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篇1

（一）國際稅收的概念

國際稅法是隨著世界經濟的發展而逐漸產生和發展起來的，它是一種作為上層建筑的法律制度現象，其產生和發展的基礎是國際稅收現象的產生與發展。因此，探討國際稅法的概念就不得不首先從國際稅收（international taxation）的概念入手。

稅收是國家主權的象征，它是一國憑借政治權力，參與社會產品分配而取得財政收入的一種方式，它體現的是以國家為主體的特定分配關系。稅收屬于一國主權范圍內的事，對于他國的人與事無權行使課稅權。但隨著國際經濟交往的不斷發展與各國經濟聯系的不斷加深，特別是自第二次世界大戰以來，隨著國際經濟、技術、貿易、投資、交通、通訊的迅速發展，出現了經濟全球化與經濟一體化，使得稅收關系也突破一國領域而形成國際稅收關系。

關于國際稅收的概念，學界主要存在兩大分歧。第一個分歧是國際稅收是否包括涉外稅收，在這一分歧中存在兩種觀點。第一種觀點為狹義說。持這種觀點的學者認為，國際稅收僅指兩個或兩個以上的國家在憑借政治權力對從事跨國活動的納稅人征稅時所形成的國家與國家之間的稅收利益分配關系。該觀點嚴格區分國家稅收與國際稅收，認為，一個國家的稅收不論其涉及的納稅人是本國人還是外國人，也不論其涉及的課稅對象位于本國境內還是位于本國境外，都是該國政府同其本國納稅人之間發生的征納關系，應屬于國家稅收的范疇而排除在國際稅收概念之外，即國際稅收不包括各國的涉外稅收。第二種觀點為廣義說。持這種觀點的學者認為，國際稅收除了指國家與國家之間稅收利益分配關系外，還包括一國對涉外納稅人進行征稅而形成的涉外稅收征納關系，即國際稅收除狹義的國際稅收外，還應當包括一國的涉外稅收。

關于國際稅收概念的第二個分歧是間接稅是否應包在國際稅收的概念之內，關于這一分歧也有兩種觀點。第一種觀點為狹義說，認為，國際稅收涉及的稅種范圍只包括所得稅和財產稅等直接稅，而不包括關稅、增值稅、營業稅等間接稅。第二種觀點為廣義說，認為國際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財產稅外，還應當包括關稅等間接稅稅種。

通過考察國際稅收的產生與發展，我們可以得出以下幾個結論：（1）國際稅收產生的基礎是國際經濟一體化，或者說是跨國經濟活動；（2）各國政府對跨國經濟活動的稅收協調，其目的不僅僅在于對“稅收利益的分配”，而且在于通過稅收協調促進國際經濟的發展并進而促進本國經濟的發展；（3）對商品稅的國際協調也是國際協調的重要內容；（4）國際稅收協調最終是通過一國政府與跨國納稅人之間的征納關系來實現的。因此，國際稅收的概念理應包括一國的涉外稅收，國際稅收不能脫離一國的涉外稅收而單獨存在，沒有各國的涉外稅收征納關系，不會出現國家間的稅收協調關系。[1]

（二）學界關于國際稅法概念的分歧

理論界對國際稅法概念的分歧與上述國際稅收概念的分歧是直接對應的，即也存在兩大分歧，而每種分歧中也存在廣義和狹義兩種觀點。關于國際稅法是否調整涉外稅收征納關系，狹義說認為，國際稅法僅僅調整國家間的稅收分配關系，而廣義說認為，國際稅收既調整國家間的稅收分配關系，也調整國家與涉外納稅人間的涉外稅收征納關系。關于國際稅法的調整對象是否應當包括間接稅，狹義說認為僅僅包括直接稅，廣義說認為涉外性質的關稅等間接稅也包括其中。

縱觀目前中國國際稅法學界的觀點，主張純粹狹義說的學者已經基本沒有了，所謂純粹狹義說，是指既認為國際稅法不包括涉外稅法，又認為國際稅法不包括商品稅法。絕大多數學者都主張國際稅法包括涉外稅法，一部分學者主張國際稅法包括商品稅法。近年來也有學者提出一種新的觀點，認為國際稅法不包括涉外稅法，但所涉及的稅收不僅僅局限在直接稅領域，商品稅領域只要存在國際稅收協調，同樣屬于國際稅法的調整對象。[2]

（三）界定國際稅法概念的出發點

我們這里主張最廣義的國際稅法學觀點，認為國際稅法既包括涉外稅法也包括商品稅法。之所以主張最廣義的國際稅法觀點，是基于以下三點考慮：

（1）從實用主義的觀點出發，國際稅法學是研究調整國際稅收關系的各種法律規范的學科，目的是為了更好的解決國際稅收領域的問題并推動國際稅法的發展與完善。而國際稅收領域中的問題并不僅僅局限在各國所簽訂的國際稅收協定，離開了各國的涉外稅法，國際稅收領域中的問題根本無法解決。同樣，國際稅收領域中的問題也不僅僅局限在直接稅領域，關稅、增值稅等商品稅領域也存在國際稅收問題，一樣需要解決。因此，為了更好的解決國際稅收領域中的法律問題，我們主張把所有與解決國際稅收領域直接相關的法律都劃入國際稅法的領域。

（2）從部門法劃分的觀點出發，一般認為，國際稅法屬于國際經濟法中的一個子部門法，但從另外一個角度來看，國際稅法也屬于稅法的一個子部門法。而且關于國際法與國內法的劃分，特別是國際經濟法與經濟法的劃分，其標準很不統一，學界也存在眾多分歧，把這些分歧全部拿到國際稅法領域中來看，一方面根本無法解決這些分歧，另一方面也阻礙了國際稅法自身理論問題的發展。所以，我們主張在這一問題上暫時不爭論，而是把這些問題留待國際稅法發展的實踐去解決。為了不束縛國際稅法的發展，我們認為主張最廣義的國際稅法更符合國際稅法發展的自身利益。

（3）關于稅法，我們一直主張把稅法視為一個綜合法律領域，[3] 同樣，我們也主張將國際稅法視為一個綜合法律領域，而不是把國際稅法視為一個嚴格的、純而又純的部門法。國際稅法的調整對象與概念并不是一個首先需要解決的問題，而是一個需要最后解決的問題，即把國際稅法的基本問題都研究清楚以后再來解決的問題，而不是首先就給國際稅法限定一個概念和范圍。應當是概念符合實踐的需要，而不是用概念來限定實踐的范圍。

（四）國際稅法的定義

關于國際稅法的定義，學界比較有代表性的觀點包括以下幾種：（1）國際稅法是調整國與國之間因跨國納稅人的所得而產生的國際稅收分配關系的法律規范的總稱；[4] （2）國際稅法是對國際稅收關系的法律調整，是協調國際稅收法律關系的國際法律原則、規則、規范和規章制度的總和；[5] （3）國際稅法是調整國際稅收關系，即各國政府從本國的整體（綜合）利益出發，為協調與國際經濟活動有關的流轉稅、所得稅和財產稅而產生的、兩個或兩個以上的國家與跨國納稅人或征稅對象（商品）之間形成的征納關系的國際法和國內法的各種法律規范的總和；[6] （4）國際稅法是適用于調整在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財產）上存在的國際稅收分配關系的各種法律規范的總稱；[7] （5）國際稅法是調整國際稅收協調關系（兩個或兩個以上的國家或地區在協調它們之間的稅收關系的過程中所產生的各種關系的總稱）的法律規范的總稱；[8] （6）國際稅法是調整國家涉外稅收征納關系和國家間稅收分配關系的法律規范的總和。[9]

根據我們所主張的廣義國際稅法的概念，國際稅法的定義應當能夠體現出國際稅法的兩個調整對象：國際稅收分配關系與涉外稅收征納關系；其次，國際稅法的定義應當體現國際稅法的調整對象不僅局限于直接稅，還包括間接稅。上述定義有的沒有包括涉外稅收征納關系，有的沒有體現商品稅關系。因此，最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義應當是：國際稅法是調整在國家與國際社會協調相關稅收的過程中所產生的國家涉外稅收征納關系和國家間稅收分配關系的法律規范的總稱。[10]

（五）國際稅法的調整對象

國際稅法的調整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關系和國家相互之間的稅收分配關系。從發展趨勢來看，國際稅法總是同時對涉外稅收征納關系和稅收分配關系進行共同調整的，已經很難明顯區分出國際稅法只調整其中一種關系而不調整另一種關系。盡管從單個的國際稅收法律規范來看，其調整對象的單一性仍然存在，但已顯得很模糊了。“國家對跨國納稅人具體征收的每一項稅收，其中既包括了國家對跨國納稅人的跨國所得的征納關系，也涉及國家之間的稅收分配關系。”[11] 因為無論如何，國際稅收條約或協定必然最終要在國家的涉外稅法中體現并依據這些涉外稅法才得以實施；而國家在制定或修改本國涉外稅法時，也必須考慮到本國締結或參加的國際稅收條約和協定以及有關的國際稅收慣例，創造本國涉外稅收法制與國際稅法相銜接的“軌道”，從而使本國的涉外稅法不可避免地帶有“國際性”的烙印。

國家的涉外稅收征納關系和國家間的稅收分配關系，二者雖然作為一個整體成為國際稅法的調整對象，但在整體的內部，二者的地位又稍有不同。這在于：從國際稅收關系的形成來看，國家的涉外稅收征納關系的出現早于國家間的稅收分配關系的產生，后者是以前者為邏輯前提而導致的必然結果。所以，我們在表述上總是把國家的涉外稅收征納關系放在前面。然而從關系的本質來看，盡管國家的涉外稅法具有鮮明的“國際性”，但同時也是其國內稅法的組成部分之一，涉外稅收征納關系與國內稅收征納關系并無本質不同；而國家間的稅收分配關系則從根本上促成了國際稅法作為國際經濟法的一個獨立法律分支的最終形成，并成為其區別于國內稅法的本質特征。

二、國際稅法的性質

國際稅法的性質，是指國際稅法區別于其它法律領域的根本屬性。關于國際稅法的性質問題，學界尚沒有學者深入研究。我們認為國際稅法的性質是與國際稅法的調整對象、概念、淵源、體系和地位等一系列基本理論問題直接相關的，國際稅法的性質是國際稅法的調整對象以及法律淵源在法律規范上的體現。深入研究這一問題，對于研究國際稅法的概念、淵源、體系和地位等基本理論問題都具有重要意義。事物的性質總是在一定的參照系中，在與其他相關事物的比較中體現出來的，因此，我們研究國際稅法的性質也要放在一定的參照系中。根據學界討論法律規范性質所使用比較多的參照系，我們選取了公法和私法、國際法和國內法以及實體法和程序法等三個參照系，分別探討國際稅法在這三個參照系中的性質。

（一）公法兼私法性質

公法與私法是古羅馬法學家烏爾比安首先提出，后來廣泛流行于大陸法系國家的一種法律分類方法。烏爾比安認為：“有關羅馬國家的法為公法，有關私人的法為私法。”[12] 當時羅馬法學家并沒有對此問題予以系統闡述，只是企圖把公共團體及其財產關系的法律與私人及其家庭方面的法律作出區別。自古羅馬到中世紀的法律體系一直都是以私法為主，但17、18世紀以來資本主義的發展和中央集權國家的形成，為公法的發展和公法和私法的劃分奠定了基礎。在當代，又出現了公法與私法互相滲透結合的趨勢，即所謂公法私法化和私法公法化。因此，法是否應當劃分為公法和私法以及劃分標準如何確定，這些問題爭論頗多，沒有定論。[13] 縱觀這些分類標準，大體可以分為三類：（1）利益論（目的論），認為維護國家利益、社會利益為目的的法為公法，維護私人利益為目的的法為私法；（2）主體論，認為規定法律關系的主體一方或雙方為代表公共權力的法為公法，規定法律關系的主體雙方均為私人的法為私法；（3）服從論（權力論），認為規定國家與公民、法人之間權力服從關系的法為公法，規定公民、法人之間平等關系的法為私法。[14] 現代法學理論認為，任何一種單一的標準都不足以明確劃分公法與私法，因此，一般采用綜合標準，即凡涉及到公共權力、公共關系、公共利益和上下服從關系、管理關系、強制關系的法，即為公法，凡屬于個人利益、個人權利、自由選擇、平權關系的法即為私法。[15]

國際稅法屬于公法還是私法，還是二者兼而有之，學界尚沒有學者討論，[16] 我們認為這與學界對于國際稅法概念的理解是直接相關的。如果把國際稅法定位于國際公法的一個分支部門，那么，國際稅法的性質就只能是純粹的公法。[17] 但如果把國際稅法定位于既包括國際法規范也包括涉外法規范的綜合領域，那么，國際稅法就有可能具有私法的性質。廣義國際稅法的調整對象包括兩個方面：國家間的稅收分配關系和國家的涉外稅收征納關系。國家間的稅收分配關系是兩個以上的主權國家在分配稅收利益的過程中所發生的社會關系。雖然涉及的主體是國家，涉及的利益也是公共利益，但其中所體現的平等互利的原則與私法關系有諸多類似之處，而且其所涉及的利益也包括個人利益，因此，調整這部分社會關系的法律規范雖然在整體上屬于公法，但其中蘊含有較多的私法色彩。國家的涉外稅收征納關系純粹屬于國內稅法的組成部分，這一問題就轉化為稅法屬于公法還是私法的問題，關于這一問題，國內稅法學界討論的也比較少，但一般認為由于稅法在主體上涉及到國家這一公共權力組織，在保護的利益上涉及到國家利益和社會公共利益，而且具有強烈的權利服從關系色彩。因此，稅法在總體上屬于公法，但稅法也體現出較多的私法色彩，如課稅依據私法化、稅法概念范疇私法化、稅收法律關系私法化、稅法制度規范私化法等等。[18] 綜上所述，廣義國際稅法在總體上屬于公法，但兼具私法的性質。

