引論：我們?yōu)槟砹?3篇建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

2015年隨著全國(guó)兩會(huì)閉幕，房地產(chǎn)行業(yè)再次成為重要話(huà)題之一，房地產(chǎn)行業(yè)與宏觀經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。國(guó)家在政策上加大了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控力度，使得房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境日趨復(fù)雜，在短期內(nèi)限制了其經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。隨著我國(guó)稅收制度的逐漸完善，國(guó)內(nèi)學(xué)者和專(zhuān)家近幾年開(kāi)始了稅務(wù)籌劃方面的研究，截止到目前，已經(jīng)出版許多涉及房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃方面的的著作及專(zhuān)論，取得了一定成績(jī)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

第一，政府鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃。一方面房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃的方式在一定程度上可以提高納稅企業(yè)納稅的積極性；同時(shí)合法的稅務(wù)籌劃也規(guī)避了偷稅漏稅等違法行為；另一方面對(duì)企業(yè)而言，有效的稅務(wù)籌劃要求企業(yè)涉稅人員具備較高的財(cái)務(wù)管理水平，能夠提高企業(yè)資源的有效配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

第二，我國(guó)的稅收環(huán)境逐漸國(guó)際化。我國(guó)自加入WTO以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸與國(guó)際接軌，納稅企業(yè)在依法納稅的基礎(chǔ)上，不斷學(xué)習(xí)與借鑒國(guó)外稅收法律法規(guī)。在國(guó)際化的稅收背景下，為房地產(chǎn)企業(yè)充分有效利用各國(guó)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了自由發(fā)揮的平臺(tái)。

第三，隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜，相關(guān)稅收法律法規(guī)具有一定的滯后性和缺陷性，這為房地產(chǎn)企業(yè)合法的稅務(wù)籌劃提供自由發(fā)揮的土壤。

四、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種籌劃方法

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，前期投資金額很高，而且經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，負(fù)債比例較大，資金回籠速度慢；除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，企業(yè)除了土地、房屋的開(kāi)發(fā)以外，還要建設(shè)相應(yīng)的基礎(chǔ)和公共配套設(shè)施，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涵蓋了征地、拆遷、勘測(cè)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、銷(xiāo)售到售后服務(wù)等一系列環(huán)節(jié)，當(dāng)然各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)牽扯到涉稅事宜。其中在建設(shè)環(huán)節(jié)會(huì)涉及繳納耕地占用稅、營(yíng)業(yè)稅及其附稅；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、附稅以及可能還會(huì)涉及印花稅等等。

我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅種比較多，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的稅種主要有4種：營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。稅率一般為營(yíng)業(yè)稅一般為5%（其中建筑業(yè)為3%）；土地增值稅是四級(jí)超率累進(jìn)稅率從30%至60%；房產(chǎn)稅稅率為1.2%和12%兩種比例稅率；企業(yè)所得稅為25%等等。

（一）營(yíng)業(yè)稅

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不同環(huán)節(jié)所涉及營(yíng)業(yè)稅稅率和計(jì)稅依據(jù)會(huì)有差異，這塊主要是利用兩種方法：一是利用營(yíng)業(yè)稅的不同稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃，二是利用營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

1.營(yíng)業(yè)稅稅率差異――不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售和裝修分離。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)為房屋及構(gòu)筑物裝修從而獲取的價(jià)款，需依照“營(yíng)業(yè)稅-建筑業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。

例1：當(dāng)前大多房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售精裝商品房時(shí)，收到的全部?jī)r(jià)款中包括因提供裝修服務(wù)的費(fèi)用，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額時(shí)，這部分裝修價(jià)款會(huì)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入到營(yíng)業(yè)額中，按照“營(yíng)業(yè)稅――銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”5%的稅率依此納稅，因而無(wú)法適用“營(yíng)業(yè)稅―建筑業(yè)”3%的營(yíng)業(yè)稅稅率納稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售精裝商品房時(shí)建議采取商品房銷(xiāo)售與提供裝修服務(wù)相互分離的方式，也就是說(shuō)企業(yè)在銷(xiāo)售毛坯房時(shí)，與客戶(hù)獨(dú)自核算裝修服務(wù)費(fèi)用，即同客戶(hù)一方面簽訂不動(dòng)產(chǎn)裝修和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售兩份合同。換言之房屋的銷(xiāo)售價(jià)款按照“營(yíng)業(yè)稅―銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目稅率5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而房地產(chǎn)企業(yè)提供的裝修價(jià)款將按照“營(yíng)業(yè)稅―建筑業(yè)”稅目3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，最終房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)約2%的應(yīng)納稅額。

例2：房地產(chǎn)企業(yè)大多與與其他建筑單位一同開(kāi)發(fā)，也就是“分包”給其他建筑公司，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)作為發(fā)包人將以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他承包單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如果承包建筑單位僅僅是負(fù)責(zé)建筑工程的組織和協(xié)調(diào)事宜，對(duì)于承包方將按照“營(yíng)業(yè)稅―服務(wù)業(yè)”這一稅目5%稅率納稅；但是如果建筑單位承包建筑安裝作業(yè)，不管其是否有參與施工，都應(yīng)按照“營(yíng)業(yè)稅―建筑業(yè)”這一稅目3%稅率納稅。因此房地產(chǎn)企業(yè)作為發(fā)包方與建筑單位在合作開(kāi)發(fā)過(guò)程中，需簽訂建筑安裝工作合同，按照“營(yíng)業(yè)稅―建筑業(yè)”3%稅率計(jì)稅，節(jié)約2%的應(yīng)納稅額。

2.營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)差異――降低價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額等于全部?jī)r(jià)款加上價(jià)外費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)可以采取合法手段降低企業(yè)自身價(jià)外費(fèi)用方面已達(dá)到減輕稅負(fù)的效果。

例如：大多房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在收取全部?jī)r(jià)款時(shí)大多連帶收取一部分其他費(fèi)用，譬如：采暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水和電的初裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)置的配套費(fèi)用等等，按照規(guī)定這部分費(fèi)用全部作為價(jià)外費(fèi)用一并收取營(yíng)業(yè)稅。因此房地產(chǎn)企業(yè)可以在房屋銷(xiāo)售之前，自行開(kāi)立一家物業(yè)公司，以該物業(yè)公司來(lái)處理和收取這一部分價(jià)外費(fèi)用，因此代收的這部分費(fèi)用不再劃歸到該房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)價(jià)外費(fèi)用，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)。

（二）土地增值稅

1.分散有關(guān)經(jīng)營(yíng)收入，降低土地增值率。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)出售一棟房屋，總售價(jià)為1000萬(wàn)元，進(jìn)行了簡(jiǎn)單裝修和必備的基礎(chǔ)實(shí)施安裝。根據(jù)規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)允許扣除400萬(wàn)元的費(fèi)用，也就是說(shuō)該筆交易中實(shí)現(xiàn)的房屋增值額為600萬(wàn)元。在此環(huán)節(jié)中該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該繳納土地增值稅。根據(jù)規(guī)定土地增稅應(yīng)納稅額是實(shí)現(xiàn)的增值額除以允許扣除項(xiàng)目的金額的比率，按照超率累進(jìn)稅率，找到相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收。換句話(huà)說(shuō)，增值率越高，按照超率累進(jìn)稅率方式所使用的稅率檔次越高，自然繳納的稅款也是逐級(jí)累加的。通過(guò)計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)土地增值率為：400/600*100%=150%。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，適用的稅率檔為50%，速算扣除數(shù)為15%。因此在此環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅稅額為：600*50%-400*15%=240（萬(wàn)元）。

如果該房地產(chǎn)企業(yè)將該房屋的出售與客戶(hù)分別簽訂兩個(gè)合同，也就是一個(gè)是房屋買(mǎi)賣(mài)合同，另一個(gè)是房屋裝修合同。前者不包括裝修費(fèi)用，合同總金額為700萬(wàn)元，可允許扣除項(xiàng)目費(fèi)用為300萬(wàn)元；后者合同金額為300萬(wàn)元，允許項(xiàng)目扣除費(fèi)用100萬(wàn)元。前者的土地增值率為：400/300*100%=133%。應(yīng)繳納的土地增值稅應(yīng)納稅額為：400*50%-300*15%=155（萬(wàn)元）。

因此，通過(guò)上例分析，通過(guò)將經(jīng)營(yíng)收入分開(kāi)計(jì)算，是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)少納稅的關(guān)鍵。分散經(jīng)營(yíng)收入減少土地增值額，使得房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減少85萬(wàn)元（240-155=85萬(wàn)元）的稅額。

2.巧用扣除費(fèi)用扣除項(xiàng)目，降低土地增值率。房地產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)增加可允許扣除項(xiàng)目金額這種途徑以達(dá)到降低土地增值率或者增值額，也是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)少納稅的又一關(guān)鍵方法。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)一處房屋，支付800萬(wàn)元取得土地使用權(quán)，花費(fèi)1400萬(wàn)元用于土地開(kāi)發(fā)和配套必備設(shè)施的安裝，在公司的財(cái)務(wù)賬上財(cái)務(wù)費(fèi)用中針對(duì)該房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偟睦⒅С鰹?00萬(wàn)元，不超過(guò)當(dāng)期商業(yè)銀行同期同類(lèi)貸款利率。對(duì)于是否提供金融機(jī)構(gòu)證明，公司財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，不提供可供扣除項(xiàng)目費(fèi)用為：（800+1400）*10%=220萬(wàn)元；如果提供證明，可供扣除項(xiàng)目費(fèi)用的最高額為200+（800+1400）*5%=310萬(wàn)元。

因此，通過(guò)上例分析，房地產(chǎn)企業(yè)提供金融機(jī)構(gòu)證明是明智選擇，增加可允許扣除項(xiàng)目金額，以減輕稅負(fù)。

3.利用稅收優(yōu)惠政策中20%這一臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。依據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)本細(xì)則第七條扣除項(xiàng)目金額之和的20%是可以免征土地增值稅；但是如果增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這20%的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵點(diǎn)就是房地產(chǎn)企業(yè)在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，將土地增值率控制在20%以?xún)?nèi)，獲得免稅待遇。

（三）企業(yè)所得稅

1.房地產(chǎn)企業(yè)可以合理延遲房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售房屋時(shí)，只有當(dāng)房屋的所有權(quán)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變更時(shí)，企業(yè)才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，此時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間點(diǎn)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)合理合法適當(dāng)推遲房房屋所有權(quán)等權(quán)屬關(guān)系轉(zhuǎn)移時(shí)間，延遲房產(chǎn)證的辦理，以此推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間點(diǎn)，延遲繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間，緩解房地產(chǎn)企業(yè)在資金緊張情況下的納稅負(fù)擔(dān)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)可以合理延遲銷(xiāo)售成本最終確認(rèn)時(shí)間。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常會(huì)發(fā)生房屋所有權(quán)等權(quán)屬關(guān)系變更已辦理，企業(yè)的銷(xiāo)售收入已實(shí)現(xiàn)，但實(shí)際上卻還有一些基礎(chǔ)等配套工程還未最終完全辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的情況，由此造成房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確地確認(rèn)和核算房地產(chǎn)項(xiàng)目的最終成本、費(fèi)用或損失。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員可以通過(guò)合理延遲房屋銷(xiāo)售成本的最終確認(rèn)時(shí)間，延緩繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間，緩解房地產(chǎn)企業(yè)在資金緊張情況下的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（四）房產(chǎn)稅

1.房地產(chǎn)企業(yè)的自用房屋的房產(chǎn)稅以房產(chǎn)余值計(jì)稅，房產(chǎn)余值是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值，扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府決定。房產(chǎn)原值指在會(huì)計(jì)核算賬簿上“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)上記載的房屋原價(jià)，該原值包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。也就是說(shuō)，自用房屋的房產(chǎn)原值與企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額成正比例關(guān)系，房產(chǎn)原值越大，扣除比例一定的情況下，房產(chǎn)稅稅額越高。所以，房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵就是合理適度地降低房產(chǎn)原值，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員可以將能與房屋主體分隔開(kāi)的建筑部分分離出去，單獨(dú)確認(rèn)其價(jià)值，不作為房產(chǎn)原值的核算范圍，以達(dá)到房產(chǎn)稅的納稅籌劃。

篇2

隨著我國(guó)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位越來(lái)越重要。稅負(fù)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本和利潤(rùn)。建筑施工企業(yè)具有一定的特殊性，其稅務(wù)籌劃也獨(dú)具特點(diǎn)。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念

建筑施工企業(yè)稅收籌劃是指國(guó)家宏觀調(diào)控政策指引下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益的原則，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌，科學(xué)地安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理地降低稅負(fù)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動(dòng)的總稱(chēng)。稅收籌劃作為建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)、意義

（一）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

建筑企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)：減輕稅收負(fù)擔(dān)；獲取資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)及追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。

1.減輕稅收負(fù)擔(dān)

直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是建筑企業(yè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求。包含兩層含義：第一是絕對(duì)地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二是相對(duì)地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。

2.獲取資金時(shí)間價(jià)值

資金是有時(shí)間價(jià)值的，建筑企業(yè)合理地將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金時(shí)間價(jià)值，等于從國(guó)家獲得了一筆無(wú)息貸款。

