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財務(wù)造假論文:財務(wù)舞弊造假法務(wù)會計論文

一、公司財務(wù)造假相關(guān)問題的界定

（一）虛假出資問題的界定

1.虛假出資的概念

虛報公司注冊資本就是申請人在申請公司登記注冊時其實際收到的股本資金額低于法律規(guī)定而謊報已達到規(guī)定，或者注冊資本的構(gòu)成不實。《公司法》規(guī)定公司的成立需要在發(fā)起人、股東繳納了全部出資或?qū)l(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)法定的驗資機構(gòu)驗資確認并出具證明，才能憑此證明向登記機關(guān)提出申請設(shè)立有限責(zé)任公司或者股份有限公司。

2.虛假出資的方式

在虛假出資財務(wù)造假的過程中一般涉及到使用虛假證明文件或者其他欺騙手段。虛假證明文件指的是偽造、變造的驗資證明文件，大多虛假出資都是用虛假證明文件來欺騙公司登記的主管部門或者負責(zé)驗資的會計師事務(wù)所。南特責(zé)任有限公司（以下簡稱“南特公司”）在出資時公司的出資人李某就是通過兩次的會計造假轉(zhuǎn)換資本，將本來沒有資金的驗資賬戶，在驗資的時點達到公司設(shè)立的要求，成功地欺騙工商登記機關(guān)審查過關(guān)。李某雖然經(jīng)營南特公司，但由于沒有出資，所以公司的合法財產(chǎn)歸“真正股東”所有，李某不能享有公司原有的股權(quán)，而應(yīng)該以經(jīng)營者身份衡量李某的報酬問題。

3.虛假出資與抽逃出資比較

抽逃注冊資本是在公司成立后，股東基于個人目的從公司將其出資的部分或全部抽回，其中借貸驗資也是抽逃出資的重要方式之一。虛假出資行為人的目的是通過虛假出資騙取公司股份，動機往往是以最小出資額達到公司登記注冊資本的低要求；抽逃出資行為人的目的是將出資抽回挪作它用而并非擁有公司生產(chǎn)經(jīng)營，動機往往是為了逃避債務(wù)或者詐騙。南特公司“過橋借款”的行為是發(fā)生在公司成立前，為完成公司注冊而進行的，不屬于抽逃出資的范疇。

（二）會計事務(wù)所在會計造假中的責(zé)任

1.會計事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)

注冊會計師進行驗資是鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容之一，它要求注冊會計師在評估驗資風(fēng)險，制定完善的驗資計劃后，執(zhí)行驗證程序最終以驗資報告的方式反映驗資結(jié)果。由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即使根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保障將所有的錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。注冊會計師行業(yè)存在固有的風(fēng)險，鑒證業(yè)務(wù)旨在提供合理保障，在注冊會計師進行驗資的過程中可能因為驗資資料有限，審計范圍不全導(dǎo)致驗資結(jié)果不反映被審計單位的情況。公平和方圓會計師事務(wù)所在審計南特公司的過程中履行到了審計的責(zé)任，因為公司法規(guī)定注冊資本可分期到位，要求在驗資的時點存在相應(yīng)的資金留有在驗資專戶，而注冊會計師在審核的過程中確實存在700萬、500萬的資金，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎。沒有及時發(fā)現(xiàn)南特公司財務(wù)造假是由于驗資業(yè)務(wù)自有的缺陷造成的，驗資報告的意見段包括“經(jīng)我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司已收到××和××首次繳納的注冊資本(實收資本)合計人民幣××元(大寫)。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元”，其中××年×月×日代表的就是時點數(shù)。虛假出資和虛假驗資報告是兩個不同的概念，對于虛假出資的情形，只要注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)，并依據(jù)《注冊會計師獨立審計實務(wù)公告及時條———驗資》的要求出具真實合法的驗資報告（如帶說明段的驗資報告），即使驗資單位驗證的資本額與企業(yè)實有的資本額不相符合，也不屬于虛假的驗資報告，但構(gòu)成虛假出資。這種虛假的出資主要表現(xiàn)為驗證的資本額大于企業(yè)在接受驗證時的實有資本額。會計師事務(wù)所在及時次驗資時鄭某確實出資800萬元，在第二次驗資時，李某通過財務(wù)造假轉(zhuǎn)款入自己的驗資專戶，在驗資的時點出資確實到位，不存在會計師事務(wù)所出具虛假驗資報告的情形。《中國注冊會計師審計準則第1602號———驗資》第五條指出，按照本準則的規(guī)定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責(zé)任。在這個案例中，注冊會計師按規(guī)定進行驗資審查，提供了驗資報告，在驗資環(huán)節(jié)不應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。

2.會計事務(wù)所審計業(yè)務(wù)

公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。注冊會計師應(yīng)該了解被審計單位的情況后就被審計單位是否按照財務(wù)企業(yè)會計準則編制，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。注冊會計師應(yīng)該對審計報告負責(zé)，對企業(yè)管理層認定進行再認定，向利益相關(guān)者提供合理保障。判斷會計師是否出現(xiàn)職業(yè)過失應(yīng)從以下三個方面進行：是否遵循職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，保持誠信、獨立、客觀、公正，擁有專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，同時對客戶信息保密，有良好的職業(yè)行為；是否擁有該職業(yè)需要的一般知識并能與職業(yè)保持同步發(fā)展。審計人員應(yīng)能達到社會平均的技術(shù)熟練程度；根據(jù)時代的發(fā)展和變化，熟悉新的審計領(lǐng)域，不斷更新審計技術(shù)，保障所采取的審計程序能好地符合實務(wù)要求；是否能做出相當(dāng)于社會平均水平的判斷。具有充分的判斷力是職業(yè)區(qū)別于非職業(yè)的特征之一。審計工作中需要大量的職業(yè)判斷，如審計程序的恰當(dāng)運用，審計風(fēng)險和重要性水平的估計及披露方式的恰當(dāng)選擇等。謹慎職業(yè)者的判斷是知識、經(jīng)驗和直覺作用于大腦思維的結(jié)果，而不是主觀的盲斷、武斷；本案例中的南特公司通過財務(wù)造假成功完成登記，在這過程中利用到了預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等科目完成資金的轉(zhuǎn)移，在之后的經(jīng)營中南特公司將不開票的收入填補出資、隱瞞賬外，再將隱瞞的收入又作為購銷合同撤銷、追回預(yù)付款為名轉(zhuǎn)入公司，沖銷預(yù)付賬款，這都嚴重地違反了企業(yè)會計準則的要求，影響重大且廣泛，但是會計師事務(wù)所在審計的過程中卻并沒有發(fā)現(xiàn)這一缺陷，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。同時南特公司在進行上市申請時會計事務(wù)所也并沒有發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)造假隱瞞收入的錯報和公司內(nèi)部控制的問題，這些對股改而言影響重大且廣泛，會計事務(wù)所沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，存在相應(yīng)的過失。

（三）財務(wù)造假涉及的稅收問題

納稅人受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，利用賬外賬偷稅，吞噬國家稅款是納稅人特別是商業(yè)納稅人偷稅漏稅最為普遍、具代表性的方式之一。南特公司在經(jīng)營中以預(yù)付款名義轉(zhuǎn)入公司，再沖銷原賬面的預(yù)付賬款，將不開票收入1340余萬元隱瞞帳外，導(dǎo)致了偷稅行為。

二、法務(wù)會計在公司財務(wù)造假中的運用

法務(wù)會計作為會計和法律相結(jié)合的學(xué)科，彌補了現(xiàn)代審計功能的不足，同時有利于對法律糾紛的實質(zhì)作出評判。它是一種介于一般會計與審計之間、并延伸進入司法領(lǐng)域的一種新興的特殊專業(yè)會計服務(wù)。法務(wù)會計涉及多方面的內(nèi)容，包括接受業(yè)務(wù)委托、制定工作計劃、進行現(xiàn)場調(diào)查分析和出具意見報告等。

（一）會計證據(jù)

取得會計證據(jù)是反映特定會計事實及因果關(guān)系、證明具體利益關(guān)系及屬性的資料，其對法務(wù)會計工作的開展有關(guān)鍵的意義。會計證據(jù)主要來源會計資料，包含表內(nèi)數(shù)據(jù)和表外數(shù)據(jù)。關(guān)于財務(wù)造假資料的收集，法務(wù)會計需要取得公司財務(wù)會計憑證、會計賬簿、會計報告和其他相關(guān)經(jīng)濟資料。如果有公司舞弊的情況出現(xiàn)，無論舞弊者如何隱藏、狡猾，都會以客觀的形式在會計資料或其他方面留下或明或暗，或多或少的賬證不符、賬實不符的情況。因此法務(wù)會計在財務(wù)舞弊案例中的運用是界定舞弊責(zé)任的重要方式之一。南特公司成立時出資人簽訂的投資協(xié)議就是整個案例的基礎(chǔ)，投資協(xié)議是否合法，在投資協(xié)議中李某和鄭某的出資比例及公司成立的相關(guān)約定是本案例中的關(guān)鍵。在南特公司財務(wù)造假案中法務(wù)會計還需要收集其公司從出資到經(jīng)營期間的財務(wù)資料、每一筆資金轉(zhuǎn)賬的完整記錄、李某和鄭某在公司成立時約定出資比例的文件、工商注冊登記時的相關(guān)信息和注冊會計師進行審計時的資料（驗資報告、審計報告等），同時還需要南特公司客戶、供應(yīng)商資料等。這些是鑒定南特公司虛假出資和財務(wù)造假的必要資料。

（二）會計證據(jù)識別

會計證據(jù)多種多樣，按按照證據(jù)來源包括內(nèi)部會計證據(jù)、外部會計證據(jù)和現(xiàn)場形成的會計證據(jù)；按照會計證據(jù)的品質(zhì)分為品質(zhì)良好證據(jù)和品質(zhì)惡劣證據(jù)；按照會計證據(jù)的表現(xiàn)形式分為會計憑證證據(jù)、會計賬簿證據(jù)、會計報告證據(jù)及輔助會計資料證據(jù)。在本案例中的品質(zhì)良好證據(jù)主要包括會計師事務(wù)所的驗資報告等，由于會計師事務(wù)所的驗資報告遵循了相關(guān)的程序，保持了應(yīng)有的謹慎，反映了在驗資時點南特公司的驗資情況。而南特公司提供的財務(wù)報表就屬于品質(zhì)惡劣證據(jù)，其財務(wù)報告是轉(zhuǎn)移收入、隱瞞收入得到的結(jié)果，沒有反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。單一的會計證據(jù)缺乏待證內(nèi)容，其在證明待證事項的書證意義受到限制，在此案例中不僅要研究南特公司的財務(wù)資料，還要結(jié)合乙公司的相應(yīng)財務(wù)情況進行分析，分析各證據(jù)的性，加大會計證據(jù)的證明能力。

（三）檢驗和論證

會計證據(jù)的檢驗可以采取核對法、比較法、計算法。例如法務(wù)會計人員應(yīng)該核對每筆貨款收入和現(xiàn)金提取是否分別在公司銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行對賬單上反映，并列表匯總，注明內(nèi)容依據(jù)，由被鑒定單位確認蓋章，進而進行比較金額差異，計算相關(guān)金額；論證的重點應(yīng)當(dāng)是援引會計制度規(guī)定，提出正確的賬務(wù)處理方法和軌跡。對南特公司案例的論證應(yīng)該重點界定其在驗資環(huán)節(jié)和隱瞞收入的違法行為。在驗資環(huán)節(jié)要鑒定李某和乙公司的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，檢驗乙公司賬戶的進出情況，證明李某與乙公司不存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，李某為虛假出資。而在隱瞞收入環(huán)節(jié)需要檢驗?zāi)咸毓镜南嚓P(guān)賬戶的進出情況，特別是預(yù)付款的記錄，證明李某在經(jīng)營期間確實通過財務(wù)舞弊隱瞞收入和稅收。它不僅要運用檢材證明能力假定和檢材證明力假定對被粘貼展示的檢材的有效性進行常規(guī)論證，還要對列表內(nèi)容的真實性和核對方法的性進行簡單的論證，為結(jié)論的性提供保障。

（四）本案例相關(guān)結(jié)論

及時，由于李某虛假出資不應(yīng)享有公司股權(quán)，實際股東只有鄭某。公司在進行股份制改造時李某應(yīng)該按照經(jīng)營者的標準來分配股權(quán)，而不是原始出資額4:6。原公司在股改決定的股份分配決定是有效的，因為經(jīng)過了鄭某同意，但是李某的股份應(yīng)該歸鄭某所有。股改完成后南特公司5120萬股的總股本中，4500萬股應(yīng)該屬于鄭某，剩余的620萬股由李某和其他四位高管持有。

第二，負責(zé)南特公司的會計師事務(wù)所在驗資環(huán)節(jié)按照審計準則進行，執(zhí)行了相應(yīng)的審計程序，不用負相應(yīng)的責(zé)任。而對于年鑒中沒有發(fā)現(xiàn)南方公司財務(wù)造假的問題會計師事務(wù)所存在相應(yīng)的職業(yè)過失。

第三，李某作為公司的經(jīng)營者多次進行財務(wù)舞弊的活動，從驗資環(huán)節(jié)到前期經(jīng)營隱瞞收入，都對公司的其他股東和利益相關(guān)者帶來了負面影響，違反了《會計法》等的規(guī)定。

第四，南特公司將不開票收入1340余萬元隱瞞賬外涉及到了偷稅的問題，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、附加稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，應(yīng)該受到相應(yīng)的偷稅處罰。

作者：蔣文琪 單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)

財務(wù)造假論文:財務(wù)會計造假影響會計工作進程論文

編者按：本文主要從會計信息的真實是會計工作成敗的關(guān)鍵、財務(wù)會計造假是指造假行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定、在會計憑證上造假、在會計帳簿和會計報表中造假、在成本核算上造假、在稅金核算上造假、財務(wù)會計造假的原因是多方面的、追求本位利益和個人私利誘發(fā)了財務(wù)會計的造假行為、執(zhí)法不嚴、處理不硬是財務(wù)會計造假的根本原因之一、產(chǎn)權(quán)界定不明晰，國有資產(chǎn)所有者缺位，是財務(wù)會計造假的重要原因之一、企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督體系尚不夠完善，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用、某些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄，更有少數(shù)會計人員職業(yè)道德水平低、加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度、明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，并組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織、強化政府監(jiān)督，并以財政部門為監(jiān)督協(xié)調(diào)組織，形成監(jiān)督合力、財政部門要督促企業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制、堅持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強化企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律法制觀點等，具體請詳見。

會計信息的真實是會計工作成敗的關(guān)鍵，而當(dāng)前會計工作秩序混亂，虛假會計信息屢禁不止，財務(wù)會計造假普遍，嚴重危及會計工作的生命。本文擬就財務(wù)會計造假的現(xiàn)狀、成因及打擊財務(wù)會計造假作一粗淺探討。

一

財務(wù)會計造假是指造假行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會計帳務(wù)中進行弄虛作假，偽造、變造會計事項，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。據(jù)財政部的公告稱，2000年對159家企業(yè)的抽查結(jié)果，資產(chǎn)不實的147家，虛增資產(chǎn)18.48億，虛減資產(chǎn)24.75億，利潤不實的157家，虛增利潤14.72億，虛減利潤19.43億，造假的現(xiàn)狀令人觸目驚心。造假通常采用的手法有：

1.在會計憑證上造假。這是造假者最常用的手法，在原始憑證上造假，或編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，假餐飲費票、假銷售收入票等假票據(jù)現(xiàn)象異常突出，勞務(wù)費、臨時工資等自制憑證更是以虛開實；或以原會計事項為基礎(chǔ)，通過夸大或縮小的方式非法謀利，以少開多、大頭小尾的票據(jù)司空見慣；或采用偷梁換柱的方式，將公款行賄、個人購買的物品等非法事項在形式上合法的費用中列支。造假者讓這些虛假的原始憑證進入記帳程序，編造虛假的記帳憑證。

2.在會計帳簿和會計報表中造假。有的企業(yè)單位存在大量的現(xiàn)金收入，從而私設(shè)“小金庫”；也有的企業(yè)單位將銷售收入或預(yù)算外收入不按規(guī)章制度存入規(guī)定的開戶行，擅自存入企業(yè)單位的經(jīng)濟實體，甚至以個人的名義存入儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金；一些企業(yè)另立帳簿，還有一些企業(yè)單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會計報表。

3.在成本核算上造假。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要造假帳制造虛盈，往往在成本上大做文章，該攤的費用不攤或少攤，該提的費用不提或少提，將一些已支付應(yīng)計入當(dāng)期損益的費用掛在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”帳上，將已竣工的基建項目發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本。更有甚者，南通市某制造玩具的合資企業(yè)月底竟將期間費用轉(zhuǎn)入“待攤費用”帳戶，而待企業(yè)經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)時，再從“待攤費用”帳戶轉(zhuǎn)回期間費用帳戶，然后再轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，隨意調(diào)節(jié)利潤。

4.在稅金核算上造假。有些合資企業(yè)為了享受國家有關(guān)稅收政策的照顧，將應(yīng)當(dāng)在本年計入的收入掛在帳上，轉(zhuǎn)到下年度結(jié)算；有些企業(yè)為了偷逃增值稅，竟買進項增值稅專用發(fā)票入帳，浙江金華“大稅案”充分說明了造假者的肆意妄為；有些企業(yè)為了偷逃營業(yè)稅，變造發(fā)票內(nèi)容，如實為營運收入，變造為營運收入和其他款項，以期少納營業(yè)稅。

財務(wù)會計造假不僅導(dǎo)致了會計信息失真，經(jīng)營業(yè)績虛假，財務(wù)狀況不實，而且造成了國有資產(chǎn)的大量流失，銀行貸款沉淀，企業(yè)積累與債權(quán)人利益受損，削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的，嚴重干擾了國家的宏觀管理，干擾了社會主義市場經(jīng)濟秩序，為行賄受賄、權(quán)錢交易、挪用貪污打開了方便之門，嚴重敗壞了社會風(fēng)氣，危及會計工作的生命。

二

財務(wù)會計造假的原因是多方面的，歸納起來，有以下幾點：

1.追求本位利益和個人私利誘發(fā)了財務(wù)會計的造假行為。一般說來，地方政府部門把經(jīng)營者的考核獎勵、職務(wù)升遷、職工工資分配等與企業(yè)的經(jīng)濟效益掛鉤，銀行放貸也是以企業(yè)的資產(chǎn)狀況和效益狀況為依據(jù)，這本是無可非議的，但有的企業(yè)不在品質(zhì)、高產(chǎn)、低耗和市場競爭上下功夫，不是去努力提高經(jīng)濟效益，而是在經(jīng)營不善的情況下，為了追求本位利益和個人私利，在財務(wù)會計造假上做文章，或為了偷逃稅款；或為了完成效益指標以分配工資和獲得獎勵；或為了完成承包任務(wù)；或為了謀取貸款；或為了個人的名利和地位，在會計帳務(wù)中弄虛作假。

2.執(zhí)法不嚴、處理不硬是財務(wù)會計造假的根本原因之一。目前執(zhí)法狀況普遍存在過寬的現(xiàn)象，存在“有法不依，執(zhí)法不嚴，違法不究”的現(xiàn)象，對檢查出的造假事項，往往大事化小、小事化了。對檢查出的造假事項往往以經(jīng)濟處罰代替行政處罰和刑事處罰，且極少影響企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員的利益，執(zhí)法缺少嚴肅性和性。我們年年見到公布企業(yè)會計信息嚴重失真的公告，卻不見公布造假的企業(yè)單位的名稱，更不見公布對造假責(zé)任人的處罰，執(zhí)法者的缺席與瀆職造成了財務(wù)會計造假的放縱和泛濫。有法不依，法將不法；違法不究，使造假者心存僥幸；執(zhí)法不嚴、處理不硬，導(dǎo)致造假者膽大為妄為。

3.產(chǎn)權(quán)界定不明晰，國有資產(chǎn)所有者缺位，是財務(wù)會計造假的重要原因之一。現(xiàn)存的國有產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同程度地存在模糊化，所有權(quán)關(guān)系模糊，實際占有權(quán)關(guān)系模糊，國有資產(chǎn)管理局、財政、稅務(wù)、工商部門都對國有資產(chǎn)負責(zé)，但又不能真正代表所有者的權(quán)利，造成國有資產(chǎn)所有者缺位。產(chǎn)權(quán)界定不明確，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營者脫離了所有者的有效控制和約束，可以任意造假。

4.企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督體系尚不夠完善，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。從企業(yè)內(nèi)部來看，一些企業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會計制度不健全、不嚴密，內(nèi)部牽制制度不完善。從企業(yè)外部來看，一是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多監(jiān)督機關(guān)為完成各自的職能任務(wù)各有取舍，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成。二是社會體系不夠完善，法律規(guī)定的接受注冊會計師審查驗證的范圍還很有限，會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所的社會服務(wù)功能遠遠沒有真正地體現(xiàn)出來。

