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稅務風險管理則是防止和避免企業偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。企業的各項活動均會發生相應的會計核算，而會計核算的方法直接影響企業稅務核算，因此，稅務風險的管理，也就是企業內部控制制度中對于稅務方面的專項管理。

一、加強企業稅務風險管理的重要性

稅務風險是企業經營過程中的重要風險，加強稅務風險管理已經成為風險控制中至關重要的環節，建立科學有效的稅務風險管理體系具有重大的現實意義。加強稅務風險管理有利于樹立企業良好的社會形象；有利于保證生產經營環境的安全；有利于促進企業決策的科學化、合理化、保證戰略發展目標的順利實現；有利于優化企業內部控制，健全企業管理制度。

二、化工企業面臨哪些稅務風險

目前化工企業的稅務風險主要由以下三大環節產生：一是財務核算與繳稅產生的稅務風險；二是管理層納稅意識和經營決策產生的稅務風險；三是經營活動過程中內部控制制度不健全產生的稅務風險。主要表現在以下幾個方面：

1.企業財務人員的政策水平和業務水平偏低導致稅務風險。我國的稅收法律法規體系非常龐雜，而且稅法規定和會計制度之間客觀上存在著差異，稅收法律法規每年都會有新的規定出臺，如果企業稅務人員沒有及時了解和正確理解稅收知識，或對相關稅收法規理解出現偏差便會導致企業遇到較大的稅務風險。還有一些生產經營活動，也會導致潛在的稅務風險。比如營改增以后化工企業銷售一批涂料并負責運輸，則此項銷售行為屬混業銷售行為，企業應當分別開具增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票，并分別核算適用不同稅率的銷售額。像這種情況企業業務本身是沒有問題的，但是涉及到的這些混業銷售，貨物銷售和勞務收入的增值稅稅率不同的問題，企業往往不能很好的區分，這些知識是業務處理人員的難點，會計人員的處理已經存在滯后性，不能挽救已經造成的稅務錯誤導致稅務風險。

2.企業運用稅收優惠政策導致的風險。由于每項稅收優惠政策都是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內，按照一定的程序申報和批準，才能享受。比如天津市政府2013年年初公布了《天津市促進現代服務業發展財稅優惠政策》（以下簡稱優惠政策），政策期限為2013年1月1日～2017年12月31日。優惠政策規定，對在天津市新設立的現代服務業總部和地區總部，按注冊資本金數額不同，分別給予不同額度的一次性資金補助，最多補助資金為2000萬元。對新購建的自用辦公用房，給予一定資金補助，最高補助金額不超過1000萬元；租賃的自用辦公用房，3年內每年按房屋租金的30%補助。對已在天津設立的總部和地區總部，在2013年1月1日后增資的，給予一次性資金補助，最多補助資金為1000萬元。對在天津新設立的總部和地區總部，自開業年度起，前2年按其繳納營業稅（“營改增”試點行業繳納的增值稅，下同）的100%補助，后3年按其繳納營業稅的50%補助；自獲利年度起，前2年按其繳納企業所得稅地方分享部分的100%補助，后3年按其繳納企業所得稅地方分享部分的50%補助。對新購建的自用辦公用房，按其繳納契稅的100%補助，在3年內按其繳納房產稅的100%補助。同時，對聘任高級管理人員購買商品房、汽車和參加專業培訓的，提出獎勵辦法。企業如果有一項不符合上述規定而享受了有關稅收優惠就存在稅務風險。

3.企業管理層對稅收遵從意識和對待稅收的態度導致稅務風險。企業管理層缺乏對國家稅收法規的了解，沒有依法納稅和誠信納稅的意識，因此對稅務風險管理、控制意識不夠，認為企業只要把生產和市場經營抓好了企業就能發展壯大起來。所以管理層在做出經營決策時沒有考慮到稅務風險的存在。由于管理層不重視，很多企業沒有設置專門的稅務管理部門和稅務辦稅人員，“關系稅”、“人情稅”的存在也使得企業管理層在稅務風險管理與控制上力度不夠，對稅務知識并沒有引起足夠的重視，甚至不清楚稅務風險的存在會給企業帶來的危害等，這樣薄弱的稅務風險意識無疑會增加企業的稅務風險程度。

4.企業內部控制制度缺乏或不夠健全。企業在經營過程中內部控制制度缺乏或不夠健全，表現在企業內部控制制度沒有針對稅務風險的控制，企業稅務人員的工作沒有其他人來進行審核，如果企業稅務人員少繳稅或多繳稅未能及時發現并糾正，就會增加企業稅務風險和給企業帶來經濟損失，同時極易造成企業非蓄意的稅收違規行為，所以內部控制制度不完善也會給企業帶來深層次的涉稅風險。

三、加強化工企業稅務風險管理

導致化工企業稅務風險的因素很多，化工企業如何加強稅務風險管理，應該做到以下幾個方面的工作：

1.設置專門的稅務部門和稅務崗位。化工企業應單獨設立稅務部門，設置專門的稅務崗位負責企業的稅務策劃、稅務申報工作，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。企業應考慮生產經營特點和內部稅務風險管理要求，對于總分結構企業：同時在總部和分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位。對于集團型企業：同時在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。沒有條件專門設置稅務崗位的企業也需要指派專業知識過硬經驗豐富的會計人員專門負責單位的稅務申報工作。

2.加強對企業稅務人員的學習和培訓，提高涉稅業務人員的職業操守和專業勝任能力，及時準確地了解國家的稅務政策以便正確理解和執行。我國化工企業現階段的會計人員整體素質普通不高，而稅務業務人員應具備必要的專業資質、良好的業務素質和職業操守，遵紀守法，同時定期參加職業技能和稅收法規培訓，不斷提高業務素質和職業道德水平，使其掌握最新的法律及法規、政策，了解最新動向，從而提高企業稅務人員的整體素質。此外企業稅務人員也需要向本企業其他部門提供稅務咨詢，這樣才能減少稅務風險的發生。

3.加強企業和稅務機關的聯系和溝通。企業稅務人員應努力營造良好的稅企關系，企業應與稅務機關和其他相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。把稅務征管人員請到企業來講解相關稅收法規，企業財務人員也走出去參加稅收法規的培訓，即采取“請進來、走出去”的做法，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新發生的稅務問題的處理上需要得到稅務機關的認可，最大程度化解企業稅務風險。

4.企業管理層要轉變企業的納稅觀念和態度。讓企業管理層了解稅收法規，建立依法納稅、誠信納稅的觀念。董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度。在企業管理層做決策時，提前咨詢一下稅務人員涉及到的稅務問題，從而減少稅務風險。因此企業管理層必須轉變稅務風險的觀念，轉變納稅態度。

5.制訂和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅管理規范，完善企業內部控制制度，提高風險應對水平。稅務管理組織應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。企業應建立風險的管理機制、預警機制，確保報稅資料的完整性及真實性，實時控制風險，及時采取有效措施進行解決。企業稅務部門應協同相關職能部門，通過以下方面管理日常經營活動中的稅務風險：參與制定或審核企業日常經營業務中涉稅事項的政策和規范； 制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，確保對稅務事項的會計處理符合相關法律法規；完善納稅申報表編制、復核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；按照稅法規定，真實、完整地提供和保存有關涉稅業務資料，并按相關規定進行報備。

總之，化工企業應該清楚地認識到稅務風險對企業的重要性，稅務風險更是需要在企業的整個經營過程中規避，董事會和管理層應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規范，真正地做到依法納稅，誠信納稅，促進企業更快更好地健康發展。

參考文獻：

[1]朱超華：我國企業的稅務風險分析[J].天津經濟報，2010（5）：25-29.

