引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)所得稅流程范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
3、選擇“企業(yè)所得稅申報”后，再點擊“居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅季報”。
4、如果符合條件，可以選擇一鍵零申報或簡易申報方式，否則點擊“下一步”進行網(wǎng)上申報單填寫。
5、進入表單填報界面，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇相應(yīng)表單填寫。
篇2
企業(yè)所得稅減免稅,由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程之中發(fā)生的,而且受到行政行為影響,處于企業(yè)(納稅人)可控范圍之外,與企業(yè)一般經(jīng)營行為性質(zhì)不同,所以按照收付實現(xiàn)制原則核算。
方法
當(dāng)前,關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會計處理,有兩種不同觀點。第一種觀點認為實際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費用的減項因素,應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費用科目;第二種認為實際收到的退稅并不是企業(yè)實際經(jīng)營收益,而屬于獲得的純利潤,應(yīng)當(dāng)直接進入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點都在于堅持收付實現(xiàn)制,不同點在于收到退稅款的性質(zhì)認定。
這兩種觀點或失之于偏頗,或缺少基本的理論支持。
因為,盈余公積是企業(yè)稅后利潤分配過程中產(chǎn)生的,資本公積則有其特定的會計處理規(guī)定,將企業(yè)所得稅退稅所得跳過稅后利潤認定環(huán)節(jié),直接進入利潤分配環(huán)節(jié),或者進入資本公積,顯然不符合規(guī)定。
第一,企業(yè)所得稅退稅所得不能認定為稅后利潤,不能按照稅后利潤分配的辦法處理。稅后利潤的認定有其嚴格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果,而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的延續(xù)反映,并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實際控制之中,與稅后利潤有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營是否盈利,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來衡量。
第二,企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費用的減項因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實際操作流程看,企業(yè)所得稅減免稅類型較多,程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約,不同目的的減免稅,實際操作流程不同,企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同,企業(yè)實際獲得的經(jīng)濟利益也不完全相同,具體會計處理不可能完全一致。
二、會計處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免,企業(yè)無需實際繳納稅款。在此情況下,企業(yè)仍然需要計算應(yīng)納所得稅,待稅務(wù)機關(guān)審批之后再確認減免稅。
企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時,借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”;確認減免稅時,借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”,貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費用科目,在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候,相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(然后按照規(guī)定進行分配)或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅,稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報繳納所得稅后稅務(wù)機關(guān)再按照規(guī)定程序為企業(yè)辦理減免。
企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅的時候,借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”;繳納稅款時,借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”,貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目;確認減免稅收到退稅款時,借記“銀行存款”,貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費用科目,在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候,相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(然后按照規(guī)定進行分配)或者減少了賬面虧損,對企業(yè)稅后利潤產(chǎn)生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下,企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途,企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。
1、所得稅退稅款作為國家投資,形成專門的國家資本。收到退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“實收資本-國家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與,用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“資本公積——他資本公積”科目。
篇3
（一）推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員
組長：
成員：
領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，負責(zé)日常具體工作，辦公室設(shè)在稅政股。
主任：
工作人員：
（二）推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)
稅政股：負責(zé)企業(yè)所得稅管理軟件推廣運行工作方案的制定、監(jiān)督與落實；組織《省企業(yè)所得稅管理軟件操作規(guī)范》相關(guān)培訓(xùn)；收集、匯總、整理并組織協(xié)調(diào)解決或向市局上報推廣運行期間涉及的業(yè)務(wù)問題。
征管股：負責(zé)企業(yè)所得稅軟件執(zhí)行中相應(yīng)的工作及協(xié)調(diào)配合。
信息中心：負責(zé)企業(yè)所得稅管理軟件安裝運行維護；收集、匯總、整理并組織協(xié)調(diào)解決或向市局上報推廣運行期間涉及的軟件技術(shù)問題。
征收分局、全職能分局：負責(zé)企業(yè)申報資料的受理及相關(guān)工作。
軟件主要功能和涉及的崗位
（一）軟件主要功能
該“軟件”以信息化管理手段為依托，以征收管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)、按企業(yè)所得稅規(guī)范化管理要求，從稅基管理、審批（備案）管理、備查管理到企業(yè)所得稅稅源查詢、報表查詢和統(tǒng)計分析，實行無縫隙管理、全過程數(shù)據(jù)跟蹤監(jiān)控。
1.規(guī)范了工作流程。程序明確，責(zé)任清晰，杜絕了“淡化責(zé)任、疏于管理”現(xiàn)象發(fā)生。
2.實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息共享。對所轄范圍內(nèi)的納稅人，各級稅務(wù)機關(guān)均可根據(jù)需要隨時查詢，既可以按轄區(qū)、按時間、按行業(yè)、按納稅人，也可以組合查詢；為征、管、查及決策分析提供了極大便利。
3.提高了稅收管理效率。所有企業(yè)所得稅涉稅事項管理、審批全部實現(xiàn)軟件管理，各種涉稅信息全部可以通過系統(tǒng)查詢，減少了相互傳遞手續(xù)，也避免了以往的重復(fù)上報和重復(fù)統(tǒng)計，而且數(shù)據(jù)一致。數(shù)據(jù)信息一次采集，多次重復(fù)使用。
4.提高了管理的實效性。可以根據(jù)實際需要，對企業(yè)所得稅進行各種查詢、統(tǒng)計、分析，對納稅人進行約談或?qū)嵉睾瞬椋岣邌味惙N管理的針對性和有效性。
（二）軟件功能涉及的崗位
“軟件”的功能和內(nèi)容共涉及省、市、縣、分局（所）稅政、征管、管理等20多個崗位，共50個模塊，具體內(nèi)容詳見附件1和附件2。
軟件推廣工作安排