3.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指建筑企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

4.追求經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，同時(shí)，也是稅收籌劃的目標(biāo)。

（二）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

1.有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用

由于稅收籌劃的激勵(lì)功能和節(jié)稅愿望，國(guó)家才有可能利用稅收杠桿作用來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

2.促進(jìn)國(guó)家稅法不斷改進(jìn)和完善

目前我國(guó)法制尚不完善，稅收籌劃正是對(duì)我國(guó)稅法正確性、有效性的檢查。國(guó)家根據(jù)企業(yè)稅收籌劃中反饋的信息，改進(jìn)和完善現(xiàn)行稅法。

3.有助于提高施工企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本、利潤(rùn)，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果。會(huì)計(jì)人員熟知會(huì)計(jì)制度及現(xiàn)行稅法，按照稅法要求記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅報(bào)表，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。

4.有利于實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)

稅收籌劃是納稅人利用一定的手段對(duì)涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排，將各種不同財(cái)務(wù)方案中未來(lái)的收益與稅金支出進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，目的是為獲得稅收利益，達(dá)到納稅最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的內(nèi)在要求,是適應(yīng)稅務(wù)籌劃環(huán)境、目標(biāo)和條件的行為準(zhǔn)則和行為指南。

在建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中,應(yīng)遵循的原則有:

（一）合法原則

稅務(wù)籌劃可達(dá)到控制稅務(wù)成本、使納稅人的合法權(quán)利得到充分享受和行使、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。稅務(wù)籌劃必須以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提,否則,就構(gòu)成了稅收違法行為。

（二）系統(tǒng)原則

稅務(wù)籌劃是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)，稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分, 籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

稅務(wù)籌劃和其它財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

四、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的方法

施工企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，目前常見(jiàn)的稅收籌劃方法主要有：

（一）節(jié)稅籌劃方法

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是利用國(guó)家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動(dòng)，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。

2、減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用高新技術(shù)、以三廢材料、環(huán)保企業(yè)減稅規(guī)定等。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)即是通過(guò)對(duì)稅率差異的利用，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

4、扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

5、抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時(shí)，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。

6、退稅技術(shù)

退稅技術(shù)利用退稅制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款，包括不應(yīng)征收或錯(cuò)誤征收的稅款、多繳納的稅款、零稅率商品已納稅款、以及其他國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性退稅政策。

7、延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國(guó)家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法

1、稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個(gè)或多個(gè)納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。由于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅都采用累進(jìn)稅率，進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計(jì)稅基數(shù)從而降低稅率。

2、匯總（合并）技術(shù)

匯總(合并)技術(shù)是指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損企業(yè)，降低施工企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的方法。

（三）合理避稅籌劃方法

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅技術(shù)

通過(guò)合理運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略,人為改變產(chǎn)品價(jià)格、勞務(wù)價(jià)格、貸款利息和支付方式等,最大限度降低企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、避稅港避稅技術(shù)

避稅港是指一個(gè)國(guó)家和地區(qū)為了吸引外資和先進(jìn)技術(shù)等,為納稅人提供的不承擔(dān)或少承擔(dān)所得稅等稅收負(fù)擔(dān)的場(chǎng)所，如保稅區(qū)等，最基本的特征是稅率低、稅負(fù)輕或根本無(wú)稅。

五、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用

（一）建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃

篇3

（二）建設(shè)項(xiàng)目乙供材料稅務(wù)處理情況由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不能重復(fù)繳納稅金，若項(xiàng)目承建單位全部繳納營(yíng)業(yè)稅，就不能再對(duì)乙供材料部分開(kāi)具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位也就無(wú)法享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策。在實(shí)際操作過(guò)程中，建設(shè)項(xiàng)目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工費(fèi)用中結(jié)算，由項(xiàng)目承建單位根據(jù)審定的結(jié)算價(jià)（包括建筑安裝費(fèi)、乙供材料費(fèi)、稅費(fèi)等）全額開(kāi)具建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位根據(jù)結(jié)算價(jià)全額計(jì)入工程成本。

二、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

針對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定，筆者區(qū)分項(xiàng)目承建單位提供自產(chǎn)和外購(gòu)貨物兩種情況，分別設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

（一）承建單位提供自產(chǎn)貨物下的納稅籌劃承建單位銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)為混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)該按照銷(xiāo)售貨物和建筑勞務(wù)分別開(kāi)具增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位取得增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在這種情況下，實(shí)務(wù)操作過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是施工單位應(yīng)當(dāng)就銷(xiāo)售貨物和提供建筑安裝勞務(wù)分別核算，確保賬務(wù)清晰，在經(jīng)得起稅務(wù)檢查的前提下，工程結(jié)算價(jià)上盡可能向銷(xiāo)售貨物傾斜，也就是盡可能多開(kāi)增值稅票；二是對(duì)于自產(chǎn)貨物要界定清楚，盡可能取得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，做好解釋工作，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于“外購(gòu)材料”還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過(guò)程屬于“生產(chǎn)過(guò)程”還是“施工過(guò)程”，如果加工過(guò)程是“生產(chǎn)過(guò)程”，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”，若加工過(guò)程屬于“施工過(guò)程”，則屬于使用“外購(gòu)材料”；三是合理運(yùn)用“附屬?gòu)闹黧w”的稅法原則，盡量取得內(nèi)容符合可抵扣范疇的增值稅票；四是承建單位應(yīng)當(dāng)取得一般納稅人資質(zhì)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）承建單位外購(gòu)貨物下的納稅籌劃在承建單位外購(gòu)貨物的情況下，納稅籌劃總的思路是避免被認(rèn)定為混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)具體情況，可考慮選用以下三種方案：1.簽訂材料代購(gòu)協(xié)議。在合同中明確承建單位提供材料的行為性質(zhì)為“代購(gòu)”，即代建設(shè)單位采購(gòu)，沒(méi)有任何利潤(rùn)，另外還要明確材料發(fā)票開(kāi)具方式，即由材料供應(yīng)單位提供材料增值稅發(fā)票，抬頭為建設(shè)單位，承建單位不再重復(fù)提供。在這種方式下，由于建設(shè)單位通過(guò)承建單位將資金最終支付給材料供應(yīng)單位，造成所支付款項(xiàng)的單位（承建單位）與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位（材料供應(yīng)單位）不一致，不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）的規(guī)定，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，采用這種方式，需要與稅務(wù)部門(mén)做好溝通，取得理解和支持，包括對(duì)“代購(gòu)”行為的認(rèn)可和發(fā)票開(kāi)具方式。2.拆分合同。建設(shè)單位和承建單位將合同拆分成建筑安裝和材料采購(gòu)兩個(gè)合同，并分別簽訂。同時(shí)承建單位在會(huì)計(jì)核算上分別按照建筑安裝、材料銷(xiāo)售進(jìn)行單獨(dú)核算。通過(guò)合同分拆和單獨(dú)核算，將混合銷(xiāo)售行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I(yíng)行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。采用這種方式，要求承建單位取得一般納稅人資質(zhì)。3.利用招標(biāo)策略，選取施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為合同乙方。在不違背法律法規(guī)的前提下，合同招投標(biāo)時(shí)優(yōu)選施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為中標(biāo)單位。這樣，在合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，施工單位可以根據(jù)施工進(jìn)度開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，材料供應(yīng)單位根據(jù)材料供應(yīng)情況開(kāi)具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位就可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

篇4

目前公司掛靠項(xiàng)目的管理模式：

1.與掛靠方簽訂交納一定金額的管理費(fèi)的分包合同。

2.按照業(yè)主及項(xiàng)目管理要求，下文組建項(xiàng)目經(jīng)理部，任命掛靠方的相關(guān)管理人員為項(xiàng)目經(jīng)理部的管理人員。

3.委派一名工程管理人員（如項(xiàng)目較大，會(huì)增加委派一名財(cái)務(wù)人員）到合作項(xiàng)目去管理項(xiàng)目章和財(cái)務(wù)印鑒章。

4.業(yè)主撥付工程款后，扣下按分包合同約定管理費(fèi)后將剩余工程款全部支付合同的掛靠人，后掛靠人提供相應(yīng)發(fā)票沖賬。

掛靠項(xiàng)目與供應(yīng)商簽訂的采購(gòu)合同有的是以項(xiàng)目經(jīng)理部名義，有的是分包人直接簽訂。如果分包商誠(chéng)信度不夠，或資金實(shí)力不強(qiáng)，容易造成分包商卷跑工程款，造成拖欠供應(yīng)商貨款、下游隊(duì)伍和農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。由于掛靠人構(gòu)成表見(jiàn)或直接是以項(xiàng)目部的名義簽訂的相關(guān)合同，供應(yīng)商、下游隊(duì)伍、農(nóng)民工在找不到掛靠人的情況下，必然會(huì)找到公司，公司需承擔(dān)相關(guān)的法律后果。近年掛靠項(xiàng)目引發(fā)的法律訟訴案件呈不斷增加趨勢(shì)，公司銀行賬戶(hù)時(shí)有被法院凍結(jié)情況，也時(shí)有收到項(xiàng)目引發(fā)的訴訟而判決公司承擔(dān)支付或賠償?shù)炔焕呐袥Q結(jié)果。

（二）應(yīng)對(duì)措施

1.聘請(qǐng)有實(shí)力、講信譽(yù)的分包隊(duì)伍。

2.改變以包代管模式，加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)管。對(duì)于項(xiàng)目部采購(gòu)合同須支付的采購(gòu)款，由項(xiàng)目經(jīng)理部或公司的銀行賬戶(hù)直接匯入供應(yīng)商銀行賬戶(hù)。不得將工程款直接轉(zhuǎn)到分包商名下，減少分包商轉(zhuǎn)移工程專(zhuān)項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)于下游隊(duì)伍，在分包商確認(rèn)結(jié)算后，采用由項(xiàng)目經(jīng)理部或公司的銀行賬戶(hù)直接結(jié)算模式。

4.對(duì)于民工工資的支付，應(yīng)每月要求分包商提供各民工的考勤和身份證，再由項(xiàng)目經(jīng)理部統(tǒng)一交由銀行工資，以確保民工工資發(fā)放到位，也可以避免有人惡意以索要農(nóng)民工工資為由鬧事，影響公司形象。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）營(yíng)業(yè)稅

1.存在問(wèn)題。

按現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)于合作項(xiàng)目根據(jù)已繳納的完稅憑證確認(rèn)收入和相關(guān)的稅收。但現(xiàn)實(shí)情況是很多項(xiàng)目是由合作方墊資完成，由于業(yè)主沒(méi)有資金支付，也不會(huì)要求施工企業(yè)開(kāi)立建安發(fā)票。但按稅法相關(guān)規(guī)定如合同未約定付款日期的則以應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天為納稅發(fā)生時(shí)間，雖然我國(guó)關(guān)于建安企業(yè)采用的“以票控稅”，目前這一矛盾沒(méi)有暴露出來(lái)，但仍帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如當(dāng)?shù)囟愒淳o張，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能要求施工企業(yè)按規(guī)定繳納稅款，還有可能要求加收滯納金。

按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：建筑企業(yè)從事建筑工程勞務(wù)取得收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：采取預(yù)收款方式收取工程款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同的，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；施工單位與發(fā)包單位未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未明確規(guī)定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

2.應(yīng)對(duì)措施。

對(duì)于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)施工企業(yè)“以票控稅”的管理模式，可先不計(jì)提相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅金。

（二）企業(yè)所得稅

1.存在問(wèn)題。

按照現(xiàn)行的掛靠項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算管理模式，掛靠項(xiàng)目收入不能及時(shí)確認(rèn)，且不允許成本費(fèi)用掛賬，勢(shì)必造成上一年發(fā)生的成本費(fèi)用到下一個(gè)納稅年度列支，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求我們調(diào)整應(yīng)納稅所得額，或者由中介機(jī)構(gòu)做出專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，給公司帶來(lái)不必要的財(cái)力和人力。

根據(jù)國(guó)稅總局2012年第15號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告第6條規(guī)定》，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除，而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)應(yīng)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)年限不得超過(guò)5年。

2.應(yīng)對(duì)措施。

掛靠項(xiàng)目當(dāng)年發(fā)生的成本在發(fā)生年度進(jìn)入成本，收入按建造合同準(zhǔn)則按已發(fā)生、預(yù)計(jì)發(fā)生的成本可全部收回確認(rèn)收入。

（三）個(gè)人所得稅

1.存在問(wèn)題。

對(duì)于農(nóng)民工工資涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題，目前很多地方對(duì)建筑業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收的方式，如南昌市地方稅務(wù)局2013年就出臺(tái)對(duì)于建筑安裝企業(yè)施工單位從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅，一律在工程作業(yè)所在地按工程結(jié)算收入0.6%扣繳。由于核定的比例不盡合理，造成主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的個(gè)人所得稅，施工企業(yè)不能從應(yīng)發(fā)工資扣回，形成了企業(yè)不合理的負(fù)擔(dān)，且按照稅法規(guī)定，該部分個(gè)人所得稅又不能在企業(yè)所得稅前列支，面臨匯算清繳時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

一、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝I涉稅風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

（一）房地產(chǎn)、建筑安裝行業(yè)的特點(diǎn)

