引論：我們?yōu)槟砹?3篇管理會計和初級會計范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
理論體系不健全。我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進而來，目前尚未形成一套結合我國實際國情的完整系統(tǒng)的管理會計理論體系。我國管理會計學科體系缺乏堅實的理論基礎，缺乏實際現(xiàn)實聯(lián)系性，缺乏統(tǒng)一的準則規(guī)范，缺乏明確的原則目標，長期以來，我國管理會計研究只重方法而不重理論結構，研究領域比較狹隘，管理會計信息滯后。此外，管理會計理論研究隊伍相對薄弱，高層次理論研究人員的缺乏導致管理會計應用長期缺乏理論指導，嚴重制約了管理會計自身作用的發(fā)揮。
長期與實際脫節(jié)。管理會計是要落實到實際企業(yè)管理工作中的，管理會計應用要與當下的社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關，管理會計的內(nèi)容方法應當隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。當前我國管理會計研究大都基于西方國家經(jīng)濟背景下的管理會計理論，主要集中介紹引進國外的研究成果，這并不符合我國的經(jīng)濟環(huán)境，況且大量的管理會計研究成果在實務界中缺乏應用和推廣，導致我國管理會計應用仍處于零星分散的狀態(tài)，某些具體方法技術僅存在于純理論的探討，缺乏實際應用價值，缺乏必要關聯(lián)支持，缺乏有機結合聯(lián)系，可操作性不強。
缺乏要求與動力。當代知識經(jīng)濟時代，行業(yè)類型的多樣化、經(jīng)營狀況的不定性、風險危機的高發(fā)性等都要求企業(yè)在進行管理過程中加強控制，結合實際做好企業(yè)管理。我國正處于經(jīng)濟轉型期，國企尚處主導地位，國企某些領導并非憑借自身能力而是出于某種關系上位，就極有可能為保護自身利益而堅持傳統(tǒng)，不愿革新迎接現(xiàn)代知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。長此以往，會導致公司治理機制和會計準則落后，削弱外部機制和個人對公司的制約，減少使用透明有效的管理控制動力。另外，理論創(chuàng)新跟不上經(jīng)濟環(huán)境的各種變化也是制約發(fā)展的瓶頸之一。
從業(yè)者素質(zhì)不高。實現(xiàn)管理會計應用主要由會計人員完成，他們要將管理會計具體運用到日常的企業(yè)管理中去，因此，會計人員的整體素質(zhì)低是制約管理會計推廣應用的關鍵。會計人員的素質(zhì)主要包括價值觀、職業(yè)水準、知識層次和知識結構四個方面。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)較低，知識層次較低，知識結構不全，應用水平不高。據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，即便在一些素質(zhì)相對較高的大中型國企及縣級以上集體企業(yè)600多萬會計從業(yè)者中，具備大專文化水平以上的占20%左右，取得會計從業(yè)資格證的僅占14.5%.多數(shù)會計人員職業(yè)素養(yǎng)滿足不了實際工作需要，處理日常財務僅限事后記賬且分析力低。
管理意識待增強。受傳統(tǒng)做法和習慣定勢影響，我國企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識較為薄弱，管理水平普遍不高，對管理會計重視度不夠，認為會計就是算賬報賬，管理會計屬于副業(yè)，因此，企業(yè)經(jīng)營決策當局對管理會計投入的精力不足或置之不理的態(tài)度導致管理會計在企業(yè)中的推廣應用得不到應有的重視和支持。另一方面，有些企業(yè)經(jīng)營決策者在制定經(jīng)營目標、進行成本控制時“長官意識”較重，只關注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和成本節(jié)約控制等問題，而忽視企業(yè)外部環(huán)境變化帶來的長遠影響。如此目光短淺只看眼前利益的行為無疑影響實現(xiàn)管理會計應用。
三、管理會計出路
針對以上限制我國企業(yè)管理會計發(fā)展和推廣應用的一系列問題，我們應認真對待并采取行之有效的解決對策打開一條管理會計之路，努力加快我國管理會計的理論研究和實際應用的發(fā)展步伐，積極推動建立健全管理會計理論體系，促使我國企業(yè)能將管理會計應用自如，充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的主體性。因此，可從以下四個方面加強提高：
首先，加強基本理論研究。結合我國企業(yè)具體實情，積極構建適合我國國情的現(xiàn)代管理理論體系，確定我國管理會計的定位于建立社會主義市場經(jīng)濟，重新評價現(xiàn)有理論體系，強調(diào)行為研究實際應用，拓展管理會計研究領域，加強針對性的系統(tǒng)研究。兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，攜手管理會計理論和實務界工作者，形成一個由理論研究者、實務應用者、企業(yè)決策者、教育研究者共同推進管理會計理論研究的熱潮。
其次，理論與實際相結合。在定位我國管理會計的過程中應充分考慮我國企業(yè)的實際情況，強調(diào)行為科學的研究應用應符合中國式管理思維邏輯。理論界可通過課題研究的形式邀請實務界人員廣泛參與，并將研究成果通過參與人員向?qū)崉战鐐鬟f推廣。理論界在進行理論研究時要對我國企業(yè)開展管理會計的典型案例研究，及時總結我國企業(yè)開展管理會計的成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，將我國企業(yè)應用管理會計的經(jīng)驗加以系統(tǒng)總結上升為理論，并從中找出其發(fā)展的客觀規(guī)律，配合企業(yè)經(jīng)營機制的轉變需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促使企業(yè)自身適應能力的提高。
篇2
財務管理學是以經(jīng)濟學、管理學、金融學、會計學、統(tǒng)計學以及其它相關學科為基礎的一門管理科學。管理會計則是屬于會計學的重要組成部分，它同財務會計學、成本會計學以及其它相關學科一樣，屬于會計學的基礎學科，雖然會計學從廣義上來說也是屬于管理科學的一部分，但是，會計學從更大程度上來說是一個信息系統(tǒng)。因此，管理會計也是一個信息系統(tǒng)，它向信息使用者提供包括全部成本會計、責任會計在內(nèi)的管理會計信息。
二、管理會計和財務管理的具體比較
（一）管理會計和財務管理的內(nèi)容
管理會計與財務管理有著太多的內(nèi)容重疊，不僅如此，管理會計和成本會計在內(nèi)容上也有交叉和重疊。管理會計和財務管理在短期經(jīng)營決策、存貨控制以及長期決策、資本預算等內(nèi)容上是一致的。當然，管理會計和財務會計、成本會計之間也有重復的內(nèi)容，但這不是本文研究的重點。本文認為管理會計雖然和財務管理有著內(nèi)容上的重疊，但是它的作用和地位，是不能替代的。 本文由收集整理
（二）管理會計和財務管理的共性
管理會計是一門新興的會計學科，處于不斷的發(fā)展階段，其理論和方法尚未形成科學的、嚴密的體系，故國內(nèi)外專家對其定義不甚一致。但都能概括出：管理會計實際上是管理和會計的精巧結合，管理會計的目的是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
財務管理是企業(yè)管理的一部分，是組織企業(yè)財務活動、處理財務關系的一項管理工作，它通過對不同資產(chǎn)、對外投資、成本、收入、利潤及收益分配的管理來實現(xiàn)財務管理職能，也就是說，財務管理是主要涉及資金如何獲取、如何有效使用、如何回收與分配的管理工作。
從上述二者的定義比較分析可以看出，管理會計和財務管理具有相同的管理屬性，都是為企業(yè)管理服務，甚至是直接參與企業(yè)管理。
（三）管理會計和財務管理的差別
管理會計和財務管理理論體系都是在吸收相關學科的有關理論和方法的基礎上不斷發(fā)展和完善起來的，二者發(fā)展至今，其不同點也逐漸明顯，最根本的區(qū)別是：管理會計是有關企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，考慮的重點是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經(jīng)營管理中如何以最佳效率進行配置。而且，管理的對象還包括人，它通過責任會計、業(yè)績評價與控制會計實現(xiàn)對人的成功管理；通過有效的激勵安排，達到人、崗位、財務的高效搭配，從而達到提高經(jīng)營管理效率的目的。而財務管理主要管理資金，考慮的重點是如何以較低的成本籌集資金，如何提高資金運用的效能，關心資金的回收與收益的分配。財務管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的紐帶，它與金融市場的運行密切相關。成功的財務管理是在高度關心金融市場狀況及其動態(tài)趨勢這一前提下，考慮企業(yè)本身的實際情況，從而為自身尋求寬松的資金運作空間，并達到企業(yè)價值或股東價值最大化目標的管理活動。
下面我們再詳細比較一下管理會計和財務管理的差異，以說明管理會計不可替代的作用和地位：
1.二者的本質(zhì)不同
管理會計，就其本質(zhì)而言，它是一個信息體統(tǒng)，它向企業(yè)內(nèi)部管理當局提供管理信息。管理會計是會計學的主要基礎學科之一，會計學的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，它通過特定的方法，對企業(yè)經(jīng)營管理活動中的各種信息（包括財務信息和非財務信息等）進行鑒定、計量、分類、記錄、整理、匯總等方法，最終形成報告，向企業(yè)內(nèi)部或外部信息使用者提供供其決策使用的財務或非財務信息。通過比較，我們很清楚的看到，管理會計和財務管理其本質(zhì)上的差別。管理信息是為管理服務的，管理會計所提供的信息可以作為財務管理進行管理活動的依據(jù)。
2.二者的目標不同
管理會計是適應企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，因此，管理會計的最終目標就是通過提供管理信息而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的最終目標，管理會計必須實現(xiàn)“向各級管理部門提供各種管理信息”這一基本目標。
3.二者對象不同
⑴管理會計和財務管理的研究對象不同
管理會計的研究對象是包括資金運動在內(nèi)的所有的經(jīng)濟活動；而財務管理的研究對象主要是企業(yè)的資金運動及財務關系。
⑵管理會計和財務管理的服務對象不同
管理會計的服務對象主要是企業(yè)各級管理人員，是信息反饋的重要內(nèi)容，其目的是使管理者進行有效的管理和控制，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而財務管理本身就是一個管理層，是決策者。
⑶管理會計和財務管理的主體不同
管理會計的主體，可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)
的一個部門，一個車間，一個班組，甚至是一個個人都有可能，既可以是整個經(jīng)營活動的全過程，也可以是只針對全過程中的某一個具體環(huán)節(jié)，均以不同的目標需要而定；而財務管理是以整個企業(yè)為核算主體，來組織財務活動、處理財務關系。
⑷管理會計和財務管理所協(xié)調(diào)的關系也不同
管理會計需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門關系、人和物的關系、管理者預備管理者的關系等。而財務管理主要協(xié)調(diào)的是所有者、債權人及國家之間的關系。財務管理需要協(xié)調(diào)財務關系。即企業(yè)與投資者、受資者、債權人、債務人、政府部門、內(nèi)部各單位及員工之間的關系。
4.管理會計和財務管理的假設不同
管理會計假設，是會計人員對那些未經(jīng)確切認識和無法正面論證的經(jīng)濟事務和會計事項，根據(jù)客觀的正常情況和趨勢所作出的合乎情理的判斷和解釋，它對于架構管理會計的基本理論體系具有重要的意義。財務管理假設說明財務管理的發(fā)展基礎和產(chǎn)生原因，它是聯(lián)系財務管理的本質(zhì)、目標、要素、程序和方法等理論要素的中介。
5.管理會計與財務管理的原則不同