此次軟件推廣工作共分成三個階段，每一階段具體內(nèi)容如下：
第一階段：制定工作方案（12月28日-12月31日）
第二階段：數(shù)據(jù)補錄階段（12月28日-2013年1月10日）
各單位需完成數(shù)據(jù)補錄工作。具體內(nèi)容包括：
1、2010年度以來已審批的小型微利企業(yè)。
2、2010年度以來已審批的企業(yè)所得稅減免稅、各項稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失。
3、福利費結(jié)轉(zhuǎn)情況。
4、職工教育經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)情況。
5、壞（呆）賬準備金。
6、創(chuàng)業(yè)投資抵扣額。
7、廣告費等。
在數(shù)據(jù)補錄階段，新的減免及備案事項暫停審批。省局定于2013年1月11日以后，將停止使用征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅減免稅審批模塊、企業(yè)所得稅減免稅備案模塊，所有的企業(yè)所得稅文書使用新軟件審批。
第二階段：正式運行階段(2013年1月11日以后)
工作要求
（一）高度重視、精心組織
各分局務(wù)必按照推廣工作方案安排的時間和要求，結(jié)合實際情況，認真研究、精心謀劃、周密安排，制定本單位工作實施方案，將每一項具體工作逐一落實到人，保質(zhì)、保量地完成各階段、各環(huán)節(jié)的工作任務(wù)。
（二）加強培訓(xùn)和上機演練，全面提高業(yè)務(wù)能力及軟件操作水平
根據(jù)以往經(jīng)驗，新軟件運行過程中出現(xiàn)的問題，很多屬于操作人員對業(yè)務(wù)流程、軟件結(jié)構(gòu)及功能不熟悉、操作不熟練造成的問題，因此，要求各單位在上級統(tǒng)一培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，組織分崗位培訓(xùn)和在培訓(xùn)環(huán)境下的上機演練，保證各崗位人員在試運行前熟練掌握企業(yè)所得稅稅收政策、業(yè)務(wù)流程、軟件操作。
（三）建立例會制度和信息交流制度
為保證軟件推廣運行工作順利完成，縣局軟件推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組將定期召開例會，通報工作情況，總結(jié)、歸納發(fā)現(xiàn)的問題和錯誤，推廣好的經(jīng)驗，安排工作計劃，按時完成推廣運行任務(wù)。
篇4
例：A房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的B項目，2011年實現(xiàn)預(yù)售收入2 000萬元，預(yù)計利潤率為30%，期間費用及可扣除稅金為300萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅75萬元;2012年實現(xiàn)預(yù)售收入 3 000萬元，預(yù)計利潤率為25%，期間費用及可扣除稅金為350萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅100萬元;2013年B項目竣工交付業(yè)主使用，當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元，期間費用及可扣除稅金為600萬元，項目計稅成本為6 000萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，A房地產(chǎn)企業(yè)在B項目竣工清算年度2013年需要繳納多少企業(yè)所得稅呢？
A房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員認為，B項目竣工清算共計實現(xiàn)銷售收入 10 000萬元，計稅成本6 000萬元，項目期間費用及可扣除稅金1 250萬元，應(yīng)納稅所得額=10 000-6 000- 1 250=2 750（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2 750×25%=687.5（萬元），實際預(yù)繳企業(yè)所得稅=75+100=175（萬元），項目竣工清算應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=687.5-175=512.5（萬元）。
筆者認為，以上處理不妥。實際上，該財務(wù)人員并沒有領(lǐng)會《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）相關(guān)規(guī)定的具體含義。
第一，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理并不僅著眼于具體項目的損益情況，無論項目是否完工，無論開發(fā)產(chǎn)品是預(yù)售還是現(xiàn)售，都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度確認銷售收入并匯算清繳企業(yè)所得稅。上例中，A房地產(chǎn)企業(yè)2011年度、2012年度繳納的企業(yè)所得稅實質(zhì)上是當(dāng)年度匯算清繳的應(yīng)納稅額，并非B項目完工前的預(yù)繳稅額。
第二，A公司應(yīng)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，應(yīng)先按規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，可以扣除預(yù)繳營業(yè)稅及土地增值稅等，計入利潤總額預(yù)繳。A房地產(chǎn)企業(yè)2011年銷售收入對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額= 2 000×30%-300=300（萬元），2012年銷售收入對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額=3 000 ×25%-350=400（萬元）。
第三，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。所以企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際利潤額，同時將其實際利潤額與對應(yīng)的預(yù)計利潤額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。
B項目計稅成本6 000萬元，實際利潤率=（10 000-6 000）÷10 000×100%=40%，2011年、2012年實際利潤額與預(yù)計利潤額的差額分別為200萬元[2 000×（40%-30%）]和450萬元[3 000×（40%-25%）]，預(yù)售調(diào)整增加額650萬元計入2013年度應(yīng)納稅所得額。
第四，確定2013年度應(yīng)納稅所得額=5 000-[6 000-5 000×（1-40%）]-600+650=2 050（萬元），應(yīng)納所得稅= 2 050×25%=512.5（萬元）。
以上計算結(jié)果與企業(yè)財務(wù)人員計算結(jié)果雖然一致，但兩種計算過程體現(xiàn)的思路和理念是完全不同的。企業(yè)財務(wù)人員的計算思路是，未完工年度預(yù)繳，完工年度結(jié)算，多退少補，正確的計算思路是將預(yù)計利潤額與實際利潤額的差異調(diào)整，納入完工年度的所得稅匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算不同于項目清算，企業(yè)所得稅項目清算僅指項目計稅成本的最終結(jié)算，該案例涵蓋了3年的銷售期間，而匯算是按照年度分別計算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，兩者不能等同。
現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征繳存在很多現(xiàn)實問題，制定相關(guān)法律法規(guī)，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如實足額繳納企業(yè)所得稅是關(guān)鍵。
企業(yè)財務(wù)人員曾經(jīng)遇到一個問題，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算不同于項目清算，企業(yè)所得稅項目清算僅指項目計稅成本的最終結(jié)算，而匯算是按照年度分別計算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，兩者不能等同。現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征繳存在很多現(xiàn)實問題，制定相關(guān)法律法規(guī)，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如實足額交納企業(yè)所得稅是關(guān)鍵。
二、房地產(chǎn)公司所得稅征管模式存在的問題
（一）所得稅按年匯繳與開發(fā)企業(yè)按項目跨年開發(fā)造成收入和成本不配比
