuǎn)的職業(yè)生涯聯(lián)系起來，而非僅僅是應(yīng)付式的為了畢業(yè)而必修的一門課程。只要引導(dǎo)和指揮得當(dāng)，學(xué)生的積極性肯定會被調(diào)動起來，他們學(xué)習(xí)的能力一定會突飛猛進(jìn)，而學(xué)習(xí)的效果一定會全面提高。

篇9

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄殬I(yè)能力拓展的必然性 新的審計風(fēng)險模型引入“重大錯報風(fēng)險”概念，審計中心為風(fēng)險評估，運(yùn)用了“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。新審計準(zhǔn)則要求審計人員將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬灤┯趯徲嬋^程，要求審計人員了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估重大錯報風(fēng)險；要求審計人員區(qū)分財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定擬采取的審計策略，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。可以說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于戰(zhàn)略和系統(tǒng)的審計理念，將被審計單位與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，在審計活動的各個環(huán)節(jié)都必須保持高度謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，隨時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險并匯總風(fēng)險，根據(jù)評估的風(fēng)險設(shè)計切實(shí)可行的審計方案。可見，審計中對風(fēng)險的合理評估是影響審計質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢侠怼⒂行У胤治鲈u估客戶財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，是決定審計工作成敗的關(guān)鍵。因此，審計人員應(yīng)跳出審計的圈子，將被審計單位置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景之下，分析被審計單位生存能力和經(jīng)營風(fēng)險，評估重大錯報風(fēng)險。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理主要是戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理的著眼點(diǎn)是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險以及找出化解風(fēng)險的對策。財務(wù)報表風(fēng)險實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險以及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險的副產(chǎn)品，要充分把握審計風(fēng)險，審計人員必須首先了解企業(yè)所依存的環(huán)境，基于環(huán)境制定的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營風(fēng)險等，從而考慮對財務(wù)報表各項(xiàng)認(rèn)定的影響，以便評估重大錯報風(fēng)險。

審計人員除了具備基本的審計知識和技能之外，還必須具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌木C合職業(yè)能力，以便應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枰Ｔ趯徲嫿虒W(xué)中，必須自始至終灌輸風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿囵B(yǎng)學(xué)生樹立審計風(fēng)險意識，具備風(fēng)險評估能力。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀C合職業(yè)能力 審計人員除了需要會計、審計和企業(yè)營運(yùn)方面的知識，還應(yīng)具備以下幾方面的能力：

一是外部環(huán)境和所屬行業(yè)分析能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T實(shí)施由外至內(nèi)的風(fēng)險評估方法，從被審計對象所在行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境，以及客戶的經(jīng)營戰(zhàn)略著手分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境。其中，審計人員必須特別關(guān)注行業(yè)的專屬問題，從外部環(huán)境和所屬行業(yè)角度分析企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險，基于經(jīng)營風(fēng)險推導(dǎo)審計風(fēng)險。不同的審計風(fēng)險源于不同的經(jīng)營風(fēng)險，而不同的經(jīng)營風(fēng)險取決于被審計對象不同的行業(yè)、監(jiān)管、市場、戰(zhàn)略等眾多因素。審計人員只有恰當(dāng)?shù)胤治霾⒄莆者@些環(huán)境因素，才可能合理關(guān)注每個被審計對象不同的風(fēng)險狀況，從而有效進(jìn)行風(fēng)險評估和應(yīng)對。

二是基于價值管理的風(fēng)險識別能力。目前普遍認(rèn)可的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)就是股東價值最大化。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化過程中存在不利于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險存在于企業(yè)戰(zhàn)略、管理和自主創(chuàng)新等因素中，多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響，從而導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估不能局限在會計的范疇，應(yīng)從價值管理的角度，基于價值影響因素進(jìn)行風(fēng)險評估。

三是有效溝通能力。審計人員在工作中，要與委托人、被審計單位、政府機(jī)構(gòu)和社會公眾進(jìn)行必要的溝通和交流，有時還需要協(xié)調(diào)多方面的關(guān)系。只有具有較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力，才能正常地開展工作并取得較好的工作效果。具體來說，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以評估重大錯報風(fēng)險，其中最重要的程序之一是詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。審計人員作為信息不對稱的第三者要通過有效的溝通去了解被審計單位及其環(huán)境，評估被審計單位的風(fēng)險。審計人員的有效溝通能力對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鹬P(guān)鍵作用。

四是自我學(xué)習(xí)能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽鹘y(tǒng)審計提出了新要求。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T要能夠在識別和評估的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，有針對性地實(shí)施審計程序，針對各類重大交易、賬戶余額、列報與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。因此，只有及時掌握和運(yùn)用新技術(shù)、新思想，才能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)對審計人才的需要。審計專業(yè)人員應(yīng)擁有自學(xué)能力、求新能力和超前意識，樹立終身學(xué)習(xí)和“學(xué)會如何學(xué)習(xí)”的理念，并能夠及時根據(jù)社會的需要更新自己的知識和提高自身運(yùn)用新技術(shù)的能力。

五是法律風(fēng)險識別和處理能力。有效的審計教育必須不僅能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報問題的能力，而且還要創(chuàng)造動力或壓力，使審計人員誠實(shí)報告會計報表重大錯報問題，這就要求審計教學(xué)中必須有意識的培養(yǎng)學(xué)生法律風(fēng)險識別和處理能力。盡管發(fā)現(xiàn)重大錯報是審計的關(guān)鍵，但報告重大錯報才是審計委托人的最終需求。審計委托人的審計需求性質(zhì)及其被相關(guān)法律承認(rèn)和保護(hù)的程度，決定了審計人員在發(fā)現(xiàn)重大錯報以及報告重大錯報中的行為及追求。由于審計委托人的審計需求不斷通過各種法律法規(guī)產(chǎn)生影響，使得法律法規(guī)對委托人的審計需求不斷得到強(qiáng)化。這種強(qiáng)化通過不斷提高審計法律風(fēng)險，最終使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙凇鞍l(fā)現(xiàn)與報告”重大錯報方面徹底發(fā)揮作用。如此，審計人員必須具備較高的法律風(fēng)險意識和處理能力。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰雽徲嫲咐虒W(xué)