長期以來，管理會計常常被誤解為高等數(shù)學方法和模型的簡單堆砌，因此根本不需要準則指導或者與財務會計共用一套準則體系。實際上，管理會計的綜合性及系統(tǒng)性決定了它必須有恰當?shù)臏蕜t來規(guī)范，同時它與財務會計的區(qū)別又決定了它不能全盤照搬財務會計準則，因此，對管理會計原則的討論就成為必要。財務管理原則是財務管理工作必須遵循的基本準則，是從財務管理實踐中概括出來的體現(xiàn)財務活動規(guī)律性的行為規(guī)范。
通過對比不難看出，管理會計的原則、財務管理的原則中，除了貨幣時間價值原則和投資風險報酬原則基本相同外，其他原則各不相同，有的甚至恰恰相反，比如，管理會計要求精確可靠，而財務管理則要求適度寬松。顯然，二者的研究對象以及目標各有差別，應遵循的原則自然會不相同。
6.管理會計和財務管理的內(nèi)容以及所運用的方法不同
管理會計和財務管理在內(nèi)容上雖有交叉，但是絕大部分還是不同的。現(xiàn)代管理會計包括預測決策會計、規(guī)劃控制會計和責任會計三項基本內(nèi)容。而財務管理的重點起初是研究和分析公司的成立、證券的發(fā)行及公司合并等有關法律性事務，為企業(yè)籌資管理、投資管理、營運資金管理及利潤分配的管理服務。
在研究方法上，二者還是有明顯的差異的。主要表現(xiàn)在：管理會計主要運用成本-效益分析、預測分析、經(jīng)營決策分析、預算編制、成本控制、責任會計以及業(yè)績評價控制等方法。而財務管理主要運用的是時間價值分析、風險價值分析、財務比率分析、資產(chǎn)日常管理及股利政策等方法。
7.管理會計和財務管理的工作環(huán)境不同
管理會計主要著眼于企業(yè)生產(chǎn)的直接經(jīng)營環(huán)境。而財務管理主要涉及并注意的是金融市場、國家宏觀調(diào)控等外部環(huán)境的變化。總體上來說，管理會計
主要涉及企業(yè)內(nèi)部管理，一般不涉及外部環(huán)境，而財務管理的研究范圍不但涉及企業(yè)內(nèi)部，而且更多的要涉及到外部環(huán)境諸方面。
8.管理會計和財務管理的職能不同
篇3
融資租賃概述
租賃，是一種以一定費用借貸實物的經(jīng)濟行為。在這種經(jīng)濟行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時期內(nèi)使用該物品的權利，但物品的所有權仍保留在出租人手中。承租人為其所獲得的使用權需向出租人支付一定的費用(租金)。從租賃目的看，它分為經(jīng)營租賃和融資租賃《企業(yè)會計準則》第五條指出，融資租賃，是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。融資租賃是設備租賃的基本形式，以融通資金為主要目的。
我國融資租賃會計處理中存在的問題
（一）租賃雙方根據(jù)租賃標準判斷的租賃類型存在矛盾
我國租賃準則第四條規(guī)定：“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；其中“幾乎相當于”通常掌握在 90%以上（含90%）”。最低租賃收款額為最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。
按照租賃準則的規(guī)定，滿足此條標準可以判斷租賃類型為融資租賃。根據(jù)此條規(guī)定，如果承租人的最低付款額的現(xiàn)值大于等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 90%，出租人的最低租賃收款額大于等于租賃資產(chǎn)公允價值 90%，則承租人、出租人認定該項租賃為融資租賃。根據(jù)此條標準判斷租賃類型思路清楚，容易掌握，易于判斷；但在存在第三方擔保余值的情況下，承租人的最低租賃付款額與出租人的最低租賃收款額是不相等的，這樣其現(xiàn)值也不相等。在此種情況下，對于同一筆租賃業(yè)務，租賃雙方的認定可能存在完全相反的結果。
（二）初始直接費用計入應收租賃款不合理
出租人初始直接費用作為“長期應收款——應收融資租賃款”核算，導致出租人在租出資產(chǎn)時進行的賬務處理出現(xiàn)借貸不平衡。根據(jù)租賃準則規(guī)定，在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差，確認為未實現(xiàn)融資收益。上述會計處理方法會導致借貸雙方金額不平衡問題，使借方金額大于貸方金額，大于金額為初始直接費用金額，違背了會計核算的基本要求。
（三）承租人返還租賃資產(chǎn)的會計處理不完善
租賃期屆滿，承租人返還租賃資產(chǎn)的會計處理方法，不符合謹慎性和實質(zhì)重于形式原則的要求。根據(jù)租賃準則的規(guī)定，租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，上述會計處理簡單明了，易于操作，但與該事項的實質(zhì)不符。因為，承租人融資租入固定資產(chǎn)是作為自有固定資產(chǎn)進行初始確認和后續(xù)計量的，承租人返還該融資租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)的處置處理，使人難以理解。
融資租賃的會計處理方法
（一）租賃開始日的會計處理
在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下，對于融資租入資產(chǎn)和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。
（二）初始直接費用的會計處理
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。其賬務處理為:借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）未確認融資費用的分攤
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金( 即每期起初等額支付租金) 的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。
在分攤未確認融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規(guī)定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實際利率法時，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：
1、租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應以出資人的租賃內(nèi)含利率為分攤率。
2、租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應以租賃合同中規(guī)定的利率作為分攤率。
3、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值和優(yōu)惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。
4、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。
四、融資租賃的稅收處理
（一）融資租賃的稅收組成部分
融資租賃之所以存在的最主要的經(jīng)濟原因是企業(yè)、金融機構和個人能從擁有資產(chǎn)那里得到不同程度的稅收利益。在其他因素不變的情況下，這些利益差別越大，融資租賃就越吸引人。融資租賃的稅收分為兩塊：出租人稅收和承租人稅收。出租人稅收，是指出租人對出租資產(chǎn)擁有產(chǎn)權，因此可享受因持有資產(chǎn)所帶來的抵免所得稅的效用，但是，出租人從融資租賃中獲取的現(xiàn)金收入需納稅。對于承租人來說融資租賃具有減少稅收上的雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減輕稅負。由于租金的支付過程比較平穩(wěn)，與購買企業(yè)所需的機器設備相比，具有很大的均衡性。承租方應當對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按租賃期限（最短不少于三年）提取折舊。所以，承租企業(yè)每期支付的租金中包含有兩部分內(nèi)容：一部分為構成設備的價款，另一部分為承租企業(yè)支付的利息費用。
（二）我國融資租賃稅務處理的現(xiàn)狀及措施
目前，我國融資租賃稅收政策主要存在流轉稅負、印花稅負不均，售后回租業(yè)務本金不能進項稅額進行增值稅抵扣，融資租賃折計提主體規(guī)定不盡合理，缺乏明確、系統(tǒng)的促進融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收政策等問題，最基本最突出的是流轉稅的不均問題。對此，國家稅務部門正在著手研究有關融資租賃的稅收制度的改革。
流轉稅負不均的情況：自2013年8月1日全國實施營業(yè)稅改征增值稅(“營改增”)后，對于有形動產(chǎn)的租賃也在其范圍內(nèi)，國家的旨在平衡流轉稅負但是對于融資租賃公司來說稅負卻大幅增加，尤其是售后回租業(yè)務，適用一般增值稅納稅方法(即銷項稅減進項稅)的融資租賃公司，銷項稅額按照租賃的全部收入計算，包括本金，而承租人卻不能針對本金部分給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票，使融資租賃公司沒有進項稅可以抵扣，導致售后回租業(yè)務基本停擺。
財政部近期下達了關于融資租賃“營改增”政策修改的征求意見稿(下稱《征求意見稿》。此次《征求意見稿》將直租業(yè)務和售后回租業(yè)務的增值稅征收方式分開規(guī)定，主要針對售后回租業(yè)務提出了兩個方案。
一個廢除此前關于售后回租中承租人出售資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍的規(guī)定，由承租人針對本金部分給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票，融資租賃公司因此可以實現(xiàn)進項抵扣；另一方案是售后回租中，融資租賃公司對貨物本金部分不征收增值稅、不開增值稅發(fā)票。據(jù)了解，行業(yè)目前比較傾向的是方案二。此外，此前“增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”停止執(zhí)行。
融資租賃是企業(yè)籌資的一種有效手段。西方國家為了促進融資租賃的發(fā)展，往往實行了一系列支持融資租賃發(fā)展的稅收政策。結合我國實際情況，我們認為有必要從以下五方面改進現(xiàn)行融資租賃稅收政策。
1.完善流轉稅制。筆者認為，此次《征求意見稿》針對售后回租業(yè)務提出了兩個方案，方案一的優(yōu)點更符合增值稅的立法精神，如實反映了融資租賃回租業(yè)務的業(yè)務流程，保證了貨、款、票流動的一致性，缺點是操作相對復雜；方案二的優(yōu)點是簡化了財務核算，由于不考慮本金的進項稅額抵扣問題，減輕了小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)負擔，缺點是沒有如實反映融資租賃回購業(yè)務的業(yè)務流程，使增值稅發(fā)票抵扣鏈條斷裂，不利于小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉化。 國家應充分考慮以上的因素加快兩方案遴選，以降低納稅人的稅負。
2.完善所得稅制。建議由融資租賃出租方提取折舊，出租人的收益是租金收入減折舊后確定的。同時，允許承租人租金費用的扣除，降低融資成本。出租人提折舊有以下好處：一是由擁有法律所有權的一方提取折舊，便于判斷和管理。而且也符合企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊提取的基本要求。二是減少企業(yè)所得稅納稅調(diào)整工作量。
為了鼓勵融資租賃業(yè)的發(fā)展，建議實行更加靈活的折舊政策，在融資租賃中允許企業(yè)將符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的機器設備納入允許加速折舊的范圍。
3.完善印花稅制。融資租賃印花稅政策制定較早（1988年），當時從事融資租賃業(yè)務的主要是銀行系的金融租賃公司，與目前金融租賃公司、外商投資融資租賃公司和試點內(nèi)資融資租賃企業(yè)并存的現(xiàn)實情況有較大距離，而且以個案的形式逐一確定飛機租賃合同適用的印花稅標準，不僅與《合同法》無法銜接，在實務中也不具有可操作性。建議對各類融資租賃業(yè)務適用同一印花稅政策。
