引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)政審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)一致，都是為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 內(nèi)部控制審計(jì)是就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不存在重大缺陷提供合理保證。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見，為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，與內(nèi)部控制審計(jì)一樣都是直接面向社會(huì)公眾。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)表面上有一定差別，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性是財(cái)務(wù)報(bào)表合法公允的基礎(chǔ)，在判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷時(shí)是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)重要性水平的確定為前提。二者都是為了對(duì)公司信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息提供合理保證，其最終目標(biāo)都是為了提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)， 工作成果能夠相互利用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試其在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的有效性。對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段，同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和測(cè)試內(nèi)部控制，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二者的很多審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)，工作成果能夠相互利用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估收集到的有關(guān)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)、通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等都是內(nèi)部控制審計(jì)中選擇具體控制實(shí)施控制測(cè)試的依據(jù)，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則說明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供線索；同樣，在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中究竟對(duì)哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明方向。二者的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都采用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)實(shí)施總體反應(yīng)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序，這就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。為了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取觀察、詢問、問卷調(diào)查等方法，這些方法在內(nèi)部控制審計(jì)中也被大量采用。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將其作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。審計(jì)人員首先應(yīng)了解并測(cè)試公司層控制，然后是報(bào)表重要賬戶的控制，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易的控制，每一步獲得的結(jié)論都將指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注下一控制層面上的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。自上而下法使審計(jì)人員很自然地駕馭了高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并避免了較低可能性對(duì)財(cái)務(wù)信息有重大影響的領(lǐng)域，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測(cè)試那些與是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞而獲取合理保證相關(guān)的控制，其實(shí)質(zhì)也是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，并能大大地降低審計(jì)成本。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的實(shí)施思路

（一）審計(jì)計(jì)劃階段 高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理利用審計(jì)資源，控制或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、對(duì)他人工作的可利用程度等事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)工作的影響，以便對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性和可獲取證據(jù)的類型與范圍作出初步判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃審計(jì)工作則包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，與內(nèi)部控制審計(jì)類似，其在審計(jì)計(jì)劃的制定過程中也強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制等重大事項(xiàng)的了解。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是二者在審計(jì)計(jì)劃階段整合的基礎(chǔ)，如在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重要賬戶可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地搜集、分析與更新信息的過程，它貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常的或預(yù)期之外的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出修正與調(diào)整。由于判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的，因此，在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。為保證審計(jì)效率，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此階段對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就可以實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（二）控制測(cè)試階段 控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序。按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，就一定要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，測(cè)試控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，這實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。由此可見，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵點(diǎn)就在內(nèi)部控制測(cè)試階段。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。選擇擬測(cè)試的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)層面控制，并考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個(gè)以上控制能應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則沒有必要測(cè)試所有控制，而應(yīng)選擇更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持財(cái)務(wù)報(bào)表合法公允性的審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)所依賴的控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試結(jié)果，分析對(duì)剩余審計(jì)工作的影響，其結(jié)果未必足以支持內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見，其審計(jì)范圍對(duì)內(nèi)部控制的覆蓋面不夠全面。因此，在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，為支持的審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。包括對(duì)各類交易、賬戶、余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析性程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，除了需要考慮對(duì)已經(jīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的影響外，還要考慮對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則說明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷。為將在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序階段獲取的證據(jù)充分利用到內(nèi)部控制審計(jì)中，提高審計(jì)的效益和效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序之后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。

（四）評(píng)價(jià)控制缺陷內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷，但在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性；因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。因此在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的重要性水平，支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷重要性的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量和定性因素，同時(shí)要對(duì)整個(gè)思考判斷過程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且，對(duì)于“可能性”和“重大錯(cuò)報(bào)”的判斷，在評(píng)價(jià)控制缺陷嚴(yán)重性的記錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要給予明確地考量和陳述。

（五）審計(jì)報(bào)告階段 完成審計(jì)工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合評(píng)價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，整合審計(jì)時(shí)應(yīng)分別出具兩種審計(jì)報(bào)告。在分別出具兩種審計(jì)報(bào)告時(shí)，建議在各自報(bào)告中說明已同時(shí)審計(jì)了企業(yè)的內(nèi)部控制（或財(cái)務(wù)報(bào)表）及發(fā)表的審計(jì)意見類型。需要注意的是，對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見并不表明財(cái)務(wù)報(bào)表一定存在重大錯(cuò)報(bào)（如被審計(jì)單位已按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整）。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，出具管理意見書，幫助被審計(jì)單位健全內(nèi)部控制機(jī)制，改善經(jīng)營(yíng)管理。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合應(yīng)注意的問題

（一）審計(jì)獨(dú)立性 整合審計(jì)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)兩者的審計(jì)目標(biāo)，兼顧了社會(huì)公眾、被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)三者利益，也是目前國(guó)際上普通采用的方法。為保證審計(jì)獨(dú)立性，本文所指的“整合”不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既作咨詢又做審計(jì)和代行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的情形。為此，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）還特別規(guī)定：負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的事務(wù)所不能同時(shí)為同一公司提供與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，但可提供其他方面的內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，以避免咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成損害。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也明確規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

（二）整合審計(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力 內(nèi)部控制審計(jì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為一項(xiàng)新型鑒證業(yè)務(wù)，需要審計(jì)人員重新學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)。而將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合實(shí)施，在審計(jì)計(jì)劃編制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和評(píng)價(jià)、利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員工作等過程中，都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力提出了更高更具體的要求，也加大了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。為保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在整合審計(jì)時(shí)項(xiàng)目組人員的配備非常關(guān)鍵。

篇2

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試來完善實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一個(gè)必要階段就是了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，兩者在審計(jì)程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計(jì)過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過加強(qiáng)溝通的方式來了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國(guó)上市公司整合審計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（9）：88-94

[2]王美英，鄭小榮.對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010.

[3]李錦.論財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（2）：43-44.

[4]劉玉延，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排――關(guān)于實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有關(guān)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（7）：3-10.

[5]裘宗舜，周潔.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展與啟示――財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（2）：35-36.

[6]劉玉延.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（5）：3-16.

篇3

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)工作，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合相關(guān)規(guī)定編制，進(jìn)而發(fā)表審計(jì)意見。其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通常是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注

2.內(nèi)部控制審計(jì)

審計(jì)工作內(nèi)容是評(píng)價(jià)并確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)過程，其中包含評(píng)價(jià)并確認(rèn)企業(yè)控制設(shè)計(jì)與控制運(yùn)行缺陷（包括缺陷等級(jí)），并通過數(shù)據(jù)分析形成缺陷的主要原因，進(jìn)而提出改進(jìn)內(nèi)部控制的有關(guān)建議。

3.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比

二者雖然相互獨(dú)立，但也相輔相成。二者最終目的相一致、都是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、二者都需要了解并測(cè)試內(nèi)部控制，并且內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)與定義方式相同、二者都要識(shí)別重要交易類型、重點(diǎn)賬戶等內(nèi)容、二者重要性相同。但是，從本質(zhì)上、作用上來說，內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表中的進(jìn)一步信息，能夠幫助投資者在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見基礎(chǔ)上，更深一步了解企業(yè)內(nèi)控情況、投資價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)。可以說內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的深化工作。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合前提與計(jì)劃

1.簽訂業(yè)務(wù)約定書

想要承接鑒證業(yè)務(wù)必須要滿足一定的前提條件：第一，要確定被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制；第二，要與管理層責(zé)任意見達(dá)成一致。承接財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的前提條件是：第一，明確被審計(jì)企業(yè)所采用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；第二，企業(yè)管理人員認(rèn)可其責(zé)任。在正式審計(jì)過程中，能夠有效評(píng)估審計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合能力，并保障審計(jì)人員能蟯時(shí)勝任兩種業(yè)務(wù)的承接條件。進(jìn)而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的交流時(shí)間。

2.審計(jì)計(jì)劃

在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確認(rèn)企業(yè)是否具備整合條件。判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，能夠發(fā)現(xiàn)、方式財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，如審計(jì)方法、計(jì)劃要素、舞弊現(xiàn)象等問題，都要進(jìn)行綜合考慮，這也為整合審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)事務(wù)所擔(dān)任內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，首先要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要起草計(jì)劃審計(jì)方案，并針對(duì)整合審計(jì)計(jì)劃出整體審計(jì)方案，在審計(jì)中，整合審計(jì)需要采用了“自上而下”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)方法，重點(diǎn)考慮資源投向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合內(nèi)容與實(shí)施

1.控制測(cè)試

控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的契合點(diǎn)。該審計(jì)環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中偶爾才得以實(shí)施，但在整合審計(jì)中必須要實(shí)施。內(nèi)部控制測(cè)試的主要作用表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①測(cè)試被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)師能夠確定控制測(cè)試的實(shí)施程序與方向。如果被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則可以降低一些實(shí)質(zhì)性的程序，進(jìn)而提高整體審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，壞及時(shí)必須要考慮所存在的問題是否存在錯(cuò)報(bào)問題。②在內(nèi)部控制測(cè)試中，通過會(huì)計(jì)師的對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行分析，并是否執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)提出審計(jì)意見，讓企業(yè)管理人員你能夠認(rèn)識(shí)到管理層與治理層受托情況。

2.業(yè)務(wù)類型

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求更為強(qiáng)烈，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力與職業(yè)修養(yǎng)要求更高，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保障程度更高。由于內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)起步相對(duì)較晚，還處于初級(jí)發(fā)展階段。但在同一審計(jì)單位進(jìn)行整合審計(jì)，要求兩項(xiàng)審計(jì)的合理保障要求相同，如果有保證程度上的差異，可以通過提升內(nèi)部審計(jì)能力和完善外部理論環(huán)境逐漸消除保證程度差異。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整合審計(jì)中的基礎(chǔ)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，要充分評(píng)估、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并通過了解企業(yè)運(yùn)作環(huán)境，并提出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，通過設(shè)計(jì)并實(shí)時(shí)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)劃英語錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不得有絲毫馬虎，其貫穿這整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)的始終，會(huì)計(jì)師應(yīng)采用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。其中，企業(yè)控制對(duì)內(nèi)部控制的有效性有著直接影響，包括內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試，以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。

四、整合審計(jì)結(jié)論與出具審計(jì)報(bào)告

在審計(jì)結(jié)論與具體報(bào)告階段，會(huì)計(jì)師需要綜合評(píng)價(jià)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和識(shí)別缺陷，并根據(jù)內(nèi)控缺陷與審計(jì)范圍受限程度發(fā)表最后的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師必須保障內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持審計(jì)結(jié)論，同時(shí)也要在各自報(bào)表中說明另一項(xiàng)審計(jì)發(fā)表的意見類型。在實(shí)務(wù)中，整合審計(jì)是由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同項(xiàng)目組實(shí)施兩項(xiàng)審計(jì)。并由會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)人員之間的溝通，協(xié)調(diào)二者的工作進(jìn)程，并充分利用對(duì)方的審計(jì)成果。但不同的項(xiàng)目組也要保持一定的獨(dú)立行，相互檢查審計(jì)狀況，并實(shí)時(shí)記錄，進(jìn)而降低同時(shí)出具錯(cuò)誤報(bào)告的幾率。

五、結(jié)束語

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成本，同時(shí)也提高了審計(jì)工作的復(fù)雜性。但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一大趨勢(shì)，企業(yè)想要在市場(chǎng)中生存、發(fā)展就必須要順應(yīng)時(shí)代要求。因此，企業(yè)必須要將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，形成整合審計(jì)模式，進(jìn)而提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[l]吳文軍內(nèi)部控制審核與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系[J]會(huì)計(jì)之友，2016（9）：56-60.

篇4

（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)的提出能夠拓展會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合雖然還沒有明確的規(guī)定，但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強(qiáng)二者的整合，可見兩種審計(jì)類型的整合是未來企業(yè)審計(jì)的重要趨勢(shì)，整合審計(jì)也在為越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受，這就給會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了新的動(dòng)力，為促進(jìn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用，但需要明確的是，在提供發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。 

（三）提升審計(jì)效率。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)不同，但二者存在著一定的共性和聯(lián)系，這就使得二者的審計(jì)結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就大大降低了審計(jì)的成本，從而提升了審計(jì)效率。具體來說，兩種審計(jì)方式都需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評(píng)估測(cè)試，以此來確定審計(jì)方向，而二者獲得的審計(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，減少了審計(jì)資源及信息的人力、物力及時(shí)間，而如果由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)整合，還減少了兩種審計(jì)關(guān)于資料的溝通成本，這些都會(huì)提升審計(jì)效率。 

（四）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評(píng)估分析，并作出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，這種分析和評(píng)價(jià)并沒有內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)確，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息，從而為降低財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)錯(cuò)誤，也可以通過內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行正確性驗(yàn)證，這就大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升了審計(jì)質(zhì)量。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析 

（一）二者終極目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)有：保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率等等，從內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)中可以看出，其主要是為了提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，以此可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)是為了讓企業(yè)的管理層以及相關(guān)信息的使用者得到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。 

綜上所述，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)度和質(zhì)量的目標(biāo)。由此可見，將這兩種類型的審計(jì)整合是可行的。 

（二）二者審計(jì)模式相同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的是以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的自上而下的審計(jì)模式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，并對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，最后確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)中主要通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解，來得出測(cè)試控制的思路，之后在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)流程。由此可見，從審計(jì)模式上來說，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是自上而下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，因此，二者的整合是可行的。 

（三）二者審計(jì)程序相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果能夠被相互利用，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解，這就給內(nèi)部控制審計(jì)提供了幫助，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯(cuò)誤，這就能夠?qū)⑾鄳?yīng)控制點(diǎn)的控制缺陷體現(xiàn)出來，從而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)確定方向和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)的審查，同樣能夠指出相應(yīng)的賬戶是否存在問題，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供幫助。 

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的策略研究 

（一）同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。首先要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析測(cè)試，以此來獲取充分的證據(jù)，證明內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見。同時(shí)，通過內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。 

兩種審計(jì)類型雖然有著一定的相似性和關(guān)聯(lián)性，但具體的審計(jì)范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別，因此，要想實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)的目標(biāo)，就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，使之能夠適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)，以此來同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，為了加強(qiáng)二者的整合，還可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的測(cè)試成本節(jié)約來抵消內(nèi)部控制審計(jì)中所增加的成本。只有實(shí)現(xiàn)以上幾個(gè)方面的綜合性整合方案，才能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。 