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財務管理；創新工作；問題

財務管理是企業在一定的發展目標下，對企業資產融通、運營資金以及利潤分配的活動，對于企業穩定發展，財務管理工作是起著重要作用，確保企業運作保持良好狀態，但是隨著經濟的發展、時代的進步，自來水企業傳統的財務管理模式的弊端顯露出來，難以適應時展的需求，根據知識經濟時展特點，對自來水企業的財務管理工作方式進行科學的改革。

1 財務管理對自來水企業發展的意義

財務管理的宗旨就是追求公司效益的最大化，效益的最大化包括總產值最大化、利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化等四個方面，在實現公司各項目標的過程中，財務管理指標的好壞直接影響到公司經營狀況。從公司角度上看，只有做好了公司財務部門的管理工作，才能聯系客戶創造條件，為實現公司效益的最大化打下基礎，近些年來，我國各地的自來水企業對經營管理模式的進行改革與創新，在各方面工作中均取得了重大的突破，根據自身職能：承擔全市的自來水銷售業務，并且擔負著提供供水基礎設施建設的艱巨任務，同時作為一個重要國有企業，自來水企業的供水以及基礎設施建設任務對社會的發展有著重要意義。

財務管理工作為自來水企業經營管理工作中的核心部分，其標志著財務管理工作在公司中的地位與作用，做好公司的財務管理工作，對實現最大限度地解決公司資金短缺狀況，保證其他經濟業務的順利開展的重要前提，良好的財務管理使公司在最短的時間內解決資金短缺問題，一旦遇到突發狀況，在第一時間解決問題，恢復人們的供水需求，對維護社會秩序社會奠定基礎，可以說自來水企業的發展與經濟和社會發展緊密結合在一起，而自來水企業的財務管理工作是維持其自身的正常運轉重要保證，同時財務工作對公司經營狀況進行分析，及時發現公司管理中的問題，自來水企業財務管理工作對構件和諧社會以及維護社會穩定起著重要作用。

2 自來水企業財務管理工作存在的問題

自來水企業財務管理工作在知識經濟時展中弊端逐漸顯露，這些弊端是制約自來水企業發展的主要因素，為了實現自來水企業自身的良好運營發展，對公司的財務管理工作的作用高度重視，但是公司傳統的財務管理體制成為了制約企業發展的因素，例如傳統的財務管理方式以及管理理念等，這些因素制約乃至阻礙財務管理工作發展，尤其是部分公司對財務管理工作的工作方式以及具體職能認知不足，這也是自來水企業財務管理工作存在問題所在。

2.1 財務內控方面

部分自來水企業中抄表職能、錄入表卡、征收水費職能混為一體，這樣在制度上容易引起，違規操作，錄入和征收職務不相容，應當進行職能科室管理，而在物資采購方面，隨著供水市場不斷發展，供水設施的不斷擴寬，自來水企業的材料采購量逐年增大，而材料采購模式仍舊傳統老模式，這對企業發展是相當不利的，如材料供應商為長期的合作人，在詢價比價過程缺乏監督，缺乏材料采購供應商的招投標管理，而且容易引發材料采購員的腐敗問題，所以財務管理模式應當符合科學性、合理性。

2.2 管道工程方面

自來水企業的供水系統皆是采取管道工程的，但是隨著供水經營范圍以及供水量的的擴大，單靠管道工程是遠遠不行的，甚至部分自來水企業供水因管道網路的漏損率居高不下，供水管線較長，多級增壓等原因，導致供水虧損現象嚴重，加上供水管道施工工程成本逐年增多，但對工程成本費用支出方面，雖然自來水企業內部施工工程內部審計以及政府工程、重點工程中介機構外部審計，工程款項是依據各方面綜合審計結果所決定的，但自來水企業缺乏科學的審核制度，工程施工招投標制度問題眾多，內部審計、工程招投標如同形式，各種違規操作導致自來水企業工程施工成本虛增，利潤嚴重受損。

以上兩方面的問題嚴重制約著財務管理工作的發展，同時對提升企業整體效益造成了很大的障礙，所以在具體工作中必須采取有效的方法解決這一問題，這樣才能保證自來水企業提升自身效益，為企業發展提供保障。

3 自來水企業的財務管理工作改進措施

自來水企業的財務管理工作對自身的發展起重要作用，所以針對財務管理工作所存在的問題，需要結合公司整體發展進行全面的考慮，具體需要通過以下幾個方面來實現對財務管理工作的改進。

3.1 樹立正確的財務管理理念

正確的財務管理理念包括正確的現金流觀念、正確的貨幣時間價值觀念以及正確認識納稅對業務決策的影響等，在資金流動方面，企業財產或價值衡量中使用為現金流，即企業所收到的并且可以用于再次投資的資金數目，但是目前自來水企業的會計核算中采用的會計利的方式，這與市場經濟下的現金流核算方式相違背。在我國是政府結合多方面因素所指定的，而非由市場單一決定，所以企業的財務報表不能準確反映企業的財務狀況，這也是要使用現金流會計審核方式的的目的，以樹立正確的現金流觀念。

在樹立正確的貨幣時間價值觀念方面，貨幣間價值是公司財務管理中的最基本的概念，即在時間維度上今天等額度貨幣比未來同額度的貨幣價值更高，正是在這一觀念的基礎上，自來水基礎建設項目投資中需要結合投資收益率和投資回收期這兩方面指標進行綜合考慮，基建項目可通過研融資意向以及工程實施計劃中的成本分析與供水水費測算、盈利能力分析、清償能力分析、盈虧平衡分析等從各項財務評價指標來分析，確定合理的水費單價。當財務內部收益率高于基準收益率以及投資回收期低于基準投資回收期時，借款償還期能夠符合貸款結構的要求，進而確定該項目可行性，如果在基建投資中成本現值小于收益現值，那么項目可行性高，應該執行，反之則應拒絕，而在納稅對企業業務決策的影響，需要結合企業融資等方面的影響進行綜合的分析所決定。

3.2 完善財務組織結構

根據現有企業管理發展的實際需要，將其細分為財務管理、資金管理、會計核算等三方面，而通過優化管理結構，將三個方面的功能發揮到最大限度，是企業的順利運轉的重要保證，同時對企業財務預算進行全面的控制，財務預算是作為企業整體財務計劃管理中的核心內容，所以對建立新型的財務管理制度，改變傳統上的財務預算方式，有效解決財務預算所存在的問題，加強對企業財務的管理，使得企業財務管理趨向于制度化、規范化。

3.3 創新財務風險管理方式

風險管理是財務管理的重要的內容，在高速發展的知識經濟時代中，自來水企業的風險管理需要做出改進，才能符合時展的需求，，首先針對知識經濟時代的水資源成本在整體的成本的比重逐步下降，可以得出知識有關的成本的升高，如高級技術人才、新的技術的引入等，這也導致自來水企業的經驗風險分化到多個方面；其次資本市場以及自來水企業內部的財務制度改革使得財務風險的管理復雜；最后自來水企業的知識資本提高，使得企業風險的不確定性增大，在這種局勢中，傳統的財務風險管理方法不能滿足企業發展的要求，需要風險管理方式進行創新，加強對各類風險的識別，同時建立起風險的計量報告和控制體系，嚴格控制財務風險，確保企業財務管理安全，以促進企業的發展。

3.4 提高財務人員工作能力

要針對財務人員工作特點，開展相應的專業能力培訓課程，要通過聘請財務管理專家講課以及本公司內部的優秀財務人員進行相關課程講解，提高財務人員的工作管理水平，以實現對財務管理共組的準確開展，確保公司財務安全。

4 結束語

綜上所述，為實現自來水企業財務管理工作的有效實施，對現有的財務管理工作進行科學的改革，是企業發展的需求，更是符合時展的潮流，將財務管理工作貫穿整個的企業管理，提高公司的管理效率，在科學的發展環境中改善自來水企業的財務管理水，促進財務管理工作走向新臺階。

【參考文獻】

[1]喻江.論自來水行業生產銷售的財務管理[J].財經界，發表時間：2010-12-01.