4.制定明確、系統(tǒng)的融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。建議明確融資租賃業(yè)務的稅收優(yōu)惠政策。如國內(nèi)融資租賃公司在承接飛機租賃業(yè)務時享受和國外融資租賃公司相同的優(yōu)惠政策，對國內(nèi)租賃公司通過購置船舶租賃給外國企業(yè)的，允許享受與直接出口相同的出口退稅優(yōu)惠政策。在關稅和增值稅方面，通過融資租賃方式進出口設備的承租人，以融資租賃合同向海關備案后，符合減免稅優(yōu)惠政策的，可作為減免受益人，享受相關優(yōu)惠政策。
參考文獻
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（1）兩者核算的對象一致。在企業(yè)財務管理中，兩者的核算對象都是關于企業(yè)的資金流動情況，其中，管理會計更多描述的是企業(yè)未來資金流動的可能性，而財務會計反映的是企業(yè)已發(fā)生的資金明細，但是兩者的出發(fā)點都是一致的，而且都需要完成各自的工作內(nèi)容。（2）兩者的信息來源一致。管理會計和財務會計都是對企業(yè)的財務經(jīng)營狀況的統(tǒng)計分析，雖然兩者反映的信息內(nèi)容不同，但是也是與企業(yè)的財務狀況息息相關的，兩者都能為企業(yè)決策者提供一定的信息來源。（3）兩者的功能一致。在企業(yè)財務管理中，財務會計和管理會計都是分析和研究企業(yè)的財務經(jīng)營狀況，同時還要做好相關的記錄整理工作，所以，兩者所發(fā)揮的作用是一致的。
1.2兩者的區(qū)別
（1）職能與作用有區(qū)別。在企業(yè)財務管理中，管理會計與財務會計兩者的工作范圍稍有不同，管理會計主要是為企業(yè)的領導者提供企業(yè)資金流動狀況，偏向于為企業(yè)內(nèi)部服務，以便企業(yè)領導者能夠進行更好的決策和經(jīng)營。而財務會計主要是對外提供財務數(shù)據(jù)報表，其也是遵循一定的法律法規(guī)和會計準則向有關社會機構提供的一份財務數(shù)據(jù)報告，以便他們能夠更好地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。兩者之間既存在一定的共性，同時又完成著各自的工作任務。（2）遵循不同的原則和標準。在企業(yè)財務管理中，財務會計的完成需要借助國家的法律法規(guī)和相應的會計準則，同時還要在規(guī)定的時間內(nèi)將報表報送至社會執(zhí)法部門。而管理會計由于是向自身的決策者提供財務信息，其靈活性較強，可以不受相關的會計制度要求，而且其工作形式也相對自由。（3）有不同的工作程序。財務會計報表有一套完整的工作流程以及固定的會計報表模板，而且這些報表格式是不可以隨意更改的，必須要符合我國的會計制度要求。而管理會計相對來說就比較靈活，也沒有固定格式束縛，其報告形式也可以以文字、圖表進行表述，而且也可以根據(jù)實際情況采用不同的工作方式，所以，兩者作為企業(yè)財務管理的重要分支也存在著不同的工作程序。
2財務會計與管理會計融合困境及對策
2.1財務會計與管理會計信息融合借助大數(shù)據(jù)
在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，一方面，一些企業(yè)向社會有關部門報送的會計報表以假亂真、胡編亂套的現(xiàn)象，進而給社會經(jīng)濟發(fā)展造成不好的影響，這在一定程度上也就失去了財務會計的真正價值，從某種意義上來講也制約了財務會計和管理會計的有機結合。另一方面，由于企業(yè)管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中存在一定的決策權，同時也有了一定的隱蔽權，如果將財務會計與管理會計進行有機結合，就必須要向社會公布一些管理會計的信息內(nèi)容，而在此過程中誤將企業(yè)的戰(zhàn)略部署方案公布出去，就會嚴重影響企業(yè)的正常運轉，所以，很多企業(yè)在一定程度上是很排斥將財務會計與管理會計進行結合。基于此，在網(wǎng)絡時代大背景下，企業(yè)可以借助大數(shù)據(jù)將會計信息資源進行優(yōu)化重組，將一系列的會計報表轉變?yōu)閿?shù)據(jù)性質(zhì)的信息內(nèi)容，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起到一定的推動作用。
2.2財務會計與管理會計制度有機結合
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，管理會計仍然是企業(yè)運行的核心業(yè)務，然而，我國目前還沒有建立健全完整的管理會計體系，也沒有制定與之相適應的會計制度，這在一定程度上阻礙了財務會計與管理會計的高度融合。同時，隨著我國社會經(jīng)濟不斷的發(fā)展，我國會計界也出現(xiàn)了很多新興產(chǎn)業(yè)部門，但是，由于在實施過程中缺乏相應的監(jiān)管機構，所以會計工作人員在財務會計與管理會計融合方面還存在著一定問題，為此，在企業(yè)財務管理中，企業(yè)要以加強財務會計與管理會計的有機結合為發(fā)展目標，才能更好地完善內(nèi)部會計體系。同時，企業(yè)會計人員要遵循一定的法律及會計準則要求，進而為兩者的有機結合創(chuàng)造一切機會，比如，設置一套完整的會計使用方法，或者采用綜合成本法、公允價值法等會計成本核算方法，從而更好地實現(xiàn)財務會計與管理會計的高度融合。總之，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，通過采取一系列的會計方法實現(xiàn)管理會計與財務會計的高度融合。
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一般來看，企業(yè)的財務工作分為兩條線。一條是會計核算，會計核算的任務是記錄和反映企業(yè)的資金運動；另外一條是財務管理，財務管理的任務是搜集和加工外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息，為管理層的投資、融資、績效考評等一系列決策提供有用信息。看起來兩者的分工涇渭分明，其實兩者是緊密相連的。會計核算的結果是財務管理決策的依據(jù)，財務決策是會計核算的對象，兩者是一條作業(yè)線上相互協(xié)作的分工，最終目標都是一致的。由于會計核算和財務管理分開運作，財務信息傳遞不流暢，導致了一系列的財務問題，給企業(yè)帶來較大的損失，實現(xiàn)會計核算和財務管理一體化是未來出口企業(yè)加強管理的重要舉措。
二、出口企業(yè)在會計核算和財務管理方面存在的問題
（一）會計信息流轉較慢，應收賬款管理。出口企業(yè)的主要業(yè)務是海外業(yè)務，主要的現(xiàn)金收入也來源于海外，因為國際市場的經(jīng)濟形勢和誠信環(huán)境復雜，催收賬款成為企業(yè)的一件頭疼事，應收賬款也是財務管理的一個重點工作，并且，匯率變動會對企業(yè)直接造成經(jīng)濟損失，應收賬款又要面臨匯率風險。在實際交易中，出口企業(yè)的壞賬問題一直是個嚴重的問題。目前，企業(yè)的信息共享能力較弱，客戶資料由業(yè)務部門把持，財務部門的信息只能由財務部門享有，信息溝通機制存在漏洞，導致監(jiān)管部門無法及時獲取應收賬款信息，導致催收工作不力，加大了壞賬的風險。
（二）成本核算方法落后，成本管理缺乏有效的信息資料。成本是企業(yè)的生命線，成本管理在任何一個企業(yè)都是核心的管理工作。企業(yè)的成本管理一般包括成本預測、成本控制和成本監(jiān)督等全過程控制工作。無論是成本預算，還是定額成本制定，或者是成本的分析和評價，都離不開精準的成本核算信息。例如，企業(yè)的成本預測往往是基于企業(yè)的歷史成本信息，在此基礎上進行加工和處理。因此，成本管理的效果取決于歷史成本信息的精確性和指導性。但是，現(xiàn)實中的成本核算卻沒有達到配合成本管理的要求，暴露出很多問題，主要表現(xiàn)在：（1）成本核算具有滯后性。成本控制是一個過程控制，即時時控制，及時審查成本，及時糾正成本偏差，而企業(yè)成本控制的依據(jù)就是財務部門出具的成本報表。但是，實際中，企業(yè)的成本核算是一件復雜的工作，作業(yè)信息傳遞具有一定的時間差，造成了成本核算滯后，無法及時為成本控制提供有效的信息。（2）成本核算失真。很多企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的制造成本法，傳統(tǒng)的成本核算方法對于制造費用的分配總是基于工時，而非產(chǎn)品消耗的實際作業(yè)量，制造費用的分配標準過于粗略，造成成本信息失真，甚至為成本管理提供錯誤的方向。
（三）會計監(jiān)督職能弱化，財務管理缺乏有利工具。出口企業(yè)本身面臨的國際經(jīng)濟形勢復雜，信用風險、匯率風險或者外部市場風險發(fā)生的概率較高，加強財務管理的意義尤為重要，財務管理的工具和方法，會計核算就是其中之一。通常，財務管理對會計核算的要求更高，不但要求會計具有被動核算的功能，更要求會計具備主動的監(jiān)督管理功能。例如，處于對出易的安全性的考慮，企業(yè)應該加強對信用政策、付款條件和期后收款的審查和監(jiān)督，大多數(shù)工作都應由財務部門進行監(jiān)督；資金流對于企業(yè)非常重要，出口企業(yè)的成本費用的支出都是以人民幣為結算手段，出口企業(yè)的銷售結算方式往往是美元，美元存在換匯的問題，為了加強資金管理，會計部門應及時準確的核算資金狀況，為企業(yè)的資金管理提供信息依據(jù)。但是，很多出口企業(yè)顯然達不到要求，會計依然處于被動核算的狀態(tài)，難以滿足財務管理的要求。會計的管理監(jiān)督職能的弱化，導致其財務管理缺乏有效的工具，減弱的了財務管理的控制力。
三、出口企業(yè)加強會計核算和財務管理銜接的措施
（一）提高會計信息的共享能力，加強收款管理。收款風險是出口企業(yè)面臨的主要風險，而當前，我國出口企業(yè)的壞賬問題暴露出的企業(yè)信息溝通和各自為政的缺陷。要想更好地把控收款風險，降低壞賬損失，企業(yè)應該提高財務信息共享能力。目前，企業(yè)都已應用和實施了ERP財務管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)涵蓋了供應、生產(chǎn)和銷售各個環(huán)節(jié)的信息，這為企業(yè)整體的信息溝通提供了很大的便利，要加強財務信息的共享能力，就應依托企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，打破模塊化邊界，提高信息的共享水平。業(yè)務部門應及時將銷售信息傳遞給財務部門，會計模塊及時入賬處理，及時出具資金回收信息和應收賬款信息，后臺管理部門透過財務信息可以及時了解到銷售的收款進度，及時催促有關人員催收賬款，催款人員在收到資金后及時錄入相關系統(tǒng)，管理部門可以隨時掌握存款進度。這種無縫隙的銜接，加強企業(yè)對于應收賬款的監(jiān)督和把控，防止業(yè)務部門、財務部門和催款部門各自為政，及時暢通銷售和收款信息，保證管理人員進行強有力的監(jiān)督。
（二）優(yōu)化成本核算，強化成本管理。出口企業(yè)多是以訂單銷售為主要方式，每完成一訂單，企業(yè)應及時核算成本信息，以便企業(yè)了解收益情況。訂單式銷售對于成本管理具有很高的敏感性，企業(yè)只有時時刻刻關注訂單成本，才能為未來的訂單生產(chǎn)提供有效決策信息。成本核算是成本管理的基礎，沒有及時、精確的成本資料，成本管理將缺乏有效的依據(jù)。首先，企業(yè)應提高成本核算的及時性，本事成本核算就是一件繁瑣的事情，需要的時間較長，會計管理人員更應該催促有關成本核算人員加快核算進度，及時出具成本報表，為管理層的成本決策提供第一手資料。其次，企業(yè)應提高成本核算的科學性，以往的制造成本方法對于制造費用的分配過于粗放，導致成本核算的結果失真，因此，企業(yè)應革新成本核算方法，盡量采用作業(yè)成本法等更為先進的方法，推進會計核算的精確化，特別是在制造費用的分配上，企業(yè)應主動尋求更為科學的分配方法。
（三）強化會計的監(jiān)督管理職能，為財務管理提供有效的工具。財務管理的很多方法和工具都是依據(jù)企業(yè)的會計職能，要提高財務管理的有效性，就改變以往會計的被動核算狀態(tài)。企業(yè)應該要進一步明細各流程步驟、具體業(yè)務處理、監(jiān)督復核的職責劃分，強化不相容崗位對會計信息的有效牽制和事前控制。業(yè)務流程上的會計信息相關的崗位，都應納入財務部門業(yè)務考核，并通過完善會計信息責任追究機制、部門溝通機制、日常協(xié)調(diào)機制，突出財務部門對會計信息質(zhì)量管理與監(jiān)督的總管職能。
四、結束語
