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“甲供料”對乙方而言，可以減少材料設備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設備價格上漲帶來的風險。“甲供料”對甲方而言，可以更好地控制主要材料和設備的進貨來源，有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料設備和工程質量。

三、甲供料的納稅人與負稅人

現行營業稅稅法規定，建筑營業稅的計稅依據（不含裝飾勞務），其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

由于建筑營業稅的納稅人為建安企業，甲供料的營業稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營業稅稅款并不是乙方建筑勞務產生的，乙方繳納的甲供料的營業稅稅款應由甲方承擔，乙方在繳納甲供材料的營業稅稅款后，必向甲方結算，實際負稅人為甲方。

稅務機關對建筑業“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負，防止少數納稅人鉆政策空子。故施工方在其結算書中，計算營業稅的基數（即計稅依據）應當包括原材料價款。實際工作中有部分企業在結算書中不包含甲供料及稅金，這只是預算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營業稅，不繳納就是逃避稅收。

四、“甲供料”存在的稅收風險

由于“甲供料”涉及到建筑業營業稅、增值稅、企業所得稅等問題，因此，對甲方和施工方來講都存在一定的稅收風險。現就“甲供料”的不同操作方式及其營業稅、增值稅、企業所得稅風險問題進行分析并提出一定的應對策略。

（一）不同的操作方式決定甲方的不同計稅結果

“甲供料”實際操作方式大致有以下三種：甲方自購、委托乙方代購和合同外供料。

1.甲方自購材料。是指甲方為了保證工程質量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負責提供全部或部分建材設備，這些材料設備是承包合同總價款的一部分。

其特點是材料供貨方把建材設備增值稅發票直接開具給甲方。甲方將所購建材設備計入“預付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據先后計入“預收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實質是甲方將購買的建材設備銷售給施工企業。甲方發生了增值稅應稅行為應當依法繳納增值稅。

有的稅務機關曾規定如下：建設單位自行采購工程用材料應取得供應單位提供的銷售發票，在將材料移送施工單位時將銷售發票復印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉交施工單位，并同時取得施工單位開具的工程發票一并作為該項成本、資產、費用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發票入收入賬，以建設單位轉交的銷售發票復印件作為成本入賬。

2.委托乙方代購。是指甲方出面尋找材料供應商，并要求由乙方和材料供應商訂立買賣合同，購買建材并取得相應物權。甲方負責把供應商開具給乙方的增值稅發票轉交給乙方。同時在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付給材料供應商的貨款。其特點為甲方只是對材料設備采購起到監督作用，沒有應稅行為，甲方不繳納增值稅

3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價款中不包括甲方自行采購材料設備部分。甲方自行采購的材料設備直接在“在建工程”或“開發成本”科目核算，乙方不核算。

（二）乙方應注意發票的開具金額

“甲供料”雖有上述形式，但按營業稅規定除裝飾勞務外，乙方都要按工程全額來繳納營業稅。《發票管理辦法》第21條規定不符合規定的發票不得作為財務報銷憑證，任何單位個人有權拒收。《發票管理辦法實施細則》第26條規定填開發票的單位個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具。《營業稅暫行條例》及實施細則規定施工企業要把“甲供料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規定在“甲供料”中乙方應如何開具發票。因此，在對甲方開具發票時，乙方要依據“甲供料”的不同形式來開具不同金額的發票。

1.乙方全額繳稅，全額開票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實際操作時，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑發票時，也要將這部分材料金額包含在開票金額中。

2.乙方全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。

五、“甲供料”的稅收風險分析

（一）建安營業稅風險

主要體現在施工方未將“甲供料”的價格并入營業額申報繳納營業稅。由于“甲供料”中的建材設備是甲方購買的，建材設備供應商肯定把材料設備發票開給甲方，甲方然后把購買的建材設備提供給施工企業用于工程施工，實踐中大部分施工企業就“甲供料”部分沒有向甲方開具建安發票而漏了營業稅。

根據《營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內。據此，除了裝飾勞務以外的建筑業的“甲供料”需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，否則存在漏報建安營業稅的稅收風險。

建筑業一般采取包工包料的方式經營，但也有一些建筑業者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策的空子，因此營業稅暫行條例及實施細則中規定包工不包料方式也需將材料價款并入營業額內納稅。

（二）增值稅風險

現行《增值稅暫行條例》及實施細則規定用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《暫行條例》第10條第（1）項規定非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。根據以上規定，企業購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發票，其建材部分的進項稅額應轉出并直接計入在建工程成本。

（三）企業所得稅風險

主要體現在施工企業在計算企業所得稅時，由于沒有“甲供料”部分的材料發票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業所得稅。

六、“甲供料”稅收風險的應對策略

施工企業應從以下幾個方面來規避：

第一，施工企業必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。

第二，施工企業應該爭取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業才不會存在營業稅和企業所得稅風險。如果甲方不同意與施工企業簽訂包工包料的合同，那施工企業應該按照以下辦法來操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關材料采購事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購合同時在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購款可以由甲方支付給材料供應商，但是施工企業、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令；（4）材料供應商必須把材料銷售發票開給施工方，或者由甲方交給施工方。

如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實質上是甲供料合同，對雙方來講都沒有風險。

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加強風險管理運行環境分析是實施風險管理的重要前提。我們在組織實施企業所得稅風險管理前，首先要對本地區企業所得稅征管面臨的風險環境進行認真的調查研究。從去年摸底的情況看，分局所得稅稅源稅戶總體戶數變化不大，內、外資企業戶數占比為94.24%和5.76%，稅源占所得稅總稅源的34.08%；所得稅稅源前4位行業排序為：制造業、房地產業、批發零售業和建筑業，占分局所得稅總稅源的90.47%；從所得稅規模稅源稅戶的分布情況可以看出，分局所得稅稅源大戶不多，微利企業偏多，且稅源稅戶分布不均衡。實際應納稅額10萬元以下的企業有3585戶，占稅源企業總戶數87.80%，而稅源僅占12.86%。

2.認真開展所得稅稅收風險分析。

從宏觀上，分局2008年度所得稅企業實際應納稅額46810.42萬元，比2007年度增加了8547.58萬元，增幅22.34%。根據匯繳數據分析，分局所得稅預繳率和查賬征收面均比2007年明顯提高，說明分局加強日常預繳審核和對核定征收企業風險排查工作顯現成效；從微觀上，分局通過市局下發重點評估項目數據分析，以及匯集日管中的異常信息，深入查找異常指標企業的風險；從中觀上，分局所得稅稅源排名前4的行業占總稅源的比例最大。其中房地產業和建筑業占分局所得稅稅源的比重日益增長。分局實際應納所得稅在500萬元以上的13戶企業中有6戶是房地產企業。因此，我們把風險行業確定在房地產業和建筑業兩個行業上，尋找這行業的風險特征。同時，分局以房地產企業項目成本為風險點,通過第三方信息比對，不斷尋找建筑行業的風險特征，積極打通房產企業與建筑企業之間的稅收風險鏈。

