引論：我們?yōu)槟砹?3篇財務(wù)報表審計依據(jù)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

經(jīng)濟全球化的縱深發(fā)展使審計準(zhǔn)則國際趨同的進展非常迅速。2005年12月8日，中國審計準(zhǔn)則委員會與國際審計及鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)就中國審計準(zhǔn)則國際趨同舉行了會談。雙方共同簽署了“中國審計準(zhǔn)則委員會主席――國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會主席聯(lián)合聲明”。其中指出，目前，中國已了17個審計準(zhǔn)則征求意見稿，近期還將5個準(zhǔn)則的征求意見稿；這些準(zhǔn)則的加上繼續(xù)生效的26個準(zhǔn)則項目（包括2個中國特有的審計準(zhǔn)則），將會構(gòu)建起一套與中國經(jīng)濟體制發(fā)展要求相適應(yīng)、順應(yīng)國際趨同要求的中國審計準(zhǔn)則體系。從實際情況看，與截至2004年底 IAASB的46個項目準(zhǔn)則相比，我國審計準(zhǔn)則有24個項目不存在重大差異，有9個項目存在重大差異，有13個項目尚未制定。應(yīng)該說，審計準(zhǔn)則國際趨同已有了堅實的基礎(chǔ)，趨同建設(shè)已取得了突破性進展。

注冊會計師行業(yè)的發(fā)展可謂牽動著社會各界方方面面――資本市場、企業(yè)甚至我們每一個人。它能夠滲入到企業(yè)管理的前端，促進企業(yè)各方面的改進；能夠揭穿上市公司的會計游戲，維護廣大股民的利益；也能同企業(yè)財會人員相互配合、良性互動。我國經(jīng)濟社會越發(fā)展，審計準(zhǔn)則的推陳出新就越顯得迫在眉睫。

二、適時修訂獨立審計準(zhǔn)則的必要性

對于中國注會行業(yè)，2005年是不平靜的一年。7月底財政部第11號會計信息質(zhì)量檢查公告，對8家會計師事務(wù)所和23名注冊會計師做出處理處罰； 9月底審計署第4號審計結(jié)果公告，16家會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果不盡如人意；歲末時分，四川某注會涉嫌多次出具虛假驗資報告被檢察院批準(zhǔn)逮捕。證券市場上市公司造假的頻繁出現(xiàn)，《獨立審計準(zhǔn)則》的權(quán)威性已經(jīng)受到挑戰(zhàn)，人們對注會行業(yè)誠信與良性發(fā)展不免憂心。2005年11月，經(jīng)濟觀察報下屬研究院對會計師事務(wù)所信任度排名一事，更將這種憂心、爭論與關(guān)注公開化。同時，國際“四大”會計師事務(wù)所在中國的擴張、合并，也使人們交織著些許民族情緒，對本土事務(wù)所何去何從感到迷茫。加之經(jīng)濟環(huán)境的變化，部分舊準(zhǔn)則已不能完全涵蓋和適應(yīng)新情況的需要。行業(yè)面臨的風(fēng)險進一步增大，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

衡量一個國家的注冊會計師行業(yè)發(fā)展水平，其重要標(biāo)志就是是否有一套符合國際慣例的獨立審計準(zhǔn)則。中國注冊會計師職業(yè)要趕上國際水平，要適應(yīng)中國加入WTO后帶來的機遇與挑戰(zhàn)，參與國際會計市場競爭，沒有一套與國際慣例接軌的獨立審計準(zhǔn)則是不可能的。銀廣廈事件、 科龍門事件，同安然事件給國際注冊會計師行業(yè)帶來的震動一樣，也引起了國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的討論，尤其是在執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)道德及審計風(fēng)險準(zhǔn)則方面。

從會計執(zhí)業(yè)方面看，注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)有兩個尺度：會計準(zhǔn)則和獨立審計準(zhǔn)則。由于審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則緊密相聯(lián)，一旦會計準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂廢止的情況，審計準(zhǔn)則亦應(yīng)當(dāng)及時修改。

從以上三方面來講，適時修訂獨立審計準(zhǔn)則是十分有必要的。

三、新舊準(zhǔn)則差異點比較研究

本文僅從原《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號――會計報表審計》入手，和《注冊會計師審計具體準(zhǔn)則1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》進行新舊比對研究，從而了解新準(zhǔn)則變化思想的精髓。

（一）標(biāo)題與提法的變化

原準(zhǔn)則題為《會計報表審計》，具體條款中亦使用的是“會計報表審計”一詞；新準(zhǔn)則將其更名為“財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則”。這一變化理由有以下三點：

1.從定義和內(nèi)容范圍上講，會計報表不等于財務(wù)報表。財務(wù)報表是根據(jù)日常核算資料定期編制、總括反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，主要包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)狀況變動表及附表。舊準(zhǔn)則第1章第3條也有明確指出。而會計報表的范圍則要大一些，除財務(wù)報表外，還要包括成本費用報表等。注冊會計師審計只是財務(wù)報表的范疇，未涵蓋會計報表的全部范圍。

2.會計報表中企業(yè)成本費用報表是企業(yè)的商業(yè)機密，一般不對外泄露和公布，注冊會計師有責(zé)任維護企業(yè)的利益，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。而財務(wù)報表則可對外公布，對財務(wù)報表審計的目的就是為財務(wù)報表使用主體各經(jīng)濟利益關(guān)系人提供真實、準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息。因此，“報表”審計應(yīng)特指“財務(wù)報表”，而非“會計報表”。

3.注冊會計師審計，是由于出現(xiàn)股份公司后為滿足企業(yè)(公司)各方經(jīng)濟利益關(guān)系人的需要，提供可靠的財務(wù)信息(而非會計信息)而產(chǎn)生，它不同于政府審計、內(nèi)部審計，它的主要職能是經(jīng)濟鑒證。正因為企業(yè)(公司)各方經(jīng)濟利益關(guān)系人所關(guān)注的信息是財務(wù)信息，所以它只需對財務(wù)信息的正確性、真實性、可靠性進行審計，即進行“財務(wù)報表”審計，而無須對廣泛會計信息進行審計，并非“會計報表審計”。

（二）結(jié)構(gòu)的變化

準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)變化一覽表

注：此表是筆者根據(jù)《注冊會計師審計具體準(zhǔn)則1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號――會計報表審計》具體條款總結(jié)后列示的。

從準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)變化一覽表中可以看出，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則具有以下兩個特點：

1.新準(zhǔn)則更注重的是原則性，減少了實際操作的具體規(guī)定。如：增添了職業(yè)道德要求、職業(yè)懷疑態(tài)度等原則標(biāo)準(zhǔn)，刪除了對審計計劃、實施和報告這些具體操作程序的規(guī)定。

2.新準(zhǔn)則對職業(yè)的要求更高，準(zhǔn)則的靈活性增大，注冊會計師可發(fā)揮的空間擴大，實務(wù)難度陡增。

（三）具體內(nèi)容的變化

1.總則的變化

第一條中顯著的變化是：新準(zhǔn)則不再提出制定依據(jù)，簡明扼要。

舊準(zhǔn)則第二條是對會計報表審計的定義，第三條是會計報表的內(nèi)容，第四條是被審計單位的界定，第五條指出執(zhí)行其他會計報表審計業(yè)務(wù)適用該準(zhǔn)則，在新審計準(zhǔn)則中均已被刪除。

新準(zhǔn)則第二條明確了審計范圍，“本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)”。這句話包含兩層意思：一是審計業(yè)務(wù)的主體是注冊會計師；二是僅適用于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則第三條明確了注冊會計師和被審單位高層管理者雙方的責(zé)任，有效遏制了審計風(fēng)險。

2.財務(wù)報表審計的目標(biāo)

值得注意的是，審計目標(biāo)具體項目中未提到會計處理方法的一貫性，可見我國會計行業(yè)水平已有所提高。

3.與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

新準(zhǔn)則第六條規(guī)定注冊會計師應(yīng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范；第七條規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。這一章的啟示有二：一是新準(zhǔn)則注重原則，而不是具體的條款；二是引入了管理學(xué)的思想，這是新準(zhǔn)則的一大飛躍。

4.審計范圍的變動

舊準(zhǔn)則第八、九條規(guī)范了審計范圍。新準(zhǔn)則擴大了范圍定義，即審計程序的總和。但這個內(nèi)容仍與《國際審計準(zhǔn)則》定義的“審計范圍”不同?！秶H審計準(zhǔn)則――財務(wù)報表審計的目標(biāo)與一般原則》第七條規(guī)定:“審計范圍”(scope of audit)側(cè)重于審計人員在特定情況下，實現(xiàn)某項審計目標(biāo)所必需的審計程序。

5.職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證和審計風(fēng)險和重要性

舊準(zhǔn)則接下來規(guī)范的是審計計劃、審計實施和審計報告，這三章對財務(wù)報表審計具體程序的操作進行了規(guī)范。

在新準(zhǔn)則中取而代之的是職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證和審計風(fēng)險和重要性。它不再是具體的操作規(guī)定，而是注冊會計師職業(yè)原則與所要達到的標(biāo)準(zhǔn)的、更高層次的規(guī)范。

6.附則

新準(zhǔn)則未提及準(zhǔn)則的解釋權(quán)問題。

四、差異點背后的深層次原因

通過新舊準(zhǔn)則的比較研究，可以發(fā)現(xiàn)差異點背后有著更深層次的原因：

（一）從國際審計準(zhǔn)則的趨同考慮

國際審計準(zhǔn)則自身也存在著發(fā)展變化，我國審計準(zhǔn)則不僅在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上，更應(yīng)在思想層面上與之趨同。

（二）從新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求考慮

目前，我國注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)類型涉及社會經(jīng)濟活動的各個層面。新準(zhǔn)則體系必須涵蓋注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)注師業(yè)務(wù)多元化的需要。而具體的條例已不能適應(yīng)行業(yè)的變化和實務(wù)的復(fù)雜性，審計準(zhǔn)則維持具體操作條例是不科學(xué)和無效率的，只有從更高的戰(zhàn)略層面上去定義注師的職業(yè)原則和標(biāo)準(zhǔn)，留出更大的空間，才能適應(yīng)這種變化，建立有效的審計準(zhǔn)則體系。

（三）從風(fēng)險角度來看

注冊會計師原來往往不注重從宏觀層面上把握財務(wù)風(fēng)險，而是直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。在新形勢下，審計風(fēng)險更是不容忽視，基礎(chǔ)風(fēng)險模型需要更新。必須站在更高的層次，以宏觀的視角，引入管理學(xué)的先進思想，才能對注師行業(yè)乃至整個社會起到良好的規(guī)范和引導(dǎo)作用。

（四）從維護公眾利益的行業(yè)宗旨出發(fā)

