引論：我們?yōu)槟砹?3篇財政和稅務(wù)的區(qū)別范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、了解稅收
（一）認識稅收來源
稅收在中國歷史悠久，依賴于國家的產(chǎn)生和客觀經(jīng)濟條件存在，為實現(xiàn)國家再分配職能服務(wù)。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國財政收入的主要來源，稅收通過財政預(yù)算的再分配為國家服務(wù)，鞏固國防、投資國家基礎(chǔ)設(shè)施、教育科學(xué)文化衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等公共項目支出，是國家發(fā)展穩(wěn)定的重要保障。
（二）區(qū)別合理避稅與偷稅漏稅
1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少納稅的經(jīng)濟行為。
2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行合理安排，減少自己所承擔的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務(wù)具有滯后性，學(xué)校可以根據(jù)實際情況進行籌劃實踐，比如可以根據(jù)納稅時間段有不同的納稅優(yōu)惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負經(jīng)營方案的機會，達到合理避稅的目的。
3.區(qū)別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國家利益都不損害的角度上考慮，既維護國家利益，增強綜合國力，又強化高校納稅觀念，減輕高校稅收負擔。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習(xí)稅收法律知識，掌握節(jié)稅方法，在盡納稅義務(wù)的同時，也行使自己合理避稅的權(quán)利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優(yōu)惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無機可乘的。
二、存在即合理
1.避稅的合理性：現(xiàn)在高校倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型校園，合理避稅就是很好的“節(jié)流”。高校的加速發(fā)展，讓稅務(wù)機關(guān)征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機關(guān)的主要任務(wù)之一，高校面對這種新局面，也重視高校稅負管理，對高校納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少學(xué)校不必要的損失。
2.合理避稅的現(xiàn)實意義：隨著高校的教育發(fā)展飛速，學(xué)校的社會化程度提高，收入金額增大，資金來源多樣化，稅務(wù)機關(guān)開始加大征收力度，將高校作為稅收征點對象，高校迫切需要提高對高校稅收問題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識；提高高校的財務(wù)管理水平；對出臺的各項教育稅收政策進行全面的剖析。
三、實踐運用
（一）結(jié)合單位實際情況及時調(diào)整稅收籌劃方案
高校應(yīng)充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，針對特定的一些優(yōu)惠，調(diào)整學(xué)校的財務(wù)經(jīng)濟活動，達到合理的節(jié)稅，以下結(jié)合實際情況加予運用：
1.請專家詢證，合理避稅需要納稅者對稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規(guī)范細則，能夠多和兄弟院校走動，相互了解學(xué)校的實際情況，學(xué)習(xí)先進的做法，提高學(xué)校運用稅收政策的高效及準確性。另外，請教稅務(wù)部門，舉辦專題講座，讓稅務(wù)專家與高校師生面對面進行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務(wù)機關(guān)的認同，這些避稅行為才被認為合法，從而這些交流讓高校和稅務(wù)機關(guān)建立了良好的溝通關(guān)系。
2.對于教育部扶持和發(fā)展的項目，學(xué)校予以鼓勵。（1）教學(xué)收入方面：高校的收入來源主要有財政撥款、學(xué)費收入、縱向橫向科研收入、經(jīng)營收入等。國家為了支持教育發(fā)展，對于財政資金和納入預(yù)算管理的學(xué)歷教育項目免稅，對非學(xué)歷教育在核定的額度內(nèi)免稅。（2）課題收入方面：高等學(xué)校科研人員從事科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入，應(yīng)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，交納5%的營業(yè)稅。為促進科技事業(yè)的發(fā)展，將科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從1999 年5 月1 日起，高等學(xué)校取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入時，持地方科技主管部門下屬的技術(shù)市場管理機構(gòu)出具的技術(shù)合同認定登記證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以免征營業(yè)稅。因為對稅收政策的理解不同，高校的科技處和財務(wù)處要加強溝通，積極合理為學(xué)校避稅。（3）薪酬收入方面：根據(jù)納稅時間的不同，有不同的優(yōu)惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負籌劃方案的機會。稅法規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。對于納稅人而言，收入集中導(dǎo)致稅負階梯拉大，如果把獎金多次分攤，降低稅負差距實現(xiàn)降低稅負。
（二）認真學(xué)習(xí)稅法，合理籌劃稅務(wù)，依法減輕稅賦
依法納稅是公民的義務(wù)，合理籌劃稅務(wù)是財務(wù)的責(zé)任，依法減輕稅賦是對教職工的負責(zé)。為此，高校一是學(xué)好稅法，認真領(lǐng)會各項規(guī)定，充分利用各項優(yōu)惠政策；二是發(fā)動教職工共同籌劃稅務(wù)；三是學(xué)校財務(wù)處選用幾種方案分別計算，從中選取最佳稅賦方案。通過努力，近年來盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒有增加。
表1某校近年來在職教工工薪收入與個人所得稅（單位：萬元）
減輕稅賦的具體措施：
1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒有增加應(yīng)稅所得額，反而因個人繳存額的增加減輕稅賦。
2．充分利用年終獎?wù)摺?008年績效津貼并入2008年的年終獎重新計稅，使全校3 300人的個人所得稅的適用稅率分別降低5～15個百分點，為教職工減輕稅負130萬元。
3．利用通訊費在定額內(nèi)可以稅前抵扣的政策，單列通訊費1 203.5萬元，減輕稅負近165萬元。
4．積極進行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學(xué)校偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，在與稅務(wù)機關(guān)達成共識后方可操作。例如，利用稅收的時間調(diào)整，某校通過發(fā)動教職工共同策劃，將2009年7―11月1 648人的“興華人才”等津貼的發(fā)放時間進行調(diào)整，預(yù)留年終發(fā)放1 167萬元，多數(shù)按節(jié)稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬元左右。
5．做好科研獎勵金的納稅。2009年安排科研獎勵2 380萬元，如果將其簡單計入當月收入，絕大多數(shù)都達20%～30％的稅率。通過精心的稅務(wù)策劃，除科研立項1 147萬元外，實發(fā)現(xiàn)金1 230萬元，實際納稅126.5萬元，節(jié)稅100余萬元。
6．財務(wù)處積極與主管財政和稅務(wù)部門溝通，爭取免稅政策，盡最大努力為學(xué)校減輕稅負負擔。2009年，共申請為1 200多個科研項目免稅，共減免營業(yè)稅963萬元。為河涌整治借用我校場地補償款爭取稅收減免，免除營業(yè)稅15.5萬元。
篇2
我國于2006年進行政府收支分類改革，目的是克服原有的政府預(yù)算科目體系財政信息反映功能不足和監(jiān)督功能的薄弱，吸收國際貨幣基金組織所編《政府財政統(tǒng)計手冊》的先進做法，從而全面、準確、清晰地反映政府收支活動。現(xiàn)行的政府收支分類體系包括一種收入分類方式和兩種支出分類方式。前者按資金的來源與性質(zhì)進行劃分，分稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入等六大類，再按“類、款、項、目”細分層次，從而保證政府收入范疇的每項收入均有歸屬科目。如各地地稅局征收的“地方教育費附加”便屬于“非稅收入”類的“政府性基金收入”款的“地方教育附加收入”項。兩種支出分類方式是支出功能分類和支出經(jīng)濟分類。前者反映政府各項職能活動及其政策目標，后者則反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途，通過兩種方式綜合反映政府資金的使用。支出功能分類的科目分“類、款、項”三級，支出經(jīng)濟分類科目則為“類、款”兩級。如稅務(wù)局印制增值稅專用發(fā)票的花費按支出功能分類屬于“一般公共事務(wù)”類的“稅收事務(wù)”款的“稅務(wù)登記證及發(fā)票管理”項，經(jīng)濟分類屬于“商品和服務(wù)支出”類的“印刷費”款。
三、政府收支分類科目與行政單位會計科目的區(qū)別
政府收支分類科目與行政單位會計科目有不同的反映對象和使用范圍，既有區(qū)別又相互聯(lián)系，不能相互取代。主要的區(qū)別如下：
（一）反映對象的區(qū)別
政府收支分類科目是對政府收支按不同標準劃分的類別，政府收支為其反映對象。行政單位會計科目則是在行政單位會計對象的具體內(nèi)容進行的分類，行政單位的資金運動為其反映對象。對比兩者，可發(fā)現(xiàn)：一方面，政府的收支廣于行政單位的收支，除了包含幾乎全部的行政單位收支外，還包括事業(yè)等單位的收支；另一方面，政府收支分類科目只體現(xiàn)政府的收支方面，不含資產(chǎn)、負債等其他資金運動，而行政單位會計科目體現(xiàn)行政單位全部的資金運動。
（二）使用范圍的區(qū)別
政府收支分類科目貫穿于預(yù)算工作的全過程，是編制政府預(yù)決算、組織預(yù)算執(zhí)行、進行財政分析以及預(yù)算單位進行會計明細核算的重要依據(jù)。行政單位會計屬于會計體系，因此行政單位會計科目作為會計程序的其中一步，一方面核算和監(jiān)督國家預(yù)算資金的取得、使用及其結(jié)果，另一方面核算與監(jiān)督行政單位的財務(wù)狀況。
（三）在預(yù)算管理中發(fā)揮作用的區(qū)別
政府收支分類科目主要用于編制政府預(yù)、決算報表，行政單位會計科目則主要用于預(yù)算執(zhí)行階段。政府收支預(yù)算管理的大致流程是：首先，財政部門按照各預(yù)算單位上報、匯總的預(yù)算收支指標編制政府財務(wù)收支計劃，經(jīng)人大批準成為新一年度預(yù)算，其數(shù)字化表達形式是使用政府收支分類科目編制的預(yù)算報表；再是預(yù)算執(zhí)行過程，這是由財政及各預(yù)算單位按其職能分別完成，其數(shù)字化表達形式則是通過預(yù)算會計體系實現(xiàn)，具體包括財政總預(yù)算會計、行政和事業(yè)單位會計、基建會計等；最后當整個年度的預(yù)算執(zhí)行進入終結(jié)階段，對預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)便是決算，其數(shù)字化表達形式便是使用政府收支分類科目編制的決算報表。
四、政府收支分類科目與行政單位會計科目的聯(lián)系及對其影響
政府收支分類科目與行政單位會計科目因預(yù)算管理流程而聯(lián)系起來。在形式上，預(yù)、決算報表財政部門是使用政府收支分類科目編制的，但編制數(shù)據(jù)取自各預(yù)算單位的上報和匯總，行政單位作為預(yù)算單位的組成部分，按政府收支分類科目填列數(shù)字的取得則依據(jù)于會計賬簿，因而兩者必然需要一定的對應(yīng)關(guān)系。
這種相互關(guān)聯(lián)影響行政單位會計科目的設(shè)置，從新《行政單位會計制度》中科目的變化可窺一斑。新制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)均有較大變動，而收入和支出科目原本就較少，變化不突出，分別由之前的3個科目減為2個科目。收入類中，將“撥入經(jīng)費”更名為“財政撥款收入”，并取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出類中，將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”歸入“經(jīng)費支出”科目。這種變化與財政改革的變化是密切相關(guān)的。國家財政近年來始終要求將預(yù)算外收支納入預(yù)算，在政府收支分類中包含預(yù)算外收支，因此核算預(yù)算外收支的“預(yù)算外收入”及“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目不再使用。另外，新制度允許行政單位“因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)”，也可根據(jù)自身情況增加、刪減或合并明細科目。因此在“財政撥款收入”和“經(jīng)費支出”總賬科目下的明細設(shè)置要與政府預(yù)決算的統(tǒng)計相掛鉤。 “財政撥款收入”是用來支持單位正常運行的，因此該科目首先按“基本支出”和“項目支出”設(shè)置二級科目，再按政府收支分類科目中“支出功能分類”的“項”級科目設(shè)置三級科目。“經(jīng)費支出”科目則對應(yīng)的是支出經(jīng)濟分類，其按“基本支出”和“項目支出”設(shè)置二級科目后，再按政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類”的“款”級科目設(shè)置三級科目。
篇3
縱觀已建立了社會保障制度的170余個國家，主要有社會保障稅、社會保障費、強制儲蓄三種籌資形式，這里僅談前兩種。社會保障稅是將社保資金按嚴格稅務(wù)模式由稅務(wù)部門征繳，具有“強制性、無償性、固定性”，只有履行納稅義務(wù)才能享受社保服務(wù)；后者作為費，具有“靈活性、補償性”，征收形式多樣，強調(diào)繳費與權(quán)利的對等性。
我國社會保障的費稅之爭由來已久。早在20世紀末相關(guān)部門和學(xué)者主張實行費改稅，引起一片熱議。而“十五計劃”期間也明確提出要規(guī)范我國社會保障體系。在2006年《南方都市報》中報道，國家有關(guān)部門正在研究社會保障費改稅問題，“十一五”期間有望正式實行，再次引發(fā)熱議。而社保制度的發(fā)展和金融危機的爆發(fā)也使人們對其有了新的研究視角與認識。
研究社會保障費稅改革，現(xiàn)實意義重大。這一字之差，改變的是社保制度根本屬性，關(guān)系到國家財政平衡、付模式有效性，關(guān)系到法律、政策制定，也關(guān)系到覆蓋面、征繳主體等問題。但社會保障的費稅改革與我國經(jīng)濟發(fā)展水平和社會保障目標息息相關(guān)，不能簡單而論。
一、國內(nèi)研究比較分析
“支持社會保障費改稅”的學(xué)者多以我國現(xiàn)行社保籌資模式弊端為切入點，詳細論證了社會保障稅的優(yōu)勢及我國經(jīng)濟、稅收體系的可行性。胡鞍鋼（2001）是主張我國開征社會保障稅的主要代表，按“十五”計劃，我國必須建立全國統(tǒng)一的社會保障制度，基本社會保障應(yīng)在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一征收管理，得出我國開征社會保障稅的必要性和可行性結(jié)論。龍卓舟（2008）認為，社保制度特性決定其籌資手段天然是稅收，并通過比較財政和城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險的收支情況，得出巨大財政壓力決定我國必須開征社會保障稅。彭繼旺（2008）認為社保稅能加強經(jīng)濟調(diào)控，促進再分配，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和就業(yè)改革，能提高統(tǒng)籌力度與安全性，并提出了六個構(gòu)建原則及方案。錢信松、劉迪平（2009）認為實行繳稅制符合社會保險的公共產(chǎn)品特性，有助于降低成本、緩解財政風(fēng)險。
而“反對社會保障費改稅”觀點的學(xué)者，以稅費區(qū)別入手，從國際發(fā)展與國內(nèi)現(xiàn)狀兩方面進行反駁，說明費改稅不能達到預(yù)期效果。鄭功成（2001）等認為社會保障不等同于國家福利，后者體現(xiàn)國家職能，與稅一致，而前者是私人物品，與費一致，責(zé)任主體改變會加大財政負擔，社保有償性與稅收無償性相悖，社保稅的公共性質(zhì)與個人賬戶的私人性質(zhì)有悖。鄭秉文（2007）以稅費本質(zhì)區(qū)別與基本理論為切入點，論證了兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，指出當今國際潮流并非費改稅，而是稅改費，征繳力度、統(tǒng)籌層次和資金安全性的關(guān)鍵并不在于繳款性質(zhì)是稅費，而在于制度設(shè)計的科學(xué)與合理性，費改稅不符合經(jīng)濟發(fā)展水平，不符統(tǒng)賬結(jié)合的制度環(huán)境要求，并認為社保部門更能提高制度效率。劉俊（ 2007） 從經(jīng)濟效益角度對稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿進行分析，說明開征社會保障稅對解決社保籌資沒有實質(zhì)意義。鄭秉文（2010）重申了費改稅的八個弊端，并結(jié)合社保制度和金融危機論證了費改稅不可行的八個新問題。
二、結(jié)論及進一步研究方向
已有的文獻結(jié)合國際形勢和國情，從費稅本質(zhì)微觀層面和國家職能宏觀層面進行比較分析，具有明顯時代性，客觀全面。但基于我國的經(jīng)濟發(fā)展水平和二元經(jīng)濟、人口老齡化等問題，加之社保制度尚未定型，整體設(shè)計本身存在許多弊端，所以雖然社會保障稅具有可行性與優(yōu)勢，但是在我國是否實行，仍有待論證商榷。
對于社會保障費稅之爭，可在以下幾方面進行進一步研究。首先是進行實地調(diào)研分析。深入實地能對對理論分析進行更充分、科學(xué)的論證，對各地方社會保障由社保部或稅務(wù)部征收下對覆蓋面等影響收集數(shù)據(jù)，進行統(tǒng)計分析。其次是進行跨學(xué)科分析。已有文獻大多單純分析社會保障制度或經(jīng)濟，但費稅改革涉及社會各方面，進一步研究可探求各種因素的影響，從各學(xué)科、制度及研究對象的比較分析中，更好地揭示制度的內(nèi)在本質(zhì)。最后是需結(jié)合特定國情進行研究。對西方社會保障制度及其成功實例，不能一味照搬和移植，應(yīng)當考慮我國文化根基及國情，重點關(guān)注我國中央政府與地方政府的權(quán)責(zé)，二元經(jīng)濟的影響，農(nóng)村社會保障的發(fā)展研究等。
參考文獻：
[1]胡鞍鋼.利國利民、長久久安的奠基石—關(guān)于建立全國統(tǒng)一基本社會保障制度、開征社會保障稅的建議.2001年
[2]龍卓舟.試論社會保險制度的籌資工具.稅務(wù)研究.2008年.
