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篇1
建筑業統計涉及總產值、營業收入、施工產值，工程結算收入等指標。由于統計與財務核算方面存在的不完善，這兩個指標存在正差、負差、完全一致的現象。有人認為，這兩個指標出現差異是不正常的，要求二指標數據必須完全一致；也有人認為，二指標數據完全一致肯定是不對的。筆者認為，二指標有差異是正常的，但差異應控制在很小的范圍內；二者完全一致肯定不對的說法也是不正確的。本文就本人實際工作中碰到的差異問題及解決對策進行探討。
一、建筑業產值與營業收入產生差異的原因
建筑業總產值，是以貨幣表現的建筑業企業在一定時期內生產的建筑產品和服務的總和。建筑業總產值包括建筑工程產值、安裝工程產值和其他產值三部分內容。勞務分包企業建筑業總產值指勞務分包企業與總承包企業或專業承包企業簽定勞務分包合同后，從事建筑安裝工程取得的所有勞務收入。
建筑業主營業務收入，即工程結算收入，指建筑企業承包工程實現的工程價款結算收入以及向發包單位收取的除工程價款以外按規定列作營業收入的各項款項，如臨時設施費、勞動保險費、施工機構調遷費等以及向發包單位收取的各種索賠款。
實際工作中，工程部門上報產值通常是以實際完成產量（業主計量或監理計量）上報的，而會計核算的收入最終也和業主批復計量是一致的。至于施工過程中產值和收入會出現不一致，主要是由以下因素引起的：
1、經營層重視不夠，認為統計僅是一份對外報表，沒有將統計
分析作為單位對外經營決策的依據
統計和會計核算差異沒有受到單位領導的足夠重視，認為產值與收入來自不
同部門，大家標準不同，自然結果有差異，沒有認識到差異背后存在的管理問題，更沒有將統計分析功能作為單位對外經營決策的依據，對于統計數據與會計核算的嚴重不匹配，認為是正常現象或者說根本不注意。
2、工程項目無預算，造成財務確認收入、成本困難
《建造合同準則》規定，建筑業收入的確認采用完工百分比法，而完工百分
比法必須有相對合理準確的預算做基礎，很多建筑企業的管理達不到提供準確項目預算的水平，導致會計按完工百分比確認收入、成本相當困難，會計一定程度上執行的只是形式上的完工百分比。
3、業主計量不及時，項目結算不及時
由于資金緊張、審計等因素的影響，部分業主做不到按時批復計量，有的工
程接近完工，業主計量批復一期都沒有，只有預撥款給建筑企業。管理好的建筑企業能按期對外包施工單位進行結算，做實工程成本，管理不好的建筑企業做不到按期結算，工程完工算總賬，這樣造成賬面工程成本與實際成本不符。以上因素一個造成工程結算數據不實，一個造成工程成本數據不實，這些都會影響建筑企業的財務指標。
4、網上批復與實際簽字確認時間存在差異
工程部門上報產值時，可依據業主網上批復計量數據上報，而財務確認工程
結算是依據簽字蓋章確認后的紙質計量作為入賬依據。實際工作中，從網上批復到紙質資料的簽字蓋章歷時長短不同，有的僅差幾天，但恰好錯過會計結賬期，有的由于工程人員跑的不積極或者遇到業主相關人員不在的情況下，長則拖一兩個月，這樣在工程項目月產值大的情況下，會造成工程產值和財務確認收入的巨大差異。
5、產值的上報沒有嚴格標準，人為因素較多實際工作中，因各項目情況不一，對產值上報的理解不一，有的按業主已批復計量上報產值，有的
按駐地監理簽字認可的計量上報產值，有的按工程部門自己計量上報產值，有的將帶有不確定性的變更、材差等也納入產值上報。產值上報口徑的不統一，再加上核算的不到位，通常會造成過程中的產值與收入的巨大差異。
6、財務人員業務素質低，不能及時、真實地反應項目實際財務狀
況及經營成果
《企業會計準則》對財務人員素質提出新的要求，財務人員不能再局限于簡單的記賬工作，要有一定的職業判斷能力，要有根據實際情況反應企業真實財務狀況的經營成果的能力。但實際工作中，施工企業由于行業的特殊性，財務人員素質參差不齊，有的延續老會計教的記賬方法，不懂也不用完工百分比，再加上結算單據傳遞不及時等原因，財務賬務不能真實反應項目實際情況。
二、縮小建筑業產值與收入差異的對策
縮小建筑業產值與收入差異，必須領導重視，工程人員、經營人員、財務
人員共同努力，根據具體情況確定上報口徑及核算依據。實際業務中，產值的上報可依據以下數據：業主批復計量、監理確認計量、業主累計撥款、工程部變更的申報。收入、成本的確認可分為以下四種情況：以實際發生成本作為成本，以實際成本占預算成本比率作為完工進度，以總合同價乘以完工進度求出應確認的收入；以業主批復計量作為收入，用批復計量價占總合同價的比率作為完工進度，用預算成本乘以完工進度求出當期應確認的成本；以業主撥款確認收入，以收入占總合同價的比率確定完工進度，用預算成本乘以完工進度算出當期確認成本；以實際已發生成本確認收入，毛利為零。
針對以上產值上報可能的數據和會計核算現存的模式，要縮小產值和
收入的差異，應從以下幾方面做起：
1、思想上重視統計和會計核算的融合，通過加強統計和會計
核算工作，杜絕對外統計中產值和收入的巨大差異
各項目工程、經營和財務人員，要結合工地實際情況，選擇最能反應實際情況的核算方法和統計口徑，保證對外報出數據證據確鑿且有說服力。對于變更及材差，由于具有很大的不確定性，不應估計上報產值，待工程竣工結算后再實際變更數據上報產值并確認收入。工程竣工結算前除非有證據表明相關款項已經撥付，收入100%能收回，方可根據實際撥付款項上報產值并確認財務收入。
2、以預算為籠頭，加強施工預算管理
項目中標后，應及時編制施工預算，然后由經營部進行復核，將施工預算作為勞務分包控制，人工費支出、材料消耗的依據，把先算后做落實到全過程。項目部要經常檢查項目施工預算的編制質量，使施工預算真正起到指導作用。“細節決定成敗，執行力決定效果”這句話用在預算工作中是再合適不過了。做好預算工作，就要真正做好：精細管理，從我做起，措施到位，真抓實干。從會計核算的角度來看，施工預算對當期收入成本的確認也影響重大，所以建筑企業必須加強預算管理。
3、狠抓施工項目結算工作，做到按期結算
工程項目按時結算，財務夯實項目賬面實際成本，對于確認完工進度、檢查預算執行情況、調整預算等意義重大，所以要督促項目部做到按期結算，按時確認收入。
4、積極完善業主簽字確認程序，為財務提供及時準確的入賬依據
工程部門在網報批復后，要責成相關人員加快辦理紙質資料的簽字認可，如果涉及到跨月，要及時與財務部門溝通，可先提供財務部門網報批復件，待簽字手續完善后換上紙質計量批復單，保證兩部門對工程計量確認的一致，這樣可避免網上批復與簽字認可時間差造成的產值與工程結算收入的巨大差異。
5、加強業務培訓，提高財務人員職業判斷能力
財務人員必須具備根據實際經濟業務確定適用核算方法的能力，從主觀上能判斷財務數據的真實性，保證對外提供統計數據能真實地反應本企業實際情況。實際工作中，財務人員要能做以下判斷：如果業主計量批復及時，項目對外結算及時，工程預算準確，應選用實際成本占預算成本（成本為實際成本，收入倒算）；如果業主計量批復及時，項目對外結算不及時，表明賬面實際成本不準確，可選用業主計量占總合同價的比例作為完工進度，按完工百分比法確認收入、成本（業主計量作為收入，成本倒算）；如果業主計量批復不及時，項目對外結算及時，按第一種方法執行（成本為實際成本，收入倒算）；如果業主計量批復不及時，項目對外結算及時，則采用根據實際撥款占總合同的比例確定完工進度，并經工程部門核實后，確認相應的收入、成本（收入為撥款收入，成本倒算），如果是完工工程，沒有收到款項，不確定確認收入等。
6、加強部門間溝通，最大限度縮小數據差距
項目部對外報出產值和收入前，工程人員和財務人員要進行溝通，對于差距大，
超出項目平均一期計量金額的，必須找出原因，從根源上分析并縮小數據差異。
結論：綜上所述，工程產值和收入可以有差異，但應趨于一致，如果差異
巨大，必有數據不實。對于采用以業主計量占總合同的比率確認完工進度的，則上報的產值和收入可以完全一致。那種認為產值和計量必須有差異，或者產值和計量差異可以巨大的說法是不正確的。作為統計人員，我們應重視的是所報數據的真實性，統計口徑的規范必須是以能真實反應經濟業務為前提的，統計過程中我們必須重視產值與收入數據的差異，將差異控制在最小范圍。
參考文獻：
篇2
Key words: occupation post; task description; practice teaching
中圖分類號：E232.5文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
高職會計電算化專業課程設置要與會計職業崗位相適應，滿足培養應用型人才的需要。目前一些學院的課程體系中存在著課程設置目的不強、課程內容重復和實踐教學課時不足等現象。因此，在課程體系建設上要把握好總體方向，突出實踐課的份量。
一、課程體系建立的思路
設置課程首先要進行職業崗位調查與分析，再進行工作任務描述，確定典型工作任務，確定學習領域。
（一）職業崗位分析
經過調查，高職會計電算化專業人才可從事的相關職業崗位主要集中在企業、事業單位的出納、會計核算和財務管理崗位，也有部分在企業的內部審計崗位，中介機構的記賬和審計助理崗位及部分從事金融企業的銀行柜員工作。
不同類型的企業對會計崗位的需求不同，從整個會計崗位上分析，主要分四個層次，初級會計崗位、中級會計崗位、高級會計崗位和會計相關崗位。
高級會計崗位承擔大、中企業事業單位、銀行及非銀行的金融企業的高級會計師、會計主管、審計和財務分析工作，對專業知識水平要求較高，高職生難以勝任。中級會計崗位的承擔大中型企業、事業單位的會計核算崗位（包括材料核算、固定資產核算、成本核算綜合及編制報表等具體核算崗位。）及銀行及非銀行的金融企業有會計崗位、審計崗位和相關管理崗位（信貸、計劃等）。小企業、事業單位的財務管理崗位、會計主管和審計主管。這些具有高職畢業生的職業技能便可勝任。初級崗位主要是從事大中型企業的出納和數據錄入工作及企業的核算工作，中職及以上的畢業生便可勝任。
通過上面分析，中級會計崗位群及以下，對學歷要求標準不高，一般具備專科學歷即可；相對需要人數最多，應是高職高專會計人才市場定位的首選。主要崗位有：出納崗位、會計核算、財務管理、企業審計及會計管理崗等。
（二）工作任務描述
各職業崗位是通過一定的工作過程完成的，確定崗位后，再分析的各崗位的工作過程、主要任務和具體要求。
如會計核算崗位的工作過程為：開設會計賬戶；錄入余額；試算平衡；業務處理（投入資本業務、物資采購業務、進行生產業務、產品銷售業務、經營成果業務、利潤分配業務）；登記賬戶（明細賬、總分類賬）；結賬；編制報表。
在這些工作過程中，具體包括如下工作任務：
（1）相關環節認知。主要對會計信息產品生產環境認知；生產崗位認知；生產流程認知；生產工藝認知；生產方法認知。具體要求是能正確理解會計信息產品生產活動；能正確認識產品生產工藝、生產流程、生產規程、加工方法；能正確總結會計信息產品的特點。
（2）各要素的核算。資產核算；負債核算；所有者權益核算；收入核算；成本費用核算；利潤核算。具體要求是能明辨各種經濟業務原始單據的正確性、完整性、合理性和合法性；能正確判斷各種原始單據所反映的經濟業務內容、性質和類型；能按照會計規范正確計量各種經濟業務；能按照企業會計準則確認計量企業發生的各種經濟業務。
（3）稅款計算與申報。包含各項稅款和各項費用的計算與申報。具體要求是能順利地辦理企業稅務登記、發票申購等涉稅業務；能按照國家稅收法規及其他相關政策正確計算應繳納的各種稅費；能熟練運用稅收網絡申報系統向主管稅務機關申報應繳納的各種稅費。
（4）成本計算。包括成本計算對象確定、成本項目確定、成本計算方法選擇、要素費用的歸集與分配、成本分析。具體要求是能結合各種產品、勞務和企業經營管理的特點和要求，采用靈活合理的方法正確計算產品和勞務的成本；能正確編制成本報表；能根據成本報表分析成本升降的原因。
（5）會計報告的編制。會計報表編報、會計報表附注披露、其他相關信息披露。具體要求是能正確編制會計報表；會選擇和披露相關報表附注信息；能及時按照規定采用書面和網絡系統向相關信息使用者報送財務報告。
在上面分析的基礎上確定出學習領域最后確定出各門課程。
（三）專業資格證書對課程的要求。
設置的課程還要滿足取得資格證書的要求，會計電算化專業學生取得的資格證書和需要的相關課程如下表
職業證書 課程
會計從業資格證書 會計基礎、會計法規、會計電算化。