新審計準(zhǔn)則要求審計人員應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。此外，新審計準(zhǔn)則中還列舉了28種事項(xiàng)和情況表明被審計單位可能存在重大錯報風(fēng)險。面對復(fù)雜的審計對象，審計人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全程關(guān)注重大錯報風(fēng)險，才能成功實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞@就需要審計人員具備綜合職業(yè)能力。新審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計人員要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，通過企業(yè)內(nèi)部和外部各種風(fēng)險產(chǎn)生職業(yè)懷疑，這是傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)所不能達(dá)到的。傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)基本上是“灌輸式，填鴨式，應(yīng)試式”的單向知識傳授模式，枯燥的講解，學(xué)生不但沒有興趣和學(xué)習(xí)積極性，而且嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于學(xué)生綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺枰獎?chuàng)新審計教學(xué)方法，積極探索有助于學(xué)生綜合職業(yè)能力培養(yǎng)的教學(xué)模式。盡管在審計教學(xué)中，提倡案例教學(xué)由來已久，但實(shí)際課堂實(shí)施較少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生綜合職業(yè)能力，應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（一）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力 案例教學(xué)模式可以嵌入啟發(fā)式和討論式的教學(xué)方法，通過大量具體生動的實(shí)際案例，讓學(xué)生有學(xué)習(xí)熱情，幫助學(xué)生透徹理解理論，將理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析和風(fēng)險導(dǎo)向職業(yè)能力。具體來說，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿虒W(xué)中，不同的學(xué)習(xí)階段運(yùn)用不同類型的案例。首先，給出引導(dǎo)式案例，引導(dǎo)式案例設(shè)計通俗易懂，使學(xué)生有初步的風(fēng)險意識和了解被審計單位及環(huán)境對審計工作所起的關(guān)鍵作用。其次，在具體分析各事項(xiàng)可能產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險時，主要使用啟發(fā)式、討論式案例。最后，運(yùn)用綜合性案例，對行業(yè)背景、企業(yè)管理進(jìn)行分析，通過資料查詢評估可能產(chǎn)生的報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，分析審計風(fēng)險。

（二）案例教學(xué)有助于提高學(xué)生識別風(fēng)險、分析風(fēng)險和提出審計應(yīng)對策略的能力 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T在具有豐富的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，同時具備綜合職業(yè)能力，并要有敏銳的洞察力，能夠主動識別風(fēng)險并能夠獨(dú)立地分析風(fēng)險和提出應(yīng)對風(fēng)險的審計策略。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎冒咐虒W(xué)，可以讓學(xué)生較早接觸來源于實(shí)際審計工作中的典型素材，通過對這些案例素材的分析、討論、總結(jié)、延伸，可以不斷提高學(xué)生識別風(fēng)險、分析風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險的能力。在審計教學(xué)過程中應(yīng)充分發(fā)揮案例教學(xué)的優(yōu)越性，盡量采用來源于實(shí)際的、真實(shí)的審計案例。

（三）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶I(yè)勝任能力 美國會計教育改革委員會（AECC）認(rèn)為專業(yè)勝任能力包括三個方面：一是辨認(rèn)目標(biāo)、問題和機(jī)會的能力；二是辨別、匯總、計量、總結(jié)、證實(shí)、分析并解釋那些對處理目標(biāo)、問題和機(jī)會有用的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的能力；三是應(yīng)用數(shù)據(jù)、做出判斷、估計風(fēng)險以及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。審計案例教學(xué)就是要培養(yǎng)學(xué)生這三方面的職業(yè)判斷能力和綜合分析能力，使學(xué)生具有解決實(shí)際問題的具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膶I(yè)勝任能力。

（四）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備法律風(fēng)險識別與處理能力以及誠實(shí)守信的道德情操 由于審計案例來源于真實(shí)的審計實(shí)例，已經(jīng)具有法律后果。在案例教學(xué)中，通過這些案例的分析、討論，不但可以培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力，還可以讓學(xué)生了解實(shí)際的法律處理結(jié)果，培養(yǎng)學(xué)生在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌姆娠L(fēng)險識別和處理能力，不斷提高學(xué)生的法律意識。另外，獨(dú)立、客觀、公正是審計職業(yè)生存與發(fā)展的基石。誠實(shí)守信的道德情操是對每位審計人員的內(nèi)在要求，是使審計工作做到客觀、公正的根本保證。近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計訴訟案件，大多是由于審計人員的道德防線失守所導(dǎo)致，將這些審計案例寓于審計教學(xué)之中，必然給學(xué)生留下刻骨銘心的記憶，有利于培養(yǎng)學(xué)生誠實(shí)守信的道德情操，在潛移默化中完成警示教育工作。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲咐虒W(xué)應(yīng)注意的問題

對重大錯報風(fēng)險的全程關(guān)注，使審計師能夠跳出審計而審計。這不僅要求審計人員具備較高的專業(yè)技能水平、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要求審計人員具有行業(yè)分析、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險等職業(yè)判斷力。案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備一定的風(fēng)險評估能力，應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿虒W(xué)中實(shí)施案例教學(xué)時，還應(yīng)注意以下幾個問題。

（一）強(qiáng)化審計風(fēng)險教學(xué)理念 作為審計學(xué)教師在審計教學(xué)的過程中必須全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑥?qiáng)化風(fēng)險意識教育，使學(xué)生在學(xué)習(xí)審計過程中形成審計風(fēng)險理念，認(rèn)識風(fēng)險評估在審計工作中的關(guān)鍵作用，提高審計職業(yè)能力。使學(xué)生充分理解審計風(fēng)險模型，意識到風(fēng)險評估在現(xiàn)代審計工作中的重要性。審計工作中應(yīng)了解被審計單位及其環(huán)境，理性面對并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，從而實(shí)施總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步的審計程序。在審計過程中以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線，以避免審計工作的盲目性，提高審計效率和效果。

（二）案例教學(xué)的課時安排 案例教學(xué)花費(fèi)的時間較多，但由于是學(xué)生在討論中自己摸索出來的，學(xué)生會記得更牢固，理解更深刻。案例教學(xué)花費(fèi)的時間雖然比傳統(tǒng)教學(xué)長，但效果卻是傳統(tǒng)教學(xué)無法達(dá)到的。案例教學(xué)的目的并不是讓學(xué)生僅僅知道某一個理論，而是培養(yǎng)學(xué)生自己探索理論和應(yīng)用理論的能力。因此，教師必須適當(dāng)安排講授課和案例課的比例：一些適合講授的內(nèi)容可以繼續(xù)采用傳統(tǒng)教學(xué)方式，案例教學(xué)并不會完全取代傳統(tǒng)教學(xué)，而是要將兩者有機(jī)結(jié)合在一起。同時，對一些較為簡單的內(nèi)容可安排學(xué)生自學(xué)。另外，在案例教學(xué)過程中，教師要隨時控制好時間和討論方向，進(jìn)行最有效的引導(dǎo)。