與一般企業(yè)相比，出口企業(yè)更容易受到國際市場的影響，要化解財務風險，加強財務管理意義非凡。要加強企業(yè)財務管理水平，必然要實現(xiàn)會計核算和財務管理的銜接。目前我國出口企業(yè)在財務信息共享、成本核算和會計管理這些方面表現(xiàn)出明顯的劣勢，非常不利于會計核算和財務管理的統(tǒng)一，這也是未來出口企業(yè)提高財務管理水平的努力反向。
作者:甘軼華 單位:中國煙草四川進出口有限責任公司財務部
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合同能源管理在我國的發(fā)展呈現(xiàn)以下五種不同的類型:
1．節(jié)能效益分享型
用戶和節(jié)能服務公司在合同期內(nèi)分享節(jié)能項目帶來的收益的合同能源管理類型。在這種類型中，節(jié)能項目所需的投入按照雙方的約定，由節(jié)能服務公司單獨承擔，或者雙方共同來承擔。待節(jié)能項目完工后，進行節(jié)能監(jiān)測，確認達到了節(jié)能的目標，按照合同約定的比例，由節(jié)能服務公司和用戶分享節(jié)能帶來的效益。當然，合同執(zhí)行結束，設備無償轉讓給用戶，節(jié)能服務公司只負責分享以后的節(jié)能收益。在我國，政府大力扶持的合同能源管理類型就是這種節(jié)能效益分享型。
2．能源費用托管型
用戶將前期節(jié)能設備和系統(tǒng)的改造和運營管理全權委托給節(jié)能服務公司，然后以節(jié)能獲得的收益支付給節(jié)能服務公司，等到合同期滿，經(jīng)過節(jié)能服務公司改造過的節(jié)能設備的所有權歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益也全部屬于用戶。對于那些缺乏資金，對于改造設備無能無力的小型公司來說，能源費用托管型是一個不錯的選擇。
3．節(jié)能量保證型
有節(jié)能需要的用戶進行初始投資，包括設備和節(jié)能系統(tǒng)的建設、改造支出，而節(jié)能服務公司負責提供服務，并保證節(jié)能項目的目標達成。待項目實施以后，進行節(jié)能監(jiān)測，確認達到了節(jié)能的目標，根據(jù)合同的約定，由用戶一次或分期支付節(jié)能服務公司的費用，若達不到雙方約定的目標，為完成的部分的差額由節(jié)能服務公司負責支付。合同完成后，設備的所有權轉移給用戶，從此以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益就全部歸用戶所有了。在這種類型中，有節(jié)能需求的用戶需支付高額的節(jié)能項目的資金，所以需要用戶資金足夠，同時，改造完成后，達不到目標還可以獲得節(jié)能服務公司的差額補償，所以在我國目前開展的合同能源管理中，這種類型所占的比例最高。
4．融資租賃型
融資租賃型與其他類型的不同點在于，節(jié)能設備既不是節(jié)能服務公司投資建造或購買，也不是用戶自己出資購買，而是由融資公司負責提供，融資公司以租賃的方式向用戶提供所需的節(jié)能設備和服務，客戶根據(jù)租賃協(xié)議，定期繳納租賃費用。為了達到用戶的節(jié)能要求，由節(jié)能服務公司對設備進行改造，并確保在合同期內(nèi)對設備達到節(jié)能目標。合同期滿，節(jié)能設備的所有權歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶。
5．混合型
混合型就是由以上4種類型組合而成的合同能源管理的類型。組合方式因公司而異。
三、合同能源管理會計核算的觀點
目前國內(nèi)對于合同能源管理業(yè)務如何進行會計核算各持己見，存在以下幾種觀點:觀點一、按商品銷售進行處理這種觀點認為，合同能源管理實質(zhì)上是節(jié)能服務公司的一項混合銷售，即銷售節(jié)能設備和提供節(jié)能后續(xù)服務。根據(jù)這種觀點，節(jié)能服務公司在發(fā)出商品時根據(jù)規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認方法進行核算，按存貨對提供能源管理所需的節(jié)能設備進行核算，而用能單位則視節(jié)能設備為自有固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)進行核算。觀點二、按照BOT合同進行處理BOT即建設—經(jīng)營—轉讓，是指政府對公用基礎設施的一種經(jīng)營模式，在這種模式中，政府授權某家私營企業(yè)一定的特許經(jīng)營權，允許其投資建設經(jīng)營某種特定的公用基礎設施，并允許其向用戶收取費用或者以銷售商品的方式來歸還貸款，收回初試投資以及獲取利潤。政府賦予的權限期滿后，私營企業(yè)需將此項公共設施的所有權轉移給政府。某些合同能源管理的類型有著明顯的建設—經(jīng)營—轉讓的過程，因此，可參照其進行會計處理。觀點三、按照租賃業(yè)務進行處理由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營租賃，因此合同能源管理應歸類融資租賃還是經(jīng)營租賃，也有不同觀點。根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號———租賃》規(guī)定，符合下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營租賃:(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項特點，應視為融資租賃的一種特殊形式。
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一、財務會計和管理會計的關聯(lián)之處
1.財務會計和管理會計的起源有著緊密的聯(lián)系。
伴隨著我國的悠久的發(fā)展歷程，會計的歷史發(fā)展也是非常深遠。要想追溯會計的起源，可以說在我國的西周時期就已經(jīng)有了會計這個職業(yè)。隨著時代的不斷發(fā)展，逐漸有了財務會計和管理會計這兩個會計分支，盡管財務會計由于工業(yè)革命的迅速發(fā)展，財務會計相對于管理會計出現(xiàn)的較早，但是財務會計和管理會計都是憑借著會計體系中的基本理論產(chǎn)生的，同時，也是會計體系中的重要組成部分，也是這個經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的產(chǎn)物。
2.財務會計和管理會計存在相同的目的。
會計體系是一個企業(yè)中的重要財務管理系統(tǒng)，掌握著企業(yè)的命脈。管理會計最主要的目的就是企業(yè)提供了重要的會計信息并有效的進行了保證，同時也是專門為會計進行有效的管理進行設立的。管理會計的產(chǎn)生有效的緩解了企業(yè)中的內(nèi)部管理，對企業(yè)提高效益提供看重要的保障，為企業(yè)的發(fā)展起到了推動的作用。財務會計則是對企業(yè)經(jīng)營過程中所有的經(jīng)濟的往來進行準確的記錄，從而為管理者提供的全面、準確的信息，使管理者對企業(yè)的經(jīng)營情況能夠有全面的了解，從而企業(yè)的內(nèi)部管理中出現(xiàn)的相關問題，有針對性的進行管理，并且有效的利用管理監(jiān)督機制。從這樣的情況看來，財務會計和管理會計都是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務的，為企業(yè)的效益在最大程度進行了保障。因此，財務會計和管理會計在企業(yè)的管理中有著相同的目的。
3.財務會計和管理會計的信息渠道相同。
在企業(yè)的管理中，會計體系是管理經(jīng)營模式中的重要組成部分之一，對企業(yè)中所有經(jīng)濟往來產(chǎn)生的信息進行一系列的處理個記錄，使信息具有完整性和準確性，換句話說，會計體系也是一個信息處理器。財務會計和管理會計有著相同的信息來源渠道，但是管理會計的信息來源具有多樣化，但是財務會計和管理會計在基本信息的搜集是相同的，都是憑借著會計體系的基本理論知識，依據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營管理中的經(jīng)濟往來中進行搜集信息，在對信息進行一系列的處理和記錄，也可以這樣說，財務會計在某種意義上和管理會計師完全一致的。例如：財務會計和管理會計在經(jīng)濟往來中的成本、利潤等進行一系列的處理和記錄當時，從實質(zhì)上是沒有區(qū)別的。
二、財務會計和管理會計相互融合的策略
1.提高財務會計和管理會計的認識度。
目前，我國大部分的企業(yè)依然是保持傳統(tǒng)會計的經(jīng)營模式，沒有進行一定的創(chuàng)新個改革。在傳統(tǒng)的會計體系模式中，對企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟往來僅僅只能是確認、記錄、做財務報表等，往往忽略了會計體系中的管理模式，這樣就導致管理會計在企業(yè)的管理中沒有可以發(fā)揮的空間。另外，傳統(tǒng)的會計體系僅僅是對企業(yè)內(nèi)部的財務進行有效的核算、記錄等，這樣就導致會計體系在企業(yè)的管理中嚴重缺乏規(guī)劃和決策等管理功能。因此，企業(yè)應該對財務會計和管理會計的加強引起高度的重視，應當定期將企業(yè)中的會計人員進行培訓，并且企業(yè)應當高薪引進會計人才，將企業(yè)的內(nèi)部管理水平整體提高。提高會計人才招聘門檻，設置專門的財務會計和管理會計的部門，并且提高工作人員的認識度。
2.建立健全的財務會計和管理會計制度。
目前，我國企業(yè)對會計的管理制度有一套固定的規(guī)章制度，使會計工作人員在規(guī)章制度的模式下能夠順利的完成財務管理工作，但是這僅限于記錄、確認等一系列的工作流程，使會計制度沒有緊跟著時展的腳步，停滯不前。因此，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，應當對公司內(nèi)部的會計體系的規(guī)章制度進行加強，對財務會計和管理會計的管理、規(guī)劃、決策等功能進行確認，并設立專門的會計人才進行負責，保證會計人員能夠有效對企業(yè)中的經(jīng)濟信息進行管理，通過財務會計和管理會計的管理、規(guī)劃、決策等工的運用，保證了企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟信息的準確性，也可以有效的促進了企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
3.加強財務會計和管理會計融合理念。
在企業(yè)會計體系不斷的完善和發(fā)展的過程中，對財務工作的每一個環(huán)節(jié)都逐漸的細化，使財務的相關制度和信息不斷的完善和優(yōu)化，有效的將財務會計和管理會計相互融合、滲透。企業(yè)在財務會計和管理會計的不斷融合和發(fā)展中，可以促進企業(yè)從不同的角度或者不同的手段進行信息的采集，使企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟往來，進行合理有效的配置，這樣使企業(yè)大量的減少人力和物力，也豐富了企業(yè)經(jīng)營的管理模式，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結語
在我國的中小企業(yè)的管理模式中，會計體系在企業(yè)發(fā)展的過程中起到了重要的作用，是一個企業(yè)發(fā)展的管理支柱。財務會計伴隨著財務會計的不斷的發(fā)展，兩者在發(fā)展中有著緊密聯(lián)系。另外，在實際工作中，財務會計和管理會計也是相輔相成的，無法將二者進行分離。隨著我國中小企業(yè)的不斷發(fā)展，對會計人才的要求越來越高，因此，財務會計和管理會計的有效融合、滲透，二者同時為企業(yè)的發(fā)展服務，從而為企業(yè)提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。
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篇8
購買法是將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購買另一家或幾家企業(yè)的行為。它要求對購買企業(yè)的資產(chǎn)負債表項目進行重新估價，并按估價后的公平市價反映在購買企業(yè)的賬戶中或合并的會計報表上。即與購買一般資產(chǎn)一樣，買方應按購買成本記賬。如果購買方支付的是現(xiàn)金，則其購買成本為實際付款額；如果購買方支付的是本公司債券性證券，則購買成本為未來金額的現(xiàn)值（債券的現(xiàn)值），購買成本還包括企業(yè)合并過程中發(fā)生的直接費用，如會計與咨詢費用；如果企業(yè)以發(fā)行股票的方式取得資產(chǎn)，應按所發(fā)行股票或所取得資產(chǎn)的公允市價記賬，視二者哪個更為客觀而定。在確定了所購買企業(yè)的總成本后，必須將其分配到所取得的可辨認資產(chǎn)和所承擔的負債中，資產(chǎn)和負債都按購買日的公允價值記賬。如果支付的總成本高于資產(chǎn)和負債的總市價凈額（凈資產(chǎn)的公允市價），則其差額確認為商譽，并應在一定期限內(nèi)攤銷。如果資產(chǎn)和負債的總市價凈額大于所支付的成本，則其差額是“負商譽”。負商譽的處理方法一般是按公允市價比例沖減非流動資產(chǎn)（長期股票投資與長期債券投資除外），以確定它們的分配金額。如果這種差額的總金額大于非流動資產(chǎn)的公允市價，而使非流動資產(chǎn)減為零，則剩余差額列為遞延貸項，并按一定期限分攤計入各期損益。
