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企業在經營出口貿易的過程中，針對風險管理問題開展內部審計工作，可以增強風險預測效果，及時發現問題。借助有效的內部審計，企業可以降低經營風險，提升經營績效，實現長遠發展。在日常工作中，企業應該把握出口貿易內部審計與風險管理之間的關系，借助高質量的內部審計，提升風險管理水平，同時基于風險管理視域，改進內部審計與控制工作中的不足，促進企業整體管理工作效率的提升，為企業的可持續發展，創造良好的條件。對此，圍繞風險管理視閾下企業出口貿易內部審計與控制這一主題展開探索，具有很強的現實指導意義。
一、風險管理視域下企業出口貿易內部審計與控制現狀與不足
在出口貿易風險不斷加大的市場形勢下，各大企業都已經加強了對內部風險管控工作的重視程度，并且將風險管理納入內部審計體系。但從實際的狀況來看，大部分企業在開展出口貿易內部審計與控制工作的過程中，仍然過于看重對各項經濟業務數據的審查與核對，忽視了對風險的控制和管理，造成部分風險無法被及時發生，從而威脅到企業的利益，阻礙企業的進一步發展。概括而言，風險管理視域下企業出口貿易內部審計與控制缺陷體現在以下幾點。一是管理者風險控制意識淡薄。在日常管理工作中，企業管理者只強調各項經濟業務的績效，忽視了對風險的控制與管理。事實上，只有做好風險管理工作，才能夠提升企業內部審計與控制工作成效。在管理者風險意識淡薄的情況下，企業難以將風險管理與內部審計、控制體系相結合，造成各項工作環節相互分離，影響到整體的控制效果。二是風險管理未納入內部審計體系中。圍繞企業出口貿易風險管理現狀展開分析，我們可以發現：在開展內部審計工作的過程中，企業會較為側重對相關數據的分析，忽視了對風險的把控。此外，部分企業針對出口貿易制定內部審計工作體系的過程中，未將風險管理作為重要內容，造成風險管理目標不明確。這種情況下，企業內部審計人員也難以在日常工作中，實現對風險系數的準備把握，從而無法有效預測和及時防控風險，影響到內部審計與控制工作的成效。三是風險審計受重視程度不足。在日常經營與管理模式下，企業管理者較為重視對各項經濟事項的分析，并且側重于對已經發生的經濟事項展開審計。受這種觀念的影響，風險審計在企業內部的受重視程度不足。具體表現：管理者只側重于對各項業務的事后分析，從而忽視了對經濟業務事前預測和事中把控。基于這種運營管理模式，企業內部審計人員在日常工作中，也將重心置于已發生的經濟業務，而忽視了對風險的有效預測。在風險審計不受重視的情況下，企業出口貿易內部審計工作成效也勢必會受到不良影響。
二、基于風險管理視域開展企業出口貿易內部審計與控制的意義
在企業出口貿易內部審計工作中，風險管理是非常重要的組成部分。倘若企業未給予風險管理工作高度的重視，那么其整體運營成效勢必會受到不良影響。嚴重的情形下，企業甚至會因發生重大風險而破產。鑒于此，企業應該基于風險管理視域開展出口貿易內部審計與控制工作。可以說，基于風險管理視域開展企業出口貿易內部審計與控制，有著重大意義，具體包括以下幾點。首先，有效的風險管理，可以提升企業內部審計與控制水平，促進企業發展實力的逐步增強，從而幫助企業降低經營風險發生概率，提升企業的國際市場競爭力，促進企業的穩定發展。在市場競爭日益激烈的形勢下，企業開展高質量的內部審計與控制工作，可以更好地應對市場波動帶來的各種挑戰，幫助企業實現可持續發展目標。其次，高質量的內部審計與控制，能夠為企業制定風險管理決策提供可靠依據，使得企業管理者可以盡可能避開經營風險。日常生產經營活動中，企業管理者可以結合內部審計與控制數據信息，制定更加科學的戰略發展目標，并且通過合理的內部審計，保障目標的順利落實，增強企業的發展實力。再次，高質量的內部審計與控制，可以檢驗企業各項戰略目標是否順利落實到位，從而幫助管理者把握企業的整體運營情況。