初級會計證書 會計基礎、企業會計核算、財務管理、經濟法、會計分崗實訓。
會計電算化證書 會計電算化、會計電算化實訓。
計算技術證書 會計基本技能、會計基本技能實訓。
銀行從業資格證書 金融與信貸、銀行會計。
英語A、B級及四級 大學英語、專業英語。
計算機等級證書 計算機文化知識。
經過分析，按照“校企合作、實境育人、一書多證”的人才培養模式及學習領域組成，依據會計崗位與職業證書的要求制定會計電算化專業學習領域教學計劃，
二、 整合相關課程的內容
對形成的課程體系還要進行細致整合，合并相關課程，去掉重復內容，在一些學校的課程體系中有如下專業課程，如下表：
課程 財務會計 成本會計 管理會計 財務管理 資產評估 報表分析
課時 124 72 60 72 60 40
具
體
內
容
會計概述 總論 概述 概論 總論 概論
金融資產 產品成本核算概述 性態分析與變動成本法 資金時間價值 資產評估的基本方法 資產負債表解讀
存貨 產品成本構成要素核算 本量利分析原理 籌資管理 資產評估的程序 利潤表解讀
長期股權投資 品種法 預測分析 項目管理 機器設備評估 現金流量表解讀
固定資產 分批法 短期投資決策 證券投資管理 房地產評估 償債能力分析
無形資產 分步法 長期投資決策 流動資產管理 無形資產評估 營運能力分析
資產減值 產品成本計算輔助方法 全面預算 利潤分配管理 長期投資評估 盈利能力分析
負債 成本報表 標準成本控制系統 財務預算 流動資產評估 企業發展能力分析
所有者權益 成本分析 存貨決策 財務控制 企業價值評估 綜合分析
收入、費用和利潤 成本預測、決策與計劃 責任會計 財務分析 資產評估報告
財務報表 成本控制與考核 業績考核與評價
這六門課程共426學時，占了專業課的主體，這些課程有許多內容是重復的。主要重復的內容有貨幣時間價值； 成本分類及量本利分析； 報表分析； 全面預算；財務控制；預測與決策等。
可把《成本會計》與《管理會計》整合成一門課程，為《成本與管理會計》。并把貨幣價值、全面預算等內容只在《財務管理》課程中講，只需80學時；把《報表分析》課程改為《報表編制與分析》課程需50學時；《財務會計》課程去掉報表編制內容，學時為100學時；《資產評估》課程去掉貨幣時間價值內容，學時為56學時；《財務管理》課程去掉報表分析內容，課時為62學時。這樣，六門課程要比以前減少用近80學時。
三、科學構建實踐教學體系
在整個課程體系中要增加了實踐教學的比重，使學生在校期間，能有足夠的時間進行實際操作。具體做到以下幾個方面：
（一）單項實訓與綜合實訓相結合。
單項實訓是根據培養目標所需崗位基本技能在不同課程教學過程中進行某一方面或某項基本技能訓練。如“計算技術”課程進行珠算等級水平訓練；計算機基礎課程進行參加全國等級考試水平訓練；“基礎會計”課程進行填制憑證、登記賬簿等會計賬務處理流程訓練；“財務會計”課程教學中重點進行單證處理的訓練；“成本會計”課程進行各種成本費用的歸集、分配等等。
綜合實訓，是在學習幾門相關課程后組織的集中實訓教學，它要求綜合運用相關知識、技能，完成崗位基本技能訓練，以提高職業崗位綜合運用能力。本專業開設了“會計模擬實習”、“會計電算化綜合實訓”等課程。
（二）手算和電算相結合。
在實踐課中，重點抓好“會計模擬實習”(手工綜合實驗課)、“會計電算化綜合實訓”兩門實踐課的教學。這兩門課程相互承接，構成了一個使學生既能手工操作，又能運用計算機完成從填制憑證到編制報表一整套會計核算、賬務處理操作的系統。
（三）課內實踐與課外實踐相結合
課內實踐是指隨堂進行的實訓活動。一般在教師講授、演示和指導下進行，它教給學生分析、解決問題的方法；而課外實踐則主要發揮學生的主動性,既可由教師出題目，也可由學生自選課題獨立進行實訓，以培養學生解決問題的能力。我們已在大部分專業課程中分別安排了課內實踐與課外實踐項目。
篇3
3.現行科學事業單位可適用財務會計。我國科學事業的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學事業單位多元化資金來源的一種。利益關系人也是多元化，向科學事業提供部分資金的政府只是科學事業單位的利益關系人之一。在此情況下，科學事業單位有必要向多元化的利益關系人提供一般公認的會計信息——財務會計信息。
4.現行科學事業會計制度在財務會計方面的不足。現行科學事業單位會計制度，還不能提供完整的財務會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產核算導致相關信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產核算，難以體現科研單位無形資產實際價值；（4）權責發生制與收付實現制缺少應用規范，隨意性大，成為人為調節的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學事業單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產減值因素，諸多業務未有會計處理辦法；（7）負債核算，難以體現單位實際債務；（8）基建會計游離于科學事業單位會計核算之外。現行科學事業會計制度的上述缺陷，已經不能滿足多元化利益相關者的信息要求。只有通過對現行科學事業單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務的財務會計方法，才能更好地滿足科學事業單位的內部管理和外部發展的要求。
二、現行科學事業會計制度與預算會計的不適應性分析
1.公共財政體制改革和科學技術體制改革的影響。歷史在不斷進步。現行預算單位會計制度和現行科學事業單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預算管理制度開始了并一直持續深化著四大改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業單位（包括科學事業單位）的財務管理行為、會計核算行為也隨之發生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學事業單位產生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經濟建設的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學事業單位相繼進入市場，業務范圍迅速擴大，科學事業單位的組織形式也在發生著變化。一部分科學事業單位市場化程度高，其組織形式也實現了從事業單位轉化為現代企業制度的變革。改制為企業后，這些科研單位開始執行《企業會計制度》。另一方面，還有一部分科學事業單位未施行企業化轉制的，繼續保持事業單位的組織形式。這類科學事業單位繼續執行《科學事業單位會計制度》，但是在組織內部也實施了部分類似于企業的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續保留了事業單位的組織形式，科學事業單位的經濟運行體制也發生了巨大變革；簡而言之，科學事業單位業務種類多樣化、經費來源的多渠道和投資主體的多元化。在發生了上述變化之后，科學事業單位顯然已經不再是傳統意義上的事業單位，而是一個兼容了事業單位和企業兩種經濟組織屬性的新型經濟組織。為此，現行科學事業會計制度顯然有諸多的不適應。
2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求。科學事業體制改革豐富了科學事業單位的財務行為，其既不同于行政單位的財務收支，接近但不完全等同于企業的成本效益核算。1997—1998年的預算會計制度改革，使得事業單位會計同行政單位會計區分開來，《行政事業單位預算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和事業單位分行業的會計制度。新的《事業單位會計制度》能夠為事業單位的經濟活動提供更為適合的會計服務。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進一步改革現行科學事業會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進財務會計方法。公共財政體制改革也有監督公共財政預算經費的內在要求，也就是要求進一步改革現行科學事業會計制度，提供直接的預算執行信息，也就是適當保留預算會計方法，體現預算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業單位應該提供財政預算撥款的收支和結余的會計信息。科技體制改革和公共財政體制改革對科學事業單位會計任務的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現行科學事業會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學事業會計制度中預算會計和財務會計如何結合的問題。
3.科學事業單位施行預算會計的必要性分析。預算會計（BudgetAccounting）是現代會計中與企業會計相對應的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發的《行政事業單位預算會計制度》中直接使用“預算會計”一詞。現在，預算會計這一概念有所擴大，在政府財政管理中和企業的管理會計中都有使用。預算會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。如果企業的財務會計是以多元化的利益關系人的“公認”為著眼點，那么預算會計就是以預算收入和支出的實際執行情況為核算對象。科研體制改革之后，科學事業單位的收入已經多元化。但是，科學事業單位只要是接受了政府科學事業或科研項目撥款，除了要按照一般公認會計原則核算和報告本單位總體財務收支和財務狀況之外，還應該根據預算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經費的收支、結余情況。因此就科學事業單位而言，預算會計是本單位的會計活動的必然任務。
4.現行科學事業會計制度不能直接完成預算會計的任務。現行科學事業會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學事業單位的業務收支和結余。政府撥款的收入、支出和結余，只是科研單位收入、支出和結余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨地、直接地披露出來。另外，現行科學事業會計制度也不能反映出科研單位執行我國公共財政改革措施的情況。在公共預算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學事業單位自行采購、自行付款的特殊業務，需要設立特別的銀行賬戶，進行特定的會計核算。“深化收支兩條線”在科學事業單位也是適用的，那么科學事業單位也需要開設特定的收支科目，進行特殊的會計核算。但現行科學事業會計制度，不能滿足這些特定預算業務的核算要求。現行科學事業會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預算撥款為口徑的獨立會計報表。現行科學事業會計制度已經落后于科研體制改革進程，不僅不能為科學事業單位向所有利益相關者提供完整財務會計信息，而且也不能為科學事業單位向政府部門提供滿足其撥款收支結余情況的預算執行信息。
三、科學事業單位預算會計和財務會計結合的方法
