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銀行會計論文:操作風險商業銀行會計論文

一、操作風險的內涵

因為內部程序不完善、失靈、相關人員以及其他外部事件所導致的風險成為操作風險。根據這一定義我們可以將商業銀行會計結算中的操作風險認為是發生于商業銀行組織內由于會計人員內部管理不當或者操作不當所導致的經營風險。

二、商業銀行會計結算操作風險的表現形式及原因

（一）管理風險

由于會計人員的管理行為所導致的各類風險被稱為管理風險。近幾年來，體制改革在商業銀行核算體系之內推進，從事會計結算行業的人員的工作職能由最初的單一職能變為現在的多職能，這樣一來工作者的工作內容就不僅僅局限在營銷業務產品，還要監督自己的經營行為以及對自己的經營行為進行必要的檢查，在這種情況下，很難實現對市場拓展與內控管理的關系的正確處理，從而容易導致操作風險的發生。除此之外，各式各樣的新業務也在不斷推出，升級業務系統的頻率也在逐漸加快，規章制度的更新也緊跟其后。因此對商業銀行從事會計的有關人員進行業務培訓也要緊跟時代的需要，但目前的業務培訓水平還遠遠達不到這個要求。

（二）執行風險

因會計人員進行業務操作時出現失誤所導致的各類風險統稱為執行風險，也是各類操作風險中最突出的一種。結合近幾年的經濟類案件來看，一旦涉及會計人員就一定是在執行規章制度的某一環節中會計人員發生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會計業務從業人員在進行業務操作時并未按照規章制度以及流程標準執行，而是按照自己的工作經驗、工作習慣等而導致的操作風險。我們這里所提到主觀惡意就是某些負責人以及領導人員將服務客戶等作為借口，要求從事會計業務的人員省略一些手續流程或者是審核流程，而從事會計業務的人員也理所當然的認為這屬于一種靈活的處理方式，使得規章制度在執行的過程中出現漏洞。

（三）道德風險

因為從事會計業務的人員在職業道德方面的問題所導致的風險被稱為道德風險。商業銀行緊跟時代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開。但是目前我們國家仍處在經濟轉型期，情況比較復雜，物質財富已經達到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會計人員在社會壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會受到不良思想的影響，導致價值觀的改變，最終誘發操作風險。

三、商業銀行會計結算操作風險的相關措施

（一）以人為本

以人為本是預防商業銀行會計結算操作風險產生的前提條件。制度是人為制定的，其執行者也是人，人是一個重要因素。商業銀行需要意識到會計業務結算工作的重要性，對會計人員進行更深一層次的培養，從而給從事會計工作的人員一個優越、理想的工作環境，創造出一個合理的制度環境，人盡其才，最終達到才盡其用的目的。其次商業銀行要加強對會計人才的培訓工作，將會計人才作為商業銀行發展的主要資源之一。與此同時還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現以人為本，使得會計人員深刻體會到自己的地位與責任。第三，需要注意培養從事會計業務的人員的職業道德，使每一個工作人員都可以有很好的職業道德作為基礎，這樣可以有效防止出現因職業道德缺乏而引起的道德風險。除此之外還要提高對規章制度的執行力度，對違章操作等行為進行阻止，對整個管理工作加以規范與整頓。

（二）建立相關規程

建立規程可以有效預防并阻止商業銀行發生會計結算操作風險。隨著社會的進步，商業銀行也走向現代化，對從業人員以及機構進行必要的簡化，所開發的各類金融產品較以前也有了一定程度的發展，科技含量以及處理業務的手段有所提高。從事會計業務的人員們的工作內容跟以前比有所升級，業務對象由單一變為現在的客戶群，業務和短范圍也逐漸擴展。然而，會計人員在處理業務的能力方面仍然沒有達到現代社會的需求。因此需要建立一套可以有效防止會計結算操作風險產生的規程。建立規程要做到規范性、可操作性以及嚴肅性，使它發揮它應該有的作用。

（三）強化監督

預防商業銀行會計結算操作風險的發生需要對其強化監督。商業銀行會計核算的內部監督基本上已經形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒有被很好落實的現象仍然存在。因此我們要對商業銀行內部監督體系進行完善。首先要重視會計管理人員的培養與選拔，其次要做到最會計管理人員的業務培訓，提高會計隊伍的整體素質，要實現監督職能與其他各職能的有機結合，從而有效防范各類風險的產生。

四、結語

綜上可知，商業銀行會計結算操作風險的產生有著多方面的原因，針對這些導致操作風險產生的各種因素我們提出了一系列相對應的解決措施。操作風險的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風險對商業銀行的發展具有十分重要的意義。

作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司

銀行會計論文:事后監督商業銀行會計論文

一銀行會計事后監督的完善對策

1提高對事后監督工作的認識

商業銀行提高對事后監督工作的認識，是保障會計核算質量，強化內部控制水平的重要前提。會計事后監督工作不僅可以及時發現并糾正問題，還可以提高行業的風險防范能力，防止各項制度執行過程中的隨意性和業務操作的違規性。從本質上來講，會計事后監督具有強大的預警功能，銀行管理者應該正確認識事后監督的存在價值，并對事后監督工作進行逐步強化，從而認可事后監督在銀行內部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保障事后監督職能的充分發揮。

2強化內控聯動機制

商業銀行事后監督的對象是會計傳票、憑證以及報表等，這些都是由柜臺交易所產生。事后監督只能對這些票據的性進行審核，無法對柜臺交易的規范性進行判斷。在這一方面銀行會通過視頻監控系統來對柜臺交易的全過程進行監控。筆者認為，商業銀行可以將事后監督部門與視頻監控審查部門、稽核部門、風險控制等部門整合起來，建立起能夠取長補短的聯動協調機制。從而對各控制手段中發現的問題進行及時傳遞，實現內部控制信息與資源的共享，提高事后監督工作的有效性。

3定位

監督職能商業銀行會計事后監督需要對銀行每天辦理的業務進行事后監督和審核，其職能范圍比較，是其他監督及控制手段所無法代替的。現階段，商業銀行事后監督不僅要對業務表面的合規性進行審核，還應該對核算過程中存在的差錯進行及時發現和糾正。也就是說，事后監督應該通過日常的監督，來及時發現內部控制存在的問題或風險，并及時提出整改建議。這就要求會計事后監督必須以風險控制為戰略目標，將工作重心調整到事前和事中，不應該只停留在對會計操作表面合規性的審核上。從目前的形勢來看，大多風險事件或經濟案件都具有一定的表面合規性，在會計核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來進行審核，就很容易發現問題。事實上，風險事物或經濟案件，都是由于控制不利或流程不規范而引發的，但是卻總是在問題暴露后，才會意識到。如果事后監督能夠在日常監督過程中，及早地發現問題，并采取措施加以預防，將大大提升其控制功能。因此，商業銀行必須對會計事后監督工作進行定位，將工作方式從單純的監督會計核算，轉移到對資金風險、業務流程方面的全過程監督上。這樣，即可實現事后監督的性。

4積極完善監督手段

為了提升事后監督工作的高效性和規范性，商業銀行應該著力開發和建設一套更加完善的事后監督系統。這套系統首先能夠利用自身功能自動完成事后監督的一系列工作，轉變以往全部依靠人工審核的方式。比如對于需要監督人員進行審核的業務，可以在系統上設定好工作流程，監督人員根據系統規定的流程標準進行逐一審核確認即可，只有在監督人員全部確認后才能通過，這樣既保障了事后監督的規范化，又提高了事后監督工作的效率。

二結論

會計事后監督是商業銀行必不可少的內部控制手段，對保障商業銀行健康持續發展具有重要意義。因此，商業銀行必須重視會計事后監督體系的建設和改進工作，以便讓會計事后監督承擔起對銀行所有業務活動的監督及審核職能，并保障其職能的性和有效性。

作者：曹毅單位：烏魯木齊市商業銀行

銀行會計論文:內部控制商業銀行會計論文

一、商業銀行會計控制存在的問題

（一）內部環境缺失與內部監督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業內部控制基本規范》更多表現的是理念、要素和框架，在企業實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業，商業銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環境發生變化時原有的規章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監管，處于放任管理狀態。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業財物等，由其引發的風險性更高、危險性更大。，我國的中小型商業銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業務發展、推動商業銀行發展的重要意義。

（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失

合理完善的內控制度要求商業銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業銀行了解自身已經存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業銀行按照公司的經營戰略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現漏洞的企業還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業務持股比例達到19%以上，超過我國證監會所規定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數據庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。

（三）商業銀行內部控制成本過高

商業銀行內部控制的成本過高及成本費用結構不合理的問題。小型商業銀行相對而言規模較小、業務結構單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環境下，小型商業銀行的內控執行效果和其內控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業銀行，這是我國部分中小型企業的通病。另外，內部控制的成本包括內控制度的設計成本和執行成本等多個部分組成，內控成本的結構組成也會影響企業內控運行的有效性。小型商業銀行在目前的財務狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業總成本的一般水平，這一現象很大程度上是由于該企業的管理結構混亂、流程過于復雜所造成的。

二、商業銀行會計控制完善的措施

（一）優化內部環境作為內部控制

其他各要素的基礎，只有完善的內部環境才能使控制活動的合理性和有效性具有保障。而優化內部環境，我認為首先應完善商業銀行組織控制結構。縱然其內部各個結構的設置都相當完整，但有些職能結構有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結構，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業分工帶來的僵化與協調問題。除此之外，還要強化董事會在商業銀行中的主導地位。在商業銀行的內部控制建設中，董事會是較高級別的管理層，只有董事會發揮能力和作用，才能充分發揮商業銀行對內部控制的監控與引導作用。其次為了使內部環境優化更大化，商業銀行應考慮其文化氛圍。良好的企業文化能夠規范企業員工的道德素養，形成一種不觸規忠于職責的大環境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經營者的利益與商業銀行的經營和財務狀況相掛鉤，以充分調動經營者的積極性。

（二）明確內控管理職責，完善監督管理機制

首先商業銀行要明確有業務交叉時內部控制管理的部門和職責。商業銀行的各個部門都應明確自己在內部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內容更實效，將內控管理工作落到實處。在監督檢查方面，以上述存在問題的商業銀行為例，其總部及各分支機構的各個部門都要嚴格履行各自的內部控制管理職責，加強自身的監督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內部控制管理與監督工作覆蓋到業務經營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業務管理部門自身內部控制管理的再監督工作。