權益結合法是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權益的結合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就結合在一起了，因此參與合并的企業(yè)各自的會計報表均保持原來的賬面價值。在吸收合并和新設合并方式下采用權益結合法，也需要在合并公司凈資產(chǎn)的市價基礎上，談判協(xié)商確定應支付的股票數(shù)量。當股票的總價值小于被合并公司的投入資本時，雖然雙方的談判以被合并公司凈資產(chǎn)的市價為基礎，但市價并不在賬面中反映。如果被合并公司原來賬面上有商譽和可以向前結轉的納稅虧損，則發(fā)行股票公司的賬上也應反映這些項目的賬面價值。當股票的總價值大于被合并公司的投入資本時，由于發(fā)行的股票必須按面值貸記股本賬戶，因此總面值超過被合并公司投入資本的差額，需要區(qū)分不同情況進行適當財務處理。如果發(fā)行股票的公司有足夠的股票溢價（資本公積）可以沖減，則沖減股票發(fā)行公司的股票溢價；如果發(fā)行股票的公司沒有足夠的股票溢價（資本公積）可以沖減，則沖減被合并公司的留存利潤；如果被合并公司的留存利潤仍不夠沖減，則沖減股票發(fā)行公司的留存利潤。
新實體法是將企業(yè)合并視為完全新建一個企業(yè)，因而要求將參加合并的各企業(yè)的資產(chǎn)與負債項目均調(diào)整為公允價值，然后再合并相應的賬戶或編制合并會計報表。
在過去的會計實務中，較多使用購買法和權益結合法，而新實體法較少采用。隨著對會計信息質(zhì)量要求的提高，權益結合法的弊端越來越多地顯示出來，從而被美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASB）禁止使用，而購買法和新實體法則被提倡使用。
二、美國取消權益結合法的原因
1999年4月21日，美國財務會計準則委員會（FASB）消息：全體委員一直投票表決取消權益結合法——聯(lián)營法。美國取消權益結合法的原因，歸結起來主要有以下幾個方面：
1.權益結合法名不副實。權益結合法的反對者認為，一般情況下，如果企業(yè)合并涉及的雙（多）方之間的資產(chǎn)與權益之間或權益與權益之間交換，原則上不存在“權益結合”的概念。而且合并中談判的主體是參與企業(yè)的管理者而非股東，合并企業(yè)的股東在企業(yè)合并前后因頻繁的股票交易而不斷更替，“權益結合法”與事實不符，且權益結合法沒有反映合并談判中討價還價的交易結果。美國會計準則委員會第16號意見書（APB Opinion No.16）雖然對權益結合法的使用界定了12個條件，但放棄了合并企業(yè)相對規(guī)模的要求，而不管合并后主體被誰控制。《國際會計準則第22號——企業(yè)合并（1998年修訂）》規(guī)定，僅當合并交易中無法辨認哪一方為購買方時，才能采用權益結合法。國際會計準則委員會（IASC）認為，在幾乎所有的企業(yè)合并中，總有一個參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè)，從而能夠辨認出哪一個是購買企業(yè)。
2.合并會計方法的選擇決定合并企業(yè)的價值。從上講，商譽費用（包括商譽攤銷費用和商譽的減值費用）是一種非現(xiàn)金費用，合并企業(yè)采用權益結合法時，其合并后的會計利潤通常高于購買法的會計利潤，但只要所得稅不受，二者并不導致現(xiàn)金流量的差異。因此在有效市場下，合并會計方法的選擇不影響合并企業(yè)的價值。但是即使美國的證券市場，也沒有達到強式有效。但實際表明采用權益結合法的企業(yè)比采用購買法的企業(yè)具有權益估價優(yōu)勢，而做為財務報告的使用者，很難辨別不同的合并會計方法所產(chǎn)生的會計差異，這樣就使權益結合法的使用對資源的配置產(chǎn)生了負面的影響。
3.權益結合法減少了主并企業(yè)股東的財富。由于權益結合法能帶來較高的會計利潤，在證券市場沒有達到強式有效的情況下，主并企業(yè)的管理者為了提高主并企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，會與被并企業(yè)的管理層合作，支付比成本法更高的購買溢價，從而，減少了主并企業(yè)股東的財富。
三、國際會計準則改革趨勢之一——取消權益結合法
2001年4月新成立的IASB，在主要圍繞企業(yè)合并等有關方面進行了討論。對于企業(yè)合并的準則，已于2002年4月末形成了初步結論——所有的企業(yè)合并均按購買法核算。雖然來自日本的IASB委員多次表達反對意見，認為在日本的許多企業(yè)合并中根本無法確定購買方和被購買方，強烈主張將權益結合法做為一種被選方法予以保留。IASB的其他成員也承認在特定情況下，確實無法辨認購買方和被購買方，但堅持在這種情況下應當采用的是“全新開始法”（Fresh-start Method，將納入合并主體的合并各方看成是一個全新設立的主體，并按公允價值對合并各方的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)進行計量的一種方法），而不是權益結合法。
四、我國合并的處理現(xiàn)狀
在FASB和IASB行將取消權益結合法之際，1998年10月，清華同方與魯穎宣布換股合并，拉開上市公司換股合并的序幕。之后，新潮實業(yè)、華光陶瓷、青島雙星等9家上市公司陸續(xù)宣布與另外9家非上市公司換股合并，并且這些合并均采用權益結合法。
我國市場起步較晚，真正意義上的企業(yè)合并是近幾年才發(fā)生的。財政部的《合并會計報表暫行規(guī)定》（1995年）、《企業(yè)兼并有關會計處理暫行規(guī)定》（1997年）等會計規(guī)定從未提及“權益結合法”和“購買法”，但從現(xiàn)有的會計規(guī)范來看，我國允許企業(yè)采用的合并會計處理實質(zhì)上是購買法。但是采用購買法的首要條件是具有被并企業(yè)的公允價值，但是現(xiàn)階段我國換股合并不具備這個條件。
1.我國證券市場最大的特點是占絕對控股地位的非流動國有股的存在。一般認為，證券市場（特別是A股）股票價格是對流通股的定價。即只有流通股有市場價值，而非流通股沒有價格。在換股合并中，被并公司的非流通股難以計量，同樣主并公司換出的非流通股也難以計價，而我國的上市公司的股票絕大部分是占絕對控股地位的非流動國有股，因此，換股合并中難以確定完善的公允價值。
2.股票價格泡沫過高估計企業(yè)資產(chǎn)。中國證券市場起步較晚，但迅速，股市上股票價格泡沫一直存在，在換股合并中，主并企業(yè)換出的股票因市場估價錯誤而被高估的部分，并非資產(chǎn)而是一種損失，而在購買法下，被高估的部分計入合并商譽，當價格高估到相當程度時，商譽會計難以反映真實性。
3.購買法在實際操作中，尚不具備完善的環(huán)境。我國的資產(chǎn)評估業(yè)只經(jīng)歷了十年的發(fā)展，注冊資產(chǎn)評估師業(yè)務素質(zhì)較差，資產(chǎn)評估機構管理不完善，因而資產(chǎn)評估結果的公允性難以保證。且我國的資產(chǎn)評估業(yè)務只限于評估單項資產(chǎn)，而對公司整體價值的評估，由于具有很高的難度，在我國尚屬陌生領域，因而現(xiàn)有情況下，我國上市公司的換股合并中被并企業(yè)的公允價值難以通過評估獲得。所以，購買法在實際操作中我國尚不具備完善的環(huán)境。
4.權益結合法得到了管理部門的默認。由于購買法實際上目前在中國行不通，而在實際業(yè)務中，換股合并對主并上市公司合并基準日所在年度每股收益和凈資產(chǎn)的很小，而且由于主并企業(yè)都是績優(yōu)股，合并前的凈資產(chǎn)收益率均滿足配股資格線的要求，因而不存在明顯的利潤操縱動機；從有關實際數(shù)據(jù)看，換股合并權益結合法也未改善主并企業(yè)的財務狀況（資產(chǎn)負債率、流動比率）。因而，權益結合法得到了管理部門的默認，我國目前已有十幾家企業(yè)采用了權益結合法，在實踐中也暴露出許多問題，歸納如下：
（1）從實際業(yè)務來看我國參與合并的企業(yè)實際均能辨認出購買方，而這時使用的合并方法應該是購買法，而不是權益結合法。因而，權益結合法在我國換股合并中的運用名不副實。
（2）換股合并對主并公司的財務產(chǎn)生影響——主并公司的管理者利用權益結合法可以操縱利潤。從實證看，被并企業(yè)的總資產(chǎn)在評估后均有較大幅度的增減，而權益結合法無視這些增（減）值的存在，在賬面上不體現(xiàn)，這就暗藏著潛在的盈利或虧損，為主并企業(yè)日后的利潤操縱提供了相當?shù)目臻g。如其中流動資產(chǎn)的增值部分，正常情況下，合并后一年即可轉為利潤；為達到既定利潤，主并企業(yè)也可以出售或處置部分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)獲得即時利潤。此外，換股合并后被并企業(yè)的整體性出售將可能為主并企業(yè)帶來巨額的即時利潤。
5.現(xiàn)行會計準則有待完善。由于我國尚未出臺會計準則規(guī)范合并后上市公司對被并企業(yè)或資產(chǎn)的處置行為，權益結合法的使用為上市公司合并后的利潤操縱提供了很大的空間，特別是在被并企業(yè)大幅度增值的情況下，主并企業(yè)僅通過處置資產(chǎn)就可以獲得一次性增值收益。這對經(jīng)濟資源的合理配置產(chǎn)生了不利影響。
隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，中國會計應及早真正地與國際接軌，權益結合法的弊端在我國會越來越明顯露出來，而購買法則是較為長久、的方法。
「
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篇9
物業(yè)管理，通常是指物業(yè)公司受物業(yè)產(chǎn)權人或使用者的委托，運用現(xiàn)代化的管理手段為其在不動產(chǎn)及居住環(huán)境方面提供看管、修繕、代收費用、提供便民設施等服務管理活動。物業(yè)管理公司按照物業(yè)管理制度，通過定期收取業(yè)主物業(yè)管理費的方式取得營運資金。
會計核算是物業(yè)管理公司內(nèi)部管理的重要組成部分。物業(yè)公司的會計核算工作是指公司財務人員以貨幣形式全面反映和監(jiān)督公司的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動，定期制定財務報表并提供給財務信息使用者的管理活動。財務管理工作是物業(yè)管理公司正常運作的重要保證，對資金運作也能起到關鍵的控制作用。公司在管理中追求資金成本的最小化，以資本的籌集為管理重點。但面對日趨激烈的市場競爭環(huán)境，物業(yè)管理公司應加強內(nèi)部控制，加強對資金籌集的管理工作，強化自身對會計核算的管理。
二、物業(yè)管理公司會計核算的特點
物業(yè)管理公司是隨我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而逐漸興起的一個新興行業(yè)。其在會計核算方面擁有自身的特點。主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）核算內(nèi)容較為簡單
因為物業(yè)管理不涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)或者銷售，因此，對物業(yè)公司而言，主要經(jīng)營活動便是向業(yè)主提供相關物業(yè)勞務（或者服務），以此方式獲取營運資金。物業(yè)管理公司的資金運作方式和會計核算內(nèi)容都相對較為簡單。
（二）監(jiān)督群體較為龐大
物業(yè)管理公司在運營過程中需要不斷與眾多業(yè)主打交道，并且其收入主要來源于業(yè)主所繳納的物業(yè)管理費。由于物業(yè)管理公司的這一特殊性質(zhì)，使其資金運轉都受到業(yè)主的廣泛監(jiān)督。此外，物業(yè)管理公司在運營過程中，還會受到來自于政府相關部門的監(jiān)督。因此可以說，物業(yè)管理公司的監(jiān)督群體較為龐大。
（三）公司管理層和業(yè)主皆為財務信息使用者
