引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的概念及作用

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的概念

財(cái)務(wù)管理指財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額和財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)等對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束，以保證實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的管理活動(dòng)。

高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控是指高校為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列內(nèi)部控制方法、措施和程序，其目標(biāo)是確保高校經(jīng)費(fèi)的安全、完整和良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。就高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，它是特殊的管理形式，以某所高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心所采取的專(zhuān)門(mén)方法、措施、程序來(lái)進(jìn)行控制與管理工作的。

提高財(cái)務(wù)管理體制的健全性和財(cái)務(wù)信息的前瞻性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)測(cè)性及教學(xué)效率等，均是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。此外，內(nèi)控還應(yīng)貫徹執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以提升高校財(cái)務(wù)管理資料的真實(shí)完整性。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用

高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能有效保證高校的健康可持續(xù)性發(fā)展，具有以下重要作用：

首先，科學(xué)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)各崗位人員的職責(zé)與分工做出了明確規(guī)定，也利于職能部門(mén)及管理人員進(jìn)行相互監(jiān)督和自查自糾。

其次，完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是保證學(xué)校管理層和領(lǐng)導(dǎo)層的管理決策能夠迅速貫徹與執(zhí)行，并能針對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行控制與調(diào)整。完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是防止貪污、挪用公款等違法犯罪行為，提高高校資產(chǎn)安全與完整的重要保障。

再次，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)建立良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序十分有利，能夠促進(jìn)各職能部門(mén)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的緊密銜接，保證任務(wù)活動(dòng)的協(xié)調(diào)均衡發(fā)展，從而形成良好的工作秩序，增強(qiáng)院校控制能力。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別

針對(duì)我國(guó)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，可劃分為財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三大類(lèi)。

（一）高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指由學(xué)校財(cái)務(wù)管理方面的違規(guī)、缺位和疏漏，導(dǎo)致高校出現(xiàn)例如管理失控、投資失誤、挪用公款、等損失而形成的風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)作為保障高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)存在，若財(cái)務(wù)管理制度出現(xiàn)缺失或不到位等，就會(huì)導(dǎo)致高校資產(chǎn)核算失真與資產(chǎn)浪費(fèi)流失等問(wèn)題。

（二）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組成之一，是高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)過(guò)度舉債或不良舉債而影響其正常財(cái)務(wù)支出，一旦出現(xiàn)周轉(zhuǎn)資金鏈斷裂，就會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)危機(jī)。高校過(guò)度貸款與背負(fù)較高的資產(chǎn)負(fù)債率，其運(yùn)行成本也隨之增高，若無(wú)法按期償還貸款，高校的信用等級(jí)就會(huì)降低，影響其以后的籌資能力。一些高校選擇降低教學(xué)科研開(kāi)銷(xiāo)經(jīng)費(fèi)來(lái)減少支出，這就進(jìn)入了惡性循環(huán)怪圈，不僅會(huì)阻礙教學(xué)質(zhì)量的提高，還會(huì)破壞教師隊(duì)伍的穩(wěn)定性，由此可見(jiàn)，過(guò)度舉債導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)破壞高校的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）高校投資風(fēng)險(xiǎn)是高校的投資項(xiàng)目因無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益而導(dǎo)致的資金浪費(fèi)與流失風(fēng)險(xiǎn)，校辦產(chǎn)業(yè)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、盲目采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和其他投資風(fēng)險(xiǎn)均是高校投資風(fēng)險(xiǎn)。其形成多是由于高校財(cái)務(wù)管理體制不完善，受托責(zé)任不明，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，以及高校投資理財(cái)?shù)姆抢硇院兔つ啃缘取?/p>

三、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

由于我國(guó)一些高校對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不夠重視，其內(nèi)部控制和程序相對(duì)不夠完善，監(jiān)督機(jī)制也不夠健全致使管理工作中突顯出各種問(wèn)題，大致可歸納為以下幾點(diǎn)：

（一）教育經(jīng)費(fèi)短缺與浪費(fèi)問(wèn)題并存，且財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)性較低

高校多存在重收入輕支出管理的問(wèn)題，使得高校資金出現(xiàn)流失浪費(fèi)，無(wú)形中大大提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。高校各部門(mén)為實(shí)現(xiàn)提高部門(mén)經(jīng)濟(jì)收入目標(biāo)，而積極利用校方資源來(lái)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)效益，但高校本身并未收益，這就致使學(xué)校資金在無(wú)形中嚴(yán)重流失。高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)為校方領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行項(xiàng)目決策中提供依據(jù)與參考。但就當(dāng)前的高校財(cái)務(wù)工作來(lái)看，大部分高校還僅局限于會(huì)計(jì)報(bào)賬、記賬、核算等基本信息，而忽視了事前預(yù)測(cè)，事中控制和事后分析工作。

（二）投資效益觀(guān)念較差

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速，一些高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)受體制影響致使其不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在理財(cái)意識(shí)上缺乏科學(xué)性，在開(kāi)拓投資市場(chǎng)等方面缺乏進(jìn)取精神。高校的一些重大投資決策并沒(méi)有科學(xué)的可行性研究，相對(duì)比較盲目，使得投資效益較低。另外，高校并未有效結(jié)合自身辦學(xué)特色和優(yōu)勢(shì)，對(duì)于高校的科研優(yōu)勢(shì)和知識(shí)資源，并未與校辦企業(yè)實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，嚴(yán)重限制了高校自身的發(fā)展。

（三）高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠完善

放眼我國(guó)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，已經(jīng)得到了不斷深入與發(fā)展，但在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中卻存在各種問(wèn)題，如控制內(nèi)容、范圍不全面，內(nèi)控機(jī)制不健全，執(zhí)行力度較弱等，使得一些內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。另外會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)削弱校財(cái)務(wù)工作人員的執(zhí)行力和自覺(jué)性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂、財(cái)務(wù)信息失真等嚴(yán)重問(wèn)題的發(fā)生。

四、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)高校的預(yù)算約束力來(lái)強(qiáng)化高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

構(gòu)建剛性化的高校預(yù)算約束制度，剝離高校的政策性負(fù)擔(dān)，減少高校的過(guò)度貸款壓力。政府應(yīng)正確定位高校的所有權(quán)和控制權(quán)，尊重辦學(xué)規(guī)律，實(shí)施兼顧質(zhì)量與效率的循序漸進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略。另外，政府應(yīng)打破以往過(guò)分評(píng)估高校規(guī)模與硬件設(shè)施的狹隘局限，這樣就會(huì)引導(dǎo)高校將辦學(xué)重心放在教學(xué)質(zhì)量和學(xué)術(shù)科研方面。建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)高校的辦學(xué)成果等進(jìn)行多方面測(cè)評(píng)，并提供高校運(yùn)行的信息指標(biāo)，以此來(lái)衡量高校的運(yùn)營(yíng)能力等。對(duì)于高校隨意貸款行為以及未經(jīng)科學(xué)論證就投資項(xiàng)目的失誤決策要依法追究相關(guān)責(zé)任，督促高校領(lǐng)導(dǎo)決策者樹(shù)立較強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，并促使其科學(xué)合理地投資來(lái)維護(hù)高校財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)行為

通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善高校內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度來(lái)真正實(shí)現(xiàn)相互制約監(jiān)督功能，從而提高高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。目前我國(guó)高校應(yīng)將重點(diǎn)放在校內(nèi)資金結(jié)算、實(shí)物資產(chǎn)和項(xiàng)目工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，結(jié)合不同的控制對(duì)象來(lái)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，并配備完善的監(jiān)督制度。可選拔聘用社會(huì)上的優(yōu)秀第三方機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)高校辦學(xué)效益及財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督，即通過(guò)外部監(jiān)督機(jī)制來(lái)強(qiáng)化對(duì)校方財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，從而保證高校得以健康可持續(xù)的發(fā)展。

（三）通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理來(lái)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平

隨著信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化的財(cái)務(wù)管理模式成為趨勢(shì)，且極大程度上提高了財(cái)務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量。通過(guò)引導(dǎo)高校建立規(guī)范、高效的財(cái)務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，全面實(shí)行財(cái)務(wù)工作信息化管理，來(lái)改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理方式，以提高和完善高校財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控能力。

（四）通過(guò)完善高校內(nèi)部治理來(lái)提高其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的內(nèi)部管理制度能保障高校的籌資決策、投資戰(zhàn)略、經(jīng)費(fèi)的使用與分配等。鑒于我國(guó)面臨財(cái)務(wù)困境的高校多缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度，可通過(guò)政府調(diào)控來(lái)推進(jìn)高校建立完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，使其成為能夠進(jìn)行自我管理與約束的法人實(shí)體，各級(jí)責(zé)任落實(shí)到位，真實(shí)責(zé)任落實(shí)到人，這對(duì)防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有著重要意義。

總之，只有建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理體系，嚴(yán)格制定并加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制制度的執(zhí)行力度，才能有效預(yù)防和避開(kāi)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常、安全、科學(xué)開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊茜.完善高校內(nèi)控制度 強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2016-02-01.

篇2

就目前來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。了解與掌握風(fēng)險(xiǎn)方面的客觀(guān)規(guī)律，加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，是商業(yè)銀行在發(fā)展過(guò)程中必須重視的重要事項(xiàng)，也是科學(xué)發(fā)展觀(guān)得到有效貫徹落實(shí)的基礎(chǔ)。發(fā)展觀(guān)，實(shí)質(zhì)上就是關(guān)于發(fā)展的要求、目的以及本質(zhì)的一個(gè)整體看法，發(fā)展觀(guān)的正確性直接決定著發(fā)展道路、發(fā)展戰(zhàn)略以及發(fā)展模式的合理性、有效性，對(duì)于發(fā)展的實(shí)踐產(chǎn)生重要的影響。商業(yè)銀行是一個(gè)貨幣經(jīng)營(yíng)、具有良好信譽(yù)的企業(yè)，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理方面需要遵循三個(gè)原則，即盈利性、流動(dòng)性以及安全性。其中，安全性是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的基礎(chǔ)，流動(dòng)性是經(jīng)營(yíng)管理中的手段，而盈利性則是經(jīng)營(yíng)管理中的主要目標(biāo)。商業(yè)銀行在發(fā)展過(guò)程中對(duì)于科學(xué)發(fā)展觀(guān)的貫徹與落實(shí)，需要遵循盈利性、流動(dòng)、安全性三大原則，保證三大原則之間的協(xié)調(diào)與平衡，在確保流動(dòng)性與安全性的基礎(chǔ)上，追求利潤(rùn)最大化。由于經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)處于不斷變化的狀態(tài)，因此商業(yè)銀行在內(nèi)控管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，深入貫徹與落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)。

二、金融生態(tài)環(huán)境的實(shí)際狀況分析

現(xiàn)階段，我國(guó)金融生態(tài)環(huán)境呈現(xiàn)不理想的狀況。金融生態(tài)環(huán)境，是2004年我國(guó)人民銀行行長(zhǎng)周小川提出的一個(gè)金融概念。金融生態(tài)環(huán)境，實(shí)質(zhì)上就是指金融行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的外部環(huán)境。隨著全球金融危機(jī)的出現(xiàn)，針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中日益突出的一些矛盾，造成我國(guó)金融生產(chǎn)環(huán)境處于不太理想的狀況，影響我國(guó)商業(yè)銀行的快速發(fā)展。

商業(yè)銀行發(fā)展過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題，主要包括：第一，法制環(huán)境存在一定的缺陷。我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)還有待完善，促進(jìn)金融行業(yè)發(fā)展的實(shí)際方式、措施還比較少，司法機(jī)關(guān)在對(duì)金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)、個(gè)人之間出現(xiàn)的利益沖突案件進(jìn)行審判的時(shí)候，無(wú)法做到公正、公平。第二，中小企業(yè)資金成本處于高度緊張狀態(tài)，資金鏈處于斷裂的邊緣，融資十分的困難，中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，在很大程度上增加了信用風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還增大了金融操作風(fēng)險(xiǎn)；第三，金融服務(wù)水平無(wú)法滿(mǎn)足區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的需求；第四，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于銀行信貸的依賴(lài)性越來(lái)越大，這在很大程度上增加了一些金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不良貸款狀況的出現(xiàn)次數(shù)，加上國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控在一定程度上兼容了銀行在放貸方面的能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)的信貸投入造成了嚴(yán)重的影響，加劇了企業(yè)在資金供求方面的矛盾，尤其是中小企業(yè)。第五，政府信用環(huán)境不太理想，對(duì)于金融債券的落實(shí)有著十分嚴(yán)重的影響；金融債務(wù)的具體落實(shí)情況一般，金融債權(quán)并沒(méi)有得到充分的落實(shí)，而且金融債權(quán)的具體落實(shí)與政府存在一定的聯(lián)系；第六，企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)存在一定的缺陷，企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在權(quán)限，很多企業(yè)都會(huì)借助改制、破產(chǎn)等名義逃離虧欠銀行的一系列債務(wù)，與當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)出現(xiàn)金融糾紛。

三、商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理直接關(guān)系著商業(yè)銀行能否正常運(yùn)營(yíng)，它是商業(yè)銀行各項(xiàng)工作在開(kāi)展過(guò)程中的重要事項(xiàng)。我國(guó)商業(yè)銀行在發(fā)展過(guò)程中，雖然經(jīng)歷了引進(jìn)外資、資產(chǎn)重組以及路演上市等一系列事項(xiàng)，在整體內(nèi)控方面有了非常大的改善，但是商業(yè)銀行在新形勢(shì)下，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理狀況仍然不太理想。

（一）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平存在差異

現(xiàn)階段，我國(guó)不同地區(qū)中不同的商業(yè)銀行，在合規(guī)文化、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)等多個(gè)方面還存在一定的差異性。同時(shí)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)跳線(xiàn)“短板效應(yīng)”十分顯著，一個(gè)木桶能夠裝有多少的水，主要在于木桶壁面上最短的木板的長(zhǎng)度，而不是木桶壁面上最長(zhǎng)木板的長(zhǎng)度，即“短板效應(yīng)”。“短板效應(yīng)”對(duì)于商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有十分深刻的警示。不同商業(yè)銀行在管理水平與員工之間存在的差異，在很大程度上影響了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的正常開(kāi)展；針對(duì)這一實(shí)際情況，各個(gè)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，加大合規(guī)文化的建設(shè)力度，加強(qiáng)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以此實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平的提升。

