引論：我們?yōu)槟砹?3篇財務(wù)分析的標(biāo)準(zhǔn)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

財務(wù)報表是財務(wù)報告程序的組成部分。財務(wù)報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其附注。財務(wù)報表不包括董事會報告、董事長陳述和企業(yè)管理層的評論分析以及可能列入財務(wù)報告或年度報告中的類似項目。財務(wù)報表的使用者包括投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和債權(quán)人、政府及公眾。他們對財務(wù)報表提供的信息要求不同。企業(yè)管理層對于編報企業(yè)的財務(wù)報表負(fù)有重要的責(zé)任。

（一）研究目的與意義

財務(wù)報表分析的目的主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析研究。

報表使用者利用財務(wù)報表有各自不同的目的，均希望從財務(wù)報表中獲得對自己經(jīng)濟決策有幫助的信息。

（二）研究方法

財務(wù)報表分析的方法主要有定性分析法。定性分析法主要根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表以外有關(guān)企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身內(nèi)在素質(zhì)等方面情況對企業(yè)信用狀況進(jìn)行總體把握。定性分析法主要依賴預(yù)測人員的豐富實踐經(jīng)驗以及主觀的判斷和分析能力，推斷出事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢的分析方法，屬于預(yù)測分析的一種基本方法。這類方法主要適用于一些沒有或不具備完整的歷史資料和數(shù)據(jù)的事項。

二、新舊會計準(zhǔn)則在財務(wù)會計報告規(guī)范方面的比較

（一）名稱

舊的會計準(zhǔn)則的名稱是財務(wù)報告；新的會計準(zhǔn)則的名稱是財務(wù)會計報告。

（二）內(nèi)容

舊的會計準(zhǔn)則財務(wù)報告的內(nèi)容是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表、財務(wù)狀況變動表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新的會計準(zhǔn)則財務(wù)會計報告的內(nèi)容是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

（三）目標(biāo)

舊的會計準(zhǔn)則是會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求；新的會計準(zhǔn)則是滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

三、新會計準(zhǔn)則下會計報表的定義及其分類

（一）會計報表的定義

會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、附注及財務(wù)狀況變動表。財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務(wù)情況說明書等列入財務(wù)報告或年度報告的資料。對外報表即指財務(wù)報表。對內(nèi)報表的對稱是以會計準(zhǔn)則為規(guī)范編制的向所有者、債權(quán)人、政府和其他各方及社會公眾等外部使用者披露的會計報表。

（二）會計報表的分類

財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

1.按服務(wù)對象可以分為對外報表和對內(nèi)報表

對外報表是企業(yè)必須定期編制，定期向投資者、財稅部門、上級主管部門等報送或按規(guī)定向社會公布的財務(wù)報表。這是一種定期的、主要的、規(guī)范化的財務(wù)報表。它要求有統(tǒng)一的報表格式、編制時間和指標(biāo)體系等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表都屬于對外報表。

對內(nèi)報表是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財務(wù)報表。它不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一指標(biāo)體系，比如成本報表屬于對內(nèi)報表。

2.按報表提供信息的重要性，可以分為主表和附表

主表即主要財務(wù)報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能夠基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務(wù)報表，現(xiàn)行的主表主要有三張：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

附表即從屬報表，是指對主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補充說明的報表。現(xiàn)行的附表主要有：利潤分配表和分部報表，是利潤表的附表；應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表和有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，附表則對主表進(jìn)一步補充說明。

3.按編制和報送時間分類，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表

廣義的中期財務(wù)報表包括月份、季度、半年期財務(wù)報表。狹義的中期財務(wù)報表僅指半年期財務(wù)報表。

年度財務(wù)報表是全面反映企業(yè)整個會計年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況及年末財務(wù)狀況的財務(wù)報表。企業(yè)每年年底必須編制并報送年度財務(wù)報表。

4.按編報單位不同，分為基層財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表

基層財務(wù)報表是由獨立核算的基層單位編制的財務(wù)報表，是用以反映本單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表。

匯總財務(wù)報表是指上級和管理部門將本身的財務(wù)報表與其所屬單位報送的基層報表匯總編制而成的財務(wù)報表。

5.按編報的主題不同可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表

個別財務(wù)報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的集團中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子公司各自的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司綜合編制的反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其資金變動情況的財務(wù)報表。

四、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與分析

（一）工具

原來的短期投資采用成本法核算且有可靠公允價值的長期投資和長期債權(quán)投資的內(nèi)容分別列示于“短期投資”“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”項目中，而現(xiàn)在按管理層意圖，分別列示于“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項目中。在原來流動負(fù)債項目下，新增加了“交易性金融負(fù)債”項目。

“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”是按公允價值計量。其中“交易性金融資產(chǎn)”公允價值的變動計入當(dāng)期損益；“可供出售金融資產(chǎn)”公允價值變動計入資本公積；而“持有至到期投資”是按攤余成本計量的。除了交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入投資收益外，其余都計入其賬面價值。

上述的“交易性金融資產(chǎn)”核算時將其公允價值的變動計入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤；而“可供出售金融資產(chǎn)”核算時將其公允價值計入了資本公積，影響了企業(yè)當(dāng)期所有者權(quán)益總額。

（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。對于原來分別在存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)中核算可列報的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。

在企業(yè)首次執(zhí)行《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則時，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，只有在滿足特定條件的情況下，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

上述將原來在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算可列報的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，會減少企業(yè)的流動資產(chǎn)，降低流動比率。

（三）固定資產(chǎn)

原來的固定資產(chǎn)是按取得時的成本作為入賬價值。新會計準(zhǔn)則變化較大：固定資產(chǎn)入賬成本應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用的因素，超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定等。

固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，這樣會使固定資產(chǎn)價值增大，折舊也會增加，從而導(dǎo)致了利潤的減少。

（四）所得稅項目

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界限。

從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額，即由于資產(chǎn)的賬面價值小于其稅前扣除金額之間的差額產(chǎn)生暫時性差異，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。例如：一項資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為600萬元，則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上多扣除150萬，未來期間應(yīng)納稅所得額會減少，應(yīng)支所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)納稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性的差異。例如：一項資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為350萬元，兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。一項負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，則意味著就該項負(fù)債在未來期間可以在稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，按賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，分別在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。

上述所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都將會影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的增加。

（五）所有者權(quán)益項目

所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又叫留存收益。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加；少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益引起所有者權(quán)益增加；因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的凈減少。

五、新會計準(zhǔn)則下利潤表的內(nèi)容與分析

（一）新會計準(zhǔn)則下利潤表的內(nèi)容

原利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收支項目，在新利潤表中將有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了合并，其中營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，營業(yè)稅金及附加則包括了原來主營業(yè)務(wù)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出中的稅金及附加。原利潤表中的主營利潤表中的主營業(yè)務(wù)利潤項目在新利潤表中被取消，增加了資產(chǎn)減值損失、基本每股收益和稀釋每股收益項目。

1.基本每股收益和稀釋每股收益

基本每股收益僅考慮當(dāng)前實際發(fā)行在外的普通股份，計算基本每股收益時，分子為歸屬普通股東的當(dāng)前凈利潤即企業(yè)當(dāng)前實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額；分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)前新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)，而稀釋每股收益的計算和列報主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。例如：一家公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券融資，由于轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的存在，這些可轉(zhuǎn)換債券的利率低于正常同等條件下普通債券的利率，從而降低了融資成本，在經(jīng)營業(yè)績和其他條件不變的情況下，相對提高了基本每股收益的金額。要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券的影響計算和列報稀釋每股收益，就是為了能夠提供一個更可比、更有用的財務(wù)指標(biāo)。

2.資產(chǎn)減值損失

按照新會計準(zhǔn)則的要求，上市公司不得利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期利潤，或在前期巨額計提后大額轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤，也不得隨意變更計提方法和計提比例。計提方法和計提比例的變動屬于會計估計變更。除了存貨、應(yīng)收賬款、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。

（二）利潤表的相關(guān)分析

上述每股收益和稀釋每股收益的計算和列報主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)；新準(zhǔn)則規(guī)定除了存貨、應(yīng)收賬款、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，使資產(chǎn)減值損失增加，從而減少了企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤；當(dāng)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，從而減少成本，對利潤的影響是積極的。

六、對財務(wù)報表不確定性因素的進(jìn)一步分析

（一）分析公允價值的影響

公允價值的引入使會計核算與復(fù)雜的資本市場及宏觀環(huán)境更為緊密地結(jié)合在一起。當(dāng)市場利率發(fā)生變動時，資產(chǎn)或負(fù)債的重估價值隨之發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力。

（二）納稅方面的影響

大量公允價值在資產(chǎn)和負(fù)債計量中的應(yīng)用，使按會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差異更大，在資產(chǎn)負(fù)債表遞延法下，這些差異的所得稅影響將被確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費用。如果涉及的是遞延所得稅資產(chǎn)，還要考慮未來很可能取得的應(yīng)納稅所得額。

七、應(yīng)對措施

（一）熟悉和理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容及其影響

在報表分析時，使用者要根據(jù)自己掌握的知識結(jié)合上市公司的信息披露，合理準(zhǔn)確的評估新準(zhǔn)則對財務(wù)報表分析的影響。即使是有價值的上市股份公司亦是如此，上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量才是決定股東收益的保證。一方面，企業(yè)的價值是變動的，會計政策的變化會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生積極影響；另一方面，會計政策的變化影響會計政策利潤，但不會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，新會計準(zhǔn)則的實施并不會在實質(zhì)意義上改變企業(yè)的內(nèi)在價值，但用公允價值反映的一些資產(chǎn)的新價值，可能會把投資者誤導(dǎo)，從而引來了投資決策方面的風(fēng)險。另外，在進(jìn)行會計報表分析時要充分了解會計報表附注的內(nèi)容，要與報表的數(shù)據(jù)相結(jié)合，才能夠比較準(zhǔn)確地理解報表反映出的情況。

（二）財務(wù)比率的應(yīng)用

1.財務(wù)比率的計算

由于報表的某些項目及其內(nèi)涵發(fā)生了一些變化，原來的一些財務(wù)比率要有相關(guān)的數(shù)據(jù)并結(jié)合相關(guān)的附注才能夠計算。比如銷售凈利率、銷售毛利率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

2.重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則施行以后，凈利潤和凈資產(chǎn)對于財務(wù)報表分析的重要性將會下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性將會上升。在對報表進(jìn)行分析時，應(yīng)重視對現(xiàn)金流量的分析，通過現(xiàn)金凈流量等數(shù)據(jù)與利潤指標(biāo)進(jìn)行比較。

結(jié)束語

本文對新舊會計準(zhǔn)則的不同做出了比較，又分別從財務(wù)會計報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等不同角度分析了新會計準(zhǔn)則對其產(chǎn)生的影響，并對其影響提出了相應(yīng)的措施。

在設(shè)計過程中，筆者充分體會到了編制財務(wù)會計報表工作的難度與重要性。這份工作并不是誰都可以擔(dān)任的。必須經(jīng)過相當(dāng)長時間的積累和總結(jié)，結(jié)合相關(guān)的會計賬簿認(rèn)真仔細(xì)地才能做出一份可觀的、有參考價值的財務(wù)會計報表，以便于參考者做出正確的決策。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

1.合并財務(wù)報表的比較

1.1關(guān)于定義

CAS33將合并財務(wù)報表規(guī)定為，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。IAS27將合并財務(wù)報表定義為，指將企業(yè)集團視作單一企業(yè)編制的集團財務(wù)報表?？梢?，二者對合并報表的定義本質(zhì)上是一致的，即合并財務(wù)報表所提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團為基礎(chǔ)的。

1.2關(guān)于合并財務(wù)報表的呈報

關(guān)于合并財務(wù)報表的呈報，我國會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則都要求母公司編制合并財務(wù)報表，不過在具體的規(guī)定方面還存在差異。

CAS33不允許母公司免于編制合并財務(wù)報表。

1.3關(guān)于合并財務(wù)報表的合并范圍

CAS33對合并范圍的確定與IAS27基本趨同，都規(guī)定母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，二者都指出合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。但CAS33中沒有明確規(guī)定暫時性控制的子公司是否應(yīng)該納入合并范圍，而國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定“如果有證據(jù)表明企業(yè)對所取得的子公司的控制是暫時的，則不要求企業(yè)對該子公司進(jìn)行合并”。

1.4關(guān)于合并財務(wù)報表的合并程序

關(guān)于合并程序方面，CAS33與IAS27的規(guī)定基本相同，但在具體內(nèi)容上還存在一些差異。

（1）合并財務(wù)報表的會計期間

二者對合并財務(wù)報表的會計期間都規(guī)定以母公司報表的報告日為準(zhǔn)，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。若會計期間不同時，二者都要求子公司為合并需要編制與企業(yè)集團報表日相同的財務(wù)報表。但有關(guān)一些細(xì)節(jié)方面的規(guī)定，二者還是有差別的。

（2）關(guān)于合并財務(wù)報表的編制

在合并財務(wù)報表的具體編制方面，CAS33與IAS27的規(guī)定相差不大，只是在會計處理的一些細(xì)節(jié)上兩者還存在一定程度的差異，如關(guān)于內(nèi)部長期債券與應(yīng)付債券抵銷處理的不同。CAS33第十五條第二款規(guī)定：“母公司與子公司、子公司之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項目?！眹H會計準(zhǔn)則也規(guī)定產(chǎn)生的差額應(yīng)計入當(dāng)期的損益，但規(guī)定應(yīng)計入合并損益，并在以后各年度調(diào)整因債券利息產(chǎn)生的利潤，即應(yīng)在相關(guān)年度內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

1.5關(guān)于合并財務(wù)報表的披露

在合并財務(wù)報表需要披露的內(nèi)容方面，國際會計準(zhǔn)則比我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定要多一些。IAS27除CAS33中要求披露的內(nèi)容以外，還要求披露購買或外置附屬公司，對報告日的財務(wù)狀況、報告期經(jīng)營成果以及對前期相關(guān)金額的影響。

2.合并財務(wù)報表差異的原因分析

合并財務(wù)報表產(chǎn)生差異的原因大致可歸納為以下幾個方面：

（1）經(jīng)濟因素。經(jīng)濟因素是諸因素中對合并財務(wù)報表影響最直接、最主要的一種。一個國家的會計發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展水平一般是與該國的經(jīng)濟類型和經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的。

（2）法律因素。合并財務(wù)報表是以企業(yè)集團為會計主體編制的財務(wù)報表，它的強制性和權(quán)威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響合并財務(wù)報表的重要因素。

（3）文化因素。不同的國家具有不同的文化傳統(tǒng)，具有不同的價值觀念和行為方式。會計是一種社會與技術(shù)相互影響的行為,牽涉到人和物質(zhì)技術(shù)兩方面,不能擺脫社會文化的影響，文化是影響合并財務(wù)報表的重要因素。

（4）政治因素。由于采用不同的會計準(zhǔn)則編報合并財務(wù)報表會導(dǎo)致不同的“經(jīng)濟后果”,從而影響相關(guān)者的利益。因此，會計準(zhǔn)則不純粹是一種技術(shù)手段，也是一個政治程序。

（5）會計職業(yè)因素。會計職業(yè)的發(fā)展，對各國會計理論和實務(wù)起著十分重要的作用，合并財務(wù)報表的完善與會計職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。我國現(xiàn)代會計職業(yè)還處于起始階段，各方面都需要進(jìn)一步完善，這在一定程度上制約了合并財務(wù)報表的發(fā)展和完善。

3.我國相關(guān)政策與國際會計準(zhǔn)則協(xié)同的對策

與許多發(fā)展中國家一樣，我國在國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢下，也將不可避免地面臨這樣一個難題：如果全盤接受國際準(zhǔn)則，顯然會忽視我國與發(fā)達(dá)國家會計環(huán)境的差別以及經(jīng)濟發(fā)展水平的差距，不符合我國國情的需要；但是如果完全拒絕國際會計準(zhǔn)則，必然會影響我國改革開放的進(jìn)程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費用。