日常工作中，企業管理者應該加強與內部審計部門工作人員之間的溝通與聯系，全面了解各項經濟業務發展狀況，及時發現脫離目標的決策，以此保證各種事務能夠順利展開。可見，風險管理與企業出口貿易內部審計、控制之間有著相輔相成的關系。在日常工作中，審計人員需要圍繞“內部審計與風險管理”之間的關系問題展開全面分析，明確內部審計與控制要點，將風險管理目標貫穿于企業出口貿易審計工作始終，全面監督與評價企業出口貿易，挖掘潛在風險。此外，企業在開展風險管理工作的過程中，應該以審計目標為導向，讓高效的風險管理為企業的穩定發展助力。
三、風險管理視域下企業出口貿易內部審計與控制難點
在以往內部審計與控制工作中，審計人員往往只注重對各項會計信息的審查，忽視了對潛在風險的挖掘，造成內部審計的風險監督功能未得到充分發揮。基于風險管理視域，開展出口貿易內部審計與控制工作時，就要求企業管理者和審計人員積極轉變理念，并且學習最新的審計方法，了解國際市場競爭形勢。但對于企業出口貿易審計與控制管理人員而言，如何在日常工作中，落實風險管理目標，仍然是一大難題。風險管理視域下企業出口貿易內部審計與控制難點體現于以下幾點。
（一）內部審計制度不完善健全的內部審計制度，是促進企業出口貿易內部審計與控制工作順利進行的基本保障。雖然企業在經營出口貿易的時候，會制定并出臺獨立的審計制度，但企業管理者往往看重對經營績效的審計，忽視了對內部風險的控制。受這種觀念的影響，企業內部審計制度中，并未全面涵蓋風險管理與控制的內容，造成內部審計工作中，無法有效落實風險管理目標。在制度缺失的情況下，企業出口貿易內部審計與控制人員，就難以將風險管控目標落實到日常工作中，進而影響到企業風險管控能力，這對企業的長遠發展很不利。
（二）審計人員素質有待提升在風險管理視域下，企業出口貿易內部審計與控制人員，不僅需要完成基本的數據審查工作，而且需要全面審查各環節的風險，出具相應的審計報告。如此意味著，企業出口貿易內部審計與控制人員，不僅需要掌握基本的審計知識，而且需要具備風險意識，掌握風險控制能力。從企業出口貿易內部審計與控制工作現狀來看，大部分企業都安排了專門的審計人員開展各項經濟業務審查工作，旨在保障各項數據信息的真實可靠性，為企業管理者制定經營決策提供依據。但這些從業人員雖然具有較強的審計能力，卻缺乏必要的風險意識，其綜合素質水平處于有待提升的狀態。
（三）風險管理信息系統缺失在信息技術快速發展的形勢下，企業可以應用現代化信息技術開展出口貿易審計與控制工作，提升工作效率，為企業整體經營效益的增長助力。但在實際的工作中，有不少企業只看重對各項經濟業務計劃的制定以及對各項往來業務數據的審查，忽視了對管理信息系統的建設，導致企業出口貿易內部審計與控制工作的信息化發展受阻。具體表現：企業忽視了對內部風險管理信息系統的更新與建設，造成部分經營風險無法被及時預測，進而影響到企業的正常運轉。
四、風險管理視域下企業出口貿易內部審計與控制要求
在市場經濟快速發展的形勢下，各行各業都迎來了一些機遇，但同時也面臨著一些挑戰。為了抓住機遇，增長自身的抗風險能力，提升綜合實力，企業就需要不斷地創新管理與運用模式，積極引進全新的工作方法，保障工作成效，消除漏洞。具體而言，企業在開展出口貿易內部審計與控制工作的過程中，應該重點關注以下幾方面要求。首先，在針對出口貿易開展內部審計與控制工作的過程中，審計人員不僅需要注重對各項經濟業務數據的審查，保障各項數據信息的真實性、完整性，而且需要注重對潛在風險因素的挖掘，及時發現管理環節存在的漏洞，提升企業防范風險的能力，促進企業整體發展實力的增強。其次，為了讓企業更好地經營出口貿易，降低經營風險的發生概率，企業內部審計與控制人員就需要全面分析內外部發展形勢，把握國際市場動向，了解主要風險，規范審計程序，明確風險審計目標，落實各項基本原則，遵循國際市場的各項規定，使得自身的發展目標與國際市場發展動向接軌，防止出現重大紕漏，使得企業可以實現更好、更快的發展。再者，企業應該基于風險控制目標，完善內部審計與控制制度，確保各項工作都能夠按照制度要求有序展開。健全的制度，能夠約束各崗位人員的行為，也能夠為各崗位人員開展日常工作提供制度依據，從而達到規范操作，減少風險的效果，為企業的長遠發展保駕護航。