（二）國際法兼國內法性質

國際法和國內法是根據法律規范的創制主體和適用主體的不同而對法律規范所作的分類。國內法是指在一個主權國家內，由特定國家法律創制機關創制的并在本國主權所及范圍內適用的法律；國際法則是由參與國際關系的國家通過協議制訂或認可的，并適用于國家之間的法律，其形式一般是國際條約和國際協議等。[19]

關于國際稅法的國際法與國內法性質與學者對國際稅法的界定具有直接的關系，如果把國際稅法嚴格界定在國際法的范圍內，認為國際稅法就是包含財政內容的國際公法，[20] 即不包括各國的涉外稅法，那么，國際稅法的性質就是純粹的國際法。如果認為國際稅法包括各國的涉外稅法，那么，國際稅法的性質就是兼具國際法和國內法的性質。目前，中國國際稅法學界基本持后一種觀點，即國際稅法包括國際法規范和國內法規范，國際稅法的國際法規范源于用以調整國家間稅收分配關系的國際稅收協定；其國內法規范源于各國的涉外稅收法律制度。

（三）程序法兼實體法性質

實體法與程序法是按照法律所規定的內容不同為標準對法律所作的分類，一般認為，規定和確認權利和義務或職權和職責的法律為實體法，以保證權利和義務得以實現的或職權職責得以履行的有關程序為主的法律為程序法。[21]

關于國際稅法的程序法與實體法性質，一種觀點認為國際稅法只能采用間接調整手段，即國際稅法只包含沖突規范；另一種觀點認為，國家稅法既可以采用間接調整手段，也可以采用直接調整手段，即國際稅法既包括沖突規范也包括實體規范。[22] 目前，后一種觀點為中國國際稅法學界的通說，即認為國際稅法的法律規范既包括實體法規范，又包括程序法規范。國際稅法的實體法規范是指在國際稅收法律規范中所規定的直接確定當事人權利義務的規范；程序法規范是指國際稅收法律規范中關于稅收征收管理機關及其征收管理程序的規定以及用以確定不同國家稅收管轄權的沖突規范。國際稅法中的沖突規范在形式上與國際私法中的沖突規范是相同的；不同的是，前者只是將征稅權劃歸某一方，而不象國際私法那樣采用反致或轉致的方法，而且，前者也不存在重疊性的沖突規范和選擇性的沖突規范兩個類別。[23]

「注釋

[1]參見邱文華、蔡慶：《國際稅收概念與國際稅法概念新探》，載《北方經貿》1999年第5期。

[2]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號。

[3]參見劉劍文、熊偉：《二十年來中國稅法學研究的回顧與展望》，載劉劍文主編：《財稅法論叢》第1卷，法律出版社2002年版；劉劍文主編：《稅法學》（第2版），人民出版社2003年版，前言。

[4]參見陳大鋼：《國際稅法原理》，上海財經大學出版社1997年版，第1頁。

[5]參見那力：《國際稅法學》，吉林大學出版社1999年版，第2頁。

[6]參見邱文華、蔡慶：《國際稅收概念與國際稅法概念新探》，載《北方經貿》1999年第5期。

[7]參見廖益新主編：《國際稅法學》，北京大學出版社2001年版，第9頁。

[8]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號。

[9]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學出版社1999年版，第5頁。

[10]需要強調的是，這里說的是“最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義”，而并不是強調最正確或最科學的國際稅法定義，也不強調是唯一正確的定義，主張其他國際稅法概念的學者，也有最適合于他們的定義。

[11]參見余勁松主編：《國際經濟法》，高等教育出版社1994年版，第415 頁。

[12]參見朱景文：《比較法總論》，中國檢察出版社1992年版，第183頁。

[13]參見張文顯主編：《法理學》，高等教育出版社、北京大學出版社1999年版，第56頁。

[14]參見《中國大百科全書·法學卷》，中國大百科全書出版社1984年版，第80頁；沈宗靈主編：《法理學》，高等教育出版社1994年版，第322頁；程信和：《公法、私法與經濟法》，載《中外法學》1997年第1期。

[15]參見張文顯主編：《法理學》，高等教育出版社、北京大學出版社1999年版，第57頁。

[16]嚴格來講，公法和私法的劃分是不適用于國際法的，但我們所研究的國際稅法并不僅僅包括國際法，而且包括國內法，因此，我們對于國際稅法性質的討論準用國內法的討論模式，并把國際法在整體上歸入公法，但需要強調的是，這里的公法不同于國內法意義上的公法。

[17]其實，國際法也有私法的性質，正如著名法哲學家凱爾森所言，國際法通常歸入公法領域，但它幾乎毫無例外地符合自治的原則，而自治的原則正是私法最基本的特征之一。參見[奧]凱爾森：《法與國家的一般理論》，沈宗靈譯，中國大百科全書出版社1996年版，第231頁。

[18]參見劉劍文、熊偉：《wto體制下中國稅法發展的趨勢》，載《中國法學》2002年第3期。

[19]參見張文顯主編：《法理學》，高等教育出版社、北京大學出版社1999年版，第57頁。

[20]參見陳大鋼：《國際稅法理》，上海財經大學出版社1997年版，第15頁。

篇2

稅務行政處罰的概念

稅務行政處罰是指依法享有行政處罰權的稅務機關依照《行政處罰法》以及稅收相關法律、法規等，對稅務行政管理相對人的尚未構成犯罪的稅務行政違法行為和雖構成犯罪但免于刑事處罰的某些涉稅犯罪行為依法實施的行政制裁。根據現行稅收法律、行政法規的規定，稅務行政處罰的種類主要有罰款、沒收違法所得和停止出口退稅權。

二、稅務行政處罰執法風險分析

稅務行政處罰本身是對管理相對人利益的直接剝奪，同時此種處罰手段具有很大的裁量空間，因而容易產生執法風險。隨著國家法治進程的推進，稅務行政處罰執法情況總體趨向規范，但同時仍存在一些問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）稅收執法超越職權

在行政執法中，超越職權是指行政執法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規規定的權限范圍。結合稅務工作實踐，稅務機關越權執法的主要表現為：一是主體越權，如級別越權，指下級稅務行政主體行駛了應當由上級稅務行政主體行駛的職權。二是管轄越權，即對管轄范圍之外的執法對象進行執法。三是職能越位。以上行為的風險是可能造成具體行政行為被撤銷。

（二）稅收執法程序違法

程序公正是行政公正的最基本要求，也是實現實體公正的重要手段和保證。如果程序違法，那么行政行為所作出的結論必然違法。稅收執法程序違法的主要表現為：一是缺少步驟，即將必需的法定執法步驟予以省略，使行政處罰失效，例如，在對納稅人進行行政處罰的過程中，只下達的處罰通知書，而未按規定對納稅人先進行告知。二是顛倒步驟，雖然執法人員履行了全部規定的執法步驟，但未按規定順序先后履行，則構成了顛倒步驟的程序違法。三是超過時限，即未按規定的時限或者未在規定時限內行使稅收執法權。以上種種程序失范，均會導致行政執法行為的失效。

（三）稅收執法依據錯誤

稅收執法依據錯誤的主要表現為：一是違背合法行政原則要求。在實際稅收執法過程中，由于現行稅法體系的不健全，不依據法律、法規，只依據規范性文件執行的行為難以避免，由于規范性文件的法律層級較低，同時，其法律上的約束力具有不確定性，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是稅收執法行為中的法律、法規適用錯誤。例如虛開發票偷稅行為，同時違反發票管理法規和《中華人民共和國稅收征收管理法》，根據規定，應按偷稅行為依據《中華人民共和國稅收征收管理法》處罰。但在處罰案件時錯誤定性為未按規定開具發票而依據《中華人民共和國發票管理辦法》進行處罰。三是忽視法律的立、改、廢。在稅收執法中，引用過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規和規章，而未引用現行有效的法律、法規和規章，必然產生執法風險。

(四)稅務行政自由裁量權濫用

現行稅收征管法律、法規賦予了稅務執法人員相對寬泛的自由裁量權，在實際操作中，由于執法人員個人素質和價值取向的不同以及制度監管的缺位等原因，自由裁量權濫用的情況仍然存在，主要表現為：一是違反比例法則，即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，具體體現為違反“過罰相當原則”。二是行使自由裁量權理由未加說明。當前，稅務機關及其執法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是做出處罰決定不詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內容等進行綜合分析和說明，因而處罰結果很難做到科學、客觀，也很難讓納稅人信服。三是對同一違法事實作出多次處罰。

（五）不重視執法過程中的有效證據收集

證據收集是稅務機關查處違法案件的核心任務,特別是涉及到對納稅人、扣繳義務人的處理和處罰的,必須掌握充分的證據。如果證據不充分或證據不合法,一旦提起行政訴訟,勢必影響稅務機關的訴訟實效。實際工作中,稅務執法人員在證據收集上主要存在以下問題:一是輕視證據,認為證據可有可無,過度倚靠經驗執法；二是證據搜集不充分或者違背證據的“關聯性”要求，所搜集的證據與處理、處罰決定中闡述的違法事實不能形成因果關系；三是收集證據時程序不規范，如《中華人民共和國稅收征管法》第十二條規定了回避制度，有的執法人員應當回避而未回避。

三、稅務行政處罰執法風險防范

隨著法治化、科學化和精細化管理進程的推進，防范稅收執法風險勢在必行。雖然稅務行政處罰執法風險具有客觀性特點，但是任何風險都具有可控性，對其的控制和減少是可行的。為此，筆者擬從以下幾方面提供參考：

（一）著力提高稅務執法人員的執法風險防范意識和執法水平

一是要樹立風險防范的意識。意識影響行為，因此，控制風險首要問題就是提高稅務人員的風險意識，使其從思想上、觀念上深入理解執法風險，了解風險的發展后果和危害性，自覺地在執法過程中控制風險、減少風險。

二是要提高稅務執法人員的業務水平。執法人員業務水平關系到執法風險以及風險損失可能性的程度。因此，提高執法人員的業務水平，是降低稅收執法風險的有效手段。除了需要執法人員自身加強學習與實踐經驗積累外，必須強化稅務執法人員的教育培訓，不僅要加強稅法、財會相關知識的學習，也要重視法律知

識的學習和掌握，才能降低執法程序錯誤、執法依據不準確的風險，使執法行為更加規范。

（二）加強證據搜集工作，保證證據合法、合理

證據是指經過查證屬實可以作為定案根據并且具有法定形式和來源、能夠證明案件事實的一切事實，搜集證據時，一定要注意和保證證據搜集的合法性、關聯性和真實性。

一是證據的合法性。要注意證據來源的合法性，不能非法取證，不能以網站、報刊文章和非法定數據作為依據或證據。要注重取證程序的合法性，要嚴格按法定的權限、期限和時限取證，提高證據的質量。要注重資料搜集的合法性，規范取證、制證，如詢問筆錄、陳述申辯筆錄、書證（發票、賬簿復印件、臺賬等）要當事人簽字、蓋章、壓印及具有行政處罰資格的兩名執法人員簽字等。

二是證據的關聯性。證據之間要具有關聯性，組合起來形成嚴密的證據鏈條。所有證據需經得起邏輯推理，特別是證言中不能出現彼此矛盾或者不同的結論。

三是證據的真實性。證據的真實性是指證據能夠客觀地反映案件的真實情況。在搜集證據時，既要注意證據形式的真實性也要注意證據內容的真實性。

（三）嚴格履行稅務行政處罰法定程序

有了充分的證據證明違法事實的存在，如果程序不合法，行政處罰仍然無效，所以履行處罰法定程序是減少執法風險的重要因素。稅務行政執法人員應避免重實體法，輕程序法思想，在辦理行政處罰案件時，嚴格按照《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等程序法的各項程序要求執行。例如，在一般程序和簡易程序的選擇上，要掌握兩種程序的適用條件。《行政處罰法》規定，對個人罰款50元以上，對法人或其他組織罰款1000元以上的稅務處罰，情節復雜需要調查才能弄清的稅務處罰案件，適用一般處罰程序。兩個程序不可以混淆濫用。再如聽證程序，對個人罰款20__元以上，對法人或其他組織罰款10000以上，要告知當事人有要求聽證的權利；當事人要求聽證的，要嚴格履行聽證程序。

（四）保證法律適用準確。

篇3

稅法 差異比較

1 資產折舊、攤銷會計制度與稅法規定的差異

1.1 固定資產的差異

1.1.1 折舊年限

會計制度規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限，選擇合理的固定資產折舊，按照管理權限，經股東大會、董事會或經理會等類似機構批準，作為計提折舊的依據。