（二）審計(jì)結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時(shí)要考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制運(yùn)行的有效性測(cè)試;在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要考慮到內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果。如果在任何一個(gè)審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤，要及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進(jìn)行分析;②會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果來進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)和分析，例如相關(guān)程序的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、舞弊相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，違規(guī)操作和行為問題以及實(shí)質(zhì)性程序中的問題等。 

篇5

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以內(nèi)部控制審計(jì)為依據(jù)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的第一個(gè)共同程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的方面；了解和評(píng)價(jià)的廣度應(yīng)以是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到了這一標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可開始設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步的審計(jì)程序；了解和評(píng)價(jià)的深度也基本限于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對(duì)內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評(píng)價(jià)的目的是判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的工作量，以及用來支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

內(nèi)部控制審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）兩種審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的整合要點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進(jìn)行，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)充分利用內(nèi)部控制審計(jì)所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進(jìn)行下一步審計(jì)程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復(fù)勞動(dòng)，進(jìn)而提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。

二、控制測(cè)試程序：內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供結(jié)論

（一）控制測(cè)試程序并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必需程序

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)來決定是否對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試。如果被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制本身是無效的，或者設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不必實(shí)施控制測(cè)試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果被審計(jì)單位所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，即認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。這樣，就進(jìn)入了兩種審計(jì)的第二個(gè)共同程序，即控制測(cè)試程序。

（二）兩種審計(jì)控制測(cè)試程序的區(qū)別

在控制測(cè)試程序中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有三點(diǎn)區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅僅對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相同，內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試的廣度和深度仍大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試。第二，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對(duì)控制測(cè)試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較小；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)控制測(cè)試可靠性的要求相對(duì)較低，測(cè)試的樣本量相對(duì)較小且存在一定彈性。第三，兩者對(duì)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)要求也不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需將內(nèi)部控制測(cè)試識(shí)別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會(huì)影響到審計(jì)意見類型。

（三）兩種審計(jì)在控制測(cè)試程序的整合要點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，需要獲取比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更多、更廣泛、可靠性也更高的審計(jì)證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試可以直接為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)甚至提供結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在控制測(cè)試環(huán)節(jié)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論的充分利用，將使審計(jì)效率得到進(jìn)一步提高。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試：相互利用、相互支持

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)?nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試程序的影響

經(jīng)過控制測(cè)試，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在這一程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，這將會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。這是因?yàn)槿绻F(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，就意味著在錯(cuò)報(bào)相應(yīng)的控制點(diǎn)上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的影響

在內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明了方向，因?yàn)槿绻l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項(xiàng)重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表在相應(yīng)的賬戶就可能存在重大錯(cuò)報(bào)，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試的整合要點(diǎn)

對(duì)于兩種審計(jì)的整合來說，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試是相互利用、相互支持的，將兩種審計(jì)在這兩個(gè)程序所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論相互利用、相互支持能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。

四、審計(jì)計(jì)劃的綜合制定

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃制定是以對(duì)審計(jì)程序的整合要點(diǎn)分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計(jì)的審計(jì)程序整合要點(diǎn)之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點(diǎn)綜合制定審計(jì)計(jì)劃。

（一）兩種審計(jì)方式審計(jì)計(jì)劃制定的重點(diǎn)

為達(dá)到充分整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)盡量由同一組審計(jì)人員實(shí)施，兩種審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃也應(yīng)共同制定。結(jié)合以上對(duì)審計(jì)程序的分析，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序主要由內(nèi)部控制審計(jì)完成，在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)詳細(xì)制定這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃中可以對(duì)這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃簡(jiǎn)化表述，但應(yīng)重點(diǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的計(jì)劃詳細(xì)編制。

（二）審計(jì)計(jì)劃的持續(xù)修訂是審計(jì)質(zhì)量的重要保證

隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時(shí)對(duì)總體和具體的審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)修正財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃。同樣，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，也應(yīng)該考慮該重大錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整和修正應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，以保證審計(jì)計(jì)劃能夠?qū)煞N審計(jì)的整合進(jìn)行起到重要的規(guī)劃和指導(dǎo)作用，有效地提高審計(jì)質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

①中華人民共和國(guó)財(cái)政部等．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：1—5

②中華人民共和國(guó)財(cái)政部等．企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引. 財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)

③謝曉燕，張龍平，李曉紅．我國(guó)上市公司整合審計(jì)研究[J]．會(huì)計(jì)研究，2009（9）：88—94

篇6

實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于加強(qiáng)干部監(jiān)督和管理，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，增強(qiáng)干部廉潔整潔勤政意識(shí)都發(fā)揮了一定的作用。但是在當(dāng)前的審計(jì)工作中，存在著財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相互重合，容易造成重復(fù)審計(jì)的問題。雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中都不同程度地注重了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合，但多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程中，沒能考慮到按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和要求來收集、保存相關(guān)資料，浪費(fèi)了審計(jì)資源。另外還存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相對(duì)集中與年度計(jì)劃發(fā)生矛盾、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量大與年度任務(wù)發(fā)生矛盾等方面。

審計(jì)機(jī)關(guān)只有從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的統(tǒng)籌安排、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程中對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)資料的收集、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的利用等方面入手，才能真正做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還應(yīng)注意參考內(nèi)部審計(jì)的成果和利用內(nèi)部審計(jì)人員資源。要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，具體應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要納入年度審計(jì)計(jì)劃中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能單獨(dú)理解為領(lǐng)導(dǎo)干部離任一次性審計(jì)，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間定期進(jìn)行審計(jì)，各部門的主要領(lǐng)導(dǎo)任職二至三年即審計(jì)一次，等調(diào)動(dòng)、離任時(shí)再審計(jì)一次，這樣做，組織部門就可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時(shí)間的長(zhǎng)短有計(jì)劃的提出年度委托審計(jì)計(jì)劃，每年末審計(jì)機(jī)關(guān)與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)召開領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，確定下一年度的審計(jì)對(duì)象，對(duì)象確定后組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出一份委托審計(jì)名單，并且這個(gè)名單中列出了哪些審計(jì)對(duì)象為本年度優(yōu)先安排對(duì)象，哪些可以以后安排。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)這個(gè)名單結(jié)合制定全年審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)予以參考，凡是上級(jí)指令性計(jì)劃涉及的單位及其他常規(guī)審計(jì)涉及到的單位可以與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一安排在年度計(jì)劃中，任務(wù)安排通常是屬于哪個(gè)部門的審計(jì)范圍，由哪個(gè)部門承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合。在沒有開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，應(yīng)注意在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍作好審計(jì)工作底稿等必要的記錄，建立年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容臺(tái)帳，不斷積累每年審計(jì)資料，以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)省時(shí)間，提高工作效率：同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中根據(jù)具體情況再突出重點(diǎn)，有針對(duì)性地開展對(duì)以前年度常規(guī)審計(jì)中所忽視或遺漏的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或群眾新反映的問題的審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相互促進(jìn)，相互檢驗(yàn)，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，具體做法是：一是兩項(xiàng)審計(jì)同時(shí)實(shí)施。為理順審計(jì)行政關(guān)系，避免審計(jì)處理的主體錯(cuò)位，例如實(shí)施市長(zhǎng)（縣長(zhǎng)）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，在向市、縣政府送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書的同時(shí)，還應(yīng)分別向財(cái)政和地稅部門送達(dá)了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)通知書，以確保兩項(xiàng)審計(jì)同時(shí)開展，減少重復(fù)審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施階段，將兩項(xiàng)審計(jì)結(jié)合起來，同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，同時(shí)進(jìn)行，相互銜接，具體做法是：按照兩項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的不同目的，不同側(cè)重點(diǎn)，作出兩個(gè)實(shí)施方案。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，對(duì)問題的查處是相同的，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求以責(zé)任的評(píng)價(jià)、界定為主，其他事項(xiàng)的審計(jì)以項(xiàng)目的要求為主。審計(jì)結(jié)束后，要按照各自的要求寫出審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告。這樣對(duì)一個(gè)單位的審計(jì)就可以完成兩項(xiàng)任務(wù)，出具兩套審計(jì)文書，起到事半功倍的效果，既完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，又完成了其他審計(jì)事項(xiàng)，既避免了重復(fù)審計(jì)，又減少了審計(jì)成本。二是在預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、專項(xiàng)資金等常規(guī)審計(jì)中，努力深化財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，全面體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，在重點(diǎn)對(duì)事關(guān)全局的財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)的總體完成情況進(jìn)行核實(shí)的同時(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題的責(zé)任主體進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證，并建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積累和提供必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。三是加強(qiáng)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的支持和配合，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)積極利用以往的審計(jì)成果，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動(dòng)配合并提供相關(guān)的審計(jì)資料。

三、要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。為了更好的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，做到心中有數(shù)，要建立領(lǐng)導(dǎo)干部注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。對(duì)每一名領(lǐng)導(dǎo)干部建立一套審計(jì)資料檔案，通常用兩種辦法來進(jìn)行，一是對(duì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，要求各個(gè)審計(jì)組把查出違規(guī)違紀(jì)問題，分清責(zé)任，記在該單位領(lǐng)導(dǎo)的名下，審計(jì)機(jī)關(guān)建立臺(tái)帳，計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存。二是每年在對(duì)各項(xiàng)專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)時(shí)，也對(duì)其專項(xiàng)資金發(fā)放、使用的主管部門的領(lǐng)導(dǎo)注意收集資料、這樣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)各主辦局、鎮(zhèn)、街道主要領(lǐng)導(dǎo)干部哪年任職、哪年在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有什么問題，原因是什么，領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)負(fù)什么責(zé)任都記錄在案，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，當(dāng)組織部門委托對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，就可以借用以前年度的審計(jì)成果，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，特別是對(duì)任職時(shí)間較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，已把在職期間尚未審計(jì)的這段時(shí)間再審計(jì)一遍，解決了任務(wù)量大的矛盾。（作者單位：江西省審計(jì)廳）

篇7

一、政府投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合的必要性

從一定程度上來講，投資審計(jì)工作一般指的是對(duì)資金管理、財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)管理以及竣工結(jié)算等多項(xiàng)工作進(jìn)行全面的審計(jì)。而政府投資審計(jì)工作一般又可以分為工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)。這兩者之間是相輔相成緊密聯(lián)系的，因而政府進(jìn)行工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合能夠有效解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題。這就使得當(dāng)前所存在的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作與工程造價(jià)審核工作嚴(yán)重脫軌的問題迫切需要在投資審計(jì)工作中予以有效解決。實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合有助于解決違法違規(guī)的問題，能夠有效避免甚至是杜絕建筑工程的資金浪費(fèi)以及轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象出現(xiàn)的概率，因而政府進(jìn)行投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)工作的結(jié)合呈現(xiàn)出了必然性。

現(xiàn)階段，進(jìn)行工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合是政府投資審計(jì)突出重點(diǎn)的有效途徑，亦是政府投資審計(jì)分析由定性轉(zhuǎn)向?yàn)槎繛橹鞯闹匾绞健Ｍ捎谕顿Y審計(jì)工作所審計(jì)的資金、部門、環(huán)節(jié)、以及時(shí)間等內(nèi)容比較廣，而使得在沒有重點(diǎn)的時(shí)候難以達(dá)到本質(zhì)上的突破；往往由于當(dāng)前社會(huì)廣泛存在工程建設(shè)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，政府所能進(jìn)行的監(jiān)督管理工作極其有限。并且常常由于投資審計(jì)工作很容易受到專業(yè)、成本等諸多影響因素的限制，而致使政府進(jìn)行投資審計(jì)工作一般以定性分析為主。因而迫切需要將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行有效結(jié)合，從而才能夠在對(duì)審計(jì)工作中所存在的問題進(jìn)行全方位、寬領(lǐng)域、多層次定量分析的基礎(chǔ)上有效予以解決。這亦是當(dāng)前我國(guó)政府投資審計(jì)工作所要具體研究的一個(gè)重點(diǎn)。所以，進(jìn)行政府投資審計(jì)工作中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的有效結(jié)合是十分必要的。

二、政府投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的根本性區(qū)別

從通常情況下來講，工程審計(jì)工作一般包含工程造價(jià)審計(jì)以及財(cái)務(wù)決算審計(jì)，而審計(jì)人員又是以預(yù)算工程師、造價(jià)工程師與測(cè)量工程師等人員為主。因而進(jìn)行工程審計(jì)工作需要針對(duì)工程預(yù)算、工程竣工工程審計(jì)等工作進(jìn)行具體分析，通過將工程審定以及工程所有項(xiàng)目造價(jià)相加來計(jì)算最終支出，能夠檢查工程建設(shè)過程之中有沒有出現(xiàn)違法違規(guī)行為。這也是政府進(jìn)行投資審計(jì)工作的基本要求，因而進(jìn)行工程審計(jì)能夠客觀反應(yīng)工程建設(shè)的情況。

而相對(duì)于工程審計(jì)工作而言，財(cái)務(wù)審計(jì)工作一般是通過對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、以及損益的真實(shí)效益進(jìn)行審查監(jiān)督，以確保國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為合理并且合法。因而進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于查處企業(yè)違法違規(guī)行為，對(duì)于維護(hù)國(guó)家權(quán)益、促進(jìn)廉政建設(shè)將起到重要的促進(jìn)作用。所以，將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行有效結(jié)合，對(duì)于完善政府的投資審計(jì)工作是異常重要的。這亦是實(shí)現(xiàn)政府人員廉潔執(zhí)政以及實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的一個(gè)重要前提。

三、工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)過程中結(jié)合的具體做法

1．事前結(jié)合,事前工程項(xiàng)目審計(jì)主要是針對(duì)工程項(xiàng)目的合規(guī)性、合法性、有效性及真實(shí)性進(jìn)行的,它是控制項(xiàng)目投資的源頭和前提保證。重點(diǎn)做好以下兩個(gè)方面的結(jié)合:

（1）工程審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員根據(jù)各自專業(yè)技術(shù),依據(jù)各自的法令、法規(guī),分工結(jié)合。審查概預(yù)算是否依照國(guó)家規(guī)定編制，是否由有資質(zhì)的單位編制，是否按規(guī)定程序報(bào)批，初步設(shè)計(jì)的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（2）基建項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、概預(yù)算、施工圖設(shè)計(jì)、工程施工、設(shè)備采購(gòu)等應(yīng)當(dāng)公開招投標(biāo)的是否公開招投標(biāo)，中標(biāo)施工單位是否按相關(guān)規(guī)定交納履約保證金。

2．事中結(jié)合,在施工階段，工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，可以及時(shí)掌握資金予付情況，防止因少付款項(xiàng)或多付款項(xiàng)的發(fā)生而影響工程的正常進(jìn)展。重點(diǎn)作好以下幾個(gè)方面的結(jié)合：

（1）對(duì)施工階段開展跟蹤審計(jì)

在施工實(shí)踐中，臨時(shí)工程、臨時(shí)設(shè)施一般實(shí)行總價(jià)承包合同方式，工程竣工決算審核往往屬于事后審計(jì)，大部分臨時(shí)工程在中途就已拆除，根本就無法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，只能依靠監(jiān)理審核過的支付月報(bào)表進(jìn)行匯列。業(yè)主會(huì)利用對(duì)監(jiān)理支付補(bǔ)助等暖昧關(guān)系與施工方聯(lián)合造假，提高了臨時(shí)工程成本。同時(shí)一般情況下，部分建筑材料由業(yè)主提供，由于政府投資項(xiàng)目一般較大，工期較長(zhǎng)，建筑材料價(jià)格變化頻繁，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格信息，工程師、會(huì)計(jì)師根本就無法核實(shí)。

（2）對(duì)施工各項(xiàng)成本費(fèi)用情況審計(jì)

定期對(duì)施工各項(xiàng)成本費(fèi)用情況審計(jì)，審查計(jì)劃執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)審計(jì)人員與工程審計(jì)人員要經(jīng)常互通信息，交換意見，以保證資金專款專用，杜絕虛列成本、擠占成本和無計(jì)劃開支現(xiàn)象，保證款項(xiàng)撥付與工程進(jìn)度同步。

（3）對(duì)工程資金到位和使用情況進(jìn)行審計(jì)

工程資金是保證項(xiàng)目的基礎(chǔ),對(duì)工程資金到位和使用情況進(jìn)行審計(jì),要審計(jì)資金是否已經(jīng)落實(shí)，并按計(jì)劃及時(shí)撥付到位，建設(shè)資金是否按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行使用，有無被轉(zhuǎn)移、擠占、截留、挪用、損失浪費(fèi)等問題。財(cái)務(wù)審計(jì)人員與工程審計(jì)人員要相互結(jié)合，是否有應(yīng)在工程造價(jià)中支付的款項(xiàng)列支在建設(shè)單位管理費(fèi)用中，是否有把正常的建設(shè)單位應(yīng)該支付的款項(xiàng)擠入工程施工合同中，把這些疑點(diǎn)當(dāng)成重點(diǎn)，深入分析查證。

3．事后結(jié)合,在竣工決算階段財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合，可有效把握資金流向，財(cái)務(wù)審計(jì)以工程審計(jì)為前提，以資金流動(dòng)為軸線，資金流到何處，審計(jì)就查到何處，在竣工決算階段結(jié)合審計(jì)時(shí)，可著重從以下三個(gè)方面結(jié)合：

（1）深入工程現(xiàn)場(chǎng)，著重工程量方面的結(jié)合。工程竣工后，工程審計(jì)人員要深入工程現(xiàn)場(chǎng),現(xiàn)場(chǎng)勘察、測(cè)量，記錄結(jié)果并與財(cái)務(wù)審計(jì)人員相核對(duì)。

（2）著重價(jià)款結(jié)算方面的結(jié)合,財(cái)務(wù)審計(jì)人員與工程審計(jì)人員相結(jié)合,審核財(cái)務(wù)上反映的收款單位名稱是否是中標(biāo)施工企業(yè)名稱,工程款的支付是否符合相關(guān)合同規(guī)定等等。

（3）著重材料方面的結(jié)合,工程審計(jì)人員著重審計(jì)主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，有無任意擴(kuò)大工程量，提高材料損耗率等問題的發(fā)生，為財(cái)務(wù)審計(jì)提供依據(jù)；財(cái)務(wù)審計(jì)人員依據(jù)工程審計(jì)人員提供的定額用量，核對(duì)領(lǐng)料情況，查看在建工程科目財(cái)務(wù)付款有沒有扣除主材和領(lǐng)用的輔材，有無與本工程無關(guān)的材料，防止變賣或作其他用途。

結(jié)束語：

綜上所述，投資審計(jì)從專業(yè)角度可分為財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)，審計(jì)實(shí)踐表明工程造價(jià)審計(jì)并不是獨(dú)立的，它與財(cái)務(wù)收支密切相關(guān)，二者相輔相成才能審深審?fù)浮＜訌?qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)結(jié)合，揚(yáng)長(zhǎng)避短，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，對(duì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)力度，具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 程書萍，張海斌，許婷.基于系統(tǒng)復(fù)雜性的大型工程綜合審計(jì)模式研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009.

[2] 柏振茂.淺議政府投資審計(jì)中廉政風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)管理，2011.

篇8

(一)理論基礎(chǔ):風(fēng)險(xiǎn)管理理論美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(Treadway)下屬的COSO組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理作出了如下定義,“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”這實(shí)質(zhì)上是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義,該定義直接關(guān)注企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),并且為衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供了基礎(chǔ)。另外,在COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架中把全面風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等相互聯(lián)系的要素。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理需求的情況下應(yīng)運(yùn)而生的,其核心理念是將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)流程等各個(gè)環(huán)節(jié),目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)進(jìn)行管理,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中,管理層可獲取有助于有效評(píng)估總體資本需求和提高資本配置的重要風(fēng)險(xiǎn)信息。幫助管理層實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)和盈利目標(biāo),并防止資源流失。

(二)財(cái)務(wù)預(yù)警:確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理的機(jī)制安排評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小就可以評(píng)估其潛在的危機(jī),有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能減輕或抑制財(cái)務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。為了防范和規(guī)避這種危機(jī),企業(yè)有必要建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、衡量,并詳細(xì)剖析根源,尋找治理對(duì)策,而財(cái)務(wù)預(yù)警正是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的潛在財(cái)務(wù)危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)、診斷、控制與報(bào)警的一種技術(shù)。所以從此種意義上來說財(cái)務(wù)預(yù)警是確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理而設(shè)置的一種控制機(jī)制。

企業(yè)是所有利益相關(guān)者所訂立的一系列契約的結(jié)合,這些利益主體包括投資者、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商等。現(xiàn)代企業(yè)更加注重利益相關(guān)者的利益,如果企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)尤其是破產(chǎn),會(huì)給利益相關(guān)者帶來巨大的損失,而及時(shí)的財(cái)務(wù)預(yù)警會(huì)讓利益相關(guān)者立即采取行動(dòng)以避免損失,財(cái)務(wù)預(yù)警維護(hù)了這些利益相關(guān)者的利益。因此,財(cái)務(wù)預(yù)警通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)信息的及時(shí)傳遞,同時(shí)也成為了保護(hù)和平衡利益相關(guān)者之間利益的控制機(jī)制。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì):財(cái)務(wù)預(yù)警中不可或缺的提高預(yù)警效果的監(jiān)控機(jī)制

在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈、信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)的環(huán)境下,企業(yè)面臨著越來越多樣化的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理日益成為組織治理和管理的重要組成部分,新的審計(jì)范式――風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生,對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生持續(xù)性影響。這種新范式的特征是:內(nèi)部審計(jì)關(guān)注整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)的回應(yīng)是協(xié)同的、實(shí)時(shí)的、持續(xù)性的監(jiān)控,并成為戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者;內(nèi)部審計(jì)在組織中還要發(fā)揮整合風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的作用。可見風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是融風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理審查于一體的綜合性審計(jì),這種綜合性審計(jì)更強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理,關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),關(guān)注組織在整個(gè)治理過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和治理風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生于企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)及分配等各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警即是著眼于對(duì)企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)可能風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控、分析、診斷和控制,一套完整的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制如果僅僅通過財(cái)務(wù)指標(biāo)或非財(cái)務(wù)指標(biāo)模型來預(yù)測(cè),而缺乏合理的內(nèi)部審計(jì)的有效管理和監(jiān)控,將難以有效地發(fā)揮作用。因而在財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制中需要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,對(duì)預(yù)警系統(tǒng)及其環(huán)境進(jìn)行監(jiān)控評(píng)價(jià)并發(fā)現(xiàn)其中的缺陷,以保證財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的順利進(jìn)行。

在財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中融入內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,提高預(yù)警效果,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一。通過對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警過程進(jìn)行審計(jì),為治理層、管理層提供財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)合理性、高效性的客觀鑒證。第二,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的要求和變化,幫助管理層不斷加強(qiáng)和改進(jìn)整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。第三,幫助管理層完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、管理和報(bào)警程序。

二、財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的整合

由前文的分析可知:風(fēng)險(xiǎn)管理理論是連接財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之間的橋梁。除了各自內(nèi)部的發(fā)展變化外,在風(fēng)險(xiǎn)的作用下,兩者正在逐漸走向整合,組成一個(gè)系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)整體性的原理,要使整體系統(tǒng)發(fā)揮“1+1>2”的放大功能,必須使系統(tǒng)內(nèi)各要素之間是協(xié)同關(guān)系,而財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有協(xié)同效應(yīng)。

(一)協(xié)同的前提:兩者具有統(tǒng)一的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更注重與企業(yè)目標(biāo)直接相連,在創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)目標(biāo)作用下,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)轉(zhuǎn)向了改善組織的經(jīng)營(yíng)并增加企業(yè)的價(jià)值。而財(cái)務(wù)預(yù)警的目標(biāo)是關(guān)注企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn),在及時(shí)發(fā)出警報(bào)的同時(shí)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理,將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi),這不僅可以降低發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)所導(dǎo)致的成本,還可以降低融資成本和公司的稅負(fù),從而提高企業(yè)的價(jià)值。可見風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)警目標(biāo)相同,兩者具備協(xié)同的基本條件,共同協(xié)作配合,以減少不確定的環(huán)境,特別是風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整合系統(tǒng)的影響,實(shí)現(xiàn)整合系統(tǒng)的目標(biāo)――增加企業(yè)價(jià)值。

(二)協(xié)同的內(nèi)在動(dòng)力:兩者是有機(jī)關(guān)聯(lián)、相互促進(jìn)的根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn),要使系統(tǒng)發(fā)揮出“整體大于部分”的功能,每個(gè)要素之間應(yīng)該是相互關(guān)聯(lián),相互促進(jìn)的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警的

促進(jìn)而言,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)目標(biāo)為基本標(biāo)準(zhǔn)來衡量預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否合理,運(yùn)行是否有效,是否遺漏了對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的風(fēng)險(xiǎn),是否及時(shí)向利益相關(guān)者發(fā)出警示,并且能否提出應(yīng)對(duì)措施將所監(jiān)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍范圍內(nèi),從而使預(yù)警效果可以得到強(qiáng)化。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)則又為內(nèi)部審計(jì)探索到企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,使內(nèi)部審計(jì)所選擇領(lǐng)域更加具有針對(duì)性,而且預(yù)警系統(tǒng)通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理減少了內(nèi)部審計(jì)的工作量。所以兩者相互促進(jìn),推動(dòng)協(xié)同效應(yīng)的不斷增強(qiáng)。

(三)協(xié)同的外部效應(yīng):風(fēng)險(xiǎn)在嚴(yán)峻外部形勢(shì)下,企業(yè)面臨越來越多的不確定性,隨時(shí)都可能會(huì)遭遇生存和發(fā)展危機(jī),而風(fēng)險(xiǎn)是造成危機(jī)的導(dǎo)火索,所以如果企業(yè)要健康持續(xù)地發(fā)展下去,就必須不斷監(jiān)控和對(duì)付風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的力量作用于財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警和內(nèi)部審計(jì),使兩者在各自的軌跡上發(fā)展變化,以尋求與環(huán)境的契合。于是兩者關(guān)注的焦點(diǎn)都轉(zhuǎn)向了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理:第一,風(fēng)險(xiǎn)理念推動(dòng)著管理層建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制,以此來確保企業(yè)的穩(wěn)定。而財(cái)務(wù)預(yù)警就是以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心,通過在事前對(duì)潛在有損企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)測(cè)、分析和控制。并及時(shí)向管理當(dāng)局發(fā)出警示信號(hào),以提示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所面臨的問題,所以從理論上講,財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是最全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系;第二,在風(fēng)險(xiǎn)的作用下,內(nèi)部審計(jì)的理念轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,通過了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和過程去識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),然后評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性作出保證。因此,在這兩個(gè)子要素發(fā)展的過程中,風(fēng)險(xiǎn)成為共同要面對(duì)的環(huán)境,兩者在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著不同的作用,但又相互依賴,共同組成應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。因此,風(fēng)險(xiǎn)成為促進(jìn)兩者協(xié)同的重要力量。

雖然財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)屬于不同的領(lǐng)域,前者屬于企業(yè)管理領(lǐng)域,后者屬于審計(jì)領(lǐng)域,但共同的理論基礎(chǔ)將兩者連接在了一起。以增加企業(yè)價(jià)值為共同目的,財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在動(dòng)態(tài)中發(fā)展,其鏈接點(diǎn)在于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)預(yù)警中融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,提高了財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的效果,而財(cái)務(wù)預(yù)警又對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有反作用,從而兩者具有協(xié)同效應(yīng),將兩者整合為一個(gè)大系統(tǒng),可以體現(xiàn)出整體功能的放大效應(yīng)。所以最終的目標(biāo)是在兩者各自的發(fā)展變化中實(shí)現(xiàn)整合。

參考文獻(xiàn):

[1]張鳴、張艷、程濤:《企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警研究前沿》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版。

[2]彭韶兵、刑精平:《公司財(cái)務(wù)危機(jī)論》,清華大學(xué)出版社2005年版。

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

[4]朱榮恩、賀欣:《內(nèi)部控制框架的新發(fā)展一一企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》,《審計(jì)研究》2003年第6期。