新準(zhǔn)則體系能夠指導(dǎo)注冊會計師強化審計的獨立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，提高識別和應(yīng)對市場風(fēng)險的能力，更加積極地承擔(dān)對財務(wù)報表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。

（五）從準(zhǔn)則易理解、準(zhǔn)確性和簡潔性出發(fā)

為了便于行業(yè)會員正確理解和運用，便于行業(yè)與社會公眾的交流和溝通，中國審計準(zhǔn)則體系就必須在寫作體例、文字表達等方面針對中國文化、思維和表達的習(xí)慣，做必要的改進。

五、新舊準(zhǔn)則的執(zhí)行銜接

新準(zhǔn)則將從2007年1月1日開始實施，2006年將是新準(zhǔn)則實施的一個關(guān)鍵的準(zhǔn)備年份。要做好新舊準(zhǔn)則的執(zhí)行銜接，必須做到以下幾點：

（一）搞好師資培訓(xùn)，層層開展培訓(xùn)工作

舉辦若干期全國性的審計準(zhǔn)則師資培訓(xùn)班，分別在北京、上海和廈門三個國家會計學(xué)院等進行培訓(xùn)，培訓(xùn)各省、區(qū)、市和有關(guān)部門的會計管理機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會選拔的德才兼?zhèn)涞膸熧Y力量，再由這些師資負(fù)責(zé)本省、區(qū)、市或本部門下一層次的培訓(xùn)，使大多數(shù)適用企業(yè)會計、審計準(zhǔn)則的單位和個人掌握兩大準(zhǔn)則體系的內(nèi)容。

（二）認(rèn)真組織模擬試點，扎實做好實施前的準(zhǔn)備工作

為了保證新舊準(zhǔn)則之間的平穩(wěn)過渡，在新的審計準(zhǔn)則實施前，選取若干企業(yè)或會計師事務(wù)所進行模擬試點。按照新會計準(zhǔn)則體系的規(guī)定模擬運行，測試會計準(zhǔn)則實施對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及信息系統(tǒng)等的影響；按照新的審計準(zhǔn)則體系選擇部分會計師事務(wù)所模擬運行，測試其在實務(wù)中的可行性。

（三）積極爭取有關(guān)部門、行業(yè)的支持，貫徹落實兩大新準(zhǔn)則體系

審計準(zhǔn)則體系不僅有利于規(guī)范審計工作行為，也涉及到企業(yè)資產(chǎn)的管理和業(yè)績的考核、納稅調(diào)整，部門及行業(yè)對企業(yè)及注冊會計師的監(jiān)管等。因此，要進一步加強與國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務(wù)總局和國家審計署等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合，爭取各方面共同貫徹落實好新準(zhǔn)則，為我國企業(yè)改革和資本市場的發(fā)展奠定堅實的審計基礎(chǔ)。

我們有理由相信，審計準(zhǔn)則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險防范，為提高財務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險，實現(xiàn)更有效的資源配置，推動經(jīng)濟發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

篇2

（二）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系 財務(wù)報表是企業(yè)與外部溝通的語言，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的會計形式的表述。財務(wù)報表審計則是受投資人委托，由第三方實行的旨在評價財務(wù)報表相關(guān)表述真實性、可靠性的業(yè)務(wù)活動。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進行的一種外部評價機制和程序。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表無保留意見表明企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報的可能性就會降低；如果審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表非無保留意見時，企業(yè)財務(wù)報表存在錯報的可能性就增加。如果審計人員對企業(yè)財務(wù)報表出具無保留審計意見，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計良好并運行有效，在防止和糾正財務(wù)報表重大錯報方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計人員在財務(wù)報表審計過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，此時，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制將會出具非無保留意見。但如果審計人員對企業(yè)財務(wù)報表出具非無保留意見，那么企業(yè)內(nèi)部控制報告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計報告必然是非無保留意見的。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合策略

（一）整合審計的必要性 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計是注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，通過特定的審計程序和方式對公司財務(wù)報表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計意見，以提升公司財務(wù)報表的可靠性。財務(wù)報表審計時需要公司管理層對財務(wù)報表反映的交易事項、會計處理、賬戶余額等事項進行認(rèn)定，注冊會計師審計的本質(zhì)是對管理層的認(rèn)定、聲明進行審計，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊會計師完成審計過程發(fā)表審計無保留意見并不能完成排除公司存在重大錯報的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無法絕對保證財務(wù)報表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計是注冊會計師接受企業(yè)或者第三方委托對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及內(nèi)部控制運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的業(yè)務(wù)活動。管理層應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說明，并對內(nèi)部控制有效性進行認(rèn)定，注冊會計師對企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進行審計并發(fā)表審計意見。

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相互支持，財務(wù)報表審計結(jié)果能夠幫助審計人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員優(yōu)化審計計劃和審計程序。整合審計可以有效的降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運行成本，提高審計效率并減低審計風(fēng)險。同時，在審計過程中收集的證據(jù)和實施的測試對于兩種審計活動都有效，因此，是一種經(jīng)濟可行、兼顧審計單位、被審計單位共同利益的制度安排，在美國、日本等國家的運用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計的可行性 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：

（1）審計目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過單一的協(xié)調(diào)流程就能實現(xiàn)，即讓同一會計師事務(wù)所基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸穼具M行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，實現(xiàn)兩種審計目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，對企業(yè)財務(wù)報表可靠性發(fā)表審計意見。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計過程由注冊會計師完成。

（2）審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計人員在審計審計程序時需要對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行有效性測試，并以此作為依據(jù)之一來確定審計重點，制定合適的審計程序。同時，如果審計人員在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)重點錯報，表明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表無保留意見的應(yīng)重新進行審計。

（3）審計業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計由同一家會計師事務(wù)所完成，這是因為財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的審計報告需要同時，如果將兩項審計工作交由不同事務(wù)所完成，在審計時間、審計成本、審計協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項審計有利于節(jié)省審計成本和降低審計風(fēng)險，而且，世界各國的審計實務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項審計業(yè)務(wù)不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計為整合審計提供了基礎(chǔ)。

（三）整合審計的實施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（2010）》規(guī)定財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計可以由不同的會計師事務(wù)所完成，也可以由同一家會計事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無論是企業(yè)還是會計師事務(wù)所都將二者合并在一起進行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（2010）》顯然也注意到這一點，從計劃審計工作到完成審計工作的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計。

財務(wù)報表審計基本上與現(xiàn)代審計同步，在審計理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計則是在薩班斯法案頒布之后開始發(fā)展起來，雖然美國公眾公司會計監(jiān)督委員先后AS2和AS5進行了規(guī)范，但在實際審計活動中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的共同點形成了兩者整合的關(guān)鍵點，如圖2所示，審計證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進行整合的基礎(chǔ)，整合審計就是通過通過計劃和實施審計程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效以及在對財務(wù)報表進行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計幫助財務(wù)報表審計修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財務(wù)報表審計通過實質(zhì)性測試程序中發(fā)現(xiàn)的問題對內(nèi)部控制有效性評價提供參考。

（1）審計目標(biāo)的整合。財務(wù)報表審計是由注冊會計師實施的旨在保證公司財務(wù)報表按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計目標(biāo)的，是將財務(wù)報告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計范圍，對財務(wù)報表審計則對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上將我國內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整、提高企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制有效性進行自我評價并形成評價報告。內(nèi)部控制審計則是注冊會計師接受第三方委托對公司內(nèi)部控制審計與運行的有效性進行合理保證鑒證，是以有效性為審計目標(biāo)的。財務(wù)報表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財務(wù)報表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，因此，兩者在這一點上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計成為可能。

（2）審計計劃的整合。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都需要制定合理的審計計劃，在審計計劃階段應(yīng)做好被審計單位行業(yè)狀況、與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項的了解以實現(xiàn)兩種審計活動的審計目標(biāo)。一是確定對內(nèi)部控制和財務(wù)報表同時具有重要影響的事項并分析該事項如何影響審計工作。二是內(nèi)部控制審計中重點考慮的風(fēng)險評估、審計工作量、舞弊風(fēng)險、利用他人審計成果等因素應(yīng)該在財務(wù)報表審計中充分利用，內(nèi)部控制審計確定的高風(fēng)險領(lǐng)域同樣是財務(wù)報表審計需要重點關(guān)注的領(lǐng)域。三是財務(wù)報表審計中的有關(guān)舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計識別和測試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進行測試的重要依據(jù)。四是財務(wù)報表審計的保證程度要高于內(nèi)部控制審計的保證程度，整合兩種審計要求財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計運用相同的重要性水平。

（3）審計業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險為導(dǎo)向進行轉(zhuǎn)變，而財務(wù)報表審計也要求以風(fēng)險為導(dǎo)向來進行審計前的準(zhǔn)備、制定審計工作計劃和實施審計程序，因此，致力于對被審計單位財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計活動。在審計過程中，可以將一些類似的審計程序同時進行，或合并進行，而由同一家會計師事務(wù)所同時負(fù)責(zé)兩項審計業(yè)務(wù)為兩項審計業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。

（4）審計程序的整合。內(nèi)部控制審計要求以風(fēng)險控制為導(dǎo)向來實施審計程序和控制測試，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)、控制測試是內(nèi)部控制審計的核心，而財務(wù)報表審計包括風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試三個環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險評估階段要求注冊會計師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實施實質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時就需要進行內(nèi)部控制測試，因此，內(nèi)部控制測試成為整合審計在實施程序方面的關(guān)鍵整合點。需要說明的是內(nèi)部控制審計中的內(nèi)部控制評價和財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價可以同時進行，但兩者的范圍存在差異，財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制進行測試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財務(wù)報表審計中的某個項目需要測試內(nèi)部控制是否有效時，審計人員才對影響該項目的內(nèi)部控制進行有效性測試來獲取充分的審計證據(jù)來支持財務(wù)報告的審計意見，因此，財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制測試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制測試的范圍要大于財務(wù)報表審計進行的內(nèi)部控制測試范圍，整合審計可以通過增加內(nèi)部控制審計需要“補充”的控制測試來完成整個審計控制測試。

（5）審計方法的整合。財務(wù)報表審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞攧?wù)報告內(nèi)部控制審計采用自上而下的審計方法。財務(wù)報表風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^通過詢問、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評估報表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險領(lǐng)域，進而制定針對報表層風(fēng)險的總體審計措施和針對認(rèn)定層風(fēng)險的審計程序，包括相應(yīng)的控制測試和實質(zhì)性測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計采用的自上而下的審計方法從了解并測試公司層內(nèi)部控制開始，然后對報表重要賬戶控制有效性進行測試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測試，從而引導(dǎo)審計人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表及相關(guān)列報發(fā)生重大錯報的賬戶、交易上。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計也具有風(fēng)險導(dǎo)向的特點，通過風(fēng)險評估來了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測試范圍，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的相關(guān)審計活動有助于財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估，而財務(wù)報表審計對于高風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險評估則有助于財務(wù)報告內(nèi)部控制審計抓住重點做到有的放矢。