房地產(chǎn)業(yè)，又稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)和管理業(yè)，它是從事房地產(chǎn)綜合開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)的綜合性行業(yè)；建筑安裝業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產(chǎn)品與大地相連固定不動(dòng)的生產(chǎn)活動(dòng)。建筑安裝業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)的前期工作，而房地產(chǎn)業(yè)是建筑安裝業(yè)的后期銷(xiāo)售。由于房地產(chǎn)業(yè)中的房產(chǎn)建設(shè)是由建筑安裝業(yè)來(lái)完成的，所以建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)有著一種相互依存的關(guān)系，它們是相互鄰近的上下游行業(yè)，具有較為相似的行業(yè)特點(diǎn)。

房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)具有分包、轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)多，經(jīng)營(yíng)范圍廣，流動(dòng)性大，產(chǎn)品多樣，施工條件復(fù)雜多變，建設(shè)周期長(zhǎng)，管理困難，資金占用量大等行業(yè)特點(diǎn)。

（二）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)由于自身的特征比較特殊，在“營(yíng)改增”之前普遍存在財(cái)務(wù)制度混亂、發(fā)票管理不規(guī)范、虛假發(fā)票抵減成本、偷稅、欠稅的現(xiàn)象。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)一般納稅人將按11%的稅率實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制，從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。由于增值稅的核算模式比營(yíng)業(yè)稅的核算模式更加復(fù)雜，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將成為國(guó)稅機(jī)關(guān)的重要研究課題。

第一，偷稅、欠稅風(fēng)險(xiǎn)高，日常監(jiān)管難度大。房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的工程款主要采取兩種結(jié)算方式：一是預(yù)付款的形式；二是進(jìn)度款的形式。在這兩種結(jié)算方式下，稅款征收都會(huì)出現(xiàn)不同程度的較大波動(dòng)。在工程前期，收款一般較少，增值稅進(jìn)項(xiàng)相對(duì)較多，項(xiàng)目無(wú)稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)增加，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少，項(xiàng)目開(kāi)始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動(dòng)較大，不良企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)“跑路”的情況，容易造成稅款流失。

第二，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票“虛開(kāi)”“虛抵”隱患。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管、認(rèn)證等的要求比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格，“金稅工程”基本可以杜絕假發(fā)票的現(xiàn)象。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，目前普遍存在的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商利用建筑承包商虛開(kāi)發(fā)票、虛增成本等行為將給自身帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)，并有可能擔(dān)負(fù)刑責(zé)。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)無(wú)法取得足夠發(fā)票抵充成本，從而容易催生“代開(kāi)”“虛開(kāi)”“虛抵”發(fā)票的行業(yè)鏈條。

二、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）周期長(zhǎng)、資金占用量大的行業(yè)特點(diǎn)，容易產(chǎn)生偷、欠稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)時(shí)間跨度較長(zhǎng)，從幾個(gè)月到兩年或三年不等，而在實(shí)踐中，建設(shè)資金大都由施工方墊資，并且建設(shè)方拖欠工程款的現(xiàn)象也比較普遍。由此，很多納稅人認(rèn)為，只要建設(shè)方不支付工程款就不需要結(jié)算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問(wèn)題，建筑企業(yè)通常在工程項(xiàng)目全部結(jié)束后才與施工企業(yè)結(jié)算“甲供材料”，但是這些材料已經(jīng)使用，按照稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該在使用的時(shí)候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。

（二）財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，法律意識(shí)淡薄

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)普遍存在納稅人申報(bào)計(jì)稅依據(jù)真實(shí)性不高的問(wèn)題，有相當(dāng)部分建筑業(yè)納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，使稅務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)表存在虛報(bào)現(xiàn)象，申報(bào)表上的數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)實(shí)際存在較大出入。

（三）管理部門(mén)之間缺乏協(xié)作，增添了征管漏洞

稅務(wù)機(jī)關(guān)與建委、財(cái)政、監(jiān)察等部門(mén)的協(xié)作和配合不夠全面，對(duì)當(dāng)?shù)亟ㄖ?xiàng)目的詳細(xì)信息缺乏交流，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業(yè)工程項(xiàng)目的承包權(quán)通常是采用招標(biāo)、競(jìng)標(biāo)的方式而取得的，而在這個(gè)過(guò)程中，建委、公安、消防等部門(mén)都會(huì)參與其中，對(duì)建筑施工單位的資質(zhì)等條件進(jìn)行審核，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不能加入競(jìng)招標(biāo)的過(guò)程，不能從源頭掌握建筑工程項(xiàng)目的具體施工計(jì)劃進(jìn)程，從而難以對(duì)建筑企業(yè)的項(xiàng)目工程進(jìn)行源頭管控。

三、全力防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)涉稅政策宣傳培訓(xùn)，提升企業(yè)納稅遵從度

針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅人有關(guān)增值稅相關(guān)涉稅法律法規(guī)欠缺的實(shí)際情況，采取發(fā)放納稅公告、辦稅手冊(cè)、宣傳資料等“靜態(tài)”方式與平面媒體、網(wǎng)絡(luò)、電視、廣播等“動(dòng)態(tài)”載體相結(jié)合的方式，對(duì)“營(yíng)改增”政策和相關(guān)稅收的法律法規(guī)知識(shí)進(jìn)行廣泛宣講，對(duì)增值稅的基本情況、發(fā)票的領(lǐng)用和使用的相關(guān)規(guī)定以及實(shí)際工作中遇到的各種“營(yíng)改增”問(wèn)題進(jìn)行逐一講解，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)落實(shí)相關(guān)政策，不斷提高納稅遵從度。

（二）嚴(yán)把發(fā)票領(lǐng)用關(guān)，加強(qiáng)企業(yè)日常監(jiān)管

針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)發(fā)票虛開(kāi)隱患較高的實(shí)際情況，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)上，堅(jiān)持從嚴(yán)管理和限量發(fā)放的原則。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)格票種核定和最高開(kāi)票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當(dāng)”，避免在試點(diǎn)期間超量、超額發(fā)售發(fā)票。稅源管理部門(mén)，積極加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具情況進(jìn)行摸底，對(duì)使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具有異常的，要及時(shí)跟蹤，必要時(shí)，立即收繳，切實(shí)堵住發(fā)票“虛開(kāi)”的口子。

（三）嚴(yán)把專(zhuān)票證認(rèn)證審核關(guān)，強(qiáng)化注銷(xiāo)環(huán)節(jié)的審查

充分發(fā)揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)中的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，積極開(kāi)展涉稅檢查。結(jié)合納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理、申報(bào)情況等不定期抽查進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，對(duì)于不符合抵扣條件的異常發(fā)票信息，及時(shí)核對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，必要時(shí)，及時(shí)移交評(píng)估、稽查部門(mén)，嚴(yán)防“虛抵”風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅源管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)企業(yè)注銷(xiāo)環(huán)節(jié)的審核把關(guān)工作，對(duì)票貨不符、賬實(shí)不符、關(guān)聯(lián)交易等涉嫌發(fā)票“虛開(kāi)”“虛抵”的情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，堵塞企業(yè)走逃的最后關(guān)口。

（四）加強(qiáng)部門(mén)間的合作，堵塞征管漏洞

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉及的行業(yè)多、部門(mén)多、產(chǎn)品范圍廣，要做好對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作，就要積極深化國(guó)、地稅以及與相關(guān)部門(mén)的信息交流，定期開(kāi)展數(shù)據(jù)信息交換，努力實(shí)現(xiàn)相關(guān)各方能夠?qū)崟r(shí)掌握稅源動(dòng)態(tài)及變化情況，避免因信息溝通不暢導(dǎo)致管理弱化的問(wèn)題，切實(shí)堵塞征管漏洞，防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為青島科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 靳東升.“營(yíng)改增”的意義及效果[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2013（12）.

篇6

1國(guó)外增值稅制度簡(jiǎn)介

1.1法國(guó)的增值稅制度

增值稅問(wèn)世于法國(guó)。早在1954年,法國(guó)即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國(guó)增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來(lái)看，法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。

在稅率方面，法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒(méi)有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí)，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過(guò)法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國(guó)的增值稅制度

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷(xiāo)售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。

德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面，德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚(yú)、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國(guó)的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度，將購(gòu)買(mǎi)稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)納稅人購(gòu)入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。除政府通過(guò)稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外，企業(yè)主從事任何銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng)，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動(dòng)，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國(guó)增值稅的免稅分兩種類(lèi)型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣，稱(chēng)為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，稱(chēng)為“可以抵扣的免稅”。現(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)虎勰承┙鹑跇I(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話(huà)服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書(shū)籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國(guó)的增值稅制度

韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅，是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國(guó)一般納稅人的計(jì)稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡(jiǎn)化納稅的方法（即我們所說(shuō)的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國(guó)家的增值稅制度

東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼，印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷(xiāo)售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷(xiāo)售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個(gè)別情況外，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒(méi)有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來(lái)的10%提高到12%。泰國(guó)也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開(kāi)征增值稅時(shí)間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國(guó)增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅是中國(guó)的第一大稅種，自1994年以來(lái)，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問(wèn)題，就是如何在改革的過(guò)程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過(guò)渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，大多國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，都曾對(duì)投資品做出過(guò)特別的過(guò)渡性規(guī)定。如法國(guó)，德國(guó)等。可將建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國(guó)家財(cái)政的承受能力。

目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計(jì)不會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成太大的壓力。其一，目前國(guó)有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長(zhǎng)了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長(zhǎng)期來(lái)看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動(dòng)了積極增長(zhǎng)，也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實(shí)上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計(jì)中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍，而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響，中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對(duì)這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡，分步實(shí)施的原則逐步開(kāi)展。可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫(kù)

相對(duì)而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.法國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

篇7

1國(guó)外增值稅制度簡(jiǎn)介

1.1法國(guó)的增值稅制度

增值稅問(wèn)世于法國(guó)。早在1954年,法國(guó)即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國(guó)增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來(lái)看，法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。

在稅率方面，法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒(méi)有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí)，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過(guò)法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國(guó)的增值稅制度

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷(xiāo)售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。

德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面，德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚(yú)、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國(guó)的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度，將購(gòu)買(mǎi)稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)納稅人購(gòu)入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。除政府通過(guò)稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外，企業(yè)主從事任何銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng)，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動(dòng)，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國(guó)增值稅的免稅分兩種類(lèi)型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣，稱(chēng)為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，稱(chēng)為“可以抵扣的免稅”。現(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)虎勰承┙鹑跇I(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話(huà)服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書(shū)籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國(guó)的增值稅制度

韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅，是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國(guó)一般納稅人的計(jì)稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡(jiǎn)化納稅的方法（即我們所說(shuō)的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國(guó)家的增值稅制度

東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼，印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷(xiāo)售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷(xiāo)售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個(gè)別情況外，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒(méi)有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來(lái)的10%提高到12%。泰國(guó)也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開(kāi)征增值稅時(shí)間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國(guó)增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅是中國(guó)的第一大稅種，自1994年以來(lái)，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問(wèn)題，就是如何在改革的過(guò)程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過(guò)渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，大多國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，都曾對(duì)投資品做出過(guò)特別的過(guò)渡性規(guī)定。如法國(guó)，德國(guó)等。可將建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國(guó)家財(cái)政的承受能力。目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計(jì)不會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成太大的壓力。其一，目前國(guó)有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長(zhǎng)了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長(zhǎng)期來(lái)看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動(dòng)了積極增長(zhǎng)，也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實(shí)上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計(jì)中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍，而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響，中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對(duì)這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡，分步實(shí)施的原則逐步開(kāi)展。可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫(kù)

相對(duì)而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.法國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

篇8

一、工程項(xiàng)目中不合規(guī)發(fā)票的類(lèi)型

（一）假發(fā)票

假發(fā)票是指不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)合法渠道取得的，而是私自印制、偽造的發(fā)票以及換版過(guò)期、作廢又違規(guī)使用的發(fā)票。假發(fā)票可以表現(xiàn)為真業(yè)務(wù)假發(fā)票，也可以表現(xiàn)假業(yè)務(wù)假發(fā)票。目前，由于增值稅發(fā)票的監(jiān)管非常嚴(yán)格，其假發(fā)票已經(jīng)很少見(jiàn)了，而普通發(fā)票的監(jiān)管還存在薄弱環(huán)節(jié)，成為假發(fā)票的主要藏身之地。工程項(xiàng)目多數(shù)使用服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等普通發(fā)票，因此工程項(xiàng)目中假發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大。

假發(fā)票在項(xiàng)目管理費(fèi)用中的較為常見(jiàn)。項(xiàng)目管理費(fèi)是管理性質(zhì)的開(kāi)支，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。項(xiàng)目管理費(fèi)涉及的細(xì)項(xiàng)多，出現(xiàn)假發(fā)票，特別是定額假發(fā)票出現(xiàn)的頻率最高。

（二）虛開(kāi)發(fā)票

虛開(kāi)發(fā)票是指沒(méi)有真實(shí)交易而虛構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，可能是完全虛構(gòu)，也可能是部分虛構(gòu)，包括違規(guī)代開(kāi)的發(fā)票。虛開(kāi)發(fā)票表現(xiàn)為發(fā)票是真實(shí)的，可驗(yàn)可查，而實(shí)際業(yè)務(wù)不實(shí)，是典型的真發(fā)票假業(yè)務(wù)。