[3]彭繼旺.費改稅：我國社會保險籌資模式的理性選擇.2008年.
[4]錢信松與劉迪平.實行繳稅制：社會保險籌資模式的思考.改革論壇.2009年.
[5]鄭秉文.從國際發(fā)展趨勢看我國不宜實行社會保障費改稅.宏觀經(jīng)濟研究.2007年.
[6]鄭功成.社會保障中的費改稅及養(yǎng)老保險問題.經(jīng)濟研究參考.2001年
[7]鄭秉文.目前社保籌資不宜費改稅.中國社會保障.2007年.
篇4
一、所得稅會計研究內(nèi)涵
(一)所得稅會計概念
所得稅會計可以理解為:是研究如何對以會計制度計算為前提的稅前會計利潤(虧損)與以稅法計算為前提的應(yīng)稅所得(虧損)之間的差異進行會計處理的理論和方法。
所得稅會計產(chǎn)生的根本原因在于會計收益與應(yīng)稅收益之間存在差異。會計收益是指按照會計準則規(guī)定的核算方法計算出一定時期內(nèi)的總收益或總虧損,一般的財務(wù)報告中的稅前利潤總額就是會計收益;而應(yīng)稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計準則與稅法在規(guī)范對象、適用范圍以及方法上存在的差異性決定了以這兩種理論為計算基礎(chǔ)的會計收益與應(yīng)稅收益也存在不同,所得稅會計正是對兩者之間的差異和不同進行處理的理論。
(二)所得稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別
所得稅會計與財務(wù)會計存在著很大的區(qū)別,準確的理解兩者的區(qū)別有利于對所得稅會計進行深入的了解。
第一,目的上的差異
財務(wù)會計的目的是真實的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量,并且通過會計賬戶和財務(wù)報表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會計是以保障稅收為目的的,根據(jù)公平、效率原則以及社會政策而確定的應(yīng)納稅所得額。
第二,行為主體的差異
會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的范圍。有獨立的資金、能獨立核算收支并自負盈虧的就是會計主體。法律主體是在法律上可以承擔法律責(zé)任的個體和團體,成為法人。法律主體一般都是會計主體,但是會計主體不一定是法律主體。有些會計主體不能獨立承擔法律責(zé)任,如:車間、分公司等。
第三,會計計量的差異
財務(wù)會計主要采用歷史成本的計量屬性,而稅法規(guī)定各交易應(yīng)該采用公允價值來確定應(yīng)納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過程中可能會發(fā)生增值和減值的可能性,會計上應(yīng)該確認損益,而稅法規(guī)定除國務(wù)院財政和稅務(wù)部門規(guī)定的可以確認損益的情況外,不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
二、新舊所得稅會計準則的區(qū)別
(一)相關(guān)概念
資產(chǎn)負債表是新準則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負債表觀指的是從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā)去確認資產(chǎn)、負債和收益。這是新準則中整個所得稅會計研究體系的基礎(chǔ),以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債等概念。
第一,暫時性差異代替時間性差異
時間性差異主要強調(diào)差異發(fā)生的形式以及差異的轉(zhuǎn)回是應(yīng)稅收益與會計收益的差額,這種差異是在一個期間內(nèi)形成并在一個或者多個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時性差異主要指的是某項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差異,他強調(diào)的是差異產(chǎn)生的原因和內(nèi)容。舊準則中規(guī)定采用時間性差異,而新準則中主張采用暫時性差異。前者是某個時間段的數(shù)據(jù),后者是某個時間點的數(shù)據(jù)。新準則對暫時性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負債分析法。
第二,遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債代替遞延所得稅
舊準則把對時間性差異對所得稅的影響額的會計處理,作為遞延稅款。由此可見,遞延稅款是一個混合性賬戶,即可確認為貸方,又可確認為借方。新準則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,這兩個概念和暫時性差異相適應(yīng)的,可遞減暫時性差異是能夠用作抵稅的部分,是可以收回來的資產(chǎn),對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn);應(yīng)納稅暫時性差異是將來需要交納的稅金,是要清償?shù)呢搨?對應(yīng)遞延所得稅負債。混合性賬戶到資產(chǎn)和負債的分別列示具有很大的實踐意義。一方面能夠更加清晰的記錄與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負債;另一方面充分體現(xiàn)出新準則下的資產(chǎn)負債表觀。
(二)會計處理方法
暫時性差異的會計處理方法。舊準則中可以使用應(yīng)付稅款和納稅影響會計法處理時間性差異引起的會計處理。納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法。新準則采用債務(wù)法,債務(wù)法又分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。損益表債務(wù)法將時間性差異對所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整,而資產(chǎn)負債表負債法則是以暫時性差異的角度出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及差異的內(nèi)容。新準則中更側(cè)重于資產(chǎn)負債表負債法。這種方法不僅能夠提供全面的會計信息,為決策者做決策提供有利的數(shù)據(jù)支持。也符合會計的可比性原則,全面貫徹費用管在所得稅會計中的應(yīng)用,使企業(yè)能夠看清稅后凈利潤才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益。
資產(chǎn)負債表是最可能向企業(yè)利益相關(guān)者提供對決策有用信息的報表,用“資產(chǎn)/負債”定義收益,并且提出了“全面收益”的概念,要求收益的確認和計量都要依據(jù)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債等會計概念的要求。資產(chǎn)或者負債的賬面金額與其稅基間的差異直接形成了遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額,而所得稅費用依據(jù)當期所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末、期初相比加以確定。損益表負債法強調(diào)“收入/費用”來確定收益,并計算會計收益中所有收入和費用對所得稅的影響;遞延所得稅則是會計所得稅費用與稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅相對比的結(jié)果。
(三)列報
新準則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中分別列示出來,所得稅費用在損益表中列出來,并且應(yīng)該在財務(wù)報表中披露與所得稅有關(guān)的事宜。與舊準則相比,新準則加強了對財務(wù)報表中列示的明細度以及會計信息透明度的要求。這適應(yīng)了市場對企業(yè)的要求,因為企業(yè)在公布的財務(wù)報表中信息的詳細度直接關(guān)系到內(nèi)外部利益相關(guān)者能否掌握有效、真實地信息來做決策,并且直接決定了社會以及公眾能否有效對企業(yè)日常經(jīng)營進行監(jiān)督。
三、完善所得稅會計理論的措施
在新準則的頒布和實施過程中,我國的所得稅會計研究逐步得到了發(fā)展和完善,改變了以前的不規(guī)范、不科學(xué)的特點,逐步發(fā)展成為較為成熟的理論,并且對企業(yè)界會計的規(guī)范起到了很好的指導(dǎo)作用。盡管取得了很大的成就,但是在發(fā)展過程中難免會發(fā)生其他問題,如:會計處理不是十分規(guī)范、缺乏獨立的所得稅會計處理標準、相關(guān)法律法規(guī)不是很健全等,為了進一步解決這些問題,研究如何完善所得稅會計研究是十分有必要的課題和工作,根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗和對相關(guān)制度和法規(guī)的研究,提出了以下幾點措施:
第一,進行所得稅會計理論與方法的研究
所得稅會計研究在我國起步比較晚,盡管通過引進國外的先進經(jīng)驗以及根據(jù)我國的具體國情逐步確定了一套適合我國發(fā)展的所得稅會計研究體系,但是由于相關(guān)基礎(chǔ)理論較為薄弱,在發(fā)展的過程中對于業(yè)務(wù)的處理以及法律等處理的還不盡完善,所以國家應(yīng)該鼓勵學(xué)者和企業(yè)界對所得稅會計方面的理論研究,使其能夠科學(xué)的指導(dǎo)實踐過程。
第二,逐步規(guī)范所得稅會計的相關(guān)法律
在建立健全法律制度的過程中主要解決以下問題:首先,確定企業(yè)所得稅會計工作的法律地位。也就是把企業(yè)實行所得稅會計作為一項法律義務(wù)進行嚴格的規(guī)定,在相關(guān)法律規(guī)定中要重視對企業(yè)所得稅會計工作的規(guī)定。其次,規(guī)定計稅所得額的稅基。按所得稅稅基的原則嚴格界定成本費用的列支范圍、稅前扣除項目以及所得稅會計核算程序和模式。
第三,配備具有專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)人員
企業(yè)的會計利潤與納稅利潤存在很多不一致的方面,如:折舊費用、投資收益、虧損彌補以及減免稅收等,這對稅務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高,所以有必要優(yōu)化稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。一方面在選擇稅務(wù)人員的過程中加強所得稅會計知識的考核,另一方面在工作的過程中組織相關(guān)人員進行專業(yè)培訓(xùn)。
第四,建立企業(yè)所得稅核算程序
核算程序直接決定了企業(yè)所得稅會計計算的準確與否,直接關(guān)系到企業(yè)的總利潤,所以對核算程序的規(guī)范是十分必要的。目前我國的會計核算水平還不允許所得稅會計自成體系,獨立核算,但是必須采取一定的過渡形式和方法,使所得稅會計在研究的過程中減少對財務(wù)會計的依賴。逐步建立“財務(wù)會計所得額與差異額之和構(gòu)成了計稅所得額”,在這種核算模式下規(guī)定所得稅核算的具體步驟和各個環(huán)節(jié)中應(yīng)該注意的細節(jié)。
第五,協(xié)調(diào)所得稅會計與財務(wù)會計之間的法律規(guī)范
篇5
去年，我們地稅部門在縣委、縣政府以及上級地稅部門的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護稅單位的共同努力下，圓滿完成了各項地稅收入任務(wù)。
一是大力組織收入，為全縣的經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展提供了財政力保障。20*年，國家實行宏觀調(diào)控政策，中央出臺了出口退稅機制改革，省財政結(jié)算體制調(diào)整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機制改革影響財政總收入達1817萬元，其中減少地方財政收入454萬元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財政收入462萬元。同時受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產(chǎn)值和效益明顯下降，全年增值稅對財政收入的貢獻只有221萬元，加上耕地占用稅和罰沒款收入缺口1200多萬元，財政收入一度出現(xiàn)負增長。面對這種形勢，我們堅持以組織收入為中心，堅定不移地推進依法治稅，深化征管改革，強化稅務(wù)稽查，全面加強和規(guī)范收入管理，保證了財政收入的穩(wěn)定增長。20*年，地稅部門共組織各項收入12756萬元，同比增長7.6%，其中稅收收入6356萬元，同比增長12.7%。
二是強化稅務(wù)稽查，為廣大納稅人營造公平的納稅環(huán)境。采取自查和重點檢查相結(jié)合，認真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，進一步規(guī)范重大稅務(wù)案件的審理工作，推行了執(zhí)法責(zé)任制、錯案追究制。加大稽查工作力度，深化日常檢查，有重點地開展了企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收、貨物運輸業(yè)稅收等專項檢查。全年共查補稅款279萬元，罰款26萬元，有力地打擊了各類偷、逃稅違法行為，達到了以查促管和公平稅負的目的。
三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設(shè)施。去年8月，地稅機關(guān)和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務(wù)設(shè)施進一步改善，辦稅服務(wù)廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開設(shè)了業(yè)務(wù)咨詢窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網(wǎng)上申報和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應(yīng)用基礎(chǔ)上，加大對信息化建設(shè)的投入力度，推廣“網(wǎng)稅”系統(tǒng)，運用因特網(wǎng)技術(shù)改革納稅申報方式，實現(xiàn)網(wǎng)上申報納稅，方便納稅人。加強地稅機關(guān)效能建設(shè)。深入開展機關(guān)效能革命，努力轉(zhuǎn)變財稅干部的工作作風(fēng)，提高工作效率、服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。完善各項規(guī)章制度，分科室建立服務(wù)承諾，簡化辦稅辦事流程、窗口受理等項目近20多項。大力推行文明辦稅“八公開”，全面推行稅收“一窗式”管理服務(wù)。實行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語、微笑服務(wù)等一體化管理，建立了首問責(zé)任制、服務(wù)承諾制、AB崗制等一整套服務(wù)制度，推行納稅提醒服務(wù)，方便納稅人。
四是健全稅收法制建設(shè)，進一步推進依法治稅進程。積極開展稅法宣傳，組織了以“依法誠信納稅，共建小康社會”為主題的稅收宣傳月活動，以宣傳納稅人的權(quán)利與義務(wù)為重點，廣泛、深入地宣傳稅收知識，提高公民稅收法制意識，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國稅、工商稅務(wù)協(xié)管制度，加強與房管、土地等部門協(xié)作配合。在導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，按照持續(xù)改進的要求，通過內(nèi)審、內(nèi)部檢查等系統(tǒng)方法，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并認真進行分析、預(yù)防和糾正，將問題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實施重大稅務(wù)案件審理制度，建立綜合選案和案件分級審理機制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責(zé)任制、錯案追究制，同時建立了學(xué)習(xí)培訓(xùn)考核激勵機制，激發(fā)干部學(xué)法、執(zhí)法的主觀能動性和責(zé)任感。進行營業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實情況等問題的調(diào)研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪效，確保政策落實到位。
這些成績的取得，與在座各位的無私奉獻和積極支持配合稅收工作是分不開的。據(jù)統(tǒng)計，20*年全縣地稅納稅戶有1800戶，下午要表彰的30戶納稅大戶，雖然占納稅戶總數(shù)不到2%，但所繳納的地方稅收卻達到2822.1萬，占全縣地方稅收收入6356萬元的44.4%。其中，納稅額在500萬元以上的企業(yè)有1家，100萬以上的企業(yè)有8家，50萬元以上有5家。因此，可以說你們是全縣經(jīng)濟的頂梁柱，對地方財政和經(jīng)濟起著強大的支撐作用。在此，我謹代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對獲得20*年度納稅先進單位和個人及協(xié)稅先進單位表示熱烈的祝賀！
在地稅組織收入等工作取得較好成績的同時，我們積極發(fā)揮財稅職能作用，致力于改善經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，大力支持經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，以體現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，大力支持各項事業(yè)發(fā)展。通過加強基金征管和多渠道籌措資金，20*年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會保險資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。認真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對文教科衛(wèi)等各項事業(yè)的投入，確保了義務(wù)教育經(jīng)費和各項教育正常經(jīng)費的支出。認真落實政法部門各項經(jīng)費，進一步維護社會穩(wěn)定，鞏固了國家政權(quán)建設(shè)。二是積極籌措資金，支持經(jīng)濟發(fā)展。落實支持經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，20*年減免企業(yè)所得稅276萬元，減免房產(chǎn)稅80萬元。出臺“兩保兩獎”政策，調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門發(fā)展經(jīng)濟、培植財源的積極性。積極籌措安排專項資金和財政貼息資金，支持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，加快對農(nóng)產(chǎn)品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農(nóng)”問題邁出新步伐，繼續(xù)深化農(nóng)村稅費改革，對農(nóng)業(yè)稅實行免征政策，進一步減輕農(nóng)民負擔。加大對農(nóng)業(yè)的投入，在確保預(yù)算內(nèi)支農(nóng)支出穩(wěn)定增長的同時，向省市爭取造田造地基金159萬元，支援不發(fā)達地區(qū)資金1475萬元，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金190萬元，基本農(nóng)田建設(shè)資金277萬元，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財政安排和向省市爭取專項資金5800多萬元，用于水、電、路及市政設(shè)施等基本建設(shè)，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲備庫等重點工程及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。籌措2000多萬元資金，改善景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和泗溪河道整治等工程建設(shè)，支持以旅游為龍頭的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
過去的一年，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽儯铱h財稅形勢還比較嚴峻，現(xiàn)在仍是保吃飯財政，特別是20*年，我們面臨的問題還很多:一是財源結(jié)構(gòu)不合理，財政增收的基礎(chǔ)尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對我縣財政收入影響增大。出口退稅超基數(shù)部分由地方財政負擔，而且出口退稅影響財政總收入和地方財政收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致我縣財政收入的排名在全省靠后。（據(jù)今年1—5月份全省財政收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我縣在全省61個縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財政收入已經(jīng)多年高速增長，加上耕地占用稅、契稅、罰沒款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長的難度增大。四是財政支出壓力加大。保障政權(quán)建設(shè)、加大社會保障投入、實施農(nóng)村衛(wèi)生保障、加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是增加機關(guān)事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財政周轉(zhuǎn)金和“兩非”借款回收困難，增加了財政風(fēng)險。