篇3

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的對比

(一)審計對象的對比

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，企業(yè)內(nèi)部控制審計要對財務(wù)報表的有效性進行審查并發(fā)表意見，而財務(wù)報表審計的目的就是要保證財務(wù)報表的質(zhì)量。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的審計對象存有差異，企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計對象是財務(wù)報表的產(chǎn)生機制，而財務(wù)報表審計的對象則是企業(yè)各項財務(wù)活動的實際情況，以及企業(yè)的經(jīng)營效益、現(xiàn)金支配等。

另一方面，財務(wù)報表審計也要審查財務(wù)報表的有效性，但是，在此期間不需要發(fā)表相關(guān)的審查意見。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的審計對象有相同之處，兩者都要審計財務(wù)報表的有效性。

(二)審計方法的對比

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求有關(guān)部門和個人必須嚴(yán)格按照由上到下的方式開展審計工作。首先，要充分識別企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險。其次，要充分識別企業(yè)層面控制的風(fēng)險。再次，要明確風(fēng)險的來源，確定風(fēng)險因素。最后，要合理的選擇風(fēng)險控制手段。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計在審計方法上，繼承了財務(wù)報表審計的觀念和方法，即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?，所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的方法是相同的。

(三)審計程序的對比

企業(yè)內(nèi)部控制審計要審查企業(yè)內(nèi)部控制從設(shè)計到實施的整體有效性，而財務(wù)報表審計則是首先審查控制實施的有效性，從而進一步確定控制程序的性質(zhì)、時間以及范圍。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計程序與財務(wù)報表審計基本相同，兩者都具有調(diào)查、觀測、檢驗以及重新執(zhí)行等程序。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

(一)了解審計對象及其所處的環(huán)境

依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?，財?wù)報表審計首先要了解審計對象，以及審計對象所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，從而對審計對象可能發(fā)生的風(fēng)險進行識別。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計也運用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?，因此，也必須首先了解審計對象，及其所處的?nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境。需要注意的是，在了解審計對象所處的內(nèi)部環(huán)境時，企業(yè)內(nèi)部控制審計要比財務(wù)報表審計的要求更高。

在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中，要對指引內(nèi)容進行劃分，把內(nèi)部環(huán)境方面的指引、控制活動方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財務(wù)報表審計過程中，通過內(nèi)部控制審計的成果即可了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。

(二)控制測試

在財務(wù)報表審計的審計程序中，在對審計單位控制的有效性進行審查之前，要進行控制測試。而企業(yè)內(nèi)部控制審計則要對所有的關(guān)鍵賬戶、交易、列報進行控制測試。

在財務(wù)報表審計中，進行控制測試是有前提條件的，而在內(nèi)部控制審計中，則是無條件對控制的有效性實施測試。

其次，在財務(wù)報表審計中，控制測試的對象主要是交易事項、賬戶余額、列報認(rèn)定等，主要是針對財務(wù)報告來實行的。而在內(nèi)部控制審計中，在此基礎(chǔ)上還要對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行測試。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計的控制有效性測試范圍比財務(wù)報表審計的控制有效性測試范圍更加廣范。

綜上所述，在實際工作中，內(nèi)部控制審計的控制有效性測試完成之后，即不必再進行財務(wù)報表審計的控制有效性測試。財務(wù)報表審計可以充分利用內(nèi)部控制審計的控制有效性測試結(jié)果。

(三)實質(zhì)程序

在財務(wù)報表審計中，實質(zhì)程序主要有實質(zhì)分析程序、細(xì)節(jié)測試程序兩種類型。實質(zhì)分析程序是通過對數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進行研究，從而來分析認(rèn)定的準(zhǔn)確性，實質(zhì)分析程序適用于一定時間內(nèi)具有可預(yù)期關(guān)系的大規(guī)模交易，其有效應(yīng)用的前提是所采用數(shù)據(jù)的真實可靠，因此，一旦產(chǎn)生數(shù)據(jù)的機制失效，審計測試就沒有了任何意義。由此可見，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制審計的結(jié)果存在嚴(yán)重的缺陷時，財務(wù)報表審計可以采用細(xì)節(jié)測試程序，或者發(fā)表否定意見，從而避免使用實質(zhì)分析程序。

細(xì)節(jié)測試程序普遍用于對交易事項、賬戶余額、列報認(rèn)定的審查測試，細(xì)節(jié)測試程序是對財務(wù)報表中是否存有嚴(yán)重錯誤進行測試，當(dāng)細(xì)節(jié)測試的結(jié)果顯示出財務(wù)報表中存有錯誤，或發(fā)現(xiàn)認(rèn)定控制失效時，可以對內(nèi)部控制審計的結(jié)果進行檢驗。一旦內(nèi)部控制審計的結(jié)果顯示出財務(wù)報表內(nèi)部控制存有嚴(yán)重缺陷，或者已經(jīng)失效，即不必再實施細(xì)節(jié)測試。

三、結(jié)束語

事實證明，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以相互利用彼此的審計結(jié)果，從而節(jié)約了審計工作的成本投入，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有深淵的意義，有效的將企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合，有利于提高審計單位的工作效率，有利于節(jié)省工作人員的時間和精力，在未來的發(fā)展中，我國的企業(yè)會不斷完善各項工作，從而推動國民經(jīng)濟進步，促進社會的穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]李野.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)聯(lián)分析[J].管理觀察.2010

篇4

近幾年來，隨著國家對醫(yī)院衛(wèi)生制度的不斷改革，醫(yī)院對此項工作也越來越重視。為了能夠保證醫(yī)院衛(wèi)生制度的改革能夠順利完成，在財務(wù)報表的審計工作上也不能存在半點疏忽，對醫(yī)院財務(wù)報表審計的過程中，應(yīng)該明確其注意事項，只有這樣，才能對醫(yī)院財務(wù)報表審計工作進行不斷完善，從而更好的服務(wù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。

一、醫(yī)院財務(wù)報表審計的可行性分析

對醫(yī)院的財務(wù)報表進行注冊會計師獨立審計制度是一項新的創(chuàng)新制度，這種創(chuàng)新制度是基于國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國政策所提供的相關(guān)理論指導(dǎo)，加之注冊會計師行業(yè)所提供的執(zhí)業(yè)保障三者共同結(jié)合的前提下制定出來的一項制度。

（一）醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計是國際上通行的做法

目前，國際上對醫(yī)院財務(wù)報表進行獨立審計已經(jīng)成為了很普遍的一項制度，在美國，為了能夠為醫(yī)療訴訟提供充足的證據(jù)支持，維護公民的合法權(quán)益，州議會每年都會委托會計師事務(wù)所對相關(guān)醫(yī)院的財務(wù)支出情況進行審計工作，并且將結(jié)果上交到州議會的相關(guān)部門，以此作為醫(yī)院新財政的年度預(yù)算依據(jù)。除此之外，只要是在美國，各個地區(qū)的醫(yī)院收費獨立審計機構(gòu)都可以開展醫(yī)療賬單審計業(yè)務(wù)。

在德國，相關(guān)部門按照國家相關(guān)法律法規(guī)的政策，將包括醫(yī)療在內(nèi)的各類社會保險結(jié)構(gòu)都設(shè)定為投保人和雇主共同參與決策的形式，這樣不僅能夠使資金的使用情況透徹化，而且能夠在很大程度上減少擅自挪用資金的情況。

（二）我國政策所提供的相關(guān)理論指導(dǎo)

在過去的一段時間里，我國醫(yī)院的財務(wù)報表審計都只是接受單位內(nèi)部和國家的審計，并沒有接受注冊會計師的外部審計。然而，隨著我國關(guān)于醫(yī)院有關(guān)制度的不斷改革，從國家新近的相關(guān)文件中，我們不難看出，對于注冊會計師參與到醫(yī)院的財務(wù)報表審計工作中這項政策，已經(jīng)有了明確的法律依據(jù)，并不存在任何制度障礙。

（三）注冊會計師行業(yè)所提供的執(zhí)業(yè)保障

近幾年來，注冊會計師作為我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，借助其本身所特有的專業(yè)知識，在各個類型的企業(yè)建設(shè)中都發(fā)揮了不可替代的重要作用。隨著我國上市公司企業(yè)制度的不斷完善，每年公司內(nèi)所涉及的年終報表的獨立審計、清產(chǎn)核算、企業(yè)注冊資本驗證以及基建工程預(yù)決算等諸多領(lǐng)域都先后實施了注冊會計師獨立審計制度。

二、醫(yī)院財務(wù)報表審計工作需要掌握的要領(lǐng)

醫(yī)院財務(wù)報表審計工作對于醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展具有很大的作用。因此，相關(guān)的工作人員在工作的過程中，必須要對其中的要領(lǐng)進行充分的掌握，一般來說，醫(yī)院財務(wù)報表審計工作的要領(lǐng)有以下幾個方面：

（一）明晰醫(yī)院審計目標(biāo)和方法

對醫(yī)院財務(wù)報表審計的目標(biāo)進行透徹的理解，才能從實際出發(fā)，制定出相應(yīng)的審計措施，從而達到預(yù)定的目標(biāo)。針對醫(yī)院財務(wù)報表審計的目的，相關(guān)資料已經(jīng)有明確規(guī)定，主要是對醫(yī)院財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或者錯誤而導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。由于注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計的過程中，接觸到的醫(yī)院規(guī)模不同、管理水平不同，內(nèi)部控制也存在很大的差異性，因此，在對審計工作進行戰(zhàn)略制定時，注冊會計師一定要將該醫(yī)院的實際情況進行詳細(xì)的了解，重點關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性，關(guān)注大額資金在使用之前是否經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的一致同意。同時，在審計的過程中，為了能夠?qū)徲嬆繕?biāo)充分實現(xiàn)，對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問，從而進行重新計算、重新執(zhí)行，以免出現(xiàn)審計錯誤的情況。

（二）對審計范圍和重點審計領(lǐng)域進行嚴(yán)格把控

此處所提到的審計范圍主要包括時間范圍、空間范圍和內(nèi)容范圍。其中最重要的要屬內(nèi)容范圍，醫(yī)院審計中所涉及到的內(nèi)容范圍是指反映該醫(yī)院在某一特定的時間內(nèi)的具體財務(wù)情況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等相關(guān)的書面文件。注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計之前，對所審計的范圍必須有一個全方面的掌握，以免出現(xiàn)重復(fù)審計和審計遺漏的現(xiàn)象。