稅收政策規定，除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年； 設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。也就是說，如果企業根據會計制度規定的折舊年限低于上述稅法規定的最低年限，在企業所得稅時要按稅法規定進行納稅調整。

1.1.2 折舊方法

新制度規定，固定資產折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附表中予以說明。

稅法對固定資產的折舊方法進行了嚴格的限制。《企業所得稅稅前扣除辦法》第27條規定，企業所得稅中固定資產折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。

1.1.3 接受捐贈的固定資產

會計制度規定，企業提取的固定資產折舊計入成本費用。2002年12月31日前的稅收政策規定，接受捐贈的固定資產、與取得收入無關的固定資產提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規定，接受捐贈的固定資產提取的折舊可以稅前扣除。

1.1.4 資產評估增值

會計制度規定，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊。

稅收政策規定，企業已按評估調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在計算申報年度納稅所得額時，可按下述方法進行調整：

（1）據實逐年調整。企業因進行股份制改造發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數額，可在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。

（2）綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均須在以后年度納稅申報的成本、費用項目予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過10年。

1.2 無形資產的差異

1.2.1 接受捐贈的無形資產和外購商譽

會計制度規定，無形資產從開始使用之日起，在有效期內攤銷，計入管理費用。2002年12月31日前的稅收政策規定，接受捐贈的無形資產和外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規定，接受捐贈的無形資產的攤銷費用可以稅前扣除。

1.2.2 攤銷年限

會計制度規定，如果合同沒有規定受益年限，也沒有規定有效年限，攤銷年限不應超過10年。《企業所得稅暫行條例實施細則》第23條規定，法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。

1.2.3 特許權使用費收入

會計制度規定，特許權費收入包括提供初始及后續服務、設備和其他有形資產及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產的部分，應在這些資產的所有權轉移時，確認為收入；屬于提供初始及后續服務的部分，在提供服務時確認為收入。

稅法對無形資產使用費收入沒有明確的規定，但是可以借鑒國稅發［1997］191 號文件的規定：“納稅人超過一年以上的租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費”。這里將“特許權使用費收入”視為一種租賃費收入。對于使用費收入，稅法要求按合同的有效期分期確認收入，這基本和會計的規定是一致的。但稅法不區分是否提供后續服務，一律按使用期分期確認收入。

1.3 遞延資產的差異

1.3.1 開辦費攤銷

開辦費是指在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業自被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。

企業制度第50條規定，除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

《企業所得稅暫行條例實施細則》第34條規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起 （而不是當月），在不短于5年的期限內分期扣賒。因此，企業在生產經營的當月一次性攤銷的開辦費應從生產經營的次月起分5年扣除。納稅人應建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為今后準確稅前扣除（調減）額打好基礎。

1.3.2 固定資產修理與改良的差異

會計制度規定，企業應當定期對固定資產進行大修理，大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內各期均衡的預提預計發生的大修理費用，并計入有關的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。固定資產日常修理費用，直接計入當期成本、費用。

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業的固定資產修理支出可以在發生當期直接扣除，而固定資產改良支出必須資本化。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，尚未提足折舊的固定資產改良支出，可增加固定資產原值，并適當延長折舊年限，計提折舊；對已提足折舊的固定資產的改良支出，不短于)年的期間內平均攤銷。對于經營租賃租入的固定資產，因為資產的所有權歸出租方，承租方發生并承擔的固定資產改良支出只作為遞延資產處理。

2 壞賬損失會計制度與稅法規定的差異

2003年1月1日以后，稅法與會計制度并軌。《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅的通知》（國稅發 ［2003］45號）第8條規定：“《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發 ［2000］84 號第46條規定，企業可提取0.5%的壞賬準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行”。

3 廣告支出會計制度與稅法規定的差異

會計制度規定，企業發生的廣告費可全額計入營業費用。

稅法規定，納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售 （營業）收入2%的，可據實扣除，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉；2001年8月，國家稅務總局又下發了《關于調整部分行業廣告費用所得稅稅前扣除標準的通知》，文件規定：“自200年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入的比例內據實扣除廣告支出。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉”。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

對于保險企業，行業財務制度規定，不得列支廣告費。稅法規定，金融保險企業也可以按2%的比例稅前扣除廣告費。

稅法規定，企業提高廣告費扣除比例，須經國家稅務總局審批。

4 公益救濟性捐贈會計制度與稅法規定的差異

捐贈支出在會計核算時，不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算。

稅收上應區別情況處理：納稅人直接向受贈人的捐贈和非公益、救濟性捐贈不允許扣除。

納稅人（金融保險企業除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業當年應納稅所得額的1.5%的標準以內的可以據實扣除，超過部分不予以扣除。

向紅十字事業捐贈、向義務捐贈、向青少年活動場所的捐贈、向非營利性老年服務機構的捐贈可以全額稅前扣除。

5 稅前彌補虧損會計制度與稅法規定的差異

5.1 虧損額的確認

會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額結轉“利潤分配———未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。

篇4

在堅持以稅收執法責任制為主題的前提下，把試點工作與ISO9001稅收質量管理體系、稅收管理員制度、稅收信息化管理以及稅收“兩權”監督制約機制進行了有機的結合，始終貫穿于稅收執法責任制的各個環節中。以ISO質量管理體系為基礎，實現過程監控管理；以稅收管理員制度為載體，實現稅收科學化、精細化管理；以稅收法制員制度為手段，實現執法關口前移管理；以稅收信息化管理為平臺，實現稅收專業化、流程化管理；以“兩權”監督制約機制為依托，實現執法公正、公開管理。既為稅收執法責任制夯實了各項基礎，又為稅收執法責任制有效運行提供了堅強保障。

（二）以“五大體系”構筑稅收執法責任制重要內容。

1、建立崗責體系，解決由誰執法的問題。一是堅持法制要求原則。崗位設置考慮便于現行法律、法規、規章和規范性文件的運行和內部配合，以具體的對外執法業務、與執法業務相關的審批等管理業務為主。二是堅持因事設崗的原則。根據縣局機構設置和人員配置的現狀，本著分類設事、因事設崗、崗責結合、職責不交叉的原則，對現有的稅收征管業務進行了整理和合理歸并。三是堅持制約效率的原則。既考慮征收、管理、稽查、法制相互分離、相互制約的機制，又兼顧工作的實際，對工作性質類似的若干稅收業務歸并到一個崗位完成。同時，按照“決策、執行、監督”三項管理環節要求，將每一項稅收業務的工作環節，分配到若干個崗位協作完成，從而提高了工作效率。四是堅持優化服務的原則。即以優化納稅服務為立足點，使納稅人的所有正當需求和申請事項，盡量由一個崗位辦理，文書的傳遞盡量在稅務機關內部完成。五是堅持遵從實際的原則。崗位設置要與具體實際工作聯系緊密，一個崗位能完成多項事務的合并設置崗位，允許一人多崗、一崗多人。各單位、各部門負責人與執法人員層層簽了稅收執法責任書，從而解決了誰執法的問題。

2、建立職權體系，解決每個崗位擁有什么權力的問題。我們將《稅收征管法》及其實施細則、《行政處罰法》、《行政訴訟法》和《發票管理辦法》等不同法律、法規和規范性文件中的涉稅執法權，進行了認真分解、整理，歸納為10項權力，即：稅收規范性文件管理權、稅務管理權、稅款征收權、稅務檢查權、稅務行政處罰權、稅務行政復議權、稅務行政訴訟應訴權、稅務行政賠償權、涉稅犯罪案件移送權，并且結合崗位及職責的設置，賦予了每個崗位相應的權力。職權體系建立后，縣局強化了對稽查處罰工作的監督管理，確保了稽查效果。今年已檢查業戶30戶，查補稅款121.5萬元，罰款19.7萬元，加收滯納金3.2萬元,處罰面達100%。縣局將重大案件審理委員會人員擴至為8人，充實了部分業務骨干，嚴格按稅收執法責任制規范運行，今年共審理案件9起，結案9起，審理認定應補稅款31.25萬元，罰款及滯納金17.09萬元。通過建立權責體系，每個執法崗位明確了執法干什么，擁有什么權力，責任有多大，從而有效地克服了的問題。

3、建立規程體系，解決如何執法的問題。一是明確執法權限。按照《稅收征管法》等法律、法規的規定，我們將10項稅收執法權，按照權力運行軌跡，在各崗位間進行了合理劃分。二是整合工作規程。按照市局藍本，結合我局實際對23個崗位90個工作流程，進行了細化、補充和完善，專門出臺了工作規程整合實施意見。根據每個崗位的職責，按照稅收業務的先后順序，對工作流程涉及的方法、步驟和程序，作了明確規定。三是規范稅務文書。稅務文書是行使稅收執法權的載體。我們在國家稅務總局制定的各類表、證、單、書的基礎上，結合工作實際，歸納整理了110種常用稅務文書，納入ISO質量記錄管理，并將稅務文書在各執法環節中予以明確。通過建立工作規程體系，不僅有效避免了執法隨意性的問題，而且杜絕了執法過程中的扯皮現象，提高了執法效率。

4、建立考核追究體系，解決怎么考核和對考核中發現的執法過錯如何追究的問題。建立科學、量化的考核辦法，強化稅收執法權的監督，是推行稅收執法責任制的關鍵。我們經過反復論證和實踐，結合我縣當前稅收工作的特點，將考核追究分成兩步走：一是制定了《營山縣地方稅務局稅收執法評議考核暫行辦法》，規定了評議考核機構及職責、評議考核內容、評議考核程序和方法、評議考核結果使用等內容，并根據各崗位行使權力的大小與輕重、納稅人利益的關聯度、造成后果的嚴重程度，設定了崗位考核標準。通過實行獎金補貼與執法質量掛鉤，嚴格考核，提高了執法水平。二是根據國家稅務總局《稅收執法過錯責任追究暫行辦法》的規定，制定了《營山縣地方稅務局稅收執法過錯責任追究暫行辦法》。該辦法一是進一步明確了責任追究的范圍，確定了評議考核內容。二是明確了責任追究的形式，包括經濟懲戒和行政處理兩方面：經濟懲戒主要是按照每分5元標準給予懲戒，每月最多不超過200元。行政處理形式主要包括批評教育、責令作出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執法資格。三是明確了責任劃分、免予追究、從輕追究、加重追究的具體適用條件和原則。四是明確了連帶責任，規定各單位的負責人對所監控執法人員的執法過錯，承擔連帶責任，監控人員按20%的比例系數，承擔所轄執法人員的連帶責任。今年9月，我局對4個單位進行考核評議，對13個單位進行執法檢查。發現部分征收單位未按規定使用執法文書，操作不規范，也未按程序執法，共涉及32個直接責任人、連帶責任人11個，按照《營山縣地稅局稅收行政執法過錯責任追究暫行辦法》確定的追究程序，嚴格實施了責任追究，給予經濟懲戒1376元。

5、建立支持體系，解決怎么保障執法責任制正常運行的問題。一是推行ISO9001質量管理體系。對執法過程實行質量記錄、過程控制，傳遞時填制《稅務文書傳遞卡》，制作文書時登記《稅務文書登記簿》，并將所有的執法活動登記在《稅收執法責任制運行情況記錄簿》，實行執法全過程監控管理。二是推行個人考核評價系統。將稅務人員的執法質量作為評價干部的重要指標，嚴格考核，促進稅務人員公正執法。三是建立稅源監控管理。實行對稅源管理情況的適時監督，強化了對稅務人員執法結果和質量的有效監控。四是實施能級評審。建立能級管理，并同經濟利益和職務升降掛鉤，全面調動工作積極性。五是監督保障。制定《營山縣地方稅務局稅收執法責任制責任監督實施辦法》，作為實施兩權監督的核心問題，由縣局法制股負責對執法全過程實施監督管理。

二、取得的主要成效

稅收執法責任制是一個全新的課題，涉及面廣，政策性強，環節較多，操作難度大，是一項系統工程。盡管如此，我局不僅完成了市局的試點任務，而且為全面推行探索了新路，積累了寶貴經驗。我們認為，這主要得力于市局的堅強領導和指導，得力于縣局班子的高度重視，得力于全局干部開拓創新、勇于突破的精神。稅收執法責任制在營山縣局從無到有，從建立到實施，突破了思維方式的禁錮，讓全體地稅人在前移默化中受到洗禮，全員責任意識、規范意識悄然生根，規范執法、嚴格執法蔚然成風。主要表現在：

一是執法觀念明顯轉變。營山小橋稅案現已應訴達5年之久，出庭達10次之多，目前正在艱難地應訴著。該案給營山地稅人的教訓是刻骨銘心的。這次試點工作無疑助推了全體干部職工的執法觀念大轉變，思想認識大提高。“推行稅收執法責任制，是加快稅收現代化步伐的必然趨勢，是稅務干部挺起腰桿子執法的強力保障”等觀念，在全局上下巳經形成共識。

二是執法行為得到規范。稅收執法責任制體系對現行的涉稅法律、法規、政策和工作規程進行了梳理和整合，對失效的規定進行了清除和廢止，防止了因執行政策走樣而導致執法出格的問題。通過崗位職責的具體化，徹底解決了過去職責不清，責任不明的問題。由于工作程序清晰，工作標準統一，執法有程序，辦事有規章，完成有考核評議，過錯有追究，從而有效地解決了“不執法、亂執法”的突出問題，有效地解決了“基礎弱化、內部協調不暢”的問題，使執法行為得到規范，執法水平得到提高，征管質量明顯提升。

