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篇1
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
按企業會計準則應用指南的規定，“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。本科目應當按照費用項目進行明細核算。企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
按企業會計準則應用指南的規定，“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。本科目應當按照費用項目進行明細核算。企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
總的來看，“財務費用”科目的核算內容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設置可能出自于會計信息質量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
總的來看，“財務費用”科目的核算內容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設置可能出自于會計信息質量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
1 將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則
1 將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則
利息收支、匯兌損益、現金折扣等看似都是企業經營活動的結果，但仔細分析會發現彼此之間還是有本質的差異。例如，一般意義上的財務費用主要包括負債利息支出和相關的手續費，反映的是企業籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質反映的是企業資金投放的效果，企業將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產品并沒有本質上的區別，根本上而言也是一種投資活動的結果。同樣，現金折扣其實也是一種融資活動的結果，匯兌損益則是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，應該屬于營業外收支活動的范疇。如此眾多性質不同的經濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
利息收支、匯兌損益、現金折扣等看似都是企業經營活動的結果，但仔細分析會發現彼此之間還是有本質的差異。例如，一般意義上的財務費用主要包括負債利息支出和相關的手續費，反映的是企業籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質反映的是企業資金投放的效果，企業將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產品并沒有本質上的區別，根本上而言也是一種投資活動的結果。同樣，現金折扣其實也是一種融資活動的結果，匯兌損益則是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，應該屬于營業外收支活動的范疇。如此眾多性質不同的經濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
2 將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則
2 將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則
如果剔除匯兌損益、現金折扣等非重要性項目，財務費用核算內容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準確的相關會計信息。我們在利用會計報表進行財務分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產收益率（息稅前收益／總資產）、已獲利息倍數（息稅前利潤／利息支出）等指標都會使用到利息支出的數據，讓人糾結的是我們往往無法在企業披露的信息中獲知準確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務費用”金額來代替，但由于“財務費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現為凈支出，由于已經抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產收益率，加大已獲利息倍數，影響財務分析的質量，而一旦出現凈收入的情況，也就是說財務費用為負數，則相關財務分析指標都失去其計算的意義。事實上，據不完全統計，2011年上半年，財務費用為負數的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數據僅為－26億元。無論是從數量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經營業績甚至靠利息凈收入支撐，當年的利息凈收入與利潤總額相當。如果再加上匯兌損益的影響，“財務費用為負”的公司數量會更多。在利率波動的情況下企業可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經營業績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現有的“財務費用”核算模式已經異化了會計信息質量。
如果剔除匯兌損益、現金折扣等非重要性項目，財務費用核算內容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準確的相關會計信息。我們在利用會計報表進行財務分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產收益率（息稅前收益／總資產）、已獲利息倍數（息稅前利潤／利息支出）等指標都會使用到利息支出的數據，讓人糾結的是我們往往無法在企業披露的信息中獲知準確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務費用”金額來代替，但由于“財務費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現為凈支出，由于已經抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產收益率，加大已獲利息倍數，影響財務分析的質量，而一旦出現凈收入的情況，也就是說財務費用為負數，則相關財務分析指標都失去其計算的意義。事實上，據不完全統計，2011年上半年，財務費用為負數的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數據僅為－26億元。無論是從數量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經營業績甚至靠利息凈收入支撐，當年的利息凈收入與利潤總額相當。如果再加上匯兌損益的影響，“財務費用為負”的公司數量會更多。在利率波動的情況下企業可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經營業績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現有的“財務費用”核算模式已經異化了會計信息質量。
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
在西方（包括香港地區）的會計制度中，會計科目分別設置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務管理中的財務分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規定而在一段時間內只能趴在銀行賬上，導致財務費用為負。另外反映在利潤表上的財務費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現出真正意義上的利息費用，與財務管理（分析）體系相脫節，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準確地使用相關會計信息，影響相關的財務決策效果。
在西方（包括香港地區）的會計制度中，會計科目分別設置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務管理中的財務分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規定而在一段時間內只能趴在銀行賬上，導致財務費用為負。另外反映在利潤表上的財務費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現出真正意義上的利息費用，與財務管理（分析）體系相脫節，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準確地使用相關會計信息，影響相關的財務決策效果。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關會計科目進行適當的調整。最簡單易行的辦法，就是將準則應用指南中規定的“利息收入”科目適用于金融行業擴大到適用與所有行業的企業，使企業的（銀行存款）利息收入得以從“財務費用”科目中分離，與企業間的資金借貸、金融資產利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業外收支項目分別歸入“營業外收入”和“營業外支出”科目進行核算；“財務費用”科目則用以核算企業為籌措資金而產生的各種手續費和利息支出，這樣可以使得相關會計科目的核算內容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準確可靠，有利于報表使用者對企業的盈利狀況、償債能力做出準確合理的分析。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關會計科目進行適當的調整。最簡單易行的辦法，就是將準則應用指南中規定的“利息收入”科目適用于金融行業擴大到適用與所有行業的企業，使企業的（銀行存款）利息收入得以從“財務費用”科目中分離，與企業間的資金借貸、金融資產利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業外收支項目分別歸入“營業外收入”和“營業外支出”科目進行核算；“財務費用”科目則用以核算企業為籌措資金而產生的各種手續費和利息支出，這樣可以使得相關會計科目的核算內容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準確可靠，有利于報表使用者對企業的盈利狀況、償債能力做出準確合理的分析。