5.某些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄，更有少數(shù)會計人員職業(yè)道德水平低。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄，將經(jīng)濟發(fā)展同守法經(jīng)營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假帳。由于大多數(shù)會計人員的切身利益依附于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復(fù)，屈從于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的壓力，對違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)人的意圖做假帳。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益主動做假帳。

三

打擊財務(wù)會計造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財務(wù)會計造假行為。

1.加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在處理責(zé)任人個人身上。新《會計法》第四十三條明確規(guī)定“偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編造虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，而且，其法律責(zé)任比較具體，有一定的可操作性，但任何一部好的法律，如果得不到貫徹執(zhí)行，也是一紙空文。執(zhí)法者應(yīng)嚴格以新《會計法》為準繩，對財務(wù)會計造假者嚴懲不怠。要樹立執(zhí)法機關(guān)的性和嚴肅性，糾正各種形式的“人治”傾向，形成打擊財務(wù)會計造假的威懾力，對造假的企業(yè)單位及責(zé)任人的經(jīng)濟處罰必須從嚴從重，使財務(wù)會計造假者付出的代價遠遠大于其得到的利益，使其不敢造假，這是治理財務(wù)會計造假乃至一切打假的極為重要的措施。應(yīng)把處罰重點放在處理責(zé)任人個人身上，特別是對指使財會人員進行造假的企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)法，在嚴厲經(jīng)濟處罰的同時，財政部門要加強同人事、司法等部門的協(xié)作和配合，進行必要的行政處罰，該降職的降職，該撤職的撤職，并配合刑事處罰，注意人身刑、財產(chǎn)刑的運用，使造假者不敢以身試法。

2.明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，并組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織。應(yīng)由國有資產(chǎn)管理局承擔(dān)起國有資產(chǎn)所有者的責(zé)任，對國有資產(chǎn)的保值、增值進行監(jiān)督。可以考慮組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織，如各類國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、投資控股公司等作為法人實體，以其產(chǎn)權(quán)經(jīng)營主體的身份，對國有資產(chǎn)進行運作，它是以所有者的身份而不是以行政管理者的身份對投資企業(yè)實行有效的控制和約束。

3.強化政府監(jiān)督，并以財政部門為監(jiān)督協(xié)調(diào)組織，形成監(jiān)督合力。財政部門應(yīng)加強會計監(jiān)督檢查，嚴厲查處和打擊財務(wù)會計造假行為；審計部門要著重對廠長、經(jīng)理的離任、承包終結(jié)、企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)收支核算、資產(chǎn)質(zhì)量進行審計；稅務(wù)部門對通過造假帳以逃稅漏稅的行為要加大檢查懲處的力度；人民銀行通過對企業(yè)單位帳戶和現(xiàn)金的管理，遏制企業(yè)單位的現(xiàn)金交易行為，強化信貸監(jiān)督；證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)督部門也應(yīng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對相關(guān)企業(yè)單位的會計資料進行監(jiān)督檢查。在此基礎(chǔ)上，可以考慮以財政部門作為監(jiān)督的協(xié)調(diào)組織，各部門之間注意密切配合，各部門出具的實施監(jiān)督的檢查結(jié)論對其他部門均應(yīng)有效，這樣，一可以避免重復(fù)監(jiān)督給企業(yè)造成負擔(dān)；二可以防止單一監(jiān)督部門與企業(yè)通謀作假；三可以避免執(zhí)法不當(dāng)給企業(yè)造成損失；四可以保障在各個部門形成監(jiān)督的合力，使財政、審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督等形成一個統(tǒng)一的整體。

4.大力推行注冊會計師制度，建立健全以注冊計師制度為核心的社會監(jiān)督體系。目前，我國注冊會計師行業(yè)的重要作用遠遠沒有發(fā)揮出來，還存在著一些問題，注冊會計師隊伍力量仍然不足，人員的結(jié)構(gòu)不合理，總體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)偏低，甚至出現(xiàn)了注冊會計師和被審計單位共同造假的案件，如“瓊民源案”、“北京長城案”等。鑒于此，要借審計組織脫鉤改制的契機，加大注冊會計師隊伍的清理整頓工作，去除不合理人員，招聘高素質(zhì)的人才，逐步建立起一支職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)強、社會信譽高的注冊會計師職業(yè)大軍。同時，要加強注冊會計師審計的法律責(zé)任研究，明確注冊會計師審計對會計審查結(jié)論應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，中國注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師的審計進行再監(jiān)督，定期或不定期的對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。在此基礎(chǔ)上，大力推行注冊會計師制度，逐步擴大注冊會計師社會審計監(jiān)督的對象范圍，不僅上市公司、三資企業(yè)的年度財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師驗證，凡具有公開性質(zhì)的法人企業(yè)的年度財務(wù)報告也必須經(jīng)注冊會計師審查驗證，充分發(fā)揮注冊會計師這一經(jīng)濟警察在社會主義市場經(jīng)濟中的重要作用。

5.財政部門要督促企業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制。企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制的內(nèi)容包括：(1)強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系，建立起以責(zé)任會計為主要形式的企業(yè)會計管理體制，做到目標明確，責(zé)任落實，考核嚴格，獎懲分明。(2)完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，明確會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制度，建立嚴密的財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。(3)加強內(nèi)部會計控制，建立科學(xué)的內(nèi)部牽制制度。建立體制牽制制度，記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約；會計人員的分工實行不相容職務(wù)的分離，錢物、錢賬要分管。建立程序牽制制度，制證、稽核、記帳、編表要環(huán)環(huán)緊扣。建立實物牽制制度，批準領(lǐng)導(dǎo)的印鑒和會計、出納的印鑒應(yīng)分開管理。建立賬簿牽制制度，帳簿之間建立勾稽關(guān)系，并定期進行核對。(4)建立內(nèi)部審計制度，明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序，內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)機構(gòu)要分設(shè)，以保障內(nèi)部審計的相對獨立性。(5)建立總會計師制度，由總會計師負責(zé)協(xié)調(diào)和綜合工作，會計工作崗位配備素質(zhì)高、能力強的會計人員，并賦予其一定的責(zé)職權(quán)限，使其各司其職，各負其責(zé)。

6.堅持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強化企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律法制觀點，提高會計人員的職業(yè)道德水準。要做好新《會計法》的宣傳工作，使他們明白：單位負責(zé)人是單位會計行為的及時責(zé)任人；單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)；單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保障財務(wù)會計報告的真實性。這樣，促使他們帶頭執(zhí)法，并能采取有效措施支持會計工作，從而形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束的機制。同時，要加強會計人員的職業(yè)道德教育，幫助會計人員樹立遵紀守法、堅持原則、廉潔奉公的職業(yè)道德。對會計人員要實施獎懲制度，對秉公執(zhí)法、堅持原則、忠于職守的會計人員要在工資、晉級等方面給予獎勵，對違反《會計法》規(guī)定、進行財務(wù)會計造假的會計人員，堅決吊銷其會計從業(yè)資格證書，構(gòu)成犯罪的，給予刑事處罰，并且不得重新取得會計從業(yè)資格證書，促使會計人員在及時道防線自覺遵守國家的法律、法規(guī)制度。

財務(wù)造假論文:公司財務(wù)造假問題及對策論文

摘要：根據(jù)審計署的《2005年4號審計結(jié)果公告》（以下簡稱《4號公告》）中對10家上市公司財務(wù)造假問題的披露，筆者提出我們的分析及對策，供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考。

關(guān)鍵詞：上市公司財務(wù)造假對策

一、上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財務(wù)造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負債均不實。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務(wù)所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴大了公司風(fēng)險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財務(wù)管理和對外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的及時大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓在2003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在24小時完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財務(wù)信息披露不實。信永中和會計師事務(wù)所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評估價為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進行了等值置換，交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險。該上市公司年報未披露上述兩項債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補2005年及時季度報告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財務(wù)信息披露不實。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項目，截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計帳目和財務(wù)報告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計提預(yù)計負債，對應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計提預(yù)計負債，造成利潤不實，未計提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應(yīng)計提未提的預(yù)計負債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務(wù)局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)保總額為1.08億元，該上市公司未在年報中披露。

二、上市公司財務(wù)造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務(wù)法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴，長官意志濃厚，雖然《會計法》對財務(wù)報表及其他會計資料的真實性、性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計法規(guī)放在心上，虛報瞞報，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)嬋藛T也無法堅持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財務(wù)造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務(wù)所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊會計師對上市公司財務(wù)造假的事實查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計報告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財務(wù)問題，很難查出。

3.注冊會計師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計工作中，不能堅持原則，嚴格按照會計法規(guī)辦事。(2)是注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計，注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業(yè)準入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊會計師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計工作中遇到上市公司財務(wù)造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財務(wù)造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務(wù)造假的防治對策

1.上市公司財務(wù)造假的預(yù)防對策。(1)加強職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會計人員都要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規(guī)，爭當(dāng)執(zhí)行財會法規(guī)的模范。(3)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財會人員，包括注冊會計師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會計和財務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯誤。(4)深化體制改革，使上市公司運行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財務(wù)造假的可能性。(5)進一步完善會計法規(guī)和會計制度。現(xiàn)行會計法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進一步完善，這也給上市公司的財務(wù)造假提供了可乘之機，要從根本上解決財務(wù)造假問題，必須完善會計法規(guī)和會計制度。(6)加強上市公司財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴格費用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財務(wù)造假的治理對策。(1)嚴格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財務(wù)造假問題，對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計師實行經(jīng)濟制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用，一旦有上市公司財務(wù)造假問題，就通過媒體爆光，造成強大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業(yè)的商譽。使企業(yè)不敢財務(wù)造假。(3)進一步完善行政監(jiān)督機制。如建立監(jiān)督和管理會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的機構(gòu)。及時對違規(guī)注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師參與和包庇財務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計、財務(wù)和審計工作。

財務(wù)造假論文:財務(wù)造假問題探討論文

摘要近年來，重大會計差錯及其更正屢見于上市公司之定期報告，追溯調(diào)整基本成為了一個普遍的現(xiàn)象，上市公司是否利用會計差錯更正進行財務(wù)造假？通過對該問題的分析，希望有助于加強相關(guān)部門完善追溯調(diào)整的現(xiàn)代企業(yè)會計制度。

關(guān)鍵詞重大會計差錯更正追溯調(diào)整財務(wù)造假

1會計差錯與重大會計差錯更正

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤，其原因可分為以下幾類：①會計政策使用上的差錯。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準則和會計制度的原則和方法進行會計核算。但在具體執(zhí)行過程中，有可能由于各種原因采用了會計準則和會計制度的原則和方法不允許的會計政策。例如，對不應(yīng)計提折舊的土地計提折舊，而對本應(yīng)計提折舊的房屋、建筑不計提折舊。②會計估計上的差錯。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中不確定因素的影響，企業(yè)在會計核算時經(jīng)常需要做出估計。但是，由于種種原因，會計估計可能發(fā)生錯誤。例如，企業(yè)在估計固定資產(chǎn)的使用年限和殘值時，發(fā)生錯誤；企業(yè)在存貨遭受毀損，對損失的估計發(fā)生錯誤。③其他錯誤。在會計核算中，還可能發(fā)生除前述兩種差錯以外的其他差錯。例如，漏記交易或事項、錯記借貸方向、錯記借貸金額等等。

《中華人民共和國企業(yè)會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（2001年修訂版）規(guī)定，會計差錯的更正分三種情況進行處理：本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的會計差錯；本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的非重大會計差錯；本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的重大會計差錯。其中，重大會計差錯是指足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。在這里，筆者只討論本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的重大會計差錯，采用追溯調(diào)整結(jié)果對財務(wù)信息的影響。

2從相關(guān)案例引發(fā)的思考

我國的上市公司自從實施追溯調(diào)整以來，已經(jīng)有好幾百家上市公司因為"重大差錯"(實為財務(wù)報表做假、虛假信息披露)而追溯調(diào)整，這幾年因重大會計差錯追溯調(diào)整的上市公司數(shù)量在逐漸增大，調(diào)整項目和調(diào)整金額也在不斷變大。有少數(shù)上市公司調(diào)整項目多達7～8項，涉及金額上億元；個別公司甚至在前一年度籌資后，第二年度就要進行重大會計差錯調(diào)整。還有部分上市公司故意混淆會計估計、非重大會計差錯以及重大會計差錯的區(qū)別，濫用重大會計差錯的會計處理準則，操縱利潤、做靚報表搞配股、增發(fā)再融資。

利用資產(chǎn)減值、壞賬準備的機會"一次虧足"，在前期巨額計提后大額轉(zhuǎn)回，這是上市公司操縱利潤的常用的手段。*ST江紙原及時大股東江紙集團共占用上市公司資金10億元，這成為*ST江紙連年虧損的重要的原因。從2002年開始，眼見扭虧無望，*ST江紙陸續(xù)對江紙集團占用的資金計提壞帳減值準備，2002年計提22833萬元，2003年計提35250萬元。連續(xù)兩年大量計提壞賬，導(dǎo)致了連續(xù)三年虧損而被暫停上市。2004年，*ST江紙上半年又踏上了一條回沖計提之路。半年報表顯示，江紙集團公司歸還占用資金11800萬元，沖回壞賬準備8260萬元，并一舉盈利2070萬元，達到了提交恢復(fù)上市申請的條件。三季報表顯示，江紙集團報告期內(nèi)又償還了3.32億元，沖回壞賬準備23240萬元。正是依靠這失而復(fù)得的23240萬元，連年虧損的*ST江紙造就了一個季度每股盈利0.92元的"神話"。

有分析人士指出，*ST江紙創(chuàng)造的"神話"是清理"三角債"的結(jié)果，難逃移花接木、操縱利潤之嫌。單從*ST江紙連續(xù)兩年大量計提壞賬準備角度來看，計提壞賬準備本是體現(xiàn)會計審慎原則的重要手段，但一旦淪為上市公司調(diào)節(jié)利潤的工具，則與審慎原則背道而馳。為此，財政部2001年曾頒布相關(guān)規(guī)章，規(guī)定如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在計提壞賬準備時，不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應(yīng)對多計提的損失準備按原渠道沖回，即追溯調(diào)整以前年度的利潤而不能增加當(dāng)期利潤。對于預(yù)計負債的計提也有類似的規(guī)定。當(dāng)然，誰又能說清楚*ST江紙前兩年計提的壞賬準備，是否"恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則"呢？

公司為了實現(xiàn)扭虧、保配等目的，很可能打著"前期會計差錯更正"的幌子，把本期的成本費用往前期里塞，做大本期利潤。ST黃河科和PT白貓就是借助這種方式實現(xiàn)扭虧，成功"摘帽"或避免退市。

再例如，*ST花雕2001年年報少計短期貸款3500萬元、其他應(yīng)收款5500萬元，少計提利息186.9525萬元、壞賬準備55萬元，虛增稅前利潤241.9525萬元，且對訂立3500萬元貸款合同等重大事件未及時履行臨時公告義務(wù)；2002年年報虛增稅前利潤4472.5509萬元，壞賬準備披露不實。經(jīng)追溯調(diào)整后*ST花雕2002年虧損3400余萬元、2003年虧損8300余萬元，因調(diào)整后連續(xù)兩年虧損，公司于12月8日開始退市風(fēng)險警示。太太藥業(yè)2001年5月剛剛從證券市場拿走17.36億元募集資金，到2001年年報就聲稱2000年度存在少計營業(yè)費用、壞賬準備、未抵消母子公司之間的未實現(xiàn)銷售利潤、無形資產(chǎn)--專有技術(shù)攤銷年限錯誤等重大會計差錯問題，將2000年度合并凈利潤調(diào)減879萬元。這么快就"變臉"讓投資者怎樣看待？

TCL通訊在2001年報主動對高達15485萬元的重大會計差錯（主要是少計費用，提前確認收入等）作追溯調(diào)整后，TCL通訊2000年度由盈利2632萬元變?yōu)樘潛p8356萬元，對此事項，市場人士李德林將其解讀為"TCL通訊財務(wù)造假虛增利潤"，但TCL堅決予以否認，稱"公司2000年會計報表所反映問題屬于會計處理和會計估計不當(dāng),中國證監(jiān)會廣州證券監(jiān)督管理辦公室的《整改通知》與公司《整改報告》的公告均已作此認定。"

很顯然，各公司進行重大會計差錯更正都有異曲同工之妙。為什么會存在如此之多、影響金額如此之大的重大會計差錯更正？僅僅只是缺乏應(yīng)有的會計謹慎使得會計估計不當(dāng)？閩越花雕受到證監(jiān)會的處罰，這對其他上市公司進行的違規(guī)信息披露和財務(wù)造假是否有一定的警示作用呢？然而，投資者面對迅速"變臉"的公司，他們的損失又由誰來買單？通過追溯調(diào)整，將以前的各種財務(wù)缺陷、公司隱患和虛假披露統(tǒng)統(tǒng)給悄悄地藏起來，或者上市公司圈錢、再融資、掏空財務(wù)等目的達到后，將問題一一暴露，再戴帽掛星，讓投資者買單。因此，對于這樣一個變戲法式的畸形"追溯調(diào)整"及時加以規(guī)范實在是迫在眉睫。

3建議

對重大會計差錯進行"追溯調(diào)整"，成為了圈錢者或者造假者問題暴露后的利潤調(diào)節(jié)器。對于一些操縱利潤的行為進行追溯調(diào)整，很難讓投資者接受，因為將以前年度明明盈利的數(shù)據(jù)現(xiàn)在回過頭來再改成虧損，有的上市公司在追溯調(diào)整之前還是"績優(yōu)"，調(diào)整之后就成了T族里面的績差股，像這樣的報表的和數(shù)據(jù)那有什么真實性和投資性可言呢？

筆者認為，作為監(jiān)管部門，要加強對上市公司"重大會計差錯"的信息公開管理，要求上市公司將重大會計差錯作為重大事項及時公告；此外，好參照美國的重述制度，要求上市公司詳細披露重大會計差錯的內(nèi)容以及對以前年度會計報表的影響并重新公布以前年度會計報表，重大會計差錯作為一項重要的虛假陳述，監(jiān)管部門不應(yīng)將之置于灰色地帶，使其成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。

同時，加強公司審計委員會和外部注冊會計師的糾錯責(zé)任，威懾其"抗拒從嚴"。要想讓市場恢復(fù)本色、完善對重大會計差錯進行追溯調(diào)整的現(xiàn)代企業(yè)會計制度，證監(jiān)會除了加大監(jiān)管和懲處的力度之外，還應(yīng)該適當(dāng)?shù)乇Ｗo因上市公司虛假財務(wù)信息而受騙的投資者，即在進行"追溯調(diào)整"的同時對投資者進行"追溯賠償"。像閩越花雕這樣被證監(jiān)會認定的違規(guī)公司，證監(jiān)會的罰款和懲處都是非常必要的，但沒有對無辜受害的投資者作出相應(yīng)的補償。在這種情況下，必須及時在股市里面建立起賠償機制，讓投資者拿起法律的手段進行起訴，獲取損失賠償，讓那些因違規(guī)成本低而屢屢踐踏證券市場公正的不法者付出代價。同時，將虛假陳述民事訴訟進一步放開，讓重大會計差錯的責(zé)任主體"埋單"。

財務(wù)造假論文:淺析上市公司財務(wù)造假的動因及其預(yù)防

摘要:上市公司的財務(wù)信息造假問題日益嚴重,造假案件頻繁出現(xiàn),嚴重干擾投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機構(gòu)的正確決策。文章以此為切入口,剖析了財務(wù)造假動機,提出了建立防范機制的重要性,呼吁建立和完善監(jiān)督機制。

關(guān)鍵詞:上市公司;財務(wù)造假;防范機制

研究上市公司的造假動機,并從財務(wù)造假的動機入手,建立財務(wù)信息造假的防范機制,具有非常重要的理論意義和現(xiàn)實價值。本文的目的是研究上市公司的造假動機,提出防范上市公司財務(wù)造假的監(jiān)督機制。

一、上市公司財務(wù)造假的動機

1.上市公司造假的內(nèi)在動機。會計法制建設(shè)不完善,有法不依,執(zhí)法不嚴,經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。為此,國家陸續(xù)頒布了以《會計法》為中心的一系列法規(guī)、制度,改變了無法可依的狀況,但由于沒有與會計法配套的實施細則,使會計法難以得到充分的實施。按照會計法規(guī)定,企業(yè)負責(zé)人要領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)、會計人員執(zhí)行會計法,保障會計資料的合法、真實、、完整。會計信息質(zhì)量的高低和企業(yè)負責(zé)人的法制觀念關(guān)系十分密切。一些企業(yè)負責(zé)人法制觀念不強,為追求個人和企業(yè)不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益,指使會計人員故意弄虛作假,對內(nèi)對外搞兩套賬與兩種表,一套較為真實的對內(nèi),而另一套虛假不實的則對外,欺上瞞下,撈取私利。