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隨著企業的發展，企業規模的不斷擴大，企業的內部管理控制制度也需要進行改革，以提高企業管理控制的水平。財務是企業發展的核心，也是企業管理人員工作的重點。因此，在企業進行內部控制管理的過程中，主要加強對財務會計的管理與控制，以提高會計處理財務問題的水平，進而提高財務管理效率以及企業內部管理控制水平。

一、企業傳統會計管理控制工作中存在的問題

企業在經濟發展、規模壯大的過程中，必定會發生一些財務會計管理上的問題，需要企業管理人員提高重視，并針對相關問題提出對應的解決辦法，以提高企業財務會計的水平，進而提高企業內部管理控制工作的效率。

首先，企業規模壯大，必定會招收更多的員工，來加入到管理、生產等工作中，如果管理者不能對員工進行有效的考核，那么必定會造成企業人員素質參差不齊的情況，對企業的發展起到負面的影響。尤其是財務部門，新員工對于企業的財務制度、工作等還不熟悉，老員工對于新型的財務處理技術接受狀況不好，致使財務部門會計人員的素質參差不齊，嚴重影響企業財務工作的有效進行，也是不利于企業財務部門的管理控制水平提高。

其次，一些企業在發展中，重視生產、銷售部門的業績，將生產銷售的管理與控制工作作為企業管理的重點內容，從而忽視了財務會計管理在企業管理控制中的重要作用。當企業管理者忽視對會計的管理，就會造成財務會計工作效率低下：人才缺乏，部分崗位人員空缺；一些財務人員力量薄弱，無法單獨完成財務處理工作，影響整個財務會計的工作質量與財務管理控制水平，這對企業的內部管理控制水平的提高也是不利的。

最后，企業的財務會計管理是為了企業發展而服務的，它與企業內部管理控制密切相連，因此，在企業制定財務會計管理制度過程中，應該參照企業內部管理控制制度，使財務會計管理制度成為企業內部管理控制制度的一個重要組成部分，充分發揮其積極作用，促進企業內部管理控制水平的提高。但是，一些企業將財務部門獨立開來，制定一些獨立的管理制度，這并不符合企業的發展要求，對企業經濟實力的提高也是不利的。

二、提高財務會計水平，加強企業管理控制的幾點建議

對于企業內部管理控制工作來說，財務會計管理是工作的重點，財務會計水平直接影響著財務工作效率，進而影響著企業內部管理控制工作的有效開展，對企業發展也起著決定性的作用。因此，企業要想提高內部管理控制工作效率，需要積極進行財務會計的管理，以提高財務會計人員的水平，進而從保證財務資金方面實現企業內部管理控制制度的有效性。

首先，制定完善的財務會計管理制度，以約束與獎勵并行的措施，提高財務會計水平。任何企業的發展，都需要有一個完善的管理制度，因此，企業必須在實踐發展中不斷完善財務會計管理制度，建立有效的培訓機制、崗位責任制、獎勵制度、監督制度，從各方面約束會計行為，提高財務會計水平，進而提高企業內部管理控制工作的效率。具體措施可以是，定期對會計進行專業知識與技能的培訓、提高其處理財務問題的能力；明確財務會計人員的工作責任，適當地對出現錯誤或者有優秀表現的會計人員進行懲罰與獎勵；鼓勵員工參與到財務監督工作中，以提高財務管理水平，進而促進企業管理控制工作的開展。

其次，為財務會計人員提供舒適的工作環境與先進的技術設施。企業財務會計人員每天都需要對企業的財務數據進行分析、整理、歸檔，稍有差錯，都可能嚴重影響企業財務資金的運營狀況。因此，企業應該為財務會計人員提供一個舒適的工作環境，盡量減少外界對會計人員的影響，使其可以在具備良好心態的基礎上展開工作，進而提高工作效率；另外，我國財務處理系統已經慢慢地在電算化的基礎上向著信息化發展，因此，在財務會計人員在對企業財務進行處理過程中，需要應用到一些先進的財務數據處理系統，企業管理者應該注重財務處理系統的及時更新，以保證財務處理效率，進而提高企業內部管理控制水平。

最后，積極調查市場，了解市場動態，促進企業財務部門創新財務管理手段。企業財務會計除了要對企業的財務數據進行分析與整理之外，還必須針對市場發展，制定相應的財務報表，以供企業決策者參考。所以，財務會計人員需要積極提高自身專業知識水平與財務處理技能，并通過市場調查，了解市場發展動態，提出更有效的財務處理方法，促進企業管理控制機制的完善，提高企業的經濟效益、社會效益與生態效益。

三、結語

總而言之，在企業的發展過程中，管理者必須做好財務會計的管理工作，以促進企業財務會計隊伍的建設，提高財務會計處理相關問題的能力，進而使企業的發展能夠在內部管理控制制度下進行，充分發揮內部管理控制工作在企業發展中的重要作用，從而促進企業經濟的快速發展，提高核心競爭力，增強其在市場競爭中的經濟實力，使其能夠占有更多的市場份額，以便更好地為國家經濟建設服務。

參考文獻：

[1]謝業鳳.強化內部會計控制提高企業財務管理水平[J].財經界(學術),2010(23).

[2]董金明.健全企業內部會計控制提升企業管理水平――新時期我國企業內部會計控制現狀及對策[J].現代商業,2007(27).

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國家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業開支中舉足輕重的一項重要支出，現代企業在激烈競爭的市場經濟環境中如何維護自身的權益，合理合法規避納稅風險，節約納稅成本，提高企業資金使用效益，實現利潤最大化，進而推動企業可持續發展，這就要求既懂財務更懂涉稅業務的稅務會計師來來發揮作用。本人現結合工作實際，從對稅務會計師的認識出發，分析其作用。

一、企業稅務會計師的基本認識

（一）稅務會計師的涵義

稅務會計師是以國家現行稅收法律為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形式，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。稅務會計師具有系統的財稅理論知識和扎實的法律知識，是企業管理涉稅事務的直接代表和責任人是現代企業財稅管理逐漸專業化、職業化的具體體現。

（二）稅務會計師的職責

在企業中，稅務會計師承擔著稅務核算、稅務管理、稅務籌劃和應對稅務稽查等重要的工作職責，因此稅務會計師的配備對企業不可或缺。結合我們國有企業主要是做如下等幾個方面的工作：

1.負責日常稅務核算，依法進行納稅申報，資料整理，如期完整的繳納稅款；

2.及時了解有關稅收立法和稅務申報方面的調整及變化（包括訂閱相關雜志、報刊等）；

3.分析研究相關的稅收法規，進行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；

4.處理公司與稅務相關的突發事件，合理地應對稅務稽查；

5.加強對企業稅務的管理，提高企業稅務風險的控制和防范能力；

6.協調與政府部門的工作關系（包括國資、財政、城管等部門）。

二、企業稅務會計師在稅務籌劃中的作用

稅務籌劃是在法律允許的范圍內，運用國家的稅收政策和有關法律規定，對企業的經濟活動進行事先籌劃和安排，使企業減輕納稅負擔，盡可能的取得“節稅”的稅收收益。

稅務籌劃的內容涉及企業生產經營活動的各方面，要做到有效運用稅務籌劃，不僅要了解稅收法規，還要熟悉會計法、公司法等有關法律規定，唯有如此，才能在總體上為稅務籌劃活動創造一個安全的環境。

例如，新的所得稅法實施條例，對業務招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業務招待費的發生額只允許稅前扣除60%，同時最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰，通過“兩頭卡”來限制業務招待費稅前列支。那么企業如何達到既能充分扣除業務招待費，又可以最大限度地減少納稅調整呢？企業是否能找到一個最佳的比例關系呢？我們來列一個公式，假設企業當期銷售（營業）收入=M，當期業務招待費=Y，則當期允許稅前扣除的業務招待費=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時候，業務招待費在銷售（營業）收入的8.33‰的臨界點時，企業可最大程度的扣除實際發生的業務招待費。所以，企業在預算業務招待費時可以先估算當期的銷售(營業)收入，然后按8.33‰的這個比例就可以大致測算出合適的業務招待費預算值了。

對于面對激烈市場競爭的企業來說，稅務籌劃已經成為了重要的經營管理和理財手段之一。但長期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對其沒有一個正確、全面、系統的認識，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實他們是不了解稅務籌劃，稅務籌劃一個重要的前提條件是合法籌劃，即稅務籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構成犯罪的，還要追究刑事責任。