對于我國會計準(zhǔn)則國際化問題，首先，必須對自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認(rèn)識。并不是先進(jìn)的東西都適用于我國，在吸收借鑒先進(jìn)的會計理論、方法時，還必須有自己特色——中國特色。任何會計理論都是在一定的土壤成長起來的，都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。

其次，在經(jīng)濟全球化的進(jìn)程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達(dá)國家盡享全球化“紅利”的同時，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會計準(zhǔn)則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟利益作為代價。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應(yīng)盡量與全球化會計準(zhǔn)則、國際慣例相協(xié)調(diào)。

篇3

由于盈余信息在現(xiàn)代契約中的重要作用，盈余管理一直是會計學(xué)界研究的熱點之一。截至2009年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所兩市上市公司（包含B股）有1826家。在2008年公布的1756家非金融類上市公司中，有1679家公司同時提供合并財務(wù)報表，占總數(shù)的95.62%。可見，合并財務(wù)報表已經(jīng)成為上市公司年報的主要形式。而在對合并財務(wù)報表的處理過程中，因為需要對企業(yè)集團各子公司與母公司報表進(jìn)行合并抵消，因此存在管理層進(jìn)行盈余管理的空間。2006年2月財政部頒布了新會計準(zhǔn)則，其中合并財務(wù)報表準(zhǔn)則與之前實行的《合并會計報表暫行規(guī)定》相比有了很大變化。在合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷的背景下，企業(yè)的盈余管理活動是否因此發(fā)生變化，合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷對盈余管理是否產(chǎn)生顯著影響，對這些問題的思考構(gòu)成了本文的研究動因。關(guān)于合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷與盈余管理關(guān)系的研究，黃菊珊、陳小培（2008）認(rèn)為新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則在限制盈余管理方面加大了判別合并財務(wù)報表盈余管理的難度，作用是消極的。朱桂芳等（2008）在新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則之下從合并會計處理的方法選擇、合并范圍與合并日期的確認(rèn)等方面探討了合并會計處理中盈余管理的手段?，F(xiàn)有研究結(jié)果對于二者關(guān)系的研究集中于合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷之后盈余管理手段變化的分析，并沒有做出明確結(jié)論；而僅從盈余管理手段變化的角度，無法準(zhǔn)確得知合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷對盈余管理的影響程度，無法幫助準(zhǔn)則制定機構(gòu)了解準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟后果。本文的目標(biāo)在于定量分析合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷對盈余管理程度的影響，以期為會計準(zhǔn)則制定者提供科學(xué)、可靠的判斷依據(jù)。

二、研究設(shè)計

（一）研究思路 在相同的外部環(huán)境下，假設(shè)母公司與企業(yè)集團的盈余管理程度應(yīng)該大致相同；而現(xiàn)實中，母公司、子公司與企業(yè)集團在不同的戰(zhàn)略定位下，可能呈現(xiàn)出不同的盈余管理水平。從技術(shù)上來說，合并財務(wù)報表為不同戰(zhàn)略定位下的盈余管理提供了機會。而我國要求上市公司采取“雙重披露” 制度，即同時公布合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表；因此可以對比研究合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表的盈余管理程度差異，以此作為合并財務(wù)報表準(zhǔn)則對盈余管理影響的判斷指標(biāo)。本文首先研究合并財務(wù)報表準(zhǔn)則對盈余管理的影響，采用盈余分布檢測法考察2004年至2008年間合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的凈資產(chǎn)利潤率的異同；其次使用調(diào)整KS模型計量合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表的操控性應(yīng)計利潤（DA），并以此作為度量盈余管理程度的指標(biāo)，進(jìn)一步考察兩類報表的盈余管理程度在準(zhǔn)則變遷前后的差異。

（二）研究假設(shè) 由于現(xiàn)有對上市公司的財務(wù)分析一般情況下采用的是合并財務(wù)報表，主要是因為外部信息需求者通過合并財務(wù)報表滿足了對企業(yè)集團整體的財務(wù)信息的需求，而母公司財務(wù)報表的信息有用性并未得到充分重視。合并財務(wù)報表在提供企業(yè)集團整體財務(wù)信息的同時，也常常因為在其編制過程中會計信息被重新處理而導(dǎo)致合并財務(wù)報表的信息含量減少。由于合并財務(wù)報表的廣泛使用，筆者認(rèn)為合并財務(wù)報表的盈余管理應(yīng)比母公司財務(wù)報表有更明顯的盈余管理。因此本文提出假設(shè)：

假設(shè)1：各年合并財務(wù)報表的盈余管理程度比母公司財務(wù)報表的盈余管理程度更明顯

前文研究已經(jīng)證實，在合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷之后，合并財務(wù)報表比母公司財務(wù)報表的盈余管理現(xiàn)象更明顯，但未能對盈余管理程度進(jìn)行度量。因此本文將首先對盈余管理程度進(jìn)行計量。為研究合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷前后合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表在盈余管理程度上的差異，將對第一步計算得到的指標(biāo)進(jìn)行對比檢驗，以考察在合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷前后的兩個時段（2007年至2008年間和2004年至2006年間）內(nèi)，合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表盈余管理程度的差異，以及合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表兩類報表在合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷前后的盈余管理差異。因此本文結(jié)合前面的分析，提出假設(shè)：

假設(shè)2：會計準(zhǔn)則變遷使得合并財務(wù)報表的盈余管理程度上升

假設(shè)3：會計準(zhǔn)則變遷使得母公司財務(wù)報表的盈余管理程度上升

假設(shè)4：合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷后，合并財務(wù)報表盈余管理程度高于母公司財務(wù)報表盈余管理程度

假設(shè)5：合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷前，合并財務(wù)報表盈余管理程度高于母公司財務(wù)報表盈余管理程度

（三）研究方法 為驗證假設(shè)1，需要對合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的盈余管理程度進(jìn)行對比。理論界對盈余管理的計量主要是對操控性應(yīng)計利潤和報告盈余在特定水平區(qū)間的分布頻率來判斷企業(yè)是否存在盈余管理。對報告盈余分布的觀測，可以通過觀察報告盈余在某些臨界點（如零點、分析師預(yù)測的盈余等）附近的分布頻率來檢驗企業(yè)是否存在盈余管理行為。利用報告盈余在特定水平區(qū)間的分布頻率，可以對企業(yè)是否發(fā)生了盈余管理進(jìn)行有效觀測。因為如果沒有盈余管理發(fā)生，則所有公司的報告盈余應(yīng)該呈正態(tài)連續(xù)分布；而如果進(jìn)行了盈余管理，則會在臨界值附近有明顯的不連續(xù)分布。在我國已有研究證明我國上市公司圍繞ROE達(dá)到配股臨界值進(jìn)行盈余管理的證據(jù)。隨著證監(jiān)會對配股政策由“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到10%以上，但每年不得低于6%”調(diào)整為“最近三個會計年度平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%”，李遠(yuǎn)鵬等（2005）的研究發(fā)現(xiàn)，原有的“10%現(xiàn)象”已經(jīng)不明顯，而出現(xiàn)了“6%現(xiàn)象”。為驗證假設(shè)1，首先本文將計算樣本公司各年的凈資產(chǎn)收益率（ROE），并對各年合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表計算得到的ROE進(jìn)行分布檢驗。如果假設(shè)1成立，使用合并財務(wù)報表計算的ROE應(yīng)該比使用母公司財務(wù)報表計算得到的ROE有更明顯的“6%現(xiàn)象”。

對假設(shè)2和假設(shè)3的驗證，需要對比兩類報表在準(zhǔn)則變遷前后的盈余管理程度是否存在顯著差異。如果假設(shè)2和假設(shè)3成立，則在兩類報表的對比中，變遷之后的盈余管理程度將大于變遷之前的盈余管理程度。對假設(shè)4和假設(shè)5的驗證，需要對比在兩個時段里，合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表盈余管理程度是否存在顯著差異。如果假設(shè)4和假設(shè)5成立，即在合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷前后的兩個時段內(nèi)，合并財務(wù)報表的盈余管理程度高于母公司財務(wù)報表的盈余管理程度，則可證明合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷對盈余管理的影響。為驗證假設(shè)，首先本文將考察合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的盈余管理程度差異，再進(jìn)一步考察不同樣本的盈余管理程度差異。因此證明本假設(shè)需要首先對各年合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的盈余管理進(jìn)行計量，再對變遷前后兩類報表的盈余管理程度進(jìn)行均值差異檢驗，以驗證假設(shè)。

（四）研究模型 本文研究采用夏立軍（2003）中使用的調(diào)整KS模型對操作性應(yīng)計利潤進(jìn)行計量。調(diào)整KS模型使用截面數(shù)據(jù)對公司的正常性應(yīng)計利潤進(jìn)行估計，模型如下：NDAi =α1（1 / Ai）+α2（REVi/ Ai）+α3（COSTi / Ai）+α4（PPEi/ Ai） （1）

其中：NDAi是經(jīng)過上期期末總資產(chǎn)調(diào)整后的公司i的正常性應(yīng)計利潤，REV 是公司i當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，COST是公司i當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，PPE 是公司i當(dāng)期期末固定資產(chǎn)價值， Ai是公司i上期期末總資產(chǎn)α1，α2，α3，α4 是行業(yè)特征參數(shù)。這些行業(yè)特征參數(shù)的估計值根據(jù)以下模型，并運用經(jīng)過不同行業(yè)分組的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸取得：ETAi/Ai=α1（1/Ai）+α2（REVi/Ai）+α3（COSTi/Ai）+α4（PPEi/Ai）+?著 （2）

其中，a1 ，a2 ，a3 ，a4是 α1，α2 ，α3 ，α4 的最小二乘估計值，ETAi是公司i的總應(yīng)計利潤，根據(jù)夏立軍（2003）的研究，本文使用GAi代入，GAi等于采用線下項目前總應(yīng)計利潤減去經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。?著i 為剩余項，代表各公司總應(yīng)計利潤中的操控性應(yīng)計利潤部分。其他變量含義同上。最后，采用下列公式計算操控性應(yīng)計利潤：DAi=TAi-NDAi （3）

其中，是經(jīng)過上期期末總資產(chǎn)調(diào)整后的公司i的包括線下項目的總應(yīng)計利潤，TAi等于凈利潤減去經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。因此在對假設(shè)2至假設(shè)5的驗證中，首先將使用KS模型分行業(yè)計算各年操控性應(yīng)計利潤，作為對盈余管理程度的計量。

（五）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 通過前面的分析，對假設(shè)1的驗證所選取的樣本為非金融行業(yè)2004年至2008年度A股上市公司，由于研究的目的在于比較合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表，因此對只有單獨財務(wù)報表的公司予以剔除。在將合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表分別進(jìn)行計算處理后，剔除數(shù)據(jù)不全等客觀因素。

由于基于假設(shè)2至假設(shè)5檢驗的調(diào)整KS模型需要分行業(yè)估計特征參數(shù)，因此本文根據(jù)證監(jiān)會行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，選擇樣本數(shù)最大的六個行業(yè)進(jìn)行研究，由于制造業(yè)樣本數(shù)量占上市公司的60%以上，因此對制造業(yè)按照二級分類進(jìn)行篩選。本文研究所選樣本為：機械、設(shè)備、儀表；石油、化學(xué)、塑膠、塑料；金屬、非金屬；醫(yī)藥、生物制藥；服裝、紡織、皮毛；批發(fā)和零售貿(mào)易等六個行業(yè)。由于計算過程中需要涉及上年資產(chǎn)、收入、成本、固定資產(chǎn)凈值等數(shù)據(jù)，因此數(shù)據(jù)中將剔除數(shù)據(jù)不全和當(dāng)年新上市公司。以上6個行業(yè)的有效樣本數(shù)和樣本分類統(tǒng)計見（表2）。本文研究所使用上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)來源于銳思金融研究數(shù)據(jù)庫（省略）的年報數(shù)據(jù)，使用的統(tǒng)計軟件為Excel、SPSS。

三、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計 樣本公司ROE和盈余管理程度的描述性統(tǒng)計結(jié)果如下：

（1）ROE的描述性統(tǒng)計。在2008年母公司報表的描述性統(tǒng)計中，均值異常偏高是由于受其序列的最大值影響。在剔除該最大值后計算樣本均值，得到均值0.00599，較其他年份偏低。2007年合并財務(wù)報表的ROE均值為0.2385，受最低值比其他年份較高的影響，均值較大。在準(zhǔn)則變遷之后的2007年至2008年間，合并報表和母公司報表ROE極差有明顯提高，極差是指序列中最大值與最小值之間的絕對差，代表了該序列的分散程度。這表明在準(zhǔn)則變遷之后，上市公司的凈資產(chǎn)回報率差異變大。同時可以看出，2005年至2008年合并報表的極差大于其母公司報表極差。為更直觀觀測ROE的分布特性，本文對其做頻率統(tǒng)計以發(fā)現(xiàn)其是否在臨界點有明顯的高頻分布現(xiàn)象。在對各年度樣本公司合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表ROE進(jìn)行計算后繪制頻率分布直方圖進(jìn)行觀察，結(jié)果見（圖1）至（圖5）。由于ROE分布較為分散，頻率統(tǒng)計時在ROE高于50%和低于-50%時組距取0.5進(jìn)行統(tǒng)計，對低于50%和高于-50%之間的ROE組距取0.02進(jìn)行統(tǒng)計，以此獲得在該區(qū)間內(nèi)凈資產(chǎn)回報率更為詳細(xì)的分布。直方圖中首尾翹起與組距增大有關(guān)。通過頻率分布直方圖可以看出，各年的ROE在［0%，10%）區(qū)間范圍有明顯的集中，在準(zhǔn)則變遷前后均如此。因此可以認(rèn)為在會計準(zhǔn)則變遷前后均存在盈余管理現(xiàn)象。同時對比合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表可以看出，合并財務(wù)報表的ROE在［4%，6%）范圍內(nèi)連續(xù)多年高于母公司財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的ROE有更明顯的集中趨勢，因此可以認(rèn)為，合并財務(wù)報表的盈余管理程度高于母公司財務(wù)報表。同時可以看出，2006年至2008年母公司財務(wù)報表在負(fù)值區(qū)域比合并財務(wù)報表有明顯增加，而2004年至2005年在該區(qū)域則相差無幾。兩類報表所有期間的ROE在［0%，10%）之間都有明顯突起。由于合并財務(wù)報表與母公司報表的ROE分布應(yīng)該大致相當(dāng)，即使個別公司可能因為企業(yè)集團的整體業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)有一定差異而導(dǎo)致兩類報表資產(chǎn)回報率有差異，但在總體上均應(yīng)服從正態(tài)分布。但觀察以上五年ROE頻率分布圖可以看出，在會計準(zhǔn)則變遷之前的2004年至2005年，合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表的ROE在［0%，10%）內(nèi)有明顯凸起；在2006年至2008年，母公司財務(wù)報表的ROE在負(fù)值區(qū)域有所增加，可以看出，這三年的母公司財務(wù)報表ROE已經(jīng)近似正態(tài)分布，但合并財務(wù)報表的ROE在該區(qū)域內(nèi)卻依然分布很少。由于2006年已經(jīng)新會計準(zhǔn)則，2006年處于過渡時間段，不能完全代表會計準(zhǔn)則變遷前的ROE分布。因此可以看出，合并財務(wù)報表在準(zhǔn)則變遷之后有明顯的盈余管理行為。而不存在明顯的以“6%”為分界線的ROE分布，筆者認(rèn)為這與近年來融資渠道拓寬，配股作為企業(yè)融資渠道的重要性正在逐步下降，另一方面政策的調(diào)整使得某一年的ROE盡管不能達(dá)到6%的配股及格線，也可以因為其他兩年有較高的ROE而使得三年平均ROE達(dá)到6%。因此ROE的分布檢測只能對盈余管理的存在有指示作用，并不能確切判斷其程度如何。本文將通過調(diào)整KS模型計算的操控性應(yīng)計利潤衡量盈余管理程度，并對此加以研究。