（三）提高審計教師隊(duì)伍的理論與實(shí)踐水平 教師是審計教學(xué)的組織者、引導(dǎo)者。審計相關(guān)知識更新快，教師應(yīng)及時更新業(yè)務(wù)理論知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等方面知識。學(xué)校應(yīng)努力創(chuàng)造機(jī)會讓教師走出校門，參與社會實(shí)踐；教師自身也應(yīng)積極到會計師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)地考察和參與項(xiàng)目，積累自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；教師還應(yīng)廣泛查閱企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)形勢等方面的資料，提高風(fēng)險評估能力，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷改進(jìn)教學(xué)方法，提高案例教學(xué)的質(zhì)量。此外，還可以聘請具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計專家為特聘教師，通過開設(shè)專題講座等形式，開拓學(xué)生視野。

（四）結(jié)合模擬審計，深化案例教學(xué) 為了彌補(bǔ)審計案例教學(xué)法的不足，許多審計老師都希望能在審計案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生進(jìn)行一次全面的、系統(tǒng)的審計實(shí)習(xí)。然而，直接安排學(xué)生去審計機(jī)關(guān)和事務(wù)所實(shí)習(xí)卻不現(xiàn)實(shí)。因此，模擬審計是一個最好的方法，利用會計實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行模擬審計可以達(dá)到深化案例教學(xué)的目的。模擬審計的具體操作程序如下：（1）將會計模擬實(shí)習(xí)資料分發(fā)給學(xué)生，對其中一些重要會計項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及會計處理加以改變。（2）學(xué)生自備材料紙作為審計工作的記錄稿，按審計工作底稿內(nèi)容要求，填制相關(guān)內(nèi)容，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題記錄下來，作為正式審計底稿的附件。（3）發(fā)給學(xué)生正式審計工作底稿（老師設(shè)計好的，也可到事務(wù)所索取空白底稿復(fù)印），填制報表各項(xiàng)目的審計工作底稿，分析計算表，審計差異調(diào)整表、試算表等。（4）要求學(xué)生審計會計資料，填制審計工作底稿。（5）學(xué)生交叉復(fù)核審計工作底稿。（6）根據(jù)審計工作底稿編制審計報告。（7）進(jìn)行審計工作底稿歸檔。（8）教師驗(yàn)收、講評。

模擬審計是審計案例教學(xué)法的綜合與升華，能突破傳統(tǒng)審計課堂教學(xué)模式，把知識的傳授與學(xué)生系統(tǒng)性思維的培養(yǎng)，以及判斷、分析問題的能力有機(jī)結(jié)合起來。同時，使用了賬、證、表會計資料，設(shè)計了審計工作底稿，能有效地將抽象思雄與形象思維有機(jī)結(jié)合，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，增強(qiáng)審計教學(xué)的趣味性。此外，模擬審計大大縮短從事審計實(shí)際工作的適應(yīng)期，較好地為社會培養(yǎng)潛在的具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀C合職業(yè)能力的審計人員。

［本文系中國商業(yè)會計學(xué)會2010年度課題（編號：kj201011）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］謝志華、崔學(xué)剛：《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞簷C(jī)理與運(yùn)用》，《會計研究》2006年第7期。

篇10

1958年,英國哲學(xué)家波蘭尼(Polanyi,1958)在《個人知識》中首先提出了隱性知識的概念。他認(rèn)為人類知識有顯性知識和隱性知識兩種。顯性知識是能夠以文字和數(shù)字來表達(dá)的具體資料、科學(xué)公式、標(biāo)準(zhǔn)化程序等從一切媒體直接獲取的知識。而隱性知識則是指無法從有形媒體直接獲取的知識。隱性知識看不見,不易表達(dá),多為主觀洞察力、直覺和預(yù)感性知識,這些知識植根于個人的行動和個人經(jīng)驗(yàn)之中。管理大師彼德?德魯克認(rèn)為隱性知識是不能用語言來解釋的,只能被演示證明它是存在的;隱性知識源于經(jīng)驗(yàn)和技能,必須通過練習(xí)實(shí)踐才能獲得。

有關(guān)隱性知識的研究告訴我們:隱性知識本質(zhì)是一種理解力,是一種領(lǐng)會、把握經(jīng)驗(yàn)、重組經(jīng)驗(yàn),以期實(shí)現(xiàn)對它的理解控制的能力。顯性知識僅僅代表了知識整體的冰山一頂,而隱性知識則占據(jù)冰山的大部。隱性知識相對于顯性知識而言更大量、更難獲得。

作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,審計對象的復(fù)雜性、審計范圍的廣博性、審計具體工作的技巧性和判斷性,使得審計學(xué)科包含著大量的隱性知識。無疑,這必然要求高校在審計人才培養(yǎng)中不能僅局限于顯性知識的傳授與掌握,而應(yīng)該更重視的是學(xué)生審計隱性知識的獲得。但由于以往審計教學(xué)忽視了審計隱性知識的轉(zhuǎn)移,使得傳統(tǒng)的授課方式和已有的案例教學(xué)有效程度仍不高。為改進(jìn)這一局面,筆者擬以隱性知識轉(zhuǎn)移為視角,探尋審計案例教學(xué)的應(yīng)對策略。

二、隱性知識轉(zhuǎn)移對審計案例教學(xué)的要求

隱性知識的獲取需要經(jīng)過特定的過程,這個過程可通過野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隱性知識和顯性知識相互轉(zhuǎn)化的SECI模型(如表1)中的社會化、外部化、綜合化和內(nèi)部化四種模式來實(shí)現(xiàn)。

通過對這四種模式深入分析,筆者發(fā)現(xiàn),隱性知識轉(zhuǎn)移必然會對審計案例教學(xué)提出如下要求:

(一)社會化對教師素質(zhì)、案例選擇的要求

通過隱性知識的社會化可以將審計隱性知識從一個主體轉(zhuǎn)移至另一個主體。有些審計知識主要通過觀察、模仿和親身實(shí)踐等形式使隱性知識得以傳遞。借助審計案例教學(xué),則為在更廣范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)從隱性知識社會化創(chuàng)造了條件。案例教學(xué)是指通過對一個含有問題的內(nèi)在具體教育情境的描述,引導(dǎo)學(xué)生對這些特殊性進(jìn)行討論的一種教學(xué)方法。在一定意義上它是與講授法相對立的。