2.上市公司造假的外在原因。企業(yè)經(jīng)濟自律固然重要但光靠遵紀守法沒有強有力的外部監(jiān)督是不行的。我國目前雖有代表國家利益的財政、審計、稅務(wù)機關(guān)的國家監(jiān)督,以及初步建立的民間性質(zhì)的會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機構(gòu),實行對企業(yè)經(jīng)濟活動的社會監(jiān)督。但由于相關(guān)法律的完善配套以及各事務(wù)所缺乏獨立性,致使在對企業(yè)會計信息審計過程中存在權(quán)錢交易。于是,出現(xiàn)提供假驗資報告,或進行虛假不實的資產(chǎn)評估,或?qū)ω攧?wù)報表進行過場審計,或提供掩蓋事實真相的審計報告等問題,因而使得會計信息中的水份越來越多,可信度明顯降低。可以說,不能有效地對企業(yè)進行外部監(jiān)督,也是誘發(fā)企業(yè)會計造假的一個重要原因。

二、上市公司財務(wù)造假的博弈分析

提供會計信息是市場經(jīng)濟對企業(yè)的基本要求,但是企業(yè)是否提供真實的會計信息則取決于真實會計信息能夠帶來的利益。利益追逐是會計造假的潛在動力,這一潛在動力能否成為現(xiàn)實動力取決于會計信息披露的環(huán)境。

假設(shè)存在兩個企業(yè),他們存在共同的利益驅(qū)動,會計行為都有“會計誠信”和“會計造假”兩種選擇,在選擇會計行為時,他們沒有信息溝通,可以估計會計行為的收益,企業(yè)會計行為不受監(jiān)管或監(jiān)管很弱。這是一個類似于“囚徒困境”的信息靜態(tài)博弈。如果存在不合理的利益分配模式(造假者獲得相對收益,而誠信者卻獲得了相對懲罰),那么,必然造成“會計造假”的博弈均衡。要改變這種狀況,必須調(diào)整收益矩陣,改變博弈規(guī)則,使誠信企業(yè)能夠獲得更多利益,造假者必須承擔(dān)更大的懲罰。

從經(jīng)營者的投資者的關(guān)系角度看,兩權(quán)分離條件下,經(jīng)營者往往具有“會計造假”的自然動機。但是,會計是會計信息的直接生產(chǎn)者,經(jīng)營者的造假動機能否實現(xiàn)取決于會計的態(tài)度和行為,這就形成了經(jīng)營者與會計之間的博弈。與企業(yè)間的靜態(tài)博弈所不同的是,在正常情況下,會計受雇于經(jīng)營者,其造假動機遠遠低于經(jīng)營者,而經(jīng)營者往往采用威逼利誘的手段使會計與之合謀。所以,在提供會計信息時,會計的態(tài)度往往取決于經(jīng)營者的態(tài)度,二者之間存在信息動態(tài)博弈。經(jīng)營者在會計造假行為中處于主動地位,經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)會計造假的主要法律責(zé)任。如果提高檢查效率,加大懲罰力度,使經(jīng)營者的造假成本足夠大,經(jīng)營者將不會對會計采取威脅行為,會計將進行誠信操作。

三、防范上市公司財務(wù)造假的機制選擇

1.建立上市公司財務(wù)造假的內(nèi)在監(jiān)督機制。內(nèi)在監(jiān)督機制是股份公司內(nèi)各利益主體依靠內(nèi)在賞罰機制實現(xiàn)自我激勵和自我約束的監(jiān)督機制。股份公司內(nèi)在監(jiān)督機制能否建立的關(guān)鍵是能否設(shè)計出一套科學(xué)合理的委托———契約制度,規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

(1)完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機制。公司董事和董事會要忠實履行“委托兒”職責(zé),負責(zé)管好自己的執(zhí)行機構(gòu)。經(jīng)理要依章程和職責(zé)行事。監(jiān)事會切實地監(jiān)督公司的財務(wù)收支,對經(jīng)理進行監(jiān)督和約束。在實行董事長兼任總經(jīng)理的公司,要盡快按《公司法》的要求進行職務(wù)分設(shè),防止出現(xiàn)董事長、總經(jīng)理和監(jiān)事共同對公司的“內(nèi)部人控制”。

(2)建立股東對經(jīng)理的強力約束機制。股東大會要定期審議公司財務(wù)報告,嚴格評估經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績,并決定對經(jīng)理的聘免撤換。

(3)建立管理參與制,有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動,防止會計舞弊行為發(fā)生。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機會參與決定公司發(fā)展目標的決策,監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動。管理參與制是對經(jīng)理管理權(quán)力的再分配,即對雇主與雇員之間的不平等權(quán)力關(guān)系進行的調(diào)整,從而使掌權(quán)者的權(quán)力受到更多的約束,使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補償,從而實現(xiàn)權(quán)力的監(jiān)督、約束和平衡,以防范經(jīng)理實施會計舞弊等道德風(fēng)險行為變?yōu)楝F(xiàn)實。

(4)建立健全公司內(nèi)部控制制度。由于股份公司各種經(jīng)濟問題都會在會計上得到不同程度地反映和體現(xiàn),因此,內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會計舞弊、預(yù)防假帳發(fā)生。

內(nèi)控制度包括組織機構(gòu)(包括會計機構(gòu)

)控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會計人員素質(zhì)控制制度、會計憑證、帳簿及報表控制制度等。

2.建立上市公司財務(wù)造假的外部監(jiān)督機制。設(shè)置外在監(jiān)督機制的思想是建立在對人的趨利避害的利已動機的假定基礎(chǔ)之上的。因此,當(dāng)外在的監(jiān)督機構(gòu)對規(guī)范所允許或鼓勵的行為進行獎賞時,人們將強化這種行為;而當(dāng)外在監(jiān)督機構(gòu)對規(guī)范所禁止的行為進行處罰時,人們將避免這種行為。為防止股份公司實施會計舞弊行為,必須有健全而強有力的外部監(jiān)督,至少包括:

(1)運用《會計法》、《公司法》等法律武器,強化對股份公司的法律約束機制。會計舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后,要嚴肅處理,給公司造成財產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)的,要依法追究經(jīng)理人員的該職責(zé)任,并實行嚴格的經(jīng)理市場禁入制度,不能“易地做官”;觸犯刑律的,要依法懲處。

(2)加速培育職業(yè)企業(yè)家,建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度。建立職業(yè)經(jīng)理市場后,經(jīng)理人員的職業(yè)檔案信息將會極大地影響經(jīng)理市場對他的需求及其“均衡價格”,包括會計舞弊在內(nèi)的所有道德風(fēng)險行動會導(dǎo)致他被人取代,甚至身敗名裂。職業(yè)經(jīng)理市場優(yōu)勝劣汰的機制將為經(jīng)理人員營造一個充滿誘惑和壓力的奮斗環(huán)境。

(3)強化金融機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)對股份公司的有效監(jiān)督。

金融機構(gòu)與股份公司的往來頻繁,其收支狀況有詳細及時的了解,稅務(wù)機關(guān)每月根據(jù)申報審核催繳稅款,對其會計報表有較好的把握。因此,建立金融機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)對股份公司的監(jiān)督機構(gòu)可以防范其會計舞弊行為的發(fā)生。

(4)證券交易所和證券監(jiān)管機構(gòu)要建立健全上市公司信息公開制度,嚴格執(zhí)行真實、、及時、等信息公開有效標準,迫使上市公司接受廣大公眾的公開監(jiān)督,以防止上市公司通過會計舞弊制造虛假信息的違法行為,從而建立起證交所與證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司會計行為的監(jiān)督機制。

財務(wù)造假論文:上市公司財務(wù)造假問題及對策

[摘 要] 根據(jù)審計署的《2005年4號審計結(jié)果公告》(以下簡稱《4號公告》)中對10家上市公司財務(wù)造假問題的披露,筆者提出我們的分析及對策,供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 財務(wù)造假 對策

一、上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財務(wù)造假情況如下:

1.2003年湖南某上市公司,據(jù)分析是天一科技,為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元,轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實,與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通,通過偽造銀行對賬單的方式,多記存款1.31億元,少記貸款7100萬元,造成資產(chǎn)、負債均不實。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定,累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”,計入了生產(chǎn)成本。2003年末,發(fā)電廠以“能源基金”名義,將上述資金金額上交給上市公司,上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬,造成2003年生產(chǎn)成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務(wù)所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義,將3000萬元資金交給深圳幾家公司,實際用于股票買賣,截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月,該上市公司為掩蓋上述委托理財損失,與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄,約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān),該上市公司未能將此重要信息對外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查,該公司2004年年度報告稱:2004年3月,公司將3000萬元委托理財項目轉(zhuǎn)讓給成都博宏,實質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán),擴大了公司風(fēng)險。同時,截止到2003年7月末,成都博宏僅歸還100萬元,涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元,公司也以挪用資金罪舉報前高管,根據(jù)整改公告顯示該公司財務(wù)管理和對外投資失控。

4.2002年,湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元,截止2003年12月底,該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方,但截止檢查日,該子公司實際收到2311萬元的貨物,其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的及時大股東,形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓在2003年11月,為了掩蓋大股東占用資金的真實情況,向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票,上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東,大股東用此款歸還了占用上市公司的資金,上述交易在24小時完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為,造成財務(wù)信息披露不實。信永中和會計師事務(wù)所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司(下稱“開發(fā)公司”)和天津某文化交流中心(下稱“交流中心”)分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議,開發(fā)公司將其評估價為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進行了等值置換,交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進行了等值置換。因開發(fā)商原因,上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證,造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險。該上市公司年報未披露上述兩項債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補2005年及時季度報告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項目,當(dāng)年完成投資額14410.93萬元,已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)(暫估)9019.72萬元。而年報中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元,少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元,未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元,造成財務(wù)信息披露不實。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項目,截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況,但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元,本期完成5839.06萬元,已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計帳目和財務(wù)報告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年~2001年期間,為多家公司提供擔(dān)保,取得貸款人民幣1.56億元,港幣3747萬元。2000年以來,上述公司因無法按期償還銀行貸款,經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計提預(yù)計負債,對應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計提預(yù)計負債,造成利潤不實,未計提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%,根據(jù)其年報,該上市公司2002年利潤總額微756萬元,以《4號公告》所述公司應(yīng)計提未提的預(yù)計負債1616萬元,恰占213.6%,由此可見,當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來,未經(jīng)國家

稅務(wù)局批準,與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元,占當(dāng)期損益的176%,2005年6月27日,古井貢公告,州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅,造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元,2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保,擔(dān)保總額為1.08億元,該上市公司未在年報中披露。

二、上市公司財務(wù)造假的原因

1.法制不健全,執(zhí)法不嚴格,法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看,近幾年來,我國雖然制定和修訂了不少財務(wù)法規(guī),但從實際情況來看,有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足,可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴,長官意志濃厚,雖然《會計法》對財務(wù)報表及其他會計資料的真實性、性、完整性都做出了規(guī)定。但是,上有政策,下有對策,在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中,法律法規(guī)意識淡薄,長官意志濃厚,全然不把會計法規(guī)放在心上,虛報瞞報,隨心所欲,甚至是憑感情辦事,關(guān)系比法大,權(quán)大于法,甚至?xí)嬋藛T也無法堅持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財務(wù)造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務(wù)所,均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用,大部分注冊會計師對上市公司財務(wù)造假的事實查不出,即使有幾家能查出的,也沒有在審計報告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督基本不起作用,大都是按長官意志做帳,因此,企業(yè)一旦出現(xiàn)財務(wù)問題,很難查出。

3.注冊會計師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高,在審計工作中,不能堅持原則,嚴格按照會計法規(guī)辦事。(2)是注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,上市公司略施小計,注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業(yè)準入制度不完善。如果,我國有關(guān)注冊會計師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定:凡在審計工作中遇到上市公司財務(wù)造假而不予以指出的,無論是查不出,還是查出而不指明的,應(yīng)該取消其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格五年。那么,上市公司的財務(wù)造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務(wù)造假的防治對策

1.上市公司財務(wù)造假的預(yù)防對策。(1)加強職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會計人員都要加強職業(yè)道德教育,培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀,提高職業(yè)道德水平,樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規(guī),爭當(dāng)執(zhí)行財會法規(guī)的模范。(3)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財會人員,包括注冊會計師的業(yè)務(wù)水平,讓他們能夠熟悉會計和財務(wù)業(yè)務(wù)工作,減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯誤。(4)深化體制改革,使上市公司運行正規(guī)化、國際化,以減少由于體制問題造成的財務(wù)造假的可能性。(5)進一步完善會計法規(guī)和會計制度。現(xiàn)行會計法規(guī)和制度都還存在一些缺陷,有待于進一步完善,這也給上市公司的財務(wù)造假提供了可乘之機,要從根本上解決財務(wù)造假問題,必須完善會計法規(guī)和會計制度。(6)加強上市公司財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作,如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度,嚴格費用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財務(wù)造假的治理對策。(1)嚴格執(zhí)法力度,做到有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究。如上市公司出現(xiàn)財務(wù)造假問題,對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計師實行經(jīng)濟制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用,一旦有上市公司財務(wù)造假問題,就通過媒體爆光,造成強大的輿論攻勢,從而,間接影響到企業(yè)的商譽。使企業(yè)不敢財務(wù)造假。(3)進一步完善行政監(jiān)督機制。如建立監(jiān)督和管理會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的機構(gòu)。及時對違規(guī)注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師參與和包庇財務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格,收回其資格證書,從此,終身不得從事會計、財務(wù)和審計工作。

參考文獻:

[1]由建勛 吳文軒:治理會計信息造假提高民營企業(yè)誠信的對策.財務(wù)通訊,2005年第6期

[2]楊惠君:中期財務(wù)報告審計程序和應(yīng)注意的問題.財務(wù)通訊,2005年第1期

二、上市公司財務(wù)造假的原因

1.法制不健全,執(zhí)法不嚴格,法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看,近幾年來,我國雖然制定和修訂了不少財務(wù)法規(guī),但從實際情況來看,有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足,可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴,長官意志濃厚,雖然《會計法》對財務(wù)報表及其他會計資料的真實性、性、完整性都做出了規(guī)定。但是,上有政策,下有對策,在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中,法律法規(guī)意識淡薄,長官意志濃厚,全然不把會計法規(guī)放在心上,虛報瞞報,隨心所欲,甚至是憑感情辦事,關(guān)系比法大,權(quán)大于法,甚至?xí)嬋藛T也無法堅持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財務(wù)造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務(wù)所,均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用,大部分注冊會計師對上市公司財務(wù)造假的事實查不出,即使有幾家能查出的,也沒有在審計報告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督基本不起作用,大都是按長官意志做帳,因此,企業(yè)一旦出現(xiàn)財務(wù)問題,很難查出。

3.注冊會計師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高,在審計工作中,不能堅持原則,嚴格按照會計法規(guī)辦事。(2)是注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,上市公司略施小計,注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業(yè)準入制度不完善。如果,我國有關(guān)注冊會計師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定:凡在審計工作中遇到上市公司財務(wù)造假而不予以指出的,無論是查不出,還是查出而不指明的,應(yīng)該取消其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格五年。那么,上市公司的財務(wù)造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務(wù)造假的防治對策

1.上市公司財務(wù)造假的預(yù)防對策。(1)加強職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會計人員都要加強職業(yè)道德教育,培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀,提高職業(yè)道德水平,樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規(guī),爭當(dāng)執(zhí)行財會法規(guī)的模范。(3)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財會人員,包括注冊會計師的業(yè)務(wù)水平,讓他們能夠熟悉會計和財務(wù)業(yè)務(wù)工作,減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯誤。(4)深化體制 改革,使上市公司運行正規(guī)化、國際化,以減少由于體制問題造成的財務(wù)造假的可能性。(5)進一步完善會計法規(guī)和會計制度。現(xiàn)行會計法規(guī)和制度都還存在一些缺陷,有待于進一步完善,這也給上市公司的財務(wù)造假提供了可乘之機,要從根本上解決財務(wù)造假問題,必須完善會計法規(guī)和會計制度。(6)加強上市公司財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作,如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度,嚴格費用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財務(wù)造假的治理對策。(1)嚴格執(zhí)法力度,做到有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究。如上市公司出現(xiàn)財務(wù)造假問題,對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計師實行經(jīng)濟制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用,一旦有上市公司財務(wù)造假問題,就通過媒體爆光,造成強大的輿論攻勢,從而,間接影響到企業(yè)的商譽。使企業(yè)不敢財務(wù)造假。(3)進一步完善行政監(jiān)督機制。如建立監(jiān)督和管理會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的機構(gòu)。及時對違規(guī)注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師參與和包庇財務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格,收回其資格證書,從此,終身不得從事會計、財務(wù)和審計工作。

財務(wù)造假論文:探求公司財務(wù)報告造假預(yù)防舉措

一、財務(wù)報告造假的手段和方

1.采用關(guān)聯(lián)方的交易

首先在企業(yè)中實施商品購銷，該財務(wù)報告造假不僅常用，而且還是一種較為隱蔽的方法；其次就是托管經(jīng)營，上市公司可以把不良資產(chǎn)委托出去,一次來收取托管費；還有就是采用轉(zhuǎn)嫁費用負擔(dān)的方式進行財務(wù)報告造假；同時，計收資金占用費用以及資產(chǎn)重組，也是上市公司財務(wù)報告造假的常用方法。

2.改善會計政策

對于上市公司來說，要想改善上市企業(yè)的會計管理政策，首先就是對于上市公司變更折舊方法以及折舊年限，其次就是要運用核算方法對不恰當(dāng)借款費用進行核算，變更企業(yè)內(nèi)的長期投資核算方法。

3.企業(yè)內(nèi)的不實盈利

在對上市工地的財務(wù)報告造假中，夸大企業(yè)的盈利前景，公司的財務(wù)管理中使用不當(dāng)方法，而且還存在虛擬的交易事項。

二、防范上市公司財務(wù)報告造假的相應(yīng)措施

安然公司于2001年12月2日，最終申請了破產(chǎn)保護，這個案件同時也成為在美國歷史上的較大破產(chǎn)案。安達信的會計師事務(wù)所，也因為妨礙司法罪的罪名，從而使這家美國著名公司最終倒閉。我們注意到，安然案中有兩個焦點是媒體及社會各界最為關(guān)注的，那就是安然申請破產(chǎn)保護和安達信銷毀安然公司文件。美國的破產(chǎn)法中就有破產(chǎn)代號，對于企業(yè)的破產(chǎn)中，美國也將其稱為對破產(chǎn)的保護，也就是說這其實不是真正的破產(chǎn)，只是企業(yè)可以在法庭保護下，在短期的6到9個月之內(nèi)，可以有效的避免債權(quán)人對其的追債，以此方法來給破產(chǎn)企業(yè)的重組機會。

美國政府也是對此作出快速的反應(yīng)，在該事件發(fā)生的不久之后，就在國會兩院內(nèi)，與當(dāng)天2002年7月25日，通過《薩班斯-奧克斯利法案》，對破產(chǎn)公司的權(quán)益進行保護。在該向法案中，其主要規(guī)定：對于設(shè)立并運作公眾公司的會計檢查委員會，強化企業(yè)中審計師的獨立性，細化公司的責(zé)任，并且還增加了信息披露的內(nèi)容。7月26日，美國通過了新的破產(chǎn)法，特別加強了申請破產(chǎn)的難度，以此來打擊上市公司的弄虛作假行為，其中就包括，向上市公司負責(zé)人進行刑事指控的方法。在安然公司財務(wù)丑聞曝光將近一年后的美國已基本完成立法任務(wù),推出了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法》（PublicCompa-nyAccountingReformandInvestorProtectionActof2002），并設(shè)立了公眾公司會計監(jiān)督委員會（publiccompanyaccountingover-sightboard）。對此，我們是否可以有些借鑒的地方呢？

1.合理完善公司的治理結(jié)構(gòu)

及時，就是要建立健全上市公司內(nèi)部，對于董事會以及經(jīng)理人員的約束機制。第二，也就是改善對于上市公司內(nèi)部的委托形式，建構(gòu)合理且科學(xué)的約束機制，采用契約設(shè)計的方式，管理企業(yè)的報酬契約，這樣就可以讓更多的經(jīng)理人員，使他們也能夠參與到上市企業(yè)的財務(wù)管理活動中，抑制短期利益對企業(yè)內(nèi)長期利益的損害，并且還應(yīng)該激勵經(jīng)理人員以有效的會計政策，較大限度地企業(yè)中經(jīng)營人員的積極性。第三，就是在企業(yè)的結(jié)構(gòu)治理中，應(yīng)該以人為本,并且建立完善企業(yè)管理制度，利用管理參與制形式，再分配企業(yè)內(nèi)經(jīng)理的管理權(quán)力，更好的調(diào)整企業(yè)內(nèi)不平等的權(quán)力關(guān)系，從而更好的實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)的監(jiān)督管理，緩解企業(yè)財務(wù)中道德風(fēng)險問題的發(fā)生。第四，在上市公司中應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，以此來確保企業(yè)會計信息的性，以更好的提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作的效率及質(zhì)量。