（2）盈余管理程度描述性統(tǒng)計。對以上樣本數(shù)據(jù)分行業(yè)代入以上公式可得到樣本公司的操控性應(yīng)計利潤（DA）。由于操控性應(yīng)計利潤的正負(fù)代表了操控性應(yīng)計利潤調(diào)整的方向，其絕對值代表對利潤的調(diào)整程度，絕對值越大代表操控性應(yīng)計利潤越大，即對報告盈余的管理程度越大。對六行業(yè)各年均值作折線圖見（圖6）。通過對六行業(yè)操控性應(yīng)計利潤的計算和對比可以看出，操控性應(yīng)計利潤總體在不斷增大，表明盈余管理程度隨著時間的推移在不斷上升。在2007年度，即適用新會計準(zhǔn)則的第一個年度里，操控性應(yīng)計利潤有明顯上升。表明會計準(zhǔn)則的變遷為盈余管理提供了更多機會，導(dǎo)致盈余管理程度大幅上升。從（圖6）可以看出，合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的盈余管理程度差異在2004年并不明顯，在2005年至2006年母公司盈余管理程度略高于合并財務(wù)報表，而在2007年該差異開始減小，在2008年合并財務(wù)報表的盈余管理程度遠(yuǎn)高于母公司財務(wù)報表。由此變化趨勢可以看出，企業(yè)的盈余管理重點在向合并財務(wù)報表轉(zhuǎn)移；特別是新準(zhǔn)則實施以來，合并財務(wù)報表的盈余管理趨勢逐漸顯現(xiàn)，合并財務(wù)報表已成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。

（二）兩獨立樣本t檢驗 由于計算得到的操控性應(yīng)計利潤大體服從正態(tài)分布，因此對變遷前后合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表盈余管理程度差異的檢驗，采用兩獨立樣本t檢驗。為檢驗合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷對盈余管理的影響，筆者將研究樣本分為四類，見（表4）。為驗證假設(shè)2、3，分別對樣本Ⅰ、Ⅱ和樣本Ⅲ、Ⅳ進(jìn)行兩獨立樣本的t檢驗，以分別考察合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表在會計準(zhǔn)則變遷前后盈余管理程度的是否存在顯著差異，如果差異顯著，則說明會計準(zhǔn)則的變遷對盈余管理程度有顯著影響；為驗證假設(shè)4、5，則分別對樣本Ⅰ、Ⅲ和樣本Ⅱ、Ⅳ進(jìn)行兩獨立樣本t檢驗，分別考察在變遷前后合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表的盈余管理程度是否存在顯著差異，如果差異顯著，則說明合并財務(wù)報表準(zhǔn)則對盈余管理程度有顯著影響。第一，對樣本Ⅰ、Ⅱ的兩獨立樣本t檢驗結(jié)果見（表5）。可以看出，樣本Ⅰ、Ⅱ的盈余管理程度在顯著性水平1%下存在顯著差異，且樣本Ⅰ的均值高于樣本Ⅱ的均值，即合并財務(wù)報表的盈余管理程度在會計準(zhǔn)則變遷之后有明顯提高（均值差異=0.0364）。假設(shè)2得到驗證。第二，對樣本Ⅲ、Ⅳ的兩獨立樣本t檢驗結(jié)果見（表6）?？梢钥闯?，樣本Ⅲ、Ⅳ的盈余管理程度在顯著性水平1%下存在顯著差異，且樣本Ⅲ的均值高于樣本Ⅳ的均值，即母公司財務(wù)報表的盈余管理程度在會計準(zhǔn)則變遷之后有明顯提高（均值差異=0.02169）。假設(shè)3得到驗證。橫向?qū)Ρ龋ū?）與（表6）可以看出，合并財務(wù)報表在會計準(zhǔn)則變遷之后盈余管理提高程度高于母公司財務(wù)報表（0.0364>0.02169），這與（圖1）的結(jié)論一致，證明了會計準(zhǔn)則變遷之后盈余管理程度有所上升，合并財務(wù)報表的盈余管理程度上升幅度高于母公司財務(wù)報表的盈余管理程度。第三，對樣本Ⅰ、Ⅲ的兩獨立樣本t檢驗結(jié)果見（表7）?？梢钥闯觯瑯颖劲?、Ⅲ的均值差異檢驗在顯著性水平1%下不顯著，但在10%的水平下顯著（Sig. （2-tailed）=0.055），且樣本Ⅰ的盈余管理程度高于樣本Ⅲ的盈余管理程度（均值差異=0.01312）。即可以認(rèn)為合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷之后的合并財務(wù)報表盈余管理程度顯著高于母公司財務(wù)報表盈余管理程度。假設(shè)4得到驗證。第四，對樣本Ⅱ、Ⅳ的兩獨立樣本t檢驗結(jié)果見（表8）。可以看出，樣本Ⅱ、Ⅳ的均值差異檢驗在顯著性水平1%下不顯著（Sig. （2-tailed）=0.652），即可以認(rèn)為舊準(zhǔn)則制度下，合并財務(wù)報表的盈余管理程度與母公司財務(wù)報表的盈余管理程度沒有顯著差異。假設(shè)5驗證沒有通過。第五，對以上檢驗的結(jié)果總結(jié)見（表9）與（表10）。兩獨立樣本t檢驗的結(jié)果表明，假設(shè)2、3得到驗證，即在會計準(zhǔn)則變遷之后，盈余管理程度有所上升。假設(shè)4得到驗證，即在合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷之后，合并財務(wù)報表的盈余管理程度顯著大于母公司盈余管理程度。而假設(shè)5未能通過檢驗，即在舊準(zhǔn)則下，合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表的盈余管理程度并無顯著差異。兩獨立樣本t檢驗的結(jié)果印證了對（圖6）的分析。

四、結(jié)論

通過對我國上市公司2004年至2008年合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的凈資產(chǎn)收益率（ROE）分布頻率以及操控性應(yīng)計利潤進(jìn)行研究，證明了在會計準(zhǔn)則變遷之后的2007年至2008年間，合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表的盈余管理程度均有顯著上升，合并財務(wù)報表的上升程度大于母公司財務(wù)報表，且合并財務(wù)報表的盈余管理程度顯著大于母公司財務(wù)報表的盈余管理程度；但在實行新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則之前，合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表的盈余管理程度無顯著差異。這表明合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷對盈余管理程度的提高存在影響。通過本文研究可以看出，現(xiàn)行合并財務(wù)報表準(zhǔn)則變遷為盈余管理提供了更多的空間。因此有必要對合并財務(wù)報表準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，以壓縮盈余管理的空間。例如可以增大信息披露程度，提高內(nèi)部交易抵消、合營及聯(lián)營企業(yè)相關(guān)信息的披露程度等，特別是子公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易以及子公司盈利能力等相關(guān)信息披露程度，以利于外部會計信息需求者對上市公司財務(wù)狀況的正確解讀。

*本文系教育部人文社會科學(xué)研究項目“基于會計準(zhǔn)則變遷的上市公司盈余管理研究”（項目編號：09XJA790006）階段性成果

參考文獻(xiàn)：

［1］朱桂芳、宋希亮、楊遠(yuǎn)：《企業(yè)合并會計處理中的盈余管理研究》，《稅務(wù)研究》2008年第11期。

篇4

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0009 -02

2007年1月1日，財政部頒布的新會計準(zhǔn)則在上市公司中正式執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則對會計核算的基本前提和會計質(zhì)量信息的要求作出規(guī)范，以及規(guī)定會計要素及其確認(rèn)與計量、會計報告整體要求。新會計準(zhǔn)則的頒布與以往的會計準(zhǔn)則相比有了很大的變化，如公允價值的運用等，在做財務(wù)報表分析的時候要更多地考慮公允價值對會計核算產(chǎn)生的影響。

1 新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表分析的影響

1.1 引入了公允價值計量

公允價值計量是新會計準(zhǔn)則中的一個重要應(yīng)用。企業(yè)中持有利得或損失以及非經(jīng)常性損益要素確認(rèn)增加，然而這些損益缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流，導(dǎo)致利潤與現(xiàn)金流量的相關(guān)性下降，在引入公允價值計量后必須區(qū)分已實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益，確定利潤分配的基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用比較謹(jǐn)慎，強調(diào)在可靠計量的前提下才適用公允價值， 而且在有些準(zhǔn)則中并不把公允價值計量作為優(yōu)先考慮的方法，所以公允價值的影響目前還未體現(xiàn)出來，將在以后的會計應(yīng)用中逐漸顯現(xiàn)。

新會計準(zhǔn)則引入公允價值后，資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境將為會計核算提供基礎(chǔ)和保障。資產(chǎn)和負(fù)債的重估價值深深受到市場匯率和利率的影響，企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力也會相應(yīng)地受到匯率和利率變化的影響?，F(xiàn)值的計算與對利率的估計緊密聯(lián)系在一起，新會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值、預(yù)計棄置費用、延期支付、可回收金額等因素的確定都涉及現(xiàn)值的計算。

1.2 擴大了合并報表范圍

為了增加總公司利潤情況的清晰程度，新會計準(zhǔn)則將全部子公司納入總公司合并報表中，擴大了合并報表的范圍，明確了合并主體，報表內(nèi)容更加清楚明了，提高了會計信息的真實可靠性。但合并報表范圍的擴大同時增加了會計的工作量和財務(wù)報表使用者的閱讀量。

2 新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析的難點

第一，公允價值的運用是根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀而提出的。公允價值的運用能夠更真實地反映企業(yè)的價值，然而如何正確確定公允價值是新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析的難題。新會計準(zhǔn)則中涉及公允價值的具體準(zhǔn)則有17個，主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面，涉及范圍廣。公允價值的確定需要一個穩(wěn)定的發(fā)達(dá)的市場作為前提，如果市場條件不充分的話，公允價值就很難確定，公允價值就容易成為操縱利潤的工具。同時，外部財務(wù)報表使用人員在分析財務(wù)報表時，還需要對確定公允價值資料的來源，以及運用恰當(dāng)與否進(jìn)行分析，從而加重了工作量。公允價值確定成為新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析的難點之一。

第二，收益質(zhì)量表現(xiàn)為會計財務(wù)報表所反映的信息與企業(yè)經(jīng)濟價值的真實情況的相符程度。收益質(zhì)量分析有助于財務(wù)報表使用者了解公司真實的盈利情況與盈利能力。企業(yè)利潤將受到新會計準(zhǔn)則中會計處理原則與方法變化的影響，利潤表的結(jié)構(gòu)也會因此發(fā)生改變。由于偶然利得非持續(xù)性的特點，偶然利得并不能代表企業(yè)真實的盈利能力，所以在分析財務(wù)報表時只有關(guān)注企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的利得，才能真正了解企業(yè)真實的盈利能力和盈利狀況。在實際會計工作中，要想了解企業(yè)真正的收益質(zhì)量，必須綜合考察企業(yè)的資料來源，多方面了解企業(yè)的真實情況才能避免新會計準(zhǔn)則中會計處理方法變化所帶來的影響。

第三，新會計準(zhǔn)則中，關(guān)聯(lián)方需要披露的范圍擴大了。如由過去按照重要性原則披露關(guān)聯(lián)交易改為披露全部關(guān)聯(lián)交易信息，合并報表增加關(guān)聯(lián)交易信息；由過去披露直接關(guān)聯(lián)交易信息改為披露全部關(guān)聯(lián)信息；由過去披露直接控制關(guān)系的企業(yè)信息改為披露直接和間接控制的企業(yè)信息，所有關(guān)聯(lián)交易行為必須披露交易類別和交易金額。新會計準(zhǔn)則的這些規(guī)定給會計工作帶來較大工作量，同時也增加了財務(wù)分析的難度。關(guān)聯(lián)方披露范圍的擴大，使組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)工作量大大提升，同時披露全部關(guān)聯(lián)方交易，使得對重要關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注度降低，也會給外部財務(wù)報表使用者帶來不便。

3 新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析的應(yīng)對策略

3.1 對公允價值的運用方面

首先，為了優(yōu)化公允價值獲取的途徑和質(zhì)量，需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)和會計人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，使會計人員能更加正確、熟練地運用公允價值計量。其次，公司方面還要規(guī)范管理，建立完善的風(fēng)險管理體系，為建立穩(wěn)定有效的市場信息系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)，保持公允價值估價方法與政策在整個行業(yè)中的一致性。再次，鼓勵合理的制度創(chuàng)新，有利于防范利潤操縱行為進(jìn)而維護(hù)行業(yè)穩(wěn)定。最后，要建立全面的收益觀探索。全面收益是傳統(tǒng)會計收益的經(jīng)濟學(xué)發(fā)展演變，在運用公允價值的初始階段，可以考慮采用既按照歷史成本的原則編制利潤表也按照公允價值的原則編制全面收益表的方式進(jìn)行過渡。

3.2 對變動后利潤表的分析

在新準(zhǔn)則體系中，由于計量屬性發(fā)生變動以及所得稅計算方法變化帶來的影響，會造成一部分企業(yè)利潤增加，一部分企業(yè)利潤減少，即對企業(yè)的利潤表有不同程度的增減變化。因此企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表分析時首先要分析新準(zhǔn)則中的這些變化是否對企業(yè)的利潤表產(chǎn)生了影響。企業(yè)要正確運用新準(zhǔn)則，真實反映企業(yè)的盈利能力，并避免利潤操縱行為。企業(yè)利潤會受到新準(zhǔn)則的影響，但是企業(yè)真正的價值并不會因為新準(zhǔn)則的改變而減少。所以企業(yè)會計人員要充分理解新會計準(zhǔn)則，從利潤表的內(nèi)容與列報方式等變化入手，調(diào)整企業(yè)的會計處理方式，正確并真實地反映企業(yè)的盈利能力和企業(yè)的價值。利用利潤表信息構(gòu)造的財務(wù)比率也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如應(yīng)重點分析公允價值變動對本期損益的影響、投資收益占營業(yè)利潤的比重等。

3.3 對企業(yè)合并的分析

新會計準(zhǔn)則給出了明確的概念界定，并且在合并范圍以及合并報表的組成方面也做了更加詳細(xì)明確的規(guī)定。在財務(wù)分析時，應(yīng)當(dāng)針對這些變化相應(yīng)調(diào)整分析重點。

3.3.1 合并范圍的分析

母公司將被投資企業(yè)納入合并范圍，編制合并財務(wù)報表，在財務(wù)分析時要判斷其納入行為是否合理。判斷母公司對被投資企業(yè)是否具有實質(zhì)控制權(quán)時，股權(quán)關(guān)系不是判斷合并的先決條件，不必設(shè)最低持股比例，應(yīng)重視控制的判斷條件而非持股比例。當(dāng)母公司將子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使管理權(quán)時，對于母公司是否已經(jīng)喪失了對子公司的控制權(quán)的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)分情況處理：已喪失控制權(quán)的，無法控制子公司的財務(wù)與經(jīng)營決策；未喪失控制權(quán)的，委托或放棄不等于無力行使。

3.3.2 少數(shù)股東損益

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，將“少數(shù)股東損益”項目由原來的在凈利潤項目下單獨列報改為歸入合并利潤表凈利潤項目中，也就是說子公司的損益將被納入母公司的凈利潤，母公司的凈利潤會受子公司損益的影響。母公司的所有者權(quán)益也將受到相應(yīng)的影響。