（二）工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與產(chǎn)品更新不相適應(yīng)

由于金融產(chǎn)品的更新十分迅速，商業(yè)銀行中的新業(yè)務(wù)層出不窮，對(duì)于內(nèi)部工作人員的培訓(xùn)很難達(dá)到理想的效果，各個(gè)工作人員對(duì)于新產(chǎn)品的了解程度與接受能力存在一定的差異性，怎樣有效的控制這些因素所產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行在發(fā)展過(guò)程中面臨的一個(gè)新問(wèn)題。同時(shí)，銀行業(yè)務(wù)會(huì)受到商業(yè)銀行內(nèi)部相關(guān)制度的制約，主要在于商業(yè)銀行現(xiàn)有的制度創(chuàng)新與修訂一般都無(wú)法跟上銀行業(yè)務(wù)的更新速度，所以商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)方面容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。例如：我國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行對(duì)于財(cái)富管理業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及證券三方存管業(yè)務(wù)的推行。

（三）工作人員行為管理力度不足

從近幾年我國(guó)銀行業(yè)案件的發(fā)生情況來(lái)看，銀行內(nèi)部工作人員在工作上出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為是造成這些案件出現(xiàn)的主要原因。因此，商業(yè)銀行在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分重視工作人員行為管理力度的加大，這對(duì)于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要。目前，社會(huì)中的誘惑多樣化，人們的生活節(jié)奏逐漸加快，在工作上的壓力也越來(lái)越大，價(jià)值股票市場(chǎng)中的行情多變，造成一些銀行工作人員在心態(tài)上失去平衡，脫離了社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)，造成銀行業(yè)案件的發(fā)生。商業(yè)銀行中的管理人員，應(yīng)當(dāng)重視基層工作人員的工作監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決相關(guān)問(wèn)題，還要加強(qiáng)與基層工作人員的交流與溝通，重視心理疏導(dǎo)的作用，避免不良事故的出現(xiàn)。

四、商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法以及應(yīng)用的分析

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)管理

信用風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是指交易債務(wù)人或者對(duì)手無(wú)法有效履行合約或者信用出現(xiàn)變化而造成交易債權(quán)人或者另一方的權(quán)益受損的潛在風(fēng)險(xiǎn)，它普遍存在于商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)中，主要包括信用價(jià)差風(fēng)險(xiǎn)（cred it spread risk）與違約風(fēng)險(xiǎn)（defau risk）。

1.內(nèi)部評(píng)級(jí)法。在經(jīng)過(guò)多次國(guó)際金融振蕩后，國(guó)際銀行業(yè)建立了相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的度量，需要強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)模型具有很強(qiáng)的技術(shù)性。2004年的《巴塞爾新資本協(xié)議》，主要將市場(chǎng)紀(jì)律、當(dāng)局監(jiān)管以及最低資本要求作為支撐，對(duì)現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行構(gòu)建，重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化、敏感性以及精確性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部評(píng)級(jí)法（In ternal Ratings-Based Approaches，IRB）在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要作用與核心地位，對(duì)于全球銀行業(yè)發(fā)展格局的改變具有十分重要影響。內(nèi)部評(píng)級(jí)法，主要包括以下幾個(gè)基本要素：①敞口分類(lèi)：項(xiàng)目融資、零售業(yè)務(wù)、銀行、國(guó)家、股權(quán)以及公司業(yè)務(wù)等；②風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重；③監(jiān)管方法；④最低要求；⑤風(fēng)險(xiǎn)要素：期限、違約總敞口頭寸、給定違約概率中的損失率以及違約概率等。

2.傳統(tǒng)信用風(fēng)險(xiǎn)度量。傳統(tǒng)信用風(fēng)險(xiǎn)度量的方法，主要包括：傳統(tǒng)信用評(píng)級(jí)、信用評(píng)分方法（ZETA模型、Z模型）、貸款風(fēng)險(xiǎn)度測(cè)算以及專(zhuān)家評(píng)定制度（5P、5W、6C原則）。傳統(tǒng)方法十分簡(jiǎn)便，方便操作，但是存在相關(guān)的不足之處，主要體現(xiàn)在將會(huì)計(jì)賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)的時(shí)候，無(wú)法將企業(yè)實(shí)情全面的反映出來(lái)，而且動(dòng)態(tài)性比較差；主要依賴(lài)于定性分析，主觀(guān)隨意性比較大，而且效率也比較低。

3.信用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。信用風(fēng)險(xiǎn)管理工具主要包括：貸款直接轉(zhuǎn)讓、銀團(tuán)貸款、授信限額、信用衍生、貸款證券化工具。

4.現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型。就目前來(lái)看，國(guó)際金融界十分流行的內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)模型，主要包括沃特曼死亡率模型、瑞士信貸銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)附加模型、麥肯錫公司的宏觀(guān)模擬、JP摩根的信用矩陣以及KMV模型等。其中，JP摩根的信用矩陣與KMV模型最具代表性。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，又可以將其稱(chēng)為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，主要是指可交易資產(chǎn)的價(jià)值或者被用于資產(chǎn)出現(xiàn)的變化而造成的損失風(fēng)險(xiǎn)，主要包括匯率風(fēng)險(xiǎn)與利率風(fēng)險(xiǎn)。

1.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理工具。外匯風(fēng)險(xiǎn)管理，主要包括外匯期權(quán)、貨幣互換、金融衍生工具以及敞口限額等；利率風(fēng)險(xiǎn)管理，主要包括資產(chǎn)負(fù)債管理、利率金融衍生工具、基于VaR的管理等。

2.實(shí)誠(chéng)風(fēng)險(xiǎn)度量。匯率風(fēng)險(xiǎn)度量，主要包括時(shí)間、外幣以及本幣等多個(gè)要素，可以姜切劃分為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)度量，主要包括全值法、凸性分析、持續(xù)期、Var方法以及敏感性缺口分析等。綜合風(fēng)險(xiǎn)度量，主要包括情景分析法、VaR方法、壓力測(cè)試法以及風(fēng)險(xiǎn)狀況圖。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)管理

操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是由于內(nèi)控控制不完善、外部事件、制度失效以及人為錯(cuò)誤等一系列事項(xiàng)造成直接損失或者間接損失的可能性，主要是銀行內(nèi)部中可以控制范圍內(nèi)的內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)，主要包括商譽(yù)與法律風(fēng)險(xiǎn)、欺詐風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)。

1.操作風(fēng)險(xiǎn)管理。保險(xiǎn)是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中非常重要的一個(gè)工具，主要包括與操作風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)相匹配的保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)與保單合格標(biāo)準(zhǔn)以及合同對(duì)方風(fēng)險(xiǎn)與保障范圍。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)度量。主要包括內(nèi)部衡量法、極值理論方法、損失分布法以及基本指標(biāo)法。

3.資本準(zhǔn)備金與保險(xiǎn)的代替計(jì)量。內(nèi)部衡量法、極值理論方法、損失分布法以及基本指標(biāo)法等主要計(jì)算方法為限額法與保費(fèi)法。

（四）商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的應(yīng)用分析

客戶(hù)評(píng)級(jí)與債項(xiàng)評(píng)價(jià)都是信貸風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的基礎(chǔ)部分，根據(jù)客戶(hù)評(píng)級(jí)與債項(xiàng)評(píng)價(jià)與貸款逾期損失率之間存在的關(guān)系，可以對(duì)10級(jí)以上的評(píng)級(jí)矩陣表進(jìn)行構(gòu)建，以此提高商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。如表1所示，債項(xiàng)評(píng)價(jià)、客戶(hù)評(píng)級(jí)與貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)之間的關(guān)系。

表1 評(píng)級(jí)矩陣表

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)金融領(lǐng)域中頻繁出現(xiàn)銀行內(nèi)部人員與外界人員聯(lián)合進(jìn)行金融詐騙、挪用銀行資金以及盜取客戶(hù)資金等一系列重大刑事案件，不僅嚴(yán)重影響了銀行的正常運(yùn)行，造成銀行出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且在很大程度上破壞了我國(guó)銀行業(yè)的商業(yè)信譽(yù)與社會(huì)形象；同時(shí)，阻礙了我國(guó)商業(yè)銀行的快速發(fā)展。針對(duì)這一實(shí)際情況，我國(guó)商業(yè)銀行在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理方面，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的優(yōu)化以及管理方式的創(chuàng)新，提高銀行業(yè)務(wù)的操作效率，創(chuàng)造一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理控制環(huán)境，為銀行業(yè)務(wù)提供高效、有序以及安全的運(yùn)營(yíng)保障，促進(jìn)商業(yè)銀行的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇3

一、目前我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)人才流動(dòng)性過(guò)大

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的重要資源就是技術(shù)，對(duì)于掌握先進(jìn)技術(shù)的人才來(lái)說(shuō)也成了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的重要資源。高級(jí)技術(shù)人才能夠給企業(yè)提供先進(jìn)的技術(shù)支持，特別是提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的運(yùn)行穩(wěn)定性。不同類(lèi)型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨各種情況。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)招聘的數(shù)據(jù)顯示，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)招聘公告公布到網(wǎng)上，就有超過(guò)十人來(lái)應(yīng)聘。網(wǎng)絡(luò)大會(huì)對(duì)東南沿海地區(qū)、京津滬、東北地區(qū)、珠三角地區(qū)、中西部等總計(jì)12000名網(wǎng)絡(luò)從業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：

（1）人才過(guò)于集中，流動(dòng)性較大。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)型人才主要集中在上海、北京等一線(xiàn)城市，總共比例占到了全部人數(shù)的近65%，當(dāng)然這些地區(qū)對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才的需求也比較多，其中北京的需求量是最大的。人才的招聘與集中分布差生了一定的錯(cuò)位現(xiàn)象，這也成為人才流動(dòng)的問(wèn)題，除此之外，“2012年互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)自愿離職率15.9%，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的員工在公司服務(wù)的平均年資小于3年”。

（2）人才學(xué)歷不斷提高，技術(shù)型人才年輕化。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示網(wǎng)絡(luò)從業(yè)人員的學(xué)歷水平來(lái)看，“本科學(xué)歷的比例占到47.1%，碩士以上學(xué)歷占到4.2%”。雖然高學(xué)歷的人才較多，但是管理人才和經(jīng)驗(yàn)人才非常缺乏。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)該重視技術(shù)人才的管理，這一定程度上能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還是處于興起階段，很多管理手段與制度建設(shè)都不完備，這也直接導(dǎo)致了人才結(jié)構(gòu)性短缺的現(xiàn)象，當(dāng)前50%的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都在進(jìn)行人力資源管理與規(guī)劃體系建設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)、審計(jì)制度缺乏給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，內(nèi)部各類(lèi)制度的構(gòu)建都需待完善，財(cái)務(wù)、審計(jì)制度的不完善給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，其中的信用風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到企業(yè)顧客層面的管理。具體來(lái)說(shuō)信用風(fēng)險(xiǎn)主要有兌付風(fēng)險(xiǎn)、集中融資風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是需要控制賒賬與推遲付款，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠及時(shí)地對(duì)信用管理與收款工作進(jìn)行平衡。一旦信用風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，這不僅會(huì)限制企業(yè)的成長(zhǎng)，還會(huì)提高企業(yè)的壞賬與收款成本。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的費(fèi)用都集中在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)與服務(wù)器托管，其中一個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用的上升都會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)。

（三）經(jīng)營(yíng)模式給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式還需要不斷地創(chuàng)新以臻于完善，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)都需要進(jìn)一步的探索，內(nèi)部缺乏科學(xué)人力資源管理體系、信息傳導(dǎo)平臺(tái)等都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)各種風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式很大程度上依賴(lài)的是客戶(hù)，但是客戶(hù)的忠誠(chéng)度也為企業(yè)帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)入比較簡(jiǎn)單，網(wǎng)絡(luò)平也為顧客提供了交流信息的平臺(tái)，客戶(hù)的購(gòu)買(mǎi)會(huì)受到各個(gè)方面因素影響，企業(yè)吸引新客戶(hù)與維持老客戶(hù)的難度不斷增加，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的轉(zhuǎn)換成本較高。

（四）知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前與其他網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)多是因?yàn)榫揞~利益的指引，當(dāng)前來(lái)看知識(shí)產(chǎn)權(quán)的發(fā)明都是專(zhuān)門(mén)被擁有的，這里能夠極大的降低市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，盜版是唯一的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的復(fù)制率較高，同質(zhì)類(lèi)產(chǎn)品利潤(rùn)不斷降低，這直接給網(wǎng)絡(luò)企業(yè)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)對(duì)商標(biāo)以及技術(shù)專(zhuān)利的重視程度不夠直接導(dǎo)致轉(zhuǎn)換成本過(guò)高，這也將為企業(yè)帶來(lái)較高的風(fēng)險(xiǎn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控機(jī)制存在的問(wèn)題及原因分析