企業(yè)所得稅年度匯算是建立在上年賬簿基礎(chǔ)上，下年均為上年結(jié)轉(zhuǎn)，而會計上的年度結(jié)賬具有相對的獨立性。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長，跨年開發(fā)具有一定的連續(xù)性，企業(yè)所得稅要想準確的匯算，必須將開發(fā)過程聯(lián)系起來完整的計算。實際征管中，上年通過稅務(wù)調(diào)整查補的所得稅，由于年度與年度之間會計上相對的獨立性，下年往往被沖平，企業(yè)所得稅按年匯繳與開發(fā)企業(yè)按項目跨年開發(fā)相背離。房地產(chǎn)企業(yè)往往通過跨年分配收入和成本，第一年開發(fā)費用大，收入未形成往往虧損;第二年通過少轉(zhuǎn)銷售收入掛預(yù)收款，同時通過預(yù)估成本、前期虧損彌補等人為調(diào)節(jié)利潤;第三年通過企業(yè)所得稅按年管理，一般不會與上年比對而少報銷售收入，多轉(zhuǎn)銷售成本，虛增期間費用，所以按年度結(jié)算虧損企業(yè)多。不少企業(yè)按計稅毛利率計算的毛利額雖然是正數(shù)，但在年度匯算清繳時減去期間費用后申報的應(yīng)納所得稅額為負數(shù)，而企業(yè)所得稅匯算清繳時一般不會追溯到以前數(shù)個年度去審查企業(yè)的開發(fā)成本是否真實合理，是否應(yīng)當(dāng)全額在稅前扣除，造成利潤無法準確衡量。所以，完全有必要在企業(yè)確認收入年度對開發(fā)成本進行全面審查，剔除不符合稅法規(guī)定的成本。
（二）稅前扣除項目不實
1.虛增稅前扣除的費用。房地產(chǎn)成本的各類費用的支付憑證容易造假，不真實。比如：收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用，尤其是建筑安裝企業(yè)和個人所提供的安裝工程成本;虛開辦公費、服務(wù)業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、廣告支出，以有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增成本套取現(xiàn)金;將與生產(chǎn)無關(guān)的費用計入成本。如：將管理人員的汽車費用、旅游考察費用列入公司支出。目前，稅法沒有這方面稅前扣除標準的限制，稅務(wù)人員又很難區(qū)分這類支出是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，使得納稅人有機可乘。
2.成本與收入不配比。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常將未完工程項目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項目中。
3.納稅調(diào)整時忽略項目。各項準備金、風(fēng)險金、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、工資及相關(guān)費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出、管理費等項目的納稅調(diào)整忽略，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分攤成本。
（三）企業(yè)所得稅與土地增值稅征管模式不統(tǒng)一
企業(yè)所得稅和土地增值稅對企業(yè)收入和成本的認定均是按項目歸集，土地增值稅又是企業(yè)所得稅扣除項目，兩稅關(guān)聯(lián)度較高。企業(yè)所得稅按年度匯算，而土地增值稅按項目清算，二者在計稅口徑和計稅時間上不一致，造成征管上的難度;由于結(jié)算時間的差異，企業(yè)所得稅與土地增值稅對同一個企業(yè)的成本和費用，形成重復(fù)性檢查，加大征管成本。
（四）財務(wù)會計核算存在的問題
1.預(yù)售款長期掛“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目。有的企業(yè)根據(jù)利潤水平分年度結(jié)轉(zhuǎn);有的企業(yè)利用所得稅按年匯算、第二年基本不會對上年賬務(wù)復(fù)查，通過跨期少轉(zhuǎn)銷售收入。預(yù)收收入長期掛預(yù)收款不結(jié)轉(zhuǎn)收入，不按照規(guī)定繳納所得稅。
2.視同銷售行為未確認收入。企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)等行為，在賬務(wù)處理上未確認收入。
3.預(yù)估成本，調(diào)節(jié)利潤。項目不竣工不結(jié)算，成本無法結(jié)轉(zhuǎn);或者將未售產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)移到已售產(chǎn)品成本中。多數(shù)企業(yè)采取成本預(yù)估，進行人為調(diào)節(jié)利潤。
4.虛列建筑安裝成本。大部分企業(yè)建筑安裝成本預(yù)算低，審計決算值高。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)、核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，把屬于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的核定征收建筑安裝企業(yè)成本轉(zhuǎn)移到本企業(yè)，加大建筑安裝成本造價、虛加工作量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤。企業(yè)預(yù)提的公共配套設(shè)施等費用經(jīng)常在全部工程竣工時一次性調(diào)整而不是在每項工程完工時逐項結(jié)轉(zhuǎn)，隨時調(diào)整有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本，造成預(yù)提費用超標，有的甚至未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票時籠統(tǒng)地按發(fā)包金額10%預(yù)提建筑安裝成本進行惡意避稅。
5.期間費用與開發(fā)間接費用劃分不清。比如將業(yè)務(wù)招待費、差旅費、咨詢費、銷售傭金等期間費用計入了開發(fā)間接費用，造成少交土地增值稅和企業(yè)所得稅。
6.借款利息不資本化，直接進期間費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的借款利息應(yīng)在“開發(fā)成本――開發(fā)的間接費用”中核算，將應(yīng)在產(chǎn)品成本中歸集的財務(wù)費用轉(zhuǎn)移到期間費用中，甚至將其他項目財務(wù)費用也混入當(dāng)期費用，擴大扣除項目。
7.多列預(yù)提費用。企業(yè)利用“預(yù)提費用”、“待攤費用”等科目調(diào)整當(dāng)期利潤。特別是預(yù)提“公共配套”費用數(shù)額大，在配套工程完工驗收之后不及時結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對預(yù)提費用的余額不及時調(diào)整、沖減商品房成本，而是長期滾動使用，減少應(yīng)納稅所得額。有的企業(yè)甚至在配套工程完工驗收之后仍繼續(xù)計提或重復(fù)計提“預(yù)提費用”，借以偷逃稅款。
三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管措施及政策建議
（一）變所得稅匯繳為核實其收入和成本據(jù)實征收
由于企業(yè)會計信息不實，跨年調(diào)節(jié)利潤比較普遍，企業(yè)盈利水平嚴重失真。目前，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳以賬查賬，費力費時，又無成效。建議根據(jù)開發(fā)流程，通過部門合作，以實查賬，據(jù)實征收。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)流程一般是：買地―規(guī)劃―建造―預(yù)售―交房，企業(yè)所得稅計稅流程是：（應(yīng)稅收入-應(yīng)稅成本-費用-稅金）×稅率。收入和成本均可以實查賬，收入可以通過房管部門網(wǎng)上銷售和備案系統(tǒng)取得，成本中土地成本可以通過土地部門取得開發(fā)地塊土地出讓價格和繳納情況，分期開發(fā)的可以通過總可售面積配比已開建的土地成本，總可售面積可以通過規(guī)劃部門取得，建筑安裝成本可以通過建委開發(fā)辦取得等，通過以上部門的配合，結(jié)合企業(yè)有關(guān)票據(jù)和合同，核實其收入和成本據(jù)實征收，簡便可行。
（二）變所得稅匯繳為按完工項目逐一匯算
每個項目看成一個成本對象，完工結(jié)算后進行企業(yè)所得稅匯算清繳。按項目匯算和年度匯繳最主要的影響就是期間費用的處理，而房地產(chǎn)企業(yè)期間費用主要是財務(wù)費用。財務(wù)費用在建造期計入開發(fā)成本，完工后才能計入期間費用，能計入期間費用的不大，而按計稅標準能進入管理費用和銷售費用的也有限。由于我國會計處理和稅務(wù)處理對成本均采取不完全成本法，因此，在結(jié)算匯繳時，即期間費用不分攤計入成本單列的情況，預(yù)繳時也可考慮年度期間費用按法定稅率予以抵減。
（三）提高企業(yè)所得稅的預(yù)繳率
國稅發(fā)[2009]31號文中地級市的最低計稅毛利率從15%降為10%，大部分地市是依據(jù)最低標準執(zhí)行，而且該文允許企業(yè)扣除預(yù)售收入對應(yīng)的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅等稅費，營業(yè)稅金及附加的稅率為5.65%，預(yù)征土地增值稅的稅率最低為2%，實際計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額里的毛利最多只有預(yù)售收入的2.35%（10%-5.65%-2%=2.35%），再扣除期間費用后，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所剩無幾，甚至為負值。事實上，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)毛利率至少不會低于30%。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得預(yù)售收入時期同時也是企業(yè)納稅能力最強的時期，現(xiàn)金流充足，所以一直以來對房地產(chǎn)企業(yè)實行預(yù)征制度，但過低的計稅毛利率使得企業(yè)沒有在此時期繳納足夠的企業(yè)所得稅，而是將項目企業(yè)所得稅納稅義務(wù)遞延至項目完工收入確認年度，必然導(dǎo)致該年度納稅壓力增大。