主要參考文獻
主要參考文獻
［1］中華人民共和國財政部．企業會計準則――應用指南［S］．2006．
［1］中華人民共和國財政部．企業會計準則――應用指南［S］．2006．
［2］王瓊．財務費用科目的核算內容、問題及其解決［J］．財經科學，2003（增）.
［2］王瓊．財務費用科目的核算內容、問題及其解決［J］．財經科學，2003（增）.
篇2
1 外貿企業期間費用的經濟意義
外貿企業日常經營活動中涉及最多的主要是自營或的進出口業務。與國內業務不同的是，進出口業務將會大量地發生各類港口、碼頭建設費、運輸途中的保險費以及傭金等專項費用。如果不對其加以嚴格控制，必將會加重外貿企業對于進出口總成本的負擔，因此通過控制期間費用來增加企業盈利即為外貿企業期間費用的一個重要經濟意義。
其次，外貿企業期間費用是反映其經營管理和經濟效益的綜合指標，加強期間費用管理與核算，不斷降低費用水平，從而達到促進外貿企業管理水平和經濟效益提高的經營目的。同時，通過降低出口總成本可以增強出口商品在國際市場的競爭力。
2 外貿企業期間費用的分類
首先介紹外貿企業與其他企業相同的分類。按發生的環節不同，外貿企業期間費用可以分為銷售費用、管理費用和財務費用。這種分類與多數企業的期間費用的分類相同，也是最為被廣泛接受的分類，而外貿企業期間費用的日常核算基本也就是按此分類進行的。若按費用與商品流轉額的關系來劃分，外貿企業期間費用則包括了可變費用（即變動費用）與不變費用（即固定費用），從其本質內容來看類似于管理會計中對其他國內企業劃分的固定成本與變動成本。
當然除上述之外，外貿企業期間費用還有其獨有的分類。例如，按其經營業務的性質可以分為進口費用和出口費用。其中進口費用是指外貿企業在進口商品流轉的各個環節所發生的各項費用，主要包括自進口商品運達我國口岸以后到商品銷售為止，在國內發生的各項費用。而出口費用，相對地則是指外貿企業在出口商品流轉過程中發生的各項費用，包括自商品購進至發運銷售為止發生的各項銷售費用、管理費用與財務費用，內銷、調撥出口商品所發生的各項流通費用也在出口費用中核算。
另外，外貿企業還可以按費用與商品流轉的關系將期間費用劃分為直接費用和間接費用。顧名思義，直接費用即是指與商品流轉直接相關的費用；間接費用即是指與商品流轉間接相關的費用。而這種期間費用的分類在其他企業也是不常見的。
3 外貿企業期間費用的內容特點
3.1 管理費用
外貿企業與其他企業都需要納入管理費用范圍的內容主要有：管理人員職工薪酬、業務招待費、技術開發費、董事會會費、工會經費、勞動保險費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術轉讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產攤銷、開辦費、修理費、上繳上級管理費、稅金、聘請中介結構費以及其他管理費用。
除此之外，外貿企業還可能發生涉外費，這是外貿企業期間費用內容的一個特點。其他企業對此費用涵蓋不多。它主要是指企業按國家規定支付的因業務需要必須開支的有關費用，包括人員出國費用、接待外賓費用和駐外代表以及駐外機構辦公費等開支。外貿企業獨有的進出口業務，決定了在其日常經營活動中必定會接觸大量的國際業務，這其中必然會導致外貿企業的耗費發生。由此可見，涉外費的發生是由外貿企業經營業務的特點決定的，是區別于其他企業管理費用的一個顯著之處。
3.2 銷售費用
銷售費用，也稱營業費用，它是指在銷售過程中發生的各項費用，如：運輸裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、保管費、檢驗及手續費、廣告費、商品損耗、經營人員工資與福利費及差旅費。這些是多數企業都會發生的銷售費用。
而進出口商品累計傭金是除外貿企業外其他企業銷售費用未曾涉及的內容。它是指在進出口貿易中發生的不能直接認定到商品的進出口累計傭金收支。根據具體情況，可以分為進口商品累計傭金和出口商品累計傭金，它是外貿企業在進出口業務中不可避免會發生的一種銷售費用，與其他企業相比則是在銷售費用內容方面的一大特點。
3.3 財務費用
財務費用包含的內容并不是很多，主要有利息支出、手續費、匯兌損益及其他財務費用。外貿企業財務費用的內容與其他企業基本一致，但其中還值得一提的是匯兌損益。
匯兌損益也稱匯兌損失，是指買賣外匯以及結算外匯收支業務時由于匯率變動而產生的利得或損失。外貿企業由于大量經營進出口業務，勢必會接觸到大量外匯結算業務。因此匯兌損益是外貿企業財務費用的主要組成部分，故而應當充分分析其結算外幣的匯率變動情況，分清硬貨幣與軟貨幣，盡量“收硬付軟”，以達到減少匯兌損失，而這部分內容還應當適當地與國際財務管理聯系起來共同考慮。
4 外貿企業期間費用的核算
4.1 管理費用核算
外貿企業核算管理費用時，應當尤其對業務招待費的列支加以關注。因為國家對進出口業務、代購代銷收入列支業務招待費問題有專門規定，進出口業務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業務招待費，超過2%的部分作納稅調整。
而外貿企業發生的涉外費，一般采用直接列支法，即發生涉外費時，借記“管理費用――涉外費”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目。
4.2 銷售費用核算
銷售費用中應注意傭金的核算。傭金是指價格條件或合同規定應支付給中間商的推銷報酬，有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。當采用明傭和暗傭支付方式時，應根據傭金具體金額，記入“自營出口銷售收入”科目的借方，以對其進行抵減。而若采用累計傭金的支付方式時，一般將傭金金額記入“銷售費用――進出口累計傭金”的借方。但最新的企業會計準則規定，累計傭金也可以抵減自營出口銷售收入，具體可由外貿企業視情況選擇，核算時一般都貸記“應付外匯賬款”科目。所以外貿企業在核算傭金時一定要先分清楚支付方式。
4.3 財務費用核算
對于外貿企業財務費用較為重要的是匯兌損益，它也是日常發生最多的財務費用內容。外貿企業還可根據自身情況需要，將“匯兌損益”上升為一級科目進行核算。核算時與其他企業基本相同，因而在此不再贅述。同時外貿企業期間費用還涉及到分攤的問題，分攤原則與分攤方法與其他企業也基本相同，這里就不再多作介紹了。
由上述可見，外貿企業的期間費用與其他企業在總體上是基本一致的，只是在少數方面因其特殊經營的進出口業務而產生了一些差異。只有更好地了解外貿企業期間費用的特點，才能有效地減少期間費用的發生，從而增加盈利，提高外貿企業的競爭能力。
篇3
一、銷售費用的會計核算
（一）銷售費用定義
銷售費用是指小企業銷售商品（或提供勞務）過程中發生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。
（二）“銷售費用”賬戶
性質：損益類賬戶。
3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。
（三）核算舉例
借：銷售費用——廣告費5000
貸：銀行存款5000
需要注意的是，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業發生的廣告費和業務宣傳費支出不能無限制的發生，否則，年末，經計算超過銷售（營業）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。
例2：2月18日，甲小企業以支票支付產品運輸費1000元。企業以支票存根和營運部門運輸發票為依據，作會計分錄如下：
借：銷售費用——廣告費930
應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70
貸：銀行存款1000
根據新修訂的增值稅條例第八條規定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。
例3：月末，甲小企業將本期發生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：
借：本年利潤5930
貸：銷售費用 5930
二、財務費用的會計核算
（一）財務費用定義
財務費用是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續費等。
（二）“財務費用”賬戶
性質：損益類賬戶。
3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業發生的財務費用。財務費用發生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。
期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
例4：B企業為小企業，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續費2000元。會計分錄如下：
借：財務費用 5000
貸：銀行存款 5000
例5：接銀行通知，B企業收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經轉入其存款賬戶。會計分錄如下：
借：財務費用2000
貸：銀行存款2000
例6：接銀行通知，銀行已從B企業存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：
借：財務費用 12000
貸：銀行存款12000
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定“企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分”。
例7：期（月）末，B企業將“財務費用”賬戶余額3000元轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。會計分錄如下：
借：本年利潤15000
貸：財務費用15000
三、管理費用的會計核算
（一）管理費用定義
管理費用是指小企業發生的除主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，管理費用包括小企業管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
（二）“管理費用”賬戶
性質：損益類賬戶。
3、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產折舊和發生的修理費、發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在管理費用實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。
例8：A企業為小企業，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：
借：管理費用——開辦費10000