事業單位財務會計制度改革思路，在已經頒發的《事業單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學事業單位的預算會計與財務會計結合的問題。1.科學事業單位中預算會計和財務會計結合的基本思路。財務會計與預算管理的結合，一直是科學事業單位財務管理的實踐內容。根據以往的實踐經驗和相關的研究，我們認為，科學事業單位預算會計與財務會計的結合，必須遵守以下原則：（1）預算項目管理與會計科目管理相結合。預算會計以公共財政的預算科目為管理工具，財務會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預算會計和財務會計結合，就必須在實際核算中兼顧使用預算科目和會計科目。在科學事業單位，以預算科目為手段的項目管理已經比較成熟，應該繼續發揮這一優勢，與財務會計科目更好地結合起來。（2）權責發生制和收付實現制相結合。在新的形勢下，科學事業單位已經不能偏重于權責發生制或者現金收付制中的某一個原則。權責發生制和現金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學事業單位應該根據實際情況，對不同的會計、財務或預算業務，選擇適用的核算方法。在財務會計核算中，對于財政預算撥付的科學事業費和科研項目經費，應以收付實現制為主來核算；對于橫向科研項目經費，應選擇權責發生制為主來核算。（3）面向政府財政管理和面向單位內部管理的結合。在實施了面向市場的科研發展戰略情況下，科學事業單位的服務對象既包括政府單位，也包括各類服務對象。科學事業單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務單位，還要面向科學事業單位的內部管理人員。面對多元化的會計服務對象，科學事業單位的會計要采取綜合性的科學管理方法，滿足著政府和內部管理的信息需求。對于事業單位的財政經費和社會服務的經費，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學事業單位的內部管理的需要。2.預算會計與財務會計結合的成果是編制預算執行報表。財務會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務狀況、經濟活動收支和現金流量的情況的財務報表。預算會計的成果是反映預算單位的預算經費的收入、支出和結余情況。科學事業單位預算會計和財務會計結合的目的，就是要在編制的一系列財務報表中也要反映本單位預算經費的收入、支出和結余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學事業單位最終都要編制“預算執行表”，系統地反映事業單位在預算期間內所作的每一項決策和預算資金的具體用途和用款進度。預算執行表分為“預算收支總表”和若干支出明細表。預算執行報表應當按照可支用預算款、收入、支出進行列報。支出明細表可以根據預算管理的要求，設立“基本支出明細表——人員經費”、“基本支出明細表——日常公用經費”、“項目支出明細表——人員經費”、“項目支出明細表——日常公用經費”等明細表。
3.科學事業單位預算會計與財務會計結合的一般方法。科學事業單位要編制上述預算執行情況報表，就必須在會計核算中通過適當的方法來實現。1997年頒發的《事業單位會計制度》和《科學事業單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預算收支和結余情況。對于收入多元化的事業單位，現行的《事業單位會計制度》和《科學事業單位會計制度》就不能直接反映預算的收入、支出和結余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨立地反映預算收支和結余的要求越來越強烈，另一方面現行的科學事業會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯。科學事業單位的預算會計和財務會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預算單位財務會計與預算會計有機結合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨核算模式。上海科委系統的部分事業單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨核算模式”。這些方法可以成為科學事業單位實施預算會計和財務會計結合的方法。
（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學事業單位，應當在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，在有關成本費用類科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，在備查簿中設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據有關成本費用科目的明細科目分析填列，逐月匯總，并據此作為編制預算報表的依據。
（2）單獨核算模式。采用單獨核算模式的科學事業單位，應當單獨設置預算會計科目“預算收入”、“預算支出”和“可支用預算款”，與財務會計科目平行核算，期末根據預算會計賬簿編制預算報表。“可支用預算款”科目，核算事業單位收到的在預算年度內可以安排事業活動的政府撥款或者補助款項。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。科學事業單位應當在收到政府對其預算的批復時，按照批復的數額確認增加可支用預算款；在事業單位運用預算額度時，應按照實際支出數確認減少可支用預算款。按照政府批復的預算額度，借記本科目，貸記“預算收入”；實際支用預算款時，借記“預算支出”，貸記本科目。“可支用預算款”借方余額為預算收入超出預算支出的額度，即未支用的預算數；貸方余額為預算支出超出預算收入的額度，即超預算的支出數。“預算收入”科目，核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。包括國家投資于事業單位用于固定資產新建、改擴建工程的撥款。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。收到政府對事業單位預算批復時，按照政府批復的預算額度，借記“可支用預算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經費的累計數。期末結轉后，本科目應無余額。“預算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數。包括事業單位列入基本建設計劃，用國家基本建設資金安排的固定資產新建、擴建和改建形成的支出。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。事業單位應當在收到預算批復時，根據批復的數額確認預算收入。事業單位開展業務活動，運用預算額度時，按照實際支出的數額，借記本科目，貸記“可支用預算款”科目。期末結轉后，本科目應無余額。
（3）多維單獨核算模式。上海科委系統的科學事業單位一直在開展探索預算會計和財務會計如何結合的實踐活動，目前已經形成了一種結合了“備查簿模式”和“單獨核算模式”之特點的“多維單獨核算模式”。簡而言之，“多維單獨核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務會計科目”、“政府收支分類科目”、“經費項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標準，平行設立多級明細科目，在計算機中進行平行核算。在編制會計分錄中，設置了必須強制平行確認和平行輸入的上述四類明細科目代碼；在會計憑證中，按照“財務會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經費項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據財務會計科目的信息編制財務報表，根據“政府收支分類科目”和“經費項目（來源）科目”的信息編制預算執行表，根據“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內部單位業績評價報告。
4.事業單位預算會計與財務會計結合方法的評述。“備查簿模式”、“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”都能為事業單位提供及時、真實的預算信息，編制有關預算報表。
（1）備查簿模式。“備查簿模式”不需要增設一級科目，只是在現行的收入和支出科目中設置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業務較為簡單。該方法的難點是：預算經費涉及的支出科目較為復雜，各自設立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產生混亂。因此，業務較為單一（即預算經費支出內容單一）、規模較小的事業單位可以采用備查簿模式登記有關預算信息，據此編制預算報表。
（2）單獨核算模式。單獨核算模式是與財務會計平行進行的核算行為，實際上是預算和財務同時進行的兩維單獨核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結余分別設置了預算會計科目，對預算收支及結余進行單獨核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨立壘灶（設立會計科目）、各自獨立燒飯（登記和核算）、各自獨立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務會計可以執行權責發生制；預算會計可以執行收付實現制。根據收付實現制，在購置固定資產的支出中，購置固定資產的行為可以直接作為預算支出行為，而該支出在財務會計中必須資本化，以后續的折舊作為財務支出。如果業務較多的事業單位，可以并應該采取這種方法。
（3）多維單獨核算模式。“多維單獨核算模式”不僅按照財務會計準則進行財務核算，按照預算管理的口徑核算、報告預算收支和結余情況，而且還可以提供預算項目來源的明細信息，預算項目承擔者的明細信息。實行這種方法，科學事業單位必須為各類科目編制系統的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務會計按照一般公認會計原則進行核算，還要按照預算和其他管理的要求進行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機。在現實中，在財務軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現“多維單獨核算模式”。
四、科學事業單位預算會計和財務會計結合的策略
現行科學事業會計制度已經不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態度進行修改。
1.爭取與高等學校和醫院一起開展行業會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經決定將高等學校和醫院兩個事業單位行業作為修訂現行會計制度的試點行業，正在加緊制度的修訂工作。高等學校和醫院都是接受公共財政撥款的事業單位。在已經頒發的這兩個行業新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務會計核算方法進行了大量的修改，而且還增加了預算會計的核算和報告方法。與現行的會計制度相比，高等學校和醫院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業單位內部的財務會計、預算會計以及兩者結合的需求。科學事業單位和高等學校、醫院兩個行業一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業特殊性，可以并應該建立一個反映行業特殊性的會計制度，作為行業內部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業務規范。通過修訂新的科學事業會計制度，可以向政府和社會提供更相關的會計信息。
2.以財務會計原則和方法充實科學事業會計制度。首先要引進財務會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現行科學事業會計制度。科學事業單位的科研活動已經在很大程度上接近企業的經營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應本著實事求是的原則，研究現代企業財務會計制度中可以為科學事業單位所用的會計原則、會計方法，并引進到新的科學事業會計制度之中。