因此，需要我們財稅部門和在座的各位要攜起手來，共同研究對策，努力解決經(jīng)濟發(fā)展過程的各種困難，為加快我縣經(jīng)濟發(fā)展增強財政的自我平衡能力而努力。
二、今后進一步加強地稅管理促進經(jīng)濟發(fā)展的一些想法
一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強化稅收征管。積極開展分行業(yè)的稅源調(diào)查，清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大對重點稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責(zé)任區(qū)，重點加強漏征漏管戶的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應(yīng)收盡收，不收過頭稅。進一步加大稅收執(zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質(zhì)量。繼續(xù)加強社保基金等規(guī)費的征收管理，健全預(yù)算外資金征繳體系，確保預(yù)算外收入及時足額繳入財政專戶。
二是全面落實縣委、縣府關(guān)于促進企業(yè)改革、扶持重點骨干企
業(yè)和個私經(jīng)濟各項政策。根據(jù)財力可能，努力增加對財政貼息的安排；通過財政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專項資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
篇6
關(guān)于什么是民生財政，目前學(xué)術(shù)界沒有統(tǒng)一的解釋。概括來講，在整個財政支出中，用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社保和就業(yè)、環(huán)保、公共安全等民生方面的支出占到相當高的比例，甚至處于主導(dǎo)地位的財政，稱為“民生財政”。
對民生又如何理解？主席在十七大報告講到“加快推進以改善民生為重點的社會建設(shè)”這個問題時，概括了六個方面：發(fā)展教育；擴大就業(yè)；改革收入分配制度，增加城鄉(xiāng)居民收入；建立城鄉(xiāng)居民社會保障體系；建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度；完善社會管理，維護社會安定團結(jié)。這些就是民生，簡單地說就是與人民的生計有關(guān)的、牽涉到每一個老百姓切身利益的事項。
民生財政是我國社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政框架的基本內(nèi)容。我國在1998年正式提出建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的公共財政。主要內(nèi)容包括部門預(yù)算改革、健全稅收管理體制、國庫集中收付制度改革、“收支兩條線”改革、政府采購制度改革、稅費改革等。經(jīng)過10年運作，公共財政框架已經(jīng)初步確立并順利運行。近年來，公共財政的支出結(jié)構(gòu)已經(jīng)明顯向民生方面傾斜（見表1）。
我國民生財政的特點
民生財政是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求出現(xiàn)的，是社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的一個特色。它不同于資本主義制度下的公共財政，是社會主義市場經(jīng)濟與其相區(qū)別的最重要的內(nèi)容之一。從財政模式來講，我國目前實行的是公共財政和國有資本財政并存的雙重結(jié)構(gòu)財政（鄧子基，2005），區(qū)別于西方市場經(jīng)濟國家的單一的公共財政模式，而在公共財政領(lǐng)域，我國凸顯出來的民生內(nèi)容，又進一步使得我國的公共財政區(qū)別于西方的公共財政。
民生財政以改進民生、提高人民福利水平為目標。近年我國財政支出中各項攸關(guān)人民福祉的支出數(shù)額不斷增多，相關(guān)的政策也不斷出臺。2003-2007年五年間，“農(nóng)村義務(wù)教育已全面納入財政保障范圍，對全國農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)生全部免除學(xué)雜費、全部免費提供教科書，對家庭經(jīng)濟困難寄宿生提供生活補助，使1.5億學(xué)生和780萬名家庭經(jīng)濟困難寄宿生受益。覆蓋城鄉(xiāng)、功能比較齊全的疾病預(yù)防控制和應(yīng)急醫(yī)療救治體系基本建成。中央財政安排就業(yè)補助資金五年累計666億元，基本解決國有企業(yè)下崗職工再就業(yè)問題，完成下崗職工基本生活保障向失業(yè)保險并軌。城鄉(xiāng)社會救助體系基本建立。城市居民最低生活保障制度不斷完善，保障標準和補助水平逐步提高。2007年在全國農(nóng)村全面建立最低生活保障制度，3451.9萬農(nóng)村居民納入保障范圍”。2007年之后環(huán)保和生態(tài)支出以一項獨立支出在預(yù)算中單列出來，這也是民生財政較以往的一個變化。
民生財政以豐厚的財力為前提和保障。過去我國財政收入規(guī)模不大，有限的財力主要投入經(jīng)濟建設(shè)，在公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供方面，顯得比較薄弱。以教育支出為例，我國教育支出占GDP的比重一直都在2%-3%左右徘徊，2001年才達到3.14%，2004年又降到2.79%，2005年降到2.16%。究其原因，是由于國家財政收入占GDP的比重偏低，制約了國家拿出更多的錢投入教育事業(yè)。而根據(jù)對其他國家統(tǒng)計的數(shù)據(jù)表明，我國目前財政教育經(jīng)費支出比重與目前的財政收入是基本匹配的。據(jù)一些學(xué)者對40個國家教育投入的情況統(tǒng)計，財政收入比重與教育支出比重的關(guān)系（見表2）。
2007年我國財政收入占GDP比重僅為20.8%，因此根據(jù)國際經(jīng)驗，我國3%左右的教育支出比重是適宜的。但不管怎樣，教育支出規(guī)模偏小，支出結(jié)構(gòu)不合理，是我國目前的客觀現(xiàn)實。教育是一國發(fā)展根本之大計，也是最能體現(xiàn)民生財政特色的支出，因此，今后財政必然要加大對教育支持的力度，而這又要求財政收入的大規(guī)模增加。我國民生財政的推進策略
（一）加快財政體制改革以建立規(guī)范的分稅制財政體制
一個重要前提是真正轉(zhuǎn)變政府職能，把解決民生問題作為各級政府的一個重要施政目標，建立民生型政府，這樣才能真正推動財政體制向民生型轉(zhuǎn)變。
同時，進一步明確中央政府與地方政府，及地方各級政府在基本公共服務(wù)方面的事權(quán)，健全財權(quán)與事權(quán)相匹配的財政體制。政府間事權(quán)的劃分也即提供公共產(chǎn)品的職責(zé)和任務(wù)的劃分，應(yīng)當遵循受益原則、效率原則和區(qū)域原則。受益原則即根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來劃分政府的事權(quán)，對那些在全國范圍內(nèi)受益的事權(quán)劃歸中央；在區(qū)域范圍內(nèi)受益的劃歸地方；受益范圍涉及多個區(qū)域的由相關(guān)地區(qū)政府協(xié)商解決。效率原則即根據(jù)公共產(chǎn)品的配置效率來確定事權(quán)的歸屬，公共產(chǎn)品由哪級政府提供效率更高，就由哪級政府管理。區(qū)域原則是根據(jù)公共產(chǎn)品的區(qū)域性特征來劃分政府事權(quán)，將具有區(qū)域性特征的地區(qū)性公共產(chǎn)品的管理事權(quán)劃歸地方，將沒有區(qū)域性特征的全國性公共產(chǎn)品的管理事權(quán)劃歸中央。對教育、公共衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等基本公共服務(wù)要劃分其層次，如教育、就業(yè)、公共衛(wèi)生等更多具有區(qū)域性特征，應(yīng)當由中央和地方政府共同承擔，以地方政府為主，而中央政府根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展水平和財力大小給予相應(yīng)的補助。社會保障、環(huán)保支出等更多屬于全國性公共產(chǎn)品，應(yīng)主要由中央政府和省級政府提供。
同時，改變當前基本公共服務(wù)差距較大的狀況，為社會提供無差別的、一視同仁的公共產(chǎn)品和服務(wù)，推進基本公共服務(wù)均等化的實現(xiàn)。通過調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，增加民生類項目的支出，增加向農(nóng)村和西部地區(qū)尤其是西部農(nóng)村的投資，建立投資的長期穩(wěn)定增長機制，逐步縮小地區(qū)間發(fā)展差距，實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的目標。
（二）完善和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度
逐步加大一般性轉(zhuǎn)移支付的比重，理順中央政府與地方政府及各級地方政府間財力支出上的分配關(guān)系。
一是簡化政府層級，積極推進省以下財政體制改革。目前在浙江、山東等省實行的“省管縣”財政體制對解決這個問題提供了有益的借鑒。省管縣財政管理體制是一種明確界定省級財政與縣級財政間相互關(guān)系，由省直接領(lǐng)導(dǎo)縣的財政管理體制，即：在財政收支劃分、專項撥款、預(yù)算資金調(diào)度、財政年終結(jié)算等方面，由省直接分配下達到縣、市，縣財政和市本級財政一樣都直接同省財政掛鉤，并明確確立各級財政的組織架構(gòu)和運行原則，劃分省級財政和地方財政收入和支出范圍，規(guī)定地方財政收入的許可來源和財政支出的許可用途，明確各級財政間的相互關(guān)系。
二是提高一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比重。我國目前政府間轉(zhuǎn)移支付由體制補助、稅收返還、專項補助等形式構(gòu)成。其中稅收返還屬于一般性轉(zhuǎn)移支付，但其轉(zhuǎn)移數(shù)額是在原體制基數(shù)法基礎(chǔ)上演變來的，沒有起到均衡各地區(qū)財力的作用，反而保護了各地區(qū)既得利益，促成了地區(qū)差距的拉大。因此，應(yīng)當逐步取消現(xiàn)行的稅收返還，按照規(guī)范的分稅制的要求建立一般性轉(zhuǎn)移支付制度，采用因素法核定各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，設(shè)置一般均等化轉(zhuǎn)移支付項目和指標，并使轉(zhuǎn)移支付的資金和項目與各級政府的預(yù)算相銜接，把轉(zhuǎn)移支付的資金和項目納入預(yù)算。
三是鼓勵地區(qū)間財力的橫向轉(zhuǎn)移支付，逐步推行縱向轉(zhuǎn)移與橫向轉(zhuǎn)移相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付模式。目前東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)接近發(fā)達國家的水平，有條件支持西部地區(qū)等不發(fā)達地區(qū)的發(fā)展。根據(jù)各地區(qū)政府間經(jīng)濟、財力和公共服務(wù)水平的不平衡程度，設(shè)置橫向均等化轉(zhuǎn)移支付項目和指標，采取補助與激勵相一致的方式，促進不發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，使全國不同地區(qū)公共服務(wù)水平大體均等，逐步實現(xiàn)不同區(qū)域間財政經(jīng)濟的均衡發(fā)展。
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（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)責(zé)大權(quán)小，正常運轉(zhuǎn)難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是責(zé)大權(quán)小的政府，卻承擔了太多的工作任務(wù)。“上面千條線，下面一根針”許多事情都最終要落實到鄉(xiāng)鎮(zhèn)上。縣鄉(xiāng)財政是最苦的財政，縣鄉(xiāng)沒有自己穩(wěn)定的收入來源，特別鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政更是難上加難。但群眾對社會事業(yè)發(fā)展的要求與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的來源形成鮮明對比，常常是沒有這方面的收入，卻有這方面的支出。比如道路、橋梁建設(shè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)根本沒有這方面的收入，卻要承擔這方面的義務(wù)，于是只能拆東墻補西墻。從農(nóng)村“普九”教育的責(zé)任來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政也很難以勝任。早幾年前的教育投入，已使不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)背上了沉重的負擔，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的主要來源。
三可用財力少，公共服務(wù)難。深化農(nóng)村稅費改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入“蛋糕”越做越小，據(jù)統(tǒng)計，今年免征農(nóng)業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入將因此減少萬元，可支配財力更少了。但在減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)財權(quán)的同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)卻比以前有所增加，農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)、社會保障支出、農(nóng)村衛(wèi)生、義務(wù)教育“兩免一補”政策，等等。支出的壓力又日益加重，在財政保支出、保運轉(zhuǎn)的壓力困難的情況下，根本無力提供農(nóng)村公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。
（四）干部苦且累，待遇落實難。農(nóng)村稅費改革以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的其他收費渠道已經(jīng)堵死，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運轉(zhuǎn)完全依賴的也只是地方一般預(yù)算收入，難以保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運轉(zhuǎn)。在鎮(zhèn)村運轉(zhuǎn)困難，債務(wù)持續(xù)增加、財政危機不斷加劇的情況下，祁陽縣縣鄉(xiāng)干部拿的都是工資，更別說其他政策性補貼了。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部要拿工資來墊付稅款，干部情緒較大。
（五）財政負債重，消赤減債難。我縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政赤字負債額大、面廣、償還難，并呈增長趨勢。據(jù)統(tǒng)計，目前我縣個鄉(xiāng)鎮(zhèn)赤字總額達萬元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)萬元，負債總額達萬元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)萬元，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)已到“工資停發(fā)、發(fā)票停報、車子停開、電話停打”的地步。我縣有一個年撤并建時成立的新鎮(zhèn)，短短的幾年時間里，已累計赤字和負債萬元，掛賬的還有萬元，沉重的財政包袱象“滾雪球”一樣越滾越大，即便從現(xiàn)在起只收不用，也要年才能消化完。鄉(xiāng)鎮(zhèn)負債是一個亟需解決而又一時無法解決的難題，基層政府對此也無能為力。
二、擺脫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境的幾點建議
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政目前所面臨的困難和問題，是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)改革與發(fā)展過程中出現(xiàn)的必然現(xiàn)象，是體制不完善的具體表現(xiàn)。要逐步擺脫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境，必須在深化改革、加快發(fā)展上著力，突出抓好以下幾方面的工作。
（一）積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源，進一步增強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政實力。發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源是鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項工作的“牛鼻子”，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政擺脫困境的根本出路。一是要加快推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實基礎(chǔ)財源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當?shù)刭Y源優(yōu)勢和區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對財政收入的貢獻率。二是要加快發(fā)展民營經(jīng)濟，建設(shè)新興財源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動，加快發(fā)展個體私營經(jīng)濟，盡快建立多種經(jīng)濟成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的經(jīng)濟格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟的財政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源結(jié)構(gòu)。三是要穩(wěn)步推進農(nóng)村城鎮(zhèn)化，開辟亮點財源。按照“因地制宜、突出重點、梯次推進、穩(wěn)步發(fā)展”的原則，規(guī)劃建設(shè)出既能帶動經(jīng)濟發(fā)展，又能突出區(qū)位、資源、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的小城鎮(zhèn)。應(yīng)用市場化運作手段，吸引外來資本、當?shù)孛耖g資本參與小城鎮(zhèn)開發(fā)，通過引商入市、以市活商、以商促貿(mào)、以貿(mào)活財，不斷提高工商稅收比重，涵養(yǎng)并壯大新的后續(xù)財源。同時，各地要抓好土地出讓轉(zhuǎn)讓收益、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)收益以及各種罰沒、收費的收繳與管理，不斷擴大補充性財源。
（二）完善財政管理體制，進一步調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財理財積極性。一是上級財政在與縣鄉(xiāng)財政分割財力時要堅持“財力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權(quán)劃分財權(quán)，以財權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)和各項事業(yè)的健康發(fā)展。要對現(xiàn)行農(nóng)村義務(wù)教育投資體制進行改革，變九年義務(wù)教育由縣、鄉(xiāng)二級財政承擔為中央、省、市、縣鄉(xiāng)五級財政共同承擔，對農(nóng)村“兩會一部”要按“誰決策，誰負擔”的原則予以化解，不能將包袱摔給鄉(xiāng)鎮(zhèn)不管。二是全面實行綜合預(yù)算管理。要從加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財政困難狀況、集中財力辦大事的目的出發(fā)，對預(yù)算內(nèi)外資金實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。三是逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法。縣級政府要在上級財政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入進行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財力。四是按照市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，著眼構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共財政支出模式，建立有效的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出約束機制。