2.加強建設(shè)公司內(nèi)的法律法規(guī)制度

及時，對于上市公司來說，要想預(yù)防財務(wù)報告造假的發(fā)生，可以將性優(yōu)先作為原則，制定出企業(yè)的會計準則。這是因為在上市公司內(nèi)，評價財務(wù)報告質(zhì)量中相關(guān)性和性是作為最基本的特征，優(yōu)先性原則，以此來審定公司的會計準則，提高企業(yè)內(nèi)部對法律法規(guī)的認同度。第二，對于上市公司內(nèi)部，改革傳統(tǒng)的業(yè)績考核指標，密切關(guān)注上市公司財務(wù)報告造假問題，改善考核指標，增加企業(yè)內(nèi)主營業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的收益率與其相關(guān)指標的權(quán)重。第三，就是要進一步完善上市中的《會計法》執(zhí)行，提高對會計人員的管理，根據(jù)我國會計法中的相關(guān)對頂，積極響應(yīng)規(guī)定中對會計人員的處罰，加大對上市公司內(nèi)企業(yè)負責(zé)人的處罰力度。第四，提高公司內(nèi)部法律中的制裁力度，對于目前我國財務(wù)報告造假的問題，對于上市公司中應(yīng)該強化法律制裁效率，在犯罪經(jīng)濟學(xué)角度中，來決定企業(yè)法律責(zé)任中的確定性程度以及厲程度。

3.加強改革上市公司管理的模式

及時，對與公司上市在發(fā)行股票的管理模式中，可以實行核準制，如此不僅可以加快對于非國有企業(yè)上市的規(guī)模，還可以提高該公司的上市步伐，更好的提升我國上市公司的質(zhì)量,而且在改革上市公司管理中，還可以把企業(yè)素質(zhì)、企業(yè)的潛在發(fā)展能力、以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績信息等都作為對于公司上市的首要項目標準。第二，建立健全對于上市公司內(nèi)部的信息公開制度，可以及時的披露對于上市公司的財務(wù)信息，充分的披露出該公司的信息，上市公司的財務(wù)信息應(yīng)該可以接受社會公眾的監(jiān)督，降低內(nèi)幕交易中存在的隱患，減少多投資者利益的損害，提高上市公司的信息監(jiān)管效率，有效地釋放市場上存在的風(fēng)險，有效保護投資者的利益。第三，要完善上市企業(yè)內(nèi)的管理規(guī)則，嚴厲打擊對于上市公司中存在的財務(wù)報告造假行為。第四，提高對上市公司監(jiān)管的透明度，披露企業(yè)內(nèi)存在的金融信息，以透明公開的方式，增強對與上市企業(yè)的監(jiān)管透明度，以此來更好的確保對上市公司的監(jiān)管公正度，維護我國證券市場的公平力度。

4.規(guī)整注冊會計師

首先，對于上市公司的財務(wù)報告中，對于那些首次公開上市財務(wù)報告，在發(fā)行以及配股方面，應(yīng)該對于上市企業(yè)的財務(wù)報告特別處理，還需要委托有專門的會計師事務(wù)所，對該上市公司的內(nèi)部財務(wù)報告施以審計工作，之后公司還可以自選會計對此信息進雙重審計,需要的費用可以由公司來交納。其次，就是在上市公司內(nèi)對于財務(wù)管理中采用審計輪換，并且還要制定相關(guān)的法律法規(guī),以便強制那些上市公司執(zhí)行每隔四年更換會計師的行為，并且還要建立注冊會計師中，對于民事的賠償制度。，就是要改革在我國的注冊會計師考試制度，提高對會計師執(zhí)業(yè)的水平測試，拓寬在我國注冊會計師考試的范圍，對于注冊會計師考試中，增加有關(guān)的考試科目以及考試次數(shù),提高我國注冊會計師門檻,提高會計師的執(zhí)業(yè)水平。

5.財務(wù)報告有待改進的方面

除了公司內(nèi)部治理機構(gòu)的紊亂及法律法規(guī)的不完善，對于現(xiàn)行的財務(wù)報告中，其存在的缺陷也是不可以忽視的。現(xiàn)行上市公司的財務(wù)報告中，往往只是關(guān)注過去而不注意未來，重視貨幣性的信息，而忽視了上市企業(yè)中的非貨幣性信息，這些都日益深刻地影響著財務(wù)報告的相關(guān)性，應(yīng)對其進行改進。

三、重視上市企業(yè)的信息披露問題

隨著我國知識經(jīng)濟時代的來臨，將對于信息披露的重點放在企業(yè)的實物資產(chǎn)上，使得公司財務(wù)報告中也存在一定的局限性，從而降低企業(yè)現(xiàn)行市場價值同實物性資產(chǎn)價值量相關(guān)性，影響上市公司的發(fā)展。以下就來探討對上市公司內(nèi)部信息的披露問題。

1.重視對衍生收益以及風(fēng)險信息進行披露

隨著我國金融創(chuàng)新的進展，對于我國的經(jīng)濟發(fā)展中在經(jīng)濟權(quán)利以及義務(wù)中，也衍生出多種金融工具，比如期貨、期權(quán)之類的，都是沒有實際交易的收益方法。但是這些衍生金融工具也可能會造成公司未來財務(wù)出現(xiàn)狀況。因此在上市公司的財務(wù)報告中，應(yīng)該重視對此類信息的披露，及早研究這方面的信息，采用合適的衍生金融工具，以確保公司投資以及信貸中決策的，更好的配合上市公司在我國資本市場中的發(fā)展與完善。

2.公司應(yīng)注重披露人力資源信息

在我國現(xiàn)行的會計體制下，企業(yè)在人力方面的投資支出，不論金額大小，一律都要將其作為當(dāng)期費用，這樣會使企業(yè)的人力資產(chǎn)被低估，人力資源的管理費用卻仍然是大幅度提高，造成企業(yè)內(nèi)財務(wù)報告的造假。為解決企業(yè)人力資源信息披露，應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)人力資源計量方法的理論研究工作，避免企業(yè)人力資源信息的披露。

3.披露企業(yè)內(nèi)股東權(quán)益稀釋信息

我國上市公司中，股份公司以成為目前企業(yè)組織的主流形式，因此對于股東經(jīng)濟的公司中，對于工東股份的市場價值，應(yīng)該避免在上市公司內(nèi)出現(xiàn)披露股東權(quán)益信息的現(xiàn)象。因為對于股份制的公司來說，其企業(yè)的經(jīng)濟來源并不限于公司的利潤，還包括對于各地股份市價的差異，因此對于公司股票賬面值同市場價值的差異中，應(yīng)該將這些有用的信息對外披露，這樣就容易影響公司內(nèi)股東經(jīng)濟決策的制定，故此要在企業(yè)的財務(wù)報告中，稀釋股東權(quán)益信息。

4.重視上市企業(yè)中的收益信息披露

在我國上市公司的財務(wù)管理中，由于傳統(tǒng)會計收益同企業(yè)收益中的差異也在不斷擴大，隨著企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，因此重視企業(yè)披露收益信息問題，有著很重要的意義。重視上市公司中受益信息的披露，在目前我國市值變化大的情況下，特別是對于一些老企業(yè)，在其持有資產(chǎn)現(xiàn)實價值同企業(yè)會計賬面資產(chǎn)價值懸殊的情況之下，也就可以很好的體現(xiàn)出企業(yè)的預(yù)期損益，將其揭示出來，以便可以更地來反映出企業(yè)的收益狀況，這樣做比較有利于企業(yè)投資者與信貸人進行決策。其次，就是采用這樣的信息披露方式，還可以有效的遏制企業(yè)中操縱利潤以及造假業(yè)績現(xiàn)象的發(fā)生，從根本上杜絕公司財務(wù)報告造假的發(fā)生，從而使上市公司的會計信息更真實。

四、結(jié)論

綜上所述，在我國目前證券市場中，還處在發(fā)展的時期，因此對于上市公司的財務(wù)報告中，應(yīng)該正視財務(wù)報告造假的問題，盡量避免造假問題的發(fā)生。對于我國證券市場化進程中，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，加強公司內(nèi)部法律法規(guī)制度的建設(shè)，改革上市公司內(nèi)的管理模式，可以有效降低上市公司財務(wù)報告造假的發(fā)生。

作者：張芳 單位：寧德東孚會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司

財務(wù)造假論文:注冊會計師如何應(yīng)對上市公司財務(wù)造假

一、上市公司財務(wù)造假的基本類型

上市公司造假事件的陸續(xù)曝光，會計報表粉飾也已發(fā)展為證券市場的“頑疾”，丑聞頻頻爆出。隨著我國經(jīng)濟、法制環(huán)境及證券市場的不斷發(fā)展變化，上市公司的利潤操縱、財務(wù)報表造假手段也不斷升級，以下將就幾種常見的財務(wù)報表造假方式做簡要闡述。

1.虛增利潤，粉飾報表

由于利潤等于收入減去成本費用，故通過粉飾報表來虛增利潤的手段主要有兩大類，一類是虛增收入，另一類是虛減成本或費用。企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表之間存在著密切的對應(yīng)關(guān)系，因此虛增收入在很大程度上是將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)項轉(zhuǎn)移為損益表上的收入項，虛增成本和費用在很大程度上是將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)遞減項轉(zhuǎn)移為損益表上的成本或費用項。

2.變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤

由于會計制度的差別，會計準則和會計制度具有一定的靈活性，同一交易和事項可能存在多種可供選擇的會計處理方法。即便上市公司仍在會計政策允許使用的三種方法(先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法)中選用變更，其調(diào)節(jié)利潤的空間較以前已狹窄許多。

3.利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會計報表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回品質(zhì)或盈利強的資產(chǎn)來增加利潤。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

4.假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤

我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而利用非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報表。例如，通過交易安排，設(shè)計有法律依據(jù)、無經(jīng)濟實質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)或以高價或顯失公允的交易價格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進行購銷活動，通過價格差實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。

5.少計營業(yè)收入，偷逃稅款

除了虛增收入外，也有一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，隱藏收益。五花八門的財務(wù)報表粉飾手段使得監(jiān)管部門加大對造假上市公司和中介機構(gòu)的查處力度。從2007年新《企業(yè)會計準則》實施起，上市公司披露財務(wù)信息將趨于規(guī)范，主觀惡意造假的可能性會越來越小，財務(wù)信息性會越來越高。

二、注冊會計師的基本應(yīng)對策略

注冊會計師在實施審計的過程中不可能揭露財務(wù)報表中存在的全部差錯，但有責(zé)任揭露財務(wù)報表中的重大差錯、舞弊造假以及對財務(wù)報告有直接影響的非法行為。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計合理有效的審計程序來發(fā)現(xiàn)舞弊。在傳統(tǒng)的審計程序之外，舞弊審計中主要采用延伸性的審計，以專門審查舞弊行為。延伸性審計程序并沒有固定嚴格的限制，主要取決于注冊會計師的思維、想像力以及管理當(dāng)局的合作程度。只要是注冊會計師認為必要的程序就可以成為追蹤舞弊的延伸性審計程序。

(1)發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款。

(2)關(guān)注反常規(guī)的公司重大的經(jīng)營決策，即公司突然改變一貫的經(jīng)營方式，可能有其實際的需要。

(3)關(guān)聯(lián)交易做出經(jīng)過粉飾的報表，如以高出賬面價值的價格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但只收取少量的現(xiàn)金或不收現(xiàn)金。

(4)關(guān)注存貨的異常變動，利用存貨的變動操縱主管業(yè)務(wù)成本來調(diào)節(jié)利潤。

(5)特別關(guān)注減值準備，《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以提取固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、在建工程、投資等8項減值準備，而且上述減值準備的提取是公司會計的職業(yè)判斷，公司高層有可能不提或少提減值準備，來虛增利潤。

(6)關(guān)注債務(wù)重組的有關(guān)業(yè)務(wù)，公司管理當(dāng)局利用重組的賬項增加資本，或加大營業(yè)外支出，逃避稅款，即利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤做假賬；

(7)保持高度的職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的期后事項與或有事項。

在審計方法的選用上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

(1)檢查公司的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照公司的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況。

(2)抽查公司的銷貨合同、出庫憑證等原始憑證看其手續(xù)是否完備。

(3)通過計價測試，看公司的期末存貨單價是否正常。

(4)對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等，看其交易的價格和支付的手段。

(5)在一些外部機構(gòu)的幫助下注冊會計師可以了解供應(yīng)商及公司客戶的情況，特別是異地客戶和距離較遠的客戶，從而發(fā)現(xiàn)采購部門及相關(guān)人員虛構(gòu)的供應(yīng)商和虛構(gòu)的客戶。

(6)審查支票的二次背書是否屬于企業(yè)內(nèi)部員工，如果是企業(yè)的員工，則是審計疑點，要緊緊抓住這條線索，深入審計下去，進一步查找問題和揭露問題。

在審計過程中如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司欺詐，應(yīng)采取一定的措施。

(1)直接提醒有關(guān)人員改變公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以防止同類舞弊的再發(fā)生；

(2)退出審計業(yè)務(wù)的承接來防范注冊會計師審計風(fēng)險；

(3)向公司的上級管理部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，追究舞弊者的相關(guān)責(zé)任。

鑒于財務(wù)造假行為對中國資本市場及投資者所造成的嚴重危害，近年來，我國已推出了許多與之相關(guān)的措施，專門對證券市場上出現(xiàn)的財務(wù)舞弊行為進行揭露和分析，這或許對那些舞弊公司在一定程度上能夠起到震懾作用。但歸根結(jié)底，我們必須通過不斷的整頓和監(jiān)督來完善證券市場，從而為廣大投資者塑造一個良好的投資環(huán)境。

財務(wù)造假論文:上市公司會計造假與財務(wù)總監(jiān)職責(zé)分析

【摘要】本文從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面探討了上市公司會計造假的原因，并分析了會計造假中財務(wù)總監(jiān)扮演的角色，指出良好的倫理素養(yǎng)及相當(dāng)?shù)墓芾聿拍苁巧鲜泄矩攧?wù)總監(jiān)應(yīng)具備的基本素質(zhì)，對遏制會計造假有著非常重要的作用。

會計造假問題由來已久。自2000年全球較大的能源交易商安然公司破產(chǎn)案以來，會計誠信危機已成為世界性的、重要的社會問題。美國世通公司高達38億美元的財務(wù)欺詐案、施樂公司的財務(wù)虛報案，更使得公眾與投資者對會計誠信的信任度跌至冰點，對股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會計丑聞再一次震驚世人，公司cfo索爾達托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣欺騙投資者。在我國，從“農(nóng)凱”系到“德隆”系，從棱光實業(yè)到st達曼，這一系列給投資者帶來數(shù)億元甚至上百億元損失的事件表明，上市公司的會計信息失真、會計造假已成為財經(jīng)領(lǐng)域的一個突出問題。根據(jù)調(diào)查得知，這一系列的財務(wù)丑聞都跟企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)（cfo）密切相關(guān)。

一、上市公司造假成因分析

（一）上市公司造假的動機及內(nèi)在條件

1.保護上市主體資格

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值將被作為st 公司，如果連續(xù)三年虧損，其股票將暫停上市，實施特別轉(zhuǎn)讓處理。上市公司一旦戴上st、pt的帽子，則意味著該企業(yè)在經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場上無法與其他上市公司擁有同等的權(quán)利，尤其是喪失了再融資的權(quán)利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費。所以出現(xiàn)虧損的上市公司為保留其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報表，力求“扭虧為盈”，防止退市。

2.上市公司資金的需求

資金短缺是目前我國大多數(shù)公司面臨的主要財務(wù)困境，而從資本市場和信用市場融資和再融資是解決其困境的極好辦法。為了籌措資金，一些經(jīng)營業(yè)績欠佳的企業(yè)采用了虛增收入和利潤的方式或采用高評資產(chǎn)的途徑來增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的方法，對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行“包裝”，以期獲得有關(guān)方面批準其上市。而上市后，為了獲取配股和增發(fā)新股的政策，又在經(jīng)營業(yè)績上大作文章，提高發(fā)行和配股價格，以求再次募集到低成本的資金。

3.勾結(jié)、操縱流通市場股價

股票價格的升降直接受公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會計信息，與莊家、股評機構(gòu)聯(lián)手對公司的股票進行炒作，從而抬高股價，從中牟利。

4.大股東獨攬公司大權(quán)

在我國上市公司中，“一股獨大”、流通股過于分散的現(xiàn)象非常普遍，導(dǎo)致內(nèi)部人或控股股東大權(quán)獨攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，公司運作實質(zhì)上呈現(xiàn)為關(guān)鍵人控制。關(guān)鍵人往往利用其地位優(yōu)勢，提供虛假會計信息，通過抬高新股發(fā)行價格、轉(zhuǎn)移利潤等方式，獲取不當(dāng)利益。

5.上市公司高管人員個人利益驅(qū)使

在我國，上市公司的業(yè)績是企業(yè)高管人員政績的體現(xiàn)，同時也與高管人員的個人經(jīng)濟利益如工資、獎金等密切相關(guān)，這就使得管理人員利用自身擁有的“信息不對稱”優(yōu)勢，通過虛增收入、利潤等行為，直接增加其個人利益。

（二）會計造假的外部環(huán)境

1.外部監(jiān)督體系的不完善

外部監(jiān)督主要包括法律監(jiān)督、國家監(jiān)督、市場和社會監(jiān)督等。目前我國證券監(jiān)管機制體系尚不健全，證監(jiān)會力量薄弱，在監(jiān)管的規(guī)范性、性、及時性以及查處力度上都亟待改進和加強。同時，由于會計師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面的欠缺，加之社會媒體以及證券專業(yè)人士缺乏相應(yīng)的勇氣揭露上市公司會計造假行為以及法制建設(shè)相對于經(jīng)濟建設(shè)的明顯滯后，使得我國對上市公司的外部監(jiān)督力度比較薄弱。

2.會計準則、制度不夠完善

會計準則、制度在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性，在指導(dǎo)實際工作中，需要會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解，這客觀上為上市公司操縱利潤提供了一定的空間。法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時按照自己的想法和目標進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機。

二、上市公司財務(wù)總監(jiān)在會計造假中的角色

現(xiàn)代企業(yè)中的財務(wù)總監(jiān)，正在逐步實現(xiàn)角色的轉(zhuǎn)變。他們已漸漸走出會計與控制，從傳統(tǒng)的“賬房先生”轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略伙伴，他們花在日常財務(wù)會計工作處理和管理部門內(nèi)員工上的時間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成切實可行的具體財務(wù)政策上來，并且更注重處理好與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者以及企業(yè)外部投資者的關(guān)系，更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成和企業(yè)價值增值的實現(xiàn)。

作為管理者，財務(wù)總監(jiān)在會計造假中有著不可推卸的責(zé)任。管理層作為會計信息的控制者，對會計信息失真負有較大的責(zé)任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國外流行的觀點——締約觀，投資者不直接參與公司的經(jīng)營管理，管理層接受投資者委托負責(zé)企業(yè)的經(jīng)營，努力為股東創(chuàng)造財富，并以會計信息的形式向股東報告經(jīng)營狀況與履行責(zé)任的情況。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，往往決定管理層報酬的高低、股東的信心等，如果管理層為了粉飾公司的不良財務(wù)信息，且違背道德的成本趨于零時，其選擇造假就很自然了。

財務(wù)總監(jiān)作為虛假財務(wù)信息的直接制造者，同時又是防止會計信息失真、保障會計信息質(zhì)量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會計信息流向外界的一道防火墻。因此，財務(wù)總監(jiān)的選擇就變得非常有意義。

我國上市公司雖然設(shè)置了財務(wù)總監(jiān)，國有企業(yè)和其他一些企業(yè)當(dāng)中設(shè)置了總會計師，承擔(dān)了與美國cfo相類似的職責(zé)，但其職能卻有很大區(qū)別。究其原因，一方面是由于我國大多數(shù)上市公司中傳統(tǒng)的管理流程仍占據(jù)主導(dǎo)地位，一般來說，公司董事長或總經(jīng)理占據(jù)決策的主導(dǎo)地位，財務(wù)部門的職能基本不被重視，往往處于從屬地位；另一方面由于部分財務(wù)總監(jiān)自身素質(zhì)偏低，還不足以擔(dān)當(dāng)“戰(zhàn)略家”的角色。正如近日普華永道在對亞太區(qū)400名cfo調(diào)查之后，對外界宣稱的：“在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數(shù)中國企業(yè)的財務(wù)職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬階段，cfo更像是賬房先生。”在這種情形下，財務(wù)總監(jiān)迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。