篇9

一、研究假設(shè)

1.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“薩班斯法案”施行后，研究了內(nèi)控審計(jì)實(shí)施的市場(chǎng)效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施能夠顯著提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。但“薩班斯法案”的實(shí)施成本與效益問題，受到質(zhì)疑。一些實(shí)務(wù)界人士提出，內(nèi)控審計(jì)并未能實(shí)際給公司帶來效益，反倒給公司帶來了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。“薩班斯法案”亦推動(dòng)了我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)發(fā)展，王軍只（2009）配對(duì)分析了2007年上交所上市公司首次內(nèi)控審計(jì)對(duì)盈余質(zhì)量的影響，實(shí)證結(jié)果顯示，無論是分行業(yè)還是以全樣本，首次實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的公司盈余質(zhì)量得到了明顯改善。

2.整合審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合開展是目前內(nèi)部控制審計(jì)推行的主要趨勢(shì)，美國(guó)、加拿大、日本等國(guó)家在推行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，明確要求進(jìn)行整合審計(jì)。2007年6月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）修訂頒布了AS 5《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》，明確表明，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)與內(nèi)部控制審計(jì)相整合，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。毋庸置疑，整合審計(jì)將產(chǎn)生范圍經(jīng)濟(jì)，降低內(nèi)控審計(jì)成本（王愛華、劉揚(yáng)，2012）。安永（2008）的調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行AS 5第二年的審計(jì)成本下降46%，其中兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合是一個(gè)主要原因。但整合審計(jì)是否會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，從而影響審計(jì)結(jié)果，降低財(cái)務(wù)信息質(zhì)量？對(duì)此，美國(guó)審計(jì)質(zhì)量中心（2009）指出，不同于審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)之間存在獨(dú)立性的沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要分別對(duì)年報(bào)審計(jì)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的意見類型承擔(dān)責(zé)任，不存在為了獲得一項(xiàng)業(yè)務(wù)而犧牲另一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)獨(dú)立性問題（劉玉廷，2010）。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引對(duì)于整合審計(jì)并未作出強(qiáng)制規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。

3.研究假設(shè)。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的內(nèi)部控制可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與公允性，而內(nèi)部控制審計(jì)將為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一份具有保證性的可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。在2011年前，內(nèi)控審計(jì)在我國(guó)尚屬于自愿，相較于內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，自愿披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司較少（鄭丹，2011），并且基于信號(hào)理論，自愿披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告上市公司的內(nèi)控質(zhì)量可能較好。我國(guó)目前資本市場(chǎng)尚屬于半強(qiáng)有效市場(chǎng)，需要獨(dú)立的第三方對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效性和自評(píng)信息進(jìn)行鑒證，以督促上市公司完善內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展。基于此，本文提出假設(shè)一。

H1：內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施后，相較于實(shí)施前，上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到顯著提高。

知識(shí)溢出效應(yīng)指出，如果由同一服務(wù)提供者提供多種服務(wù)，可以利用相同的契約資源（商標(biāo)、信譽(yù)、客戶信任）降低交易成本，提高服務(wù)質(zhì)量。同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供內(nèi)控審計(jì)與年報(bào)審計(jì)，將產(chǎn)生知識(shí)溢出效應(yīng)，提高其年報(bào)審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的提高，自然將對(duì)年報(bào)的可靠性和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。基于上述分析，提出假設(shè)二。

H2：整合審計(jì)有助于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

二、研究設(shè)計(jì)

1.財(cái)務(wù)信息質(zhì)量度量指標(biāo)。公司盈余管理的程度可作為衡量財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)，并且在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中得到廣泛應(yīng)用。對(duì)盈余管理水平的度量，現(xiàn)有實(shí)證研究中，有四種主要模型：希利模型、迪安龍模型、瓊斯模型和行業(yè)模型。瓊斯模型應(yīng)用最為廣泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文選用調(diào)整后的瓊斯模型計(jì)算出可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)，衡量財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。具體計(jì)算過程如下：首先，用不同行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)模型1進(jìn)行回歸，獲取參數(shù)ai：

2.樣本選擇。對(duì)于假設(shè)一，本文將對(duì)2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司進(jìn)行配對(duì)分析，所以選擇以2012年滬深主板上市公司為初選樣本，并對(duì)樣本總體進(jìn)行處理，由于2012年前，已有境內(nèi)外同時(shí)上市的公司按要求以及部分公司自愿進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)，而假設(shè)一是驗(yàn)證2012年內(nèi)控審計(jì)在滬深主板首次強(qiáng)制施行后對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響，所以假設(shè)一只選取2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司，即剔除2011年已進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)的上市公司；操縱性應(yīng)計(jì)數(shù)的計(jì)算涉及以前年度（2011年、2010年）的資料，剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失的上市公司；由于上市商業(yè)銀行早于2000年即有要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行鑒定，并且金融業(yè)上市公司的資產(chǎn)等方面具有特殊性，所以將金融業(yè)的上市公司予以剔除；考慮到ST，ST*上市公司財(cái)務(wù)信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司。考慮這些因素后，選取上市公司650家。對(duì)于假設(shè)二，本文選擇2011年已執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司為樣本，研究其中整合審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響。考慮相關(guān)因素，亦剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失，金融業(yè)ST、ST*的上市公司，最終選取182家上市公司。上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從CSMAR中取得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)來自中注協(xié)年報(bào)審計(jì)快報(bào)以及筆者手工翻閱報(bào)告。

3.模型設(shè)計(jì)和變量選擇。參考趙文娟（2011）的研究方法，結(jié)合本文的研究需要，本文構(gòu)建模型四對(duì)假設(shè)二進(jìn)行檢驗(yàn)：

AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi

+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi

+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4

被解釋變量選擇AQ。自變量INTERVAL代表整合審計(jì)變量。2011年10月中注協(xié)頒布的基于整合審計(jì)框架下的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，其中在對(duì)于整合審計(jì)特殊考慮中提到“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并簽署相同的日期”。考慮到這并非強(qiáng)制性要求，只是指導(dǎo)意見，實(shí)務(wù)中可能仍存在日期不一致的現(xiàn)象，所以本文選取兩項(xiàng)指標(biāo)綜合衡量整合審計(jì)。

公司某些經(jīng)營(yíng)特征對(duì)盈余質(zhì)量也產(chǎn)生影響，主要包括公司成長(zhǎng)性、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、公司特征和審計(jì)師類型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立軍，2003；張龍平等，2010）。在研究?jī)?nèi)控審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響時(shí)，控制公司這些關(guān)鍵特征很重要。各變量的具體定義如下：

被解釋變量：AQ（表示財(cái)務(wù)信息質(zhì)量）。

控制變量：GROWTH（表示成長(zhǎng)性，為公司總資產(chǎn)增長(zhǎng)率）；LEV（表示財(cái)務(wù)狀況，為公司資產(chǎn)負(fù)債率）；AUDITOR（表示審計(jì)師類型，如果是四大則取值1，否則取值0）；ROE（表示經(jīng)營(yíng)狀況，為公司凈資產(chǎn)收益率）；OCF（表示經(jīng)營(yíng)狀況，為公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流/總資產(chǎn)）；LOSS（表示經(jīng)營(yíng)狀況，公司本期虧損則取值1，否則取值0）；SIZE（表示公司規(guī)模，為公司Ln，總資產(chǎn)）。

三、實(shí)證分析

1.配對(duì)變量分析。對(duì)于假設(shè)一，本文從縱向角度對(duì)上市公司實(shí)施內(nèi)控審計(jì)前后的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行配對(duì)，驗(yàn)證其實(shí)施前后有無顯著差異。在分析中，選擇2011年|CAt|和2012年|CAt|作為配對(duì)變量，以檢驗(yàn)內(nèi)控審計(jì)的執(zhí)行對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響。分析顯示實(shí)施內(nèi)控審計(jì)后上市公司的平均操縱性應(yīng)計(jì)數(shù)得到降低，由0.074 5降至0.053 5。內(nèi)部控制審計(jì)前后t檢驗(yàn)結(jié)果顯示，Sig（雙側(cè)）T檢驗(yàn)的顯著性概率為0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出結(jié)論：實(shí)施內(nèi)控審計(jì)后上市公司的操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)得到顯著降低，即內(nèi)控審計(jì)可以有效地提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，原假設(shè)成立。

2.描述性統(tǒng)計(jì)與相關(guān)性分析。從描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2011年進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)上市公司的操作性應(yīng)計(jì)數(shù)之間差異不大；進(jìn)行整合審計(jì)的上市公司均值達(dá)到0.91，表明大多進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司選擇了整合審計(jì)。本文選擇Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣分析了各變量間的相關(guān)系數(shù)。

3.回歸分析（限于篇幅，有關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的數(shù)據(jù)表已略，編者）。整合審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的回歸分析顯示AQ與INTERVAL之間有正相關(guān)關(guān)系，但不顯著，與假設(shè)二不一致。與AQ顯著相關(guān)的控制變量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，說明在檢驗(yàn)整合審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響時(shí)，有必要控制相關(guān)因素。模型4的多元回歸結(jié)果。模型的R2為54.8%，模型總體解釋能力較好。在控制了公司相關(guān)特征后，INTERVAL與 AQ回歸系數(shù)為正，但不顯著，假設(shè)二未得到驗(yàn)證。GROWTH、ROE的回歸系數(shù)顯著為正，而LEV、OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其中LEV、ROE與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論不同，GROWTH、OCF與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論一致。GROWTH與AQ的回歸系數(shù)顯著為正，表示公司資產(chǎn)增長(zhǎng)速度越快，公司的操縱性應(yīng)計(jì)數(shù)越大，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量可能越差。OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，表示公司的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量持有越少，公司的可操縱性應(yīng)計(jì)數(shù)越高，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量越差。

四、結(jié)論與政策建議

通過研究?jī)?nèi)控審計(jì)、整合審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)：（1）2012年內(nèi)控審計(jì)在滬深主板上市公司施行的第一年，首次實(shí)施內(nèi)控審計(jì)上市公司的可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)較前一年有顯著性降低，即內(nèi)控審計(jì)實(shí)施后，上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到明顯提高。這與之前規(guī)范研究中的結(jié)論一致，亦證明我國(guó)有繼續(xù)推行內(nèi)控審計(jì)的必要性。（2）整合審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量之間沒有顯著的關(guān)系，即整合審計(jì)未能顯著改善上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，這與已有的規(guī)范研究結(jié)論有差別。

2011年進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司中，整合審計(jì)的施行沒能有效提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，可能是由于整合審計(jì)的施行過程沒有實(shí)際有效的操作性指南，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于“整合審計(jì)”這一新鮮事物尚處于適應(yīng)階段，未能有效整合年報(bào)審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)兩者的資源，充分實(shí)現(xiàn)有效合作，保證兩個(gè)業(yè)務(wù)的充分獨(dú)立性。目前我國(guó)對(duì)于整合審計(jì)并未強(qiáng)制要求，可能也是意識(shí)到審計(jì)市場(chǎng)中“整合審計(jì)”實(shí)力不足這一現(xiàn)象，但整合審計(jì)是未來內(nèi)控審計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)，對(duì)此相關(guān)部門和市場(chǎng)主體應(yīng)該各自為整合審計(jì)的有效推廣作出相應(yīng)的努力。

截至2013年4月30日，2012年滬深主板1 415家上市公司，僅有913家上市公司披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。可見，仍有部分上市公司未能按要求施行內(nèi)控審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)有助于增強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，改善資本市場(chǎng)環(huán)境，所以我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)，督促所有上市公司早日按要求施行內(nèi)控審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

[1] KOTHARI D.Differential information and the small firm effect[J]. Journal of Financial Economics，2004（2）.

[2] BEDARD J.Reported internal control deficiencies and earnings quality[D].University Laval，Working paper，2006.

[3] COHEN D A，DEY A，LYS T Z.Real and accrual-based earnings management in the pre- and post-sarbanes oxley periods[R].The Accounting Review， 2008（3）.

[4] 王軍只.內(nèi)部控制審核對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量影響的實(shí)證分析[J].武漢：財(cái)會(huì)月刊，2009（4）.

[5] 張龍平，王軍只，張軍.內(nèi)部控制鑒證對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響研究――基于滬市A股公司的數(shù)據(jù)[J].北京：審計(jì)研究，2010（2）.

[6] 林靜.內(nèi)部控制鑒證對(duì)盈余質(zhì)量的改善作用――來自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].北京：商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（9）.

[7] 謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國(guó)上市公司整合審計(jì)研究[J].北京：會(huì)計(jì)研究，2009（9）.

[8] 張龍平，陳作習(xí).美國(guó)內(nèi)控審計(jì)的制度變遷及其啟示[J].北京：會(huì)計(jì)研究，2009（2）.

[9] 趙文娟.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響[D].南京大學(xué)碩士論文，2011.