在項(xiàng)目管理費(fèi)用方面，往往存在虛開(kāi)發(fā)票，用“差旅費(fèi)”報(bào)銷(xiāo)公費(fèi)旅游， “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”報(bào)銷(xiāo)“公關(guān)”費(fèi)用，用“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”報(bào)銷(xiāo)個(gè)人消費(fèi)品，將預(yù)算期內(nèi)未用完招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等虛開(kāi)發(fā)票轉(zhuǎn)入服務(wù)單位備用，以及其他虛列項(xiàng)目、虛報(bào)金額的情況。在工程費(fèi)用方面，虛假簽證，工程計(jì)量高估冒算，結(jié)算價(jià)格虛高也會(huì)形成也虛開(kāi)發(fā)票，造成資金損失，成本信息失真。

（三）混開(kāi)發(fā)票

對(duì)于發(fā)票的業(yè)務(wù)內(nèi)容與發(fā)票種類(lèi)不相匹配，應(yīng)稅項(xiàng)目、稅種混淆，以及其他超出發(fā)票使用范圍的開(kāi)票行為，筆者暫規(guī)類(lèi)為混開(kāi)發(fā)票。比如：應(yīng)開(kāi)增值稅發(fā)票的開(kāi)為營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，應(yīng)開(kāi)商品銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)為服務(wù)業(yè)發(fā)票，應(yīng)開(kāi)勞務(wù)屬地發(fā)票的開(kāi)為總部所在地發(fā)票，還有將經(jīng)營(yíng)收入以?xún)?nèi)部結(jié)算收據(jù)、財(cái)政專(zhuān)用收據(jù)、財(cái)政資金往來(lái)結(jié)算票代替等。混開(kāi)發(fā)票行為，表面上是真業(yè)務(wù)真發(fā)票，但實(shí)際上存在納稅人未按規(guī)定購(gòu)買(mǎi)發(fā)票和申報(bào)納稅的主觀故意，往往是納稅人避重就輕的結(jié)果。混開(kāi)發(fā)票不僅給納稅人偷逃稅款提供了條件，而且影響了稅法的嚴(yán)肅性。按照發(fā)票管理辦法規(guī)定，混開(kāi)發(fā)票屬于未按規(guī)定開(kāi)具、取得發(fā)票，對(duì)交易雙方都有極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、工程項(xiàng)目發(fā)票不合規(guī)性的審核

（一）假發(fā)票的審核

假發(fā)票由于其本身就是假的，審核的重點(diǎn)就在發(fā)票真?zhèn)蔚淖R(shí)別。首先通過(guò)查看發(fā)票紙質(zhì)及防偽特征進(jìn)行識(shí)別：看發(fā)票中間否標(biāo)有 SW 字樣菱形水印；看發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號(hào)碼在紫外線(xiàn)燈下是否呈橘紅色或呈綠色熒光反應(yīng)；看發(fā)票上是否套印橢圓形的全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章；看發(fā)票紙張質(zhì)量，私自印制的發(fā)票紙張較為光滑、硬、脆，無(wú)通透感。其次借助外部資源進(jìn)行驗(yàn)證：通過(guò)發(fā)票信息系統(tǒng)在網(wǎng)上查詢(xún)；電話(huà)撥打 12366 語(yǔ)音電話(huà)查詢(xún)；對(duì)無(wú)法進(jìn)行系統(tǒng)驗(yàn)證的也可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)鑒別真?zhèn)巍?/p>

（二）虛開(kāi)發(fā)票的審核

虛開(kāi)發(fā)票的審核，重點(diǎn)是審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，通過(guò)對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證附件反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合內(nèi)部控制制度及管理規(guī)定，來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。如對(duì)于會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)的審核，要結(jié)合相關(guān)附件；如會(huì)議通知、會(huì)議簽到單，培訓(xùn)計(jì)劃與內(nèi)容、培訓(xùn)申請(qǐng)與審批等；對(duì)于辦公用品審核，要注意申購(gòu)手續(xù)、合同等，看發(fā)票是否與所附清單相符合，是否有驗(yàn)收單。如有“大頭小尾“嫌疑，應(yīng)索取對(duì)方發(fā)票存根聯(lián)核對(duì)，如有代開(kāi)發(fā)票嫌疑，應(yīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)，發(fā)現(xiàn)發(fā)票專(zhuān)用章單位與發(fā)票領(lǐng)用單位不一致的，就屬于違規(guī)代開(kāi)，也可要求查看其發(fā)票領(lǐng)購(gòu)薄來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證。

（三）混開(kāi)發(fā)票的審核

混開(kāi)發(fā)票的審核應(yīng)熟悉稅法相關(guān)規(guī)定，了解混開(kāi)發(fā)票的各種情況，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際，對(duì)發(fā)票內(nèi)容、開(kāi)票單位名稱(chēng)、發(fā)票類(lèi)型進(jìn)行審核。在工程項(xiàng)目，常見(jiàn)的混開(kāi)發(fā)票主要有：施工項(xiàng)目不使用建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而使用商業(yè)零售發(fā)票、工業(yè)材料發(fā)票、加工修理修配發(fā)票；不使用勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)發(fā)票，而使用非勞務(wù)地發(fā)票；施工單位收取預(yù)付工程款不開(kāi)發(fā)票，而先開(kāi)收據(jù)代替；以及混合銷(xiāo)售行為未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票等。

以上幾種不合規(guī)發(fā)票的審核步驟或方法不是截然分開(kāi)的，在工作中往往需要綜合運(yùn)用，才能提高準(zhǔn)確度和審核效率。總之，發(fā)票的審核需要較為專(zhuān)業(yè)的知識(shí)、一定的技巧和相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)。

篇9

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的定義，它是指房地產(chǎn)企業(yè)為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)相關(guān)稅收法律條例的漏洞，來(lái)進(jìn)行合理的避稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家的各個(gè)稅種規(guī)定的差別之中，找到企業(yè)納稅籌劃的機(jī)會(huì)和空間。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性

由于我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)有很重的稅收負(fù)擔(dān)，政府的稅收制度也沒(méi)有做到很好的引導(dǎo)，法律政策也存在其缺陷，而且，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃是不違背相關(guān)法律法規(guī)的，所以房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃就變得具有可行性。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）納稅種類(lèi)多，稅收負(fù)擔(dān)重

我們都知道，房地產(chǎn)企業(yè)是有很大的投資金額的，而且經(jīng)營(yíng)周期也比較長(zhǎng)，開(kāi)發(fā)成本也很高。除此之外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商從取得土地、開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)牽扯到繳納稅收的問(wèn)題。房地產(chǎn)的建設(shè)環(huán)節(jié)，需要繳納耕地占用稅、營(yíng)業(yè)稅以及作為營(yíng)業(yè)稅的附加稅——城市維護(hù)建設(shè)稅；在房產(chǎn)使用環(huán)節(jié)中，營(yíng)業(yè)稅會(huì)因房產(chǎn)的租賃而有所變化；房產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)中，此時(shí)的營(yíng)業(yè)稅主要在不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售過(guò)程中征收，同時(shí)還需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，單位及個(gè)人轉(zhuǎn)讓建筑以及其附著物、國(guó)有土地使用權(quán)的時(shí)候，所取得的增值稅，另外還有印花稅等等。

房地產(chǎn)企業(yè)的稅種的稅率一般為，土地增值稅：三級(jí)超稅率累進(jìn)稅率的30%至60%；企業(yè)所得稅：25%；營(yíng)業(yè)稅：5%等等。

（二）有相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

在房地產(chǎn)繁多的稅種中，國(guó)家都有相關(guān)的優(yōu)惠政策，所以這對(duì)進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃提供了很多政策支持，如果房地產(chǎn)企業(yè)能做好這方面的納稅籌劃，必定可以為企業(yè)稅收減輕很多負(fù)擔(dān)，提高自身企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)今后的可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)，同時(shí)，在某種程度上，也能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，這也是國(guó)家和企業(yè)的一種“雙贏”。

四、房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)主要稅種的一些納稅籌劃

（一）營(yíng)業(yè)稅

我們都知道，營(yíng)業(yè)稅的稅基是來(lái)自銷(xiāo)售收入的，所以，改變銷(xiāo)售模式是對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅的一種很好的籌劃。比如：

1、先成立物業(yè)公司

在房地產(chǎn)銷(xiāo)售房屋的時(shí)候，通常會(huì)代替收取一些費(fèi)用，比如有：水電初裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、設(shè)置配套費(fèi)等等。如果在房地產(chǎn)銷(xiāo)售房屋之前，先成立一個(gè)物業(yè)公司，由新成立的物業(yè)公司來(lái)收取這一部分費(fèi)用，這樣以來(lái)，這些代收的費(fèi)用就不是屬于房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)價(jià)外費(fèi)了，也就不需要再繳納營(yíng)業(yè)稅了。

2、進(jìn)行收入分散

在銷(xiāo)售一些精裝修房屋時(shí)，把銷(xiāo)售合同在合理的范圍內(nèi)拆散為裝修合同和房屋出租合同兩個(gè)，讓另設(shè)的裝修公司來(lái)簽訂裝修合同。用這種方法進(jìn)行納稅規(guī)劃時(shí)，要綜合考慮裝修公司自己實(shí)際承擔(dān)的稅收。

（二）土地增值稅

2006年，國(guó)稅發(fā)的87號(hào)文件已經(jīng)實(shí)施，原來(lái)的預(yù)征制度已經(jīng)轉(zhuǎn)變成了嚴(yán)格的清算制，所以做好土地增值稅的納稅籌劃是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的重點(diǎn)。具體有以下方法：

1、利用稅收政策

房地產(chǎn)企業(yè)若是根據(jù)政府的相關(guān)優(yōu)惠政策，權(quán)衡增值額等增加帶來(lái)的收益以及放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅負(fù)，來(lái)選擇適當(dāng)?shù)拈_(kāi)發(fā)方案，這樣就能避免因增值率高于起征點(diǎn)所造成的稅負(fù)增大。

2、財(cái)務(wù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，為降低房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本而做好企業(yè)的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，一方面，可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程得到優(yōu)化，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而減少了財(cái)務(wù)的支出。另外一方面，這樣也能降低房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，可讓經(jīng)濟(jì)增益實(shí)現(xiàn)最大化。精細(xì)化管理企業(yè)財(cái)務(wù)，需要密切的與企業(yè)其他各部門(mén)有效聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員也要廣泛參與和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證財(cái)務(wù)信息的有效性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢(shì)得到充分的發(fā)揮。

3、采用代建方式

可以采用代建的方式，來(lái)實(shí)施一些代建工程，企業(yè)收取一定的勞務(wù)費(fèi)，這種方法不僅不用繳納代墊資金，而且只是對(duì)勞務(wù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅的征收只按照建筑業(yè)3%的稅率。這種代建行為，房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以不需要計(jì)征土地增值稅。

4、合作建房

房地產(chǎn)企業(yè)擁有土地使用權(quán)，可以找合作方合股，用貨幣資金，成立合營(yíng)企業(yè)，來(lái)達(dá)到合作建房的目的。房屋建成后，雙方可以采用風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)并且利潤(rùn)共享的合作分配方式，此種情況，這種共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以無(wú)形資產(chǎn)投入投資入股的方式將不會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅。倘若合作完畢，房屋建成后按照比例進(jìn)行分房，也就沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不用征收土地增值稅。如果自己用來(lái)對(duì)外出租，則要對(duì)租金收入收取營(yíng)業(yè)稅。如果合作建房后，要對(duì)外銷(xiāo)售，則不能免除營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是收入所得稅與準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額之差，再乘以所得稅率便可以計(jì)算出企業(yè)所得稅，其中涉及到的企業(yè)收入、成本和有關(guān)費(fèi)用等已經(jīng)在前文有所闡述，所以不再詳細(xì)說(shuō)明了。

（四）土地征用和拆遷費(fèi)以及政府性規(guī)費(fèi)

在這方面，一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)是無(wú)法控制這部分費(fèi)用的，所以房地產(chǎn)企業(yè)籌劃也不存在籌劃的空間。配套費(fèi)、白蟻防治費(fèi)、規(guī)劃費(fèi)等這些是政府強(qiáng)制性費(fèi)用，也沒(méi)有納稅籌劃的空間。

（五）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)

這其中包括進(jìn)行組織、管理和開(kāi)發(fā)時(shí)所需要的費(fèi)用，比如工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、水電費(fèi)、廣告費(fèi)、辦公費(fèi)等等，這些都可以進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。

在這里，分析探討一下廣告費(fèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必定要通過(guò)做一些宣傳廣告，來(lái)促進(jìn)所建房屋的銷(xiāo)售，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，如果當(dāng)年取得了銷(xiāo)售收入，那么廣告費(fèi)最多可以扣除掉銷(xiāo)售收入總和的15%，但是房屋的建造周期是比較長(zhǎng)的，而且在產(chǎn)生廣告費(fèi)用的當(dāng)年也不能保證一定會(huì)有營(yíng)業(yè)收入，所以這就意味著，這些廣告費(fèi)用是不能進(jìn)行稅前扣除，所以會(huì)增加企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在對(duì)廣告費(fèi)用的產(chǎn)生期間，事前做好籌劃安排。