三、上市公司財務(wù)總監(jiān)如何避免會計造假

要使上市公司擺脫會計信息造假的局面，財務(wù)總監(jiān)的作用不可或缺。而一名合格的財務(wù)總監(jiān)必須具備相當(dāng)?shù)墓芾砟芰傲己玫穆殬I(yè)道德素質(zhì)才能起到遏制造假的作用。

（一）要具備相當(dāng)?shù)墓芾砟芰Γ瑥摹百~房先生”向戰(zhàn)略家轉(zhuǎn)型

根據(jù)德勤會計師事務(wù)所的研究，一個合格的cfo，他不僅應(yīng)具有戰(zhàn)略眼光，而且是高明的領(lǐng)航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導(dǎo)者，還應(yīng)是實施經(jīng)理和監(jiān)督官；他不僅要擅長風(fēng)險管理，還應(yīng)該為股東價值較大化而努力，并作為評價其業(yè)績的重要標準；他應(yīng)該善于資本運作，并對會計、稅務(wù)和管理咨詢極為擅長。要做到這一切有一個重要前提，就是他的一切工作都應(yīng)該向董事會負責(zé)，并取得董事會的支持。也就是說，一名合格的cfo應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)闹R和能力，在建立健全公司內(nèi)部控制制度及制定公司財務(wù)戰(zhàn)略中，用自己的知識及戰(zhàn)略眼光為老板出謀劃策，把企業(yè)的風(fēng)險降到低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財務(wù)總監(jiān)需要熟練掌握相應(yīng)的專業(yè)知識，包括微觀與宏觀經(jīng)濟學(xué)知識、會計知識、財務(wù)管理知識等，要了解企業(yè)各方面的全盤知識，還能根據(jù)企業(yè)策略，設(shè)計和規(guī)劃經(jīng)營、管理策略，并對集團經(jīng)營產(chǎn)生直接影響，或能對本部門產(chǎn)生一定影響，同時又是經(jīng)理決策的參謀與助手。

（二）要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)

會計職業(yè)道德素質(zhì)表現(xiàn)在忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔等方面。可見，一名合格的財務(wù)總監(jiān)，要做到堅守自己的職業(yè)道德，不僅僅表現(xiàn)在誠信、操守方面，還表現(xiàn)在有進取心，從知識能力方面提高自己等。也就是說，具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，就意味著其有能力、有正義感、誠信客觀，能夠?qū)镜墓芾碇贫冗M行完善，也能夠抵制來自管理層的造假壓力。如果每一名財務(wù)總監(jiān)都能堅守自己的道德，為自己的職業(yè)范圍畫一條底線，那么公司會計信息造假將會大大減少，企業(yè)誠信指日可待。

財務(wù)造假論文:會計差錯更正與財務(wù)造假問題的探討

摘 要 近年來，重大會計差錯及其更正屢見于上市公司之定期報告，追溯調(diào)整基本成為了一個普遍的現(xiàn)象，上市公司是否利用會計差錯更正進行財務(wù)造假？通過對該問題的分析，希望有助于加強相關(guān)部門完善追溯調(diào)整的現(xiàn)代企業(yè)會計制度。

關(guān)鍵詞 重大會計差錯更正 追溯調(diào)整 財務(wù)造假

1 會計差錯與重大會計差錯更正

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤，其原因可分為以下幾類：①會計政策使用上的差錯。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準則和會計制度的原則和方法進行會計核算。但在具體執(zhí)行過程中，有可能由于各種原因采用了會計準則和會計制度的原則和方法不允許的會計政策。例如，對不應(yīng)計提折舊的土地計提折舊，而對本應(yīng)計提折舊的房屋、建筑不計提折舊。②會計估計上的差錯。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中不確定因素的影響，企業(yè)在會計核算時經(jīng)常需要做出估計。但是，由于種種原因，會計估計可能發(fā)生錯誤。例如，企業(yè)在估計固定資產(chǎn)的使用年限和殘值時，發(fā)生錯誤；企業(yè)在存貨遭受毀損，對損失的估計發(fā)生錯誤。③其他錯誤。在會計核算中，還可能發(fā)生除前述兩種差錯以外的其他差錯。例如，漏記交易或事項、錯記借貸方向、錯記借貸金額等等。

《中華人民共和國企業(yè)會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（2001年修訂版）規(guī)定，會計差錯的更正分三種情況進行處理：本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的會計差錯；本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的非重大會計差錯；本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的重大會計差錯。其中，重大會計差錯是指足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。在這里，筆者只討論本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的重大會計差錯，采用追溯調(diào)整結(jié)果對財務(wù)信息的影響。

2 從相關(guān)案例引發(fā)的思考

我國的上市公司自從實施追溯調(diào)整以來，已經(jīng)有好幾百家上市公司因為"重大差錯"(實為財務(wù)報表做假、虛假信息披露)而追溯調(diào)整，這幾年因重大會計差錯追溯調(diào)整的上市公司數(shù)量在逐漸增大，調(diào)整項目和調(diào)整金額也在不斷變大。有少數(shù)上市公司調(diào)整項目多達7～8項，涉及金額上億元；個別公司甚至在前一年度籌資后，第二年度就要進行重大會計差錯調(diào)整。還有部分上市公司故意混淆會計估計、非重大會計差錯以及重大會計差錯的區(qū)別，濫用重大會計差錯的會計處理準則，操縱利潤、做靚報表搞配股、增發(fā)再融資。

利用資產(chǎn)減值、壞賬準備的機會"一次虧足"，在前期巨額計提后大額轉(zhuǎn)回，這是上市公司操縱利潤的常用的手段。*st江紙原及時大股東江紙集團共占用上市公司資金10億元，這成為*st江紙連年虧損的重要的原因。從2002年開始，眼見扭虧無望，*st江紙陸續(xù)對江紙集團占用的資金計提壞帳減值準備，2002年計提22 833萬元，2003年計提35 250萬元。連續(xù)兩年大量計提壞賬，導(dǎo)致了連續(xù)三年虧損而被暫停上市。2004年，*st江紙上半年又踏上了一條回沖計提之路。半年報表顯示，江紙集團公司歸還占用資金11 800萬元，沖回壞賬準備8 260萬元，并一舉盈利2 070萬元，達到了提交恢復(fù)上市申請的條件。三季報表顯示，江紙集團報告期內(nèi)又償還了3.32億元，沖回壞賬準備23 240萬元。正是依靠這失而復(fù)得的23 240萬元，連年虧損的*st江紙造就了一個季度每股盈利0.92元的"神話"。

有分析人士指出，*st江紙創(chuàng)造的"神話"是清理"三角債"的結(jié)果，難逃移花接木、操縱利潤之嫌。單從*st江紙連續(xù)兩年大量計提壞賬準備角度來看，計提壞賬準備本是體現(xiàn)會計審慎原則的重要手段，但一旦淪為上市公司調(diào)節(jié)利潤的工具，則與審慎原則背道而馳。為此，財政部2001年曾頒布相關(guān)規(guī)章，規(guī)定如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在計提壞賬準備時，不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應(yīng)對多計提的損失準備按原渠道沖回，即追溯調(diào)整以前年度的利潤而不能增加當(dāng)期利潤。對于預(yù)計負債的計提也有類似的規(guī)定。當(dāng)然，誰又能說清楚*st江紙前兩年計提的壞賬準備，是否"恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則"呢？

公司為了實現(xiàn)扭虧、保配等目的，很可能打著"前期會計差錯更正"的幌子，把本期的成本費用往前期里塞，做大本期利潤。st黃河科和pt白貓就是借助這種方式實現(xiàn)扭虧，成功"摘帽"或避免退市。

再例如，*st花雕2001年年報少計短期貸款3 500萬元、其他應(yīng)收款5 500萬元，少計提利息186.9 525萬元、壞賬準備55萬元，虛增稅前利潤241.9 525萬元，且對訂立3 500萬元貸款合同等重大事件未及時履行臨時公告義務(wù)；2002年年報虛增稅前利潤4 472.5 509萬元，壞賬準備披露不實。經(jīng)追溯調(diào)整后*st花雕2002年虧損3 400余萬元、2003年虧損8 300余萬元，因調(diào)整后連續(xù)兩年虧損，公司于12月8日開始退市風(fēng)險警示。太太藥業(yè)2001年5月剛剛從證券市場拿走17.36億元募集資金，到2001年年報就聲稱2000年度存在少計營業(yè)費用、壞賬準備、未抵消母子公司之間的未實現(xiàn)銷售利潤、無形資產(chǎn)--專有技術(shù)攤銷年限錯誤等重大會計差錯問題，將2000年度合并凈利潤調(diào)減879萬元。這么快就"變臉"讓投資者怎樣看待？

tcl通訊在2001年報主動對高達15 485萬元的重大會計差錯（主要是少計費用，提前確認收入等）作追溯調(diào)整后，tcl通訊2000年度由盈利2 632萬元變?yōu)樘潛p8 356萬元，對此事項，市場人士李德林將其解讀為"tcl通訊財務(wù)造假虛增利潤"，但tcl堅決予以否認，稱"公司2000年會計報表所反映問題屬于會計處理和會計估計不當(dāng),中國證監(jiān)會廣州證券監(jiān)督管理辦公室的《整改通知》與公司《整改報告》的公告均已作此認定。"

很顯然，各公司進行重大會計差錯更正都有異曲同工之妙。為什么會存在如此之多、影響金額如此之大的重大會計差錯更正？僅僅只是缺乏應(yīng)有的會計謹慎使得會計估計不當(dāng)？閩越花雕受到證監(jiān)會的處罰，這對其他上市公司進行的違規(guī)信息披露和財務(wù)造假是否有一定的警示作用呢？然而，投資者面對迅速"變臉"的公司，他們的損失又由誰來買單？通過追溯調(diào)整，將以前的各種財務(wù)缺陷、公司隱患和虛假披露統(tǒng)統(tǒng)給悄悄地藏起來，或者上市公司圈錢、再融資、掏空財務(wù)等目的達到后，將問題一一暴露，再戴帽掛星，讓投資者買單。因此，對于這樣一個變戲法式的畸形"追溯調(diào)整"及時加以規(guī)范實在是迫在眉睫。

3 建議

對重大會計差錯進行"追溯調(diào)整"，成為了圈錢者或者造假者問題暴露后的利潤調(diào)節(jié)器。對于一些操縱利潤的行為進行追溯調(diào)整，很難讓投資者接受，因為將以前年度明明盈利的數(shù)據(jù)現(xiàn)在回過頭來再改成虧損，有的上市公司在追溯調(diào)整之前還是"績優(yōu)"，調(diào)整之后就成了t族里面的績差股，像這樣的報表的和數(shù)據(jù)那有什么真實性和投資性可言呢？

筆者認為，作為監(jiān)管部門，要加強對上市公司"重大會計差錯"的信息公開管理，要求上市公司將重大會計差錯作為重大事項及時公告；此外，好參照美國的重述制度，要求上市公司詳細披露重大會計差錯的內(nèi)容以及對以前年度會計報表的影響并重新公布以前年度會計報表，重大會計差錯作為一項重要的虛假陳述，監(jiān)管部門不應(yīng)將之置于灰色地帶，使其成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。

同時，加強公司審計委員會和外部注冊會計師的糾錯責(zé)任，威懾其"抗拒從嚴"。要想讓市場恢復(fù)本色、完善對重大會計差錯進行追溯調(diào)整的現(xiàn)代企業(yè)會計制度，證監(jiān)會除了加大監(jiān)管和懲處的力度之外，還應(yīng)該適當(dāng)?shù)乇Ｗo因上市公司虛假財務(wù)信息而受騙的投資者，即在進行"追溯調(diào)整"的同時對投資者進行"追溯賠償"。像閩越花雕這樣被證監(jiān)會認定的違規(guī)公司，證監(jiān)會的罰款和懲處都是非常必要的，但沒有對無辜受害的投資者作出相應(yīng)的補償。在這種情況下，必須及時在股市里面建立起賠償機制，讓投資者拿起法律的手段進行起訴，獲取損失賠償，讓那些因違規(guī)成本低而屢屢踐踏證券市場公正的不法者付出代價。同時，將虛假陳述民事訴訟進一步放開，讓重大會計差錯的責(zé)任主體"埋單"。

財務(wù)造假論文:淺論財務(wù)造假的防范措施

【摘要】遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。提高會計誠信,凈化社會環(huán)境;完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間;加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本;建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度;強化獨立審計的社會監(jiān)督作用。

【關(guān)鍵詞】 會計造假 會計誠信 會計規(guī)則 會計控制制度 社會監(jiān)督

隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐,有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

一、提高會計誠信,凈化社會環(huán)境

會計誠信表達了會計對社會的一種基本保障,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環(huán)境。

1.打造信用政府

各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護誠信,嚴厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。

2.加強社會誠信教育

誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象。

二、完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間

為了提高會計信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度,如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保障了會計信息的質(zhì)量,抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象,但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規(guī)、制度。

1.改善會計準則的制定程序

首先,會計準則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識,特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經(jīng)驗,以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計準則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態(tài)的概念,會計準則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然的。

2.完善會計法規(guī)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進一步完善會計準則及相關(guān)會計制度,規(guī)范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。一是進一步完善《企業(yè)會計準則》,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息,進一步完善并嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則,進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。四是在準則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。

三、加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財務(wù)造假的懲罰力度,提高財務(wù)造假成本,無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁,一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務(wù)造假的成本和風(fēng)險,使造假者得不償失、無利可圖。

四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進資本市場的健康發(fā)展,財政部于2001年6月了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,之后,財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔(dān)保控制等內(nèi)容。

五、強化獨立審計的社會監(jiān)督作用

1.加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管

我國注冊會計師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計師行業(yè)自律有機結(jié)合,分工合理、監(jiān)管的行業(yè)監(jiān)管體系。

從長遠看,政府部門應(yīng)為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運行秩序。同時,注冊會計師協(xié)會應(yīng)切實加強自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項服務(wù)工作,強化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。

2.強化注冊會計師審計獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性,不能袒護任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。

3.加強前后任注冊會計師的溝通

從我國近幾年出現(xiàn)的財務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計意見,極大地損害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。

財務(wù)造假論文:企業(yè)財務(wù)造假的甄別與防范

摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的管理模式和經(jīng)濟活動也日趨多樣化和復(fù)雜化。企業(yè)有關(guān)管理人員為了自身的利益，通常會采用財務(wù)造假的方式損公肥私，加之國家及社會在企業(yè)財務(wù)監(jiān)督和處罰方面力度偏弱，勢必影響經(jīng)濟的健康運行。如何有效防范財務(wù)造假，是當(dāng)前亟需解決的問題。

關(guān)鍵詞 財務(wù)造假 危害 手段 防范措施

一、企業(yè)財務(wù)造假的危害和造假原因

財務(wù)造假，是指企業(yè)違背會計準則，利用非法手段制造在企業(yè)中沒有實際發(fā)生的經(jīng)濟活動，以此來獲得非法利益的一種行為。企業(yè)的任何財務(wù)造假行為都必須得到有效的控制，并受到應(yīng)有的處罰。

（一）財務(wù)造假的危害

首先，從企業(yè)角度來講，財務(wù)造假會將企業(yè)財務(wù)管理中的一些隱患和缺陷隱藏起來，使企業(yè)的管理層無法了解企業(yè)的真實情況，這樣會帶來決策上的失誤，影響企業(yè)良好運轉(zhuǎn)，甚至帶來巨大的虧損。另外，還會嚴重損害企業(yè)的社會形象，因為財務(wù)的真實性關(guān)乎企業(yè)的誠信，沒有人會愿意跟一個有失誠信的企業(yè)合作的，久而久之，企業(yè)也將陷入倒閉的境地。其次，從國家和社會的角度來講，財務(wù)造假將會影響市場健康有序的發(fā)展，擾亂的資金流向，使廣大民眾對國家的宏觀調(diào)控作用失去信心，嚴重阻礙經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。，從會計準則角度來講，財務(wù)造假是一種嚴重的違法亂紀行為，滋生了各種貪污腐敗，會計團隊本身肩負著企業(yè)的監(jiān)督職能，這無疑損害了會計隊伍的嚴謹性和公正性。

（二）財務(wù)造假的原因

首先是企業(yè)管理權(quán)與所有權(quán)的分離，現(xiàn)今更多的企業(yè)投資人并不直接參與企業(yè)的管理，而是聘請專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人進行企業(yè)管理。由于企業(yè)的所有權(quán)并不在職業(yè)經(jīng)理人，所以二者的利益并不是一致的，職業(yè)經(jīng)理人無論是出于自身利益角度，還是出于自身發(fā)展角度，都愿意向投資人交出一份滿意的財務(wù)報表。這個時候，職業(yè)經(jīng)理人的思想一旦出現(xiàn)偏差，就會在財務(wù)上做手腳，就會導(dǎo)致財務(wù)造假現(xiàn)象發(fā)生。固然，兩權(quán)分離是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，但有效的財務(wù)監(jiān)督手段也是每個企業(yè)所必備的。其次是利益的驅(qū)動，這一點在上市企業(yè)中尤為突出，上市企業(yè)年度報表的精彩程度往往是其獲取資本的有力保障。在利益的誘惑下，不少企業(yè)采用虛報利潤、偽造報表的形式，在資本市場上謀取利益。或許單憑職業(yè)經(jīng)理人的力量還翻不起太大的浪，但是如果整個企業(yè)的管理層聯(lián)合一致進行財務(wù)造假，這個后果是可想而知的。再者就是企業(yè)的財務(wù)管理體系存在缺陷，再加之國家政策法規(guī)上存在疏漏，這本身就給財務(wù)作假留下了空間。

二、企業(yè)財務(wù)造假的手段

（一）虛構(gòu)收入和利潤

2006年，四位股民參照五糧液集團公示的各項財務(wù)信息，購買了五糧液的股票，卻產(chǎn)生了虧損。由此，他們判斷五糧液在財務(wù)報表上或許存在造假行為，隨后將五糧液訴諸法庭，經(jīng)過審計機構(gòu)的核查，五糧液確實虛增收入高達10億元。企業(yè)常用的虛增收入手段為對開發(fā)票、白條出庫和開假發(fā)票，這種方式通常是上市企業(yè)在資本市場上獲取利益的慣用手法。

（二）虛構(gòu)事實和隱瞞利潤

虛構(gòu)事實和隱瞞利潤，是指偽造假的合作對象，填具假的出庫單和發(fā)票，購買固定資產(chǎn)不入賬，重復(fù)記錄銷售收入，提前確認銷售收入，利用會計準則漏洞等虛巨額利潤，隱藏實際債務(wù)。著名的“長虹財務(wù)門”事件，就多采用了以上手法，隱瞞了約155億元的利潤，逃避稅收，中飽私囊。

（三）會計手法作假

會計做假，是指在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿上做手腳的做假手法，通常是人為的對憑證進行涂抹刮擦，修改會計憑證上的時間、數(shù)量、類別、金額等。由于企業(yè)的各項會計憑證眾多，企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全，外部審計機構(gòu)又無法做到事無巨細等原因，導(dǎo)致這種做假手法很難被一一核實出來，所以這是企業(yè)最基本、風(fēng)險最小的做假手法。

三、企業(yè)財務(wù)造假的甄別與防范方法

（一）加強國家政策法規(guī)的管理和監(jiān)督職能

市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，財務(wù)造假行為也是花樣百出，現(xiàn)有的國家政策雖然能在一定程度上規(guī)范財務(wù)行為，但是還存在一些行為管控的盲區(qū)，處罰力度也有待加強。所以，國家在進行企業(yè)財務(wù)監(jiān)督這項工作上，首先要不斷審視政策法規(guī)在日常管理中的適應(yīng)性，不斷及時的作出調(diào)整，不給財務(wù)作假行為留有真空地帶。其次，要以各項政策法規(guī)為管理準繩，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴懲不貸。不少企業(yè)就是因為違法成本太低，所以才無所顧忌，當(dāng)違法成本遠遠高于其所獲得的利益時，相信絕大多數(shù)企業(yè)都不再愿意觸碰這條底線了。再者，要不斷對企業(yè)會計人員進行法制教育，提高會計人員的思想道德水平。因為國家不可能時時事事對企業(yè)進行監(jiān)督，日常的財務(wù)行為監(jiān)督主要靠會計人員來進行，只有他們把好及時道關(guān)卡，才能防患于未然。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)控體系。內(nèi)部控制體系，是指企業(yè)以實現(xiàn)經(jīng)營目標為目的，在管理過程中所采取的一系列組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督等手段，將企業(yè)的風(fēng)險降到低，以達到收益較大化的目標。內(nèi)部控制體系是一項的管理措施，它必須深入到企業(yè)經(jīng)營的各個層面，才能有效地發(fā)揮作用。內(nèi)部控制體系由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等要素構(gòu)成的。內(nèi)控涉及企業(yè)的方方面面，是一種多方位的管理手段，良好的內(nèi)控體系能夠有效地提高企業(yè)的風(fēng)險抵御能力。良好的內(nèi)部控制體系不僅依賴于其搭建是否合理，更依賴于其是否能夠有效執(zhí)行，內(nèi)控體系中的監(jiān)督和審計手段，是制約財務(wù)造假行為的有效方法，這種方法應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計和外部監(jiān)督兩部分。由于現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離現(xiàn)狀，內(nèi)控體系中的激勵手段也必須加強，對于企業(yè)投資者所雇傭的職業(yè)經(jīng)理人必須進行有效激勵，保障其薪酬的穩(wěn)定性，保障其職業(yè)生涯的發(fā)展性，從而規(guī)范其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的財務(wù)行為。

