引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)所得稅稅收征管范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來(lái)源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。
2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過(guò)多、不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。
3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。
4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。
5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過(guò)渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過(guò)渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來(lái)對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。
6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專門(mén)制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)；增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。
二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問(wèn)題
1、稅收管轄權(quán)問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過(guò)去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開(kāi)業(yè)登記時(shí)間劃分國(guó)稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè)由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管。而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，原來(lái)由地稅部門(mén)征管的個(gè)體工商戶和個(gè)人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國(guó)稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國(guó)稅征管，匯總納稅時(shí)管轄權(quán)歸國(guó)稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國(guó)、地稅征收機(jī)關(guān)爭(zhēng)相介入管理，也可能相互推委，無(wú)法做到有效控制，給管理工作帶來(lái)許多困難。
2、稅源管理。
（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問(wèn)題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒(méi)有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過(guò)渡期優(yōu)惠政策的享受問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過(guò)渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說(shuō)，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。
3、稅基管理問(wèn)題。
（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來(lái)的稅基管理問(wèn)題。原所得稅法按資本來(lái)源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問(wèn)題。
（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問(wèn)題。基于納稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會(huì)利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來(lái)縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時(shí)，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計(jì)提基數(shù)，各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來(lái)呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無(wú)效呢？如推倒重來(lái)，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國(guó)稅、地稅部門(mén)對(duì)政策的理解不同帶來(lái)的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？
4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問(wèn)題。過(guò)去外商在優(yōu)惠政策多、實(shí)際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會(huì)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無(wú)疑需要我們?cè)鰪?qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問(wèn)題。
（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。
（2）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門(mén)信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒(méi)有建立。
（3）“一稅兩管”各自為政，同一類(lèi)型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實(shí)際監(jiān)管工作中，兩個(gè)稅務(wù)部門(mén)為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對(duì)同一類(lèi)型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問(wèn)題。
（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實(shí)中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。
三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議
1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說(shuō)，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門(mén)統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。
（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級(jí)地方政府必然會(huì)加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對(duì)國(guó)家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。
（2）中長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工。考慮我國(guó)現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，在國(guó)家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門(mén)主管征收和管理，對(duì)國(guó)稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國(guó)稅局的涉外稅收管理部門(mén)。在國(guó)稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國(guó)稅只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查并開(kāi)展各類(lèi)專項(xiàng)整治活動(dòng)。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫(kù)，再由地方金庫(kù)按規(guī)定比例上繳中央，實(shí)現(xiàn)共享。
2、加強(qiáng)稅源管理、核實(shí)稅基、完善匯算清繳制度。
（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過(guò)進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記的“無(wú)縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。
（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對(duì)稱帶來(lái)的管理上的漏洞。
（3）進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。
（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門(mén)的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對(duì)比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實(shí)稅基。
（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。
3、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對(duì)稱，稅務(wù)稽查部門(mén)得到企業(yè)納稅真實(shí)信息少、難于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評(píng)估工作要求，積極開(kāi)展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評(píng)互動(dòng)，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性、針對(duì)性的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系或評(píng)估模型。再?gòu)募{稅評(píng)估中選定稅收稽查的對(duì)象，避免稅收稽查的盲目性；同時(shí)根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評(píng)估有效實(shí)施。這種互動(dòng)機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。
4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報(bào)和按照老稅法進(jìn)行年度申報(bào)的需求。二是要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為納稅評(píng)估工作深入推進(jìn)打下扎實(shí)基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國(guó)土、科技、貿(mào)發(fā)等部門(mén)的合作，充分利用外部信息做好項(xiàng)目登記、信息采集、稅款征收、納稅評(píng)估和項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。
5、強(qiáng)化所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持專門(mén)培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。對(duì)外利用網(wǎng)絡(luò)、上門(mén)服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開(kāi)展對(duì)新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等，提高納稅遵從度。
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[2] 國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司：新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2002.
