引論：我們?yōu)槟砹?3篇煤炭企業(yè)成本核算范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
基于現(xiàn)行的煤炭成本核算體系和辦法已不適應(yīng)改革發(fā)展新形勢的要求，在煤炭企業(yè)成本核算制度、核算辦法和煤炭成本核算內(nèi)容方面，各級政府和企業(yè)都做了相應(yīng)的完善。
煤炭企業(yè)成本核算制度方面。各級政府和企業(yè)積極探索如何進(jìn)一步改革和完善煤炭企業(yè)成本核算制度。如：中央政府首先制定了增加煤炭安全生產(chǎn)投入的辦法。大多數(shù)省政府關(guān)注提高煤炭資源和環(huán)境補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)提高了煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)。安徽建立了新井建設(shè)資金，山東建立了改革發(fā)展基金，陜西建立了煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)資金，河南、安徽等省提高了維簡費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)。這些改革措施對完善煤炭成本核算起到了很好的促進(jìn)作用。
煤炭成本核算方法和內(nèi)容方面。煤炭企業(yè)的成本核算項(xiàng)目按費(fèi)用要素可以分為材料、提取的包干工資、提取的福利費(fèi)、電力、折舊費(fèi)、提取的井巷費(fèi)、提取的維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)和其他支出共項(xiàng)內(nèi)容。其中的“提取的井巷費(fèi)”和“提取的維簡費(fèi)”兩項(xiàng)內(nèi)容按國家確定的標(biāo)準(zhǔn)乘原煤產(chǎn)量計(jì)提計(jì)入煤炭成本。
安全生產(chǎn)費(fèi)用與井巷維簡費(fèi)一樣按煤炭產(chǎn)量乘以確定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提計(jì)入煤炭成本，形成企業(yè)的流動負(fù)債。與井巷維簡費(fèi)不同的是井巷維簡費(fèi)是按一定額度的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，而安全生產(chǎn)費(fèi)用國家只規(guī)定了最低提取標(biāo)準(zhǔn)15元/噸，最高不限，提取多少由企業(yè)依據(jù)安全投入情況自定。安全生產(chǎn)費(fèi)用的支出范圍既包括資本性支出也包括費(fèi)用性支出。資本性支出在增加資產(chǎn)的同時，核銷流動負(fù)債增加累計(jì)折舊。
在煤炭企業(yè)的資產(chǎn)中，煤礦井下井巷工程形成的礦井建筑物資產(chǎn)，在折舊方法上與其他資產(chǎn)不同。礦井建筑物資產(chǎn)沒有按年限法計(jì)提折舊，未超齡的礦井建筑物按國家核定的標(biāo)準(zhǔn)乘原煤產(chǎn)量計(jì)提井巷折舊，視同礦井建筑物的累計(jì)折舊。超齡的礦井建筑物按國家核定的標(biāo)準(zhǔn)乘原煤產(chǎn)量計(jì)提井巷維簡費(fèi)。
二、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算存在的問題
盡管上述核算制度、方法和內(nèi)容對完善煤炭企業(yè)成本核算起到了一定的作用，但是缺乏系統(tǒng)全面的考慮，在制度性成本、機(jī)制性成本存在扭曲，很大程度上影響和制約了整個行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康發(fā)展。如現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算成本開支范圍偏窄、項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)過低，許多內(nèi)容未在成本核算中體現(xiàn)，直接影響了煤炭成本的真實(shí)性、完整性。具體而言，現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算存在以下幾方面的問題：
（一）環(huán)境治理支出加大，而成本項(xiàng)目中沒有列示
煤礦對周圍環(huán)境的污染主要包括煤矸石露天堆放、污水排放、燃煤鍋爐廢氣排放等，還要進(jìn)行土地復(fù)墾、塌陷治理等工作，按照現(xiàn)行的成本列支標(biāo)準(zhǔn)，無法徹底改變煤礦“臟、亂、差”的面貌。隨著國家對環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的提高，和諧礦區(qū)和社會主義新農(nóng)村的建設(shè)，環(huán)境治理費(fèi)用也大大增加。此外，在煤炭的開采與加工過程中，除了塌陷造成一定的土地資源破壞外，還產(chǎn)生一定的水污染和空氣污染。在現(xiàn)行的煤炭成本核算框架中，只有塌陷補(bǔ)償費(fèi)一項(xiàng)，沒有水污染和空氣污染的治理費(fèi)，實(shí)際上每個礦井或多或少都有支付一些環(huán)境治理方面的費(fèi)用。因此環(huán)境保護(hù)與治理費(fèi)用也會成為煤炭成本的重要組成部分，而目前的煤炭企業(yè)成本核算體系卻未能將其在煤炭企業(yè)成本核算項(xiàng)目中列示。
（二）煤炭成本項(xiàng)目開支偏低
煤炭成本項(xiàng)目開支偏低主要表現(xiàn)在以下方面：