（1）網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的成本與預(yù)計(jì)效益難以評(píng)估和衡量。因?yàn)榇嬖诰W(wǎng)絡(luò)稀缺資源的問(wèn)題，所以網(wǎng)絡(luò)企業(yè)都要控制相應(yīng)的成本，具體來(lái)說(shuō)，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品控制成本以及收益沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在進(jìn)行效益量化的控制就比較復(fù)雜，如何過(guò)度控制則可能產(chǎn)生成本耗費(fèi)過(guò)多，會(huì)帶來(lái)更高的成本控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制力度不夠，機(jī)構(gòu)設(shè)置如同虛設(shè)，雖然我國(guó)早已進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，但是電商的興起則是在近五年，除了網(wǎng)絡(luò)企業(yè)沒(méi)有成熟管理方法，還有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理者不中是內(nèi)部管理，還有因?yàn)槠渌芾碚叩拇ㄐ袨閷?dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效果不佳。內(nèi)部管理職權(quán)不清，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售平臺(tái)、訂貨平臺(tái)、管理平臺(tái)的后臺(tái)花往往導(dǎo)致管理者無(wú)視管理，其權(quán)利的行使失去了監(jiān)督與控制，這不僅導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡化，還導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)信息失真情況的不斷出現(xiàn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)因素的不確定性。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)還是偏向技術(shù)型企業(yè)，如今網(wǎng)絡(luò)科技不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的穩(wěn)定性不僅受到了傳統(tǒng)因素的影響，還受到了全球化、技術(shù)革新、機(jī)構(gòu)重組等因素影響，而且企業(yè)本身網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略選擇也影響到了未來(lái)的發(fā)展。盡管互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的評(píng)估，但是還是存在難預(yù)期的問(wèn)題。

（4）管理者的管理教育水平局限企業(yè)發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)需要量不斷變化、業(yè)務(wù)類(lèi)型也不斷更新，這對(duì)經(jīng)營(yíng)者和管理者的能力提出了新的要求，經(jīng)營(yíng)上的短視行為對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。例如，忽視員工素質(zhì)的提高，對(duì)員工缺少后期的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)計(jì)劃，這直接導(dǎo)致企業(yè)人才難以滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)的要求，可能對(duì)企業(yè)未來(lái)效益的提高產(chǎn)生負(fù)面影響。缺乏完善的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)缺乏專(zhuān)業(yè)化的管理，對(duì)違反企業(yè)規(guī)范的行為缺少具體懲罰措施。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的改進(jìn)方向建議

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要建立的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略

（1）構(gòu)建與網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型確定具體的風(fēng)險(xiǎn)承受范圍，建立風(fēng)險(xiǎn)在可控制的范圍的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行發(fā)展計(jì)劃設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該了解到具體行業(yè)發(fā)展水平，讓所有的業(yè)務(wù)具有協(xié)調(diào)發(fā)展的特點(diǎn)，防止片面化發(fā)展。

（2）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部體系，特別是組織體系的構(gòu)建，這里需要基本遵循幾個(gè)援助，分層管理、集中管理、兼顧技術(shù)與現(xiàn)實(shí)等原則。

（3）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這里包括了人力資源管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、經(jīng)營(yíng)管理體系。

（4）根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理收集的數(shù)據(jù)構(gòu)建信息管理平臺(tái)。

（5）不斷改善本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方案，讓控制流程更加便捷、有效。

（二）經(jīng)營(yíng)層面

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)方面的控制主要包括了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）環(huán)境控制方面

企業(yè)管理者與經(jīng)營(yíng)者的專(zhuān)業(yè)化、市場(chǎng)化。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的管理與傳統(tǒng)企業(yè)還是有著較大的區(qū)別的，這對(duì)管理者與運(yùn)營(yíng)者的專(zhuān)業(yè)程度提出了更高的要求，這里也需要職業(yè)化、市場(chǎng)化的專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)者。這里特別需要具有網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和高水平人力資源管理能力的專(zhuān)業(yè)管理者。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)文化構(gòu)建。如今各類(lèi)型的網(wǎng)絡(luò)電商不斷涌現(xiàn)，明確企業(yè)的文化特色除了為了企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)標(biāo)識(shí)性，還可以實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)，在企業(yè)內(nèi)部形成一種權(quán)責(zé)清楚、分工明確的合作關(guān)系，這也有利于更好地維護(hù)互聯(lián)網(wǎng)七月與外部用戶(hù)之間的關(guān)系。

完善內(nèi)部的機(jī)構(gòu)建設(shè)。這也是加強(qiáng)改善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)環(huán)境的重要內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)者對(duì)組織機(jī)構(gòu)功能的認(rèn)識(shí)十分重要，完善而合理的組織機(jī)構(gòu)能夠提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建立有著十分重要的作用。

（2）會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

一是會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)明晰。根據(jù)目前法律針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，為了應(yīng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)可能對(duì)會(huì)計(jì)人員的身邊進(jìn)行修改，解決會(huì)計(jì)人員的職務(wù)問(wèn)題，讓其在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)管理者的指導(dǎo)下工作，讓其發(fā)揮更加重要的作用。除此之外，根據(jù)已經(jīng)規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)該在遵循已有規(guī)定的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制規(guī)范。有條件的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該自己專(zhuān)門(mén)建立規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，而對(duì)于能力有限企業(yè)可以委托專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)制定規(guī)定。

二是分別設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)與需要專(zhuān)門(mén)的管理人員進(jìn)行管理，信息系統(tǒng)與物流系統(tǒng)也要進(jìn)行分析，兩個(gè)部門(mén)的主要職責(zé)可以分為：會(huì)計(jì)部門(mén)主要是根據(jù)規(guī)則記錄財(cái)務(wù)信息，通過(guò)所了解的信息相投資人、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、債權(quán)人以及外部管理機(jī)構(gòu)提供信息；財(cái)務(wù)部門(mén)主要是負(fù)責(zé)企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，包括了運(yùn)營(yíng)資金的籌備、投放、保管。

三是內(nèi)部激勵(lì)制度的構(gòu)建離不開(kāi)薪資激勵(lì)與違規(guī)懲罰的內(nèi)容，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)與專(zhuān)利發(fā)明直接管理到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以對(duì)于技術(shù)人才的激勵(lì)規(guī)范要更加詳細(xì)的規(guī)定。

四是根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，建立適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品與業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信用制度。

篇4

一、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的具體含義

1.企業(yè)內(nèi)部控制的具體含義

企業(yè)內(nèi)部控制主要實(shí)行人為企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)以及相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部高層管理人員，其主要控制目標(biāo)為增強(qiáng)企業(yè)自身整體的運(yùn)營(yíng)效果，提供出一種較為可靠的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)這個(gè)過(guò)程必須在相關(guān)的法律框架內(nèi)部進(jìn)行。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制工作主要由企業(yè)內(nèi)部管理人員具體實(shí)施的，其根本性目的是保證企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性等相關(guān)活動(dòng)而具體設(shè)計(jì)的過(guò)程。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體含義

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的管理人員在日常工作當(dāng)中實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析，并制定出相關(guān)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的策略，同時(shí)根據(jù)企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況做好企業(yè)偏好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，全面保證企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性。

二、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制既有著不同點(diǎn)又有相同點(diǎn)，現(xiàn)詳述如下：

1.企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的不同點(diǎn)

首先企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作和企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體外延和相關(guān)的內(nèi)涵有著一定程度上的差別。企業(yè)內(nèi)部控制工作按照其主要工作的方面可以分為五大部分，分別為：內(nèi)部環(huán)境控制、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)活動(dòng)的控制、企業(yè)整體具有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)監(jiān)控以及企業(yè)信息溝通與交流。而企業(yè)內(nèi)部的具體風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)之上增加了風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定以及設(shè)定針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等三個(gè)因素。由此可知，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的整體層面相對(duì)于內(nèi)部控制工作較高，在一定程度上將企業(yè)內(nèi)部控制工作提升到了一定的戰(zhàn)略層面上，也就為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作既包含了企業(yè)內(nèi)部控制工作目標(biāo)又增加了一定的戰(zhàn)略意義目標(biāo)。

其次，企業(yè)內(nèi)部控制工作主要負(fù)責(zé)企業(yè)相關(guān)事情發(fā)展中及發(fā)展后的相關(guān)控制工作，其主要包括對(duì)于企業(yè)相關(guān)信息的監(jiān)督交流、企業(yè)相關(guān)報(bào)告的評(píng)估以及對(duì)于相關(guān)錯(cuò)誤的糾正等工作。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作除了實(shí)施上述工作之外，還包含企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的設(shè)定，同時(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作還包括選擇出適合企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式及實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的聘用等。由上述我們可以看出企業(yè)內(nèi)部控制工作在一般情況下不會(huì)涉及到企業(yè)發(fā)展的相關(guān)目標(biāo)，而企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作在一定程度上與企業(yè)目標(biāo)制定有著一定的關(guān)系。

最后企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具體的相關(guān)側(cè)重點(diǎn)有一定的差別，例如：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作在一定程度上主要傾向于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)的偏好以及制定相關(guān)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略等，這些功能在一定程度上是企業(yè)內(nèi)部控制工作不能夠達(dá)到的。

2.企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作之間的相同點(diǎn)

首先企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作與內(nèi)部控制工作有著一定的工作作用和較為相近的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制工作主要就為降低企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作最為根本的目標(biāo)就是保護(hù)企業(yè)投資與資產(chǎn)，全面的實(shí)現(xiàn)在相關(guān)不利的情況下使企業(yè)能夠更好的實(shí)現(xiàn)既定的相關(guān)目標(biāo)。此外，企業(yè)內(nèi)部管理控制工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作在具體的企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中都能夠得到全面的體現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施的主體均為企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)及必要的企業(yè)管理人員，在進(jìn)行具體的工作過(guò)程當(dāng)中均比較重視全天的參與性，并且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位和部分應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和相關(guān)義務(wù)，此外，兩者在進(jìn)行實(shí)際管理過(guò)程當(dāng)中存在一定的管理重疊，有著一些共同的地方。

三、企業(yè)在具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)注意的相關(guān)問(wèn)題

1. 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作與內(nèi)部控制工作并非相互獨(dú)立的兩項(xiàng)工作

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作人員一定要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理工作與內(nèi)部控制工作其根本上屬于同一個(gè)系統(tǒng)，并非完全獨(dú)立的。這就要求企業(yè)在自身發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)從企業(yè)自身綜合素質(zhì)、科學(xué)技術(shù)條件及自身發(fā)展程度出發(fā)，合理的選擇企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)所在。如果企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中其具有的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)比較大，則就要求企業(yè)在進(jìn)行具體的實(shí)際的工作中，應(yīng)保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作主導(dǎo)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)控制工作，而對(duì)于一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較少的單位，可以將企業(yè)內(nèi)部控制工作作為企業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)方向，并做到一定程度上兼顧企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，使兩者做到相輔相成，共同保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作與內(nèi)部控制工作并非一成不變的在相關(guān)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作與內(nèi)部控制工作有一定的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為兩者之間的關(guān)系是較為固定不變的，但事實(shí)并非如此，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷變化，企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中所面臨的市場(chǎng)也在不斷的變化，這就導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在發(fā)生著較大的變化，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作之間的關(guān)系發(fā)生著一定的變化，因此在企業(yè)具體的運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

3.構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)

要想全面的保證企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)措施的有效實(shí)施，必須首先建立完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并且根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的情況，制定出符合企業(yè)實(shí)際的監(jiān)督管理制度。例如，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與審計(jì)工作，全面提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的公平性與客觀(guān)性。此外，應(yīng)將整個(gè)企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)逐步實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向到全面設(shè)計(jì)管理工作上來(lái)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)最終審計(jì)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面保證企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的有效實(shí)施，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的再次發(fā)展，各個(gè)企業(yè)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈，其整體潛在的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)更大，因此，企業(yè)內(nèi)控工作和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)人員一定要全面的認(rèn)識(shí)到自身所肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)，不斷提升自身的工作能力，全面的把握好企業(yè)內(nèi)部控制工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作之間的關(guān)系，不斷保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

（一）企業(yè)內(nèi)控體系中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不足

內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理思想的重要組成部分。我國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)根據(jù)相應(yīng)的管理需求逐步在對(duì)自身的內(nèi)部控制體系進(jìn)行建立和完善。但是，國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系大都習(xí)慣于借鑒西方國(guó)家企業(yè)管理中的成功案例，其內(nèi)部控制制度在企業(yè)個(gè)體的適用上還存在著很大的不足。其中一個(gè)方面表現(xiàn)在企業(yè)管理者在管理工作上更加傾向于傳統(tǒng)的粗放式的管理辦法，更多地關(guān)注于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視程度還存在著很大的不足。同時(shí)，企業(yè)管理過(guò)程中，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)工作是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，這就使得企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制管理體系中缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要認(rèn)識(shí)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法上升到企業(yè)管理的高度，很難起到有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至于即使財(cái)務(wù)部門(mén)做了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范流程，由于企業(yè)管理層面制度的缺失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施也難以得到有效的執(zhí)行。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度中對(duì)企業(yè)資金資產(chǎn)保障內(nèi)容有待完善

對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和政策的要求相應(yīng)地建立了企業(yè)內(nèi)部控制管理制度體系，但由于制度本身尚未完善導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制管理中存在著極大的漏洞，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)了極為不利的影響。尤其是在企業(yè)資金資產(chǎn)等方面，企業(yè)的內(nèi)控制度中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各部門(mén)資產(chǎn)的利用和保管、企業(yè)物資出現(xiàn)損壞和丟失、企業(yè)生產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象?a生等方面缺乏細(xì)致、具體的規(guī)定，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控制度在適用上存在著極大的問(wèn)題。這些問(wèn)題使得企業(yè)的內(nèi)控制度難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避，為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全帶來(lái)了巨大的隱患。

（三）缺乏有效的信息披露機(jī)制，財(cái)會(huì)信息真實(shí)性難保障

目前，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性是防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要保障。然而，目前企業(yè)中尚缺乏有效的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算管理、成本控制、會(huì)計(jì)核算等工作過(guò)程中受到人為性影響的風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加。企業(yè)部分管理人員、財(cái)務(wù)人員等為了擴(kuò)大自身利益，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)等進(jìn)行人為的干預(yù)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性難以得到保障。因此，企業(yè)在進(jìn)行管理決策時(shí)受到不真實(shí)的財(cái)會(huì)信息的影響，往往會(huì)做出過(guò)度投資、盲目擴(kuò)大生產(chǎn)等決策，導(dǎo)致了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)因素的上升。