篇2
企業(yè)所得稅是建筑業(yè)稅收的主要來(lái)源之一，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和參與競(jìng)爭(zhēng)存在影響，因此研究完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、企業(yè)所得稅征收方式的界定與利弊
現(xiàn)行稅法將企業(yè)所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經(jīng)營(yíng)狀況的納稅人。征收方式的不同，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)方式和稅款繳納數(shù)額有直接的影響，關(guān)系著納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，因此適用何種征收方式，對(duì)企業(yè)所得稅納稅人意義重大。
（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。
核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額并據(jù)以征收稅款的征收方式。征管法明確規(guī)定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的”，以上六類(lèi)情形符合其中一項(xiàng)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法對(duì)納稅人進(jìn)行核定，目前北京市主要適用核定應(yīng)稅所得率的方法。
（二）查賬征收與核定征收的關(guān)系。由于長(zhǎng)期適用核定征收，很多建筑業(yè)納稅人有一個(gè)誤解，即核定征收是企業(yè)所得稅主要的征收方式。但實(shí)際情況是，從國(guó)家設(shè)置企業(yè)所得稅一開(kāi)始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關(guān)系來(lái)看，查賬征收是企業(yè)所得稅征收本源方式，而核定征收是針對(duì)目前部分納稅人的財(cái)務(wù)制度不健全而采取的權(quán)宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關(guān)系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補(bǔ)充關(guān)系。不僅僅在我國(guó)，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補(bǔ)充。因此，在實(shí)際稅務(wù)工作中，應(yīng)以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對(duì)于能夠達(dá)到查賬征收條件的納稅人，均應(yīng)按照查賬征收方式納稅。
（三）建筑業(yè)企業(yè)查賬征收與核定征收比較分析
1、查賬征收。正如有些學(xué)者所說(shuō)，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國(guó)家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規(guī)范、更為科學(xué)、更加能體現(xiàn)納稅人納稅自主性，就建筑業(yè)而言，它的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：
一是查賬征收能夠促進(jìn)企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)發(fā)展提供決策支持。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，有效的會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)提供有用的決策支持，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。核定征收由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求較低，從一定程度上影響了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)健全的積極性，而查賬征收對(duì)財(cái)務(wù)制度、賬冊(cè)設(shè)置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進(jìn)企業(yè)建制建賬、規(guī)范財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)效益狀況。
二是查賬征收較核定征收更有利于企業(yè)間公平的實(shí)現(xiàn)。核定征收應(yīng)稅所得率是國(guó)家根據(jù)各個(gè)行業(yè)各個(gè)地區(qū)的實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)率或者經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率等情況測(cè)算得出，是統(tǒng)一的硬性標(biāo)準(zhǔn)，因此只能代表行業(yè)的總體水平不能反映單個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。這樣就有可能導(dǎo)致實(shí)際利潤(rùn)低甚至沒(méi)有利潤(rùn)的虧損企業(yè)也要交納高額的企業(yè)所得稅，這顯然是違反企業(yè)所得稅以收益課稅的設(shè)稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒(méi)有收益不納稅，更符合公平的要求。
三是就當(dāng)前建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和現(xiàn)行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業(yè)稅負(fù)要低，更有利于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。查賬征收與核定征收的稅負(fù)差異主要體現(xiàn)在利潤(rùn)率與應(yīng)稅所得率的比較上。核定征收是分行業(yè)確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后再按稅率確定應(yīng)納所得稅額。因此，對(duì)于利潤(rùn)率高于應(yīng)稅所得率的企業(yè)，核定征收方式能夠令企業(yè)少繳稅款，而對(duì)于利潤(rùn)率低于應(yīng)稅所得稅率的企業(yè)，核定征收會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅款增加，稅負(fù)加重。目前，北京地區(qū)建筑業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為9%，按照25%法定稅率計(jì)算，稅負(fù)率為2.25%，而就建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言，大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負(fù)水平要高于查賬征收方式。
查賬征收的弊端主要表現(xiàn)在查賬征收適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)制度比較健全的企業(yè)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況和財(cái)務(wù)人員水平要求比較高，企業(yè)的納稅成本也相對(duì)較高，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、財(cái)務(wù)不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無(wú)法實(shí)現(xiàn)正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，進(jìn)而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。
2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規(guī)定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：
一是稅款計(jì)征簡(jiǎn)便，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)水平要求較低。在核定征收方式下，企業(yè)只需準(zhǔn)確核算收入總額或者成本費(fèi)用總額，即可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及辦稅人員水平要求不高，同時(shí)，納稅申報(bào)程序也相對(duì)簡(jiǎn)單，方便企業(yè)申報(bào)納稅。
二是計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)確定，促進(jìn)稅款征收。在企業(yè)財(cái)務(wù)不健全的情況下，由于無(wú)法實(shí)現(xiàn)正確核實(shí)，很多企業(yè)存在成本混亂、多列支出的問(wèn)題，核定征收方式由于對(duì)同一行業(yè)適用統(tǒng)一的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，因此能夠避免企業(yè)因無(wú)法正確計(jì)算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實(shí)現(xiàn)。
三是征管相對(duì)簡(jiǎn)易，降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理壓力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，同時(shí)新增稅源數(shù)量大、類(lèi)型多，這為企業(yè)所得稅的日管帶來(lái)了很大難度，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對(duì)查賬征收稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度要低，日常管理、監(jiān)督、檢查都相對(duì)簡(jiǎn)易，能夠有效降低基層稅務(wù)人員的征管壓力。
由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業(yè)所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財(cái)務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補(bǔ)充，相對(duì)簡(jiǎn)單易行，適合于財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)的征管。
二、建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型及財(cái)務(wù)核算分析
（一）建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型。按照目前建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，可以將建筑企業(yè)分為四種類(lèi)型：一是有資質(zhì)的企業(yè)，有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，財(cái)務(wù)相對(duì)健全，能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅；二是沒(méi)有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，非獨(dú)立法人，通常以分公司形式存在，財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一核算，且由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；三是利用分轉(zhuǎn)包的形式，分包高資質(zhì)等級(jí)企業(yè)在社會(huì)上承接的工程，屬于獨(dú)立的法人企業(yè)，以自己的名義納稅；四是既沒(méi)資質(zhì)又未掛靠的小建筑公司等，獨(dú)立法人，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，財(cái)務(wù)通常很不健全。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人稅制，以上四類(lèi)建筑企業(yè)中，第二類(lèi)企業(yè)不再是企業(yè)所得稅納稅人，其余三個(gè)類(lèi)型的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人。建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性導(dǎo)致了各類(lèi)型企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。
（二）建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特殊性。較之一般企業(yè)，建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長(zhǎng)，完工進(jìn)度和完成工作量的確定比較困難，收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應(yīng)者大都是個(gè)體經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，無(wú)法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價(jià)格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時(shí)材料數(shù)量不易計(jì)量和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范；三是異地施工比較普遍，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行，一般只派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并不派駐財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)核算更加困難；四是拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納稅款對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，在實(shí)際中，很多企業(yè)依然按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。
三、對(duì)完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式管理的思考
（一）依法科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式。既要消除建筑企業(yè)認(rèn)為核定征收是企業(yè)所得稅主要征收方式的錯(cuò)誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強(qiáng)調(diào)查賬征收。要嚴(yán)格按照征管法確定的六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并充分結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)核算、賬簿設(shè)置或納稅申報(bào)等狀況，科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。