3.積極采取多維應對措施。

結合現有的征管體制、征管資源以及稅源稅戶情況，分局積極探索所得稅風險管理的重點內容、運行機制和手段方法，完善“面—線—點”稅源風險應對模式，不斷降低所得稅納稅遵從風險和稅收執法風險，切實提高所得稅管理“科學化、專業化、精細化”水平。分局各責任區管理員根據風險應對要求，結合日常巡查發現的異常變化企業，通過逐戶逐項進行風險排查和應對，實現對稅源“點”的風險處理；在對單戶企業風險排查取得成效后，繼續在轄區內對類似的企業或行業進行風險識別排序，實施風險控制的分級分類管理，實現對稅源“線”的風險控制；對類似的企業或行業風險排查取得成效后，向分局提出風險管理建議，在整個分局進行推廣，實現對稅源“面”的風險管理。

(二)抓好專業化應對，實施稅源管理風險聯動

分局借鑒運用稅收風險管理理念和方法，突出稅源管理重點，強化部門聯動，合理調整管理職責，整合管理資源，實施專業稅源管理與屬地責任區管理相結合的管理方式，形成稅源管理與責任區管理層次分明、相對獨立、相互促進的良性互動格局

1.實施專業稅源管理。

按照科學化、專業化、精細化管理要求，分局把稅源管理工作職能從責任區管理員的主要工作中分離出來，集中分局各職能科室的業務專才，實施專業化的稅源管理。按職能設立三個專業稅源管理團隊，分別負責實施稅源收入管理、稅源行業管理和稅源預警管理。分局指導小組按月對各稅源管理部門的風險監控報告進行綜合會商，將各類風險指標討論、分析、篩選后，對有效的風險指標納入風險特征庫，并進行歸類排序，按風險度高低形成高中低風險等級，確定應對方式。

2.實施屬地責任管理。

由各管理科所責任區管理員負責實施。按照屬地管理的要求，做好制度性安排的調查、核查、巡查以及日常納稅服務等工作。

3.實施專業風險應對。

對分局指導小組確認下發的符合條件的風險指標信息，根據風險等級高低，分別明確稅源管理部門、評估科、管理科所實施風險應對。對低風險指標一般由稅源管理部門直接進行應對，不下發到管理科所或評估科進行應對。對高中級風險，分別確定由評估科實施綜合評估或管理科所實施宣傳輔導、風險提醒或日常評估等應對方式。在明確應對方式的同時，分局指導小組將三個稅源管理風險監控報告進行整合后下發各管理科所，以強化指導各責任區日常稅源管理，便于確定責任區階段工作重點，明確責任區各環節的管理方向。

(三)抓好專業團隊管理，實施稅源風險控管

分局緊密圍繞稅源管理風險聯動工作，結合行業管理實際，組建“5+1”稅源風險控管團隊模式，打破科所限制，成立地產、壓力容器、換熱器、筑路機械和鍛壓五個行業風險控管團隊。每個團隊由3-6人組成，由分局選定一名具有較高行業管理經驗的人員任團隊長，實行團隊長負責制，制定團隊工作計劃，明確人員分工。充分發揮團隊集體作戰優勢，強化對重點行業、企業的風險識別和排序，準確發現風險、正確實施應對、及時評價績效，全面提升分局對重點稅源、重點行業稅收風險控管的能力和水平。同時，完善1個跨國稅源管理團隊。分局指定由八科選配具有外稅管理經驗的干部組成專業跨國稅源管理團隊。進一步強化反避稅和涉外審計工作，加強對關聯申報數據的分析利用，實施對關聯交易大戶動態監控，將跨國交易日常控管與反避稅、情報交換相結合，開展跨國交易綜合性分析評估。按照“風險聯動防控、管理職責明確、服務效能優先、應對多措并舉”的稅源風險管理工作要求，進一步強化行業稅源風險管理，直面行業稅收管理實踐中的重點、難點、疑點問題，充分發揮人才優勢，通過集團作戰，明確重點管理行業，積極探索行業風險管理的有效方法和經驗，并通過學習、研討、實踐，就存在的相關行業管理風險，最終提出建設性的管理方案，確保分局把組織收入工作的主動權建立在對稅源稅基的有效控管上，大力挖潛增收。通過相互交流、相互學習、共同實踐，造就了一支專業化的行業風險管理隊伍，培養了一批專業化人才。通過團隊攻關，促使干部不僅掌握理論知識、提高實戰技能，還要懂得如何學得更快、更深入地學習，牢固樹立終身學習的良好理念，進一步強化合作意識、協調意識、共同發展意識，塑造優秀的攻堅團隊，全面提高了稅收工作效能，推動了分局稅收風險管理工作不斷創新發展。

二、風險管理取得的初步成效

稅源風險管理雖然在分局推行的時間還不長，但它所帶來的管理理念的轉變、管理方法的改進、管理成效的提高是積極和明顯的，初步實現了稅源管理的粗放型管理向精細化、專業化管理的轉變，促進了征管質量和效率的提高，風險管理在稅源管理機制中的抓手作用逐漸發揮出來。

(一)稅收職能作用得到充分發揮。

稅源管理職能轉變后，各稅源管理部門的工作按照各自的職能有條不紊的進行，工作質量與效果均不明顯的局面大有改變。通過稅源分析，我們抓住了影響分局所得稅稅源的重點行業，摸清了行業規律，根據分局的稅源特點以及市局的重點評估行業要求，分局共對11戶房地產企業實施評估，共計補稅340萬元，調減虧損979萬元。

(二)納稅評估、日常檢查工作成效顯著。

納稅評估檢查與日常管理工作職能分離，有效促進了評估檢查工作的開展。評估檢查部門有精力、時間根據所轄納稅人的行業、特點探索規律，緊扣市局重點評估項目認真核查。分局在重點評估項目的核查中，緊扣項目提示信息，逐項剖析異常指標。在成本倒掛項目核查中，發現企業以暫估商品多結轉成本，調減虧損327萬元；另一戶企業涉嫌大額賬外銷售，目前已移交稽查處理中。在其他項目核查中，分局也同時發現由于企業核算上的不規范，侵蝕所得稅稅基，共計補稅106萬元。

(三)稅源聯動機制效果明顯。

通過部門聯動進一步加強一般納稅人管理。管理人員在對數據信息分析的基礎上，對帳面庫存量與實際不符的，要求其申報不開票收入；對確實無業務發生長期零申報的一般納稅人建議取消其資格；綜合業務部門對在認定復核環節中，對一般納稅人變更、增加專用發票用量等方面存在的問題向管理部門反饋建議，管理部門在日常管理中逐條落實到位，稅源管理聯動機制得到體現。

(四)稅源管理風險大大減少。

分局在對建安企業專項核查工作中，通過第三方信息比對發現某企業在國稅年申報營業收入300多萬元，但對比地稅代開項目發票，07、08年兩年少申報收入350多萬，隨即補所得稅100多萬元。同時，我們在對該企業成本發票核查過程中，發現了該企業大量取得我科轄區內某小規模建材企業開出的大量大額普通發票。通過信息核實，發現該企業為小規模定額征收企業，發票用量很大，但申報銷售很少。通過實地檢查發現該企業開票不入賬，06年至今有一千余萬元銷售未申報納稅，出現了較大的風險，我們立即對該企業進行了查處，并對分局類似企業進行了風險排查。目前，分局評估的23戶建筑業共計補稅213萬元。