（三）加強內部控制成本管理

在及時點優化建議中所說的要加強企業文化建設在內部控制成本預算中同樣受用。有成本管理的理念是商業銀行進行良好成本管理的基礎，內部控制成本預算的理念要求商業銀行各級管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業銀行成本管理的終極目標正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業銀行應加強對員工的培訓以減少在內部控制制度運營中所發生的錯誤成本。特別是在內控成本體系較弱的商業銀行，一方面要定期對管理層進行內部控制系統培訓，提高管理控制水平，增強其針對商業銀行和下屬員工的內部控制監督能力。另一方面，針對商業銀行員工，商業銀行要加強對他們的職業技能、個人素質等方面的培養，盡量降低業務錯誤率。

作者：張敏華單位：烏魯木齊市商業銀行計劃財務部

銀行會計論文:數據核算銀行會計論文

一、央行會計數據核算集中系統運行中存在的問題

（一）制度實施細則有待進一步更新升級

ACS作為央行會計數據核算的換代升級系統，與上代系通過比較，在業務處理模式及工作流程上度發生質的改變，這就意味著原有的規章制度、實施細則、崗位管理規定等都已經不能很好適應當前業務發展的要求。比如央行一些地方分支管理機構的會計數據核算集中系統的營業點還在沿用原來的中國人民銀行會計基本制度以及會計制度中的實施細則，這與ACS的實際操作業務及操作手冊管理辦法等不相適應，阻礙了ACS系統的正常運作和管理，對ACS系統的正常業務工作的開展帶來了不利影響。

（二）會計數據核算系統的功能有待進一步完善

一是系統提示功能不健全，對業務開展產生影響。ACS系統允許余額不足時記賬排隊，但該系統卻未提供配套的相關功能，不能在規定時間段對操作員進行有關提示，很可能會因認為原因延緩開戶單位正常業務的辦理。二是一些網點的查詢權受到限制。ACS系統正式上線運行后，但在一些營業網點系統的查詢、打印功能無法開啟。對損益明細表只能查詢到發生額，但對余額等卻無法查詢。此外，在業務量的查詢上不能做批量查詢，月底數據統計需要手工累計。還有在登記簿和賬務的統計上，由于登記簿是按照發生日期和流水號來排列的，在對每戶賬戶發生情況進行統計時，需要對每一業務進行核對，再進行手工累加，賬戶業務核算相對不便。

（三）ACS配套輔助系統有待改進和調整

從當前ACS系統運行看，其配套輔助系統有待改進升級。央行會計核算登記簿系統作為配套系統中的重要組成部分，自成功開發運行后實現了會計核算登記簿系統的電子化、信息化，在對提高工作人員的工作效率，減少人為工作失誤，及時防范會計風險，加強對會計工作的監督管理都起到了積極作用。自2014年ACS系統上線運行后，會計核算登記簿系統被保存下來，但卻取消了空白憑證保管登記、開銷戶登記等功能，保留下來的其他功能隨著ACS系統的升級難以滿足當前各項業務的開展。此外，從央行會計數據核算系統的綜合前置系統來看，雖然能夠有效減少人力資源的使用，提高工作效率，打破原有工作模式下的封閉狀態，但該系統運行中也存在一定漏洞和風險隱患，對ACS系統的正常運轉會帶來不利影響。比如，在對客戶的交存款業務的處置中，操作員只要對系統發來的相關信息審核通過后，就可以在后臺完成登記，無需主管人員的簽字審批和其他人員的監督復核，不利于崗位風險的防范管理。

二、加強對中國人民銀行會計數據核算集中系統建設的對策建議

（一）強化崗位和技能培訓，提高會計核算工作人員的履職

職能會計工作人員的綜合素質對央行會計數據核算集中系統（ACS）工作的正常開展具有重要促進作用。要按照ACS工作機制的要求，以ACS上線運營為契機，加大對工作人員有關ACS系統的業務培訓，適應新的崗位技能要求，盡快熟悉掌握新的業務知識，強化對崗位職責、業務技能等的學習力度，不斷提高他們的專業技能和綜合素質，更好勝任擔負的工作。對ACS的系統功能進行優化設置，根據實際工作需要，對工作人員和崗位進行適度調整，強化ACS系統內部不同崗位之間的交叉任職，提升工作人員的素質和能力。另外，要對人民銀行各分支營業網點、支付結算、監督管理等相關業務部門進行整合，優化資源，合理分配人員與權責，切實做到人力資源的充分利用。

（二）加大對ACS系統設施設備的維護管理

ASC系統的網絡和設備是保障數據核算集中系統正常運轉的基礎和載體，只有網絡暢通運行，設備運轉正常，ACS系統才能高效運營。隨著ACS系統電子設備的要求和配置越來越高，系統對其的要求也越來越嚴格，客觀要求相關部門必須加強對設施設備的管理和維護。要定期開展好內部設施的管理維護工作，及時做好檢查，發現問題及時處理；電信等配套部門要為系統的正常運轉提供網絡、線路方面的配套服務；監督管理部門要積極做好對外來數據的監管檢測，防止避免病毒對系統的侵害。此外，科研單位和科技工作者要順應信息時展的新形勢，對ACS系統的功能不斷進行完善，根據需要增設各種輔助功能，防止對正常業務的開展帶來不利影響。積極研發新的應用程序，減少對以前數據進行備份時的密碼輸入繁瑣程序防止一些重要數據資料外泄的風險。

（三）不斷加強對ACS系統營運過程的監管水平

針對ACS系統上線運營后數據集中的特點，要強化風險防范意識，制定安全的ACS應急處理辦法。一是著力做好應對突發災難備份管理工作，減少和控制運行風險。央行會計數據核算集中系統可以在異地建立一個災難備份中心，及時做好對實時數據、重要數據資料的備份存檔管理，增強對意外災難來臨時的抵御能力，較大限度降低災難的破壞，保障核算系統的不間斷性、業務開展的連續性、數據備份的完整性。二是科技部門和支付管理部門應建立統一高效的支付系統運行維護體系，使ACS系統設備和網絡的日常技術維護和技術檢查規范化、制度化、定期化，從而減少系統發生故障的幾率，有效防范核算ACS系統營運過程中出現的問題。

作者：王曉毅單位：中國人民銀行張掖市中心支行

銀行會計論文:操作風險下商業銀行會計論文

一、我國商業銀行會計業務操作風險的表現形式

（一）會計核算風險的發生

我國商業銀行的會計核算風險主要是由商業銀行的核算機制和工作準則出現問題，或者是由于商業銀行的會計工作人員在工作中不專業、缺乏責任感導致工作的隨意性造成的。例如，信息披露的不導致會計信息失真。北京農村商業銀行股份有限公司擁有湖北仙桃北農商村鎮銀行有限責任公司、青島即墨北農商村鎮銀行股份有限公司兩家控股子公司，需要編制合并財務報表，并且要將合并的范圍予以披露。這些內容都需要如實反映，否則將導致嚴重的會計信息失真。再例如，會計賬務處理過程中違背了真實性原則。有的商業銀行在利息的核算期限上大做文章，延長在本行核算的期限導致銀行利息收入大大膨脹，為銀行的經營埋下了隱患。還有在貸款核算方面，商業銀行存在嚴重的不良貸款壞賬，不能及時回收不僅增加了銀行的籌資成本，更是使風險一觸即發。

（二）會計結算的發生會計的結算風險

主要是指商業銀行的會計工作人員在與債權人或者債務人進行結算時由于工作的失誤而引發的商業銀行損失。例如，對于銀行存款結算賬戶，主要是存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。可以將其按照存款人的不同而分為單位銀行結算賬戶、個人銀行結算賬戶兩種形式。銀行賬戶是單位從事經濟活動的基本前提，銀行結算賬戶的風險主要表現為：對開戶資料的審查風險、客戶預留印鑒的風險、大額現金與異常收付的風險、掛失業務的風險、掛賬資金清算的風險、對賬環節的風險等。無論哪一種風險的發生都將對商業銀行的經營帶來巨大損失。例如，對賬環節的風險，主要是由于對賬不及時、對賬單的回收率低造成的，如果在該環節中出現問題很容易引發銀行內部與企業人員內外勾結作案，從而造成巨大的經濟損失。

（三）出納業務帶來的風險

一般而言，很多人一提到商業銀行的出納就會聯想到銀行的巨額資金或者現金。這主要是由于商業銀行每天的業務處理中要接觸大量的現金，主要的職責是：支票的兌現、接受各種存款、進行貸款付款、處理提款服務等。當然，近年來隨著商業銀行業務范圍的擴大，出售儲蓄債券、接受客戶的公用事業賬單與簽帳卡的支付、處理存款單所必須的文書工作、出售旅行支票等，都成為商業銀行出納的工作職責范圍。因此，銀行的出納人員稍有不慎就會造成商業銀行出納業務風險的發生。例如，商業匯票是由出票人簽發的，要求付款人在見票時、或者在一定的期限內向收款人、持票人無條件支付的一定款項的票據。它在結算中是最常見、使用最廣泛的一種信用工具，具有較強的流通性，受到眾多企業客戶的歡迎，但是，稍有不慎，其業務風險必將顯露出來。如，商業銀行在對票據本身的真偽進行核對與鑒別、還要對票據所記載的經濟事項進行審核，只有審核無誤的匯票才能進行付款，而在審核中很容易由于出納人員的疏忽而造成風險。

二、有效防范商業銀行會計操作風險的對策

（一）不斷完善與健全商業銀行會計操作風險機制的建設

完善的制度是進行操作的基本前提。因此，商業銀行必須根據自身業務的特點建立完善的會計運營操作風險管理制度，這也是降低與減少會計運營操作風險的基本保障，必須將這項工作放在首位。由于商業銀行所處的市場環境瞬息萬變，業務流程也在隨時發生變化，因此，必須及時修訂與完善原有的規章制度，提高會計運營業務的合規性；由于各項資金是商業銀行的生命線，因此，必須加強對商業銀行中資金的管理與風險的控制，這是至關重要的一環；加強基礎管理制度的建設，穩步推進各項監管的要求，逐步提升銀行抵御風險的管理能力；加強對商業銀行數據的調整、信息的維護、內部賬務處理與錯賬的調整等基礎作業制度的建設，狠抓內部控制制度的建設，進一步完善案件治理的長效機制。