在實際財務(wù)分析中，是否把“少數(shù)股東損益”計入凈利潤或所有者權(quán)益中，應(yīng)當(dāng)視財務(wù)分析的目的而定。若站在整個集團的角度上考察盈利能力，則應(yīng)把少數(shù)股東損益計入利潤總額中；若僅考察母公司的盈利能力，則應(yīng)把少數(shù)股東損益剔除。

新會計準(zhǔn)則的實施在很大程度上完善了會計制度，是在新的市場經(jīng)濟條件下的進(jìn)步，同時與舊準(zhǔn)則相比也帶來了許多會計處理方法和會計處理原則的改變。但是新會計準(zhǔn)則是時代經(jīng)濟的產(chǎn)物，要仔細(xì)研究和盡快適應(yīng)新會計準(zhǔn)則，使企業(yè)能正確運用新會計準(zhǔn)則，從而能準(zhǔn)確反映企業(yè)真實的情況。

主要參考文獻(xiàn)

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一、財務(wù)報表概述

財務(wù)報表是在日常會計信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按照一定的格式、內(nèi)容和方法對這些數(shù)據(jù)定期進(jìn)行編制，綜合反映企業(yè)在特定時間內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營效果以及現(xiàn)金流量方面的文件。財務(wù)報表作為財務(wù)報告的主要數(shù)據(jù)來源，必須具備以下特點：一，數(shù)據(jù)真實。保證數(shù)據(jù)的真實性，才能夠準(zhǔn)確的對企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營活動指標(biāo)進(jìn)行分析和評價，有利于管理者和其他報表使用者作出準(zhǔn)確的決策。二，內(nèi)容完整。財務(wù)報表分析要是一項整體綜合性的數(shù)據(jù)分析工作，從各個方面體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況。一旦某方面的數(shù)據(jù)缺失就會降低企業(yè)評價的準(zhǔn)確性。三，計算準(zhǔn)確。日常的會計工作涉及大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，在計算的過程中必須保證計算準(zhǔn)確，不能任意使用估算或者推算。四，報送及時。財務(wù)報表體現(xiàn)的是一定時間內(nèi)的企業(yè)的經(jīng)營狀況，為了保證企業(yè)管理層決策的有效性，必須及時報送文件。報送時間超過一定時間后這些數(shù)據(jù)對相關(guān)使用人的決策就沒有意義了。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析存在的局限性

財務(wù)報表分析的局限性主要是由于財務(wù)報表信息、財務(wù)報表分析指標(biāo)、財務(wù)報表分析方法三方面因素造成的。以下對這三方面內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

（一）財務(wù)報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的局限性

在日常工作中常常會遇到財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在一定的缺陷。客觀方面，盡管財務(wù)報表對于某些數(shù)據(jù)以公允價值進(jìn)行計算，但這部分?jǐn)?shù)據(jù)畢竟還是小范圍的，即大多數(shù)的數(shù)據(jù)都是以歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，沒有考慮現(xiàn)階段通貨膨脹或者通貨緊宿帶來的數(shù)據(jù)變化，不能真實的反映現(xiàn)階段的企業(yè)的真實情況。另外，財務(wù)報表具有一定的時滯性。財務(wù)報表的編制需要一定的時間，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)也是對歷史數(shù)據(jù)的編制，這并不利于財務(wù)報表的使用者對未來的決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

（二）財務(wù)報表分析指標(biāo)的局限性

財務(wù)報表分析指標(biāo)的確定是希望能夠通過數(shù)量從不同方面體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況。指標(biāo)體系建立對分析報表以及企業(yè)的狀況影響十分大，所以建立完善的指標(biāo)體系是十分重要的。目前，我國大部分企業(yè)使用財務(wù)報表指標(biāo)主要有：銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動比率等。這些指標(biāo)只能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，如財務(wù)狀況，不能對企業(yè)進(jìn)行全面的評價。比如：現(xiàn)在提供綠色、低碳以及環(huán)境友好型社會，但是現(xiàn)有財務(wù)報表指標(biāo)很少能夠體現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的對環(huán)境造成的污染或者企業(yè)采取治污行動的成本和費用。

（三）財務(wù)報表分析方法存在的局限性

目前，財務(wù)報表的分析方法主要有：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法以及因素分析法。這些方法在某些方面存在著優(yōu)越性，但是同時也存在著局限性。比較分析法，又分為水平比較以及縱向比較。水平比較方法主要是指與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比較，指標(biāo)之間絕對數(shù)的比較是沒有多大意義的。因為企業(yè)的規(guī)模、投資水平以及員工管理是不同的，單純的比較資產(chǎn)回報率或者償債能力是沒有科學(xué)依據(jù)的。比率分析法，是兩個相關(guān)項目的比值得到的相對數(shù)。事實上影響某個指標(biāo)的因素是很多的，比值只是去掉了其中的一個因素，對于其他因素并沒有去除。因素分析法，在查找影響某項指標(biāo)的因素時，主觀性很大，另外對于影響因素對指標(biāo)的影響程度以及因素之間是否存在重復(fù)或者漏缺。

三、提高財務(wù)報表分析準(zhǔn)確性的思考

為了解決財務(wù)報表分析存在的局限性，提高財務(wù)報表分析的準(zhǔn)確性，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手。

（一）完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集，保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性和科學(xué)性

為了保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性以及有效性，主要措施主要有：盡量擴大公允價值的使用范圍。公允價值充分體現(xiàn)了資金的公平性和真實性，加大公允價值在財務(wù)報表中的使用可以使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債能夠得到市值的充分體現(xiàn)；加大對財務(wù)報表數(shù)據(jù)造假的打擊力度。在顯示工作中，有些人為了私人利益或者為了提供好看的數(shù)據(jù)，在財務(wù)報表的編制過程中粉飾數(shù)據(jù)。這嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)的使用，對財務(wù)報表分析非常不利。所以企業(yè)應(yīng)該對這些不利于企業(yè)發(fā)展的行為進(jìn)行禁止，一旦發(fā)現(xiàn)嚴(yán)肅處理，從而保證會計報表中的真實性以及提高披露要求。

（二）提煉指標(biāo)，建立科學(xué)完善的評價指標(biāo)體系

財務(wù)報表指標(biāo)體系不僅要體現(xiàn)企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，而且也要在一定程度上反映企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的綜合實力。所以可以增設(shè)持續(xù)盈利能力等反映企業(yè)的持續(xù)性。應(yīng)該增加非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)定，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，主要有：行業(yè)對標(biāo)、市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量和安全生產(chǎn)指標(biāo)、人力資源狀況、社會貢獻(xiàn)等。

1、 行業(yè)對標(biāo)是參照同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的業(yè)績確定本企業(yè)的工作目標(biāo)

篇6

1 引 言

我國物流教育起步較晚，物流人才的培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于物流實踐，物流人才被列為我國12類緊缺人才之一，其中基礎(chǔ)管理型物流人才的缺口最大。反觀我國高校本科物流專業(yè)，側(cè)重于培養(yǎng)理論型、管理型物流人才，這直接導(dǎo)致物流專業(yè)本科畢業(yè)生遭遇嚴(yán)重的“就業(yè)難”困境。

上海師范大學(xué)天華學(xué)院物流管理專業(yè)，依托民辦高校靈活的辦學(xué)機制優(yōu)勢，在與公辦院校錯位競爭發(fā)展的基礎(chǔ)上，制定了“基礎(chǔ)管理型物流人才”的培養(yǎng)定位。為精準(zhǔn)把握基礎(chǔ)管理型物流人才的培養(yǎng)要求，本專業(yè)廣泛收集并分析物流企業(yè)和非物流企業(yè)的基礎(chǔ)物流管理崗位的招聘信息，梳理企業(yè)對基礎(chǔ)管理型物流人才的能力及素質(zhì)要求，據(jù)此推動物流管理專業(yè)的專業(yè)建設(shè)和教學(xué)改革。2 分析數(shù)據(jù)來源

物流管理專業(yè)收集了2000余家中外企業(yè)的招聘信息，包括第三方物流企業(yè)、商貿(mào)流通企業(yè)和生產(chǎn)制造企業(yè)，招聘信息主要來源于各大招聘網(wǎng)站上第三方物流企業(yè)的管理崗位，業(yè)務(wù)部門的主管和經(jīng)理助理、冷鏈物流和圖書物流等專業(yè)物流企業(yè)的基礎(chǔ)物流管理崗位，商貿(mào)流通企業(yè)的傳統(tǒng)企業(yè)基礎(chǔ)物流管理崗位和電商企業(yè)的基礎(chǔ)物流管理崗位，制造企業(yè)中的汽車物流基礎(chǔ)管理崗位。

3 分析過程及結(jié)論

3.1 分析過程

物流管理專業(yè)對2000余家企業(yè)的上萬條招聘信息進(jìn)行統(tǒng)計分析，結(jié)果顯示，不同性質(zhì)的企業(yè)對基礎(chǔ)管理崗位的能力和素質(zhì)要求各有側(cè)重，同時體現(xiàn)出結(jié)構(gòu)化特性，其基礎(chǔ)物流管理崗位的能力和素質(zhì)要求一般包括三部分：專業(yè)知識和技能、基礎(chǔ)知識和技能、綜合能力和素質(zhì)。

3.2 分析結(jié)論

企業(yè)對物流人才的能力和素質(zhì)需求不僅僅局限于專業(yè)知識和能力，同時重視應(yīng)聘者的基本功和職業(yè)素養(yǎng)。受電子商務(wù)和行業(yè)專業(yè)化的影響，電子商務(wù)、冷鏈、汽車、圖書等專業(yè)物流領(lǐng)域更加急需專業(yè)化人才。物流管理專業(yè)與校企合作單位深入座談，根據(jù)企業(yè)真實需求將

4 基礎(chǔ)管理型物流人才的培養(yǎng)舉措

4.1 突出專業(yè)特色，改革物流管理專業(yè)課程體系結(jié)構(gòu)

物流管理專業(yè)的教學(xué)從以傳統(tǒng)物流為核心向緊貼行業(yè)發(fā)展態(tài)勢轉(zhuǎn)變，課程體系應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整與創(chuàng)新，增加專業(yè)物流領(lǐng)域知識和技能的內(nèi)容。本專業(yè)在原有培養(yǎng)計劃的基礎(chǔ)上，增設(shè)“限定選修課程模塊”，分學(xué)期系統(tǒng)講解電商物流、冷鏈物流、圖書物流、汽車物流等專業(yè)物流領(lǐng)域的運作實踐，并編寫配套教材《基礎(chǔ)管理型物流人才綜合實踐教程》。

4.2 產(chǎn)學(xué)研合作培養(yǎng)，實施“項目研究型”物流人才培養(yǎng)模式 物流人才的一線業(yè)務(wù)管理能力和職業(yè)素養(yǎng)很難通過課堂教學(xué)培養(yǎng)，需要通過參與企業(yè)的經(jīng)營實踐和業(yè)務(wù)操作實現(xiàn)。本專業(yè)開啟產(chǎn)學(xué)研合作的人才培養(yǎng)模式，突破傳統(tǒng)產(chǎn)學(xué)研合作浮于表面的現(xiàn)狀，實施“項目研究型”物流人才培養(yǎng)模式。

“項目研究型”物流人才培養(yǎng)模式是本專業(yè)在前期研究基礎(chǔ)上提出的產(chǎn)學(xué)研合作的人才培養(yǎng)模式（見下圖）。該培養(yǎng)模式的實施過程中以合作項目為紐帶，整合高校、企業(yè)和科研機構(gòu)的師資力量，指導(dǎo)學(xué)生開展四年的專業(yè)知識和專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，重視學(xué)生的創(chuàng)新思維培養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力提升。

“項目研究型”物流人才培養(yǎng)模式

4.3 創(chuàng)新教學(xué)方法，開展基于學(xué)習(xí)型團隊的教學(xué)改革

學(xué)生的創(chuàng)新能力、團隊合作和發(fā)展后勁需要借助一定的載體和途徑培養(yǎng)。物流管理專業(yè)指導(dǎo)學(xué)生建立學(xué)習(xí)型團隊，課堂教學(xué)以合作項目為基礎(chǔ)，貫穿案例分析、情境模擬和體驗式教學(xué)等教學(xué)方法，組織學(xué)生開展團隊學(xué)習(xí)和專業(yè)思考，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)認(rèn)知和綜合素質(zhì)；課外學(xué)習(xí)以專業(yè)實習(xí)和專業(yè)技能競賽為抓手，指導(dǎo)學(xué)生基于團隊任務(wù)開展自主學(xué)習(xí)和創(chuàng)新思考，培養(yǎng)學(xué)生的團隊合作、組織協(xié)調(diào)和創(chuàng)新思維，提升學(xué)生的綜合素質(zhì)、專業(yè)技能和實踐創(chuàng)新能力。

篇7

新疆百花村股份有限公司是一家注冊地設(shè)立在新疆烏魯木齊市的股份有限公司，注冊資本人民幣26，885.1955 萬元。公司在2008年陸續(xù)向農(nóng)六師國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司發(fā)行限售股，在2011年年底主要控股及盈利公司為新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司、新疆大黃山鴻基焦化有限責(zé)任公司、新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司，成功的實現(xiàn)了由餐飲、物業(yè)向能源及煤化工行業(yè)的轉(zhuǎn)變。接下來本文主要討論百花村股份對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的應(yīng)用。

二、百花村股份對長期股權(quán)投資的應(yīng)用分析

下表反應(yīng)的是從2007年-2011百花村股份合并財務(wù)報表中按權(quán)益法和成本法核算的全部長期股權(quán)投資：

數(shù)據(jù)來源：百花村股份2007-2011年財務(wù)報表及附注。

以上是近五年百花村股份的長期股權(quán)投資，根據(jù)上表可以看到：

1.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資的規(guī)定：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)該按照成本法核算。對于百花村來說，對新疆同信物業(yè)管理有限公司持股10%，對新疆百花村房地產(chǎn)開發(fā)有限公司持股3.1%，對于新疆八方物流有限公司持股18%，均屬于不具有共同控制或重大影響。而對于廣州市新拓科技發(fā)展有限公司來說，雖然百花村股份持有其27.20%的股份，但是據(jù)2005年百花村股份年報反應(yīng)來看，2004年12月28日，百花村與廣州市德正投資有限公司簽訂了《出資轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，擬出讓百花村股份直接擁有的廣州新拓27.20%的股權(quán)，廣州新拓長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算是由于百花村股份對廣州新拓已無法實質(zhì)控制，且對其的股權(quán)投資在活躍市場上無報價。

2.根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在百花村股份合并報表中，百花村股份對烏魯木齊百花村海世界有限責(zé)任公司持有30%的股份，對新疆百花村快餐連鎖有限責(zé)任公司持有32.14%的股份，是其聯(lián)營企業(yè)，對被投資單位具有重大影響。百花村股份對烏魯木齊百花村雜糧食府有限公司持有70%的股份，但是其在06年報表附注中寫出，百花村股份投資的烏魯木齊百花村雜糧食府有限公司于2006年6月向工商局遞交注銷申請，并進(jìn)行債券公告，目前注銷手續(xù)尚未辦理完畢，期末按權(quán)益法核算。烏魯木齊百花村雜糧食府有限公司于2009年8月24日注銷。從2004年與2005年報表附注中所得到，百花村對于投資占被投資單位有表決權(quán)資本總額50%以上的，采用權(quán)益法核算。自2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則變更后，雖然從2007年開始，報表附注中對于長期股權(quán)投資核算的方法已經(jīng)按新準(zhǔn)則進(jìn)行，但據(jù)分析，可能由于烏魯木齊百花村雜糧食府有限公司自2006年開始已經(jīng)開始注銷，故而沒有轉(zhuǎn)為成本法。