（四）企業(yè)審計(jì)體系的建立有待完善

目前，一些企業(yè)由于受到部門(mén)和崗位編制的限制，在企業(yè)中尚未形成獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，導(dǎo)致了企業(yè)管理和財(cái)務(wù)部門(mén)的問(wèn)題無(wú)法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。由于缺少了剛性的審計(jì)管理體系，企業(yè)內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制之間缺乏了有效的相互溝通機(jī)制，內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中執(zhí)行的情況無(wú)法得到有效的反饋，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也無(wú)法進(jìn)行有效的分析、控制、修正和完善。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制體系完善策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境建設(shè)

對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理失效的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)首先加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)工作。在企業(yè)中通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)宣傳、講座、報(bào)告會(huì)等形式，讓企業(yè)的管理者和基層崗位職員都能夠充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害和內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的管理作用，并讓企業(yè)整體都能夠盡快參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中去，改變企業(yè)以往單純被動(dòng)靠制度約束執(zhí)行的內(nèi)部控制管理辦法。其中，企業(yè)管理者尤其應(yīng)盡快將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作同單純的企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作區(qū)分開(kāi)來(lái)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思想上升到企業(yè)戰(zhàn)略的決策高度，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理同企業(yè)管理的統(tǒng)一。只有通過(guò)這種方法，才能全面、有效地起到對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和管理作用，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的敏感性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的應(yīng)對(duì)能力，從而保障企業(yè)的資金、資產(chǎn)等各項(xiàng)安全。

（二）加快完善企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理制度

制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)。因此，為了保障企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的有效執(zhí)行，應(yīng)加快對(duì)內(nèi)部控制體系中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度的完善。首先，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中，應(yīng)盡快引入輪崗制和不相容職務(wù)分離制度，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需求，對(duì)財(cái)務(wù)本部門(mén)的各個(gè)職位進(jìn)行分工并明確各崗位的工作職責(zé)和工作規(guī)范流程，降低人為性因素導(dǎo)致企業(yè)財(cái)

務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。其次，在內(nèi)部控制體系中應(yīng)完善制度執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)，通過(guò)嚴(yán)格的量化式管理，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度能夠得到有效的落實(shí)，確保內(nèi)控在企業(yè)投融資風(fēng)險(xiǎn)、資金使用風(fēng)險(xiǎn)、利益分配風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)方面的管理作用及決策監(jiān)督效力。

（三）推進(jìn)財(cái)會(huì)信息化建設(shè)，建立實(shí)時(shí)有效的信息披露制度

為了保障企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的有效進(jìn)行，內(nèi)控管理工作應(yīng)同企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作結(jié)合起來(lái)。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立以信息化、網(wǎng)絡(luò)化、云計(jì)算為基礎(chǔ)的綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以將企業(yè)的決策、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理等方面結(jié)合起來(lái)。在信息化的平臺(tái)上，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)能夠更加及時(shí)地對(duì)企業(yè)資金使用的憑證及資金的流向進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時(shí)，通過(guò)信息化平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)資金使用情況的披露，保障企業(yè)每一筆資金使用都公正、透明，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)資金使用的控制力度。通過(guò)信息化平臺(tái)的財(cái)會(huì)信息披露，能夠方便企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和企業(yè)管理者盡快發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中潛藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，以便企業(yè)能夠及早應(yīng)對(duì)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督制度，發(fā)揮審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

篇6

內(nèi)部控制是公司為了管理戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而做出的相關(guān)制度安排。風(fēng)險(xiǎn)管理通常是指公司制定的一套政策和程序，該政策和程序用于識(shí)別、分析和處理公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是將公司作為管理的對(duì)象，著眼于調(diào)整外部環(huán)境變化和與之相應(yīng)的內(nèi)部資源配置與運(yùn)行效率，是內(nèi)部控制概念的自然延伸。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是密切相關(guān)的，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制下的內(nèi)部控制是無(wú)效的，沒(méi)有內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)管理也是無(wú)法執(zhí)行的。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

COSO委員會(huì)頒布的《內(nèi)部控制――整體框架》系統(tǒng)闡述了企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，它指出內(nèi)部控制制度沒(méi)有從動(dòng)態(tài)的角度來(lái)適應(yīng)公司管理，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在誤解

現(xiàn)代的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，與國(guó)內(nèi)企業(yè)一直以來(lái)的管理體系與觀(guān)念不同，由于目前相關(guān)理念與方法處于引入階段，所以許多企業(yè)管理者還沒(méi)有完全接納這個(gè)新理念，尚未認(rèn)識(shí)到這些理念與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之間的聯(lián)系。我國(guó)公司的內(nèi)部控制不是匯總各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章，尚未將制度制定、執(zhí)行、考核、評(píng)價(jià)構(gòu)成統(tǒng)一的有機(jī)整體。管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，重視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，輕視管理活動(dòng)。

2.內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在問(wèn)題

內(nèi)部控制往往局限于會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等方面，尚未貫穿于企業(yè)管理過(guò)程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，僅僅局限在財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)，內(nèi)部監(jiān)督層次也不高。風(fēng)險(xiǎn)管理通常僅關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的對(duì)比。兩者的機(jī)構(gòu)設(shè)置的水平不高、范圍不大，僅僅局限于少數(shù)職能部門(mén)，尚未應(yīng)用于企業(yè)的管理過(guò)程及整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，造成了公司資源的浪費(fèi)。

3.不能有效監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行

內(nèi)部控制是一套自律系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以自行檢查、制約和調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，這就需要對(duì)該自律系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)督。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。其中，內(nèi)部監(jiān)督通常是由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)擔(dān)任，為此其獨(dú)立性不強(qiáng)，這就使得其作用很難得到有效發(fā)揮；外部監(jiān)督主要是社會(huì)監(jiān)督，獨(dú)立性較強(qiáng)，但是由于信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致了外部監(jiān)督監(jiān)管不力，從而使得企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性不高。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制創(chuàng)新

1.COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制理論的發(fā)展

（1）內(nèi)部控制內(nèi)涵的發(fā)展

1992 年的 COSO 報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程、該過(guò)程受人為因素的影響、內(nèi)部控制是為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)，其提供的是合理保證。ERM 框架明確了內(nèi)部控制的含義包括以下幾個(gè)方面：即內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程、內(nèi)部控制受人的影響、內(nèi)控控制應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并且貫穿各個(gè)層級(jí)、目標(biāo)在于識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)、合理保證、從而實(shí)現(xiàn)各類(lèi)目標(biāo)。ERM 在內(nèi)部控制的發(fā)展史上首次引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理密切聯(lián)系在一起。

（2）內(nèi)部控制目標(biāo)的拓展

COSO 報(bào)告將經(jīng)營(yíng)的效果、效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，而ERM 則將目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和遵循性目標(biāo)四類(lèi)。企業(yè)在明確了自身的發(fā)展計(jì)劃和使命后，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并確保經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、遵循目標(biāo)也與其相一致。此外， ERM 將報(bào)告目標(biāo)擴(kuò)展為企業(yè)所有對(duì)內(nèi)、對(duì)外的報(bào)告，并將增加利益相關(guān)者價(jià)值作為其終極目標(biāo)。

2.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系

（1）基本目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)

基本目標(biāo)強(qiáng)調(diào)程序性操作，主要應(yīng)從合法合規(guī)、內(nèi)外部效應(yīng)方面考慮。其中，合法合規(guī)主要指要遵守相關(guān)的法律、法規(guī)；內(nèi)部效應(yīng)是主要通過(guò)凈資產(chǎn)收益率、每股收益率等指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果；外部效應(yīng)則主要強(qiáng)調(diào)客戶(hù)的滿(mǎn)意程度等。戰(zhàn)略目標(biāo)則是指組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）部門(mén)任務(wù)和業(yè)務(wù)循環(huán)控制點(diǎn)

首先業(yè)務(wù)部門(mén)要充分利用企業(yè)的內(nèi)外部資源，培養(yǎng)創(chuàng)新思維，提高產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，以此來(lái)增加企業(yè)價(jià)值；其次，在人員的選拔方面，人力資源部門(mén)盡職盡責(zé)，已達(dá)到激勵(lì)員工積極性的目的；此外財(cái)務(wù)部門(mén)要做到分工明確，不同職責(zé)之間要相互牽制，以保證財(cái)務(wù)信息的完整和有效；風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)行程序和方法將可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的最低水平。

（3）組織結(jié)構(gòu)

在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等多個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。其中，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的部門(mén)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，它對(duì)審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員負(fù)責(zé)，其他各個(gè)職能部門(mén)主要向行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

（4）審計(jì)監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的評(píng)價(jià)方法。采用此方法評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要求內(nèi)審人員在對(duì)內(nèi)控各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上完成內(nèi)控檢查監(jiān)督報(bào)告上交董事會(huì)，然后由其對(duì)公司內(nèi)控的建立和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告，交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓其從內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性等方面對(duì)該報(bào)告出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王海燕.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向構(gòu)建集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系[J].科技與管理，2008（3）

篇7

1992年，COSO委員會(huì)了《內(nèi)部控制———整合框架》，對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)操作產(chǎn)生了重大影響。繼而，在2004年，COSO在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上形成了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其同內(nèi)部控制間的關(guān)系帶來(lái)新的觀(guān)點(diǎn)與提升。COSO認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理均經(jīng)歷了自身的理論體系創(chuàng)新及實(shí)務(wù)操作發(fā)展，內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架，風(fēng)險(xiǎn)管理也由分散的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理逐步發(fā)展為整合風(fēng)險(xiǎn)管理。兩者的發(fā)展具有高度的傾向一致性，內(nèi)部控制實(shí)施有賴(lài)于風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法，風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)內(nèi)部控制這一手段支撐也將流于形式。由此，基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念的內(nèi)部控制制度建設(shè)，無(wú)論是從戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)導(dǎo)向，還是從過(guò)程控制的技術(shù)支撐，乃至內(nèi)部控制機(jī)制的管理理念都較脫離風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念的內(nèi)部控制制度建設(shè)更具優(yōu)勢(shì)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中會(huì)遇到各種事件，這些事件可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響和有利影響。產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生正面影響的事件能抵消不利影響或?yàn)閱挝粠?lái)機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理。基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念的高校內(nèi)部控制建設(shè)主要內(nèi)容就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制方法。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展，往往以完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制建設(shè)為起點(diǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四步驟目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)展開(kāi)，進(jìn)而構(gòu)建更有效的內(nèi)部控制管理制度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用了頭腦風(fēng)暴、SWOT分析、問(wèn)卷調(diào)查等方法，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及嚴(yán)重程度，利用敏感性分析法、行業(yè)標(biāo)桿比較法、VAR法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣法等技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，給出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受四種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)矩陣分析法將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)劃分為：高風(fēng)險(xiǎn)高幾率的“紅燈區(qū)”，高風(fēng)險(xiǎn)低幾率以及低風(fēng)險(xiǎn)高幾率的“黃燈區(qū)”，低風(fēng)險(xiǎn)低幾率的“綠燈區(qū)”。針對(duì)不同類(lèi)別，風(fēng)險(xiǎn)管理理論提出了紅燈區(qū)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、黃燈區(qū)風(fēng)險(xiǎn)降低或風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、綠燈區(qū)風(fēng)險(xiǎn)承受的應(yīng)對(duì)策略。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)情況

相對(duì)企業(yè)而言，高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后。目前，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成，自2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制已了18個(gè)應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引等。高等學(xué)校內(nèi)部控制可遵循的綱領(lǐng)性文件僅有2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。因此，從制度建設(shè)上，高校內(nèi)部控制建設(shè)工作還相對(duì)不夠成熟。從內(nèi)部控制建設(shè)范疇來(lái)看，高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)還不夠全面。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將控制客體界定為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，諸如預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目等；非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。從實(shí)踐應(yīng)用方面來(lái)看，高校內(nèi)部控制建設(shè)工作也不夠完善。首先，高校戰(zhàn)略管理思維貫徹不夠，發(fā)展戰(zhàn)略研究和規(guī)劃還不到位；內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、監(jiān)督機(jī)制不能為內(nèi)控建設(shè)提供有效運(yùn)行的體系。其次，控制方法相對(duì)單一，高校內(nèi)部控制控制方法主要以崗位設(shè)置、權(quán)限控制、預(yù)算控制等以“內(nèi)部牽制”理念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)方法，諸如績(jī)效考核控制、分權(quán)控制、現(xiàn)代信息控制等方法的運(yùn)用還不夠成熟。最后，高校內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理理念及風(fēng)險(xiǎn)分析的意識(shí)還不夠，作為內(nèi)部控制未來(lái)發(fā)展方向基于戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)還沒(méi)有有效體現(xiàn)。正是由于高校存在諸如上述的戰(zhàn)略目標(biāo)弱化、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡化、控制方法單一等種種不足之處，筆者基于企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理理念對(duì)高校內(nèi)容建設(shè)提出建議。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念在高校內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制的建設(shè)

高校應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組由高校主要負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組的日常工作機(jī)制應(yīng)強(qiáng)調(diào)多部門(mén)間的協(xié)作，可以單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控部門(mén)，也可以成立跨部門(mén)的工作小組。內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，高校各職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作聯(lián)系。動(dòng)態(tài)工作機(jī)制，高校外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理要求一般相對(duì)穩(wěn)定，但為更及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，高校也應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)學(xué)校自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀(guān)的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估動(dòng)態(tài)機(jī)制可結(jié)合“五年規(guī)劃”展開(kāi)全面性評(píng)估和局部評(píng)估。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理建議

1.建立與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

在明確單位發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，識(shí)別自身潛在的風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。因此高校內(nèi)控建設(shè)首先明確戰(zhàn)略目標(biāo)，并在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中堅(jiān)持圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)。高校作為提供公益的事業(yè)單位，充分利用掌握資源，高效率的輸送人才和社會(huì)服務(wù)是其主要職責(zé)，也是其戰(zhàn)略目標(biāo)。在履行職責(zé)中，因軟硬件、歷史發(fā)展等導(dǎo)致資源差異也會(huì)產(chǎn)生諸如國(guó)際一流大學(xué)、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)建設(shè)的個(gè)性化戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是基于自身資源而提出的差異性合理戰(zhàn)略目標(biāo)。這些均與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)“提高公共服務(wù)的效率和效果”一致。因此，無(wú)論從制度建設(shè)角度，還是從實(shí)踐角度而言，內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)服務(wù)于高校自身戰(zhàn)略目標(biāo)均必須的。