3.以“單獨核算模式”或者“多維單獨核算模式”拓展科學事業會計制度的預算管理功能。我國科技體制改革已經深入進行，公辦科學事業單位業務活動、業務收入已經實現了多元化，“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”應該成為科學事業單位會計制度中開展預算會計的首選方法。科研事業單位的預算會計和財務會計實現了有效結合，既能向利益相關者報告單位完整的財務狀況，又能反映財政預算執行情況，而且還起到財務會計的內部管理功能。
4.以實事求是的態度推進預算會計與財務會計的結合。總體上看，科學事業單位的財政預算撥款和科研事業收入具有不同的流轉特征，也需要不一樣的具體預算管理方式。例如，科研項目費，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預算支出的進度產生重大影響；而財政預算經費，一般用于基本的人員費用和公用經費，其預算支出的進度很少有不可控因素的影響。因此，科學事業單位的預算會計和財務會計的結合工作，可以允許有一定的彈性調整幅度和過程，例如：
（1）一個不同的過渡期。在實施預算會計和財務會計的過程中，科學事業單位可以根據本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現由單純的財務會計核算，向預算會計和財務會計結合的轉變。
（2）不同經費的控制彈性。對于不同來源的科學經費或課題經費，應該根據其的屬性，預算控制時可以給予不一樣的彈性。
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二是收付實現制在《建造合同》準則中的體現。《企業會計準則第15號――建造合同》同樣遵循“相關利益很可能流入企業”時確認收入。如果建造合同的結果不能可靠估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用。具體來說，應區別以下兩種情況進行會計處理：1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生當期確認為合同費用；2）合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用。在這點上，費用的處理嚴格來說是基于“收付實現制”的原則進行的。因執行建造合同而產生的“應收質保金”在年末的核算當中，進行質保金折現，也是基于該質保金在未來可收回金額的現值予以確認。體現了“收付實現制”的存在。
三是收付實現制在其他確認方面的體現。（1）商譽核算。商譽已不在《企業會計準則――無形資產》中進行規范，而是按照《企業會計準則――企業合并》核算的。非同一控制下的企業合并，如果購買方支付的合并成本大于所確認的被合并方可辨認凈資產公允價值份額，差額部分即為合并中取得的商譽。也就是說，商譽的確認遵循了收付實現制，只有在購買時才予以確認。（2）捐贈收入、支出。捐贈收入是企業無償接受他人提供的各種贈予物品。捐贈支出是企業無償捐贈給他人的各種贈予物品。對于捐贈的收入、支出的確認，也是以收付實現制為基礎。企業并不以在“大型募捐會”上的承諾，做為企業的一項債務進行確認；同時，接受捐贈的企業也不能以這種承諾去確認一項債權。（3）會計原則的體現。企業會計強調了實質重于形式的原則，對于費用較小的待攤銷費用，對損益影響不大的，也可以一次進入成本。例如：企業11月份支付下一年的報刊訂閱費600元，也可以不計入待攤費用到下年度進行分攤，直接計入當年的管理費用處理就行了。2008會計準則執行以后，會計科目中已經取銷了作為最具權責發生制特征的“待攤費用”與“預提費用”科目，保留了“長期待攤費用”科目。也就是說，企業會計準則上雖然沒有明確允許企業使用收付實現制原則，但在強調實質重于形式原則的同時，也就默認了收付實現制在企業會計確認當中的地位。（4）服務類企業的應用。飯店、超市、電影院、KTV等個體消費頻繁的企業，大多數情況下，收入都是即時結清，在這種情況下，企業確認的收入費用無論是遵循權責發生制還是收付實現制，其確認的結果都是相同的。
（二）收付實現制在稅務會計中的體現 目前各國的稅務會計處理，基本上都是收付實現制與權責發生制并存的。而且大多數場合下，應稅收益的確認，更多地應用收付實現制。我國增值稅的確認，也浮動著收付實現制的影子。即：增值的繳納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已經購入的原材料所支付的進項稅額（自2009年以后，增值稅的進項稅額的扣除，從生產型轉為消費型后，也可以扣除本期購入固定資產的進項稅額。）后，計算本期實際應繳的增值稅。因此，企業每期所交的增值稅，并不是企業當期真正的增值部分，而是銷售收入應繳納的增值稅比例，扣除已經購入的增值稅進項稅額比例。盡管從長期來看，通過遞延，企業所繳納的增值稅總額，與其按照總的增值額計算的數額是一致的。但從具體的會計期間來看，兩者并不一致。這也正是應計制與現金制的區別所在。在工業企業中，尤其是增值稅一般納稅人，自金稅工程實施后，稅收的申報要經歷月末對取得的機制增值稅專用發票進行驗證、月初采集本企業開具發票的IC卡信息，進行信息比對后，才能進行申報。在申報的與發票有關的報表中，有“本月開具的增值稅專用發票金額”、“本月開具的普通發票金額”、“本月未開具發票的收入額”及“上月已計收入在本月開具的發票數額”等。對于已開具增值稅專用發票的貨物，如果發生退貨，需收貨單位所在地的稅務部門出具退貨證明后，企業才能開具紅字發票進行退貨（主要是沖回已計算的增值稅――銷項稅額）處理。由于手續較為復雜， 所以，大多數企業也都是在確認收款時，才開具增值稅專用發票， 在開出發票的同時，確認收入、成本。這種情況下， 對于與發票相關的收入的確認也運用了“收付實現制”的原則。
（三）現金流量表的編制基礎――收付實現制 現金流量表是反映企業在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入、流出的報表。它以現金及現金等價物為基礎，將企業的生產活動劃分為經營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現制原則編制的。編制過程中將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息。現金流量表具有如下幾個特征：實際現金流量客觀；數據一致；實際現金流量已經發生，是相關現金運動的真實反映。以收付實現制為基礎編制的現金流量表有助于說明企業的現金周轉速度、償債能力和支付股利的能力，也能夠用以分析企業未來獲取現金的能力，分析企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響，有助于報表使用者對企業的整體財務狀況做出客觀評價。相對于利潤表，通過對現金流量表的分析，企業可以更好地進行資金管理，做出符合企業發展狀況的投資決策。
二、收付實現制與權責發生制的辯證統一
（一）上市公司中的舞弊與權責發生制的關系虛報利潤。 “瓊民源”在未取得土地使用權的情況下，通過與關聯公司及他人簽訂的未經國家有關部門批準的合作建房、權益轉讓等無效合同，編造了5.66億元的虛假收入，這些虛假收入均來自于北京民源大廈。虛增資本公積金。“瓊民源”1996年年報宣稱，其資本公積金增長6.57億元，主要來自對部分土地的重新評估。編制“現金流量表”是財政部1998年批準實施的。在此之前，上市公司公開的會計報表中只包含以權責發生制為基礎編制的資產負債表、損益表、利潤分配表等。在這種情況下，“瓊民源”與關聯企業（香港冠聯置業）及其他公司簽訂了未經國家有關部門批準的合作建房、權益轉讓等無效合同。
因為權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。因為不涉及當期是否有現金流入，就給犯罪分子帶來可乘之機，利用關聯企業之間的關系，虛構收入、利潤，欺騙公眾，擾亂正常的經濟秩序。2008年華康會計師事務所對大華公司的主營業務收入審計中發現：大華公司毛利率2006年比2005年有所降低，但2007年比2006年有較大增長，而國產家電和電腦的實際價格走勢呈現一種下降趨勢。最突出的是應收賬款近3年呈增長趨勢，增幅高達68%，而同期主營業務收入的增幅為－3．4%，出現了相反的變化。審計人員通過抽查記賬憑證，并對記賬憑證與銷售發票、出庫單、貨運憑證、運費單據及銷售合同分別進行核對，發現不符單據6張。經過函證、詢問，查出大華公司對應收賬款較大的兩個客戶的銷售為虛構，客戶根本不存在，合同也系偽造。從上例可以看出，在僅以權責發生制為基礎的會計確認原則下，以發票作為轉移商品所有權憑證，據以確認收入，因不涉及現金流入，出現作弊的可能性非常明顯。利用關聯方交易進行舞弊，已成為股市舞弊案的最大特點。
（二）權責發生制不符合我國經濟國情 長期以來，我國企業普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業經營不景氣，瀕臨破產。盡管國家采用“債轉股”等方法將這些企業“攙入”市場，甚至大部分企業形式上建立起現代企業制度，但仍有相當多的企業信用不佳、償債能力低下。在這種環境中，要求企業一律按照權責發生制確認收入，則產生了數額可觀的虛假收入，嚴重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。
（三）收付實現制與權責發生制的統一正如國際會計師聯合會所指出的那樣“會計上有這樣一個確認區間，這個區間的范圍從收付實現制基礎這一端到權責發生制基礎的另一端，這兩個極端中間還有許多變化，這變化實際上或者是對收付實現制基礎或者是對權責發生制基礎的修正……”20世紀90年代以來，為了加強政府和預算信息的全面性和透明性，提高公共部門運行效率，改善政府經濟政策的持續能力而進行的權責發生制政府會計和預算改革，標志著收付實現制基礎正在向政府及非贏利組織滲透。
在商品經濟高度發達的金融社會，工業生產仍是社會財富的形成與分配中必不可少的環節，只要工業生產存在，權責發生制就有合理存在的基礎；同時，在金融領域里，更多地則是按收付實現制基礎進行確認。因此，權責發生制與收付實現制是辯證統一的，只有將收付實現制與權責發生制進行融合，相互補充，同時運用，這樣的會計體系才能具有更強的社會適應性。
［本文系陜西省教育廳2011專項科學研究項目“基于信息服務視角的陜西果業產業鏈優化研究”（項目編號：11JK0099）、陜西省科技廳2011軟科學研究項目“基于信息服務視角的陜西果業產業鏈優化研究”（項目編號：2011KRM35）階段性研究成果］
參考文獻：
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80年代以來，西方企業已明顯感受到傳統會計處理方法與現實情況的不相適應。一些企業已開始將其商標資產(不管是外購還是自創的)作價列入資產負債表，并且每年評估一次，以確定其變化情況。英國食品業巨子RHM從1988年起，對購入的和自創的商標都以現值入帳，并反映在資產負債表上。同時，不提折舊，但每年對商標考察一次，以反映其價值的增減變化。RHM將商標資產納入資產負債表的理由是：
(1)更真實地反映股東的資產情況；
(2)解決將外購商標作為商譽處理時給企業帳面財務狀況所造成的負面沖擊問題；
(3)使相似市場條件下不同企業的經營情況能夠相互比較；
(4)有助于對外籌資；
(5)為股票交易所進行股票評級提供參考依據。
在英國，將自創商標作價列入資產負債表，遭到了以英格蘭、威爾士會計師協會為首的會計專業團體的異議和反對。1989年，該協會委托倫敦商學院李奇曼教授為首的一個專門小組對商標會計問題進行研究。李奇曼等人的主要論點是：商標毫無疑問具有經濟價值，但在大多數情況下，商標價值難以與企業的其它資產截然分開；任何涉及關于商標未來獲利性的判斷與會計核算所應遵循的客觀性原則背道而馳。除非披露有關評價過程的真實信息，商標估價對于投資分析并無實際助益；銀行投資分析家一般是根據現金流量和利息額等指標，而不是根據資產的會計處理結果分析公司的財務強度；缺乏對商標作價的經驗性實證材料，審計人員是否處于接受作價結果的狀態仍有問題；對商標作價列入資產負債表的問題持靈活、觀望態度，將極大地損害現行財務報表的基礎。結論是：不管是外購還是自創商標，將其作價列入資產負債表均是極不明智的。