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（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)責(zé)大權(quán)小，正常運轉(zhuǎn)難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是責(zé)大權(quán)小的政府，卻承擔了太多的工作任務(wù)。“上面千條線，下面一根針”許多事情都最終要落實到鄉(xiāng)鎮(zhèn)上。縣鄉(xiāng)財政是最苦的財政，縣鄉(xiāng)沒有自己穩(wěn)定的收入來源，特別鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政更是難上加難。但群眾對社會事業(yè)發(fā)展的要求與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的來源形成鮮明對比，常常是沒有這方面的收入，卻有這方面的支出。比如道路、橋梁建設(shè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)根本沒有這方面的收入，卻要承擔這方面的義務(wù)，于是只能拆東墻補西墻。從農(nóng)村“普九”教育的責(zé)任來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政也很難以勝任。早幾年前的教育投入，已使不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)背上了沉重的負擔，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的主要來源。
三可用財力少，公共服務(wù)難。深化農(nóng)村稅費改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入“蛋糕”越做越小，據(jù)統(tǒng)計，今年免征農(nóng)業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入將因此減少萬元，可支配財力更少了。但在減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)財權(quán)的同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)卻比以前有所增加，農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)、社會保障支出、農(nóng)村衛(wèi)生、義務(wù)教育“兩免一補”政策，等等。支出的壓力又日益加重，在財政保支出、保運轉(zhuǎn)的壓力困難的情況下，根本無力提供農(nóng)村公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。
（四）干部苦且累，待遇落實難。農(nóng)村稅費改革以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的其他收費渠道已經(jīng)堵死，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運轉(zhuǎn)完全依賴的也只是地方一般預(yù)算收入，難以保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運轉(zhuǎn)。在鎮(zhèn)村運轉(zhuǎn)困難，債務(wù)持續(xù)增加、財政危機不斷加劇的情況下，祁陽縣縣鄉(xiāng)干部拿的都是工資，更別說其他政策性補貼了。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部要拿工資來墊付稅款，干部情緒較大。
（五）財政負債重，消赤減債難。我縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政赤字負債額大、面廣、償還難，并呈增長趨勢。據(jù)統(tǒng)計，目前我縣個鄉(xiāng)鎮(zhèn)赤字總額達萬元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)萬元，負債總額達萬元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)萬元，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)已到“工資停發(fā)、發(fā)票停報、車子停開、電話停打”的地步。我縣有一個年撤并建時成立的新鎮(zhèn)，短短的幾年時間里，已累計赤字和負債萬元，掛賬的還有萬元，沉重的財政包袱象“滾雪球”一樣越滾越大，即便從現(xiàn)在起只收不用，也要年才能消化完。鄉(xiāng)鎮(zhèn)負債是一個亟需解決而又一時無法解決的難題，基層政府對此也無能為力。
二、擺脫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境的幾點建議
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政目前所面臨的困難和問題，是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)改革與發(fā)展過程中出現(xiàn)的必然現(xiàn)象，是體制不完善的具體表現(xiàn)。要逐步擺脫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境，必須在深化改革、加快發(fā)展上著力，突出抓好以下幾方面的工作。
（一）積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源，進一步增強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政實力。發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源是鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項工作的“牛鼻子”，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政擺脫困境的根本出路。一是要加快推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實基礎(chǔ)財源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當?shù)刭Y源優(yōu)勢和區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對財政收入的貢獻率。二是要加快發(fā)展民營經(jīng)濟，建設(shè)新興財源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動，加快發(fā)展個體私營經(jīng)濟，盡快建立多種經(jīng)濟成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的經(jīng)濟格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟的財政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源結(jié)構(gòu)。三是要穩(wěn)步推進農(nóng)村城鎮(zhèn)化，開辟亮點財源。按照“因地制宜、突出重點、梯次推進、穩(wěn)步發(fā)展”的原則，規(guī)劃建設(shè)出既能帶動經(jīng)濟發(fā)展，又能突出區(qū)位、資源、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的小城鎮(zhèn)。應(yīng)用市場化運作手段，吸引外來資本、當?shù)孛耖g資本參與小城鎮(zhèn)開發(fā)，通過引商入市、以市活商、以商促貿(mào)、以貿(mào)活財，不斷提高工商稅收比重，涵養(yǎng)并壯大新的后續(xù)財源。同時，各地要抓好土地出讓轉(zhuǎn)讓收益、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)收益以及各種罰沒、收費的收繳與管理，不斷擴大補充性財源。
（二）完善財政管理體制，進一步調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財理財積極性。一是上級財政在與縣鄉(xiāng)財政分割財力時要堅持“財力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權(quán)劃分財權(quán)，以財權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)和各項事業(yè)的健康發(fā)展。要對現(xiàn)行農(nóng)村義務(wù)教育投資體制進行改革，變九年義務(wù)教育由縣、鄉(xiāng)二級財政承擔為中央、省、市、縣鄉(xiāng)五級財政共同承擔，對農(nóng)村“兩會一部”要按“誰決策，誰負擔”的原則予以化解，不能將包袱摔給鄉(xiāng)鎮(zhèn)不管。二是全面實行綜合預(yù)算管理。要從加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財政困難狀況、集中財力辦大事的目的出發(fā)，對預(yù)算內(nèi)外資金實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。三是逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法。縣級政府要在上級財政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入進行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財力。四是按照市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，著眼構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共財政支出模式，建立有效的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出約束機制。
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涉稅風(fēng)險主要有兩個來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風(fēng)險；其次，稅務(wù)機關(guān)等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，對相關(guān)優(yōu)惠政策和明細管理辦法的把握不當，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風(fēng)險。
（一）收入、成本、費用的處理不規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險
會計核算不規(guī)范，未單獨設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶。高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目單獨核算，并通過“研究支出”與“開發(fā)支出”二級科目分別核算應(yīng)予費用化或資本化的研發(fā)費用。如果企業(yè)通過“管理費用”科目或下設(shè)“研發(fā)支出”二級科目核算，就不能準確劃分資本化與費用化支出的金額，按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險。
高薪技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入未單獨核算。高新技術(shù)企業(yè)要求對高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入單獨核算，如果與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認定及復(fù)審，存在涉稅風(fēng)險。
研發(fā)費用未按項目準確歸集。高新技術(shù)企業(yè)存在多個研發(fā)項目的情況下，如果把其他項目的費用分配給創(chuàng)新性項目，這樣就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)費用增加，從而增加了加計扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險。
研發(fā)支出資本化不及時。高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應(yīng)及時進行資本化核算，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計入當期費用，將增加營業(yè)成本，少計利潤，存在少繳稅款的風(fēng)險。
（二）在復(fù)核和復(fù)審過程中，過分追求認定指標影響會計確認，存在涉稅風(fēng)險
對研發(fā)人員的確認不清晰。高新技術(shù)企業(yè)認定條件之一：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。如果企業(yè)在外地設(shè)立分支機構(gòu)，或者雇用外地科技專業(yè)人員等搞研發(fā)項目，而忽視對其管理，造成學(xué)歷證明、用工保險、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認不清晰，將對高新技術(shù)企業(yè)認定和復(fù)審帶來不利影響，存在一定涉稅風(fēng)險；研發(fā)費用占管理費用比重不合理。高新技術(shù)企業(yè)認定條件之二：企業(yè)持續(xù)進行研發(fā)活動，且近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費用盡可能掛靠研發(fā)費用，以擴大研發(fā)費用的歸集范圍，影響期間費用的歸集，存在涉稅風(fēng)險；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認不規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)認定條件之三：認定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，存在涉稅風(fēng)險。
（三）忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風(fēng)險
高新技術(shù)企業(yè)認定后，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策前，必須進行所得稅優(yōu)惠備案，填寫研發(fā)費用支出明細等資料。如果企業(yè)認定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險。
（四）高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復(fù)審，按復(fù)審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審條件，則高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，存在補繳稅款的風(fēng)險。
二、涉稅風(fēng)險對企業(yè)可能產(chǎn)生的消極影響
涉稅風(fēng)險已經(jīng)普遍存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，企業(yè)對涉稅事項的不當處理會導(dǎo)致法律責(zé)罰和利益損失，并因此影響到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。涉稅風(fēng)險對公司的消極影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，嚴重損害企業(yè)信譽。企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽緊密聯(lián)系，公司稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生，會給公司信譽帶來嚴重損害，這樣會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，對公司的后續(xù)發(fā)展帶來不利影響；其次，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。包括違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機關(guān)處罰的成本，以及沒有充分利用稅收優(yōu)惠而產(chǎn)生的利益流出成本；然后，導(dǎo)致企業(yè)管理層的變動和人員受損，引發(fā)企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。如果存在偷稅等違法行為，企業(yè)與相關(guān)責(zé)任人必須承擔責(zé)任，后果嚴重，給企業(yè)造成全方位的打擊；最后，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為。在企業(yè)經(jīng)營中稅務(wù)違法的風(fēng)險最大，稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營的其他風(fēng)險密切相關(guān)，會對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都產(chǎn)生一定的影響，會對企業(yè)帶來致命打擊。
三、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理
由于涉稅風(fēng)險對高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴重的消極影響，所以一定要加強涉稅風(fēng)險的管理。涉稅風(fēng)險管理的目標，就是通過對稅務(wù)事項的會計處理合規(guī)合法來管理和防范稅務(wù)風(fēng)險，避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。
（一）強化對高新技術(shù)企業(yè)的立項管理
研發(fā)項目具有“創(chuàng)新性”，是我國高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的基礎(chǔ)，因此必須強化立項管理，避免隨意立項的現(xiàn)象發(fā)生。首先由高新技術(shù)企業(yè)對自己即將研發(fā)的項目進行詳細的可行性論證，編制項目計劃書；第二由專門的技術(shù)評估部門來進行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出貢獻；第三，保證企業(yè)的研發(fā)項目具有創(chuàng)新性，減少與稅務(wù)部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的阻礙。
（二）加強高新技術(shù)企業(yè)項目預(yù)算管理
項目預(yù)算在研發(fā)費用加計扣除中非常重要，包括項目支出總預(yù)算、具體項目的支出預(yù)算、項目開發(fā)期、各研究開發(fā)年度計劃支出預(yù)算等。加強預(yù)算管理，分析項目的實際開支和預(yù)算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否達到可以按照加計扣除的方法進行抵稅。
（三）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法
單獨設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)費用專賬核算，準確歸集費用；單獨核算高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入。對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售收入與其他產(chǎn)品銷售收入分開賬務(wù)處理，便于認定及復(fù)審時的指標計算，符合有關(guān)所得稅管理規(guī)定；準確歸集研發(fā)費用中加計扣除項目。嚴格按照《扣除管理辦法》中列舉的八項內(nèi)容歸集可加計扣除的研發(fā)費用，分清《認定管理辦法》與《扣除管理辦法》中關(guān)于研發(fā)費用歸集項目、范圍及標準的區(qū)別。
（四）加強后續(xù)管理
設(shè)立專門的部門或者人員，負責(zé)研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實，跟蹤落實高新認定標準，保證企業(yè)在日常管理中按認定要求操作，滿足認定條件，為研發(fā)費用加計扣除和資格復(fù)審做好準備。