篇5

營業稅是針對我國境內提供的應稅勞務、無形資產轉讓或者單位個人銷售不動產問題，憑借其獲得的營業額進行征收的一種稅。營業稅的計稅基礎就是納稅人的全額收入，與適用的稅率相乘進而計算應納稅額。通常來講，營業稅擁有比較低的稅率，可是其稅負非常容易出現轉嫁問題，每經過一次流通就需要繳納一次稅，凸顯了較為嚴重的重復征稅現象。增值稅是針對我國境內的貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的單位個人所實現的增值額征收的稅。法國在1954年開始征收增值稅后，利用銷項稅與進項稅抵扣制度，促使納稅人僅對增值部分進行納稅，對存在于營業稅種的重復征稅問題有效進行了解決，并且被其他國家逐漸運用。我國目前正是經濟轉型時期，對第三產業積極發展。營業稅改增值稅非常有利于對稅制進行完善，有效消除重復征收問題，進而推動國民經濟健康和諧發展。

二、營業稅改增值稅的必要性

目前建筑行業出現了嚴重的重復征收營業稅問題。建筑工程耗費的材料物資都是征收增值稅的對象，在流轉階段已經根據流轉額繳納了增值稅，極有可能由于建筑企業不是增值稅納稅人，因此購買物資需承擔的稅額不能進行抵扣。同時，對營業稅進行計算時，外購建筑材料物資全部計入建筑成本，由此需承擔營業稅，進一步產生了征稅的重復問題。站在完善稅制的角度進行分析，假如并行增值稅與營業稅極有可能對增值稅的抵扣關系進行破壞，對增值稅的作用造成了影響。通過對建筑行業的生產過程進行分析可知，它們的經營資金在整個經營生產過程中會隨著生產與銷售過程不斷實行螺旋式的循環。通過對建筑行業資金形態進行分析可知，包括了多種形式如存儲資金、生產資金等，最終又回歸至新的資金貨幣形態。整體來說，建筑行業基本上已經具備了營業稅改增值稅的條件。

三、營業稅改增值稅對建筑行業的重要意義

（一）減輕了建筑業企業的稅收負擔

當前很多建筑企業出于對資源有限性與工程高效性的考慮，一般把工程外包給專業公司。稅法明確指出總的承包公司需要替分包公司代繳稅款，可是在實際生產中承包與分包公司之間存在著較為復雜的關系，有些企業不但是承包公司還是分包公司，會產生重復繳稅問題。營業稅改增值稅提出：繳納稅款是根據銷項稅與進項稅之間產生的差額。在納稅整個過程中總承包公司與分包公司需要出示納稅的有關票據，防止企業出現重復繳納稅款的現象，有效減輕了企業的納稅負擔。

（二）為建筑業企業提供了發展機遇

第一，營改增，明確指出機械設備的購入能夠作為進項稅抵扣。這樣對企業引進先進的機械設備非常有利，提升了有效利用資源的效率，對企業產業結構實施了科學優化。第二，營改增提出，能夠在銷項稅中對固定資產、建筑材料的進項稅進行抵扣，大大降低了稅收成本。這樣，有助于企業優化結構，將會對經營范圍不斷擴大；能夠在建筑材料與加工建筑制品環節積極參與，促使企業形成了多元化的發展。第三，營改增明確規定，企業銷售的全部貨物甚至包括資產，都需要按照銷售金額的一定比例繳納稅款。這個規定有效防止企業利用大規模采購物資，之后轉手獲得高額度稅率差的問題。在不改變企業凈資產的前提下，提升了企業對風險進行規避的能力。

（三）有效規范了企業財務管理

營業稅改增值稅對會計人員工作提出了更加嚴格要求。第一，與營業稅相比，增值稅擁有更加復雜的征收環節。需要更加細致的進行核算，要填寫與開據專業的發票，尤其是勞務與采購物資等業務，必須按照業務性質開據相關發票，對開據發票的時間必須進行確定。第二，建筑行業具有一定的特殊性，需要外包工程或者是構建施工項目部。在這階段需要簽訂很多合同，其中一些合同關系到了繳納營業稅與增值稅的方法，這樣就要求有關財務人員嚴格評價合同的科學性。增值稅使用的發票在時間上有限制，要關注與發票相關的認證與抵扣時間，避免發票發生逾期問題，對企業正常收入造成了影響。

營業稅改增值稅對企業運轉現金流進行了改善，主要原因是營業稅改增值稅對企業稅負有效實施了降低。在營業稅征收過程中，根據施工中產生的勞務服務量，按照一定比例支付現金。目前貫徹落實的暫行增值稅條例明確規定，納稅人只有在銷售貨物或者實施有關銷售款項的業務及獲得銷售款憑據時才對增值稅進行繳納。營業稅改增值稅有效減少了稅負，當企業擁有相同的業務量時，顯著減少了需要繳納的稅款。減少稅款在一定程度減弱了現金流盈虧產生的波動，對企業高速運轉資金發揮了重要意義。

四、結束語

綜合分析，營業稅改增值稅的推行工作將是一項非常復雜的工程。在國民經濟中建筑行業是重要的物質生產部門，與國家積極發展經濟、改善人民生活產生了緊密的聯系。建筑業企業怎樣積極應對營業稅改增值稅，是目前迫切需要面對的問題。

篇6

1.引言

增值稅制度的改革是1994年全面稅制改革的一項重要內容。通過這次改革，克服了以往全值型流轉稅的缺陷，代之以增值額為征稅對象的增值稅，較好地貫徹了稅收中性原則，客觀上促進了專業化分工協作的發展，體現了市場經濟導向。但是，與分稅制改革著重理順中央地方財政關系、著眼于提高中央"兩個比重"（財政收入占GDP的比重以及中央財政收入占總財政收入的比重）目標相一致，增值稅分享體制沿襲了承認地方（尤其是發達地區）既得利益，重點考慮調動地方政府積極性的分享路徑①，卻忽視了地方政府間②的稅收利益分配關系問題，現行分成與返還的分享體制客觀上起著擴大區域經濟差距的作用，此外，隨著經濟發展中新特點、新形式的出現和現行區域稅收協調機制的空白，不同區域間的增值稅稅收利益沖突明顯化頻繁化。

當前經濟發展中的一個重要特點是企業的集團化管理趨勢和總部經濟的興起。隨著經濟全球化、信息網絡技術的發展、市場化程度的加深，企業的組織結構形式發生了質的變化，大量企業從戰略角度出發，選擇了企業總部和生產制造在空間地理上的分離。總部企業往往掌握公司的管理控制權，是公司的戰略決策、資源配置、資本經營、業績管理和公共關系中心。公司總部在特定區域上的聚集形成了我們通常所說的總部經濟。通過集團化管理，企業實現了規模經濟、資源獲得最優配置、企業整體利潤最大化和成本包括稅收成本最小化。為了避免政府征稅行為干擾企業的生產經營決策，各國稅法往往本著稅收中性的原則，對跨區經營企業提供稅收征收管理上的便利，很多國家實行總機構匯總與合并納稅的稅收管理制度，而這必然蘊涵著不同地區財政稅收利益關系的協調問題。在匯總（合并）納稅制度下，分支機構應繳納的企業所得稅和流轉稅有可能被轉移到公司總部所在地政府，造成稅收收入上繳與公共產品成本分擔在地區間的不對稱分布。

2.現行稅制下企業跨區域經營與總部經濟中的增值稅區域分配格局

當前由總部經濟和匯總納稅所引起的稅收區域分配沖突主要表現在企業所得稅領域。新的企業所得稅法實施以來，不同區域間的所得稅稅收收入分配沖突更加頻繁和普遍化，迫切需要解決③。可以想象，企業所得稅區域沖突只是稅收區域分配沖突普遍化的一個開始，隨著區域經濟一體化的推進和企業跨地區經營趨勢的加深，增值稅等流轉稅沖突問題也會逐漸引起各區域政府的重視。由于在總部經濟的角逐中，東部地區的大中城市往往居于優勢地位，按照匯總與合并納稅的管理制度趨勢，如果不采取有效的稅收協調措施，未來的增值稅稅收收入分配格局將很不利于中西部欠發達地區。

跨地區經營所引起的增值稅稅收收入的不恰當轉移主要表現在兩方面，一方面，從長遠趨勢看，總分公司匯總納稅、母子公司、集團公司合并納稅正日益成為共同的稅收管理規則，如果不能合理解決區域間稅收分割問題，就意味著獲得了當地公共產品的分支機構本應向當地政府繳納的稅收被轉移到總機構所在地政府；另一方面，即使不存在匯總（合并）納稅，總公司也能通過轉移定價的方式，使分支機構的銷售行為很少發生增值額，使增值額歸集到總機構所在地，這事實上也是稅收收入的不恰當轉移。關于納稅地點，我國增值稅稅法規定："固定業戶應向所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其所在地主管稅務機關納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，分支機構的應納稅款可以由總機構匯總在總機構所在地主管稅務機關申報納稅。"目前我國稅法中具體涉及到的增值稅稅收收入地區間劃分的規定主要體現在三方面④:一是跨地區經營的直營連鎖企業，二是有關跨省區的發電、供電企業的規定，三是有關油氣田企業的規定。對于跨地區經營的直營連鎖企業，如果符合一定條件，可以由總店向所在稅務機關統一申報繳納增值稅，由財政部門來調整總機構和分支機構所在地的財政利益，即總機構所在地政府單獨行使征稅權；對跨地區經營的電力產品企業，實行分支機構預繳和總機構統一清算的方法；對跨地區經營的油氣田企業，采用總機構集中計算應納稅額按一定比例分配給分支機構并由分支機構向所在地稅務機關申報納稅的方法。不同的方法和規則對欠發達地區的稅收利益影響也會有所不同，總體而言，在增值稅稅收區域分配當中欠發達地區處于被動地位，隨著企業跨區域經營日益普遍、規模日益巨大以及匯總（合并）納稅的稅務管理制度的推廣，如何合理維護自身的財政稅收利益成為欠發達地區在發展經濟過程中所必須面臨的一個重要問題。

3.跨省、市總分機構企業所得稅分配辦法的適用性及其局限

從現有的研究成果來看，一些學者認為跨省市總分機構企業所得稅分配辦法若能有效解決地方政府間的企業所得稅分配糾紛，這將對于增值稅等流轉稅的地區稅收分配問題的解決具有重要參照意義。當前，通過稅款分配的辦法對跨省區的總分機構所得稅實施管理，是一項新生事物，可能面臨很多新的情況，存在不確定因素。如果現行方案能比較有效地解決跨區經營企業的稅收收入地區歸屬問題，那么這對未來可能普遍出現的由企業跨地區經營匯總納稅所引起的增值稅、營業稅等流轉稅的地區稅收收入分配問題的解決產生示范作用，事實上現行稅法中所涉及到的增值稅地區分配條款，在一定程度上參考了新的辦法出臺之前的企業所得稅分配的一些做法。由于增值稅和企業所得稅都是中央地方共享稅，而稅收區域沖突產生的原因又在于企業跨地區經營的普遍性、總分機構匯總（合并）納稅的趨勢性與當前分稅制財政管理體制和稅法對地方政府間稅收分配缺乏規范化處理，因而，二者確實有相似點，采用類似于企業所得稅的處理辦法來處理流轉稅的跨地區分配問題可能具有一定的操作意義⑤。

從兩個“辦法”的具體規定來看，跨省區的總分機構所得稅稅收分配管理具有如下幾個特點：

第一，稅收分配辦法體現了中央財政主導下的地方政府間稅收分配處理特征。我國歷史上長期屬于中央集權制國家，地方政府主要和中央政府打交道，多個地方政府之間的糾紛主要通過中央政府的協調來解決，這形成了我國主要由中央政府來負責協調地方政府間關系的傳統。1994年的分稅制財政管理體制改革主要關注中央和地方政府之間的財政稅收關系，對地方政府間財政稅收分配關系缺乏重視。由于政治體制、歷史和文化傳統等原因，我國目前并不具備像美國這樣的管理權限分散的聯邦制國家建立州間稅收協調組織的方式來處理州際間稅收分配問題的條件，因此，地區間稅收糾紛問題也應主要通過中央政府主導下建立科學合理的地區間稅收分配方案來處理。

第二，稅收分配的相關參與方政府的征稅和管理權利得以考慮，分配公式具有一定合理性和規范性。"辦法"規定，企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額，實行就地預繳方式，總機構所在地、分支機構所在地的稅務機關均行使征稅權。對于分支機構所在地政府的稅收分配，按照為三因素（分支機構的經營收入、職工工資和資產總額）分別賦予權重（依次為0.35、0.35和0.30）的方式來分攤各分支機構所在地應預繳的所得稅稅款，。

第三，中央政府的稅收收入利益得以保障，稅收分配辦法向總機構所在地政府的稅收利益傾斜，繼續維護了既得利益，相對而言，分支機構地政府在稅收收入分配格局中總體上仍然比較被動，處于劣勢。根據"辦法"，對于總預繳的應納所得稅稅款的地方分享部分，總機構所在地政府享有25％的稅收收入；總應納稅額地方分享部分的50％按照為三因素分別賦予權重的方式在各分支機構所在地政府之間分攤，總機構所在地設有分支機構的相應參與分配；總應納稅額中地方分享部分的剩余25％，由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