（二）不斷規范與強化會計流程控制

在我國商業銀行內部經常出現由于會計流程不規范而鉆孔子的案件。例如，北京農商銀行楊鎮支行的柜員姚某就鉆了業務流程執行不嚴的空子，偽造了巨額的銀行進賬單；還有某女商人偽造合同，同銀行內鬼相互勾結共同騙取北京農商銀行4.8億元。這些案件的發生都是由于商業銀行流程控制在執行過程中的不嚴格造成的。因此，我國商業銀行必須加強對會計流程的建設與完善，統一規范、嚴格標準、強化流程控制、加強集中作業、增強對過程的控制，盡可能較大限度的分散各項作業的操作權限，將風險的發生扼殺在搖籃里。商業銀行可以根據不同的崗位與職責，合理的、科學的對每一崗位進行界定，形成專業化分工，使各業務與崗位之間形成相互聯系、相互牽制的關系。

（三）不斷提高商業銀行內部人員的綜合素質

在商業銀行中經常會出現由于會計人員素質較差而造成銀行損失的案件。例如，北京農商銀行平谷支行的原行長韓某為他人謀取利益，受賄金額達1318萬元，受賄數額巨大。可見，商業銀行內部工作人員的職業道德、綜合素質、業務素養、職業操守等一旦出現問題必將引發商業銀行會計運營操作的風險。因此，對于商業銀行而言，必須加強對會計從業人員結構的優化與調整、努力提高會計人員的職業素養與綜合素質。在人才優化方面，可以構建與現代商業銀行運行機制相匹配的經營管理人才隊伍，采用各種激勵機制留出人才，并根據每位員工的工作能力、性別、年齡、性格等特點為其選擇適當的工作崗位。要想提高人員的素質方面，必須提高全行員工的歸屬感、使命感，為員工未來的職業生涯規劃發展提供平臺，使每位員工充滿信心、充滿活力的工作。

作者：王梅單位：中國建設銀行青島分行

銀行會計論文:結算風險商業銀行會計論文

1商業銀行會計結算風險的具體表現及成因

1.1結算操作風險

有時由于，商業銀行相關工作人員的政治思想工作意識薄弱，操作風險意識的淡化會使銀行會計在結算的時候，發生有章不循違章操作的風險。在會計結算時業務之間相互制約機制得不到落實或者，出現了一些漏洞。而相關，抽調會計人員不負責任或應付了事，都會給犯罪分子有機可趁。

1.2內控風險

商業銀行內部人員配備，不足或是各機構之間相互制約的機制得不到落實，特別是有的機構，配備的人手不足以隨意抽調的，會計人員應負相關的任務。這會使各個級別之間的相互監督，流于形式的不的真正的落實。有的管理崗位的會計從業人員，對待各項檢查成了例行公事，是一些內部案件，長期得不到處理。使得商業銀行會計的內控風險增加。

1.3經營風險

經營風險經濟的全球化和金融市場的發展給我國商業銀行的競爭帶來了不小的壓力。因此，有的商業銀行為了應對，使金融市場的發展帶來的壓力，采取違規經營的方式，使我國商業銀行的信貸資產的質量得到下降。同時持有的不良資產的比例再放上生。經營風險則是商業銀行在應對，內部和外部的競爭的同時，銀行的自我約束機制和內部調控機制沒有真正的建立。由于銀行的經營不善導致了各種風險聚集的一種表現，不從而引發了這種資金流動，而出現的支付風險和經營風險。

2商業銀行會計結算風險的成因

2.1票據的風險

一些商業銀行票據市場的重要原因是過度競爭導致商業風險積累。票據市場交易完成由供需雙方企業提供紙,是資金的需求者;商業銀行提供資金,需求者是紙。只有商業銀行儀器的要求,能完成貨幣供應,否則交易無法實現。

2.2一些清算風險的商業銀行

現金管理、業務、人員部署,財務會計,等沒有效的管理和培訓,他們使用儲蓄證書或單位存款開戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機構騙取貸款保障,或騙取企業供應。

2.3違章操作

商業銀行的過程中高度重視業務開發和市場營銷,重點經營靈活、方便實用,預防風險的業務系統沒有做到未雨綢繆,不仔細考慮安全管理體系,特別是在業務監管開關過程中暴露了許多問題。

2.4不足夠關注內部檢查

一些商業銀行由于缺乏會計人員,會計檢查的相關人員通常是在辦公室坐班。一些日常業務,辦公室主任通常無法正確地進行監督檢查。由于內部檢查的頻率和范圍都沒有達到一個合理的水平,不能發現結算工作中存在的問題。

3商業銀行會計結算風險防范的措施

3.1防范清算風險

樹立商業銀行會計結算方法防范的意識樹立大局觀念和進一步增強，會計風險防范的責任，商業銀行是社會資金運行的重要組成部分。他承擔著全體干部職工的使命。也是我國商業銀行提升國際競爭力的要求，所以，商業銀行必須要樹立牢固的安全意識。及時的清算中心業務運行系統的安全保障，市場的良性發展和金融業的穩定。提升商業銀行會計結算風反意識到防范意識，增強其安全性。

3.2防范票據風險

對支付過程當中產生的會計結算的票據要進行檢查。各部門要仔細認真的核對票據的真實性，保障無虛擬的商品交易和勞務應供應關系。對申請保障人進行資格的審查，對客戶的經營情況進行監督，并要求商業銀行的客戶出具委托書，對，收取保障金和手續費的情況進行核查，還要防范票據結算的詐騙犯罪行為。

3.3防范結算操作

風險銀行應按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則進行會計結算操作風險管理和內部控制組織體系的設置。會計內部監督系統應當分層次建立，在基層營業機構應當建立實時控制的事中監督系統，在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業務的事后監督機制。銀行應變革現有的風險管理系統組織結構，增加關于會計結算操作風險方面的管理內容。

2.4、防范內控風險建立

明確的的會計內部監控防范體系，明確各部門的風險管理責任，加強商業銀行，會計結算的內部控制。同時還要發揮內部審計的作用。建立嚴密的商業銀行會計結算業務風險防范體系是一個長期持續發展和改進的過程，在這個過程當中上級下級要發揮相應的重要作用，認識到會計結算風險存在的自身不健全的情況。找出，業銀行會計風險防范，出現問題的根源并加以防范。

作者：李霞單位：重慶銀行

銀行會計論文:行動導向教學銀行會計論文

一、行動導向教學法具有的特征

傳統教學的特點是教師是課堂的主角，教師作為講授者向學生傳授系統的理論知識，而這些內容都是已存在于實踐中的顯性知識，很難激發學生主動探究的積極性。銀行會計教學中如果采用傳統方式就會有很大的困難。首先，金融專業學生長期在學校接受教育沒有社會實踐的經歷；其次，學生在已接受原先知識的情況下，再學習金融業的業務處理往往會將知識點混淆。相比較下，用行動導向法進行銀行會計課程的教學，可以更好地表現職業教育的特色，進而培養學生在職業環境下靈活運用銀行會計知識進行解決問題的能力。下面將傳統的教學模式與行動導向教學模式進行比較。

二、行動導向教學法在銀行會計教學中的應用

（一）明確培養目標

任何一個學科的教學都有其特定的教學目標。銀行會計課程的教學目標應該是培養高素質的復合型人才。這類人才需要在德智體全方面發展，具備與金融專業相關的基本理論知識和業務知識，能熟練掌握業務的操作、管理、服務咨詢等技能，具有從事金融專業相應崗位工作的素質和綜合職業能力。

（二）完善課程內容

目前越來越多的職業院校都在進行課程改革。而在行動導向教學中，很重要的一點是優化職業能力的課程教學項目模塊化設計，然而在實施過程中還存在著諸多問題。比如項目來源不規范。職業學校一般采取的是模擬方法，要與企業的實際業務相匹配較困難。課程教學仍以學科體系為主，在后面增加幾個項目。這種所謂的項目化教學對學生的訓練達不到理想效果。所以銀行會計課程教學內容的設計不能只憑以往教學模式經驗來完成，應該注重以下幾個方面：

1.組織行業調研

通過對一定數量的在崗畢業生的尋訪了解、走訪金融組織，并在廣泛征詢各方專家意見的基礎上，通過分析，明確工作崗位，確定工作任務，從而明確教學項目。銀行會計課程的內容應以銀行典型業務為主軸，以項目為載體，將每個項目劃分為若干模塊，然后在各模塊中設計具體的工作任務，同時描述工作目標，明確學生應掌握的技能，要將行業專家的實務經驗與專業教師的教學經驗融為一體。

2.課堂與崗位要充分結合

在充分考慮銀行會計工作崗位需求的基礎上，要有針對性地選擇合適的課程內容，既要加強學生職業技能的訓練和培養，還要注重理論知識的增長，從而更好地通過國家職業資格考試，提高學生職業競爭能力。

3.注重實訓實習

為體現培養目標的要求，要重視學生能力的培養與訓練，在專業理論課程學習之外要加強實踐教學。在實訓教學中，校外實習是利用校企聯合的實習基地來完成。學校制定學生的頂崗實習計劃，通過企業實習，可縮短學生的實習適應期，提高他們的實踐能力。

（三）改善教學法

銀行會計課程最顯著的特點就是實踐操作性強，所以適合采用項目化教學法。項目化教學是以實際工作業務為參照構建仿真項目。每一個學習項目都是以仿真工作情境為依據的。我們把整個教學分為五個環節，分別是“確定任務”、“制定計劃”、“教學實施”、“學習檢查”“、學習評價”五個環節。下面以存款業務當中的“單位活期存款業務核算”為例，采用項目化來實施教學過程，教學中，我們選擇興秦有限公司辦理現金存取的業務為工作情境，模擬項目教學法從及時個環節給出工作任務開始到最終環節學習評價，全程都由教師和學生共同參與完成。一開始教師參與會占較大比重，而后半部分主要是以學生參與為主。此外，對于不同的工作情境，我們可以采用不同的教學方式，比如角色扮演、FLASH演示等。讓學生在參與的過程中學到知識，同時體會實際的操作技能，充分體現做中學，學中做，教學做合一，理實一體化的教學理念。

三、總結

現代化社會的快速發展使我國的職業教育面臨挑戰，職業學校中會計專業的學科特點，使其面臨著各方面的制約，而在行動導向教學過程中，強調學生是學習過程的中心，教師是學習過程的組織者與協調者，使學生在實踐中，掌握職業技能和專業知識，從而構建屬于自己的能力體系。使學生在教學過程中參與、體驗并最終學會學習，提高學習能力的同時也提高了綜合職業能力。