五、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中常用的一些技術(shù)

（一）延期納稅的方法

納稅人可以按照稅法相關(guān)規(guī)定將應(yīng)該繳納的稅款推遲到某個(gè)一定的期限繳納，這樣做雖然不能減少相應(yīng)的稅額，但是可以使納稅人無(wú)償?shù)氖褂眠@筆款項(xiàng)，并且不用支付利息，也就相當(dāng)于降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）利用稅率差異

由于房地產(chǎn)企業(yè)有很多不同的稅種，這些不同的稅種之間稅率不同，就算是同種稅種，它的稅率也會(huì)有所差別。征稅的深度是由稅率的高低來(lái)體現(xiàn)的，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)輕重也由它來(lái)反映出來(lái)，所以房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)各種稅種之間的稅率差異，來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

作為房地產(chǎn)企業(yè)，股權(quán)多元化是未來(lái)的基本努力方向，如果可以吸引來(lái)自各個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)來(lái)為公司所利用，就可以更好地促進(jìn)公司的發(fā)展，分散控股股東的一些股權(quán)，縮小這些持股差距，減少公司股價(jià)的暴漲暴跌，從而提高公司的業(yè)績(jī)。

通過(guò)前面對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的探索和研究，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃是個(gè)不容易做好的工作，但是做好了卻可以為企業(yè)帶來(lái)很大的利益，減輕稅負(fù)。當(dāng)然，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)的防范措施，對(duì)籌劃工作中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行解決，避免疏忽。對(duì)企業(yè)的納稅籌劃人員也應(yīng)該提高要求，全面掌握納稅籌劃方面的知識(shí)和技能。只有企業(yè)做好了納稅籌劃工作的相應(yīng)防范措施，再?lài)?yán)格按照相關(guān)稅法和法律法規(guī)等，才能真正做到為企業(yè)的稅收減負(fù)，才能長(zhǎng)期發(fā)展。

長(zhǎng)期以來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)表明，各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)很努力在降低經(jīng)營(yíng)成本了，但是其涉及的稅種多，稅負(fù)重，所以做好企業(yè)的納稅籌劃工作是企業(yè)發(fā)展的重要途徑，也是使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的必要手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]高鯤.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的思考[J].遼寧科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，9（2）：66-68

篇10

1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外相關(guān)研究主要從兩個(gè)方面進(jìn)行分析，一是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制設(shè)定的研究，二是關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)問(wèn)題的研究。

1.1 營(yíng)業(yè)稅改增值?稅制設(shè)定的研究

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制設(shè)定涉及稅基設(shè)定和稅率設(shè)定兩方面，相關(guān)研究也主要集中在稅基和稅率上。D Arsenovic和S Lalic等（2012）的研究指出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)導(dǎo)致稅基出現(xiàn)下降，而造成國(guó)家財(cái)政收入縮減，因此，政府應(yīng)該在設(shè)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制時(shí)重點(diǎn)關(guān)注稅基擴(kuò)大以確保財(cái)政收支平衡。CL Costuleanu和C Iagco等 （2013）選取15個(gè)歐盟國(guó)家作為研究樣本，對(duì)這些國(guó)家的增值稅稅率進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)比結(jié)果顯示，在這15個(gè)國(guó)家中超過(guò)一般的國(guó)家采用的是標(biāo)準(zhǔn)稅率，其余的則是特別稅率，而且采用標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)行增值稅征繳的國(guó)家其實(shí)際稅負(fù)比以特別稅率為稅率的國(guó)家的實(shí)際稅負(fù)高百分之三十。

1.2 房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)問(wèn)題的研究

S Poddar（2010）的研究表明，房產(chǎn)作為一種耐用消費(fèi)品，在從事房產(chǎn)出售活動(dòng)時(shí)，將房屋租金作為稅基進(jìn)行增值稅計(jì)繳存在不合理之處，而應(yīng)以房產(chǎn)出售所預(yù)收的買(mǎi)價(jià)總額作為稅基進(jìn)行增值稅計(jì)繳。

Mara Manente和Michele Zanette （2010）認(rèn)為房產(chǎn)具有消費(fèi)和投資雙重功能，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)，應(yīng)該明確區(qū)分房產(chǎn)持有目的，并分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)不同持有目的房產(chǎn)稅收的不同影響。

2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

房地產(chǎn)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性研究主要從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：

一方面，從營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)角度提出房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性。國(guó)內(nèi)學(xué)者一致認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，房地產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅會(huì)產(chǎn)生企業(yè)稅負(fù)加重、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展受限等不利影響，因而有必要通過(guò)改征增值稅解決重復(fù)征稅問(wèn)題。

另一方面，從增值稅的征收范圍擴(kuò)大角度提出房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性。國(guó)內(nèi)學(xué)者一致認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)納入增值稅征繳范圍。

此外，從房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和收益角度提出房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性。國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為對(duì)房地產(chǎn)業(yè)改征增值稅有助于提高房地產(chǎn)企業(yè)的收益和房地產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)效率。

3 營(yíng)改增前后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅負(fù)政策對(duì)比

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異：

營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人為征稅對(duì)象，對(duì)其營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行稅收征繳的商品勞務(wù)稅，屬于流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)在納稅人收到款項(xiàng)、取得憑據(jù)的當(dāng)日即生效，其征繳通過(guò)營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，是一種屬地征收稅種。

增值稅則以貨物銷(xiāo)售、貨物進(jìn)口、提供加工服務(wù)、提供修配服務(wù)等行為的納稅人為征稅對(duì)象，以納稅人提供應(yīng)稅行為所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、增值稅一般納稅人分別適用征收率和增值稅稅率，進(jìn)行增值稅征收[1]。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅率、計(jì)稅方法、價(jià)稅關(guān)系等多方面存在著顯著差異。

①稅率對(duì)比。自開(kāi)始征收營(yíng)業(yè)稅以來(lái)，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一直依據(jù)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納房產(chǎn)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)稅。與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)密切相關(guān)的建筑業(yè)和金融業(yè)，則分別按照3%、5%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。②價(jià)稅關(guān)系對(duì)比。從營(yíng)業(yè)稅和增值稅的價(jià)稅關(guān)系看，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅則屬于價(jià)外稅。在房地產(chǎn)業(yè)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，房地產(chǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，二者都屬于價(jià)內(nèi)稅。但是，由于營(yíng)業(yè)稅等價(jià)內(nèi)稅在經(jīng)濟(jì)收入中不易被察覺(jué)，容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)較輕的錯(cuò)覺(jué)，而且在價(jià)稅一體化下，商品價(jià)格與稅收、稅收與商品生產(chǎn)和商品消費(fèi)之間互相影響，易產(chǎn)生多種連鎖反應(yīng)，有時(shí)甚至不利于稅基的穩(wěn)定增長(zhǎng)，因而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅負(fù)較重。③計(jì)稅方法對(duì)比。增值稅的計(jì)稅方法明顯區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通常都具有較大數(shù)額的營(yíng)業(yè)收入，均能滿(mǎn)足增值稅一般納稅人的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。因此，通過(guò)對(duì)比增值稅的計(jì)稅方法和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法，可掌握房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后的計(jì)稅方法變化。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅之間的計(jì)稅方法差異主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法不同，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)從房產(chǎn)買(mǎi)方所得的所有房產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)款、房產(chǎn)銷(xiāo)售所得的除所有房產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)款之外的其他費(fèi)用，來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)，并以所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)額、相關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅率、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式為基礎(chǔ)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅則需對(duì)企業(yè)的含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算，將其拆分為不含增值稅的應(yīng)納稅額，再以該應(yīng)納稅額、相關(guān)增值稅稅率、銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為基礎(chǔ)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并把進(jìn)項(xiàng)稅額從計(jì)算所得的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵減從而得出應(yīng)納增值稅[2]。第二，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，兩種稅收的性質(zhì)截然不同，因而對(duì)計(jì)稅價(jià)格的核定適用不同的計(jì)算公式。第三，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格核定過(guò)程中所用到的成本利潤(rùn)率由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加以規(guī)定，而增值稅計(jì)稅價(jià)格核定所用的成本利潤(rùn)率則由國(guó)家稅務(wù)總局加以明確。

4 房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策

營(yíng)業(yè)稅改增值稅正式擴(kuò)大至房地產(chǎn)業(yè)之后，相關(guān)的稅收政策主要涉及增值稅稅率變化、增值稅納稅人認(rèn)定、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制度三方面。

4.1 在增值稅稅率方面的政策變化

自2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)一起納入全面試點(diǎn)范圍，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所適用的增值稅稅率設(shè)為11%。房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人進(jìn)行房地產(chǎn)老?目出售、老不動(dòng)產(chǎn)出售時(shí)，可以選擇一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行稅收計(jì)繳。若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)選擇以一般計(jì)稅方法進(jìn)行稅收計(jì)繳，適用的增值稅稅率則為11%；若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)選擇以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行稅收計(jì)繳，適用的增值稅征收率則為5%。相關(guān)政策中所規(guī)定的“房地產(chǎn)老項(xiàng)目、老不動(dòng)產(chǎn)”是指：對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行本企業(yè)所開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售時(shí)，《建筑工程施工許可證》所注明的合同開(kāi)工日期為2016年4月30日之前的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目即為房地產(chǎn)老項(xiàng)目；對(duì)于除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行本企業(yè)所開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售之外的其他情形，納稅人在2016年4月30日之前所取得的不動(dòng)產(chǎn)或自建的不動(dòng)產(chǎn)即為老不動(dòng)產(chǎn)。

4.2 在增值稅納稅人認(rèn)定方面的政策變化

篇11

（1）銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率偏高。熊鷺指出，雖然銀行業(yè)適用的5%稅率低于對(duì)娛樂(lè)業(yè)征收的5%～20%的浮動(dòng)稅率，但是跟郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、交通運(yùn)輸和建筑業(yè)相比，銀行業(yè)5%的稅率仍高于后者的3%的稅率，同時(shí)銀行實(shí)際稅負(fù)也高于行業(yè)平均稅負(fù)，較高的稅負(fù)與該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)并不相符。

（2）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公。對(duì)于內(nèi)資銀行和外資銀行而言，營(yíng)業(yè)稅的征收政策都是一樣的，但結(jié)合到實(shí)際業(yè)務(wù)的開(kāi)展種類(lèi)和實(shí)施情況來(lái)看，我國(guó)內(nèi)資銀行承擔(dān)的稅負(fù)是要高于外資銀行的。黃衛(wèi)華認(rèn)為這是由于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行主要經(jīng)營(yíng)金融中介業(yè)務(wù)，反觀外資銀行，其業(yè)務(wù)多是轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以中間業(yè)務(wù)為主要收入來(lái)源。由此看來(lái)，雖然我國(guó)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)在規(guī)定上面是公平的，但在實(shí)踐過(guò)程中卻不一定也是公平的。

（3）營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅無(wú)法在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。因此，當(dāng)商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行放貸時(shí)，從資金放貸給企業(yè)，再到企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售等過(guò)程，中間的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)非常長(zhǎng)。

2. 政策目標(biāo)分析。營(yíng)業(yè)稅的九大稅目已經(jīng)全部改征增值稅，該做法主要是希望實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。單從銀行業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的政策目標(biāo)一方面是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致銀行業(yè)稅負(fù)偏高的狀況進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，一方面要更好的創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，除此之外就是政府財(cái)政收入籌集的目的。

3. 征收方式分析。現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)增值稅的征收方式有簡(jiǎn)易征收和一般征收兩種方式，對(duì)于一般征收這種方式來(lái)說(shuō)，又可以進(jìn)一步劃分，分為低階和高階，低階一般征收無(wú)法將其利息支出作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以試點(diǎn)細(xì)則采用6%這一比較低的稅率；而高階一般征收其利息支出可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以本文采用的是11%這一較高的稅率。

本文以已公布的6%的增值稅稅率，通過(guò)對(duì)10家銀行進(jìn)行測(cè)算和與國(guó)外比較，得出了三種計(jì)稅方法中利差征稅最為符合政策目標(biāo)要求且對(duì)銀行業(yè)發(fā)展有利的結(jié)論。

二、 稅負(fù)評(píng)估

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)期的計(jì)稅方法的討論之中，有三種方法得到學(xué)者的廣泛討論。

1. 計(jì)稅方法設(shè)定。本文討論的計(jì)稅方法有三種，簡(jiǎn)易征收下適用3%稅率的計(jì)稅法、低階一般征收（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一般征收”）下適用6%稅率的計(jì)稅方法和高階一般征收（即利差征收）下適用11%稅率的計(jì)稅方法。

（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法。稅負(fù)計(jì)算如（1）式所示，其中利息收入i、手續(xù)費(fèi)及傭金收入F、投資凈收益I、匯兌收益E和其他業(yè)務(wù)收入O取自利潤(rùn)表。國(guó)債利息收入N取自“所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系”中的“免稅收入”部分。在使用該法的條件下所有支出均不會(huì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