（二）完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)向查賬征收方式邁進(jìn)。企業(yè)所得稅征收方式管理科學(xué)化的實(shí)現(xiàn)不僅依靠對(duì)企業(yè)的嚴(yán)格管理，更應(yīng)依賴于合理的稅收政策安排。通過(guò)制定科學(xué)、有效的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)地健全財(cái)務(wù)制度、規(guī)范賬簿設(shè)置、依法正確申報(bào)。
1、建立核定征收累進(jìn)應(yīng)稅所得率制度。在應(yīng)稅所得率的確定上，改變現(xiàn)行的分行業(yè)單一比例稅率方式，參照個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率制度，建立分行業(yè)累進(jìn)應(yīng)稅所得率，以收入額或經(jīng)營(yíng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)劃分設(shè)置不同的應(yīng)稅所得率，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、收入高的企業(yè)制定高的應(yīng)稅所得率。這樣將有利于扶持小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)盡快向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。
2、完善相關(guān)優(yōu)惠政策。現(xiàn)行稅法規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入以外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過(guò)進(jìn)一步完善各項(xiàng)優(yōu)惠政策，制定一些符合建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的優(yōu)惠政策，突出查賬征收方式的優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)適用查賬征收而帶來(lái)的財(cái)務(wù)成本。
3、制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法。由于建筑行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，應(yīng)參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨(dú)的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細(xì)化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對(duì)行業(yè)普遍存在的核算難點(diǎn)提出處理意見(jiàn)，指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)核算運(yùn)行。
（三）強(qiáng)化對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的政策輔導(dǎo)和征收管理。一是對(duì)建筑企業(yè)開(kāi)展有針對(duì)性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)人員的稅法意識(shí)，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實(shí)際困難，促進(jìn)企業(yè)依法納稅；二是強(qiáng)化建筑業(yè)征收管理。建立與建委等部門(mén)的信息聯(lián)系制度，及時(shí)掌握建筑企業(yè)招標(biāo)、施工、竣工等方面的信息，加大稅務(wù)檢查力度，嚴(yán)厲打擊違反稅法進(jìn)行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報(bào)等問(wèn)題。
綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)通過(guò)更加科學(xué)的政策設(shè)置和征管措施，建立“以查賬征收為主導(dǎo)、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發(fā)展軌道，使查賬征收與核定征收互相結(jié)合、互為補(bǔ)充，共同促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理。
（作者單位：北京市房山區(qū)地方稅務(wù)局稅政一科）
主要參考文獻(xiàn)：
[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社，2004.1.
篇3
1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問(wèn)題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對(duì)實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。
其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對(duì)納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對(duì)前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估也與新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評(píng)估。如果僅僅是對(duì)當(dāng)年情況評(píng)估，會(huì)造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績(jī)不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國(guó)家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對(duì)未設(shè)置賬簿或無(wú)能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測(cè)算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對(duì)納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來(lái)看，各地對(duì)什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國(guó)地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來(lái)了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說(shuō)只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過(guò)相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對(duì)收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對(duì)成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來(lái)越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。
3、哪些行業(yè)、哪類(lèi)納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過(guò)調(diào)查和近幾年實(shí)績(jī)，從行業(yè)來(lái)看，一般大中型國(guó)有企業(yè)、糧食收儲(chǔ)行業(yè)，實(shí)行自開(kāi)票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類(lèi)型來(lái)看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。
4、哪類(lèi)納稅人適合定率征收，哪類(lèi)納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對(duì)設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對(duì)未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國(guó)已經(jīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問(wèn)題
1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。
2、近年來(lái)當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤(rùn)率情況；⑴建筑行業(yè)利潤(rùn)率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)利潤(rùn)率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來(lái)源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例）
3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類(lèi)和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來(lái)進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測(cè)算后實(shí)施。行業(yè)分類(lèi)可以參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類(lèi)表《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》（gb/t4754-2002）來(lái)進(jìn)行。
4、如何確定兼營(yíng)多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對(duì)兼營(yíng)多種行業(yè)不能分開(kāi)核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）收入必須超過(guò)50%；對(duì)按要求分別核算的，可以對(duì)照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。
三、關(guān)于核定征收方式鑒定問(wèn)題
1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問(wèn)題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評(píng)估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對(duì)采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類(lèi)管理。對(duì)沒(méi)建帳的，可以通過(guò)稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對(duì)已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開(kāi)展納稅評(píng)估和日常檢查。3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對(duì)收入、成本費(fèi)用通過(guò)調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對(duì)未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問(wèn)題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過(guò)程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對(duì)收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對(duì)無(wú)法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行確實(shí)
2、什么情況下需要對(duì)核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中防止自由裁量權(quán)過(guò)大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭(zhēng)訟的角度說(shuō)，也是對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對(duì)納稅人發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營(yíng)情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格變化，市場(chǎng)供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場(chǎng)平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。
3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書(shū)面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對(duì)納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對(duì)納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過(guò)程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國(guó)家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國(guó)家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，不斷提高全民對(duì)稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問(wèn)題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受?chē)?guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國(guó)力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受?chē)?guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
篇4
第三條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅收入總額＝收入總額--免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額
上式中的收入總額，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上交收入和其他收入。
除另有規(guī)定者外，上式中免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，具體是：
（一）財(cái)政撥款；