貸：銀行存款 10000
例9：A企業聘請法律顧問，以現金支付咨詢費600元。會計分錄如下：
借：管理費用——咨詢費600
貸：庫存現金600
借：管理費用——稅費1000
貸：應繳稅費——應繳房產稅500
——應繳車船使用稅
300
庫存現金200
例11：A企業以現金支付業務招待費15000元。會計分錄如下：
借：管理費用——業務招待費
15000
貸：庫存現金15000
需要注意的是，對于小企業業務招待費，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。假設該小企業取得銷售收入250萬元，則該企業年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：
則業務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）
期（月）末，A企業可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。
借：本年利潤26600
貸：管理費用26600
篇4
2.劃分期間費用與產品成本的界限
嚴格劃分期間費用與產品成本的界限，按照期間費用的規定范圍進行會計核算，是保證企業當期損益真實、合法、正確的關鍵，也是杜絕利用期間費用人為調節當期損益現象的關鍵所在。為此我們應當從以下方面加強防控：
正確區分期間費用與產品成本。期間費用和產品成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯系也有區別。產品成本是針對一定的成本核算對象而言的；期間費用則是針對一定的期間而言的。它們都是企業為達到生產經營目的而發生的支出,體現為企業資產的減少或負債的增加,并需要由企業生產經營實現的收入來補償。但兩者在資金流轉過程中所處的位置不同，得到的補償時間不同。期間費用發生后不論企業當期是否有收入其費用都將在當期利潤中得到補償；而產品成本只有在產品銷售實現的情況下才能從銷售收入中得到補償，若未實現銷售收入，產品成本只能以存貨的形式在流動資產中顯示。由此可見期間費用與產品成本不能正確區分，將對企業利潤核算的準確性造成巨大影響。
合理劃分收益性支出與資本性支出。我國《企業會計準則》第二十條規定：“會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出”。我們知道：利潤=收入費用。如果一筆應屬于資本性的支出，被視為收益性支出即作當期費用處理，必將少報企業的資產價值。費用增加，則利潤減少。如果，一筆應屬于收益性的支出被視為資本性支出，就會多報企業資產價值，使當期費用減少，從而增加當期的凈收益。因此合理劃分收益性支出與資本性支出的界限對企業與國家的利益都十分重要。
正確劃分管理費用、財務費用、銷售費用的界限。管理費用、財務費用、銷售費用雖同屬期間費用，都可通過收入得到補償但它們在企業經營活動中的性質不同所起的作用也不一樣。會計核算中必須嚴格對此加以區分。
3.對管理費用中重點內容嚴格加以控制
加強固定資產管理，對折舊計提方法在確定后不能隨意更改，嚴格控制折舊計提范圍。折舊表現的是固定資產的一種磨損程度，隨著折舊的加大固定資產的價值逐漸減少，這種磨損通過企業的經營活動得到了補償，而不同的折舊方法將會使企業的折舊費用大不相同，由此影響企業的利潤及國家的稅收。
加強對業務招待費的控制。新稅法對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業務招待費的發生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。業務招待費能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據和資料來證明這部分支出的真實性、合理性。
加強存貨的管理。按照新準則的相關規定，存貨計提跌價準備進入“資產減值準備”賬戶核算，但存貨若有盤盈仍要沖減管理費用，因此對存貨的購入發出的管理仍然重要。
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一、流動負債及其分類
根據《小企業會計準則（征求意見稿）》有關規定，小企業的流動負債是指小企業預計在1年或者超過1年的一個正常營業周期內清償的債務。小企業的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。本文分別對上述流動負債的會計處理進行具體分析，從而對具體流動負債項目的會計核算內容進行嘗試性探討。
二、流動負債的會計核算
《小企業會計準則（征求意見稿）》要求，小企業各項流動負債應當按照實際發生額入賬。
（一）短期借款的會計核算
短期借款是指小企業從銀行或其他金融機構取得的，時間不超過一年或者超過一年的一個正常營業周期內清償的借款。短期借款應當按照借款本金和借款利率按期計提利息費用，計入財務費用。取得借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，結轉或支付利息時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶或“銀行存款”賬戶。
例1：甲小企業3月1日，從銀行取得3個月借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。會計處理如下：
3月1日，取得借款時：
借：銀行存款200000
貸：短期借款200000
3月31日，結轉利息時：
借：財務費用（200 000×6%÷12）
1000
貸：應付利息1000
4月30日，結轉利息時：
借：財務費用（200000×6%÷12）
1000
貸：應付利息1000
5月31日，結轉利息時：
借：財務費用（200000×6%÷12）1000
貸：應付利息 1000
6月1日，償還本息：
借：短期借款200000
應付利息 3000
貸：銀行存款203000
如果上述甲小企業按月償還利息，月末支付利息時，借記“財務費用”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。具體會計分錄如下：
3月1日，取得借款時：
借：銀行存款200000
貸：短期借款200000
3月31日，結轉利息時：
借：財務費用（200000×6%÷12）
1000
貸：銀行存款1000
3、4月末、5月末分錄同上。
6月1日，償還本金：
借：短期借款200000
貸：銀行存款200000
（二）應付及預收款項的會計核算
應付及預收款項是指小企業購買材料物資或銷售商品過程中，發生的應付未付或預收商品的貨款，它包括應付賬款、應付票據、應付利息和預收貨款。該應付利息的會計核算已經提及，不再重復。應付賬款是指小業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項；預收賬款是指小企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應付票據則是指小企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌正票和銀行承兌匯票。
1、應付賬款的會計核算
如前所述，應付賬款是在小企業購買材料時發生的。發生時，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。如果小企業是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。
例2：乙小企業為小規模納稅人，3月1日，從甲工廠購買材料一批，價款為20000元，增值稅為3400元，運雜費600元。貨款暫欠。會計處理如下：
借：原材料 24000
貸：應付賬款——甲工廠24000
如果乙小企業屬于一般納稅人，不考慮運雜費中的增值稅。會計分錄如下：
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一、金融機構財務費用管理的意義
金融機構經營活動的主要特征就是風險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發后的后金融經濟時代，金融市場看似復蘇且保持平穩的發展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風險也不可避免。而財務費用管理作為控制金融機構經營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優勢，從而更好的抵御金融風險，減少不必要的損失，進而實現金融穩定，促進國民經濟健康發展。而且當下金融機構財務費用管理現狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發展十分不利，因此強化金融機構財務費用管理勢在必行，亟不可待。
二、金融機構財務費用管理中存在的問題
（一）財務費用管理意識薄弱
缺乏管理意識是引發金融機構財務費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務費用問題，致使金融機構遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關人員對財務費用管理認知不足導致的，因此督促財管相關人員更新理念，強化管理意識十分迫切。
（二）財務費用超支現象嚴重
超支現象是生產經營單位財務費用管理的通病，金融機構也不例外，因其財務費用管理涉及籌資、經營管理、稅費、準備金、營業外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業務費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經營成本；再如因缺乏統一標準、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導致金融機構財務費用支出失控。
（三）財務費用信息核算失真
金融機構財務費用信息失真常見于明不符實的代辦手續費，當下金融機構業務種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導致費用信息嚴重失真，如有的金融機構為完成規定指標將本應進行分期攤銷的債券發行、固定資產租賃等費用全部納入遞延資產科目中，由此造成金融機構經營成本核算不實。
（四）財務費用管理能力較低
造成金融機構財務費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內控制度，因規定籠統不全面，不周密，脫離實際等，致使財務費用管理活動不規范，隨意性較大；二是人員素質不高，如缺乏職業素養，財務知識了解較少，核算水準較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務管理信息系統不完善，經營成本核算方式不當等，這些都制約著金融機構管理能力的提升。
三、金融機構財務費用管理問題的控制對策
（一）強化管理意識，完善管理制度
