引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)報(bào)表的主體和核心范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的變化

1.1.1 1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然有要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)條款，但是從條款的具體內(nèi)容看，很難說(shuō)是為了確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)主體，而應(yīng)該是如何確定合并范圍。只有財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)文才明確提出了需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體：“國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局授權(quán)試點(diǎn)的企業(yè)集團(tuán)、股票上市企業(yè)以及需要編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)”；財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文中進(jìn)一步指出：“在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：（1）國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)；（2）股票上市的企業(yè)；（3）需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)（4）需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，也可以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。”由此可見(jiàn)，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體主要界定為國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)、股票上市的企業(yè)和需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)，而對(duì)于其他符合《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則未做強(qiáng)制性要求。

1.1.2相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則而言，33號(hào)準(zhǔn)則明確要求“母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。筆者認(rèn)為，33號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定首先是取消了財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文給予某些企業(yè)集團(tuán)在是否編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的自由裁量權(quán)，將符合條件的企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表變成一種強(qiáng)制性規(guī)定；其次是明確了在多層次控股條件下確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的原則：只要擁有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，母公司在能夠?qū)ψ庸具M(jìn)行控制的情況下均應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而不考慮該母公司本身是否是其上一級(jí)母公司的子公司。

1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的變化

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和合并利潤(rùn)分配表四個(gè)部分，而33號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分，其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。

2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的變化

2.1合并范圍確定標(biāo)準(zhǔn)的變化

2.1.1 1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第63條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。” 財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)文規(guī)定，企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將符合如下條件的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：（1）母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過(guò)半數(shù)以上的（不含半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）母公司雖然不持有被投資企業(yè)過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但在母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：①通過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；③有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。”2000年12月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條也規(guī)定：“企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。”由此可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)文和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在確定合并范圍時(shí)采用的首要標(biāo)準(zhǔn)是以注冊(cè)資本或權(quán)益性資本為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)，在采用首要標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法做出判斷時(shí)才采用以表決權(quán)或投票權(quán)為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)。

2.1.2 33號(hào)準(zhǔn)則直接采用了唯一的以表決權(quán)為基礎(chǔ)（含當(dāng)期可執(zhí)行的或可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)）的控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。筆者認(rèn)為，采用以表決權(quán)為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍比注冊(cè)資本或權(quán)益性資本更具實(shí)用性，主要是因?yàn)橥顿Y企業(yè)在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本或注冊(cè)資本份額只能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)設(shè)立時(shí)或增資時(shí)投入資本的大小，按照公司法的規(guī)定，投資企業(yè)所擁有的權(quán)益性資本是其在被投資企業(yè)享有權(quán)益的基礎(chǔ)或承擔(dān)責(zé)任的限額。盡管公司法規(guī)定了一股一權(quán)的基本原則，但是由于目前公司實(shí)行的委托投票、累計(jì)投票、類(lèi)別投票以及現(xiàn)實(shí)生活中某些特殊因素的影響，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本并不必然與其所擁有的表決權(quán)完全一致?？梢哉f(shuō)，在確定控制權(quán)時(shí)，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是一個(gè)純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)才是確定控制是否存在的關(guān)鍵。

相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則而言，33號(hào)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表。33號(hào)準(zhǔn)則確立的控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于實(shí)務(wù)中承包、委托及租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合并，提供了是否納入合并范圍的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2.2合并范圍確定的具體變化

33號(hào)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則在以控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時(shí)，均將母公司對(duì)子公司的控制區(qū)分為絕對(duì)控制（擁有半數(shù)以上的表決權(quán)）和相對(duì)控制（擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制）兩種情況，判斷相對(duì)控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也相同。但是，33號(hào)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的：

2.2.1對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全不同于母公司及其他子公司的子公司，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司可以選擇不合并的處理方式；但是，按照33號(hào)準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，“母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍”。由此可見(jiàn)，33號(hào)準(zhǔn)則在處理從事特殊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的子公司是否納入合并范圍的問(wèn)題時(shí)，首先堅(jiān)持了控制標(biāo)準(zhǔn)的一貫運(yùn)用，不能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性而可以背離控制標(biāo)準(zhǔn)；其次，強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，是否將從事特殊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的子公司合并是實(shí)質(zhì)問(wèn)題，而合并后如何進(jìn)行信息披露只是形式問(wèn)題。

篇2

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-014-02

2008年，美國(guó)金融危機(jī)的爆發(fā)，使人們逐漸意識(shí)到會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠和透明在加強(qiáng)金融監(jiān)管和防范金融危機(jī)方面的作用非比尋常。財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)信息的載體和工具，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式的改革對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大有裨益。2008年10月16日，IASB和FASB共同的“討論稿”就財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式的改革提出相關(guān)建議，目的就是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革的基本內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體目標(biāo)。根據(jù)IASB與FASB的初步意見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)應(yīng)當(dāng)滿足以下三個(gè)目標(biāo)：一是在描繪一個(gè)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中具有內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)圖景，即同一報(bào)表中的各項(xiàng)目以及不同報(bào)表之間的邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)保持清晰，各報(bào)表之間的信息應(yīng)該能夠相互補(bǔ)充；二是各項(xiàng)目的分解信息有助于預(yù)測(cè)實(shí)體未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布及不確定性。三是能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)主體的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性，流動(dòng)性即償付到期債務(wù)的能力，財(cái)務(wù)彈性即利用投資機(jī)會(huì)的能力。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)列報(bào)的方法?！坝懻摳濉钡囊粋€(gè)重大變化就是財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)列報(bào)理念和原則的變化，即按照管理層的意圖進(jìn)行分類(lèi)，而不是按照過(guò)去約定俗成的報(bào)表要素進(jìn)行分類(lèi)。如下所示，將財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表、現(xiàn)金流量表分解為三個(gè)層次，依次是分部、分類(lèi)和分項(xiàng)（如表1所示）。

分部是將主體的全部活動(dòng)劃分為業(yè)務(wù)、融資、所得稅、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和權(quán)益五大組，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目在不同報(bào)表間的相互對(duì)應(yīng)。分類(lèi)是在“分部”的基礎(chǔ)上再分解，即將業(yè)務(wù)活動(dòng)按照是否與主體業(yè)務(wù)活動(dòng)核心目的相關(guān)性進(jìn)一步分解為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（與實(shí)體業(yè)務(wù)活動(dòng)核心目的相關(guān)）和投資活動(dòng)（與實(shí)體業(yè)務(wù)活動(dòng)核心目的無(wú)關(guān)）；將籌資活動(dòng)按照資金來(lái)源分為籌資資產(chǎn)（來(lái)自所有者）和籌資負(fù)債（來(lái)自債權(quán)人等）；將主體的全部活動(dòng)按主體的經(jīng)營(yíng)狀況分為“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”與“非持續(xù)經(jīng)營(yíng)”；其他綜合收益項(xiàng)目單獨(dú)在綜合收益表中列示。分項(xiàng)是在“分類(lèi)”的基礎(chǔ)上按照主體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)對(duì)各類(lèi)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息進(jìn)行再分解，分項(xiàng)的結(jié)果即形成各張報(bào)表內(nèi)的“行項(xiàng)目”。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革對(duì)我國(guó)的影響

1.提高了報(bào)表的決策有用性。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表主要存在著以下四大缺陷：反映當(dāng)前，不體現(xiàn)未來(lái)；反映結(jié)果，不體現(xiàn)原因；反映數(shù)量，不體現(xiàn)質(zhì)量；反映整體，不體現(xiàn)單個(gè)項(xiàng)目。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表不能為報(bào)表信息使用者提供決策有用的信息。新的列報(bào)模式在以下三個(gè)表中提高了報(bào)表信息的決策有用性。（1）財(cái)務(wù)狀況表提高了報(bào)表的決策有用性。我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表信息分類(lèi)的特點(diǎn)是突出性質(zhì)，淡化功能。而財(cái)務(wù)狀況表使企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的方式（業(yè)務(wù)活動(dòng)）與籌措資金的方式（籌資活動(dòng)）區(qū)分開(kāi)來(lái)，從而能夠清晰地表明管理層用于業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的凈資產(chǎn)，也方便使用者計(jì)算各項(xiàng)活動(dòng)的重要財(cái)務(wù)比率，例如凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率、稅后利息率、凈財(cái)務(wù)杠桿等。而且能夠清晰地辨認(rèn)出企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，使得報(bào)表使用者對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)更加了解，便于其評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)、償債、盈利及可持續(xù)發(fā)展能力。（2）綜合收益表提高了信息的決策有用性。我國(guó)現(xiàn)行的利潤(rùn)表反映整體，不體現(xiàn)單個(gè)項(xiàng)目；反映結(jié)果，不體現(xiàn)原因。而綜合收益表中除了將收入和費(fèi)用項(xiàng)目分解為經(jīng)營(yíng)類(lèi)、投資類(lèi)和籌資類(lèi)，還在該類(lèi)別下按照這些項(xiàng)目的功能、性質(zhì)作進(jìn)一步的分解。所以該表將列示比目前的利潤(rùn)表更多的分類(lèi)小計(jì)金額。這些增加的分類(lèi)小計(jì)金額使得報(bào)表使用者能分析出利潤(rùn)形成的終極原因，形成因果關(guān)系鏈，因?yàn)橐蚬P(guān)系鏈?zhǔn)亲钅鼙磉_(dá)事物趨勢(shì)的。（3）現(xiàn)金流量表提高了信息的決策有用性。我國(guó)現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按照功能劃分現(xiàn)金流量，并將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的概念與利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的口徑不一致，不能清楚地表明利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的關(guān)系。而在新的現(xiàn)金流量表中，企業(yè)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金收入和支出的主要分類(lèi)，例如向顧客收取的現(xiàn)金，向供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)存貨支付的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ū乳g接法更能幫助報(bào)表使用者將經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和負(fù)債，經(jīng)營(yíng)收入和費(fèi)用的信息與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入和支出的信息聯(lián)系起來(lái)。而且在新的現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金等價(jià)物不與現(xiàn)金以同種形式列報(bào)，因?yàn)楝F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的，應(yīng)以集中的方式管理現(xiàn)金。

篇3

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,是指分析主體根據(jù)企業(yè)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料,應(yīng)用專門(mén)的分析方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行剖析。其目的在于確定并提供會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字中包含的各種趨勢(shì)和關(guān)系,為各有關(guān)方面特別是投資者和債權(quán)人提供企業(yè)償債能力、獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力等財(cái)務(wù)信息,為報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制提供依據(jù)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)信息披露的核心,也是分析企業(yè)基本面的最重要資料,它對(duì)所有投資者都是公開(kāi)的。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,但是,單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,特別是不能說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞和經(jīng)營(yíng)成果的大小,只有將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,才能說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所處的地位,因此,要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作,可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,揭示企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn);可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況,考核經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī),為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容及其方法的適用性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是由不同的使用者進(jìn)行的,他們各自有不同的分析重點(diǎn),也有共同的要求。從企業(yè)總體來(lái)看,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容包括分析企業(yè)的償債能力、分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)、評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力、分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況和周轉(zhuǎn)使用情況、評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力、分析企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的完成情況等。這幾個(gè)方面的分析內(nèi)容互相聯(lián)系,互相補(bǔ)充,可以綜合的描述出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,以滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需要。其中償債能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的穩(wěn)健保證,而營(yíng)運(yùn)能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ),盈利能力則是前兩者共同作用的結(jié)果,同時(shí)也對(duì)前兩者的增強(qiáng)起推動(dòng)作用。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法有比較分析法和因素分析法。其中,比較分析法中財(cái)務(wù)比率的比較是最重要的分析,它們通過(guò)相對(duì)數(shù)比較,排除了企業(yè)規(guī)模的影響,使不同比較對(duì)象在不同時(shí)期和不同行業(yè)之間建立起可比性,反映了各會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,主要側(cè)重在以下幾個(gè)方面:

1.償債能力分析。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)、負(fù)債、盈利和現(xiàn)金等指標(biāo)來(lái)分析企業(yè)的短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。企業(yè)的償債能力反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性,同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)是否善于利用負(fù)債為企業(yè)獲取更大的收益。包括現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債權(quán)益比率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率等。

2.盈利能力分析。通過(guò)報(bào)表反映的企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成情況并分析企業(yè)盈利能力的大小。通過(guò)盈利能力分析,可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)或企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)大小,便于管理者采取措施改進(jìn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)或業(yè)務(wù)模式。包括銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售凈利率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、盈利現(xiàn)金比率等。

3.資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析。通過(guò)分析企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況、規(guī)模變化、結(jié)構(gòu)變化來(lái)分析企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力,通過(guò)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析,發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的利用狀況,從而為提高企業(yè)盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力打下良好基礎(chǔ)。主要包括資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

4.現(xiàn)金能力分析?，F(xiàn)金流量表信息在反映企業(yè)償債能力、支付能力、財(cái)務(wù)靈活性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等方面有著修正作用。因此,從現(xiàn)金流量著手來(lái)分析企業(yè)的現(xiàn)金能力是至關(guān)重要的。(1)現(xiàn)金流量指標(biāo)的比率分析。通過(guò)現(xiàn)金流量指標(biāo)的比率分析可以分析判斷企業(yè)的償債能力、盈利質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)效率。具體指標(biāo)有:經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)比率、現(xiàn)金流量偏離標(biāo)準(zhǔn)比率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率等。(2)現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析?，F(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌姿活動(dòng)現(xiàn)金流量,通過(guò)分析構(gòu)成現(xiàn)金流量的這三個(gè)項(xiàng)目的方向,可以分析診斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,見(jiàn)表1。(3)現(xiàn)金流量縱橫比較分析。將本期現(xiàn)金流量與以前年度的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析,分析現(xiàn)金流量的趨勢(shì),從中找到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所處的階段,預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)前景,揭示企業(yè)資金的使用方向及其主要來(lái)源渠道。此外,將企業(yè)現(xiàn)金流量構(gòu)成及現(xiàn)金流量各項(xiàng)指標(biāo)與同類(lèi)型企業(yè)進(jìn)行比較,可以分析企業(yè)在同類(lèi)型企業(yè)中所處的水平,從而找出差距,進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和現(xiàn)金流量管理水平。