那我們應該如何進行稅務籌劃呢？例如：我公司的主要業務是接受政府委托對市政公用設施進行維護管理和環衛保潔工作以及代政府對公共道路停車場行使收費工作，屬于物業管理服務性企業，是營業稅中“服務業”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設施的全方位的綜合服務，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財政支出。面對這一情況，我公司會計人員通過與財政的溝通，進行了納稅籌劃，把支付給其他專業服務單位的支出（如：市政養護、綠化養護、環衛保潔、公園保安等外包支出）通過國庫集中支付的方式來進行，這樣可以大大地節約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來越大（一年將近有3-4億），體現節稅的效益也就越來越大（一年節約將近1-2千萬的稅收）。同時公共停車場的收費通過收支兩條線的方式，收入直接解入國庫，支出由我公司代墊，一定時期向財政結算。收費人員通過勞務公司來安排，把收費人員的工資及社保等費用轉給勞務公司，同時支付一定的服務費，由勞務公司開具服務業發票作為我公司的代墊支出。這樣節約了稅收成本，減少了財政支出。

所以，企業稅務會計師通過對各項稅收規定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業節約成本，提高效益，促進企業的良性發展，使企業的納稅意識不斷增強，納稅行為逐漸趨于合理化和正規化；而且對政府而言，可以有促進彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為，同時也有效地實施打擊各種偷、逃、騙稅行為。

三、企業稅務管理

企業稅務管理是企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為，它貫穿于企業生產經營的整個過程，是一項復雜的管理活動。通過這十幾年在公司的實際工作，我認為稅務管理是一種依法的自律性管理，其實質是控制稅務風險，需要做好以下幾方面：

1.設置專門的稅務管理部門，進行稅務管理組織分工，強化管理意識。

2.稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理。

3.稅務報告及檔案管理。

4.財產損失申報和所得稅匯算。

5.稅務審計及檢查。

6.進行合理有效的稅務籌劃，降低稅收成本。

7.積極規避和防范稅務風險，維護合法權益。

8.聘請稅務顧問及專業機構，建立稅控體系。

9.加強培訓學習，提高人員業務素質。

通過企業稅務管理，可以減輕企業稅負，提高效益，有肋于企業資源合理配置，提升企業產品及服務的市場競爭力，降低企業和個人的涉稅風險，以求最大限度地依法維護自身的權益。

四、企業如何應對稅務稽查工作

稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。而在經濟快速發展的今天，面對錯綜復雜的國際國內開勢，為更好的發揮稅收政策的職能作用，國家對稅務稽查力度越來越大，稅務稽查也將越來越深入。那么，企業應該如何來應對稅務稽查，從而來降低稅務稽查風險呢？

首先，本人認為，企業要加強稅務自查，包括執行國家稅收法律法規、政策的情況，遵守財會制度和財經紀律的情況，生產經營和經濟核算情況等。通過自查，把企業存在的問題及時糾正，提出應對方案，避免在被稽查出問題時措手不及。

其次，應對稅務稽查，我們要弄清楚稅務稽查它是查那些方面的內容，搞清楚了這些內容，我們就可以指定相應的應對策略。同時，在稽查查過程中全程陪同，虛心學習，及時根據行業或企業自身特點對一些問題做出合理應對，將問題就地解決。

再次，根據稽查報告中提出的問題及時總結，避免在以后的工作中再次出現或提出更好的解決辦法。

最后，企業日常也要加強相關的培訓，更多地了解企業稅務風險的來源、了解稅務稽查的類型及程序、掌握企業稅務內控體系。當然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時溝通。

五、稅務會計師在企業稅務工作的作用及意義

（一）國家稅收是立國之本，富國之路，強國之道。國家勢必會加強對企業的稅收制度的完善。如何做好企業的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項，而不讓企業在稅賦上減少收益，是每一個企業都要面臨的實際問題。這就對我們財務人員，涉稅人員、甚至企業的管理人員，提出了更高更大的要求。加強稅務會計師崗位設置，對新時期、新形勢下強化企業在依法納稅，維護企業合法權益，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力將會起到重要作用；同時，在降低企業成本；提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益；促進國家稅收環境健康發展；合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實意義。

1.稅務會計師是企業稅務管理發展的必然趨勢

多來年，由于稅收沒有發揮它調節經濟的重要作用，企業無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面，再加上國家稅收政策復雜多變，企業處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規程，更不能準確無誤的履行應有的納稅義務，所以在客觀條件下造成多種不必要的經濟損失和管理失誤。為了達到科學、精細、規范管理的目標，企業需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務管理的專家，即稅務會計師，確立他們在企業管理工作中的地位，以發揮積極的能動作用。。

2.稅務會計師是企業財務與稅務管理細分的必然要求

隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業涉稅事務越來越復雜，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要也隨之出現了分歧，于是財稅分離問題開始引起了人們的普遍關注，企業內部設置專門的稅務管理機構，建立合理的崗位體系，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，從而使稅務會計和財務會計中分離。

3.稅務會計師是稅務專業人才需求量日益增加的必然結果

中國經濟的突飛猛進和國家稅收改革的有效推進，迫切需要大量的稅務會計師。近幾年，企業對掌握稅務方面的專業人才需求量相當大，在很多大中型企業中，對有涉稅能力的人才儲備和待遇已經是非常重視。所以稅務會計師在一定程度上填補了企業大量需求此類人才的空白

（二）綜上所述，對一個健康、完善的企業來說，設立稅務會計師崗位尤為重要。它在企業中發揮著重要的作用：

1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務。

2.有利于發揮會計和稅收的監督作用，促進企業正確處理分配關系。

3.有利于企業經濟利益與社會利益的統一。

4.有利于維護納稅人的合法權益。

5.有利于減少企業稅負成本，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力。

參考文獻

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[4]王艷華.淺談稅務會計師在企業稅務工作中的作用及意義[J].財經界(學術版),2010(12):423+425

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一、健全稅收籌劃風險防范體系

（一）提高稅收籌劃的風險意識。稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發生的經濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。

（二）建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業經營狀況如何，所處行業的景氣度如何，行業的總趨勢是否發生不良變化；以往企業納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

（三）建立完善的稅收籌劃質量控制體系。執業質量對中介機構的生存和發展生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系，強化對業務質量的三級復核制；設置專門的質量控制部門（如技術標準部），依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。

（四）購買注冊稅務師職業保險。我國目前未規定實行經濟鑒證類社會中介機構職業保險制度，僅在會計制度中規定按收入的10％提取職業風險準備金，這很難抵御日益增加的執業風險。鑒于稅收籌劃等事項的高風險性，稅務機構可以購買職業保險，將部分風險轉嫁給保險公司，這既是加強自身風險防范能力的一種表現，也是對社會公眾負責，可以提高社會信任度。

二、提高稅收籌劃執業水平

（一）加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業務素質。稅收籌劃人員的專業素質和實際操作能力是評價稅收籌劃執業風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執業資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，能在短時間內掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

（二）建立完善的稅收籌劃系統。提高稅收籌劃水平，除了有優秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數據庫和信息收集傳遞系統，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內的完善的籌劃系統。

（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經濟發展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業稅收籌劃的節稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經濟發展的特點，時刻關注稅收政策的受化趨勢，及時系統地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

三、加強稅務業的管理和自律

（一）制定注冊稅務師執業準則。到目前為止，我國稅收行業尚未制定具體的注冊稅務師執業準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業可以參照注冊會計師執業準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執業準則。

（二）規范稅務機構內部運行機制。稅務機構要健全內部治理結構，提高管理的科學化利民主化程度，強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業人員要及時調整或清理，調動員工的積極性。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規違紀的行為，樹立良好的職業形象，提高業信譽。

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1稅收風險防控必要性

企業的稅務風險，是指企業承擔納稅義務的一種責任的不確定性，如企業被稅務機關檢查、稽查，承擔過多的稅務責任，或是引發補稅、繳交滯納金和罰款的責任，甚至被追究刑事責任等。這種風險的存在，對企業的利益造成很大的影響，是任何一個企業管理者都不愿意看到的。加強稅務風險控制，該交的稅款不少交，不該交的稅款不多交，能夠做到在稅款征期內完成各項稅款的申報繳納，合理的規避稅務風險，保障企業利益不受損失是十分重要的。企業稅務風險管理控制的目標就是在防范稅務風險的同時為企業創造更高的價值，確保稅務風險被控制在法律邊界內的同時，實現稅收利益最大化。