篇10

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)目前的審計(jì)體系建設(shè)、審計(jì)理論的研究等方面與世界先進(jìn)國(guó)家相比明顯落后。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，我們結(jié)合中國(guó)目前現(xiàn)行的審計(jì)制度，分析在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題，并對(duì)新形勢(shì)下我國(guó)審計(jì)思路進(jìn)行戰(zhàn)略性規(guī)劃具有十分重要的意義。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的兩大問題

1.相關(guān)法律法規(guī)體系不健全，相關(guān)法律法規(guī)體系不健全

我國(guó)審計(jì)方面的相關(guān)法律體系建設(shè)起步較晚，到上世紀(jì)九十年代，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理才納入法制化軌道，并頒布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。但是從整個(gè)法律法規(guī)體系來看，這些法律法規(guī)之間的銜接并不是很好，有些法律法規(guī)之間的關(guān)系沒有真正理順，獨(dú)立審計(jì)的概念在這些法律法規(guī)中還沒有真正明確地提出來。

2.對(duì)審計(jì)理論的研究還不夠規(guī)范

我們通常認(rèn)為，在審計(jì)體系中，國(guó)家審計(jì)是第一位的，是主體，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，社會(huì)審計(jì)就是輔助部分了。近年來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不斷完善及從業(yè)人數(shù)的迅速增長(zhǎng)，在審計(jì)工作中也充當(dāng)了重要作用，因此，有人說目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要部分。以上這些說法都不夠詳細(xì)，沒有說明社會(huì)審計(jì)的重要性。此外，在審計(jì)的邏輯起點(diǎn)和審計(jì)模式的表述和認(rèn)識(shí)上也存在著較大分歧，導(dǎo)致了對(duì)審計(jì)研究中的一些關(guān)鍵問題爭(zhēng)論不止。

三、新時(shí)期的戰(zhàn)略性思路

從以上分析我們不難看出，我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)是不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際需求的，在新的形勢(shì)下，我們必須深刻反思，并作出正確的選擇。具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1.進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)法律法規(guī)

建立科學(xué)、高效的審計(jì)法律體系是做好審計(jì)工作的前提，為此，我們要結(jié)合中國(guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)行的法律法規(guī)進(jìn)行必要的修訂。在法律中體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互關(guān)系及重要作用，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督、協(xié)調(diào)作用，理清現(xiàn)行法律法規(guī)之間的關(guān)系，避免過分強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)，而忽視內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，通過法律的調(diào)節(jié)，建立起一個(gè)職能完備的、適應(yīng)實(shí)際需求的法律體系。

2. 進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位審計(jì)理論的研究

針對(duì)審計(jì)理論的研究，我們應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手：

（1）要采用科學(xué)的研究方式。重點(diǎn)是要運(yùn)用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，做好理論研究工作，進(jìn)一步完善研究機(jī)構(gòu)、提高研究人員素質(zhì)，并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，深入地研究一些具體工作中存在的實(shí)際問題。

（2）要積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。隨著經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，我們的審計(jì)工作也要與世界大環(huán)境相適應(yīng)。在一些經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，審計(jì)工作做得相當(dāng)好，有很多值得我們學(xué)習(xí)的地方，因此，我們的研究人員，要有針對(duì)性地研究一些國(guó)家的審計(jì)制度，并將它們的先進(jìn)理念融入我國(guó)的審計(jì)體系當(dāng)中，通過自身研究、大膽引進(jìn)、不斷創(chuàng)新來真正建立起具有中國(guó)特色的審計(jì)理論體系。

（3）要積極拓展研究領(lǐng)域。不僅要研究和完善審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)的過程，也要把法律法規(guī)的執(zhí)行問題、執(zhí)法人員依法行政問題、理論研究與法律體系建設(shè)問題等作為審計(jì)研究的重點(diǎn)。

3.科學(xué)界定審計(jì)各分支之間的關(guān)系

在科學(xué)界定各分支關(guān)系方面，我們要做到一下幾點(diǎn)：

（1）強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)主體，縮小其審計(jì)覆蓋面。從世界范圍來看，國(guó)家審計(jì)的覆蓋面在逐步縮小，我國(guó)也應(yīng)對(duì)國(guó)家審計(jì)的范圍作出明確的界定。比如：在國(guó)有大型企業(yè)，采取國(guó)家審計(jì)，其他的可由社會(huì)審計(jì)來完成，企業(yè)本身可以設(shè)立相應(yīng)的部門對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行審計(jì)。

（2）提升社會(huì)審計(jì)的地位，擴(kuò)大其審計(jì)范圍。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以國(guó)家審計(jì)為主體的相對(duì)單一的審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際需求。社會(huì)審計(jì)是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而成長(zhǎng)起來的一種審計(jì)模式，其從業(yè)人員是經(jīng)過嚴(yán)格教育培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員，具有一定的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，相關(guān)部門只要加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，提高社會(huì)審計(jì)地位和審計(jì)范圍有助于經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中責(zé)任的履行，可以加速審計(jì)多元化、市場(chǎng)化進(jìn)程。

（3）完善內(nèi)部審計(jì)制度，突出審計(jì)重點(diǎn)。為了提升我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)力度，作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)可分為監(jiān)事審計(jì)和部門審計(jì)兩部分，兩者可以互相監(jiān)督，為單位決策提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不能只是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果的審計(jì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)過程和效益的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)該注意工作人員的具體方法，這個(gè)方法包括他們的思維方法和操作形式。選擇好審計(jì)項(xiàng)目，控制好審計(jì)成本。

4.關(guān)于審計(jì)的邏輯起點(diǎn)

有關(guān)審計(jì)邏輯起點(diǎn)的說法很多，國(guó)內(nèi)外對(duì)這一問題的研究還沒有一個(gè)結(jié)果，認(rèn)識(shí)很不統(tǒng)一。有的以哲學(xué)為研究起點(diǎn)，有的以審計(jì)目標(biāo)為研究起點(diǎn)。因此經(jīng)過多年的研究，這個(gè)問題依然沒有定論。筆者認(rèn)為，審計(jì)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)本身，關(guān)鍵在于審計(jì)的本質(zhì)。因此，我們對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行研究，始終不能脫離審計(jì)本身的客觀性，一切研究活動(dòng)都應(yīng)該基于審計(jì)的本質(zhì)。

四、結(jié)束語

審計(jì)工作是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可缺少的重要組成部分，一直發(fā)揮著重要作用。但是，就我國(guó)的現(xiàn)狀來看，還存在著一些不足，對(duì)于審計(jì)的研究還不成熟。在全球化背景下，在推行中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境下，我們必須用頗具戰(zhàn)略性和前瞻性的眼光看待審計(jì)工作，修正和完善審計(jì)法制化建設(shè)和有關(guān)理論研究的思路，使其在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期充當(dāng)更加重要的角色，發(fā)揮更加重要的作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)高效、快速運(yùn)轉(zhuǎn)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

篇11

行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的任務(wù)主要是對(duì)單位內(nèi)部資金的使用、經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作開展的一項(xiàng)監(jiān)督檢查工作。在行政單位內(nèi)部完善內(nèi)部控制制度是十分必要的：一是保證了國(guó)家方針政策和相關(guān)法律法規(guī)得以執(zhí)行，從根本上使行政任務(wù)與事業(yè)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，可以杜絕內(nèi)部財(cái)務(wù)出現(xiàn)漏洞，可以維護(hù)國(guó)家相關(guān)的法律政策，可以避免事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生職務(wù)犯罪；二是能夠保證信息的真實(shí)性，對(duì)財(cái)務(wù)使用效益進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，保證了資金的安全。科學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)能蚨宰什變動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)單位資金（如：國(guó)家財(cái)政撥款）的使用情況使用效益進(jìn)行評(píng)估考核，從而以內(nèi)部控制監(jiān)督的形式保證了國(guó)家財(cái)政資金安全。

二、在財(cái)務(wù)和審計(jì)中容易出現(xiàn)的相關(guān)問題

（一）沒有合理的設(shè)置崗位職能

近些年，我國(guó)行政事業(yè)單位改革以后，內(nèi)部審計(jì)部門基本上全被裁掉。很多行政事業(yè)單位沒有完善的內(nèi)部審計(jì)部門存在，部門職能歸屬于財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致了職務(wù)專業(yè)性不強(qiáng)、職責(zé)不清、不能充分發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能。

（二）主觀性差

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，由于單位的特殊性質(zhì)導(dǎo)致部分人員對(duì)健全科學(xué)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，不能正確認(rèn)識(shí)到其對(duì)于單位經(jīng)濟(jì)和發(fā)展的重要意義，因而態(tài)度消極，工作懈怠，不能發(fā)揮崗位職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)疏松，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行權(quán)責(zé)不明確，增加了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制的檢查監(jiān)督作用。

（三）在授權(quán)上沒有形成一定的規(guī)范

大部分單位沒有規(guī)范體系，只是按照單位領(lǐng)導(dǎo)的交代進(jìn)行工作，即授權(quán)和特別授權(quán)。臨時(shí)性工作和短期性工作使內(nèi)部控制變得盲目且臨時(shí)，受個(gè)人因素影響較大，違背了民主制度的決策且不能著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，缺乏大局意識(shí)，使監(jiān)督檢查工作的效果大打折扣。

（四）沒有按照發(fā)展需要進(jìn)行管理

對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)工作人員來說，需要過硬的綜合能力素質(zhì)，不僅要熟悉財(cái)經(jīng)知識(shí)、法律法規(guī)、審計(jì)理論、金融、統(tǒng)計(jì)、稅收等知識(shí)，還要能夠掌握相關(guān)信息技術(shù)以及語言知識(shí)，能力上具備較強(qiáng)的觀察力、綜合分析力。但是，就目前狀況來看崗位人員專業(yè)性不強(qiáng)，缺乏計(jì)算機(jī)等一些新媒體技能，特別是在先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的方法上嚴(yán)重缺乏能力；并且崗位職責(zé)兼任單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員，工作量大，無法全心顧及到內(nèi)部的審計(jì)工作問題，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的工作形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮作用。

三、相關(guān)策略

（一）對(duì)相關(guān)管理制度進(jìn)行完善

制度的完善是強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的重要保障之一。要想建立健全的制度，首先要細(xì)化責(zé)任。就是要做到制度管人，責(zé)任落實(shí)到人，尤其對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)工作，一個(gè)細(xì)化的責(zé)任分配制度可以明確責(zé)任人，工作細(xì)化量化，崗位職責(zé)明確，形成崗位間相互監(jiān)督制約的良好風(fēng)氣。可以由行政事業(yè)單位主管部門進(jìn)行委派，工資福利由派駐機(jī)構(gòu)解決，進(jìn)而保證了審計(jì)工作待遇公平公正，使其免受了利益困擾，增加內(nèi)部審計(jì)的審查監(jiān)督作用。

（二）提升員工的積極性

建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，運(yùn)用兩種機(jī)制，把工作人員的主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮出來，促進(jìn)成本降低。根據(jù)相應(yīng)的機(jī)制，對(duì)不能盡職盡責(zé)的，要追究其責(zé)任；對(duì)私人恩怨出現(xiàn)在工作中的，對(duì)偽造事件打擊報(bào)復(fù)的，對(duì)給單位、人員造成了損失的，要追究其責(zé)任；對(duì)隱瞞會(huì)計(jì)信息資料，對(duì)拒絕內(nèi)部控制審計(jì)要求的，對(duì)阻礙審計(jì)檢查監(jiān)察的，要追究其責(zé)任。

（三）建立完善的監(jiān)督機(jī)制

國(guó)家要想使財(cái)政和審計(jì)部門的作用充分發(fā)揮，就要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門的監(jiān)督和指導(dǎo)，幫助行政事業(yè)單位建立有效的制度，指出漏洞，實(shí)時(shí)督查，來促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政控制與審計(jì)的順利進(jìn)行。規(guī)范制度的建立，用制度做事，用制度管人，規(guī)范審計(jì)工作行為，科學(xué)管理內(nèi)部控制工作，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化執(zhí)行審計(jì)控制服務(wù)，嚴(yán)格防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這些是內(nèi)部審計(jì)工作所要注意的。要從抓制度入手，打好基礎(chǔ)，建章立制，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確目的，統(tǒng)一評(píng)價(jià)，根據(jù)實(shí)際情況，審時(shí)度勢(shì)，把控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升個(gè)人素質(zhì)，完善團(tuán)隊(duì)體系建設(shè)

人才是單位的命脈，工作人員的素質(zhì)直接影響了部門存在的價(jià)值，要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的監(jiān)督職能，首要的就是提升單位相關(guān)人員的素質(zhì)。提升素質(zhì)，分為業(yè)務(wù)能力、思想水平兩個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力上，可以根據(jù)崗位職責(zé)組織學(xué)習(xí)，積極鼓勵(lì)自學(xué)，多進(jìn)修多讀書，設(shè)立階段性考核，對(duì)于業(yè)務(wù)水平進(jìn)行測(cè)試。平日里，要善于學(xué)習(xí)勤于學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，積極提升。在相關(guān)薄弱的業(yè)務(wù)上，可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)講師進(jìn)行指導(dǎo)學(xué)習(xí)，快速且有效有針對(duì)的提升業(yè)務(wù)能力。在思想水平方面，適當(dāng)組織活動(dòng)，在單位形成良好風(fēng)氣，可以通過組織公益活動(dòng)等方式來提升業(yè)務(wù)人員的思想道德水平。知識(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)已成為現(xiàn)代社會(huì)的流行經(jīng)濟(jì)之一，革命性的影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新媒體、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、PC端等會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的廣泛普及應(yīng)用和飛速的落實(shí)發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員相關(guān)的素質(zhì)要求越來越高；強(qiáng)化內(nèi)部控制部門人員對(duì)新興技術(shù)的掌握，快速適應(yīng)新常態(tài)，探討研究信息技術(shù)軟件相關(guān)系統(tǒng)，發(fā)揮出計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，從而來提升內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)水平和效率。積極的建設(shè)政治思想過硬、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)優(yōu)良的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)人才隊(duì)伍，是提升行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作水平的重要基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇12

一、引言

財(cái)務(wù)分析師在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中扮演著會(huì)計(jì)信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)也成了資本市場(chǎng)研究的一個(gè)重要內(nèi)容（Beaver，2002）[2]。作為專業(yè)分析人員，財(cái)務(wù)分析師具有較強(qiáng)的信息收集和專業(yè)分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場(chǎng)提供合理反映證券內(nèi)在價(jià)值的信息，通過在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場(chǎng)上的價(jià)格偏離，促進(jìn)證券市場(chǎng)資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價(jià)值的盈利預(yù)測(cè)；Brown et al.（1987）[4]研究發(fā)現(xiàn)證券分析師具有獲得相關(guān)信息的優(yōu)勢(shì)，預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性比較高。然而，在中國(guó)這樣的新興市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)分析師是否有能力向投資者提供有價(jià)值的服務(wù)呢？這一直都是個(gè)有爭(zhēng)議的問題。盡管財(cái)務(wù)分析師在中國(guó)這個(gè)新興資本市場(chǎng)上是一個(gè)剛起步的職業(yè)，但相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)務(wù)分析師具有一定的專業(yè)能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財(cái)務(wù)分析師作為資本市場(chǎng)中重要的中介組織，通過對(duì)公司股票進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對(duì)稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預(yù)測(cè)精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國(guó)證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時(shí)也指出分析師對(duì)盈利的預(yù)測(cè)偏于樂觀。根據(jù)本文整理的2007—2011年的財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)絕對(duì)誤差的平均值為26.72%，標(biāo)準(zhǔn)差為35.40，由此可見，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率不容樂觀。