五、風險管理視域下企業出口貿易內部審計與控制策略
在明確了風險管理視域下企業出口貿易內部審計與控制工作障礙以及工作要點之后，企業就需要采取進一步的措施，強化內部審計與控制，發揮出審計部門的作用，讓審計工作可以為企業的長遠發展助力。概括而言，企業出口貿易內部審計與控制工作可以從以下幾方面展開
。（一）健全制度，推行全面風險管理在現有內部審計制度的基礎上，企業應該根據出口貿易風險管理工作需求，制定并出臺更加詳細、更加合理的規定，彌補制度的缺口，讓各項工作的開展都存在制度依據。首先，企業管理者應該關注到風險管理與內部審計之間的關系，將風險管理制度融入企業內部審計制度體系中，給予風險管理工作高度的重視；其次，企業內部審計與控制人員需要嚴格根據制度規定，制定詳細的風險管理計劃，明確風險管理目標；再者，企業可以在內部推行全面風險管理制度，要求各部門、各崗位人員樹立較強的風險管理意識，在保障各項經濟業務合法性、合規性的同時，有效預測與合理把控風險，增強企業抵抗國際市場風險的能力，為企業的長遠發展保駕護航。
（二）重視培訓，優化人員知識結構企業出口貿易內部審計以及風險管理工作成效，在很大程度上會受到審計人員知識結構和專業素質的影響。對此，企業要想增強出口貿易內部審計和風險管理能力，就需要重視對內部員工的培訓。例如，企業可以定期組織內部審計工作人員參加業務和技能培訓工作，重點培養他們的風險管控意識，提升他們預測和把控風險的能力，幫助他們不斷完善知識結構體系，促進他們專業素質的全面發展。同時，企業還可以為內部審計與風險控制人員提供在崗學習的機會，給他們創造良好的學習條件，鼓勵他們積極學習國際貿易相關政策，了解最新的國際市場動向，分析潛在風險。內部審計與控制人員自身則需要樹立正確的學習觀念，通過各種途徑，學習和掌握最新的內部審計知識、風險管理知識，提升自身的業務能力和綜合素質，確保自身能夠勝任內部審計和風險管理工作要求，進而出具客觀、真實、可行性較強的審計報告，給管理者提供可靠的決策依據。
（三）及時更新，完善內部信息系統完善的內部信息系統，能夠為企業出口貿易內部審計與控制工作人員，提供必要的數據和技術支持。在日常管理工作中，企業管理者應該重視對現代信息技術的引入，并且完善內部信息管理系統。具體而言，企業基于風險管理視域開展出口貿易內部審計與控制工作時，需要從以下幾點著手，完善內部信息系統。首先，企業需要應用現代信息技術，建立風險預警機制，完善內部信息管理系統，做好技術更新與數據庫管理工作，確保企業出口貿易數據信息的安全性，為開展高效的內部審計和風險管理工作，提供可靠的數據支持。其次，企業需要及時更新內部信息化管理系統，消除系統漏洞，做好防火墻設置，防止內部信息網絡被黑客攻擊，做好數據信息保密工作。再者，企業需要從外部引入專業的技術人員，負責內部系統更新和維護工作，引導技術人員與內部審計、風險管理人員進行工作對接，保障內部審計與風險管理工作順利展開。
（四）保持獨立，明確內部審計目標保持內部審計部門和審計工作的獨立性，是發揮內部審計與控制工作效果的關鍵。在日常審計工作中，審計人員需要保持應有的獨立性，克服主觀意識障礙，一方面，針對內部各項出口貿易數據信息展開全面審查，了解各項數據信息的真實程度，及時發現問題，有效預測和防范風險；另一方面，做好對內部管理人員的監督和審查工作，確保管理者的各項經營決策符合企業整體發展需求，符合相關法律制度規定。同時，在開展內部審計工作的過程中，審計人員可以憑借自身的專業素養，開展獨立性的會計數據考核與風險管理工作，全面篩查數據漏洞，考核各崗位人員對各項規定和工作計劃的落實情況，增強企業的整體風險控制能力，保障出口貿易的順利開展。