2企業稅收風險成因

（1）企業對稅法和相關政策理解不夠。在我國，各項稅種繁雜，稅目條款眾多，由于有的稅法條例規定不明朗，理解上的誤區，在實際生產經營過程中，企業根據自己對稅法政策的理解，相關的涉稅業務處理的不適當，形成了多繳稅款或者少交稅款的稅務風險。

（2）企業內部管理缺陷，導致無意識稅務風險。實際工作中，一般企業都設定稅務專門管理人員，這就使其他部門都認為涉及到的稅務問題都是稅務管理人員的問題，在處理相應的業務時，各個業務部門專注于自己的業務范圍，缺少相應的配合和必要的溝通，從而增加企業不必要的納稅風險。

（3）企業財務管理人員和稅務管理人員自身業務水平局限性。隨著企業業務的多元化，涉及業務范圍廣泛，整個生產過程中，必然涉及不同種類的稅種，有的屬于增值稅范疇，有的屬于營業稅范疇，尤其2013年8月1日后，在全國范圍內開展施行營改增政策，有的業務仍需要財務人員和管理者自行判斷理解，增加企業稅務風險。

（4）稅務局和企業之間理解差異和溝通。由于可能存在稅務局方面信息傳遞的缺失、政策的宣傳和執行的力度的不夠，很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。使企業不能及時準確的掌握相應的稅收政策，稅、企之間又缺乏有效的溝通，企業只能按照不變的政策進行自我理解去處理業務，就會導致應該計提的稅款未計提，應該享受的稅收優惠而享受不到。

3稅收風險防控措施

構建企業稅務風險管理的長效機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。

3.1樹立清晰的納稅意識，加強稅務知識培訓

企業想控制好稅務風險，首先必須樹立起清晰的納稅意識，企業有強烈的納稅意識是稅務風險防控的基本，知道如何納稅，如何進行稅務管理是稅務風險防控的主要內容。這就需要企業加強稅法知識的學習。針對國家稅務法規的多種繁雜，不定期開展一定的稅務培訓就顯得尤為必要?？梢云刚埗悇諜C關工作人員來企業進行現場指導，也可以聘請社會專研稅務法規的稅務講師來企業授課。企業也可以通過印發各種稅務知識的小冊子，在企業內部開展學習。通過各種方式和途徑，使企業從管理者到員工，從財務人員到其他人員，都能夠對稅務知識進行了解，在處理各種業務時，能夠考慮到稅務方面帶來的風險。

3.2加強與稅務機關之間的溝通

企業是納稅義務人，稅務機關是稅收職能部門，兩者之間的關系密不可分。企業只有與稅務機關之間樹立起良好的稅企關系，進行必要的溝通，對控制好稅務風險是尤為必要的。企業可以主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規，聽取來自稅務機關的意見和建議，以保證企業依法誠信納稅，維護合法權益，防范稅務風險。同時，稅務機關經常不定期的對涉稅企業進行各項檢查，如果稅企關系處理不好，就會被稅務機關作為重點稽查的對象，不但檢查范圍廣泛，檢查周期長。在檢查過程中，稅務機關就會根據稅法條框嚴格審查，對于企業無意識的存在的稅務問題，利用稅法里面規定的苛刻條款對其懲罰。企業不但要承擔稅務檢查接待的費用成本，還要接受懲罰給企業利益帶來不利的影響。

3.3完善企業內部管理制度，促進各部門之間結合

企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。制定詳細有效地內部管理制度，促進各個部門之間的溝通結合，是防控稅務風險的關鍵。

通過各部門間的結合，企業信息暢通，針對具體稅務業務，可以全面考慮。部門間的溝通，可以采取座談、交流、討論的形式，共同商定探討，最后再與稅務機關進行溝通協調從而解決問題。

3.4提高管理人員和財務人員自身業務水平

企業的所有部門和員工都要加強稅務風險防范意識，特別是企業管理人員和財務部門的人員，并把風險防范的理念貫穿到企業生產經營的每一個環節，落到實處。財務人員不但要具備扎實的財會知識，做好財務信息的收集、整理和分析工作，還要財務人員通過不斷的學習，不斷的豐富自己的知識，將財務知識和稅務知識、稅務法規、條例等，融會貫通，并及時掌握國家最新稅務政策的，吃透稅務條款的意義，對潛在的稅務風險做出預判和評估，并處理和解決好已經發生的稅務風險。

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思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。

(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。

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思考之一：社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”；設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”；同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理；米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅；社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立；有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二：對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核；對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇；對不進行納稅申報的，按有關規定處理。

(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票；對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理；對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞；稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批；對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批；對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關；縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。

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    思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?

    國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

    至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。

    目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

    思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。

    (一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

    (二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

    (三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。

    (四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

    (五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

    (六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預1994 55號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

    縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

    目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。

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文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2013）17012102

1引言

稅務管理是企業為了實現最大稅后收益，利用合法途徑實現稅收成本最小化而進行的經營管理活動。它是企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。稅務管理不等同于稅務籌劃，我們所說的稅務管理是一個更廣泛的概念，它不僅僅體現在企業如何做好稅收籌劃，以及如何利用政策去減少生產企業的稅負，它更多的是生產企業在做好稅收籌劃的同時，能夠合理規避和防范財務風險。在當前國際金融危機的沖擊下，企業稅務管理的控制和管理問題越來越受到重視，大多數的企業已經明確認識到，高效率、專業化的企業稅務管理體系有利于企業進一步降低稅收的成本，有利于企業合理規避納稅風險，進而鞏固企業良好的社會形象，提升企業整體價值。

生產型企業的行業覆蓋面廣，涉及到生活的方方面面，從改革開放到現在，生產型企業對國民生產總值的貢獻一直都是不容忽視的一股主要力量。但面對國內外各方面的激烈競爭，不少國內生產型企業只能勉強維持生存。市場要求企業進行改革，企業要運用科學的管理制度控制各種成本，其中稅收成本就是許多企業容易忽視的方面。但是生產型企業業務一般都比較復雜，從上游的生產資料采購到內部生產，再到銷售完成，涉及和適用稅法的內容條款多、范圍廣，加上稅收政策法規本身就是一個復雜的體系，造成很多生產型企業沒能進行合理的稅務管理。這種稅務管理上的不足主要體現在兩個方面：第一是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅或少納稅；第二是企業經營行為沒有用足、用好相關優惠政策，稅務管理沒有得到本可以得到的稅務利益。生產型企業需要結合自身的情況，改善稅務管理，創造稅務價值。

2生產型企業稅務管理存在的問題

2.1缺乏稅務管理的觀念

生產型企業中關于稅務管理有著許多陳舊落后的思維觀念，沒有一個真正稅務管理的觀念，其經營管理通常比較重視企業的生產、銷售、研發等環節，而對稅務管理重視不足，沒有把稅務管理貫穿到生產經營決策的全過程。在日常工作中，稅務管理人員僅僅是將財務等基本工作做好就滿足了，缺乏對于當前國家稅務政策的深入研究。

2.2企業辦稅人員自身的專業素質不強

專業素質主要是指辦稅人員對于稅法全面理解與運用的能力。現在許多企業都缺乏受過稅法及相關法規知識系統培訓的專業辦稅人員，一般都是由會計或出納人員代為處理稅務問題。由于自身業務素質的限制，以及稅收法規、政策的繁雜及頻繁變更，辦稅人員無法準確把握有關稅收法規的精神，雖然主觀上沒有偷逃稅的動機，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，形成了事實上的偷稅、逃稅，又或者國家出臺相關稅收優惠政策而辦稅人員沒有利用，讓企業承擔了本不該承擔的稅務。