（五）加強備案管理
高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于備案管理類。高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于事前備案；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除屬于事后備案，納稅人應(yīng)在年度納稅申報時附報《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及相關(guān)備案資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后予以備案登記。因此高新技術(shù)企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時、準確、完整。
篇10
首先，從目的上來看，干涉行政或曰秩序行政是以自由主義法治國為背景，強調(diào)通過國家公權(quán)力的運用，對公民自由和權(quán)利進行必要的限制，以達到維持社會秩序、國家安全和排除對人民及社會危害的目的。簡而言之，自由主義要求將國家職能局限于維護個人自由所必不可少的盡可能小的范圍內(nèi)，即管得最少的政府就是最好的政府。而服務(wù)行政的背景是社會法治國，強調(diào)政府應(yīng)當為人民提供生存和發(fā)展所必須的服務(wù)和照顧。即強調(diào)國家行政在秩序維持之外，還應(yīng)當積極主動的謀求人民福利。
其次，從手段上來看，傳統(tǒng)的干涉行政多采用強制性措施，即行政處分。而服務(wù)行政所采用的措施基本上是非強制性的，更多的是運用行政指導(dǎo)等方式，盡管在特殊情況下，也不排除國家采用行政處分的方式，比如強迫公民受教育。從服務(wù)行政和于涉行政的區(qū)分來看，在服務(wù)行政領(lǐng)域，對行政權(quán)力的限制要比秩序行政下少得多，它不受嚴格的法律優(yōu)先和法律保留的約束，并且涉及到廣泛的自由裁量權(quán)的運用。
在我國，秩序行政和服務(wù)行政已經(jīng)不再是理論上的探討，而是成為程度不斷擴大的事實，建設(shè)服務(wù)政府的理念也在不斷深人人心。服務(wù)行政雖與干涉行政有質(zhì)的區(qū)別，但不能認為服務(wù)行政就無須防止政府行政機關(guān)權(quán)力濫用了。服務(wù)行政的理念要求國家權(quán)力的行使更為積極，在該領(lǐng)域行政機關(guān)享有廣泛的自由裁量權(quán)，而傳統(tǒng)的“法律優(yōu)先”原則和“法律保留”原則在該領(lǐng)域并不能得到嚴格的適用。所以實踐過程中還要警惕服務(wù)行政可能帶來的危險：一個是對個人自由的威脅，另一個是對公共資源的浪費，或者說是政府提供公共產(chǎn)品時的低效率。
首先，由政府提供公共產(chǎn)品時，往往傾向于要求享有壟斷特權(quán)，阻止他人進人該領(lǐng)域。而當政府壟斷該項服務(wù)，成為公眾唯一的供應(yīng)者時，就會擁有無限的強制性權(quán)力，政府由服務(wù)者變成特權(quán)者和強制者，而公眾個人面對這種強權(quán)是沒有自由可言的。即要么按照政府設(shè)定的條件接受服務(wù)，要么則不享有服務(wù)。
其次，政府能夠提供公共服務(wù)的基礎(chǔ)是擁有公共稅收和其他財政收人，而公共稅收盡管具備合理性，仍舊是對公民個人財產(chǎn)權(quán)利和自由的侵犯。應(yīng)以必要性為限度。
篇11
同志們：今天在這里召開20*年度地方稅收納稅協(xié)稅先進單位和個人表彰會。召開這次會議的目的有兩個：一是對為我縣地稅工作作出突出貢獻的納稅協(xié)稅先進單位和個人表示感謝；二是請大家來，文秘部落加強溝通，增進了解，并請大家多提意見和建議，共同把我縣的地稅工作做得更好。下面，我就我縣去年來地稅工作情況向大家作一簡要的匯報。
一、2010年來我縣地稅工作的基本情況
去年，我們地稅部門在縣委、縣政府以及上級地稅部門的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護稅單位的共同努力下，圓滿完成了各項地稅收入任務(wù)。一是大力組織收入，為全縣的經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展提供了財政力保障。論文百事通20*年，國家實行宏觀調(diào)控政策，中央出臺了出口退稅機制改革，省財政結(jié)算體制調(diào)整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機制改革影響財政總收入達1817萬元，其中減少地方財政收入454萬元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財政收入462萬元。同時受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產(chǎn)值和效益明顯下降，全年增值稅對財政收入的貢獻只有221萬元，加上耕地占用稅和罰沒款收入缺口1200多萬元，財政收入一度出現(xiàn)負增長。面對這種形勢，我們堅持以組織收入為中心，堅定不移地推進依法治稅，深化征管改革，強化稅務(wù)稽查，全面加強和規(guī)范收入管理，保證了財政收入的穩(wěn)定增長。20*年，地稅部門共組織各項收入12756萬元，同比增長7.6%，其中稅收收入6356萬元，同比增長12.7%。二是強化稅務(wù)稽查，為廣大納稅人營造公平的納稅環(huán)境。采取自查和重點檢查相結(jié)合，認真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，進一步規(guī)范重大稅務(wù)案件的審理工作，推行了執(zhí)法責(zé)任制、錯案追究制。加大稽查工作力度，深化日常檢查，有重點地開展了企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收、貨物運輸業(yè)稅收等專項檢查。全年共查補稅款279萬元，罰款26萬元，有力地打擊了各類偷、逃稅違法行為，達到了以查促管和公平稅負的目的。三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設(shè)施。去年8月，地稅機關(guān)和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務(wù)設(shè)施進一步改善，辦稅服務(wù)廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開設(shè)了業(yè)務(wù)咨詢窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網(wǎng)上申報和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應(yīng)用基礎(chǔ)上，加大對信息化建設(shè)的投入力度，推廣“網(wǎng)稅”系統(tǒng)，運用因特網(wǎng)技術(shù)改革納稅申報方式，實現(xiàn)網(wǎng)上申報納稅，方便納稅人。加強地稅機關(guān)效能建設(shè)。深入開展機關(guān)效能革命，努力轉(zhuǎn)變財稅干部的工作作風(fēng)，提高工作效率、服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。完善各項規(guī)章制度，分科室建立服務(wù)承諾，簡化辦稅辦事流程、窗口受理等項目近20多項。大力推行文明辦稅“八公開”，全面推行稅收“一窗式”管理服務(wù)。實行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語、微笑服務(wù)等一體化管理，建立了首問責(zé)任制、服務(wù)承諾制、AB崗制等一整套服務(wù)制度，推行納稅提醒服務(wù)，方便納稅人。四是健全稅收法制建設(shè)，進一步推進依法治稅進程。積極開展稅法宣傳，組織了以“依法誠信納稅，共建小康社會”為主題的稅收宣傳月活動，以宣傳納稅人的權(quán)利與義務(wù)為重點，廣泛、深入地宣傳稅收知識，提高公民稅收法制意識，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國稅、工商稅務(wù)協(xié)管制度，加強與房管、土地等部門協(xié)作配合。在導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，按照持續(xù)改進的要求，通過內(nèi)審、內(nèi)部檢查等系統(tǒng)方法，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并認真進行分析、預(yù)防和糾正，將問題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實施重大稅務(wù)案件審理制度，建立綜合選案和案件分級審理機制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責(zé)任制、錯案追究制，同時建立了學(xué)習(xí)培訓(xùn)考核激勵機制，激發(fā)干部學(xué)法、執(zhí)法的主觀能動性和責(zé)任感。進行營業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實情況等問題的調(diào)研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪效，確保政策落實到位。這些成績的取得，與在座各位的無私奉獻和積極支持配合稅收工作是分不開的。據(jù)統(tǒng)計，20*年全縣地稅納稅戶有1800戶，下午要表彰的30戶納稅大戶，雖然占納稅戶總數(shù)不到2%，但所繳納的地方稅收卻達到2822.1萬，占全縣地方稅收收入6356萬元的44.4%。其中，納稅額在500萬元以上的企業(yè)有1家，100萬以上的企業(yè)有8家，50萬元以上有5家。因此，可以說你們是全縣經(jīng)濟的頂梁柱，對地方財政和經(jīng)濟起著強大的支撐作用。在此，我謹代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對獲得20*年度納稅先進單位和個人及協(xié)稅先進單位表示熱烈的祝賀！在地稅組織收入等工作取得較好成績的同時，我們積極發(fā)揮財稅職能作用，致力于改善經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，大力支持經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，以體現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，大力支持各項事業(yè)發(fā)展。通過加強基金征管和多渠道籌措資金，20*年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會保險資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。認真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對文教科衛(wèi)等各項事業(yè)的投入，確保了義務(wù)教育經(jīng)費和各項教育正常經(jīng)費的支出。認真落實政法部門各項經(jīng)費，進一步維護社會穩(wěn)定，鞏固了國家政權(quán)建設(shè)。二是積極籌措資金，支持經(jīng)濟發(fā)展。落實支持經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，20*年減免企業(yè)所得稅276萬元，減免房產(chǎn)稅80萬元。出臺“兩保兩獎”政策，調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門發(fā)展經(jīng)濟、培植財源的積極性。積極籌措安排專項資金和財政貼息資金，支持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，加快對農(nóng)產(chǎn)品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農(nóng)”問題邁出新步伐，繼續(xù)深化農(nóng)村稅費改革，對農(nóng)業(yè)稅實行免征政策，進一步減輕農(nóng)民負擔。加大對農(nóng)業(yè)的投入，在確保預(yù)算內(nèi)支農(nóng)支出穩(wěn)定增長的同時，向省市爭取造田造地基金159萬元，支援不發(fā)達地區(qū)資金1475萬元，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金190萬元，基本農(nóng)田建設(shè)資金277萬元，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財政安排和向省市爭取專項資金5800多萬元，用于水、電、路及市政設(shè)施等基本建設(shè)，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲備庫等重點工程及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。籌措2000多萬元資金，改善景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和泗溪河道整治等工程建設(shè)，支持以旅游為龍頭的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。過去的一年，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽儯铱h財稅形勢還比較嚴峻，現(xiàn)在仍是保吃飯財政，特別是20*年，我們面臨的問題還很多:一是財源結(jié)構(gòu)不合理，財政增收的基礎(chǔ)尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對我縣財政收入影響增大。出口退稅超基數(shù)部分由地方財政負擔，而且出口退稅影響財政總收入和地方財政收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致我縣財政收入的排名在全省靠后。（據(jù)今年1—5月份全省財政收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我縣在全省61個縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財政收入已經(jīng)多年高速增長，加上耕地占用稅、契稅、罰沒款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長的難度增大。四是財政支出壓力加大。保障政權(quán)建設(shè)、加大社會保障投入、實施農(nóng)村衛(wèi)生保障、加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是增加機關(guān)事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財政周轉(zhuǎn)金和“兩非”借款回收困難，增加了財政風(fēng)險。因此，需要我們財稅部門和在座的各位要攜起手來，共同研究對策，努力解決經(jīng)濟發(fā)展過程的各種困難，為加快我縣經(jīng)濟發(fā)展增強財政的自我平衡能力而努力。新晨
二、今后進一步加強地稅管理促進經(jīng)濟發(fā)展的一些想法
一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強化稅收征管。積極開展分行業(yè)的稅源調(diào)查，清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大對重點稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責(zé)任區(qū)，重點加強漏征漏管戶的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應(yīng)收盡收，不收過頭稅。進一步加大稅收執(zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質(zhì)量。繼續(xù)加強社保基金等規(guī)費的征收管理，健全預(yù)算外資金征繳體系，確保預(yù)算外收入及時足額繳入財政專戶。二是全面落實縣委、縣府關(guān)于促進企業(yè)改革、扶持重點骨干企業(yè)和個私經(jīng)濟各項政策。根據(jù)財力可能，努力增加對財政貼息的安排；通過財政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專項資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。三是深化效能革命，強化服務(wù)意識，切實做好為納稅人服務(wù)。要進一步公開公平稅負，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平、公開、公正的環(huán)境。嚴格依法收稅，杜絕人為少收稅或多收稅，加強稅收征收管理，公平企業(yè)、個人稅收負擔。增加稅收政策、辦稅事項透明度、公開度，以方便納稅人為宗旨，大力簡化辦稅程序和手續(xù)，減少辦稅時間。深入企業(yè)做好調(diào)查研究工作，加強對企業(yè)財務(wù)管理的指導(dǎo)，促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的發(fā)展后勁；繼續(xù)實行工效掛鉤制度，適時建立信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，逐步完善重點企業(yè)財務(wù)通報制度，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。四是進一步改善經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。加大對水電路等基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，縮短與發(fā)達地區(qū)的時空。繼續(xù)開展企業(yè)規(guī)費清理，減少企業(yè)負擔，特別是涉及企業(yè)有關(guān)規(guī)費項目的清理，取消不合法、不合規(guī)、不合理的一些收費項目，對該縮小收費范圍的堅決縮小，對該降低收費標準的堅決降低，切實做好企業(yè)的減負工作。以行政許可法貫徹實施為契機，深化審批制度改革，提高辦事效率。繼續(xù)對本部門的行政審批項目進行清理，對應(yīng)取消的堅決取消，對其他項目可改為備案核查的，改為備案核查。同志們，我們的工作不論是過去取得的成績、現(xiàn)在所作的努力、還是今后的改革均離不開你們的理解、支持和配合，我縣各項事業(yè)的發(fā)展有你們的一份汗水，*的建設(shè)有你們無私的貢獻，在此我再次向你們表示衷心的感謝！同時請大家一如既往地關(guān)心、支持地稅工作，多提寶貴意見，經(jīng)過我們的共同努力，把我縣的地稅工作提高到一個新的高度。
篇12
1．財政收入以低價統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品和低工資制為條件，得以“超常”擴大。
50年代，國家先后頒布的《關(guān)于實行糧食的計劃統(tǒng)購和計劃供應(yīng)的命令》和《國營企業(yè)、事業(yè)機關(guān)工資等級制度》，奠定了我國實行農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷和城鎮(zhèn)職工低工資制度的基礎(chǔ)。然而，正是這兩個制度，為國家財政集中起“超常”水平的財政收入提供了可能。在農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度下農(nóng)民要按國家規(guī)定的價格標準將剩余農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)一賣給國家，由國家按計劃統(tǒng)一供應(yīng)給城鎮(zhèn)工業(yè)部門和城鎮(zhèn)居民消費。它使得政府可以通過農(nóng)副產(chǎn)品的低價統(tǒng)購和低價統(tǒng)銷從農(nóng)業(yè)中聚集起一大批資源，并轉(zhuǎn)移給城鎮(zhèn)工業(yè)部門和城鎮(zhèn)居民。低價的農(nóng)副產(chǎn)品不僅降低了工業(yè)的原材料投入成本，也使城鎮(zhèn)居民獲得實物福利，并降低了工業(yè)的勞務(wù)投入成本。在低成本的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門獲得了高的利潤；由國家統(tǒng)一掌握國有企業(yè)、事業(yè)和機關(guān)單位的工資標準，統(tǒng)一組織這些單位職工的升級，使得政府可以通過壓低工資標準，減少升級頻率來直接或間接地降低工業(yè)的勞務(wù)投入成本。在低成本的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門又獲得了高的利潤；在自建國初期就已實施下來，且?guī)资昊疚醋兊呢斦y(tǒng)收統(tǒng)支管理體制下，國有企業(yè)（其中主要是工業(yè)企業(yè)）創(chuàng)造的純收入，基本上都交財政集中支配，企業(yè)能夠自主支配的財力極其有限。這又使得政府可以通過財政上的統(tǒng)收，將工業(yè)部門的高利潤集中到國家手中；在工業(yè)部門歷來是我國財政收入的主要來源的格局下，國家財政便取得了“超常”水平的財政收入。
正是憑借著這樣一種特殊的財政收入機制，財政收入占國民收入的比重，才得以在相當長的時期保持30％以上（1978年為37．2％）的高水平。
2．財政支出在大而寬的財政職能范圍格局下，規(guī)模“超常”，負擔沉重。