（三）加強社會監(jiān)督

“長虹財務(wù)門”就是一種有效的社會監(jiān)督，而這方面向來是企業(yè)管理中最弱的一項。在社會監(jiān)督中應(yīng)從以下兩方面入手：一是加強媒體監(jiān)督，可以采用新聞媒體旁聽企業(yè)股東大會的方式，強制要求企業(yè)在進行股東大會時由監(jiān)管部門指定媒體進行旁聽，事后由新聞媒體就會議內(nèi)容提出意見和建議，并形成新聞稿向社會披露；二是加強民眾監(jiān)督，鼓勵廣大民眾對企業(yè)的財務(wù)信息提出質(zhì)疑，有效意見給予獎勵，同時要注意開辟渠道，不能“有話無處說”。比如企業(yè)開通微博公眾號、開辦企業(yè)論壇或貼吧、開通投訴答疑熱線、企業(yè)網(wǎng)站設(shè)立專門模塊等方式。民眾的力量是強大的，能夠在無形中給予企業(yè)壓力，讓他們知道就算監(jiān)管部門無法隨時關(guān)注企業(yè)的財務(wù)行為，但有千千萬萬雙眼睛在進行監(jiān)督。

（四）完善審計體系

審計分為內(nèi)部審計與外部審計兩種。內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的審計部門，在日常財務(wù)管理中定期或不定期對財務(wù)信息進行審計。但目前企業(yè)中的審計部門通常由財務(wù)部門兼職，或者根本未設(shè)立審計崗位，內(nèi)部審計制度也就形同虛設(shè)，根本起不到監(jiān)管的效果。關(guān)于這點，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)增強意識，要求企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)立專門的審計崗位，并且由專門的審計人員擔(dān)任，隨時對企業(yè)進行審計。外部審計，是指注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)進行的專業(yè)審計，這種審計的缺陷在于成本較高，通常是企業(yè)在發(fā)生融資或者并購的時候采用。但外部審計的專業(yè)性和客觀度比較高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與注冊會計師事務(wù)所建立長期的合作關(guān)系，審計不應(yīng)當(dāng)僅局限于融資與并購發(fā)生時，保障每年對企業(yè)進行一次外部審計，是財務(wù)風(fēng)險管控的有效行為。

（作者單位為上海市楊浦區(qū)稅務(wù)局）

財務(wù)造假論文:淺析上市公司財務(wù)造假動因及防范措施

摘 要：隨著證券市場的不斷發(fā)展，上市公司之間的競爭也越來越激烈，財務(wù)造假現(xiàn)象也越來越突出。近些年，先有銀廣夏事件，再到綠大地事件，萬福生科案等，上市公司財務(wù)造假現(xiàn)象屢禁不止。因財務(wù)造假而形成的錯誤的會計信息，不僅會誤導(dǎo)投資者債權(quán)人作出錯誤的投資決策，也損辜負了人們對證券市場的信任與期待，還使得證券市場的正常秩序遭到破壞，因此，上市公司財務(wù)造假問題是當(dāng)下亟待解決的問題。基于此，筆者以A上市公司為例，深入探討上市公司財務(wù)造假的動因，并針對如何進一步防范上市公司財務(wù)造假不法行為的發(fā)生提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)造假；動因；防范措施

一、案例簡介

A上市公司是一家從事以研發(fā)、生產(chǎn)、銷售稻米精加工系列產(chǎn)品為主的上市公司，坐落于湖南常德，于2011年9月正式上市。2012年9月，A上市公司因財務(wù)造假事件被勒令調(diào)查。是深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板財務(wù)造假及時股。經(jīng)過證監(jiān)會湖南監(jiān)管局深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自2008年起，A上市公司財務(wù)造假行為就一直存在。據(jù)公告顯示，A上市公司2008年以來至2011年虛增銷售收入、虛增利潤金額累計高達7.4億元人民幣、1.8億元人民幣，此外，虛增凈利潤金額累計高達1.6億元人民幣。而實際上，A上市公司2008年-2011年累計凈利潤金融僅2000萬元人民幣。由此可見，2008年-2011年期間，A上市公司為達到公司上市的目的，不惜冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險進行財務(wù)造假，雖然從短期來看，達到了其目的，但實質(zhì)是將A上市公司推向了深淵。

二、上市公司財務(wù)造假的動因分析

1.內(nèi)部控制環(huán)境尚待優(yōu)化

上市公司內(nèi)部控制環(huán)境差是致使其財務(wù)造假行為產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。目前不少上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，為上市公司財務(wù)造假創(chuàng)造了環(huán)境。目前上市公司內(nèi)部控制環(huán)境差主要表現(xiàn)在兩個方面：

（1）上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)合理，一股獨大現(xiàn)象突出。A上市公司財務(wù)造假事件的發(fā)生，跟其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有很大關(guān)聯(lián)。董事長龔永福及其妻子是A上市公司的持股最多的人，兩人是所持股份合計占公司所有股權(quán)的59.98%，形成了以“龔永福夫妻”一股獨大的公司治理結(jié)構(gòu)。加上A上市公司內(nèi)部控制機制不健全，獨立董事和監(jiān)事難以發(fā)揮其監(jiān)督職能。據(jù)了解，A上市公司有三名獨立董事，三名獨立董事均參加了多次公司召開的董事會，但在董事會上卻從未對“龔永福夫妻”所做的決定提出過質(zhì)疑或反對。我們可以看出，A上市公司的獨立董事在A上市公司的實際生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展中，其發(fā)揮的監(jiān)督效用相對有限。早已形成以“龔永福夫妻”的決定馬首是瞻的公司治理模式。

（2）上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。實質(zhì)是指上市公司在實際生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的過程中，公司受管理層控制現(xiàn)象嚴重，股東應(yīng)實行的監(jiān)督職權(quán)被架空。由A上市公司財務(wù)造假事件我們了解到，A上市公司董事長龔永福是公司的實際控制人，但其同時也擔(dān)任了總經(jīng)理的職務(wù)，也就是說，A上市公司董事長龔永福不僅可以實施其作為董事會成員的控制權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)，同時也具備實施總經(jīng)理的執(zhí)行權(quán)以及部分決策權(quán)的資格。簡單來說，A上市公司形成了以董事長龔永福意志為主導(dǎo)經(jīng)營模式，公司實際經(jīng)營管理發(fā)展過程中，公司的治理制度難以發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的效用。

2.利益驅(qū)使

公司上市于公司本身而言具有較大的好處，因此不少公司、企業(yè)為了獲得上市資格不惜使用違法手段。而公司在成功上市后，為持續(xù)保障其上市資格，不惜冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險進行財務(wù)造假。因此，無論是為了公司上市還是為了持續(xù)保住其上市資格，都是為了“利益”，也是在利益的驅(qū)使下，上市公司進行了違規(guī)操作。

（1）公司上市后帶來的巨額溢價。A上市公司，為獲得上市資格，從2008年開始持續(xù)進行財務(wù)造假，虛增銷售收入、虛增營業(yè)利潤，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、虛構(gòu)交易方、提供虛假不全的在建工程相關(guān)信息以及募投項目等相關(guān)信息。2008年-2011年期間其實際凈利潤累計金額僅2000億元人民幣，通過虛增凈利潤1.6億，幫助其獲得上市資格。在其成功上市后的及時次募集資金高達3.9億元人民幣。由此可見，公司上市會使得其獲得巨額溢價而形成的經(jīng)濟利益，也使得更多的為公司為了獲取上市資格而進行財務(wù)造假。

（2）為保障其持續(xù)上市資格，虛構(gòu)公司繁榮假象。A上市公司是經(jīng)營糧食精加工的企業(yè)，是一項比較特殊的行業(yè)，行業(yè)本身抗風(fēng)險能力相對有限，且受自然因素等不可控因素的影響較深，致使其在實際經(jīng)營發(fā)展的過程中無法像其他行業(yè)可以在短時間內(nèi)創(chuàng)造巨額利潤。而成功上市后，為了持續(xù)保住其上市資格，不得不繼續(xù)財務(wù)造假，為企業(yè)營造一個財務(wù)狀況良好、發(fā)展前景良好的虛假繁榮景象。

（3）為大股東輸送利益，損害小股東的切實權(quán)益。A上市公司目前已經(jīng)形成了以“龔永福夫妻”一股獨大的公司治理結(jié)構(gòu)，龔永福既是A上市公司的董事長也是總經(jīng)理，同時具有實施控制權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)管權(quán)以及執(zhí)行權(quán)等，進而為其操控股東利益提供了環(huán)境和空間。據(jù)了解，A上市公司2011年、2012年實際營業(yè)利潤分別為-630.51萬元、-872.19萬元，但2012年A上市公司為其公司股東分紅共計2010萬元，當(dāng)然這些獲得分紅的股東均為該公司的大股東。A上市公司在實際經(jīng)營過程中為了給大股東輸送利益，在一定程度上損害了小股東的切身利益，侵犯了小股東應(yīng)享有的權(quán)利。

（4）限售股為股東帶來的巨額利潤。據(jù)了解，在獲得自然人陳鑫等7位股東以及南京鴻景創(chuàng)業(yè)投資等機構(gòu)為A上市公司投資資金4905.6萬元后，A上市公司的注冊資本得到了改變，由2000萬元的變?yōu)?488.18萬元。2009年，A上市公司實行改股方案，將注冊資本折合為5000萬股，致使其公司股東的持股成本不斷降低，2012年，A上市公司的股東每股持股成本下降至2.35元，但一年期限售股股東卻仍然可以通過限售股套現(xiàn)獲得巨額利潤。實質(zhì)則嚴重損害了投資者的利益。

3.會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)沒有充分履行其監(jiān)督調(diào)查的責(zé)任，失職現(xiàn)象嚴重

會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)是防范上市公司財務(wù)造假的一道屏障，但實際上，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)沒有充分履行其監(jiān)督調(diào)查的責(zé)任，失職現(xiàn)象嚴重，使為上市公司通過財務(wù)造假謀取私利成為可能。此外，還不乏一些中介機構(gòu)為了獲得高額的中介費用而在實際執(zhí)業(yè)中降低了對上市公司財務(wù)報告的調(diào)查的嚴格程度，違背了謹慎性原則，損害了投資者利益的同時也打亂了證券市場的正常秩序。A上市公司案中，平安證券的失職行為表現(xiàn)比較突出，使得A上市公司通過財務(wù)造假謀利成為可能。如：對于2012年A上市公司虛增“在建工程”賬面價值8036萬元，平安證券視而不見，也沒有采取相關(guān)措施調(diào)查核實，忽視了A上市公司在建工程真實完工進度，是一大失職。此外，對于A上市公司募投項目停產(chǎn)、以及虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、虛構(gòu)交易方、虛構(gòu)銷售收入以及虛構(gòu)營業(yè)利潤等平安證券都沒有發(fā)現(xiàn)，是嚴重失職的體現(xiàn)，也有從中獲利的嫌疑。

4.外部推手“地方政府”為了實現(xiàn)“政績”，急切助力于公司上市

公司上市不僅會為企業(yè)本身創(chuàng)造高額利潤，也會使得地方政府收益。尤其是一些經(jīng)濟發(fā)展相對滯后的地區(qū)，地方政府出于“政績”以及地方稅收的考慮，大力推動公司上市，為促進公司上市提供了各種便利。A上市公司坐落于湖南常德，經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，當(dāng)?shù)卣疄橥苿拥胤浇?jīng)濟發(fā)展，大力扶持公司上市。A上市公司也是當(dāng)?shù)丶皶r所成功上市的企業(yè)，為當(dāng)?shù)卣畡?chuàng)造了政績，也為當(dāng)?shù)卣愂肇暙I了巨大力量。因此當(dāng)?shù)卣块T為了所謂了業(yè)績以及稅收利益，難免會為公司上市開便利通道，一定程度上也縱容了公司財務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

三、上市公司財務(wù)造假行為的防范策略

1.優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境

上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不完善，主要體現(xiàn)在兩點，一股獨大現(xiàn)象突出以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。因此筆者認為要優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，進一步規(guī)范上市公司財務(wù)行為，從而形成科學(xué)有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)完善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善當(dāng)前一股獨大的局面。可以推行持股多元化或者引入機構(gòu)投資者，在一定程度上能有效緩解當(dāng)前一股獨大的局面，制衡大股東與小股東之間的利益關(guān)系，從而綜合保障投資者以及小股東等多方利益人的利益。其次，還應(yīng)改善當(dāng)前上市公司股東同時擔(dān)任經(jīng)理人的現(xiàn)狀，分化大股東的控制權(quán)與執(zhí)行權(quán)。公司為了更好的發(fā)展，可以聘請具備專業(yè)知識的且有管理經(jīng)驗的職業(yè)經(jīng)理人代為管理公司的相關(guān)事務(wù)。此外，為了確立獨立董事的獨立性，積極參與公司治理，充分發(fā)揮其監(jiān)管職能，獨立董事的工資薪酬應(yīng)有國家統(tǒng)一發(fā)放。

2.加大對財務(wù)造假行為的處罰力度

上市公司愿意冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險進行財務(wù)造假，其根本原因在于，其財務(wù)造假的成本、其需要承擔(dān)的風(fēng)險遠遠無法與其財務(wù)造假創(chuàng)造的利益相比。在利益的驅(qū)使下，上市公司也會權(quán)衡財務(wù)造假帶來的經(jīng)濟利益與其應(yīng)承擔(dān)的成本以及風(fēng)險，當(dāng)創(chuàng)造的利益遠勝與需要承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險及成本，那么會毫不顧忌的進行財務(wù)造假。因此，筆者認為要改善上市公司財務(wù)造假這一現(xiàn)狀，必須加大對上市公司財務(wù)造假的懲罰力度，提升其財務(wù)造假成本。對于財務(wù)造假情節(jié)嚴重的，還應(yīng)給予其刑事處罰。只有讓上市公司意識到財務(wù)造假的后果嚴重性，以及財務(wù)造假為其帶來的利益的有限性，才能真正的起到防范上市公司財務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

3.加大對中介機構(gòu)的監(jiān)管力度以及處罰力度

不少中介機構(gòu)為了獲取高額的中介費用，在實際執(zhí)業(yè)過程中違背了執(zhí)業(yè)的謹慎性原則，致使失職現(xiàn)象嚴重，對上市公司財務(wù)造假視而不見。然而，中介機構(gòu)是防范上市公司財務(wù)造假的重要屏障，筆者認為要使得中介機構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督調(diào)查的職能，必須加大對其違規(guī)操作的處罰力度，提升其違規(guī)成本。此外還應(yīng)建立起中介機構(gòu)聲譽評價機制，對于聲譽較差的，加大監(jiān)管力度，若出現(xiàn)違規(guī)操作，依照其造成的影響程度追究民事責(zé)任，對于造成重大影響的，應(yīng)予以吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

4.加強對地方政府的監(jiān)管

在經(jīng)濟發(fā)展相對滯后的地區(qū)，地方政府為提升“政績”或擴充地方財政稅收，極力助力企業(yè)上市，在推動企業(yè)上市的過程中難免會為其開通便利通道，在一定程度上也起到了縱容上市公司財務(wù)造假的作用。因此，筆者認為應(yīng)積極改善地方政府“政績”考核標準，以提升經(jīng)濟發(fā)展程度為考核指標的同時，也應(yīng)適當(dāng)控制經(jīng)濟指標在“政績”考核指標中的比重。對于地方政府為促進公司上市推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展而縱容公司財務(wù)造假等行為，必須嚴懲。這樣既能有效推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟健康發(fā)展，也達到了防范上市公司財務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

企業(yè)上市前，為獲得其上市資格而進行財務(wù)造假，虛增營業(yè)利潤。企業(yè)上市后，為持續(xù)保住其上市資格，不得不績效進行財務(wù)造假，為投資者虛構(gòu)一個發(fā)展前景良好的假象。但無論是企業(yè)上市前還是上市后，自始至終驅(qū)使其財務(wù)造假的都是“利益”。因此要防范上市公司財務(wù)造假，必須優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，加大對公司、中介機構(gòu)、當(dāng)?shù)卣冗`規(guī)操作的處罰力度，提升其違規(guī)操作成本。降低其違規(guī)操作而形成的利潤，從而從根源上控制財務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

財務(wù)造假論文:基于審計師視角的公司IPO財務(wù)造假審計探討

摘要：近年來IPO財務(wù)造假事件不斷增加，審計師IPO審計風(fēng)險也不斷增加。本文選取IPO財務(wù)造假的一個典型案例，重點剖析在這一過程中存在的財務(wù)造假行為，從審計師角度而言則是應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的問題，并以此為鑒提出從源頭上控制風(fēng)險、財務(wù)報表重點項目審計、重點資產(chǎn)審計三個方面的IPO審計策略。

關(guān)鍵詞：IPO財務(wù)造假 審計師 審計策略

一、前言

IPO公司業(yè)績變臉在我國是一個比較普遍的現(xiàn)象，根據(jù)同花順統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，這幾年來，上市之后財務(wù)報表業(yè)績變化的公司在持續(xù)增加，2011年有340只上市的新股，其中有80只新股在上市之后業(yè)績開始不斷下滑，下滑幅度為21.24%；2012年則有270只上市的新股，76只新股在上市之后業(yè)績開始不斷下滑，下滑幅度為5.60%；2014年，因為市場持續(xù)低迷，導(dǎo)致新股上市的數(shù)量大大降低，僅為120只，但是卻出現(xiàn)了另外一個現(xiàn)象，就是IPO的比例卻增加了起來。2013年1月份，證監(jiān)會于北京舉辦“IPO在審企業(yè)2012年財務(wù)報告專項檢查工作會議”，嚴查IPO財務(wù)造假。本次檢查以三個文件為指導(dǎo)，主要包括：《關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財務(wù)報告專項檢查工作的通知》《關(guān)于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》和《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號》。本文運用典型案例分析法，剖析案例公司的IPO造假行為以及審計師如何從中發(fā)現(xiàn)問題，真正發(fā)揮會計師事務(wù)所的外部審計作用，以遏制愈演愈烈的IPO財務(wù)造假現(xiàn)象。

IPO公司在許多西方發(fā)達國家的證券市場上存在著對高質(zhì)量審計的需求。而我國很多上市公司是由國有企業(yè)改制而來，地方政府是許多上市公司的股東，我國審計市場的需求特點也同時體現(xiàn)了我國轉(zhuǎn)型后經(jīng)濟的特點。經(jīng)研究表明，我國IPO審計還存在著其他需求，例如：管制便利、事務(wù)所地緣關(guān)系等。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，在我國的證券市場上，IPO選擇事務(wù)所，其動機是為了順利獲得股票的發(fā)行資格，而不是把公司經(jīng)營的真實情況傳遞給投資者。我國IPO審計市場還存在著一些重大缺陷，IPO審計體現(xiàn)了轉(zhuǎn)型經(jīng)濟條件下政府管制對IPO公司選擇事務(wù)所的一些影響，導(dǎo)致市場功能缺失，盡管審計監(jiān)管者努力對事務(wù)所進行區(qū)分，但是IPO公司選擇提供高質(zhì)量審計事務(wù)所的現(xiàn)象依然存在著。在未來，只有創(chuàng)造出對高質(zhì)量審計的市場需求才是證券市場改革的前進方向。

二、勝景山河IPO審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

湖南勝景山河生物科技股份有限公司（以下簡稱“勝景山河”）作為湖南省僅有的一家黃酒釀造企業(yè)，被授予國家重點黃酒企業(yè)的稱號，坐落于區(qū)位條件優(yōu)越的岳陽經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)高新工業(yè)科技園內(nèi)。2010年12月8日，該公司正式?jīng)Q定以每股34.2元發(fā)行 1 700萬股股票，共籌集資金5.814億元。然而在接下來不到10天的時間內(nèi)，該公司卻因為存在IPO造假的嫌疑而被暫停上市。