2.不同層面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)

高校可以從單位層面及業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層次上對(duì)自身的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行分析。（1）建設(shè)高效完整的內(nèi)部控制架構(gòu)高校內(nèi)部控制在制度建設(shè)、組織支撐、控制范圍、以及工作機(jī)制等方面存在一定不足。高校可以借助業(yè)已成熟的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，建立新型的高校內(nèi)部控制架構(gòu)，制度層面上充分參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念下的內(nèi)部控制制度。組織層面則需要突破想法，高校管理的頂層設(shè)計(jì)理念是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。因此，內(nèi)部控制建設(shè)不單單是高校行政部門(mén)的事情，議事決策機(jī)制、崗位設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置等均由黨委進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)。在控制范圍角度，高校沿用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為提升利用公共資源的效率，高校也應(yīng)關(guān)注影響學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的其他非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如學(xué)科發(fā)展規(guī)劃、專(zhuān)業(yè)建設(shè)規(guī)劃、人才建設(shè)等。在工作機(jī)制方面，高校內(nèi)部控制應(yīng)該在時(shí)間上強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制，利用信息化手段，實(shí)施過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線(xiàn)實(shí)施內(nèi)部控制。制度建設(shè)、組織支撐、控制范圍及工作機(jī)制是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的重要保障，其中尤以組織支撐更為重要，因?yàn)樽h事決策機(jī)制、崗位設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置均對(duì)內(nèi)控有效實(shí)施具有決定性的影響。以當(dāng)前高校實(shí)際情況來(lái)判斷，當(dāng)前高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，制度建設(shè)、控制范圍、工作機(jī)制屬于低風(fēng)險(xiǎn)低幾率的綠燈區(qū)，屬于可承受范圍；而組織支撐則屬于高風(fēng)險(xiǎn)低幾率的黃燈區(qū)，應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)降低的策略，重點(diǎn)通過(guò)建立相互牽制的崗位設(shè)置、監(jiān)督組織體系來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。。（2）建立針對(duì)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)控制近年來(lái)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)得到長(zhǎng)足發(fā)展，高校、醫(yī)院作為行政事業(yè)單位中業(yè)務(wù)復(fù)雜的代表，會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制改革均走在前列。同時(shí)，高校作為人才相對(duì)密集的單位，內(nèi)部控制工作制度建設(shè)相對(duì)比較完善。但在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面仍存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅僅存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面也應(yīng)投入關(guān)注。當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)比較突出的業(yè)務(wù)主要集中在采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)層面。采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)即涉及了體量較大的基本建設(shè)工程，也涉及到日常大額的資產(chǎn)、服務(wù)采購(gòu)支付。因?yàn)樯婕暗馁Y金較大，尋租空間大，容易滋生腐敗，給高校帶來(lái)的損失也往往比較巨大。因此采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)建設(shè)應(yīng)作為高校內(nèi)部控制的重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容。從重要性和實(shí)際發(fā)生幾率來(lái)看，采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)控制屬于高風(fēng)險(xiǎn)高幾率的紅燈區(qū)范圍，應(yīng)對(duì)策略采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。具體將應(yīng)嚴(yán)格按照管辦分離（采購(gòu)審批和采購(gòu)實(shí)施分離）、重點(diǎn)崗位輪崗制度、招標(biāo)業(yè)務(wù)外包等方式，降低風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而規(guī)避一些實(shí)際操作中的風(fēng)險(xiǎn)。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，既有財(cái)政撥款收支，也有帶有公益性質(zhì)的自籌運(yùn)營(yíng)收支，因此預(yù)算及收支管理業(yè)務(wù)也是內(nèi)部控制重點(diǎn)管控對(duì)象。高校預(yù)算工作主要問(wèn)題存在于預(yù)算執(zhí)行方面，諸如預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度難以達(dá)到預(yù)期，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不能做到專(zhuān)款專(zhuān)用，預(yù)算超范圍開(kāi)支，預(yù)算列支真實(shí)性欠缺等。在收支方面，存在的問(wèn)題主要有：資金結(jié)算不符合規(guī)定、收入不及時(shí)或存在小金庫(kù)現(xiàn)象、票據(jù)開(kāi)具不規(guī)范、存在虛假列支問(wèn)題等等。在上述收支業(yè)務(wù)中，對(duì)于單位整體而言，上述收支業(yè)務(wù)給單位帶來(lái)的損失及幾率屬于低風(fēng)險(xiǎn)高幾率黃燈區(qū)范圍，應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)降低的策略，做好日常規(guī)范化管理工作以降低風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制中比較薄弱的環(huán)節(jié)。有的高校還未理順資產(chǎn)管理組織框架，存在多頭管理的問(wèn)題，有的高校雖已理順管理框架，但日常管理比較薄弱，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、出入庫(kù)管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理等。高校資產(chǎn)融合教學(xué)、科研、對(duì)外服務(wù)等多方面職能，教師等個(gè)體對(duì)資產(chǎn)存放有較大的掌控權(quán)，因此資產(chǎn)分布情況復(fù)雜。很多高校資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)受限于傳統(tǒng)手段，盤(pán)點(diǎn)多以自查結(jié)合抽查的方式展開(kāi)，現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)有時(shí)流于形式，存在較大的資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)隱患。出入庫(kù)管理方面，高校庫(kù)存管理較企業(yè)存在較大差距。企業(yè)對(duì)存貨管理從經(jīng)濟(jì)效益角度及安全角度均建立了較完善的制度，而我國(guó)很多高校的存貨管理基本缺失，存貨采購(gòu)忽視效益，無(wú)統(tǒng)一的存貨管理倉(cāng)庫(kù)，出入庫(kù)流程流于形式。資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化管理則主要體現(xiàn)資源效益問(wèn)題，高校預(yù)算管理多采用項(xiàng)目制，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支由負(fù)責(zé)人掌控，由此導(dǎo)致資產(chǎn)采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，經(jīng)費(fèi)多的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)較高，從而造成資源浪費(fèi)。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)屬低風(fēng)險(xiǎn)高幾率業(yè)務(wù)，應(yīng)采取加強(qiáng)資產(chǎn)管理措施以降低風(fēng)險(xiǎn)。非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要為決策不能同自身戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。高校應(yīng)結(jié)合自身資源及所處宏微觀(guān)環(huán)境，凸顯自身優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)確定符合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，不應(yīng)盲目地按照專(zhuān)科－教學(xué)型本科－研究型本科的傳統(tǒng)思路發(fā)展，發(fā)展戰(zhàn)略一定要體現(xiàn)出高校自身發(fā)展特色，經(jīng)過(guò)充分論證確定。經(jīng)論證后，發(fā)展戰(zhàn)略不應(yīng)輕易改變，尤其是不受到高校領(lǐng)導(dǎo)層的變更而輕易發(fā)生改變，高校的人才發(fā)展戰(zhàn)略、學(xué)科建設(shè)方向、專(zhuān)業(yè)設(shè)置等均應(yīng)服務(wù)于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而開(kāi)展。

綜上，風(fēng)險(xiǎn)管理理念側(cè)重發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象和薄弱點(diǎn)，將該理念應(yīng)用于高校內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程更多是一種理念上的更新，改變傳統(tǒng)內(nèi)部牽制設(shè)置的設(shè)計(jì)理念。正式基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念，高校在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理、采購(gòu)和招標(biāo)管理等重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)針對(duì)預(yù)算收支、資產(chǎn)管理等建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念，適時(shí)調(diào)整控制力度，以更好地建設(shè)高效的內(nèi)部控制制度。

作者:郭長(zhǎng)安 單位:寧波工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的鑒證和咨詢(xún)服務(wù)活動(dòng)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)經(jīng)營(yíng)，定位于企業(yè)內(nèi)部的管理過(guò)程，主要為管理層服務(wù)，突出服務(wù)的內(nèi)向性特點(diǎn)。主要審查各項(xiàng)內(nèi)部控制是否健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息是否真實(shí)、合法、完整，對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制提供咨詢(xún)服務(wù)。其作用突出表現(xiàn)為：保證企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展；防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。

（二）內(nèi)部控制的職能作用

內(nèi)部控制是一系列方法、手續(xù)與措施總稱(chēng)，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。內(nèi)部控制通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。主要作用有：保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施；保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整；促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理的職能作用

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，用于識(shí)別那些可能影響主體的潛在事件，管理風(fēng)險(xiǎn)以促使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理在協(xié)助組織管理風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面具有重要作用，具體表現(xiàn)為：在董事會(huì)層面綜合報(bào)告不同的風(fēng)險(xiǎn)；提高對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)及其廣泛影響的認(rèn)識(shí)；對(duì)重要事項(xiàng)集中管理；減少意外或危機(jī)；在組織內(nèi)部更加關(guān)注用正確的方法做正確的事情；對(duì)將要采取的行動(dòng)增加變更的可能性；具備為獲取更高回報(bào)而承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn)的能力；更有依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)承受和決策。

二、正確處理三者之間的相互關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素，執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，協(xié)助單位管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他任何部門(mén)和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用，兩者目標(biāo)都是消除風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值，逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。大部分企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線(xiàn)，由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過(guò)程，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是有前提條件的：應(yīng)當(dāng)明確管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)；審計(jì)人員職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫(xiě)入內(nèi)部審計(jì)章程并由審計(jì)委員會(huì)審批通過(guò)；內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供建議并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。內(nèi)部審計(jì)不能同時(shí)為其所負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的任何一部分提供客觀(guān)確認(rèn)。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密相關(guān)的。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的，其本質(zhì)都是為了增加組織的價(jià)值而服務(wù)的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。

從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的差異來(lái)講，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的青少年期，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的成年版。全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，而內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的，例如企業(yè)目標(biāo)設(shè)定；兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不一致，全面風(fēng)險(xiǎn)管理把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性，內(nèi)部控制沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)；內(nèi)部控制中沒(méi)有提及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

三、加強(qiáng)三者之間統(tǒng)籌結(jié)合與實(shí)施的措施

（一）樹(shù)立“統(tǒng)籌融合思想”

風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)必須緊密融合，統(tǒng)籌建設(shè)，形成了一個(gè)良性系統(tǒng)循環(huán)：風(fēng)險(xiǎn)管理為起點(diǎn)，內(nèi)部控制做過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)評(píng)結(jié)果，結(jié)果再反饋給風(fēng)險(xiǎn)管理，才能真正發(fā)揮企業(yè)運(yùn)營(yíng)體系和監(jiān)督體系的高效。建立三道防線(xiàn)：內(nèi)部控制系統(tǒng)第一道控制防線(xiàn)在各業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)部門(mén)，第二道防線(xiàn)在企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，第三道防線(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

（二）建立健全企業(yè)“綜合控制治理機(jī)制”，打造統(tǒng)籌結(jié)合平臺(tái)

由企業(yè)董事會(huì)建立內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)工作，各業(yè)務(wù)主管部門(mén)之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，部門(mén)之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無(wú)誤，運(yùn)作高效，形成一個(gè)“綜合控制治理機(jī)制”，切實(shí)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)“三道防線(xiàn)”的作用，構(gòu)筑起全方位、立體交叉的監(jiān)督控制體系。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行“兩個(gè)規(guī)定”、“兩個(gè)評(píng)價(jià)”，確立統(tǒng)籌實(shí)施依據(jù)

一是嚴(yán)格按照國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文件中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)，審計(jì)部門(mén)每年對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)在內(nèi)的各有關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)直接報(bào)送董事會(huì)內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也可結(jié)合年度審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開(kāi)展；二是嚴(yán)格按照國(guó)資委《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2012〕68號(hào)）和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)內(nèi)控制度文件中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)，審計(jì)部門(mén)做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的年度自我評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評(píng)價(jià)。

（四）做好“兩個(gè)傳遞”、“兩個(gè)反饋”，打通實(shí)務(wù)結(jié)合路徑

篇9

一、銀行集團(tuán)內(nèi)部關(guān)系具有潛在風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)大型銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，一些大型銀行采取在海外層層設(shè)立控股公司，收購(gòu)兼并海外金融機(jī)構(gòu)，并通過(guò)控股公司整合現(xiàn)有的及擬收購(gòu)的金融機(jī)構(gòu)，從而形成實(shí)質(zhì)上的銀行集團(tuán)。同時(shí)，銀行集團(tuán)控股的子公司不僅有銀行類(lèi)機(jī)構(gòu)，還有投資公司、基金公司、保險(xiǎn)公司、證券公司等。如中國(guó)銀行集團(tuán)、中國(guó)建設(shè)銀行集團(tuán)等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍已涵蓋商業(yè)銀行、投資銀行和保險(xiǎn)領(lǐng)域。