5.可以運(yùn)用百分比法對(duì)利潤(rùn)表中各相關(guān)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行分析,也可以對(duì)其他報(bào)表中具體項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,從而獲取一些有用信息。例如,現(xiàn)金流量表中可圍繞“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”指標(biāo)進(jìn)行分析,該指標(biāo)表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金流量的能力。如果企業(yè)的凈利潤(rùn)大大高于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,則說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)的含金量不高,存在大量的賒銷(xiāo)行為及未來(lái)的應(yīng)收賬款收賬風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)在某種程度上存在著操縱利潤(rùn)之嫌。

三、分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)注意其局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和盈利能力,制定經(jīng)濟(jì)決策,都有著顯著的作用,但也存在一定的局限性:

1.會(huì)計(jì)處理方法及分析方法對(duì)報(bào)表可比性的影響。會(huì)計(jì)核算上不同的處理方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)有差別。

2.信息的時(shí)效性問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)均是企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。用這些數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的動(dòng)態(tài),只有參考價(jià)值,并非絕對(duì)合理可靠。

3.報(bào)表數(shù)據(jù)信息量的限制。由于報(bào)表本身的原因,其提供的數(shù)據(jù)是有限的,對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō),需要使用的信息可能在報(bào)表或附注中找不到。

4.報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性問(wèn)題。有時(shí),企業(yè)為了使報(bào)表顯示出企業(yè)良好的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)在會(huì)計(jì)核算方法上采用其他手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

篇4

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)

眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于提供一個(gè)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流動(dòng)等信息，以幫助各類(lèi)使用者評(píng)估管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的主要手段是財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，這也是國(guó)際流行的會(huì)計(jì)慣例。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表一直受到會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界以及政府管理部門(mén)的指責(zé)和批評(píng)。盡管自20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界在不斷地改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表，但始終未取得令人滿意的效果。我們認(rèn)為，人們?cè)诟倪M(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將注意力過(guò)于集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的理論及 上，而未從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論方面進(jìn)行，是制約財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的主要原因。

那么，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表與經(jīng)濟(jì)學(xué)理論之間又有什么關(guān)系呢？

其一，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論把資源定義為土地、勞動(dòng)力和資本三類(lèi)要素，并以資源的稀缺性為基本前提。資源的稀缺性要求通過(guò)制度安排（市場(chǎng)機(jī)制或經(jīng)濟(jì)計(jì)劃），使每種資源能夠有效地配置于最適宜的地方，從而達(dá)到“帕累托最優(yōu)”。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表正是以這一理論為根本出發(fā)點(diǎn)，以土地和勞動(dòng)力資源相對(duì)不變?yōu)榧僭O(shè)，披露資本在各間的流動(dòng)和配置。在資本的流動(dòng)中， 財(cái)務(wù)報(bào)表正是擔(dān)當(dāng)了信息載體的角色，它通過(guò)向外部提供財(cái)務(wù)信息，使資本所有者通過(guò)閱讀和分析報(bào)表，了解資本的投入產(chǎn)出率，然后作出趨利避害的決策，即把資本投放到有盈利或前景的企業(yè)，或是將資本從財(cái)務(wù)狀況惡化的企業(yè)里撤出，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)資本的有效流動(dòng)和最佳配置。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，資本是資源的核心要素，土地和勞動(dòng)力只能借助于資本發(fā)揮作用，這就決定了資本所有者是財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的主體，從而財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)也定位于向資本所有者提供有關(guān)“資本流轉(zhuǎn)”的信息。

其二，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信息不對(duì)稱理論是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本理論依據(jù)。不對(duì)稱信息是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的核心之一。會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的專業(yè)化信息，存在著信息的供給和需求。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為使社會(huì)資源達(dá)到合理、有效配置，而信息的不對(duì)稱又會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈和資源配置效率下降。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，信息產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，人們獲取信息的手段落后，資本所有者獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息的來(lái)源渠道較少，這就必然要求使用資本的企業(yè)（經(jīng)營(yíng)者）定期地向資本所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)表 ，這也是有效解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的主要手段。

其三，邊際成本遞增、邊際效益遞減的供求法則決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的物質(zhì)資源是屬于企業(yè)獨(dú)占的、排他的。如企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)是屬于企業(yè)獨(dú)自使用和控制的，在同一時(shí)間內(nèi)，別的企業(yè)就不能與其共享，而且此項(xiàng)資源是逐漸消耗的。也就是說(shuō)，如果一項(xiàng)資源正在被別人使用，那么你就無(wú)法得到使用它的收益，即資源的邊際收益遞減。這一法則為財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息提供了一種基本前提，即企業(yè)的資源狀況是屬于企業(yè)獨(dú)有的，不能與別的企業(yè)共享。邊際成本遞增的供給規(guī)律還是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、確定銷(xiāo)售收入乃至確定利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的理論依據(jù)。

綜上所述，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)論從其組成內(nèi)容上，還是從其目標(biāo)、編制時(shí)間和信息含量上看，都與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)是建立在資源稀缺性定理基礎(chǔ)之上的理論體系，那么毫無(wú)疑問(wèn)，財(cái)務(wù)報(bào)表正是這一理論推演的結(jié)果。

二、新經(jīng)濟(jì)理論與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的區(qū)別

新經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)是：以信息技術(shù)等高新技術(shù)的創(chuàng)新、和擴(kuò)散帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高增長(zhǎng)、高收入、低通脹和低失業(yè)率的目標(biāo)。雖然尚無(wú)法給新經(jīng)濟(jì)下一個(gè)準(zhǔn)確、的定義，但大多數(shù)人認(rèn)為，新經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為核心的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其運(yùn)行規(guī)律和發(fā)展模式都與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)迥異。

新經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)構(gòu)成了現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。

其一，資源的構(gòu)成要素具有了新的內(nèi)容。新經(jīng)濟(jì)所用的資源與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)不同，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)資源，并把資本作為推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素，而在依靠知識(shí)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)、交換、分配而發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)無(wú)疑成了傳統(tǒng)三要素以外的第四要素。在新經(jīng)濟(jì)條件下，所使用的資源主要是信息，物質(zhì)資源僅是輔助部分。資本盡管仍然還是重要資源，但其重要性趨于降低。資源的差異導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)對(duì)象的不同，新經(jīng)濟(jì)下生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是信息價(jià)值含量高的產(chǎn)品，這就決定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與以往有很大不同。

其二，資源的稀缺性被賦予了新的涵義。傳統(tǒng)生產(chǎn)函數(shù)的三要素（土地、勞動(dòng)、資本）都有數(shù)量的硬約束，不可能取之不盡、用之不竭。在新經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)和信息取代了傳統(tǒng)的勞動(dòng)力與資本而成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要素，這一生產(chǎn)要素的最大特點(diǎn)便是其充裕性，在某種意義上可以說(shuō)是取之不盡的資源，因?yàn)?知識(shí)與信息的使用具有外溢性、可重復(fù)性，而且在使用中不僅不會(huì)減少，反而會(huì)因使用時(shí)間的持續(xù)而累計(jì)相加。 資源的這一新特性，使得新經(jīng)濟(jì)條件下的資源配置擴(kuò)大到了全球范圍，配置效率也更趨于有效和合理。

其三，新對(duì)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的供求均衡提出了巨大的挑戰(zhàn)。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，需求曲線向下傾斜，供給曲線向上傾斜，供求曲線相交，形成市場(chǎng)均衡。由此還推出邊際成本遞增、邊際效益遞減的法則。但人們?cè)谛陆?jīng)濟(jì)條件下發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)將某些產(chǎn)業(yè)的高固定成本、低邊際成本的特征推向極致后，最終似乎否定了供求規(guī)律。比如，一旦為開(kāi)發(fā)軟件、設(shè)計(jì)芯片、鋪設(shè)光纜投下了高固定成本，此后多一個(gè)消費(fèi)者還是少一個(gè)消費(fèi)者，幾乎不會(huì)產(chǎn)生成本上的變化，因?yàn)樾畔a(chǎn)品的復(fù)制成本很低，甚至為零。也就是說(shuō)，生產(chǎn)第一個(gè)信息產(chǎn)品的成本非常高，但此后生產(chǎn)產(chǎn)品的邊際成本可以接近于零，這種成本結(jié)構(gòu)從根本上否定了建立在邊際成本定價(jià)基礎(chǔ)上的供應(yīng)曲線。從需求曲線上看，也是如此。比如，在一定限度內(nèi)，軟件產(chǎn)品的使用人數(shù)越多，消費(fèi)者對(duì)其口碑越好，就越是愿出高價(jià)來(lái)購(gòu)買(mǎi)，即 需求越多，需求者出價(jià)越高，這就使邊際效益遞減規(guī)律失效。經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這種現(xiàn)象稱為“網(wǎng)絡(luò)的外在性”。

其四，在新經(jīng)濟(jì)條件下，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息不對(duì)稱假設(shè)也受到了沖擊。新經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了大量的與信息有關(guān)的產(chǎn)業(yè)和從業(yè)機(jī)會(huì)，從而形成了專門(mén)從事信息開(kāi)發(fā)、交易和咨詢的新型市場(chǎng)。信息和知識(shí)已不再具有專有性和獨(dú)占性，信息被作為商品進(jìn)行開(kāi)發(fā)、采集、篩選和處理，并借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)時(shí)、快捷而又全面地傳達(dá)給使用者。人們獲取信息不再受時(shí)空的限制，信息的不對(duì)稱性和不完全性大大減少?？傊?，強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，弱化了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原有假定。

三、新經(jīng)濟(jì)理論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的啟示

其一，財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)再局限于為傳統(tǒng)的資源配置服務(wù)。在新經(jīng)濟(jì)條件下，由于占有的資源由過(guò)去的勞動(dòng)力、土地和資本轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的知識(shí)和信息，因而企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力已不再是企業(yè)擁有的實(shí)物資源（如固定資產(chǎn)、存貨等），而是那些掌握知識(shí)與技術(shù)的“知本家”。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍然只是重點(diǎn)反映有形資產(chǎn)信息，而輕視無(wú)形資產(chǎn)和人力資源的披露，排斥新興業(yè)務(wù)進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)，只反映資本的投入產(chǎn)出率等，就不能為知識(shí)與信息在企業(yè)間的高效流動(dòng)提供清晰、準(zhǔn)確的信號(hào)，無(wú)法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)條件下資源配置的要求。另外，知識(shí)與信息資源具有共享性，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表卻以資源的獨(dú)占性和排他性為前提。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表如何既能正確反映企業(yè)真實(shí)的資源狀況，又能顯示企業(yè)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)力，也是我們要認(rèn)真和探討的。

其二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向?yàn)橹R(shí)的所有者提供信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)主要是解決誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表、他們需要哪些信息等問(wèn)題。在新經(jīng)濟(jì)條件下，信息和知識(shí)成為企業(yè)最重要的核心要素，知識(shí)所有者可以通過(guò)自己掌握的知識(shí)和技術(shù)來(lái)控制企業(yè)，參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，而且知識(shí)所有者和企業(yè)是同位一體的關(guān)系。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)由過(guò)去向股東、債權(quán)人提供信息，轉(zhuǎn)為計(jì)量企業(yè)主體資源和權(quán)益的變動(dòng)情況、收益的形成過(guò)程以及有效控制企業(yè)內(nèi)部人力資源的企業(yè)主體型財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)模式。報(bào)告的信息類(lèi)型也應(yīng)由企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)知識(shí)資本擁有量及 其增進(jìn)能力。

篇5

收錄日期：2015年11月4日

一、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表解決的問(wèn)題

2008年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)（討論稿）》中建議，一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將持續(xù)性業(yè)務(wù)和籌資活動(dòng)分開(kāi)列報(bào)。也就是說(shuō)，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分類(lèi)進(jìn)行列報(bào)，具體的將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為兩類(lèi)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)。對(duì)于一般性的非金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)的生存和發(fā)展之根本，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)力之源泉。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是社會(huì)生產(chǎn)財(cái)富價(jià)值最重要的途徑，而金融活動(dòng)并不直接產(chǎn)生社會(huì)生產(chǎn)價(jià)值。正是基于這種思想，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)要素按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)重新列報(bào)。

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表相比較，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部的不統(tǒng)一性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的不統(tǒng)一性，并沒(méi)有像現(xiàn)金流量表那樣區(qū)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)，互相之間的關(guān)聯(lián)度很小。而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部具有高度的統(tǒng)一性，3張表都區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)進(jìn)行列報(bào)。

2、計(jì)量屬性的統(tǒng)一。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中同時(shí)采用歷史成本法和公允價(jià)值法兩種計(jì)量模式，而且沒(méi)有對(duì)兩種計(jì)量模式加以分類(lèi)列報(bào)，這樣直接會(huì)導(dǎo)致信息的使用者難以理解所列報(bào)的項(xiàng)目，會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表和信息使用者之間形成一定的障礙。而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表很清晰地對(duì)采用不同計(jì)量屬性的列報(bào)項(xiàng)目分別列報(bào)，增強(qiáng)了報(bào)表的可理解性。