1.社會化要求教師參與案例收集與講解。社會化要求審計教師對要傳授的隱性知識提前熟練掌握。哈佛工商學(xué)院曾將案例教學(xué)界定為一種教師與學(xué)生直接參與、共同對工商管理案例或疑難問題進(jìn)行討論的教學(xué)方法。因此,審計教師要參與案例收集與講解。但審計教師的教學(xué)任務(wù)繁重,工作壓力大,平時很少有機(jī)會和時間去更新專業(yè)理論知識,更少去參與社會實(shí)踐教學(xué)。在審計教學(xué)中雖然運(yùn)用了案例教學(xué)法,但都很少參與案例的收集和選編,照用教材中的現(xiàn)存案例,在案例教學(xué)中不能很好地起到組織引導(dǎo)作用,抑制了案例教學(xué)法的充分利用,影響了隱性知識社會化的效果。

2.社會化要求案例選擇不應(yīng)舍易求難、舍“實(shí)”求“仿”。因?yàn)殡[性知識在社會化的過程中有一定的難度,并且審計教學(xué)的對象是沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,他們在接觸審計課程之前,對審計的理論和內(nèi)容一無所知。因此,在教學(xué)中選擇的案例應(yīng)由易到難,讓學(xué)生對審計的理論和實(shí)務(wù)有一個循序漸進(jìn),逐漸認(rèn)識的過程。另外,隱性知識具有情境依賴性,在一定的情境下隱性知識才容易被激活。審計實(shí)踐、情境模擬以及自我內(nèi)省是學(xué)生獲取和轉(zhuǎn)化審計隱性知識的主要途徑之一,所以審計資料應(yīng)盡量保持原汁原味而避免“仿制”。

(二)外部化要求拆除審計案例教學(xué)的圍墻阻礙

外部化可以將技能、訣竅等隱性知識轉(zhuǎn)化為可以用言語表達(dá)或文字表達(dá)的顯性知識。然而,長期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻使得高校審計案例教學(xué)走向僵化和困境,限制了優(yōu)秀的富有審計經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師走上高校審計講臺,這必然導(dǎo)致他們積累的審計隱性知識很少或只能事后以案例形式反哺學(xué)校;同時那些有豐富理論知識的教師也很難走出校園,親身體驗(yàn)審計工作的全過程;這無疑會造成隱性知識外部化的障礙。

(三)綜合化要求案例教學(xué)重視能力的拓展

綜合化是指隱性知識外部化的零散顯性知識轉(zhuǎn)化為綜合的顯性知識,表現(xiàn)為知識的整合和條理化。首先,綜合化要求案例的作用不僅僅局限于導(dǎo)入、例證和討論,還應(yīng)起到設(shè)置懸念的效果,促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動將隱性知識外部化的顯性知識整理到自己的知識結(jié)構(gòu)中。其次,綜合化強(qiáng)調(diào)合作精神,注意培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)施的能力,綜合化突出自主性,重視學(xué)生主動積極地參與,主要由學(xué)生自行設(shè)計和組織學(xué)習(xí),特別注重探索和研究的過程。再次,綜合化還要求跨領(lǐng)域?qū)W習(xí)以及與其他課程的配合。

(四)內(nèi)部化要求案例教學(xué)具有延伸性

內(nèi)部化著重拓展、延伸和重構(gòu)個人的隱性知識體系。然而要實(shí)現(xiàn)個人隱性知識體系的重構(gòu),就要求案例教學(xué)不能局限于課堂,還應(yīng)延伸至課下,只有這樣才能使得隱性知識外部化的顯性知識得以鞏固和深化。然而,如果延伸全部由老師來做,則必然增大老師和學(xué)生的壓力,減弱學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。再者,若把握不好審計案例教學(xué)延伸性的度,使得案例變成學(xué)生的負(fù)擔(dān),反而起不到內(nèi)部化的效果。因此,把課內(nèi)審計案例教學(xué)恰到好處的延伸到課外,從而鞏固課堂教學(xué)成果,對審計案例教學(xué)延伸切入點(diǎn),延伸途徑提出了新的要求。

三、審計案例教學(xué)中促進(jìn)隱性知識轉(zhuǎn)移的策略

(一)進(jìn)一步提高審計教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐能力

教師要及時學(xué)習(xí)和更新更為廣博的專業(yè)理論知識,努力提高自身的專業(yè)水平;主動、有計劃地利用寒、暑假到企業(yè)進(jìn)行社會實(shí)踐,積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn);親自參與教學(xué)案例的收集和選編,精心設(shè)計一些生動的案情和場景供學(xué)生參與討論和分析。

只有通過審計教師專業(yè)理論知識的更新,自身的實(shí)踐教學(xué)能力的增強(qiáng),才能使教學(xué)方法不再傳統(tǒng)單一,才能達(dá)到增強(qiáng)隱性知識社會化的效果。

(二)廣泛收集和整理、科學(xué)設(shè)計和選擇適合教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生具體情況的實(shí)際案例

1.選擇的案例要由淺入深,循序漸進(jìn)。針對沒有任何從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,要選擇由簡單到復(fù)雜,再到綜合的案例,給學(xué)生一個逐步適應(yīng)的過程,使學(xué)生通過案例模擬進(jìn)一步加深對審計理論知識的理解和運(yùn)用,逐步提高分析和解決實(shí)踐問題的能力。

2.選擇的案例要有系統(tǒng)性、引導(dǎo)性。在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例,充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用,盡量做到案例的系統(tǒng)性。課前選幾個短小的、趣味性強(qiáng)的案例,啟發(fā)學(xué)生思考,引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和求知欲望。課中選一些實(shí)用性強(qiáng)的案例,結(jié)合剛剛講授的理論知識和方法,選用一些與之相關(guān)的有代表性的案例激發(fā)學(xué)生在課堂進(jìn)行激烈的討論。使學(xué)生通過對案例的分析和討論,加深對所學(xué)專業(yè)知識的理解,并利用所學(xué)理論解決實(shí)踐問題,真正做到融會貫通。

3.審計案例應(yīng)保持真實(shí)性,盡量避免仿制。例如,在講授審計工作底稿的有關(guān)內(nèi)容時,用一份真實(shí)的審計工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同學(xué)們對審計工作底稿的基本要素、編制要求、復(fù)核要點(diǎn)等內(nèi)容的認(rèn)識和理解。同理,在講授審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容時,向?qū)W生提供某一會計師事務(wù)所真實(shí)的審計質(zhì)量控制政策與程序,以便于學(xué)生在對實(shí)物的新鮮感中,體會到抽象的準(zhǔn)則條款的具體性、真實(shí)性和實(shí)用性。

案例選擇的漸進(jìn)性、系統(tǒng)性、引導(dǎo)性和真實(shí)性,能增強(qiáng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力,找到其獲取和轉(zhuǎn)化審計隱性知識的途徑,大大降低隱性知識在社會化的過程中的難度,加深學(xué)生對所學(xué)審計知識的理解。