作者：吳珊珊單位：陜西財經職業技術學院

銀行會計論文:上市銀行會計論文

一、上市銀行會計報表附注信息披露的現狀及問題

（一）上市銀行會計報表附注信息披露的現狀

綜合上述規范要求，上市銀行的會計報表附注至少應該披露以下內容：會計報表編制基礎不符合會計核算基本前提的情況；重要會計政策和會計估計；重要會計政策和會計估計的變更；或有事項和保障；資產負債表日后事項；重要資產轉讓及其出售；關聯方交易的總量及重大關聯方交易的情況；會計報表中重要項目的明細資料；資本充足狀況；稅項和股份支付。本文對16家上市銀行的會計報表附注進行了分析，分析結果顯示，重要會計政策和會計估計、或有事項、關聯方交易和會計報表中重要項目的明細資料的披露比較完整，16家上市銀行均對其進行了披露。會計政策和會計估計的變更、重要資產的轉讓和出售以及股份支付的披露較少，大量的信息沒有在附注中披露。16家上市銀行均沒有對重要資產的轉讓和出售進行披露。只有交通銀行披露了股份支付的信息。由于重要資產的轉讓和出售以及股份支付的披露較少，會計報表編制基礎不符合會計核算基本前提的情況、關聯方以及會計報表重要項目的解釋各家銀行披露較為完整，本文不對其進行分析。

（1）會計政策、會計估計及其變更和前期差錯更正

通過分析，上市銀行對會計政策中應該披露多項內容以及會計估計的披露比較完整，但是對其中的第1、2、11、14項內容披露不是很充分。甚至沒有一家銀行對貸款的種類和范圍進行披露。只有華夏銀行披露了會計政策、會計估計的變更和前期差錯的更正。中國建設銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露會計報表編制所依據的會計準則、會計年度、記賬本位幣、記賬基礎和計價原則，中國農業銀行、招商銀行、中國建設銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露長期待攤費用的攤銷政策。

（2）或有事項和保障

上市銀行的或有事項和保障包括未決訴訟、資本支出保障、信貸保障、證券承銷保障、債券承兌保障等。通過分析，16家上市銀行都披露了或有事項和保障，但都是定量的披露，定性的披露很少。或有事項和保障在財務報表中無法顯示出來，投資者只能通過報表附注找到相關信息。投資者不僅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未決訴訟敗訴的可能性及對銀行財務狀況的影響、保障事項對銀行財務狀況的影響，擔保事項中被擔保單位的經營狀況等，這些信息上市銀行卻沒有披露。

（3）資產負債表日后事項

通過分析，只有中國銀行和興業銀行沒有披露資產負債表日后事項。但各家上市銀行對資產負債表日后事項披露的詳細程度不同。北京銀行、交通銀行、中國民生銀行、華夏銀行和寧波銀行詳細地披露了資產負債表日后事項，中國農業銀行、中國建設銀行、中信銀行和浦發銀行只是說明本銀行無需要披露的資產負債表日后事項。其余的上市銀行僅僅指明利潤分配方案是本銀行的資產負債表日后事項

（4）資本充足狀況

。通過分析，只有寧波銀行沒有披露資本充足狀況。但其余銀行對于資本充足狀況披露的格式不統一，光大銀行和中信銀行將資本充足率單獨作為一項進行披露，其余的上市銀行卻將其作為風險管理的一部分進行披露。對于資本充足的披露，興業銀行僅是進行了定性的披露，其余的上市銀行進行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市銀行披露的信息也是不完整的，招商銀行沒有核心資本和附屬資本的披露，華夏銀行沒有資本充足率和核心資本充足率的披露。

（5）稅項

通過分析，只有中國工商銀行沒有對稅項進行披露。但其余銀行對稅項的披露不完整，僅限于對稅種和稅率的披露，而對計稅基礎的披露卻很少。只有中國銀行、中國民生銀行、浦發銀行和交通銀行披露了計稅基礎。另外，對于稅種的披露也是不統一的，15家上市銀行均披露了營業稅城市維護建設稅和企業所得稅。除華夏銀行和交通銀行外，其余上市銀行披露了教育費附加。除中國民生銀行、中信銀行和北京銀行外，其余12家上市銀行沒有對地方教育費附加進行披露。

（二）上市銀行會計報表附注信息披露的問題

（1）信息披露的格式不統一

通過分析可以發現，上市銀行會計報表附注信息披露的格式不統一。總的來看，中國工商銀行、中國銀行、中國農業銀行、中國民生銀行、興業銀行、寧波銀行、北京銀行信息披露的格式是按照《商業銀行信息披露暫行辦法》中規定的會計報表附注信息披露的順序進行披露的，其余上市銀行則是按照資產負債表、利潤表、現金流量表所列項目單獨進行披露的。具體到各個披露項目，信息披露的格式也是不統一的，如資本充足的披露，有的上市銀行是將資本充足情況單獨作為一項進行披露，有的上市銀行則是將其作為風險管理的一部分進行披露。上市銀行會計報表附注披露格式的不統一，一定程度上影響了信息披露的統一性和規范化，影響了信息披露的可比性，不利于信息使用者及時的從會計報表附注中獲取相關的會計信息，增大了信息使用者的成本。同時，不利于監管部門對上市銀行的監管。上市銀行往往利用混亂的格式“鉆空子”，利用特殊的格式披露一些虛假的信息，而監管部門往往很難發現這些信息，加大了監管部門的監督成本。

（2）信息披露的內容不完整

通過分析可以發現，上市銀行會計報表附注信息披露的內容不完整。具體表現：首先，現行規范要求披露的信息沒有完整地披露。會計政策、會計估計和前期差錯的更正、資產負債表日后事項、資本充足狀況、稅項和股份支付的信息對上市銀行財務狀況具有重要影響，應該在會計報表附注中進行披露，相關的規范也規定這些信息應該在會計報表附注中進行披露，然而，一部分上市銀行卻沒有披露與此相關的信息。具體到各個項目，應該在此項目中披露的信息上市銀行卻沒有披露，如會計政策中貸款的種類和范圍、長期待攤費用的攤銷政策等。其次，應該在會計報表附中詳細披露的信息沒有披露。或有事項和保障對上市銀行的財務狀況產生重要影響，而且或有事項和保障的信息是無法從會計報表中得到的，信息使用者只能從會計報表附注中找到相關信息，上市銀行應該對此事項進行詳細披露。然而，大部分的上市銀行只是簡單的定量披露，沒有詳細的定性披露信息。資產負債表日后事項也只是簡單的披露，詳細披露的上市銀行數僅有5家。另外，上市銀行的會計報表附注還缺少上市銀行非財務信息的披露，以及對未來經濟活動進行預測的財務信息。

（3）風險信息的披露不足

通過分析可以發現，上市銀行會計報表附注中風險信息的披露不足，主要表現在資本充足的披露上。風險可以給銀行帶來機會也能帶來損失，完整的風險信息有利于銀行的經營者了解銀行的風險，積極地采取措施進行風險控制。同時，也有利于銀行的監管者對銀行實施有效的監管，提高銀行的透明度，與國際銀行業接軌。在風險信息披露中，資本充足率的披露至關重要。《商業銀行信息披露暫行辦法》規定，商業銀行應該在會計報表附注中披露資本充足狀況，包括對風險資產總量、資本結構和資本充足率的披露。資本充足率可以反映當銀行債權人和存款人的資產遭到損失后，銀行能夠以自有資本承擔損失的程度。制定資本充足率指標是為了防止銀行風險資產的過度膨脹，保護存款人和其他債權人的利益，保障銀行等金融結構正常運營和發展。16家上市銀行沒有對資本充足狀況做出詳細的披露，甚至寧波銀行沒有披露資本充足狀況。對于資本充足狀況中的資本結構，16家上市銀行都沒有披露；對于資本充足率，中興業銀行沒有披露資本充足率和核心資本充足率，招商銀行沒有披露核心資本和附屬資本，16家上市銀行均沒有披露未并表的資本充足率；關于風險資產的披露，16家上市銀行均披露了表內風險資產的總額，只有中國銀行、浦發銀行、北京銀行和交通銀行披露了表外風險資產總額，中信銀行、浦發銀行、北京銀行和交通銀行披露了市場風險資本要求。我們可以發現，16家上市銀行風險信息披露不足。

二、原因分析

（一）相關規范之間存在沖突

《企業會計準則》中規定資產負債表日后、財務報表批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利金額應該在會計報表附注中披露，而銀監會和證監會卻沒有相關的規定；銀監會在《商業銀行信息披露辦法》中明確規定，上市銀行應該在會計報表附注中披露資本充足狀況，而企業會計準則和證監會卻沒有相關的規定；證監會在《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號———財務報告的一般規定》明確規定，公開發行證券的公司在會計報表附注信息披露中應該披露稅項和股份支付的信息，而企業會計準則和銀監會卻沒有相關的規定。規范之間的相互沖突加大了上市銀行會計報表附注信息披露的成本。

（二）會計報表附注信息披露制度不具有前瞻性

隨著知識經濟的到來，上市銀行金融創新業務層出不窮。為提高上市銀行信息披露的質量，上市銀行會計信息的相關制度應該具有前瞻性，能夠根據經濟形勢的變化及時的做出調整。然而，我國的企業會計準則卻相對滯后，缺乏前瞻性。由于會計準則不具有前瞻性，當出現一項新的經濟業務時，沒有具體會計準則的指導，不同的上市銀行可能做出不同的會計處理。在進行信息披露時，一部分上市銀行將新出現的經濟業務在會計報表中披露，一部分上市銀行可能將其作為會計報表附注的一部分進行披露，甚至有的銀行不對其進行相關的披露。

（三）對報表附注信息披露的作用認識不足

隨著經濟的不斷發展，銀行會計信息的需求越來越大，會計報表附注信息披露的作用也越來越重要。上市銀行的會計報表附注信息披露，一方面可以滿足信息使用者不斷變化的信息需求，通過會計報表附注信息披露，上市銀行信息使用者可以了解到銀行的經營戰略、金融衍生交易、財務預測報告等無法在財務報表中列示的信息；另一方面，上市銀行的會計報表附注通過文字、圖表等的解釋說明，可以增加信息使用者對銀行會計信息的理解，增加銀行會計信息的使用價值。另外，上市銀行的會計報表附注還可以對銀行的未來經濟活動做出預測，對于隨著金融創新業務不斷發展而產生的無法在主表中反映的新的經濟業務，會計報表附注可以對其進行反映。然而，實務界普遍認為，在報表附注中進行過多的信息披露，是一種自報家底的行為，不利于上市銀行自身的發展。對上市銀行會計報表附注信息披露的作用認識不足，導致許多重要的會計信息應該在報表附注中進行披露卻沒有進行披露。特別是風險信息、對銀行未來經濟活動預測的財務信息和非財務信息以及人力資源、知識產權等重要的信息，大多數上市銀行沒有在會計報表附注中披露。