（四）加強企業(yè)所得稅納稅輔導(dǎo)
篇5
中圖分類號：G714 文獻標識碼：A 文章編號：1005-1422（2014）03-0095-02
企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的計算對會計人員提出了較高的要求，會計人員只有熟悉稅法，才能準確算出應(yīng)納稅所得額，才能算出應(yīng)納稅額。算出了應(yīng)納稅額也不能把利潤表的所得稅費用算出來，因為所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，當(dāng)期所得稅就是按照應(yīng)納稅額乘以稅率算出的，而遞延所得稅就要按稅法的規(guī)定來區(qū)分暫時性差異和永久性差異，暫時性差異是影響遞延所得稅的關(guān)鍵。
一、企業(yè)所得稅會計處理的分析流程
第一，以利潤表的利潤總額為基礎(chǔ)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定把利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然這里也有可能存在沒有調(diào)整額的情況，也就是利潤總額等于應(yīng)納稅所得額。
第二，應(yīng)納稅所得額乘以稅率就是應(yīng)交稅費，也就是當(dāng)期所得稅費用，會計處理為借：所得稅費用―當(dāng)期所得稅，貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅。
第三，分析調(diào)整項目中哪些是暫時性差異，哪些是永久性差異，對于暫時性差異的項目分析其類型，屬于可抵扣暫時性差異的，確定為遞延所得稅資產(chǎn)，會計處理為借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：所得稅費用―遞延所得稅。屬于應(yīng)納稅暫時性差異的，確定為遞延所得稅負債，會計處理為借：所得稅費用―遞延所得稅，貸：遞延所得稅負債。
這三步流程能指引我們做好企業(yè)所得稅的會計處理。例如：2011年度A公司實現(xiàn)稅前利潤120萬元。經(jīng)查，本年度確認的損益中，投資收益中有購買國債的利息收入5萬元，對環(huán)境污染整治不力被罰款2萬元，無其他調(diào)整事項，稅率為25%。根據(jù)上面的流程分析其會計處理，一是利潤總額為120萬元，有調(diào)整項目，分別為國債利息收入5萬元、罰款2萬元兩項，利息收入為免稅收入，罰款不能扣除，那么應(yīng)納稅所得額為117萬元（120-5+2）；二是應(yīng)交稅費為29.25萬元（117*25%），那么會計處理為借：所得稅費用―當(dāng)期所得稅29.25，貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅29.25；三是分析其差異有沒有暫時性差異，這里沒有暫時性差異。
如果上面例子中出現(xiàn)以下兩個項目：有公允價值變動收益15萬元，計提存貨減值準備8萬元，按稅法規(guī)定，公允價值變動損益是未實現(xiàn)的，計稅時不予確認，同樣，存貨也應(yīng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，那么這兩項是暫時性差異，綜上A公司共有四項差異，兩項為永久性差異，兩項為暫時性差異。首先計算應(yīng)納稅所得額為110萬元（120-5+2-15+8），應(yīng)交稅費為27.5萬元（110*25%）；其次作出會計處理為借：所得稅費用―當(dāng)期所得稅27.5，貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅27.5；最后分析調(diào)整項目中的暫時性差異的類型，公允價值變動收益15萬元是應(yīng)納稅暫時性差異，會計處理為借：所得稅費用―遞延所得稅3.75，貸：遞延所得稅負債3.75；計提存貨減值準備8萬元是可抵扣暫時性差異，會計處理為借：遞延所得稅資產(chǎn)2，貸：所得稅費用―遞延所得稅2，至此，所得稅費用總額是29.25萬元，應(yīng)交稅費是27.5元，差額1.75萬元是暫時性差異的影響所導(dǎo)致的。
二、暫時性差異是企業(yè)所得稅會計處理的分析難點
我國會計制度與稅法的有關(guān)規(guī)定存在差異，可分為兩種，分別是暫時性差異和永久性差異，暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。計稅基礎(chǔ)對于很多會計人員來說是比較陌生的，計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)負債表日后，資產(chǎn)或負債在計算以后期間應(yīng)納稅所得額時，按稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余價值，從“剩余”兩個字來看，很明顯計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)負債表上所反映的賬面價值是有區(qū)別的，有可能是等于賬面價值，有可能是大于賬面價值或小于賬面價值，那么實際上就是要按稅法的有關(guān)規(guī)定來確定其是何種情況。比如M公司從上海證券交易所買入A公司股票一批作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，成本30萬元。年底，該批股票的市價為40萬元。按會計制度處理，年末M公司應(yīng)確認公允價值變動損益，即借：交易性金融資產(chǎn)-股票（公允價值變動）10萬，貸：公允價值變動損益10萬元，那么年末時資產(chǎn)負債表上這項資產(chǎn)的賬面價值為40萬元，但按稅法的規(guī)定，將來還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余價值為30萬元，那么其計稅基礎(chǔ)為30萬元，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額將來會因為這10萬元的實現(xiàn)而歸于相等，那么這種差額就是暫時性的。
暫時性差異可分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異兩種，怎么確定是哪一種呢？歸納起來可以這樣分析：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，其差額為可抵扣暫時性差異，反之為應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，其差額為可抵扣暫時性差異，反之為應(yīng)納稅暫時性差異。如上面的例子中，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為40萬元大于計稅基礎(chǔ)30萬元，那么就是應(yīng)納稅暫時性差異10萬元。再如某單位生產(chǎn)電視機，電視機都有保修，保修屬于售后服務(wù)，而售后服務(wù)又稱為產(chǎn)品質(zhì)量保證，在會計上屬于或有事項，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品以往保修費的使用情況以及當(dāng)年的銷售數(shù)量進行預(yù)計負債的確認。假設(shè)2012年全年確認的預(yù)計負債為30萬元，于是當(dāng)年資產(chǎn)負債表上的預(yù)計負債的賬面價值為30萬元。但是，在稅法上卻規(guī)定：該項保修費要在未來實際發(fā)生時才能在稅前列支，稅前列支只能將來逐步扣除，也就是說該項預(yù)計負債在稅法上不能被確認，其計稅基礎(chǔ)就是為0，當(dāng)負債的賬面價值30萬元大于計稅基礎(chǔ)0萬元時，其差額就為可抵扣暫時性差異30萬元。
?教學(xué)教法?對企業(yè)所得稅會計處理的幾點思考
三、小企業(yè)所得稅會計處理適用應(yīng)付稅款法，與稅法一致
以上是企業(yè)會計準則要求大中型企業(yè)在處理企業(yè)所得稅時所采取的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，但小企業(yè)在我國企業(yè)中占有很大的比例，數(shù)量超過90%，小企業(yè)會計從業(yè)人員的比例也不低，接近一半，為了減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負擔(dān)，小企業(yè)在企業(yè)所得稅會計處理中采用應(yīng)付稅款法，那么就完全與我國的稅法一致。
這樣一來，同樣的業(yè)務(wù)在小企業(yè)和大中型企業(yè)之間所確認的所得稅費用就有很大的差別，影響的是凈利潤和未分配利潤的金額。下面舉例說明，比如某公司（假設(shè)定性為小企業(yè)）2012年的會計利潤為80萬元，其中被環(huán)保部門罰款5萬元，計提存貨跌價準備2萬元，那么該公司的應(yīng)納稅所得額是87萬元，計提存貨跌價準備雖然是暫時性差異，但是小企業(yè)的緣故，所以不考慮其對所得稅費用的影響，與稅法高度一致計提企業(yè)所得稅就可以了，其會計處理是借：所得稅費用21.75，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅21.75。這樣大大降低了會計核算的難度，而且又能夠足額地繳稅。
企業(yè)所得稅的會計處理既要求學(xué)生學(xué)好會計知識，又要熟悉掌握好稅收法律法規(guī)，是學(xué)習(xí)的難點，只有在實踐中不斷探索，理論聯(lián)系實際，才能更好地掌握企業(yè)所得稅的會計處理，才能按稅法的規(guī)定合法準確的繳稅。
參考文獻：
[1]張煒.新企業(yè)所得稅法與會計準則比較分析[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.