(三)積極引進(jìn)注冊會計師師資力量、鼓勵教師走出校園

引進(jìn)或邀請更多的校外注冊會計師正式或非正式地參與審計案例教學(xué),增加學(xué)生與他們的互動,他們的自身素質(zhì)、經(jīng)歷和體會將更直接地被學(xué)生所借鑒,也有助于學(xué)生對審計顯性知識的理解。同時,允許并鼓勵教師走出校園,親身體驗(yàn)審計工作,事后再將其積累的審計隱性知識以案例教學(xué)形式反哺學(xué)校。

只有通過鼓勵校外師資走上講臺和校內(nèi)師資走出校園,才能使長期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻得以拆除,使高校審計案例教學(xué)走出僵化和困境,從而克服隱性知識外部化的障礙。

(四)改變以往教師選擇案例的舊模式

嘗試改變以往教師選擇案例的舊模式,轉(zhuǎn)而由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,自行分組討論以增強(qiáng)協(xié)助能力。案例討論時,學(xué)生是活動的中心與主動的學(xué)習(xí)者。教師不應(yīng)過分強(qiáng)求統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案。討論之后,學(xué)生以小組為單位撰寫分析報告,并進(jìn)行課堂主題發(fā)言。

該策略的運(yùn)用在促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動將隱性知識整理到自己的知識結(jié)構(gòu)中的同時,能較好的培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)踐的能力,從而較好的實(shí)現(xiàn)綜合化,優(yōu)化知識存量,也為隱形知識外部化的顯性知識內(nèi)部化奠定了基礎(chǔ)。

(五)把握審計案例教學(xué)切入點(diǎn)和延伸途徑

1.以學(xué)生愛好為切入點(diǎn)。比如在講解內(nèi)部控制時,教師可動員學(xué)生課下分組調(diào)查本地區(qū)的感興趣的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況,編寫與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的情況說明,將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例,并由班委組織大家分析討論,形成小組的結(jié)論。課堂上,每個小組代表發(fā)言后,老師進(jìn)行講解和評價。在可能的情況下,老師可以聯(lián)系企業(yè)的負(fù)責(zé)人,給學(xué)生提供一個課余時間參觀該知名企業(yè)的機(jī)會,讓學(xué)生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程,增強(qiáng)學(xué)生對案例所詮釋的理論知識的興趣。

2.通過網(wǎng)絡(luò)延伸。鼓勵學(xué)生廣泛運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源。比如教師案例課前通過QQ群發(fā)案例,讓學(xué)生做到提前對案例的熟知,這樣就實(shí)現(xiàn)了案例教學(xué)課前的有效延伸。課后,引導(dǎo)學(xué)生課下收集一些審計成功與失敗的案例(如國內(nèi)典型的大案、要案,瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等審計失敗的案例)與大家共享,從而加強(qiáng)審計知識的運(yùn)用和對審計理論的理解。教師還可向?qū)W生介紹一些有關(guān)審計界最新動態(tài)的網(wǎng)頁。

只有滿足了外部化對案例教學(xué)延伸性的新要求,才能有效地寓審計理論于案例之中,更好地使審計案例課堂教學(xué)無論在時間和空間方面,還是在內(nèi)容與形式方面,實(shí)現(xiàn)延伸、拓展、補(bǔ)充和完善。以鞏固深化隱性知識,發(fā)展學(xué)生的審計能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 波蘭尼.個人知識――邁向后批判哲學(xué)[M].許澤民譯.貴州:貴州人民出版社,2000:281.

[2] Ikujiro Nonaka.The Knowledge-Creating Company[J].Harward Business Review,1990(5):79-91.

篇11

1 高職審計教學(xué)存在的問題

1.1 無法滿足應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)

新的法律法規(guī)對企業(yè)審計提出了新的要求。從院校角度分析，應(yīng)加速教學(xué)改革，以為企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)的人才。目前，高職審計教材更新速度慢，教學(xué)方式以教師主講為主，無法滿足企業(yè)的需求。審計教學(xué)注重知識的傳授，但對于學(xué)生的道德素質(zhì)培養(yǎng)不到位，影響企業(yè)的人才輸送。實(shí)踐教學(xué)的缺失造成高職學(xué)生的實(shí)際審計能力不高，審計思路不開闊。同時，高職審計教學(xué)缺乏創(chuàng)新，教師的審計知識結(jié)構(gòu)不能及時更新，與高素質(zhì)審計教學(xué)目標(biāo)相違背，無法滿足應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。

1.2 高職師資力量無法滿足教學(xué)需求

高職教師多數(shù)直接走進(jìn)學(xué)校，學(xué)歷較高，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏。許多教師對會計事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)知之甚少。這也導(dǎo)致其在教學(xué)中無法講授更多的實(shí)踐內(nèi)容，無法激起學(xué)生的興趣。案例分析在審計教學(xué)中具有直接作用，然而教師的知識結(jié)構(gòu)更新緩慢，使得其掌握的具體案例缺乏說服力。另外，高職教師的再教育缺失，綜合素質(zhì)不高，影響審計教學(xué)效率的提高。

1.3 審計教學(xué)考核標(biāo)準(zhǔn)不合理

應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)下，高職審計應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的組織協(xié)調(diào)能力、提高審計速度和審計質(zhì)量。但高職院校多將成績作為考核標(biāo)準(zhǔn)，基于這種考核方式的審計教學(xué)缺乏必要的管理機(jī)制。同時，高職審計教學(xué)受到教學(xué)思想落后等影響，教學(xué)設(shè)備更新速度慢。審計過程時間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)，并對審計人員的知識豐富性具有較高要求。而高職審計考核標(biāo)準(zhǔn)單一使教學(xué)偏離了教學(xué)目標(biāo)。在會計電算化向會計信息化轉(zhuǎn)化的同時，高職教育體系革新、教師的綜合素質(zhì)均不能滿足企業(yè)需求。審計模擬實(shí)驗(yàn)室教學(xué)模式的提出提高了教學(xué)效率，但目前高職教學(xué)現(xiàn)狀使該教學(xué)模式實(shí)施效果不佳。

2 基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計教學(xué)改革途徑

2.1 教學(xué)方式改革

基于現(xiàn)代企業(yè)對應(yīng)用型人才的需求，并從審計教學(xué)的特點(diǎn)出發(fā)，高職審計教學(xué)應(yīng)采用案例分析法、雙元制教學(xué)模式，具體實(shí)施途徑如下：