對(duì)于影響財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的因素，已有的研究表明：財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)精確度與公司規(guī)模正相關(guān)，與盈利預(yù)測(cè)期間長(zhǎng)短負(fù)相關(guān)（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日?qǐng)?bào)的報(bào)道量、分析師的及時(shí)性優(yōu)勢(shì)（Timing advantage）正相關(guān)（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師平均的預(yù)測(cè)誤差與公司信息披露質(zhì)量負(fù)相關(guān)；Hope（2003）[10]等發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息透明度與分析師盈余預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，近期已經(jīng)開始涌現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息對(duì)分析師影響問題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發(fā)現(xiàn)，分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)如果對(duì)社會(huì)責(zé)任信息加以考慮，則會(huì)提高盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，降低預(yù)測(cè)分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發(fā)現(xiàn)，相比預(yù)測(cè)準(zhǔn)確程度低的分析師，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確程度高的分析師關(guān)注的信息范圍廣，他們不僅關(guān)注年報(bào)和附注，還關(guān)注公司治理、關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率以及過去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會(huì)考慮公司新聞會(huì)上有關(guān)產(chǎn)品開發(fā)和經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張等信息，發(fā)現(xiàn)這類非財(cái)務(wù)信息可以顯著增加分析師的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度，并降低預(yù)測(cè)分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，但效果并不顯著。

以往關(guān)于內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究主要側(cè)重于直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業(yè)價(jià)值（閻達(dá)五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價(jià)（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績(jī)效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關(guān)注內(nèi)部控制的目標(biāo)價(jià)值，也即以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果，但是從內(nèi)部控制預(yù)測(cè)價(jià)值視角的研究較為少見，尤其是以財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差來檢驗(yàn)這種預(yù)測(cè)價(jià)值的存在性。內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)信息生成的核心基礎(chǔ)（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對(duì)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性有何影響呢？具體而言，財(cái)務(wù)分析師在進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)是否關(guān)注內(nèi)部控制信息？?jī)?nèi)部控制信息的披露是否有助于修正財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)？?jī)?nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師（本文主要關(guān)注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異？因此，針對(duì)上述問題，本文以我國(guó)2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告作為內(nèi)部控制信息披露的變量，從財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的角度，考察內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告是否提供了增量?jī)r(jià)值信息。研究發(fā)現(xiàn)：在控制了相關(guān)因素后，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于提高財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)于不同類型財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，但是對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差沒有顯著影響。

本文的主要貢獻(xiàn)在于：首先，本文從預(yù)測(cè)價(jià)值視角拓展了內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)研究，從而在一定程度上豐富了該領(lǐng)域的研究成果，為監(jiān)管層加大上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與信息披露提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；其次，本文探討了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告是否影響財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，提供了財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)影響因素研究的一個(gè)新視角，有助于理論界與實(shí)務(wù)界更加全面地認(rèn)識(shí)分析師盈利預(yù)測(cè)的影響因素；再次，進(jìn)一步從財(cái)務(wù)分析師與目標(biāo)公司是否存在承銷關(guān)系的角度，探討了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。

二、理論分析與研究假設(shè)

財(cái)務(wù)分析師在對(duì)上市公司進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開信息，是由上市公司公開的，另一種為私人信息，是由分析師通過其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開信息是財(cái)務(wù)分析師盈余預(yù)測(cè)的重要依據(jù)（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過對(duì)國(guó)內(nèi)證券分析師的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)證券分析師比較注重公開披露信息，較少通過直接接觸如公司新聞會(huì)、電話或走訪等形式獲取資料，對(duì)上市公司股權(quán)變動(dòng)、一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等手段比較重視，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、薪酬結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)和審計(jì)意見等重視程度不夠，但發(fā)現(xiàn)近幾年分析師對(duì)上市公司的管理和財(cái)務(wù)信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時(shí)公告”列為盈余預(yù)測(cè)的最重要的信息來源。由此可見，上市公司的各類公開信息成為分析師盈利預(yù)測(cè)時(shí)依賴的重要信息資源。

從信息類型看，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告①都是反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量方面的公開信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內(nèi)部控制報(bào)告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結(jié)果也顯示內(nèi)部控制信息披露可以提供財(cái)務(wù)報(bào)表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日?qǐng)?bào)指數(shù)”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號(hào)，檢驗(yàn)得出財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性是會(huì)隨著公開信息披露的增加而提高的。進(jìn)一步地，根據(jù)分析師獲取信息的來源來看，公司年報(bào)是分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)借助的最重要信息來源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內(nèi)控信息披露又能增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內(nèi)部控制作為一種保證企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本制度安排，其質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷會(huì)使財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當(dāng)年年報(bào)是否發(fā)生更改、重大缺陷或違規(guī)行為作為判別內(nèi)部控制質(zhì)量高低的依據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)相對(duì)于低質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的公司，證券分析師對(duì)高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制公司的盈利預(yù)測(cè)更為準(zhǔn)確。即：如果公司披露了較高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，財(cái)務(wù)分析師將獲得更多、更可靠的相關(guān)信息，從而降低了對(duì)未來盈利預(yù)測(cè)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

此外，根據(jù)信號(hào)傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動(dòng)機(jī)將公司高品質(zhì)的信號(hào)（如較好的業(yè)績(jī)、較好的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)防范信息）及時(shí)傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風(fēng)險(xiǎn)來增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質(zhì)量公司更有動(dòng)機(jī)通過披露其高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信息向市場(chǎng)傳遞相關(guān)信息，而在以往的研究中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告往往作為高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財(cái)務(wù)類的公開信息，財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)，理應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有所關(guān)注。因此，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的披露，有助于財(cái)務(wù)分析師更準(zhǔn)確地判斷公司未來收益或風(fēng)險(xiǎn)的狀況，因此，財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈余預(yù)測(cè)所面臨的不確定性也會(huì)降低，盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性將會(huì)增加。綜上分析提出以下假設(shè)：

H1：限定其他條件，提供內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于降低財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。

近年來，財(cái)務(wù)分析師利益沖突問題引起了媒體和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。理論上財(cái)務(wù)分析師應(yīng)向投資者提供無偏且準(zhǔn)確的研究報(bào)告，但是，現(xiàn)有的研究證實(shí)了分析師在盈利預(yù)測(cè)中，普遍存在“樂觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓(xùn)練有素的專業(yè)人士，為何分析師的預(yù)測(cè)會(huì)有系統(tǒng)性樂觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預(yù)測(cè)的客觀性？國(guó)外文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)主要有以下三類因素：與目標(biāo)公司管理層保持良好關(guān)系以獲得非公開信息提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續(xù)費(fèi)收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國(guó)“關(guān)系型社會(huì)”的典型特征以及分析師行為也往往受到關(guān)系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業(yè)務(wù)關(guān)系的角度，探討內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。

對(duì)財(cái)務(wù)分析師與上市公司之間是否有承銷業(yè)務(wù)對(duì)盈余預(yù)測(cè)的影響存在兩種不同的觀點(diǎn)——信息優(yōu)勢(shì)觀和互惠互利觀。信息優(yōu)勢(shì)觀認(rèn)為承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢(shì)，從而使分析師的盈余預(yù)測(cè)更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利觀認(rèn)為財(cái)務(wù)分析師為了維護(hù)與目標(biāo)公司之間的合作關(guān)系獲得更多承銷利益，可能會(huì)放棄盈余預(yù)測(cè)的精確性和獨(dú)立性原則而做出有利于上市公司的預(yù)測(cè)（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，財(cái)務(wù)分析師擁有信息越充分、質(zhì)量越高，越有利于提高其盈余預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認(rèn)為，承銷商分析師在承銷過程中通過執(zhí)行必要的程序而比其競(jìng)爭(zhēng)者知道得更多，從而能做出更為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。當(dāng)證券公司與目標(biāo)公司發(fā)生承銷業(yè)務(wù)時(shí)，承銷商分析師比非承銷商分析師對(duì)目標(biāo)公司具有信息優(yōu)勢(shì)。一方面，證券公司承銷證券，需要對(duì)公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，并進(jìn)行相關(guān)的上市輔導(dǎo)，有機(jī)會(huì)接觸到更多的公司信息。而上市公司在進(jìn)行股票發(fā)行時(shí)，為了獲得理想的股票發(fā)行價(jià)格，避免市場(chǎng)信息不對(duì)稱導(dǎo)致的投資者逆向選擇問題，也會(huì)樂于向?yàn)樽约撼袖N股票的證券公司提供更多優(yōu)質(zhì)信息；另一方面，由于證券公司部門間的障礙日漸模糊，研究部門的分析師經(jīng)常“越墻”參與投行部門的承銷業(yè)務(wù)，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。

但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業(yè)務(wù)所帶來的額外壓力。當(dāng)財(cái)務(wù)分析師所在公司與目標(biāo)公司存在承銷關(guān)系時(shí)，為了維持和目標(biāo)公司的合作關(guān)系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會(huì)按照目標(biāo)公司管理層的要求，對(duì)目標(biāo)公司做出比實(shí)際要樂觀的盈利預(yù)測(cè)，其提供的研究報(bào)告中盈利預(yù)測(cè)偏差很可能比較大。相對(duì)來說，非承銷商分析師由于沒有受到承銷業(yè)務(wù)的影響，具有更大的獨(dú)立性和更勤勉的精神狀態(tài)，非承銷商分析師更能根據(jù)所掌握的內(nèi)外部信息而提供更加準(zhǔn)確的研究報(bào)告，對(duì)目標(biāo)公司作出誤差更小的盈利預(yù)測(cè)。Michaely和Womack（1999）[52]研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現(xiàn)差，而且能明顯地發(fā)現(xiàn)承銷商分析師在股票推薦上表現(xiàn)出樂觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關(guān)系是否影響到分析師盈利預(yù)測(cè)的大小，結(jié)果顯示其盈利預(yù)測(cè)要比沒有證券承銷關(guān)系的更樂觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師的盈利預(yù)測(cè)顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒有因?yàn)閾碛行畔?yōu)勢(shì)而做出比非承銷商分析師更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，相反，其盈利預(yù)側(cè)的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發(fā)現(xiàn)承銷關(guān)系對(duì)分析師預(yù)測(cè)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，證券分析師更加傾向于對(duì)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上市公司做出積極評(píng)價(jià)，但是，關(guān)聯(lián)分析師在盈余公告前，會(huì)進(jìn)行盈余預(yù)測(cè)預(yù)期管理，以犧牲預(yù)測(cè)精度為代價(jià)，取悅上市公司管理層，從而使公司的實(shí)際盈余超出市場(chǎng)預(yù)期。

上面兩種力量都會(huì)影響承銷分析師的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，擁有的信息優(yōu)勢(shì)可以提高預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，而不獨(dú)立的立場(chǎng)又會(huì)降低預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性。非承銷商分析師擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，他們更會(huì)根據(jù)所掌握的信息作出獨(dú)立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢(shì)。到底哪一種因素居于主導(dǎo)地位？分析師的獨(dú)立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？

截至2011年內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告還處于自愿披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的信息含量問題仍存有爭(zhēng)議，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)于兩類分析師而言是平等的公開信息，但是處于信息劣勢(shì)地位的非承銷商分析師可能對(duì)上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告使用更加謹(jǐn)慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對(duì)上市公司公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)控的核查，其對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨(dú)立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導(dǎo)地位暫時(shí)不得而知，因此我們預(yù)期內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設(shè)：

H2：限定其他條件，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型構(gòu)建

為了檢驗(yàn)研究假設(shè)，本文建立了如下多元回歸模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）變量設(shè)置

被解釋變量：盈利預(yù)測(cè)誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預(yù)測(cè)誤差率這一變量來表示分析師盈利預(yù)測(cè)誤差水平，并進(jìn)行不同公司間的比較。其計(jì)算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示預(yù)測(cè)誤差率；FEPS表示分析師預(yù)測(cè)的基本每股盈余；AEPS表示實(shí)際的基本每股盈余。

預(yù)測(cè)誤差率有正向和負(fù)向，無論是正向還是負(fù)向都反映出預(yù)測(cè)值不準(zhǔn)確，且預(yù)測(cè)值偏離實(shí)際值的程度（不管是正向偏離，還是負(fù)向偏離）越大，預(yù)測(cè)越不準(zhǔn)確。因此，本文在比較預(yù)測(cè)誤差時(shí)，先是不區(qū)分方向?qū)ERERROR取絕對(duì)值來研究其財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的程度，再進(jìn)一步對(duì)區(qū)分方向進(jìn)行研究。

解釋變量：是否披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所內(nèi)部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開始實(shí)施。指引實(shí)施后，只有少數(shù)上市公司披露了內(nèi)部控制信息（具體數(shù)據(jù)詳見附表1）；2008年我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求所有滬深A(yù)股上市公司應(yīng)當(dāng)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。該規(guī)范的出臺(tái)，促使披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司數(shù)目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內(nèi)部控制質(zhì)量，基于信號(hào)傳遞目的自愿披露了由審計(jì)師提供的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數(shù)據(jù)詳見附表1），管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，由審計(jì)師出具的內(nèi)控鑒證報(bào)告則是對(duì)管理層所披露的內(nèi)控信息公允性的鑒證（張然、王會(huì)娟、許超，2012）[60]，所以審計(jì)師出具的鑒證報(bào)告增加了這些信息的可信度。本文設(shè)定披露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告為1，沒有披露的為0。

控制變量：根據(jù)以往財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性影響因素的相關(guān)實(shí)證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進(jìn)行再融資（SEO）、預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量（NUM）、應(yīng)計(jì)質(zhì)量（DA）、無形資產(chǎn)規(guī)模（ISIZE）等，還對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（GROWTH）、公司規(guī)模（SCALE）、總資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）、行業(yè)（IND）、年度（YEAR）等變量進(jìn)行了控制。具體見表1：