受會計上的一致性和穩健性原則所制約，現行財務報表制度要反映商標這種成本與價值對應性比較弱的資產，確實面臨一系列新的問題。最大的問題是，財務帳戶自身是用來表明已經實現的利潤，即公司所創造的財富多少是以現金形式或以可以變換成現金的資財形式確定下來，它們并不是用來表明某一時點公司的價值，即公司可以創造多少財富，因為后者是尚未實現的利潤的函數。畢竟，資產負債表只是反映那些還未與收益相匹配的成本，而這些成本是以公司擁有的有形資產表現出來的。如果要將尚未實現的收益和無形資產記錄在會計帳戶上，必然引進主觀判斷，而主觀判斷是與會計上所主張的客觀真實性要求相抵觸的。基于此，目前關于商標會計核算的爭論，在西方尚未形成定論。
二、另一種選擇：從管理決策角度評估商標資產
從會計核算角度評估商標資產，除了引發前面所說的爭論外、它所產生的財務信息并不一定適合商標資產和管理的實際需要。基于這些信息所作的決策有可能強化甚至引起商標投資與利用上的短視行為。企業決策層為什么常常被短期利益所驅動，而不能高瞻遠矚，著眼長期與未來的原因固然很多，比如股東對當前利益的關注，社會和投資者側重以當年財務成果對企業考核，以及企業高層領導的經常變動，都有可能導致上述情況的產生。另一個重要原因，是與企業過于依賴財務數字或財務信息作決策有關。
會計帳戶所顯示的信息，主要是用來反映企業以往或過去的經營成果，以便于股東和相關利益主體對其進行評價、考核和監督。如果審視一下大多數企業的決策過程和現有財務信息在決策過程中如何被應用的情況，我們就會對企業為什么更多地傾向于追求短期效益，而對商標的長期投資不能始終如一地予以堅持有新的理解和洞悉。
按照現代公司理論、公司的長期戰略計劃一般是自上而下制定的，越是進入管理的較低層次，越具有短期的、戰術的意識與視野。實際中，很多企業的情況恰恰與此相反。公司的業務層由于更切身地了解各種市場機會，對業務的發展更能從長遠的角度予以考慮。相反，公司的決策層則更加關注用財務數字反映的經營成果。如果一項業務處于上升時期，而且企業能夠挪出資金進行長期性營銷投資，并且預計能夠實現企業所要求的利潤，通常這項投資計劃將被批準并付諸實施。如果說市場營銷投資與業務的成功之間存在高度相關，往往并不是原因與結果的關系，而很可能是一種相反的關系。很多公司本年度的營銷預算是根據前一年度營銷費用對銷售收入的比例確定的，這實際上充分反映過去的財務信息對現在的營銷決策的重大影響。另一方面，如果業務層希望利用某一增長機會，向決策層提出增加營銷投資的要求，后者也往往是根據是否可以從別的盈利業務中抽取資金來決定。結果是，在預算過程中，決策層與業務層之間形成一種互不信任的關系：后者預計前者會對其提出的預算予以削減，所以，預算時總是打埋伏，提出比實際需要更大的預算要求；前者對后者的作法也往往是“心中有數”。這樣，公司各業務層，實際上并不是用成本與收益的比較為基礎提出預算，而是用現行經濟學中的博奕論為基礎，來爭奪和分割公司總量一定的某種投入或資源。
對于一個公司來說，循著計劃的利潤指標和財務信息所提供的線索來進行商標投資決策和分配資源，必然出現以下情況：
(1) 如果不影響公司的利潤目標，業務層動用某一商標的營銷預算來支持另一商標的發展不一定要征得公司決策層同意，或者決策層雖然對此持否定態度，但事后也不一定予以追究。這樣，商標層次的營銷預算就成為一種軟預算。
(2) 當某一業務經營遇到問題，其利潤目標的實現面臨困難時，公司要么可能減少另一商標的營銷投入來增強對有前景的商標的營銷支持，要么則通過減少長期性營銷投入，降低當期成本，以保證利潤。無論何種情況下，都極有可能使企業喪失從長遠看具有高投資回報的市場機會。所以，單純或主要依賴傳統財務數字和財務成果作商標決策，必然產生短視行為，必然使商標資產投資處于飄忽不定的狀態。 企業之所以倚重既有財務信息作決策，恐怕一個很大的原因，是它們沒有或找不到可資利用的“動態”或“前瞻”性信息。從這個意義上說，財務核算中產生的具有“靜態”和“后向”性質的信息，實際上已經超過了它的功能或作用領域，就象內科醫生為病人動外科手術，難免給人有不十分稱職之感。
問題并不在于否定現行財務信息在決策過程中的價值和作用，或者對現行會計核算制度提出責難，而是應發展適用于商標投資與管理決策的商標信息與商標評價方法。
從管理決策角度評估商標資產首先在于它具有普遍適用性。每一個企業在商標資產投資與利用過程中，都會涉及到對商標資產產生影響的營銷決策。個別企業購進他人的商標資產，如同購置其它資產一樣，肯定有一個投入產出的比較，這自然要同商標的未來利用聯系起來。著眼于對商標的利用來評估商標資產，必然超越純粹為了獲得一個合理的購價這樣一個單一的目的。對于出讓方來說，以潛在購買者利用這一商標所獲得的未來收益為基礎確定出售價格，顯然也是合理的和可以接受的。所以，從管理決策角度評估商標，具有廣泛的包容性，它對基于其它目的的商標評估方法并不排斥，相反提供了一種新的選擇，從管理決策角度評估商標，將促使企業不僅僅是看重評估結果，即商標價值大小，而是更多地將注意力放到評價過程所產生的信息上。現在，一些企業委派外部機構對其商標進行評估，其主要目的是為了追求廣告效應或在出讓、索取侵權賠償等方面增加籌碼。這固然是商標資產評估發揮作用的一個領域，然而，如果局限于此，商標資產評估的價值和意義將大打折扣。而且，從長遠看，對于推動商標資產評估方法的研究和發展并無太多助益。因為，出于非管理目的評估商標，常常容易對評估機構發出誤導信息，同時，由于委托方重視的是評估結果，對評估過程相對地予以忽視，這樣，可能減輕評估結構不斷完善評估方法的動力和壓力，從而有可能助長評估中的主觀性與隨意性。
三、從管理決策角度評估商標資產的基本思路
從管理決策角度評估商標資產，首先應采用前瞻而不是后向觀點，著眼于商標所帶來的未來收益。從決策角度看，一項資產尤其是商標這種無形資產的價值，決不是由它的歷史成本而是由它的未來收益所決定。原值相同的兩種資產，其未來收益存在差別，它們的價值也就不同。如果把企業財產分為兩部分的話，一部分是與過去和當前已實現的收益相對應，另一部分是與未來未實現收益相對應。前一部分財產價值是完全確定的，用傳統會計核算方法可以得到完整反映。后一部分財產由于與未來收益相聯系，未來的不確定性使這部分財產價值具有可變動的特點。現代會計上采用重置成本法或市場法對后一部分財產價值不時予以調整，體現了試圖使這一部分財產價值得到更真實反映的意圖。由于會計上對財產是逐項或分項反映，從了解企業經營運作情況和對其進行監督的角度看，只要報告方式前后一致，暫時高估或低估財產價值雖然也會對帳面利潤產生影響，但對企業的長期經營則影響較小。因為從長期看，只要企業仍然運用這些財產經營，其價值實際上會隨收益變動而自然予以矯正或調整。很多企業并沒有迫切感受到需要在會計上徹底改變以往的報告方式，或許也是部分基于這一原因。
然而，如果財產的價值不能以未來收益為基礎反映，或者與實際相去很遠，由此對決策產生的影響則是極其深遠的。在決策者眼里，一項營銷投入是否正當，不應當囿于企業現在手頭有多少資金可以利用，也不應當限于這筆投資對企業利潤的提升有多大的影響，而應當從長期的視野考慮這樣兩個方面的問題：牗牨牘投資的成本能否得到補償；牗牪牘對企業現金流的改善有何助益。前者涉及到投資能否盈利，后者涉及到對企業穩定和長期發展的影響。僅僅從利潤和盈利角度進行決策，會使企業失去一些從長期看具有戰略價值的機會，會增加企業在未來的不安定感和不穩定感。同樣，僅僅從增長和發展角度考慮問題，不顧增長所付出的代價，從投資者利益角度看，也是不能接受的。所以，在商標投資決策時，應結合上述兩個方面予以考慮。也就是說，決策一項商標投資是否合算，應當在該投資成本得到補償的條件下，考慮它能否增加現有商標資產存量。商標資產存量的增加，意味著比投資前處于一種更為強勁的市場地位，從而大大減少企業或其業務未來的經營風險。如果增加的商標資產存量不能以財務上的通行術語予以說明和解釋。商標投資的正當性與合理性是無法得到企業上下認同的。
如果能夠大致確定一筆投資的未來收益，那么，循著上述思路，我們可以將投資所產生的現金流按資本和通貨膨脹率所確定的貼現率予以貼現，從而得出一定時期內貼現后的累積現金流。這一累積現金流即可視作該項投資所創造的商標資產。
下面，我們用實例說明這種評估方法的基本思路。
假設企業營銷部門提出在下一年度投入1200萬人民幣對某商標進行大規模宣傳，為配合此一宣傳計劃，企業另需投資500萬購置一批固定資產。企業決策層如何評價這一投資方案呢?
第一步是預測上述投資在未來3～5年內帶來的凈收益，即新增銷售收入在扣除有關生產與銷售費用后的余額；
第二步，根據資本利潤率和通貨膨脹率所確定的貼現因子，將商標投資所帶來的現金流折算成現值；
第三步，計算3～5年內累積現值現金流，如果累積現金流為正，說明該投資在補償資金成成本后，仍有助于企業的長期增長，因此，這筆投資是合算的。否則，是有問題的和需要進一步論證的。
在上例中，若投資在投入的前三年新增收益分別為1000萬，600萬，220萬，又設資金利息率為10％，通貨膨脹率為5％，則整項投資產生的現金流可反映于表1中。從表中可以看出，由于累積現金流折算成現值是正數，該項投資是合算和可行的。若按傳統會計方法處理，該項投資的投資回報率不到1％，企業很可能將資金挪到從回報率看具有更大吸引力的項目上。 表1：對一千二百萬廣告投入的評價 年份2345貼現因子0.8660.7500.6490.567凈收益1000630220--營銷收入1200------凈利潤（200）630220--年初固定資產--500315110年末固定資產（500）315110--（擴張）（500）185205--現金流（700）815425110現值現金流（606）61127662累積現值現金流（606）5281345 四、未來收益的估計
商標額外創造的未來收益一般是根據過去幾年商標創造的超額利潤加權匯總得出的。這種方法假定，商標未來獲利能力比較平穩，至少和過去若干年內平均獲利能力大致相當。如果市場是一個比較成熟的市場，未來環境變化不劇烈，同時，企業在商標上的投資強度與過去相比沒有大的波動，那么，用商標過去的獲利能力推算它在未來的獲利能力，應當說有一定的可信度。然而，如果上述條件并不滿足，尤其是如果企業面對市場環境的變化，采取了不同以往的對策，比如，加大或減弱了商標投資的力度，此時，再用商標過去的業績推算它在未來的收益，就不一定合適，因此，需要采用或發展另外的估計和預測方法。
篇6
一、加強非營利組織預算管理的意義
1、加強預算管理，可以較大幅度提高資金使用效率，讓出資方放心
非營利組織的主要目的是追求社會效益，盡管出資者捐出資金后對資金不再擁有所有權、經營權和收益權，但一定會關注該筆資金的使用方向及使用效果。預算管理會使資金使用公開，透明，高效，從而增強資金來源的可持續性。
2、加強預算管理，有利于提高服務對象的滿意度
服務對象的滿意度是非營利組織追求的最高目標，服務對象的滿意度反映了資金使用全過程的公開、透明和高效。當非營利組織在強調追求效率性指標時，盲目追求規模，沒有兼顧服務效果，必然導致服務對象滿意度的降低，使出資者對非營利組織失去信任。因此加強預算管理，提高資金使用效率，有利于提高服務對象的滿意度，從而樹立非營利組織的公信力。
二、非營利組織預算管理存在的問題分析
1、預算形式豐滿，內容骨感，尚無完整的預算管理體系
預算管理不是預算編制的管理，不能把目光集中在如何編制上。預算是一個過程，不僅包括預算的編制，還包括預算的執行與預算的監督與檢查。盡管我國建立了《預算法》且已出臺了公立非營利組織和民間非營利組織的相關制度，但這些非營利組織的相關制度存在許多不完善的地方。隨著我國經濟的高速發展，迫切需要一套嚴密、公正、透明的預算管理體系。大環境看，各個非營利組織之間預算管理混亂，小環境看，非營利組織內部程序不順暢等。
2、人員素質參差不齊，預算執行力度不夠
預算編制不僅需要有財務人員的參與，還需要有各業務部門專業人員的參與，保證預算的編制不脫離實際情況。但非營利組織的現有各類人員能力水平程度不一，專職工作人員中懂得非營利組織運作與管理的專業人才很少，少數員工對社會組織缺乏基本的常識和了解，這對預算執行的合理性、實際性、科學性會受到不同程度的影響，預算的執行出現虎頭蛇尾。