(五)專業化應對措施明顯增強。

分局在做好重點行業和重點項目評估的同時，開展了虧損大戶、核定轉查賬、所得稅同比減少50%以上、10萬元以下虧損無調整事項以及微利企業5項自主風險項目核查。共計補稅454萬元，調減虧損1350萬元。分局四科在匯繳時發現一戶剛由核定轉為查帳，第一年參加匯繳的企業，存在人為調劑計稅成本的現象。經過集體討論以后，分局認為該企業存在的問題帶有一定的普遍性，對核定征收改為查賬征收的企業進行了篩選，在分局開展專項核查，發現有問題企業9戶，合計補稅414萬元。

三、存在問題和下步打算

目前，我們的各個系統已經提供了大量的申報數據信息和部分財務數據，但缺乏所得稅管理所需的涵蓋納稅人基礎信息、歷史數據、行業指標、預警分析的專業平臺。目前各種數據的整合還停留在手工階段，耗費了大量的人力和物力，且缺乏科學性和有效性。針對下步工作，我們將努力做好以下幾點：

1.進一步整合平臺，提升風險分析的科學性。

盡快完善所得稅風險管理平臺，才能加快信息化成果轉化，充分了解和把握納稅人生產經營規律，準確掌握納稅人的涉稅信息，根據不同類型納稅人的特點，實現所得稅分類動態監控的無縫隙管理。

2.加強與外部聯系，確保信息的真實有效性。

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一、建筑業稅收管理現狀及稅收風險

當前，建筑行業施工單位注冊地與施工地不一致，全國一些地方稅務機關為防止稅收流失，同意由業主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業納稅過程中使用假票的現象。但在稅款代扣過程中，業主僅代扣基建營業稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務人員素質高，當地稅務機不能實施有效管理，但注冊地稅務機關對該企業進行稅務管理時，由于賬和憑證在施工地，也不能進行精細化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業一般實行項目經理負責制，工地施工完成后項目經理職責就結束了，這給建筑企業留下了很高的稅收風險。

二、建筑行業涉稅風險分析

（一）營業稅方面

1.少記收入偷逃稅款。一是建設方不按工程完工進度進行申報，申報數據與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設款的條件下，由施工方代墊建設款項后直接記入費用支出，實現少記收入少繳營業稅的目的。

2.建筑材料由甲方直接供應（甲供材）。甲乙雙方在簽定建設合同時未包含甲方供應的材料供應款項，乙方只對建設款項進行申報繳稅，而甲方直接開具增值稅發票入賬，建筑營業稅未按稅法規定全額計征營業稅。

3.建設過程中的水電費由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達到少繳營業稅的目的。

4.甲方在支付項目工程款時，按照總價款的一定比例替施工單位繳納的規費，乙方無票入賬，收入減少。

5.建造過程中乙方直接把設備費用進行列支，增大扣除成本，減少營業稅額。

6.在發票的使用上做手腳，建筑企業項目部經常會出現使用白條、假票、虛開發票的現象，實現少繳稅的目的。

（二）所得稅方面

1.工程收入記賬不及時。建筑工程建設周期上，建筑單位往往為了中標，經常墊付工程資金，或將部分實收工程款計入預收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業申報營業收入與實際已經實現的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時間或開假票等達到來少繳企業所得稅。

2.采用虛假建筑工程成本票據沖抵企業所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標項目，常規建筑工程一般實行項目經理負責制，在上繳一定比例的管理費后，建筑工程所用支出，均有項目經理全權支配。

小的建筑單位項目經理采用白條直接領款，致使建筑項目成本管理流于形式，特別是對部分工程采用分包、轉包的，工程成本混入整個成本賬務之中，并沒有工程收入配比，達到虛增工程成本，套取現金，以實現少繳企業所得稅和個人所得稅的目的。

大的建筑企業項目經理，為了滿足內部財務管理和外部監管等要求，項目部采用虛開發票等手段，達到少繳企業所得稅。項目部在工程成本、費用入賬時，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠離公司，項目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發票，其他地材都沒有發票，這為虛開、代開發票提供了土壤。對實際是專門的勞務開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費的金額直接開具發票，虛構工程成本。

二是虛增工地施工人員，冒領工資達到少繳企業所得稅和逃避繳納個人所得稅。工地項目部人員很少，一般采用勞務外包，本來項目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項目經理指使別人簽字冒領工資，達到逃避繳納所得稅的目的。對管理層人員工資只計入管理費用，不代扣個人所得稅。尤其以個人承包形式的施工企業，在工程完工后對承包人不進行個人所得稅二次核算。

3.虛列機械工程費，達到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機械很多，項目部一般采用租賃，工程機械大都是個人或私人小公司所有，為了攬工程機械租賃的活，一般愿意配合項目部多列機械費，將套取的租賃費返還給項目部，成為項目經理的小金庫。

（三）印花稅方面

一般情況下，建筑公司會按照建筑合同的金額和賬簿按規定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規范的國營、集體性企業很少出現材料不入賬的現象，而民營企業在購買材料、委托加工等方面，常會出現不及時入賬，漏繳印花稅的現象。

（四）土地使用稅和房產稅方面

在城市舊城改造項目中，建設單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發證明的情況下進行工程建設，稅務機關常常無法對其進行正常管理，對其產生的土地使用稅和房產稅無法即時進行征稅。

若施工企業與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機關常常難以及時準確掌握二者之間的關系，在工程完工后，施工企業直接將臨建房歸還給業主單位，業主單位因沒有房產原值無法記入固定資產，使房產稅不能按時申報。

三、采取的主要對策

1.強化對建筑單位的稅務管理。各地稅務機關應加強協作，給出建筑子單位成本預警值，要求建筑單位報明細收入、成本到子單位工程，從邏輯關系上規避建筑公司的涉稅風險。賦予工程所在地更大稅務管理權限，讓真正能管理的稅務機關履行好職責，合理分配所得稅分成比例。

2.加大企業所得稅征收方式管理。根據建筑企業財務會計制度是否健全，準確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項目的真實性、合法性。首先著重查大額成本費用的票據是否合法、真實、有效，是否有假票、虛列、虛構行為。再次查看工程施工形象進度，是否與賬務記載匹配，是否分項目和年度歸集收入、成本、費用。最后根據工地實際核實工資，是否有虛開發票，虛列人員工資的情況。

3.充分利用數據管理平臺，及時收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業稅和開具發票的信息比對、并利用《外出經營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數據比對；公路、鐵路、建設等相關有關部門取得第三方信息進行對比分析應用等。

4.加大建筑企業日常管理和巡查力度。對大型建筑企業，應著重查看掛靠、轉包現象，如存在就要關注假票報賬、虛列成本費用，逃避企業所得稅和個人所得稅；對小型建筑企業，應著重查看白條入賬、賬務不健全，掛靠別的企業施工，對在項目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。