在變幻莫測的經濟市場中，金融機構的領導階層應從金融危機中吸取教訓，從成功案例中借鑒先進的理念和經驗，督促內部全員提高對財務費用管理的認知，強化管理意識，并將財務費用管理提升到戰略高度，制定長遠規劃和短期計劃。自此基礎上，完善管理制度以將其融入于各項經營活動中。在管理制度中，應明確管理部門及其崗位人員的職責，制定合理的責任制度；明確預算編制原則和標準，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務費用管理流程和規范以及成本的處理方法，細化每項費用的審批、權限、報賬、劃撥、核算等環節；制定科學、合理的員培訓制度和考核制度等等，以此為財務費用管理提供參考依據，進而規范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。
（二）健全內控機制，鞏固財管地位
財務管理中的內控制度是保證財務費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構應綜合考慮市場發展要求和自身需要，科學設置崗位，特別是大型金融機構，可以借鑒國外金融機構的先進經驗實行綜合管理，即將計劃、財務、資產負債等管理活動集為一體，以此全面審視經營運作，更好的協調工作，但同時還應嚴格落實分離不相容崗位和職務的基本原則，明確劃分崗位職責，以及人員權利、義務和責任，特別是財務費用管理關鍵崗位，并根據金融機構組織結構設置相應的財務費用審批中心、監督部門等，以此在內部形成部門間科學制衡的局面，從而鞏固財務管理部門的重要地位，發揮其應有效用。
（三）嚴格控制支出，重視成本核算
為有效避免金融機構財務費用超支問題，財務費用管理應切實執行各項規章制度，嚴格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應以編制的財務預算為依據，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關規定，確認符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準則將其準確、詳細的列支到規定科目中，還需要監督人員發揮監督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標準提供參考。同時針對財務費用信息失真情況，則要求會計人員認真履行會計準則和內部要求，在登記會計信息前，應認真審查相關憑證，核實其數額、用途、時間等，確認無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應仔細核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監督人員還應定期對各項利息、手續費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發現問題，解決問題，保證信息真實、可靠。
（四）提高人員素質，改善管理水平
財務費用管理人員與管理水平有著直接關系，這就要求金融機構要盡快構建一支高素質的專業隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關法律知識、會計準則、財務費用管理的重要性等內容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責任意識，并加強專業培訓，提高其專業知識和技能，同時還應培養其市場預測能力、風險評估能力等，提高其計算機技術水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產、外匯、保險、管理、計算機等專業人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。
為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應充分利用標準、彈性、邊際、指標等成本控制方法以及全面預算、綜合管理等模式輔助財務費用管理，以及利用信息技術平臺建立統一的財務費用報賬、核算、分析等系統，以實現網上審批、報賬、記賬等環節，從而提高工作效率和質量，減少財務風險，也利于及時發現問題并加以調整和糾正。
四、結束語
總之，金融機構財務費用管理事關其自身健康發展與國計民生，因此金融機構應強化管理意識，完善管理制度，健全內控機制，鞏固財管地位，嚴格控制費用支出，提高人員素質，加強成本核算監督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構穩健發展。
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近幾年來，農村商業銀行在財務預算管理模式上也在不斷改革、探索和強化，其管理模式從原來二級分散轉變為一級法人下統一集中管理，核算手法從原來手工處理演變為計算機系統處理，核算流程從原來分散出賬調整為集中報賬統一出賬的核算模式。筆者認為，農村商業銀行財務預算管理必須從預算編制科學合理、預算執行規范簡捷、預算監督全面嚴謹等全面預算體系框架目標入手，重點要抓好預算編制、監控分析、考核評價機制建設，為今后構建高效科學的全面預算管理機制打好基礎。
一、抓好財務預算的科學編制機制
作為農村商業銀行應確定“科學分類、落實責任、定額標準”的財務預算編制程序。
一是科學地劃分財務預算項目類別。針對農村商業銀行財務預算項目多，特別財務費用預算項目所涉及范圍廣、種類多，相互間牽制性強等現狀，農村商業銀行可以將財務費用預算對象歸類為幾大類，比如：裝飾工程、計算機設施、辦公家具用具等，并將每一大類都分別設計一套預算編制計算表，由轄內各級預算執行單位或責任部門編制上報總行計劃財務部門。
二是要歸口落實財務預算責任部門。隨著農村商業銀行經營集中管理模式的不斷深入，有些財產配置、設施的更改、社會公眾形象的標識等逐步由總行統一規劃、指導和組織實施，因此應將全轄財務預算項目按照預算項目主管屬性歸口落實到相關責任部門。比如科技管理部門為“計算機設施”項目的責任部門，等等。責任部門重點負責做好所屬預算的編制初審上報，對下屬預算執行單位的監督，以及定期分析預算執行情況。
三是合理確定財務預算定額標準。農村商業銀行財務預算特別是財務費用預算應以零基數編制，可根據財務項目特點采取預算比例和預算公式控制編制。即：一是對業務招待和業務宣傳類費用的預算可按照總行統一的指標控制比例標準來編制。二是對公雜費、水電費、差旅費、綠化費等日常經營性費用，則可按照總行統一確定的單位權重計算公式標準編制。
二、抓好財務預算的動態監控機制
農村商業銀行在對財務預算的動態監控上應突出制度、系統、授權、柜面、后督等五方面的控制。
（一）制度控制。在操作管理制度上，應建立健全《財務管理辦法》、《財務管理實施細則》、《損益賬使用說明手冊》、《財務費用預算操作規程》和《財務控制業務流程圖及工作標準》等一系列制度辦法，使各級財務管理層有章可循，規范財務核算行為，明確工作職責。
（二）系統控制。作為農村商業銀行應開發應用財務預算管理系統，通過系統來有效控制各預算執行單位財務費用預算及立項的執行。每年初可將批準的各預算執行單位財務預算和立項數據導入到財務預算管理系統，每發生一筆財務預算事項都由系統自動扣減，同時系統還提供年度核定預算額、本年度已使用額和還可用財務預算額等情況。
（三）授權控制。建立嚴格的授權審批制度，明確董事長、行長、財務部門以及各預算執行單位授權審批的權限，明確各財務項目的審批額度，并形成矩陣式財務預算授權表。各預算執行單位或有權審批人在年度預算指標和權限內進行審批，經批準的預算不能隨意調整、修改，對因業務發展管理確需發生超預算或超權限的財務項目，則應詳細闡述原因，并事先書面報有權審批人核準后實施。
（四）柜面控制。農村商業銀行財務預算項目的核算應實施集中報賬模式，各預算執行單位發生每一筆財務費用都必須報經總行相關核算部門審核后出賬下劃。這樣統一財務預算列支的審核標準，規范賬務列支范圍條件，防范財務預算支付風險，加強財務預算執行的柜面監控力度，促進財務列支準確規范。
（五）后督控制。發生財務事項列支除了總行核算部門集中審核出賬外，建議農村商業銀行還應完善事后監督機制，總行專職監督員對上一日各預算執行單位發生的每筆財務事項特別是大額財務費用都應進行事后審核。
三、抓好財務預算的綜合分析機制
農村商業銀行應建立月度、季度、年度預測分析和年度總結等階段性財務預算的綜合分析機制。月度分析重點突出每月財務預算規范執行情況。季度分析重點評價本季度預算使用進度，突出財務預算實際使用與業務的匹配，本季使用與上季和上年同期使用的對比，形成詳細分析評價報告，分析存在的問題，揭示財務預算控制的難點和重點。年度預測分析一般在每年10月份進行，通過全面總結前三季度預算執行情況并測算年度預算，如年度預算確需調整的則報經有權審批人核準后調整。年度總結是對本年度財務預算執行情況進行全面總結評價分析。
四、抓好財務預算的定期審計機制
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房地產企業要想獲得經營利潤必需嚴格控制控制成本，又由于房地產企業的特點是物質形態不可移，開發產品規模大，周期長，所需資金多，這導致了房地產開發企業的成本核算具有獨特的性質，因此處理好房地產企業開發成本核算是提高經營利潤的必經之路。
二、房地產企業開發成本內容概述
要想做好房地產企業的開發成本核算，必須先明確房地產企業開發成本的定義和內容。房地產企業開發成本是指在一定時期內為生產和銷售房地產開發產品而花費的各耗費，主要由房地產開發成本、開發費用和稅金三大部分組成。
1.房地產開發成本。主要包括以下六方面的內容：
(1)土地征用及拆遷補償費。這是房地產開發成本的主要內容，包括取得土地使用權所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費、地上和地下附著物拆遷補償凈支出及安置動遷用房支出等。
(2)前期工程費。主要包括規劃、設計、項目可行性研究、水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”發生的費用。
(3)建筑安裝工程費。是指建設單位以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費、以自營方式發生的建筑安裝工程費。
(4)基礎設施費。包括小區內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環衛、綠化等工程發生的支出。
(5)公共配套設施費。包括不能有償轉讓的小區內公共配套設施發生的支出。
(6)開發間接費用。指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息和周轉房攤銷費等。
2. 房地產開發費用。是指與項目建設無直接關系、不能計入某個特定開發項目成本的費用。這些費用在其發生的會計期間直接進入當期損益，包括管理費用、財務費用和銷售費用。
(1)管理費用，是指房地產開發公司的行政管理部門(總部)為組織、管理房地產開發經營活動而發生的各項費用。
(2)銷售費用，是指房地產開發企業為銷售產品或在提供勞務過程中所發生的費用。
(3)財務費用，是指房地產開發企業為籌集資金而發生的各項費用，包括利息凈支出和金融機構手續費等。但凡是與開發產品建造相關的利息支出等，在開發產品交付使用之前發生的，均應計入開發產品的成本，而不作為財務費用列支。