物業(yè)管理公司的財務信息不僅要提供給公司管理層，以供其決策。同時，物業(yè)管理公司還要向業(yè)主提供，以幫助其了解物業(yè)管理費的使用情況。因此可以說，物業(yè)管理公司的財務信息的使用者不僅有公司的管理層，還包括廣大業(yè)主。
三、物業(yè)管理公司會計核算的現(xiàn)狀分析
無論何種企業(yè)類型，最終目標都是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。通俗說法便是獲得最大化的利潤。物業(yè)管理公司也不例外。隨著近年來我國房地產(chǎn)市場的迅速發(fā)展，物業(yè)管理公司也日趨向規(guī)模化、規(guī)范化發(fā)展。越來越多的物業(yè)公司開始重視自身的發(fā)展和管理理念，不斷著手完善自身的服務職能，強調(diào)提升公司的財務核算管理水平。但是，由于物業(yè)管理公司在我國的發(fā)展時間較短，會計核算方面還存在諸多不完善之處。
（一）會計基礎管理不規(guī)范
目前，我國很多物業(yè)管理公司在會計基礎管理方面尚不規(guī)范，存在諸多漏洞。比如：原始會計憑證審核不嚴，原始資料保存不規(guī)范，憑證摘要記錄不清晰或與明細賬內(nèi)容不一致；白條抵庫現(xiàn)象嚴重，公司領導隨意挪用資金現(xiàn)象時有發(fā)生；有的經(jīng)濟業(yè)務缺少必要的合同或者協(xié)議，資金支付情況缺少必要的跟蹤記錄；會計科目規(guī)范不嚴，資本性支出和費用性支出混淆使用；缺少必要的資產(chǎn)盤點清查制度，或者空有制度卻很少執(zhí)行。這些現(xiàn)象都充分體現(xiàn)出物業(yè)公司財務基礎工作薄弱，會計核算不規(guī)范，財務提供的會計信息必然不準確，使信息使用者很難做出正確的判斷。
（二）會計核算硬件環(huán)境不理想
物業(yè)管理公司的會計核算工作若要達到較為理想的狀態(tài)，首先其會計核算硬件環(huán)境必須過關。但是，由于目前我國的物業(yè)管理公司存在時間尚短，財務管理環(huán)境都異常簡樸。在如今大部分企業(yè)都實現(xiàn)會計電算化的大環(huán)境下，甚至有些物業(yè)管理公司還停留在“算盤加計算器”的階段。此外，很多物業(yè)管理公司由于發(fā)展不規(guī)范，常常只具有一至兩名會計人員。而且在會計核算方面，依舊局限于手工登賬和人工對賬，不僅耗費掉了會計人員大量的時間和精力，而且還導致會計科目在設計上難以細化，很多會計人員在面對大量的手工登帳工作之余，已沒有更多的精力再對二級科目進行細分。同時，很多諸如制定財務預算計劃、計算項目盈利空間等精細作業(yè)也根本無閑開展，這在一定程度上限制了物業(yè)管理公司的財務發(fā)展。
（三）財務管理存在認識誤區(qū)
當前，我國很多物業(yè)管理公司的管理者及相關人員對財務管理存在認識誤區(qū)。沒有將對財務管理的認識上升為公司戰(zhàn)略的高度，并未認識到財務管理是一個自上而下、需要大家共同參與和配合的系統(tǒng)過程。也并未意識到只有先行實現(xiàn)財務目標，公司目標才能最終獲得實現(xiàn)。其實，財務作為公司經(jīng)營運作的一個核心部門，需要與其他部門相互配合、通力合作，每一個業(yè)務單元的完成都是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的有力推手。因此，財務管理是一個涉及公司上下的系統(tǒng)過程。
四、物業(yè)管理公司會計核算的內(nèi)容與處理方法
（一）會計核算內(nèi)容之一：業(yè)主的公共水電費
公共水電費是物業(yè)管理公司的會計核算內(nèi)容之一。物業(yè)管理公司對此有兩種核算方法。一種是將公共水電費直接計入物業(yè)管理成本；另一種是將其暫時作為代收代付款，并抵扣小區(qū)業(yè)主向物業(yè)管理公司交納的物業(yè)管理費。這兩種會計核算方式中，筆者更傾向于第二種。因為水電并非由物業(yè)公司提供而是由供水供電部門提供，并于提供時已向消費者收取了相關稅費。單純從該意義出發(fā)，公共水電費由物業(yè)公司作為代收代付款更為合適。
（二）會計核算內(nèi)容之二：物業(yè)管理公司的成本費用
目前，我國物業(yè)管理公司采取權責發(fā)生制核算成本費用，并將其具體分為按營業(yè)成本與期間費用分開核算。其中，期間費用包括財務費用、管理費用等，具體核算與一般企業(yè)無異。營業(yè)成本是指物業(yè)管理公司在為業(yè)主提供管理和服務過程中（即物管活動）所發(fā)生的各種成本開支。物管活動是物業(yè)公司主營業(yè)務。營業(yè)成本通常分設“直接材料”、“直接人工”、“間接費用”三個會計科目。物業(yè)管理公司在日常成本核算時，應盡量劃小核算單元，以將人員責任與成本支出相掛鉤，實行成本費用責任制。除物管活動之外的其他“附屬類”業(yè)務所發(fā)生的成本支出作為“其他業(yè)務支出”參照現(xiàn)行財務制度進行會計核算。
（三）會計核算內(nèi)容之三：物業(yè)管理費
目前，我國物業(yè)管理公司在核算物業(yè)管理費時，所采用的會計原則類似于“收付實現(xiàn)制”但又不是通常意義上的收付實現(xiàn)制。只是在實際收到業(yè)主所繳納的物業(yè)管理費時方才確認收入；倘若是在當期收到了以后時期的物業(yè)管理費，則暫時不確認為收入，而是將其作為預收款進行掛賬。根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》，關于勞務收入通常有三條確認原則。首先，收入能夠被可靠計量；其次，與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；第三，勞務的完工百分比能夠被合理確定。只有三個條件同時滿足，物業(yè)管理公司方能將物業(yè)管理費確認為收入，并無需考慮是否已實際收到款項。
（四）會計核算內(nèi)容之四：維修基金
根據(jù)我國物業(yè)管理的相關規(guī)定，為了有效保障物業(yè)公共設施等的維修養(yǎng)護，業(yè)主需按時向物業(yè)管理公司繳納一定的維修基金。單純從所有權的角度出發(fā)，維修基金屬業(yè)主所有。當前，根據(jù)相關政策，物業(yè)管理公司應將維修基金作為“代管基金”。我國物業(yè)管理公司對維修基金的會計核算主要選擇在實際收取時，作為“長期應付款”進行掛賬；當實際發(fā)生維修費用時，再予以沖減。關于維修基金是否需要繳納稅款目前尚無明確規(guī)定。物業(yè)管理公司在這方面的核算處理也各不相同。筆者認為，物業(yè)管理公司所收取的維修基金不需要納營業(yè)稅。因為這部分費用主要用于公共設施等的修繕與管理，在所有權方面歸業(yè)主所有，物業(yè)管理公司僅是對其進行“代管”。因此，筆者認為維修基金不需繳納營業(yè)稅。
五、小結
為了完善我國房地產(chǎn)市場的配套機制，以及滿足人們越來越豐富的生活需求，物業(yè)管理公司應運而生。物業(yè)公司以收取物業(yè)管理費、提供物業(yè)管理服務為運營模式，充分體現(xiàn)了“取之于民，用之于民”創(chuàng)辦宗旨。但是，由于物業(yè)管理公司在我國的發(fā)展時間較短，在財務管理方面暴露出諸多不足，比如管理機構不完善、管理過程不規(guī)范等管理弊端。對此，我們應在物業(yè)財務管理這片新領域不上斷探索，開拓創(chuàng)新，根據(jù)自身發(fā)展的特點不斷提升財務管理水平，努力適應新時代市場發(fā)展的新形勢。
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根據(jù)《國際會計準則――企業(yè)合并》的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)合并的性質(zhì)，其會計方法分為購買法和權益結合法。購買法是以被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，購買法支付的購買成本與被并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的差額確認為商譽或負商譽，被并企業(yè)合并前的留存收益及利潤構成購買方的購買成本；權益結合法是已被并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值為記賬基礎，被購并企業(yè)在購并日前的盈利作為購并方利潤的一部分并入購并企業(yè)的會計報表，而不構成購并方的投資成本，權益結合法不存在商譽問題。
基于權益結合法可能用于操縱利潤的缺陷，美國財務會計準則委員會2001年7月頒布《企業(yè)合并》會計準則，以1997年頒布的《企業(yè)兼并有關會計處理暫行規(guī)定》作為企業(yè)合并的會計規(guī)范，這一規(guī)定實際上要求合并業(yè)務只能采用購買法，但在我國上市公司換股合并的事件中，清華同方并購山東魯穎電子、煙臺新潮并購山東新牟等十余起換股合并的案例均采用了權益結合法，證券監(jiān)管部門對于這種明顯超出現(xiàn)行會計規(guī)范的處理方式采取了默認的態(tài)度。
究其原因，筆者認為：我國股票市場區(qū)別于發(fā)達國家股票市場最明顯的特點是上市公司股票分為流通股及非流通股和全流通并存，在全流通的初期，實際的同股同價需要有個過程。因此，在我國當前的換股合并中，應用購買法并不具備基本條件。
1.對于合并企業(yè)的公允價值難以確定。我國的股票市場很不規(guī)范，很多投資者進行了非理性投資，存在很大的泡沫成分，例如，上證指數(shù)從2006年的8月份在1600點左右波動，到目前的沖到了4月30日的3800多點，深證指數(shù)也從3700多點沖到了10865點。再如，亞泰集團（上證600881）的收盤價，從2006年8月份的2.50元/股左右的價格一直沖到2007年4月30日的23.89元/股，那絕對不是真正的企業(yè)業(yè)績的貢獻。
2.購買法下的需要確認商譽，且需要以后進行減值測試，通常會導致合并后的企業(yè)利潤的下降。購買法作為一種國際上通用的會計方法，從美國換股合并應用購買法的案例中可以看到，購買法由于高額的商譽給合并后企業(yè)的盈利帶來的負面影響。
筆者認為，我國目前不宜采用國際通用的購買法，而應該采用權益結合法，因為權益結合法以被并企業(yè)的賬面價值為入賬依據(jù)，避免了在對合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的確定中出現(xiàn)的公允價值“不公允”的現(xiàn)象，對合并會計信息的影響。同時，保證了主并企業(yè)與被并企業(yè)在合并后建立在一種計量基礎及賬面價值的基礎上，不會像購買法那樣在并購后的企業(yè)中出現(xiàn)兩種計量基礎，有利于信息使用者進行比較。權益結合法也避免了高額商譽給合并后的企業(yè)的盈利帶來的負面的影響。有利于活躍資本市場，促進企業(yè)的合并。
二、換股比例的確定方法與思考
在換股合并過程中，股票交換比例的確定是首要的問題。合理的折股比例，是保證合并雙方股東均能從公司合并整合中獲得合理收益的關鍵，也是決定合并能否成功的重要因素。換股比例的確定方法無論在西方還是在我國，均是一個頗有爭議的問題。其一般包括三種方法：
1．每股收益法。它是以企業(yè)合并前各自的每股收益為基礎確定換股比例的方法。其理論依據(jù)是股票的價值取決于公司的盈利能力，而每股收益是公司盈利能力的反映。該方法的計算公式為：換股比例＝合并方每股收益/被合并方每股收益。這種方法的主觀性預測性太強，背離了企業(yè)的凈資產(chǎn)，不夠穩(wěn)健。
2．每股凈資產(chǎn)法。它是以企業(yè)合并前各自的每股凈資產(chǎn)為基礎確定換股比例的方法。其計算公式為：換股比例＝合并方每股凈資產(chǎn)/被合并方每股凈資產(chǎn)。這種方法則完全依賴于每股凈資產(chǎn)，又沒有考慮企業(yè)的盈利能力，也不盡合理。
3．每股市價法。它是以合并各方的每股市價為基礎確定換股比例的方法。其理論依據(jù)是股票價格不僅能夠反映公司當前的盈利能力，而且能夠反映其成長性及風險特點。該方法的計算公式為：換股比例＝合并方每股市價/被合并方每股市價。這種方法在我國目前股市充滿泡沫的情況下是不適用的。
在我國換股合并事件中，筆者認為，確定換股比例的方法必須滿足兩個條件：一要符合合并雙方股東的利益；二是必須考慮現(xiàn)階段我國證券市場的特點。在目前我國證券市場不夠成熟也不夠完善的狀態(tài)下，沒有一種可以套用的現(xiàn)成且有效的方法，必須根據(jù)合并雙方的具體情況，根據(jù)雙方股東的意愿，在不侵害雙方股東合法權益的基礎上，本著公平、公正的原則選擇適當?shù)膿Q股比例的確定方法。