3、針對(duì)杜邦分析體系的核心公式的改進(jìn)。傳統(tǒng)杜邦體系的核心公式為：權(quán)益凈利率=銷(xiāo)售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)，在計(jì)算總資產(chǎn)凈利率時(shí)，“總資產(chǎn)”和“凈利潤(rùn)”不匹配，總資產(chǎn)為全部資金提供者享有，而凈利潤(rùn)是專門(mén)屬于股東的，故兩者不匹配。管理用財(cái)務(wù)報(bào)表體系下，核心公式為：權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率+（凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-稅后利息率）×凈財(cái)務(wù)杠桿，凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。公式的改變不僅解決了傳統(tǒng)杜邦分析體系的一系列問(wèn)題，還將“經(jīng)營(yíng)差異率”作為企業(yè)籌資決策的理論基礎(chǔ)。

4、更注重現(xiàn)金流量的列報(bào)。葛家澍、陳少華（2001）表示，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)現(xiàn)金流量的重視度不夠。從現(xiàn)金流的角度看，一個(gè)企業(yè)的價(jià)值是未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)。而在實(shí)際中，企業(yè)往往對(duì)利潤(rùn)非?？粗兀p視現(xiàn)金流量。其中固然有管理層激勵(lì)的因素在內(nèi)，但傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表的填寫(xiě)和列報(bào)也存在很大問(wèn)題。管理用財(cái)務(wù)報(bào)表將現(xiàn)金流項(xiàng)目區(qū)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)，運(yùn)用“實(shí)體現(xiàn)金流量=融資現(xiàn)金流量”公式列報(bào)，不僅使列報(bào)變得清晰了然，也使列報(bào)的信息更加準(zhǔn)確，報(bào)表使用者能夠合理的預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

二、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)踐運(yùn)用中的難點(diǎn)

雖然管理用財(cái)務(wù)報(bào)表已提倡了幾年時(shí)間，但在企業(yè)的實(shí)踐運(yùn)用中并沒(méi)有得到推廣，究其原因主要有以下幾點(diǎn)：

1、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表改革難以推動(dòng)。企業(yè)的任何一項(xiàng)改革必須是高層管理者來(lái)推動(dòng)，中層管理和基層員工來(lái)執(zhí)行和完善。管理用財(cái)務(wù)報(bào)表?xiàng)l理清晰、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，這樣一套完善的報(bào)表體系理應(yīng)得到重視，但在實(shí)際中，由于企業(yè)高層管理者大多并沒(méi)有較為專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，也無(wú)法認(rèn)識(shí)到管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)，認(rèn)為其是可有可無(wú)的，這也是管理用財(cái)務(wù)報(bào)表難以推動(dòng)的核心問(wèn)題。

2、缺少政府部門(mén)的指導(dǎo)。從我國(guó)歷年財(cái)會(huì)制度的推廣來(lái)看，一些條例和規(guī)范的推廣都是由政府部門(mén)推動(dòng)的。包括一些最新的會(huì)計(jì)制度和信息披露，都是證監(jiān)會(huì)率先對(duì)上市公司進(jìn)行的要求和鼓勵(lì)。因此，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣，缺少政府部門(mén)的支持，推廣變得十分困難。

3、引進(jìn)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表，勢(shì)必增加企業(yè)運(yùn)行成本，包括財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)成本、人力資源成本、改革成本等。如果管理人員不能評(píng)估管理用財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的效益，必然不會(huì)投入這部分成本。

4、現(xiàn)階段管理用財(cái)務(wù)報(bào)表可操作性不強(qiáng)。如果企業(yè)引入管理用財(cái)務(wù)報(bào)表，就需要重新配置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括科目的設(shè)置，對(duì)于難以劃分的項(xiàng)目，甚至需要人工來(lái)完成，這無(wú)形中對(duì)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣形成很大的阻力。

三、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)踐運(yùn)用中的思路

管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)得到廣泛應(yīng)用可能還要經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)的階段，但我們應(yīng)從以下幾點(diǎn)思路出發(fā)：

1、完善基礎(chǔ)工作。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的體系經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)在各方面都趨于完善?，F(xiàn)階段管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)工作還不夠完善，其中包括：科目的設(shè)置、財(cái)務(wù)人員的掌握程度、各科目的劃分標(biāo)準(zhǔn)、其他信息使用者的理解程度、合并報(bào)表、各配套比率的設(shè)定、分析體系的完善。

2、推廣和培訓(xùn)工作。2010年起注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材已經(jīng)將管理用財(cái)務(wù)報(bào)表引入財(cái)務(wù)成本管理教材中，并對(duì)其作了詳細(xì)的介紹。但是大部分的會(huì)計(jì)教科書(shū)還沒(méi)有增加管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。這樣導(dǎo)致的結(jié)果是，廣大的財(cái)務(wù)工作者對(duì)管理用財(cái)務(wù)報(bào)不了解，更不用說(shuō)運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。

3、完善管理用報(bào)表體系。管理用財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的指標(biāo)體系、分析體系以及合并等內(nèi)容還不夠完善，尤其是細(xì)節(jié)的處理，如現(xiàn)金流量表如何細(xì)分到具體的業(yè)務(wù)中。加強(qiáng)對(duì)管理用報(bào)表體系的完善，需要廣大的財(cái)務(wù)專家以及財(cái)務(wù)工作人員投入一定的精力去研究和探索，因此鼓勵(lì)創(chuàng)新、鼓勵(lì)科研尤為重要。

篇6

會(huì)計(jì)發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)是特定環(huán)境的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用，也是會(huì)計(jì)專業(yè)課程改革的根本動(dòng)因。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程是本科會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，其教學(xué)質(zhì)量對(duì)于學(xué)生的未來(lái)職業(yè)發(fā)展具有重要影響。該系列課程一般由“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”、“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”等三門(mén)課程組成，三者之間應(yīng)遵循“循序漸進(jìn)”的原則，科學(xué)地分工與協(xié)作。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“持續(xù)趨同”的背景下，本文首先對(duì)三門(mén)課程的內(nèi)在邏輯進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，對(duì)各門(mén)課程的教學(xué)目標(biāo)、內(nèi)容安排以及教學(xué)方法進(jìn)行探討。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的內(nèi)在邏輯

按照信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)分別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亦稱“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”，它以主體已發(fā)生或已完成的交易與事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工，最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式將有助于決策和反映受托責(zé)任的信息輸出給主體外部的使用者。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)表作為對(duì)外報(bào)告信息的主要載體，因此，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程設(shè)計(jì)應(yīng)立足于財(cái)務(wù)報(bào)表，按照會(huì)計(jì)核算程序的不同環(huán)節(jié)，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程主要解決從憑證到報(bào)表的記錄這一環(huán)節(jié)的問(wèn)題，而“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程則應(yīng)解決財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等三個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題。

具體而言，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”實(shí)質(zhì)為初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的基礎(chǔ)，其重點(diǎn)在會(huì)計(jì)記錄這一環(huán)節(jié)，以掌握簿記的基本知識(shí)和技能為核心，兼顧會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”以法人企業(yè)（非金融企業(yè)）的常規(guī)業(yè)務(wù)為依托，其重點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以掌握通用性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量規(guī)則及報(bào)表編制方法為核心；“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”實(shí)質(zhì)為特殊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以非法人企業(yè)或者法人企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)為背景，主要由特殊主體會(huì)計(jì)（如集團(tuán)合并報(bào)表會(huì)計(jì)、總分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)等）、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)（如衍生工具會(huì)計(jì)、重整和清算會(huì)計(jì)等）和特殊呈報(bào)會(huì)計(jì)（如分部報(bào)告、中期報(bào)告等）等三項(xiàng)內(nèi)容組成，其核心是特殊情形下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的教學(xué)目標(biāo)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的目標(biāo)導(dǎo)向

高等會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)由社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要所決定，具體地說(shuō)是由社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求決定。在我國(guó)，根據(jù)《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄和專業(yè)介紹》中的規(guī)定，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是知識(shí)傳輸和能力培養(yǎng)的雙主導(dǎo)型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)是會(huì)計(jì)教育目標(biāo)中的一個(gè)子目標(biāo)，是會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的具體化。筆者認(rèn)為，給學(xué)生講授最新的會(huì)計(jì)知識(shí)是“與時(shí)俱進(jìn)”思維在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的反映，“理論導(dǎo)向型”或“實(shí)務(wù)導(dǎo)向型”的教學(xué)模式對(duì)于本科階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)并不恰當(dāng)，其目標(biāo)定位應(yīng)是“準(zhǔn)則導(dǎo)向”。

事實(shí)上，“理論導(dǎo)向型”和“實(shí)務(wù)導(dǎo)向型”教學(xué)模式本質(zhì)上都是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為純粹的技術(shù)規(guī)范：前者就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，試圖從理論上演繹出最優(yōu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；后者側(cè)重于如何具體應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而“準(zhǔn)則導(dǎo)向”的目標(biāo)定位不僅將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為技術(shù)規(guī)范，更重要的是考慮準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果及準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪，只有正確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一內(nèi)涵特征，才能真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教育的知識(shí)傳輸和能力培養(yǎng)的雙主導(dǎo)型目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的教學(xué)目標(biāo)

1.“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)目標(biāo)?！盎A(chǔ)會(huì)計(jì)”課程是會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)和審計(jì)學(xué)等專業(yè)開(kāi)設(shè)的專業(yè)必修課。通過(guò)“學(xué)科入門(mén)指導(dǎo)”課程的學(xué)習(xí)，能夠使本科生知道大學(xué)四年應(yīng)該學(xué)習(xí)哪些課程、這些課程之間的關(guān)系以及應(yīng)該如何拓展知識(shí)結(jié)構(gòu)等問(wèn)題，幫助他們及早樹(shù)立專業(yè)意識(shí)，形成專業(yè)思維（劉海生，2006）。因此，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的入門(mén)課程而非專業(yè)入門(mén)課程，該課程的教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念、基本方法和基本技能，尤其是要讓學(xué)生掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序的記錄環(huán)節(jié)，即從原始憑證開(kāi)始到財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)束這一過(guò)程，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等后續(xù)課程的奠定基礎(chǔ)。

2.“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)目標(biāo)。“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)和審計(jì)學(xué)等專業(yè)的專業(yè)必修課?！爸屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)目標(biāo)可概括為：學(xué)生應(yīng)在學(xué)習(xí)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”的基礎(chǔ)上，比較全面系統(tǒng)地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量規(guī)則以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和編制；培養(yǎng)學(xué)生正確分析和處理法人企業(yè)的通用類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的能力（包括會(huì)計(jì)政策的選擇能力以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解能力），以便較好地適應(yīng)日后從事企業(yè)日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需要，同時(shí)為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)目標(biāo)。“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是繼基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程后開(kāi)設(shè)的又一門(mén)會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)課程，是會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的必修課程和財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)專業(yè)的選修課程。其中的“高級(jí)”二字表明了這門(mén)課程的層次和難度，也說(shuō)明了這門(mén)課程所涵蓋的教學(xué)內(nèi)容，課程主要涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一些“難”（會(huì)計(jì)難題）、“特”（特殊業(yè)務(wù)）、“新”（前沿領(lǐng)域?qū)ｎ}）內(nèi)容，是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告教學(xué)內(nèi)容的有益補(bǔ)充。該課程的教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生掌握特殊主體、特殊業(yè)務(wù)及特殊呈報(bào)情形下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告；通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，拓展學(xué)生的知識(shí)面，提升其應(yīng)對(duì)復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的適應(yīng)能力。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的教學(xué)內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上是以財(cái)務(wù)報(bào)表作為信息主要載體的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其知識(shí)體系的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，其中，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的記錄；“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程則分別針對(duì)通用性和非通用性的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。按照所涉及的知識(shí)領(lǐng)域和知識(shí)單元的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程教學(xué)內(nèi)容的分工如表1、表2和表3所示：

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程教學(xué)改革的基本思路

（一）師資隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)融理論性、方法性和實(shí)踐性為一體的獨(dú)立學(xué)科，以準(zhǔn)則為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)在很大程度取決于教師自身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，這就要求授課教師既要有豐厚扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論功底，又要有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在教學(xué)實(shí)踐中，該課程的教學(xué)師資大多數(shù)是走出校門(mén)后直接進(jìn)入課堂，缺乏與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的聯(lián)系與溝通。這樣的師資來(lái)源有兩點(diǎn)不足：一是所學(xué)的理論知識(shí)由于缺乏實(shí)踐應(yīng)用而略顯生澀，在教學(xué)過(guò)程中容易照本宣科；二是沒(méi)有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)準(zhǔn)則的理解容易停留在技術(shù)層面，缺乏對(duì)其經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，是提高教學(xué)質(zhì)量的根本。要改變這一現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從以下方面做出努力：一是加強(qiáng)與職業(yè)界的合作。高校應(yīng)與會(huì)計(jì)職業(yè)界建立聯(lián)系和交流機(jī)制。在不影響正常教學(xué)秩序的情況下，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)教師每年到企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等兼職一段時(shí)間，讓他們有機(jī)會(huì)接觸、了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)務(wù)能力；邀請(qǐng)會(huì)計(jì)職業(yè)界的資深人士來(lái)學(xué)校講學(xué)；組織有會(huì)計(jì)職業(yè)界與教育界參加的學(xué)術(shù)交流、研討活動(dòng)，提供相互學(xué)習(xí)的平臺(tái)。二是會(huì)計(jì)教師應(yīng)積極主動(dòng)進(jìn)行社會(huì)調(diào)查。在社會(huì)調(diào)查中，會(huì)計(jì)教師可以接觸到實(shí)際的會(huì)計(jì)案例并將其加以總結(jié)，只有經(jīng)過(guò)自己實(shí)際體會(huì)與總結(jié)的會(huì)計(jì)案例，在課堂上講授起來(lái)才會(huì)是豐富多彩的。三是促進(jìn)教師與教師之間、高校與高校之間的合作。不同教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、理論和實(shí)踐水平各不相同，加強(qiáng)橫向交流與合作，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享，無(wú)疑將有助于提升整體教學(xué)水平。