同時，在對審計的重點領(lǐng)域進行確定的時候，注冊會計師必須根據(jù)該醫(yī)院所處的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計醫(yī)院的性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫(yī)院的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等因素，來對其進行綜合性評估，從而根據(jù)評估得到的結(jié)果進行審計重點領(lǐng)域的定位工作。其中，對于醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產(chǎn)尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢，醫(yī)院成本核算，費用的歸集與分?jǐn)偅t(yī)院收入的資金來源，取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況等方面，將會成為醫(yī)院財務(wù)報表審計的重點領(lǐng)域。

（三）熟練醫(yī)院業(yè)務(wù)流程與會計核算特點

注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計的過程中，應(yīng)該對被審計醫(yī)院的各項重大業(yè)務(wù)進行全面的了解，并且進行系統(tǒng)的分析，從而發(fā)現(xiàn)其中可能存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)；同時，隨著公立醫(yī)院制度內(nèi)部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會被新制度所更換，比如說補償機制改革和財務(wù)會計制度改革以后，公立醫(yī)院的補償渠道也會逐步發(fā)生改變，會由原本的服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道，改為服務(wù)收費和財政補助兩個渠道。從而，醫(yī)院會計核算的形式也會從過去的不強調(diào)成本核算到要求單病種成本核算，從過去的財務(wù)報表體系過渡到新的財務(wù)報表體系。因此，注冊會計師在對相關(guān)報表進行審計的時候，會面臨很大的挑戰(zhàn)。

三、醫(yī)院財務(wù)報表審計中應(yīng)該注意的問題

雖然，我國對財務(wù)報表審計工作給予了高度的重視，但在其具體實施的過程中，仍然存在許多有待改進的問題，為了能夠使醫(yī)院財務(wù)報表審計制度得到合理完善，在未來的工作中，要對以下問題多多注意：

（一）隨著社會的發(fā)展，為了能夠順應(yīng)時代的發(fā)展腳步，國家財政部必然會對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作進行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》，其中就針對醫(yī)院會計制度做出了新的制定。因此，為了能夠?qū)⑨t(yī)院的財務(wù)報表獨立審計工作做好，注冊會計師應(yīng)該對醫(yī)院會計制度的新動向、新特點和新變化及時了解和掌握，除此之外，還要明確由于新制度給注冊會計師審計服務(wù)帶來的新影響和新要求，從而提升自己的專業(yè)水平和素養(yǎng)。

（二）我國大多數(shù)醫(yī)院其業(yè)務(wù)流程有顯著特色，通常都不是以營利為目的，因此，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)的過程中，會計師事務(wù)所要牢記誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅守獨立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹立和遵循質(zhì)量意識、風(fēng)險意識、責(zé)任意識和服務(wù)意識，不斷提升專業(yè)服務(wù)質(zhì)量與水平，努力將自身的表現(xiàn)與醫(yī)院的核心思想相契合。

（三）為了能夠?qū)⑽覈t(yī)院財務(wù)報表審計工作有效的展開，擁有一批高素質(zhì)高水平的注冊會計師是實現(xiàn)此項工作的一個基本保障，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)將注冊會計師相關(guān)人才的培養(yǎng)重視起來。比如加強崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)練兵，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務(wù)所人才培養(yǎng)計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務(wù)所的實力和專業(yè)服務(wù)水平。此外為增強醫(yī)院財務(wù)報表審計的主動性和實效性，會計師事務(wù)所應(yīng)注意和醫(yī)院進行及時有效的溝通。

（四）醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費項目及部分醫(yī)院財務(wù)收支涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識需要作出相應(yīng)的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫(yī)院財務(wù)報表審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術(shù)專家的專業(yè)合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務(wù)提供強有力的技術(shù)支撐。

綜上所述，為了能夠使我國醫(yī)藥衛(wèi)生制度得到不斷的完善，實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生制度科學(xué)化、合理化，在未來的時間里，對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作是不容忽視的，相關(guān)工作人員應(yīng)該在工作中盡職盡責(zé)，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。對財務(wù)報表審計工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)該采取有效的解決措施，改進和完善報表審計制度，從而更好的為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展提供保障。

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篇5

[中圖分類號] F239 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0016- 02

我國內(nèi)部控制理論的研究是在最近兩年展開的，主要是我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，注冊會計師會增加一項新的審計業(yè)務(wù)——內(nèi)部控制審計，因而許多學(xué)者從理論和實務(wù)操作方面開始探討內(nèi)部控制審計。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（下稱“整合審計”）。我國對內(nèi)部控制審核和財務(wù)報表審計關(guān)系以及內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計關(guān)系的研究文獻主要觀點如下。

1 內(nèi)部控制審核和財務(wù)報表審計關(guān)系

吳文軍[1]（2001）對內(nèi)部控制審核與傳統(tǒng)的會計報表審計之間的關(guān)系作出論述：獨立審計的業(yè)務(wù)范圍從會計報表鑒證拓展到內(nèi)部控制報告鑒證的根本原因是經(jīng)營管理責(zé)任的演化；內(nèi)部控制審核是對過程的鑒證，而會計報表審計是對結(jié)果的鑒證，因此在報告理論上，內(nèi)部控制審核必然會對會計報表審計產(chǎn)生一定的影響。

肖強[2]（2003）論述了內(nèi)部控制評審在審計中的作用在于：評審內(nèi)部控制有助于確定合理的審計程序，提高審計效率；評審內(nèi)部控制，可以幫助審計人員確定審計程序的實施程度，即確定審計人員的工作方法、抽點及審計范圍等；健全的內(nèi)部控制，可以保證審計測試的質(zhì)量。

張龍平、朱錦余[3]（2002）認(rèn)為，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價并出具審核報告是我國注冊會計師的一項新業(yè)務(wù)， 介紹了內(nèi)部控制審核與會計報表審計中對內(nèi)部控制研評的關(guān)系。

袁文龍[4]（2007）認(rèn)為，財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與會計報表審計中對內(nèi)控測試，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。兩者的聯(lián)系有5點：一是理論范圍相同，均是與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是實施的基本程序相同，均包括對相關(guān)內(nèi)部控制的了解、測試和評價；三是所使用的方法相同，均可采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法了解和測試相關(guān)內(nèi)部控制；四是兩者的執(zhí)行者可以是同一會計師事務(wù)所的同一注冊會計師；五是兩者的結(jié)論可相互利用，即財務(wù)報告內(nèi)部控制評價。兩者主要區(qū)別有4點：一是目的不同，財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的目的是對被評價單位與會計報告相關(guān)的內(nèi)控有效性發(fā)表意見；會計報表審計中對內(nèi)部控制測試的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險，再根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進而對會計報表發(fā)表審計意見。二是實際范圍不同，財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的實際范圍是被評價單位與會計報告相關(guān)的所有內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況；會計報表審計中對內(nèi)部控制測試的范圍分為了解范圍和測試范圍，其了解范圍主要是所有與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制，測試范圍是了解、初評后確定擬依賴的相關(guān)內(nèi)部控制；后者的實際范圍可能比前者小得多。三是對內(nèi)控有效性評價結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同，由于財務(wù)報告內(nèi)部控制評價要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表評價意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；由于會計報表審計中對內(nèi)部控制的測試只是規(guī)劃實質(zhì)性測試的重要依據(jù)，因而對其有效性的評價可不要求很準(zhǔn)確，如對其有效性可作保守評價，僅給予極低的信賴度，這樣只增加了實質(zhì)性測試的工作量，會影響審計效率，一般不會影響審計效果，但要防止對其有效性作出過于樂觀的評價，否則會增加審計風(fēng)險。四是測試數(shù)量不同，由于對內(nèi)部控制有效性評價結(jié)論準(zhǔn)確程度要求不同，因而要求的測試范圍和數(shù)量也不同，因為財務(wù)報告內(nèi)部控制評價需要對內(nèi)部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審核結(jié)論，因此需要實施較多的測試。

孫銀剛[5]（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制審計根據(jù)審計的范圍、重點及方法，既可以作為獨立的審計項目組織實施，也可以作為實施其他審計活動的一個程序或流程，以便提高審計工作效率和質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

2 內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計關(guān)系

毛敏[6]（2006）通過對美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的借鑒，指出 PCAOB 的AS2 設(shè)計了綜合審計模式。綜合審計模式是財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的結(jié)合，通過單獨并行的過程同時實現(xiàn)兩種審計目標(biāo)，審計人員可通過財務(wù)報表審計的發(fā)現(xiàn)來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可以通過財務(wù)報告內(nèi)部控制審計得到的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，幫助審計人員更好地計劃和實施審計程序，以確定財務(wù)報表是否公允地表達。

陳漢文、李榮[7]（2007）認(rèn)為 PCAOB 的 AS2 關(guān)注的是財務(wù)呈報內(nèi)部控制的審計工作，以及這項工作與財務(wù)報表審計的關(guān)系問題。這項綜合的審計會產(chǎn)生兩份審計意見：一份針對財務(wù)呈報內(nèi)部控制，另一份針對財務(wù)報表。對內(nèi)部控制的審計涉及以下內(nèi)容：評價管理當(dāng)局就公司財務(wù)呈報內(nèi)部控制有效性評估的過程；評價財務(wù)呈報內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；形成對財務(wù)呈報內(nèi)部控制是否有效的審計意見。

謝曉燕、張心靈[8]（2009）從內(nèi)部控制審計產(chǎn)生的背景、相關(guān)的概念確定及其與財務(wù)報表審計的關(guān)聯(lián)出發(fā)，采用比較研究的方法，通過對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者關(guān)聯(lián)的比較分析，提出我國制定內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的選擇：對財務(wù)報表審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計進行整合。并提出明確開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的評價標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制審計指引和應(yīng)用指南等完善我國內(nèi)部控制審計制度的建議。

3 整合審計

文獻[9-11]研究認(rèn)為，我國在上市公司中即將推行的內(nèi)部控制審計在理論和實踐方面都具有可行性， 而且將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進行，必將對提高審計效率、發(fā)揮審計的協(xié)同效應(yīng)以及最終提高財務(wù)信息質(zhì)量起到根本性的推動作用。作者從審計目標(biāo)、審計計劃、審計實施和審計報告4個大的方面進行整合的分析，歸納各個過程具體的整合點， 其中，審計目標(biāo)的整合點是提高財務(wù)信息質(zhì)量，審計計劃的整合點是使用相同的重要性水平，審計方法選擇的整合點是風(fēng)險導(dǎo)向、自上而下，審計程序運用的整合點是控制測試，審計證據(jù)收集的整合點是獲得的證據(jù)相互利用，對舞弊的考慮的整合點是因內(nèi)部控制漏洞而導(dǎo)致舞弊的控制缺陷，審計報告的整合點是出具合并報告或獨立進行報告。通過以上研究為我國注冊會計師開展整合審計業(yè)務(wù)提供切實可行的操作性建議。