（二）經(jīng)國(guó)務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；
（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府（不包括計(jì)劃單列市）批準(zhǔn)，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；
（四）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金；
（五）事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；
（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入；
（七）社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助；
（八）社會(huì)團(tuán)體按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
（九）社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。
第四條凡有符合本辦法第三條免稅項(xiàng)目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)資料：
（一）財(cái)政撥款，須提供財(cái)政部門(mén)或上級(jí)撥款部門(mén)出具的撥款證明；
（二）經(jīng)國(guó)務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設(shè)立和收取的批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫(kù)憑證或繳款證明；
（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)，須提供批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫(kù)憑證或繳款證明；
（四）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，須提供財(cái)政部的核準(zhǔn)文件；
（五）事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，須提供撥款證明文件；
（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報(bào)表、納稅憑證和所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明；
（七）社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助，須提供有關(guān)證明文件；
（八）社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，須提供省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)文件；
（九）接受社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入，須提供捐贈(zèng)人簽字的捐贈(zèng)證明和接受捐贈(zèng)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的證明；
（十）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件；
（十一）稅務(wù)登記證和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明文件。
對(duì)未出具以上證明文件的收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不將其視為免稅收入。
第五條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額，減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。
計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額--準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額
第六條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。
第七條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對(duì)與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。核算方法一經(jīng)確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠郑?jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽①M(fèi)用和損失額＝支出總額×（應(yīng)納稅收入總額÷收入總額）
對(duì)全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С觯徊糠帜軌騽澐智宄硪徊糠謩澐植磺宓模蓪?duì)劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算出的分?jǐn)偙壤?jì)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。
第八條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目，是指與事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。
下列支出項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：
（一）事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超過(guò)規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除；經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實(shí)際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)提取的工資額，低于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2％、14％、1．5％計(jì)算扣除。但原來(lái)在有關(guān)費(fèi)用中直接列支的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
（三）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，已扣除職工福利費(fèi)的，不得再計(jì)算扣除醫(yī)療基金；沒(méi)有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的，可在不超過(guò)職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。對(duì)離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的額度扣除。
（四）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位根據(jù)國(guó)家和省級(jí)人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金支出，可按稅法規(guī)定扣除。
（五）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的用于公益、救濟(jì)性以及文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（六）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位為取得應(yīng)稅收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
（七）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的貸款利息，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
第九條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
（一）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定提取的修購(gòu)基金，在計(jì)征所得稅時(shí)不得在稅前扣除。
（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)采用直線法或工作量法計(jì)提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。
按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下：
1--預(yù)計(jì)凈殘值率
固定資產(chǎn)年折舊率＝----------------×100％
折舊年限
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率
按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下：
原值×（1--預(yù)計(jì)凈殘值率）
單位里程（每工作小時(shí)）折舊額＝--------------------------
總行駛里程（總工作小時(shí)）
（三）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：
1、房屋、建筑物為20年；
2、專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年；
3、一般設(shè)備、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)為5年。
（四）以前未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)重新核定固定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定從開(kāi)始繳納企業(yè)所得稅的年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
（五）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目，在稅前扣除。
（六）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，采取直線法攤銷(xiāo)。
第十條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)條件的，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕177號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔1999〕136號(hào)）的規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，不允許在稅前扣除。其他上交上級(jí)支出，不得在稅前扣除。
第十一條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的變賣(mài)收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；為變賣(mài)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的相應(yīng)支出，允許在稅前扣除。
第十二條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的下列支出項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：
（一）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的，屬于購(gòu)置固定資產(chǎn)支出的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)；
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的修繕費(fèi)，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費(fèi)支出數(shù)超過(guò)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將修繕費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除；
（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的自籌基本建設(shè)支出；
（三）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；
（四）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；
（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>
（六）超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；
（七）各種贊助支出；
（八）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出；
（九）與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
第十三條對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)下屬單位取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按法定稅率與實(shí)際稅率之差補(bǔ)征企業(yè)所得稅差額。
第十四條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的虧損，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、批準(zhǔn)后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。以前未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，辦理稅務(wù)登記后的納稅年度發(fā)生的虧損允許進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。
第十五條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類(lèi)無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
第十六條有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，應(yīng)按照條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)涉及征稅的收入項(xiàng)目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。
第十七條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行納稅申報(bào)。
《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（格式見(jiàn)附件）、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》（見(jiàn)附件），各地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)一印制下發(fā)，供納稅人、單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。