（二）教材建設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)改革需要有配套的教材予以支持，才能收到較好的效果。從目前情況看，一方面，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材仍沿襲著“理論闡述+規(guī)范（準(zhǔn)則、制度）解釋+會(huì)計(jì)處理舉例”的套路來(lái)編寫(xiě)，形式刻板，體裁單一；另一方面，缺乏對(duì)教材提及的會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)聯(lián)知識(shí)的闡述和解釋，內(nèi)容過(guò)于集中、單薄。會(huì)計(jì)學(xué)是社會(huì)科學(xué)的一個(gè)學(xué)科門(mén)類(lèi)，必然與其他學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。美國(guó)實(shí)用主義教育家約翰·杜威（John Dewey）認(rèn)為，“學(xué)校中的求知識(shí)的目的，不在于知識(shí)本身，而在于使學(xué)生自己獲得知識(shí)的方法”。認(rèn)同這一教育理念，就會(huì)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材的指導(dǎo)思想，使教材內(nèi)容朝著穩(wěn)定性方向發(fā)展，更多體現(xiàn)“厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)、強(qiáng)能力”精髓，教學(xué)內(nèi)容也將會(huì)更加豐富多彩。

（三）以提高職業(yè)判斷力為核心，推行教學(xué)手段和教學(xué)方法革新

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其會(huì)計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新，同時(shí)也使得會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求。所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并運(yùn)用自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，使會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。

篇7

具體而言，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”實(shí)質(zhì)為初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),是“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的基礎(chǔ)，其重點(diǎn)在會(huì)計(jì)記錄這一環(huán)節(jié)，以掌握簿記的基本知識(shí)和技能為核心，兼顧會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告;“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”以法人企業(yè)(非金融企業(yè))的常規(guī)業(yè)務(wù)為依托，其重點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,以掌握通用性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量規(guī)則及報(bào)表編制方法為核心;“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”實(shí)質(zhì)為特殊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以非法人企業(yè)或者法人企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)為背景，主要由特殊主體會(huì)計(jì)(如集團(tuán)合并報(bào)表會(huì)計(jì)、總分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)等)、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)(如衍生工具會(huì)計(jì)、重整和清算會(huì)計(jì)等）和特殊呈報(bào)會(huì)計(jì)(如分部報(bào)告、中期報(bào)告等)等三項(xiàng)內(nèi)容組成，其核心是特殊情形下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的教學(xué)目標(biāo)

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的目標(biāo)導(dǎo)向

高等會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)由社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要所決定，具體地說(shuō)是由社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求決定。在我國(guó),根據(jù)《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄和專業(yè)介紹》中的規(guī)定，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是知識(shí)傳輸和能力培養(yǎng)的雙主導(dǎo)型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)是會(huì)計(jì)教育目標(biāo)中的一個(gè)子目標(biāo),是會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的具體化。筆者認(rèn)為，給學(xué)生講授最新的會(huì)計(jì)知識(shí)是“與時(shí)俱進(jìn)”思維在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的反映，“理論導(dǎo)向型”或“實(shí)務(wù)導(dǎo)向型”的教學(xué)模式對(duì)于本科階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)并不恰當(dāng)，其目標(biāo)定位應(yīng)是“準(zhǔn)則導(dǎo)向”。

事實(shí)上，“理論導(dǎo)向型”和“實(shí)務(wù)導(dǎo)向型”教學(xué)模式本質(zhì)上都是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為純粹的技術(shù)規(guī)范:前者就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì),試圖從理論上演繹出最優(yōu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;后者側(cè)重于如何具體應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;而“準(zhǔn)則導(dǎo)向”的目標(biāo)定位不僅將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為技術(shù)規(guī)范，更重要的是考慮準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果及準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪，只有正確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一內(nèi)涵特征，才能真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教育的知識(shí)傳輸和能力培養(yǎng)的雙主導(dǎo)型目標(biāo)。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的教學(xué)目標(biāo)

1. “基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)目標(biāo)。“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程是會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)和審計(jì)學(xué)等專業(yè)開(kāi)設(shè)的專業(yè)必修課。通過(guò)“學(xué)科人門(mén)指導(dǎo)”課程的學(xué)習(xí)，能夠使本科生知道大學(xué)四年應(yīng)該學(xué)習(xí)哪些課程、這些課程之間的關(guān)系以及應(yīng)該如何拓展知識(shí)結(jié)構(gòu)等問(wèn)題，幫助他們及早樹(shù)立專業(yè)意識(shí)，形成專業(yè)思維(劉海生,2006)。因此，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的人門(mén)課程而非專業(yè)人門(mén)課程，該課程的教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念、基本方法和基本技能，尤其是要讓學(xué)生掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序的記錄環(huán)節(jié),即從原始憑證開(kāi)始到財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)束這一過(guò)程,為進(jìn)一步學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等后續(xù)課程的奠定基礎(chǔ)。

2. “中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)目標(biāo)。“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)和審計(jì)學(xué)等專業(yè)的專業(yè)必修課。“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)目標(biāo)可概括為:學(xué)生應(yīng)在學(xué)習(xí)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”的基礎(chǔ)上,比較全面系統(tǒng)地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量規(guī)則以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和編制;培養(yǎng)學(xué)生正確分析和處理法人企業(yè)的通用類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的能力(包括會(huì)計(jì)政策的選擇能力以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解能力），以便較好地適應(yīng)日后從事企業(yè)日常財(cái)務(wù)舍計(jì)工作的需要，同時(shí)為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3. “高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)目標(biāo)。“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是繼基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程后開(kāi)設(shè)的又一門(mén)會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)課程，是會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的必修課程和財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)專業(yè)的選修課程。其中的“髙級(jí)”二字表明了這門(mén)課程的層次和難度，也說(shuō)明了這門(mén)課程所涵蓋的教學(xué)內(nèi)容,課程主要涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一些“難”（會(huì)計(jì)難題)、“特”(特殊業(yè)務(wù))、“新”(前沿領(lǐng)域?qū)ｎ})內(nèi)容,是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告教學(xué)內(nèi)容的有益補(bǔ)充。該課程的教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生掌握特殊主體、特殊業(yè)務(wù)及特殊呈報(bào)情形下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告;通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，拓展學(xué)生的知識(shí)面,提升其應(yīng)對(duì)復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的適應(yīng)能力。'

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程的教學(xué)內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上是以財(cái)務(wù)報(bào)表作為信息主要載體的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì),其知識(shí)體系的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，其中基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的記錄;“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程則分別針對(duì)通用性和非通用性的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。按照所涉及的知識(shí)領(lǐng)域和知識(shí)單元的不同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程教學(xué)內(nèi)容的分工如表1、表2和表3所示：

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程教學(xué)改革的基本思路

(一)師資隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)融理論性、方法性和實(shí)踐性為一體的獨(dú)立學(xué)科，以準(zhǔn)則為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)在很大程度取決于教師自身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，這就要求授課教師既要有豐厚扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論功底，又要有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在教學(xué)實(shí)踐中,該課程的教學(xué)師資大多數(shù)是走出校門(mén)后直接進(jìn)入課堂，缺乏與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的聯(lián)系與溝通。這樣的師資來(lái)源有兩點(diǎn)不足:一是所學(xué)的理論知識(shí)由于缺乏實(shí)踐應(yīng)用而略顯生澀，在教學(xué)過(guò)程中容易照本宣科;二是沒(méi)有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)準(zhǔn)則的理解容易停留在技術(shù)層面，缺乏對(duì)其經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，是提高教學(xué)質(zhì)量的根本。要改變這一現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從以下方面做出努力:一是加強(qiáng)與職業(yè)界的合作。高校應(yīng)與會(huì)計(jì)職業(yè)界建立聯(lián)系和交流機(jī)制。在不影響正常教學(xué)秩序的情況下，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)教師每年到企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等兼職一段時(shí)間，讓他們有機(jī)會(huì)接觸、了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)務(wù)能力;邀請(qǐng)會(huì)計(jì)職業(yè)界的資深人士來(lái)學(xué)校講學(xué);組織有會(huì)計(jì)職業(yè)界與教育界參加的學(xué)術(shù)交流、研討活動(dòng)，提供相互學(xué)習(xí)的平臺(tái)。二是會(huì)計(jì)教師應(yīng)積極主動(dòng)進(jìn)行社會(huì)調(diào)查。在社會(huì)調(diào)查中，會(huì)計(jì)教師可以接觸到實(shí)際的會(huì)計(jì)案例并將其加以總結(jié)，只有經(jīng)過(guò)自己實(shí)際體會(huì)與總結(jié)的會(huì)計(jì)案例，在課堂上講授起來(lái)才會(huì)是豐富多彩的。三是促進(jìn)教師與教師之間、高校與高校之間的合作。不同教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、理論和實(shí)踐水平各不相同，加強(qiáng)橫向交流與合作，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享,無(wú)疑將有助于提升整體教學(xué)水平。

(二)教材建設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)改革需要有配套的教材予以支持，才能收到較好的效果。從目前情況看,一方面，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材仍沿襲著“理論闡述+規(guī)范(準(zhǔn)則、制度)解釋+會(huì)計(jì)處理舉例”的套路來(lái)編寫(xiě),形式刻板，體裁單一;另一方面,缺乏對(duì)教材提及的會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)聯(lián)知識(shí)的闡述和解釋，內(nèi)容過(guò)于集中、單薄。會(huì)計(jì)學(xué)是社會(huì)科學(xué)的一個(gè)學(xué)科門(mén)類(lèi)，必然與其他學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。美國(guó)實(shí)用主義教育家約翰杜威(JohnDewey)認(rèn)為，“學(xué)校中的求知識(shí)的目的，不在于知識(shí)本身，而在于使學(xué)生自己獲得知識(shí)的方法”。認(rèn)同這一教育理念，就會(huì)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材的指導(dǎo)思想，使教材內(nèi)容朝著穩(wěn)定性方向發(fā)展，更多體現(xiàn)“厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)、強(qiáng)能力”精髓，教學(xué)內(nèi)容也將會(huì)更加豐富多彩。

(三)以提高職業(yè)判斷力為核心,推行教學(xué)手段和教學(xué)方法革新

篇8

一、實(shí)體理論的優(yōu)勢(shì)

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論簡(jiǎn)介國(guó)際上通用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論主要有三種：所有權(quán)理論、母公司理論和實(shí)體理論。

1．所有權(quán)理論

所有權(quán)理論，是所有者權(quán)益中心論在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體運(yùn)用，其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源。該理論下，母子公司之間是擁有和被擁有的關(guān)系，當(dāng)合并非全資子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用比例合并法?？梢?jiàn)，所有權(quán)理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)母公司實(shí)際擁有的而不是實(shí)際控制的資源。這樣處理,違反了控制的實(shí)質(zhì)，不能揭示作為一個(gè)合并整體的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。

2．母公司理論

母公司理論強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益，其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東和債權(quán)人反映其所控制的資源。該理論下，合并資產(chǎn)負(fù)債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產(chǎn)；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對(duì)合并主體中屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)和凈收益在合并報(bào)表中只做負(fù)債和費(fèi)用處理。這種做法滿足了母公司的股東和債權(quán)人對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，沒(méi)有透過(guò)母子公司之間的法律關(guān)系從合并整體的角度去揭示整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息。該理論實(shí)用性較強(qiáng)，但自身的邏輯性較差?！靶聹?zhǔn)則”頒布前，我國(guó)主要是以該理論作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的核心理論。

3．實(shí)體理論

實(shí)體理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說(shuō)是單一個(gè)體，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，有權(quán)統(tǒng)馭子公司的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)分配決策。其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了滿足所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司股東的信息需求。該理論下，合并資產(chǎn)負(fù)債表揭示的是合并主體的凈資產(chǎn)，包括少數(shù)股東擁有的凈資產(chǎn)；合并損益表中的凈收益揭示的是合并主體的凈收益，包括屬于少數(shù)股東的凈收益，對(duì)于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的擁有多數(shù)股權(quán)的股東和擁有少數(shù)股權(quán)的股東同等對(duì)待。

（二）實(shí)體理論的優(yōu)勢(shì)此次“新準(zhǔn)則”中采用實(shí)體理論為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心理論，簡(jiǎn)單地說(shuō)是順應(yīng)形勢(shì)、與國(guó)際趨同。但除此之外，我們還應(yīng)該深層次地剖析實(shí)體理論自身所具有的優(yōu)勢(shì)，這樣才能更好地理解和運(yùn)用該理論。

1．實(shí)體理論使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的更為合理

實(shí)體理論認(rèn)為編制合并報(bào)表的目的是滿足所有股東及債權(quán)人、政府等相關(guān)利益群體的信息需求，而非僅僅針對(duì)母公司的股東。實(shí)體理論主張的合并報(bào)表是以為企業(yè)集團(tuán)的所有資源提供者提供相關(guān)信息為編制目的的。這意味著應(yīng)將所有的相關(guān)利益群體都置于同樣的地位來(lái)對(duì)待。這種開(kāi)放型的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的與我國(guó)會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，它首先充分考慮了企業(yè)作為一個(gè)整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業(yè)看成多數(shù)股權(quán)實(shí)現(xiàn)利益的手段；同時(shí)，針對(duì)目前我國(guó)少數(shù)股權(quán)利益通常不能得到保護(hù)的情況,采用實(shí)體理論有助于少數(shù)股權(quán)利益的保障。