（一）招股說明書虛構(gòu)行業(yè)地位

勝景山河作為黃酒企業(yè)中的后起之秀，發(fā)展十分迅速。2007年，企業(yè)銷售總額高達1.2億人民幣，占黃酒行業(yè)銷售總額的1.6%。這與行業(yè)及時的金楓酒業(yè)（市場占比12%）有著很大的差距。根據(jù)中國釀酒工業(yè)協(xié)會黃酒分會公布的信息以及各企業(yè)的年報，能夠得到黃酒行業(yè)各主要企業(yè)2008年的市場數(shù)據(jù)。詳情如表1所示。

勝景山河在招股說明書中向投資者提供了非常有力的網(wǎng)絡(luò)銷售：已經(jīng)擁有了110家總經(jīng)銷商、410家重點分銷商等店鋪，覆蓋了華東華中等多個省市自治區(qū)。2009年，企業(yè)在湖南和周邊一些地區(qū)的市場份額高達25%，預(yù)計占有率能夠增長至50%，經(jīng)驗豐富于其他同類企業(yè)。2010年，勝景山河在華中各省的銷售總額超過8 000萬元，約占全部銷售收入的一半；在華東地區(qū)，銷售收入達到3 400萬元，占銷售收入21%；另在四川等地區(qū)，也有較高的占有比例。但是實際上，公司宣稱的優(yōu)勢地區(qū)――岳陽、長沙等重要銷售渠道卻只有在城鄉(xiāng)批發(fā)超市看到的一些零星銷售，而黃酒的主要熱銷地區(qū)上海和蘇州根本找不到此產(chǎn)品的銷售，潛在的優(yōu)勢地區(qū)，如成都等當(dāng)?shù)氐某谢蚓茦且矝]有勝景山河的任何黃酒銷售。

（二）財務(wù)信息與非財務(wù)信息披露存在重大不一致

從該公司的產(chǎn)能利用情況看，以為標準。2009年以來，勝景山河人均產(chǎn)能近490噸/年，而古越龍山人均產(chǎn)能為96噸/年，金楓酒業(yè)人均產(chǎn)能208噸/年，該公司人均產(chǎn)能的數(shù)字比古越龍山高出許多，也比金楓酒業(yè)高出許多，人均產(chǎn)能明顯言過其實。詳見表2。

（三）申報期內(nèi)存在盈利非正常增長

2008年至2009年，勝景山河營業(yè)收入為1.5億元，凈利潤為2 960萬元，銷售凈利潤為19.73%。而同期，古越龍山營業(yè)收入為7億元，凈利潤為7 600萬元，銷售凈利為10.86%，勝景山河銷售的收益率為古越龍山兩倍。但是在公司的招股說明書上卻顯示不一樣，2008至2009年，勝景山河的品質(zhì)黃酒只占了主營收入的18%左右，明顯存在著盈利非正常增長的現(xiàn)象。

（四）隱藏關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易

湖南岳陽市明德商貿(mào)是勝景山河的主要客戶之一，但經(jīng)過核查后，明德商貿(mào)和勝景山河是關(guān)聯(lián)關(guān)系，但在招股說明書上并未披露此種關(guān)系和有關(guān)關(guān)聯(lián)交易，這意味著勝景山河有意隱藏了與明德商貿(mào)的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易。近些年來，企業(yè)股東的貢獻率達到全部收入的18%，然而企業(yè)和股東間的關(guān)聯(lián)交易并沒有出現(xiàn)在招股說明書中，勝景山河同樣對此作了隱瞞。

（五）虛增銷售量和毛利率

在勝景山河的招股說明書中可以看到，以2007年的數(shù)據(jù)來計算，古越樓臺銷售額達到了2 400萬元，高于金楓酒業(yè)、古越龍山等知名黃酒企業(yè)的銷售額。另外，在招股說明書中，勝景山河2010年共賣出7 444噸酒。以古越樓臺品牌的瓶裝標準來計量，企業(yè)年銷售黃酒瓶數(shù)高達745萬瓶。而從位居長沙市場銷售首位的古越龍山來看，尚還存在部分經(jīng)銷商在1個月之內(nèi)只賣出10瓶酒的尷尬情況，古越樓臺這一銷售數(shù)據(jù)明顯存在著虛增。從勝景山河毛利率來看，2007―2009年的毛利率分別為51%、45%、54%，而行業(yè)平均水均僅為35%，高出了許多。如表3所示。

（六）主要客戶與經(jīng)銷商不實

勝景山河招股說明書中稱在全國有一百多家總經(jīng)銷商、四百多家重點分銷商、一萬五千多家終端酒店，涵蓋了我國15個主要省市。然而在實地調(diào)查之后卻發(fā)現(xiàn)，事實并非如此。大多批發(fā)市場并未發(fā)現(xiàn)古越樓臺的蹤跡；實力較大的分銷商明德商貿(mào)并不存在，也沒在114電話平臺注冊其電話，該公司的真實性值得深入調(diào)查。另外招股說明書還稱勝景山河的主要銷售渠道包括部分區(qū)域的大型商場，然而就岳陽市而言，只有兩家商場在出售勝景山河的產(chǎn)品。

（七）涉嫌虛增存貨

按照招股說明書中所披露的水電購買需求量，假如用每噸黃酒消耗水15立方米、耗電68千瓦時計算得到的結(jié)果是，2006年至2009年上半年，產(chǎn)量應(yīng)為0.3至0.34萬噸；根據(jù)水電費計算出來的原酒產(chǎn)量與招股說明書中披露的產(chǎn)量存在著很大的差距，存貨的實際數(shù)量涉嫌虛增。而負責(zé)的審計師卻沒有對此實施審核，只是采用了簡單的估算。

三、勝景山河IPO審計引發(fā)的思考

（一）會計師事務(wù)所面臨的外部環(huán)境不容樂觀

1.保薦人未履行其職責(zé)。在資本市場上保薦人負有仔細審查和披露申請人的申請文件、協(xié)助申請人完成上市過程并對申請人提交的申請材料負有擔(dān)保責(zé)任。平安證券的林輝作為勝景山河IPO的保薦人，沒有對勝景山河的招股說明書進行仔細審查，沒有履行保薦人職責(zé)，不顧申請材料的真實性，妄圖蒙混過關(guān)，差點從A股市場上圈錢成功。

在我國，IPO上市資源稀缺，保薦人成為重要一環(huán)，許多公司為保薦人支付了高額的簽字費，造成IPO過程中保薦人與擬上市公司之間的合謀，通過造假達到IPO條件。保薦人獲得高額簽字費，而公司通過IPO后圈錢，這也是IPO業(yè)績變臉的重要原因之一。

2.證監(jiān)會監(jiān)管不到位。勝景山河IPO在時刻被叫停，源自媒體的質(zhì)疑而非監(jiān)管層的監(jiān)管，這真是對層層審批的嘲諷。看似嚴格的保薦人、會計師事務(wù)所、券商、律師事務(wù)所、財務(wù)法律顧問等一系列的審批環(huán)節(jié)都沒有發(fā)現(xiàn)問題，卻是由處身事外、信息匱乏的財經(jīng)記者發(fā)現(xiàn)問題，類似的情況也發(fā)生在立立電子、蘇州恒久身上。IPO財務(wù)造假屢禁不止的原因在于懲罰成本過低，導(dǎo)致無論是擬上市公司，還是保薦人都鋌而走險。例如，在勝景山河案中，按照《證券法》的規(guī)定，勝景山河按照擬募資金額5.8億元的1%―5%支付罰款，即較高2 900萬元的罰款，相比于上市后得到的巨大利益，這一罰款不足以威懾公司造假行為，而對保薦人僅處以“出示警示函和停業(yè)一年”，面對一夜暴富的機會，這點處罰就類似“罰酒三杯”。

3.評級機構(gòu)責(zé)任缺失。勝景山河IPO上市過程中，一共有13家證券機構(gòu)為勝景山河的新股進行定價。所有證券機構(gòu)都認為企業(yè)發(fā)展良好，且給出了公司股價的詢價區(qū)間。并不是所有人都沒有發(fā)現(xiàn)問題，而是券商們知道自己的質(zhì)疑并不會改變公司入市進程，反而會得罪上市公司，既然如此倒不如送個順水人情，信用評級機構(gòu)責(zé)任的缺失已非一時。

（二）會計師事務(wù)所的IPO審計策略

1.從源頭上控制審計風(fēng)險。審計師在對IPO進行審計的過程中，必須深入細致地調(diào)查發(fā)行企業(yè)上市目的，掌握企業(yè)所處行業(yè)的實際情形，并著重對可能發(fā)生問題的領(lǐng)域進行重點關(guān)注。如果發(fā)行人存在欺詐上市嫌疑或者審計師無法對重大審計風(fēng)險進行評估時，應(yīng)堅決拒絕委托辦理。

審計師尤其要注意企業(yè)在整個行業(yè)中所處的位置。其衡量標準主要借助如下指標：企業(yè)報告期內(nèi)的業(yè)務(wù)收入、利潤排名、市場份額及增長狀況、企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境。在勝景山河的案例中，根據(jù)中國釀酒工業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2006年、2007年、2008年我國黃酒業(yè)銷售收入分別是56.79億元、73.11億元、74.61億元。同期企業(yè)的銷售收入分別是0.36億元、0.87億元、1.23億元。各年所占百分比僅有0.63%、1.20%、1.64%。與主要競爭對手相比，勝景山河在行業(yè)中的地位較低，審計師須保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

2.財務(wù)報表重點審計。

（1）財務(wù)信息披露和非財務(wù)信息披露相互印證。審計師應(yīng)根據(jù)上市企業(yè)的運營狀況，重點關(guān)注申報期內(nèi)不同財務(wù)報表的關(guān)聯(lián)性以及相互印證性。具體包括：招股說明書中的財務(wù)數(shù)據(jù)是否與實際一致。在勝景山河的案例中，審計師可利用行業(yè)協(xié)會的公開數(shù)據(jù)，選取成本等重要財務(wù)數(shù)據(jù)，自行計算并與公司披露的財務(wù)信息進行對比。經(jīng)計算可以發(fā)現(xiàn)，公司所披露的水電費與行業(yè)平均水電費耗費存在較大的差異；審計師應(yīng)深入了解發(fā)行人的經(jīng)營模式、經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)能等情況，并對比行業(yè)平均水平，判斷是否能夠匹配。如該公司報告期內(nèi)產(chǎn)能和產(chǎn)量利用率與發(fā)行人僅有的331名生產(chǎn)人員的規(guī)模不匹配。

（2）核查發(fā)行人申報期內(nèi)的盈利增長。若發(fā)行人在申報期內(nèi)盈利增長超出正常水平，審計師必須對其進行審查，并給出審查建議。在勝景山河的案例中，審計師應(yīng)事先確定科學(xué)有效的分析步驟，事先對分析結(jié)果進行判定。主要包括對諸如毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等衡量盈利能力的重要財務(wù)指標以及非財務(wù)指標，開展多角度分析研究。與可比上市公司古越龍山相比，勝景山河通過銷售實現(xiàn)的收益率約為古越龍山的兩倍，且公司品質(zhì)黃酒銷售占比僅為20%左右，盈利存在異常增長。公司如果存在存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比較低，而毛利率卻比同行業(yè)水平高，經(jīng)營性資金流動如果與凈利潤脫節(jié)的狀況，審計師要極力查詢其合理的性質(zhì)，快速識別發(fā)行人是否存在對利潤的操控。

（3）相關(guān)方認定和交易。審計師應(yīng)采取《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第2號――通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險》中涉及的應(yīng)對措施。就勝景山河來說，還需要關(guān)注：審計師若審查出財務(wù)信息未能說明的相關(guān)事項，應(yīng)當(dāng)積極采取措施對未披露信息進行核實，并調(diào)查在申報期內(nèi)，發(fā)行人出現(xiàn)的異常交易的相關(guān)信息，例如，股東、企業(yè)高管、業(yè)務(wù)量、辦公地址等信息。此外還要和其關(guān)系密切的家庭成員進行對比。若發(fā)行人和大股東及其所屬公司存在重大關(guān)聯(lián)交易，審計師必須對此關(guān)聯(lián)交易進行多方位的審查。若有必要，發(fā)行人和大股東必須予以配合，為審核財務(wù)信息提供便利。

（4）收入確認與成本核算。當(dāng)開展IPO審計業(yè)務(wù)時，審計師必須充分考慮發(fā)行人所處行業(yè)的特征，加強對成本核算真實性及完整性的關(guān)注，在識別和判斷收入項目是否存在重大風(fēng)險時，審計師應(yīng)對收入確定存在的風(fēng)險假定，重點關(guān)注不同類型的各種交易。如勝景山河發(fā)行人經(jīng)營性現(xiàn)金流量與利潤嚴重不匹配，2007年、2008年、2009年，公司凈利潤分別為17 505 628.37 元、29 646 271.66元、30 241 798.34元，但2006 年至2008 年，企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金徑流量分別是-4 515萬元、 -2 705萬元、215萬元，審計師應(yīng)向發(fā)行人提出分析經(jīng)營性現(xiàn)金流量和凈利潤之間產(chǎn)生差異的原因的要求，同時對差異的合理性進行深入分析。當(dāng)發(fā)行人毛利率顯著高于行業(yè)平均水平，但存貨數(shù)量大、周轉(zhuǎn)率低，審計師需要檢查發(fā)行人是否存在人為降低成本來增加利潤的情況。

（5）主要客戶與經(jīng)銷商。對發(fā)行人前五名客戶情況進行核查，獲得客戶在工商局登記的信息。按照輕重有序的原則，采用實地調(diào)查和電話采訪的手段對主要客戶進行審查，同時將獲取的信息登記入簿。如對比歷年主要客戶名單，發(fā)現(xiàn)勝景山河2007―2010年6月，企業(yè)排名前五的客戶存在銷量波動性大的問題，只有部分客戶銷量相對穩(wěn)定。若報告期內(nèi)出現(xiàn)了新客戶，必須借助實地調(diào)查等手段進行深入調(diào)查，確保其交易真實；若先前的大客戶交易額急劇減少，必須深入分析問題出現(xiàn)的原因。

3.重點資產(chǎn)審計。勝景山河存貨金額過高，涉嫌虛增存貨，審計師應(yīng)關(guān)注存貨的真實性，了解發(fā)行人是否真正構(gòu)建了存貨盤點制度，比如盤點頻率、盤點執(zhí)行者、盤點監(jiān)督者，盤點結(jié)果是否登記入簿等。并采取以下措施加以控制，首先是對存貨盤點進行監(jiān)督，其次是審計期末存貨記錄，從而確保盤點結(jié)果符合實際。若對盤點進行監(jiān)督的條件不具備，審計師還應(yīng)當(dāng)采取替代措施進行審計，比如聘用專業(yè)人員實施盤點監(jiān)督。在此過程中，若過于依賴人為估計，就會對審計意見產(chǎn)生不良的影響。此時，審計師要將此情況充分考慮在內(nèi)。

四、結(jié)論

審計師能夠有效地辨識出勝景山河IPO中的多處財務(wù)造假，進而指導(dǎo)發(fā)行人修改其招股說明書等相關(guān)材料或者拒絕接受委托，倒逼其提高信息披露質(zhì)量，并且降低審計風(fēng)險。但是在實務(wù)操作中會遇到諸多現(xiàn)實存在的問題：一是審計師的整體素質(zhì)過低，對會計審計管理等知識不能熟練掌握，也不能熟練應(yīng)用各種分析工具對財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析。二是審計成本在不斷增加。因為審計師需要關(guān)注的范圍較大，審計工作量和審計成本會不斷。再加上較為激烈的市場競爭，許多會計事務(wù)所也只能以比較低的價格接受委托，審計收費過低而審計成本卻過高，給審計師實施嚴格的審計程序帶來種種限制，審計風(fēng)險大大增加。為此需要從以下兩個方面進行改進：一是增強審計師的職業(yè)懷疑精神。審計師應(yīng)擁有良好的職業(yè)懷疑態(tài)度，對每個將要開展的審計工作加以調(diào)查審核，對可疑的文件要保持較高的警惕，從而降低審計風(fēng)險。二是提升審計師的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷會對審計師審計工作質(zhì)量產(chǎn)生很重大的影響。因此，要加強審計師的職業(yè)教育和培訓(xùn)，不斷提高審計師在審計風(fēng)險評估中的職業(yè)判斷能力，從而降低審計風(fēng)險。

財務(wù)造假論文:上市公司財務(wù)報表造假手段及危害研究

摘 要：目前股票市場已成為我國上市公司融資的重要組成部分，同時股票市場也已成為廣大投資者向外投資的主要渠道。所以說股票市場的健康與否已直接影響到國民經(jīng)濟的各大領(lǐng)域，上市公司作為股票市場的主體，其財務(wù)報表的的真假和質(zhì)量，直接影響投資者的投資方向。文章通過查閱大量上市公司財務(wù)報表造假的案例，詳細歸納和分析了上市公司財務(wù)報表造假的手段和上市公司工作財務(wù)報表造假對我國經(jīng)濟的影響，進而結(jié)合自己所學(xué)的專業(yè)知識和借鑒國外發(fā)達資本主義國家的做法，提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司;財報造假手段;危害及對策

1 上市公司財務(wù)報表作假的手段

1.1 資產(chǎn)負債表作假

1.1.1 對資產(chǎn)進行作假

一是現(xiàn)金作假舞弊。現(xiàn)金作假舞弊主要體現(xiàn)在虛增現(xiàn)金余額，虛減現(xiàn)金余額和現(xiàn)金流水作假等。

二是應(yīng)收項目上的作假。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，有些上市公司就利用經(jīng)濟活動過程中的復(fù)雜性，從而虛構(gòu)一些商業(yè)信用來夸大收入、虛增經(jīng)營成果;而有些企業(yè)為了調(diào)平賬款、轉(zhuǎn)移公司資金或是根據(jù)需要隨意提取壞賬準備，往往會在“應(yīng)收賬款”科目上做手腳;有的企業(yè)是把已經(jīng)收回來的錢不計入賬內(nèi)核算和結(jié)轉(zhuǎn)，而是單獨建成賬外“小金庫”;也有的企業(yè)是將明知無法收回的應(yīng)收款項長期掛起而不予以核銷，以此達到虛增公司資產(chǎn)的目的。

三是存貨作假。存貨是企業(yè)流動資金的重要組成部分，對其價值計量、成本核算及盤點等具有復(fù)雜性和不便性，給審計帶來許多困難，很多企業(yè)就利用這個特點在上面作假。比如：隨意變更數(shù)量，將合格產(chǎn)品變成不合格，虛增銷售量的同時虛轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致存貨減少。有的企業(yè)為了調(diào)整存貨價值，故意將管理費用和銷售費用錯誤歸集，將費用資本化，以此來影響原材料的價值，有的企業(yè)直接在盤點或盤存環(huán)節(jié)直接操作存貨，來掩蓋賬實不符。

四是虛擬資產(chǎn)掛賬。比如對一些沒有利用價值的固定資產(chǎn)、超過賬齡的應(yīng)收賬款、已經(jīng)超過收益期限的待攤費用及待處理損失等項目不及時予以注銷，長期掛在賬上已達到虛增資產(chǎn)和利潤的作用。

1.1.2 對負債進行作假

企業(yè)通過在“應(yīng)付賬款”等科目上做手腳，來降低公司資產(chǎn)負債率，或是通過減少負債來影響收入，進而起到少繳稅或不交稅的目的。主要操作方式有以下幾種：①有意將已經(jīng)收入庫的原材料，不記入賬或是推遲時間入賬;②將本該屬于主營業(yè)務(wù)收入形成的費用部分計入其他應(yīng)付款里面，以此來隱藏公司的成本和費用。

1.2 利潤表作假

1.2.1 對收入進行作假

通過查看很多案例可以發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)對利潤的操作，主要是利用虛構(gòu)銷售和會計記賬時間節(jié)點來達到目的。①虛構(gòu)交易活動，企業(yè)往往采用各種手段，虛構(gòu)各種業(yè)務(wù)交易活動來粉飾報表，比如：制造一些虛假銷售對象或關(guān)聯(lián)企業(yè)，填制一些虛假發(fā)票和出入庫單等，以此達到既虛增銷售收入，有規(guī)避繳納增值稅的目的。②為了規(guī)范企業(yè)會計處理的規(guī)范性和便于企業(yè)會計工作的管理，我國的《企業(yè)會計準則――收入》對收入的確認有非常嚴格規(guī)定，但是有些企業(yè)為了虛增經(jīng)營業(yè)績，往往違背企業(yè)會計準則中的規(guī)定來做相應(yīng)處理，比如將本該下一期的收入計入當(dāng)期等。