（五）加強重視，發揮內部審計價值管理者對出口貿易內部審計與控制工作的重視程度，會直接影響到最終的工作成效。鑒于此，企業基于風險管理視域開展出口貿易內部審計與控制工作的過程中，應該從思想層面加強重視，強化全員的風險意識，讓全員積極參與到出口貿易內部審計與控制工作中，共同防范和應對風險，增強企業的整體抗風險能力，使得企業可以更好地應對市場波動帶來的各項挑戰。首先，企業管理者可以基于風險管理視域，制定專門的出口貿易內部審計與控制工作計劃，明確工作總目標，然后將目標進行細分，引導各部門、各崗位工作人員明確自身的職責，充分發揮出各崗位人員的內控作用；其次，企業管理者可以將風險管理納入出口貿易內部審計與控制工作體系中，讓企業員工感受到管理者對該項工作的重視程度，從而調動全員參與風險管理的積極性；再者，企業可以將出口貿易風險管理目標落實情況納入員工績效考核體系中，結合各部門風險管控成效，綜合評估部門績效。通過這種方式，激發各部門開展出口貿易風險管控工作的積極性，實現全員把握風險的目標。
六、結語
在國際市場風險與日俱增的形勢下，企業將出口貿易內部審計與風險管理工作進行緊密結合，可以增強風險預測與把控能力，同時提升內部審計工作效果。在實際的審計與控制工作中，企業需要明確風險管理難點，并且采取措施，健全制度，推行全面風險管理；重視培訓，優化人員知識結構；及時更新，完善內部信息系統；保持獨立，明確內部審計目標，讓內部審計與風險管理工作同步進行。
作者:李直嫻 單位:貴陽孔學堂
審計風險控制論文2
從2014年開始，國家相繼發布了關于PPP融資模式的政策文件，并推出了多個示范項目鼓勵PPP模式的發展。截至2021年5月，政府與社會資本合作管理庫項目累計10081個，項目金額達到155932億元，中國已形成全球規模最大的PPP市場。PPP融資模式對于緩解政府債務壓力、提升基礎設施供給效率具有重要作用。但PPP項目審計過程中存在的風險亟須有效防控。
一、PPP融資模式下審計風險的相關闡述
1.PPP融資模式下審計風險的界定。PPP融資模式下的審計風險是指審計機構和審計人員以其獨立性和專業性對PPP項目進行適當的評估以及監督，以此確定PPP項目是否遵循合理的流程以及是否達到應有效果的過程中產生的風險。PPP融資模式下的審計主要包括對于PPP項目決策期、建設期、驗收期、運營期和移交期的財務能力、流程規范和經濟效益的審計，各個階段都存在審計風險。
2.PPP融資模式下審計風險類型。（1）PPP審計程序風險。PPP審計程序是政府審計人員按照審計法的規定實施審計工作的流程和步驟，包括PPP項目審計計劃的制定、實施和審計報告的填制與發布，PPP項目審計是一個全過程的審計工作。在PPP項目審計過程中，審計人員未執行或少執行必要的審計程序以及重復執行程序都會導致審計程序風險增加，做出不恰當的審計評價。（2）PPP審計取證風險。在PPP項目審計中，審計取證的數量和質量直接關系到審計結論正確與否。PPP項目涉及內容復雜多樣，審計人員面臨未獲取關鍵審計證據、采用了不可靠的審計證據、甚至違法取證等風險。同時，被審計單位當事人偽造、隱藏和銷毀證據等行為都會給審計人員的取證工作造成風險，導致審計人員無法推導出正確的審計結論。（3）PPP審計報告風險。審計人員執行一系列程序后對PPP項目做出的評價和意見即為審計報告。PPP項目責任主體較多，審計人員對相關責任主體界定和劃分不清會導致發表的審計意見不恰當。不同的審計人員根據項目指標衡量項目完成情況的過程中會受到主觀判斷的影響，甚至收取被審計單位賄賂等行為都會使審計報告發表不恰當，產生審計風險。