納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論是否有應(yīng)納稅所得額，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表。
篇5
企業(yè)所得稅實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)無(wú)法計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無(wú)法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫(xiě)《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)文件附件1）時(shí)，第四行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。
也就是說(shuō)，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來(lái)判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤(rùn)總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項(xiàng)目?jī)?nèi)。
同時(shí)，對(duì)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算口徑，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
在2008年末，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。
另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第十二條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
高新技術(shù)
企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕17號(hào)）第一條規(guī)定，2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國(guó)務(wù)院規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
也就是說(shuō)，如果將原已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)全部不再予以承認(rèn)，在2008年預(yù)繳時(shí)，如果不享受新法及國(guó)務(wù)院過(guò)渡優(yōu)惠政策的原高新技術(shù)企業(yè)，全部暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
房地產(chǎn)企業(yè)
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)附件1）第四行“利潤(rùn)總額”內(nèi)。
但原預(yù)繳申報(bào)表的填表說(shuō)明中規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的利潤(rùn)總額應(yīng)包括本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。分析得知，原預(yù)繳申報(bào)表中的利潤(rùn)總額不僅限于本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，還應(yīng)包括在預(yù)售期間發(fā)生的未計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用及稅金附加。
新的預(yù)繳申報(bào)表的填表說(shuō)明規(guī)定，“利潤(rùn)總額”填報(bào)會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額，其中包括從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以在本行填寫(xiě)按本期取得預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。從新申報(bào)表及其填表說(shuō)明來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及利潤(rùn)總額之間沒(méi)有必然的勾稽關(guān)系，因此，對(duì)采用預(yù)售方式銷(xiāo)售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，利潤(rùn)總額應(yīng)包含未計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用、稅金附加、預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)在預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入當(dāng)期時(shí)，還應(yīng)從利潤(rùn)總額中減除將原已計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的原預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。
篇6
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容
所謂稅收優(yōu)惠,實(shí)際就是指政府利用稅收制度,按預(yù)定目的,以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為,而是政策的需要,以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng),某些資產(chǎn),某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款,其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù),但方式多種多樣,如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免,給予特定資產(chǎn)以加速折舊,對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅,對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同,對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅,對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。
篇7
鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。
第三條企業(yè)實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
第四條統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
第五條分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
第六條就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。
第八條財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。
第九條總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
第十條總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十一條不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十二條上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十三條新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十四條撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。
第十五條企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。
第十六條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
第十七條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。
第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳
第十八條企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。
在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。
第十九條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)，按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。
第二十條按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┓种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。
（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。
第二十一條按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┓种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
第二十二條總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具"稅收收入退還書(shū)"等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。
第三章分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>
第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）
以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。
第二十四條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。
第二十五條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。
第二十六條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。
第二十七條各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
第二十八條分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的，應(yīng)于收到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。
第二十九條分?jǐn)偹枚惪畋壤龔?fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)預(yù)繳稅款。
第四章征收管理
第三十條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。
第三十一條總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤钊搿吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》（見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件4，該附件填報(bào)說(shuō)明第二條第10項(xiàng)"各分支機(jī)構(gòu)分配比例"的計(jì)算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。
第三十二條總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報(bào)送的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)或郵寄等方式，及時(shí)傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第三十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三十四條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三十五條分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三十六條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除按納稅申報(bào)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告和職工工資總額情況表。
第三十七條分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
第三十八條各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅稅款和計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)有問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)情況通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第五章附則
篇8
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類(lèi)型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門(mén)職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類(lèi)型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門(mén)的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類(lèi)型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門(mén)，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”.“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)所得稅分類(lèi)管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的不同特點(diǎn)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分管理對(duì)象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點(diǎn)，增強(qiáng)管理的針對(duì)性和實(shí)效性，對(duì)企業(yè)所得稅稅源實(shí)施有效控管的一種管理方法。實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理，是對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，有利于合理配置征管力量，突出管理重點(diǎn)，強(qiáng)化管理手段，對(duì)切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控，從根本上提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。