參照類似企業所得稅的處理方式，對增值稅由于企業跨地區經營匯總納稅所可能產生的地區稅收利益糾紛，具有一定的參考意義。例如，如果增值稅采用總機構匯總納稅方式，可以由總機構統一計算應納增值稅額，再按照關鍵因素，科學確定權重，分配給各分支機構，由分支機構就地申報繳納的方法來分配稅款。假定生產地課稅原則合理，那么按各分支機構對稅收的貢獻來劃分區域間的增值稅是可行的合適的。但這種辦法不能根本解決增值稅的跨地區稅收轉移問題。從根本上來說，增值稅與企業所得稅稅種本身的特點，決定了二者的稅收地區轉移問題具有不同的性質。企業往往獲得了所在地政府所提供的公共產品和公共服務，通過這種方式分支機構所在地政府為企業的生產經營提供了便利，因此，應該以企業所得稅的形式繳納給當地政府用以彌補公共產品和公共服務的提供成本，具有合理性和必要性。從這個意義上來講，匯總或者合并納稅并不能消除總機構、分支機構對當地政府所負有的所得稅納稅義務。

但增值稅是間接稅，在市場經濟條件下，具有易轉嫁的特征。納稅人和負稅人是相分離的，納稅地和負稅地相脫離，稅負最終主要由消費者來承擔。如果A地的居民以購買B地產品的方式承擔了B地大部分稅負，又沒有其他機制糾正，則A地的公共產品成本補償存在缺口，B地的部分公共產品供給卻由A地居民負擔，其結果必將導致A地公共產品提供不足和A地居民的福利損失問題，兩地公共產品提供水平的差異作用于資本、土地、勞動力等經濟要素，將導致兩地經濟差距的拉大、公共產品提供差距的拉大和居民福利差距的拉大。按照我國增值稅暫行條例，我國對產品的生產和流通的每個環節的增值額都要征稅，但零售環節只是產品生產流通諸多環節中的一個，零售環節稅負在總稅負中所占比重很小，因此增值稅是一種生產地課稅的稅種。由于最終消費品的消費者大部分集中于人口占絕大多數的中西部地區，而加工制造業和商貿企業主要分布于經濟發達的東部地區，因此，中西部地區作為消費者的居民在購買產品時，除了零售環節部分繳納的稅收成為當地政府的稅收收入組成部分，承擔的其他環節稅收負擔均流入東部發達省份政府手中。真正的負稅人沒有享受到相應的公共產品利益，這就形成集中納稅和分散負擔的非對稱性⑥，增值稅制度成為財富流動的逆向調節機制。楊純華等（2007）發現，2003年，東部地區、中部地區、西部地區的增值稅稅收收入占全國的比重分別為73.5%、14.6%、11.9%，而最終消費總額占全國的比重分別為53.6%、27.1%、19.3%。我們可以看到，東部地區所占的最終消費額為53.6%，卻獲取了73.5%的增值稅收入。

此外，市場價格體制不完善使增值稅的稅收分配格局更不利于欠發達的中西部地區。中西部地區是我國原煤、原油、天然氣等礦產、能源資源主要來源地，在計劃經濟時期，為了推行重工業優先發展的戰略，國家對自然資源實行集中的計劃配置的價格體系，中西部地區以極其低廉的價格為全國提供礦產、能源和其他原材料，為我國的工業化進程和東部地區的經濟發展作出巨大貢獻。進入市場經濟以來，絕大部分產品的價格由市場來決定，但某些初級資源產品例如原煤、原油、天然氣等還未能實現完全的市場定價，它們的定價仍然過低，在加工以后的形成產成品環節和最終銷售價格卻由市場來決定。東部地區往往是資源的主要使用地和產成品的生產地。從初級產品環節到市場環節，其價格變化可能高出幾倍甚至十幾倍⑦。在此過程中，應在中西部地區實現的收入、利潤以及附帶的增值稅收入轉移到以東部地區為主的資源使用地手中，中西部地區的資源優勢未能完全轉化為經濟優勢和稅收優勢。具體有以下三個方面：第一，稅收收入由資源提供地轉移到資源使用地，這部分稅收資源本應用于當地的公共產品的提供；第二，通過稅收返還機制，資源使用地和資源提供地的政府的稅收收入分配差距進一步拉大；第三，資源開發給當地帶來的環境成本難以用稅收資源加以補償。

顯然，增值稅的跨區域稅收的不恰當轉移問題與匯總納稅企業所得稅的稅收收入地區分配問題有相似的地方，也有很多差異。因此，我國的增值稅區域分配制度必須考慮稅負轉嫁等問題，而不能簡單地在承認產地原則合理的情況下，按照貢獻大小對相關總分支機構所在地稅收進行分配，增值稅的處理方法也不能參照維護既得利益和發達地區大中城市利益的基本原則來進行。增值稅區域分配問題的合理解決，有利于提高欠發達地區提供公共產品的能力，緩解地區間財政收入水平的不平衡，消除地方政府基于最大化增值稅份額目的保護主義行為，促進全國統一大市場的形成。

4.政策構想

4.1 實行消費地課稅辦法

理想的方法是按消費地課稅原則對增值額征稅，但現實生活中很難做到完全的消費地課稅，"最終消費地"往往演變成"最終消費的購買地"。實際的制度設計中，往往需要結合本國的經濟發展水平、國家的規模、國家體制和經濟體制、歷史傳統、現實文化等因素⑧，實現制度的重新安排。

4.2 增值稅由共享稅變為中央稅

理論上講，增值稅作為一種多環節課征、無法確定其歸宿的稅種，應劃歸中央稅來管理。將增值稅劃為中央稅，并與其他中央稅收入一起，進入到整個的中央與地方政府之間的財力分配系統，可以跨過增值稅的地區初始收入分配環節，區域間增值稅收入分配不合理的前提不復存在，直接進入財政分配。財政分配階段不再單獨考慮增值稅的地區間分配，而是將增值稅收入納入整個財力分配機制，由中央財政統一分配來協調區域間的經濟發展。假定其他稅種分享制度不變，意味著財權向中央的進一步集中，此時財力分配機制的設計非常重要，如果設計得不規范不合理，將助長“跑步（部）前（錢）進”勢頭，這不僅無助于解決增值稅的橫向分配問題，反而導致財政分配格局的無序，加劇地方財力的不均衡，產生很大的效率損失。一個次優選擇是，將增值稅納入中央稅管理，但仍需要就增值稅收入的一定比例對各地區進行分配，即建立基于增值稅收入本身的地區間分配制度。此分配制度的設計應著眼于解決區域間增值稅稅負轉移等問題，改變目前的稅收返還制度所具有的進一步擴大地區財政差距的內在特征。增值稅的地區間收入分配制度應將各地最終消費額、自然資源、外部性等因素考慮在內，遵循財政公平原則，使負稅人所付出的稅收與所獲得的公共產品的利益相當。增值稅分配中完全不考慮產地政府的稅收利益，也會帶來一定的消極影響，如增加改革的難度和不利于調動地方政府培植稅源的積極性，因此在具體的稅收分配制度設計中可能還要保留承認既得利益和增量調整的辦法，那么，建立于增值稅基礎上的稅收分配制度成功與否關鍵在于財政公平原則與既得利益維護之間的平衡，但毫無疑問，由于當前區域經濟不平衡已經日益制約著我國經濟的整體發展，我們應當將財政公平原則置于非常重要的地位來考慮。

4.3 增值稅繼續作為中央地方共享稅來管理，但須改變分享機制

將增值稅作為中央稅來管理，在增值稅地方政府間稅收分配制度中考慮不同因素、并對不同因素賦予不同權重的標準化的分配體系是一種可行的方法，這是一種自上而下的財力分配機制，這種機制將對各地方政府的橫向稅收分配置于財政分配流程當中。另外一種可供選擇的模式是仍然保留增值稅作為中央地方共享稅的管理方式，取消現行的稅收返還制度，并且對地方分享部分分成兩部分兩階段式進行分配。第一階段不考慮納稅人和負稅人的異地分布可能性，仍按產地原則分配增值稅，這個階段的分配并不影響地方政府（主要是發達地區政府）的培植稅源的積極性，對跨省區經營的需要匯總納稅的企業增值稅可以借鑒企業所得稅利用關鍵因素確定分配比例的做法在區域間合理分配；但在第二階段應采用橫向的稅收調節方法，這個階段充分考慮稅負轉嫁問題，主要依據各地最終消費額或者居民人口以及資源外部性等因素來對這部分稅收在各地方政府之間進行分配，并且地方分享部分的較大比重應用于第二階段的分配。這種分配模式思路源于德國所采取的以增值稅為基礎的財政平衡制度。德國將增值稅列為聯邦與州共享稅，它不是簡單地按比例在各州之間平均分配，而是作為德國稅收收入分配體系中唯一能調整聯邦與州之間以及州與地方之間收入關系的稅種。如1995~1997年三個財政年度，聯邦與州的增值稅分享比例為聯邦得50.5%，其余49.5%又分為兩個部分在各州之間進行分配，其中的75％按州的居民人口進行再分配，即用這部分增值稅除以各州居民總人數，得出全國統一的人均增值稅收入的份額，然后用某州的居民人數乘以人均增值稅分配份額，即得出某州按居民人數分配得到的增值稅份額。其基本依據是與消費支出有關的稅收最終是由消費者支付的，人口多，總消費就多，實際繳納的增值稅就多，按照最終消費地原則，這部分增值稅應該按人口分配。另外的25％進行一種平衡性非對稱分配，作為富裕州對貧困州的橫向轉移支付，只有貧困州才有資格參加分配，分配目標是使這些貧困州的財政能力達到全國平均水平的92％⑨。因此，德國的增值稅分配制度擔負了雙重功能，既突出了消費地原則的分配理念，同時又為增值稅賦予了"劫富濟貧"的功能，不僅可以達到使區域間稅收貢獻與稅收實際所得基本對稱的目的，而且財政利益在后期分配中進一步對貧困地區傾斜，致力于地區間財政能力差異的縮小。完全以消費地原則為基礎的增值稅橫向分享辦法也可以較好地緩解由于納稅人和負稅人分離所造成的財富逆向轉移問題，但我們作為發展中國家的社會經濟背景等方面與德國仍存在很多差異。在增值稅的初始收入分配環節，我們尚不能實現各地稅收收入與當地稅收負擔的基本對稱，更遑論利用增值稅“劫富濟貧”縮小地區間財政差距的目標，當前的稅收分配格局的現實矛盾決定了我們應首先致力于解決地方政府間增值稅稅收分配的公平性問題。此外，正如前文所述，既得利益的存在會對實行分享制度的變革構成障礙，而且，我國客觀上存在著調動地方政府包括欠發達地區政府的稅源培植積極性的需要。從減少改革阻力的角度來考慮，我們在貫徹財政公平原則的同時，又不得不考慮既得利益問題和調動地方政府積極性問題。因此，采用對地方分享部分實行兩部分兩階段式處理是次優選擇。需要強調的一點是，無論是將增值稅分配蘊于財政分配流程的中央稅做法，還是對地方分享部分的兩步驟分配法，在這個分配過程中所體現的公平原則，是在矯正了稅負的不公正轉移基礎上的公平，仍以各地對稅收的貢獻大小為依據。我們上面所談到的兩種分配模式并不旨在徹底解決政府之間提供公共服務的差距，而是為了較好地解決區域之間所獲得的稅收收入與所承擔的稅負不相符問題，以解決區域間公共服務差距為目的的財政分配功能應在中央稅部分中予以體現。

將增值稅作為中央稅來管理，并對其中一定比例的收入進行地區間的分配；以及仍以增值稅作為共享稅來管理，并對地方分享部分實行兩部分兩階段式分配方法各有利弊。在第一種模式下，企業跨地區經營匯總納稅所可能導致的欠發達增值稅稅收分配弱勢地位問題無需考慮，但需要解決如何合理設計地區間增值稅稅收分配制度以充分糾正稅收與稅負的地區不均衡分布問題，為了順利推進改革，既得利益恐怕還要適當保留。在第二種模式下，需要解決兩個問題，第一，企業跨地區經營匯總納稅引起的增值稅地區分配矛盾；第二，橫向稅收調節的制度設計。這種模式實質上是當前稅收分享制度的邊際調整。兩種模式都必須考慮如何在使改革順利推進的前提下，最大程度地貫徹財政公平原則。

注 釋：

①現行增值稅收入的分享機制實質為分成與返還相結合的機制，中央與地方共享增值稅收入，中央獲得75％的增值稅收入，各省獲得25％的增值稅收入；為調動地方政府增加財政收入的積極性，對增量稅收收入實行返還制度，以1993 年地方上解收入為基數, 以后每年按地方增值稅和消費稅總額每增加1%, 稅收返還就增加0.3%。

② 地方政府是一個容易引人困惑的字眼，就本文中，除非特別指出，均指省級人民政府，而區域除非特別指明，均指省級人民政府管轄區域。

③新的企業所得稅法第七章第五十一條明確規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。事實上，在國務院決定于2002年對企業所得稅實行中央與地方共享后，在《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于所得稅收入分享改革后有關預算管理問題的通知》（財預明電〔2001〕3號）中已涉及到跨省市經營企業所得稅的管理規定，后財政部制定了跨地區經營集中繳庫企業所得地稅地區間分配暫行辦法(財預［2002］5號)，2003年經修改后出臺《財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于印發〈跨地區經營集中繳庫企業所得稅地區間分配辦法〉的通知》（財預［2003］452號），表明國家在跨地區經營企業匯總（合并）納稅帶來的地方政府間稅收問題上的不斷嘗試。

④見：稅收與稅源問題研究課題組編．區域稅收轉移調查［M］．中國稅務出版社，2007：68－69。

⑤據《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發的通知》（財預［2008］10號）和《國家稅務總局關于印發的通知》(國稅發〔2008〕28號）（以下簡稱兩個“辦法”），對跨省(自治區、直轄市和計劃單列市)設立不具法人資格營業機構的企業實行所得稅“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法，形成了調整區域間企業所得稅分配的初步框架，但對母子公司組織形式是否允許實行匯總納稅目前仍未有規定。

⑥楊斌．返還間接稅:形成城鄉統一的公共財政體制的必要步驟［J］．稅務研究，2005，（6）：7－10。

⑦靳萬軍．關于區域稅收與稅源背離問題的初步思考［J］．稅務研究，2007（1）：30。

⑧楊斌．中國稅改論辯［M］．北京：中國財政經濟出版社，2007：175.