（三）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

由于本文研究主題是內(nèi)部信息披露是否影響財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內(nèi)部控制信息披露是與年報(bào)同時(shí)披露的，分析師預(yù)測(cè)本年盈利情況時(shí)只能參考上一年內(nèi)部控制信息，所以本文內(nèi)部控制信息披露選擇2006—2010年的數(shù)據(jù)，而分析師盈利預(yù)測(cè)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)選擇的是2007—2011年數(shù)據(jù)②。此外，還對(duì)樣本按照下述順序進(jìn)行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本。為避免極端值對(duì)本文回歸結(jié)果的影響，我們將所有連續(xù)變量進(jìn)行winsorize處理。

本文研究所使用數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和WIND數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)根據(jù)滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報(bào)告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數(shù)據(jù)。

經(jīng)過上述數(shù)據(jù)整理，對(duì)假設(shè)1進(jìn)行檢驗(yàn)的樣本共有1 559個(gè)觀測(cè)值，而對(duì)假設(shè)2檢驗(yàn)的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時(shí)有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標(biāo)公司為樣本，且考慮如果預(yù)測(cè)日與實(shí)際報(bào)告日間隔比較長(zhǎng)，認(rèn)為分析師不可能掌握市場(chǎng)上最全面和及時(shí)的信息，所以本文選擇在資產(chǎn)負(fù)債日到實(shí)際報(bào)告日這段時(shí)間的數(shù)據(jù)，這時(shí)候做出的盈利預(yù)測(cè)已排除了不可預(yù)測(cè)因素，應(yīng)該是最為準(zhǔn)確的，最終進(jìn)入樣本范圍的盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)承銷商和非承銷商各278個(gè)。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2是經(jīng)過winsorize處理后的描述性統(tǒng)計(jì)。首先，從表2中可以看出絕對(duì)預(yù)測(cè)誤差的均值是0.267 22，說明我國(guó)分析師盈利預(yù)測(cè)還存在誤差；其標(biāo)準(zhǔn)差為0.353 96，說明其分析師預(yù)測(cè)的分歧程度不是很嚴(yán)重；盈利預(yù)測(cè)偏差為正時(shí)其樣本數(shù)為962，均值為0.349 31，標(biāo)準(zhǔn)差為0.483 43，盈利預(yù)測(cè)偏差為負(fù)時(shí)其樣本數(shù)為597，均值為-0.163 88，標(biāo)準(zhǔn)差為0.186 32，通過樣本數(shù)可以看出分析師預(yù)測(cè)誤差偏正的要多于預(yù)測(cè)誤差偏負(fù)，且是偏負(fù)的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預(yù)測(cè)偏差為負(fù)，預(yù)測(cè)偏差為正的偏離實(shí)際值更遠(yuǎn)，由此可見我國(guó)財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)總體表現(xiàn)出樂觀傾向，這可能是由于分析師會(huì)受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)不利于客戶公司，則公司將會(huì)終止這種業(yè)務(wù)關(guān)系，從而使分析師不得不對(duì)預(yù)測(cè)有樂觀的偏向。上述結(jié)果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師在盈余預(yù)測(cè)時(shí)還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，且傾向于樂觀預(yù)測(cè)的結(jié)果一致。此外，通過標(biāo)準(zhǔn)差的差異還可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預(yù)測(cè)的分歧程度更嚴(yán)重些。其次，內(nèi)部控制信息披露的均值是0.267 222，說明研究樣本中大約有26.72%的企業(yè)披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，由此可以看出目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況并不樂觀。最后，預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)數(shù)量的均值為2.054 52，說明平均每個(gè)企業(yè)至少有2個(gè)分析師對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)差為1.430 99，說明追蹤上市公司的分析師數(shù)量存在較大差異。

（二）相關(guān)性檢驗(yàn)

為初步檢驗(yàn)各主要變量之間的相關(guān)關(guān)系，本文對(duì)模型涉及的主要變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果見表3。

由表3可見，各變量間的相關(guān)系數(shù)均在0.5以下，因此，存在嚴(yán)重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關(guān)系數(shù)顯示，分析師盈利預(yù)測(cè)絕對(duì)誤差與內(nèi)部控制信息披露呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這也初步驗(yàn)證了文章的研究假設(shè)1。被解釋變量分析師盈利預(yù)測(cè)與預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量、應(yīng)計(jì)質(zhì)量、無形資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率及總資產(chǎn)報(bào)酬率顯著負(fù)相關(guān)；與非正常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率顯著正相關(guān)，上述結(jié)果與以往的研究基本一致。

（三）多元回歸分析

1. 內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。表4給出了研究假設(shè)1的檢驗(yàn)結(jié)果。如表4回歸（1）所示，我們不區(qū)分財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差方向，僅僅關(guān)注盈利預(yù)測(cè)誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露和財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。從1994年的COSO框架對(duì)內(nèi)部控制的定義，到美國(guó)的《SOX》，再到我國(guó)的2008年的《基本規(guī)范》和2010年的《配套指引》，都說明內(nèi)部控制越來越受關(guān)注，而且由審計(jì)師出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告有助于提升內(nèi)部控制信息披露的價(jià)值和可信度，有助于提高分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發(fā)現(xiàn)，非經(jīng)常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著正相關(guān)，分別通過了1%和5%的顯著性水平檢驗(yàn)。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結(jié)果一致；資產(chǎn)負(fù)債率越高，說明企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，降低了分析師對(duì)其的信任，從而使分析師預(yù)測(cè)越不準(zhǔn)確。無形資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率以及總資產(chǎn)報(bào)酬率與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，分別通過了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗(yàn)。隨著無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)重要性的增加，報(bào)表中的無形資產(chǎn)信息披露程度對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有重要的影響，從信息披露的角度看，無形資產(chǎn)含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；胡奕明等（2003）認(rèn)為分析師在預(yù)測(cè)時(shí)最關(guān)注的報(bào)表信息是上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)，而營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率越大，說明企業(yè)效益越好，企業(yè)越愿意公開更多的信息，從而可以增加分析師預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。因此，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，分析師盈利預(yù)測(cè)越準(zhǔn)確。上市公司是否進(jìn)行再融資、預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)家數(shù)、應(yīng)計(jì)質(zhì)量以及公司規(guī)模與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差負(fù)相關(guān)，但是均未通過顯著性檢驗(yàn)。

進(jìn)一步對(duì)分析師預(yù)測(cè)誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預(yù)測(cè)誤差分別為正和為負(fù)進(jìn)行分組回歸發(fā)現(xiàn)，盈利預(yù)測(cè)誤差分別為負(fù)組的結(jié)果與整體回歸結(jié)果基本相同，通過了5%的顯著性檢驗(yàn)，內(nèi)部控制信息披露和財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，但是盈利預(yù)測(cè)誤差分別為正組卻沒有通過顯著性檢驗(yàn)，這可能由于財(cái)務(wù)分析師在盈利預(yù)測(cè)時(shí)還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，也即傾向于樂觀預(yù)測(cè)（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內(nèi)部控制質(zhì)量越好，分析師會(huì)因此看好目標(biāo)企業(yè)，從而預(yù)測(cè)結(jié)果會(huì)偏樂觀，最終導(dǎo)致分析師預(yù)測(cè)誤差也沒有因?yàn)閮?nèi)部控制質(zhì)量越好而顯著減少。

2. 內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響。為了考察內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響是否存在差異，本文針對(duì)同一目標(biāo)企業(yè)，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進(jìn)行分組回歸，回歸結(jié)果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內(nèi)部控制信息披露對(duì)承銷商分析師預(yù)測(cè)誤差影響的結(jié)果。首先不區(qū)分承銷商分析師預(yù)測(cè)誤差方向進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，如表5的回歸（1）所示，可以看出內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露與承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)；進(jìn)一步對(duì)承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差區(qū)分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預(yù)測(cè)高于實(shí)際盈利組（稱之為“樂觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預(yù)測(cè)低于實(shí)際盈利組（稱之為“悲觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為0.037 4且不顯著。上述結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，且主要表現(xiàn)為有助于抑制承銷商分析師的樂觀預(yù)測(cè)偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內(nèi)部控制信息披露對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差影響的結(jié)果，同樣，表5的（4）也是不區(qū)分非承銷商預(yù)測(cè)誤差方向回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-0.059 5，但是沒有通過顯著性檢驗(yàn)；進(jìn)一步對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差區(qū)分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無論“樂觀組”還是“悲觀組”，內(nèi)部控制信息披露對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響均沒有通過顯著性檢驗(yàn)④。

由此假設(shè)2通過檢驗(yàn)，即內(nèi)部控制信息披露對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異，內(nèi)部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，而對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差沒有影響。上述結(jié)果支持了前文的信息優(yōu)勢(shì)觀，即承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢(shì)，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預(yù)測(cè)更加精確。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了考察上述結(jié)論的可靠性，我們進(jìn)行了如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：（1）考慮到2010年《內(nèi)部控制配套指引》以及財(cái)政部提出的內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)間表（2011年在境內(nèi)外同時(shí)上市及境內(nèi)自愿試點(diǎn)公司實(shí)行，2012年在滬深A(yù)股上市公司全面實(shí)行），所以增加2011年內(nèi)部控制信息披露和2012年財(cái)務(wù)分析師及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的研究樣本，只對(duì)2006—2012共7年的樣本進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變；（2）考慮宏觀經(jīng)濟(jì)因素對(duì)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的影響，本文以2008年為界限，區(qū)分金融危機(jī)前與金融危機(jī)后，對(duì)原始樣本進(jìn)行分段回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變；（3）對(duì)模型中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證信息披露與財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)為同一年數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變。經(jīng)過上述穩(wěn)健性測(cè)試，表明本文的相關(guān)實(shí)證結(jié)果是比較穩(wěn)健的。

五、研究結(jié)論

本文利用2006—2011年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告與財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差之間的關(guān)系。實(shí)證結(jié)果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于降低財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異，主要體現(xiàn)為降低了承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，而對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差則沒有顯著影響。本研究既從預(yù)測(cè)價(jià)值視角豐富了內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果研究，也深化了對(duì)證券分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度影響因素的認(rèn)識(shí)。

本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內(nèi)部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結(jié)論的正確性還有待于2012年我國(guó)內(nèi)部控制強(qiáng)制實(shí)施后的進(jìn)一步檢驗(yàn)；（2）由于數(shù)據(jù)的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對(duì)財(cái)務(wù)分析師類型進(jìn)行了區(qū)分，今后還有待于拓展，如按照國(guó)外文獻(xiàn)區(qū)分為薦股與非薦股分析師等進(jìn)一步深入研究。

注釋：

①盡管從1992年9月美國(guó)COSO委員會(huì)“內(nèi)部控制整合框架”時(shí)，就建議公司披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和由審計(jì)師出具的驗(yàn)證報(bào)告，但是直至2001年美國(guó)SOX 法案的404條款才明確要求公司對(duì)外提供的內(nèi)控報(bào)告必須經(jīng)審計(jì)師審核。在我國(guó)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證亦經(jīng)歷了相同的發(fā)展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內(nèi)部控制指引”，強(qiáng)制要求公司董事會(huì)披露年度內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)意見，2008年財(cái)政部等五部委的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”也對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，2010年五部委再次《內(nèi)部控制配套指引》，并明確強(qiáng)制要求滬深主板上市公司于2012年開始提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)鑒證報(bào)告。由此可見，截至2011年我國(guó)上市公司內(nèi)控鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。

②將從數(shù)據(jù)庫(kù)中下載得到的預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量為空的視為缺損數(shù)據(jù)剔除。

③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業(yè)盈利狀況不好，承銷商分析師會(huì)給予該企業(yè)較低預(yù)測(cè)結(jié)果，即使內(nèi)部控制較好，分析師也不會(huì)太關(guān)注內(nèi)部控制信息而給予較高的預(yù)測(cè)結(jié)果，從投資者角度看，預(yù)測(cè)保守偏負(fù)給投資者帶來的損害是很少的，所以這時(shí)內(nèi)部控制信息將不是承銷商分析師更關(guān)注的信息。

④可能的原因是我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部控制信息披露還處于自愿披露階段，對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性不能有效識(shí)別，非承銷商分析師對(duì)于上市公司自愿披露的內(nèi)部控制信息使用更加謹(jǐn)慎，從而內(nèi)部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對(duì)上市公司公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)控的核查，其對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別。

參考文獻(xiàn)：

[1]Schipper K. Analysts forecasts[J].Accounting Horizons，1991，（4）：105-121.

[2]William H Beaver.Perspectives on Recent Capital Market Research[J].The Accounting Review，2002，77（2）：453-474.

[3]D Givoly，J Lakonishok.The information content of financial analysts' forecasts of earnings：Some evidence on semi-strong inefficiency[J].Journal of Accounting and Economics，1979，（1）：165-185.

[4]Brown L，Hagerman R，Griffin P，Zmijewski M.Security analyst superiority relative to univariate time series models in forecasting quarterly earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1987，（9）：61-87.

[5]吳東輝，薛祖云.財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的投資價(jià)值：來自深滬A股市場(chǎng)的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2005，（8）：38-43.

[6]李丹蒙.公司透明度與分析師預(yù)測(cè)活動(dòng)[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2007，（6）：107-117.

[7]胡奕明，林文雄，王瑋璐.證券分析師的信息來源、關(guān)注域與分析工具[J].金融研究，2003，（12）：52-63.

[8]Brown L D，G Richardson，Schwager S .An information interpretation of financial analysts superiority in forecasting earnings[J].Journal of Accounting Research，1987，25：49-67.

[9]Kross W，Ro B，Schroeder D. Earnings expectation：The analysts information advantage[J].The Accounting Review，1990，65（2）：461-476.

[10]Hope O K. Firm-level Disclosures and the Relative Roles of Cultural and Legal Origin[J].Journal of International Financial Management and Accounting，2003，14（3），218-248.

[11]Lang M，Lundholm R. Corporate disclosure policy and analyst behavior[J].The Accounting Review，1996，71：467-493.

[12]RA McEwen，JE Hunton. Is analyst forecast accuracy associated with accounting information use？[J].Accounting Horizons，1999，13（1）：1-16.

[13]D Craig Nichols，Matthew M Wieland. Do firms’nonfinancial disclosures enhance the value of analyst services？[J].2009.