簡(jiǎn)易計(jì)稅法的稅負(fù)計(jì)算式為：

T1=（i-N）*3%+（I+F+E+O）*6%（1）

（2）一般計(jì)稅征收法。按此方法，稅負(fù)計(jì)算如（2）式所示。在未涉及的參數(shù)中，非貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出Fe、其他業(yè)務(wù)成本Oe取自利潤(rùn)表；業(yè)務(wù)管理費(fèi)Bf是由利潤(rùn)表中“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”去除包括員工成本、折舊攤銷(xiāo)費(fèi)、稅金以及監(jiān)管費(fèi)所得，詳細(xì)可見(jiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)附注；可扣稅固定資產(chǎn)成本當(dāng)期增加額Fa取自財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的固定資產(chǎn)附注涉及可以抵扣的電子設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)成本的當(dāng)期增加額，計(jì)算式為：

T2=[（i-N）+（F-Fe）+I+E+（O-Oe）]*6%-（Bf+Fa）*17%（2）

（3）利差征稅法。該方法將稅基中金融中介服務(wù)單獨(dú)挑出，與一般計(jì)稅方法按照利息收入計(jì)稅不同，該方法對(duì)其金融中介服務(wù)按照利息收入凈額，也就是用利差來(lái)計(jì)稅，具體計(jì)算過(guò)程見(jiàn)（3）式。

利息支出ie出自利潤(rùn)表，其余參數(shù)與上文一致，利差征稅法的稅負(fù)計(jì)算式：

T3=（i-N-ie）*11%+[（F-Fe）+I+E+（O-Oe）]*6%-（Bf+Fa）*17%（3）

由三種計(jì)稅方法計(jì)算，得出我國(guó)2015年的10家上市銀行稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅對(duì)比（表1），從表1中不難看出：

簡(jiǎn)易計(jì)稅法與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)較為接近，其差異主要是由于稅率的差異造成的。其差額如下：

營(yíng)業(yè)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅法增值稅=（i-N）*2%-（I+F+E+O）*1%=非國(guó)債利息收入*2%-中間業(yè)務(wù)收入*1%（4）

可知，當(dāng)中介業(yè)務(wù)收入越大時(shí)，營(yíng)業(yè)稅負(fù)相較于簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅負(fù)越重，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅比簡(jiǎn)易計(jì)稅法多出2%；當(dāng)中間業(yè)務(wù)收入越大時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅負(fù)相較于簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)稅負(fù)越輕，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅率比簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅率少1%。

一般計(jì)稅法帶來(lái)的稅?普遍高于營(yíng)業(yè)稅，這符合“試點(diǎn)細(xì)則”出臺(tái)之前多方專(zhuān)業(yè)人士與媒體的預(yù)測(cè)。

營(yíng)業(yè)稅與一般計(jì)稅法征收差額將如下所示：

一般計(jì)稅法征收增值稅-營(yíng)業(yè)稅=（i-N）*1%+（F+I+E+O）*1%-（Fe+Ie+Oe）*6%-（Bf+Fa）*17%（5）

反應(yīng)在公式上即營(yíng)業(yè)收入（國(guó)債利息收入和其他業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)收入絕大部分）越高，中間業(yè)務(wù)成本與可抵扣業(yè)務(wù)費(fèi)用和固定資產(chǎn)增加額越低，則一般計(jì)稅法的稅負(fù)將會(huì)越高。也就是稅率的提高帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)掩蓋了較少的可抵扣增值稅部分帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)。

利差計(jì)稅法與營(yíng)業(yè)稅的差異與之類(lèi)似。

2. 評(píng)估探析。

（1）一般計(jì)稅法和利差計(jì)稅法的對(duì)比。處于前三的四大行，一般計(jì)稅法所征增值稅金額均要略低于按照利差計(jì)征增值稅金額。而其他上市銀行（招商銀行除外），一般計(jì)稅法征收增值稅金額均大于利差計(jì)稅法征收的金額。由（2）式和（3）式推導(dǎo)出一般與利差計(jì)稅法的稅負(fù)平衡點(diǎn)，將兩式相減得：

一般計(jì)稅法所征收增值稅-利差計(jì)稅法所征收增值稅=非國(guó)債利息收入*5%-利息支出*11%（6）

由此可知：

兩者平衡點(diǎn)=利息支出/非國(guó)債利息收入

=5%/11%=45.45%（7）

所以，當(dāng)銀行利息支出占非國(guó)債利息收入比例大于45.45%時(shí)，一般計(jì)稅法征稅金額小于利差計(jì)稅法，反之則反是。

由（7）式可知，當(dāng)非國(guó)債利息收入越大，利息支出越小的時(shí)候，一般計(jì)稅法將比利差法稅負(fù)更重。

（2）利差計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法對(duì)比。從前文可知，對(duì)于全部10家銀行2015年的情況，利差計(jì)稅法所征收增值稅均高于簡(jiǎn)易計(jì)稅法，但是相對(duì)于其他銀行而言，四大行差異則更加明顯。

由（1）式和（3）式相減可得：

利差計(jì)稅法征收增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收增值稅（8）

計(jì)算得出四大國(guó)有銀行的利息支出占非國(guó)債利息收入的比例保持在百分之四十到百分之五十之間，其他的上市銀行則保持在百分之五十至百分之六十間，由于四大行利息支出比例較低，所以利差計(jì)稅方法稅負(fù)就高于簡(jiǎn)易計(jì)稅法的稅負(fù)。中間業(yè)務(wù)成本占比，四大行在1%左右，略高于其他銀行，其他銀行間在0到1%間波動(dòng)較大。可扣稅業(yè)務(wù)及管理支出以及可扣稅固定資產(chǎn)支出占非國(guó)債利息收入的比例中，各銀行的此數(shù)值集中在百分之十左右。相對(duì)而言中信銀行、光大銀行和浦發(fā)銀行則偏低，較低的可扣稅業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)比例意味著較低的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由此四大行相比其他銀行更高的可扣稅業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)比例和絕對(duì)值使得其將獲得更高的節(jié)稅效應(yīng)。

利差計(jì)稅法和其他兩種計(jì)稅方法的對(duì)比，恰好體現(xiàn)出該計(jì)稅方法下稅負(fù)的組成中最主要的兩個(gè)部分，一是利差部分，國(guó)家的政策調(diào)整及銀行的經(jīng)營(yíng)狀況都將影響利差從而影響銀行稅負(fù)；二是可抵扣部分，以及可扣稅業(yè)務(wù)及固定資產(chǎn)部分，對(duì)于銀行而言，這意味著單純的只是將利差作為營(yíng)業(yè)收入將不利于其稅負(fù)減少，銀行若要在現(xiàn)行增值稅征收辦法下達(dá)到減稅目的，就必須更積極的參與到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)之中乃至進(jìn)行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新。

三、 計(jì)稅方法的評(píng)價(jià)與選擇

以上三種計(jì)稅方法，針對(duì)本文的分析并綜合考慮優(yōu)劣，筆者認(rèn)為利差計(jì)稅的方式更為適合。

1. 未來(lái)增值稅最有可能向利差計(jì)稅法改革。

（1）利差計(jì)稅法是三種計(jì)稅方法中最優(yōu)選擇。

①利差計(jì)稅更符合稅收中性和適應(yīng)性原則。稅收中性原則，是指在“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，要保證增值稅抵扣鏈條的連貫和完整，做到消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。適應(yīng)性原則，是指“營(yíng)改增”在設(shè)計(jì)時(shí)要充分考慮到金融市場(chǎng)化改革的要求，促進(jìn)利率、匯率市場(chǎng)化和銀行業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)發(fā)展。利差收入由于接近銀行的增值額，對(duì)于課稅抵扣鏈條的完善有積極作用。相對(duì)而言，簡(jiǎn)易征收法無(wú)法實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)原則，基本等同于過(guò)去營(yíng)業(yè)稅的征收方法；一般計(jì)稅法，占銀行營(yíng)業(yè)成本比例最大的利息支出無(wú)法抵扣，使得銀行存款成本環(huán)節(jié)抵扣鏈條斷裂，同樣不符合稅收中性原則。

②利差計(jì)稅更有利于稅負(fù)平穩(wěn)和減少。由于我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)相對(duì)于其他國(guó)家偏高，所以稅負(fù)的平穩(wěn)更體現(xiàn)在避免稅制改革之后稅負(fù)進(jìn)一步上升，同時(shí)穩(wěn)定融資成本，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。值得注意的是，假如國(guó)家在日后愿意在銀行業(yè)上真正實(shí)現(xiàn)減稅，完全可以在稅率上做文章，相比于多創(chuàng)造一個(gè)4%或者5%的增值稅稅率而繼續(xù)保持一般計(jì)稅方法，使用已經(jīng)存在的6%的增值稅稅率采用利差計(jì)稅法（本文計(jì)算時(shí)候采用的是11%）既可以符合稅收的中性原則，也能真正減少企業(yè)的稅負(fù)。具體的計(jì)算過(guò)程采用公式：流轉(zhuǎn)稅負(fù)變化=（測(cè)算的增值稅-原營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)收入，將本文所討論的幾家銀行數(shù)據(jù)依次代入，發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅法、利差計(jì)稅法（采用6%稅率計(jì)稅）和一般計(jì)稅法分別變化了2.3%、-1.2%和1.6%。由此可見(jiàn)，利差計(jì)稅法穩(wěn)中有降，最有益于稅負(fù)平穩(wěn)。

（2）采用利差計(jì)稅法更有積極意義。

①“利差計(jì)稅法”能促進(jìn)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新。在“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程之中，如何做到對(duì)金融創(chuàng)新起到有效的支持作用，主要就在于真正的做到稅負(fù)的減少。因此，在利差計(jì)稅法下，對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)征收6%的稅率，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于從事傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)的11%的稅率，因此對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講，將會(huì)鼓勵(lì)其從事更多的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效減少，所以與一般計(jì)稅法相比，利差模式更能?w現(xiàn)出稅收在促進(jìn)金融創(chuàng)新方面的作用。

②“利差征稅法”才是真實(shí)意義上的“營(yíng)改增”。一般計(jì)稅征收法在一定程度上達(dá)到了消除重復(fù)征稅的目的，但正是因?yàn)槠洳辉试S存款利息支出的抵扣，使得銀行存款環(huán)節(jié)的抵扣鏈條斷裂，重復(fù)征稅的問(wèn)題將仍舊存在。相較而言，利差計(jì)稅打通上下游鏈條，消除了重復(fù)征稅，從而可以適應(yīng)現(xiàn)在利率市場(chǎng)化的需求。

2. 針對(duì)利差收入征稅的改進(jìn)措施。

（1）稅率的調(diào)整。在本文中，筆者采用了11%的針對(duì)利差的稅率和6%的中間業(yè)務(wù)稅率相結(jié)合來(lái)計(jì)算利差收入計(jì)稅法的稅負(fù)，原因在于該方法既沒(méi)有多創(chuàng)造一個(gè)增值稅的新稅率，也保持了與現(xiàn)試行一般計(jì)稅法稅負(fù)的大體相近，從而突出利差法稅收中性的特點(diǎn)。假如政府能夠?qū)︺y行主營(yíng)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)均采用6%的稅率，則利差法帶來(lái)的減稅效應(yīng)將是很清晰明確的，這也將是銀行增值稅征收可能的方向。

（2）加緊設(shè)計(jì)和完善銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票開(kāi)具方法。利差征稅法的最大劣勢(shì)在于其操作的難度和成本上，該方案下的銷(xiāo)項(xiàng)稅票的開(kāi)具將要分為兩個(gè)部分，首先針對(duì)利差收入，應(yīng)該核定開(kāi)票率，采用"利息收入*開(kāi)票率"的公式計(jì)算開(kāi)票金額，以此避免發(fā)生銀行應(yīng)繳增值稅的稅額小于下游企業(yè)可抵扣額的情形，同時(shí)相關(guān)稅務(wù)及監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)水平的差異設(shè)定不同的開(kāi)票率，避免企業(yè)開(kāi)票金額差異而影響對(duì)銀行的選擇。其次是針對(duì)其他業(yè)務(wù)收入，按照標(biāo)準(zhǔn)稅率開(kāi)票。但也正因此，利差收入相對(duì)于一般征收方法存在技術(shù)和操作上的難點(diǎn)，這就要求稅務(wù)系統(tǒng)能夠做好服務(wù)工作，與商業(yè)銀行一起積極開(kāi)發(fā)完善的技術(shù)系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的知識(shí)和技能培訓(xùn)，使繳稅系統(tǒng)能與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的銜接，從而建立健全開(kāi)票、征稅流程體系。

（3）對(duì)中小及地方銀行應(yīng)該給予更多的扶持和過(guò)渡時(shí)間。利差征稅的方法由于其操作的難度及上述的開(kāi)票方法上的繁瑣，對(duì)于地方銀行、地方稅務(wù)部門(mén)將會(huì)存在更多的挑戰(zhàn)，一方面企業(yè)需要仔細(xì)了解改革所帶來(lái)對(duì)自身的影響和應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)還要適應(yīng)新的納稅方法，完善配套措施；另一方面企業(yè)在如何進(jìn)行稅收籌劃以合理避稅和相關(guān)人員培訓(xùn)上都要花費(fèi)成本和時(shí)間。對(duì)于大銀行尚且工序繁瑣，地方中小銀行在人力物力遠(yuǎn)不能及的情況下將面臨更多問(wèn)題。因此，對(duì)于這些中小銀行的政策指導(dǎo)和傾斜顯得十分有必要。