⑨財政部國際合作司．國外考察與借鑒（1996年集）［M］．北京：中國財政經濟出版社，1997：59-61.

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篇7

2．執法辦案的持續性

執法辦案并非一朝一夕就可以完成，成功完成一項任務的前提就是要有“辦案持久戰”的作戰力。(1)除了上述的執法人員強硬的法律素質外，還要有強硬的身體素質。(2)先進一流的設備是成功完成執法的必要保障。行政執法的交通工具，如汽車、執法巡邏執法艇;調查取證的監控、筆錄、攝像設備;備案的相應工具。這就要求設立一定的水行政執法經費，并做到專款專用。持續性的工作要求是強大執法隊伍體現執法力的必要標準，未來執法工作再困難，再繁雜，具有持續作戰的水政監察隊伍都會迎刃而解。

(二)執法環境的應對措施

1．正確應對群眾素質低的問題

當前一些村鎮的老百姓，為了自身的利益，亂采亂挖亂建、無證取水、破壞水利設施的行為時有發生。他們往往仗著人多馬眾，抱著法不責眾的心理，公然辱罵或毆打執法人員。對此執法工作人員不能蠻橫施暴，要曉之以理，動之以情，大力宣傳及開導廣大群眾，個個擊破，讓他們逐漸形成“取水須辦證，用水須繳費”的法律觀念意識。

2．合理有效執法技巧

面對眾多情形復雜的執法現場，合理有效的執法技巧是執法人員安全的必要保障，也是案件順利進行的重要前提。面對這些問題，我們要在平時工作中多加總結，學習各個區域的執法經驗，取長補短，未來的執法現場都會呈現在執法成員組平時的模擬情景中。

3．長江水上執法環境的克服應對

水上執法環境還是比較艱苦的，克服應對這些我們除了必要的執法工具，我們還要有堅強克服困難的意識。配備合理的執法工具，如冬天有必要的取暖防寒大衣，克服長期水上活動出現的水土不服藥物，必要營養補給等等;廣大執法人員要有刻苦耐勞的堅強意識，作為一名合格的執法人員必須做到隨時待命，勇往直前，維護國家和廣大群眾的利益。

4．執法干預的處理

篇8

稅收柔性行政執法主要是指以稅收行政指導、稅務行政合同、稅務和解以及稅務行政獎勵等柔性的方式執法,具有參與性、互動性、協商性和可選擇性,追求稅務機關與納稅人在稅收行政法律關系中的平等地位,改善征納關系,實現稅收權力與納稅人權利的總體平衡。

稅收柔性行政執法可以優化執法環境,這是防范和化解稅收執法風險的重要保障,因為稅收柔性執法更多的是在堅持依法行政前提下強調納稅人的參與,尊重納稅人的權利,可以提高納稅人的遵從度,減少執法阻力,降低稅收管理成本,降低來自納稅人方面的稅收執法風險,同時也可以提高執法效率,提高稅務機關的形象。

二、建立健全稅收柔性行政執法機制

柔性行政執法對于化解稅收執法風險具有很重要的意義,但是柔性行政執法不能僅僅停留在意識層面上,也不是執法手段的簡單改變,要想充分發揮柔性行政執法的價值目的,就需要建立一套行之有效的機制,以供稅務人員操作適用。筆者認為要從確立柔性行政執法的基本原則、完善立法以及規范執法、加強執法監督等方面來研究如何建立健全稅收柔性行政執法機制。

1.確立柔性行政執法的基本原則

(1)合法合理原則。行政執法應當遵循合法、合理兩個最基本的原則。對于稅收柔性行政執法來講,當法律已經就柔性執法行為做出具體規定時,稅務機關就應從其規定實施柔性行政行為;當法律沒有具體規定,稅務機關可根據行政組織法的一般規定,在其職權職責或管轄事務范圍內實施柔性行政行為,如果沒有一般規定,稅務機關可依據憲法和有關法律對稅務部門所涉事務做出的最一般規定或立法目的、精神而實施行政行為。

其次,柔性執法必須遵循合理原則,即要求稅務機關實施柔性行政行為時應當符合法律授予該權力的宗旨,還要建立在正當考慮的基礎上,行使權力的內容和結果應當公平、適度、合乎情理,同時還要遵守社會的基本道德原理和規范不能違背公序良俗。

(2)信賴保護原則。信賴保護原則來源于民法的誠信原則。誠信原則要求民事主體雙方行使權利、履行義務要以誠相待。柔性行政執法是行政行為,或多或少總會對相對人的權益造成一定影響,能夠對行政相對人發生影響,主要是因為稅收行政相對人對稅務機關的信賴,認為稅務機關代表了公共利益,并且具有信息、專業等優勢,因此才愿意接受稅務行政指導。因此,稅務機關實施柔性執法時必須誠實守信,不得隨意變更、反復無常,若沒有兌現其事先的承諾或者行政執法存在誤導等情形,致使相對人受到損害的,稅務機關就應承擔相應的法律責任。

(3)自愿原則。此原則要求稅務機關實施柔性行政行為時,必須充分尊重納稅人的自利,只能采取勸告、建議、說服、溝通、調停等非強制性方式,通過納稅人自愿同意或協力去達到行政目的。稅務機關在實施柔性執法時如果違背這一原則,勢必構成新的違法侵權,將不能達到稅收執法的目的,更不能有效化解稅收執法風險。

(4)行政公開原則。行政公開被認為是現代法治國家的一種基本理念和當代行政法發展的一個基本趨向,并成為當代行政法的一個重要原則。對于稅收柔性行政執法行為而言,必須采取有效措施增強其公開性和透明度,包括向稅收行政相對人明示每一項行政行為的目的、內容及責任主體等,這是實現柔性執法法治化的重要前提條件,也是降低稅收執法風險的重要保障。

2.完善柔性行政立法

稅收柔性執法必須在法律規定的權限和程序下進行,合法是柔性執法的前提和基礎,如果立法本身不夠科學、不人性化或缺乏必要的自由裁量授權,其必然將立法中的非人性化和非理性化問題帶到執法中,從而造成執法者的進退兩難的困境,因此,要真正保障柔性執法的效果不能僅僅局限于執法層面的設計和運作,而首先必須在立法層面上貫徹以人為本的價值理念,尊重和保障人權,提高立法水平和質量,使法律的本身閃耀著人性與科學的光輝。

各級稅務機關為了更好地落實好上級文件精神,往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。但是制定柔性行政執法規范性文件首先要進行合法性審查,防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件;表述要清楚嚴謹;政策應保持一定的穩定性,應定期對有關柔性行政執法的規范性文件進行清理并對不合時宜的應及時公開廢止。

3.規范柔性行政執法

美國著名學者戴維斯說過“正義的本質最大程度上是程序”。賦予行政機關相應的權力,同時要求該權力的行使必須遵循一定的順序和方式,這是行政法治化的基本要求,柔性執法必須通過程序來運作,如果缺乏程序,柔性執法就不可能正常運行,并可能成為行政主體、肆意侵犯相對人合法權益的手段。

對我國柔性執法程序,可建立信息公開制度、聽證制度、說明理由制度、告知制度以及回避制度等。通過設計嚴密合理的程序可以有力地促進程序中的角色分化和獨立,使相對方成為在程序中與稅務機關相獨立的具有一定功能的主體,有效地調整稅務行政優益權。要求稅務機關在實施稅務柔性行政執法過程中嚴格遵守這些程序制度,才能有效地實現柔性行政執法的功效。

4.加強柔性行政執法監督

由于行政機關作為國家的執法機關,總是居于“強者”的地位,而行政相對人無論是個人還是組織均居于“弱者”地位,因此,應該考慮到這種力量的對比,將監督行政權、保障公民權、以及為相對一方當事人設置更多的權利保障措施放在突出的地位,進一步對行政機關的行政權加以控制和監督。柔性執法歸根揭底還是行政行為的一種,具有權利性,所以必要的監督機制是必不可少的。稅務機關應積極探索建立事前預防、事中控制、事后應對的稅收柔性行政執法監督機制,將柔性行政執法產生的執法風險降到最低。

參考文獻:

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做好水法律法規的宣傳教育、提高全民的水法律知識和水法制觀念、使廣大人民群眾依法用水、取水、愛水既是水行政主管部門的一項重要職責，也是做好《水法》貫徹落實的首要前提。因此，我們始終把普法宣傳作為日常工作的一項重要任務來抓，常抓不懈。一是堅持主題宣傳，充分利用“世界水日”、“中國水周”、“六五”普法宣傳和“12.4”全國法制日等宣傳時機，采取知識競賽、設立咨詢臺等多種形式，廣泛開展圖文并茂、生動活潑的水法宣傳。2017年以來，共開展大型宣傳5次、發放宣傳材料7000多份，發放“中國水周”宣傳畫300余套。二是堅持日常宣傳，把《水法》等涉水法律法規匯編成冊、印成掛圖，向鄉鎮、有關單位、企業和群眾贈送，并在日常工作中予以講解。三是堅持重點宣傳，每年6至9月份汛期，在電視臺、武安報社開辟專欄，重點就《水法》《水污染防治法》等相關法律知識進行宣傳。通過廣泛開展宣傳、教育，全社會的水法制意識、水商品意識和節水意識明顯增強，為推進依法治水、管水、用水起到了先導性和基礎性作用。

（二）強化執法管理，不斷提高執法隊伍履職能力

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2. 主要癥狀

疾病早期及急性感染時，病魚的上下頜、口腔、鰓蓋、眼睛、鰭條基部及魚體兩側有輕度充血，此時腸內尚有少量食物；嚴重感染時，魚體體表嚴重充血，以至內出血，眼眶周圍也充血（鰱鳙魚更明顯），眼球突出，紅腫，腹部膨大，腹腔內積有淡黃色透明腹水，或紅色渾濁腹水。鰓、肝、腎的顏色較淡，膽囊大，腸系膜、腹膜及腸壁充血，腸內無食物而有很多粘液。有時腸腔內積水或有氣，腸被脹得很粗。需要注意的是，該病因病程的長短、疾病的發展階段、病魚的種類及年齡不同，病魚的癥狀表現多樣化。有時少數魚甚至肉眼看不出明顯癥狀就死亡，這是由于這些魚的體質弱，病原菌侵入的數量多、毒力強所引起的超急性病例。

3. 流行情況

該病危害的魚類主要有鰱、鳙、魴、鯽、鰻、鱔等魚類，水溫持續在28℃以上的高溫季節及高溫季節過后仍保持在25℃以上的水溫條件時，最易暴發流行，危害各種年齡的魚類。

4.預防措施

4.1適當降低養殖密度 進入高溫季節，魚體的代謝增強，攝食量增加，排泄物增多，有機物的分解加劇，積累的有害物質超過池塘本身的自凈能力，造成池塘水質惡化，魚體的抵抗力下降，容易遭受病菌的侵襲。因此，在池塘條件允許時，進入高溫季節后，可根據池塘本身條件、養殖水平等拉網分塘，適當降低養殖密度。

4.2及時降低池塘氨氮與亞硝酸鹽含量 養殖魚池池水、底質惡化時，池塘積累的有害物質中對魚類影響與危害最大的是氨氮與亞硝酸鹽。筆者治療暴發病時在多個地區測定發現，發生暴發性流行病的池塘中氨氮與亞硝酸鹽含量明顯高于未發病池塘。氨氮中的未離解氨氮對魚有很強的毒性，即使在低濃度下也會抑制魚的生長，損害魚鰓，使魚體抵抗力下降，易感染病菌。而亞硝酸鹽主要通過破壞血蛋白，將亞鐵血紅蛋白轉成亞硝基血紅蛋白從而使其失去攜帶氧的能力，危害魚類。進入高溫季節后，由于藻類的繁殖，水體pH值偏高，更易造成氨氮與亞硝酸鹽的積累，因此，必須及時降低池塘中兩者的含量。有條件的地方可以采用換水的方法及時降低兩者的濃度。換水不方便或周圍魚池發生病害不便換水時，可使用底質或水質改良劑，可及時有效降低池塘氨氮與亞硝酸鹽的含量，同時輔助使用水體增氧劑效果更好。