目前，我國上市公司換股合并案例中，絕大多數(shù)采用了每股凈資產(chǎn)加成法，這種方法是每股凈資產(chǎn)法的擴展。其基本原理是以合并基準日經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)為基礎，適當考慮雙方的未來成長性，以及所擁有的無形資產(chǎn)等反映企業(yè)價值的因素，計算預期增長加成系數(shù)，并在此基礎上確定換股比例。這種換股比例的確定方法比較適合當前我國證券市場發(fā)展的現(xiàn)狀。2003年9月30日TCL集團股份有限公司以吸收合并方式合并TCL通訊設備股份有限公司，就采用了這種方法。這說明隨著我國資本市場的不斷發(fā)展和完善，每股市價法等其他方法也將逐步應用于換股比例的確定。
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目前，購買法與權益結合法為國際上企業(yè)合并的兩種會計核算方法。購買法視企業(yè)合并為購買全部凈資產(chǎn)，因此需要改變會計計價基礎。權益結合法視企業(yè)合并為權益的聯(lián)合，因此保持原有的會計計價基礎。由于兩種方法所依據(jù)的理論不同，因此必然導致會計處理方法上存在差別。
1、購買法與權益結合法的涵義。權益結合法是指將企業(yè)合并視為參與合并各方所有者權益的結合，雙方的資產(chǎn)負債均按原來的賬面價值記錄，被并企業(yè)的留存收益全部并入其當年收益。權益結合法下，合并前公司的資產(chǎn)和負債可以簡單轉入合并后公司的財務報表中，也不確認其他資產(chǎn)和負債。會計計價基礎不變，合并日資產(chǎn)負債表按賬面價值計價，按并入凈資產(chǎn)的原賬面價值入賬，在這種方式下不存在商譽的確認問題。購買法是指核算一家公司收購另一家公司的企業(yè)合并的會計方法，將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購買另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。收購方在收購對價中以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等購買被收購方的資產(chǎn)和負債。要求購買方企業(yè)按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的負債，企業(yè)合并成本超過所獲凈資產(chǎn)公允價值的部分作為商譽，在規(guī)定年限內(nèi)分期攤銷。
2、購買法與權益結合法的特點。從會計信息的可靠性來看，由于權益結合法按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負債，信息的可靠性較高。從會計實務上來看，權益法要比購買法簡便，易于操作和掌握。權益結合法的特點主要包括：第一，參與合并的各企業(yè)，所有權益繼續(xù)不變且原有會計基礎保留，按照賬面價值反映資產(chǎn)和負債；第二，參與合并各企業(yè)整個年度的留存利潤均應并入合并后的企業(yè)當中；合并公司的收益包括各成員公司在合并當年的整個財政年度的收益；第三，若參與合并各企業(yè)的會計處理方法不一致，則應予以調(diào)整，以保持合并后會計方法的一致性。購買法的特點主要有：第一，如果被合并企業(yè)喪失法人地位，購買企業(yè)收到的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債應按公允價值入賬，購買企業(yè)的合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為商譽；第二，實施合并的企業(yè)，應該按其成本進行核算，該成本為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額；第三，從購買日起，被合并企業(yè)的經(jīng)營成果應該合并到購買企業(yè)的損益表中，被合并企業(yè)的留存收益不能轉到購買企業(yè)中。
3、不同合并會計方法對企業(yè)的影響。由于購買法和權益聯(lián)合法之間存在較大差異，必然對會計后果和企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生不同的影響。主要體現(xiàn)為：第一，對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同影響。采用購買法時，以被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價值為計價基礎，資產(chǎn)的公允價值通常高于賬面價值，需要確認商譽并予以攤銷，導致并購企業(yè)的盈利水平下降。而采用權益結合法時，被并企業(yè)的資產(chǎn)和負債均按賬面價值計量，不確認商譽，而且一般情況下賬面價值會低于公允價值，攤銷的資產(chǎn)金額也較低，從而增加利潤。第二，對企業(yè)會計信息使用者產(chǎn)生不同影響。在購買法中，合并報表需要揭示企業(yè)合并時的購買成本和合并過程中產(chǎn)生的商譽，所提供的會計信息具有較強的相關性。而權益結合法下，合并報表中只披露合并企業(yè)資產(chǎn)負債的賬面價值，并產(chǎn)生較高的利潤，但比較其現(xiàn)金流量，與采用購買法處理的企業(yè)并無太大差別，因此提供的會計信息的相關性較差。
二、我國企業(yè)合并會計處理的應用現(xiàn)狀
1、目前合并會計方法應用的現(xiàn)狀。2006年2月，我國財政部頒布的新企業(yè)會計準則首次對企業(yè)合并會計處理方法以準則的形式進行規(guī)定，這無疑將會對我國企業(yè)合并的會計核算產(chǎn)生重大的理論實踐意義。按照新準則的規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權益結合法進行會計處理；對于非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法進行會計處理。這表明今后我國關聯(lián)方關系復雜的上市公司發(fā)生的企業(yè)合并很多都可以按照權益結合法來處理。近年來，我國企業(yè)合并案例隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立而不斷發(fā)生，但關于合并會計處理并未在我國的會計規(guī)定中得到明確和規(guī)范。至今為止，我國國內(nèi)有兩個關于規(guī)范合并會計核算的相關文件，一是我國財政部于1995年頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》（財政部財會字[1995]11號），二是我國財政部于1996年頒發(fā)的《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財政部財會字[1997]30號），從這兩個規(guī)定來看，雖然分別對母子公司會計報表合并和企業(yè)兼并的財務會計處理做出了規(guī)定，但實際上規(guī)定合并業(yè)務只能采用購買法，對企業(yè)購并的實踐缺乏真正的指導意義。
2、我國新企業(yè)合并準則對處理方法的規(guī)定。2006年我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定：根據(jù)合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制可分為同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業(yè)合并。通常情況下，同一企業(yè)集團內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，一般是非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并，其以市價為基礎，交易對價相對公平合理。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算。
三、關于合并會計處理方法的思考
1、企業(yè)合并會計處理方法的考慮。企業(yè)合并業(yè)務發(fā)生時是選用購買法還是權益結合法，應考慮相關因素，包括企業(yè)合并方式、國家面臨國情等。根據(jù)不同合并方式確定不同會計處理方法也是新準則的規(guī)定之一。購買法的適用對象是實質(zhì)是購買交易的控股合并方式。這種合并方式下，一家公司為了取得另一家公司的控股股權，使用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，購買對方全部或大部分股權。而權益結合法適用于實質(zhì)是股權合并的控股合并方式。在這種合并下，兩個或更多企業(yè)所有者決定對他們的企業(yè)進行合并，形成一個新的實體。是一家公司完全用自己新發(fā)行的普通股去交換另一家公司股東幾乎全部普通股。股權交換后，兩家公司的原股東共同直接擁有合并后的母公司，再通過合并后的母公司間接擁有合并后的子公司。在選擇合并會計處理方式時需要考慮另外一個重要因素就是國家的不同國情。在不同的國家和不同的市場環(huán)境下，市場發(fā)展狀況不同，也會影響企業(yè)經(jīng)濟活動采取的會計處理方法。購買法與權益結合法的使用會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，如權益結合法下的合并利潤會高于購買法，權益結合法在使用上有嚴格的限制條件，而購買法的應用范圍則較為廣泛。從世界應用情況來看，使用權益結合法最多的是美國。
2、我國企業(yè)合并對會計處理方法的選擇。會計處理方法不同，企業(yè)財務報告也會有較大差異。我國企業(yè)在選擇合并會計處理方法時，要按照企業(yè)會計準則的規(guī)定。新頒布的企業(yè)會計準則充分考慮了企業(yè)合并的實質(zhì)，從而規(guī)定了不同合并方式下應采用的會計處理方法。首先，當企業(yè)合并各方處于同一方控制下，或采用換股方式合并時，應采用權益結合法。這一方面是基于對合并方式實質(zhì)的考慮，另一方面是由于中國的資本市場發(fā)展還有所欠缺，評估業(yè)務還不夠成熟，換股合并方式下要取得被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值有較大難度，而權益結合法按賬面價值計量，不用進行評估。其次，權益結合法的使用，也需要談判雙方以合理的價格為基礎確定價格，并非完全不考慮資產(chǎn)的市場價值。其次，在企業(yè)合并方式為非同一控制下的企業(yè)時，應采用購買法，這也是充分考慮了合并的實質(zhì)。購買法下，以被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值進行計價，更能反映企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)。由此看來，財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則第20號――合并會計》一方面基于經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)規(guī)范了我國合并會計方法的選擇，另一方面也結合了我國的國情。根據(jù)我國目前證券市場的實際狀況，允許符合條件的企業(yè)合并采用權益結合法。
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（一）發(fā)展歷程
2001年10月，國際會計準則委員會原則上通過了對所有的企業(yè)合并都采用購買法核算，取消原來的權益結合法的提議。隨著美國財務會計準則委員會（ FASB ） 和國際會計準則理事會（IASB）對權益結合法的修改和取消，2006年我國財政部頒發(fā)了第20號會計準則企業(yè)合并，其中并沒有完全采用國際通行規(guī)則，而是規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法，即對于被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調(diào)整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權益項目。非同一控制下的企業(yè)合并，按照購買法進行核算。 按公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。形成了購買法和權益結合法共存的二元制格局。
（二）我國允許購買法和權益結合法共存的原因
1、在我國的實際操作中，實施購買法尚不具備完善的外部環(huán)境。采用購買法的首要條件是具有被并企業(yè)可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值。但現(xiàn)階段我國資產(chǎn)評估市場還有待健全，資產(chǎn)評估業(yè)從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)不高，資產(chǎn)評估機構管理不完善，在評估中存在著很大的局限性，增加了購買法實際操作的難度。