雖然在法律上仍沒(méi)有對(duì)銀行集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但根據(jù)《銀行并表監(jiān)管指引(試行)》中第二條理解，我國(guó)銀行集團(tuán)是一種資產(chǎn)型戰(zhàn)略聯(lián)盟，即以產(chǎn)權(quán)(資產(chǎn))為紐帶并遵循公司治理制度的安排，多數(shù)以控股、參股、合資的關(guān)系存在，是一種母公司是銀行的控股公司形式，而不是非資產(chǎn)型戰(zhàn)略聯(lián)盟。這種以產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)為紐帶的集團(tuán)公司具有規(guī)模效應(yīng)和整合效應(yīng)，對(duì)提高銀行綜合經(jīng)營(yíng)和綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有積極意義。但是，集團(tuán)復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)系(內(nèi)部往來(lái)、內(nèi)部交易、業(yè)務(wù)合作)將大大增加母公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：銀行集團(tuán)的資本聯(lián)合，導(dǎo)致虛增資本金風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)內(nèi)部多種委托關(guān)系，在信息不對(duì)稱(chēng)下產(chǎn)生高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)內(nèi)部交易與利益輸送帶來(lái)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)業(yè)務(wù)相關(guān)性與品牌統(tǒng)一性帶來(lái)傳染風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)擴(kuò)張性的資本金風(fēng)險(xiǎn)。銀行集團(tuán)內(nèi)部控制的核心是資本控制，即銀行集團(tuán)以股權(quán)投資所形成的股權(quán)關(guān)系為控制依據(jù)，目的在于從控股的子公司中獲取資本收益，組合投資分散風(fēng)險(xiǎn)等，有利于集團(tuán)整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和組合效益的多種利益。然后，這種資本紐帶往往帶來(lái)資本重復(fù)計(jì)算與多重財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)。資本重復(fù)計(jì)算表現(xiàn)為銀行集團(tuán)母公司的權(quán)益資本或債務(wù)資本可以撥付給子公司，形成子公司的資本金，子公司又可以對(duì)集團(tuán)其他成員投資入股，從而出現(xiàn)一筆外部的資本金在集團(tuán)內(nèi)部多次重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題，產(chǎn)生資本金虛增現(xiàn)象；多重財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)，是在重復(fù)的資本金和金融企業(yè)高負(fù)債下形成多重財(cái)務(wù)杠桿，而大家知道，財(cái)務(wù)杠桿具有“雙刃劍”效應(yīng)，如果總體資產(chǎn)收益率為正時(shí)，可獲得更高收益，但資產(chǎn)收益率為負(fù)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)更大的損失。因而，銀行集團(tuán)的擴(kuò)張性資本金問(wèn)題，不僅潛在同一筆資本金用于抵御多家公司的風(fēng)險(xiǎn)，削弱了銀行集團(tuán)抵御整體風(fēng)險(xiǎn)的最后保障；而且一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，極易誘發(fā)公司出現(xiàn)多米諾骨牌式的系統(tǒng)性危機(jī)。

(二)投機(jī)性的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。銀行集團(tuán)對(duì)子公司都具有嚴(yán)格內(nèi)部控制，但由于集團(tuán)的趨利性或者集團(tuán)與子公司及操作者間存在多重委托關(guān)系，極容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)，出現(xiàn)子公司報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)的道德風(fēng)險(xiǎn)，或者出現(xiàn)集團(tuán)在高盈利性誘導(dǎo)下，放松了內(nèi)控，導(dǎo)致操作者越權(quán)違規(guī)操作，這不止是簡(jiǎn)單的操作風(fēng)險(xiǎn)，更恐怕是暴發(fā)性市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。正如巴林銀行的倒閉中，據(jù)里森自述說(shuō)，集團(tuán)在報(bào)喜下，放松對(duì)自己的監(jiān)管，是自己走向“88888”隱瞞損失的深淵；同樣，法國(guó)興業(yè)銀行與巴林銀行如出一轍。交易員通過(guò)破解電子系統(tǒng)密碼，制造虛假交易與真實(shí)交易進(jìn)行對(duì)沖，回避了電子系統(tǒng)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管，直到投機(jī)性市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)暴發(fā)，帶來(lái)了法國(guó)興業(yè)銀行70多億美元的損失。

(三)隱蔽性的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。銀行集團(tuán)以資本為內(nèi)部控制，一方面可以通過(guò)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，實(shí)現(xiàn)組織協(xié)同效應(yīng)和規(guī)避稅負(fù)的效應(yīng)，另一方面也潛在隱蔽性的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。銀行集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易主要表現(xiàn)為集團(tuán)成員之間相互提供資金劃撥、相互擔(dān)保(抵押)、集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等資金融通投資行為。由于內(nèi)部交易，往往母子公司風(fēng)險(xiǎn)審查可能不完全遵照銀行內(nèi)部規(guī)范操作程序來(lái)進(jìn)行，一旦出現(xiàn)不良資產(chǎn)(呆賬)時(shí)，出于集團(tuán)整體聲譽(yù)和利益的原因，不僅不愿通過(guò)正當(dāng)?shù)姆赏緩阶匪鱾鶛?quán)，而且還無(wú)法正常停止對(duì)關(guān)聯(lián)公司的融資支持。如果集團(tuán)母子公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額大，一旦信息披露出來(lái)，這種脆弱的債務(wù)鏈發(fā)生斷裂，將對(duì)銀行集團(tuán)造成巨大的沖擊。因而，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易隱蔽的和積聚的風(fēng)險(xiǎn)，不可忽視，它可能引發(fā)集團(tuán)系統(tǒng)性支付危機(jī)，甚至因整體流動(dòng)性危機(jī)而破產(chǎn)倒閉。

(四)整體性的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。銀行集團(tuán)統(tǒng)一金融名稱(chēng)及名牌，在規(guī)模效應(yīng)良好促進(jìn)下，往往會(huì)受到好評(píng)，因而，銀行集團(tuán)及其控股子公司都使用統(tǒng)一品牌，以充分發(fā)揮統(tǒng)一品牌的市場(chǎng)擴(kuò)張效應(yīng)。但是，統(tǒng)一品牌也可能產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，在某一子公司出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，投資者或銀行消費(fèi)者往往將母子公司作為一個(gè)整體看待，負(fù)面的聲譽(yù)極易產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，將風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大和傳播，使整個(gè)集團(tuán)流動(dòng)性資金緊張，甚至出現(xiàn)整體支付危機(jī)，從而導(dǎo)致公司整體經(jīng)營(yíng)的大起大落和流動(dòng)性危機(jī)。

(五)系統(tǒng)性的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是銀行集團(tuán)最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，也是表現(xiàn)為銀行集團(tuán)整體財(cái)務(wù)失控而產(chǎn)生連鎖性系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，是集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重。由于無(wú)論是利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信貸風(fēng)險(xiǎn)，還是風(fēng)險(xiǎn)集中與傳染風(fēng)險(xiǎn)、利益沖突風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部交易與關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，最終都會(huì)反映在集團(tuán)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)上。如前段所述的傳染風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)集團(tuán)中的一家分支機(jī)構(gòu)倒閉，不僅會(huì)使整個(gè)金融集團(tuán)、與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的金融機(jī)構(gòu)甚至金融市場(chǎng)的流動(dòng)性不足。而且可能產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；或者當(dāng)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)交織在一起，一旦某種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)暴露后，可能引起集團(tuán)金融風(fēng)險(xiǎn)的大規(guī)模爆發(fā)。因而，從內(nèi)部控制上看，系統(tǒng)性流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與控制，是銀行集團(tuán)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重。

二、銀行集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

銀行集團(tuán)的特有風(fēng)險(xiǎn)和整體性風(fēng)險(xiǎn)與一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相比，具有以下的危害性特征：

(一)傳染性。由于銀行集團(tuán)整體名牌、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易和資金相互支持，使得集團(tuán)整體利益擴(kuò)張化。但是，也正是這些關(guān)系，使集團(tuán)的母子公司間經(jīng)營(yíng)上相互依賴(lài)，一旦某個(gè)公司出現(xiàn)大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，極易傳染到其他公司和集團(tuán)，使集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和處理更為復(fù)雜化。

(二)高杠桿性。銀行是高負(fù)債經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，一般資產(chǎn)負(fù)債率都在90％以上。由于銀行集團(tuán)的資本金重復(fù)計(jì)算，就在虛增的資本金和高負(fù)債率下，形成多重財(cái)務(wù)杠桿，這種高杠桿性產(chǎn)生放大的整體性風(fēng)險(xiǎn)。

(三)隱蔽性。由于銀行集團(tuán)錯(cuò)綜復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和龐大的內(nèi)部交易，內(nèi)部控制中的委托關(guān)系多，母子公司及公司與經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱(chēng)，往往產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被隱蔽起來(lái)，內(nèi)外監(jiān)管不容易覺(jué)察，一旦發(fā)現(xiàn)了可能已經(jīng)形成大風(fēng)險(xiǎn)的暴露，隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)特征也伴隨著爆發(fā)性。

(四)爆發(fā)性。銀行集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)的傳染性、高杠桿性和隱蔽性的特征。導(dǎo)致了集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)了資本金風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)集團(tuán)大損失與危機(jī)，甚至破產(chǎn)，正如法國(guó)興業(yè)銀行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，使其損失70多億美元。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制，監(jiān)控集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)

(一)建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和科學(xué)的考評(píng)和授權(quán)制度。銀行集團(tuán)及其控股子公司都必須按照《公司法》的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)力制衡制度，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能；建立董事會(huì)管理層內(nèi)部控制制度考評(píng)制度，董事會(huì)對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度負(fù)有最終責(zé)任，將董事會(huì)管理層的薪酬水平和內(nèi)控考評(píng)結(jié)果掛鉤，以促進(jìn)集團(tuán)母子公司必須按照《商業(yè)銀行法》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》建立起內(nèi)控機(jī)構(gòu)和機(jī)制；建立科學(xué)、合理的組織架構(gòu)，盡可能地減少管理層級(jí)和管理半徑，實(shí)現(xiàn)扁平化管理，減少委托中的信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)和隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)；建立科學(xué)的授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)制度，明確集團(tuán)內(nèi)部各法人主體乃至基層單元的責(zé)權(quán)利。

(二)建立健全專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控組織，構(gòu)建一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。銀行集團(tuán)的董事會(huì)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，保證董事會(huì)決策中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及處置；在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)稽核委員會(huì)，保證獨(dú)立地審查董事會(huì)和總經(jīng)理的行為。為了控制好銀行集團(tuán)混業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)稽核委員會(huì)下面，都要按業(yè)務(wù)功能設(shè)立銀行風(fēng)險(xiǎn)部、證券投資風(fēng)險(xiǎn)部、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部，分別管理與控制各個(gè)子公司的金融風(fēng)險(xiǎn)。此外，構(gòu)建一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，銀行集團(tuán)必須建立嚴(yán)密、嚴(yán)格、有效率的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)審計(jì)稽核工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加強(qiáng)集團(tuán)整體和各金融子公司的內(nèi)部控制；通過(guò)健全信息披露制度，規(guī)范大額交易限額制度，規(guī)范內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易運(yùn)作和披露制度，保證預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)作。

(三)加強(qiáng)資本充足性管理制度，控制資本金風(fēng)險(xiǎn)。資本金是銀行集團(tuán)抵御風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線(xiàn)，資本充足性管理不能只滿(mǎn)足于外部監(jiān)管的需要，而要根據(jù)銀行集團(tuán)自身類(lèi)型與風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)制定資本充足性標(biāo)準(zhǔn)。由于集團(tuán)存在的重復(fù)計(jì)算資本金，虛增資本金應(yīng)該如何扣減，這需要銀行集團(tuán)本著謹(jǐn)慎性經(jīng)營(yíng)原則主動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)抵扣。此外，按照高財(cái)務(wù)杠桿的結(jié)果，在經(jīng)營(yíng)良好業(yè)績(jī)下，應(yīng)該更好地進(jìn)行計(jì)提盈余公積，計(jì)提資本損失準(zhǔn)備金。在資本充足率的分母分析中，要認(rèn)真核算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，查清內(nèi)部交易風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，避免隱瞞風(fēng)險(xiǎn)，少報(bào)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

篇10

2008年10月21日,中信泰富由于巨虧在港股高開(kāi)293點(diǎn)時(shí)狂跌38%,截至收盤(pán)跌幅則擴(kuò)大至55.10%,全天市值蒸發(fā)70.8億港元,其跌幅之慘烈令人心驚肉跳。而中信泰富是恒生指數(shù)的成份權(quán)重股、藍(lán)籌股,同時(shí)因其大股東是國(guó)企中信集團(tuán),所以也被視為紅籌股,就是這樣一支股票卻發(fā)生了如此不可思議的一幕,究其原因卻是我們反復(fù)強(qiáng)調(diào)而事實(shí)上又經(jīng)常忽略的內(nèi)部控制問(wèn)題。美國(guó)COSO委員根據(jù)薩班斯法案的相關(guān)要求,于2004年底頒布了一個(gè)全新概念的報(bào)告:《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》(Enterprise Risk Management,簡(jiǎn)稱(chēng)ERM),ERM報(bào)告是內(nèi)部控制框架的新發(fā)展,側(cè)重于用風(fēng)險(xiǎn)的理念來(lái)看待企業(yè)的管理和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著這個(gè)報(bào)告的頒布,在企業(yè)和理論界都掀起了一股重視風(fēng)險(xiǎn)管理的熱潮。就是在這樣的背景下仍然發(fā)生了中信泰富事件,實(shí)在讓人扼腕嘆息。中信泰富只是一個(gè)典型,其他還有很多企業(yè)都存在風(fēng)險(xiǎn)管理缺失問(wèn)題,如四川長(zhǎng)虹、創(chuàng)維數(shù)碼、伊利股份等。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。鑒于此,有必要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

當(dāng)前企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)等。在眾多風(fēng)險(xiǎn)中,最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,以加強(qiáng)管理。但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理十分薄弱,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)抗險(xiǎn)能力低,主要體現(xiàn)為:一是缺乏風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別機(jī)制。企業(yè)管理層還未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別是一個(gè)綜合性的過(guò)程,需要在實(shí)踐工作中進(jìn)行全盤(pán)綜合考慮。大多數(shù)企業(yè)目前只能被動(dòng)地接受內(nèi)部或外部變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。二是沒(méi)有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。三是風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制空白,還處于“出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題,解決一個(gè)問(wèn)題”的事后被動(dòng)彌補(bǔ)狀態(tài)。

(二)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

雖然在有效資本市場(chǎng)的條件下,風(fēng)險(xiǎn)和收益是對(duì)稱(chēng)的,低風(fēng)險(xiǎn)低收益,高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)。但是從內(nèi)部控制的角度看,企業(yè)應(yīng)在認(rèn)知和分析風(fēng)險(xiǎn)后,采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理措施,把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。但是一些公司為了追求高收益,過(guò)度冒險(xiǎn),違規(guī)經(jīng)營(yíng),敞開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)防范的大門(mén),將負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)交由股東承擔(dān),致使風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)加大,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加,最終導(dǎo)致公司和股東的利益受到損害。

(三) 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力,公司缺乏對(duì)內(nèi)部控制狀況定期進(jìn)行有效評(píng)價(jià)的機(jī)制