一、新稅法實(shí)施前的分類(lèi)管理工作
我國(guó)新稅法實(shí)施前，國(guó)家稅務(wù)總局明確的企業(yè)所得稅總體管理要求為“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類(lèi)管理”16字方針，當(dāng)時(shí)“分類(lèi)管理”要求的首次明確提出體現(xiàn)了企業(yè)所得稅征管模式的進(jìn)步。與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在2006年下發(fā)的《企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確了按照企業(yè)規(guī)模、征收方式、不同行業(yè)和管理類(lèi)別提出了幾種常用的分類(lèi)方法，供全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施中選用。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所轄納稅義務(wù)人具體情況做進(jìn)一步細(xì)分，或同時(shí)交叉采用幾種不同的分類(lèi)方法或?qū)嵭袑蛹?jí)分類(lèi)，這些都體現(xiàn)了針對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施分類(lèi)管理的總體要求，并與國(guó)家稅務(wù)總局自2002年開(kāi)始組織實(shí)施的全國(guó)范圍重點(diǎn)行業(yè)專項(xiàng)檢查相輔相成，分類(lèi)管理模式已開(kāi)始在企業(yè)所得稅稅收征管中逐步實(shí)施并顯現(xiàn)成效。
新稅法實(shí)施前的企業(yè)所得稅分類(lèi)管理可以說(shuō)已經(jīng)兼顧了既管人又管事的管理模式，同時(shí)堅(jiān)持以行業(yè)管理為重點(diǎn)，以納稅評(píng)估為手段，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。但當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅是內(nèi)資、外資兩套稅法體系，又是國(guó)地稅共管稅種，稅收征管上是各自為戰(zhàn)，口徑不一，因此，科學(xué)分類(lèi)、強(qiáng)化管理仍在剛剛起步和逐步發(fā)展階段。
二、新稅法實(shí)施后的分類(lèi)管理工作
新稅法統(tǒng)一后，國(guó)家稅務(wù)總局把加強(qiáng)企業(yè)所得稅的總體管理要求更新為“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”24字方針。在國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）文件中明確了分類(lèi)管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法，要求各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類(lèi)，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。
稅法統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅涉及到的納稅人數(shù)量、行業(yè)種類(lèi)、具體涉稅業(yè)務(wù)等非常復(fù)雜，尤其對(duì)稅收管理員、納稅評(píng)估人員、稽查人員的綜合素質(zhì)要求比較高，所以在逐步建立和完善以總局、省局為主，地市、縣（區(qū)）局為輔的新稅收征管格局下，積極推進(jìn)企業(yè)所得稅分類(lèi)管理、探索專業(yè)化管理新方法就顯得尤為重要。
三、深圳市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅分類(lèi)管理工作新思路
為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，深圳國(guó)稅局結(jié)合企業(yè)所得稅納稅人特點(diǎn)及企業(yè)所得稅管理實(shí)際，在已經(jīng)推行五年企業(yè)所得稅分行業(yè)評(píng)估基礎(chǔ)上，通過(guò)開(kāi)展涉稅項(xiàng)目專項(xiàng)評(píng)估，探索企業(yè)所得稅專業(yè)化管理新路。2010年，該局組織開(kāi)展了為期兩個(gè)月的企業(yè)所得稅“不征稅收入”專項(xiàng)評(píng)估工作，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額55074萬(wàn)元，調(diào)減虧損9936萬(wàn)元，累計(jì)補(bǔ)稅5608萬(wàn)元，成效顯著。
1.調(diào)研先行，統(tǒng)一部署，協(xié)調(diào)推進(jìn)
針對(duì)納稅人普遍對(duì)“不征稅收入”的相關(guān)政策規(guī)定了解不夠深入，納稅申報(bào)上存在較大偏差，市局首先組織了“不征稅收入”相關(guān)政策調(diào)研，認(rèn)真了解基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行“不征稅收”政策的情況及征管現(xiàn)狀，為開(kāi)展“不征稅收入”專項(xiàng)評(píng)估工作統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)。在事先調(diào)研的基礎(chǔ)上，市局統(tǒng)一部署，制定了“不征稅收入”專項(xiàng)評(píng)估工作方案，明確專項(xiàng)評(píng)估的范圍、評(píng)估內(nèi)容及重點(diǎn)、評(píng)估的具體工作要求等。各基層局分工協(xié)作，各司其職。
2.大力宣傳，做好服務(wù)，防范風(fēng)險(xiǎn)
各基層分局以此次專項(xiàng)評(píng)估為契機(jī)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，多種方式加大企業(yè)所得稅“不征稅收入”相關(guān)政策的宣傳輔導(dǎo)力度，確保納稅人在2009年度匯算清繳中能夠正確適用相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.突出重點(diǎn)，規(guī)范流程，提高效率
該局根據(jù)本次專項(xiàng)評(píng)估的范圍及內(nèi)容，認(rèn)真分析征管系統(tǒng)中2008年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，選擇有申報(bào)“不征稅收入”、“免稅收入中的其他收入”項(xiàng)目的納稅人以及2008年取得軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退稅款的納稅人作為本次評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象，提高評(píng)估選樣準(zhǔn)確性。為了提高工作效率，市局組織人員對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行梳理、學(xué)習(xí)和討論，明確增值稅“即征即退”稅款的處理等問(wèn)題，規(guī)范和調(diào)整、細(xì)化專項(xiàng)評(píng)估涉及應(yīng)補(bǔ)稅款及納稅申報(bào)表工作流程，提高納稅評(píng)估執(zhí)行力。
篇10
世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率，在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織的29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利，其他成員國(guó)都不同程度地降低了公司所得稅的稅率。二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠，包括減少費(fèi)用扣除、稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是加強(qiáng)征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。
在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，中國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠，嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，將內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅條例與外資企業(yè)適用的外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，以增強(qiáng)中國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。
公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，不用區(qū)分納稅人的資金來(lái)源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制，以及將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來(lái)華投資。所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過(guò)大。通過(guò)統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅制和稅收優(yōu)惠，真正公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
目前，中國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27％、18％、15％的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15％左右。按照適度征稅原則，從中國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率從33％降到25％左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。應(yīng)限制以下項(xiàng)目的費(fèi)用扣除：與取得收入沒(méi)有直接聯(lián)系的項(xiàng)目；收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的項(xiàng)目；交易的目的是避稅的項(xiàng)目；稅收政策已有規(guī)定的項(xiàng)目。
統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，應(yīng)改為法人所得稅法。以企業(yè)所得稅命名稅種，納稅主體不清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，對(duì)不以“企業(yè)”命名的營(yíng)利性組織和單位，則易出現(xiàn)漏征；企業(yè)是以營(yíng)利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷其是否以營(yíng)利為目的，給執(zhí)行帶來(lái)隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；中國(guó)民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。
中國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題，一是稅收優(yōu)惠量過(guò)大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖然集中在中央，但地方政府仍以種種形式和手段越權(quán)減免稅，導(dǎo)致稅收大量流失和稅收成本增加，也誤導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。二是稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不合理，這主要集中在對(duì)外資的所得稅優(yōu)惠方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)；因國(guó)家間稅收管轄權(quán)差異和國(guó)際雙重征稅，外資往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果。三是偏重于減免稅的直接優(yōu)惠，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了地區(qū)差距。
因此，要遵循適度和經(jīng)濟(jì)效益原則，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；大幅減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；調(diào)整優(yōu)惠方向，由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等間接形式，提高優(yōu)惠效果。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20％的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅。這是對(duì)同一所得額的重復(fù)課稅。為解決這一問(wèn)題，需協(xié)調(diào)兩個(gè)所得稅。首先，實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到股息中，給予股東稅收抵免，消除對(duì)股息的雙重課稅。對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，如企業(yè)所得稅稅率為25％，個(gè)人所得稅為35％，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)繳10％的個(gè)人所得稅。其次，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。第三，要縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距。
當(dāng)前，企業(yè)所得稅為中央與地方按比例分享，目前仍由國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管。這種模式不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快加以改變。應(yīng)該按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局和地稅局中的一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，另一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，提高征管效率。
篇11
（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；
2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷(xiāo)；
3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時(shí)限
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、申報(bào)納稅?