裘宗舜、周潔[12] （2009）對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行了比較，指出兩者的區(qū)別在于：審計內(nèi)容及范圍不同；對內(nèi)部控制有效性評價結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同；對外部審計師的職業(yè)判斷能力要求不同；對外部審計師的責(zé)任要求不同。兩者的聯(lián)系在于：目標(biāo)相同；程序關(guān)聯(lián)；方法相同且有所改進。

李錦 [13]（2010）從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閮烧叩恼弦罁?jù)入手分析了整合審計的流程：從審計計劃、審計工作到審計報告的出具。王美英、鄭小榮[14]（2010）就具體整合審計的程序和方法進行研究。

根據(jù)上述分析可以得到以下啟示：明確審計目標(biāo)，整合審計概念；提高審計人員的素質(zhì)，明確審計責(zé)任；統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，初步實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。從已執(zhí)行內(nèi)部控制審計的國家的經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相互影響，為了節(jié)約審計成本和審計資源，二者的工作成果可以相互利用。鑒于二者的關(guān)聯(lián)性，將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合，有助于提高審計效率，保證審計質(zhì)量。在對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)有效、協(xié)同地計劃和執(zhí)行審計工作，以實現(xiàn)兩者的目標(biāo)。在審計過程中既要考慮內(nèi)部控制審計得出的結(jié)論對財務(wù)報表審計的影響，也要考慮財務(wù)報表審計得出的結(jié)論對內(nèi)部控制審計的影響。經(jīng)過文獻梳理發(fā)現(xiàn)，在我國研究內(nèi)部控制審核和財務(wù)報表審計關(guān)系的文獻較多，而研究內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計關(guān)系包括整合審計的文獻較少，處于初步探討階段。

4 總 結(jié)

理解審計指引中有關(guān)審計整合的這一規(guī)定，要明確兩點：一是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是兩種不同的審計業(yè)務(wù)，兩種審計的目標(biāo)不同；二是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計可以整合起來進行。

4.1 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的異同

內(nèi)部控制審計要求對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行測試，在財務(wù)報表審計中，也要求了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在需要時測試控制，這是兩種審計的相同之處，也是整合審計中應(yīng)整合的部分。但由于兩種審計的目標(biāo)不同，審計指引要求在整合審計中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，要同時實現(xiàn)兩個目的：

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

4.2 兩種審計的整合

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計通常使用相同的重要性（或重要性水平），在實務(wù)中兩者很難分開。因為注冊會計師在審計財務(wù)報表時需獲得的信息在很大程度上依賴注冊會計師對內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論。注冊會計師可以利用在一種審計中獲得的結(jié)果為另一種審計中的判斷和擬實施的程序提供信息。

實施財務(wù)報表審計時，注冊會計師可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果來修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師需要慎重考慮識別出的控制缺陷。

實施內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要評估財務(wù)報表審計時實質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問題的影響。最重要的是，注冊會計師需要重點考慮財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表錯報，考慮這些錯報對評價內(nèi)控有效性的影響。

研究是否具有將二者整合審計的必要性和可行性，財務(wù)報表審計目標(biāo)是合理保證會計報表的公允性，而財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是合理保證內(nèi)部控制的有效性，雖然兩者有所差別，但是，其最終目標(biāo)都是為使報表使用者獲得可靠的財務(wù)信息，因此，兩者的整合才有意義。研究得出整合審計的實施思路和要點。其次，研究具體的應(yīng)用過程，整合審計可從審計目標(biāo)的整合、審計計劃的整合、審計實施過程的整合和審計報告的整合4個方面具體實施，其中，審計實施過程從審計方法的選擇、審計實施的運用、審計證據(jù)的收集和對舞弊的考慮4個方面進行整合考慮。最后，在實務(wù)中是否能夠采用理論上所提出的整合措施需要驗證，

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篇6

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）06- 0027- 02

1 整合審計理念的提出

美國安然事件后， 財務(wù)報表審計對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的保證程度受到普遍質(zhì)疑。美國國會和政府為此頒布了《薩班斯―奧克斯利法案》， 要求管理層對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序有效性進行評估，同時會計師事務(wù)所也應(yīng)該對管理層內(nèi)部控制有效性的評估進行鑒證并出具報告，即明確要求財務(wù)報告內(nèi)部控制審計應(yīng)與公司財務(wù)報表審計相整合，以期從根本上解決財務(wù)信息質(zhì)量問題。美國上市公司會計監(jiān)督委員會 （PCAOB）于2007年5月頒布了第5號審計準(zhǔn)則《與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，強調(diào)按風(fēng)險導(dǎo)向的要求采用自上而下的方法， 并首次提出整合審計的模式。我國財政部等五部委于2010年4月聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套審計指引》，同時提出了自2011 年起逐步在上市公司中開展內(nèi)部控制審計的要求。資本市場已經(jīng)進入財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合審計的時代。

2 整合審計的必要性和可行性

內(nèi)部控制審計是指注會計師對特定基準(zhǔn)日企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。財務(wù)報表審計是指注會計師通過計劃和執(zhí)行審計工作， 對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見， 旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。整合審計是指注會計師對同一被審計單位既進行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計又進行財務(wù)報表審計， 通過整合計劃和實施審計工作， 可以同時實現(xiàn)二者的目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)， 支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

2.1 整合審計的必要性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都屬于鑒證業(yè)務(wù)， 也都是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，都強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，兩種審計的最終目的都是為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。由于兩種審計存在上述關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進行， 否則會加大會計師事務(wù)所制度運行成本， 也增加被審計單位的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)和工作負(fù)擔(dān)。整合審計既可以提高審計效率， 降低審計風(fēng)險， 也能提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量。所以整合審計是一種經(jīng)濟可行，同時兼顧了會計報表信息使用者、被審計單位和注會計師行業(yè)三者利益的審計制度。

2.2 整合審計的可行性

整合審計在實務(wù)中具有很強的可行性。首先， 兩種審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)一致， 都是為提高會計信息質(zhì)量，這從根本上決定了將兩種審計業(yè)務(wù)進行整合的可行性。其次，兩種審計業(yè)務(wù)中有大量工作內(nèi)容相近，如二者都要了解和測試內(nèi)部控制，工作成果能夠互相利用， 提高審計效率。第三， 整合審計有利于注會計師適當(dāng)節(jié)省審計成本、控制審計風(fēng)險和實現(xiàn)審計目標(biāo)。

3 整合審計的具體實施程序和方法設(shè)計

借鑒美國公眾公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）的做法，我們從計劃審計階段、風(fēng)險評估程序、風(fēng)險應(yīng)對、對舞弊的特殊考慮、出具審計報告等5個階段整合審計流程。

3.1 計劃審計工作階段

在審計計劃階段，注會計師應(yīng)當(dāng)初步確定可接受的重要性水平。審計實務(wù)中，通常以內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)來判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，因此，兩種審計中對于重要性水平的判斷是相同的。當(dāng)注會計師接受委托對同一家公司同時執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計時，應(yīng)結(jié)合兩種審計制訂審計計劃，促進審計過程及審計結(jié)果的整合。因此，制訂審計計劃時，注會計師應(yīng)當(dāng)評價某些事項對內(nèi)部控制和財務(wù)報表是否有重要影響， 以及有重要影響的事項將如何影響審計工作。制訂審計計劃時應(yīng)考慮的主要因素包括風(fēng)險評估、公司規(guī)模、舞弊風(fēng)險、利用他人的工作等。

3.2 風(fēng)險評估程序

風(fēng)險導(dǎo)向理念下的財務(wù)報表審計應(yīng)首先了解被審計單位及其環(huán)境，而財務(wù)報告內(nèi)部控制審計也需要首先了解被審計單位及其環(huán)境。因此執(zhí)行整合審計業(yè)務(wù)只需要執(zhí)行一次即可，在了解被審計單位的內(nèi)部環(huán)境時，內(nèi)部控制審計比財務(wù)報表審計的要求要高。注會計師可按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》框架詳細(xì)了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，而財務(wù)報表審計中要求的對內(nèi)部控制的了解便可完全利用內(nèi)部控制審計的成果。

風(fēng)險評估是整合審計的基礎(chǔ)。注會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，以設(shè)計和實施進一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險；在內(nèi)部控制審計過程，也應(yīng)使用風(fēng)險導(dǎo)向、自上而下的審計方法選擇擬信賴并進行測試的控制。內(nèi)部控制分為企業(yè)層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制，其中企業(yè)層面控制對內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計中業(yè)務(wù)層面控制測試及財務(wù)報表審計中實質(zhì)性測試的范圍。

3.3 風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對包括控制測試和實質(zhì)性程序。選擇擬信賴并進行測試的控制時，注會計師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。應(yīng)選擇相對容易獲得運行有效證據(jù)的控制進行測試。如果存在一項或多項重大缺陷時，內(nèi)部控制即被認(rèn)定為無效。因此，如果注會計師識別了控制缺陷，即使在財務(wù)報表審計中將一個或多個相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險評價為最高水平，也不能排除注會計師對內(nèi)部控制出具無保留審計意見。整合審計時，注會計師不僅要實施實質(zhì)性測試程序，還應(yīng)進一步評價內(nèi)部控制，進行控制測試，確定該控制缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。

3.4 整合審計中對舞弊事項的特殊考慮

整合審計強調(diào)對舞弊的關(guān)注，對舞弊的考慮具有相關(guān)性。首先， 在整合審計中，內(nèi)部控制的五要素中的一個或幾個要素的集合可能幫助注會計師及時發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險。其次，管理層舞弊均被確定為高風(fēng)險領(lǐng)域， 有專門的應(yīng)對措施， 從而在一定程度上降低了審計失敗的可能性。最后， 內(nèi)部控制審計對舞弊的評估結(jié)果與財務(wù)報表審計的評估結(jié)果是相關(guān)的， 如果內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)舞弊， 內(nèi)部控制存在缺陷， 就會影響財務(wù)報表審計中實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間安排和范圍，注會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實質(zhì)性程序進行調(diào)整， 而如果從財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了重大錯報， 也會影響內(nèi)部控制審計中控制測試時的性質(zhì)、時間安排和范圍， 即注會計師應(yīng)在內(nèi)部控制審計中考慮重大錯報的原因是否由舞弊造成的， 進而確定內(nèi)部控制缺陷。在財務(wù)報表審計中， 注會計師通過實施審計程序來評估被審計單位在財務(wù)報表方面是否存在舞弊行為。在內(nèi)部控制審計中， 注會計師應(yīng)該考慮依據(jù)在財務(wù)報表審計中對舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果來修改審計計劃， 并測試相關(guān)控制， 以確認(rèn)是否存在管理層凌駕于控制之上或因內(nèi)控制度漏洞導(dǎo)致舞弊的控制缺陷。同樣， 注會計師也應(yīng)該在財務(wù)報表審計中考慮控制測試的結(jié)果。如果確實存在舞弊控制缺陷， 注會計師可能需要實施進一步程序以查明是否確實存在舞弊并導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。