二、PPP融資模式下審計風險成因
1.審計主體素質和能力低下導致審計風險。審計主體素質和能力關乎審計質量的提升和審計風險的防控。作為審計活動的主體，審計人員的道德水平會在主觀上影響審計工作的進行，道德水平低下的審計人員風險防控意識差，獨立性喪失，為牟取私利縱容被審計單位舞弊行為。PPP項目涉及領域廣、實施范圍大，要求審計人員必須具備財務、工程、法律和市政等多層次理論知識和豐富的實踐經驗才能有效開展審計工作。PPP融資模式下的審計要求和審計人員專業能力的不匹配帶來新的審計風險。
2.審計信息不對稱帶來審計風險。PPP項目會出現嚴重的信息不對稱現象，主要體現在政府與社會資本的信息不對稱以及行業信息與知識儲備信息不對稱。審計人員在執行審計工作時需要全面了解PPP項目的情況，項目內部控制的完善程度直接影響審計人員做出審計結論的恰當性。由于PPP項目涵蓋部門較多、時間較長，各個環節都需要有良好的內部控制支撐，不健全的內部控制會增加審計風險。同時，被審計項目的信息資料會由于獲取方式和時間的不同而降低效率，甚至被審計項目提供挑選過的信息，審計人員由于對行業特征不熟悉，且知識儲備有限，造成了信息的嚴重不對稱，導致審計監督無法有效執行。
3.審計環境管理不完善加劇審計風險。目前PPP融資模式被廣泛應于各個領域，其泛化問題增加了審計復雜性。PPP項目具有資金需求量大且回收期長的特征，且社會資本持續經營能力不同，政府財政資金會對PPP項目進行必要補充，而地方政府財政收入受到政策和經濟周期的影響，追求短期效益的地方政府未考慮長期現金流變化和自身的還債能力，PPP項目會帶來地方政府債務違約風險，同時也給審計工作帶來風險。在法律環境方面，PPP項目目前缺乏法律規范，存在業務規范和評價標準不統一的問題，同時，PPP項目審計缺乏法定授權，審計監督的作用發揮受限，加劇了審計難度和風險。
三、PPP融資模式下審計風險控制措施
1.憑借審計隊伍建設控制審計風險。建設高素質、專業化、風險意識強的審計隊伍是防控審計風險的前提。PPP項目涉及領域多、建設期長，審計人員應根據項目詳情學習PPP項目相關理論基礎，積極利用審計管理平臺加強審計項目的過程監管，準確把握風險點，提高專業勝任力，同時提高自身廉政素養，保持自身獨立性。此外，政府應成立PPP項目審計中心，視項目領域的不同聘請各行業的學者參與審計，吸取專業意見，并對外聘人員實行嚴格的審計紀律約束，以彌補政府審計的不足，有效防控審計風險。
2.通過擴大信息互聯互通控制審計風險。信息的互聯互通是控制審計風險的重要保障。審計部門應加強與其他部門的聯動，保證項目信息及時傳遞，對PPP項目實行全流程的跟蹤審計。在審前準備工作中主動對接規劃建設等部門，了解項目推進過程，從源頭上監督其合法合規性。政府關注PPP項目對公共利益的維護，著眼于項目建設的宏觀績效，社會資本則更關注自身利益的實現，針對二者的矛盾，審計人員在項目執行中應突出重點，了解各部門負責的審批、處罰等信息，強化協議和資金審查，防止利益輸送行為的發生。審計完成后應提高審計事項的公開性和透明度，充分發揮社會再監督作用，防控審計風險。3.改善審計環境以控制審計風險。PPP融資模式運行規范可以為審計工作減輕負擔。國家應逐步完善PPP項目相關的法律法規和政策指引，從PPP項目合同的簽訂到運行實施做到有法可依。同時，法律應賦予審計人員權限，完善PPP審計內容和標準，讓PPP審計在法律授權下更好地行使監督職能。在政府審計獨立性方面，審計機關應獨立于政府領導，最大程度保證自身獨立性，降低審計風險。審計人員應主動接受外部監督，著力營造人人監督的社會氛圍，以有效控制審計風險。
作者:倪筱楠 溫佳瑜 王明先 單位:沈陽大學商學院
審計風險控制論文3