1、礦井安全投入不足。安全技措的提取和使用只解決了企業(yè)投入方向問題，沒有解決安全生產(chǎn)所需足額投入問題。足夠的安全生產(chǎn)投入，是企業(yè)生產(chǎn)正常進(jìn)行的必要保證。按一定的比例提取安全技措費(fèi)，從一定程度上保證企業(yè)生產(chǎn)安全投入數(shù)額，硬性規(guī)定了企業(yè)向安全生產(chǎn)投入的比例和方向。但一個企業(yè)安全生產(chǎn)投入到底需要多少，何時投入，要根據(jù)該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況。目前，隨著企業(yè)效益的不斷提高，以及生產(chǎn)發(fā)展的需要，企業(yè)對安全生產(chǎn)的投入已經(jīng)大大超過了規(guī)定的噸煤提取額。如果企業(yè)沒有能力投入，那么投入仍然是象征性的一個統(tǒng)計(jì)數(shù)字。
2、人工成本偏低。煤炭生產(chǎn)采、掘、機(jī)、運(yùn)、通工人勞動強(qiáng)度大，屬苦、臟、累、險工種。工資水平偏低，煤炭行業(yè)人均工資只有電力行業(yè)的1/6。低工資成本造成職工隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而帶來職工素質(zhì)低下、安全隱患增多。
3、礦井接替投入不足。礦井開拓延深、技術(shù)改造和新技術(shù)的推廣沒有足夠的資金來源，影響礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。原因主要是提取的噸煤維簡費(fèi)偏低。
（三）煤炭企業(yè)的成本核算未體現(xiàn)煤炭的資源成本
煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件，目前煤炭企業(yè)的成本中未能體現(xiàn)出資源成本。國有煤炭企業(yè)的煤炭資源基本上是通過行政方式劃撥給國有煤炭企業(yè)開采的，改革開放以后，要求煤炭企業(yè)開采前購買采礦權(quán)，開采后繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)，但由于采礦權(quán)評估方法的局限性，噸煤的資源成本還是遠(yuǎn)低于煤炭資源的實(shí)際價值。同時，在有償取得采礦權(quán)使用費(fèi)后的核算上，又普遍將采礦權(quán)使用費(fèi)視同無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在管理費(fèi)用中分期攤銷，未作為煤炭成本的組成部分。如果資源成本不在成本中體現(xiàn)，將直接影響煤炭成本的真實(shí)性和完整性。
（四）現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算中人工費(fèi)用偏低
煤炭一直屬于艱苦行業(yè)，而且絕大多數(shù)煤礦位于偏遠(yuǎn)地區(qū)，近年來雖然煤礦機(jī)械化程度有了很大提高，但煤礦工人的苦、臟、累、險還是其他行業(yè)所不能相比的，收入水平總體不高，直接造成煤礦急需的采礦、地質(zhì)、機(jī)電等專業(yè)人才流失， 嚴(yán)重制約了煤礦的技術(shù)進(jìn)步和革新。
（五）現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算中沒有考慮煤礦退出成本
煤炭屬于不可再生資源，所有煤礦將來都會面臨一個問題，資源枯竭煤礦要關(guān)閉。煤礦關(guān)閉前，需要大量的資金用于企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置，按現(xiàn)行煤炭成本管理辦法，企業(yè)不能預(yù)先計(jì)提計(jì)入成本， 所需資金沒有來源。
三、煤炭企業(yè)成本核算的對策及建議
眾所周知，由于煤炭企業(yè)成本核算框架的不科學(xué)，才使得大量煤炭成本外部化，以及煤炭生產(chǎn)經(jīng)營欠賬較多，使得煤炭成本不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實(shí)際支出，也因此引發(fā)了目前煤炭漲價過快，煤炭企業(yè)利潤過高的議論。因此，在煤炭企業(yè)成本核算過程中，可以采取以下對策和建議：
（一）彌補(bǔ)漏項(xiàng)、增加缺失成本
煤炭企業(yè)是資源型企業(yè)，擁有資源才能生存和發(fā)展。過去煤炭和土地等資源基本上是國家無償劃撥，資源成本忽略不計(jì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家政策變化，資源的無償使用變?yōu)橛袃斒褂谩Ｓ捎诘V井建設(shè)前期任務(wù)重，資源成本需先提后用，否則滿足不了礦井持續(xù)發(fā)展的需要。資源成本包括企業(yè)獲得探礦權(quán)、采礦權(quán)的全部支出，包括煤田勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地征用費(fèi)、資源稅等與煤炭資源獲得有關(guān)的費(fèi)用。如邯鄲礦業(yè)集團(tuán)，根據(jù)其當(dāng)年的資源條件，按礦業(yè)權(quán)價格評估測算2010-2015年邯鄲礦業(yè)集團(tuán)取得煤炭資源的資源成本預(yù)計(jì)12-15元/噸，應(yīng)按此標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取，專款專用。
（二）在煤炭企業(yè)成本核算體系中增加環(huán)保成本
環(huán)保成本是指煤炭企業(yè)開采、加工和運(yùn)輸煤炭過程中對環(huán)境破壞的補(bǔ)償成本，包括地面塌陷費(fèi)、污水治理費(fèi)、殲石山綠化費(fèi)、粉塵治理費(fèi)、填殲造地、土地復(fù)墾、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)等與生態(tài)環(huán)保有關(guān)的費(fèi)用。建議參照維簡費(fèi)的計(jì)提方法，在煤炭成本中按產(chǎn)量乘一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按實(shí)際需要據(jù)實(shí)開支，結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分可直接在當(dāng)年成本中列支。過去環(huán)境治理費(fèi)用較少，煤炭成本只列塌陷費(fèi)一項(xiàng)，如以徐礦集團(tuán)為例，2004年塌陷補(bǔ)償費(fèi)8元/噸，2005年提高到10元/噸，專款專用。隨著國家對環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的提高，環(huán)境治理費(fèi)用將大大增加。建議在煤炭成本中預(yù)提，專款專用。