2.3缺乏有效的稅務風險控制機制

盡管有些生產型企業一直開展稅務管理工作，但其稅務管理中的稅務籌劃過多的注重在稅法允許范圍內進行技巧性的減少稅款，而不能進行企業財務的全部活動，缺少完善的風險控制機制。首先，對于采購業務來說，主要涉及原材料和綜合物資的增值稅進項稅額，由于供應商較多且類型不同，采購金額較大，經常會出現票據不規范、審核不到位的稅務問題。其次，對于生產業務，主要是折舊政策、原料和綜合物資領料出庫的成本計價方法以及成本攤銷方式的選擇和應用。企業內部生產系統特點是資產繁多，經常會出現對資產的用途和計價不準確以及折舊方法不合適、折舊備案體系不完整等問題。最后，對于銷售業務，主要是銷售結算方式的選擇，銷售出庫增值稅發票尤其是紅字發票的開具和保管，銷售毛利與應交增值稅的對比分析，銷售貨物銷售額與成本之間的對比攤銷等問題。除了一些單一產品生產企業，一般的生產企業都有著產品品種多、小批量、多批次等特點，使企業擁有龐大的營銷系統和很大的業務量。銷售過程發票的開具、退貨處理，經常會出現處理不規范甚至違反稅法規定的情況。

3做好生產型企業稅務管理的建議

3.1加強生產型企業的稅收管理的觀念

加強企業稅務管理具有重要意義，進一步加強企業的稅務管理，必須明確企業稅務管理的內涵和目標。企業稅務管理不僅僅是稅務籌劃，還包含了企業報稅、配合稅務部門檢查、制定企業稅收政策和程序、稅務風險評估和管理等方面。在新經濟環境形勢下，生產型企業明確稅收管理的內涵和目標，有助于企業提高管理水平和經濟效益、規范經營行為和防范稅務風險，最終形成企業競爭優勢。企業可以結合自身的生產情況，設立專門的稅務管理部門，建立稅務管理體系，負責企業的稅務工作以及研究和制定企業的稅務戰略。

3.2提高企業涉稅業務人員的專業素質

具體從事企業稅務管理工作的人員素質對于稅務管理工作水平起著重要的決定作用。企業稅務人員應具有正規的稅務專業學習和培訓經歷，知曉公司生產經營流程以及公司適用的納稅管理法規和政策，熟悉各類稅種的計算方法與申報程序等。稅務管理人員可以廣泛搜集各種稅收政策，以及補充的解釋、問答等，結合公司的實際業務，對經辦人員進行專題培訓。如果企業存在子企業，企業之間可以通過定期組織稅收交叉檢查、相互交流、評價等手段提高稅務人員的專業水平。國家出臺的新稅收政策法規，很多都會影響生產型企業，需要涉稅人員對專項稅務進行深入研究，提高稅務綜合處理能力。

3.3合理納稅籌劃，做好稅務管理基礎工作

做好日常稅務管理，可以使企業的各項涉稅行為規范合法，避免滯納金和罰金等違規現象的發生，同時還可以避免大額補稅給企業現金流造成的不利影響，從而減少企業不必要的支出和損失，提高企業的經濟效益。建議企業加強事先預測和溝通協調，充分考慮企業生產經營活動的復雜性，針對不同的納稅人和征稅對象，穩妥適用稅收法律和政策，對各項稅務管理活動開展合理的安排，編制稅法允許的最優方案。

3.4建立完善的稅務風險預防機制

稅務風險不可避免和消除，但企業可以通過建立完善的稅務風險預防機制，從而最大限度地把稅務風險降到合理水平。前面已經提到，對于生產企業涉稅事項主要是產、供、銷業務三方面，企業可以對三方面的重大涉稅風險進行羅列和歸類，建立風險預防機制：

第一，財務和涉稅人員應注意易涉稅風險項目，特別是重大涉稅風險項目的變動情況，當發現稅務風險時及時向稅務小組匯報并及時對其進行評價。

第二，加強稅收政策法規的收集和整理，編制稅收知識簡訊，針對簡訊的內容共同討論和研究，必要時向相關的稅務機構咨詢。

第三，企業進行稅負分析。以每月應交增值稅額與銷售收入之比為基礎，通過分析每月的銷售收入、原材料采購、固定資產及運費進項、庫存變動以及進項稅額轉出等方面，來確定企業每月的應交增值稅額是否異常。以一個年度所得稅額為基礎，通過分析年度之間所得稅額的變動進行差異，并與同行業類似規模企業進行比較，分析所得稅稅負情況。另外，企業應對企業稅務風險管理進行評估審核，不斷改進和優化管理制度和流程。

3.5加強與政府溝通，建立良好稅企關系

政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長，制定了不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策。因此，企業在對稅務機關工作程序詳細了解的同時，還應該加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。只有企業的稅收籌劃方案、稅收優惠政策最大化的運用，得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效規劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。但是，企業要防止“對協調與溝通”的曲解，即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞好關系，使之“睜一只眼.閉一只眼”，以達到少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業少繳稅，反而會加大企業的涉稅風險。

4結語

加強企業稅務管理工作重點在于加強針對現行稅收優惠政策的研究和納稅風險的全面控制。通過采取最優的稅收策劃，降低生產企業的稅收成本，幫助企業贏得寶貴的發展先機和主動權。本文只是對目前生產型企業稅務管理問題進行初步的剖析，并提出了一些企業的實踐過的建議。對于生產型企業的稅務管理，還需要繼續深入研究和更多的實踐積累逐步完善。

參考文獻

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房地產企業作為中國高投入、高風險最為突出的行業，其經營效益存在著較大的不確定因素。在政府近年來的嚴格調控下，房地產企業的唯一出路即是加強自身建設，優化內部控制，實施精細化管理，其中尤其以提高財務管理關鍵環節的有效控制最為重要。資金是企業的命脈，有效的財務管理能夠提升企業的核心競爭力，促進企業的可持續發展?；谶@樣一個前提，本文重點圍繞房地產企業財務管理關鍵環節的有效控制展開論述。

一、房地產企業財務管理關鍵環節的構成要素剖析

基于房地產企業的運營特征，筆者提取了構成企業財務管理關鍵環節的兩個核心要素，現將其列示如下。

第一，資金管理。從整體來說，房地產企業的資金運作流程不外乎三點：融資——投資——效益產出。可以說，是這三個部分構成了房地產企業價值鏈的核心，而這三個部分又都涉及了資金管理這項重要內容，因此，資金管理可視為是房地產企業財務管理關鍵環節的構成要素之首。而在實踐中，資金管理又包含了多項內容，如融資管理、投資管理、營運資金管理等等。這是一項系統工程。在這項工程中，所有環節都是重點。只有確保建立有效的融資渠道，保障運營資金能夠有效利用，以及各項投資都科學合理，才能達成房地產企業效益最大化這一戰略目標，并促進企業的健康發展。

第二，稅務籌劃。房地產企業擁有一個龐大的稅賦網絡，其中，企業所涉及到的稅種主要包括營業稅、城建稅、企業所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產稅、印花稅等等。全力做好稅務籌劃工作是房地產企業財務管理部門的重要職責，這項工作直接關系著企業的最終效益，以及企業資金能否有效利用，能否避免稅務風險，保障房地產企業的健康發展。將稅務籌劃作為一個單獨項目從財務管理中提取出來，其也構成了一個價值鏈條，而這一鏈條的主體僅有兩個部分，一是稅務遵從，二是稅務籌劃。在工作實踐中，前者是后者的基礎，只有首先做到稅務遵從，才能順利開展稅務籌劃工作。

二、房地產企業財務管理關鍵環節的有效控制

1.強化資金管理力度

資金管理的主體由兩個部分構成，一是融資管理，二是投資管理。首先，我們先來探討如何構建有效的融資管理體系。在中國，對于企業而言融資是一項極為艱難的工作。從當前房地產企業的現狀來看，融資渠道狹隘更是其所面臨著的一個重點問題。因此，要強化資金管理，構建有效的融資管理體系，房地產企業財務部門就必須要全力拓寬融資渠道。例如，企業可采用股權融資的方式吸引資金，這一融資方式的優點在于降低了房地產企業的財務風險，彌補了銀行貸款需到期還本付息的不足，而缺點是易于分散企業控制權，且資金成本投入較高。再如，企業可利用債務融資的方式吸引資金，這種方式的優點在于投資小，風險易控制，并能夠優化房地產企業的資本結構，全面發揮債務資金的財務杠桿作用；而缺點是存在較大的還本付息壓力，且風險往往是潛在的，雖然易于控制，卻不易發覺，而且一旦造成風險，會影響財務杠桿的平衡，導致企業運轉資金面臨著較大的壓力。