（1）案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是基于教學(xué)改革目標(biāo)下提出的新的教學(xué)方式。通過案例教學(xué)法，可提高學(xué)生的獨(dú)立思考和決策能力，促進(jìn)其理論知識向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化。而且可以使學(xué)生將所學(xué)的理論知識直接應(yīng)用于實(shí)踐中，增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際工作能力。使用案例教學(xué)法，案例的選擇應(yīng)由淺入深、循序漸進(jìn)，注重案例的系統(tǒng)性和適用性。在案例分析教學(xué)法實(shí)施過程中，應(yīng)致力于激發(fā)學(xué)生的積極性，使學(xué)生參與到討論中，從而開發(fā)學(xué)生的思維。不同的審計案例要采用針對性的審計方法，教師應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生找到二者之間契合點(diǎn)，以開闊學(xué)生的審計思維為主，促進(jìn)課堂教學(xué)實(shí)用性的提高。案例分析過程要做到重難點(diǎn)清晰，從而幫助學(xué)生優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)、提高審計分析實(shí)踐能力。學(xué)生階段，學(xué)生還應(yīng)養(yǎng)成資料查閱的習(xí)慣，以正確解決審計問題，并為日后審計工作提高豐富的經(jīng)驗(yàn)。

（2）模式化教學(xué)。模塊化教學(xué)采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)模式。基于能力本位，強(qiáng)調(diào)知識與能力的融合。在不同模塊完成過程中，學(xué)生可以深刻了解審計流程。通常，在高職審計教學(xué)中，可將教學(xué)劃分為：初步審計業(yè)務(wù)活動、審計計劃及實(shí)施以及完成審計幾個模塊。模塊化教學(xué)降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)任務(wù)，完成教學(xué)模塊的同時獲得學(xué)分，既可完成教學(xué)效率，又可使學(xué)生熟練掌握審計環(huán)節(jié)。

（3）采用校企合作的教學(xué)模式。針對高職院校審計教學(xué)中重理論、輕實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)將校企合作作為其主要教學(xué)模式之一。高校教師應(yīng)致力于培養(yǎng)滿足企業(yè)需求的人才，為學(xué)生提供更多的實(shí)際機(jī)會。同時，降低企業(yè)運(yùn)營成本。在校企合作模式中，企業(yè)負(fù)責(zé)提供崗位和場地，學(xué)校則負(fù)責(zé)為其輸送專業(yè)的學(xué)生，促進(jìn)二者之間的共贏，提高學(xué)生的專業(yè)能力。學(xué)生進(jìn)入會計事務(wù)所培訓(xùn)，培訓(xùn)采用堅持以學(xué)生為本的原則，提高其審計實(shí)踐能力。

2.2 加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，全面提高教師素質(zhì)

為確保高職審計教學(xué)質(zhì)量，應(yīng)優(yōu)化教師基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)體系、實(shí)踐教學(xué)能力以及對該職業(yè)的敏感性。基于此，高職教育應(yīng)從教師的綜合素質(zhì)提高出發(fā)，使其熟練掌握審計法律、法規(guī)。教師還應(yīng)具有與時俱進(jìn)的精神，掌握先進(jìn)的教學(xué)理念，及時更新教學(xué)內(nèi)容。引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注審計課程發(fā)展的最新動向。根據(jù)審計教學(xué)特點(diǎn)，教師還可采取豐富的、多樣化的教學(xué)手段，致力于提高課堂教學(xué)的趣味性，引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立、自主思考。組織教師參與審計實(shí)踐，從而使其了解具體案例，增加審計教學(xué)中的師生互動，使教師成為教學(xué)組織者，而學(xué)生要成為教學(xué)主體。全面提高審計教師素質(zhì)，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)教學(xué)效率的提高。

2.3 加強(qiáng)和完善審計教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)

審計教學(xué)實(shí)踐有助于提高學(xué)生的職業(yè)意識和職業(yè)判斷力。因此，在審計教學(xué)中應(yīng)加強(qiáng)教學(xué)實(shí)踐，以實(shí)現(xiàn)教學(xué)任務(wù)。審計實(shí)踐性教學(xué)構(gòu)建思路基本可劃分為“課堂實(shí)踐環(huán)節(jié)―校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)室―實(shí)務(wù)專家講座―校外實(shí)訓(xùn)”四個部分。通過這四個環(huán)節(jié)的實(shí)踐教學(xué)，使學(xué)生了解審計執(zhí)業(yè)的全過程，深化對審計理論知識的理解與記憶，掌握審計的基本技能，從而掌握企業(yè)審計人員所應(yīng)具備的專業(yè)技能和專業(yè)知識。首先，要使學(xué)生掌握一定的理論知識，為案例分析和審計實(shí)踐提供基礎(chǔ)。其次，利用先進(jìn)的教學(xué)手段，構(gòu)建仿真教學(xué)環(huán)境，為學(xué)生提供審計模擬實(shí)訓(xùn)機(jī)會。目前，部分高職院校已經(jīng)建立了較為完善的模擬實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)，對于審計實(shí)踐能力的提高起到了積極作用。因此，應(yīng)鼓勵其他高職院校建立完善的教學(xué)實(shí)踐計劃，在模擬實(shí)驗(yàn)中提高學(xué)生的實(shí)踐能力。為確保審計的專業(yè)性，應(yīng)邀請政府審計部門和企業(yè)審計員進(jìn)行專題講座，優(yōu)化審計教學(xué)內(nèi)容。最后，加強(qiáng)高職教學(xué)與職業(yè)界之間的聯(lián)系，建立校外實(shí)踐基地。使學(xué)生能夠參與到審計實(shí)踐中，提高其分析能力、職業(yè)敏感度以及解決實(shí)際問題的能力。

2.4 嘗試引入靈活多樣的考核方式

考核方式對于學(xué)生積極性的提高具有重要意義。審計教學(xué)考核應(yīng)將過程考核與結(jié)果考核相結(jié)合。采取靈活的教學(xué)方式適應(yīng)以學(xué)生為主體的教學(xué)模式需求。將客觀考核與綜合評價考核相結(jié)合，注重學(xué)生能力的提高，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考和創(chuàng)新。總之，在審計教學(xué)中，不但要注重學(xué)生的基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)，還應(yīng)注重學(xué)生的個性能力發(fā)揮，使學(xué)生能夠成為學(xué)習(xí)的主體，促進(jìn)學(xué)習(xí)興趣的提高。

3 結(jié) 論

總之，審計課程具有很強(qiáng)的專業(yè)性和實(shí)用性。培養(yǎng)實(shí)用性人才是目前企業(yè)的需求，也是高職審計課程教學(xué)重要目標(biāo)之一。受限于觀念、經(jīng)濟(jì)等原因，高職審計教學(xué)存在明顯的理論脫離實(shí)踐的現(xiàn)象，基于此應(yīng)優(yōu)化審計教學(xué)，為社會培養(yǎng)和輸送專業(yè)的人才。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬娟.會計專業(yè)審計課程教學(xué)改革的理念思考與實(shí)踐探索[J].財會通訊，2011（2）.