篇6
一、制定企業(yè)所得稅的審計計劃
制定合理的企業(yè)所得稅審計目標,為實現(xiàn)企業(yè)所得稅審計指明方向;確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計程序,使企業(yè)所得稅審計不偏離審計目標并有條不紊地進行,從而提高審計工作質(zhì)量。 及時對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計,對企業(yè)所得稅核算范圍控制進行審計,對企業(yè)所得稅涉及的會計科目控制進行審計,對企業(yè)所得稅的征收方式進行審計。
重視對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計,最大限度地降低審計風(fēng)險,獲取或編制明細表,核實其內(nèi)容是否真實可靠,是否與總賬數(shù)、報表數(shù)相等。了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容,減免稅的范圍和期限。對稅務(wù)部門的匯總清繳文件進行有效性分析,并與明細表進行核對。檢查各種企業(yè)所得稅計算的正確性。慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點,確保企業(yè)所得稅審計目標的實現(xiàn)。
對企業(yè)所得稅的審計,注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位本年的收入、支出、費用、利潤、虧損和以前年度所發(fā)生的問題等確定企業(yè)所得稅的實質(zhì)性測試的審計程序和方法。
二.明確被審計方責(zé)任
被審計方有設(shè)計、實施和維護相關(guān)的內(nèi)部控制制度,保證會計資料、納稅資料的真實、合法和完整。以確保貴單位編制的企業(yè)所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求,并如實納稅申報。
企業(yè)所得稅的審計依據(jù)的就是企業(yè)所提供的會計資料,所以被審計方提供的資料對審計的結(jié)果十分重要。
三. 明確審計方責(zé)任
審計方責(zé)任是,按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局第14號令)、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則(試行)》(國稅發(fā)〔1999〕第193號)、《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則(試行)》(國稅發(fā)〔2007〕10號)和其他有關(guān)規(guī)定,對申報表反映的納稅信息的真實性、合法性實施審計鑒證,并發(fā)表審計鑒證意見。通過對被審計單位內(nèi)部控制的了解、詢問、觀察及測試,評述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。對被審計單位提供的賬冊、憑證、報表及企業(yè)所得稅納稅申報表等資料進行審查,評述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對被審計單位提供的會計資料及納稅資料進行審核的過程中,采用檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、計算、分析性復(fù)核以及抽查會計憑證等必要的審查程序,并在已取得的資料的基礎(chǔ)上進行職業(yè)判斷。
審計方所出的審計報告一般要求報送稅務(wù)部門,所以必須要運用正確的職業(yè)判斷和方法做出正確的審計結(jié)果。
四. 納稅調(diào)整增加、減少額的實質(zhì)性審核
(1)工資薪金支出的審核
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。并規(guī)定地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也應(yīng)作為工資薪金支出。還規(guī)定了下列支出不作為工資、薪金支出:雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款;從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等),各項勞動保護支出;獨生子女補助;納稅人負擔(dān)的住房公積金;國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資、薪金支出的項目。
(2)職工福利費支出的審核
財政部修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費,2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補,仍不足彌補的,以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。
余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照新會計準則執(zhí)行。
(3)業(yè)務(wù)招待費支出的審核
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,納稅人能提供真實有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準予作為費用列支,超過標準的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營業(yè))收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
舉例企業(yè)本納稅年度實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費賬載金額1萬元,按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為6000元;本納稅年度收入總計100萬元,按銷售(營業(yè))收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為5000元,取其低者為允許稅前扣除的稅收金額5000元,所以納稅調(diào)整增加1000元。
(4)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的審核
篇7
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”.“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻：
篇8
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2 加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經(jīng)濟 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會計 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。 （4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考 文獻 ：
篇9
一、會計人員素質(zhì)需繼續(xù)提高問題的處理措施
會計人員是會計活動的主體，會計信息質(zhì)量就是由會計人員根據(jù)相關(guān)材料進行分析和總結(jié)的結(jié)果。盡管近幾年來會計人員的素質(zhì)得到了一定的提高，但由于企業(yè)所得稅稅收政策的不斷更新和稅務(wù)局對企業(yè)所得稅檢查力度的加強，這就對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)的經(jīng)濟活動存在一定的客觀因素，會計人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗和專業(yè)知識對其進行評估、判斷，同時對其存在不確定因素進行相應(yīng)的總結(jié) 。為達到會計信息質(zhì)量的要求和應(yīng)對稅務(wù)檢查的需要，提高會計人員的素質(zhì)已刻不容緩。
提高會計人員的素質(zhì)可以有以下途徑：1、對會計人員進行有關(guān)企業(yè)所得稅的專項培訓(xùn)。比如如何編制企業(yè)所得稅的相關(guān)報表，如何理解“不征稅收入”“免稅收入”的含義和區(qū)別，如何正確運用與所得稅相關(guān)的稅收法規(guī)等等。2、參加一些社會組織的職業(yè)技能培訓(xùn)。這類培訓(xùn)可以作為企業(yè)的一種人才激勵措施由企業(yè)組織，，給會計人員提供技能提升的機會。3、鼓勵會計人員進行一些諸如職稱和注冊會計師、注冊稅務(wù)師等資格類的考試。在會計人員自身技能提升的同時，企業(yè)也會受益。會計人員通過以上途徑得到了提高，其在執(zhí)行新所得稅會計準則的時候，才能進行準確的把握。
二、會計核算過程中存在的問題的處理措施
在實施企業(yè)所得稅會計核算過程中，也存在一系列的問題，例如有些賬務(wù)處理未符合企業(yè)所得稅要求出現(xiàn)費用列支渠道錯誤、有些會計科目設(shè)置不利于所得稅匯算清繳時提取數(shù)據(jù)導(dǎo)致稅企意見出現(xiàn)分歧等現(xiàn)象。有一部分企業(yè)在進行會計核算過程中，不注重相關(guān)性以及配比性原則，從而導(dǎo)致在不同的費用范圍之內(nèi)，在其稅前和稅后的列支順序中出現(xiàn)了一定的混亂，如企業(yè)在賬務(wù)處理中沒有將與政府補助相關(guān)的支出分賬記錄，而是同日常費用記在一起，導(dǎo)致所得稅匯算清繳時享受不征稅收入政策遇到困難。有一部分企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除時與稅務(wù)局檢查意見出現(xiàn)分歧，主要是會計科目的設(shè)置未按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》所列舉的條目分析設(shè)置，在進行研發(fā)費用加計扣除備案時需重新從帳套中摘取數(shù)據(jù)進行分析填列，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)檢查時稅企雙方出現(xiàn)分歧。
對于會計核算中存在的問題，其解決措施就是進一步對企業(yè)收入和有關(guān)費用列支渠道進行細化，同時對會計處理進行相應(yīng)的規(guī)范。首先在不違反會計準則的前提下，企業(yè)會計科目的設(shè)置可以參考相應(yīng)的稅收法規(guī)，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時可以做到一目了然，既方便了與稅務(wù)局的溝通，也減輕了會計人員的工作量。其次根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除辦法對相關(guān)費用進行列支，對其永久性和時間性差異的范圍進一步進行清晰的了解 。依照我國目前現(xiàn)有的有關(guān)規(guī)定，必須嚴格依照《企業(yè)會計制度》進行企業(yè)會計確認、計量以及報告等相關(guān)流程，同時還必須依照會計制度的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)納稅進行計算。再次對于企業(yè)虧損彌補程序也需要進一步進行規(guī)范，企業(yè)在進行一系列會計處理程序的時候一定要依照會計實施的相關(guān)程序進行，只有這樣才能對企業(yè)所得稅的實施進一步進行規(guī)范。
三、監(jiān)管問題的處理措施
新企業(yè)所得稅會計準則的實施為稅收法規(guī)的制定部門帶來了不小的挑戰(zhàn)和困難。這主要表現(xiàn)在如下方面：由于我國沒有形成專門的文件來規(guī)范怎樣確定資產(chǎn)、負債的計稅的基礎(chǔ)，有關(guān)規(guī)定大多都分散在各種各樣的稅法文件中，很難正確把握，在資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)時，需要會計人員能夠熟練地掌握稅收制度，同時還要注意其和會計收益的計算過程是不同的，需要單獨對其進行計算。目前存在的問題是我國部分會計人員沒有清晰地理解所得稅會計方法，這要求稅收制度有關(guān)部門按照實際情況加強制定具有操作性的詳細的實施準則和方法。