四、管理建議

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關鍵詞 ]建筑施工；財務風險；控制

建筑企業財務風險貫穿于工程項目施工全過程，可能產生于項目的投標、施工和竣工結算等環節，由于建筑企業具有生產周期長、項目范圍廣、資金需求大等特點，加上工程價款的結算方式、成本的預算及核算等財務工作上與一般企業有許多不同，財務風險更為復雜。因此建筑施工企業有必要建立健全財務風險控制，采取各種措施規避、防范、排除風險，保證資產、資金安全，提高項目盈利水平。

1建筑施工企業面臨的主要財務風險

1.1資金風險

資金風險主要表現為籌資風險、墊資風險和拖欠款風險。建筑施工企業資金需求量大，銀行還貸壓力大，由于融資手段有限，部分企業不惜利用民間借貸緩解資金壓力；為了達到承攬工程的目的，建筑施工企業墊資施工的現象比較普遍，大額墊付工程款和工程保證金極大占用了建筑施工企業流動資金，影響了企業的資金周轉；工程竣工后由于種種原因工程結算辦理不及時，未能按合同及時回收工程款，進一步增大了資金壓力和財務風險。

1.2合同風險

合同風險主要表現為合同簽訂風險和合同履行風險。部分施工企業為了擴大市場占有率，在簽訂合同時附加一些不平等條款，如要求施工企業前期墊付大量資金、收取大額履約保證金等，如果工程管控不嚴，極有可能發生虧損，財務風險較大；合同履行中涉及到的工程計價、工程變更、違約責任、稅金繳納、款項支付等不合理性進一步加大了工程項目的財務風險。

1.3成本控制風險

工程項目能否盈利的關鍵在于能否合理的預算和控制工程成本。工程成本一般包括人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用等。工程報價是由工程競標時候的價格決定的，施工企業低價中標的現象比較普遍，施工過程中勞動力、材料、機械設備等要素市場價格的上漲，進一步增加了施工成本，如不能嚴格按施工預算控制各項成本開支，任何一個環節控制失誤都有可能導致工程虧損，進而發生財務風險。

1.4稅收風險

建筑施工企業具有項目分布廣、周期長的特點，各地稅務機關對稅法的理解和執行存在較大差異，納稅環境的復雜增加了稅收風險；施工企業盈利空間小，基于短期利潤的考慮，稅務風險意識淡漠，稅收遵從意識不強；忽視稅收管理和納稅風險控制，更缺少合理規范的稅務管理流程和方法，專門的稅務管理機構和崗位未設置或設置不合理等。

2建筑施工企業財務風險控制存在的主要問題

2.1施工企業受外部因素導致的財務風險較大

施工企業屬于勞動密集型企業，由于建筑市場競爭激烈，國有、私營、外資建筑企業都在搶奪建筑市場份額，利潤空間日益縮小，建材、勞動力成本日益上漲，特別是安全施工、文明施工、環保施工的要求，進一步增大了工程建設成本；建筑工程施工周期長，工程建設具有季節性，工程項目在建設周期的不同階段對資金的需求不同，相應的財務管理要與之配套，一旦發生偏離，導致資金鏈斷裂，極易引發財務危機；此外，建筑施工的不確定因素很多，特別是災害天氣、地震、火災、工傷、事故等的發生，也會給工程施工帶來很多意外成本，進一步增大財務風險。

2.2未建立有效的內控風險監控機制

施工企業普遍缺乏有效的風險監控機制，財務管理未與風險管理有效結合，主要表現為：雖然制度體系完善，但很少從關注企業持續發展、風險預警和價值增值的角度去完善財務制度；片面追求產值規模和經濟效益，對風險管理不重視、關鍵控制點風險評估不到位，無法有效識別施工過程中的財務風險，如在合同履行、變更、分包、結算等流程管理過程中，對可能發生的財務風險未加以識別和揭示，并評價其發生的可能性及影響程度；對財務分析重視不夠，財務分析流于形式，無法根據分析數據及時發現風險因子，及時制訂風險應對措施等。

2.3缺乏健全的預算和成本控制體系

目前，施工企業的預算管理主要存在以下問題：投標預算水平不高；內控預算編制流于形式，成本控制失去目標；資金預算可操作性差，財務控制與資金使用分離；預算實際執行效果難以檢驗，預算的控制作用無法真正實現。

很多施工企業的財務人員主要對工程成本數據進行歸集與核算，未對工程項目的過程管理進行有效監控，如建筑工程受外部因素影響，存在很大的不確定性，如工程工期長，材料單價波動大，工程變更量大等，財務人員由于知識結構的單一性，未能對已完產值工作量與項目賬列成本進行比對分析，通過分析異常節超因素，進而發現潛在成本和虧損風險。

2.4缺乏具有風險意識的財務管理人才

建筑施工企業普遍對人才的培養重視不夠，特別是在管理人才培養以及機構設置方面并沒有充分認識到風險管理對于企業發展的重要意義，導致建筑企業高端財務管理人才儲備不足，不足以滿足企業發展的需要；由于企業的風險預警和風險評估體系不完善、風險防控機制不健全，加上財務人員整體素質不高，無法有效識別經營過程中的財務風險。

3施工企業財務風險的防范與控制

3.1規范風險評估和預警機制

建筑企業財務管理風險包括合同簽訂、資金回收、資金籌集、經營虧損風險等方面。建筑企業的經營特點決定了其面臨較大的財務風險，所以建立一套行之有效的風險管理體系尤為重要，通過風險識別、風險分析、風險控制，建立財務風險預警機制，對工程項目進行全過程風險監測，及時發現潛在風險，通過分析風險的成因，及時制定風險防控措施，進一步提高全面風險防控能力。主要措施有：在投標環節，對工程預計所需資金、人員、工程工期等進行合理預測，科學的選擇投標項目，避免因低價中標給企業帶來風險；加強合同風險的管理，建立合同起草、審批、履行、違約等全環節的風險控制體系；建立完善的信用評估體系，收集建設單位的信用記錄，工程施工過程中對其信用進行跟蹤記錄，對拖欠工程款的單位及時主張訴求；建立經營層風險抵押金制度，分層級繳納風險抵押金，嚴格工程項目的目標責任制和風險抵押金的退還等。

3.2健全成本預算與核算，完善成本控制體系

工程項目的盈利水平取決于工程項目成本控制的好壞，成本核算的內容也是成本控制的目標。一方面，加強合同執行的監控和管理，做好合同預計總收入和預計總成本的測算工作，實現成本預算和會計核算的同步，通過進行比對和分析，及時發現異常節超，減少風險，提高項目效益。另一方面，推行責任成本管理，制定成本“預警線”，嚴格人工、材料、分包成本的控制，主要措施有：嚴格按工程項目設計圖紙進行施工，制訂科學、合理的施工方案；完善供應商和分包商比選機制，對材料的來源、質量嚴格把關，材料、分包的詢價應由兩人以上進行，相互牽制；嚴格材料的出入庫管理，特別是項目之間調撥材料要嚴格履行手續；甲供材應及時與建設單位對賬；支付材料、分包等工程款應以轉賬形式支付，嚴禁以現金形式支付；做好發票真偽的驗證工作，發票內容應與工程項目實際成本相一致等。