（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列報(bào)表、資料：
1.年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；
2.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。
（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書(shū)原件。
（五）企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書(shū)》（見(jiàn)附件1和附件2）后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。
（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報(bào)納稅證明》，見(jiàn)附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報(bào)納稅證明》，且又無(wú)匯繳機(jī)構(gòu)延期申報(bào)批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。
（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)。
（九）企業(yè)報(bào)送報(bào)表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
四、法律責(zé)任
（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書(shū)》后按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。
篇12
企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中的主體稅種之一，自2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱所得稅法）實(shí)施以來(lái)，有效地解決了原所得稅法框架下稅收優(yōu)惠體系復(fù)雜以及兩套“所得稅法”稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等實(shí)際問(wèn)題，為內(nèi)外資企業(yè)營(yíng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。與此同時(shí)，總局相繼出臺(tái)了一系列與之配套的制度、辦法和標(biāo)準(zhǔn)，逐步完善了企業(yè)所得稅法體系，增強(qiáng)了其可操作性，但是，在管理和制度層面依然存在著一些問(wèn)題需要進(jìn)一步解決。
一、目前企業(yè)所得稅征管存在的主要問(wèn)題
（一）稅源監(jiān)控不到位，稅基侵蝕嚴(yán)重
1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商等政府機(jī)關(guān)信息不能及時(shí)共享。企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人稅制，及時(shí)掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷(xiāo)等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，《稅收征管法》明確要求各級(jí)工商機(jī)關(guān)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，但未規(guī)定具體責(zé)任，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能從源頭上對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。
2. 對(duì)企業(yè)收入難以準(zhǔn)確核實(shí)。由于企業(yè)組織形式多樣、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實(shí)際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于做“假賬”、“賬外賬”等行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的信息博弈中處于絕對(duì)劣勢(shì)地位，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入較為困難。
3. 企業(yè)虛列成本、擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍等行為，嚴(yán)重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除，擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。以安徽省國(guó)稅系統(tǒng)為例，2005年全省所管內(nèi)資企業(yè)實(shí)際申報(bào)4.6萬(wàn)戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有3.8萬(wàn)戶，零申報(bào)率為82.5%；2006年實(shí)際申報(bào)6.3萬(wàn)戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有4.1萬(wàn)戶，零申報(bào)率為65.3%。2007年企業(yè)所得稅實(shí)際申報(bào)89 741戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有43 208戶，零申報(bào)率為48.1%；2008年企業(yè)所得稅實(shí)際申報(bào)80 141戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有42 413戶，零申報(bào)率為52.9%，虧損面長(zhǎng)期居高不下。
（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高
1. 稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和納稅服務(wù)意識(shí)亟待提高。企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中是最復(fù)雜的稅種，涉及到的問(wèn)題眾多，要求稅務(wù)人員具備良好的稅收政策水平和會(huì)計(jì)水平，同時(shí)要求稅務(wù)人員掌握相關(guān)法律知識(shí)。但目前稅務(wù)人員年齡老化問(wèn)題嚴(yán)重，知識(shí)更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識(shí)，成為制約納稅服務(wù)質(zhì)量提高的瓶頸。
2. 納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動(dòng)，不能提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在硬件和軟件建設(shè)方面投入大量人力和物力，但忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準(zhǔn)確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對(duì)企業(yè)所得稅政策理解不同。
（三）匯算清繳制度不夠完善
1. 企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)不夠規(guī)范。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)不重視預(yù)繳申報(bào)，只重視年度匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補(bǔ)”階段，管理的職能未得到充分發(fā)揮。
2. 納稅年度申報(bào)審核工作開(kāi)展不夠充分。近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人數(shù)量急劇增長(zhǎng)，而目前年度申報(bào)表審核還是主要依靠人工來(lái)完成，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)。
（四）企業(yè)所得稅清算不規(guī)范
1. 企業(yè)清算程序不規(guī)范。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。實(shí)際中有部分企業(yè)沒(méi)有成立清算組，不及時(shí)處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，清算前未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，注銷(xiāo)時(shí)也不提供清算報(bào)告。
2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)清算所得稅重視不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只重視正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷(xiāo)時(shí)仍然留有大量實(shí)物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷(xiāo)后轉(zhuǎn)移時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效監(jiān)控，造成稅款流失。
3. 企業(yè)所得稅清算政策缺乏操作性。稅法規(guī)定，企業(yè)清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。但資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值在現(xiàn)實(shí)中很難獲得。
（五）納稅評(píng)估流于形式
1. 當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門(mén)并未設(shè)立專門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，一般由稅收管理員兼職。
2. 企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息采集不全面、準(zhǔn)確，納稅評(píng)估指標(biāo)體系不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無(wú)法對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)做深入分析，對(duì)本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)水平和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警值掌握不及時(shí)，難以進(jìn)行交叉比對(duì)分析，評(píng)估人員責(zé)任心不強(qiáng)，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等原因，造成當(dāng)前納稅評(píng)估基本是就表到表，流于形式，走過(guò)場(chǎng)，納稅評(píng)估收效甚微。
篇13
2.兩套稅制違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
外商投資和外國(guó)企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為15%的水平。這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資將會(huì)大量進(jìn)入我國(guó)，使我國(guó)內(nèi)資企業(yè)將面臨極為不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類(lèi)型企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。
3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用和提高效益。
一方面，效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)交納的費(fèi)用。由于實(shí)行兩套所得稅制，有國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。