篇12

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告）規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

針對(duì)這種情況，可以根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2000]5號(hào)）中的會(huì)計(jì)處理原則，可分以下幾種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.購(gòu)進(jìn)貨物

（1）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物尚未使用，或雖使用，但是產(chǎn)品尚未形成銷(xiāo)售收入，則沖減存貨的成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“存貨―原材料”、“存貨―在產(chǎn)品”、“存貨―產(chǎn)成品”等科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物已經(jīng)使用，并在以前年度形成對(duì)外銷(xiāo)售收入，則對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；

（3）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物已經(jīng)使用，并在審批獲準(zhǔn)年度形成對(duì)外銷(xiāo)售，則對(duì)當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

2.接受應(yīng)稅勞務(wù)

（1）如果是在審批獲準(zhǔn)年度的以前年度接受應(yīng)稅勞務(wù)，則對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度接受應(yīng)稅勞務(wù)，則對(duì)當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

3.2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的符合進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)

（1）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)尚未交付使用，則應(yīng)沖減在建工程的成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“在建工程”科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)已在當(dāng)年交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，沖減多計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；

（3）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)已在以前年度交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，沖減多計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

外聘講師個(gè)稅企業(yè)所得稅稅前扣除

我單位外聘老師進(jìn)行企業(yè)稅收政策內(nèi)訓(xùn)，約定講課費(fèi)凈額3000元。請(qǐng)問(wèn)該如何操作才能將單位代繳的講課師資的個(gè)人所得稅在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？（廣東省 王鑫）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

貴單位這種情況只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，如將所代墊代扣的稅費(fèi)屬于支付行為講課費(fèi)的一部分，則可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，即通過(guò)講課費(fèi)凈額3000元，倒算“含稅”講課費(fèi)：

其中，勞務(wù)報(bào)酬業(yè)務(wù)所涉及的稅種包括：按報(bào)酬金額的5%繳納的營(yíng)業(yè)稅、按營(yíng)業(yè)稅稅額的7%繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、按營(yíng)業(yè)稅稅額的3%繳納的教育費(fèi)附加和勞務(wù)報(bào)酬所得稅目計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。具體計(jì)算如下：

1.應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：講課費(fèi)×5%

2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：講課費(fèi)×5%×7%

3.應(yīng)繳納教育費(fèi)附加：講課費(fèi)×5%×3%

4.應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=〔講課費(fèi)-講課費(fèi)×5%×（1+7%+3%）-費(fèi)用扣除〕×適用稅率-速算扣除數(shù)

其中費(fèi)用扣除：每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。

單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱(chēng)納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：

（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=〔（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）〕÷〔1-稅率×（1-20%）〕

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

該企業(yè)支付的講課費(fèi)凈額為3000元，沒(méi)有超過(guò)3360元，如代墊代扣的稅費(fèi)計(jì)入講課費(fèi)之內(nèi)，則：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率），即“含稅”講課費(fèi)×〔1-5%×（1+10%）〕-800=（3000-800）÷（1-20%）

“含稅”講課費(fèi)=〔（3000-800）÷（1-20%）+800〕÷〔1-5%×（1+10%）〕=3756.61（元）

其中，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為3756.61×5%×（1+10%）=206.61（元）

繳納個(gè)人所得稅=〔（3756.61-206.61）-800〕×20%=550（元）

代墊代繳的稅費(fèi)：206.61+550=756.61（元）

此時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付的“含稅”講課費(fèi)3756.61元是由支付給師資的凈額3000元和承付的稅費(fèi)756.61元兩部分構(gòu)成，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

還需要提醒貴單位注意的是，該講課費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按照3756.61元列支，同時(shí)應(yīng)在相關(guān)合同注明講課費(fèi)為3756.61元，還需在合同中注明發(fā)票的提供義務(wù)以及稅款的負(fù)擔(dān)方為外聘老師，才能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的處理

請(qǐng)問(wèn)用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，為什么不需要賬務(wù)處理？以及稅前、稅后彌補(bǔ)虧損有何不同？（云南省 馬文杰）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目：

借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目，即：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。

因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。

由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則需用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，無(wú)需專(zhuān)門(mén)作會(huì)計(jì)分錄。

航空公司開(kāi)具的變更、退票收費(fèi)單可否作為報(bào)銷(xiāo)憑證

航空公司開(kāi)具的變更、退票收費(fèi)單是否可以作為報(bào)銷(xiāo)憑證？（山西省 連學(xué)華）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

我國(guó)的發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。”

發(fā)票一般按照權(quán)限由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，但是一些行業(yè)可以自行印制專(zhuān)業(yè)發(fā)票，比如機(jī)票就是特殊的發(fā)票。除此之外，一些部門(mén)和企業(yè)收取的各種費(fèi)用，有使用收據(jù)的現(xiàn)象。

嚴(yán)格地說(shuō)，這里說(shuō)的收費(fèi)單是航空公司自行印制的收據(jù)，不符合有關(guān)規(guī)定的要求。

但是，通常情況下可以作為報(bào)銷(xiāo)憑證。

跨年度報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用列支

老師，跨年度報(bào)銷(xiāo)的一些費(fèi)用能否列支呢？（北京市 王璐）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對(duì)于跨月不跨年的費(fèi)用，財(cái)稅部門(mén)的監(jiān)管相對(duì)較松，但對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

簽發(fā)支票

請(qǐng)問(wèn)老師，月末結(jié)賬時(shí)，做出了銀行余額調(diào)節(jié)表，下月初的時(shí)候，可以根據(jù)銀行余額調(diào)節(jié)表的余額簽發(fā)支票嗎？（河南省 李紫韻）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

是可以的，因?yàn)殂y行余額調(diào)節(jié)表的余額是企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的銀行存款，即企業(yè)真實(shí)的銀行存款。但是還要考慮未達(dá)賬項(xiàng)的時(shí)間，有時(shí)容易發(fā)生未達(dá)賬款沒(méi)有進(jìn)賬，開(kāi)出的支票結(jié)算了，容易出現(xiàn)空頭。

資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)2013年貨物運(yùn)輸途中火災(zāi)發(fā)生的損失，會(huì)計(jì)上尚未作損失處理，目前正在處理中，請(qǐng)問(wèn)如果在2014年確認(rèn)損失，涉及到資產(chǎn)損失稅前扣除該如何處理？（浙江省 張麗佳）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；……。”

第七條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。”

因此，若企業(yè)在2014年確認(rèn)損失的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

過(guò)節(jié)費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅？

企業(yè)從福利費(fèi)中列支給員工發(fā)放過(guò)節(jié)補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？（山西省 王月）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

3.單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。

因此，企業(yè)為單位員工發(fā)放的人人都有的補(bǔ)貼，不屬于上述文件規(guī)定的福利費(fèi)范圍，應(yīng)合并到當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

土地增值稅清算時(shí)費(fèi)用扣除問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造地下停車(chē)場(chǎng)（庫(kù)），建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有，其成本、費(fèi)用是否可以計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目扣除？（北京市 李麗）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車(chē)場(chǎng)（庫(kù)）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，其建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造地下停車(chē)場(chǎng)（庫(kù)），建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的地下停車(chē)場(chǎng)庫(kù)，其成本、費(fèi)用可以計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目扣除。

資產(chǎn)損失申報(bào)問(wèn)題

我公司2009年購(gòu)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備，按稅法規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限稅法規(guī)定為五年，我公司是按十年計(jì)提折舊。現(xiàn)在器具提前報(bào)廢并發(fā)生損失，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)按清單申報(bào)還是專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除？（山東省 魏曉華）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定：“第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。“

因此，貴公司的器具提前報(bào)廢而產(chǎn)生的損失應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。

發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

納稅人采購(gòu)設(shè)備，包含安裝業(yè)務(wù)，可以在同一張發(fā)票上開(kāi)具嗎？（北京市 趙欣）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。”

因此，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí)提供的安裝服務(wù)，一并征收增值稅，可以在同一張發(fā)票中注明安裝費(fèi)用。

股東個(gè)人所得稅問(wèn)題

職工及中高層管理者共同以現(xiàn)金出資（每個(gè)人都開(kāi)具了收據(jù)和出資證明）購(gòu)買(mǎi)國(guó)企凈資產(chǎn)注冊(cè)成立公司，因人數(shù)太多，其他出資人出具委托書(shū)給注冊(cè)人，其出資登記在注冊(cè)人名下，形成隱名股東；因公司擬上市進(jìn)行股改，全部恢復(fù)實(shí)名登記，隱名股東以1元/股價(jià)格從工商注冊(cè)人股權(quán)中轉(zhuǎn)出并恢復(fù)實(shí)名，請(qǐng)問(wèn)這種情形須交個(gè)人所得稅嗎？（上海市 王軍）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》相關(guān)規(guī)定，公司股東必須符合設(shè)立的法定人數(shù)，并在公司章程中載明股東姓名或者名稱(chēng)，經(jīng)股東在公司章程中簽名、蓋章后，由公司向股東簽發(fā)出資證明書(shū)，然后由公司將股東的姓名或者名稱(chēng)向公司登記機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對(duì)抗第三人。

因此，公司股東必須符合法律的相關(guān)規(guī)定，股東人數(shù)及股權(quán)的認(rèn)定只能以工商登記為依據(jù)，未經(jīng)法律確認(rèn)的隱名股東不受法律保護(hù)，隱名股東在法律上不確認(rèn)為股東。將隱名股東恢復(fù)實(shí)名登記，其實(shí)質(zhì)是法律上的股權(quán)變更，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)稅收法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓人為自然人，是個(gè)人所得稅的納稅人，其取得的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；如果是法人則是企業(yè)所得稅納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。

勞務(wù)派遣員工的個(gè)稅問(wèn)題

我公司有一些員工是從人力資源公司派遣來(lái)的，由我公司和人力資源公司分別發(fā)工資，請(qǐng)問(wèn)這部分員工的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？（廣東省 劉明敏）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)稅法規(guī)定，中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

外籍個(gè)人個(gè)稅代扣代繳問(wèn)題

外籍個(gè)人向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的咨詢(xún)服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳其個(gè)人所得稅？（河南省 孫曉麗）

在線(xiàn)專(zhuān)家：

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅將納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人，所謂非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收個(gè)人所得稅。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

因此，勞務(wù)報(bào)酬所得是以勞務(wù)發(fā)生地判定是否屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。若此外籍個(gè)人是非居民納稅人，其在境外取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于來(lái)源于境外的所得，不征收個(gè)人所得稅，境內(nèi)單位無(wú)需代扣代繳其個(gè)人所得稅。

國(guó)際保理融資

請(qǐng)問(wèn)國(guó)際保理業(yè)務(wù)如何處理？能否結(jié)合實(shí)例具體介紹一下操作流程？（浙江省 陳偉清）

專(zhuān)家：

保理（Factoring），又稱(chēng)托收保付，指賣(mài)方（供應(yīng)商）與保理商（銀行或財(cái)務(wù)公司）之間存在一種契約關(guān)系，根據(jù)該契約，賣(mài)方將基于其與買(mǎi)方（債務(wù)人）現(xiàn)在或?qū)?lái)訂立的貨物銷(xiāo)售/服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供下列至少一項(xiàng)的服務(wù)：信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保、貿(mào)易融資、應(yīng)收賬款的催收或銷(xiāo)售分戶(hù)賬管理。

國(guó)際保理是指賣(mài)方（出口商）在采用賒銷(xiāo)（O/A）、承兌交單（D/A）等信用方式向債務(wù)人（進(jìn)口商）銷(xiāo)售貨物時(shí)，由出口保理商（銀行）和進(jìn)口保理商（債務(wù)人所在國(guó)與銀行簽有協(xié)議的保理商）共同提供的一項(xiàng)集商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款催收與管理、信用風(fēng)險(xiǎn)控制及貿(mào)易融資于一體的綜合性金融方式。簡(jiǎn)單理解就是指出口商以商業(yè)信用方式出賣(mài)商品，在貨物裝船后立即將發(fā)票、匯票、提單等有關(guān)資料賣(mài)斷給財(cái)務(wù)公司或銀行收進(jìn)全部或一部分貨款的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)公司或銀行買(mǎi)進(jìn)出口商的票據(jù)，承購(gòu)了出口商的債權(quán)后，通過(guò)一定的渠道向進(jìn)口商催還欠款，如遭拒付，不得向出口商行使追索權(quán)。隨著保理業(yè)務(wù)的發(fā)展，保理的定義也得到了能適合時(shí)代需要的發(fā)展，增加了由經(jīng)營(yíng)國(guó)際保理業(yè)務(wù)的保理商向出口商提供調(diào)查進(jìn)口商的資信、信用額度擔(dān)保、資金融通和代辦托收及賬務(wù)管理等一系列的服務(wù)內(nèi)容，其核心內(nèi)容還是通過(guò)收購(gòu)債權(quán)的方式提供融資。從保理服務(wù)的角度來(lái)論，它作為一種綜合性的貿(mào)易服務(wù)方式，具體體現(xiàn)在債權(quán)的承購(gòu)與轉(zhuǎn)讓、保理商在核準(zhǔn)的信用額度內(nèi)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)損失、為賒銷(xiāo)式承兌交單托收方式提供風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等基本特征上。同時(shí)，保理制度最大的優(yōu)點(diǎn)是可以提供無(wú)追索權(quán)的短期貿(mào)易的融資，另外操作的手段較容易且風(fēng)險(xiǎn)小，與信用證相比成本低。