3.根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值所發(fā)生的損失為長期股權(quán)投資減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末判斷長期股權(quán)投資是否存在可能減值的跡象，估計其可回收金額，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在本公司中，廣州市新拓科技發(fā)展有限公司、新疆同信物業(yè)管理有限公司、新疆百花村房地產(chǎn)開發(fā)有限公司均連年虧損，資不抵債，已在2006年全部計提減值準(zhǔn)備。

4.長期股權(quán)投資的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資按照實際成本入賬后，根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營損益，按其持有被投資企業(yè)股份的比例記憶股利的分配做出相應(yīng)調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動，因此，長期股權(quán)投資的賬面價值也需要做出相應(yīng)的調(diào)整。屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計算應(yīng)享有的份額，借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶。本公司對烏魯木齊百花村海世界有限責(zé)任公司持股比例為30%，表決權(quán)比例30%，在2007年烏魯木齊百花村海世界有限責(zé)任公司實現(xiàn)凈利潤-3，249，493.16元。按照權(quán)益法，本公司當(dāng)年應(yīng)該對長期股權(quán)投資損益調(diào)整-3，249，493.16*30%=-974，847.95元，作會計分錄如下：

借：投資收益 974，847.95元

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（烏魯木齊百花村海世

界有限責(zé)任公司） 974，847.95元

5.下表所反映的是自2010年開始新疆百花村股份的控股股東—新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團農(nóng)六師國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司從2007年開始在新疆百花村股份所持有的比例：

2007 2008 2009 2010 2011

持股比例 0 33.09% 33.09% 48.78% 48.78%

下表所反映的是2010年新疆百花村股份部分股東持股比例：

農(nóng)六師國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司 兵團投資有限責(zé)任公司 兵團勘測規(guī)劃設(shè)計研究院 兵團建工集團 阿拉爾統(tǒng)眾國資公司

持股比例 48.78% 7.03% 1.95% 0.65% 6.33%

百花村股份在2007年向特定對象新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團農(nóng)六師國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司非公開發(fā)行4689 萬股購買其所持有的新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司70%的股權(quán)。結(jié)合上表可得知，新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司為百花村股份非同一控制下的子公司。

百花村股份在2010年以定向發(fā)行股份購買資產(chǎn)方式，向農(nóng)六師國資公司、兵團投資公司、兵團勘測規(guī)劃設(shè)計研究院、兵團建工集團購買其分別持有的新疆大黃山鴻基焦化有限責(zé)任公司63%、27%、7.5%、2.5%股權(quán)，向農(nóng)六師國資公司購買其持有的新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司51%股權(quán)，以及向阿拉爾統(tǒng)眾國資公司購買其持有的新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司30%股權(quán)。結(jié)合上表可得知，新疆大黃山鴻基焦化有限責(zé)任公司、新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司為新疆百花村股份同一控制下的子公司。

自2010年發(fā)行股份購買資產(chǎn)完成后，百花村股份將擁有新疆大黃山鴻基焦化有限責(zé)任公司100%的股權(quán)、新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司51%的股權(quán)和新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司100%的股權(quán)，即可得下表：

數(shù)據(jù)來源：百花村股份2007-2011年財務(wù)報表及附注。

篇8

1. “課程性質(zhì)”中增加了“加強化學(xué)實驗教學(xué)，發(fā)展學(xué)生的科學(xué)探究能力”內(nèi)容，更加突出了化學(xué)的特點和實驗的地位與作用。

“課程內(nèi)容”部分在“科學(xué)探究”主題中增加了“完成基礎(chǔ)的學(xué)生實驗”這一二級主題，不僅明確提出“教師應(yīng)結(jié)合具體的教學(xué)內(nèi)容和學(xué)習(xí)實際，積極創(chuàng)造條件，組織學(xué)生開展化學(xué)實驗活動”，而且還明確規(guī)定應(yīng)安排和組織學(xué)生至少完成8項實驗。

2. “課程目標(biāo)”部分的“過程與方法”目標(biāo)中，將“能提出問題，進(jìn)行初步的探究活動”改成了“能進(jìn)行簡單的探究活動，增進(jìn)對科學(xué)探究的體驗”。

“課程內(nèi)容”中“有關(guān)科學(xué)探究學(xué)習(xí)的實例”部分，刪去了難度較大的活動探究案例。并刪去了部分“活動與探究建議”的內(nèi)容，降低一些實驗的要求。

3. “課程內(nèi)容”部分的“學(xué)習(xí)基本的實驗技能”中，增加了“化學(xué)實驗應(yīng)高度關(guān)注安全問題，避免環(huán)境污染”，強化了“實驗安全”和實驗中的“環(huán)境保護(hù)”意識。

4. “課程內(nèi)容”部分的“科學(xué)探究”功能得以強化，內(nèi)容和目標(biāo)要求更為具體和明確?！鞍l(fā)展科學(xué)探究能力”中，對5處內(nèi)容在表述上進(jìn)行了修訂，刪除了1處內(nèi)容，使得科學(xué)探究要素的語言表述更具有科學(xué)性、針對性和實用性。

二、新教材中發(fā)生的相應(yīng)變化

1. 將八項學(xué)生基本實驗編排到教材相應(yīng)章節(jié)中，這是在教學(xué)實踐層面上的最大變化。這樣的編排方式將學(xué)生實驗與教學(xué)內(nèi)容更為有機地結(jié)合在一起，引導(dǎo)學(xué)生自己動手做實驗，親身經(jīng)歷、感受實驗和探究過程，這在化學(xué)教學(xué)中具有不可替代的意義和價值。

2. 部分知識或?qū)嶒灮顒右笙陆?。如原教材上冊?4頁的活動與探究中，要求根據(jù)實驗記錄木炭、鐵絲、蠟燭在氧氣中燃燒的實驗現(xiàn)象。而新教材中則在正文部分詳細(xì)描述了幾個實驗的原理和現(xiàn)象，表2-1中要求填寫的實驗現(xiàn)象和結(jié)論只是作為驗證出現(xiàn)。

再如原教材44頁對于二氧化碳的實驗室制法只有一句簡單的描述以及文字表達(dá)式，而新教材43頁中則以活動與探究為載體，提供了實驗室制備、檢驗二氧化碳的實驗裝置圖，更是在正文部分詳細(xì)描述了實驗現(xiàn)象、原理，提供了制備、檢驗的文字表達(dá)式；新教材中刪去了第6章“活動與探究”欄目“水、蔗糖溶液、食鹽水溶液的凝固點測定”實驗。

3. 課本多處增加了有關(guān)實驗安全和環(huán)保要求的文字。

三、關(guān)于實驗教學(xué)的建議

在新課標(biāo)和新教材的變化中，有三方面與實驗相關(guān)的內(nèi)容最值得引起我們關(guān)注：一是強化了學(xué)生的實驗探究；二是降低了實驗探究活動的難度，力求保證各類不同學(xué)校都有條件去開展并完成課本實驗；三是對實驗的描述和解釋更為詳細(xì)、真實并增加了人文關(guān)懷因素。

面對以上變化，如何在課堂上突出“實驗為主”的科學(xué)探究，如何在教學(xué)中提高學(xué)生的創(chuàng)新能力，如何貼近初中生的認(rèn)知水平緊扣教學(xué)要求進(jìn)行授課已經(jīng)必然成為當(dāng)下教學(xué)的重點。筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面予以關(guān)注。

1. 注重演示實驗與強化學(xué)生實驗并舉

隨著新課程改革的不斷深入，各校教學(xué)硬件設(shè)施與實驗室條件的有效改善，使得學(xué)生分組實驗成為可能，并且越來越被重視。因此，教師應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生親自動手體驗化學(xué)實驗的樂趣，培養(yǎng)學(xué)生基本的化學(xué)實驗技能，這也是學(xué)習(xí)化學(xué)和進(jìn)行探究活動的基本保證。

2. 充分釋放實驗的探究效應(yīng)，力求科學(xué)探究能力的可持續(xù)發(fā)展

以化學(xué)實驗作為探究性學(xué)習(xí)的途徑，就必須變“驗證性實驗”為“探究性實驗”，恢復(fù)化學(xué)實驗探究性的本來面貌。通過對課程標(biāo)準(zhǔn)（2011版）的學(xué)習(xí)，教師應(yīng)根據(jù)實際情況，對探究要素和難度做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，讓所有學(xué)生都能參與探究，讓更多的學(xué)生獲得真實的科學(xué)探究體驗。充分發(fā)揮化學(xué)實驗的探究功能，要不斷研究開發(fā)適合于探究性學(xué)習(xí)的化學(xué)實驗，要注意從生產(chǎn)、生活實際中挖掘素材設(shè)計實驗方案，因為來源于生產(chǎn)生活實際的實驗探究性強，能極大程度的調(diào)動學(xué)生探究的主動性，使學(xué)生產(chǎn)生強烈的探究欲望。同時，教師要引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會學(xué)科聯(lián)系與滲透，將其他學(xué)科的科學(xué)探究與化學(xué)科學(xué)探究融合起來，形成科學(xué)探究學(xué)習(xí)的合力。

3. 增強實驗教學(xué)的趣味性，創(chuàng)設(shè)生活化實驗情境

偉大的科學(xué)家愛因斯坦說過：“興趣是最好的老師”，初中化學(xué)教學(xué)更是如此。在日常教學(xué)中教師要通過一些有趣味性的實驗來進(jìn)行探究活動，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)化學(xué)的興趣，尤其是學(xué)生能親自動手的學(xué)生實驗的趣味性，使學(xué)生養(yǎng)成自由開放式的追問風(fēng)氣。

在校學(xué)生接觸社會的機會有限，通過實驗讓學(xué)生了解化學(xué)在實際生產(chǎn)生活中的作用，可以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題的能力和產(chǎn)生解決問題的迫切欲望。例如在進(jìn)行關(guān)于“燃燒條件”的學(xué)習(xí)時，從實驗室酒精燈的熄滅、燃燒木柴要把木柴架空、液化氣灶及煤爐都留有通風(fēng)口等學(xué)生非常熟悉的實驗情景出發(fā)，引導(dǎo)學(xué)生思考，發(fā)現(xiàn)問題。另外，實驗的生活化還體現(xiàn)在實驗用品上，使用一些生活中的物品，如在粉塵爆炸實驗中利用金屬易拉罐和小眼藥瓶，測pH選擇生活中的一些物質(zhì)等，這樣的代用品實驗雖然不多，但它能啟發(fā)學(xué)生在生活中隨時利用生活中的物品進(jìn)行一些簡單的實驗探索。

篇9

（一）XBRL規(guī)范（Specifications） XBRL規(guī)范是XBRL的核心和基礎(chǔ)，規(guī)定了XBRL的理念和原則，主要用于定義XBRL的各種專用術(shù)語，規(guī)范XBRL的文件格式和基本數(shù)據(jù)類型等語法要素，以及如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)與實例文檔等。我國XBRL系列國家標(biāo)準(zhǔn)與XBRL國際組織技術(shù)規(guī)范相適應(yīng)，引入了維度、公式和版本規(guī)范，其中維度用于描述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中常見的多維信息，便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度加工和分析利用，為數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析等提供了可能。

（二）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy） XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL為企業(yè)報告中的每個項目建立不同的標(biāo)簽，分類標(biāo)準(zhǔn)定義了各項目的屬性及其之間的關(guān)系等， 相當(dāng)于一個行業(yè)商業(yè)信息交換的“詞典”。分類標(biāo)準(zhǔn)是在技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個國家、行業(yè)、企業(yè)的實際情況制定的，每個分類標(biāo)準(zhǔn)都包含一個分類模式文件（XSD文件）和若干鏈接庫文件（XML文件）。分類模式文件定義了分類標(biāo)準(zhǔn)所包含的元素及其類型方面的信息；鏈接庫用來描述和組織各概念即元素間的關(guān)系。在最新版本的XBRL2.1規(guī)范中，所有關(guān)系被劃分為五種類型：標(biāo)簽、參考、定義、計算和展示，并被組織成五個鏈接庫，其中前兩種鏈接庫是資源型鏈接庫，為元素提供附加信息，而后三種鏈接庫則是關(guān)系型鏈接庫，表達(dá)元素間的關(guān)系。

（三）XBRL實例文檔（Instance Documents） XBRL實例文檔是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)制作的企業(yè)實際財務(wù)報告數(shù)據(jù)文件，主要包含財務(wù)報告中的標(biāo)簽和數(shù)據(jù)。XBRL 根據(jù)財務(wù)報告中標(biāo)簽與會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對應(yīng)，利用一些工具自動從會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)，生成實例文檔，實例文檔中不含顯示格式的信息。

（四）樣式表（Style Sheets） 樣式表用于定義財務(wù)報告時的顯示項目和格式。由于實例文檔不便于直接閱讀，可以利用樣式表對實例文檔進(jìn)行“格式化”處理，即可生成使用者想要的文件類型和格式。

二、XBRL技術(shù)與企業(yè)財務(wù)分析及診斷系統(tǒng)

（一）財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)概述 財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)就是為實現(xiàn)財務(wù)分析與財務(wù)診斷目標(biāo)所使用的工具（硬件、軟件）和方法、技術(shù)與步驟的綜合體。它包括財務(wù)分析和財務(wù)診斷兩個子系統(tǒng)，兩者有密切的聯(lián)系，財務(wù)診斷建立在財務(wù)分析基礎(chǔ)之上，財務(wù)分析是財務(wù)診斷的重要工具之一；同時兩者在實現(xiàn)的功能、運用的方法和手段等方面有明顯區(qū)別。財務(wù)分析主要是以會計核算和財務(wù)報表及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，實現(xiàn)對企業(yè)過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動等的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況進(jìn)行分析與評價，常用比率、趨勢、結(jié)構(gòu)、因素分析等方法，并通過報表、圖文報告等直觀、人性化的格式將分析結(jié)果展現(xiàn)給用戶。財務(wù)診斷主要利用企業(yè)會計資料和其他經(jīng)濟信息來發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險點并解決存在的問題和風(fēng)險。大部分企業(yè)的財務(wù)診斷是通過自己構(gòu)建財務(wù)診斷體系或借助外部中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所等專業(yè)管理咨詢機構(gòu)來進(jìn)行，主要經(jīng)過數(shù)據(jù)收集、分析診斷、形成診斷報告三個階段，診斷方式主要通過手工或者運用EXCEL工具輔助完成。

（二）傳統(tǒng)財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)存在的主要問題 一是財務(wù)分析比較機械、呆板，缺乏個性。企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)分析是對財務(wù)報表數(shù)據(jù)從償債能力、營運能力、盈利能力和增長能力等方面對常用的財務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行公式化分析，比較機械。針對行業(yè)和企業(yè)特點，或者針對企業(yè)特殊項目的個性化分析由于缺乏靈活的分析模型和工具而無法進(jìn)行。二是財務(wù)分析缺乏廣度與深度。企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)分析是基于財務(wù)報告的分析，而傳統(tǒng)財務(wù)報告實際上是一種通用財務(wù)報告，企業(yè)不會考慮需求者的要求，而且往往由于害怕廣泛的信息披露會對自己產(chǎn)生不良的影響而采取比較保守或片面的信息披露策略，使得財務(wù)分析缺乏數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，分析的廣度和深度不夠。三是財務(wù)診斷所需要的數(shù)據(jù)資料不完整、不規(guī)范。包括財務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)的數(shù)據(jù)資料是財務(wù)診斷的依據(jù)，只有完整、準(zhǔn)確、規(guī)范的數(shù)據(jù)資料，才能反映出企業(yè)存在的問題，但目前企業(yè)提交的數(shù)據(jù)資料可能來源于多個系統(tǒng)，出自多個部門，不僅數(shù)據(jù)格式多樣，而且不完整、不規(guī)范，再者隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)規(guī)模的擴大以及地域的延伸，財務(wù)分析與診斷面臨的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)越來越復(fù)雜，給整理、分析、診斷帶來不便，有效實施財務(wù)分析與診斷的難度也越來越大。四是財務(wù)診斷方法與技術(shù)手段落后。目前企業(yè)財務(wù)診斷主要由財務(wù)人員、中介機構(gòu)的會計師等通過手工或者運用EXCEL工具輔助完成，不僅工作量大，而且難免會出現(xiàn)人為差錯。同時由于技術(shù)落后，一些比較復(fù)雜的診斷模型無法建立和驗證，無法做到對問題的深層次診斷和分析。