“超常”水平的財政收入是與財政支出的規(guī)模長期處于“超常”狀態(tài)直接相關(guān)的，而財政支出規(guī)模的“超常”，又是傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下所形成的大而寬的財政職能范圍格局的必然結(jié)果。眾所周知，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，作為社會資源配置主體的政府要包辦一切的思想，一直處于主導(dǎo)地位。按照以國家為主體的分配概念構(gòu)建起來的國家財政，也就順理成章地在社會資源的配置中扮演主要角色。全社會宛如一個大工廠，國家財政便是大工廠的財務(wù)部。社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)都由統(tǒng)一的綜合財政計劃加以控制，企業(yè)部門財務(wù)和家庭部門財務(wù)均在一定程度上失去了獨立性。企業(yè)財務(wù)成為國家財政的基層環(huán)節(jié)，家庭財務(wù)更是財力有限，功能微弱。財政職能延伸到社會各類財務(wù)職能之中，包攬生產(chǎn)、投資、乃至消費，覆蓋了包括政府、企業(yè)、家庭在內(nèi)的幾乎所有部門的職能。在這種大而寬的財政職能范圍格局下，國家財政不僅負責(zé)滿足從國防安全、行政管理、公安司法，到環(huán)境保護、文化教育、基礎(chǔ)科研、健康保健等方面的社會公共需要，要負責(zé)進行能源、交通、通訊以及江河治理等一系列社會公共需要，要負責(zé)進行能源、交通、通訊以及江河治理等一系列社會公共基礎(chǔ)設(shè)施和非競爭性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項目的投資，而且，它還要承擔起為國有企業(yè)供應(yīng)經(jīng)營性資金、擴大生產(chǎn)資金以及彌補虧損的責(zé)任，甚至要為國有企業(yè)所擔負的諸如職工住房、醫(yī)療服務(wù)、子弟學(xué)校、幼兒園和其他屬于集體福利設(shè)施的投資提供補貼，等等。國家財政既要包辦社會各項事業(yè)，并有“超常”水平的財政收入給予支持，其結(jié)果，以規(guī)模“超常”和負擔沉重為主要特征的財政支出機制的形成，便成為一件不言而喻的事情了。
把高度集中的計劃經(jīng)濟體制引向市場化取向的市場經(jīng)濟新體制，必然帶來財政運行機制的相應(yīng)變化。盡管有些變化是財政運行機制為配合市場化的改革進程而進行的“主動”調(diào)整，有些變化則系市場化的改革進程對傳統(tǒng)的財政運行機制構(gòu)成沖擊的結(jié)果，因而“被動”的成分多一些。但不管怎樣，發(fā)生在傳統(tǒng)的財政運行機制上的變化確實出現(xiàn)了：
一是提高農(nóng)副產(chǎn)品收購價格，放寬城鎮(zhèn)職工的工資管理，并擴大企業(yè)財權(quán)，打破了原有的財政收入機制。
中國的經(jīng)濟體制改革是從分配領(lǐng)域入手的。改革之初的思路是由減少國民收入分配格局中的財政份額起步，以財政“還帳”來激發(fā)各方面的積極性，從而提高被傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制幾乎窒息掉了的國民經(jīng)濟活力。財政“還賬”的具體體現(xiàn)就是“減稅讓利”。
減稅讓利首先是在農(nóng)村開始的。從1979年以來，我國先后幾次較大幅度提高了農(nóng)副產(chǎn)品收購價格。農(nóng)副產(chǎn)品收購價格在1978—1993年間上漲了2．14倍。農(nóng)副產(chǎn)品收購價格的提高，一方面增加了工業(yè)產(chǎn)品的原材料投入成本，另一方面，城鎮(zhèn)居民也因此加大了生活費用開支，從而增加了工業(yè)產(chǎn)品的勞務(wù)投入成本。于是，隨著工業(yè)部門利潤向農(nóng)業(yè)部門的轉(zhuǎn)移，來源于低價統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品這一渠道的財政收入便減少了。減稅讓利隨即又擴展到城市。伴隨著企業(yè)基金制度、利潤留成制度、第一步利改稅、第二步利改稅、企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制、稅利分流等一系列改革舉措的陸續(xù)出臺，企業(yè)留利額和留利率均出現(xiàn)了較大幅度的增加，前者由1978年的27．5億元增加到1991年的555．4億元，后者由1978年的3．7％增加到1991年的65．3％。與此同時，國家對城鎮(zhèn)職工的工資管理相對放松，包括國有企事業(yè)單位和其他所有制成分在內(nèi)的職工工資收入有了較大的提高，并恢復(fù)了中止多年的獎金制度。企業(yè)留利的增加，使得政府不再能通過財政上的統(tǒng)收將工業(yè)部門的利潤全部集中到國家手中。農(nóng)副產(chǎn)品收購價格的提高和相對放松城鎮(zhèn)職工的工資管理，又通過增加工業(yè)產(chǎn)品的原材料投入成本和勞務(wù)投入成本這一渠道，壓低了工業(yè)部門的利潤水平。于是，來源于城鎮(zhèn)工業(yè)部門的財政收入也相應(yīng)減少了。傳統(tǒng)的財政收入機制既已被各種減稅讓利的改革舉措所打破，而不復(fù)存在，與新型體制相適應(yīng)的新型的財政收入機制又未及建立，財政收入（不含債務(wù)收入）占國民收入比重的一降再降，由1978年的37．2％降至1993年的17．5％，也就有其必然性了。
二是在財政收入不斷受到?jīng)_擊的同時，財政支出不但未能相應(yīng)削減，反而承受著越來越大的上升壓力。
財政收入的下降，客觀上要求財政支出隨之削減。這要以相應(yīng)壓縮國家財政擔負的職能為條件。然而，在改革初期人們普遍把注意力集中于“分利”的大環(huán)境中，壓縮財政職能范圍的問題還提不上議事日程。即使后來隨著改革的深入和財政困難的加劇，人們已經(jīng)意識到應(yīng)當在壓縮大而寬的財政職能范圍方面有所作為的時候，又由于財政支出所牽涉到的既得利益格局難以觸動和財政支出本身的“剛性”，而大大增加了推出這一舉措的困難。問題還不止于此。以“放權(quán)讓利”為主調(diào)的經(jīng)濟體制改革，所要求于財政的不僅僅是“減稅讓利”，而且，還要以增加支出為條件為各項改革舉措的出臺鋪平道路。比如，1979年國家大幅度提高糧食等農(nóng)副產(chǎn)品的收購價格后，為減少提高收購價格帶來的社會震動，對其銷價采取了基本維持不變的辦法。由此而形成的購銷價差以及增加的經(jīng)營費用，均由財政給予補貼。當年的價格補貼支出達到79．2億元，比上年增加6．1倍。到1993年，價格補貼支出占整個財政支出的比重提高至5．7％（1986—1990年間，這一比重數(shù)字還曾超過了10％）。又如，城鎮(zhèn)職工工資獎金收入的增加，就企業(yè)而言，是以增加產(chǎn)品勞務(wù)投入成本從而沖減企業(yè)利潤和財政收入的途徑消化的，但對行政事業(yè)單位來說，職工工資獎金收入的來源幾乎全部依賴財政撥款。所以為增加行政事業(yè)單位職工的工資獎金收入，財政也要增撥專款。國家財政的職能范圍難以相應(yīng)壓縮，經(jīng)濟體制改革的各項舉措又需要財政增加支出給予支持。其結(jié)果，便是國家財政支出規(guī)模的急劇擴大。從1978年到1993年，國家財政支出由1110．95億元增長到5287．42億元，平均每年增長11％。增長速度之快，為歷史罕見。
一方面是以低價統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品和低工資為條件、可使財政收入“超常”擴大的傳統(tǒng)的財政收入機制被打破了，財政收入占國民收入的比重已經(jīng)大幅度下降；另一方面是大而寬的財政職能范圍未能相應(yīng)壓縮，以規(guī)模“超常”和負擔沉重為主要特征的傳統(tǒng)的財政支出機制反而呈現(xiàn)了強化的勢頭。其結(jié)果，必然導(dǎo)致財政運行機制調(diào)整與整體經(jīng)濟體制變革之間的不協(xié)調(diào)，形成“特殊”的財政困難。也許正是出于對中國財政困難的“特殊”性判斷，繼1991年前任財政部長王丙乾提出“振興財政”的口號后，現(xiàn)任財政部長劉仲藜又向全社會發(fā)出了“重建財政”的呼吁。
二、財政狀況的好轉(zhuǎn)須從重構(gòu)財政運行機制入手
癥結(jié)既已查明，藥方就不難找到。既然造成中國財政困難的根本原因在于財政運行機制調(diào)整與整個經(jīng)濟體制變革之間的不協(xié)調(diào)，從重構(gòu)社會主義市場經(jīng)濟條件下的財政運行機制入手，為國家財政狀況的根本好轉(zhuǎn)打下基礎(chǔ)，便成了1994年財稅改革的重心所在。
現(xiàn)在看來，1994年財稅改革的目標已經(jīng)初步實現(xiàn)了：
1．內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和統(tǒng)一的、以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制的建立，既可為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭、同等納稅的外部環(huán)境，又為財政收入機制的規(guī)范化奠定了基礎(chǔ)條件。這次的財稅改革，一方面統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，初步解決了原企業(yè)所得稅制所造成的不同內(nèi)資經(jīng)濟成分之間的稅負不公平問題。另一方面，建立了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制，并且，統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，改變了原對內(nèi)資企業(yè)分別實行兩套流轉(zhuǎn)稅制的做法。盡管出于種種考慮，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的工作沒有同時到位，但畢竟向稅制統(tǒng)一、稅政統(tǒng)一、稅負統(tǒng)一的方向，邁進了一大步。
2．與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的基本稅收規(guī)范的確立，并推出較為規(guī)范化的幾種新稅制，有助于增強稅收和聚財功能，確保財政收入的穩(wěn)定增長。建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的基本稅收規(guī)范方面所做出的種種努力（比如，嚴格控制減免稅、不淮“包稅”或任意改變稅率、推行納稅申報制度和稅務(wù)制，等等），其目的正在于“堵漏增收”，把由于稅制不合理、稅政不統(tǒng)一、稅權(quán)劃分不清和缺乏嚴密的控制機制而流失的稅源，轉(zhuǎn)變?yōu)閲矣行Э刂频呢斣础Ｈ绻淹瑫r推出的較為規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制、企業(yè)所得稅制、個人所得稅制、資源稅制和土地增值稅制的因素亦考慮在內(nèi)，這次的財稅改革，對于減少稅收流失，緩解國家財政特別是中央財政所面臨的困難，有著不可低估的積極作用。
3．改地方財政包干制為分稅制，在規(guī)范中央與地方政府間的財政分配關(guān)系的同時，全面克服或弱化了包干體制所帶來的、表現(xiàn)在財政運行機制上的許多紊亂現(xiàn)象。這次財稅改革所推出的分稅制方案，盡管并不是一個完全意義上的分稅制方案，但分稅制改革終究是對包干制的徹底否定。以明確劃分中央和地方的利益邊界、規(guī)范政府間的財政分配關(guān)系為主旨的分稅制，在克服或弱化包干體制的種種弊端上取得了實質(zhì)性進展。例如，按稅種劃分中央和地方的收入范圍，并分設(shè)中央、地方兩套稅務(wù)機構(gòu)，分別征稅，有助于控制稅收減免，減少財政收入流失，形成保證中央財政收入正常增長的良性機制，進而逐步提高中央財政的宏觀調(diào)控能力；原有的按行政隸屬關(guān)系劃分收入的格局初步打破（在企業(yè)所得稅上尚保留著某些按隸屬關(guān)系劃分收入的痕跡）后，地方面對企業(yè)，無論是否隸屬于自己，都可以從中取得應(yīng)有收入，從而搞重復(fù)建設(shè)、搞旨在維護屬于地方企業(yè)利益的地區(qū)性經(jīng)濟封鎖，相應(yīng)失去了實際意義；還有，改按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入為按稅種劃分收入的辦法，企業(yè)收入與地方財政收入拴得過死的局面得到極大弱化，從而有利于減少地方政府對企業(yè)經(jīng)營的干預(yù)，把企業(yè)推向市場。
4．在“兩則”的基礎(chǔ)上規(guī)范國家與國有企業(yè)的利潤分配關(guān)系，既符合國際通行做法，又為政企徹底分開的國有企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換提供了分配上的條件。這次的財稅改革，在《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》基礎(chǔ)上所推出的新型國有企業(yè)利潤分配制度，按照國際通行做法，對國有企業(yè)實行了稅利分流，即國家分別作為社會管理者和資產(chǎn)所有者向國有企業(yè)征收所得稅和收取投資收益，并且，合理規(guī)范稅基（如取消稅前還貸、加速折舊、固定資產(chǎn)投資借款利息進成本等），免除原對國有企業(yè)征收的利潤調(diào)節(jié)和能源交通重點建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金，在一定程度上改變了國有企業(yè)利潤分配不規(guī)范的狀況，克服了各種“包稅”制所造成的扼殺稅收調(diào)節(jié)作用的弊端。而且，可能為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境，實現(xiàn)政企分開和轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，打開一條可行的通道。
5．禁止財政向中央銀行透支或借款，財政赤字只以發(fā)行國債的辦法加以彌補，有利于徹底斬斷財政赤字與通貨膨脹的必然聯(lián)系，規(guī)范財政同銀行之間的關(guān)系。這次的財稅改革，明確提出徹底取消財政向中央銀行的透支或借款，財政上發(fā)生的赤字全部以舉借國債的方式彌補，表明政府下定了斬斷財政赤字與通貨膨脹之間關(guān)系的決心。在中國的經(jīng)濟體制改革已經(jīng)進入決戰(zhàn)階段的歷史條件下，這一舉措的推出，不僅是規(guī)范財政同銀行之間關(guān)系的明智之舉，而且，從規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟體制下的財政運行機制的角度來講，更具有特別重要的意義。
三、94財稅改革并不徹底，問題還未得到根本解決
應(yīng)當看到，1994年的財稅改革，只是為我們搭起了重構(gòu)財政運行機制的基本框架。這個框架還很粗獷，理論和操作的難題亦不少，許多改革內(nèi)容也沒有一次到位，而且采取了帶過渡或變通性色彩的辦法。財稅改革的不徹底性，制約著國家財政狀況的根本好轉(zhuǎn)。
1．對既得利益的照顧，在某種程度上使改革流于形式。
財稅改革牽涉到方方面面利益格局的調(diào)整，必然要遇到各種阻力。為了順利地推行改革，就需要以盡可能照顧各方面的既得利益為代價，來化解阻力，換取支持。這次的財稅改革亦是如此：
——在稅制改革方面，采取了諸種旨在減輕企業(yè)稅負的措施。例如，在簡并企業(yè)所得稅、降低名義稅率的同時，取消了國有企業(yè)利潤調(diào)節(jié)稅，免除了能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金：對盈利水平低的企業(yè)，在所得稅稅率上設(shè)置了過渡性稅率加以照顧，兩年內(nèi)可按27％和18％兩檔臨時稅率繳納所得稅。
——在分稅制改革方面，基數(shù)的核定、稅種的劃分和收入分配比例等，幾乎均以保證地方既得利益為前提。例如，計算中央與地方之間收入的上劃和下劃方案都以1993年度財政決算為基礎(chǔ)，既可保地方1993年的既得財力，與此同時，由于分稅制方案明確之際，1993年度尚未終結(jié)，也可使地方盡其所能增加收入，加大既得財力基數(shù)；不僅在存量分配上未做調(diào)整，在增量分配上也保證中央對地方的稅收返還數(shù)額可逐年遞增；原體制所規(guī)定的中央對地方補助繼續(xù)給予，中央對地方的專項撥款繼續(xù)保留；經(jīng)省以上批準的稅收減免政策可執(zhí)行到1995年度。
——在國有企業(yè)利潤分配制度方面，實行稅利分流、改稅前還貸為稅后還貸以及“兩則”的同時，亦采取了一些變通性辦法照顧國有企業(yè)現(xiàn)狀。例如，實行新老貸款區(qū)別對待政策，老貸款老辦法，新貸款新辦法；職工福利基金赤字允許依次按獎勵基金、大修理基金、后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金以及稅后留利中提取的承包風(fēng)險基金結(jié)余抵補；更新改造基金赤字以及后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金和從稅后留利提取的承包風(fēng)險基金赤字，可在轉(zhuǎn)帳前沖減固定基金和流動基金；已列入待處理的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢、盤盈，在執(zhí)行新制度前可按老辦法處理完畢，并調(diào)整有關(guān)資金。
可以看出，這次財稅改革對各方面既得利益的照顧，已到了相當充分的地步。問題在于，照顧既得利益實質(zhì)就是讓政府（特別是中央政府）繼續(xù)在改革中充當“讓利者”的角色。只要財稅改革不能完全跳出以往“花錢買改革”的模式，其效果就要打折扣。而且，如在實踐中把握不好照顧既得利益的“量限”，甚或出于局部利益的考慮而人為地加以擴大，便會在某種程度上使改革流于形式。
2．改革內(nèi)容不能一次到位，短期內(nèi)效果不明顯，有引發(fā)某些舊體制弊端復(fù)歸的可能。
財稅改革所牽涉的各方面內(nèi)容是一個有機的整體，缺少任何一個方面或任何一個方面不按規(guī)范化的要求去操作，都會降低改革的整體效果。只要改革的效果不明顯，新體制運行中所出現(xiàn)的困難，便可能誘使人們習(xí)慣性地操用舊辦法來處理新問題。
以分稅制的改革為例。完整、規(guī)范化的分稅制模式，至少要包括五個方面的內(nèi)容：科學(xué)地界定中央財政和地方財政的職能分工范圍；按稅種劃分中央財政和地方財政的收入范圍；以規(guī)范化的方法核定地方財政支出需要量和應(yīng)取得的財政收入量；中央財政集中大部分財力，實施對地方的轉(zhuǎn)移支付；中央預(yù)算和地方預(yù)算分立，稅收征管機構(gòu)分設(shè)。如前所述，出于順利推行改革的考慮。這次的分稅制改革不得不采用了諸種變通性辦法，甚至延用了一些舊辦法。新體制的運行既難免帶有非規(guī)范因素，分稅制的改革效果也就難以充分表現(xiàn)出來。特別是在我國的行政體制改革尚在進行，中央政府和地方政府之間的事權(quán)范圍還未得到科學(xué)界定的條件下，適用于核定地方財政收支數(shù)量的因素法和標準法尚待研究，分稅制方案自然不能建立在合理劃分中央財政和地方財政事權(quán)范圍的基礎(chǔ)上。所以分稅制形式下出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，分配關(guān)系不穩(wěn)定等某些舊體制弊端的復(fù)歸，幾乎是一件必然事情。
3．對財政需求問題的考慮，在一定程度上牽制了對重構(gòu)財政運行機制的注意力。
1994年的財稅改革，既是在國家財政持續(xù)困難，并且，陷入異常窘迫境地的背景下推出的。這就使得它在許多問題的處理上，不能不把財政的需求放在重要位置來考慮，以不減少財政收入或使財政收入略有增長為前提。例如，在稅制改革上，政府反復(fù)強調(diào)的一個原則就是所謂“稅負不變”。整個新稅制的設(shè)計都是圍繞著保持原有的稅負水平這一原則要求來進行的。之所以要保持原有的稅負水平，而不是根據(jù)重構(gòu)財政運行機制的要求相應(yīng)調(diào)整原有的稅負水平，其根本的原因就在于，政府要確保財政收入的盤子不致因財稅改革而受到?jīng)_擊，從而加重已有的財政困難。更何況，增加財政收入，特別是增加中央一級財政的收入，本來就是政府推出這次財稅改革的動因之一。也正因為如此，這次財稅改革的回旋余地較小。受回旋余地狹小的牽制，著眼于重構(gòu)財政運行機制的改革方案在一定程度上打了折扣，從而降低了這次財稅改革的效果。
四、希望仍在于重構(gòu)財政運行機制
近期的國家財政形勢依然嚴峻，容不得樂觀。緩解財政困難并最終使財政走上良性循環(huán)之路的希望，又在于重構(gòu)財政運行機制。看來重構(gòu)財政運行機制的工作，既不可操之過急，又必須繼續(xù)采取實質(zhì)性措施，積極推進。
1．從規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的政府職能出發(fā)，科學(xué)地界定財政支出和財政收入適度規(guī)模。
財政收入機制和財政支出機制是財政運行機制的兩翼，但這兩翼的地位并不是平行的。歷史和現(xiàn)實的經(jīng)驗均已說明，財政支出具有相當?shù)摹皠傂浴保瑹o論是行政管理費支出、國家投資支出，一般都必需給予十足的保證，容不得隨意地調(diào)整或減少（當然，這并不排除在一定的條件下，可以做某種小幅度或小范圍的調(diào)整，但它就財政支出的“剛性”特征來說，則顯得很微弱）。至于財政收入，雖然同樣具有“規(guī)范性”，但它只是財政支出的約束條件，在很大程度上是為財政支出所左右的。借用傳統(tǒng)政治經(jīng)濟學(xué)的術(shù)語，可以叫做，財政支出的規(guī)模決定財政收入的規(guī)模，財政收入的狀況反作用于財政支出的狀況。這就是說，重構(gòu)財政運行機制的工作，應(yīng)當由財政支出適度規(guī)模的界定開始。財政支出的適度規(guī)模界定好了，財政收入的規(guī)模便可隨之界定。財政支出和財政收入兩個方面的適度規(guī)模都界定清楚了，財政運行機制的重構(gòu)也就有了相應(yīng)的基礎(chǔ)。