國(guó)際保理業(yè)務(wù)有兩種運(yùn)作方式，即單保理和雙保理。前者僅涉及一方保理商，后者涉及進(jìn)出口雙方保理商。國(guó)際保理業(yè)務(wù)一般采用雙保理方式。雙保理方式主要涉及四方當(dāng)事人，即出口商、進(jìn)口商、出口保理商及進(jìn)口保理商。

下面以一筆出口保理為例，介紹國(guó)際保理的業(yè)務(wù)流程。

假設(shè)出口商為我國(guó)國(guó)內(nèi)某紡織品公司，計(jì)劃向英國(guó)某進(jìn)口商出口一批服裝，并且計(jì)劃采用賒銷(xiāo)的付款方式，合同金額50萬(wàn)美金。

1.進(jìn)出口雙方在交易磋商過(guò)程中，該紡織品公司首先找到國(guó)內(nèi)某保理商（作為出口保理商），向其提出出口保理的業(yè)務(wù)申請(qǐng)，填寫(xiě)《出口保理業(yè)務(wù)申請(qǐng)書(shū)》，用于為進(jìn)口商申請(qǐng)信用額度。申請(qǐng)書(shū)一般包括如下內(nèi)容：出口商業(yè)務(wù)情況、交易背景資料、申請(qǐng)的額度情況，包括幣種、金額及類(lèi)型等。

2.國(guó)內(nèi)保理商于當(dāng)日選擇英國(guó)一家進(jìn)口保理商，通過(guò)由國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)開(kāi)發(fā)的保理電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)將有關(guān)情況通知進(jìn)口保理商，請(qǐng)其對(duì)進(jìn)口商進(jìn)行信用評(píng)估。通常出口保理商選擇已與其簽訂過(guò)《保理協(xié)議》、參加國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)組織且在進(jìn)口商所在地的保理商作為進(jìn)口保理商。

3.進(jìn)口保理商運(yùn)用各種信息來(lái)源對(duì)進(jìn)口商的資信以及此種服裝的市場(chǎng)行情進(jìn)行調(diào)查。若進(jìn)口商資信狀況良好且進(jìn)口商品具有不錯(cuò)的市場(chǎng)，進(jìn)口保理商將為進(jìn)口商初步核準(zhǔn)一定信用額度，并于第5個(gè)工作日將有關(guān)條件及報(bào)價(jià)通知我國(guó)保理商。按照國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)的國(guó)際慣例規(guī)定，進(jìn)口保理商應(yīng)最遲在14個(gè)工作日內(nèi)答復(fù)出口保理商。國(guó)內(nèi)保理商將被核準(zhǔn)的進(jìn)口商的信用額度以及自己的報(bào)價(jià)通知紡織品公司。

4.紡織品公司接受?chē)?guó)內(nèi)保理商的報(bào)價(jià)，與其簽訂《出口保理協(xié)議》，并與進(jìn)口商正式達(dá)成交易合同，合同金額為50萬(wàn)美元，付款方式為賒銷(xiāo)，期限為發(fā)票日后60天。與紡織品公司簽署《出口保理協(xié)議》后，出口保理商向進(jìn)口保理商正式申請(qǐng)信用額度。進(jìn)口保理商于第3個(gè)工作日回復(fù)出口保理商，通知其信用額度批準(zhǔn)額、效期等。

5.紡織品公司按合同發(fā)貨后，將正本發(fā)票、提單、原產(chǎn)地證書(shū)、質(zhì)檢證書(shū)等單據(jù)寄送進(jìn)口商，將發(fā)票副本及有關(guān)單據(jù)副本（根據(jù)進(jìn)口保理商要求）交國(guó)內(nèi)出口保理商。同時(shí)，紡織品公司還向國(guó)內(nèi)保理商提交《債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書(shū)》和《出口保理融資申請(qǐng)書(shū)》，前者將發(fā)運(yùn)貨物的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)保理商，后者用于向國(guó)內(nèi)保理商申請(qǐng)資金融通。國(guó)內(nèi)保理商按照《出口保理協(xié)議》向其提供相當(dāng)于發(fā)票金額80%（即40萬(wàn)美元）的融資。

6.出口保理商在收到副本發(fā)票及單據(jù)（若有）當(dāng)天將發(fā)票及單據(jù)（若有）的詳細(xì)內(nèi)容通過(guò)國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)系統(tǒng)通知進(jìn)口保理商，進(jìn)口保理商于發(fā)票到期日前若干天開(kāi)始向進(jìn)口商催收。

個(gè)人投資者如何投資債券？

除了去銀行購(gòu)買(mǎi)國(guó)債外，個(gè)人投資者還有什么途徑投資債券？（青海省 劉雯）

專(zhuān)家：

目前國(guó)內(nèi)的三大債券市場(chǎng)是銀行柜臺(tái)市場(chǎng)、銀行間市場(chǎng)和交易所市場(chǎng)，前兩者都是場(chǎng)外市場(chǎng)而后者是利用兩大證券交易所系統(tǒng)的場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)。銀行柜臺(tái)市場(chǎng)成交不活躍，而銀行間債券市場(chǎng)個(gè)人投資者幾乎無(wú)法參與，所以都與個(gè)人投資者的直接關(guān)聯(lián)程度不大。交易所市場(chǎng)既可以開(kāi)展債券大宗交易，同時(shí)也是普通投資者可以方便參與的債券市場(chǎng)，交易的安全性和成交效率都很高。所以，交易所市場(chǎng)是一般債券投資者應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的市場(chǎng)。

交易所債券市場(chǎng)可以交易記賬式國(guó)債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債、公司債和債券回購(gòu)。

記賬式國(guó)債實(shí)行的是凈價(jià)交易、全價(jià)結(jié)算，一般每年付息一次，也有貼現(xiàn)方式發(fā)行的零息債券，一般是一年期的國(guó)債。企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債和公司債也都采取凈價(jià)交易、全價(jià)結(jié)算，一般也是采取每年付息一次。債券的回購(gòu)交易基于債券的融資融券交易，可以起到很好的短期資金拆借作用。所謂凈價(jià)交易全價(jià)結(jié)算是指?jìng)灰讜r(shí)，債券持有期已計(jì)利息不計(jì)入成交價(jià)格，在進(jìn)行債券結(jié)算時(shí)，買(mǎi)入方除按成交價(jià)格（即凈價(jià)）向賣(mài)方支付外，還要向賣(mài)方支付應(yīng)計(jì)利息，在債券結(jié)算交割單中債券交易凈價(jià)和應(yīng)計(jì)利息分別列示。目前債券凈價(jià)交易采取一步到位的辦法，即交易系統(tǒng)直接實(shí)行凈價(jià)報(bào)價(jià)，同時(shí)顯示債券成交價(jià)格和應(yīng)計(jì)利息額，并以?xún)身?xiàng)之和為債券買(mǎi)賣(mài)價(jià)格。結(jié)算系統(tǒng)直接以債券成交價(jià)格與應(yīng)計(jì)利息額之和做為債券結(jié)算交割價(jià)格，這個(gè)交割價(jià)就是債券全價(jià)。凈價(jià)=全價(jià)-應(yīng)付利息。目前實(shí)行凈價(jià)交易的品種有：全部國(guó)債（不付利息而以低于面值貼現(xiàn)發(fā)行的短期國(guó)債除外）以及滬、深交易所的全部公司債。

這些在交易所內(nèi)交易的債券品種都實(shí)行T+1交易結(jié)算，一般還可以做T+0回轉(zhuǎn)交易，即當(dāng)天賣(mài)出債券所得的資金可以當(dāng)天就買(mǎi)成其他債券品種，可以極大地提高資金的利用效率。在交易所債券市場(chǎng)里，不僅可以獲得債券原本的利息收益還有機(jī)會(huì)獲得價(jià)差，只要在債權(quán)登記日持有某債券品種，就可獲得利息收益。

篇13

隨著陽(yáng)江海司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)隊(duì)伍也逐步壯大，除常規(guī)的賬務(wù)處理、納稅申報(bào)、投資決策，在內(nèi)審方面的需求慢慢顯現(xiàn)出來(lái)。目前已設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，并設(shè)置審計(jì)經(jīng)理和審計(jì)助理兩個(gè)崗位，本次社會(huì)實(shí)踐崗位便是審計(jì)助理崗。

二、實(shí)踐工作具體內(nèi)容和職責(zé)

陽(yáng)江海司內(nèi)審部門(mén)的主要職責(zé)是審核財(cái)務(wù)部、工程部日常工作的合規(guī)性、合法性；因法務(wù)部門(mén)尚未建立，因此也承擔(dān)部分法務(wù)工作，諸如合同簽訂前的檢查等。具體來(lái)說(shuō)有：（1）對(duì)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；（2）對(duì)企業(yè)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；（3）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；（4）企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；（5）經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；（6）對(duì)本公司簽訂的內(nèi)外部合同進(jìn)行檢查；（7）承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)交代的其他審計(jì)任務(wù)。

作為內(nèi)審助理，我的工作內(nèi)容有：

（一）參與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的輔助工作

日常的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)有固定資產(chǎn)審計(jì)、存貨管理審計(jì)、往來(lái)款審計(jì)、工資績(jī)效審計(jì)等，通常實(shí)地檢查，或者發(fā)個(gè)問(wèn)詢(xún)函，查工資發(fā)放、查庫(kù)存管理、查客戶(hù)授信等。對(duì)于審查結(jié)果，形成過(guò)程記錄和審計(jì)結(jié)果匯報(bào)資料，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，及時(shí)上報(bào)給項(xiàng)目經(jīng)理。

固定資產(chǎn)檢查，從購(gòu)置、入賬、存放、使用、大修，各種審批手續(xù)從前到后的流程進(jìn)行了檢查。對(duì)于長(zhǎng)久不用的兩臺(tái)電腦、一臺(tái)空調(diào)進(jìn)行報(bào)廢處理。最后形成固定資產(chǎn)檢查表。

對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理流程進(jìn)行監(jiān)控，如存貨入庫(kù)是否合規(guī)；對(duì)每天的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤分析，如大額交易收支；協(xié)助審計(jì)主管收集資料、根據(jù)要求整理審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告形成后及時(shí)進(jìn)行文檔檢查工作。

（二）輔助對(duì)接外部審計(jì)

公司進(jìn)行投融資，常需要對(duì)借款單位進(jìn)行審計(jì)。4月就對(duì)接了一個(gè)年報(bào)審計(jì)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)一行5人進(jìn)駐公司，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩周，我負(fù)責(zé)對(duì)接工作。期間根據(jù)對(duì)方總體審計(jì)工作安排，協(xié)助財(cái)務(wù)部向外部審計(jì)人員提供了包括但不限于銀行對(duì)賬單、記賬憑證、納稅申報(bào)表、電子賬套、有息負(fù)債、長(zhǎng)短期借款合同、大額銷(xiāo)售合同、征信報(bào)告等審計(jì)資料。并對(duì)接公司行政部，安排會(huì)議，跟進(jìn)審計(jì)進(jìn)度，直至報(bào)告出具。

（三）參加外部培訓(xùn)

三個(gè)月期間，還參與了一場(chǎng)外部審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)，這將在后續(xù)文章“實(shí)踐收獲與自評(píng)”中詳細(xì)闡述。

（四）檔案管理工作

主要是協(xié)助項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人做好審計(jì)資料整理歸檔工作。5月，我協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理聯(lián)購(gòu)置了文件柜，按照條碼和現(xiàn)存資料分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，整理了公司積壓已久的繁雜資料。審計(jì)部門(mén)的資料歸檔，按時(shí)間順序，分輕重緩急，標(biāo)記標(biāo)簽，逐次排列。對(duì)于檔案資料的存放、借閱、歸還，參與搜集制度，輔助審計(jì)經(jīng)理制定符合陽(yáng)江海司的檔案管理制度，并對(duì)制度進(jìn)行輔導(dǎo)，開(kāi)了兩次員工交流會(huì)，解釋制度內(nèi)容及操作辦法。

三、實(shí)踐收獲與自評(píng)

為其三個(gè)月的社會(huì)實(shí)踐工作，收獲頗多。

工作技能方面，一是word/excel/PPT獲得了顯著提升，尤其是excel，公式、函數(shù)的運(yùn)用極大提高了工作效率。二是對(duì)內(nèi)審的工作性質(zhì)有了具象的了解，明白內(nèi)審部門(mén)設(shè)置的必要性和有效性，更加明白高效的內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極效用。

工作心得方面，參與培訓(xùn)受益匪淺。感謝公司的信任，社會(huì)實(shí)踐期間參與了一次審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作培訓(xùn)，對(duì)基礎(chǔ)審計(jì)工作的進(jìn)度把握有了直觀體會(huì)，不僅了解了一般公司的內(nèi)審工作，還對(duì)事務(wù)所的審計(jì)工作有了直觀的體驗(yàn)。