（三）XBRL技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)的優(yōu)勢分析 作為一種以XML 為基礎(chǔ)發(fā)展起來的標(biāo)記語言，XBRL 繼承了XML 所擁有的所有語言優(yōu)勢，如：XBRL具有良好屬性的開放式技術(shù)構(gòu)架；具有跨平臺的優(yōu)勢，在不同的操作系統(tǒng)下XBRL文件無需修改就可以直接使用；對同一份XBRL 實例文檔，采用不同的樣式表，可以生成多種企業(yè)報告；統(tǒng)一了數(shù)據(jù)定義和格式，在數(shù)據(jù)處理方面的效率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他如PDF、WORD、HTML格式文件等。因此將XBRL技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)，可以充分利用XBRL的技術(shù)優(yōu)勢，獲取數(shù)據(jù)更加容易，數(shù)據(jù)來源更加豐富，數(shù)據(jù)規(guī)范且無須轉(zhuǎn)換，使得財務(wù)分析與診斷能從簡單重復(fù)勞動中解放出來，有更多精力投入到深層次的財務(wù)分析與診斷、決策中，同時XBRL規(guī)范數(shù)據(jù)便于進(jìn)行多維數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，更容易從深層次上找出存在問題的原因，從而設(shè)計出較佳的解決方案。

三、 基于XBRL技術(shù)的企業(yè)財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)架構(gòu)

（一）系統(tǒng)架構(gòu) 基于XBRL的財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)，就是結(jié)合XBRL的技術(shù)特性和會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財務(wù)報告轉(zhuǎn)換為XBRL財務(wù)報告，財務(wù)分析與診斷是從具有統(tǒng)一XBRL描述形式的數(shù)據(jù)中利用專門的工具或模型來完成財務(wù)分析與診斷?；赬BRL的企業(yè)財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)架構(gòu)如圖1所示。

（二）系統(tǒng)功能說明 基于XBRL的企業(yè)財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)主要包括XBRL財務(wù)報告轉(zhuǎn)換、智能財務(wù)分析、個性化財務(wù)診斷等三個部分。各部分之間的信息流動和數(shù)據(jù)交換都是基于XBRL進(jìn)行的。（1）XBRL財務(wù)報告轉(zhuǎn)換。XBRL財務(wù)報告轉(zhuǎn)換就是對企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)報告經(jīng)過財務(wù)報告元素梳理與映射、創(chuàng)建擴展分類標(biāo)準(zhǔn)、編制和驗證實例文檔、生成XBRL財務(wù)報告等過程，最終根據(jù)不同的報告模板生成不同利益主體所需的XBRL財務(wù)報告。財務(wù)報告元素梳理與映射就是企業(yè)分析傳統(tǒng)財務(wù)報告結(jié)構(gòu)，從財務(wù)報告中提取報告信息，并梳理提煉成財務(wù)報告元素，然后與通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素相匹配。創(chuàng)建擴展分類標(biāo)準(zhǔn)就是對于不能匹配映射的報告項目及關(guān)系或者企業(yè)需要進(jìn)行更為全面詳細(xì)的其他財務(wù)信息披露，需要根據(jù)《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國家標(biāo)準(zhǔn)以及會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則來創(chuàng)建擴展分類標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：創(chuàng)建擴展鏈接角色、創(chuàng)建元素、定義元素間關(guān)系等工作。編制和驗證實例文檔是企業(yè)基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南和創(chuàng)建的擴展分類標(biāo)準(zhǔn)，將財務(wù)數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)映射來編制XBRL財務(wù)報告實例文檔，并對實例文檔進(jìn)行測試驗證，以確保財務(wù)報告中的所有事實值已被正確地標(biāo)記并包含在實例文檔中，從而保證會計信息的完整性。生成XBRL財務(wù)報告就是根據(jù)財務(wù)報告模板和XSLT（擴展樣式表轉(zhuǎn)換語言），把實例文檔中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為各具特色的財務(wù)報告或業(yè)務(wù)報告，以滿足各利益主體對信息的需求。（2）智能化財務(wù)分析。智能化財務(wù)分析就是為企業(yè)提供一種全方位財務(wù)分析以及最佳分析評估模型的量化分析工具，XBRL應(yīng)用主體可以根據(jù)其對信息的需求，從 XBRL實例文檔中快速搜集和提取數(shù)據(jù)進(jìn)行各種應(yīng)用分析，實現(xiàn)靈活、高效、多維的數(shù)據(jù)查詢與統(tǒng)計分析，來滿足企業(yè)中高層管理者、決策者等對企業(yè)智能財務(wù)分析與價值評估的需求，包括能提供更細(xì)致的財務(wù)報表、財務(wù)狀況分析、財務(wù)趨勢分析、財務(wù)成果分析、現(xiàn)金流量分析、財務(wù)風(fēng)險分析等主要以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的資金、資本、資產(chǎn)分析，在此基礎(chǔ)上從戰(zhàn)略決策的角度考慮，為企業(yè)股東、金融機構(gòu)、風(fēng)險投資基金等投資主體提供對企業(yè)長期持續(xù)經(jīng)營影響較大的財務(wù)數(shù)據(jù)和分析報告，滿足對企業(yè)投資價值的評估需求；能給企業(yè)內(nèi)部管理層及時提供經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)和分析預(yù)測，為股東及其他投資主體提供風(fēng)險分析和未來發(fā)展的預(yù)測分析等，最終提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)決策過程科學(xué)化、最優(yōu)化、智能化。（3）個性化財務(wù)診斷。個性化財務(wù)診斷就是根據(jù)不同利益主體的關(guān)注點和具體財務(wù)風(fēng)險點建立個性化診斷模型，利用多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等工具對影響企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵因素進(jìn)行揭示，并結(jié)合診斷人員職業(yè)判斷提出多種解決方案供企業(yè)選擇、實施。由于XBRL財務(wù)報告已經(jīng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了特定的標(biāo)簽識別和分類，財務(wù)數(shù)據(jù)在不同的計算機平臺和財務(wù)信息使用者之間實現(xiàn)了共享，能夠方便地獲取企業(yè)財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)，及時和大量的數(shù)據(jù)調(diào)取更有利于財務(wù)診斷中對底層數(shù)據(jù)的挖掘，因此基于XBRL技術(shù)的財務(wù)診斷，能有效提高財務(wù)診斷的可靠性和質(zhì)量，更好地發(fā)揮財務(wù)診斷的控制職能。

篇10

企業(yè)財務(wù)分析為企業(yè)從事經(jīng)營生產(chǎn)管理的核心內(nèi)容，合理有效的財務(wù)分析對企業(yè)快速的察覺自身存在不足，有效彌補缺陷問題，確保健康穩(wěn)定的發(fā)展發(fā)揮了重要意義。財務(wù)分析影響到企業(yè)制定經(jīng)營管理決策的合理科學(xué)性、快速及時性以及前瞻性，做好該項工作可輔助企業(yè)避免財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任的進(jìn)一步細(xì)分，進(jìn)而實現(xiàn)規(guī)范有序的經(jīng)營。由此可見，財務(wù)分析在企業(yè)發(fā)展建設(shè)中擁有無可取代的重要地位，發(fā)揮了積極影響作用。

一、企業(yè)財務(wù)分析內(nèi)涵

企業(yè)財務(wù)分析為各行業(yè)單位實現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，管理決策層可利用財務(wù)分析精準(zhǔn)全面的了解內(nèi)部經(jīng)營生產(chǎn)狀況，掌握具體的負(fù)債能力以及償債水平，分析企業(yè)擁有資產(chǎn)、所有人權(quán)益的比例結(jié)構(gòu)等財務(wù)數(shù)據(jù)信息。另外，在財務(wù)分析過程中還可快速的明確企業(yè)具體的利潤途徑、各項成本構(gòu)成以及經(jīng)費支出狀況，通過比對分析有關(guān)利潤經(jīng)費，明確企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r是否健康、穩(wěn)定，可為企業(yè)強化管理經(jīng)營水平提供重要參考依據(jù)。財務(wù)分析得到的結(jié)論，可用于探究企業(yè)現(xiàn)金能力，就其弱勢環(huán)節(jié)制定對應(yīng)性策略，進(jìn)而真正使單位整體實力水平全面升華。利用財務(wù)分析進(jìn)一步掌握企業(yè)進(jìn)行管理預(yù)算以及籌資投資等各項經(jīng)濟活動階段中的監(jiān)督管理水平，并利用對其非流動資產(chǎn)的研究，使企業(yè)內(nèi)部管理控制可深入至資產(chǎn)管理甚至是各類項目管理等工作環(huán)節(jié)中。在財務(wù)對應(yīng)收、應(yīng)付款項以及收支狀況的比對研究，做好對企業(yè)采購經(jīng)營以及銷售管理等任務(wù)的控制監(jiān)督，精準(zhǔn)的把握企業(yè)具體的存貨管理水平，把好材料采購關(guān)口，使庫存管理、物資流通更加有序順暢。

二、企業(yè)財務(wù)分析不良弱化的成因

一些企業(yè)經(jīng)營管理層沒能全面重視財務(wù)分析，特別是高層人員針對企業(yè)財務(wù)分析無法形成正確的認(rèn)識。通常來講，管理層人員績效考核管理同企業(yè)財務(wù)分析并非直接相關(guān)聯(lián)，其管理工作重心則始終為經(jīng)營生產(chǎn)，因此使得企業(yè)財務(wù)分析被忽視。導(dǎo)致該現(xiàn)象的成因在于管理人員整體素養(yǎng)水平有限、掌握的財務(wù)知識覆蓋面較窄，同時應(yīng)用的決策管理方式包含一定陳舊性。這樣以來，管理人員會更加重視同企業(yè)經(jīng)濟活動密切關(guān)聯(lián)的分析任務(wù)，而使財務(wù)分析過多的停留在表面，對實踐工作的效果、取得的效益形成了負(fù)面影響。

再者，企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)分析、對于從事經(jīng)濟活動事項的研究分析，兩者模式較難一致統(tǒng)一，進(jìn)而令企業(yè)財務(wù)分析無法快速高效的開展。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)核算的手段、履行的財務(wù)核算體制由于市場環(huán)境以及行業(yè)特征不同，經(jīng)營產(chǎn)品的不一致、擁有的資金經(jīng)費以及發(fā)展運營模式各異，因而會導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理方式以及成本核算管理存在差別，這些均會令企業(yè)財務(wù)分析以及經(jīng)濟活動研究分析無法構(gòu)成統(tǒng)一的工作模式。因而，在該類經(jīng)營發(fā)展環(huán)境之中，有關(guān)財務(wù)工作人員、企業(yè)決策管理層需要結(jié)合當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r設(shè)立一整套契合自身特征的財務(wù)分析工作模式，全面創(chuàng)新實踐管理手段，方能應(yīng)對財務(wù)分析有關(guān)的后續(xù)問題。

另外，進(jìn)行財務(wù)分析過程中披露的信息存在一定的滯后性，較難快速真實的映射出企業(yè)有關(guān)非財務(wù)信息。歷史數(shù)據(jù)始終包含滯后性，因而通過歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)分析達(dá)到的結(jié)果仍舊包含滯后性，甚至?xí)l(fā)失誤問題。

三、企業(yè)財務(wù)分析科學(xué)策略

1.明確工作內(nèi)容，重視非財務(wù)指標(biāo)分析

為強化企業(yè)財務(wù)分析管理水平，應(yīng)進(jìn)一步明確工作內(nèi)容，端正態(tài)度，認(rèn)真審視財務(wù)分析重要性。各企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)展現(xiàn)實狀況與行業(yè)特征制定分析計劃，在了解企業(yè)價值流環(huán)節(jié)的同時，明確財務(wù)分析管理工作的各項內(nèi)容。同時可利用科學(xué)的會計核算手段，利用分析研究對企業(yè)從事的各類經(jīng)營生產(chǎn)管理活動進(jìn)行比對分析，快速的提供更有價值、真實可靠的信息數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)繼續(xù)鞏固推進(jìn)財務(wù)分析在日常財務(wù)管理工作中的實踐應(yīng)用，以當(dāng)前信息系統(tǒng)為核心，進(jìn)一步優(yōu)化更新各項信息環(huán)節(jié)，為財務(wù)分析數(shù)據(jù)的快速良好銜接提供完善保障。應(yīng)盡可能的使企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)各項活動均反映至財務(wù)分析工作中，注重及時的總結(jié)、分析、匯總與整理，使財務(wù)分析同發(fā)展管理戰(zhàn)略與工作目標(biāo)全面集成起來，真正優(yōu)化財務(wù)分析管理水平，為決策管理層制定具體措施提供有效的信息依據(jù)。

另外，除了財務(wù)指標(biāo)外，針對非財務(wù)指標(biāo)的分析也十分重要，因此應(yīng)確保兩者間的協(xié)調(diào)平衡，真正促進(jìn)兩環(huán)節(jié)的有機融合，確保財務(wù)分析的真實、有效、全面、科學(xué)、客觀、公正。通過上述環(huán)節(jié)才能夠令企業(yè)中期、短期經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)同長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)全面融合，不僅可預(yù)防企業(yè)從事短期行為對宏觀戰(zhàn)略形成影響，還可對企業(yè)短期發(fā)展經(jīng)營取得的業(yè)績給予充分的肯定。再者，財務(wù)分析工作中應(yīng)有效的設(shè)置明確非財務(wù)指標(biāo)，做好企業(yè)各類非財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總、整理與應(yīng)用工作。

2.多元化分析，納入EVA考核指標(biāo)

財務(wù)分析管理應(yīng)樹立多元化目標(biāo)，秉承以人為本的工作原則，使員工利益全面最大化。對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營過程中的戰(zhàn)略伙伴、有投資傾向的公司、債權(quán)人、材料供應(yīng)方與服務(wù)客戶應(yīng)緊密的關(guān)注并深入的調(diào)查分析，盡量滿足該類團體組織以及個人的核心利益需要。該類方法可輔助企業(yè)快速的實現(xiàn)財務(wù)管理工作目標(biāo)。新時期，企業(yè)應(yīng)做好多元化的財務(wù)分析，由根本層面創(chuàng)建形成多贏利益局面，進(jìn)而保障企業(yè)同各類合作伙伴形成良好的利益聯(lián)系，最終實現(xiàn)可持續(xù)的全面發(fā)展。

另外，財務(wù)分析過程中，應(yīng)合理的引進(jìn)經(jīng)濟增加值指標(biāo)，即EVA 標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)還可叫做經(jīng)濟利潤，內(nèi)在含義為減除投資成本以后余下的利潤，為真正層面的利潤。企業(yè)財務(wù)分析過程中將EVA添加到考核標(biāo)準(zhǔn)之中，通過進(jìn)一步細(xì)化，可真正明確對經(jīng)濟利潤形成影響的各類因素，通過敏感性研究分析，可將傳統(tǒng)層面的財務(wù)績效管理考核標(biāo)準(zhǔn)以及非財務(wù)指標(biāo)同企業(yè)單位價值衡量分析標(biāo)準(zhǔn)緊密的集成在一起，對提升企業(yè)價值創(chuàng)造水平，優(yōu)化企業(yè)管理質(zhì)量水平，實現(xiàn)既定發(fā)展目標(biāo)極為有利。

總之，為提升企業(yè)核心競爭力，快速的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)進(jìn)一步加強財務(wù)分析，明確其內(nèi)涵作用，呈現(xiàn)出的弱化傾向以及引發(fā)的因素，制定科學(xué)有效的實踐策略，方能真正優(yōu)化財務(wù)分析質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)又好又快的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊磊.上市公司現(xiàn)行財務(wù)報表局限性分析[J].農(nóng)業(yè)科技與信息，2009(04).