因此必須加強對企業(yè)所得稅會計實施的監(jiān)管力度。沒有一個嚴格、成熟的監(jiān)管制度，在企業(yè)所得稅實施過程中，再完善的會計準則也不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。那么對于實施企業(yè)所得稅過程中存在的問題和難度，必須要進一步加大相關(guān)部門對企業(yè)會計信息真實性的監(jiān)督力度。
四、結(jié)語
在實施企業(yè)所得稅過程中存在一定的復(fù)雜性、長期性以及多變性，因此一定要不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)，同時建立完善的企業(yè)所得稅實施制度，從而為企業(yè)所得稅會計實施奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]郭桂花，宋晴. 公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性分析[J].廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報. 2012（06）：46-48
篇10
一、企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅是我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，按照2008年1月實施的所得稅法，并依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得利潤繳納的稅款。新頒布的企業(yè)所得稅法涉及了經(jīng)濟體制改革中遇到的各類問題，在效率和公平方面具有較大的突破，一定程度上有利于企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)會計角度來看，所得稅由當(dāng)期所得稅與遞延所得稅組成。當(dāng)期所得稅費用是以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認的費用，而應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目后的金額，它是計算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。遞延所得稅費用則是因暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而計算確認的所得稅費用。企業(yè)所得稅費用的確認方法包括應(yīng)付稅款法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法，前者只確認當(dāng)期所得稅費用，而不確認時間性差異對所得稅的影響；后者則既確認當(dāng)期所得稅費用，又確認遞延所得稅費用。新會計準則要求企業(yè)以資產(chǎn)負債表債務(wù)法來確認企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)所得稅管理的重要意義
市場經(jīng)濟條件下，加強企業(yè)所得稅管理具有重要的意義。首先，企業(yè)所得稅管理對實現(xiàn)公平、正義具有積極的作用。所得稅管理是實現(xiàn)社會公平、正義的主要途徑之一，其主要方式即通過企業(yè)所得稅和個人所得稅的征收來減少收入差距、貧富差距、行業(yè)差距等。因此，加強企業(yè)所得稅管理，利用國家強制力來實現(xiàn)企業(yè)收入的二次分配，進而有效促進社會公平。其次，企業(yè)所得稅管理有助于推動市場經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理者在會計準則和相關(guān)法律允許的情況下，靈活運用企業(yè)所得稅政策來指導(dǎo)與制定財務(wù)決策，從而促進企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展，即為企業(yè)所得稅管理目標。這一目標意味著所得稅管理的好壞將直接影響到企業(yè)后期的發(fā)展，而企業(yè)發(fā)展趨勢會直接影響市場經(jīng)濟的運行。最后，加強企業(yè)所得稅管理有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。企業(yè)要實現(xiàn)這一目標就必須加強內(nèi)部管理，同時做好內(nèi)部部門間的協(xié)調(diào)工作，而所得稅的管理是重要環(huán)節(jié)之一。若企業(yè)能夠制定科學(xué)合理的所得稅管理方案，將有利于企業(yè)樹立良好的社會形象，同時也有利于企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化的目標。反之，則不利用企業(yè)目標的實現(xiàn)及長遠發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅管理存在問題分析
1.企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，責(zé)任心差。企業(yè)所得稅涉及面廣，需要相關(guān)人員具有較強的業(yè)務(wù)知識，包括會計、稅收、審計等知識，但實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)技能差，責(zé)任心不強等問題普遍存在。他們大多缺乏創(chuàng)新意識和主動學(xué)習(xí)精神，對企業(yè)先進的設(shè)備和技術(shù)認識不充分，理解不到位，且對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉。此外，所得稅管理人員的稅務(wù)管理理念落后，他們?nèi)砸詡鹘y(tǒng)管理模式和理念來應(yīng)對不斷變化的稅收政策，導(dǎo)致其對企業(yè)內(nèi)部審核不夠深入，因此難以有效落實國家扶持企業(yè)的優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)會計信息失真，影響納稅申報。不少企業(yè)存在“賬外賬”，其為了實現(xiàn)所謂的價值最大化目標，甘愿冒著違法違規(guī)的風(fēng)險，弄虛作假，偷稅漏稅。所得稅管理人員在決策層的授意下，利用現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等方式，隱藏應(yīng)稅收入，將應(yīng)向國家繳納的稅款占為己有，變相增加企業(yè)利潤，這種做法很容易引發(fā)全行業(yè)偷稅的不良連鎖反應(yīng)，嚴重擾亂稅收征管秩序。從股份制公司上市角度看，其為了獲得上市資格，粉飾財務(wù)報表，通過會計賬務(wù)技術(shù)處理或做假賬的方式，向社會公布虛假財務(wù)信息，嚴重損害了信息使用者的利益。
3.企業(yè)所得稅管理信息化程度不高。我國企業(yè)所得稅管理仍處于半信息化半手工狀態(tài)，涉及稅收的采集、傳遞、運用等環(huán)節(jié)仍采用手工方式，導(dǎo)致所得稅征收信息傳遞不順暢，工作效率相對較低，而在用的稅收征管系統(tǒng)軟件還不夠完善，現(xiàn)有功能無法滿足實際需要。因稅收管理信息化程度較低帶來的諸多問題直接影響了企業(yè)所得稅管理的工作效率，使得一些稅收征管政策難以有效落實。另外，企業(yè)未能解決所得稅稅源管理問題，尤其是無法對不同類型的納稅人實施信息化分類管理，也為后期的管理埋下隱患。
4.納稅評估體系尚待完善。企業(yè)所得稅納稅評估是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)相關(guān)制度，運用信息化手段，按照一定的程序、方法，對納稅人提交的納稅申報資料進行綜合審核、分析、判斷，進而對納稅人納稅義務(wù)的準確程度予以綜合評定。然而，不少企業(yè)的所得稅納稅評估體系尚不健全，表現(xiàn)為：企業(yè)管理層對納稅評估認識不清晰，未能給予足夠的重視，在實際評估工作中往往敷衍了事，流于形式。從納稅評估的準備階段看，對納稅資料的收集不夠全面，來源單一，使得納稅評估缺乏真實性和全面性，評估質(zhì)量有待提高。
四、完善企業(yè)所得稅管理的對策建議
1.提高企業(yè)所得稅管理人員綜合素質(zhì)。人才是企業(yè)發(fā)展的源動力，也是企業(yè)管理的實踐者，所得稅管理的成功與否很大程度上取決于企業(yè)能不能擁有高素質(zhì)且具有強烈責(zé)任心的專業(yè)人才。要提高企業(yè)所得稅管理人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任心，就應(yīng)從以下幾方面入手：一是要加強所得稅管理隊伍建設(shè)，全方位培養(yǎng)所得稅管理人員，并按照高素質(zhì)、專業(yè)化的要求，分工明確、職責(zé)清晰，不斷提升人才隊伍整體素質(zhì)。二是要加強所得稅管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。根據(jù)不同人員知識結(jié)構(gòu)的差異性，制定與其匹配的培訓(xùn)計劃，建立完善的所得稅、會計及審計知識體系。三是要強化所得稅管理人員的業(yè)務(wù)實踐能力。采用專項技能培訓(xùn)與實踐結(jié)合的方式，促使所得稅管理人員將理論知識與實際工作相結(jié)合，進而實現(xiàn)所得稅工作的精細化。
2.杜絕會計造假，規(guī)避涉稅風(fēng)險。要規(guī)范會計核算，提高納稅申報準確率。一方面要借鑒發(fā)達國家成功經(jīng)驗，建立納稅人納稅號碼識別制度，切實落實金融賬戶及交易實名制。另一方面要完善金融法律、法規(guī)，加強銀行賬戶管理。通過制定相關(guān)制度，規(guī)范銀行賬戶開戶程序，不論個人還是單位，必需憑借全國統(tǒng)一的納稅識別號碼來開戶，絕不允許出現(xiàn)假名賬戶、匿名賬戶、多頭開戶等，嚴格控制現(xiàn)金交易，禁止出現(xiàn)賬外交易。此外，對于納稅人取得收入相關(guān)的活動都必須使用納稅識別號碼，并由聯(lián)機網(wǎng)絡(luò)匯總到稅務(wù)征管機構(gòu)，以確保稅務(wù)機關(guān)能夠及時、準確地掌握納稅人的每一項收入。同時，要大力推廣資金支付電子化，運用稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，全過程、全方位監(jiān)控納稅人資金動向。
3.全面推進所得稅信息化管理，提高稅收征管效率。企業(yè)應(yīng)改變所得稅管理理念，全面推進信息化管理。首先，要加大稅收管理軟件的二次開發(fā)與完善，建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息采集與處理模型，提升軟件的智能性，力爭實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理和納稅評估的全自動化。其次，國稅、地稅、工商部門等要設(shè)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，搭建統(tǒng)一的綜合性管理平臺，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)信息在各機構(gòu)間無障礙的傳遞，同時充分利用軟件的數(shù)據(jù)分析功能，以提高稅收征管效率。最后，要建立專門的稅收管理部門，對企業(yè)進行重點核查及納稅情況實時監(jiān)控。通過信息化管理平臺，對企業(yè)的重點業(yè)務(wù)，如某項長期業(yè)務(wù)等，進行實時跟蹤，定期核查其是否存在偷稅、漏稅等行為，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
4.做好所得稅專項評估及調(diào)查工作。應(yīng)積極開展所得稅專項評估及調(diào)查工作，逐步完善相關(guān)制度，促使企業(yè)提高納稅申報質(zhì)量。要采用科學(xué)、合理的方法來開展企業(yè)所得稅專項評估及調(diào)查工作，具體而言，可以根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)類別、是否盈虧、盈虧金額情況、稅前扣除審批項目等進行分類，從而制定相應(yīng)的評估計劃，提高評估和調(diào)查工作的有效性，做到事半功倍。同時，要定期對企業(yè)所得稅繳納情況進行檢查，防微杜漸，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為時要予以嚴懲。對于利用頻繁的關(guān)聯(lián)方交易等惡意避稅行為，要積極開展反避稅調(diào)查與懲治工作，通過加強立法工作及采取恰當(dāng)?shù)姆幢芏悓Σ撸婵刂破髽I(yè)所得稅繳納情況。另外，應(yīng)加強地區(qū)間不同稅務(wù)部門間的合作，尤其是全國范圍內(nèi)的反避稅合作，實現(xiàn)信息與經(jīng)驗的共享，以提高企業(yè)所得稅管理水平。