2．實(shí)體理論所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高

從會(huì)計(jì)理論來(lái)講，完整性是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的重要方面。會(huì)計(jì)信息的客觀性要求不能忽略能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的任何重要信息?？煽啃砸馕吨诔杀局萍s并考慮重要性和可行性的條件下，信息是完整的。信息的完整性也會(huì)影響相關(guān)性，如果相關(guān)的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不損害其他信息表述的真實(shí)性，那么所提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也會(huì)受到損害，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性將大打折扣。在實(shí)體理論指導(dǎo)下編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息立足于滿足所有股東及相關(guān)利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相關(guān)。同時(shí)在計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上，它克服了對(duì)于公司的資產(chǎn)及負(fù)債采用雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺陷。

3．實(shí)體理論更符合現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)關(guān)系強(qiáng)調(diào)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)而非終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)調(diào)母子公司的控制與被控制關(guān)系，而非擁有與被擁有_關(guān)系，這與會(huì)計(jì)主體假設(shè)相一致。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求將處于同一管理控制下的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。企業(yè)集團(tuán)是因?yàn)榭毓申P(guān)系而存在的，也正是因?yàn)榭毓蓹?quán)的存在，使得母公司能夠運(yùn)用的資產(chǎn)遠(yuǎn)大于其實(shí)際擁有的資產(chǎn)，并能運(yùn)用這些資產(chǎn)為股東服務(wù)。因此，確認(rèn)合并范圍時(shí)應(yīng)以“控制”為標(biāo)準(zhǔn)，而能體現(xiàn)這一思想的正是實(shí)體理論。實(shí)體理論的基本立論就是會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、獨(dú)立存在的個(gè)體。所以在實(shí)體理論下，控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)被充分反映，符合現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

4．實(shí)體理論對(duì)少數(shù)股權(quán)的處理更合理

實(shí)體理論認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一個(gè)組成部分，因?yàn)閷?duì)合并主體而言，少數(shù)股東權(quán)益并不是一項(xiàng)義務(wù)，不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此把少數(shù)股東權(quán)益作為負(fù)債是不符合負(fù)債定義的。同樣地，少數(shù)股東損益也不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是對(duì)合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤(rùn)的一項(xiàng)分配，不應(yīng)作為合并凈損益的一個(gè)減項(xiàng)。將少數(shù)股東權(quán)益看作是合并股東權(quán)益的一部分，將少數(shù)股東收益看作是合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤(rùn)的一項(xiàng)分配，符合會(huì)計(jì)要素的定義；將少數(shù)股東和控制股東同等看待，反映集團(tuán)全部的凈資產(chǎn)和凈損益，這種做法比母公司理論下的做法更為合理。

二、采用實(shí)體理論帶來(lái)的變化

（一）對(duì)子公司概念的界定在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制中對(duì)子公司概念的界定非常重要，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到合并范圍的確定。在“新準(zhǔn)則”中，子公司是指被母公司控制的企業(yè)。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。這種控制是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制?？梢钥闯?，“新準(zhǔn)則”中是基于“控制”概念對(duì)子公司的含義進(jìn)行界定的，體現(xiàn)了實(shí)體理論的思想。

（二）合并范圍同樣，基于實(shí)體理論，“新準(zhǔn)則”中對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是以控制為基礎(chǔ)予以確定的?！靶聹?zhǔn)則”規(guī)定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，具體包括：母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能夠控制的子公司。以下幾項(xiàng)除外：

1．按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

2．已宣告破產(chǎn)的子公司；

3．非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

4．母公司不再控制的子公司；

5．聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位。

需要注意的是，小規(guī)模的子公司（如，對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入及當(dāng)期利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)10%）、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司（如，銀行、保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)）及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要母公司能對(duì)其加以控制均應(yīng)納入合并范圍。這樣，合并財(cái)務(wù)報(bào)表就反映了由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，從控制的實(shí)質(zhì)來(lái)看，對(duì)于按照合同約定同受兩方或多方控制的聯(lián)合控制主體（即合營(yíng)企業(yè)）并不完全符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的定義，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。因此，“新準(zhǔn)則”中取消了原來(lái)對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用的比例合并法。合營(yíng)企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

（三）列報(bào)格式直觀地看，由于實(shí)體理論的采用，帶來(lái)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式的變化。

按照“新準(zhǔn)則”的規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示,而不是將少數(shù)股東權(quán)益列示在負(fù)債與股東權(quán)益之間。此外,子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)在合并利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。這種列報(bào)形式使得合并資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目更加符合資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義，也是資產(chǎn)負(fù)債表在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。

（四）具體操作方法合并理論的變化必然帶來(lái)編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體操作方法的系列變化，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，本文不再做深入討論?！靶聹?zhǔn)則”的推行對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生了較大影響，對(duì)合并報(bào)表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求。因此，不論是理論工作者，還是實(shí)務(wù)工作者都應(yīng)投入精力去研究、理解“新準(zhǔn)則”,使準(zhǔn)則精神得以落實(shí)，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的提高。

 

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篇9

電力企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；分析體系

1 不同財(cái)務(wù)分析主體有不同財(cái)務(wù)分析目的

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過(guò)一定的分析方法使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息達(dá)到?jīng)Q策有用性的一種手段。其主要目的在于：

（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的矛盾和問(wèn)題，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供方向和線索；

（2）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為債權(quán)人、投資者和經(jīng)營(yíng)者的決策提供基礎(chǔ)資料；

（3）檢查企業(yè)的預(yù)算完成情況，考核經(jīng)理人員業(yè)績(jī)，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助；

（4）對(duì)比經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品不同企業(yè)（或有可比性企業(yè)）之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)劣、差距情況，為找出標(biāo)桿指標(biāo)或標(biāo)桿企業(yè)提供依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的以上4個(gè)不同目標(biāo)，預(yù)示了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的差異性，而這種差異性是由財(cái)務(wù)分析主體關(guān)注重點(diǎn)的不同造成的。對(duì)企業(yè)投資者而言，財(cái)務(wù)分析最根本的目的是看企業(yè)的盈利能力狀況，包括公司現(xiàn)在和可預(yù)期未來(lái)盈利及這些盈利趨勢(shì)的穩(wěn)定性，他們對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及其分派股利和避免破產(chǎn)能力也十分關(guān)心。

對(duì)投資多個(gè)經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)子公司的母公司而言，財(cái)務(wù)分析的目的還在于分析不同企業(yè)之間的差距，便于合理下達(dá)各類(lèi)考核指標(biāo)值及制定各類(lèi)指標(biāo)的標(biāo)桿值，側(cè)重于此。

從公司角度來(lái)看，管理者則必須借助報(bào)表評(píng)價(jià)公司目前的財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)目前的財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)可能存在的機(jī)會(huì)；同時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理尤其關(guān)心公司各種資產(chǎn)的投資回報(bào)和資金管理效率。從以上分析可以看出，財(cái)務(wù)分析主體不同，在其特定利益主題約束下，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容將呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。

2 現(xiàn)行主要的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系及分析方法

無(wú)論財(cái)務(wù)分析主體是誰(shuí)，為了評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，都需要對(duì)公司財(cái)務(wù)的健康狀況進(jìn)行多方位檢查——核實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率并通過(guò)各種比較得到所需信息。就目前而言，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系主要由企業(yè)盈利能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力及企業(yè)發(fā)展能力等指標(biāo)構(gòu)成。而分析方法主要是比率分析法。測(cè)度企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要是以“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”為核心的一系列比率，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)受行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)處理方法的影響，因而會(huì)計(jì)利潤(rùn)在一定程度上缺乏可比性。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)分析體系需要重視的幾個(gè)問(wèn)題

3.1 充分應(yīng)用現(xiàn)金流量的分析

現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映了不同維度的會(huì)計(jì)信息，二者具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性。現(xiàn)實(shí)環(huán)境下從發(fā)展及實(shí)務(wù)角度看，現(xiàn)金流量分析及經(jīng)營(yíng)安全分析應(yīng)加入到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中。這是因?yàn)?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲取的現(xiàn)金及其等價(jià)物較之會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從理論上講，更具客觀性與穩(wěn)健性；從實(shí)務(wù)上講，分析現(xiàn)金流量，有助于投資者客觀了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，正確評(píng)估企業(yè)收益及風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，分析企業(yè)現(xiàn)金流量有助于穩(wěn)健評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，進(jìn)而測(cè)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度。具體而言，在目前的分析指標(biāo)體系中，可加入若干現(xiàn)金流量分析指標(biāo)，以補(bǔ)充前述盈利能力指標(biāo)和完善前述償債能力的指標(biāo)，來(lái)充分揭示正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶給企業(yè)的現(xiàn)金及其等價(jià)物。

3.2 引用多年的報(bào)表數(shù)據(jù)和不同項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較

就分析方法而言，在使用財(cái)務(wù)比率方法分析公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，結(jié)構(gòu)分析法、時(shí)間序列分析法將被更多運(yùn)用。結(jié)構(gòu)分析法是把常規(guī)的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表項(xiàng)目表示為百分比，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的一種方法。它可以評(píng)價(jià)公司一段時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表百分比的水平和趨勢(shì)，讓使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果存在潛在的改善或惡化有充分的認(rèn)識(shí)。時(shí)間序列分析法將越來(lái)越受到人們的重視。時(shí)間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化，按時(shí)間的先后順序排列，以揭示隨著時(shí)間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律，從而預(yù)測(cè)現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量。

3.3 注重實(shí)物量指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)結(jié)合分析

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本的增減是建立在產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售單價(jià)的變化基礎(chǔ)之上，因此對(duì)此類(lèi)指標(biāo)分析應(yīng)結(jié)合實(shí)物量指標(biāo)一起加以分析，對(duì)遠(yuǎn)距離輸送還應(yīng)考慮實(shí)物量損耗指標(biāo)。如電力的售電量線損指標(biāo)，在電網(wǎng)企業(yè)目前沒(méi)有單獨(dú)的輸配電價(jià)，靠購(gòu)售電差價(jià)倒擠的輸配電價(jià)空間，輸配電線損的高低直接擠占企業(yè)輸配電價(jià)的盈利空間，而目前電網(wǎng)企業(yè)購(gòu)售差價(jià)很低，且電量很大一部分靠遠(yuǎn)距離輸送，尤其應(yīng)注意線損的分析。

購(gòu)電單價(jià)為320元/（kW ·h），則購(gòu)售電差價(jià)為130元/（kW ·h），輸電線損率為7%，折算消耗輸配電價(jià)空間22.4元/（kW ·h），則此筆買(mǎi)賣(mài)不考慮其他成本，扣除線損成本后毛利107.6元/（kW ·h），而線損成本已占輸配電價(jià)空間的17.2%。

3.4 考慮收益的組成部分中偶發(fā)性收益和持續(xù)性收益

企業(yè)的收益中除正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入外，往往持有一次性的偶發(fā)性收益，如營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收益、資產(chǎn)處置收益等，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)需引起注意，區(qū)別于正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)收益。

3.5 注意不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體之間數(shù)據(jù)的可比性

同樣的利潤(rùn)水平，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不同，運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策不同，利潤(rùn)內(nèi)涵不同。如經(jīng)營(yíng)較好的企業(yè)，采用盈余管理策略，通過(guò)提高折舊率等提前回收投資成本，增加了企業(yè)現(xiàn)金流，而減少了企業(yè)的利潤(rùn)。因此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的比較，報(bào)表使用者必須識(shí)別不同企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和程序上存在的差異，然后在比較分析之前還需要對(duì)這些差異進(jìn)行調(diào)整。

3.6 企業(yè)集團(tuán)公司需合理設(shè)計(jì)報(bào)表格式

財(cái)務(wù)報(bào)表分析引用的數(shù)據(jù)絕大部分是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，因此報(bào)表格式、體系的設(shè)計(jì)顯得尤為重要，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理設(shè)計(jì)，尤其是企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)表，使其反映的數(shù)據(jù)具有可讀性、可比性，能夠反映其真實(shí)內(nèi)涵。

4 結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)看，不同分析主體可以在我們新設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系中選擇不同的指標(biāo)得到自己最關(guān)注的信息。一個(gè)明顯的趨勢(shì)是：今后的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在全面性原則的指導(dǎo)下會(huì)注重以下兩方面內(nèi)容——注重現(xiàn)金指標(biāo)與傳統(tǒng)指標(biāo)的結(jié)合分析、運(yùn)用，特別重視現(xiàn)金流量指標(biāo)；結(jié)合使用各種分析方法，注重企業(yè)的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析。

篇10

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作為分析對(duì)象，使用相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析方法和指標(biāo)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等進(jìn)行比較、分析，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)以及判斷，并且把財(cái)務(wù)報(bào)表作為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展和財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)。即財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)利潤(rùn)表、負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等）分析，可對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、償債能力實(shí)施有效判斷，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的管理效率、財(cái)務(wù)實(shí)力、發(fā)展前景以及風(fēng)險(xiǎn)等[1]。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與經(jīng)營(yíng)策略研究關(guān)系的分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，有針對(duì)性地對(duì)項(xiàng)目、質(zhì)量分析和考察，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果評(píng)價(jià)剖析，反映企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的利弊得失以及財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，從而為報(bào)表使用者決策的做出提供信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分析所要做的工作是將財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)化成企業(yè)可用的經(jīng)濟(jì)信息。企業(yè)管理人員通過(guò)真實(shí)、完整的信息，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策做出評(píng)價(jià)，從而為下一步的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略的制定、實(shí)施，提供可行性參考依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略在最終確定之前，通常會(huì)制定幾個(gè)備選方案，通過(guò)對(duì)備選方案的財(cái)務(wù)狀況、投資回收期以及現(xiàn)金流分析，保證經(jīng)營(yíng)策略的財(cái)務(wù)可行性，最終達(dá)到預(yù)期的實(shí)施效果。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能協(xié)助企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)管理者必須及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資金情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的掌握，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)策略有不合理的地方，需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，這樣才能保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略在未來(lái)實(shí)施過(guò)程中的可靠性。