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一、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)分析存在四個普遍問題

(一)時滯性過強,無法及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。通常情況下,企業(yè)開展財務(wù)分析的時間往往在財務(wù)報告出具之后,而出具財務(wù)報告的時間相對其所反映的經(jīng)濟活動已經(jīng)存在一定的時滯性。特別是大部分企業(yè)僅對半年或年度數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,其時滯性更強。此外,多數(shù)企業(yè)尚未形成定期開展財務(wù)分析的制度規(guī)范,開展財務(wù)分析與否完全決定于領(lǐng)導(dǎo)的主觀認(rèn)識,這必然影響到財務(wù)分析的時效性。

(二)缺乏科學(xué)的分析評價體系,無法有效反映存在的問題。由于缺乏科學(xué)的分析評價體系,開展財務(wù)分析時往往受制于經(jīng)驗(憑經(jīng)驗判斷)、時間(時間充裕與否)和資料(真實性、獲取的難易程度)等主客觀因素,容易導(dǎo)致財務(wù)分析出現(xiàn)偏差(判斷偏差、措施偏差)或缺失(分析不完整、主要問題被忽略等)。

(三)僅有現(xiàn)狀分析,無預(yù)見性判斷或缺少改進(jìn)措施。分析人員在分析方法上僅局限于對過去發(fā)生的經(jīng)濟活動結(jié)果的分析,而對目前或者未來企業(yè)將面對的各種變化因素不作深入研究,分析完全停留于“過去”與“現(xiàn)在”,缺乏對“未來”的指導(dǎo)與建議。導(dǎo)致這一局限的主要原因是,客觀上分析人員受其職責(zé)權(quán)限限制,其所能獲取的資料、接收的信息過于狹窄;主觀上分析人員的能力及水平不夠高,對財務(wù)分析的認(rèn)識不全面等。

(四)停留于紙面,未能充分運用于企業(yè)管理。財務(wù)分析的最終目的是為了運用,而很多財務(wù)分析往往被束之高閣,不能發(fā)揮出應(yīng)有的功效。主要原因有三:一是財務(wù)分析過于理論化,分析本身就缺乏對實踐的指導(dǎo)性、應(yīng)用性;二是管理者對財務(wù)分析的重視不夠;三是財務(wù)分析運用于實踐的途徑不暢通,沒有明確的、規(guī)范有序的財務(wù)分析辦法。

二、強化財務(wù)分析效用的五個重點環(huán)節(jié)

(一)建立兩個體系,推進(jìn)財務(wù)分析工作制度化、系統(tǒng)化。一要建立起財務(wù)分析的組織管理體系。建立由企業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭、財務(wù)負(fù)責(zé)人具體組織實施、財務(wù)主管級別以上的專業(yè)人員共同組成的財務(wù)分析組織體系,制定具體的分析工作規(guī)程,對分析工作的時間與質(zhì)量保證、財務(wù)分析的運用、相關(guān)資料的收集與保管等做出規(guī)范。二要建立財務(wù)分析評價體系。結(jié)合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)特征及現(xiàn)實狀況等多方面因素,確定適合企業(yè)的財務(wù)分析與評價指標(biāo)體系。具體包括兩方面內(nèi)容:一是財務(wù)分析與評價指標(biāo)的選取。至少應(yīng)當(dāng)包括以下指標(biāo):(1)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)(總資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)報酬率等);(2)反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)(自有資本比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率等);(3)反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)(銷售增長率、凈利增長率、人均凈利增長率等)。二是確定可用于對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行衡量評判的標(biāo)準(zhǔn),即“值區(qū)間”,以確定各指標(biāo)值對應(yīng)的評價。比如在對總資產(chǎn)利潤率確定評價標(biāo)準(zhǔn)時,可采用本企業(yè)歷史水平數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)值,并參考國外數(shù)據(jù),給予一定的權(quán)重及評分,從而形成對總體情況的判斷。為便利工作,應(yīng)將評價體系納入電算化內(nèi)容,由計算機系統(tǒng)自動取數(shù)、自動生成評價初步結(jié)果。

(二)遵循三個標(biāo)準(zhǔn),收集所需資料。資料收集是財務(wù)分析的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)遵循三個基本標(biāo)準(zhǔn),即真實、可比、全面?！罢鎸崱奔促Y料的真實性,虛假的資料只能導(dǎo)致錯誤的判斷或誤導(dǎo),此為資料收集的最根本標(biāo)準(zhǔn)?！翱杀取奔此占馁Y料應(yīng)當(dāng)具備可比性,要確保相關(guān)資料的統(tǒng)計范圍、內(nèi)容及內(nèi)涵具備相同口徑,對于不可比的資料,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修正?！叭妗卑▋蓪雍x:一是收集的資料應(yīng)當(dāng)覆蓋本企業(yè)的每一個子系統(tǒng)(如部門、子公司、分公司),對于難以實現(xiàn)總體覆蓋的資料獲取,應(yīng)當(dāng)在選取樣本子系統(tǒng)時考慮其代表性。二是在需收集資料的設(shè)計方面,應(yīng)當(dāng)圍繞“匯集所有與本企業(yè)相關(guān)的信息”的目標(biāo)展開,確?！皯?yīng)到俱到”。

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（二）財務(wù)報表分析資料來源存在局限性。財務(wù)報表分析的主要依據(jù)是非盈利性組織財務(wù)報表，報表數(shù)據(jù)的局限性決定了財務(wù)分析與財務(wù)評價的局限性。主要體現(xiàn)在以下方面：

1、“信息”含量不夠完備。傳統(tǒng)的財務(wù)報告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動不可缺少的工具。但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟行為。就是說，如果會計數(shù)據(jù)僅僅局限于對以往經(jīng)營過程的簡單描述，便會形成會計數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經(jīng)濟體制下經(jīng)濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財務(wù)報告的“增容”，是非盈利組織逐步提高經(jīng)濟效益的客觀要求。

2、數(shù)據(jù)“可比性”不強。可比性是比較分析的靈魂，只有具有可比性的指標(biāo)采用比較分析才有價值。財務(wù)分析是在財務(wù)報表基礎(chǔ)上進(jìn)行的，報表數(shù)據(jù)是否具有可比性，對財務(wù)分析的結(jié)果具有重大影響。影響報表數(shù)據(jù)可比性的因素主要有：財務(wù)數(shù)據(jù)的計算方法、時間跨度和非盈利性組織的經(jīng)營規(guī)模，這些因素在不同的時期都會存在差異。一旦這些因素發(fā)生變動，而非盈利性組織在分析時又未加以考慮，必然對財務(wù)分析的結(jié)果造成不利的影響。

（三）財務(wù)分析的方法存在局限性。目前，非盈利性組織財務(wù)分析主要采用比率分析和比較分析兩種分析方法。這兩種方法都是以財務(wù)報表所反映的數(shù)字為基礎(chǔ)，而非盈利組織的經(jīng)濟活動并不完全反映在財務(wù)報表上，在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中還存在著一些偶發(fā)事件和一些不確定性因素未在報表中反映。因此，要想為報表需求者提供可靠、準(zhǔn)確、實用的信息，繼續(xù)沿用現(xiàn)在的分析方法，就存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、分析方法滯后。無論是比較分析法還是比率分析法，都屬于事后分析。對于分析中發(fā)現(xiàn)的問題，無論非盈利性組織采取任何對策都無法對過去加以補救。

2、分析問題表面化。無論是比較分析法還是比率分析法，重視的主要是對非盈利性組織財務(wù)經(jīng)營結(jié)果的分析，獲得的信息只能為非盈利性組織提供查找問題的線索，而無法直接解決問題。管理者只有通過更加深入的分析，才能查出問題的根源。

3、分析結(jié)果過于強調(diào)“量化”指標(biāo)。比較分析法和比率分析法只是針對定量分析而言的。對那些無法用數(shù)量反應(yīng)的事項，還必須借助定性分析，而且也只有通過定量與定性分析有機結(jié)合才能對經(jīng)營管理做出正確的評價。

（四）財務(wù)分析指標(biāo)的局限性

1、無行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。目前我國財務(wù)分析工作還很不成熟，一些行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)沿用的仍然是計劃經(jīng)濟下較為落后的指標(biāo)，而在非盈利性組織領(lǐng)域，財務(wù)分析尚沒有一個公眾認(rèn)可的行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)，這一點已經(jīng)成為當(dāng)前非盈利性組織財務(wù)分析工作不可逾越的障礙。目前，我國非盈利性組織財務(wù)分析的當(dāng)務(wù)之急是建立一種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只有建立了相宜的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)分析才有可靠性可言，才能客觀地對非盈利性組織進(jìn)行評價與分析。

2、分析指標(biāo)較少。我國非盈利性組織的財務(wù)分析指標(biāo)只列舉了經(jīng)費自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率等幾個財務(wù)指標(biāo)，忽視對融資、投資的成本效益分析，也沒有對償債能力、發(fā)展?jié)摿M(jìn)行分析，這些都對非盈利性組織財務(wù)分析工作全面展開帶來一定的制約性。

（五）財務(wù)分析技術(shù)手段落后。目前不少非盈利性組織缺乏現(xiàn)代化的財務(wù)信息處理設(shè)備和技術(shù)，在財務(wù)分析中仍然依據(jù)繁重的手工操作。即使一些非盈利性組織采用了財務(wù)分析軟件，使用中仍然存在不少問題，不是軟件過于陳舊，就是軟件無法直接與會計核算軟件銜接，仍需手工收集數(shù)據(jù)，這使得當(dāng)前非盈利性組織的財務(wù)分析工作的效率大大降低，無法滿足非盈利性組織現(xiàn)代化、信息化建設(shè)對財務(wù)工作的要求。

（六）財務(wù)分析人員素質(zhì)偏低。要成為合格的財務(wù)分析人員，除具備財務(wù)管理、統(tǒng)計學(xué)知識外，還應(yīng)該對宏觀經(jīng)濟理論、金融理論、風(fēng)險管理理論、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)、計算機知識、管理決策理論等相關(guān)知識有一定的理解和積累?，F(xiàn)實工作中財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)不甚合理，大多只精通會計、統(tǒng)計，而在金融、投資、風(fēng)險管理、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識極為缺乏，以至于在工作中受知識水平的限制，不能較快發(fā)現(xiàn)問題、分析問題。同時，長期以來受計劃經(jīng)濟下的慣性思維的影響，財務(wù)人員的財務(wù)管理觀念比較陳舊，對管理工作的重視不足，很少主動對組織的經(jīng)濟活動進(jìn)行分析。即使分析，也只是表面化地反映情況，缺少對組織財務(wù)全局性的認(rèn)識和分析，這最終導(dǎo)致了非盈利性組織財務(wù)分析的質(zhì)量不高。

二、加強非盈利性組織財務(wù)分析對策

現(xiàn)行非盈利性組織的財務(wù)分析在眾多方面都不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，必須在不斷的深化改革中去完善，這已是大勢所趨。

（一）建立科學(xué)合理的財務(wù)分析指標(biāo)體系。非盈利性組織財務(wù)分析的共性指標(biāo)有經(jīng)費自給率、人員支出占事業(yè)支出的比率、公用支出比率、資產(chǎn)負(fù)債率，等等。在對共性指標(biāo)分析的同時，還應(yīng)該根據(jù)本行業(yè)的特點，建立科學(xué)合理的財務(wù)分析指標(biāo)體系，適當(dāng)增加一些財務(wù)分析指標(biāo)，如人均收入數(shù)、人均開支數(shù)、收支結(jié)余率、設(shè)備利用率、對外投資收益率等。在具體的財務(wù)活動分析中要根據(jù)組織和項目的實際情況選用相應(yīng)的財務(wù)分析指標(biāo)，以便準(zhǔn)確、全面地分析財務(wù)活動情況，揭示存在的問題。另外，我國還需建立非盈利性組織財務(wù)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。在運用比率分析法對報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，不同單位計算的指標(biāo)數(shù)值不同，由于缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值作比較，各組織很難對各自的財務(wù)狀況做出正確的評價。為此，我國非盈利性組織應(yīng)盡快建立標(biāo)準(zhǔn)比率，以供參考。

（二）完善非盈利性組織財務(wù)報表體系。目前非盈利性組織財務(wù)分析原始資料的取得，大部分來自于資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、資金運用情況表、資金籌集情況表等，而這些報表并不能滿足新形勢下非盈利性組織財務(wù)分析工作的需要。隨著非盈利性組織逐步走向市場化，必將增加成本核算和固定資產(chǎn)折舊的核算，這就需要非盈利性組織提供教育成本明細(xì)表和固定資產(chǎn)分析表，并進(jìn)行經(jīng)濟效益和資產(chǎn)使用效益的財務(wù)分析。同時，還應(yīng)增加無形資產(chǎn)分析表、人力資源分析表、預(yù)算與實際執(zhí)行情況表、投資收益分析表、現(xiàn)金流量表等。通過財務(wù)報表內(nèi)容的增加，彌補了報表信息不全面、財務(wù)分析內(nèi)容狹窄的問題，從而保證了財務(wù)分析更加全面地反映組織的財務(wù)狀況。

（三）健全科學(xué)的財務(wù)分析方法體系。建立科學(xué)的財務(wù)分析方法體系是做好財務(wù)分析工作的重要內(nèi)容。沒有科學(xué)的財務(wù)分析方法體系，將無法提供有用的財務(wù)分析信息，也就不可能充分發(fā)揮財務(wù)分析的作用。財務(wù)分析的基本方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法、圖表分析法，非盈利性組織使用較多的是比較分析法、比率分析法。比較分析法主要通過實際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較、本期實際數(shù)與上期實際數(shù)的比較，來反映非盈利性組織工作任務(wù)、事業(yè)計劃的進(jìn)展程度和變化情況，有助于管理者總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，改進(jìn)今后工作;比率分析法是將組織同一時期財務(wù)報表上某些相關(guān)的項目加以對比，計算出比率，據(jù)以探求財務(wù)活動變動程度的分析方法；趨勢分析法是根據(jù)非盈利性組織一段時間前后各期連續(xù)的財務(wù)報表，將各期相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示非盈利性組織財務(wù)狀況變化性質(zhì)，并預(yù)測其趨勢的分析方法；因素分析法是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象的影響程度的一種分析方法，是比較分析法的發(fā)展和演化；圖表分析法是以點、線、面積或體積等幾何圖形來表現(xiàn)分析對象，使其活動內(nèi)容、特點以及變化的趨勢一目了然。財務(wù)人員在進(jìn)行分析時，應(yīng)根據(jù)分析目的不同，科學(xué)地選擇分析方法，即根據(jù)分析的具體對象和內(nèi)容，選用分析方法，準(zhǔn)確反映非盈利性組織財務(wù)狀況，為組織管理者、上級主管部門的管理和決策提供服務(wù)。