三、結論與建議

（一）建立一套獨立的會計報表附注信息披露準則

目前我國沒有獨立的會計報表附注準則，在建立專門獨立的會計報表附注信息披露準則時，首先應將現有準則中關于會計報表附注披露的相關規定篩選出來作為單獨的一項準則—會計報表附注信息披露準則。其次，應該提高會計報表附注信息披露準則的前瞻性，避免當新經濟業務出現時，由于缺乏具體準則的指導而導致上市銀行無法披露相關信息。，應該在會計報表附注信息披露準則中增加關于對未來機會和風險評價及財務預測的信息。這樣，有利于信息使用者做出正確的投資決策，降低投資風險，也有利于提高銀行對未來經濟活動的預期，提高銀行的經濟效益，促進資本市場的健康發展。

（二）加強相關規范之間的協調

首先，財政部、證監會和銀監會之間應該建立一個上下互動的聯動機制，共享部門之間的信息。當一個部門對會計報表附注信息披露制度做出修訂時，其余的部門能夠及時獲得信息，對本部門制定的相關制度重新進行審視，如有必要做出相應的調整。其次，財政部、證監會以及銀監會應該定期舉行相關的會議。在會議上，先由不同的部門分別闡述本部門制定的相關規范要求，然后部門之間一起討論，著重討論部門之間規定不同的部分，達成一致意見，力爭規范之間的相互協調。，有關部門在修訂關于會計報表附注信息披露制度時，要征求其他部門的意見，可以將修訂稿送達各個部門，各個部門根據修訂稿對照本部門的規定發表意見，匯總有關部門的意見，對修訂稿做出的修正。只有加強相關規范之間的協調，才能減少上市銀行會計報表附注信息披露的成本，保障上市銀行會計報表附注信息披露格式的統一和內容的完整。

（三）提高對會計報表附注信息披露作用的認識

及時，提高上市銀行會計人員的思想認識。只有摒棄以前對會計報表附注信息披露作用的片面認識，才能形成對會計報表附注信息披露作用的正確認識，提高信息披露的質量。第二，提高上市銀行會計人員的素質。上市銀行會計人員的素質直接影響到上市銀行會計信息質量水平。上市銀行應該建立一系列的制度不斷提高本行會計人員的業務水平，對新任職的員工進行嚴格的考核和培訓，對于在職員工不斷進行業務培訓和繼續教育，并且建立嚴格的獎懲制度，在銀行內部形成一支業務水平高、道德素質良好、結構合理的會計人員隊伍。

作者：于衛兵韓倩單位：中國海洋大學管理學院

銀行會計論文:上市商業銀行會計論文

一、理論分析與研究

假設財務會計與稅法的目的不同，稅法旨在實現政策目標———增加收入，相反財務會計的目的是向外界提供企業業績的相關信息。因此，稅務機關所需的信息不同于市場參與者所需的信息。如財務會計要求前瞻性地估計未來潛在的損失并計提壞賬準備、確認資產減值等，而稅法則不允許扣除這些尚未發生的損失。因為應納稅所得額是在會計利潤上予以調整得出的，所以會稅差異可能會提供更多關于企業盈余持續性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商業銀行與一般企業都存在追逐利潤、拓寬融資途徑等目標。商業銀行在金融系統中處于核心地位，其首要目標是利潤較大化，吸引更多的投資者和儲戶，所以必須顯示良好的業績成果。而金融系統作為國家經濟的平衡杠桿，必須接受嚴格監督。根據委托-理論，相對于作為委托人的外部投資者，管理層對企業的實際經營業績擁有更充分的信息，這種信息不對稱可能導致管理層的機會主義行為。為了維護自身利益，投資者有動機對信息進行甄別。對于特殊的金融行業，為了考慮正向和負向的會稅差異對盈余持續性的不同影響，本文以我國上市商業銀行為研究對象，借鑒Hanlon（2005）的分類方法，將會稅差異進行四分位升序排序，將樣本分為三組即具有大額正向會稅差異的銀行、具有大額負向會稅差異的銀行和具有小額會稅差異的銀行。關于大額會稅差異，盡管投資者難以識別大額會稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重，但投資者會根據會計利潤與應納稅所得額背離的程度和方向進行理性分析。大額正向的會稅差異是指企業會計利潤遠大于應納稅所得額，蘊含了企業可能夸大利潤的信息，向投資者傳遞了企業可能采取激進會計政策的信息，預期未來企業盈余很可能下滑。大額負向的會稅差異則是指企業會計利潤遠小于應納稅所得額，蘊含了企業可能低估利潤的信息，向投資者透露了企業可能采用了穩健的會計政策（如加速折舊，計提較多減值準備）。鑒于低估的利潤很可能在未來期間因為反轉（如折舊已全額計提無法再提，流動資產減值轉回）而增加，投資者將對盈余的持續性賦予更高的權重。基于以上分析，提出假設1。H1：大額會稅差異為正的銀行的盈余持續性低于大額會稅差異為負的銀行。Mills&Newberry（2001）發現會稅差異與粉飾財務報告的動機（比如平滑利潤或度過財務危機等）呈正相關關系。在自身經營狀況不佳的情況下，商業銀行通常會出于平滑利潤的動機而進行盈余管理。同時作為資金運動的重要環節，商業銀行又要接受層層監管，為了順利通過監管，也存在盈余管理動機。在盈余管理觀下，盈余質量用盈余生成過程中的盈余管理程度來度量，盈余管理程度越高，盈余質量越低，反之則盈余質量高。一般而言，大額會稅差異體現了更大的盈余管理程度，預示著較低的盈余質量。商業銀行通常對貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準備金進行盈余管理，向外界展現出良好的發展前景。一方面，如果通過盈余管理造成了大額正向的會稅差異，這會增加所得稅稅收成本，本期被夸大的盈余未來期間很可能下滑。另一方面，銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理刻意低估自身利潤，但這可能會失去資本市場投資者的投資，進而降低盈余在未來期間的持續性。總之，不管大額會稅差異是正向還是負向的，都可能降低當期盈余在未來的持續性。H2：大額會稅差異銀行的盈余持續性低于小額會稅差異銀行的盈余持續性。

二、研究設計

（一）變量的定義

會稅差異是指會計利潤與應納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉回，會稅差異又分為長期性差異和暫時性差異：前者是由會計準則與企業所得稅法對同一個經濟業務的處理口徑規定不同導致的，該差異不會在未來期間轉回；后者是指會計準則與企業所得稅法對同一經濟業務的處理時間規定不同導致的，該差異在未來期間會轉回。即隨著時間的推移，長期性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數據、基于財務報告數據、兼用財務報告和納稅申報數據。基于財務報告數據的估計方法是當前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了長期性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異。相比于稅法規定，企業會計準則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關于非稅收會計應計項目的可操縱性。學者認為，暫時性會稅差異反映了實質性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而長期性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準則和稅法規則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以反映盈余質量。因此本文側重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當期遞延所得稅負債－當期遞延所得稅資產）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細化研究。在方向層面，如果一個銀行當期會計利潤大于應納稅所得額時，本文稱該銀行當期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當期期末總資產標準化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于較高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于低四分位的被稱為大額負向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。

（二）模型的設定

為了驗證假設，用四分位升序排序法將標準化后的暫時性會稅差異進行四分位升序排序，分為三組子樣本：及時組樣本是處在低四分位的所有銀行，為具有大額負向暫時性會稅差異的上市商業銀行，表示為LNBTDt；第二組樣本是處于較高四分位的上市商業銀行，為具有大額正向暫時性會稅差異的上市商業銀行，表示為LPBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時性會稅差異的上市商業銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續性。

（三）樣本選擇和數據來源

本文的研究樣本包括2007—2012年我國16家上市商業銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數據主要來源于深圳國泰安公司的CSMAR數據庫，部分數據通過手工從相關網站獲取。

三、實證結果及分析

（一）描述性統計

列示了所有變量的總體統計指標，可以發現t+1期會計利潤的均值、標準差、中位數、較大值、最小值、25%位數和75%位數均高于t期，說明在2007—2012年期間，我國上市商業銀行的整體收益呈上升趨勢。

（二）多變量回歸分析

為了消除異方差的影響。盈余持續性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556。回歸結果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關關系，根據變量統計以及回歸結果顯示，在樣本期間，我國上市商業銀行當期會計利潤與后一期會計利潤呈正相關關系，但二者的均值相差無幾，可知商業銀行的會計利潤遵循均值回轉模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉是指當一種現象大幅度偏離其歷史平均水平時，后期的發展會趨近于歷史平均水平。商業銀行會計利潤遵循均值回轉模式，暗示著銀行業的會計利潤終將向同一利潤水平趨近。因為在競爭環境下，當銀行行業中某一企業的會計利潤大幅度高于行業均值時，如果會計利潤是通過盈余操縱而來的，那么后一期的會計利潤很可能下滑；如果會計利潤是真實的，銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理手段平滑利潤，進而降低會計利潤在后一期間的持續性。反之，當銀行行業中某一企業的會計利潤大幅度低于行業均值時，在競爭的環境下，為了吸引到更多的投資，企業可能通過盈余管理等手段使未來的會計利潤有所提高。會稅差異對盈余持續性影響的回歸模型擬合優度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業銀行的盈余持續性高于大額正向暫時性會稅差異的盈余持續性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業銀行和具有大額正向暫時性會稅差異的商業銀行，其盈余的持續性顯著低于具有小額暫時性會稅差異的商業銀行，即具有大額暫時性會稅差異的上市商業銀行的盈余持續性低于具有小額暫時性會稅差異的上市商業銀行的盈余持續性。但是，控制變量SIZEt的符號與預期相反，可能的原因是商業銀行規模越大，管理成本越高，盈余持續性越低。