4.3使用質量較好的商品飼料投喂 由于目前池塘養魚中大都實行高密度精養方式，基本上投喂商品配合飼料，天然飼料基本不投喂或投喂很少，有些養殖戶為了降低養殖成本，往往采用廉價的低劣配合飼料進行投喂，有的甚至采用單一的菜餅等投喂，造成魚體營養不全，脂肪積累過多，肝臟受到損傷，發生脂肪變性，使魚體的抵抗力明顯下降，成為疾病的易感群體。因此，在魚類生長迅速而疾病多發的高溫季節，應投喂質量較好的商品飼料，或在飼料中添加復合維生素、復合礦物質、免疫調節劑等，可有效促進生長和增強魚體的抵抗力，防止疾病的發生。

4.4及時殺滅魚體寄生蟲 魚體的體表及鰓上有寄生蟲寄生但數量不多尚未暴發流行時，雖然寄生蟲本身不會直接引起魚類死亡，但不能忽視，因為魚的鰓及皮膚被寄生蟲損傷后很容易感染患病，且一旦患病，病情也較嚴重，治療效果不理想。因此，要及時有效殺滅魚體體表的寄生蟲，防止魚體體表受損后繼發感染暴發病。同時，殺蟲時要盡量避免使用硫酸銅、敵百蟲等毒性和副作用較大的藥物，可選用藥性溫和、對魚類和水體副作用較小的藥物，可大大減少對魚體的刺激和保護池塘水質。

4.5使用消毒藥物進行預防 在暴發性疾病流行的高溫季節，可定期在池塘周圍或全池潑灑高效溫和的消毒藥物，如二氧化氯制劑等消毒劑，可有效殺滅病原菌，改善池塘環境，防止疾病的暴發。

5.治療措施

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把水行政執法行為劃分為作為的水行政執法行為與不作為的水行政執法行為,有利于人們明確水行政執法行為的方式和范圍。在水行政復議和水行政訴訟中,二者均是審查和監督的對象,只是監督的手段不同而已。對于作為的水行政執法行為構成違法時,行政復議機關和人民法院應該作出撤銷其作為的裁決;對于不作為水行政執法行為構成違法時,行政復議機關和人民法院應該作出履行作為義務的裁決。

二、嚴謹遵循的水行政執法行為與自由裁量的水行政執法行為

水行政執法行為以受水法律規范拘束的程度為標準,可以劃分為嚴謹遵循的水行政執法行為與自由裁量的水行政執法行為。

嚴謹遵循的水行政執法行為是指水行政主體必須嚴格依照水法律規范規定的適用范圍、條件、標準、形式和程序等實施的執法行為。《長江河道采砂管理條例》第十條從事長江采砂活動的單位和個人應當向沿江市、縣人民政府水行政主管部門提出申請;符合下列條件的,由長江水利委員會或者沿江省、直轄市人民政府水行政主管部門依照本條例第九條的規定,審批發放河道采砂許可證:

(一)符合長江采砂規劃確定的可采區和可采期的要求;

(二)符合年度采砂控制總量的要求;

(三)符合規定的作業方式;

(四)符合采砂船只數量的控制要求;

(五)采砂船舶、船員證書齊全;

(六)有符合要求的采砂設備和采砂技術人員;

(七)長江水利委員會或者沿江省、直轄市人民政府水行政主管部門規定的其他條件。

市、縣人民政府水行政主管部門應當自收到申請之日起10日內簽署意見后,報送沿江省、直轄市人民政府水行政主管部門審批;屬于省際邊界重點河段的,經有關省、直轄市人民政府水行政主管部門簽署意見后,報送長江水利委員會審批。長江水利委員會或者沿江省、直轄市人民政府水行政主管部門應當自收到申請之日起30日內予以審批;不予批準的,應當在作出不予批準決定之日起7日內通知申請人,并說明理由。

在這一管理活動中,水行政主體只能是嚴格遵循法律而不能有自由裁量行為內容。

自由裁量的水行政執法行為是指水行政主體在水法律規范所規定的范圍和幅度內自主選擇而實施的執法行為。水行政主體的選擇權理論上稱之為自由裁量權。

經省人民政府批準設置的水利工程管理機構,對在其管理的水利工程管理范圍內的違反本條例的行為,可以依照前款規定進行行政處罰。

將水行政執法行為劃分為嚴謹遵循的水行政執法行為與自由裁量的水行政執法行為的意義在于:嚴謹遵循的水行政執法行為只發生違法是否的問題,自由裁量的水行政執法行為一般只發生合理與否的問題。更為重要的是,這種分類決定了人民法院在此范圍內監督水行政執法行為的程度和深度。根據我國行政訴訟法的規定,人民法院審理行政案件以合法性審查為主,以合理性審查為補充。對于嚴謹遵循的水行政執法行為,水行政相對人如果不服,可以向人民法院提起行政訴訟,而對于自由裁量的水行政執法行為,只要合法又不顯失公正,人民法院則不予受理。這就為我們水政監察人員作出水行政執法行為標明了方向和尺度。

三、主動的水行政執法行為與被動的水行政執法行為

以水行政執法行為是否主動,可以將水行政執法行為劃分為主動的水行政執法行為與被動的水行政執法行為。

主動的水行政執法行為是指水行政主體依據水法律規范賦予的職權主動采取的執法行為,也稱依職權的水行政執法行為。被動的水行政執法行為是指水行政主體依據水行政相對人的申請才能作出的水行政執法行為。

區分主動的水行政執法行為與被動的水行政執法行為的意義在于:主動的水行政執法行為與被動的水行政執法行為開始的時間是不同的。主動的水行政執法行為不依水行政相對人的申請而開始,水行政相對人的申請不是啟動主動的水行政執法行為的原因。但是,被動的水行政執法行為必須以水行政相對人的申請為前置條件。由于水行政執法行為開始的時間不同,對水行政主體和水行政相對人來說,其法律后果也是不同的。對于水行政主體來說,如果應該作出被動的水行政執法行為,但是在沒有水行政相對人申請的情況下作出主動的水行政執法行為,那么,作出的水行政執法行為便不具有法律效力。對于水行政相對人的權利是通過主動的水行政執法行為而取得的,那么,其權利的取得時間可以追溯到其符合取得該權利的條件之時;如果水行政相對人的權利是通過被動的水行政執法行為而取得的,那么,其權利的取得時間則為水行政相對人提出申請的時間。

四、事實的水行政執法行為與法律的水行政執法行為

以水行政執法行為是否產生法律效果為標準,可以將水行政執法行為劃分為事實的水行政執法行為與法律的水行政執法行為。

事實的水行政執法行為是指水行政主體實施的不直接發生法律后果的執法行為。所謂不直接產生法律后果是指不直接引起水行政主體與水行政相對人之間行政執法關系的產生、變更或消滅。如水行政執法人員在執行職務過程中毆打水行政相對人。法律的水行政執法行為是指水行政執法主體依據水法律規范直接發生法律效果的執法行為。

五、間斷的水行政執法行為與最終的水行政執法行為

以水行政執法行為形成的階段不同,可以將水行政執法行為劃分為間斷的水行政執法行為與最終的水行政執法行為。

間斷的水行政執法行為是指水行政主體在對某一事件尚未最終處理完畢時所實施的執法行為。最終的水行政執法行為是水行政主體對某一事件最終處理完畢所作出的執法作為。

六、實體的水行政執法行為與程序的水行政執法行為

以水行政執法行為的內容不同以將水行政執法行為劃分為實體的水行政執法行為與程序的水行政執法行為。

實體的水行政執法行為是指水行政主體依據水實體法律規范而作出的執法行為,如水行政處罰決定。程序的水行政執法行為是指水行政主體依據水程序法律規范而作出的執法行為,如水行政處罰的決定程序和執行程序。

實體的水行政執法行為與程序的水行政執法行為的劃分意義在于確立水程序法律規范和水實體法律規范具有同樣的地位。長期以來,在水行政執法實踐中,仍然存在著不同程度地“重實體,輕程序”的現象。實體的水行政執法行為和程序的水行政執法行為都可以構成違法,都應當納入水行政執法監督的范圍內。

七、要式的水行政執法行為與非要式的水行政執法行為

以水行政執法行為是否必須具備一定的方式為標準,可以將水行政執法行為劃分為要式的水行政執法行為與非要式的水行政執法行為。

要式的水行政執法行為是指水行政主體的意思表示必須具備法定方式才能產生法律后果的執法行為。這里的方式是法定,而所謂法定則是指水法律規范對水行政執法行為方式的要求。

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關于制發《上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)的通知

【標簽】個體工商戶,計稅辦法,個人所得稅

【頒布單位】上海市地方稅務局

【文號】滬地稅四﹝1997﹞14號

【發文日期】1997-04-25

【實施時間】1997-04-25

【有效性】全文有效

【稅種】個人所得稅

各區、縣稅務局，浦東新區財稅局，市財稅第五分局:

為適應對個體工商戶稅收實行查帳征收的需要，規范個體工商戶的財務、會計核算，加強對個體工商戶個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和國家稅務總局國稅發［1997］43號文的有關規定，結合本市實際情況，特制定《上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》，希結合滬財會［1997］4號、滬地稅

四［1997］7號《關于本市私營企業和實行查帳征收的個體工商戶必須依法建帳的通知》一并認真執行。

原市局下發的《關于檢發（上海市個體工商戶財務會計處理的若干規定）的通知》（滬稅政四［1994］17號）相應廢止。

特此通知。

上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）

第一條 為適應對個體工商戶（以下簡稱個體戶）稅收實行查帳征收的需要，規范個體戶的財務、會計核算，加強對個體戶個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關法律、法規的規定制定本辦法。

第二條 凡實行查帳征收的個體戶，均應按本辦法的規定計算并申報繳納個人所得稅。

第三條 個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、準予扣除的費用和損失后的余額為

應納稅所得額，據此計算申報繳納個人所得稅。其計算公式為：

應納稅所得額=收入總額―成本、準予扣除的費用和損失

應納個人所得稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

第四條 個體戶的收入總額是指個體戶從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收人、利息收入、其他業務收人和營業外收入。

第五條 個體戶的各項收入應當按權責發生制原則確定。

第六條 成本、費用是指個體戶從事生產經營所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指個體戶在生產經營過程中發生的各項營業外支出。

第七條 直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、然料、動力、包裝物等直接材料和發生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產經營從業人員的工資。

第八條 銷售費用是指個體戶在銷售產品、自制半成品和提供勞務過程中發生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續費、廣告費、展覽費、攤位費、銷售服務費用以及其他銷售費用。

第九條 管理費用是指個體戶為管理和組織生產經營活動而發生的各項費用，包括；勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產攤銷、開辦費攤銷、無法收回的帳款（壞帳損失）、業務招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。

第十條 財務費用是指個體戶為籌集生產經營資金而發生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費以及籌資中的其他財務費用等。

第十一條 個體戶的營業外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈，賠償金、違約金等。

第十二條 上述各項直接支出、間接費用和銷售費用、管理費用、財務費用以及營業外支出準予扣除的項目和標準，依照稅收法律、法規及本辦法的規定確定。

第十三條 個體戶業主的費用扣除標準和從業人員的工資扣除標準實行同一扣除標準，即按市地方稅務局公布的當年度個體行業月人均計稅工資標準準予扣除。

第十四條 個體戶自申請營業執照之日起開始生產經營之日止所發生符合本辦法規定的

費用，除為取得固定資產、無形資產的支出以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產經營之日起于不短于五年的期限分期均額扣除。

第十五條 個體戶因經濟業務需要向金融機構借款的利息支出，按照實際支付數準予扣除；向非金融機構的借款需辦理一定的書面手續（其中向民間私人借款的必須向公證部門申請辦理公證手續），經主管稅務機關審批后，其利息支出按不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。

第十六條 個體戶購置低值易耗品數額不超過5000元或本業戶上年度銷售額（營業收入）1%的，可在當期攤銷，超過上述標準，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過一年。

第十七條 個體戶購置稅控收款機的支出，可在二年內分期扣除。

第十八條 個體戶向保險公司繳納的與生產經營有關的財產保險、運輸保險的保險金，經主管稅務機關審查核實后準予扣除。

個體戶業主及其從業人員參加社會養老保險所繳納的養老保險金，按市有關部門規定的本市個體戶月繳納養老保險費基數、規定稅前列支的比例計算的數額準予扣除。

個體戶業主及其從業人員參加社會醫療費統籌所繳納的醫療保險費和發生的醫療費用，在稅務機關確定的業戶計稅工資總額6.5％的額度內從實扣除。

第十九條 個體戶發生的與生產經營有關的修理費用，數額在1萬元以下或占業戶上年度銷售額（營業收入）2％以下的，可一次性據實扣除，超過上述標準的，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過二年。

第二十條 個體戶按規定繳納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。

個體戶繳納經市人民政府批準開征的各項規費準予扣除。

第廿一條 個體戶在生產經營過程中租人固定資產而支付的費用，分別按下列規定處理：

（一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產即歸承租人所有）租入固定資產而發生的租賃費，應計入固定資產價值，不得直接扣除。