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略制定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培養(yǎng)與管理

企業(yè)財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作中不可缺少的主體，財(cái)務(wù)人員的能力、水平均會(huì)對(duì)工作效果產(chǎn)生直接影響。因此需要財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施全面了解，并要求財(cái)務(wù)人員在深入研究與分析的基礎(chǔ)上全面掌握?qǐng)?bào)表之間的聯(lián)系。要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的熟練程度和對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)情況的判斷力，為不同報(bào)表使用者提供科學(xué)的財(cái)務(wù)分析報(bào)表。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員還要熟練掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，使用先進(jìn)的技術(shù)帶來(lái)相應(yīng)的便利，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策奠定基礎(chǔ)。

（二）提高財(cái)務(wù)報(bào)表的有效反饋能力

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，存在著通貨膨脹以及信息時(shí)效性等相關(guān)因素，因此企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可能會(huì)存在一些問(wèn)題與不足。對(duì)此，建議從提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的反饋能力方面入手，重視各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，且看重各項(xiàng)附表的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最終目的是使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效率、經(jīng)營(yíng)管理水平、綜合管理水平都能夠得到提高。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表分析更需要注重可行性和時(shí)效性，同時(shí)這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的有效途徑和策略。

（三）確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，每一個(gè)信息數(shù)據(jù)都必須真實(shí)、可靠，究其原因，主要是因?yàn)樗欠从吃撈髽I(yè)在某段時(shí)期財(cái)務(wù)、盈利以及資金收支狀況的重要參考。基于此，要求財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，一定要嚴(yán)格核對(duì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確辨別出數(shù)據(jù)誤差，確保信息資料的完整性，在所有的數(shù)據(jù)中絕對(duì)不能出現(xiàn)模糊、弄虛作假的數(shù)據(jù)。

（四）利用合理的財(cái)務(wù)比率分析方法

在準(zhǔn)確掌握充足的財(cái)務(wù)信息和背景資料的前提下，依據(jù)財(cái)務(wù)比率的方法計(jì)算出企業(yè)的資金流動(dòng)比率、資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、企業(yè)盈利率等相應(yīng)的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)表分析打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面分析

企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，數(shù)據(jù)信息的有效性、真實(shí)可靠性以及合法性和財(cái)務(wù)分析方法是否合理等，都非常重要；同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的背景進(jìn)行分析以及財(cái)務(wù)報(bào)表中附注的分析，也是非常的有必要的，通過(guò)對(duì)企業(yè)所在的行業(yè)信息背景以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略進(jìn)行分析，對(duì)附注信息、財(cái)務(wù)狀況與盈利情況關(guān)系進(jìn)行全面了解，才能完整的完成財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的研究提供有力地依據(jù)，同時(shí)這也是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，因財(cái)務(wù)報(bào)表分析有一定多樣性、復(fù)雜性，因此在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的工作中要積極調(diào)整傳統(tǒng)分析中存在的誤區(qū)及缺陷，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有效依據(jù)。基于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與經(jīng)營(yíng)決策之間的關(guān)系分析，在企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培養(yǎng)、提高財(cái)務(wù)報(bào)表反饋能力、保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，同時(shí)還要應(yīng)用科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)比率分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，以確保企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]宗荃.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改善措施[J].工會(huì)論壇――山東管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（5）：93-94.

[2]李文倩.淺談如何做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2014，（2）：198-198.

篇11

1 不同財(cái)務(wù)分析主體有不同財(cái)務(wù)分析目的

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過(guò)一定的分析方法使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息達(dá)到?jīng)Q策有用性的一種手段。其主要目的在于：

(1)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的矛盾和問(wèn)題，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供方向和線索；

(2)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為債權(quán)人、投資者和經(jīng)營(yíng)者的決策提供基礎(chǔ)資料；

(3)檢查企業(yè)的預(yù)算完成情況，考核經(jīng)理人員業(yè)績(jī)，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助；

(4)對(duì)比經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品不同企業(yè)(或有可比性企業(yè))之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)劣、差距情況，為找出標(biāo)桿指標(biāo)或標(biāo)桿企業(yè)提供依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的以上4個(gè)不同目標(biāo)，預(yù)示了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的差異性，而這種差異性是由財(cái)務(wù)分析主體關(guān)注重點(diǎn)的不同造成的。

2現(xiàn)行主要的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系及分析方法

1. 重置成本法。它是分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提，是企業(yè)的價(jià)值等于所有有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本之和減去負(fù)債。

2. 市場(chǎng)分析法。市場(chǎng)法分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提是成熟和有效的股票市場(chǎng)。在使用市場(chǎng)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，主要是挑選一個(gè)或幾個(gè)與被評(píng)估企業(yè)相同或相似的參照物企業(yè)，分析、比較被評(píng)估企業(yè)和參照物企業(yè)的主要變數(shù)，在此基礎(chǔ)上，修正、調(diào)整參照物企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，最后確定被評(píng)估企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。

3. 現(xiàn)金流折現(xiàn)法。這是目前評(píng)估企業(yè)價(jià)值的主流方法?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)法分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提是企業(yè)價(jià)值，是企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)收益的現(xiàn)值。

無(wú)論財(cái)務(wù)分析主體是誰(shuí)，為了評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，都需要對(duì)公司財(cái)務(wù)的健康狀況進(jìn)行多方位檢查――核實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率并通過(guò)各種比較得到所需信息。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系主要由企業(yè)盈利能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力及企業(yè)發(fā)展能力等指標(biāo)構(gòu)成。而分析方法主要是比率分析法。測(cè)度企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要是以“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”為核心的一系列比率，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)受行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)處理方法的影響，因而會(huì)計(jì)利潤(rùn)在一定程度上缺乏可比性。企業(yè)償債能力指標(biāo)由短期和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)構(gòu)成。前者由流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)構(gòu)成，后者由資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等指標(biāo)構(gòu)成。這些指標(biāo)雖然在一定程度上可以反映企業(yè)對(duì)各類(lèi)債權(quán)人的還債能力，但它忽視了債務(wù)的償還是以現(xiàn)金及等價(jià)物為保證的，如果上述比率中資產(chǎn)的管理及周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，計(jì)算出的比率不能客觀反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)由應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率及流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率構(gòu)成。這幾個(gè)指標(biāo)緩解了償債能力指標(biāo)存在的一些缺點(diǎn)，但其忽視考察企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力指標(biāo)。

例如，有A、B公司，其盈利水平、現(xiàn)金流及應(yīng)收帳款的指標(biāo)見(jiàn)表1。

表1 A、B兩公司財(cái)務(wù)指標(biāo)萬(wàn)元

公司 A公司 B公司

年度盈利情況 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23 000 16 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21 000 14 800

利潤(rùn)總額 1 500 950

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 15 700 15 850

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 16 000 12 00

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入 -300 3 850

年末資產(chǎn)負(fù)債情況 應(yīng)收帳款 5 500 150

應(yīng)收商業(yè)票據(jù) 1 800

應(yīng)付帳款 2 000 1 200

從盈利能力的角度，A公司的利潤(rùn)總額1500萬(wàn)元好于B公司的950萬(wàn)元，利潤(rùn)總額絕對(duì)額A公司是B公司的150％，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率6．53％也好于B公司的5．94％ ，但從現(xiàn)金流的角度和資產(chǎn)質(zhì)量角度評(píng)價(jià)，A公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流人虧300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入中仍有7 300萬(wàn)元的銷(xiāo)售商品款項(xiàng)尚未收回(A、B公司均不考慮年初應(yīng)收款)。而B(niǎo)公司當(dāng)年公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流人為3850萬(wàn)元，增加了公司當(dāng)年的現(xiàn)金流。

從A、B公司現(xiàn)金流和資產(chǎn)狀況看來(lái)，A公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額還存在如下問(wèn)題：(1)應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)；(2)承擔(dān)著為銷(xiāo)售產(chǎn)品墊付的資金或支出的風(fēng)險(xiǎn)；(3)承擔(dān)著應(yīng)收商業(yè)票據(jù)到期不能兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。而B(niǎo)公司現(xiàn)金流回收正常，還占用供應(yīng)商的應(yīng)付款，即得到了一筆無(wú)息的融資資源，因此從A、B公司的比較可看出，分析企業(yè)盈利能力的好壞不能僅注重利潤(rùn)指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合應(yīng)收帳款等指標(biāo)加強(qiáng)現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析。

3財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)分析體系需要重視的幾個(gè)問(wèn)題

(1)充分應(yīng)用現(xiàn)金流量的分析

現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映了不同維度的會(huì)計(jì)信息，二者具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性。現(xiàn)實(shí)環(huán)境下從發(fā)展及實(shí)務(wù)角度看，現(xiàn)金流量分析及經(jīng)營(yíng)安全分析應(yīng)加入到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中。這是因?yàn)?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲取的現(xiàn)金及其等價(jià)物較之會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從理論上講，更具客觀性與穩(wěn)健性；從實(shí)務(wù)上講，分析現(xiàn)金流量，有助于投資者客觀了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，正確評(píng)估企業(yè)收益及風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，分析企業(yè)現(xiàn)金流量有助于穩(wěn)健評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，進(jìn)而測(cè)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度。

(2)引用多年的報(bào)表數(shù)據(jù)和不同項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較

就分析方法而言，在使用財(cái)務(wù)比率方法分析公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，結(jié)構(gòu)分析法、時(shí)間序列分析法將被更多運(yùn)用。結(jié)構(gòu)分析法是把常規(guī)的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表項(xiàng)目表示為百分比，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的一種方法。它可以評(píng)價(jià)公司一段時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表百分比的水平和趨勢(shì)，讓使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果存在潛在的改善或惡化有充分的認(rèn)識(shí)。

(3)注重實(shí)物量指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)結(jié)合分析

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)如主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、成本的增減是建立在產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售單價(jià)的變化基礎(chǔ)之上，因此對(duì)此類(lèi)指標(biāo)分析應(yīng)結(jié)合實(shí)物量指標(biāo)一起加以分析，對(duì)遠(yuǎn)距離輸送還應(yīng)考慮實(shí)物量損耗指標(biāo)。如電力的售電量線損指標(biāo)，在電網(wǎng)企業(yè)目前沒(méi)有單獨(dú)的輸配電價(jià)，靠購(gòu)售電差價(jià)倒擠的輸配電價(jià)空間，輸配電線損的高低直接擠占企業(yè)輸配電價(jià)的盈利空間，而目前電網(wǎng)企業(yè)購(gòu)售差價(jià)很低，且電量很大一部分靠遠(yuǎn)距離輸送，尤其應(yīng)注意線損的分析。購(gòu)電單價(jià)為320元／(kW •h)，則購(gòu)售電差價(jià)為130元／(kW •h)，輸電線損率為7％ ，折算消耗輸配電價(jià)空間22．4元／(kW •h)，則此筆買(mǎi)賣(mài)不考慮其他成本，扣除線損成本后毛利107．6元／(kW •h)，而線損成本已占輸配電價(jià)空間的17．2％ 。

(4)考慮收益的組成部分中偶發(fā)性收益和持續(xù)性收益

企業(yè)的收益中除正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收人外，往往持有一次性的偶發(fā)性收益，如營(yíng)業(yè)外收人、其他業(yè)務(wù)收益、資產(chǎn)處置收益等，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)需引起注意，區(qū)別于正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)收益。

(5)注意不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體之間數(shù)據(jù)的可比性

同樣的利潤(rùn)水平，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不同，運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策不同，利潤(rùn)內(nèi)涵不同。如經(jīng)營(yíng)較好的企業(yè)，采用盈余管理策略，通過(guò)提高折舊率等提前回收投資成本，增加了企業(yè)現(xiàn)金流，而減少了企業(yè)的利潤(rùn)。

(6)企業(yè)集團(tuán)公司需合理設(shè)計(jì)報(bào)表格式

財(cái)務(wù)報(bào)表分析引用的數(shù)據(jù)絕大部分是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，因此報(bào)表格式、體系的設(shè)計(jì)顯得尤為重要，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理設(shè)計(jì)，尤其是企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)表，使其反映的數(shù)據(jù)具有可讀性、可比性，能夠反映其真實(shí)內(nèi)涵。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的發(fā)展策略

1. 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加人力資源會(huì)計(jì)信息，能夠更準(zhǔn)確地分析“人、財(cái)、物”三大資源的比例和效果，能夠更真實(shí)地反映企業(yè)總資產(chǎn)中人力資源與財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例，更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的價(jià)值。