其次我們再來探討如何加強投資管理。首先，企業應制定科學完善的資金管理制度，結合我國相關法律法規，用制度來保障投資管理的科學合理性。其次，在房地產企業的所有投資項目中，單獨的項目僅是企業投資的起點，而財務部門的主要工作是協同其他部門做好開發項目的可行性分析，以及結合戰略規劃參與投資項目的前期決策。由此可見，影響財務部門投資管理的因素主要由三點構成：一是財務部門工作人員的專業素質；二是房地產企業在投資項目方面賦予財務部門的參與權力，即財務決策在項目整體決策中所占據的比重；三是財務部門如何參與財務決策，如何開展對投資項目的可行性分析。只有確保三個因素的達成，才能有效加強投資管理，提升管理力度和保障資金的合理運用。

2.優化稅務籌劃方案

在房地產企業的整體項目策劃中，稅務籌劃是其中的一個重要環節，并且，稅務籌劃應在投資項目已勾勒出大體框架時立即介入，全力配合項目策劃做好決策工作，以保障投資項目的脈絡清晰，目標明確。稅務籌劃共有兩個部分構成，一是稅務遵從，二是稅務籌劃的主體部分。其中，稅務遵從是一個原則性問題。無論房地產企業如何壓縮成本投入和壓縮哪一環節的成本投入來保障效益目標，都不能摒棄稅務遵從這一基本原則，即不能壓縮稅賦成本。以此為前提，稅務籌劃工作應從兩個方面來開展。第一，通過多種稅賦方式對比得出最優方案。例如，房地產企業通過轉讓方式得到土地使用權，而在直接購買土地使用權和購買在建項目或通過股權轉讓方式的兩者權衡下，后者顯然會減少企業的稅賦成本。第二，在我國稅務總局對房地產行業全面開展土地增值稅匯算清繳的大背景下，房地產企業可通過細化開發項目融資利息支出的方式優化稅務籌劃工作。例如，我國土地增值稅暫行條例規定，裝修費用可計入房地產開發成本，因此，房地產企業可根據實際財務狀況，將毛坯房出售改為精裝出售，將裝修工程委托于與企業下屬單位，如此，則可以將一部分收入轉嫁到裝修單位，從而實現節稅的目的。

參考文獻：

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一、稅務籌劃管理對供電企業財務的重要意義

隨著電力體制改革的深化，供電企業盈利環境發生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經濟主體經營競爭壓力日益增大。稅收是企業經營中一項必然的成本支出，是企業收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優惠政策，預先對企業經營活動進行規劃，以達到節約稅負支出、進而增加利潤的目的是企業普遍采取的一種財務管理方式，即所說的稅務籌劃，而我國稅務管理也越來越嚴格，對企業納稅事項的監控要求逐步提高，使得企業稅務籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業稅務規劃是需要思考的重要問題。

供電企業進一步加強稅務籌劃不僅是應對納稅環境變化的應時之舉，更是促進企業經濟效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務籌劃管理最直接的效果就是降低稅負負擔，通過合理避稅、利用稅收優惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節省下的稅務支出，從而降低稅收在企業經營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務籌劃管理也是對企業經營活動的一種調整，稅務籌劃使企業在財務決策前更細致的思考企業業務活動如何開展才是最合理有效的，從而規范其經營行為，調整不適合納稅利益最大化的活動，促進業務的健康發展，并實現資源的優化配置與節約，提高運作效率。第三，稅務籌劃管理是企業財務管理的一部分，要提高稅務籌劃水平，勢必要對企業會計核算、成本管理進行改進，從而規范了企業財務核算與管理基礎工作，促進整體管理水平的提高。

二、供電企業稅務籌劃管理問題分析

很多供電企業雖然都有進行稅務籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務籌劃環境不相適應。

（一）稅務籌劃基礎管理環境不夠完善

供電企業要做好稅務籌劃，首要的就是良好的基礎管理環境保障。而從實際中看來，一是企業稅務籌劃管理思想還走不出以往的誤區。企業領導或財務人員在稅務籌劃中總會把管理的目標單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導致其稅務籌劃計劃內容涉及逃稅、漏稅等違反規定的方法利用，使企業遭受稅務處罰的同時，更容易對企業的社會聲譽與形象產生較大的負面影響，整體結果是得不償失。二是稅務籌劃組織與人員的基礎保障力比較低。目前很多供電企業財稅管理組織建設比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務管理人員由財務管理人員兼任的現象普遍的存在，一方面財務人員可能對稅務管理不大熟習，稅務籌劃知識也比較欠缺，影響稅務管理水平，另一方面受時間、精力的限制，財務人員可能無法進行全面的稅務籌劃研究，降低籌劃效果，有時甚至不進行稅務規劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務籌劃管理的效率難以保障。企業財會信息化水平不高，加大了稅務籌劃管理的工作量和人工成本，同時也使稅務籌劃人員與企業會計及其他業務部門的聯系較為微弱，信息溝通不及時不充分，影響稅務籌劃管理的質量。

（二）稅務籌劃計劃的執行過程存在較大的偏差

稅務籌劃方案與計劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執行才能充分的體現，出現偏差的原因首先可能是稅務籌劃人員所制定的方案不符合業務活動實際情況，而使最終企業執行稅務籌劃計劃的結果不僅未增加收益，反而產生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務籌劃人員經驗或能力不足，二是缺乏對企業經營業務的全方位了解與分析，導致計劃差錯。其次的原因在于具體執行稅務籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執行效果損失，或者主觀上不配合稅務籌劃管理部門工作，實際工作中各行其是，未達到相互之間必要的協調，而使稅務計劃在各個環節的有效銜接上難以實現，導致籌劃方案無法正常的發揮應有的效果。

（三）稅務籌劃管理缺少健全的風險管理體系

稅務籌劃是一項風險性較大的管理工作，既要應對稅收法律、政策、稅務處罰等企業外來風險的挑戰，也要考慮內部操作與經營活動變化等企業內部因素的影響，而當前供電企業稅務籌劃風險管理建設卻難以滿足稅務籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務籌劃風險識別與評價體系。供電企業由于風險管理意識相對比較淡薄，內部風險管理系統性比較低，稅務籌劃管理人員沒有對企業潛在的風險因素進行分析與歸類，缺少識別管理，從而也難以對如何發現這些風險進行指標評價與風險閾值范圍的事先把握，因此風險檢測無法開展。其次，風險防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風險預測與識別，稅務籌劃管理人員很少對可能風險提出預防的措施安排及發生時的減輕降低措施，使得企業在稅務籌劃風險出現時措手不及，對意外出現的抵抗力極差，導致重大的經濟損失。第三，稅務籌劃管理的后續評價與改進機制也比較欠缺。供電企業很多時候持續改進的思想不到位，本期稅務籌劃方案順利執行完畢后就認為打到了預期的目標，很少對稅務籌劃管理工作的質量與效率進行考核評價，無法及時發現管理工作中不合理之處，而將未加以改進的稅務籌劃管理經驗在以后經營期間簡單復制，造成管理的僵化，也構成隱性的管理風險。

三、改進供電企業稅務籌劃管理工作的建議

通過以上分析我們看到，供電企業稅務籌劃管理遠遠沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴重影響了稅務籌劃目標的實現。針對以上問題，本文提出以下幾個方面的建議供參考。

（一）重視稅務籌劃管理環境建設，鞏固管理基礎保障

首先，正確的稅務籌劃思想是保障供電企業稅務籌劃管理工作健康有序開展的基礎。企業要以領導層的正確把握為前提，走出錯誤思想的誤區，把稅務籌劃作為企業守法經營的建設重點來抓，為企業樹立稅務籌劃管理的正確方向。稅務管理負責人要保持與領導層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財務人員之間進行傳達，從而使企業全體人員都能形成正確的管理意識。其次，強化稅務籌劃管理組織建設。企業要保障稅務籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨立上入手，設置必要的機構專門負責稅務管理工作，減少財會與稅務管理的混雜，從而保證稅務人員有足夠的時間與精力進行稅務規劃，開展籌劃管理，提高稅務管理的效率。第三，逐步提高稅務籌劃人員素質水平。要對派遣的稅務負責人的業務能力進行嚴格的考核，同時注重人員的稅務素質培訓與教育，多開展稅務知識講座及各種形式的培訓活動，使稅務管理有充分的人員隊伍保障。第四，以企業信息系統為媒介，提高稅務籌劃管理的技術應用水平，促進管理工作高效率的實現，同時加強部門之間的信息交流渠道建設，形成稅務籌劃管理與企業財務管理、經營管理等活動的相互連接的網絡體系，提高稅務籌劃管理人員獲得各種信息的能力。