（二）以經營租賃方式（即因生產經營需要臨時租入固定資產，租賃期滿后，該固定資產應歸還出租人）租入固定資產的租賃費，可以據實扣除。

第廿二條 個體戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及研究開發新產品、新技術而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予在當期扣除。上述購置的測試儀器和試驗裝置作固定資產進行管理，不再計提折舊。單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產標準的其他設備，按固定資產管理，不得在當期扣除。

第廿三條 個體戶在生產經營過程中發生的固定資產和流動資產盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，可以在當期扣除。

第廿四條 個體戶在生產經營過程中發生的以外幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。

第廿五條 個體戶用于與取得固定資產有關的利息支出，在資產尚未交付使用前發生的，應計入購建資產的價值，不得作為費用扣除。

第廿六條 個體戶發生的與生產經營有關的無法收回的帳款，經司法部門判決后，憑處理決定書中認定的無法追回的款項，報主管稅務機關審核，單筆在5萬元以下的或者年度累計在15萬元（含15萬元）以下的，由區、縣稅務機關批準后準予扣除；超過上述標準的，由區、縣稅務機關審核、報市地方稅務局批準后準予扣除。

第廿七條 個體戶發生的與生產經營有關的業務招待費，由其提供合法憑證或單據，經主管稅務機關審核后，在其收入總額5‰以內據實扣除。

第廿八條 個體戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。

第廿九條 個體戶確因生產經營活動需要租借單位或個人的場所而發生的租借費用，經主管稅務機關審核后，可憑租借雙方所簽定的合同、協議及稅務機關統一印制的發票，準予扣除。

第三十條 個體戶在生產經營過程中發生與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據此計算確定的屬于生產、經營過程中發生的費用，準予扣除。

第三十一條 個體戶按規定繳納的工商管理費、工商聯合會會費、個體勞動者協會會費，按實際發生數扣除。

第三十二條 個體戶在生產經營過程中使用的期限超過一年且單位價值在2000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工器具等為固定資產。對有些單位價值低于2000元，但作為生產經營中主要勞動資料的設備、工器具等也應列

入固定資產。

第三十三條 固定資產按以下方式計價：

（一）購入的，按實際支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價；

（二）自行建造的，按建造過程中實際發生的全部支出計價；

（三）實物投資的，按評估確認或者合同、協議約定的價值計價；

（四）在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按帳面原價減去改擴建工程中發生的變價收入加上改擴建增加的支出計價；

（五）盤盈的，按同類固定資產的重估完全價值計價；

（六）融資租人的，按照租賃協議或者合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調試費等計價。

第三十四條 下列固定資產允許計提折舊：房屋和建筑物；在用機械設備、儀器儀表、各種工器具；季節性停用和修理停用的設備，以及以經營方式租出和以融資租賃式租入的固定資產。

下列固定資產不計提折舊；房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；以經營方式租人的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產。

第三十五條 固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除。殘值按固定資產原價的4％確定。

第三十六條 個體戶按規定計提的固定資產折舊允許扣除。固定資產的折舊采用平均年限法或工作量法。

采用平均年限法的固定資產折舊年限和折舊率具體規定為：（一）房屋、建筑物為二十年，月折舊率為0.4％；（二）輪船、機器、機械和其他生產設備為十年，月折舊率

為0.8％；（三）電子設備和輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為五年，月折舊率為1.6％。

采用工作量法的固定資產，其總行駛里程或總工作小時按同類固定資產規定的折舊年限換算確定，其折舊計算公式為：

單位里程（每工作小時）折舊額=（原價一殘值）／總行駛里程（總工作小時）

個體戶生產經營與家庭生活兼用的財產設備，一般不列為固定資產。

第三十七條 固定資產由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器和簡易或長年處于震撼、顫動狀態的房屋和建筑物，以及技術更新變化快等原因，可由個體戶提出書面申請，經主管稅務機關審核，報市地方稅務局批準后執行。

第三十八條 個體戶在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產品、外購商品、自制半成品、產成品等。存貨應按實際成本計價。領用或發出存貨的核算，原則上采用加權平均法。

第三十九條 個體戶在生產經營過程中長期使用但是沒有實物形態的資產為無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、場地使用權等。無形資產的計價，應當按照取得的實際成本為準。具體是：

（一）作為投資的無形資產，以協議、合同規定的合理價格為原價，非專利技術的計價應經法定評估機構評估后確認；

（二）購入的無形資產按實際支付的價款為原價；

（三）接受捐贈的無形資產，按所附單據或參照同類無形資產市場價格確定原價。

第四十條 無形資產從開始使用之日起，按無形資產規定的使用期限分期均額扣除。無形資產使用期限可按下列原則確定：

法律和合同或者協議中分別規定了法定有效期限和受益年限的，按照孰短的原則確定；

法律沒有規定有效期限，合同或者協議規定有受益年限的，按受益年限確定；

法律和合同或者協議均未規定有效期限和受益年限的，以及自行開發的無形資產，按照不少于十年的期限確定。

第四十一條 個體戶業主把本人在開辦前擁有的或者把本業戶在生產經營過程中形成的專利及其他專有技術投入本業戶使用的，應作為投入的無形資產或自行開發的無形資產處理，不得以任何方式或名義再按銷售額（營業收入）或利潤在稅前提成。

第四十二條 個體戶的下列支出不得扣除：

（一）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出；

（二）被沒收的財物、支付的罰款；

（三）繳納的個人所得稅、固定資產投資方向稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

（四）各種贊助支出；

（五）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；

（六）分配給投資者的股利；

（七）用于個人和家庭的支出；

（八）與生產經營無關的其他支出；

（九）上海市地方稅務局規定不準扣除的其他支出。

第四十三條 個體戶業主對外投資（包括購買股票、債券或與他人合資辦企業等）形成的損益均作為業主個人損益處理，不并入業戶生產經營虧損或利潤。

第四十四條 個體戶與其關聯業戶或企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立業戶或企業之間業務往來作價而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

第四十五條 個體戶的年度經營虧損，經申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長不得超過五年。

第四十六條 個體戶歇業清理期間，應當對其經營財產、債權、債務進行全面清理結算。清算終了，其清算凈收益應當依法繳納個人所得稅。

第四十七條 個體戶生產經營所得應納的個人所得稅實行按年計算、分月預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。

篇13

《中華人民共和國水法》以及各地出臺的河道管理條例對對部分具體行政行為的法律性質進行了明確規定，為水行政執法提供了重要的法律保障。對此，在水行政執法過程中，應當按照相關法律法規，采取不同的具體行政行為來及時、有效地制止當事人的違法行為。

一、水行政執法中“責令改正或限期地改正違法行為”法律性質探析

《中華人民共和國水法》中第七章對相關違法行為的法律責任進行了明確規定，對于違反水法律法規的行為，縣級以上人民政府或者流域管理機構依據職權有責任和義務去勸阻當事者，責令停止違法行為，同時也可以要求其將工程還原至本來面目，賠償對工程所造成的損失。同時，《中華人民共和國防洪法》以及各地出臺的河道管理條例也有類似規定。目前，學理界對“責令改正或限期地改正違法行為”法律性質仍然存在以下觀點：

（一）不能將責令改正或者限期地改正違法行為簡單看做行政處罰

行政處罰主要包括申誡罰、財產罰、能力罰以及人身罰。然而，“責令改正或限期地改正違法行為”的法律性質不屬于上述行政處罰中的任何一類，同時在《中華人民共和國行政處罰法》中的第八條和《水行政處罰實施辦法》中的第四條也未對此進行明確規定。同時，行政處罰是一種法律制裁手段，主要以懲戒為目的，告誡有違法行為的人不允許再次違法，一旦違法將受到嚴厲的處罰。然而，責令改正或限期地改正違法行為并未為制裁行為，其主要目的是督促具有違法行為的人不再違法，并積極履行法定的義務，同時督促違法人員處理好其違法行為產生的不良后果，并及時恢復事物的本來面貌。因此，責令改正或限期地改正違法行為不屬于行政處罰范疇。通常情況下，水行政執法中對違法者采取的水行政處罰應當嚴格要求具有違法行為的人要立刻改正其違法行為或者限期地改正其違法行為，通過這種行政行為方式，實現恢復良好的行政管理秩序的目的，并非為了懲戒水違法者。

（二）責令改正或者限期地改正違法行為并非為行政強制措施

行政強制措施即是行政主體采取限制人的財產、身體以及自由等一系列措施達到行政的目的，包括行政的強制執行、即時強制以及行政調查中的強制。然而“責令改正或者限期地改正違法行為”不屬于行政強制執行和調查中強制執行范疇。“責令改正或者限期地改正違法行為”雖然與即時強制均具有一定的強制性，然而二者存在一定差異，不能將其簡單地歸納到即時強制范疇。一方面，即時強制指的是行政主體在非常緊急或的命令難以達到預期行政目的情況下，采取的相關強制性措施。然而，“責令改正或限期改正違法行為”通常出現在《責令停止違法行為通知書》和《水行政處罰決定書》中，屬于命令以及做出決定的行為。另一方面，即時強制是行政主體依據職權針對行政相對人的人身等狀況采取的直接強制措施，然而“責令改正或者限期地改正違法行為”則是水行政工作者嚴格要求當事者主動地采取或不采取一定行為，從而以此控制或者恢復其違法行為所帶來的后果。此外，即時強制和“責令改正或限期改正違法行為”在強制力度方面存在差異，即時強制是基于行政主體的相關強制性措施，強制力度相對較強；而“責令改正或限期改正違法行為”的強制內容為當事人積極履行義務，強制力度相對較弱。

（三）責令改正或者限期地改正違法行為屬于行政命令范疇

行政命令即是行政的主體依據法律要求行政相對人做或者不做一定事情，通常使用在帶有一定強制性的行政決定中，屬于行政行為形式之一。行政命令與行政處罰處具有應當區別，行政命令不具備制裁性。因此，《中華人民共和國水法》中“責令改正或者限期地改正違法行為”相關規定的主要目的為行政主體為了遏制違法行為的再出現而要求當事人做或者不做一定的事情，不屬于行政處罰和行政強制措施范疇，屬于行政命令范疇。

二、水行政執法中“強行拆除”行為法律性質探析

《中華人民共和國水法》第65條中明確規定，禁止在河道的管理領域內設置任何妨礙行洪的建筑物、者構筑物，不能從事任何妨礙河勢的穩定的活動以及危害河岸堤防安全的一切活動。一旦出現以上違規行為，縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構依據職權必須責令其停止違法行為，限期內拆除其違法的建筑物、構筑物，恢復河道原貌。對于逾期不拆除、不恢復原狀的，強行拆除，所需費用由違法單位或者個人負擔，并處一萬元以上十萬元以下的罰款。對此，水行政執法人員對違反上述規定的單位或個人，可以根據上述對其進行相應地制裁，同時也可以采取相應的行政執行。《中華人民共和國水法》中的強行拆除并非為行政命令和行政處罰，而是針對于違法的當事者以及其違反了行政命令行為的行政強制的執行，屬于行政強制執行中的種代執行，由行政強制的執行機關或第三人去代當事人履行其法律所規定的義務，同時有權向義務人收取必要費用。

三、水行政執法中滯納金法律性質探析

《中華人民共和國水法》第70條中對于拒絕繳納或者拖延繳費的人以及拖欠水資源費用的人應受到的相應處罰進行了明確規定：拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水資源費的，由縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構依據職權，責令限期繳納；逾期不繳納的，從滯納之日起按日加收滯納部分千分之二的滯納金，并處應繳或者補繳水資源費一倍以上五倍以下的罰款。行政強制執行有著直接強制和間接強制兩種方式，其中，直接強制即是行政強制的執行機關對拒絕履行其應盡義務的義務主體增加人身或財產的強制力，以達到與義務主體應盡的義務相等的一種行政強制措施；間接強制即是行政主體使用間接的手段，強迫義務人履行其應盡的義務的行政強制措施。同時，代執行和執行罰又是間接強制的方式，執行罰通即是行政強制的執行機關對拒絕履行義務的主體采用金錢的方式來換義務。執行罰在性質上和功能上均與罰款存在本質區別。執行罰的主要目的是通過罰繳一定數額金錢的方式，督促義務主體履行其應盡卻尚未盡的義務，并非對違法主體實施金錢處罰，而罰款則是對已經發生了的行政違法行為采取金錢制裁。同時，執行罰可以對同一事項多次重復使用，而罰款只能一事一罰。對此，水行政執法中的滯納金不屬于罰款范疇，而屬于執行罰范疇。

結束語：

水行政執法中涉及范圍相對較廣，同時涉及內容也相對較多。水行政執法中“責令改正或限期地改正違法行為”、“強行拆除”行政行為以及滯納僅僅是水行政執法行為中的一部分。水行政執法人員應當對水行政法律法規中規定的具體行政行為的法律性質進行全面、準確地認識，確保在水行政執法中依法行政，保障各項水行政執法工作的順利開展。

參考資料：

[1] 時華.水行政執法中部分具體行政行為的法律性質探析[J].中國水運（下半月）,2013,(10):19-20.

[2] 戴鑒華.論我國目前水行政執法存在的問題[J].法制與社會,2012,(33):146-147.