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源的計(jì)量

人力資源的貨幣計(jì)量方法主要有三種：一是未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法，用職工未來(lái)工資報(bào)酬的現(xiàn)值作為人力資源的補(bǔ)償價(jià)值。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)可靠性強(qiáng)，可用于群體價(jià)值的計(jì)量。二是商譽(yù)評(píng)價(jià)法。商譽(yù)評(píng)價(jià)法是將企業(yè)商譽(yù)評(píng)價(jià)的方法應(yīng)用于人力資源價(jià)值的評(píng)估，屬于產(chǎn)出法中根據(jù)勞動(dòng)者以前所創(chuàng)造的部分價(jià)值來(lái)計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。三是經(jīng)濟(jì)增加值法。經(jīng)濟(jì)增加值法是“將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值中按人力資源投資率計(jì)算出的屬于人力資源投資部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的剩余價(jià)值”。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需增加如下幾個(gè)賬戶：一是人力資產(chǎn)賬戶，會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)自身的具體情況對(duì)本企業(yè)的人力資產(chǎn)科目設(shè)置明細(xì)賬。二是勞動(dòng)者權(quán)益類(lèi)賬戶“人力資本”，用來(lái)核算勞動(dòng)者投入到會(huì)計(jì)主體中的人力資源資本。三是在費(fèi)用類(lèi)賬戶中增加“人力費(fèi)用”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)對(duì)人力資源投資成本中應(yīng)于當(dāng)期費(fèi)用化的部分。四是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加“人力資源成本”賬戶及“人力投資”科目?！叭肆Y源成本”賬戶的借方歸集人力資源受雇傭后其成本應(yīng)根據(jù)人力資源為會(huì)計(jì)主體服務(wù)的年限進(jìn)行攤銷(xiāo)的部分，包括會(huì)計(jì)主體取得、維護(hù)及開(kāi)發(fā)人力資源的支出，貸方登記人力資源交給有關(guān)部門(mén)使用后，結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”科目。本賬戶期末一般無(wú)余額，如新員工正在接受會(huì)計(jì)主體的培訓(xùn)，則有借方余額?！叭肆ν顿Y”賬戶的借方歸集由“人力資源成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的本會(huì)計(jì)體支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本，貸方登記每期轉(zhuǎn)入損益類(lèi)科目的金額。五是在利潤(rùn)分配科目再增加“人力資源未分配利潤(rùn)”和“人力資源分紅”二級(jí)科目，分別核算本年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)歸屬于人力資源的利潤(rùn)及分配給人力資源的利潤(rùn)。六是在負(fù)債類(lèi)賬戶中增加“應(yīng)付人力資源分紅”科目，用來(lái)核算應(yīng)付未付給人力資源的利潤(rùn) 。

2. 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中非財(cái)務(wù)信息的改進(jìn)

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中非財(cái)務(wù)信息的改進(jìn)，主要是通過(guò)增加非財(cái)務(wù)信息的披露來(lái)實(shí)現(xiàn)的。非財(cái)務(wù)信息涉及面廣，內(nèi)容繁雜，除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本解釋性內(nèi)容外，主要包括三類(lèi)：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)以及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、有關(guān)股東、主要管理者的信息；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響。

篇12

1 引言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主體在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要，但是隨著新世紀(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在全球市場(chǎng)的各種需求日新月異的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)界受到了來(lái)自多方面的強(qiáng)烈批評(píng)。批評(píng)的焦點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有能跟上時(shí)代快速變革的步伐，提供的信息越來(lái)越失去相關(guān)價(jià)值。因此，改進(jìn)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告勢(shì)在必行。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問(wèn)題

2.1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不重視未來(lái)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一會(huì)計(jì)主體過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不予確認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)告是一種反映過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況的向后看的會(huì)計(jì)報(bào)告。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)面臨的現(xiàn)狀和過(guò)去相比發(fā)生了很大的變化，對(duì)于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息相關(guān)者來(lái)說(shuō)，他們的各種決策建立在對(duì)企業(yè)未來(lái)前景預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上，要想對(duì)企業(yè)未來(lái)做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)信息的使用者需要的不僅是對(duì)企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的描述，更希望企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其對(duì)未來(lái)的自身的經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)性信息。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)衡量，像期貨、期權(quán)之類(lèi)衍生金融工具，過(guò)去卻沒(méi)有任何實(shí)際交易事項(xiàng)可言，一項(xiàng)合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來(lái)可能發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)變動(dòng)，如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價(jià)波動(dòng)而不停變動(dòng)，對(duì)沖、履約、交割等行為可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和收益。衍生金融工具以小博大，所蘊(yùn)涵的無(wú)窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，以及未來(lái)期間合約履行情況為立足點(diǎn)的特性，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)束手無(wú)策。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)揭示不足。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的機(jī)遇越來(lái)越多，但由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也不可低估。風(fēng)險(xiǎn)的這種重要性使得風(fēng)險(xiǎn)的披露也成為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必備內(nèi)容。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體、以附注和說(shuō)明為補(bǔ)充的體系不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行充分有效的揭示。

財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它在絕大多數(shù)意義上來(lái)講是一種“通用目的”的報(bào)告，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下職業(yè)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚“通用目的”的報(bào)告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.3 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性較嚴(yán)重

按照會(huì)計(jì)期間假設(shè)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和對(duì)外披露的。然而，由于現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐日益加快，金融工具的應(yīng)用和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大為提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能在短期內(nèi)發(fā)生根本變化。年度報(bào)告，甚至季度報(bào)告已明顯無(wú)法滿足使用者決策的信息需要。

財(cái)務(wù)報(bào)告周期過(guò)長(zhǎng)，信息滯后。我國(guó)企業(yè)的年度報(bào)告要求在年末結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，中期報(bào)告要求中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在市場(chǎng)波動(dòng)大的情況下，這段時(shí)間足以讓一個(gè)企業(yè)由盈利走向破產(chǎn)。英國(guó)的巴林銀行1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億美元到500億美元，而1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見(jiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于缺乏時(shí)效性而失去了它的有用性。

2.4 不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問(wèn)題

近年來(lái)，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來(lái)越多。這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致信息使用者投資和信貸決策失誤。由于金融市場(chǎng)和外匯市場(chǎng)利率和匯率瞬息萬(wàn)變，衍生金融工具的運(yùn)用，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨額利潤(rùn)，也可能帶來(lái)巨大損失。如英國(guó)巴林銀行的破產(chǎn)，我國(guó)上交所“3．27”事件就是相當(dāng)?shù)湫偷氖吕?，但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告卻不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問(wèn)題。

3 改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則

3.1 可靠性和相關(guān)性并重的原則

可靠性和相關(guān)性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。但在某些情況下，有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差；有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差，可靠性和相關(guān)性并非總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？煽啃院拖嚓P(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的，兩者不可偏廢，必須給予相同程度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開(kāi)相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都極有可能給信息質(zhì)量帶來(lái)嚴(yán)重后果。不可否認(rèn)，兼顧兩者的實(shí)際處理，其難度明顯大于理論探討，但又是改善現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須堅(jiān)持的原則。

3.2 定量和定性指標(biāo)相顧的原則

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的定量指標(biāo)主要限于貨幣化歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，定性指標(biāo)基本得不到反映，使用者往往需要對(duì)報(bào)表的再分析才能做出預(yù)測(cè)和判斷，但這經(jīng)常又是盲目的。定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兼顧的原則，要求改革后的財(cái)務(wù)報(bào)告在充分揭示歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前瞻性信息，既要披露財(cái)務(wù)信息，又要披露非財(cái)務(wù)信息，如人力資源信息，既要有量化分析指標(biāo)，又要有定性分析說(shuō)明，如企業(yè)背景和競(jìng)爭(zhēng)狀況。以便于使用者更加全面地、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)狀況。

3.3 報(bào)表格式統(tǒng)一與靈活相結(jié)合的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是會(huì)計(jì)報(bào)表，主要會(huì)計(jì)信息都集中于會(huì)計(jì)報(bào)表中，采用固定統(tǒng)一的報(bào)表格式，無(wú)疑為報(bào)表的編制、匯總、計(jì)算機(jī)加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業(yè)在披露信息方面受到了束縛，信息不對(duì)稱在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的全部信息，對(duì)于重要信息的揭示，不應(yīng)當(dāng)受報(bào)告格式的限制，應(yīng)予以充分揭示。在維護(hù)報(bào)表格式相對(duì)固定的前提下，利用表外途徑揭示財(cái)務(wù)信息是可行的、必要的。另外，在報(bào)告的周期方面也應(yīng)當(dāng)適度靈活。

4 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

4.1 對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目簡(jiǎn)化，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

我國(guó)現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，分別有64行、22行和56行數(shù)字，假想設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、核心收益和凈利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表分別只有27行、18行和32行數(shù)字。兩者相比較，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目明顯偏多。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是以使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有所理解或比較熟悉為假定，這一假定在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家有較為普遍的適用基礎(chǔ)，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息使用者，尤其是企業(yè)家群體則比較缺乏必備的財(cái)務(wù)觀念和會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)他們中的許多人而言，會(huì)計(jì)信息很可能是一堆看不懂的數(shù)字，甚至可能導(dǎo)致誤解和誤用，報(bào)表數(shù)據(jù)越多，誤導(dǎo)的可能性也越大。因此，在做充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、設(shè)計(jì)精練的會(huì)計(jì)報(bào)表更能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息，大多數(shù)需使用者經(jīng)過(guò)分析之后才會(huì)變得有用，缺少來(lái)自提供者的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，在報(bào)告中增加由企業(yè)專業(yè)人員提供的分析數(shù)據(jù)必然會(huì)受到報(bào)表使用者的普遍歡迎。

4.2 對(duì)所有者權(quán)益理論及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的所有者權(quán)益理論應(yīng)采用“企業(yè)理論”為宜。企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)機(jī)構(gòu)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果及其分配的報(bào)表不宜僅采用現(xiàn)行的損益表和利潤(rùn)分配表，還應(yīng)以增值表為主要報(bào)告形式。用增值計(jì)算可以從更廣闊的視野來(lái)考察企業(yè)內(nèi)外各利益當(dāng)事人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小及其相應(yīng)的受益情況，所以增值表更適合于反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益、受益情況及其相互之間的均衡結(jié)構(gòu)，增值表應(yīng)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的主要報(bào)表之一。

4.3 應(yīng)注意相關(guān)性與可靠性并重的原則

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括兩個(gè)部分：基本財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告?；矩?cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及附注等?；矩?cái)務(wù)報(bào)表及附注來(lái)自于過(guò)去的交易和事項(xiàng)有可靠的憑證作為原始證據(jù)，并遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，符合可靠性原則。其它財(cái)務(wù)報(bào)告主要是滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

在財(cái)務(wù)報(bào)告改革中，應(yīng)當(dāng)考慮到我國(guó)的國(guó)情，因地制宜地進(jìn)行。美國(guó)等西方國(guó)家對(duì)與會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題解決得就較好，從而使它們可以將財(cái)務(wù)報(bào)告的改革重點(diǎn)放在如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性上。

4.4 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量信息的編報(bào)和考核

現(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力、贏利能力和財(cái)務(wù)彈性，其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，已日益成為重要的會(huì)計(jì)信息而備受使用者的關(guān)注?，F(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是年報(bào)，并且只要求編報(bào)，不要求考核，這勢(shì)必會(huì)增加編制現(xiàn)金流量表的隨意性，降低報(bào)表信息質(zhì)量。企業(yè)現(xiàn)金流量表由年報(bào)改為月報(bào)，并且增加一些考核指標(biāo)，如現(xiàn)金凈流量占贏利額、營(yíng)業(yè)額的比重等，無(wú)論從理論方面還是實(shí)踐角度，都是可行的。

4.5 保持傳統(tǒng)三大報(bào)表，增加附注內(nèi)容

改革現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味對(duì)之完全否定。相反，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分一財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。但是建議把三張報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩部分。對(duì)于核心信息，應(yīng)該注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)的采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠表明投資報(bào)酬，財(cái)務(wù)彈性，和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助會(huì)計(jì)使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目等作的解釋。由于報(bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)以無(wú)法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加必要的說(shuō)明和補(bǔ)充就難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容將不斷增加。備注可能反映的信息類(lèi)型包括：① 有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息。② 采用與報(bào)表不同的基礎(chǔ)編制的信息。③ 那些可以反映在報(bào)表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④ 用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)信息。在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用沒(méi)有得到充分的重視，財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的內(nèi)容都比較少。我國(guó)會(huì)計(jì)主管部門(mén)有必要通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度對(duì)附注問(wèn)題做出具體規(guī)定。《股份公司會(huì)計(jì)制度》中對(duì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表附注已有一些規(guī)定。我國(guó)的附注應(yīng)從形式到內(nèi)容都有所提高，不應(yīng)只是報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸或另一種算法，也不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

4.6 關(guān)注小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告

“抓大放小”歷來(lái)是人們處理眾多問(wèn)題的基本立場(chǎng)。相對(duì)而言，我們對(duì)如何搞好大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)改革比較重視，而對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，過(guò)去關(guān)注不夠。我國(guó)小型企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用也日益重要。在改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，必須充分關(guān)注小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、財(cái)力有限及所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)基本重合的特點(diǎn)，建立一整套適應(yīng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)是可行的、必要的。

參考文獻(xiàn)

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［2］劉玉廷．當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革需要關(guān)注和解決的幾個(gè)問(wèn)題［J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002，(2)．

［3］張鳴，賈莉莉．財(cái)務(wù)分析入門(mén)［M］．上海：上海人民出版社，2002．

篇13

二、通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

（一）《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

1989年財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于各種類(lèi)型的使用者進(jìn)行決策是所需要的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，使他們更好地評(píng)估企業(yè)償付債務(wù)，制造現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其形成的時(shí)間和可確定的程度。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反映企業(yè)管理層對(duì)交付給它的資源的經(jīng)營(yíng)成果和受托責(zé)任。由財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可以看出，該目標(biāo)在強(qiáng)調(diào)決策有用性的同時(shí)，也顯示出管理層受托管理資源的經(jīng)管責(zé)任。

（二）《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》關(guān)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