3.5 出具審計報告

在形成審計意見并出具審計報告時，注會計師應(yīng)綜合評價發(fā)現(xiàn)的重大錯報及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持對財務(wù)報表是否存在重大錯報及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。整合審計中每一部分審計結(jié)論與其他部分審計的結(jié)論是互相支撐的，注會計師應(yīng)當(dāng)控制測試并得出是否有效的結(jié)論的內(nèi)部控制包括內(nèi)控審計中控制測試的結(jié)果和報表審計中的控制測試。因為這種控制同時影響財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性和財務(wù)報表審計中的控制風(fēng)險評估。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求兩種審計應(yīng)該分別出具審計報告，我們可以借鑒PCAOB 的審計準(zhǔn)則《與財務(wù)報表審計相整合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，在審計實務(wù)中允許注會計師可以選擇單獨或合并出具內(nèi)部控制審計報告及財務(wù)報表審計報告。

4 結(jié) 論

綜上所述， 我國在上市公司中推行的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表的整合審計很有必要性，在審計實務(wù)中也具有可行性。整合審計對提高審計效率、發(fā)揮審計的協(xié)同效應(yīng)以及提高會計信息質(zhì)量起到重要作用。應(yīng)當(dāng)從審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、出具審計報告等階段對整個審計流程進行整合，并對舞弊事項進行特殊考慮。

主要參考文獻

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(二)兩者的主要聯(lián)系

一是審計業(yè)務(wù)類型完全一致。兩大審計的業(yè)務(wù)類型是完全一致的，運用到的相關(guān)審計理論和實務(wù)都具有相同的適用性、指導(dǎo)性。二是風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念一致。財務(wù)報表審計首先要依據(jù)審計風(fēng)險模型對內(nèi)部控制風(fēng)險進行評估，進而依據(jù)評估結(jié)果決定如何實施審計程序和范圍從而獲取審計證據(jù)。內(nèi)部控制審計選擇擬測試的控制方法，從而收集測試所需的證據(jù)，特定領(lǐng)域重大缺陷風(fēng)險越高，相應(yīng)的審計關(guān)注越多。三是財務(wù)報表審計過程中必須要內(nèi)部控制測試這一重要環(huán)節(jié)。兩者都需要對內(nèi)部控制進行測試、評價，并且內(nèi)部控制測試和評價是財務(wù)報表審計過程中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。四是內(nèi)部控制審計主要側(cè)重財務(wù)報告內(nèi)部控制。五是審計流程和審計取證方法的一致性。六是在審計重要性水平的確定、重點賬戶及相關(guān)認(rèn)定等方面也存在高度的一致性。

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進行整合的必要性和可行性

(一)整合能夠有效降低審計成本和提高審計質(zhì)量

將兩個審計進行整合符合成本效益的基本原則，并能夠產(chǎn)生很好的協(xié)同效應(yīng)，從而降低審計成本。此外，整合審計能夠為企業(yè)和會計師事務(wù)所減少許多重復(fù)性的工作，有效減少和避免因?qū)徲嬇袛嗖灰恢露斐傻牟槐悖瑥亩欣谔岣邔徲嫻ぷ餍屎唾|(zhì)量。

(二)整合后審計證據(jù)能夠進行相互印證，從而降低審計風(fēng)險

將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相整合，很容易實現(xiàn)由同一家會計師事務(wù)所甚至同一名或幾名注冊會計師來執(zhí)行審計，減少了信息不對稱、銜接不緊密等諸多不便，能夠?qū)崿F(xiàn)審計證據(jù)的相互印證，從而在很大程度上降低審計本身的風(fēng)險。

(三)整合審計具有很強的可操作性

企業(yè)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩者所具有的緊密聯(lián)系，使得兩者在審計理念、審計流程、業(yè)務(wù)類型、審計方法等方面存在很大的共同性和一致性，使得整合審計操作性比較強，存在的問題和障礙比較容易被解決和克服。

三、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進行整合的思路與策略

(一)審計計劃階段

審計計劃要充分考慮風(fēng)險評估、舞弊風(fēng)險、利用他人工作、公司規(guī)模與審計工作量等內(nèi)容。財務(wù)報表審計計劃要包含總體審計策略、具體審計方案。制定總體審計策略，才能夠確定審計時間、范圍、方向，并指導(dǎo)審計計劃實施。風(fēng)險評估活動要在審計各個環(huán)節(jié)進行，隨時發(fā)現(xiàn)缺陷，隨時進行修改。兩者要使用相同的重要性水平。

(二)審計實施階段

執(zhí)行風(fēng)險評估過程中，既要注意識別評估被審計單位所經(jīng)營活動的重大錯報風(fēng)險，從而確定下步審計程序，還要積極為計劃測試控制提供判斷依據(jù)。執(zhí)行整合審計，主要包含識別重要賬戶、了解錯報的可能來源、選擇擬測試的控制以及評估判斷、列報及認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

(三)評價控制缺陷階段

在評價控制缺陷時，要根據(jù)財務(wù)報表審計所確定的重要性水平，對財務(wù)報告控制缺陷進行重要性評價。要運用職業(yè)判斷，評價各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，確定能否構(gòu)成重大缺陷。要對整個內(nèi)部控制情況及思考判斷過程進行記錄，記清楚得出關(guān)鍵判斷和結(jié)論的具體理由。

(四)審計報告階段

注冊會計師、會計師事務(wù)所在確定對被審計單位內(nèi)部控制是否出具審計報告時，可采用否定意見、無保留意見、無法表示意見三種報告格式類型，若審計范圍受限制則只能出具無法表示意見報告。

篇8

內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真,預(yù)防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個好的制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對由此產(chǎn)生的財務(wù)信息的質(zhì)量進行合理保證。所以利用注冊會計師,對企業(yè)內(nèi)部控制進行外部審計,出具合理保證的審計報告,已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出,內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作中,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對于充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計的獨特作用,切實推進內(nèi)部控制審計工作的開展,具有重要意義。

內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權(quán)利機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價,形成評價結(jié)論,出具評價報告的過程。董事會或類似權(quán)利機構(gòu)通常指定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門,圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計與運行情況進行全面評價,并指出控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評價報告。

企業(yè)董事會對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性和合法性負(fù)責(zé),內(nèi)部控制自我評估報告的真實性,是指內(nèi)部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評估報告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。

(一)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別

1.范圍不同。內(nèi)部控制審計以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計的范圍,直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是,以整個內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計風(fēng)險,審計的可行性會有問題。所以,目前內(nèi)部控制審計只能突出重點,重點解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財務(wù)信息的問題,內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當(dāng)限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,內(nèi)部控制評價圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系,對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計,是會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行的審計,是一種獨立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價,通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價,是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

3.目的不同。內(nèi)部控制審計目標(biāo)是對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見,為內(nèi)部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報告對企業(yè)內(nèi)部控制進行的一種自我評價,一方面,在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益;另一方面,投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

4.責(zé)任主體不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照該指引的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的,而內(nèi)部控制審計責(zé)任是由注冊會計師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計時必須按照不同的規(guī)則獨立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。

5.評價依據(jù)不同。內(nèi)部審計評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進行評價,而內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進行審計。

(二)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系

1.評價對象相同。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價,只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。

2.內(nèi)部控制評價滋生了內(nèi)部控制審計工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計,內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告同時對外披露或報送。由此,內(nèi)部控制自我評價報告催生了內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生。

3.內(nèi)控審計的實施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評 估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

綜上所述,內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強調(diào)的是,注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價所形成的結(jié)論,但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任,該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系

財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審,是指為編制審計計劃能夠準(zhǔn)確確定審計重點和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進而進一步確定實施實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊會計師在進行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)首先了解審計單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施控制測試:

在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的;僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別

1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計是出于管理方面的需求,從公司層面對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制進行全面的評價,以促進企業(yè)經(jīng)營管理措施的實施及目標(biāo)的實現(xiàn),表現(xiàn)形式為對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計方面的需要,評價那些可能對財務(wù)報表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計程序,保證審計質(zhì)量,提高審計效率。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是財務(wù)報表審計工作中的一部分,一個重要的環(huán)節(jié),而非單獨的一項業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系

1.審計對象相同。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審都要對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行審查,審查財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性,執(zhí)行的有效性。

2.審計方法相似。針對相同的審計對象,內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審在審計方法上相似,都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。

正因為兩者的相似點,現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計就內(nèi)部控制的有效性的評價可以開展整合審計,即由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計,整合有利于注冊會計師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進度,互相借助對方的工作成果,可以大大加速審計時間,節(jié)約審計費用,降低審計成本,有利于促進內(nèi)部控制審計順利開展。當(dāng)然在整合審計過程中,應(yīng)同時實現(xiàn)如下的目標(biāo):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

一方面,注冊會計師在進行財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估,最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。因為在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中,注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財務(wù)報表審計中可以利用財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風(fēng)險。

另一方面,注冊會計師提出內(nèi)部控制有效性審計結(jié)論時,應(yīng)考慮財務(wù)報表審計控制測試的結(jié)果,若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯報,而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審結(jié)論,再進行補充和擴大內(nèi)部控制測試范圍,以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價。

結(jié)論

綜上所述,無論是內(nèi)部控制審計還是內(nèi)部控制評價及財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評審,均是針對企業(yè)內(nèi)部控制所做的評價。按照評價主體的不同,可以分為外部評價和內(nèi)部評價。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評審是外部審計,通常由企業(yè)以外的注冊會計師完成;內(nèi)部控制評價是是典型的內(nèi)部審計,一般由企業(yè)內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制做具體評價,管理層審批生成內(nèi)部控制自我評估。雖然不同主體對內(nèi)部控制的評價在目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和程序等方面存在差異,但是他們有一個共同性,評價對象是企業(yè)的內(nèi)部控制。

由此看來,內(nèi)部控制對于企業(yè)而言是非常重要的,它直接影響企業(yè)生存的質(zhì)量、長久生存的耐力及擴張力,合理設(shè)計并有效運行內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的生存之道。由此,自然滋生出對內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、有無執(zhí)行及執(zhí)行是否有效內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。其中內(nèi)部控制審計作為外部監(jiān)督系統(tǒng),對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的合法性和有效性發(fā)表審計意見,提供合理的鑒證,對于企業(yè)外部信息使用者作出合理的判斷和決策起到了非常重要的作用。

參考文獻:

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3.吳葳.內(nèi)部控制審計研究[D].南京大學(xué),2011

篇9

1.財務(wù)報表審計

具體來講，財務(wù)報表的審計包括諸多對象內(nèi)容，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表等;首先，我們需要保證有齊全的財務(wù)報表，并且對報表說明仔細(xì)閱讀，對會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況等進行了解，并與其他會計期間相比，相關(guān)顯著因素是否揭示，并把審計報表中的內(nèi)容結(jié)合起來，以驗證該報告是否真實。