（二）加強稅務籌劃方案的執行監督，保障執行質量

對于稅務籌劃方案的執行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業在稅務籌劃方案制定后，要組織管理、財會部門的人員進行會議研討，對籌劃方案的質量進行評價，然后再貫徹實施，從基礎上消除方案執行不暢的可能。其次，要加強各部門稅務籌劃方案的執行監督與檢查。一方面，企業可以要求各執行部門每月將稅務籌劃計劃的執行情況進行總結，形成書面報告，由稅務管理人員進行評價，并將評價結果及執行意見上報管理層，再由管理層反饋給執行部門，由其對執行工作進行相應的調整。另一方面，企業要要求稅務籌劃管理部門進行不定期的抽查管理，以便能夠動態的掌握各業務執行部門稅務籌劃方案的實際執行過程中的質量與效率，及時提出意見糾正執行的偏差，保障正確籌劃方案的預期效果實現。

（三）健全稅務籌劃風險管理體系，提高風險抵抗能力

供電企業要將稅務籌劃風險管理納入企業日常管理工作日程中來，建立健全風險控制體系。首先，完善稅務籌劃風險預測與識別機制，稅務管理人員要對企業內外部的可能風險因素進行全方位的分析，充分識別出潛在管理風險，根據環境變化與經營發展趨勢做好預測，選擇適當的風險評價指標測算出一定的風險防范閾值范圍。其次，強化稅收籌劃風險防范與控制。在風險預測與識別的基礎上，針對各種風險因素制定相應的防范措施，加強事前控制。以風險閾值為依據，對超出標準的風險采取及時的控制手段，以盡量降低風險影響，或實現風險的轉移，減少企業經營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續評價與持續改進機制。企業要樹立持續改進意識，將稅務籌劃管理作為持久工作，在每期結束后，對稅務籌劃方案的執行質量與結果進行專門的考核，對管理人員的工作效率進行評價，良好的經驗不斷保持，管理教訓要引以為戒，在后期管理中加大改進力度，從而實現籌劃管理的良性循環。

參考文獻：

[1]鄭超.電網企業納稅籌劃研究.會計之友(上旬刊).2008(11).

篇13

稅務會計原則和財務會計原則有一定的相似之處，當前二者的原則問題逐漸成為學科理論研究的重點問題，如何進行稅務會計原則和財務會計原則的區分對于二者的協調有著十分重要的作用。

一、稅務會計與財務會計概述

稅務會計主要是進行稅務籌劃，稅金核算和納稅申報的一種會計系統，稅務會計是財務會計和管理會計的自認延伸。但是由于各種原因影響，企業的稅務會計并沒有形成相對獨立的會計系統。稅務會計與財務會計相比，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法對納稅人應納稅款的形成，申報和繳納進行反映和監督的一種管理活動。

財務會計主要是指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算和監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人，債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計作為現代企業管理的重要工作，對于提高企業經濟效益，促進市場經濟的健康發展有著十分有利的作用。

二、稅務會計原則與財務會計原則的比較

當前稅務會計和財務會計原則主要有歷史成本原則，權責發生制原則，相關性原則，配比原則和實質重于形式原則。

（一）歷史成本原則的比較

歷史成本原則主要是是指原始成本，對會計要素的記錄，應該以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價。采用歷史成本委員的主要目的就是人為資產負債表的目的不在于以市場價格表示企業資產的現狀，而在于通過資本投入與資產形成的對比來反映企業的財務狀況和經營業績。在財務會計原則中，稅法對歷史成本原則是較為認同的，稅務會計中對于歷史成本原則是比較堅持的，當企業的資產違背歷史成本時，“必須以有關的資產隱含的增值或損失應按稅法規定的適當方式反映和確認為前提?！钡窃谪攧諘嬛胁⒉皇沁@樣的，如果企業的歷史成本出現偏離時，將會以公允價值代替，否則將會認為報表的使用者就可能是被誤導。

（二）權責發生制原則的比較

權責發生制在稅務會計中的應用主要有兩個特點：一是財務收入與實際費用的實現具有一定的確定性。二是權責發生制度中需要充分考慮支付能力保障納稅人能夠支付稅款。企業的財務會計核算是以權責發生制原則為基礎的，但是稅務會計中卻是權責發生制和收付實現制度的結合，如果按照權責發生制度的要求，企業的會計處理必須以企業的權利與義務的發生為前提。

（三）相關性原則的比較

相關性原則主要是指當前企業提供的財務會計信息能夠真實地反映企業的經營狀況和財務狀況，能夠充分提供真實的信息。與企業相關的信息對于今后進行會計信息的評估工作有著十分重要的作用，真實有效的信息可以對企業進行有效地評估，同時評估工作具有重要的意義，這對于滿足當前用戶的需要也有十分重要的作用。

（四）配比原則的比較

配比原則主要是指在企業進行會計核算工作中企業的收入與相關的成本形成一定的配比，同一階段的各項收入與其相關的成本必須在同一階段內進行有效地確認。配比原則作為會計要素確認的要求之一，主要是用于企業利潤的確定。

（五）實質重于形式原則的比較

實質重于形式這一原則作為財務會計原則的重要組成部分，主要是企業應該按照交易事項的經濟實質和相應的經濟形式進行會計核算，并不是僅僅按照法律形式。實質重于形式原則主要是在會計工作與法律形式不一致時，企業應該按照交易的實質進行會計核算工作。不能以法律形式作為會計核算的標準。

三、稅務會計原則與財務會計原則的協調

隨著企業經濟的發展，當前我國的企業經濟管理中問題逐漸增加。如何進行企業經濟的規范化管理對于企業的健康發展有著十分重要的作用。稅務會計原則和財務會計原則作為企業的經濟工作中的重要原則，二者并不是完全一致的，這對于企業的經濟管理造成了一定的影響，企業需要進一步加強稅務會計原則和財務會計原則的協調，更好地促進企業的健康發展。

（一）加強稅務會計原則與財務會計原則的協調

稅務會計準則與財務會計準則有一定的相似之處，但也有一定的不同之處，應該進一步加強二者之間的協調，促進企業經濟管理工作水平的提高。一方面財務會計準則需要積極與稅務會計進行協調。企業的會計工作中需要進一步規范企業的會計收益和稅收收益差距的調整辦法，盡量縮小會計方法的選擇范圍，簡化企業稅款的計算方法。對于一些中小型企業可以按照稅務法律的規定采取會計方法進行核算。另一方面稅務會計原則與財務會計原則積極協調。稅務會計原則中可以積極借鑒會計原則中的要求，積極采用財務會計原則中實質重于形式的原則，這對于稅收監管工作有著十分重要的作用，同時也可以加強稅務會計原則和財務會計原則的協調。

（二）加強企業的稅務籌劃工作

企業的稅務會計原則和財務會計原則有一定的不同，在實際的工作運行中需要積極協調二者之間的差別，更好地促進企業的經濟管理工作。企業可以可以積極進行稅務籌劃，減少企業的稅務負擔，促進企業的發展。企業通過稅務籌劃不僅僅可以減少企業的納稅額，同時稅務籌劃過程中對企業的經濟運行進行有效地管理和監督，合理進行企業經濟項目的進行，這對于促進企業的結構化調整，減少企業的管理中的經濟風險有著十分重要的作用。

四、結語

稅務會計原則和財務會計原則有一定的差異，由于稅法的目標與會計工作的目標并不一致，二者在企業的經濟管理中存在差異是必然的。但是二者的差異對于企業的經濟管理工作帶來了一定的影響，如何更好地促進二者的協調性，促進企業的發展有著十分重要的意義。稅務會計原則和財務會計原則在今后的企業管理中應該進一步尋求協調性，為企業的經濟管理工作減少障礙，促進企業的健康發展。