3.房地產開發稅金。是指房地產企業轉讓、銷售、出租開發產品，提供售后物業服務、銷售材料、轉讓無形資產和出租固定資產，應按規定計算繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅等。
三、房地產企業開發成本的會計核算時應注意的問題
房地產開發成本的核算是指企業將開發一定數量的商品房所支出的全部費用按成本項目進行歸集和分配，最終計算出開發項目總成本和單位建筑面積成本的過程。企業進行開發成本核算，除了必須嚴格執行國家制定的房地產開發企業會計制度和財務制度外，還應該注意以下幾個問題。
1. 開發成本會計科目及輔助項目的設計
正確劃分成本項目，可以客觀地反映產品的成本結構，便于分析研究降低成本的途徑。按現行的房地產開發企業會計制度規定，首先,把“開發成本”作為一級成本核算科目，其實,分別按照土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用等六項明細設立二級科目明細,最后,按各二級明細科目以工程項目為單位的設立項目輔助帳,形成交叉定位,方便統計和查詢。清晰的成本項目有利于將來的項目土地增值稅清算和企業所得稅匯算。
2. 公共成本費用的分攤標準的選擇
公共成本費用分攤適用于“誰受益誰分攤”的原則，一般能分清成本核算對象的，可直接計入特定的成本核算對象中；如果不能分清成本對象的，可以通過設定的分攤方法分配計入有關成本對象。其中，土地價款可按占地面積比例分攤，而前期工程費、基礎設施費、公共配套設施費可按可售面積比例分攤，建筑安裝工程費可按照建筑面積分攤，開發間接費用可按照受益對象的不同選擇不同的分攤標準進行分攤。
3. 間接費用的核算
企業的間接費用主要包括管理費用、財務費用和銷售費用。按現行房地產開發企業會計制度規定，這些費用應作為期間費用，直接計入當期損益。特別要注意的是，為項目貸款而支付的利息，如果將其直接列入損益類科目進行核算，勢必會形成虛假的財務成果，不能客觀地反映企業的實際經營情況，同時損失開發成本加計扣除的稅盾收益。因此，對受益對象明確的貸款利息應視同資本性支出進行核算列入“開發成本”，作為成本項目的一個組成部分。
4. 項目的竣工決算及合理稅務籌劃
篇9
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.080
應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到購貨方的商業匯票。根據承兌人的不同，應收票據分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；根據票據是否帶息，應收票據分為不帶息票據和帶息票據。應收票據是企業短期資產，票據付款期一般不超過6個月。
1 應收票據的初始計量
根據《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》的規定：“企業成為金融工具合同的一方時，應當確認為一項金融資產或金融負債。”企業在銷售商品或提供勞務等而成為合同一方時，擁有收取款項的法定權利，因此，應收票據應作為金融資產予以確認。在實務中，無論是帶息票據還是不帶息票據，為了簡化會計核算，企業在取得應收票據時應以票面金額入賬。
2 應收票據的會計核算
2.1 取得應收票據時
企業因銷售商品、提供勞務等原因收到開出、承兌的不帶息商業匯票時，應借記“應收票據―面值”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”。待票據到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應收票據”。若票據到期收不回，則將應收票據轉為應收賬款，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”。若收到帶息商業匯票時，應借記“應收票據―面值”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”。在每月月末，按照面值和票面利率計提當月利息。增加應收票據賬面價值，沖減當期財務費用。上海交通大學出版社王淑芳編著的《中級財務會計》一書中直接借記“應收利息”，貸記“財務費用”筆者認為應借記“應收票據―應計利息”貸記“財務費用―票據利息收入”。待票據到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應收票據”。若票據到期收不回，則將應收票據按其賬面余額轉為應收賬款，即借記“應收賬款”，貸記“應收票據”。并不再計提利息。
2.2 票據背書轉讓時
企業在票據持有期間為獲取所需材料物資時，可將應收票據背書轉讓。上海交通大學出版社王淑芳編著的《中級財務會計》一書中描述票據在背書轉讓時直接終止應收票據確認，但筆者認為應收票據背書轉讓應分帶追索權背書轉讓（商業承兌匯票）和不帶追索權背書轉讓（銀行承兌票據）。（1）帶追索權背書轉讓：企業因采購材料等所需物資時將商業承兌匯票背書轉讓時，不終止確認應收票據，應確認為企業一項負債。借記“原材料”等、“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”貸記“短期借款”；票據到期再終止確認應收票據。（2）不帶追索權背書轉讓：企業因采購材料等所需物資時將銀行承兌匯票背書轉讓時，終止確認應收票據，借記“原材料”等、“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”貸記“應收票據”。
背書轉讓票據帶息與否的會計處理同票據貼現會計處理一致。
2.3 票據貼現時
企業在應收票據持有期間若出現資金短缺，則可將未到期的應收票據到銀行辦理貼現。企業將實際收到的款項和應收票據賬面價值之間的差額，即貼現利息確認為財務費用。筆者認為：為了確保會計信息明晰性，明確經濟業務發生的來龍去脈，在企業進行票據貼現時，應在財務費用下設置“貼現利息支出”、“票據應計利息收入”、“貼現期凈額”三個明細進行核算，應收票據貼現的核算，需要我們了解票據到期值、貼現息、貼現所得的計算。
關于票據期限認定，我們為了簡化核算，一年按360天，一月按30天來計算。票據期限我們有兩種表示方法，按月算或按天算。若按月算，若非月末，到期日應與出票日相同的那一天，月份則在出票月份的基礎上順延。如8月3號簽發3個月期商業匯票，則票據到期日為11月3號；若出票日為月末，則到期日為到期月月末為止。若11月31日簽發的3個月商業匯票，則到期日為2月28日（閏年2月29日）。若按天算，應從出票日開始，按實際經歷的天數計算，但出票日和到期日我們只選擇1天，如5月26日簽發的30天的票據，其到期日6月25日。一般給定的票面利率、貼現率為年利率，計算時要注意換算成月利率或日利率。
2.3.1 第一種情況：不帶息票據
該票據不帶追索權，即貼現企業票據到期收回風險已轉移。符合金融資產終止確認條件。可終止確認應收票據。（1）取得票據借記“應收票據―面值”貸記“主營業務收入”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現時，應借記“銀行存款（貼現所得）”“財務費用（貼現息）”貸記應收票據―面值。
該票據附追索權，即貼現企業未將票據到期收回風險轉移，不符合金融資產終止確認條件，不能終止確認應收票據，在票據進行貼現時，應視同企業向銀行取得短期借款。（1）取得票據：借記“應收票據―面值”，貸記“主營業務收入”“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”，貼現息增加當期財務費用，要借記“財務費用―貼現利息支出”，貸記“銀行存款”。（3）票據到期，要終止確認應收票據，承兌人足額兌付，借記“短期借款”“財務費用-貼現利息支出”貸記“應收票據”。若承兌人不能兌付，貼現企業有款，則會計處理為借記“短期借款”“財務費用-貼現利息支出”貸記“銀行存款”，同時，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”。
2.3.2 第二種情況，帶息票據
該票據不帶追索權，即貼現企業票據到期收回風險已轉移。符合金融資產終止確認條件。可終止確認應收票據。（1）取得票據借記“應收票據（面值）”貸記“主營業務收入”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現時，在持票期取得票據利息應確認為沖減企業財務費用，記為“財務費用―票據應計利息收入”，在貼現期發生的貼現期應增加當期財務費用，記為“財務費用―貼現利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務費用-貼現利息支出”貸記“應收票據”“財務費用-票據應計利息收入”。
該票據附追索權，即貼現企業未將票據到期收回風險轉移，不符合金融資產終止確認條件，不能終止確認應收票據，在票據進行貼現時，應視同企業向銀行取得短期借款。（1）取得票據借記“應收票據（面值）”貸記“主營業務收入”“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現時，在持票期取得票據利息應確認為沖減企業財務費用，記為“財務費用―利息收入”，在貼現期發生的貼現期應增加當期財務費用，記為“財務費用―貼現利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務費用-貼現利息支出”，貸記“短期借款”“財務費用-票據應計利息收入”。（3）票據到期，要終止確認應收票據，承兌人足額兌付，若貼現息大于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”“財務費用-貼現期凈額”貸記“應收票據”。若貼現息小于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”貸記“應收票據”“財務費用-貼現期凈額”。若承兌人不能兌付，貼現企業有款，則會計處理為借記“短期借款”貸記“銀行存款”借或貸記“財務費用-貼現期凈額”，同時，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”。
3 結論
本文是基于上海交通大學出版社編著的中級財務會計一書中對應收票據的會計核算提出自己的觀點，認為在應收票據背書轉讓時，應區分帶追索權背書和不帶追索權背書分別進行會計處理，不應直接終止確認應收票據。而在應收票據貼現時，為了確保企業每一筆會計處理能反映經濟業務來龍去脈，應在財務費用下方設置相關明細，分別予以記賬。這樣有助有會計信息使用者真正了解企業發生狀況，便于理解企業賬務。
篇10
一、我國醫院會計制度存在的問題
1、醫院會計核算中存在的問題