（四）建立非盈利性組織財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)。近幾年來，由于非盈利性組織事業(yè)發(fā)展與經(jīng)費短缺的矛盾較為突出，有的非盈利性組織在一定程度上忽視了眼前利益和長遠(yuǎn)利益的平衡，靠挪用沉淀資金謀發(fā)展，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)和組織發(fā)展面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)危機也偶有發(fā)生；有的非盈利性組織為了抓住機遇，不顧自身實力，片面強調(diào)某一方面發(fā)展而搞赤字預(yù)算和負(fù)債經(jīng)營，這些都是導(dǎo)致組織財務(wù)不能正常運轉(zhuǎn)的主要根源。非盈利組織新的財務(wù)制度中提出了要建立財務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)，這是非常重要與及時的。非盈利性組織要從財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的角度研究、設(shè)立財務(wù)風(fēng)險分析這一考核內(nèi)容。例如，通過年末貨幣資金可供周轉(zhuǎn)時間、年末凈流動資產(chǎn)可供周轉(zhuǎn)時間、自有資金占年末貨幣資金的比重、非自有資金占年末貨幣資金的比重、自有資金動用程度等9個指標(biāo)來反映非盈利性組織在一定期間內(nèi)的支付能力、資金構(gòu)成、資金動用程度和隱形財務(wù)風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建能夠綜合反映非盈利性組織財務(wù)狀況的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強財務(wù)風(fēng)險分析，強化宏觀財務(wù)管理，防止重大失誤，促進(jìn)非盈利性組織穩(wěn)定、健康地向前發(fā)展。

（五）利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，提高財務(wù)分析效益和質(zhì)量

1、建立完善的財務(wù)信息資料庫。全面、詳實、準(zhǔn)確的財務(wù)信息資料庫是確保非盈利性組織財務(wù)分析質(zhì)量的基礎(chǔ)。非盈利性組織財務(wù)部門要在做好會計核算工作的基礎(chǔ)上，做好財務(wù)信息歷史資料(如跨年度的財務(wù)資料)的收集、整理和歸類工作，確保財務(wù)分析的全面、高質(zhì)、高效。

2、實現(xiàn)財務(wù)管理信息化。改進(jìn)目前手工作業(yè)的信息處理方式，應(yīng)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段和方法，是提高財務(wù)活動分析質(zhì)量和效益的關(guān)鍵。非盈利性組織要積極為財務(wù)部門配置優(yōu)質(zhì)、高效的電子計算機，積極開展電子計算機在非盈利性組織財務(wù)管理上的應(yīng)用。并采用系統(tǒng)論、控制論、信息論等現(xiàn)代管理科學(xué)方法，逐步實現(xiàn)財務(wù)管理的現(xiàn)代化，使會計信息得到及時反饋，不斷提高財務(wù)管理水平。

（六）建立會計人員隊伍培訓(xùn)機制。財務(wù)分析人員的能力、經(jīng)驗、知識水平?jīng)Q定了財務(wù)分析的質(zhì)量。特別是在傳統(tǒng)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、新經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，財務(wù)分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化。因此，應(yīng)加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，建立會計人員隊伍培訓(xùn)機制，分不同業(yè)務(wù)、不同崗位，通過多種形式、多種途徑，實行多層次的培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的計算機、風(fēng)險管理、金融、法律、業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面的知識和技能，培養(yǎng)出更多的具有敏銳的觀察力、分析力的優(yōu)秀財務(wù)人員，以適應(yīng)財務(wù)分析工作不斷發(fā)展的需要。

三、非盈利性組織財務(wù)分析應(yīng)注意的問題

為了進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)分析，非盈利性組織還應(yīng)關(guān)注以下幾個方面的問題：

（一）堅持全面分析和重點分析相結(jié)合。為了對財務(wù)狀況有全面、完整的認(rèn)識和掌握，就要對有關(guān)非盈利性組織財務(wù)活動進(jìn)行全面的研究。同時，還要結(jié)合實際，對那些影響財務(wù)活動的主要方面，進(jìn)行重點分析，做到有的放矢，抓住事物的主要矛盾，只有這樣，才能形成正確的分析結(jié)論。

篇13

一、沃爾評分法的原理

沃爾評分法（Wall scoring）是企業(yè)財務(wù)管理中運用較早的財務(wù)綜合分析方法。亞歷山大·沃爾（Alexander Wall）是沃爾評分法的先驅(qū)之一，他在1928年出版的《信用晴雨表研究》和《財務(wù)報表比率分析》中提出了信用能力指數(shù)的概念，他把選定的流動比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本（即所有者權(quán)益）周轉(zhuǎn)率等7項財務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來，并分別給定了其在總評價中的比重，總和為100，然后確定標(biāo)準(zhǔn)比率，并與實際比率相比較，評出每項指標(biāo)的得分，最后求出總評分。

二、與其他財務(wù)分析方法的比較

目前，運用于醫(yī)院的財務(wù)分析方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法、杜邦分析法和沃爾評分法。前面四種分析方法是財務(wù)單項分析法，后面兩種分析方法是財務(wù)綜合分析法。

（一）財務(wù)綜合分析法與財務(wù)單項分析法的比較

1.兩者分析問題的角度不同

財務(wù)單項分析法是從盈利能力、償債能力、營運能力等某一角度對醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行具體分析，不足以全面評價醫(yī)院總體的財務(wù)狀況和運營水平；而財務(wù)綜合分析法是通過歸納綜合，對醫(yī)院財務(wù)總體狀況和業(yè)績的關(guān)聯(lián)性及水平作出綜合的評價。

2.兩者的本質(zhì)特征不同

財務(wù)單項分析法具有實務(wù)性和實證性；財務(wù)綜合分析法具有高度的概括性和抽象性，從整體上概括醫(yī)院的財務(wù)狀況的本質(zhì)特征。財務(wù)綜合分析法是以單項財務(wù)分析指標(biāo)為基礎(chǔ)，設(shè)置能夠涵蓋醫(yī)院盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力的評價指標(biāo)，并對醫(yī)院作總體的分析評價。

3.兩者評價的重點不同

財務(wù)單項分析法是把每個分析指標(biāo)作為同等重要的地位來處理的；而財務(wù)綜合分析法考慮了各種指標(biāo)之間的相互關(guān)系，抓住主要指標(biāo)，分析影響醫(yī)院運營狀況的主要因素，在對主要指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，對次要的指標(biāo)進(jìn)行分析，準(zhǔn)確把握醫(yī)院的財務(wù)活動運行規(guī)律。

（二）杜邦分析法和沃爾評分法的比較

杜邦分析法和沃爾評分法是財務(wù)綜合分析方法。杜邦分析法只包括財務(wù)方面的信息，不能反映醫(yī)院的總體實力；過度重視短期的財務(wù)結(jié)果，有可能會導(dǎo)致醫(yī)院管理層的短期行為，忽略醫(yī)院的長期發(fā)展；財務(wù)指標(biāo)反映的是過去的經(jīng)營業(yè)績，忽略了潛在的發(fā)展能力評價；無法對醫(yī)院的無形資產(chǎn)進(jìn)行評價。

沃爾評分法可以通過指標(biāo)的篩選、評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇排除這些局限性。利用沃爾評分法可以總體評價醫(yī)院的運行狀況，也可以對盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力具體分析評價。利用標(biāo)準(zhǔn)值確定的不同，可以進(jìn)行多方面、多層次的對比。如標(biāo)準(zhǔn)值為行業(yè)平均水平，可以知道醫(yī)院自身所處的位置；如標(biāo)準(zhǔn)值為行業(yè)最高水平，可以知道本醫(yī)院和最高標(biāo)準(zhǔn)的差距具體在什么方面；如標(biāo)準(zhǔn)值為本醫(yī)院的計劃數(shù)，可以知道本醫(yī)院的計劃完成程度?？傊譅栐u分法在醫(yī)院財務(wù)分析中具有很重要的實用價值。

三、沃爾評分法在醫(yī)院財務(wù)綜合分析中的應(yīng)用

下面以江蘇省某公立醫(yī)院為例，說明沃爾評分法在醫(yī)院財務(wù)綜合分析中的應(yīng)用。

（一）選定評價醫(yī)院財務(wù)狀況的比率指標(biāo)并確定其評分值

通常應(yīng)選擇能說明問題的重要指標(biāo)。在每一類指標(biāo)中還應(yīng)該選擇有代表性的重要比率。醫(yī)院的經(jīng)濟活動比較復(fù)雜，可用于財務(wù)分析的指標(biāo)比較多，本研究的指標(biāo)選取以2010年12月頒布的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》為依據(jù)，參考《醫(yī)院財務(wù)制度》中的財務(wù)分析指標(biāo)，選取盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力為一級指標(biāo)，總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等11個指標(biāo)為二級指標(biāo)。各項指標(biāo)的評分值按醫(yī)院的經(jīng)營狀況、管理要求、發(fā)展趨勢及分析目的等具體情況來確定，且需要反復(fù)測算和比較。各項指標(biāo)評分值的合理性是相對而言的。這里提供了一個可供參考的評分值。各項指標(biāo)及評分值見表1。

（二）確定各項比率指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值和實際值

進(jìn)行財務(wù)比率分析時，必須選擇某一特定的財務(wù)比率標(biāo)準(zhǔn)值作為比較的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)值的選擇必須具備可比性。醫(yī)院可以根據(jù)財務(wù)分析時的實際需求確定各項財務(wù)比率指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值?？梢杂脕碜鳛闃?biāo)準(zhǔn)值的有行業(yè)平均水平、競爭對手水平、醫(yī)院的預(yù)算水平、醫(yī)院歷史最高水平、本醫(yī)院的平均水平、國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和國際公認(rèn)數(shù)等。各項比率指標(biāo)的實際值可以根據(jù)醫(yī)院的財務(wù)報表計算得出。

（三）計算各指標(biāo)實際值與標(biāo)準(zhǔn)值的比率

當(dāng)實際值大于標(biāo)準(zhǔn)值為理想的正指標(biāo)，計算公式為：關(guān)系比率=實際值÷標(biāo)準(zhǔn)值；當(dāng)實際值大于標(biāo)準(zhǔn)值為不理想的逆指標(biāo)時，計算公式為：關(guān)系比率=標(biāo)準(zhǔn)值÷實際值；對于不是正指標(biāo)也不是逆指標(biāo)的適度指標(biāo)，如：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等指標(biāo)，計算公式為：關(guān)系比率=（標(biāo)準(zhǔn)值-實際值與標(biāo)準(zhǔn)值之差的絕對值）÷標(biāo)準(zhǔn)值。

（四）計算各項比率指標(biāo)的綜合系數(shù)及綜合系數(shù)合計數(shù)

各項比率的綜合系數(shù)=評分值×該指標(biāo)的關(guān)系比率，綜合系數(shù)合計數(shù)是各項比率的綜合系數(shù)之和。計算出來的綜合系數(shù)合計數(shù)是評價醫(yī)院財務(wù)狀況的依據(jù)。通常情況下綜合系數(shù)合計數(shù)為100或者接近100，說明醫(yī)院的財務(wù)狀況基本符合標(biāo)準(zhǔn)要求；若與100有較大差距，則說明醫(yī)院財務(wù)狀況不佳，有待改善。以江蘇省某公立醫(yī)院2011年的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)編制的財務(wù)綜合評價表見表2。

（五）財務(wù)綜合分析

從表2中可以看出公立醫(yī)院A的綜合系數(shù)合計數(shù)為90.83，財務(wù)狀況較好，醫(yī)院總體運營情況基本符合標(biāo)準(zhǔn)。下面對具體指標(biāo)進(jìn)行分析：

在盈利能力方面：業(yè)務(wù)收支結(jié)余率較低（2.89%），說明醫(yī)院運營成本較高，可能是由于醫(yī)院內(nèi)部庫存物資購買、領(lǐng)用、消耗等沒有進(jìn)行有效的控制，導(dǎo)致了浪費。

在償債能力方面：資產(chǎn)負(fù)債率的實際值低于標(biāo)準(zhǔn)值，說明該醫(yī)院的運營比較保守。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率在50%左右為宜。適當(dāng)?shù)呢?fù)債經(jīng)營并不會增加醫(yī)院的運營風(fēng)險，在未來還款能力能夠合理保證的情況下，適當(dāng)?shù)呐e債可以為醫(yī)院節(jié)約成本，是有利于醫(yī)院發(fā)展的。相反，如果醫(yī)院運營不佳，即使資產(chǎn)負(fù)債率較低也可能會給醫(yī)院帶來風(fēng)險。醫(yī)院的流動比率為210.97%，說明醫(yī)院的短期償債能力較好。

在營運能力方面：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相對標(biāo)準(zhǔn)值較低，也就是說醫(yī)院利用資產(chǎn)獲取收益的能力低。醫(yī)院的存貨周轉(zhuǎn)率比標(biāo)準(zhǔn)值低，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)比較漫長，這兩個指標(biāo)都可以導(dǎo)致醫(yī)院利用資產(chǎn)獲取的收益減少。存貨周轉(zhuǎn)率低從另一個角度說明公立醫(yī)院改革對藥品的控制是有成效的。那么，在不減少醫(yī)院運營成本的情況下，醫(yī)藥收支結(jié)余率下降，加快除藥品以外的存貨和其他資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率就成為增加收益的主攻方向。

在發(fā)展能力方面：醫(yī)院的總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率和固定資產(chǎn)增值率相對于標(biāo)準(zhǔn)值都有所增長，說明醫(yī)院的發(fā)展前景還是比較樂觀的。

四、運用沃爾評分法在醫(yī)院財務(wù)綜合分析中應(yīng)注意的問題

（一）指標(biāo)的選取

沃爾評分法已經(jīng)在實踐中廣泛運用，但從理論上講有一個缺陷，就是未能證明為什么要選擇7個指標(biāo)，而不是更多的或者更少的指標(biāo)。因此，要克服這個問題，對醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)綜合分析時，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院財務(wù)分析的實際情況，選取具有代表性、可操作性、客觀性、系統(tǒng)性的指標(biāo)組成一級指標(biāo)體系。不同戰(zhàn)略時期指標(biāo)選取的側(cè)重點應(yīng)有所不同。對于二級指標(biāo)的篩選應(yīng)該考慮是否能夠全面評價一級指標(biāo)，如償債能力的指標(biāo)選擇，應(yīng)該包括短期償債能力和長期償債能力指標(biāo)。

（二）各項指標(biāo)評分值的確定

指標(biāo)的評分值即指標(biāo)的權(quán)重。一般企業(yè)運用沃爾評分法進(jìn)行財務(wù)綜合分析時，收益性指標(biāo)、穩(wěn)定性指標(biāo)、增長性指標(biāo)三者的權(quán)重比例為4.5：3.5：2。收益性指標(biāo)即盈利能力，穩(wěn)定性指標(biāo)即償債能力和營運能力，增長性指標(biāo)即發(fā)展能力。考慮到醫(yī)院和企業(yè)有著本質(zhì)的不同，企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，而醫(yī)院具有一定的公益性質(zhì)，所以本文設(shè)計了可供參考的比率為：盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力四者之間的比例為2.5：2.5：3：2。在具體運用時，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的具體情況，根據(jù)評分對象可做適當(dāng)?shù)?調(diào)整。

（三）各項指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的確定

標(biāo)準(zhǔn)值只有經(jīng)過長期連續(xù)的實踐、不斷的修正，才能取得較好的效果。同一個醫(yī)院運用沃爾評分法進(jìn)行評價，會因標(biāo)準(zhǔn)值確定的不同，而產(chǎn)生兩種不同的評分結(jié)果。同一個標(biāo)準(zhǔn)值也不可運用于所有的醫(yī)院，會因地域差異、醫(yī)院等級差異等因素的影響，導(dǎo)致同一個標(biāo)準(zhǔn)值不能正確地評價醫(yī)院的財務(wù)狀況。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身財務(wù)分析的需要，結(jié)合同行業(yè)水平，反復(fù)測算標(biāo)準(zhǔn)值。標(biāo)準(zhǔn)值的選擇要具備可比性，反映的內(nèi)容、會計期間、計算口徑等也需要一致。

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