3.3完善資金預算，加強資金管理

加強資金的預算工作是做好資金管理工作的起點，也是保證資金效益最大化的基礎。通過樹立“全員預算”思想，堅持全局性和系統性原則，明確各部門責任，根據項目安排和施工需要，匯總編制年度資金預算計劃，統籌資金支出。主要措施有：加強資金的監管力度，資金流管理貫穿于建設項目的每個細節管理過程中，對籌資、投資、經營過程中的風險進行全面監控；立足工程項目高度分散的現實，適時建立資金集中管理制度，充分發揮資金的效用，加快資金周轉，規避財務風險；優化企業資本結構，適度負債經營，動態監控資產負債率、流動比率、速動比率等反映企業償債能力的財務指標，合理確定最佳負債結構；加強資金回收和工程尾款的清收工作，施工過程中積極采取措施，按合同的相關條款向發包方收取工程進度款，工程完工后及時向建設單位提交竣工結算依據資料等。

3.4建立健全內部審計監督評價體系

充分發揮內部審計的風險監督功能，建立以風險管理為導向的內部審計制度，通過對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險。主要措施有：審計技術上，采用遠程審計和現場審計相結合、財務審計和經營審計相結合、結果審計和過程審計相結合；人員配備上，選聘財務會計、造價預算、信息系統、工程管理等專業技術人才，從多角度對工程項目進行全方位的把控；審計實施上，根據風險分析評估結果確定審計項目優先次序，明確審計范圍與重點，主要是：對重大項目進行施工全過程審計，對于審計發現的虧損項目或存在重大隱患的項目，及時組織公司職能部門和項目人員開展風險分析，查找原因，力爭將風險和損失降到最低。

3.5完善財務內部控制，全面提升財務管理水平

建立包括會計基礎管理、成本核算、財務管理、財產清查等一系列財務工作流程和制度，制定各崗位的關鍵風險控制點，建立行之有效的風險控制機制；加強建筑業財務信息系統建設，根據施工企業特點和生產管理模式健全財務信息系統內部控制；加快財務風險管理人才的培養，定期和不定期對財務人員和項目人員進行項目管理、成本管理、資金管理、稅收管理、經濟法律等方面知識的學習和培訓，不斷提高其風險敏感度和風險防控能力。

參考文獻：

[1]劉鳴.建筑公司財務風險控制方法[J].企業改革與管理，2015（1月下）.

[2]董立剛.建筑企業財務風險管理對策[J].經濟研究導刊，2010（23）.

篇5

（二）繼續落實《稅收規范性文件制定管理辦法》。根據《稅收規范性文件制定管理辦法》和《國務院關于加強法治政府建設的意見》的要求，做好規范性文件合法性審核，嚴格規范性文件的制發程序，開展稅收規范性文件的定期清理工作。認真開展違規稅收優惠政策清理工作。（落實單位：征管法規科、有關業務科）

（三）落實深化稅務行政審批制度改革。根據國務院、稅務總局“簡政放權”的要求，清理、減少和調整稅務行政審批事項，推進管理職能轉變，加強對行政審批權力的監督，努力營造統一有序、公平競爭的稅收環境；落實后續管理規定，加強指導，保證基層稅務機關和納稅人準確適用；對取消和下放的稅務行政審批項目的落實情況開展督促檢查，防止變相審批和明放暗不放。（落實單位：征管法規科、稅政科、納服科）

（四）落實稅收執法權力清單制度。根據《國家稅務總局關于推行稅收執法權力清單制度的指導意見》等文件要求，推行稅收執法權力清單制度，讓稅收執法權力在陽光下運行，打造陽光稅務。（落實單位：征管法規科牽頭，辦公室、有關業務科配合）

（五）完善常態化的督查督辦工作機制。推進系統督查，切實貫徹落實市委、市政府、省局重大決策部署與重要工作安排，并在上級局指導下在全縣地稅系統試行電子化督查督辦工作，進一步提升督查工作成效。按照省局部署，上線運行升級版（2015版）行政管理系統收文管理模塊，加快收文流轉，實現收文辦件閉環管理，強化跟蹤督辦，進一步提升辦文質量，推進依法行政效率。（落實單位：辦公室牽頭，各科室配合）

（六）全面推進績效管理工作。融合縣政府和市局兩套績效管理指標體系要求，完善全縣地稅績效管理指標。應用績效管理信息系統促進實時監控、陽光考核，全面構建績效管理工作機制，強化績效結果運用。繼續開展績效管理創新活動，鼓勵制度、技術、管理及服務等創新工作。（落實單位：監察室牽頭，各科室配合）

（七）加強預算管理。進一步完善專項資金預算編制，推行項目庫管理，認真貫徹落實政府采購的相關規定,不斷提高預算準確性和執行率，推進系統依法理財。（落實單位：計財科）

二、規范稅收執法，防范執法風險

（八）落實說理式執法文書制度。進一步提高執法文書質量，增強執法工作的規范性、公開性和公信力，強化文書說理效果，落實省局《說理式執法文書工作規范（試行）》、《寧德市地稅局說理式執法文書工作規范》，在重大稅務案件的《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務行政處罰決定書》等5類執法文書中推行應用。（落實單位：征管法規科、稽查局）

（九）進一步完善規范稅務行政裁量權。督促全縣地稅系統執行《福建省稅務行政處罰裁量權基準適用規則》和《福建省稅務行政處罰裁量權基準》，防止濫用自由裁量權，嚴格責任追究，保障嚴格、規范、公正、文明執法。（落實單位：征管法規科、納服科、稽查局、監察室）

（十）加強重大稅務案件的審理工作。貫徹執行《寧德市地方稅務局重大稅務案件審理工作規程》，不斷調整和優化審理程序，繼續推行書面審理，發揮政策審核和把關作用，不斷提高案件審理質效，指導和推動全縣重大案件審理工作有序進行。(落實單位：征管法規科牽頭，重大稅務案件審理委員會成員單位配合)

（十一）穩步推進行政復議應訴工作。全面貫徹落實《行政復議法》和《行政訴訟法》，進一步提高辦理復議、應訴案件的質量和水平。暢通復議渠道，強化復議職能作用，積極受理、公正審理，鼓勵調解、和解，努力把稅收爭議化解在初發階段、化解在基層、化解在稅務機關內部。(落實單位：征管法規科牽頭，稅務行政復議委員會成員單位配合)

（十二）深入推行稅收執法責任制。根據總局、省局、市局要求和我縣地稅工作實際，組織開展稅收執法督察工作。進一步鞏固稅收執法督察信息應用機制，提高督察線索查找技術及數據式執法督察水平，提升執法督察工作質效。完善稅收執法督察結果應用機制，對督察發現的問題，積極督促整改落實，嚴格執法責任追究，加強督察結果應用。開展執法案卷評查工作，促進提高執法水平。（落實單位：征管法規科牽頭，執法督察領導小組成員單位配合）

三、依法落實稅收政策，提高稅政管理水平

（十三）落實各項稅制改革措施和稅收優惠政策。圍繞落實促改革、調結構、惠民生、防風險政策措施等重點工作，認真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，提升政策宣傳效果，加大政策落實力度，加強風險管理和效應分析，查找政策落實、稅收征管、稅源監控的漏洞和薄弱環節，有針對性地加強政策管理，提升政策執行水平。（落實單位：征管法規科、稅政科、納服科、計財科）