四、穩健性檢驗

當前度量會稅差異的主流方法是利用財務報告數據，用當期所得稅費用估計應納稅所得額，從而計算會稅差異。目前國內有關會稅差異的研究中都將長期性差異和暫時性差異作為整體來估計會稅差異，鮮有單獨通過暫時性會稅差異來研究會稅差異。為了文章結論的性，本文用主流方法進行穩健性檢驗，即用長期性會稅差異和暫時性會稅差異之和估計會稅差異，具體的度量方法是：會稅差異=會計利潤-所得稅費用/所得稅稅率+（當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產）/所得稅稅率。回歸模型不變，進行回歸檢驗。經檢驗后，結果與前文結論沒有實質性差異，表明本文結論性較好。

五、結論

本文檢驗了我國上市商業銀行會稅差異與盈余持續性的關系。總體而言，財務會計在會計方法選擇上的靈活性使得會計利潤有著很大的操縱空間，而稅收法規的剛性要求使得應納稅所得額相對來說難以操縱。筆者認為，大額會稅差異蘊含了企業進行盈余操縱的信息，可以作為盈余持續性降低的潛在信號。本文用暫時性會稅差異度量會稅差異，借鑒Sloan（1996）模型度量會計盈余的持續性，在控制銀行規模與財務杠桿的基礎上，檢驗了銀行業會稅差異對盈余持續性的影響。研究發現：對我國上市商業銀行而言，暫時性會稅差異對盈余持續性有顯著的影響，具有大額負向暫時性會稅差異的商業銀行的盈余持續性高于大額正向暫時性會稅差異的商業銀行，且暫時性會稅差異越大的上市商業銀行，盈余持續性越低。我國商業銀行市場化導向的改革，使得商業銀行正逐步擺脫行政管制，開始注重市場競爭，一方面，由于小額的會稅差異往往意味著較少的盈余操縱以及較高的盈余持續性，在競爭的壓力下，為了抑制盈余管理的動機，提高上市商業銀行的盈余持續性，商業銀行應自覺嚴格執行新會計準則；作為高風險行業，同時應增強信息披露的真實性和充分性，不僅要披露財務會計報告的信息，也要披露反映經營風險的信息；建立健全有效的貸款風險預警機制，完善損失準備金特別是貸款損失準備的計提，并根據風險的情況來選擇計提風險準備的方法。另一方面，政府監管部門需要嚴格監督商業銀行執行新會計準則，并且監管部門和投資者可以利用稅收信息，通過暫時性會稅差異判別上市商業銀行是否存在一定的盈余管理行為以及評估上市商業銀行的盈余持續性。目前，國內有關會稅差異與盈余持續性的研究文獻較少，鑒于金融行業的特殊性，大多數學者通常把商業銀行排除在外。本文從上市商業銀行視角提供了會稅差異對盈余持續性影響的經驗證據。

作者：曹越李詩韻張肖飛單位：湖南大學工商管理學院河南財經政法大學會計學院

銀行會計論文:基本核算方法銀行會計論文

一、銀行會計基本核算方法的特點

1.會計科目

會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設置賬戶和登錄賬簿的依據。雖然在非銀行企業中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目在大多數的企業會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數的金融企業設置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設置有表外科目進行核算方法，為的是反映銀行在其經營活動中將來可能發生的，或者導致銀行可能在未來的某個時期發生經濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關科目的業務。銀行中的表外科目反應的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規則，在賬戶中使用一定的符號記載企業中各項經濟業務的技術方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內業務所涉及到的經濟事項進行會計合算的時候，大多采用復式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經濟活動過程中。

3.會計憑證

會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業經濟業務的發生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數量巨大，業務種類也是相當復雜，在手工處理的情況下，一筆業務必須要經過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業，主要表現在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業務面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。，大量采用原始憑證。由于銀行中業務量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環節比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復制過程中出現差錯，進而造成不必要的經濟損失也相應地減少重復的勞動量，銀行中大多采用由銀行統一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據。

二、結語

隨著我國改革開放的進程的加深，各行各業實行了不同程度的改革。在改革過程中銀行中的會計基本核算方法也在新時代中有了全新的改變。銀行中的會計基本核算方法是以通用的會計核算原理為基礎，結合銀行這特殊經濟組織的業務特點以及特殊的經營要求制定出來的一套會計基本核算方法。這種核算方法對銀行中各種經濟活動都有著清晰明確的記載與管理，相信隨著這種方法的逐漸運用，一定能幫助我國的銀行經營到達一個全新的高峰。

作者：毋秀春單位：焦作市商業銀行股份有限公司

銀行會計論文:商業銀行會計管理模式銀行會計論文

一、改善我國商業銀行當前的會計工作模式的原因

（一）解決當前商業銀行風險性的要求

會計工作的基礎職能是反映真實的經濟信息情況，所以，在商業銀行中會計工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經濟的迅速發展，商業銀行的規模也在不斷擴大，但是由于其經營上的特殊性，以及其在我國國民經濟中占有的重要位置，使得其內部會計信息的真實性在整個行業中占有重要地位。目前，我國商業銀行的會計管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計信息的質量和數量都無法滿足銀行化解與防范風險的需求，面對商業銀行會計工作的現狀，為了促進商業銀行的各項工作順利進行，降低其經營風險，提高其會計信息的質量與數量，保障其信息的透明度和真實性，需要對會計工作的模式進行現代化改制。

（二）是當前我國商業銀行改革發展的必然要求

伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業銀行的市場競爭也愈發的激烈，這就要求企業要不斷的提升自身產品的服務和品質，做好企業內部的經營管理，提高工作效率，以便突出自身的發展優勢。但是由于商業銀行提供的產品和服務是同質性的，各個銀行提供的產品與服務在本質上存在較大的差距。因此，商業銀行要想有效的提高自身的企業競爭能力，就必須要從企業內部管理以及體制改革入手，會計工作作為商業銀行內部管理的重要組成，更是銀行改革的重點內容。

（三）適應經濟全球化的重要舉措

我國加入世界經濟貿易組織這一舉措，標志著我國的經濟已經與國際經濟相融合，這就要求我國商業銀行施行的會計標準要與國際會計標準相協調，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業的財務基本情況、經營發展現狀以及未來的內在潛力，還能夠為我國企業在國際上的資本市場進行資金籌集帶來便利。

二、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風險能力的措施

（一）完善會計工作的管理模式

我國商業銀行當前的會計管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計工作的職能無法正常發揮，導致商業銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現出來。因此，要統一商業銀行的會計管理模式，實現商業銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務會計進行統一的核算，在統一管理的前提下，設置多個負責處理會計信息數據的中心，一個中心的數據核算處理單位要負責多個基層數據核算處理單位。集中管理體制能夠使商業銀行實現財務會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保障各分行的會計核算工作都由總行統一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數據被篡改，還能夠對部分人為偽造的會計數據進行有效的治理，保障會計信息真實，同時，這一制度將商業銀行的會計部門進行了有效的統一，極大的提高了銀行內部會計工作的效率。

（二）加快會計工作的信息化建設

當今社會是以信息技術為主導的知識經濟時代，信息化是當前企業建設的重要標準，因此，我國商業銀行會計工作模式也要與信息技術相結合，從而實現會計工作電算化。首先，商業銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質量和速度，為銀行的經營、管理和監管提供真實完整的會計信息數據，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業銀行應該加大對于計算機網絡信息技術的研發力度，加大對信息技術方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設的快速發展。

（三）加強會計從業人員培訓

會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質量高低、數據真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業素養，做好相關培訓工作。及時，要加強對會計工作人員的思想、法規教育，提高其道德素質與職業素養，保障其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業知識教育，做好會計工作人員基礎知識的培訓工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班，的提高會計人員的業務水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓，提高會計主管的業務水平、職業素養以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業務水平，會計工作的管理能力以及相關的專業知識，還需要對其責任心、道德素養以及個人品質進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質的會計管理人才。

三、結論

綜上所述，伴隨我國經濟的快速發展，商業銀行在我國國民經濟中的作用也愈發的明顯起來，為了能夠較大化的降低商業銀行的經營風險，就需要對銀行內部的會計工作模式進行符合現代化要求的改善。同時，在對銀行的會計工作模式進行現代化改善時，一定要從銀行的發展現狀以及發展特點出發，不斷的吸收和借鑒外國先進的工作模式，并且要結合先進的信息技術，做好會計核算工作的管理，從而保障會計信息的真實與完整，提高會計工作效率。

作者：葉進華單位：建設銀行南京中山支行

銀行會計論文:會計舞弊銀行會計論文

一、商業銀行會計舞弊的原因

舞弊動機研究是理論界關于舞弊研究的領域。多年來，隨著人們對舞弊動機研究的不斷深入，舞弊理論逐漸豐富，人們對舞弊的認識也愈加深刻。舞弊動因理論的發展，經歷了二因素說(舞弊冰山理論)，三因素說(舞弊三角形理論)以及四因素說(舞弊GONE理論)、風險因子理論。風險因子理論是G．JackBologana等人在GONE理論的基礎上發展形成的財務舞弊理論，是迄今為止關于舞弊最的學說。它把舞弊風險因子分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子即指人與人之間有差異的地方，風險因子因人而異，由個人自身來控制，它包括道德風險和舞弊動機。一般風險因子即由組織或者實體來控制，它包括舞弊的機會，舞弊被發現的概率，舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度。根據舞弊風險因子理論，商業銀行會計舞弊的原因可以歸納為5個方面:

(一)道德品質方面

商業銀行會計人員素質不高，員工水平低端化道德品質是指管理層、財務人員、審計人員的道德素質。道德反映了一個人所具有的世界觀、人生觀和價值觀，它表現為對個體價值的判斷。在不良的道德觀作用下，舞弊者不良道德意識占據上風，會計舞弊因而就成為一種符合其自身價值判斷的行為，而沒有認為行為已經違背了法律或者道德規范。隨著市場經濟的發展，商業銀行不斷擴大其業務范圍，擴增分行支行，導致員工隊伍迅速擴大，有些員工未接受道德教育和法制教育訓練，造成其人員構成狀況良莠不齊，思想道德水平不高，法律意識不深刻。員工自身道德的低下是銀行經營中的蛀蟲，會束縛銀行的發展;法律意識不深刻，導致員工不了解違法犯罪行為，也不知道該行為要受到的行政或者刑事懲罰，員工心無所懼，就會增大員工舞弊的可能性。