參考文獻：
篇11
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進行控制，通過多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進行籌劃的過程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達到理想的效果。
1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點
房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運營有著密切的關(guān)系，并且對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益以及發(fā)展方向等都會產(chǎn)生影響。通過對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個方面的特點：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進行運營的過程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產(chǎn)企業(yè)進行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領(lǐng)域進行不同稅費的征稅。（3）獨特的繳費方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅款繳納的過程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進行。
2.具體案例分析
甲公司是一家經(jīng)營效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中因資金不足，需要進行8000萬元資金的籌措。在對資金進行籌措的過程中，甲公司希望通過企業(yè)所得稅籌劃的方式，對企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個不同的籌資計劃，通過對籌資計劃進行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。
通過對日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個人所得稅的數(shù)額也會進行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個籌資計劃進行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個不同計劃進行研究我們可以直觀的看到，計劃三在可以進行利息抵稅的比重更大，其在進行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財務(wù)風(fēng)險上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。
3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃
對上述案例進行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅進行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過進一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進行所得稅籌劃的一個縮影，在實際的工作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對不同的經(jīng)營階段進行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
3.1準備階段
我國稅法對于納稅的對象進行細致的劃分，通過有針對性的的稅收規(guī)定對我國的稅收工作進行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)設(shè)立的過程中，首先應(yīng)對稅法進行掌握，明確其在納稅過程中的義務(wù)，通過對相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對具體的組建形式進行考慮。這主要是因為企業(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運營模式，經(jīng)濟發(fā)展等，同時也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進行綜合的考慮。最后，對分支機構(gòu)的形式進行把握。企業(yè)的分支機構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機構(gòu)我國法律在企業(yè)所得稅方面進行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進行分支機構(gòu)建立的過程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點，進行合理的選擇。
3.2開發(fā)階段
房地產(chǎn)的開發(fā)是一個比較復(fù)雜的過程，對房地產(chǎn)開發(fā)過程進行合理的把握對于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應(yīng)嚴格按照國家相關(guān)規(guī)定進行各項資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過程中的各項工作。其次，進行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財務(wù)風(fēng)險上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對二者進行合理把握，進行科學(xué)的稅收籌劃。
3.3銷售階段
銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟效益進行保障，我國大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中都會進行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對房地產(chǎn)銷售階段進行研究的過程中，習(xí)慣性的會將該階段分為兩個部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對預(yù)售過程中收取的資金進行合理的籌劃，并以季度為單位進行利潤的預(yù)算以便進行企業(yè)所得稅的繳納。而對于現(xiàn)售部分來說，在對其進行稅收籌劃時應(yīng)著重考慮可實現(xiàn)的經(jīng)濟收入以及經(jīng)營過程中的資本支出以及經(jīng)濟虧損等因素，對應(yīng)該繳納的稅額進行合理的計算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準確的現(xiàn)象出現(xiàn)。
4.總結(jié)：
綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進行發(fā)展的過程中，應(yīng)從多個角度出發(fā)對企業(yè)內(nèi)部的資金支出進行控制。通過加強房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進行合理的控制，促進房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻：
篇12
（一）稅務(wù)機關(guān)日常監(jiān)管效率低。
企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數(shù)量少、方法落后、稅務(wù)機關(guān)設(shè)置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎(chǔ)薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。同時，行政執(zhí)法者“酌情”度量權(quán)過大，管理環(huán)節(jié)多，權(quán)力分散，難以實施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務(wù)違法處罰方面，因為處罰的標準不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務(wù)機關(guān)不能規(guī)范執(zhí)法，同時也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴重的影響了所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（二）稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督機制不科學(xué)。
當(dāng)前，我國稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督機制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級等多方面存在差異，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調(diào)不夠通暢，稅務(wù)資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學(xué)，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導(dǎo)致了目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內(nèi)容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。稅務(wù)機關(guān)工作機構(gòu)必須在本級稅務(wù)局長的領(lǐng)導(dǎo)下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權(quán)，大大的削弱了法制機構(gòu)的監(jiān)督力度。
（三）所得稅管理人員素質(zhì)參差不齊。
在新的歷史形勢下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內(nèi)容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質(zhì)的要求也日益提高。部分稅務(wù)人員不能全面地掌握應(yīng)用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務(wù)能力水平不足而出現(xiàn)難題。實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節(jié)沒有得到應(yīng)有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。
二、加強企業(yè)所得稅稅收征管制度
（一）提高稅收征管程序化與法制化。
為了適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定其職責(zé)范圍，合理分配人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作提高稅收征管效率。同時，法規(guī)部門可以介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進其法制化進程。
（二）完善稅源監(jiān)控體系。