（十四）繼續做好“營改增”工作。按照總局、省局、市局“營改增”工作部署，做好建筑、房地產、金融保險、生活業等行業“營改增”工作。加強地稅、國稅部門間的協調配合，及時辦理納稅人征管基礎資料移交，推進無縫銜接，防止出現“兩不管”真空地帶，確保圓滿完成“營改增”任務。（落實單位：稅政科牽頭，征管法規科、信息科等配合）

（十五）加強重點行業營業稅管理。落實不動產、建筑業項目登記管理，利用稅源監控網絡，強化工程項目和以票管稅雙向管理，加強重點稅源監控和比對分析，做好項目建設過程稅源跟蹤，應對建筑業、房地產業等重點行業管理風險，增強對建筑業、房地產業等收入規模占比較大的重點行業管理的主動性和科學性。進一步加強營業稅差額征稅管理，加強金融保險業、娛樂業、旅游業營業稅管理，努力堵塞稅收漏洞。（落實單位：稅政科、征管法規科、計財科）

（十六）加強所得稅管理。做好企業所得稅預繳管理，年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款不少于72%。全面落實小型微利企業、研發費用加計扣除、固定資產加速折舊等所得稅優惠政策。強化高收入者征管，加強個人所得稅系統推廣應用，推進全員全額明細申報管理，做好年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報工作。（落實單位：稅政科）

（十七）強化財產和行為稅管理。根據省局部署，啟用財產行為稅分稅種納稅申報表，實現涉稅信息集中采集、數據口徑統一。加強土地使用稅和房產稅管理，擴大城鎮土地使用稅“以地控稅”試點。推行車船稅聯網征收。強化土地增值稅預征、清算和審核管理。（落實單位：稅政科）

（十八）強化大企業管理。繼續推進定點聯系企業稅收風險管理工作。深化國際稅收管理，加強非居民稅收分析，提升稅收分析質量和稅源管理水平；著力查處重大避稅案件，拓展反避稅工作領域；規范稅收協定執行，加強“走出去”企業管理和服務，積極動員“走出去”企業在所得稅匯算時申報境外所得，辦理所得稅抵免。（落實單位：稅政科、征管法規科）

四、強化稅費征管，推進收入質量管理

（十九）著力提升收入質量。依法科學組織收入,堅持組織收入原則，認真做好減免稅核算工作，堅決防止“空轉”、收“過頭稅”等違規行為，實現真實、沒有水分的增長。完善稅收質量評價辦法與指標體系，實施收入質量動態監測與管理，及時發現與整改組織收入中的苗頭性問題，促進依法征稅。（落實單位：計財科）

（二十）提升完善標準化辦稅服務。組織實施升級版辦稅服務標準化，在全系統組織開展《稅收征管規范》1.0版的學習和業務培訓。規范業務操作，結合總局《納稅服務規范》，持續優化、完善標準化辦稅服務，并組織實施，進一步提高辦稅效率。(落實單位：納服科牽頭，各業務科、信息科、稽查局配合)

（二十一）貫徹實施新《稅務登記辦法》和新征管法。落實新《稅務登記辦法》，加強與國稅部門協作，開展稅務登記基礎信息比對，提高稅務登記完整率，降低稅務登記差錯率，提高財務報表報送率等，進一步加強稅務登記、納稅申報管理。適時開展新征管法出臺后學習、宣傳、培訓，貫徹和組織實施新征管法。(落實單位：征管法規科牽頭，各業務科、信息科、稽查局配合)

（二十二）加強稅收風險管理。貫徹落實總局、省局關于加強稅收風險管理工作意見和風險管理工作規范，組織實施稅收風險管理辦法，制定稅收風險管理戰略規劃和年度計劃。上線運行稅收風險分析平臺，總結試點單位經驗，在全縣推開稅收風險管理工作。（落實單位：征管法規科牽頭，稅收風險管理領導小組成員單位配合）

（二十三）全面實行稅務登記證照電子化工作，配合省政府推進工商營業執照、組織機構代碼證和稅務登記證“三證合一”“一照一碼”工作。推行網上申請資料受理、網上文書送達、移動辦稅等服務，努力打通網上辦稅“最后一公里”，打造貫通全程的電子政務，實現全流程無紙化辦稅。（落實單位：征管法規科牽頭，納服科、信息科、有關業務科配合）

（二十四）推進稅費同征同管。抓好繳費基數管理，加強對基層的跟蹤指導，配合人社部門適時開展基本養老保險費和失業保險費繳費情況檢查工作；加強稅費數據比對、分析，防范執法風險；貫徹落實規費優惠政策，加強部門溝通，配合做好政策執行銜接工作，提高規費征管質量。（落實單位：規費科牽頭，相關科室配合）

五、依法打擊稅收違法行為，不斷提升稅法遵從度

（二十五）加強風險管理導向下的稽查工作。完善稽查辦案機制、分類分級管理模式和系統組織考核體系，統籌使用全縣稽查力量，突出稽點，推進稽查工作提速增效。組織落實稅收專項檢查、專項整治和重點稅源企業輪查，依法查處重大稅收違法案件，深入開展打擊發票違法犯罪活動。（落實單位：稽查局）

（二十六）實施稅收“黑名單”制度。落實《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，加大案件曝光力度，實施聯合懲戒，提高稅務稽查的震懾力。（落實單位：稽查局、征管法規科、辦公室、信息科）

（二十七）強化稽查協作機制。制定國稅、地稅稽查協作實施辦法，開展多方位多層次稽查協作，形成稽查執法合力。（落實單位：稽查局）

六、切實優化納稅服務，保障納稅人權益

（二十八）深化落實《納稅服務規范》。按照稅務總局統一部署，施行《全國稅務機關納稅服務規范》。嚴格執行標準化服務指南升級版，加強辦稅服務管理，積極推行創新性、可復制的納稅服務措施，提升辦稅服務質效。（落實單位：納服科牽頭，征管法規科等業務科室配合）

（二十九）加強納稅信用管理。及時向社會公開A級納稅人名單，推動納稅信用數據共享，探索建立與國稅、工商、銀行和質檢等部門的協作機制，共建全縣社會信用體系。（落實單位：納服科牽頭，信息科、辦公室等配合）

（三十）提升涉稅咨詢輔導水平。健全以12366納稅服務熱線為基礎的電子稅務服務平臺，建成網線互通、知識庫兼容、服務項目豐富的咨詢服務平臺，最大限度滿足納稅人的咨詢輔導需求。繼續建好納稅人學堂，為納稅人提供多種形式的政策和納稅培訓。（落實單位：納服科牽頭，各科室配合）

（三十一）維護納稅人合法權益。暢通征納互動的多元渠道，完善納稅服務投訴受理、辦理、反饋、分析和改進的良性工作機制，積極有效地響應納稅人合理訴求，切實保障納稅人權益；根據省局納稅人滿意度專項調查結果和通報要求，統籌做好分析與整改，著力提高納稅人滿意度。（落實單位：納服科牽頭，有關科室配合）