[2]陶慧芳.基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計教學(xué)改革探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2015（3）.

篇12

案例一詞來源于英語“case”,其意為具體事例,它來源于現(xiàn)實(shí)中的第一手材料,很真實(shí),有環(huán)境、有情節(jié)。而審計案例是指對來源于審計實(shí)踐的第一手資料。通過案例選編人員根據(jù)案情及教學(xué)方面的需要,對其進(jìn)行篩選、改編和包裝,使之典型化,并能體現(xiàn)出審計理論與審計方法等的具體審計實(shí)例。

審計案例是聯(lián)系審計理論和審計實(shí)踐的橋梁。恰當(dāng)?shù)膶徲嫲咐?不但可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,而且有助于學(xué)生在閱讀、分析、討論、解讀案例過程中發(fā)現(xiàn)審計實(shí)踐中存在的或者容易產(chǎn)生的問題,并且在教師的指導(dǎo)下,讓學(xué)生有針對性地運(yùn)用所學(xué)的理論知識來解決問題,提高學(xué)生對審計實(shí)踐工作的認(rèn)識以及對審計理論知識的掌握和運(yùn)用。

精彩的、有趣的與講課內(nèi)容密切相關(guān)的案例還可以幫助學(xué)生了解和掌握審計學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和難點(diǎn),達(dá)到良好的教學(xué)效果。例如在審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)過程中,如果只講審計準(zhǔn)則的內(nèi)容,就顯得艱澀難懂,很難提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。如果這時適時地加入恰當(dāng)?shù)陌咐?讓學(xué)生在案例背景和情節(jié)的發(fā)展中學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容,相對來說容易提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,學(xué)生比較愿意接受。

但在審計案例教學(xué)的過程中,筆者發(fā)現(xiàn)從現(xiàn)有的審計案例書籍和教材中選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫲咐嬖谠S多困難。

二、在教學(xué)中審計案例選編的難點(diǎn)

(一)難以找到滿足教學(xué)具體要求的案例

審計案例是聯(lián)系審計理論和審計實(shí)踐的橋梁和紐帶。所以教學(xué)中運(yùn)用的案例應(yīng)和教學(xué)的理論知識密切相關(guān)。但是由于我國的審計案例研究還處于初始階段,已出版的審計案例書籍中所選用的審計案例大多來自于國外的審計案例,和我國的教學(xué)內(nèi)容很難緊密相關(guān),所以即使選擇這些案例,也很難把審計案例反映的審計實(shí)務(wù)和我國相應(yīng)的審計理論聯(lián)系起來,給教學(xué)帶來了很大的困難。

(二)難以找到符合學(xué)生具體情況的案例

我國審計案例教學(xué)的對象,大都是沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,他們在接觸審計課程之前,可以說對審計的理論和內(nèi)容一無所知。針對這種情況,我們應(yīng)該選擇由易到難,讓學(xué)生對審計的理論和實(shí)務(wù)有一個循序漸進(jìn)、逐漸認(rèn)識的過程。但我國目前出版的審計案例的書籍和一些教材中選用的案例并沒有考慮這種情況,往往給出的是一些經(jīng)典的綜合案例,學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒,更不用說參與分析討論了。

(三)審計案例缺乏系統(tǒng)性、引導(dǎo)性

審計案例應(yīng)以審計實(shí)踐為基礎(chǔ),但應(yīng)更典型,更生動靈活,并且所選取的審計案例能體現(xiàn)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。這樣才能使學(xué)生對審計理論和審計實(shí)務(wù)有一個系統(tǒng)的認(rèn)識,提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。但目前我國在介紹審計案例時,傾向于對審計過程和審計結(jié)果進(jìn)行敘述,這樣的審計案例其實(shí)就是審計實(shí)務(wù)的翻版。審計案例雖然典型,但是缺乏系統(tǒng)性、引導(dǎo)性,難以達(dá)到相應(yīng)的教學(xué)效果。

(四)我國選取的審計案例過分關(guān)注審計人員的法律責(zé)任與職業(yè)道德

在我國出版的一些審計案例教材中,選取的國內(nèi)典型的大案、要案,如瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等案例,大都是由于會計師事務(wù)所的注冊會計師受到被審計單位或某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假的審計報告。在教學(xué)過程中,如果選擇這些案例過多,無疑會給學(xué)生造成審計案例主要與審計人員的法律責(zé)任和職業(yè)道德有關(guān),與我國的法律、監(jiān)管體制不健全有關(guān),從而忽視審計知識的運(yùn)用和對審計理論的理解。只看到了審計案例的表面,而忽視審計案例的實(shí)質(zhì)。

三、在教學(xué)中關(guān)于審計案例選編的思考

針對上述在審計案例教學(xué)中選擇審計案例面臨的困難,結(jié)合筆者自身的教學(xué)經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為,在審計案例教學(xué)中,選編審計案例應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作。

(一)案例的選擇應(yīng)由淺入深、循序漸進(jìn)

在教學(xué)中,因?yàn)榻虒W(xué)對象是沒有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,所以案例的選擇應(yīng)由淺入深,循序漸進(jìn),由簡單到復(fù)雜,然后到綜合案例。給學(xué)生一個逐步適應(yīng)的過程,使學(xué)生通過審計案例模擬審計實(shí)踐,逐步掌握審計理論知識和審計執(zhí)業(yè)技能,提高其理論與實(shí)踐結(jié)合的能力和實(shí)際操作能力。通過由淺入深、由難到易的案例不但可以提高學(xué)生對審計理論的理解,還可以提高學(xué)生分析實(shí)際問題的能力。

(二)注重案例的系統(tǒng)性和適用性

在選擇案例的過程中,應(yīng)注重在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例,充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用,同時應(yīng)盡量做到案例的系統(tǒng)性。

1.課前,短小、趣味性強(qiáng)的案例。在講授審計理論之前,先舉幾個短小、趣味性強(qiáng)、有代表性的案例,起到啟發(fā)學(xué)生思考,引起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的案例。這時案例的主要作用是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和求知的欲望,所以案例可以不是特別有名、或特別典型,但要能和將要講解的內(nèi)容緊密結(jié)合,并且能起到提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的作用。