3、尚無良好的預算監督機制
預算管理是非營利組織財務管理的核心和關鍵。由于非營利組織對財務人員的重視程度不高，使得對預算管理也不夠重視，財務人員只承擔了單位簡單的會計核算和資金支付的輔助工作，另有業務部門在具體操作項目前不及時與財務部門溝通，內部監督作用大大削減，在年終決算中，對預算的整體執行情況沒有一個標準嚴密的監督、考核方案，不能充分調動員工的積極性，從而降低了預算的實際效果。
三、完善非營利組織預算管理的對策建議
1、建立嚴格、統一、公正、透明的預算管理體系，并引入評價機制
領導高度重視預算管理，并提高對財務人員的重視，建立健全預算管理的編制與審批，預算的執行與監督，決算的編制與審批等管理制度及具體方案。講求績效，責任到人，無論是項目預算，還是經費預算都必須嚴格執行。
建立合理的評價指標體系，以評價預算的執行情況。如將評價指標分為三個層次，一是業務績效指標；二是財務績效指標；三是成果績效指標，包括效益類指標和有效性指標。其中，財務類指標主要用來反映預算在業務活動中的執行情況和主要財務狀況，其具體指標及內容如表1所示。
表1 財務績效預算評價主要指標
2、提高人員素質，增加激勵約束機制，加強預算執行力度
人才對非營利組織的管理非常重要，人才的培養是開展非營利組織預算管理不可缺少的基礎性工作。因此，應加大培訓力度、選聘高素質人才、引入優勝劣汰機制，不斷提高工作人員素質。針對全面預算、項目預算、經費預算等各類預算嚴格執行預算管理體系，做到預算有標準，審批有原則，執行有約束，監督有力度，評價要科學。
改革薪酬制度，建立薪酬激勵模式，有利于非營利組織增強吸引力，從而留住人才，提高預算執行力度，使非營利組織可持續發展。薪酬激勵既要進行物質激勵，也要兼顧非物質激勵。
（1）物質激勵方面
不斷完善薪資體系改革，固定工資與浮動工資相結合。固定工資包含基本工資、崗位工資，浮動工資包含獎金、津貼，引進職位評價系統，實行具有差別化的薪資政策；根據員工貢獻大小制定差別化的福利政策（這里指狹義福利），例如：住房補貼、交通補貼、通訊補貼、教育補貼、企業補充養老保險、補充醫療保險等。
（2）非物質激勵方面
注重文化激勵的重要性；國家法定的帶薪休假與單位另行設立的短期休閑度假相結合，緩解員工因競爭激烈、工作緊張而帶來的壓力，給員工精神和體力上分別帶來的好處；給員工定期培訓，挖掘自身的潛力，提高自身素質和能力，使其從事更加具有挑戰性和競爭性的工作，從而得到更多的發展機會，實現自我價值。對處于事業發展階段員工，提供職業發展方向和良好的晉升機會；處理好競爭上崗、領導干部選拔中崗位比例關系。
3、建立健全預算監督機制
（1）成立預算監督委員會，建立內部控制制度體系
非營利組織預算管理模式要求建立完善的內部控制制度。首先確定內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部控制制度設計和建設的方向。內部管理體制一經確定，應在一段時期內保持相對穩定，從而保持整個體系的穩定性。
根據組織的內部管理體制，明確規定組織內部各個部門的職責和具體崗位職責。在此基礎上，設計起草內部控制制度和流程體系。具體包括三個相對獨立的控制層次：
第一個層次是在項目開展全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任。對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要按有關制度、規定經過復核；重要業務或超常規業務要有明確的處理程序甚至實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務。第二個層次是在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對企業各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務人員的強烈責任感和稱職的工作能力，并將監督的過程和結果及時反饋給有關責任人和相關負責人。第三個層次，是以已有的稽核、內部審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸非營利組織最高權力機構管理預算監管委員會。預算監管委員會通過內部常規稽核、監督審查財務報表等手段，對有關業務和會計部門實施內部控制，建立以查為主的事后控制。
（2）業務部門自行監管，設立經濟責任制
非營利組織必須建立與預算管理模式相適應的經濟責任制。各業務部門或項目主體都是預算監督過程的成員，不論項目大小，經費多少，都必須嚴格按照預算管理體系做到事前審核、事中監控、事后核查與評估，防止資金挪用或占用，提高資金使用效率，在設定預算管理目標的同時， 應承擔與預算目標相應的責任目標， 這是預算主體的經濟責任。
預算主體部門應將對責任主體的考核指標體系、獎懲制度也以簽訂責任合同的形式下達， 以對責任主體對設定的預算目標是否達到相應責任目標進行約束。如果預算執行者在開展業務過程中，不能達到相應的責任目標，首先， 由業務部門或項目主體依照預算責任合同承擔一定的經濟責任； 其次， 降低業務部門或項目主體的信用等級， 該信用等級將直接影響以后同等條件下不同業務部門或項目主體預算資源撥付的順序。如果業務部門或項目主體完成了責任合同的指標， 則其可得到責任合同規定的獎勵， 并同時增加其信用等級。
（3）接受外部審計監督
外部審計包括國家審計和社會審計，這里主要指社會審計。
外部審計監督按內容可分為對預算編制的監督和對預算執行的監督。非營利組織可以聘請外部審計機構進行監督，由于外部審計機構不參與預算的編制與執行工作， 所以對預算的編制和執行進行審計監督、出具審計報告更具有公信力，從而提升非營利組織自身的公信力。
參考文獻：
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物流企業在交通運輸服務一體化系統中占有舉足輕重的地位。由于其資金周轉密集的企業性質，產生了較大的資金流動量。以成本最小化，價值最大化來獲得運營利潤和業務發展是其經營的目標理念。達到目標理念的核心就是提高資金管理效率的根本宗旨所在。
二、物流企業影響資金管理效率的問題要點
（一）資金融通狹隘
與其他行業相比，我國物流企業自身的特點造成了其融資比較困難的窘境。我國現有物流企業的規模大多以小為主，由于物流行業在我國的起步較晚，大多數企業尚未形成具有一定規模的整體體系，體現出量多面小分散廣的局面，競爭日趨激烈。而物流企業的資金流更體現出金額小、需求散、波動大、周期短且隨機性強的狀態，這樣就迫使金融機構要花費更大的人力物力來完成對物流企業貸款的各種服務業務。因此，高信用和貸款抵押成為了物流企業融資的瓶頸。物流企業只有不斷擴張自身規模，不斷擴展業務項目，努力提高企業信譽，從而擺脫目前的融資困境。
（二）資金周轉率低
面對外部融資窘境，物流企業內部資金周轉率、資金使用的有效性和充分性亟待提高。由于物流企業業務的季節性和周期性較強，且面對的客戶散而小，這些都給企業的資金管理和資金籌劃帶來了難處，因此物流企業經常會出現：流動資金收支流量和時間規律掌握不充分，不能有效的安排收支平衡；應收賬款和應付賬款周轉不當導致資金閑置或資金不足，資金運用效率大打折扣等問題。且企業對現金流的管理只停留在公司營運層面導致了資金周轉管理流于淺層，一般物流企業僅僅涉及到資金預算管理，且企業的資金預算還很難與企業的業務開展和發展戰略有效地結合，對資金的導向作用薄弱，這些都將對資金的周轉產生嚴重的滯后性和被動性，最終無法適應資金周轉密集的行業要求。
（三）資金監管盲點
事前事中的監控不力造成資金監管的盲點。這種現象普遍存在于大多數物流企業中，由于監督者不能及時掌握本公司的資金狀況，缺乏信息獲取或分析的有效手段，因此很容易造成資金監管風險。即使大多數企業設置了多個管理部門和多種監管職能，并制定了一系列檢查制度，但由于點多面廣的業務狀況及資金流動頻繁的業務特點，使得各項監管手段和職能無法充分的發揮其應有的作用。再有，由于現在物流企業的規模大多較小，部分企業未建立完善的法人治理結構，尚未形成決策約束機制，在重大投資及資金支付等問題上實行“個人拍板”決策，更是加大了對資金流向的控制和監管難度。
（四）資金信息謬誤
準確的反映出企業的經營成果和財務狀況就必須要牢牢把握資金信息的精準度，因此會計資料的真實性和完整性就顯得尤為重要，但是，物流企業面對的客戶多且業務頻繁，造成各項業務單據和財務單據不僅量多而且復雜，因此業務和財務人員每天需要大量核對各類信息和數據，出現差錯的概率大大增加。而且，目前很多物流企業尚未將業務系統和財務系統實行無縫對接，如果業務系統的信息未及時、準確、全面地反映給財務系統，將造成了財務信息的不準確。
三、物流企業提高資金管理效率的措施要點
（一）增強優質服務，積極開源節流
資金管理作為企業管理的一部分，也需要有一個良好的企業管理平臺作為支撐。物流企業業務拓展的競爭日益激烈，成本和信譽也成為了競爭的籌碼，為了贏得客戶，開拓市場，就要努力做到同樣的服務成本最低，同樣的成本服務最好，以不斷提升自身信譽，延伸服務品種，強化增值服務，良好企業信譽的形成為企業融資提供了保障。同時，企業在拓展市場時對于資信較差的客戶應加大催收力度，并進行適當舍棄，以保障資金的安全和有效利用率。
（二）加速資金流通，防范資金僵化
資金流通在物流企業中有規律可循。在業務資金的收取上，與資金收入相關聯的是客戶的承運合同結算付款，商場上的資金遵循早收晚付的運作目標，那么，為確保應收運費流入企業的及時性和足額性，就要及時有效的按照合同進行結算收款，以保障企業資金流動的暢通。在資金銀行結算的利用上，企業利用電子銀行實行上下游結算時應充分利用時間上的差異，以有效利用浮游資金。在信息資源整合方面，應充分利用集成信息化模塊使得業務系統和財務系統實現高效無縫對接，從而保證資金信用的有效流通，避免資金的僵化。
（三）加強監管力度，杜絕內部失靈
首先，組織機構方面要做好相應的準備工作，才能為財務資金管理機構的優化做出合理的設置，關鍵在于打破傳統的管理模式，將財務管理和會計核算等相關職能部門分離，以做到權責明確。其次，內部控制制度應有效強化，按照國家相關財經法規，建立起完善的財務規章制度，根據制度建立業務及資金管理流程，以提高運作效率和控制力度，避免內部協作失靈。最后，應加強預算的編制，將經營目標分解、落實到每一個責任部門，并以此作為績效考核的參照是預算的主要作用，加強預算的整編，使經營管理目標和各方的權責關系趨于明確，有利于內部進行自我評價調整和控制，便于監管財務資金管理中存在的問題，以降低風險，提高資金管理效率。
（四）完善宏觀控制，優化業務素質
在物流企業的管理層，要做到統籌兼顧，宏觀把握。管理層應對資金的供需有較為客觀的掌握，對資金的預測有較為全面的了解。企業應根據自身業務供求量和高峰、低估期的變化來有效調節自身的融資計劃和資金使用計劃，例如：將資金使用安排合理地與現金流量同步；明確企業的最佳現金持有量，可以使資金成本降低，實效性增大；而付款方式和付款時間的正確選擇，既可以充分提高資金的使用效率，還可以使企業信譽提高，等等。另外，管理階層應重視對企業員工的培養和激勵措施，一方面通過對員工培訓力度的加大，達到其專業素質提高的目的；另一方面通過對員工福利待遇的提高，以吸引優秀人才的加盟。而員工本身更需要完善自我，學習各項計算機應用、統計指標和分析判斷方法，使企業的每一個部門、每一個員工都關心資金周轉和節約資金，都參與到企業的資金管理中去。只有打造一支素質過硬的員工隊伍，才能使企業資金管理效率達到質的飛躍。
綜上所述，物流業的發展離不開融資渠道的拓寬；物流業的發展離不開資金使用效率的提高；物流業的發展離不開財務監管的加強；物流業的發展更離不開企業員工的共同努力。由此可見，物流業的發展與資金管理效率的提高緊密相依。而資金管理效率的提高所涵蓋的幾個要點必當引起廣泛的關注。
參考文獻
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篇8
（一）維持企業信用的需要
企業的業績，決定著企業的外部形象和商業信用。所有的金融機構都不會愿意貸款給虧損企業和商業信用等級低的企業。而資金是企業正常生產經營活動的基礎，企業的發展壯大離不開金融機構的支持。為了獲得銀行等金融機構的信貸資金，維持一定的商業信用等級，一些企業便存在著虛增利潤的現象。