基于我國醫療事業的持續發展背景下，醫療機構數量逐漸增加，眾多民營醫院也得到了良好的發展機會，不斷擴大經營規模，醫療行業的競爭更為激烈，給公立醫院的發展帶來了一定影響。而醫療服務從賣方市場轉變為買方市場，醫院財務風險加劇。公立醫院財務風險主要由外部因素和內部因素導致，如取消藥品加成、醫保結算方式變更等外部政策調控風險，以及內部審計監督不到位、預算執行力不足、缺乏完善成本管理制度等內部控制不到位帶來的風險。基于此，公立醫院需要結合相關規定，踐行配套的規章制度，發揮財務管理作用，做好醫院收入與支出的管理工作，規避經營風險與財務風險，優化財務內控機制，獲得真實準確的會計信息，充分體現醫院內部資源的使用效益。
一、公立醫院存在的財務風險
1.取消藥品加成帶來的風險隨著新醫療體制的改革，取消藥品加成政策給醫院帶來了一定的經濟壓力。醫藥分開屬于新型醫療體系建設的關鍵內容，最核心的就是避免出現以藥養醫的情況。基于新醫改推進的背景下，藥品加成取消，更加適應新時期環境發展趨勢，規范化使用臨床用藥。隨著國家人均收入水平的提升、醫保全覆蓋，居民更加關注身體健康情況，患者數量也不斷增加，在增加醫療支出成本的情況下，取消藥品加成，不僅減少了醫院的收入，也對醫院收入結構提出了改進的要求。取消藥品加成之后，得不到有效的補償機制，醫院往往存在入不敷出的情況。取消藥品加成以后，會對公立醫院的收支平衡產生一定的影響，導致醫院面臨經營風險。
2.醫保結算對醫院資金鏈的影響在實施全民醫保以后，來自醫保收入的占比逐漸增加。醫保支付不是實時支付，有一定的周期，會導致公立醫院的現金流困難，可能引發醫院現金流風險。公立醫院與醫保中心對接的過程中，若出現斷檔的情況，會導致醫院資金方面臨較大的壓力，增加財務風險。醫保結算方式的改變也會使公立醫院產生財務風險，目前大部分公立醫院的醫保結算方式已經由傳統的按比例報銷改為DRGs付費。傳統的醫保付費方式，醫療費用的風險主要由醫保機構和患者承擔，DRGs付費方式下，醫保結算機構將費用風險轉嫁至公立醫院，超出醫保預付費的醫療費用，醫院無法從醫保基金中取得補償。
3.信息化建設對資金流動環節監控不足醫院在財務信息化建設的環節中，存在資金流動環節監督不到位的情況。公立醫院沒有落實統一的財務數據標準、信息源、信息編碼也存在缺乏規范性的情況，使得醫院內部缺乏配套的信息資源共享機制，不利于提升財務數據使用效率。醫院沒有建立完善的財務數據監督平臺，無法對財務收支環節進行把控與動態化監督，若發生風險問題無法及時預警，還可能存在疏漏，無法對內部資金進行合理化的分配與使用，甚至引發一系列的財務風險。
4.成本控制風險公立醫院的領導層大多來自臨床一線，更加關注提升醫療服務，存在對財務管理重視度不足的情況，甚至忽視成本核算的重要意義，存在對成本核算認知有誤區的情況，無法保證整體工作效率，對成本管控風險評估不到位。雖然醫院已經建立了相應的管理制度，但是許多公立醫院都沒有根據規章制度辦事，對于成本消耗管控不力，成本控制效果比較差。在開展成本分析工作的過程中，有些成本項目記錄不完整，導致成本分析結果不準確、不全面，不能形成有效的參考價值。
二、公立醫院財務風險基本成因
1.公立醫院財務風險外部原因主要來自政策風險，就是地方與國家政策改革而引發的風險問題。在醫療體制改革深入的條件下，政策變化容易引發一系列的風險問題。政策風險具有強制性特點、不可預測性。政府在出臺全新物價政策之前，如果有疏漏的部分，就可能出現較為惡劣的事故。一旦形成了規定就需要遵守，需要根據各項規章制度執行，否則會打亂醫院原有的規劃，甚至出現許多不確定因素。公立醫院因取消藥品加成減少的收入，補償機制主要是提升部分醫療服務價格、財政專項資金補助，但是缺口仍然較大，公立醫院仍然需要承擔大部分損失。醫保付費方式的改變，可以對醫療費用進行總控，醫保結算機構按照DRGs付費，超出定額部分將由醫院承擔，減少了醫保結算機構的付費風險，但是加大了公立醫院的財務風險，醫療費用的回收不確定性增強，超出DRGs付費標準的醫療費用也將會形成醫院的損失，因此新的醫保結算方式對醫院成本控制提出了更高的要求。