2010年財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中關(guān)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息，以便有助于對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人做出向主體提供資源的決策。這些決策包括購(gòu)買(mǎi)、出售或持有主體的權(quán)益和債權(quán)工具，及向主體提供貸款的金額和信貸形式。同時(shí)通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告也需要提供關(guān)于主體的資源及主體管理層、董事會(huì)對(duì)交付給他的資源的經(jīng)營(yíng)成果和受托責(zé)任，從而有助于現(xiàn)在或潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人評(píng)價(jià)主體未來(lái)凈現(xiàn)金流入的前景。由此可以看出，評(píng)價(jià)治理當(dāng)局履行經(jīng)管責(zé)任要求的信息通常也是資源配置決策需要的信息，因此，決策有用性包括了受托責(zé)任觀，這樣就沒(méi)有必要專門(mén)將受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)告的目標(biāo)。

（三）兩者的比較

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，編報(bào)框架和概念框架都強(qiáng)調(diào)了對(duì)使用者決策有用的目標(biāo)，同時(shí)兼顧了經(jīng)管者的受托責(zé)任，評(píng)價(jià)受托責(zé)任是為了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，即“受托責(zé)任隸屬于決策有用性”。這是兩者的相同之處。但概念框架第1章“通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”與編報(bào)框架中“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”相比還有以下特點(diǎn)：

1．內(nèi)容更加具體，邏輯更加嚴(yán)密，結(jié)構(gòu)更加合理。IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架明確地將內(nèi)容分為四個(gè)章節(jié)，改變了編報(bào)框架中“一盤(pán)散沙”的局面，使得層次更加清晰，更易于理解。在“介紹（Introduction）”部分簡(jiǎn)化了概念框架的“范圍（Scope）”，刪除了“用戶及其信息需求（Users and their information needs）”部分。在概念框架第1章中內(nèi)容也做了較大的調(diào)整，分為“介紹”、“通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性及限制”與“關(guān)于報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源、要求權(quán)及資源和要求權(quán)變動(dòng)的信息（Information about a reporting entity’s economic resources,claims,and changes in resources and claims）”三個(gè)部分進(jìn)行描述，將編報(bào)框架中的“財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)(Financial position,performance and changes in financial position)”部分包含在了“關(guān)于報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源、要求權(quán)及資源和要求權(quán)變動(dòng)的信息”，刪除了“附注及補(bǔ)充計(jì)劃（Notes and supplementary schedules）”，從而使內(nèi)容更加明確、具體，結(jié)構(gòu)也更加合理。

2．以“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”取代傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”。IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中關(guān)于目標(biāo)在范圍上的“重點(diǎn)”開(kāi)始針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，而非編報(bào)框架中的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是由于財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但財(cái)務(wù)報(bào)告還包括財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告也可以提供預(yù)測(cè)信息。因此，這種概念上的拓寬可以有助于改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更好的滿足使用者的信息需求。

3．明確了通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位。概念框架的目標(biāo)1（OB1）明確了“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)形成了概念框架的基礎(chǔ)。概念框架的其他方面―報(bào)告主體概念、有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征及約束條件、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、確認(rèn)、計(jì)量、呈報(bào)及披露―邏輯地來(lái)自目標(biāo)”。通過(guò)明確而準(zhǔn)確地對(duì)“通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”的性質(zhì)與作用進(jìn)行了定位，至少使人們明確了目標(biāo)具有兩大重要作用：一是規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與宗旨，為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告指引方向；二是所有其他基本概念，都產(chǎn)生于目標(biāo)的要求并共同為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)（葛家澍，2010）。

4．將通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)集中于投資人和債權(quán)人的需要。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的核心是為使用者提供決策有用的信息。IASB在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中明確指出，現(xiàn)在和潛在的投資者，貸款人和其他債權(quán)人是通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告直接指向的主要使用者。雖然報(bào)告主體的管理者及其他參與方也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，但通用財(cái)務(wù)報(bào)告信息并不主要針對(duì)他們。盡管通用財(cái)務(wù)報(bào)告主要針對(duì)投資者和債權(quán)人的需求，但通用財(cái)務(wù)報(bào)告不可能為這些群體提供其所需要的所有信息，僅是針對(duì)他們投資信貸決策的共同需要，為滿足使用者各方面信息的需求，這些信息使用者也需要其他方面的相關(guān)信息。

5．更具體地闡述了決策有用目標(biāo)的內(nèi)涵。該概念框架具體落實(shí)在通用財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的，直接或間接與評(píng)估主體未來(lái)現(xiàn)金流量前景密切關(guān)聯(lián)的各種信息之上，包括經(jīng)濟(jì)資源和它的要求權(quán)，及基于交易、事項(xiàng)情況引起資源和要求權(quán)變動(dòng)所能提供的有用信息。并對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)的變動(dòng)信息先分為由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起和與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)兩類(lèi)。由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起的變動(dòng)又區(qū)分為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)(accrual accounting)所形成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和基于過(guò)去現(xiàn)金流量（past cash flows）形成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。所有這些變動(dòng)應(yīng)提供的信息，像如何預(yù)測(cè)主體預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間安排與不確定性以及怎樣評(píng)估主體產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金凈流入的能力等都是使用者所普遍關(guān)心的，因?yàn)樗麄兏髯越?jīng)濟(jì)利益均與主體未來(lái)的有利現(xiàn)金凈流量密切相關(guān)。因此該概念框架在描述通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)更加嚴(yán)謹(jǐn)、具體，使得財(cái)務(wù)報(bào)告能提供對(duì)決策最有用的信息。

三、有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征

（一）《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的描述

在1989年的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架中，質(zhì)量特征被定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）和可比性（Comparability）”。

1．可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一項(xiàng)基本的質(zhì)量特征是便于使用者理解。它假定用戶對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒?huì)計(jì)信息?？衫斫庑詻Q定著會(huì)計(jì)信息的利用程度，但對(duì)于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用能力。

2．相關(guān)性。是指有用的財(cái)務(wù)信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息可以幫助用戶評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事項(xiàng)，或通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而能夠影響用戶做出的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就是相關(guān)的。在該編報(bào)框架中相關(guān)性不僅包括了預(yù)測(cè)價(jià)值（predictive value）、證實(shí)價(jià)值（confirmatory value）還包括重要性（Materiality），如果由于信息在財(cái)務(wù)報(bào)表上的省略式差錯(cuò)，以致影響使用者做出有關(guān)的正確的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，該信息就是重要的。

3．可靠性。當(dāng)提供的信息沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏見(jiàn)，能如實(shí)反映其所反映、理當(dāng)反映的情況，可供使用者決策做依據(jù)，則該項(xiàng)信息就是可靠的。可靠性的內(nèi)容包括如實(shí)反映（Faithful representation）、實(shí)質(zhì)重于形式（Substance over form）、中立性（Neutrality）、審慎性（Prudence）和完整性（Completeness）。

4．可比性。財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者為了更好的理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)，不僅需要比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，還需要對(duì)同一時(shí)期不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。為此，要求財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息必須具有可比性，要求同類(lèi)交易或事項(xiàng)的計(jì)量和列報(bào)必須按一致的方法進(jìn)行。

《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》在第43至45段提出了對(duì)相關(guān)和可靠信息的限制性因素，包括及時(shí)性（Timeliness）、效益和成本之間的平衡（Balance between benefit and cost）以及質(zhì)量特征相互之間的平衡（Balance between qualitative characteristics）。該編報(bào)框架在質(zhì)量特征的最后部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)（True and fair view）”，即“公允表述（fair presentation）”的問(wèn)題，但卻未給出明確定義。

（二）《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》對(duì)有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述

在《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中，有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征確定了建立在財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)在或潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人做出的關(guān)于報(bào)告主體的決策是最有用的信息的類(lèi)型。它應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告及以其他方式提供的財(cái)務(wù)信息中。有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征第4段（QC4）描述了，“如果財(cái)務(wù)信息是有用的，它必須是相關(guān)的并且如實(shí)反映其擬所反映的。財(cái)務(wù)信息的有用性將被加強(qiáng)，如果它是可比的、可驗(yàn)證的、及時(shí)的及可理解的”。有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征分為基本的質(zhì)量特征(fundamental qualitative characteristics)和增強(qiáng)的質(zhì)量特征(enhancing qualitative characteristics)及對(duì)有用財(cái)務(wù)報(bào)告的成本約束（the cost constraint on useful financial reporting）。

1．基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實(shí)反映。如果財(cái)務(wù)信息能夠?qū)τ脩糇龀龅臎Q策產(chǎn)生影響，則該財(cái)務(wù)信息就是相關(guān)的。相關(guān)性要求財(cái)務(wù)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值及證實(shí)價(jià)值，而重要性也是一個(gè)主體相關(guān)性的特定方面。財(cái)務(wù)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值要求其可以被用戶用來(lái)作為輸入信息來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的結(jié)果。財(cái)務(wù)信息的證實(shí)價(jià)值要求其能提供關(guān)于以前評(píng)估的反饋情況。重要性是指當(dāng)遺漏或虛假陳述某信息時(shí)，將會(huì)影響到使用者依據(jù)關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息做出的決策。有用的財(cái)務(wù)信息要求其不僅反映相關(guān)的現(xiàn)象，而且也必須如實(shí)反映其意欲反映的現(xiàn)象。為了完全的如實(shí)反映，描述需要具備三項(xiàng)特征，即它是完整的(complete)、中立的(neutral)且免于錯(cuò)誤的（free from error）。完整性要求為使用戶理解被描述的現(xiàn)象，該描述應(yīng)包括所有的必要描述和解釋方面的所有信息。中立的描述要求在選擇或呈報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)不帶任何偏見(jiàn)。免于錯(cuò)誤意味著在描述現(xiàn)象時(shí)無(wú)差錯(cuò)或遺漏，并且用來(lái)產(chǎn)生報(bào)告信息的程序也被無(wú)誤地選擇和應(yīng)用。當(dāng)然，免于錯(cuò)誤并不意味著在所有方面都是精確的，例如估計(jì)的存在。

2．增強(qiáng)的質(zhì)量特征?？杀刃?、可驗(yàn)證性（verifiability）、及時(shí)性及可理解性是屬于增進(jìn)的質(zhì)量特征，其旨在提高相關(guān)且如實(shí)反映的信息的有用性。增進(jìn)的質(zhì)量特征也可以幫助決定在兩種方式都均衡的考慮相關(guān)性和如實(shí)反映的情況下，哪種方式可更好的來(lái)描述現(xiàn)象。可比性要求財(cái)務(wù)信息能與其他主體類(lèi)似的信息以及同一主體不同時(shí)期的信息相比較?？沈?yàn)證性幫助確保信息如實(shí)反映了其意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。可驗(yàn)證性意味著在特定描述是如實(shí)反映的前提下，不同知識(shí)背景且獨(dú)立的觀測(cè)者能夠達(dá)成一致的意見(jiàn)，盡管不一定完全一致。及時(shí)性意味著可利用的信息對(duì)用戶來(lái)說(shuō)是及時(shí)的，以便能夠影響他們的決策?？衫斫庑砸笄逦?jiǎn)潔的對(duì)信息進(jìn)行分類(lèi)、按特征進(jìn)行描述及列報(bào)。

3．有用財(cái)務(wù)報(bào)告的成本約束。成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息是一個(gè)普遍的約束。在報(bào)告財(cái)務(wù)信息時(shí)需要考慮成本與效益的約束條件。

（三）兩者的比較

1．相似點(diǎn)?！敦?cái)務(wù)報(bào)告概念框架》和《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》所要求的質(zhì)量特征從整體來(lái)說(shuō)都有嚴(yán)密的體系，其主要內(nèi)容可以說(shuō)是大同小異。兩個(gè)體系都服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，為決策提供有用的信息。

2．差別點(diǎn)。（1）以“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”取代編報(bào)框架中的“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。從而使概念框架中第3章“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”更加服從于第1章“通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”。（2）概念框架中有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次更加明晰。在概念框架中有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征被分為基本的質(zhì)量特征和增強(qiáng)的質(zhì)量特征，不同于原先的主要質(zhì)量特征，使得層次更加分明、結(jié)構(gòu)更加嚴(yán)謹(jǐn)，有利于理解不同質(zhì)量特征之間的關(guān)系。（3）概念框架中以“如實(shí)反映”取代了主要質(zhì)量特征中的“可靠性”，并作為基本的質(zhì)量特征，其包含完整性、中立性和免于錯(cuò)誤，這更符合財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)。因?yàn)樾畔⒈緛?lái)就是客觀事物的反映，通用財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)信息理應(yīng)如實(shí)地反映一個(gè)主體客觀存在的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)資源的要求和引起兩者實(shí)際變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)交易、事項(xiàng)與情況，只有如實(shí)反映，才有可能通過(guò)財(cái)務(wù)信息確切描繪主體的經(jīng)濟(jì)真實(shí)（葛家澍，2010）。（4）概念框架中將可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性與可理解性作為增強(qiáng)的質(zhì)量特征，而編報(bào)框架中卻將及時(shí)性列為制約因素，將可比性與可理解性作為主要質(zhì)量特征的組成部分，并且不包括可驗(yàn)證性。這些修改目的是為了更貼近通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，具有更重要的意義。（5）刪除了財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征中的“真實(shí)與公允觀點(diǎn)（公允表述）”，增加了“應(yīng)用基本質(zhì)量特征”和“應(yīng)用增進(jìn)的質(zhì)量特征”兩部分。從而使得標(biāo)準(zhǔn)更為簡(jiǎn)化、實(shí)用并容易被接受。

四、總結(jié)及對(duì)我國(guó)的啟示