1.2.2 對成本費用進行作假

①將本不屬于本期或需要分期分攤的費用成本全部計入本期;②隨意虛增或虛減產(chǎn)品生產(chǎn)成本;比如在生產(chǎn)工人數(shù)量，生產(chǎn)工時等方面進行操作，或是直接增加材料單價、交易成本等來影響生產(chǎn)成本，進而影響產(chǎn)品成本和銷售成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，最終來控制利潤。③對期間費用的操作;主要表現(xiàn)在故意混淆期間費用和生產(chǎn)費用的界線，隨意提高或是降低開支標準，以此為了達到操作利潤的目的。

1.3 對現(xiàn)金流量表進行作假

現(xiàn)金流量表是企業(yè)現(xiàn)金流的重要反應(yīng)，上市公司為了對外證明自己的現(xiàn)金流充足，可能會將資金在幾個賬戶上轉(zhuǎn)過來轉(zhuǎn)過去，而有的企業(yè)是將有關(guān)主營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流直接計入公司日常的一些消費開支當(dāng)中，還有的企業(yè)是直接對銀行流水賬等會計信息上作假，采用修改或是變造、偽造等手法。

2 上市公司財務(wù)報表造假的危害

2.1 不利于上市公司自身長遠健康發(fā)展

財務(wù)報表本應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營成果在線和反應(yīng)，但是虛假的財務(wù)報表就無法真實再現(xiàn)和反應(yīng)企業(yè)的情況。如果企業(yè)直接拿這樣的財務(wù)報表來評判過去的成績和不足，以此來對企業(yè)未來經(jīng)營活動做出預(yù)測、決策和規(guī)劃，無疑就會偏離企業(yè)的現(xiàn)實情況。而如果是企業(yè)的管理層為了自己利益對財務(wù)報表進行作假，雖然能獲得一時的收益，但是從長遠來看，這樣的會計信息很難長久維系，而會計最重要的作用更無法得到發(fā)揮，長期下去，公司管理層的管理和決策無依據(jù)可依，很容易導(dǎo)致管理失控。

2.2 損害利益相關(guān)方的利益

當(dāng)前和潛在的投資者大都只能靠企業(yè)披露的財務(wù)報表對企業(yè)的整體情況做出判斷，比如銀行，是否給企業(yè)貸款、貸款金額多少、期限多久，大都是靠財務(wù)報表評斷風(fēng)險的。而企業(yè)員工，往往也會根據(jù)公司季度或年度的財報分析公司發(fā)展?jié)摿Γ髽I(yè)實際情況與自身期望是否匹配等。政府可以根據(jù)企業(yè)財報，及時掌握國家經(jīng)濟運行情況，從而制定相關(guān)政策。而大量錯誤的信息會誤導(dǎo)政府的決策，最終影響到還是企業(yè)。

2.3 對證券市場的健康發(fā)展造成巨大影響

上市公司對外披露的財務(wù)報表是投資者獲取企業(yè)情況的最直接、最的資料，其對證券市場能否正常、高效運轉(zhuǎn)起到覺得性的作用。我國的證券市場起步晚，但發(fā)展速度非常，因此也出現(xiàn)一些企業(yè)對所披露的財務(wù)報表作假，一些重大的財務(wù)報表作假嚴重沖擊了我國還未成熟的證券市場，對廣大投資者的信心造成極大的打擊，如果長期使這種現(xiàn)象進行下去，務(wù)必嚴重影響證券市場的發(fā)展，從而使證券市場失去應(yīng)用的功能。

財務(wù)造假論文:財務(wù)造假手段剖析及防范措施

【摘要】本文針對社會存在的普遍危機――財務(wù)造假現(xiàn)象，著重針對財務(wù)造假手段有側(cè)重的加以深入剖析，明確當(dāng)前財務(wù)管理過程中極易出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)，進而加以有效規(guī)范，從問題產(chǎn)生的根本源頭中杜絕財務(wù)造假的泛濫，對財務(wù)管理加以規(guī)范化。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)造假；造假手段；防范性措施；探究引言

以企業(yè)內(nèi)部的管理機制為切入點，從近幾年來的調(diào)研活動過程中不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)造假之風(fēng)愈發(fā)盛行，受制于當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展模式以及企業(yè)制度不健全等一系列因素，財務(wù)造假的社會風(fēng)氣日益普遍，而這也日益加重了社會信任危機，造成了不可估量的后果。因此有效對財務(wù)造假的特點以及其對基本的造假手段加以剖析、總結(jié)，在日常的企業(yè)活動中著重注意，可謂十分必要。

一、財務(wù)造假現(xiàn)象頻發(fā)原因分析

（一）管理人員難脫其咎

對于與會計信息、財務(wù)統(tǒng)籌中基層職員，他們信息的統(tǒng)計需要其他更高層次職員的審核、檢查，因此，這些基層會計群體成員對于財務(wù)作假可謂有賊心無賊膽，他們一方面不具備財務(wù)造假的能力，另一方面，財務(wù)造假承擔(dān)的風(fēng)險較大，他們不具備承擔(dān)的能力。由此看來，企業(yè)內(nèi)部的較高層次的管理人員是極易導(dǎo)致財務(wù)造假的犯罪群體，他們直接與財務(wù)往來打交道，對經(jīng)手賬目具有較強的操縱能力，能夠?qū)~目的更改加以強有力的掩飾，基于此種作案的有利因素，受高額利益的驅(qū)動，他們鋌而走險，對公司、企業(yè)賬目肆意更改。顯然，財務(wù)造假的基本特點是犯罪主體多為較高層次管理人員。較高層次管理人員，他們不滿足當(dāng)前的收入，僥幸心理使得他們逐步淪為金錢的奴隸。

（二）賬目報表保密性差

現(xiàn)階段，我國對于反映經(jīng)濟發(fā)展趨勢的各種財務(wù)報表以及企業(yè)運營的各種賬目清單多為紙質(zhì)的檔案，這一定程度上為賬目造假的可實施性提供了可能，進一步減小了財務(wù)造假的阻力。紙質(zhì)等傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)記錄載體，具有可更改性、可替換性的特點，在其財務(wù)交接過程中極易被動手腳，這也是造就財務(wù)造假現(xiàn)象較為普遍的原因，顯然財務(wù)造假的另一個重要特點就是，財務(wù)等相關(guān)信息借助于紙質(zhì)材料為載體，賬目報表統(tǒng)計中信息保密性較差，極容易被替換，造成信息失真等現(xiàn)象。

（三）巨額利潤的驅(qū)動力

金錢的誘惑對于沒有什么抵抗力卻不甘于平凡的群體而言這是致命的，而財務(wù)作假的好處就在于可以坐享其成，只做少許的努力而收獲極為巨大的物質(zhì)財富，這對于企業(yè)職員無疑具有極大的誘惑力，很多人在其面前自制力不足。這一方面顯示出我國企業(yè)內(nèi)部成員的素質(zhì)普遍較低，行為道德亟待規(guī)范、提高，另一方面也提示企業(yè)要注重對企業(yè)內(nèi)部職員的安撫力度，保障員工的日常生活，為其全身心投入工作解除后顧之憂。

二、財務(wù)作假手段表現(xiàn)

（一）大做文章的關(guān)聯(lián)企業(yè)

所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，即是我國國有企業(yè)發(fā)展過程中為適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展局勢，針對部分國有企業(yè)加以整改，改變其存在形式的發(fā)展策略，諸如以上市公司形式刺激原國有企業(yè)的發(fā)展，這就造就了眾多關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)生，而正是由于這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的存在，使得眾多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過低價購進與轉(zhuǎn)讓等內(nèi)部途徑實現(xiàn) “低進高出” 的目的，進而達到獲取高額利潤的終極目標。

（二）借助會計原則漏洞

所有規(guī)范職員行為的原則并不能夠盡善盡美，周全詳盡的將所有問題一一規(guī)定，正如會計原則在實際應(yīng)用中的不足之處，諸多財務(wù)作假事件的發(fā)生是鉆了會計原則的空子，企業(yè)內(nèi)部不法分子舉著會計原則的盾牌，卻刻意曲解會計原則的本質(zhì)含義，并在會計原則的保護之下進行著各種不法的勾當(dāng)，盤算著怎樣可以夸大業(yè)績、逃稅等不法行為。

（三）操縱真實數(shù)據(jù)賬單

收入賬單、各項支出賬目是反應(yīng)財務(wù)狀況的重要資料，賬目管理者通過對賬目賬單的操控，在賬目進行最終的上交審定之前，篡改其真實信息，通過虛報賬單、夸大效益、推遲賬目收入等途徑，嚴重破壞了信息的真實性，而這也是財務(wù)作假的最基本、最普遍手段，在諸多的財務(wù)作假事件中多采用此種作假手段，強有力度的監(jiān)控體制的缺失愈加放縱了該手段的橫行。

三、財務(wù)作假整治措施分析

在明確了財務(wù)作假的基本特點以及財務(wù)作假的基本手段之后，接下來的工作就要針對以上分析出的財務(wù)管理問題加以整治。財務(wù)管理事關(guān)我國企業(yè)發(fā)展大計，與我多經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展息息相關(guān)，因此，意識到由財務(wù)作假引發(fā)出的社會信任危機，提高對財務(wù)作假問題的重視度，并提出相應(yīng)解決措施可謂勢在必行。

（一）誠信意識的召喚

社會誠信問題是反應(yīng)社會狀態(tài)的重要標志，如果放任社會誠信問題橫行，勢必會引起社會動亂，嚴重者會造成經(jīng)濟的癱瘓，給我國經(jīng)濟發(fā)展以強烈的沖擊。財務(wù)作假現(xiàn)象不斷挑戰(zhàn)著社會廣大群眾的心理承受力，財務(wù)造假歸根到底是由于財務(wù)管理人員誠信意識的缺失，在誘惑面前因此有效整改企業(yè)內(nèi)部機制，加強對企業(yè)員工的思想道德培養(yǎng)，督促其提高自身道德素質(zhì)是迫在眉睫的重要舉措。

（二）處罰力度的保障

處罰力度的加大是對違法亂紀行為產(chǎn)生一定制約效力的保障，嚴明、規(guī)范的處罰力度，有利于增強廣大企業(yè)員工對法律的認知，以及增加對作出違法亂紀行為的恐懼，處罰力度的加大有效的制約了人類肆意放縱的無休止的欲望，從外部大環(huán)境中迫使企業(yè)員工提高自身抵抗力，曾倩抵制誘惑的能力。

（三）就業(yè)環(huán)境的舒適

當(dāng)今世界是一個快節(jié)奏的世界，眾多企業(yè)員工普遍感到工作、生活壓力大，而這種焦躁情緒反應(yīng)到工作中會愈加激發(fā)員工的焦慮，愈加讓他們想通過逃避、投機心理等不費吹灰之力獲取高額回報，進而導(dǎo)致財務(wù)造假等現(xiàn)象的出現(xiàn)。企業(yè)管理者要注重觀察企業(yè)員工的焦躁心理，著重為他們提供舒適的就業(yè)環(huán)境，定時安排心理輔導(dǎo)課，教會員工學(xué)會減壓方法，降低對自己的過分希求，調(diào)整好自身狀態(tài)。

四、結(jié)語

財務(wù)造假現(xiàn)象如若無法根除，勢必會在全社會范圍內(nèi)掀起誠信危機的浪潮，給我國經(jīng)濟發(fā)展以巨大沖擊，其導(dǎo)致的惡果更將會貽害無窮。筆者希望通過自身多年經(jīng)驗，在諸多調(diào)查基礎(chǔ)上總結(jié)出有關(guān)財務(wù)作假的相關(guān)問題，希望能夠被眾多企業(yè)管理人員、政府管理人員，本著更好推進社會進程、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的初衷，合理的吸收采納以上闡釋中的可取部分，更好的為我國社會主義建設(shè)貢獻自己的力量。

財務(wù)造假論文:上市公司財務(wù)造假特征、手段與防范措施的案例研究

摘 要：上市公司層出不窮的財務(wù)造假行為嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序，損害了投資者的利益，規(guī)避和防范其造假行為仍舊刻不容緩。本文以近幾年受到證監(jiān)會處罰的財務(wù)造假典型案例為研究對象，通過分析其財務(wù)造假特征、造假手段，建議加大證監(jiān)會處罰力度，加強企業(yè)內(nèi)控制度和提高上市公司管理人員職業(yè)責(zé)任，防范和規(guī)避上市公司財務(wù)造假。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)造假；造假手段；防范措施

一、上市公司財務(wù)造假現(xiàn)狀

曾經(jīng)轟動一時的安然事件、銀廣夏事件、藍田股份，直到近幾年陸續(xù)連續(xù)爆發(fā)的G公司、F公司、D公司等一系列上市公司造假事件，財務(wù)造假始終沒有離開過人們的視野。經(jīng)調(diào)查，2013年至2015年連續(xù)3年間我國證監(jiān)會對違規(guī)違法的上市公司下達處罰的242張?zhí)幜P決定書中，共計有35家上市公司涉及到財務(wù)造假；其中2013年有11家，2014年有14家，2015年為10家。上市公司財務(wù)造假的范圍之廣、比重之大，在受處罰的行為中位居第二，僅次于企業(yè)間的內(nèi)幕交易違法行為。

二、上市公司財務(wù)造假特征

（一）以管理層的集體造假為主體

管理層的集體造假是上市公司進行財務(wù)造假的主要特點，例如，A公司為實現(xiàn)借殼上市目的，管理層進行了系統(tǒng)性財務(wù)造假：其董事長兼總經(jīng)理李某、副總經(jīng)理兼財務(wù)總監(jiān)章某、分管銷售的副總經(jīng)理蔣某以及其他直接責(zé)任人員為了自身利益均同意實施存在造假行為的重大資產(chǎn)重組事項，其對A公司嚴重的財務(wù)造假、信息披露虛假違法事實負有不可推卸的法律責(zé)任。而F公司為了達到公開發(fā)行股票并實現(xiàn)上市目的，董事長兼總經(jīng)理龔某親自參與主持決策，財務(wù)總監(jiān)覃某則安排執(zhí)行人員，先后在2008年至2010年3年間虛增收入和虛增營業(yè)利潤，公司管理者親自編排和導(dǎo)演了F公司財務(wù)造假的事實。

（二）造假時間長、具有持續(xù)性

從證監(jiān)會披露出的造假公司的造假時間可以看出，A公司財務(wù)造假時間從2011年持續(xù)至2014年4月，B公司從2011年到2014年，C公司從2004年到2007年，D公司從2006年到2010年，E公司從2010年到2012年，F(xiàn)公司從2008年到2012年，G公司從2007年到2009年，這其中，造假持續(xù)時間最短的也有3年，長的達5年。上市公司財務(wù)造假時間長，具有的持續(xù)性。

三、上市公司財務(wù)造假手段

（一）虛增資產(chǎn)

早在2004年和2005年，G公司分別受讓云南省曲靖市馬龍縣舊縣鎮(zhèn)舊縣村960畝荒山和馬鳴鄉(xiāng)馬鳴村3，500畝荒山的使用權(quán)。G公司合同書顯示的受讓款與上述荒山使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓方提供的證明嚴重不符，證實了G公司在此受讓荒山使用權(quán)中分別虛增資產(chǎn)9，152，000元和2，535，000元，極大地增加了G公司的資產(chǎn)份額。E公司利用虛構(gòu)交易的行為實現(xiàn)資產(chǎn)的虛增。在2011年累計虛增固定資產(chǎn)和在建工程10，316，140.12元；2012年累計虛增固定資產(chǎn)和在建工程27，923，990.26元。A公司則以虛增銀行存款和應(yīng)收賬款的方式實現(xiàn)資產(chǎn)的虛增。經(jīng)查，A公司財務(wù)報表2011年至2013年，2014年1月1日至4月30日虛增資產(chǎn)分別占A公司披露當(dāng)期總資產(chǎn)的47.54%、53.91%、52.87%和53.00%，占比接近或超過當(dāng)期總資產(chǎn)的一半……這其中，通過在建工程和固定資產(chǎn)來實現(xiàn)虛增資產(chǎn)的手段相對高明，因為其后期可以通過折舊和資產(chǎn)的減值損失來使得虛增資產(chǎn)化為烏有，但是即便利用應(yīng)收賬款方式、更改合同數(shù)據(jù)的方式比較低級，上市公司仍會為了利益鋌而走險。

（二）虛增收入

虛增收入也是最直接地用來美化財務(wù)報表的方式之一，F(xiàn)公司公告的《招股說明書》中披露，公司2008年、2009年、2010年的營業(yè)收入分別為22，824萬元、32，765萬元、43，359萬元，但實際上分別虛增銷售收入12，262萬元、14，966萬元、19，074萬元；A公司2011年至2014年4月份累計虛增營業(yè)收入高達610，337，200.8元；B公司2012年虛增收入4，550，546，404.97元，2013年虛增收入4，603，540，216.10元，分別占到了當(dāng)年年報收入的14.05%和13.48%。

（三）虛增利潤

E公司在2010年至2012年3年間，虛增利潤共計34，390，224.35元；而B公司2012年虛增利潤255，853，505.71元，2013年虛增利潤233，966，308.60元，分別占當(dāng)年年報利潤總額的51.36%和64.64%，占比之高，均超過了50%。F公司也在2008年至2010年3年間分別虛增營業(yè)利潤2，851萬元、3，857萬元、4，590萬元。D公司2006至2010年5年間合計虛構(gòu)利潤高達34，449.16萬元。

（四）未披露重要事件

上市公司重要事件的隱瞞披露、虛假披露會嚴重影響市場判斷，擾亂市場秩序。C公司的財務(wù)造假很大程度體現(xiàn)在財務(wù)報告中未披露重要事項，其主要涉及大股東抽逃配股出資、關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及對外擔(dān)保事項、銀行貸款、重大訴訟、仲裁、逾期貸款等事項均未進行披露；而與此同時發(fā)生信息披露違法的南京中北，其銀行借款、應(yīng)付票據(jù)及對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等均涉及披露虛假；B公司在2011年、2013年和2014年年報中同樣均未披露對外擔(dān)保事項；F公司則是在財務(wù)報告中遺漏公司2012年上半年停產(chǎn)事項。

（五）操縱、偽造、篡改財務(wù)報表數(shù)據(jù)及相關(guān)憑證

E公司虛假記錄財報數(shù)據(jù)，偽造銀行對賬單。E公司在2011年12月31日資產(chǎn)負債表日實際貨幣資金同賬面記載嚴重不符，存在財務(wù)報表的虛假記錄；另外，其在建行新鄉(xiāng)牧野支行的賬面余額同當(dāng)天銀行對賬單余額差額高達3千萬元，E公司采取偽造銀行對賬單的形式來掩蓋此巨大差異。而G公司采用偽造發(fā)票、合同以及工商登記和各項相關(guān)資料等手段，利用G公司的關(guān)聯(lián)公司進行銀行賬戶間的資金流轉(zhuǎn)操控。另外，F(xiàn)公司在2011年和2012年間同樣存在虛假記載財務(wù)數(shù)據(jù)的行為。

四、上市公司財務(wù)造假防范措施

（一）加大證監(jiān)會處罰力度，增加公司違法成本

上市公司財務(wù)造假違規(guī)成本低是上市公司敢于鋌而走險、屢屢以身試法的重要原因。據(jù)統(tǒng)計，在2013至2015年間涉及的35家財務(wù)造假的上市公司中，32家受處罰金額不超過60萬元，這樣的處罰相對于公司數(shù)百萬元、上億元的造假金額和由此獲取的巨額回報簡直九牛一毛。加大證監(jiān)會的監(jiān)督處罰力度，增加公司財務(wù)造假的違法成本，使上市公司對造假處罰產(chǎn)生畏懼心理，從而自主規(guī)避和遠離造假行為。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制制度

上市公司財務(wù)造假很大程度上源于企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失。加強企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，規(guī)范獨立董事制度，發(fā)揮獨立董事的有效獨立性；完善監(jiān)事會的監(jiān)事功能；規(guī)范內(nèi)部管理體制，執(zhí)行員工責(zé)權(quán)利相結(jié)合的管理制度；強調(diào)會計與內(nèi)審的重要性，嚴格規(guī)范財務(wù)相關(guān)人員工作職責(zé)，使得財務(wù)工作在一個規(guī)范有效的工作環(huán)境中良性開展。

（三）加強誠信建設(shè)，提高上市公司管理人員職業(yè)責(zé)任

上市公司要加大對管理層成員的人文道德培訓(xùn)，開展管理層同員工間的交流活動，增強管理層成員的主人翁意識和對公司利益相關(guān)者負責(zé)的態(tài)度，提高管理人員工作職責(zé)，從而防止管理層的集體造假。（作者單位：鄭州升達經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院）