2.公立醫院財務風險內部原因（1）資金流動環節的安全性。公立醫院的實際收入主要來源于住院和門診，資金流入環節的管控，關鍵就是門診收費、住院收費管控。現階段，移動支付方式相對來說較為方便，逐漸被醫院廣泛利用。引入的第三方支付平臺、與HIS進行數據交換，可以保證財務收費結算的準確性與合理性，但由于網絡傳輸、系統不完善等問題，HIS收入報表階段金額、移動支付平臺、銀行流水額也可能存在一定的差異。而移動平臺存在交易到賬不及時、特殊原因退費等因素，會導致財務對賬面臨較大的困難。（2）信息化條件下財務控制主體變化。在實施信息化管理以后，財務控制模式產生一定的變化，財務控制主體也從財務人員，轉變為計算機系統。而軟件自身設計缺陷，系統與會計核算相互脫節，則會導致醫院面臨財務隱患問題。此外，會計人員沒有熟練地掌握信息化技術與知識，直接會對軟件設計、軟件測試與使用的監督作用產生一定的影響。所以，利用信息化加強控制力度，也是財務控制的難點。（3）公立醫院對成本控制不夠重視。從公立醫院的實際成本費用進行分析，其中日常公用支出的占比較大。在醫院的改革發展階段，管理層對這類費用支出的重視度不足，沒有對支出進行有效的管理與控制，也沒有引入配套的信息化系統，實現業務活動與財務活動的融合，也沒有貫徹精細化的成本控制理念，進而在一定程度上影響公立醫院獲得的效益。
三、公立醫院財務風險及控制思路
1.優化醫院收入結構以應對政策變更風險醫療改革的內容包括取消藥品加成、更改醫保支付方式等，醫改的目的是實現醫療資源合理配置，減輕患者負擔。面對政策的變更，公立醫院應當采取一定措施以應對。對大型檢查項目收入進行控制，適當提升手術、治療等臨床服務費的收入都是有效手段。公立醫院還應當對藥品采購進行全局性監控，對支付政策進行調整，并對薪酬制度進行改革，引導醫療機構規范化用藥。公立醫院要根據診療規范指南、醫療服務價格基本標準，對醫院的收費項目進行規范化管理，并減少不合規、不合理的醫療收費。重點對護理、治療、手術等服務收入進行觀察，并對檢查收入進行把控，適當地減少藥品收入、衛生材料實際占比。另外，適當增加醫療服務項目，實現項目拓展目標，提升醫務人員的綜合水平，優化醫院的實際收入結構，提供高質量的醫療服務。
2.健全財務風險預警機制在公立醫院的運營發展階段，要想避免財務風險問題發生，要立足于醫院的基本情況，做好財務信息的收集以及分析工作。在設置科學化風險預警指標體系的同時，建立與完善財務風險監督體系。公立醫院的流動資產大多包括貨幣資金、藥品器材等，所以在財務風險預警的環節中，需要從以下幾個角度入手。第一，促進流動資產的順利周轉，并有效提升資產實際使用效率。第二，合理化利用醫院信用、流動性負債等，直觀體現負債財務杠桿效應，從多元化渠道補充流動資金。第三，相關人員要利用長期負債，優化醫院醫療設備，確保醫院可以在多變的市場環境中占據穩固地位。財務人員要盡早了解財務風險蘊藏的風險因素，還需要做好全面的風險評估以及監督管控工作，保證財務改革環節監督控制到位。結合公立醫院的基本情況，提出配套的科學化風險防范預案，從根源上規避經營風險、財務風險問題發生。
3.保證資金流動環節安全，提高財務風險意識要想確保資金流動環節的安全性，醫院就需要促進內控風險預警體系的建設活動，還需要從財務數據處理、收款數據監測、服務窗口、體系安全等方面，開展全局性的監督控制工作。若發生了問題，系統則可以進行及時預警，相關人員會提出配套的管控策略，確保資金使用的安全性。另外，對于各項支出來說，需要根據預算審批金額順利執行。在面臨財務風險問題的時候，需要提出科學化的風險規避方法，領導層發揮帶頭引導作用，形成良好風險意識，促進公立醫院的長效穩定發展，并對外部風險進行預測與總結。現階段，公立醫院最主要的風險就是經濟環境風險、市場環境風險、國家政策等，需要對其進行探究，對醫院管理策略、局部規劃進行調整，需要適當增加醫院的資金儲備，切實提升醫療資源的使用效率。