2.內(nèi)部控制審計

具體來講，內(nèi)部控制審計就是對內(nèi)部控制流程的有效性進行識別和評估，將存在于公司內(nèi)部控制中的缺陷給找出來，對其等級科學(xué)判斷，分析過原因之后，采取針對性的措施，以便對內(nèi)部控制審計方法進行完善。

內(nèi)部控制審計就是識別、評估內(nèi)部控制流程的有效性過程，包括識別和評價公司內(nèi)部控制的設(shè)計和操作的缺陷和缺陷等級，分析缺陷的形成原因，提出完善內(nèi)部控制審計方法的建議。內(nèi)部控制審計的對象是內(nèi)部控制，通過其科學(xué)實施，能夠在較大程度上提高管理水平和經(jīng)濟效益。在實施內(nèi)部控制審計的過程中，注冊會計師采取相應(yīng)方法和措施，來對內(nèi)部控制實施效果進行鑒定;借助于監(jiān)督手段的應(yīng)用，保證企業(yè)構(gòu)建和完善相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并且將其嚴(yán)格落實下去，將內(nèi)部控制的作用給充分發(fā)揮出來。同時，也可以更加透明的披露企業(yè)信息，投資者的權(quán)益以及社會公眾利益得到有效保護。

二、探討財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計融合的可行性

結(jié)合國家的相關(guān)政策，在實施企業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中，需要有效評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，并且將會計師事務(wù)所給聘請過來，以便有效控制需要審計的內(nèi)部財務(wù)報表和審計報告的有效性。這樣很容易看出，我國在內(nèi)部控制審計實踐上開始探索。從國際慣例的內(nèi)部控制審計來看，雙重審計制度的實施，在帶來巨大的經(jīng)濟效益和社會效益的同時，也是對被審計單位和會計師事務(wù)所的一個挑戰(zhàn)。

1.有一定的重合內(nèi)容存在于財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計中

具體來講，內(nèi)部控制指的是注冊會計師通過審計內(nèi)部控制設(shè)計和審計有效性，將相關(guān)問題找出來，注冊會計師需要對內(nèi)部控制進行了解和測試，以便保證內(nèi)部控制的有效性得到提升。注冊會計師在審計財務(wù)報表的過程中，需要對內(nèi)部控制有效性充分掌握，依據(jù)評估水平和審計證據(jù)，來將控制測試給實施下去。因此，兩個獨立的審計將不可避免地造成審核的重復(fù)和浪費。如果兩個審計融合在一起相互利用，共同發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用，那么將大大降低審計工作的工作量，提高審計的工作效率。

2.財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計有著統(tǒng)一的根本目標(biāo)

從本質(zhì)上來講，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計有著相同的目標(biāo)，都是為了對財務(wù)報表的可靠性進行提升。借助于內(nèi)部控制審計，將內(nèi)部控制財務(wù)報表存在的不合理問題找出來，采取措施，進行完善。而財務(wù)報表審計，則是通過審計，判斷是否有不足存在于被審計單位的財務(wù)報告中，雖然從審計目標(biāo)層次來講，財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計有著不同的目標(biāo)，但是要想保證合法的開展財務(wù)報告審計，就需要結(jié)合內(nèi)部控制來進行，以便科學(xué)判斷是否有較大的不足存在于財務(wù)報告審計工作中。

三、探討如何融合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的融合首先需要明確二者在交匯點的內(nèi)涵和外延，并在此基礎(chǔ)上融合在實踐中。關(guān)鍵的融合點有以下幾項：

1.在審計目標(biāo)上

在審計過程中，需要結(jié)合一般公認(rèn)會計原則來對財務(wù)報表進行檢查，保證可以將公司的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果給反映出來，這樣審計目標(biāo)的公平性方可以得到保證。內(nèi)部控制審計的開展，主要是為了保證內(nèi)部控制的有效性，以便得到有效的審計目標(biāo)，雖然兩種審計制定了差異化的審計目標(biāo)，但是這兩種審計工作，都是為了將真實可靠的信息提供給財務(wù)報表使用人員。

2. 在業(yè)務(wù)類型上

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計都是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，財務(wù)報表審計有著較為強烈的審計需求，更加準(zhǔn)確的制定了專業(yè)能力和審計標(biāo)準(zhǔn)。由于其歷史發(fā)展的原因，內(nèi)部控制審計在我國還沒有成熟，因此在業(yè)務(wù)方面沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對注冊會計師的職業(yè)能力培訓(xùn)，保障程度水平相對較低。然而，同樣是同一審核單位，在相同的業(yè)務(wù)下同時實現(xiàn)兩個審計，要達到合理保證的要求，以確保在不同的程度上提高和改善外部環(huán)境，從而逐步消除內(nèi)部能力提升的理論。

3. 在審計計劃上

這兩種審計在設(shè)計計劃階段有些差異，但是審計計劃的制定的內(nèi)容有很多相似之處。例如，在計劃審計財務(wù)報表的階段，需要識別初期的重大錯報風(fēng)險以及對重大錯報風(fēng)險的評估，這很大程度上取決于審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷。在內(nèi)部控制審計計劃中，對于確定是否是高風(fēng)險也會根據(jù)財務(wù)報表中反映的信息來進行判斷。

4. 在審計方法上

一般來講，結(jié)合風(fēng)險來開展財務(wù)報表審計，而將自上而下的審計方法應(yīng)用到內(nèi)部控制審計中，兩種審計方法的共同點有很多，財務(wù)報表審計風(fēng)險評估方法需要充分了解行業(yè)情況和被審計單位，以便更好的開展內(nèi)部審計工作，同時，通過掌握環(huán)境情況，也可以更好的了解和認(rèn)識財務(wù)報告審計風(fēng)險。因此，兩種審計在審計方法上可以互相利用，相互組合，減少審計的工作量和審計的成本，避免不必要的浪費。

5. 在實質(zhì)程序上

在財務(wù)報表審計中，可以將兩種方法給應(yīng)用過來，一種是實質(zhì)性分析程序，另一種則是測試程序。實質(zhì)性分析程序是對所進行的數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進行研究，以確定在分析的精度，在一定的時間期限內(nèi)可以應(yīng)用到大型貿(mào)易關(guān)系，從而預(yù)期設(shè)計實際的分析程序，但其前提是使用的數(shù)據(jù)真實可靠。因此，如果破壞到了數(shù)據(jù)機理，那么審計測試的效果就無法發(fā)揮出來。如果有較大的問題出現(xiàn)于內(nèi)部控制審計中，就可以借助于測試過程的細(xì)節(jié)，財務(wù)報表審計將相應(yīng)的意見給表達出來，從而避免使用實質(zhì)性分析程序。

篇10

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是屬于基于責(zé)任方所認(rèn)定的一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會計師依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，以特定的審計程序為基礎(chǔ)，采用特定的方式對公司的財務(wù)報表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計意見，進而以此來確保公司的財務(wù)報表具有安全性和可靠性，這便是財務(wù)報表的審計。而注冊會計師接受了第三方或企業(yè)的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性和內(nèi)部控制設(shè)計的合理性進行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務(wù)活動，就是內(nèi)部控制審計。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時要認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性，而注冊會計師對于企業(yè)管理層的相關(guān)內(nèi)部控制聲明，和認(rèn)定進行審計需發(fā)表意見。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間的關(guān)系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴(yán)謹(jǐn)，從而得到相互支持，財務(wù)報表的審計結(jié)果可以有效地幫助審計人員對其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計的結(jié)果也能夠幫助審計人員對其審計計劃和審計程序予以確定。所以說整合審計能夠更好地處置會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，在一定程度上減小運行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風(fēng)險的發(fā)生。而在審計當(dāng)中，其所實施的測試和其收集的證據(jù)，對于這兩種活動都有效，所以這種整合是一種兼顧審計與被審計單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟可行，同時在國外一些國家的應(yīng)用也證明了這種模式的合理有效性。

2內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的措施分析

2.1對于整合審計規(guī)范與審計指南的構(gòu)建

在當(dāng)前來說整合升級受到了各個企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進行審計的時候也是有選擇性地進行整合審計。但從我國當(dāng)前的整合審計來分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關(guān)指導(dǎo)，所以在現(xiàn)實生活中的整合審計，操作起來具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計中，提出了相關(guān)的實施意見，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡單操作方法，使得當(dāng)前我國的整合審計表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒有具體實施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計更好地應(yīng)用在我國當(dāng)前的實踐當(dāng)中，需要盡快地做好相關(guān)的整合升級計劃，出臺相關(guān)的整合審計實施程序方面的措施規(guī)范要求，同時也要對于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠為當(dāng)下的會計師事務(wù)所的審計工作提供必要的標(biāo)準(zhǔn)指引。

2.2強化當(dāng)前注冊會計師的素質(zhì)建設(shè)工作

對于整合審計來說，注冊會計師是實際實施者，因此其職業(yè)判斷在整個審計過程中具有突出的表現(xiàn)，同時也表明審計質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關(guān)聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)一些大型的會計師事務(wù)所，其進行審核的時候，一般采用分工和分小組合作的方式進行，并非是通過某一個注冊會計師對整體的審計計劃進行負(fù)責(zé)。這也能夠看出當(dāng)前我國的注冊會計師，不能熟練地對這兩種審計計劃進行熟練地整合。而在未來會計師事務(wù)所在進行人才吸納的時候需要注意，對這兩種審計人才的數(shù)量進行平衡，同時為會計師事務(wù)所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓(xùn)，以便于更好地幫助會計師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進行信息化管理工作

當(dāng)前社會為信息科技高速發(fā)展的社會，已經(jīng)有很多企業(yè)實現(xiàn)了以計算機技術(shù)為載體的信息化管理制度。同時注冊會計師對其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計的時候，應(yīng)該重點對其內(nèi)部控制和設(shè)計的執(zhí)行的一貫性進行考察，同時需要注意內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來較為復(fù)雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)以計算機作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設(shè)置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權(quán)限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，而執(zhí)行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊會計師的工作難度。

結(jié)束語

本研究主要就內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性作出簡要研究，同時提出了兩種審計整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計充分的整合，才能促進我國市場化的更好發(fā)展。

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1.擴大重點審計范圍由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計開展的時間較晚，目前還處于實施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計實施不利的情況下，更應(yīng)該加大對重點審計范圍。我國企業(yè)內(nèi)部控制實施的目的是為了起到對管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的審計重點需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計計劃，同時可以將與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重點范圍，同時還要對其他內(nèi)部控制信息加強審計。

2.吸取別國經(jīng)驗與創(chuàng)新審計方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計最早由美國開始實施，所以目前各國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則都是以美國為范本而制定的，這就需要我們在內(nèi)部控制審計實施過程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則都要具有一致性，其實在具體實務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對企業(yè)自身的特點制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計需要根據(jù)我國的實際國情，制定與我國社會主義市場經(jīng)濟相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對于降低社會成本也具有積極的意義。