[14]楊明秋，潘妙麗，崔媛媛.分析師盈利預(yù)測(cè)是否利用了非財(cái)務(wù)信息——以上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為例[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（9）：84-89.

[15]Patrick S. Doyle，Daniel C. Pregibon，Mehmet Toner. Multifunctional Encoded Particles for High-Throughput Biomolecule Analysis[J].Science Magazine，2007，315（5817）：1393-1396.

[16]Gao. F.，J. S. Wu.，J. Zimmerman，2009. Unintended Consequences of Granting Small Firms Exemptions from Securities Regulation：Evidence from the Sarbanes-Oxley Act. Journal of Accounting Research 47：459-506

[17]方春生，王立彥，林小馳，林景藝，馮博.SOX法案、內(nèi)部控制度與財(cái)務(wù)信息可靠性——基于中國(guó)石化第一手?jǐn)?shù)據(jù)的調(diào)查研究[J].審計(jì)研究，2008，（1）：45-52.

[18]張龍平，王軍只，張軍.內(nèi)部控制鑒證對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響研究——基于滬市A股公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2010，（2）：83-90.

[19]董望，陳漢文.內(nèi)部控制、應(yīng)計(jì)質(zhì)量與盈余反應(yīng)——基于中國(guó)2009年A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2011，（4）：68-78.

[20]方紅星，金玉娜.高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？——基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（8）：53-96.

[21]閻達(dá)五.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究：回顧與展望[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（2）：3-7.

[22]趙保卿.基于價(jià)值鏈管理的內(nèi)部控制及目標(biāo)定位[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，（20）：42-46.

[23]林鐘高，王書珍.論內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值[J].財(cái)貿(mào)研究，2006，（3）：117-122.

[24]Zoe-Vonna Palmrose，Vernon J. Richardson，Susan Scholz.Determinants of market reactions to restatement announcements[J].Journal of Accounting and Economics，2004，（37）：59-89.

[25]【美】史蒂文.J.魯特.超越COSO——強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部控制[M].劉宵倫，譯.北京：中信出版社，2004：6-8.

[26]Patterson，E.R.，J.R. Smith， The Effects of Sarbanes-Oxley on Auditing and Internal Control Strength[J]. The Accounting Review，2007，82：427-455.

[27]Engel. E.，R. M. Hayes，X. Wang. The Sarbanes-Oxley Act and Firms Going-private Decisions[J]. Journal of Accounting and Economics，2007，44：116-145.

[28]黃新建，劉星.內(nèi)部控制信息透明度與公司績(jī)效的實(shí)證研究——來自2006-2008年滬市制造業(yè)公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].軟科學(xué)，2010，（24）：109-112.

[29]楊玉鳳，曹瓊，王亞.內(nèi)部控制信息披露對(duì)公司業(yè)績(jī)和企業(yè)價(jià)值的影響研究[C].第三屆海峽兩岸會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集，2011.

[30]Ashbaugh-Skaife，H.，Collins，D.，Kinney，W.，LaFond，R. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity. Journal of Accounting Research，2009，47（1）：1-43.

[31]方軍雄，邵紅霞.我國(guó)上市公司無形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性——來自調(diào)查問卷的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2006，（12）.

[32]David M，Willis. Management Reports on internal controls[J].Journal of Accountancy，2000，（10）.

[33]Heather M Hermanson. An Analysis of the Demand for reporting on Internal Control[J].Accounting Horizons，2000，（3）：325-341.

[34]陳共榮，劉燕.內(nèi)部控制信息披露的市場(chǎng)反應(yīng)[J].系統(tǒng)工程，2007，（10）：40-45.

[35]Stephn L Buzby. Selected items of information and their disclosure in annual reports[J].The Accounting Review，1974，49（3）.

[36]JJ Benjamin，KG Stanga. Differences in disclosure needs of major users of financial statements[J].Accounting and Business Research，1977，27（7）.

[37]LS Chang，KS Most. The perceived usefulness of financial statements for investors' decisions[J].1985.

[38]李明輝，何海，馬夕奎.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].審計(jì)研究，2003，（1）：38-43.

[39]L Xu，AP Tang. Internal control material weakness，analysts' accuracy and bias，and brokerage reputation[J].Review of Quantitative Finance and Accounting，2012，（10）.

[40]閆志剛.內(nèi)部控制對(duì)證券分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度的影響[J].中國(guó)管理信息化，2012，（14）：42-43.

[41]林斌，饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告？——基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（2）：45-52.

[42]Schneider，A.，Church，B.K. The Effect of Auditor’s Internal Control Opinions on Loan Decisions[J].Journal of Accounting and Public Policy，2008，27：1-18.

[43]Kim，J.，Song，B.Y.，Zhang，L. Internal Control Weakness and Bank Loan Contracting：Evidence from SOX Section 404 Disclosures[J].Accounting Review，2011. 86（4）：1157-1188.

[44]朱彩婕，韓小偉.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的影響研究——來自2011年我國(guó)A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013，（5）：77-82.

[45]Lys，T.，and S. Sohn. The association between revisions of financial analysts earnings forecasts and security-price changes[J].Journal of Accounting and Economics，1990，（13）：341-363.

[46]Abarbanell，J.，Do analysts' earnings forecasts incorporate information in prior stock price chances？ [J]. Journal of Accounting and Economics，1991，（14）：147-165.

[47]Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003. Forecasts of earnings per share：Possible sources of analyst superiority and bias[J].Contemporary Accounting Research 6，501-517.

[48]Jenjnifer Francis，Donna Philbrick. Analysts' decisions as products of a multi-task environment[J]. Journal of Accounting Research，1993，（31）.

[49]A Dugar，S Nathan. The Effect of Investment Banking Relationships on Financial Analysts' Earnings Forecasts and Investment Recommendations[J]. Contemporary Accounting Research，1995，（12）：131-160.

[50]H Lin，MF McNichols. Underwriting relationships，analysts' earnings forecasts and investment recommendations[J].Journal of Accounting and Economics，1998，（25）：101-127.

[51]Irvine，P. Analysts’ Forecasts and Brokerage - firm Trading[J]. The Accounting Review，2004，79（1）：125-149.

[52]R Hansen，A Sarin. Are analysts over-optimistic around seasoned equity offerings[J].1998.

[53]R Michaely，KL Womack. Conflict of interest and the credibility of underwriter analyst recommendations[J].Review of Financial Studies，1999，（4）：653-686.

[54]F Allen，GR Faulhaber. Signalling by Underpricing in the IPO Market[J]. Journal of financial Economics，1989，（23）：303-323.

[55]Gooney，J. w.，H. K.Kato and J. S. Schallheim，2003，Underwriter certification and Japanese Seasoned eqmty issues，Review of Financial Studies，16，949-982.

[56]張成博.承銷關(guān)系對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)分析師獨(dú)立性影響的實(shí)證研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（2）：32-39.

[57]T Mokoaleli，Mokoteli，RJ Taffler. Behavioural bias and conflicts of interest in analyst stock recommendations[J]. Journal of Business，2009，（36）：384-418.

[58]原紅旗，黃倩茹.承銷商分析師與非承銷商分析師預(yù)測(cè)評(píng)級(jí)比較研究[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2007，（3）：285-304.

[59]馮旭南.承銷關(guān)系影響分析師行為嗎？——來自證券分析師薦股和預(yù)測(cè)活動(dòng)的證據(jù)[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2012，（10）：395-410.

[60]石桂峰，蘇力勇，齊偉山.財(cái)務(wù)分析師盈余預(yù)測(cè)精確度決定因素的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2007，（5）：62-71.

篇13

（二）規(guī)范村級(jí)會(huì)計(jì)委托。實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托必須尊重農(nóng)民群眾意愿和民利，必須保持集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變，確保財(cái)務(wù)審批權(quán)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督權(quán)由村級(jí)組織行使。機(jī)構(gòu)要切實(shí)提高服務(wù)能力和水平，明確崗位職責(zé)，嚴(yán)格操作流程，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，落實(shí)責(zé)任追究。要以村級(jí)組織為獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體，分設(shè)銀行賬戶；要加強(qiáng)檔案管理，以村級(jí)組織為單位，單獨(dú)整理，歸類造冊(cè)，妥善保存。要探索創(chuàng)新工作方式，采取有效措施，逐步提高村級(jí)組織會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立自主能力。

二、完善村級(jí)財(cái)務(wù)民主監(jiān)督機(jī)制

（一）落實(shí)村級(jí)民主理財(cái)。村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)或其他形式的村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的民主監(jiān)督，充分發(fā)揮民主理財(cái)?shù)淖饔茫ＷC農(nóng)民群眾對(duì)集體財(cái)務(wù)的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。村級(jí)組織發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)、制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃以及重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策都必須履行民主程序，實(shí)行民主理財(cái)。民主理財(cái)人員要按照規(guī)定程序產(chǎn)生，具備財(cái)會(huì)、管理知識(shí)，并保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變更和撤換。民主理財(cái)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量按月或按季定期召開民主理財(cái)會(huì)議，開展民主理財(cái)活動(dòng)，對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)要隨時(shí)發(fā)生、隨時(shí)理財(cái)。

（二）完善村級(jí)財(cái)務(wù)公開。村級(jí)組織的財(cái)務(wù)計(jì)劃、各項(xiàng)收支、各項(xiàng)資產(chǎn)資源以及債權(quán)債務(wù)和收益分配等內(nèi)容要全面公開；土地征用補(bǔ)償費(fèi)、直接補(bǔ)貼給農(nóng)民的“四補(bǔ)貼”資金等要逐項(xiàng)逐筆公開；“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、農(nóng)業(yè)小型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)助等撥付到村使用的財(cái)政資金要全程公開。村級(jí)組織要定期在固定設(shè)置的公開欄進(jìn)行財(cái)務(wù)公開，也可通過電視、網(wǎng)絡(luò)、電子觸摸屏等形式進(jìn)行公開。要探索建立財(cái)務(wù)公開定期抽查制度，及時(shí)糾正和堵塞工作中存在的問題及漏洞。針對(duì)一些地方存在的公開難、監(jiān)督難等問題，不斷研究探索切實(shí)可行的公開方式。

（三）規(guī)范村級(jí)民主評(píng)議。與村級(jí)財(cái)務(wù)管理相關(guān)的工作人員，包括財(cái)務(wù)主管、村會(huì)計(jì)（含報(bào)賬員，以下統(tǒng)稱村級(jí)財(cái)會(huì)人員）、民主理財(cái)負(fù)責(zé)人等，都應(yīng)當(dāng)接受集體成員會(huì)議或成員代表會(huì)議對(duì)其履職情況的民主評(píng)議。民主評(píng)議由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府統(tǒng)一組織，村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)主持，每年至少一次。民主評(píng)議要按照規(guī)定程序開展，民主評(píng)議的結(jié)果要嚴(yán)肅運(yùn)用。

三、加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督

（一）加強(qiáng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作。縣鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門負(fù)責(zé)對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)、村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和地方黨委、政府的要求，對(duì)取得財(cái)政資金的有關(guān)鄉(xiāng)村和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，以及對(duì)有關(guān)村干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。縣級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門要內(nèi)設(shè)專門的審計(jì)科室，組織對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展審計(jì)。各省級(jí)農(nóng)業(yè)部門要盡快制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村審計(jì)文書，切實(shí)規(guī)范農(nóng)村審計(jì)程序。縣鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門要根據(jù)本級(jí)人民政府和上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實(shí)際，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，在做好日常財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算、收益分配等定期審計(jì)的基礎(chǔ)上，開展對(duì)村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（二）加大對(duì)審計(jì)查出問題的處理力度。縣鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其作出的審計(jì)結(jié)論和處理決定，被審計(jì)單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。在審計(jì)中查出被侵占的集體資產(chǎn)和資金，要責(zé)成責(zé)任人如數(shù)退賠；涉及國(guó)家工作人員及村干部違規(guī)違紀(jì)的，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。農(nóng)業(yè)部門要聯(lián)合監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政等部門研究建立審計(jì)查處事項(xiàng)的問題移交、定期通報(bào)和責(zé)任追究制度，審計(jì)結(jié)論一經(jīng)核實(shí)要立即移交，確保審計(jì)處理結(jié)果的落實(shí)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。縣鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門要切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作，指定具體人員并明確工作職責(zé)。農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作業(yè)務(wù)上受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門指導(dǎo)。要為農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開展提供必要的條件。農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，經(jīng)考核合格持證上崗。農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)、資質(zhì)認(rèn)定、招錄和解聘工作，由各省級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門統(tǒng)一作出規(guī)定并組織實(shí)施，審計(jì)證由各省級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門統(tǒng)一核發(fā)。

四、穩(wěn)定和加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

（一）全面加強(qiáng)村級(jí)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。穩(wěn)定的專業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍是做好村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)和保障。要確保村級(jí)財(cái)會(huì)人員具備業(yè)務(wù)知識(shí)和工作能力，經(jīng)考核合格后聘任上崗，如無違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為應(yīng)盡量保持穩(wěn)定，不宜隨村干部換屆選舉而變動(dòng)。實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的地方，村級(jí)財(cái)會(huì)人員必須在中心登記備案以接受監(jiān)督和考核。村級(jí)財(cái)會(huì)人員應(yīng)享有穩(wěn)定的補(bǔ)貼和待遇保障，各地可參照享受財(cái)政補(bǔ)貼的村干部標(biāo)準(zhǔn)確定。

（二）切實(shí)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。已實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，要尊重歷史和現(xiàn)實(shí)，保持現(xiàn)有工作格局不變。具體工作人員必須掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，熟悉財(cái)經(jīng)法紀(jì)，具備從事財(cái)會(huì)工作的素質(zhì)和能力，并按照《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的要求，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書后持證上崗。未實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的村，要加大對(duì)其財(cái)會(huì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，確保村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作健康有序開展。

（三）繼續(xù)加大農(nóng)村財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)管理力度。要建立完善財(cái)會(huì)人員定期培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制，組織做好對(duì)村級(jí)財(cái)會(huì)人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心工作人員和民主理財(cái)人員等（統(tǒng)稱農(nóng)村財(cái)會(huì)人員）的培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策理論水平。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的管理，建立健全登記備案、培訓(xùn)考核和持證上崗制度。