首先，表現在對固定資產核算方面存在許多不足之處，醫院購置固定資產的過程也是流動資產轉化為非流動性資產的過程，并不會引起實物資產的增減，但在現有的醫院會計制度中的對相關科目的核算，只涉及醫院固定資產和流動資產內部轉移的經濟運動形式人為地在醫院凈資產內部進行了再次轉移，導致醫院固定資產凈值不明，資產負債表中所體現出的凈資產不能充分反映所有者權益，醫院當期乃至全年的收支結余失實。另外，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，會導致凈資產的虛增，固定資產報廢毀損或盤虧時，才按原值借記固定基金，貸記固定資產，平時不記提折舊和減值準備導致固定資產在使用過程中形成的損耗或減者無法反映，資產負債表中也不能真實反映固定資產原值，還會導致醫院虛增資產。當購置固定資產金額較大，所提出的修購基金不夠時，醫院會計制度沒有對應的處理辦法，使得“專用基金一修購基金”科目余額為巨額赤字，嚴重虛減了醫院的凈資產。
其次，在關于利息支出的核算中，由于醫院的財政補助經費逐漸減少。相對應的借款在增加，導致了財務費用的提高，對于借款利息的核算。有的醫院計入管理費用，有的醫院計人其他支出，不利于反映醫院在籌資、融資活動中的耗費。按照企業會計慣例，利息費用應在“財務費用”科目中核算。現行《醫院會計制度》規定：醫院發生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。其雖然不影響醫院當期的收支結余，但利息作為一項費用，應該在相關的費用科目中核算，而不是在費用和收入兩級科目中反映，這樣處理違背了會計核算中的明晰性原則。
再次，在凈資產核算方面，醫院的凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金和待分配結余，但無法反映醫院建立時投入的資本金和運營期間產生的留存收益，且因為長期未計提折舊導致的虛增資產，這樣容易造成國有資產的流失。因固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，不利于考核單位負責人的業績，也不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清；同時，“專用基金-福利基金”科目支出在凈資產中核算會虛增醫院的凈資產。
2、醫院財務管理方面存在的問題
《醫院財務制度》規定，管理費用是不能直接計入醫療支出或藥品支出的間接費用，按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分攤方式存在很大的不合理性。管理費用分攤醫院的成本分為直接費用和間接費用。直接費用直接記入醫療和藥品成本，而間接費用基本上都歸集在“管理費用”科目。月末按醫療和藥品部門人員的比例分攤。這種方式存在許多不合理的地方，管理費用作為醫院的一項期間費用，內容、含義相當廣泛，除了醫院管理部門的費用外還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。醫療部門的人數遠遠大于藥品部門的人數，如果簡單按人員比例進行分攤，勢必造成醫療收支虧損，而藥品收支結余數較大的現象，影響醫院財務收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。
3、醫院會計報表的局限性
在“醫院收支總表”中只反映醫療支出和藥品支出，取消了“管理費用”項目。將“管理費用”按醫療和藥品部門的人員比例理行分攤，并按支出明細項目逐項進行分配，攤入“醫療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”相關科目內。這樣不利于對醫院管理部門的費用進行財務預算的編制。也不利于對醫院管理部門的費用進行監督及分析，使得管理費用在支出中的情況無法直接反映出來，進而不利于降低成本費用支出的經營決策。由于許多醫院將利息支出計人不同的科目，有的計入管理費用中，有的計入其他、支出中，從而導致了在“醫院收支總表”中，無法反映醫院的籌資費用。另外，目前許多醫院都未編制現金流量表。而銀行貸款、經濟集團投資、融資租賃等現代化籌資方式已廣泛被各級醫療機構采用，為降低財務費用，提高資金的使用效益，很有必要讓領導層了解現金的流入流出量。
二、完善醫院會計制度的相關措施
1、針對醫院會計核算方面
在購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，取消“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產科目核算；增設累計折舊和固定資產減值準備科目。針對固定資產核算的問題，可在醫院固定資產核算中借鑒企業會計的核算方式，取消固定基金科目的核算內容，購入固定資產時。只借記固定資產貸記銀行存款，不涉及凈資產科目。取消修購基金的提取，增設“累計折舊”會計科目，按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。對于固定資產減值，增設“固定資產減值準備”，醫院應當定期的對資產全面檢查，合理預計各種資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，尤其是醫院的大型醫療設備，當出現可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產減值準備”。這樣做的且的是為了有效避免虛盈實虧，保證財務會計信息的真實性，為管理者的審慎管理以及投資者的謹慎決策提供可靠和相關的會計信息。增設固定資產清理科目，通過該科目。準確核算固定資產所發生的清理費用，真實反映其損益情況。
針對利息支出的核算，增設“財務費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和“其他收入”中核算的存款利息收入統一由“財務費用”科目核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。增設“醫療風險基金”科目，根據歷史數據確定比例按月計提，并專款專用。
在凈資產核算方面，建議取消固定基金的核算，為了能夠在資產負債表中固定資產可以顯示凈值，防止在醫院投資中的“專用基金一修購基金”出現巨額赤字，可以取消“專用基金一修購基金”的核算，改為累計折舊。
2、針對醫院財務管理方面
應該合理規范獎金資金的計提與發放，將業務招待費的計入成本額度控制在一定比例。針對管理費用的分攤，管理費用應歸于相關的醫療服務項目中的成本明細項目之內。但為了簡化繁雜的費用分配等問題及總體反映醫療機構的管理水平，也可以將管理費用單獨反映在收支結余當中。這樣能對比出相同等級醫院及相近床位數量的不同醫療機構之間管理費用的多少和管理水平的高低。為了體現管理費用的真實性，對能直接計入醫療及藥品等的直接費用應直接計入，而不要把什么都列入管理費用。
3、針對會計報表方面
增加“管理費用支出明細表”。并在收入支出總表內增設管理費用和財務費用項目，月末將“管理費用”這個期間費用科目直接轉入“收支結余”科目的借方，不再分攤。但在用這種方法時，財政局、衛生局在確定藥品收支結余上繳金額時必須將未分攤的管理費用按比例扣除，即：藥品收入扣除藥品支出和按比例應分推的管理費用后的純收入(即藥品收支結余)作為“應繳超收款”上繳。這種方法能從“管理費用支出明細表”中清晰地看出管理費用的去向。另外，增設現金流量表，更好地披露醫院運營資金流向和現金流入流出的情況。增加對或有事項的披露，如對借款費用、減值準備、賬務調整、特殊事宜等進行完全披露，更好地提示醫院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對策，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，真實反映醫院的負債水平和償債能力，以及當前醫院資產的變現能力。
參考文獻：
篇11
一、“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”解析
《企業會計準則講解》(以下簡稱講解)中將“營業收入”解釋為“反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額”，將“營業成本”解釋為“反映企業經營主要業務和其他業務所確認的成本總額”，將“營業稅金及附加”解釋為“反映企業經營業務應承擔的各項稅費”，將“銷售費用”解釋為“反映企業在銷售過程中發生的各項經營費用”，將“管理費用”解釋為“反映企業為組織和管理生產經營發生的各項管理費”，將“財務費用”解釋為“反映企業籌集生產經營所需資金發生的籌資費”。
(一)從具體會計核算角度分析收入有不同的分類。按企業從事日常活動的重要性，收入分為主營業務收入、其他業務收入等。其中，主營業務收入是指企業為完成其經營目標從事的經常性活動實現的收入，通過“主營業務收入”科目進行核算；其他業務收入是指與企業完成其經營目標所從事的經常性活動相關的活動所實現的收入，如工業企業對外出售不需用的原材料、轉讓無形資產使用權等，通過“其他業務收入”科目進行核算。“營業收入”項目根據以上會計科目的發生額進行分析填列。
費用有狹義和廣義之分。廣義的費用泛指企業各種日常活動發生的所有耗費。狹義的費用僅指與本期營業收入相配比的那部分耗費，分為主營業務成本、其他業務成本等。其中，主營業務成本指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動發生的費用，通過“主營業務成本”科目進行核算；其他業務成本是指與企業完成其經營目標所從事的經歷生活動相關的活動所發生的費用，如工業企業對外出售原材料的成本等，通過“其他業務成本”科目進行核算。在利潤表中，“營業成本”項目根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額進行分析填列。主營業務成本和其他業務成本分別與主營業務收入和其他業務收入直接配比。廣義的費用還包括企業日常活動中發生的其他耗費，根據費用的經濟用途，可以分為經營過程中發生的各種稅費、經營管理費用、因銷售商品而發生的銷售費用、因籌集運營資金而發生的財務費用等，這些費用分別在“營業稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等科目中進行核算。而在利潤表中，“營業稅金及附加”等項目也根據以上會計科目的發生額進行分析填列。
上述項目的具體核算都涉及到了“日常活動”及其“經常性”，說明它的一個共同的立足點：其核算內容都來源于企業的日常活動，并且這類活動在企業的經營管理中經常發生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業收入”反映的報表要素是收入，“營業成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”反映的報表要素是費用。
《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)將收入定義為“企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，將“費用”定義為“企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。在這里，基本準則將收入和費用的概念進行了嚴格的配比。但從具體的會計核算內容到抽象的會計定義，基本準則都涉及到了“日常活動”及其“經常性”。這反映由報表要素與其衍生的具體報表項目及其核算內容是一脈相承的，也是可以相互印證的。即：所有的收入和費用是在日常活動中產生的，其報表要素的分類和核算應當遵循“日常活動”的性質。