加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，需要加強企業(yè)與工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。
1、政府應(yīng)充分運用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準確性，牢牢掌握稅收主動權(quán)，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。
2、政府應(yīng)根據(jù)納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務(wù)健全的私營以上非國有經(jīng)濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務(wù)制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式。對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經(jīng)濟單位應(yīng)實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
（三）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設(shè)。
隨著時代以及社會的發(fā)展，市場的競爭已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成人才的競爭，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應(yīng)該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質(zhì)。首先，要根據(jù)實際發(fā)展情況建立定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。通過理論培訓(xùn)和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓(xùn)活動，根據(jù)所得稅納稅人的實際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點的培訓(xùn)管理手段，從而建立一支專業(yè)化強的高素質(zhì)隊伍。最后，要經(jīng)常性地結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務(wù)人員的業(yè)績能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務(wù)人員對企業(yè)所得稅的認識，并在更大程度上調(diào)動稅務(wù)人員工作的積極性和熱情。
三、總結(jié)
企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和維護國家稅收權(quán)益的功能，它來源于社會，服務(wù)于社會，并隨著社會環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)。新企業(yè)所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認識到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結(jié)合實際情況不斷進行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細化、科學(xué)化、合理化的方向邁進。
參考文獻：
篇13
一、我國新企業(yè)所得稅法與會計準則之間的差異
（一）收入類差異
會計準則認為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營和投資銷售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟價值的整體核算，是對企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場經(jīng)營主體的一切合法性財富總值，這些財富的核算是以實際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。
（二）成本類差異
企業(yè)會計準則對企業(yè)費用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實現(xiàn)商品和服務(wù)的有效生產(chǎn)供給而進行的勞務(wù)、運輸、服務(wù)等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營下經(jīng)濟利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費用支出即為企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)濟利益而支出的固定成本，是對企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對于已經(jīng)計入成本的相關(guān)費用不重新計算核對。
（三）資產(chǎn)類差異
企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的準確定義為“企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中可以對其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟資產(chǎn)進行控制、調(diào)配、處理并為其帶來實質(zhì)利益的價值資源”，而企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對企業(yè)在稅務(wù)資產(chǎn)分類計算核對和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對稅務(wù)資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。
（四）特征方面的差異
企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會計準則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對市場經(jīng)濟主體的經(jīng)濟收入進行一定收取的行為，實際上是將一部分社會產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲宜校愂帐菄覍ι鐣Y源和收入進行二次分配的重要手段，具有固定性、無償性和強制性等特征。稅法下的稅收是國家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國家對經(jīng)濟發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應(yīng)的法律規(guī)定。而會計準則是企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)進行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會計準則的實施給了企業(yè)更多的自和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進行財務(wù)資產(chǎn)的核對估算。
（五）功能方面的差異
會計準則能有效的提升企業(yè)對自身財務(wù)和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計，可極大的提高會計信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國家具有合理性的財政收入，并有效的指導(dǎo)稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對國家經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)控，是制定國民經(jīng)濟稅收調(diào)節(jié)和社會資源再分配政策的基本依據(jù)。
二、會計準則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對策構(gòu)想
（一）會計準則與稅法的修訂應(yīng)該加強融合協(xié)調(diào)
加強會計準則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進一步準確把握兩者之間的適應(yīng)條件和應(yīng)用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計上進行綜合比較。在合適的情況下可對兩者的相關(guān)條文規(guī)定進行修改，通過專業(yè)的協(xié)調(diào)委員會和評定機構(gòu)對一些具體內(nèi)容進行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見，從而保證對企業(yè)所得稅法與會計準則的修訂更加的科學(xué)、民主，更符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營需求。
（二）加強會計準則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合
加強政府決策部門的協(xié)調(diào)合作，完善國家有關(guān)主管部門的政策溝通，進一步保障會計準則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來說，可通過一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機構(gòu)來確保會計人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。
（三）進一步擴大信息披露，完整信息對接機制
財政部們和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機制，確保雙方實現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會計準則要求下的信息公開與披露應(yīng)該符合所得稅法下企業(yè)的實際需要，而稅法下的稅收處理運作模式也應(yīng)給予會計核算必要的信息保障。此外，建立長期信息披露機制應(yīng)該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對接，通過促使會計專業(yè)人員與稅務(wù)工作人員的相互學(xué)習(xí)和互相宣傳方式的創(chuàng)新來進一步增強雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會計準則和企業(yè)所得稅法更能科學(xué)有效的協(xié)調(diào)。
三、結(jié)束語
會計準則和企業(yè)所得稅法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有重要的影響。本文立足于對會計準則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問題，并提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)策略，相信隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計稅法改革的不斷推進，兩者之間的差異性會進一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟活動的開展，從而促進企業(yè)發(fā)展。同時，推動會計準則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實施，能全面增強國家市場經(jīng)濟活力，服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實現(xiàn)國家新的發(fā)展目標作出更大的貢獻。
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