（三十二）加強稅收普法宣傳教育。充分發揮縣級主流媒體和辦稅服務廳、內外網站等自有平臺，利用“稅收宣傳月”加強稅收法制宣傳。積極總結報道地稅機關落實“六五”普法規劃的經驗做法，創新開展稅法“六進”活動，著重在校園普及稅法知識。（落實單位：辦公室、納服科、征管法規科、稽查局)

（三十三）推進政府信息公開，及時化解涉稅矛盾。繼續做好政府信息公開等工作，拓展公開渠道，豐富公開內容，及時公開信息。嚴格按照《工作條例》和《稅務系統工作規定》等規定，依法按政策妥善處理來信、來訪等涉稅工作，及時化解涉稅矛盾，促進依法治稅工作。（落實單位：辦公室）

七、加強隊伍建設，強化廉政風險防控

（三十四）提高領導干部依法行政意識和能力。以法治思維和法治方式推進隊伍建設，提高依法治稅、依法帶隊的能力和水平。堅持把領導干部帶頭學法、模范守法作為樹立法治意識的關鍵。 (落實單位：人教科、機關黨委、征管法規科)

（三十五）廣泛開展依法行政培訓。在干部任職培訓、素質拓展培訓等各級培訓班中融入依法行政有關內容。組織開展稅務系統法制培訓，提高各級稅務人員尤其是領導干部依法行政意識和能力。舉辦一期依法行政培訓班。做好2015年全國稅務執法資格考試工作。（落實單位：人教科、征管法規科）

（三十六）認真貫徹從嚴治吏的精神,進一步選好用好管好干部。繼續深入學習貫徹新修訂的《黨政領導干部選拔任用工作條例》，嚴格按照《條例》和《全省地稅系統干部選拔任用工作實施辦法》規定的標準、條件、程序選好用好干部，加強對干部選任工作的全程監督。從嚴管理、監督干部，把法治建設成效作為衡量領導班子和領導干部工作實績的重要內容。 (落實單位：人教科)

（三十七）認真貫徹落實黨組中心組學習制度，將中央依法治國、國家新出臺法律法規、稅收政策法規納入黨組中心組學習重要內容，每季度組織一次集體學習。加強干部日常管理，通過舉報、年度考核、監察巡視等方式，及時發現干部身上存在的苗頭性問題，廣泛開展談心談話活動。（機關黨委）

篇6

積極實施征管互助

一是國稅局、地稅局通過整合征管資源，合作征收稅款，提高了征管效率。國稅局充分發揮增值稅發票管理抓手作用，普遍在為小規模納稅人和其他個人代開增值稅發票環節，代地稅局征收相關地方稅費；地稅局充分發揮自然人稅收管理優勢，普遍代國稅局征收個人二手房轉讓增值稅，促進了地方零散稅收和自然人二手房增值稅收入的“顆粒歸倉”。目前，地稅局共在6543個辦稅廳和1883個代征點設置2.3萬個代征窗口，代國稅局征收二手房交易和個人出租不動產增值稅75.65億元，國稅局在代開發票環節代地稅局征收相關地方稅費171.12億元，確保了營改增順利落地。二是國稅局、地稅局通過互派干部掛職鍛煉、定期組織業務交流等方式，建立了經驗互鑒長效機制。地稅局向國稅局傳授建筑業、房地產業等營改增試點行業管理經驗，國稅局向地稅局傳授增值稅管理經驗，效果良好。三是國稅局、地稅局加強征管協助，聯合開展非正常戶管理，聯合欠稅公告，對有地稅稅收違法行為的納稅人，國稅局采取限量供應發票措施，督促納稅人及時履行納稅義務。

協同開展稅收執法

篇7

為響應供給側改革，進一步減輕企業稅收負擔，財政部國家稅務總局自2016年5月1日起，將全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業稅模式，增值稅貫穿于整個業務始終，對企業財稅管理要求更嚴格、管理更規范。“營改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負的變化。

一、“營改增”后送變電公司各項經營業務的稅負分析

（一）經營業務涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營業務涉稅情況

送變電公司主營業務為電力工程服務，包括送電線路服務、變電安裝服務、土建工程服務等。

按照財稅[2016]36號文規定，電力工程服務屬于建筑服務，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。“營改增”前，建筑業營業稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營業務涉稅情況

送變電公司非主營業務包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現代服務業經營租賃服務“有形動產租賃”類，適用17%稅率，根據財稅[2013]106號文規定，有形動產租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。

（2）銷售水泥預制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業務涉稅情況

送變電公司其他業務包括鋼構件對外加工業務、出租不動產、承接上級單位的研發技術服務或提供專業技術服務和承辦系統內施工技術教育培訓業務等。

（1）送變電原鋼構件對外加工業務屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動產屬于“營改增”不動產租賃服務，適用17%稅率，根據財稅[2016]36號文規定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。“營改增”前，出租不動產稅率5%。

（3）承接上級單位的研發技術服務屬于“營改增”研發和技術服務，適用6%稅率。“營改增”前，服務業營業稅稅率為5%。

（4）承辦系統內施工技術教育培訓業務屬于“營改增”生活服務，適用6%稅率。“營改增”前，文化體育業營業稅稅率為3%。

（二）“營改增”后送變電公司稅負分析

根據增值稅原理，應納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。經上述“營改增”前后送變電公司經營業務涉稅情況分析，稅負發生變化的有：電力工程服務、出租不動產、研發技術服務和施工技術教育培訓業務。

1.“營改增”后送變電公司稅負下降的業務

增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務和出租不動產業務在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業稅體制，稅負發生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務和出租其2016年4月30日前取得的不動產，才可以選擇適用簡易計稅方法。

2.“營改增”后送變電公司稅負保持不變的業務

特高壓工器具租賃、銷售水泥預制板和原鋼構件對外加工業務。

3.“營改增”后送變電公司稅負潛在上升的業務

電力工程服務、出租不動產、研發技術服務和施工技術教育培訓業務。除上述可選擇簡易計稅業務外，其他業務均應按照一般計稅方式，根據應納稅額計算公式，稅負變化取決于企業對內部控制的建立健全和經營業務的流程管理。我們對2015年的業務數據進行模擬測算，具體結果如下：

通過對送變電三個主要施工業務的統計測算，比較“無進項稅”與“應抵盡抵進項稅（部分進項）”兩種情況下的稅負水平，我們發現企業在不進行增值稅管理時，即獲取進項稅額抵扣情況最差，導致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負增加幅度約50%-70%；在送變電企業進行增值稅管理，即風險控制體系最完善時，獲取進項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業稅務管理的制度、流程越發完善，整體稅負將逐步接近甚至低于3%，進而達到減輕企業負擔、規范企業管理、控制涉稅風險的戰略目標。

二、“營改增”后導致送變電公司增值稅稅負上升的風險因素

“營改增”后，企業增值稅管理體系若不完善，將導致送變電企業部分成本費用無法取得合規的增值稅專用發票用于抵扣，造成增值稅稅負提高。包括如下方面：

（一）送變電企業采購方面

1.大宗采購

根據送變電企業采購規模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應商均為小規模納稅人，且開具3%的增值稅普通發票，預計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎施工所需的砂石料采購等，由于供應方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規模納稅人，且經辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導致無法獲得增值稅專用發票的風險。