另一方面，效率原則要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指由征稅造成的、超過(guò)稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)損失。由于實(shí)行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益。
4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動(dòng)超越國(guó)界。中國(guó)企業(yè)到境外投資再回國(guó)內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來(lái)愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。同時(shí)，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營(yíng)組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。
5.稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。
由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅(qū)動(dòng)和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外來(lái)投資，亂開(kāi)口子時(shí)有發(fā)生，許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫、稅收流失嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。
二、我國(guó)企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點(diǎn)
為了解決上述問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過(guò)統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣例、又適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國(guó)際通行規(guī)則，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，認(rèn)真借鑒世界各國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，以保證我國(guó)稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說(shuō)，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：
1.按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。
公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來(lái)源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來(lái)華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過(guò)大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項(xiàng)目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實(shí)際稅率與名義稅率之間的過(guò)大差距。
2.按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。
適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，都要兼顧國(guó)家財(cái)力的需要和稅收負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國(guó)家財(cái)政支出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。
目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國(guó)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，考慮到我國(guó)周邊國(guó)家所得稅率的情況，從我國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費(fèi)用扣除的原則：一是與取得收入沒(méi)有直接聯(lián)系的；二是收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過(guò)上述措施，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。
3.按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。
稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達(dá)到對(duì)特定行業(yè)、活動(dòng)最有效的鼓勵(lì)和扶持。
我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題：一是稅收優(yōu)惠量過(guò)大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸引外資、發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收的管轄權(quán)的差異，國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。
遵循適度原則和經(jīng)濟(jì)效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時(shí)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過(guò)充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
4.按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，但這是對(duì)同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個(gè)問(wèn)題，必須協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅：一是實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對(duì)股息的雙重課稅問(wèn)題。對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅為35%，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)交10%的個(gè)人所得稅。二是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙個(gè)人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個(gè)所得稅的協(xié)調(diào)銜接。
5.按照節(jié)約費(fèi)用原則，改革征管模式，提高征管效率。
1994年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級(jí)次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管，這不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局或地稅局一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費(fèi)用，提高征管效率。同時(shí)，積極創(chuàng)造條件，努力實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上計(jì)稅、網(wǎng)上繳納。
三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標(biāo)
我國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：
1.根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外所得稅立法的有益經(jīng)驗(yàn)，保證稅法的科學(xué)性和完備性。
以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國(guó)企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)所得稅均實(shí)行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問(wèn)題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉錯(cuò)位，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，而對(duì)一些不以“企業(yè)”冠名營(yíng)利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個(gè)組織單位是否以營(yíng)利為目的，給執(zhí)行帶來(lái)隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；第三，我國(guó)民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。第四，符合國(guó)際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識(shí)別是否是法人，有利于對(duì)納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊(cè)地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無(wú)限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國(guó)際稅制的銜接和稅務(wù)合作。
2.把握國(guó)際上所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。
目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率。在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利以外，其他所有成員國(guó)家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個(gè)百分點(diǎn)，近幾年一些國(guó)家又進(jìn)一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費(fèi)用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過(guò)加強(qiáng)稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。
在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國(guó)制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)我國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。
3.正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。
許多國(guó)家稅收制度非常復(fù)雜，主要原因：一是稅法必須用法律語(yǔ)言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過(guò)于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。但由于這些國(guó)家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補(bǔ)。而我國(guó)沒(méi)采取判例制度，必須正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強(qiáng)透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過(guò)于繁瑣，也不能過(guò)于簡(jiǎn)單，該詳實(shí)的要詳實(shí)，該簡(jiǎn)化的要簡(jiǎn)化。