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1.2內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生

為了防止企業(yè)財務(wù)報告出現(xiàn)錯誤或者舞弊等行為，對報表的審計就成為了第一道防線，主要是通過注冊會計師鑒定審查財務(wù)報表并提出對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)看法。

2.內(nèi)部控制與財務(wù)報表之間的關(guān)系

2.1內(nèi)部控制與財務(wù)報表的聯(lián)系

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系主要有一下幾點：第一，最終目的相同。雖然財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩者之間，有不同的側(cè)重點。但是，他們有一個共同的目的，就是提高財務(wù)報告的可靠程度，優(yōu)化財務(wù)信息的質(zhì)量，服務(wù)于利益相關(guān)者，為他們提供高質(zhì)量的信息。第二，審計方法相同。為了可以及時對評估中存在的重大缺陷以及存在的風(fēng)險進行識別，風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式成為了財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計共同的選擇，此模式即首先讓注冊會計師實施風(fēng)險評估程序。第三，審計程序相似性。內(nèi)部控制審計時應(yīng)該了解并測試內(nèi)部控制。而財務(wù)報表也一樣，審計時也要了解內(nèi)部控制，甚至進行控制測試。第四，有相同的重點關(guān)注對象。在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計都要識別重要交易類別、重點賬戶等重點審計領(lǐng)域。這些重點領(lǐng)域是否存在錯報也是注冊會計師需要評價的地方，而這些交易與賬戶是否被內(nèi)部控制所覆蓋則是內(nèi)部控制審計需要評價的。第五，確定的重要性水平。對于內(nèi)部控制審計來說，為了判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，需要事先做好重要性水平的確定工作。對于財務(wù)報表審計來說，確定的重要性水平是為了檢查財務(wù)報告中的重大錯報情況。

2.2財務(wù)報表與內(nèi)部控制審計的區(qū)別

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的區(qū)別主要有以下幾點：第一，直接目的不同。對于內(nèi)部控制審計中來說，其進行評價內(nèi)部控制主要是為了給內(nèi)部控制本身的有效性提供參考意見。對于財務(wù)報表審計來說，其進行評價內(nèi)部控制主要是為了對財務(wù)報告的審計意見類型的支持，以及對減少實質(zhì)性程序的工作量的可行性進行判斷。第二，對控制測試的范圍不同。為了給內(nèi)部控制整體的有效性提供參考意見，內(nèi)部控制審計應(yīng)該針對每一審計領(lǐng)域，獲取控制有效性的證據(jù)，不能繞過內(nèi)部控制測試程序。而在財務(wù)報表審計中，在某些審計領(lǐng)域的審計過程中，審計師可以根據(jù)成本效益原則繞過內(nèi)部控制測試程序，采取不同的審計策略。第三，對控制測試結(jié)果的可靠性與不同的要求。在內(nèi)部控制審計中，為了保證內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)該在控制測試的可靠性上嚴(yán)格要求，樣本量選擇的相對彈性也較小。而在財務(wù)報表審計中，測試的樣本量有較高的彈性，在測試的可靠性的方面也有較低的要求。

3.內(nèi)部控制審計的實施

3.1被審計單位的應(yīng)對措施

第一，重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)。企業(yè)必須依據(jù)相關(guān)規(guī)范和配套指引上的規(guī)定，對內(nèi)部控制規(guī)范體系設(shè)及實施更加關(guān)注，系統(tǒng)性的梳理整個業(yè)務(wù)流程，以便更好的實施內(nèi)部控制規(guī)范體系。建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制與組織機構(gòu)。對業(yè)務(wù)流程中容易出錯的關(guān)鍵控制點加以識別能夠更加有效的做好會計師事務(wù)所中的內(nèi)部控制審計工作。

第二，關(guān)注內(nèi)部控制的內(nèi)部評價工作。對于內(nèi)部控制的自我評價，是企業(yè)應(yīng)該自覺做好的方面。在內(nèi)部條件允許的情況下，應(yīng)該做好與注冊會計師的溝通，指定內(nèi)部部門及人員做好內(nèi)部控制的全面評價工作。如果企業(yè)內(nèi)部資源不能配合內(nèi)部控制的評估工作，則可考慮聘請專業(yè)人員。

3.2注冊會計師的應(yīng)對措施

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二、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計對比

1.審計對象。公司內(nèi)部控制審計可以對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計和評估。對公司的財務(wù)報告進行內(nèi)部控制可以提升財務(wù)報告的質(zhì)量。因此，公司財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計都是為了提供更高質(zhì)量的財務(wù)報告，兩者相同的部分在于財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

2.審計方法。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求會計師事務(wù)所以自上而下的方式開展審計工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風(fēng)險，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的識別和了解可能的誤認(rèn)來源，最后選擇控制風(fēng)險，了解風(fēng)險，評估風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險的措施。因此，內(nèi)部控制審計遵循傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的核心思想即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞?，兩種審計方式相同。

3.審計程序。在進行內(nèi)部控制審計的過程中要對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行測試。財務(wù)報表進一步審計之前，必須進行控制測試，以便在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范圍之前，根據(jù)有效性進行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計訪問控制程序和財務(wù)報表審計的有效性的設(shè)計和運行大致相同，包括查詢，觀察，檢查和重新執(zhí)行等。

三、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的必要性

第一可以提高審計效率。注冊會計師可以對公司財務(wù)報表審計實施控制性測試，可以初步了解被審計單位的內(nèi)部控制，并作為對公司進行內(nèi)部控制審計的依據(jù)。

第二符合成本效益的原則。如果兩家會計師事務(wù)所相結(jié)合，可以合理分配??計資源，減少審計程序，以及單位審計費用。

第三在審計工作中，被審計單位要持續(xù)不斷為審計機構(gòu)提供審計證據(jù)，審計事項往往涉及企業(yè)文件管理部門，營銷管理部門，合同管理部門，客戶信息和審計人員。取證過程很復(fù)雜，如果兩種審計相結(jié)合會減少重復(fù)工作。

四、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的作用

對于注冊會計師，上市公司，和參與企業(yè)財務(wù)信息的各方來說，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合都具有重要意義。在審計業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計是變化較為重大的部分。相對于傳統(tǒng)的審計報表來說，整合審計模式提供了一種新的思路。長期看來，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合是完善資本市場管理，以及增強市場透明度的過程。

1.促進企業(yè)管理觀念的變革，強化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制審計的有效運行和審計的整合概念的提出給上市公司帶來了經(jīng)濟技術(shù)大考驗，也產(chǎn)生了巨大的積極效應(yīng)，使越來越多的企業(yè)開始注意建設(shè)內(nèi)部控制制度，促進中國企業(yè)管理往更先進的方向發(fā)展。在引入內(nèi)部控制審計政策過程中，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價值。內(nèi)部控制制度的完善會為企業(yè)帶來更高的效益，如內(nèi)部控制涉及的一系列業(yè)務(wù)流程和審批制度，有助于管理層準(zhǔn)確掌握企業(yè)情況，減少內(nèi)部欺詐，防范風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的完善設(shè)計，可以使企業(yè)部門之間保持聯(lián)系和相互遏制，使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有序進行。內(nèi)部控制審計和整合審計已成為促進內(nèi)部控制制度建設(shè)最有力的推動者。

2.擴大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，促進會計師事務(wù)所實施情況的快速提升。未來審計的總體趨勢將是內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合。內(nèi)部控制審計擴大了會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為會計行業(yè)的發(fā)展提供了新的動力。根據(jù)統(tǒng)計顯示，自2010年我國實施內(nèi)部控制審計以來，需要提供內(nèi)部控制審計報告的上市公司，選擇兩家審計公司在同一家公司進行審計整合的公司占大多數(shù)，表明整合審計在實際運作中被更多的企業(yè)和會計師事務(wù)所接受。整合審計為注冊會計師行業(yè)新興審計模式以及會計師行業(yè)長期發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)和新機遇。但新模式的構(gòu)建和形成需要一點時間的過度。整合審計模式的快速發(fā)展將會促使注冊會計師向更加專業(yè)化的方向發(fā)展，成為提高自身素質(zhì)，加強專業(yè)培訓(xùn)的驅(qū)動力。同時也在提高中國注冊會計師人員素質(zhì)，行業(yè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面起著重要的作用。

3.降低審計的總成本。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計是審計的兩種不同形式，這兩種審計之間存在著共同點，而這種共同點正是兩種審計進行整合的基礎(chǔ)。這種整合使審計結(jié)果和證據(jù)可以互相使用，從而起到減少總體審計成本的作用。這些審計證據(jù)大多是兩種審計的共同需求，如果采用整合審計方式可以實現(xiàn)兩次審計之間的資源共享。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計需要首先對企業(yè)的整體情況進行大概了解，同時對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行評估，這就需要在進行審計之前對相關(guān)資料文件進行收集，同時對公司員工進行詢問了解情況。從會計師事務(wù)所的角度來看，會節(jié)省大量的時間和精力，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)有義務(wù)滿足會計師事務(wù)所的要求，提供全部信息。如果不進行整合審計，分開進行兩次審計，企業(yè)為配合會計師事務(wù)所的工作會花費大量人力物力資源，選擇整合審計可以節(jié)省中間重復(fù)的步驟，除了審計資源可以實現(xiàn)共享，也可以因為相互使用資源而減少溝通成本。會計師事務(wù)所進行整合審計，將使溝通變得更加方便，這些內(nèi)容都將促進整合審計進程，減少整體審計成本，減少資源浪費和節(jié)省時間從而使審計過程更有效率。

4.降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。如果企業(yè)在內(nèi)部控制審計時，有重大錯報卻未在控制測試被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)整合審計的實施程序，將能夠避免這種風(fēng)險，對內(nèi)部控制審計進行調(diào)整，直到更準(zhǔn)確的審計意見形成。整合審計可以利用內(nèi)部控制審計的優(yōu)勢，提高內(nèi)部控制評估的有效性，將更有利于財務(wù)報表風(fēng)險評估的方法作為后續(xù)方案進行安排。整合審計中兩項審計進行相互驗證可以降低審計風(fēng)險，從而使兩項審計的互補性也有所提高。

五、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計一體化建議

基于以前的分析，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間存在許多相關(guān)性，如審計程序，方法，目標(biāo)和實踐，為整合審計提供了基礎(chǔ)，企業(yè)對整合審計帶來的提高審計效率，審計成本降低等有諸多期望，為實施整合審計提供了市場需求，也逐步成為積極倡導(dǎo)的未來審計模式。結(jié)合整合審計在實施過程中需要關(guān)注的問題，以及未來整合審計發(fā)展將帶來的積極影響，本文提出以下建議。