4.建立完善的內部控制制度第一，做好公立醫院應收賬款管理工作，并且協調各個科室對產生的醫療欠費進行及時催收，對醫療欠費的回收與科室收入進行考核。第二，定期做好公立醫院固定資產、衛生材料的盤點以及清查工作，需要在最短的時間內發現財務管控環節中的薄弱問題，提出相應的解決策略，并確保醫院資產的安全性以及完整性。第三，從財務部門、醫院管理層角度入手，促進專業水平與服務質量互相融合，從多元化方面做好醫務人員的管理工作。第四，在實際管理環節中，物資管理部門需要對固定資產設備、資產進行抽查，并保證賬實相符。對于價值比較高的醫療設備來說，應當安排專門人員做好維護工作，還需要建立基本責任追究制，及時找到相關負責人，降低醫院的經濟損耗。
5.加強預算管理工作公立醫院在實際運營發展階段，要以預算管理工作作為關鍵的突破口，以提升使用效率作為核心目標，確保醫院收支平衡性，發揮出內部資源的實際使用效益。做好預算管理工作的前提，要引入合理化的管控手段，確保預算編制工作順利開展。財務人員結合醫院的近幾年運營發展情況，全面分析收入增減原因，對下一年度收入支出做出預判，再加上醫院各科室的配合，共同制定出下年度資金預算，特別是固定資產的購置，應當充分進行可行性論證，進行市場調查。對于預算編制階段來說，需要開展合理化、科學化的預算編制工作，以此有效地滿足多項支出的需求，落實預算管理目標。
6.利用信息化技術加強財務內控管理我國的信息技術發展速度較快，公立醫院在實際的財務內控管理階段，合理利用信息技術，可以有效提升內控管理效率與質量。第一，公立醫院需要建設配套的內控平臺，還要保證關鍵數據信息能整合在統一的信息化平臺中，并做好全面的財務分析把控工作，避免因為人為核算錯誤帶來經濟損失。財務管理人員要立足于公立醫院基本情況，建立安全性較高的信息管理系統。第二，定期維護公立醫院的財務管理硬件設施，還要促進系統的穩定運行。第三，開展醫院財務人員的電子化操作培訓工作，確保其掌握現代化信息技術，促進會計核算與監督工作順利開展，避免產生不必要的經營風險、財務風險。7.強化審計監督工作公立醫院強化內部審計監督工作，需要從內部審計、外部審計等角度入手，并促進專項審計流程、常規審計流程的緊密融合。對于內部監督工作進行分析，促進審計部門參與公立醫院項目審計工作中，確保核查與監督工作順利開展，確保內部審計剛性與獨立性，由公立醫院領導層直接管控。外部監督工作，主要就是審計部門、稅收部門、第三方審計機構等做好公立醫院經營活動的監督工作，避免產生徇私舞弊的風險問題。采用內部審計以及外部審計融合的方式，開展全面審計工作，使得公立醫院建立完善的內控體制。在內部審計的環節中，如果醫院運營存在風險問題，就需要明確基本責任，并從根源上解決存在的問題，實現公立醫院戰略發展目標。
四、結語
在公立醫院的持續改革與推進過程中，可能面臨多層面的風險問題與挑戰。要想實現穩定長效發展目標，就要做好內外風險管控的工作，避免不可控風險問題發生。基于此，醫院需要將財務管理模式從被動轉變為主動，還需要做好事前的預防與事后的處理工作，建立完善的風險管控機制，做好各個環節的把控工作，減少財務風險帶來的運營損失。公立醫院需要立足于實際情況，對未來可能發生的風險進行預測，還需要提出已發生風險的補救工作，保證醫院硬件設施與軟件設施建設到位，將先進信息化系統的效用發揮到最大化，進而實現不利影響最小化的目標，保證風險控制到位，為公立醫院創造更高的經濟效益與社會效益。
參考文獻
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作者:李治強 單位:達川區人民醫院