二、“營業外收入”與“營業外支出”解析
講解中將“營業外收入”解釋為“反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項收入”，將“營業外支出”解釋為“反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項支出”。
(一)從具體會計核算角度分析營業外收入是企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得，如非貨幣資產交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，通過“營業外收入”會計科目核算。在利潤表中，“營業外收入”項目根據“營業外收入”科目的發生額進行分析填列。營業外支出是企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失，例如，債務重組損失、非常損失、盤虧損失等，通過“營業外支出”會計科目核算。在利潤表中，“營業外支出”項目根據“營業外支出”科目的發生額進行分析填列。‘這類收支雖然與企業生產經營活動沒有多大的關系(或者是沒有明顯的直接關系)，但從企業整體來考慮，由于同樣能帶來經濟利益的流入或流出，也是增加或減少利潤的因素，因此，對企業的利潤總額及凈利潤也會產生較大的影響。但兩者的有一個共同點，即其核算對象都與企業的日常活動無直接關系，表明這類活動在企業的經營管理中不常發生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業外收入”反映的是利得，“營業外支出”反映的是損失。基本準則中并沒有將利得和損失單獨作為一個要素分類出來，只是明確規定了利得和損失，將利得定義為“由企業非日常活動中所形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”，將損失定義為“由企業非日常活動中所形成的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。兩者都分為直接計入當期利潤的部分與直接計入所有者權益的部分。前者雖然不是經營收益的組成部分，但卻會影響本期凈收益的數字，因此計入利潤表。
將兩者定義與收入和費用的定義相比較，發現他們都會導致所有者權益增加或減少，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出，其區別之一在于是否是“日常活動”。可見，日常活動是區分收入與利得、費用與損失的關鍵之處。區別之二在于收入和費用反映總流入和總流出，而利得和損失反映一定的凈流入和凈流出。由會計核算具體的內容到會計定義的高度概括，基本準則將“日常活動”作為區分“營業”與“非營業”的關鍵，表明這一特征十分重要。因為它是一個區分營業收入與非營業收入、營業成本與非營業成本的根本所在。
三、“資產減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”解析
講解中將“資產減值損失”解釋為“反映企業各項資產發生的減值損失”，將“公允價值變動收益”解釋為“反映企業應計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益”，將“投資收益”解釋為“反映企業以各種方式對外投資所取得的收益”。
(一)從具體會計核算角度分析資產應當能為企業帶來經濟利益的流入，如果資產帶來的經濟利益低于其賬面價值甚至不能帶來經濟利益，那么該資產的原賬面價值就無法反映其實際價值。因此，當資產的可收回金額低于其賬面價值時，表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值的損失，以把資產的賬面價值減記至可收回金額。企業會計準則中規范了企業資產的減值會計問題，對于存貨、固定資產、無形資產、生物資產、投資性房地產、金融資產、商譽等若干資產所發生的資產減值，通過“資產減值損失”會計科目來進行核算。“資產減值損失”項目根據“資產減值損失”科目的發生額進行分析填列。基本準則中規定對會計要素計量時，一般采用歷史成本，但也適當引入了其他計量屬性，如公允價值。對于存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，一些資產可采用公允價值計量。由公允價值發生變動而產生的利得和損失，通過“公允價值變動損益”會計科目進行核算。“公允價值變動收益”項目根據“公允價值變動損益”科目的發生額進行分析填列。
除了通過傳統的銷售商品來獲取利潤外，企業還可以通過多種途徑來提高獲利的能力，投資就是其中一種。企業會計準則中規范了企業以各種方式對外投資所取得收益的會計處理，對于長期股權投資、交易性投資、可供出售投資、持有至到期投等行為產生的收益，通過“投資收益”會計科目來進行核算。“投資收益”項目根據“投資收益”科目的發生額進行分析填列。
(二)從會計要素角度分析由于生產條件、市場供需、技術進步或其他因素影響會導致資產的價值發生下跌，從而企業要對資產計提減值損失。為拓寬收益的渠道，企業會輔助投資以增加獲利，從而取得投資收益。而活躍市場上交易頻繁，價格時常波動，企業所持有以公允價值計量的資產也要承受其價格的漲跌損益。這些經營活動都屬于企業的非主要經營活動或是偶發事項，并不是企業時常進行的不間斷的經營活動，其產生的經濟利益的流入或流出難以預計，一般屬于不再生性的。所以“資產減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”三個項目對應的是利得和損失，反映企業在日常活動以外產生的經濟利益，與收入和費用無關。
四、“營業利潤”解析
講解中將“營業利潤”簡單解釋為“反映企業實現的營業利潤”。
利潤表諸多項目名稱中的“營業”二字是同一含義，是對不間斷的經常性的經營活動的強調，則“營業利潤”解釋中的“營業”二字也不例外。因此，營業利潤可被報表使用者看作是日常活動中實現的經營利潤，核算的內容是收入減去費用后的余額。
但作為一個中間性的利潤數據，“營業利潤”與其他項目在利潤表上的關系卻是：
營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)
(1)
利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出
(2)
等式(1)表明營業利潤中包含有“資產減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”。經過前文的解讀和分析，資產減值損失、公允價值變動收益(或損失)、投資收益(或損失)屬于利得和損失的范疇，是企業在偶發事項中產生或是由企業非經常性經營活動導致的、在非日常活動中產生的不可再生損益。由此而計算出的營業利潤在內容上不僅包括嚴格意義上的收入減去費用后的差額，還包括部分直接計入當期損益的利得和損失，其內容和含義勢必與以上假定相悖。等式(2)表明利潤總額反映的是企業在稅前所實現的所有利潤，既包括日常活動實現的經營利潤，也包括非日常活動中實現的應計入當期損益的所有利得和損失。而營業利潤反映的既非純粹日常活動實現的經營利潤，也非所有活動實現的全部利潤。并且其包含的報表要素和組成項目與利潤總額在性質上無異，在核算范圍上交叉重疊，那么，兩者就屬于重復性的指標。這使得營業利潤在利潤表上的定位就顯得有些尷尬，其原有的意義也變得模糊不清。
五、改進建議
營業利潤在利潤表中的不合理定位使其在利潤表的作用大打折扣，同時也會誤導報表信息使用者，降低利潤表信息的有用性，從而削弱利潤表的可信度。因此，應對此不合理之處予以改進。
改進的方法有兩個。一是保持利潤表結構，改變個別項目的名稱，如營業利潤。這種方法的好處在于保持現有利潤表結構的情況下避免稱謂上的誤解，但更名后的“營業利潤”在核算內容與范圍上仍然與利潤總額有交叉，難以擺脫重復之嫌，無法發揮其應有的作用和價值。所以，這一方法不可行。二是保持現有項目的名稱，調整利潤表的結構。在計算營業利潤時，將“資產減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”三個項目從第一步驟中剔除出來，放到利潤總額中，即第二步驟的計算中。如下：
篇12
一、實際利率法在長期債券籌資業務初始計量中的運用
企業發行的長期債券也可以從多個角度分類：比如按照付息方式可分為到期一次性還本付息和分期付息的債券；按照是否承諾未來轉化為股票分為可轉換債券和不可轉換為股票的還本付息債券；按照發行價格方式可以劃分為溢價、折價或平價方式發行的債券；按照計息方式分為單利法計息和復利法計息的債券等。無論屬于哪支類型的債券，采用實際利率法核算債券的籌資業務，都需要在“應付債券”總賬下專設“面值”、“應計利息”、“利息調整”明細賬。對于按期付息的債券，應當專設“應付利息”總賬核算結算形成的未付利息額。發行債券取得了籌資額的會計處理為：
借：銀行存款（實收總額）
貸：應付債券－面值
－利息調整
舉例說明如下：假設光明公司在2007年1月1日經批準委托商在證券市場發行了5年期，面值100元/張，票面年利率9%，到期一次性還本付息的債券100000張，即總面值1000萬元，發行當日起開始按照單利法計息，確定的發行價格為102元/張，發行取得資金用于增補生產經營資金，發行期間7天凍結全部申購資金所取得利息收入10萬元，承擔的發行費用4萬元已經簽發了支票支付給商，發行后直接在市場上市交易，光明公司在發行期已經全部銷售了債券并取得了籌資款。發行債券手續費從發行債券取得資金和凍結申購資金取得利息的存款賬戶中支付。在2007年初發行債券取得資金的會計處理為：
借：銀行存款10260000
貸：應付債券-面值10000000
-利息調整260000
二、實際利率法在核算各期應承擔債券利息費用中的運用
實際利率法在核算企業長期債券籌資業務中運用的核心內容是對債券利息費用的核算，筆者認為，應特別重視把握以下要點：
第一，確定應付債券籌資額的實際利率。發行債券的籌資額應當等價于未來支付債券利息和償還債券本金的總現值，從而計算確定其中的折現率。即通過下列關系式解方程確定實際利率：
債券的發行價＝未來各期支付債券利息額的總折現值＋到期償還債券本金額的折現值
第二，按照實際利率和應付債券結余額確定各期承擔的債券利息費用。
某年應確認的債券利息費用＝應付債券額×實際年利率
第三，確定各期應付債券利息與承擔債券利息費用額之間的差額。企業需按持有債券的面值及票面利率確定應付的債券利息,這反映了債券發行企業與債券購買者之間的利息結算關系；按應付債券額及實際利率水平確定當期應承擔的債券利息，這反映了企業形成的利息費用額；各期應付債券利息與債券利息費用額之間的差額形成為債券溢價或折價的攤銷額。
第四，編制相應業務的會計分錄。
借：財務費用或在建工程(應付債券余額×實際利率)
應付債券－利息調整（差額）
貸：應付債券－應計利息（面值×票面利率）
注：對于符合資本化條件的借款費用應當形成在建工程；對于分期付息的債券，應當計入到“應付利息”總賬中。
在上述舉例條件中,光明公司各期應承擔債券利息費用的會計處理方法如下：