（二）上市發行股票的需要
?根據有關證券法規的規定，發行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件。企業上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業發行股票和股票上市的愿望十分強烈。于是一些業績達不到要求的企業，為了能上市，往往采用各種手段進行利潤操縱。
（三）提高股票發行或配股價格。
在股票發行數量和配股額度一定的情況下，股票發行或配股價格直接決定上市公司從證券市場籌集到資金的多少。一些業績不佳的公司，為了募集更多的資金，就產生了進行利潤操縱的動機。
（四）避免被“ST”或“摘牌”
一個上市公司如果業績不佳甚至虧損，必然影響到該公司的股票走勢。特別是，按照我國證券交易所的規定，如果上市公司連續兩年虧損或當年每股凈資產低于面值，就要被“ST”。如果連續三年虧損，上市公司股票就要被終止上市，即“摘牌”。業績不佳的公司，想方設法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百計不被“摘牌”。當這些企業意識到依靠正常生產經營，根本不可能擺脫困境時，就會產生利潤操縱的念頭。
（五）企業追求良好形象和企業負責人追求優良政績
一般來說，業績良好的企業，外部對其的評價相對較高，企業形象也比較好。目前對企業經營業績的考核一般以一定的財務指標為基礎，其中利潤往往是最主要的財務指標。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經營業績的重要考核指標。經營業績的考核涉及到企業負責人管理業績的評定和升遷。因此，為了業績，一些企業難免要對利潤進行操縱。
二、利潤操縱的方法
一些企業的利潤操縱方法五花八門，經過分析歸納后，主要包括：利用會計政策操縱、利用會計估計操縱、關聯交易操縱等。
（一）利用會計政策操縱
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法。企業利潤操縱最常用的會計政策有：
收入的確認原則。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他確認收入的方法。
存貨的計價方法。包括先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、成本與市價孰低法等。
固定資產的折舊方法。包括平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。
借款費用資本化和費用化的處理方法。長期股權投資收益權益法和成本法的會計處理方法。
會計政策在具體使用中可以有不同的選擇，企業按照謹慎性、實質重于形式和重要性原則進行選擇，為保護會計信息的可比性和可靠性，企業采用的會計政策，不得隨意變更。
一些企業沒有嚴格執行上述會計政策，而是根據企業需要隨意變更。例如，一些企業通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或將本期銷售收入延期確認，達到調整本期利潤的目的。一些企業故意錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業務等方法，來增加本期利潤以達到利潤操縱之目的。
（二）利用會計估計操縱
會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計是不可避免的。因此有的企業利用會計估計操縱會計利潤。企業利潤操縱最常用的會計會計估計方法有：
根據債務單位的實際情況和歷史經驗預計應收賬款的可收回性，估計壞賬；
根據固定資產的性能，使用中的磨損程度，技術發展情況等因素估計固定資產預計使用年限與凈殘值；
長期待攤費用和攤銷期限；
存貨估計。包括可變現凈值估計、技術測定法估計和盤存法估計等；
根據預計使用年限進行無形資產受益期限估計。
會計估計受到會計人員的職業水平、企業資產質量和經濟環境等很多因素影響。其中，會計人員的判斷力尤為重要。
一些企業利用會計估計的不確定性來達到操縱利潤的目的。如某公司利用利用計提資產減值準備操縱會計利潤，壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備等八項減值準備采用的計提方法和比例，需要通過職業判斷來確定。而企業不恰當地運用謹慎性原則，采用多提資產減值準備隱瞞利潤，或是少提資產減值準備虛增利潤。例如，某上市公司在2002年巨額地計提各項準備5.1億元，導致當年大虧，卻為2003年扭虧為盈作好了充分的準備，使企業輕裝上陣。又如，某上市公司從2001年起對固定資產折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降5％，折舊方法變更增加的稅前利潤達2300萬元，而企業當年利潤總額僅為680萬元。如果該公司不變更固定資產折舊方法，則當年應虧損1620萬元。
（三）關聯交易操縱
由于我國上市公司的股份不能全流通，上市公司利用關聯交易進行利潤操縱是最常用的手法。為了真實反映上市公司與關聯方之間交易的經濟實質，財政部已經分布了關聯方之間出售資產等有關會計處理問題的規定，取得了明顯的效果。但是通過關聯交易進行利潤操縱的行為仍然不能根本杜絕，并且呈現出新的特點。
1、增加上市公司收入。在上市公司面臨虧損時，母公司以較高的價格購買大量上市公司產品。
2、降低上市公司成本。在上市公司面臨虧損時，母公司以較低的價格向上市公司銷售原材料。母公司承擔上市公司的部分管理費用和廣告費用，甚至將上市公司以前年度交納的有關費用退回，從而降低當年費用，以達到轉嫁費用的目的。
3、相互之間的資產租賃。租賃數量、租賃方式和租賃價格是上市公司與母公司之間可以隨時調整的閥門。有些上市公司將從母公司租來的資產又轉租給母公司其他子公司，達到轉移利潤的目的。
4、委托經營收益。母公司將高獲利能力的資產委托上市公司經營，將大部分經營收益留在上市公司，直接增加上市公司利潤。
5.上市公司將不良資產和等額的債務剝離給母公司或母公司控制的子公司，達到降低財務費用和減少經營損失的目的。
三、防范利潤操縱的對策
企業利潤操縱現象已嚴重地影響到會計信息的質量，增大了投資者和債權人的投資風險。遏制利潤操縱行為主要有以下對策：
（一）進一步完善和規范會計準則和會計制度體系，縮小上市公司操縱利潤的空間。
會計準則和會計制度的不完善，必然給利潤操縱者以可乘之機。會計準則和會計制度應在保證準則適用性的前提下降低企業對會計政策的選擇權，減少會計政策可供選用方法，嚴格規定會計政策的適用條件，使企業的利潤管理空間縮小，把利潤管理行為控制在一個適當的范圍內。
（二）完善公司治理結構，改進上市公司進退股票市場的機制。
逐步建立企業董事長與總經理的分離機制，使董事長、總經理各負其責，增強董事會的獨立性，充分發揮董事會的監督職能，使執行層操縱會計信息的行為受到有效制約。
建立健全企業內部會計控制制度，有關部門應加大對企業內部控制進行監督、檢查的力度，以便通過現代企業科學的法人治理結構從根本上對利潤操縱行為進行卓有成效的制約。
上市公司的新股發行額度以募集資金總額為控制標準，改變現行的以發行股數作為控制標準的辦法。只有這樣，上市公司才能根據實際資金需求申請募集額度，為提高發行價而進行利潤操縱的動機必然削弱。
同時，政府應通盤考慮逐步解決國有股和國有法人股的市場流通問題，建立上市公司有序的進入和退出機制。
（三）建立財務風險預警系統，讓造假上市公司有遁難逃
建立上市公司的財務風險預警系統，來預測企業的財務危機和失敗，進一步加強信息披露的規范化建設。這樣，既可以大大提高投資者對上市公司財務報表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司進行利潤操縱的透明度和難度。
(四)發揮中介機構的監督作用，特別要加強注冊會計師隊伍建設。
投資者對注冊會計師等中介機構出具的審計報告一般抱有較大的信賴度。通過閱讀審計報告，可以了解注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見，如發表非標準的無保留審計意見，必然關注可能發生的利潤操縱。因此，注冊會計師應牢固樹立法律責任意識和社會責任意識。
篇9
海外EPC總包項目的稅務管理在初期階段主要是進行稅務籌劃，籌劃的主體是企業稅務管理部門，這一階段籌劃的重點在于了解并利用好國家對“走出去”企業的鼓勵優惠政策，同時通過調研考察和磋商，全面了解國外相關稅收政策，思考合同如何報價，解決合同的稅務條款如何簽訂以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。
（一）利用好國家對海外EPC項目的鼓勵性稅收政策
1.在流轉稅方面，相關稅收政策主要集中在免稅以及出口退稅上。根據“營改增”的相關免稅規定，試點地區的單位和個人向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。“營改增”試點從2013年8月1日起在全國范圍內推開，這意味著所有走出去企業EPC項目的設計部分（E部分）增值稅都可以享受零稅率的優惠。根據《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》的規定，對于采購部分（P部分），對外承包工程所需要出口的機器設備、原材料、施工機械和中間產品，甚至連生活用品在內，都可以按規定享受退（免）稅政策。國家實行全額退稅或者提供較高退稅率的鼓勵性政策，對其可以免征或者退還出口環節增值稅和消費稅，以降低企業稅負，增強“走出去”企業在國際市場上的競爭力。對于建筑安裝部分（C部分），根據營業稅條例關于境內企業在境外提供建筑勞務可免征營業稅的規定，“走出去”企業只要及時辦理了減免備案手續，就可以減免這部分的營業稅。
2.在稅收協定方面，截止2013年4月底，我國已對外正式簽署99個避免雙重征稅協定，其中96個協定已生效，和香港、澳門兩個特別行政區簽署了稅收安排。通過稅收協定，企業可以享受到的協定待遇包括：
（1）稅收協定優惠待遇：在項目所在國不繳納所得稅或享受減免稅。一般情況下，協定優惠于所在國國內稅法，依據稅收協定的規定，“走出去”企業從項目所在國取得的分紅、租金、資金利息、特許權使用費、轉讓財產所得等，可享受減免全部或者一定幅度的優惠待遇；“走出去”企業在項目所在國從事承包工程活動，營業活動時間未超過有關稅收協定規定183天或者僅從事輔活動的，可免于在該國征收所得稅；在一定條件下，“走出去”企業派遣的項目工作人員在境外工作所獲報酬在該國可以免予繳納個人所得稅。
（2）避免雙重征稅：在境外開展EPC總包項目不管以何種形式的主體來簽約，由于跨國所得的必然存在，一定會產生雙重征稅問題。利用稅收協定獲得稅收抵免，可以有效降低“走出去”企業稅收成本。協定一般規定在項目所在國已經納稅的所得，在計算我國境內應納稅款時，應通過抵免、扣除或者免稅等方式處理在境外的已納稅款。特別指出的是，如果“走出去”企業在項目所在國享受的減稅、免稅額等優惠待遇，也可以依據稅收饒讓的規定，視同已按項目所在國稅法納稅，從企業應納稅總額中限額抵免。
（3）避免企業受到歧視待遇和解決跨國涉稅糾紛等。比如有些企業在印度實收EPC項目時，通常企業認為設計及采購合同無需在當地納稅，然而當地的稅務局可能有不同觀點，由此產生的稅務爭議可能曠日持久。如果企業認為項目所在國違背了稅收協定的無差別待遇原則，對其形成歧視待遇時，就可以利用稅收協定向省級國家稅務局或地方稅務局申請啟動相互協商程序，由國家進行雙邊磋商來維護企業稅收權益。
3.在企業所得稅方面，參照稅收協定和有關法規，“走出去”企業在我國繳納企業所得稅時，可以依法抵免已在境外繳納的所得稅稅款。抵免方式有直接抵免和間接抵免兩種。需要說明的是，我國對企業境外所得的抵免采用“分國不分項”的辦法。即在計算抵免限額時，企業來自不同國家的所得只能單獨分別計算，不能合并計算；而在計算所得稅抵免限額時，不再區分種類，對同一個國家的全部所得，采取合并計算的方法。