現(xiàn)在的問題是，財政支出的適度規(guī)模的界定有賴于社會主義市場經(jīng)濟條件下的政府職能的規(guī)范。只有政府的職能得以規(guī)范化了，作為政府活動的成本的財政支出規(guī)模，才可望找到一個清晰的界定標準。我國傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下所形成的“大而寬”的政府職能范圍格局，顯然已經(jīng)不適應(yīng)于改革后的經(jīng)濟環(huán)境。若能按照“讓市場在國家宏觀調(diào)控下對資源配置起基礎(chǔ)性作用”的要求，以“市場失靈”為標準，從糾正和克服“市場失靈”現(xiàn)象出發(fā)，對現(xiàn)存的政府職能事項逐一鑒別、篩選，在此基礎(chǔ)上，重新加以嚴格的界定，則一方面可使現(xiàn)存的政府職能范圍得到相當?shù)膲嚎s，實現(xiàn)向市場經(jīng)濟所要求的“小而窄”的政府職能范圍格局的轉(zhuǎn)變，從而削減財政支出規(guī)模，緩和財政資金的緊張狀況。另一方面，也是更為重要的，可通過由此實現(xiàn)的政府職能范圍的規(guī)范化，達到科學(xué)地界定社會主義市場經(jīng)濟條件下的財政支出和財政收入的適度規(guī)模之目的。
2．清楚地認識諸種財政收入形式在財政收入體系中的角色，界定國債的“配角”作用。
一旦財政收入的適度規(guī)模得以科學(xué)界定，接下來的任務(wù)，便是通過諸種財政收入形式的協(xié)調(diào)配合，把應(yīng)當取提的財政收入集中上來。為此，清楚地界定諸種財政收入形式在財政收入體系中所應(yīng)扮演的角色，是十分必要的。政府活動的性質(zhì)，決定了以稅收為代表的無償性財政收入形式是取得財政收入最佳形式，應(yīng)當在財政收入體系中居于主導(dǎo)地位。至于國債，它既是一種以償還和付息為條件的有償性財政收入形式，只應(yīng)在無償性財政收入發(fā)生問題、不足以抵補財政支出需要的條件下才可登臺，扮演“配角”。
之所以要提出這樣的問題，是因為，中國目前的財政困難，在很大程度上是由于傳統(tǒng)財政收入機制被破，國債被用于填補其留下的“空缺”后，又引致了“以新債還舊債”的惡性循環(huán)所造成的。這種關(guān)系鏈條若不能斬斷，國家財政走出困境的希望就很可能是渺茫的。所以，在當前的形勢下，重新認識并界定諸種財政收入形式的各自角色，特別重要。這實際上是說，建立在適度財政支出規(guī)模基礎(chǔ)之上的財政收入任務(wù)的完成，決不能寄希望于發(fā)行國債，而應(yīng)交由以稅收為代表的無償性財政收入形式去承擔。從這個意義上講，1993年，舉債收入占中央一級財政支出的比重達47．9％，占整個國家財政支出的比重達17．7％之多的局面，不能再繼續(xù)下去了。這就意味著，在目前的中國，創(chuàng)造一切可能創(chuàng)造的條件，盡快實現(xiàn)以稅收為代表的無償性財政收入與國民經(jīng)濟的同步增長，是扭轉(zhuǎn)國債發(fā)行規(guī)模膨脹勢頭，從而使中國財政走出“惡性循環(huán)”困境的根本出路所要在。
3．進一步完善稅制，堵住稅收流失的漏洞。
篇13
二是稅率，記憶適用13％低稅率的列舉貨物；記憶可選擇按照簡易辦法依照6％和4％征收率計算繳納增值稅的業(yè)務(wù)及貨物。
三是進項稅額抵扣。法定抵扣憑證主要有：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票；運費結(jié)算憑證。掌握不得抵扣進項稅額的情況，注意抵扣憑證認證與抵扣的時限規(guī)定。
四是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅。這一直是考生難以理解的一個節(jié)點，特別是存在進料和來料加工的情況下，注意兩種加工方式的區(qū)別，進料加工業(yè)務(wù)和一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)同時存在時，注意兩個抵減額的計算，來料加工不適用“免、抵、退”稅處理。
五是稅收優(yōu)惠，記憶免稅項目內(nèi)容，記憶即征即退和先征后退的相關(guān)規(guī)定。
六是專用發(fā)票管理，掌握開具紅字增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容與程序。
(二)計算運用提示一是銷項稅額計算。銷項稅額=不含增值稅的銷售額×稅率。如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價，以下幾種情況大多屬于含稅收入：價外費用、零售收人向普通消費者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價，這時需要折算成不含稅價。不含稅收入=含稅收入／(1+適用的增值稅稅率)。價外費用中注意逾期付款利息，違約金等的處理，價外費用是含稅銷售額，還原成不含稅銷售額。金銀首飾以舊換新銷售，是差額計稅的，增值稅和消費稅計稅價格一致。
二是進項稅額計算。包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照收購發(fā)票的買價和13％的扣除率計算；支付運輸費用按7％的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數(shù)是運費結(jié)算憑證一的運費和建設(shè)基金；切記隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；
三是進項稅額的扣減(轉(zhuǎn)出)。包括：發(fā)生進貨退出或者折讓：發(fā)生不得抵扣進項稅額的相關(guān)事項時，包括非正常損失的購進；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金；
應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率；應(yīng)納稅額計算，當期的銷項稅額小于當期進項稅額，這時，尚未抵扣完的進項稅可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
五是小規(guī)模納稅人稅款計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。
六是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計算。(1)退稅計算中的
+關(guān)鍵點：熟悉fob價和cif價：成本(可視同fob)+保險費+運費(指從國內(nèi)起運港口運輸?shù)劫徺I方港口的保險和運費)+傭金。出口貨物退稅率不一定等于貨物購買時的稅率，大多貨物的退稅率要低于購買時的稅率，故存在征退稅率差的問題，這個稅率差的處理是免、抵、退計算測試中的重點。免、抵、退稅的計算分四步走：①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：計算征、退稅率差，公式1；a.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，b.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)。也可以簡化為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=fob×外匯牌價×征退稅率差一免稅購入原材料價格x征退稅率差，這里免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅。②當期應(yīng)納稅額的計算，公式2：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額。③免抵退稅額的計算。公式：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率，也可簡化為：免抵退稅額=fob×外匯牌價×退稅率一免稅購進原材料×退稅率，免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅，本公式計算的免抵退稅額與期末留抵數(shù)哪個小，按小的數(shù)據(jù)申請辦理出口退稅。④當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算(就低不就高)，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額；當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。
二、營業(yè)稅
重點內(nèi)容有：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；稅目與征稅范圍；稅率；稅額計算；免稅項目；混和銷售與兼營行為的稅務(wù)處理；納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點地點。
(一)重要知識點提示一是營業(yè)額的確定。包括全部價款和價外費用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè) 性收費，相關(guān)的條件可參閱增值稅中的規(guī)定。注意各個稅目中余額計稅的情況，如交通運輸業(yè)中：a.境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物該有其他運輸業(yè)承運的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。b.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。納稅人從事安裝工程作業(yè)有關(guān)差額計稅的規(guī)定。金融商品轉(zhuǎn)讓，買人價中不含交易過程中支付的費用和稅金；賣出價中，不扣除賣出過程中支付的費用和稅金。還要注意保險企業(yè)儲金業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額的計算。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，但納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。必須掌握什么是合法有效的票據(jù)。
二是混合銷售行為處理。(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；(2)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；(3)電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
三是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的處理。征稅范圍是采用列舉法的，要注意。特殊規(guī)定：電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅自征收營業(yè)稅。土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”征稅范圍。對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，而應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目的有關(guān)規(guī)定需要熟悉。
四是銷售不動產(chǎn)的處理。銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為視為銷售不動產(chǎn)。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。個人銷售住房的有關(guān)營業(yè)稅政策要熟悉。
五是稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時間，要求能記憶。
(二)計算運用提示一是一般業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，故價外費用計算營業(yè)稅時，不需要價稅分離，直接以價外費用乘以適用稅率即可。
二是融資租賃營業(yè)稅計算。以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用一實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出，注意：(1)殘值收益也是價外費用，要一并計稅；(2)按本期天數(shù)占總天數(shù)的比例計算本期應(yīng)稅收入。
三是儲金業(yè)務(wù)營業(yè)稅計算。“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。注意：一年期存款的“月利率”；儲金要簡均，即月初加月未之和再乘50％。
四是核定征收的計算。對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：(1)按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；(2)按其他納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；(3)按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1一營業(yè)稅稅率)，上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定；(4)應(yīng)納稅額=計稅價格x營業(yè)稅稅率。
三、消費稅
重點內(nèi)容有：征稅范圍中的14個稅目；應(yīng)納稅額計算；自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品抵扣消費稅的稅務(wù)處理；出口退稅。
(一)重要知識點提示一是計稅方法，從價定率：應(yīng)稅銷售額×適用稅率；從量定額：應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額(“單位稅額”要記)；復(fù)合計稅：從價+從量；主要涉及：卷煙；糧食白酒；薯類白酒。
二是銷售額的確定。與增值稅規(guī)定基本一致，注意視同銷售計稅價格中，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資人股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅；但在計算增值稅時，一般按加權(quán)平均價格作為計稅基數(shù)，這一點是比較特殊的。在消費稅產(chǎn)品委托加工中，消費稅組成計稅價格和增值稅是有區(qū)別的。注意有關(guān)文件中關(guān)于白酒消費稅最低計稅價格核定標準的規(guī)定。
三是課稅數(shù)量的確定。(1)自設(shè)的，非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)消費品，按門市部對外銷售數(shù)量為準；(2)自產(chǎn)自用的，移送數(shù)量；(3)委托加工的，以收回的數(shù)量為準；(4)進口的，海關(guān)核定的數(shù)量為準。
四是用外購已稅消費品和委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣問題。(i)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準的，而不是直接以外購和委托加工收回的已稅消費品含有的消費稅；(2)消費稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品。(3)尤其要記憶，消費稅征稅稅目中，酒及酒精；高檔手表；游艇；小汽車這四個大稅目不存在抵扣問題。(4)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。(5)對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。
五是掌握各個稅目內(nèi)應(yīng)稅貨物與免稅貨物的種類，不可混淆。
(二)計算運用提示一是用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣的計算；當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率；當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初買價一期末買價+當期購進買價。
二是視同銷售業(yè)務(wù)消費稅的計算。(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)；注意適用最高計稅價格的幾種情況。
三是委托加工應(yīng)稅消費品消費稅計算。受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)，(1一比例稅率)
四是出口應(yīng)稅消費稅退免稅的計算。注意生產(chǎn)企業(yè)自營出口免稅不退稅，因為銷售環(huán)節(jié)免稅，就不存在退稅了。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況處理：(1)屬于從價定率征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率，注意這里應(yīng)該是出廠價，而不是出口銷售價。(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額，注意這里是購入數(shù)量或者報送出口數(shù)量。
五是進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算。(1)從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率，組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)；(2)進口卷煙(計算思路相對特殊)，計算公式：從量稅：進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額，從價稅：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)×進口卷煙消費稅適用比例稅率，應(yīng)納稅額=從量稅+從價稅，注意進口卷煙消費稅適用比例稅率的確定，其計算比較特殊。
四、企業(yè)所得稅
重點內(nèi)容有：稅率；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；扣除項目與稅收優(yōu)惠；企業(yè)境外分回利潤已納稅款的限額扣除和抵免限額的；房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理；企業(yè)重組的所得稅處理；財稅差異調(diào)整。
(一)重要知識，占提示一是納稅人。注意居民納稅人的兩個判斷標準，特別是對所得來源地的判斷，以及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
二是稅率。(1)注意小型微利企業(yè)的判斷標準，從三個方面同時進行，年應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額，要求同時滿足。(涉及20％優(yōu)惠稅率)。(2)預(yù)提所得稅稅率的適用范圍，是非居民企業(yè)，來源中國境內(nèi)所得，在境內(nèi)無機構(gòu)場所或有機構(gòu)場所但與所得無聯(lián)系(符合條件的10％稅率)。
三是收入的確認，稅法強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(涉及納稅調(diào)整)。(1)區(qū)分不征稅收入與免稅收入，目前不征稅收入的種類，免稅收入中關(guān)注在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅的前提條件。(2)視同銷售收入的確認和流轉(zhuǎn)稅的有區(qū)別，如將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售，所得稅是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為銷售確認標志的。(3)收入確認時間，最好學(xué)習(xí)國稅函[2008]875號：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知。關(guān)注企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
四是扣除項目的學(xué)習(xí)，絕對是要求掌握，稅前扣除，一定要求實際發(fā)生，稅法在這里強調(diào)謹慎性原則，會計處理與稅法抵觸的，絕對按照稅法調(diào)整，會計準則和制度法律層次沒有稅法高。(涉及納稅調(diào)整)。(1)掌握“合理工資薪金”的判斷標準。其他三項費用首先是實際發(fā)生，后是按照計稅工資比例計算扣除限額，就低扣除，注意工會經(jīng)費扣除的憑證，福利費的和職工教育經(jīng)費的開支范圍；對補充保險，可以學(xué)習(xí)財稅[2009]27號：《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》：分別在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分允許稅前扣除；注意商業(yè)保險的扣除規(guī)定。(2)借款費用的扣除，除了教材內(nèi)容外，學(xué)習(xí)國稅函[2009]312：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》，圄稅函[2009]777號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》，還有有關(guān)資本弱化的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息扣除的規(guī)定。學(xué)習(xí)財稅[2008]121號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》。(3)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的依據(jù)是銷售(營業(yè))收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。兩個計算結(jié)果就低扣除；傭金和手續(xù)費的扣除，學(xué)習(xí)財稅[2009]29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。學(xué)習(xí)財稅[2009]72號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》。(4)公益性捐贈扣除，計算扣除限額的依據(jù)是年度會計利潤，注意納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。居民企業(yè)，集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費，總分支機構(gòu)：匯總納稅，母子公司：作為勞務(wù)費用處理。(5)資產(chǎn)損失，把握一定是實際發(fā)生的損失，稅前允許扣除的是凈損失，學(xué)習(xí)財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，注意分為企業(yè)可以自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