2.零星采購

在建筑業成本結構中，項目部現場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發票。

（二）送變電企業支付人工費方面

因企業支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應稅范圍，無法取得增值稅進項稅額。實際工作中，根據建筑企業成本費用構成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業因工程體量小，其比重平均達到30%以上。

（三）送變電企業支付勞務派遣費方面

財稅[2016]47號文規定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。由于人工費無法取得進項，多數勞務派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。

（四）送變電企業工程分包方面

建筑業的明顯特征是存在分包情況，在營業稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應不符合規定的分包合同不得進行登記備案，進而導致其難以在項目所在地開具發票成為業內常態。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉嫁為總包單位承擔的風險。

根據前期調研結果，部分分包單位屬于自身無資質存在掛靠情況，導致在項目所在地預繳稅款回機構所在地開具發票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發票，則需在招標、結算文件中對造價部分予以彌補，進而導致成本費用增加的風險。

（五）送變電企業項目部異地房屋租賃方面

項目部異地施工，存在向當地居民租賃房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務機關代開增值稅專用發票認識，導致送變電公司難以獲得增值稅專用發票的風險。

三、“營改增”后送變電公司業務流程的增值稅風險應對

（一）招投標環節

增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細化招標文件的評審，包括付款條件、付款節點、質保金、結算時間、投標保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價環節

“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據財稅部門的相關規定執行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經營管理人員應建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據增值稅綜合稅率作為調整投標報價的依據，并以合理的方式向業主提出訴求，共同承擔稅制改革的成本，投標報價時應重點關注供應商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。

（三）業務合同環節

增值稅專用發票涉及到抵扣環節，無法取得增值稅專用發票或增值稅發票不合規，均造成法律和經濟損失。因此，對于合同條款的細節描述，是決定后期增值稅進項稅抵扣關鍵。雙方在擬定合同時，應在合同中明確不含稅價和相應增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發票類型的條款。由于增值稅專用發票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業信息準確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發票能否認證抵扣尤為關鍵，合同中相關信息應全面準確、表達完整。

（四）分包環節

一是增加對分包商收入規模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經營者與分包商的合同關系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結合實際情況推進掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規模小、數量多、質量參差不齊等因素，努力推進優秀承包隊伍的培訓、重組，是保證公司施工隊伍的穩定性和降低發票虛開風險。三是盡量保證業主報量與分包報量、材料款等進項時間匹配，確保預繳稅款和申報稅款時分包發票和進項稅額能及時抵扣。

（五）物資采購環節

采購前應充分了解銷貨、提供勞務單位納稅資信評級，加強對材料供應商以及其他經常性供應商開具增值稅專用發票的資質篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎上，優先選擇開具增值稅專用發票的一般納稅人供應商，其次選擇代開增值稅專用發票的小規模納稅人供應商，最后選擇開具增值稅普通發票的供應商。增加對供應商的結算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當期增值稅進項稅額的抵扣。

（六）工程結算環節

竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應嚴格執行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內容規范性的監管。對于施工現場應加強對水電費、臨時設施使用費及其他扣款票據的索取或者合同約定代扣成本的承擔，避免全額開票、差額收款或已承擔成本但無票據情況的出現。

四、“營改增”后送變電公司的創新舉措

增值稅具有環環相扣的特點，嚴格按照規定計算增值稅應納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規避增值稅風險的目標。企業在已有制度基礎上，引進專業稅務服務機構，優化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創新：

（一）全員重視，引進專業稅務服務機構共同應對“營改增”

1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業的影響及應對，一是組織專門的工作組，以財務總監牽頭，各部門主要負責人參與；二是成立“營改增”應對小組，舉辦多場內部增值稅專業知識講座和培訓；三是積極進行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經驗和感性認知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務師事務所簽訂合作協議，引入“營改增”專項稅務服務，在專業稅務師事務所的指導下順利出臺《“營改增”風險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發票管理辦法》，在業務流程改造、信息化管理、增值稅風險控制等方面提供制度保障。

（二）強化依法納稅意識，在增值稅發票管理上探索創新

1.依托真實業務交易的原則。增值稅發票的開具和取得均以實際發生業務為基礎，依托真實業務交易為準繩，嚴禁在沒有交易或者改變交易內容情況下開具或取得發票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應開具增值稅發票，涉及其他不得進項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規開具增值稅專用發票。

2.首辦負責制的原則。增值稅發票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責任，任何一個環節不得出現違法違規行為。申請開具增值稅發票部門或者經辦人和取得增值稅發票的部門或經辦人為第一責任人，凡增值稅發票涉及問題均由上述首辦人負責處理（重新開具、換取等），并承擔因此造成的責任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風險

1.優化業務部門增值稅管理職責

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關崗位及職責權限，詳細列明增值稅專用發票管理及進項稅發票的認證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務、發票四流合一的執行，組織開展“營改增”業務培訓工作，不斷提高財務人員增值稅管理水平。

2.規范增值稅發票日常管理工作

規范增值稅發票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發票（含增值稅普通和專用發票）的管理，強化相關基礎工作，明確增值稅發票管理責任，完善管理流程，建立滿足稅務機關管理要求和內部增值稅風險管控體系。增值稅發票管理主要包括崗位設定及職責劃分，增值稅發票的開具、取得、認證抵扣等流程規范以及特殊事項的處理。

3.增設增值稅風險管理考核標準

考核目的包括提升稅收風險意識，提高涉稅崗位的職業操守和專業勝任能力；完善稅務資料傳遞審核，健全稅務管理機構和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創造稅務管理效益。考核過程中，注意企業是否按期申報，增值稅專用發票應取未取次數、專票丟失張數以及專票未及時認證張數等。

4.建立增值稅突發事項處理機制

突發事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發票、稅務稽查及稅企較大爭議協調等事項的處理流程和應急措施。發生突發事項經辦人需第一時間告知所屬單位分管領導，上報公司總部財務資產部。突發事項處理完畢后，專門小組進行總結整理，并對相關過錯責任人提出處理建議。

（四）改造完善經營業務流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個業務始終，梳理經營業務流程，系提高增值稅管理效率的關鍵。企業經營環節主要包括市場營銷、投標報價、擬定業務合同、物資集采、分包管理、工程結算及設施設置的購置調配等。企業財務部門加強與其他職能部門的溝通協調，找出各環節稅收風險關鍵點。針對關鍵點，進行業務流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風險控制點串聯起來，環環相扣，互動預警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。

（五）組織“營改增”專題培訓研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財務人員及時掌握“營改增”知識及實務操作，企業定期組織開展增值稅專題培訓，不斷提高與工作相關的專業技能，以適用新形勢下的稅務管理崗位要求而不斷努力。

五、結語

在增值稅模式下，企業通過對經營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復核基礎上，結合制度、流程管控，免于或降低稅務處罰，并在不違反國家稅收法規及政策的前提下盡可能地節約稅收成本，降低或規避稅務風險，為實現集團稅務管理戰略目標提供支撐。

參考文獻：

[1]財政部.國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2016]36號.

[2]中華人民共和國營業稅暫行例[Z].中華人民共和國國務院令第 540號，2008.

[3]財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2013]106號.