(二)動機方面

市場競爭加劇，業務競爭惡性化動機，是指舞弊者產生舞弊行為的原因。動機的產生出于某些壓力，所以動機也可稱為壓力。舞弊者具有舞弊動機是舞弊發生的首要條件。隨著金融事業的加速發展，銀行金融機構規模的不斷擴大，非銀行業金融機構的迅速壯大，銀行間及銀行與非銀行業競爭加劇。銀行片面追求業務發展，片面追求高利潤，但又缺乏合理的競爭手段，使得銀行壓力倍增。迫于同業競爭的壓力，又迫于上級對下級不切實際的考核指標，銀行不得不違規經營，進行虛假會計核算，以致會計信息失實。

(三)機會方面

內控制度缺乏或內部控制運行無效，內控管理薄弱化機會，是舞弊發生的前提。它一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷。在經營管理活動中，商業銀行搞粗放型經營，更側重擴大經營規模，對銀行內部控制的建立和發展不予以重視，內控建設往往滯后于經營的發展。很多商業銀行只注重制度形式化，而沒有運用到具體的管理中，不能將制度落實到位。總體而言，商業銀行內部控制仍存在不少缺陷，在內部控制運行上，設計好的內控制度得不到實施，使得制度設計成為一紙空文，不完善的內部控制就為舞弊者提供了機會。例如，內部審計委員會的設立，是為了讓銀行能夠及時時間發現問題并處理解決問題，但是審計委員會的非獨立性，審計人員的松懈，不負責任，導致委員會形同虛設，舞弊行為不能被及時發現、反映并披露。同時，公司法人治理結構不合理，內控文化尚未建立，銀行的考核目標和績效評價體系不夠完善，員工一人多崗，強制輪崗制度沒有實施等，都會給舞弊者提供機會。

(四)被發現的概率方面

機構監督力度不夠，監督管理形式化舞弊被發現的概率，是指舞弊行為被揭露的可能性大小。舞弊特征是具有欺騙性和隱瞞性，被發現和揭露舞弊的概率大小會影響舞弊者是否會實施舞弊行為的判斷。被發現概率小，舞弊者更可能實施舞弊，被發現概率大，舞弊者承擔的風險大于自己所獲得的收益，舞弊者有可能不敢實施舞弊。舞弊被發現的概率大小取決于機構監督力度，監督力度大，被發現的概率大，監督力度小，被發現的概率小。外部獨立審計監督是防范銀行舞弊的一道防線，但若外部審計未能認真履行職責，就間接成為銀行會計舞弊的幫手。注冊會計師作為第三方獨立審計，若不熟悉審計業務未能審查出舞弊的存在，或因利益關系而對舞弊視而不見，則是對舞弊行為任意放縱。銀監會等金融機構的監管機構，講人情，走過場，不能充分履行監管職責，忽視查處效果，使得銀行舞弊人員膽量越來越大。

(五)受罰性質和程度方面

對舞弊者處罰力度不夠，受罰程度微弱化舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度嚴重，在一定程度上會給舞弊者造成足夠的威懾力。如果受罰性質惡劣，程度嚴重，舞弊者更可能有賊心沒賊膽，舞弊的可能性就會小。通常情況下，舞弊者舞弊收益會大于舞弊成本，即舞弊預期帶來的收益遠遠大于被發現并受到處罰而帶來的損失。我國對舞弊者的處罰多傾向于經濟處罰，對于其刑事處罰或者民事處罰則相對較少，舞弊被發現后處罰的性質不惡劣，程度輕微，威懾力不足，這在一定程度上助長了舞弊者的氣焰。舞弊者在舞弊成本低，甚至舞弊成本為零時，就會為了獲取不當利益而鋌而走險，實施會計舞弊行為。

二、治理商業銀行會計舞弊的建議

結合舞弊風險因子理論對商業銀行會計舞弊原因的分析，筆者認為，治理商業銀行會計舞弊可以從以下幾個方面入手:

(一)加強員工道德建設與法制建設

會計工作人員是會計舞弊行為的直接操作者，他們對會計舞弊現象的產生有著難以推卸的重責。為了避免會計舞弊現象的產生，必須加強員工職業道德建設:一是在員工招聘中，盡量招聘接受過高等教育的人員，高學位雖然并不一定意味著高品質，但是畢竟經過多年的教育，在學校環境的耳濡目染下，學生的素質必然是相對較高的。二是在員工培訓中，要加強對會計人員的法制教育、業務培訓和職業道德教育，經常性的培訓不僅讓員工道德和法律水平有所提高，而且在一定程度上對員工有警示的作用。三是在日常工作中要對員工進行背景調查，對有困難的員工及時給予幫助，對欠巨款的員工要給予一定的關注，以防員工違法。四對銀行管理層的法制教育，幫助領導層提高會計法規意識，端正指導思想，以身作則，起到榜樣作用。

(二)建立健全科學合理的考核及績效評價體系

商業銀行要構建滿足商業銀行經營戰略、符合銀行長期利益且客觀可控的評價指標體系。各商業銀行不能盲目制定指標任務，要根據社會經濟發展速度，并充分考慮地區差異、自身競爭優勢等。評價指標中要充分結合財務指標和非財務指標，加強對銀行資產安全性、流動性和盈利性的關注程度，不以利潤或貸款指標決定單位和個人業績。指標的制定不僅要能夠調動銀行、員工的積極性，也必須如實反映實際情況。

(三)針對自身內控薄弱環節

加強制度建設，完善內控運行公司舞弊的最主要因素是公司內控有效性不高。因此，我們應根據《巴塞爾協議》和《內部控制———整體框架》的原則構建我國商業銀行內部控制制度的基本框架。一是在控制環境方面，完善組織結構，構建內控文化，堅持全員參與。二是企業應對風險進行評估，重點檢要崗位、重要人員、重要業務環節，加強對容易引起風險的過程的監管。三是要合理運用信息系統，加強有效溝通，管理層適當設置技術人員的權限，并保持對系統信息的懷疑態度，上下傳達，有效溝通，則會抑制舞弊的發生。四是保障控制活動實施到位。因此，銀行不相容職務必須相互分離，關鍵崗位必須定期輪換，管理層要加強信貸管理，合理授權，并隨時更新信用評價。要建立健全嚴密的會計控制制度，使得會計記錄、處理、核算、反映等都嚴格按照會計準則要求獨立，及時發現并有效糾正業務處理過程中出現的問題，提高會計信息質量，真實地反映銀行經濟狀況。會計控制制度應符合銀行實際情況，要認真落實，以保障會計信息的真實完整性。

(四)加強外部監督管理

完善監管制度會計師事務所方面，注冊會計師審計作為舞弊的一道防線，要堅持自己的職業道德，保持應有的關注和懷疑態度，認真審核銀行可能存在的舞弊因素，并認真撰寫審計報告，為廣大利益相關者提供一份真實可信的報告，為利益相關者做出正確決策發揮作用。銀監會等監管機構，要承擔起法律賦予的職責，按照相關法律法規，加強對商業銀行的會計檢查。對于發現的問題，要嚴肅處理，并予以通報，提高信息透明度。內部監管方面，審計委員會要發揮自己獨立審計的作用，加強監督檢查，確保制度落實，把問題扼殺在萌芽狀態。

(五)加大對會計舞弊的處罰力度會計法制的完善

為會計監督提供了良好的法律環境。完善法規的同時，要加大對會計舞弊的處罰力度。懲罰的性質越嚴厲，程度越大，舞弊的可能性越小。舞弊被發現后，要嚴格對相關負責人和舞弊者進行處罰，絕不姑息，絕不允許私下、內部處理，對觸犯法律的人必須起訴。銀行對于舞弊事件的發生、舞弊者的處罰以及處罰完成進程要及時予以公布，方便相關者了解商業銀行是否對舞弊的發生做出了正確的反映，是否按照相關規定處理了舞弊行為人。處罰方式上，經濟處罰與行政處罰、刑事處罰、民事處罰相結合，加大對舞弊的懲罰力度。對性質惡劣的舞弊行為，無論金額大小都要進行嚴懲，徹底糾正違規行為，杜絕舞弊行為。

作者：康均紀麗萍單位：中南財經政法大學

銀行會計論文:商業銀行銀行會計論文

一、商業銀行會計風險產生的外部原因

（一）金融管理模式不完善。我國現階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經濟環境下仍有一些欠缺。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性也相應增加，銀行會計風險日趨增大。

（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業銀行目前普遍采用的管理模式。總分行制是銀行在大城市設立總行，在本市及國內外各地普遍設立分支行并形成龐大銀行網絡的制度，分支銀行的各項業務統一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導致了管理層級多、管理人數增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發生信息在傳遞過程中的失真現象。

（三）會計人員風險意識不高。一方面，不法分子想方設法地找到并利用銀行內部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數員工誤入歧途，二者通過內外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風險防范的難度。

二、商業銀行會計風險產生的內部原因

（一）內控制度建設滯后。在經營管理活動中，商業銀行更側重擴大經營規模，搞粗放型經營，對銀行內部會計控制制度的建立和發展往往不重視，沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理地配置，造成內控制度建設滯后，內部會計控制薄弱。商業銀行對現有的制度不嚴格執行、不能落實到位，重建制、輕落實，導致各類形式的會計風險案件時有發生。

（二）會計人員素質堪憂。銀行新業務的迅速發展，同時缺少精通銀行會計業務的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業務認識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業務知識，難對業務流程的風險點進行識別和判斷，使會計人員不能很好的認識內控制度。

（三）內部檢查監督乏力。一是銀行會計監督檢查針對性和計劃性不強。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發現存在的問題和漏洞，二是內審部門的獨立性和性相對不足。內部審計部門附屬于銀行機構,其獨立性和性不高。三是監督不力。會計不能及時有效地控制會計風險,沒有起到稽核工作的實質作用。

三、商業銀行會計風險的防范措施

（一）完善金融監管模式。銀行業監督管理部門應規范銀行業監管標準、統一監管規則、完善監管政策；明確銀行業與銀行監管部門的分工，規范監管約束機制，完善法人治理結構；建立健全監事會運行機制，提升監管水平。

（二）建立風險預警機制。商業銀行應建立風險預警機制，風險的存在直接影響商業銀行的經營穩定性。建立風險預警系統的目的就是要將這些風險盡可能地防范、控制或化解，從而實現風險管理損失最小化的目標。將單純的事后監督變為事前、事中、事后多方位控制。通過實現銀行經營管理規范化、操作流程化、制度嚴謹化、業務標準化、監控綜合化、整改徹底化等目標，落實會計風險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經濟案件的發生。