4.在關稅和印花稅方面，我國政府目前對一些出口商品征收較低稅率的關稅或者免征關稅。對于海外EPC項目中出口的機具、設備以及原材料中，只有少部分未經過加工的鋼材繳納關稅，一般經過加工的產品不僅不征收關稅，還實行出口退稅。當然，相應的產品種類繁多，有的還處在不斷的變化中，因此需要企業要實時關注相關產品關稅政策及其變化。在印花稅方面，如果由境外子公司與業主在境外簽訂的建筑安裝合同，并且也不帶入國內使用，則該合同也不需要貼花。
由于EPC項目一般分為OFFsHORE（含E.P部分合同）和ONSHORE（含C部分合同）合同兩部分，所以相關的稅務管理也分為國內國外兩部分來進行，企業需要按照統一籌劃、科學合理、相互銜接、因地制宜的原則來進行籌劃。國內主要關注國家優惠政策，國外主要考慮國際稅收籌劃。
（二）海外調研途徑及關注內容
對于初次“走出去”的企業，海外EPC項目從編制預算階段開始，就要進行稅務管理方面的調研考察。調研考察的途徑主要有：
1.大使館以及經參處：我國在該國的權威機構，具有政策導向性；
2.項目所在國的中資企業協會和兄弟單位：了解他們的操作模式、前期項目稅務管理的經驗教訓；
3.業主以及項目所在國專業咨詢機構：了解當地相關法律法規以及規章制度，業主在項目中打算承擔的稅負和責任；
4.網絡：俗話說“內事不決問百度，外事不決問谷歌”，要善于利用網絡進行學習，進行資料的篩選、收集整理和思考加工；目前比較好的網站有商務部、國稅總局、各國的經參處等。
調研考察的內容主要有：
①項目所在國與我國以及其他國家之間的稅收協定；
②國外項目所在國的稅法體系，確定與項目相關的稅種，對這些稅種的法律進行重點研究，關注稅收優惠；
③項目所在國的有關技術及設備引進的法律法規；
④項目所在國的進出口法律法規，以及進口機具材料的稅收優惠政策；
⑤項目所在國的公司法，工商管理類法規，海外會計、經濟、合同、商務、票據及投資等相關法律法規；
⑥項目所在國外匯管理的法規。
經過學習調研后，企業稅務人員就要總結稅務要點，協助預算部門編制預算。進行稅務條款的籌劃，幫助合同的簽訂。
（三）海外EPC項目合同稅務條款的籌劃
合同價格的確定和合同的稅務條款密不可分。海外EPC項目常見的合同稅務條款，一般分為幾種情形：
一是業主負責項目所在國全部的稅務，總包方僅承擔國內的稅務。如果是這樣，就要在合同中清楚的寫明有哪些稅種，如何繳納，以誰的名義繳納以及繳納的時間及形式等。如果涉及分包，還要明確分包是否由業主來負責，一般這種情況我方僅承擔協助義務。這種情況下可以考慮適當降低合同總價。風險在于很多稅種的納稅主體是總包方，如果業主反悔或者耍賴，總包企業就會會非常被動，所以要督促業主方切實執行合同，同時也可以按概率計算這部分的稅務成本，必要時可以加成到合同價格中。
二是業主承擔部分責任，總包方除承擔國內的稅務，還承擔項目所在國的部分稅務。比如說業主承擔項目所在國關稅、流轉稅及其他政府收費，總包方承擔收益稅，此稅種通常包括公司所得稅、營業利潤稅和個人所得稅。如果是這樣的話，需要在合同中明確稅種，具體怎么繳納以及由誰來繳納。比如尼日利亞的扣繳稅，如果應該由總包方承擔但是由業主扣繳，則需要業主在繳納時以總包方的名義來繳納。這種稅務承擔方式下的EPC總包方的稅務管理部門需要提前和預算部門合作，要考慮好稅負對合同價格的影響，盡量轉嫁到業主方，同時要做好onshore和offshore合同的分拆工作。在與分包企業簽訂分包合同時，也要明確相關稅務條款。
三是總包方自己負全部的責任，業主不承擔稅務責任。這樣的話需要充分吃透當地稅法，聘請當地的專業人員協助總包方，同時要盡量爭取業主的配合。首先看看哪些稅種可以免，以什么方式免，全力爭取免稅優惠；如果不免，分清重點稅種進行測算和管理。一般來說，所得稅、增值稅、個稅、扣繳稅等是“走出去”企業EPC項目必然的重點。
一般來說，海外EPC項目因為涉及的國家不同，稅制差異比較大，稅務環境也有很大的不同，最好的辦法是在合同中規定由業主負責繳納項目所在國的應納稅金，而“走出去”企業負責國內的應納稅部分。如合同規定均由總包方納稅，則應該了解清楚稅種和稅率，與預算部門配合進行測算，必要時聘請當地誠信專業的稅務師事務所進行協助，可將稅金加成到合同總價中，在投標和簽約時都予以充分考慮。
（四）海外EPC項目合同的簽訂主體的籌劃
合同稅務條款及總價確定后，要考慮選擇最優的簽約主體來進行簽約。目前海外EPC總包項目常見的簽約主體主要由以下幾種：一是以母公司/分公司（代表處）名義；二是母公司直投的子公司或者合資公司名義；三是母公司間接控股的子公司或者合資公司名義。各自的優缺點如表1。
綜合考慮，本著流轉環節少以及簡單化的理念，遵循海外稅務管理以稅務遵從和風險控制為導向的原則，可以把EPC合同分為兩個部分進行簽約：EP部分主要工作在國內，為OFFSHORE合同，也稱為離岸合同，主要的納稅環節在國內，這部分合同由母公司和業主簽訂；而EPC合同的C部分主要工作在項目所在地，為ONSHROE合同，主要納稅環節在項目所在國，“走出去”企業在“走出去”初期以直接控股子公司和合資公司作為簽約主體為較佳選擇方案，如果相關海外稅務管理經驗比較成熟，相關環節稅務風險可控，也可以考慮以間接控股子公司或間接控股合資公司為簽約主體。當然，在業主同意的情況下，企業可以利用EPC合同的特殊性，在EPC合同中進行合理拆分，在總價不變的情況下，將建筑安裝部分的比重適當降低，最好能保證公司在項目所在國實現盈虧平衡或適度盈利。這樣可以避免項目所在國稅務的不必要的風險。
二、海外EPc項目合同執行階段的稅務管理
（一）EPC合同執行階段國內的稅務管理
1.開具中國稅收居民身份證明
為避免雙重征稅，企業在合同簽訂后應該及時到企業所在地稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》，然后向對方國家（地區）提供，并申請享受稅收協定規定的相關待遇。
2.免抵退及減免稅優惠備案
對于設計部分的增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發票。企業在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定。對于建筑安裝部分（C部分），根據新營業稅條例關于境內企業在境外提供建筑勞務可免征營業稅的規定，“走出去”企業需要及時辦理營業稅減免備案手續。
3.出口退稅的辦理及管理
出口退稅對企業的利潤及資金流都具有重要的意義，因此必須著重進行管理。首先要進行出口退稅登記。根據規定，“走出去”企業應持對外貿易經濟合作部或其授權部門簽發的批準企業出口經營權的批件、工商營業執照、海關代碼證書和稅務登記證于批準之日起三十日內向所在地主管退稅業務的稅務機關填寫《出口企業退稅登記表》，申請辦理退稅登記證；然后才可以辦理出口退稅。
在稅務管理過程中，出口退稅需要注意以下幾方面的管理要點：
（1）單據準備：由于出口退稅需要附送的資料非常多，不僅需要增值稅專用發票、出口退稅進貨分批申報單、出口貨物報關單、出口收匯已核銷證明，而且需要出口外銷發票、海外EPC總包項目合同原件及復印件等資料，有時還需要附送出口貨物運單和出口保險單，因此需要多部門分工協作來進行。
（2）時限要求：為滿足出口退稅的時限要求，企業物流部門應及時辦妥海關電子口岸信息的申報，確保自貨物報關出口之日起45日內拿到報關單。將報關單的電子信息以電子郵件的方式發送給稅務管理部門。采購部門應在收到報關單信息后15天內財務部向提交合格的增值稅專用發票。
（3）換匯比：物流部門在報關時應保持合理的換匯成本（換匯比），國稅認可的換匯成本一般在2—7之間。
（4）增值稅票要求：采購部門負責督促供應商嚴格按照報關單開具增值稅專用發票，提交的增值稅專用發票應符合相關要求。
（5）其他注意事項：嚴格控制應予出口退稅貨物隨意作內銷處理。對部分航空運輸報關出口的貨物以及臨時采購且需要個人報銷的貨物可退稅部分，應先經財務出口退稅人員申報退稅后方予以報銷，做到出口退稅應退盡退。有時可以通過金融手段來促進稅務工作，比如通過保理結算來為企業融資，保理商可以盡早為出口企業出具核銷聯，助企業提前退稅。
（二）EPc合同執行階段海外項目現場的稅務管理
在落實辦理國內優惠政策的同時，“走出去”企業還要進行海外項目現場的稅務管理。需要采取的措施有：強化組織領導，明確分工協作；完善制度建設，推進風險管理；構建引導機制，提高納稅遵從；加強人才培養、完善技術支持；建立公共平臺，共享涉稅信息。通過上述手段，最終建立高效合理的稅務管理體系。
1.完善組織和管理執行體系
理順稅務管理機制、建立并健全稅務管理機構。加強海外項目稅務管理，首先必須明確界定總部和項目部相關稅務管理的職責，盡量縮短過渡期，在明確職責的基礎上，制定相關管理制度.同時健全稅務管理機構；最后劃分稅務人員權限、明確稅務決策程序等。
海外項目部力爭做到稅務機構人員結構完整，企業總部要進行稅務業務指導，海外項目部稅務主管要負責統籌協調，具體稅務人員積極主動開展工作。同時要有效借助外部力量，可以找一些信譽高、本土化能力強的當地事務所來協助企業解決問題。
現場稅務人員及其派出公司要肩負起全部的稅務管理職責。工作職責包括收集所負責國家稅務信息，推動所屬項目稅務模式的落實和執行；跟蹤并參與所屬項目的稅務籌劃；組織實施日常稅務工作，加強當地稅務遵從，控制稅務風險。
2.進行宣傳培訓，建立內部培訓體系
海外項目部稅務管理人員在出國前，就要建立培訓手冊，就學習、工作及生活等注意事項進行培訓。要先學習、吃透EPC合同的商務條款及相關技術卷。商務卷里面一般包含稅收條款，要細細鉆研；技術卷可以了解施工過程，對企業開展稅務管理很有幫助。
出國后，項目現場的稅務人員在工作中，要進行傳幫帶活動，每個主管人員要抓緊培訓下屬，給自己留有后備力量，加強稅務隊伍建設，全面提升整體素質，并使項目所在國的稅務管理實行梯隊化、體系化管理。
除了財稅部門，還需要針對性對特定群體進行宣傳培訓，比如對簽訂合同的市場部；項目維護管理的項目管理部、工程管理部以及采購、物流等部門，要針對他們關心的問題或者熱點問題，全面系統的進行國內外的稅務宣傳培訓，只有這樣，才能讓他們多了解稅務，理解稅務，配合稅務。提前溝通參與，也有利于稅務的今后工作，扭轉被動局面。
3.當地化的稅務管理措施
海外EPC項目境外機構在確定境外ONSHORE部分的合格供方時，同等條件下，優先選擇當地合格供應商；項目所在地的服務合同（含物資采購和工程分包等）應實行含稅價。
為滿足當地稅務管理和當地準則會計核算的需要，項目所在地的服務合同盡量實行當地付款。按照見票付款的原則，在收到供應商提供的合格票據后方予安排付款，并嚴格按照當地稅收法規規定履行扣繳義務。
聘請工作嚴謹、細致，恪守職業道德的當地會計人員，進行會計憑證報表的處理。也可以和當地稅務師事務所合作，讓其協助審核和編制當地稅務部門要求報送的各種稅務報表，這對總包方處理好稅務方面的工作是十分必要的。這樣本土化后也很容易通過當地稅務部門的審查。
4.合理申報和持續籌劃
要做好項目所在國稅務基礎工作，從稅務登記、賬簿憑證到相關票據（發票及專用發票）都要嚴格進行管理。有條件的情況下，建立先進安全的電子申報方法，電子化也有利于降低成本；要做到按時申報，正確申報并按時納稅。企業要關注項目所在國稅法動態，尤其是相關的優惠政策，積極進行辦理，同時在形式上和實質上達到相關稅務要求。
各個國家經濟環境不同，稅制各異，在海外稅務管理中企業要講究科學方法，抓住關鍵環節，分清輕重緩急，對與我們合同相關的稅種、稅率和稅收優惠等主要矛盾上集中主要精力進行重兵突破、妥善解決。比如沙特EPC項目企業應主要集中在所得稅、關稅和社保的繳納上；尼日利亞項目企業主要應集中在增值稅、關稅、扣繳稅、企業所得稅及附加以及個人所得稅上。
5.進行監控及評價系統
企業既要充分利用審計、稅務稽查等外部形式對企業合規的促進作用，同時要進行風險識別工作，提前做好規避風險的準備。
企業要制定統一的稅務管理標準，通過監督評估來進行稅務管理體系的完善。運用人機結合、等級排序等科學的評估方法來進行評估，評估時要全面周詳、科學計算，不僅要系統化、制度化，還要經常化、模式化。最終達到監督評價、管理提升的目的。
三、項目結算后的稅務管理
項目結算后，對于國內部分，和項目相關的稅務單據要進行存檔整理等管理工作，主要是對中國稅收居民身份證明、各種減免稅備案表、出口退稅單據等進行整理歸檔。例如，根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）的通知》的規定，出口退稅相關的單據保管期限為五年。