五是不得扣除的項目(涉及納稅調(diào)整)。關(guān)注常考的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，還有未經(jīng)核定的準備金支出；注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。
六是資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題(涉及納稅調(diào)整)。切記稅法中固定資產(chǎn)折舊的計提年限是可以使用的最短年限，加速折舊法的使用范圍，加速折舊法中包括縮短折舊年限；記憶無形資產(chǎn)的攤銷年限的規(guī)定；把握長期待攤費
用的稅務(wù)處理。
七是企業(yè)重組的所得稅處理。學(xué)習(xí)(財稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，關(guān)注普通重組和特殊重組的區(qū)別，主要涉及稅務(wù)處理的不同。企業(yè)重組的稅務(wù)處理辦法分為普通重組和特殊重組兩種。普通重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。普通重組沒有特定條件要求。特殊重組在過去的規(guī)定中稱為免稅重組，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。特殊重組須符合特定條件，就是所謂合理商業(yè)目的的把握，即具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)等。
八是房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理。學(xué)習(xí)國稅發(fā)[2009]31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》，關(guān)注特定事項的稅務(wù)處理。該辦法適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)不再有區(qū)別。且不得事先確定企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，代收的各種基金、費用和附加等是否確認為銷售收入視具體情況而定，把握確認銷售收入的條件及方法，把握視同銷售的情形及收入確認時間、方法，把握開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容和成本的計量與核算方法以及主要成本費用的分配方法，把握非貨幣易取得土地使用權(quán)的成本以及可以預(yù)提費用的幾種情況。特定事項的稅務(wù)處理包括：(1)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的稅務(wù)處理；(2)企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的稅務(wù)處理；(3)注意企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品(包括首次取得的和以后應(yīng)取得的)的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
九是稅收優(yōu)惠(涉及納稅調(diào)整)。(1)加計扣除，現(xiàn)在用于研究開發(fā)費用和支付給殘疾職工工資，注意研究開發(fā)費用開支范圍。(2)稅額抵免，企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(3)免征、減征，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。(4)高薪技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。注意經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高薪技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠。(5)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠20％的稅率和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠(注意計算方法)。(6)減計收入，資源綜合利用減按90％計人收入總額。(7)民族自治地方的優(yōu)惠和非居民企業(yè)優(yōu)惠，注意適用的條件和內(nèi)容。
十是應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額；抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免，境外所得抵免稅額問題把握“多不退、少要補”；“分國不分項”，掌握境外所得稅收抵免的計算。
十一是核定征收，學(xué)習(xí)國稅發(fā)[2008]30號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(適用居民納稅人)；國稅發(fā)[2010]19號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知(適用非居民納稅人)。
(二)計算運用提示應(yīng)圍繞企業(yè)所得稅年度申報表主表以及附表項目展開復(fù)習(xí)，重點是納稅調(diào)整的正確性，關(guān)注扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目、準備金調(diào)整項目、股權(quán)投資調(diào)整項目(權(quán)益法與成本法)、公允價值變動調(diào)整項目、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得的計算等，還應(yīng)關(guān)注稅收優(yōu)惠附表的項目計算。
五、個人所得稅
重點內(nèi)容有：稅目；稅率；不同稅目的費用扣除標準；應(yīng)納稅額計算；減免稅優(yōu)惠；境外所得稅稅額扣除、納稅辦法；自行申報納稅。
(一)重要知識點提示一是納稅人身份的判定標準。居民納稅人承擔無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)。重點在于非居民納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定。
二是應(yīng)納稅所得額的確定。個人所得稅應(yīng)分項計算各項目應(yīng)稅所得額，以某項應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項費用扣除標準后的余額為該項所得稅計稅依據(jù)。注意個人所得稅適用的應(yīng)稅項目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別。關(guān)注財產(chǎn)租賃的扣除費用。
三是收入確定中有關(guān)“次”的規(guī)定，涉及多個稅目。
四是取得全年一次性獎金的征稅規(guī)定，適用特殊算法。
五是稅收優(yōu)惠要記憶。關(guān)注職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入的稅務(wù)處理。企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
(二)計算運用提示一是計算程序。明確稅收優(yōu)惠，有無減免稅所得；明確適用的應(yīng)稅項目；根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額，一定要注意扣除的問題；如為累進稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；計算應(yīng)納稅額；比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅聽得額×適用稅率；超額累進稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。
二是對在中國境內(nèi)無住所人員工資薪金征稅計算，比較重要。(1)對于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183目的個人。應(yīng)納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額)×(當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù))，(2)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人。應(yīng)納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù))，擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。(3)在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，應(yīng)納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(1-當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額x當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)。注意：a.個人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年。b.在中國境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。
三是個人所得稅特殊算法。(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和
速算扣除數(shù)。(2)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。(3)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)
四是單位負擔個人所得稅的計算。(1)將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費用扣除標準一速算扣除數(shù))÷(1一稅率)；(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。
五是關(guān)注勞務(wù)報酬的加成征收的計算，特別存在公益性捐贈的情況下。人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算，注意投資者的工資不得在稅前扣除。
六是個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅)；(2)由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)：f3)稅法規(guī)定的費用扣除標準(800元或20％)，應(yīng)納稅額的計算公式：每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額：每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)-800元；每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20％)。
七是境外所得已納稅款的扣除，分國分項確定抵免限額。
八是關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其具體征稅計算。員工行權(quán)日所在期間的工資赫金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量，應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)x適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題>的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)所附稅率表確定。
九是核定征稅(難度較低)。應(yīng)納所得稅額的計算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率；或=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。
六、土地增值稅
重點內(nèi)容有：征稅范圍的判定；應(yīng)稅收入的種類；扣除項目的計算；應(yīng)納稅額的計算；稅收優(yōu)惠。
一是征稅范圍的界定。(1)土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)的出租、抵押，不繳納土地增值稅。(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)讓方交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方交契稅、印花稅。
二是扣除項目金額的確定。(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價款，有關(guān)費用和稅金。納稅人分期、分批開發(fā)、分塊轉(zhuǎn)讓的：扣除項目金額=扣除項目的總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積÷受讓土地使用權(quán)的總面積)。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用不是按照納稅人實際發(fā)生額進行扣除，注意：超過利息上浮幅度的部分不允許扣除；對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。注意罰息支出在企業(yè)所得稅前可以扣除。利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5％；利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10％。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。(5)財政部確定的其他扣除項目。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用；按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和，加計20％扣除。
三是應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)重點掌握計算思路，分五步走：確定收入；確定扣除額；確定增值額；確定增值率(以確定土地增值稅的適用稅率)；計算稅款。注意稅收優(yōu)惠：建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20％的，予以免稅；超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
四是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項目的差異。(1)日房及建筑物的評估價格是按重置成本法并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認的評估舊房及建筑物價格；(2)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，除營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加外，還包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅。
七、印花稅
重難點問題有：納稅人；稅目；稅率；稅額計算；稅收優(yōu)惠與處罰；納稅方法。
一是簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。
二是應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計算貼花。
三是由受托方提供原材料的加工：定做合同：凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅；合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
四是貨物運輸合同，計稅金額中不包括裝卸費。
五是購銷合同，以貨易貨行為，應(yīng)按合同記載的購貨與銷貨金額合計貼花；以電子形簽訂的各類應(yīng)稅憑證也要按規(guī)定計繳印花稅。
六是財產(chǎn)租賃合同，計稅基數(shù)是租賃金額，即租金收入；稅額超過1角，不足 1元的按照1元貼花。
七是技術(shù)合同：含開發(fā)，轉(zhuǎn)讓，咨詢，服務(wù)等合同。(1)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，專利實施許可所書立的合同(適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))；(2)一般的法律，會計，審計咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不征印花稅；
八是已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補貼印花。
九是對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實際金額后，應(yīng)按規(guī)定補貼印花。
十是記憶處罰規(guī)定(印花稅屬于輕稅重罰)
八、房產(chǎn)稅
一是自用房產(chǎn)計稅。從價計征：應(yīng)納稅額：房產(chǎn)計稅余值×稅率(1.2％)。(1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50％～60％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70％～80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(3)房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。關(guān)注房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定。
二是出租房產(chǎn)計稅。從租計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12％)。2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅(回顧營業(yè)稅)。
三是計算方法。如表1所示
四是稅收優(yōu)惠。注意征免界限的劃分，如納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。五是納稅義務(wù)發(fā)生時間，注意次月和之月的規(guī)定。如納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅，其他都是次月起。
九、復(fù)習(xí)方法與技巧
稅法考試有相當?shù)碾y度，考生應(yīng)慎重對待，制定合理的學(xué)習(xí)計劃，進行全面、系統(tǒng)、深入的學(xué)習(xí)。
(一)精讀教材，揣摩考點教材應(yīng)在泛讀的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新財稅法規(guī)政策再行精讀，力求全面把握，突出重點。把學(xué)習(xí)的重心放在實體法中流轉(zhuǎn)稅和所得稅，土地增值稅，印花稅等幾個主要的稅種上，通常這幾個稅種在考試中占分值較多。另外，考生應(yīng)對新增內(nèi)容給予重視。教材中出現(xiàn)的新內(nèi)容，某種程度上也就等于增加了新考點。一般來說，新增內(nèi)容或多或少必然會出現(xiàn)在當年試題中，但出現(xiàn)的概率和所占分數(shù)取決于新增內(nèi)容的重要程度。對教學(xué)大綱的能力等級要求和列示要關(guān)注，從而揣摩考點。能力等級l的一般是屬于簡單記憶的內(nèi)容；能力等級2的往往屬于理解性記憶的內(nèi)容；能力等級3的一般帶有運用性理解的內(nèi)容。能力等級越高的知識點難度越大。但是對于自己實在無法理解而難度太大的東西可以放棄，把剩下的有限時間放在對其他知識點的掌握上。