（三）健全會計內控制度。健全有效的內控制度,是防范會計風險,保障各項業務健康發展的有力保障。銀行內部的各級管理者須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

（四）提高會計人員素質。會計人員是會計工作的執行者，高素質的會計人員是銀行健康發展的必要條件。會計人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計工作的規范與否。一是要求銀行各級領導和管理人員在思想上統一認識,重視了會計工作在防范銀行風險中的重要作用,在崗位設置,人員配置上給予支持；二是要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、職業道德等方面的思想教育，樹立正確的人生觀和價值觀，能夠自覺遵守財經紀律和執行有關的規章制度；三是為了適應業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，提高會計人員業務技能。

作者：張凱峰單位：甘肅送變電工程公司

銀行會計論文:私人銀行會計論文

一、私人銀行會計的特征

私人銀行主要是以金融資產和負債為經營對象，具有范圍廣、業務眾多、綜合性強的特征。私人銀行是新興行業，私人銀行會計相對于傳統銀行會計其特性主要包括以下幾點內容：

（一）私人銀行會計與各項業務都是緊密聯系在一起的私人銀行需為私人銀行客戶的家庭和個人管理財富，為其商業活動提供金融和發展支持，可提供資金結算、投資理財、保險、貴金屬、訂制化服務方案、綜合理財計劃等，這一系列程序的業務活動和會計核算過程由私人銀行會計完成。因此，私人銀行各項業務存在的風險由會計體現出來，稱為“銀行會計風險”。

（二）私人銀行會計具有較強的政策性私人銀行的經營活動具有社會性特征，包括國民經濟部門和個人。銀行在辦理業務時，應嚴格按照國家金融政策、法律法規進行，受到國家相關政策和法律的約束，特別是反洗錢相關業務，任何違反法律法規的業務或活動都會給私人銀行的經營帶來巨大的風險。

（三）私人銀行會計核算流程與其他業務存在差距私人銀行與傳統業務流程存在一定的差異性，主要表現為服務對象、服務方式的不同，以及私行規章制度的細化，每一個服務環節都不可忽視，否則造成客戶無法正常周轉資金，最終給銀行帶來風險。

二、私人銀行會計風險控制現狀

（一）缺乏總體規劃私人銀行的會計風險控制建設一直處于被動局面，其中案件觸發型制度較多，雖然這一制度在案發時具有針對性，能夠抑制許多類似案件事故的發生，但是實際上，私人銀行的點多面廣，各種形式的案件層出不窮，會計風險控制制度無疑不能滿足私人銀行的發展現狀，存在控制滯后問題。

（二）內部控制制度不合理私人銀行的風險范防意識雖然在不斷的強化當中，但是部分銀行的風險防范措施卻與其初衷有所背離。傳統銀行會計控制設計階段陷入了一個誤區，即“控制得越多越好”，但往往與現在私人銀行業務的發展不相適應。過多過嚴的傳統會計制度往往使私人銀行業務無法正常開展，而基層工作人員在面對多重管理時，容易出現兩難的局面，因而形成較大的心理壓力，近而產生抵觸情緒，如此一來更容易造成案件事故的發生，另外，過于繁瑣的制度也不利于提高工作效率，只有符合實際工作內部控制制度才有利于私人銀行的健康發展。

（三）控制方式過于單一銀行會計風險控制可分為事前控制、過程控制與事后控制，這是根據其控制的方式與時點的不同進行劃分的。現階段，私人銀行會計風險控制主要方式為會計主管人員在現場進行檢查、指導與授權，并且在差錯發生之后進行稽核、檢查與規范，這種控制方式屬于過程控制與事后控制，缺乏事前控制。如果只是單一的用這兩種方式對銀行會計風險進行控制，則控制效率極容易受到管理者業務水平、專業素養的限制。并且現場控制容易導致管理者與員工處于對立的尷尬局面，而事后控制時案件已經發生，由此可見私人銀行現階段的控制效率較低。

三、提高私人銀行會計風險控制效率的相關對策

（一）營造良好的內部控制環境私人銀行要強化其會計風險控制效率，首先需要將控制環境進行改造，增強內部控制的動力。及時，應重視銀行會計內控文化建設。在進行會計風險控制時，應堅持以人為本的原則，加強管理者與基層員工之間思想情感的溝通與交流，讓銀行員工自愿配合會計內部控制行為，從而促使銀行員工進行自我管理、自我控制，一同致力于銀行內控目標的實現；第二，要建立健全的會計崗位體系，使之能高效、科學、合理的運轉。各層會計管理部門都應該嚴格按照相關規定，結合銀行員工及銀行設施等實際情況，對會計崗位進行合理分工，細化崗位職責，保障內部控制的有力進行；第三，要提高會計人員的整體素質。建立一支高素質、專業化、敬職愛崗的私人銀行隊伍，通過制定和完善私人銀行風險管理制度，加強風險指導、培訓、檢查和監督流程，營造全員、全過程、多方位的私人銀行風險管理氛圍。

（二）強化內部控制管理制度私人銀行應在關注宏觀金融政策的同時，致力于自身風險控制能力的提升，強化內部控制管理制度。一方面應改革現有的內部稽查制度，重新整合各項管理部門的職能，督促其發揮自身的保障作用，制定完善的內部控制制度，發揮全體員工的控制作用；另一方面應建立健全檢查責任制度，強化各崗位間的相互監督，保障內部控制制度的落實，并將各項職責落實到個人或部門，實現銀行利潤的較大化，保障銀行資產的安全性。與此同時，還應遵循交叉檢查的原則，促使銀行各項業務、活動都處于檢查范圍內。

（三）堅持以人為本的管理模式近年來，由于私人銀行進行了人事制度改革，導致各干部人員缺乏對各類制度的重視，工作較為隨意，沒有正確的制度意識，針對這一現象，私人銀行應堅持以人為本的管理理念和經營思想，積極開展員工培訓活動，強化員工思想政治、職業道德等教育工作，增強員工的風險控制意識和防范意識，從根本上提升員工的自覺意識，讓全體員工的在風險控制上發揮作用。

四、結束語

綜上所述，私人銀行會計風險控制是一項十分重要且復雜的工作，直接關系到私人銀行的發展方向，迫切需要私人銀行會計人員加強對其的重視，在完善銀行內部風險控制制度的同時，強化對銀行內部組織結構的控制，嚴格按照相關制度和標準構建銀行組織體系，并付諸實踐，從細節著手，提高私人銀行會計風險控制效率。

作者：李嘉單位：建行湖北省分行私人銀行

銀行會計論文:風險管理銀行會計論文

一、銀行會計風險成因

違規操作雖然銀行會計工作有相應的操作規范，但在實際資金運營過稱中，很多業務還存在諸多屢禁不止的違規現象。比如違規開設銀行賬戶，亂用會計名目；沒有認真核對、辨識印鑒，銀企對賬流于形式；漏記、錯記利息，造成賬務混亂；簽發空頭銀行支票，辦理空頭匯款，違規開具資信證明；受理賬號戶名不符，違規退票、壓票等；隨意調整會計科目余額，更改會計報表。尤其是用假發票報賬，虛抬成本，用來私設小金庫的現象嚴重，造成國有資產流失。制度缺失。商業銀行業內部控制制度具體要求散見于各種會計制度中，不完善，可操作性不強，對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規定。再有就是貸款這一塊，貸款按風險程度劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五個等級，但目前對貸款五級分類的反映并未在會計科目及由此編制的會計報表中反映出來，未進入銀行大賬，這也難于監管。人才短缺。受傳統會計業務操作的影響，部分銀行財會人員只擅長記賬算賬、紙質會計單據操作，而欠缺分析預測、控制管理能力。缺乏對國內外經濟金融發展狀況的掌握，很難對財務收支和經營管理目標進行正確的預測、分析和控制。會計部門缺乏既懂業務又精通電算化的復合型管理人才，對電子數據處理系統管理不力，對內部控制的重要性認識不足，會計風險意識淡薄。銀行內部員工受外部環境的影響，也可能導致一些因道德風險引發操作風險的事件發生。

二、銀行會計風險控制途徑

以人為本，提高會計人員素質。改革銀行用人制度，打破鐵飯碗，引入競爭機制，實行竟聘上崗制度，防止暗箱操作。入職后要有科學的考核評價機制，激勵與約束并重，既調動會計人員工作積極性，又要合理分工、相互牽制，強化對會計人員的監督管理。定期舉辦崗位培訓和職業道德講座，增強員工的誠信意識，鼓勵員工不斷更新業務知識，了解國際金融新形勢，掌握會計風險管理知識。打造出一支職業道德良好、業務本領過硬的綜合型、創新型會計隊伍。加強內控，防止會計信息失真。加強崗位內部控制機制建設，建立責任分離、相互制約的崗位責任制，包括記賬、復核、評價、事后監督等崗位，堅持現金、單據保管與賬務記錄相分離。應用交叉檢查原則，使銀行每個人、每項業務都處于監督管理中，建立檢查排查責任制和引咎辭職責任追究制，防止“一把手”一手遮天。還要完善銀行會計報表系統，包括規范報表格式，合理設置報表指標體系，科學確定報表種類，并補充風險資產總額、逾期貸款、資本風險比率等風險信息。健全制度，加強會計核算管理。會計是銀行業務的基礎，完善的會計核算管理有利于規避風險。首先要建立嚴格的授權審批制度，囊括所有會計業務操作，每一筆審批要有記錄，以便追究責任。其次要規范會計核算流程，分析核算程序中的重點控制環節實行重點監控。要加快會計電算化的推廣和應用，強化科技控制約束力，加強電子化建設和安全管理，提高會計業務核算的自動化程度，規避人為操作風險，加速銀行資金的周轉，保障手機銀行、網絡銀行等業務發展。與時俱進，改革風險管理模式。會計風險管理不僅僅是建立督察部門被動的監督，更應該形成長效機制。這就需要借鑒國內外銀行先進的管理經驗，要有敏銳的洞察力，正確分析判斷國際國內金融走勢，根據本行實際，不斷改革銀行風險管理體系。必須要覆蓋會計業務的各個操作流程，包括記賬、核算、授權等環節。還應該有風險預警機制，開展業務前估算風險，業務發生后跟蹤監測。完善風險轉移補償和轉移機制，如在預算中科學設置補償基金，還可將部分外圍業務轉包。

作者：滕海軍單位：中國建設銀行股份有限公司吉林省分行