2.課中,實(shí)用性強(qiáng)的案例,并且要突出與已經(jīng)講授的理論知識和方法的結(jié)合。這部分案例的選取相對來說是比較難的。這時運(yùn)用的案例并不要求是綜合性的,但應(yīng)注重知識的運(yùn)用,注重某一些具體問題,注重案例與所學(xué)理論的相關(guān)性。這時運(yùn)用的案例要能激發(fā)學(xué)生的討論熱情,并且能引發(fā)他們的思考,真正起到使學(xué)生通過對案例的分析和討論,能夠運(yùn)用所學(xué)的專業(yè)知識和專業(yè)技能;使學(xué)生把課堂上所學(xué)的知識包括審計準(zhǔn)則的內(nèi)容,審計方法的應(yīng)用,結(jié)合其他學(xué)科的知識,融匯貫通,熟練運(yùn)用。

3.課后,大型的、典型的案例,作為學(xué)生閱讀的詳細(xì)資料。筆者認(rèn)為,這種案例可以不分國界,只要是促進(jìn)會計職業(yè)界發(fā)展的、對會計界的發(fā)展起推動作用的,引起會計界改革的,都可以作為學(xué)生閱讀的資料。這就應(yīng)該選擇詳細(xì)的案例,不但要交代清楚案例的來龍去脈,案情進(jìn)展,存在的問題,還應(yīng)該給出最后的解決方法以及對會計執(zhí)業(yè)界產(chǎn)生了哪些影響。這種案例要求影響越大越好,越詳細(xì)越好。教師也可以將課前、課中所運(yùn)用到的具體案例編寫成一個綜合案例,交代清楚所運(yùn)用案例的來龍去脈,使學(xué)生對在每一章所討論的案例最后有一個整體的認(rèn)識,增強(qiáng)了所學(xué)知識的系統(tǒng)性。

綜合案例的主要作用在于拓寬學(xué)生的視野,培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力和解決問題的能力,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力,同時提高實(shí)踐能力。教師和學(xué)生也可以就這些案例進(jìn)行課后討論。通過討論,使學(xué)生對整個會計界和審計工作有一個總括的了解,增強(qiáng)學(xué)生對審計工作的認(rèn)識。新晨

(三)提高學(xué)生對案例的感性認(rèn)識

案例的選擇應(yīng)盡量與實(shí)際、當(dāng)?shù)氐摹⒆钚掳l(fā)生的事件作為教學(xué)案例。比如在講解內(nèi)部控制時,教師可首先調(diào)查本地區(qū)的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況,編寫與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的情況說明,將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例,并在可能的情況下聯(lián)系企業(yè)的負(fù)責(zé)人,給學(xué)生提供一個參觀該知名企業(yè)的機(jī)會,讓學(xué)生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程,增強(qiáng)學(xué)生對案例所詮釋的理論知識的感性認(rèn)識。

篇13

當(dāng)前高校審計學(xué)教學(xué)仍是以講授為主要方式，在內(nèi)容上局限于財務(wù)審計范疇，未能與相關(guān)行業(yè)知識相結(jié)合，導(dǎo)致學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平難以滿足新形勢下審計職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對審計學(xué)教學(xué)方式進(jìn)行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計學(xué)教學(xué)模式，與審計實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊密。

（一）教學(xué)內(nèi)容單一。政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計，在我國一般稱為國家審計。獨(dú)立審計是指注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動，也稱為民間審計、社會審計。內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部專門的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的獨(dú)立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。由于審計功能不同，三種審計類型的技術(shù)方法與報告內(nèi)容也有明顯區(qū)別。然而，當(dāng)前高校審計學(xué)教材，在內(nèi)容上以注冊會計師審計為主，政府審計、內(nèi)部審計在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當(dāng)前政府審計、內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展之勢不符。有關(guān)財務(wù)報表審計的內(nèi)容如：審計方法、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計等審計內(nèi)容，多數(shù)都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計、內(nèi)部審計而言通用性差。

（二）教學(xué)模式重理論，輕實(shí)踐。審計學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生除了學(xué)習(xí)審計理論與方法，還應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)的審計實(shí)務(wù)操作流程與技能，以適應(yīng)審計職業(yè)的需要。然而，當(dāng)前高校審計學(xué)教材內(nèi)容仍以審計學(xué)理論知識體系為主，審計實(shí)務(wù)知識比重較小，使得學(xué)生重理論，輕實(shí)踐。

（三）教學(xué)方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時，從獲取審計證據(jù)、評價審計證據(jù)、得到審計結(jié)論、到最終發(fā)表審計意見都需充分展開職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來源于豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，學(xué)生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學(xué)方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實(shí)驗(yàn)等情境訓(xùn)練，學(xué)生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計實(shí)務(wù)缺乏感性認(rèn)識，缺乏主動探索的興趣，難以達(dá)到積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的目的。

二、具體建議

（一）充實(shí)審計教學(xué)內(nèi)容。審計學(xué)教材應(yīng)改變社會審計內(nèi)容獨(dú)大的現(xiàn)象，將教學(xué)內(nèi)容在社會審計、政府審計、內(nèi)部審計進(jìn)行均分，分章節(jié)詳細(xì)介紹政府審計中的財政審計、企業(yè)審計、金融審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部審計中的管理審計等內(nèi)容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計理論體系，講述政府審計的本質(zhì)、職能、特征，以及完整的政府審計方法。

（二）構(gòu)建多層次的教學(xué)模式。審計教學(xué)模式應(yīng)由審計理

論、審計實(shí)務(wù)指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法，使學(xué)生通曉審計概念方法體系，夯實(shí)審計理論基礎(chǔ)。審計實(shí)務(wù)指南由審計組織編制的行業(yè)審計實(shí)務(wù)指南組成，將行業(yè)知識與審計技能相結(jié)合，如《財政預(yù)算執(zhí)行審計指南》、《企業(yè)審計指南》、《投資項(xiàng)目審計指南》、《商業(yè)銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險審計指南》、《企業(yè)財務(wù)報表審計指南》等。審計實(shí)務(wù)指南主要講解各行業(yè)的審計程序、方法和依據(jù)的法規(guī)，使學(xué)生達(dá)到熟悉各行業(yè)審計實(shí)務(wù)操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內(nèi)部審計的案例解析組成，使學(xué)生通過案例解析，進(jìn)入具體的審計案例場景中去思考、分析，掌握審計技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個層次的教學(xué)體系，涵蓋了審計理論方法、實(shí)務(wù)操作、具體案例，將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，將感性認(rèn)識與理性認(rèn)識相結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)與審計專業(yè)技能。