2、權益結合法為合并后的企業(yè)留下了較大的利潤增值空間，如果不允許這些企業(yè)采用權益結合法，很多并購活動就有可能流產(chǎn)，而且會使并購交易對股東失去吸引力。在國際競爭日趨劇烈的情況下，我國企業(yè)迅速擴大規(guī)模以增強競爭力，一個便捷的方法便是進行并購，尤其是跨國并購。因此，現(xiàn)階段我國在企業(yè)合并會計處理方法中保留權益結合法對我國企業(yè)的擴張和經(jīng)濟發(fā)展有一定的推動作用。
3、權益結合法的會計處理簡單，易于被企業(yè)、會計人員掌握、接受，也會減少評估帶來的主觀影響，減少其他相關會計準則如無形資產(chǎn)、商譽會計、公允價值計量等的不完善造成的影響。
二、我國企業(yè)合并會計方法選擇的建議對策
（一）對購買法和權益結合法的適用條件進行嚴格的規(guī)定，保持它們之間的互斥關系
企業(yè)合并會計準則在實務處理過程中，要使兩種會計處理方法保持互斥關系，借鑒國際會計準則（IAS22）和美國公認會計原則（APB16）的規(guī)定，規(guī)范權益結合法的限制使用條件，兩者只能選其一。針對企業(yè)合并會計方法選擇可能出現(xiàn)的無序局面，權益結合法的應用范圍應當嚴格遵守準則規(guī)定。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應采用權益結合法；對非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應采用購買法，保持它們之間的互斥關系。并對是否屬于同一控制下企業(yè)合并，要充分發(fā)揮審計機構的監(jiān)督作用，對其加以規(guī)范和限制。
（二）關注企業(yè)合并的實質(zhì)重于企業(yè)合并的形式
在會計實務中，各企業(yè)交叉持股、控股情況比較復雜，企業(yè)合并的目的也各不相同，因此同一控制下的合并不一定都是股權聯(lián)合性質(zhì)的，非同一控制下的合并也不一定都是購買性質(zhì)的。而權益結合法和購買法的根源在于對合并實質(zhì)的認識不同，因此在實務操作中，徹底搞清楚企業(yè)合并的形式是必需得。購買性質(zhì)的企業(yè)合并采用購買法，股權聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并采用權益結合法。
（三）創(chuàng)設公允價值運用條件
我們應跟蹤研究國際公允價值應用的最新發(fā)展動態(tài)，借鑒其先進的理論和實務成果，并結合我國目前的經(jīng)濟環(huán)境，盡快完善公允價值定價機制，盡快制定相關的公允價值應用指南，規(guī)定公允價值的取得方法，增加準則的可操作性；同時，要加大對會計人員的培訓力度，提高其專業(yè)技能，尤其需要提高評估人員和審計師的技能，掌握科學有效的認定公允價值的方法，運用自己豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗和相關的知識背景，在準則范圍內(nèi)靈活地進行業(yè)務處理，及時準確地取得公允價值。
（四）要充分發(fā)揮監(jiān)督部門作用，提高監(jiān)督人員素質(zhì)
面對越來越復雜的會計業(yè)務，會計人員只有提高自己的職業(yè)技能和道德素養(yǎng)，才能保證會計信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用。為了保證會計信息質(zhì)量，證券監(jiān)督部門、產(chǎn)權交易市場、會計及資產(chǎn)評估事務所、投資銀行等各相關部門應相互配合，完善相關法律制度，規(guī)范監(jiān)督機構，加強各部門的監(jiān)管力度。
（五）完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強人民法律意識
現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全，無形中提供了會計信息造假行為的空間，導致會計信息失真。加之我國受傳統(tǒng)觀念的影響，市場經(jīng)濟中法律意識淡薄，審計監(jiān)督機構對企業(yè)監(jiān)管不嚴，執(zhí)行審計業(yè)務時不嚴格按程序辦事，導致利用企業(yè)合并操縱利潤的事情時有發(fā)生。所以，完善企業(yè)制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設和審計等監(jiān)督人員的法律意識，增大人們的造假成本，才能更有效地防止企業(yè)利用企業(yè)合并操縱利潤。要完善我國市場經(jīng)濟體制，不但要完善制度，還要改變公民的思想觀念。
隨著我國證券市場、資產(chǎn)評估市場及其它外在條件的不斷成熟，尤其是對公允價值，商譽及無形資產(chǎn)會計處理的日臻完善，必然會使購買法與權益結合法并存的二元格局退出歷史，從而出現(xiàn)單一的購買法，以提高企業(yè)間的可比性，也避免了投資者因采用不同的企業(yè)合并會計處理方法而做出的次優(yōu)化選擇。
三、結論
不同的合并會計方法可能導致企業(yè)利潤的較大差異，如果允許企業(yè)自由選擇合并會計方法將使合并會計信息缺乏可比性，同時也不利于投資者做出理性的投資決策，因此，我國新的《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并類似權益結合處理，非同一控制下的企業(yè)合并按照購買法處理，從而使購買法和權益結合法的選擇保持了互斥的關系。筆者認為，這樣的規(guī)定，既與合并會計方法的國際發(fā)展趨勢基本保持了一致，充分體現(xiàn)了我國當前并購市場的特殊性，將對我國未來的企業(yè)合并活動產(chǎn)生積極的影響。當然，新準則中仍然存在著某些值得商榷的地方，尤其是對“同一控制下的企業(yè)合并”的判斷標準還不夠清晰，還必須在相關的準則指南中加以明確。
參考文獻：
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例如我國煤炭企業(yè)成長迅速，在企業(yè)規(guī)模和企業(yè)影響力上取得了跨越式的發(fā)展。經(jīng)濟實力的增強和資本的增長使得很多大型國有煤炭企業(yè)謀求上市，以取得更大的發(fā)展空間和經(jīng)濟影響。對于煤炭企業(yè)而言，內(nèi)部財務工作，尤其是會計基礎工作在這種高速發(fā)展、資本流速巨大的情況下，其對煤炭企業(yè)的發(fā)展起到了決定性的作用。企業(yè)集團財務公司作為服務于集團內(nèi)部的金融機構，既是企業(yè)集團資金籌集和資金管理的平臺，又為集團發(fā)展提供充足的資金保障，有效地防范了投資風險。
然而，大型國有煤炭企業(yè)要謀求上市，資本的籌備是一方面，另一方面還必須滿足嚴格的上市公司內(nèi)部會計制度。（1）信息披露的真實性、準確性和完整性。（2）公司治理結構的規(guī)范性。（3）公司的獨立性，（4）財務管理和會計核算制度的合規(guī)性，（5）募集資金使用與招股說明書的一致性及變更的程序，資金管理的安全性。但是，當前我國國有煤炭企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部會計控制上存在很大的差距，（1）對內(nèi)部會計控制認識不足，（2）內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性，（3）監(jiān)督功能淡化，（4）信息化管理水平低下，（5）會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低。內(nèi)部會計制度建設還停留在國有企業(yè)模式狀態(tài)下，這樣難以適應上市的要求。
2.企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范現(xiàn)象及其分析風險性
2.1會計從業(yè)人員職業(yè)道德亟待提高。
部分財會人員不能有效地按國家財會法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范進行會計基礎工作，會計人員是一個企業(yè)非常重要環(huán)節(jié)上的工作人員。職業(yè)道德不高會導致工作效率不高，嚴重影響會計信息真實性、合法性、完整性。并削弱了會計基礎工作的管理職能，在一定程度上對單位的管理和市場經(jīng)濟的運行產(chǎn)生不良的影響。
2.2會計核算工作不規(guī)范
企業(yè)會計核算工作尤其需要相關的規(guī)范、準則，但現(xiàn)實中很多企業(yè)的核算工作并沒有達到這一基本要求，某些企業(yè)的會計部門機構不完善、不合理，出現(xiàn)權責劃分不清的局面；或者某些企業(yè)未能夠按照國家相關規(guī)定進行合法做賬等。核算工作的不規(guī)范會導致假賬的發(fā)生，資金的流失和犯罪的發(fā)生。更嚴重的會威脅企業(yè)的正常運轉。
2.3缺少完善的規(guī)章體制
企業(yè)內(nèi)部管理體制松散，尤其是對會計基礎工作缺乏嚴格、標準的規(guī)章制度。雖然有《會計法》等相關法律的制約，但是法律是最后一道防線，如何更有效率的工作，更合乎規(guī)范的執(zhí)行，當前我國大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有建立自己的內(nèi)部會計制度。這會導致在會計基礎工作時會有漏洞可以鉆，職業(yè)道德不高的人更容易謀取私利。
2.4內(nèi)部審計監(jiān)督不足
有些企業(yè)的會計體制相對健全，但沒有配套的監(jiān)督、管理機構，這樣會導致有些政策、決策不能有效實施，亦不利于及時發(fā)現(xiàn)虛假等問題，更不利于有效、迅速處理問題，保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。會計基礎工作的不規(guī)范現(xiàn)象必然會導致財務造假，資產(chǎn)流失，等現(xiàn)象頻發(fā)，甚至會出現(xiàn)嚴重的違法亂紀的行為，給企業(yè)正常財務工作帶來混亂局面，造成企業(yè)資產(chǎn)損失。
3.針對風險的防控措施
3.1加強風險教育。組織企業(yè)從事會計工作的人員學習財經(jīng)方面的反腐倡廉工作方針，增強會計從業(yè)人員主動防范廉政風險的意識，加強廉潔自律，提高反腐倡廉的自覺性和預防腐敗的警惕性，營造廉政風險防控的良好氛圍，把風險點的查找、防范措施的制定作為學習教育的過程。
3.2風險防范途徑
梳理崗位職責：在規(guī)范權力運行工作的基礎上，進一步修訂和完善本單位規(guī)范權力運行工作規(guī)則、流程情況表和流程圖，梳理各崗位職責和職權。組織風險排查。人人查找風險、公開風險，制定措施、參與監(jiān)督，把風險查找延伸到每一個具體崗位和每個人，細化到權力行使的各個環(huán)節(jié)。強化風險防范。針對機構職能和崗位風險，進行認真分析研究，結合評定的廉政風險等級，明確責任人，制定防范措施，建立教育、動態(tài)監(jiān)控、預警防范等長效機制。嚴格風險管理。綜合運用教育、制度、監(jiān)督等多種手段，實施分類防控、分級監(jiān)督，做好預防、有效監(jiān)控、及時處置等管理工作，達到全面有效防范的目的。建立健全審計監(jiān)督機制形成閉合管理。正確處理局部與整體、個人與組織之間的對立統(tǒng)一關系，建立并形成常態(tài)化的內(nèi)部審計監(jiān)督管理機制，做好權責明確，賞罰分明，分級、分部門形成閉合管理，使各制度能夠有效的貫徹執(zhí)行。
3.3建立廉潔風險防控機制及閉合管理建設。
形成長效的防腐、廉潔工作機制提倡閉合管理模式的建立和完善，切實做好反腐倡廉工作。企業(yè)的會計工作尤其需要依法辦事，必須按照國家法律、法規(guī)的相關要求，真實記錄企業(yè)的收入、支出。所以，做好廉政管理工作，可以促進企業(yè)會計工作的實施。
（1）建立分級廉政管理機制。適應企業(yè)的管理模式，按級別、按部門設立廉政管理制度，低層管理者引導和管理員工，中層管理者管理低層管理者。以此類推，分級管制，疏而不漏。
（2）建立風險預警管理機制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構的免疫功能作用，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，確保正確的理論在現(xiàn)實中被更好的貫徹實施是廉政管理的重中之重，所以建立相應的風險預警機制十分重要，這樣可以提早發(fā)現(xiàn)有可能對工作不利的因素，使各項政策得以貫徹實施。
（3）建立問責機制。權責明確、賞罰分明，可以很好地調(diào)動員工的工作熱情和積極性，確保制度可以順利實施。