因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見(jiàn)不鮮。曾經(jīng)以利潤(rùn)高速增長(zhǎng)現(xiàn)身的“鄭百文”,表面上有關(guān)會(huì)計(jì)憑證審核、批準(zhǔn)等控制完美無(wú)缺,背地里卻是一個(gè)不折不扣的造假鏈的銀廣夏,中國(guó)銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現(xiàn)金神秘消失”案件等等無(wú)一不是由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力造成的。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫(xiě)在紙上的制度,實(shí)際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施,沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制定期有效性評(píng)價(jià)的機(jī)制,大部分內(nèi)控制度流于形式。另外,長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為主要依據(jù),評(píng)價(jià)方式單一,很少對(duì)其內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)。

三、ERM框架對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的啟示

ERM對(duì)原COSO報(bào)告的整體框架進(jìn)行了擴(kuò)展,把更多的注意力放到了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、要素以及內(nèi)部控制責(zé)任承擔(dān)等層面有了全新的突破。總的來(lái)講,新的框架強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)針對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就予以考慮。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅面向過(guò)去,也要面向未來(lái);使風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅貫穿于戰(zhàn)術(shù)層面也貫穿于戰(zhàn)略層面;不僅貫穿于執(zhí)行層面也貫穿于決策層面。因此,《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》是涉及到企業(yè)全要素、全過(guò)程、全層次的風(fēng)險(xiǎn)控制。ERM框架對(duì)我國(guó)正在建設(shè)中的內(nèi)部控制具有十分重要的啟示作用。

(一)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制,加強(qiáng)針對(duì)管理層權(quán)力制衡的內(nèi)部控制制度建設(shè)

從COSO的兩份重要報(bào)告:1992年的《內(nèi)部控制――整體框架》和2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》可以看出,風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)作為主要的內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中,對(duì)于企業(yè)的高層管理者的合理授權(quán),是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的有重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè),大部分都是因?yàn)槭跈?quán)不當(dāng)引起的。因此,在具體授權(quán)時(shí),應(yīng)考慮既能保護(hù)經(jīng)營(yíng)決策的有效運(yùn)作,管理制度的有效貫徹,又能使權(quán)力制衡得到落實(shí)。ERM框架認(rèn)為董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中負(fù)總體責(zé)任,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功與否主要依賴(lài)于董事會(huì),因?yàn)槎聲?huì)需要批準(zhǔn)組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,CEO負(fù)有首要責(zé)任,并應(yīng)對(duì)所有權(quán)負(fù)責(zé),其他經(jīng)理人員則起支持作用;風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)管理者,財(cái)務(wù)部門(mén)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員等負(fù)有關(guān)鍵性責(zé)任;其他的企業(yè)人員負(fù)有按確定的指示和協(xié)議執(zhí)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

(二)完善重大決策的內(nèi)控流程并保障實(shí)施

完善制訂重大決策的內(nèi)控流程并保障實(shí)施是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)控制度,業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)會(huì)簽,通過(guò)流程將決策信息提交給CEO,CEO可以對(duì)決策信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾后提供給董事會(huì),從而誘導(dǎo)董事會(huì)作出有利于他們的決策。財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)CEO負(fù)責(zé),即使出現(xiàn)問(wèn)題,CEO也可以通過(guò)施加影響修改財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種內(nèi)控架構(gòu)下,董事會(huì)很難發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題,等到發(fā)現(xiàn)時(shí)局面往往已不可收拾。內(nèi)部審計(jì)只能監(jiān)控CEO以下的控制點(diǎn),監(jiān)事會(huì)則基本形同虛設(shè)。在修訂后的內(nèi)控架構(gòu)中,決策權(quán)被上移至董事會(huì)。監(jiān)事會(huì)(或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì))的職責(zé)更加明確,除聽(tīng)取CEO的匯報(bào)外,還要關(guān)注CEO控制點(diǎn)之前各流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并且有權(quán)對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行質(zhì)詢(xún)。財(cái)務(wù)經(jīng)理同時(shí)對(duì)CEO和董事會(huì)負(fù)責(zé),并接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,監(jiān)事會(huì)對(duì)決策流程做出客觀(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后提交董事會(huì)。這樣,董事會(huì)在審議CEO提交的方案前,擁有來(lái)自業(yè)務(wù)層、財(cái)務(wù)經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)從各自不同角度提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息。

(三)強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,建立科學(xué)的績(jī)效考核和違規(guī)問(wèn)責(zé)機(jī)制

由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)受到成本效益原則的制約,不可能面面俱到,因此只有抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)才能建立有效的內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。要求對(duì)每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)提出風(fēng)險(xiǎn)量化分析。首先,要對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)所涉及的人員進(jìn)行培訓(xùn),培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,使其意識(shí)到他們提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)信息將對(duì)董事會(huì)的決策產(chǎn)生直接影響。其次,明確各主體在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中承擔(dān)的責(zé)任,強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)可以采用自我評(píng)價(jià)結(jié)合外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià),同時(shí)制訂相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施,促使各控制點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度。一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱,在投機(jī)心理驅(qū)使下出現(xiàn)的類(lèi)似賭博的行為得到默許,甚至縱容,因此,必須建立正確的業(yè)績(jī)觀(guān)念,改變那種以利潤(rùn)為主要業(yè)績(jī)的考核依據(jù),且評(píng)價(jià)方式單一的局面。具體可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核,遏制高風(fēng)險(xiǎn)的投機(jī)沖動(dòng);另一方面強(qiáng)調(diào)違規(guī)問(wèn)責(zé),加大違規(guī)成本,提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),抵制內(nèi)部人控制和機(jī)會(huì)主義行為,提高制度實(shí)施的質(zhì)量和效果。財(cái)政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出:執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。該規(guī)范第八條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制,將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系,促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

(四)建立有利于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用的基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的實(shí)施以及職能的發(fā)揮產(chǎn)生重大、持久的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。必須加強(qiáng)對(duì)員工的在職培訓(xùn)和后續(xù)教育的投入,努力打造學(xué)習(xí)型組織,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體能力。

四、中信泰富案例簡(jiǎn)析

(一)中信泰富巨虧案簡(jiǎn)介

中信泰富集團(tuán)為了減低西澳洲鐵礦項(xiàng)目面對(duì)的貨幣風(fēng)險(xiǎn),簽訂若干杠桿式外匯買(mǎi)賣(mài)合約以對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)。但外匯杠桿合同被普遍認(rèn)為投機(jī)性很強(qiáng),屬于高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品。自2008年9月7日察覺(jué)到該等合約帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)后,公司終止了部分合約。但7月1日至10月17日,公司已因此虧損8.07億港元。至10月17日,仍在生效的杠桿式外匯合約按公平價(jià)定值的虧損為147億港元。換言之,相關(guān)外匯合約導(dǎo)致已變現(xiàn)及未變現(xiàn)虧損總額為155.07億港元。

(二)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制視角進(jìn)行巨虧分析

1. 對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn),特別是潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不足

中信泰富對(duì)遠(yuǎn)期合約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足是這次投資巨額虧損的主要原因。這類(lèi)杠桿式外匯買(mǎi)賣(mài)合約交易者只需支付一定比例的保證金,就可進(jìn)行數(shù)十倍的額度交易,本質(zhì)上屬于高風(fēng)險(xiǎn)金融交易,尤其在當(dāng)前金融危機(jī)的肆虐下,部分國(guó)家貨幣匯率波動(dòng)劇烈,類(lèi)似波動(dòng)在經(jīng)杠桿放大后,其導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)將是驚人可怕的。合約套期保值的功能是有限的,每份合約當(dāng)達(dá)到公司可收取的最高利潤(rùn)時(shí)(幅度介于150萬(wàn)美元至700萬(wàn)美元之間)就將終止,如果澳元大幅升值,過(guò)低的合約終止價(jià)格使得其套期保值作用相當(dāng)有限,但是如果澳元走軟,中信泰富必須不斷以高匯率接盤(pán),理論上虧損可以無(wú)限大。對(duì)澳元匯率的判斷過(guò)于樂(lè)觀(guān),使得中信泰富在全球金融危機(jī)下付出了慘痛的代價(jià)。作為未來(lái)外匯需求的套保,其目標(biāo)應(yīng)是鎖定購(gòu)買(mǎi)澳元的成本,也就是最小化澳元波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。但是其簽訂的這些合約的目標(biāo)函數(shù)卻是最大化利潤(rùn),中信泰富的風(fēng)險(xiǎn)是完全敞開(kāi)的。

2. 投資沒(méi)有經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)授權(quán)審批

中信泰富的公告中指出兩名財(cái)務(wù)高層為對(duì)沖澳大利亞鐵礦石項(xiàng)目的貨幣風(fēng)險(xiǎn),在沒(méi)有通過(guò)公司董事會(huì)授權(quán)審批的情況下簽訂若干杠桿式外匯買(mǎi)賣(mài)合約,導(dǎo)致147億港元損失。在如此重大和巨額的公司投資行為中,竟然不是投資執(zhí)行部門(mén)在操作,而是整個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)在運(yùn)作,實(shí)在令人驚嘆。正是由于最基本內(nèi)部控制原則上的缺失,使得這筆遠(yuǎn)期合約合同的投資行為無(wú)法在事前得到有效的管理控制。另外由于擁有隱型的政府信用,外資金融機(jī)構(gòu)愿意賦予其高長(zhǎng)度的資金杠桿,同時(shí)由于這些企業(yè)的執(zhí)掌者賭性十足,在覺(jué)察問(wèn)題時(shí)未能及時(shí)平倉(cāng),也沒(méi)有受到有效監(jiān)管最終導(dǎo)致悲劇發(fā)生。

3. 沒(méi)有遵守遠(yuǎn)期合約風(fēng)險(xiǎn)政策

若單純?yōu)榱吮茈U(xiǎn)進(jìn)行類(lèi)似外匯保證金交易,那么這類(lèi)可贖回遠(yuǎn)期合約虧損基本在可控范圍內(nèi)。但是中信泰富的財(cái)務(wù)主管沒(méi)有遵循遠(yuǎn)期合約的風(fēng)險(xiǎn)政策和盡到應(yīng)盡的職責(zé),使得遠(yuǎn)期合約的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)限放大。

4. 內(nèi)部控制執(zhí)行情況沒(méi)有得到及時(shí)披露,相關(guān)問(wèn)責(zé)機(jī)制缺乏

中信泰富在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題6個(gè)星期之后才對(duì)外公布,顯示出其內(nèi)部控制執(zhí)行情況信息披露不及時(shí),內(nèi)部監(jiān)管存在巨大漏洞,嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。出現(xiàn)問(wèn)題后根本就沒(méi)有問(wèn)責(zé)機(jī)制,僅是以財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辭職了事,暴露出其財(cái)務(wù)制度和責(zé)任承擔(dān)機(jī)制的不足。

五、簡(jiǎn)單結(jié)論

目前,我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制依然薄弱,缺乏必要的全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),也基本沒(méi)有建立科學(xué)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此,充分利用我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和ERM框架來(lái)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

【參考文獻(xiàn)】

篇11

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)得到了進(jìn)一步分離，為了盡量避免各種舞弊現(xiàn)象和錯(cuò)誤的發(fā)生，很多企業(yè)已經(jīng)逐漸形成了一系列有效的經(jīng)營(yíng)管理方法，并建立了完善的內(nèi)部控制體系。很多企業(yè)開(kāi)始深入反思自己在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，內(nèi)部控制在企業(yè)中的高度關(guān)注逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心問(wèn)題。因此，一方面，企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)安全完整提供保護(hù)，另一方面還能夠通過(guò)對(duì)各流程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的有效控制，幫助企業(yè)合理、有效、科學(xué)、規(guī)范化規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。可見(jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制具有較大的實(shí)際意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建中存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄據(jù)了解，目前我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)中的大部分員工并未真正了解到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和重要意義，只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為：內(nèi)部控制就是對(duì)管理制定一些規(guī)章制度；管理僅僅是企業(yè)管理部門(mén)的工作，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)；企業(yè)的整個(gè)高層領(lǐng)導(dǎo)者由于缺乏良好的內(nèi)部控制意識(shí)、理念與文化，認(rèn)為企業(yè)建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是一項(xiàng)多余的工作，更是企業(yè)財(cái)力、物力、人力資源的浪費(fèi)。正是由于存在這樣或者那樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和觀(guān)點(diǎn)，使得很多企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施不到位，粗放式管理現(xiàn)象嚴(yán)重，并未將內(nèi)部控制與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等進(jìn)行密切聯(lián)系，在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)把控上存在差距。

(二)缺乏對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，如：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、信息處理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等逐漸增加。各企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、控制的效果、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的責(zé)任等大小進(jìn)行排序，對(duì)企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)具有前瞻性。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析、規(guī)避等環(huán)節(jié)的把控，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。例如：制定風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的目標(biāo)、有效識(shí)別存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)存貨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并最終找到合理的、科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略。但是，就目前我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言，很多企業(yè)并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員從事這項(xiàng)工作，也并未形成系統(tǒng)的、完善的、科學(xué)的評(píng)估方案。

(三)內(nèi)部控制缺乏完善的、健全的信息管理系統(tǒng)隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)中。但是，由于有的企業(yè)并未重視信息系統(tǒng)的建設(shè)，特別是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建更是缺乏規(guī)范性。這也就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間存貨信息傳遞存在滯后性。例如：S公司的采購(gòu)部門(mén)在制定采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，由于缺乏健全的信息反饋系統(tǒng)，并不能及時(shí)、快速地將信息從企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)中獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，從而耽誤了企業(yè)采購(gòu)部門(mén)制定經(jīng)濟(jì)、合理、科學(xué)的存貨采購(gòu)量和存貨訂貨批量模型。這種狀況在短時(shí)間內(nèi)很可能造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加，長(zhǎng)期發(fā)展下去將對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)影響。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略