一是計算光明公司在2007年1月1日發行該債券籌資的實際年利率i
注：如果債券發行的費用大于債券發行期間凍結申購資金的利息收入額，規定該差額形成財務費用或在建工程等賬戶，在計算實際利率時不需要考慮；但本題中的債券發行費用小于債券發行期間凍結申購資金得到的利息，該差額作為債券發行的溢價并入應付債券賬戶核算。
二是確定各期應承擔的利息和應支付的利息、轉回的債券數額、債券總賬余額等項目額
2007年末結計當年形成的應付債券利息=債券總面值×票面年利率=10000000×9%=900000
2007年末確認當年應承擔的債券利息費用額=該年初應付債券總賬余額×實際利率=10260000×7.163%=734923.80
2007年應攤銷轉回債券溢價=應付利息-承擔的債券利息費=900000-734923.8=165076.2元
2007年末應付債券總賬余額=年初總賬余額+當年應付利息-當年攤銷溢價轉回的債券數額=10260000+900000-165076.2
=10994923.8
依次類推，計算2008年后各年應付債券的利息，下表反映各項目數額的計算過程和結果
三是承擔債券利息費用的會計處理
2007年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用734923.80=10260000×7.163%
應付債券-利息調整165076.2=900000-734923.8
貸：應付債券-應計利息900000=10000000×9%
2008年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用787566.39=10994923.8×7.163%
應付債券-利息調整112433.61=900000-787566.39
貸：應付債券-應計利息900000=10000000×9%
2009年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用843979.77=11782490.19×7.163%
應付債券-利息調整56020.23=900000-843979.77
貸：應付債券-應計利息900000=10000000×9%
2010年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用904434.04=12626469.96×7.163%
貸：應付債券-應計利息900000=10000000×9%
應付債券-利息調整4434.04=900000-904434.04（表示形成財務費用的利息大于應付利息）
2011年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用969096=14500000×7.163%
貸：應付債券-應計利息900000=10000000×9%
應付債券-利息調整69096=900000-969096（表示形成財務費用的利息大于應付利息）
2011年末利息調整明細賬余額=260000-165076.2
-112433.61-56020.23+4434.04+69096=0
2011年末應計利息明細賬余額=900000×5=4500000元
2011年末應付債券總賬余額=1000萬元+450萬元+0
=1450萬元
2011年末應付債券到期還本付息業務的會計處理：
借：應付債券-面值10000000
-應計利息4500000
貸：銀行存款14500000
三、實際利率法在可轉換債券業務核算中的運用
筆者認為，應用實際利率法核算可轉換債券業務應著重把握兩個要點：一是需要計算發行債券的實際收款額與債券按照發行當時市場利率確定現值的差額,該差額形成資本公積；再計算債券面值與債券現值（即公允價）之間的差額，該差額形成利息調整；二是在條件具備時將可轉換債券轉換為股票，從而解除債務，但一般債券是在到期日償還債券本息后解除了債務。在轉換股票之前各期間的賬務處理方法與一般債券相同，見下列核算案例：
假設前進公司在2007年1月1日經過批準發行了總面值
1000萬元，票面年利率6%，5年期，按年付息，每年12月31日付息，發行時的市場年利率9%，扣除發行費用后實際收到發行價款900萬元，發行2年后可以轉換股票，按照每10元債券轉換1股股票，股票面值為1元/股。設在可轉換股票日，可轉換債券的持有者都行權辦理了轉換股票手續。
第一，2007年初發行可轉換債券，需計算有關項目數額和編制的會計分錄方法為：
債券面值1000萬元債券現值（公允價）883.4萬元發行價900萬
可轉換債券的現值（即公允價）=到期前未來各年利息額的現值+到期債還本金的現值=1000萬×6%×5年及9%年利率的年金現值系數+1000萬×5年及9%的復利現值系數=60萬×3.89+1000萬×0.65=233.4+650=883.4萬元
發行可轉換債券形成的折價（利息調整賬戶額）=面值-現值（公允價）=1000-883.4=116.6
發行債券實際收款與債券現值（公允價）之間的差額=900-883.4=16.6萬元
借：銀行存款9000000
應付債券-可轉換債券（利息調整）1166000
貸：應付債券-可轉換債券（面值）10000000
資本公積-其他資本公積166000
注：①以發行可轉換債券當時的市場利率作為計算債券現值的實際利率；②實際收取可轉換債券的發行價總額與計算的債券現值之間的差額形成資本公積，構成凈資產；③如果不是發行可轉換債券，發行債券取得價款與債券面值之間的差額全都在“應付債券-利息調整”賬戶核算，不必分離出形成資本公積的差額和形成“利息調整”明細賬戶的差額。
第二，2007年12月31日確認本期間應承擔的債券利息費用：
借：財務費用795060=（1000-116.6）萬元×9%
=883.4萬元×9%
貸：應付債券-可轉換債券（應計利息）600000=1000萬元×6%
-可轉換債券（利息調整）195060=79.506萬元-60萬元
第三，2008年12月31日確認本期間應承擔的債券利息費用：
借：財務費用866615.4=（1000-116.6+60+19.506）萬元×9%
貸：應付債券-可轉換債券（應計利息）600000=1000萬元×6%
-可轉換債券（利息調整）266615.4=86.66154
萬元-60萬元
第四，2009年1月1日債券轉換為股票的業務核算方法：
轉換股票前賬面結余的利息調整額＝116.6-19.506-26.66154＝70.43246萬元
轉換股票前形成的應計利息結余額＝60＋60＝120萬元
債券轉換的股份數=該債券的總賬余額/10=(1000+120
-70.43246)/10=104.956754萬股=1049567.54股(不足1股的部分付現金結算,0.54股的債券額5.4元)
借：應付債券-可轉換債券(面值)10000000
-可轉換債券(應計利息)1200000
資本公積-其他資本公積166000
貸：應付債券-可轉換債券(利息調整)704324.6
股本1049567=104.9567萬股×1元/股
資本公積-資本溢價9612103
庫存現金5.40
可轉換債券轉換成為股票之后，企業在該債券上的償債義務和風險才解除，企業將按照接受股權投資的實收資本業務對其進行后續核算。
【參考文獻】
篇13
一、會計分錄編制中有待商榷的問題
一是個別會計科目名不副實有待進一步更新；二是個別相關會計分錄的編制不分先后順序，先記錄變動的結果，再闡述變動的原因，邏輯關系不清；三是相反會計分錄與紅字沖銷分錄未作嚴格區別，造成分錄與所反映的經濟業務不符、賬戶發生額信息失真等不良后果；四是個別會計科目在使用中有不能客觀反映經濟業務的情況；五是會計實踐工作中個別分錄只有“借”或只有“貸”，不遵守會計記賬規則。
二、理論依據
（一）會計分錄概念
會計分錄是會計工作者根據審核無誤的原始憑證，由“借”“貸”方向、會計科目、金額三要素分別反映所發生經濟業務的增減（或減增）變化、變動內容以及量化變動程度三方面情況所做的一種專門記錄，簡稱分錄。
在世界各國廣泛采用借貸復式記賬的今天，會計分錄又有世界通用“會計語言”之稱。而作為一門語言，其在記錄、反映所發生的經濟業務時就應該遵循客觀性、真實性、邏輯性、規范性等原則。
（二）會計記賬規則
“有借必有貸，借貸必相等” 這一規則充分體現了會計復式記賬的科學思想，對每一筆發生的經濟業務都從其來龍去脈方面加以反映，客觀描述了是什么經濟業務發生了變動，變動的方向是增加還是減少，變動的金額有多大，變動的原因是什么，結果又如何。
三、會計分錄編制有關問題的分析與見解
（一）個別會計科目名稱有待進一步更新
會計科目是對會計對象即一切能用貨幣衡量的經濟業務所規定的具體項目或名稱。會計科目是對會計要素的進一步細分，力求簡潔，要能高度概括和客觀反映所記錄的經濟業務的內容，是會計分錄的三要素之一，也是設置對應會計賬戶的名稱。總賬會計科目的設置具有統一性的原則，而明細會計科目的設置則具有相對靈活性的特點，所以，以下主要討論總賬會計科目名稱。
2007年1月1日實施的新企業會計準則對個別會計科目名稱進行了調整，如：為了進一步明確“現金”資產的存放地，將其更名為“庫存現金”；為了統一有關稅費的核算，將“應交稅金”及“其他應交款”合并為“應交稅費”；為了統一核算有關職工個人工資、福利、獎金等經濟業務，將“應付工資”與“應付福利費”合并為“應付職工薪酬”。又如：為了進一步明確“所得稅”賬戶是一個費用類賬戶而非稅收賬戶，則將其更名為“所得稅費用”等。上述有關會計科目名稱的調整，無非都是想通過會計科目的統一、規范來客觀全面地反映它所核算的經濟業務的內容。
這就啟發我們思考現在所使用的會計科目名稱是否都合理。通過分析，筆者發現個別會計科目名稱和其反映的經濟業務內容“名不副實”，而且不能客觀反映該會計科目所對應的賬戶性質。
1.“財務費用”應該更名為“財務損益”
首先，就反映的經濟業務內容而言，“財務費用”是企業為籌集資金而發生的相關利息支出、利息收入、匯兌損益、相關手續費、支付及收到的現金折扣等。由此可見，“財務費用”所反映的不僅是企業為籌集資金而發生的相關費用，還包括與之有關的收益，因此將“財務費用” 更名為“財務損益”更符合它所反映的經濟業務的全部內容。
其次，就賬戶性質而言，“財務損益”更能直接地反映該賬戶是一個名副其實的收入與費用二合一的雙重性質賬戶，既有與籌資相關的費用，又包括與籌資相關的收益。因此，該賬戶所核算的經濟業務內容也隨之更加清晰：發生財務費用時均記入該賬戶借方，會計期末則將其從貸方轉入“本年利潤”；取得財務收益時均記入該賬戶貸方，會計期末則將其從借方轉入“本年利潤”。這樣賬戶提供的發生額信息就更準確，且當前在使用該賬戶時各種不統一的做法也就可以避免了。如按利息收入與利息支出的差額核算，或者發生財務收益時以紅字記入“財務費用”的借方，會計期末有的是將該賬戶借、貸方發生額分別結轉到“本年利潤”，有的則是按余額結轉等等。
2.“投資收益”應該更名為“投資損益”
首先，就反映的經濟業務內容而言，企業的投資具有一定風險性，是一項收益與損失并存的日常活動，因此，將“投資收益”更名為“投資損益”更符合客觀實際。
其次，就賬戶性質而言，“投資損益”更能清晰地反映它是一個同時具有收入與費用雙重性質的賬戶，發生投資收益與損失時分別在賬戶的貸方和借方記錄，期末結轉時收益與損失則分別在賬戶的借方和貸方。
3.“本年利潤”應該更名為“本年損益”