(一)轉(zhuǎn)變觀(guān)念，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)與優(yōu)化首先，構(gòu)建合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。這就要求現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)之間應(yīng)合理分工、職責(zé)清晰、目標(biāo)明確。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造，創(chuàng)建適合企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的企業(yè)文化。企業(yè)的管理者必須站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度，摒棄傳統(tǒng)的、陳舊的理念，例如：企業(yè)的中層以上領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)分批分次外出進(jìn)修學(xué)習(xí)，系統(tǒng)地了解企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)方面的理論知識(shí)，在開(kāi)拓視野的同時(shí)全面提升企業(yè)管理者的管理能力，帶動(dòng)企業(yè)向著良性方向發(fā)展。再例如：企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，要求他們盡快轉(zhuǎn)變觀(guān)念，樹(shù)立全新的存貨內(nèi)部控制意識(shí)，明確自身的職責(zé)。

(二)提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)摹⒖茖W(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法由于各種不確定性因素的存在，風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法有很多，每一種方法的優(yōu)缺點(diǎn)和使用條件各不相同。并不是每一種方法都適合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，也并非哪一種方法是最好的方法。不同的企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不同，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方式也就不同。

(三)與時(shí)俱進(jìn)，構(gòu)建良好的信息交流系統(tǒng)建立全面的管理信息系統(tǒng)，主要是為了在保證各種信息的及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞的同時(shí)，更能確保信息的安全性。因此，企業(yè)必須構(gòu)建完善的存貨管理信息系統(tǒng)，并在相應(yīng)的計(jì)算機(jī)安全防范措施的保障下順利實(shí)施。例如：企業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子信息技術(shù)等先進(jìn)的技術(shù)，以此來(lái)保證信息的傳遞效率。總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在提升企業(yè)管理的經(jīng)營(yíng)效率等方面的重要性。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一種有效手段對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著極為重要的作用。因此，企業(yè)必須構(gòu)建一套適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理制度，為提升企業(yè)的軟實(shí)力、競(jìng)爭(zhēng)力奠定基礎(chǔ)。

作者:王軍成 單位:濟(jì)南大學(xué)泉城學(xué)院

篇12

內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;關(guān)系研究

1.引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)中面臨的不確定性風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，這就要求企業(yè)必須更多的關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)研究建立在解讀、評(píng)價(jià)美國(guó)COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，隨著諸多學(xué)者開(kāi)始從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角研究?jī)?nèi)部控制，并提出了許多重要觀(guān)點(diǎn)，對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究也取得了一定的成果。

丁友剛、胡興國(guó)（2007）認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)與組織環(huán)境的變遷，內(nèi)部控制的思想內(nèi)涵也在不斷豐富和完善：從簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)展到報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制以及合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制。最后，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制融入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中。

李國(guó)忠（2009）以中國(guó)神華為例對(duì)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了研究。他認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)提升全面風(fēng)險(xiǎn)管理的水平：（1）構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系基礎(chǔ)框架;（2）建立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)重估機(jī)制;（3）建立經(jīng)營(yíng)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制;（4）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);（5）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理考核;（6）搭建全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)框架。

陳關(guān)亭、黃小琳、章甜（2013）認(rèn)為我國(guó)尚未形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵問(wèn)題在于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)數(shù)和評(píng)價(jià)模型的非標(biāo)準(zhǔn)化。他們基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（簡(jiǎn)稱(chēng)ERM框架）（COSO 2004）并結(jié)合我國(guó)相關(guān)規(guī)范設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用層次分析法（簡(jiǎn)稱(chēng)AHP）研究指標(biāo)權(quán)重，聯(lián)合采用模糊綜合評(píng)價(jià)法（簡(jiǎn)稱(chēng)FCE）構(gòu)建模糊評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從定性分析到定量研究的轉(zhuǎn)變，合理解決了在模糊環(huán)境下綜合評(píng)判多因素、多層級(jí)內(nèi)控系統(tǒng)的不易定量、不宜精確判斷問(wèn)題以及單獨(dú)使用層次分析法所致的主觀(guān)因素影響，有效提升了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。

李維安、戴文濤（2013）分析了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三者產(chǎn)生的根源，從戰(zhàn)略管理角度構(gòu)建了三者的關(guān)系框架，既理清了理論方面存在的誤區(qū)，又為政府監(jiān)管部門(mén)、企業(yè)制定和實(shí)施有關(guān)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范和措施提供了指導(dǎo)。

3.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用現(xiàn)狀

3.1 把內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系相互獨(dú)立起來(lái)

建設(shè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系都是一個(gè)系統(tǒng)工程，兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。比如，在監(jiān)管?chē)?yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求，企業(yè)以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。在相關(guān)管理理論和實(shí)踐不斷發(fā)展變化的今天，有時(shí)候先做起來(lái)比爭(zhēng)論更有意義。

3.2 內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念在企業(yè)實(shí)踐落地難

由于新的管理理念和方法的引進(jìn)，與國(guó)內(nèi)企業(yè)原有的管理體系和觀(guān)點(diǎn)存在較多的差異和差距，目前這些理念和方法還更多的處于導(dǎo)入階段，大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理行為和語(yǔ)言之間建立直接的聯(lián)系。這就造成了企業(yè)在這方面的理解有差異或者關(guān)注度不夠，除非出現(xiàn)強(qiáng)制性的相關(guān)規(guī)范和要求。其實(shí)這些理念、概念的出現(xiàn)并不是說(shuō)企業(yè)就缺乏這些，事實(shí)是理論來(lái)源于實(shí)踐又高于實(shí)踐，這些理論的提出有助于我們將散布于企業(yè)管理各個(gè)方面的相關(guān)元素按照框架的要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充、修正和組合。

3.3 國(guó)內(nèi)尚未形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

目前我國(guó)尚末形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，其中尚末解決的關(guān)鍵問(wèn)題為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)數(shù)和評(píng)價(jià)模型。雖然國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型、指數(shù)、指標(biāo)和權(quán)數(shù)有所研究，但無(wú)論觀(guān)點(diǎn)還是結(jié)果都不盡一致，甚至存在較大差異。如2012年的廈大內(nèi)控指數(shù)和迪博內(nèi)控指數(shù)（陳漢文，2012;胡為民，2012）即對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制百?gòu)?qiáng)企業(yè)的內(nèi)控水平給予了迥然不同的回答―在百分制下內(nèi)控指數(shù)均值分別為65.67和87.55（差異值21.88），排序差異率100%，指數(shù)值差異率100%，入圍差異率77 %（其中，排序差異率指兩家根據(jù)內(nèi)控指數(shù)統(tǒng)計(jì)出的百?gòu)?qiáng)企業(yè)順序排名差異率，指數(shù)值差異率指相同的入圍企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)的差異比例，入圍差異率則表示進(jìn)入內(nèi)部控制百?gòu)?qiáng)企業(yè)的不同企業(yè)差異比例）。與此同時(shí)，我國(guó)99%以上的上市公司管理層自評(píng)報(bào)告和外部審計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告卻認(rèn)為其內(nèi)部控制體系是有效的。

3.4 把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)理解為建章立制

在企業(yè)實(shí)踐中，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理就是內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)理解為建章立制。認(rèn)為按照相關(guān)部門(mén)或主管單位的要求，建立了相關(guān)的規(guī)章制度，就已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。其實(shí)從COSO框架的定義中，我們可以看出它們都被明確為是一個(gè)“過(guò)程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動(dòng)，如檢查評(píng)估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過(guò)程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來(lái)建設(shè)。

4.結(jié)論

健全的內(nèi)部控制框架會(huì)促進(jìn)企業(yè)全方位的發(fā)展，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利運(yùn)行、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和戰(zhàn)略方針的貫徹和實(shí)現(xiàn)。如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出類(lèi)拔尖，在于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是否完善。因此，我國(guó)企業(yè)還需在完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的道路上不斷的探索、進(jìn)取。

參考文獻(xiàn)：

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篇13

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及范圍廣泛，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序健康運(yùn)行。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制整體架構(gòu)的基礎(chǔ)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

1.1確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，使會(huì)計(jì)信息在相互制約的狀態(tài)下形成，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠會(huì)計(jì)信息。

1.2確保財(cái)產(chǎn)資金的安全性。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度強(qiáng)化了對(duì)財(cái)產(chǎn)管理和資金使用的過(guò)程控制，可以有效防止和減少財(cái)產(chǎn)損壞、資金損失現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

1.3確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序性。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)只能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和制約，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地運(yùn)行，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

1.4確保制度執(zhí)行的徹底性。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)全面貫徹落實(shí)國(guó)家統(tǒng)一制定的財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，增強(qiáng)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的自覺(jué)意識(shí)。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的表現(xiàn)形式

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，形成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的誘因不斷增多，會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的案件也在增加，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理形勢(shì)日趨嚴(yán)峻。主要表現(xiàn)在：

2.1風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員直接管賬、管錢(qián)，很多案件及操作風(fēng)險(xiǎn)都要從這些部位引發(fā)，這就要求會(huì)計(jì)人員在防范意識(shí)上要警鐘常鳴，常備不懈。部分會(huì)計(jì)人員，甚至一些管理人員沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)防控?cái)[到正確位置，在思想認(rèn)識(shí)上不能適應(yīng)環(huán)境的變化，實(shí)際工作中沒(méi)有超前采取防控措施，致使風(fēng)險(xiǎn)隱患不能及時(shí)消除。

2.2制度執(zhí)行不力。有了制度、流程卻未能很好的執(zhí)行，制度只是掛在墻上，停留在口頭上；操作流程未落實(shí)到工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)中。一些會(huì)計(jì)人員違章違規(guī)現(xiàn)象得不到及時(shí)糾正，會(huì)計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題存在屢查屢犯、整改不力的現(xiàn)象，給當(dāng)前會(huì)計(jì)工作帶來(lái)較大隱患。有的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)沒(méi)有建立有效的制衡機(jī)制，籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等環(huán)節(jié)沒(méi)有體現(xiàn)職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求；有的企業(yè)定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)流于形式，責(zé)任追究制度不落實(shí)；有的企業(yè)資金活動(dòng)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

2.3防控手段不多。一些企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)仍停留在手工處理方式的落后階段，單純的采用人盯人或人管人的原始防控方式。有的企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模限制和資金投入制約，還未達(dá)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理電算化管理要求；有的企業(yè)對(duì)雖采用了計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方式，但還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的、行之有效的、符合實(shí)際的體系，而是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，哪兒出現(xiàn)問(wèn)題多、哪兒?jiǎn)栴}大就去關(guān)注什么，總是事后才去整改，事前沒(méi)有控制，事中缺少監(jiān)督。

2.4業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。多數(shù)企業(yè)年輕員工多，受社會(huì)不良思潮影響，有的員工為了貪圖享受，利用工作之便，挪用、侵占資金；有的是員工為了追求所謂的個(gè)人目標(biāo)和價(jià)值，置法紀(jì)于不顧，完全脫離了內(nèi)控制度與流程的約束，違規(guī)操作，實(shí)施犯罪，給及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、有效防范案件帶來(lái)了很大難度。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決途徑

3.1培育會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化、營(yíng)造合規(guī)操作氛圍。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全、穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，落實(shí)到現(xiàn)實(shí)工作中，就是應(yīng)當(dāng)培育良好的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化，建立起合規(guī)操作人人支持、違規(guī)操作人人反對(duì)的責(zé)任文化氛圍。

3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的教育和提示。企業(yè)應(yīng)及時(shí)總結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，歸納案件實(shí)例，提煉濃縮成會(huì)計(jì)人員工作中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和防范措施，有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)提示方式使其掌握風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，達(dá)到“識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、防風(fēng)險(xiǎn)、化風(fēng)險(xiǎn)”的目的。

3.3建立會(huì)計(jì)違規(guī)操作的舉報(bào)制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度。鼓勵(lì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)舉報(bào)，擴(kuò)大監(jiān)督覆蓋面，將風(fēng)險(xiǎn)壓力傳導(dǎo)到每個(gè)會(huì)計(jì)崗位及人員。

3.4重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理。企業(yè)要完善組織架構(gòu),強(qiáng)化一體化管理，通過(guò)定期考核,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升會(huì)計(jì)管理人員的履職能力,使會(huì)計(jì)管理人員真正成為的風(fēng)險(xiǎn)防控的閘門(mén)。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)各類(lèi)會(huì)計(jì)人員后備力量建設(shè)，要重視對(duì)骨干人員的培養(yǎng)，形成會(huì)計(jì)隊(duì)伍新陳代謝、層次交替的良性循環(huán)局面，確保管理體系的不斷完善，增強(qiáng)管理效率，保障各項(xiàng)制度要求的及時(shí)傳導(dǎo)和有效執(zhí)行。

3.5加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員日常行為的管理。開(kāi)展會(huì)計(jì)人員行為排查，不但要了解其在工作中的表現(xiàn)，還要掌握其工作之外的生活情況；不但要了解其本人的思想狀況，還要熟知其家庭情況，發(fā)現(xiàn)異常要及時(shí)做好崗位調(diào)整，將各種隱患消滅在萌芽狀態(tài)，切實(shí)防范內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中至關(guān)重要。

3.6著力強(qiáng)化精細(xì)管理，嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)控制。會(huì)計(jì)工作具體而精細(xì)，來(lái)不得半點(diǎn)的差錯(cuò)和虛假。要做好會(huì)計(jì)工作，需要每一個(gè)會(huì)計(jì)人員，特別會(huì)計(jì)管理人員要樹(shù)立精益求精、一絲不茍、務(wù)實(shí)進(jìn)取的工作作風(fēng)。

3.7發(fā)揮系統(tǒng)功能，實(shí)施高效管理，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和高效性。首先會(huì)計(jì)人員要充分了解系統(tǒng)功能，并熟練應(yīng)用于業(yè)務(wù)處理；其次對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行中存在的一些影響工作效率、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善系統(tǒng)功能，優(yōu)化業(yè)務(wù)需求，解決系統(tǒng)中存在的問(wèn)題；再次對(duì)重要業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施技術(shù)防范，提高會(huì)計(jì)操作風(fēng)控制能力的科技含量。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社