（三）在煤炭企業(yè)成本核算體系中增加退出成本
退出成本是指為解決煤炭企業(yè)資源枯竭，關(guān)閉破產(chǎn)、停產(chǎn)所衍生的必然支出及轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)型而提留的成本，包括轉(zhuǎn)產(chǎn)基金，安置職工支出、職工解除勞動合同補(bǔ)償費(fèi)、回收和轉(zhuǎn)移礦井資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用等。建議允許在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按實(shí)際需要據(jù)實(shí)開支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分直接在當(dāng)年成本中列支。
（四）提高現(xiàn)有項(xiàng)目的水平和標(biāo)準(zhǔn)
提高工資水平。煤礦工人由于苦、累、臟，歷史上收入曾經(jīng)高于其他行業(yè)。但目前職工收入很低，造成很多職工家庭生活困難，大量專業(yè)人才流失，嚴(yán)重影響了礦區(qū)穩(wěn)定和發(fā)展。因此應(yīng)根據(jù)煤礦工人的勞動強(qiáng)度、煤炭行業(yè)對社會的貢獻(xiàn)以及社會發(fā)展對煤礦的需求，提高工資水平，使人均收入逐步達(dá)到鐵路、電力行業(yè)等行業(yè)職工平均工資的1.5倍左右。涉及職工待遇的現(xiàn)行政策到位，足額進(jìn)入成本和費(fèi)用。提高煤礦職工艱苦崗位津貼、井下津貼、班中餐、夜班費(fèi)、誤餐費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，爭取國家給予稅前列支的優(yōu)惠政策。
（五）制定完善煤炭成本實(shí)施方案，有序分步實(shí)施
落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，完善煤炭成本核算是一項(xiàng)長期任務(wù)，不可一蹴而就；應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、慎重決策、分步實(shí)施、有序推進(jìn)、逐步完善。建議財(cái)政部會同有關(guān)部門制定改革完善煤炭企業(yè)成本核算制度方案，統(tǒng)籌考慮各方面關(guān)系，兼顧各方面禮儀，充分考慮社會和企業(yè)的承受能力，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)煤炭企業(yè)成本改革。對建立煤礦安全風(fēng)險抵押金、建立煤炭資源有償使用機(jī)制、建立煤礦環(huán)境補(bǔ)償保證金和煤礦衰老轉(zhuǎn)產(chǎn)資金等重點(diǎn)政策措施，統(tǒng)籌安排，分步實(shí)施。進(jìn)一步提高煤礦職工艱苦崗位津貼標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)完善煤礦安全費(fèi)用，建立起煤礦安全風(fēng)險抵押金。進(jìn)一步完善礦區(qū)生態(tài)環(huán)境恢復(fù)補(bǔ)償金，所有煤礦企業(yè)進(jìn)一步完善資源有償使用改革，基本建立起煤炭企業(yè)成本核算體系和制度。
總之，煤炭企業(yè)成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜性、長期性、系統(tǒng)性的工程，需要各部門齊心協(xié)力，齊抓共管。要想煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)成本核算和管理，并且必須堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理為核心，即以成本核算為基礎(chǔ)，以成本控制為主線，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。使成本核算和管理更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。
參考文獻(xiàn)：
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篇2
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,煤炭企業(yè)內(nèi)、外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,原有的成本核算體系已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。現(xiàn)行的煤炭成本核算也增添了許多新內(nèi)容。因此,必須深入認(rèn)真地進(jìn)行研究。
一、煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問題
1.煤炭成本沒有被如實(shí)反映
煤炭企業(yè)通過地下作業(yè)開采資源,開采之前必須有可靠的資源。因此,在建礦之前,必須對資源進(jìn)行一系列的勘測工作。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期,國家包攬了所有的煤炭地質(zhì)勘查工作,煤礦只要在指定的地點(diǎn)建井就行了。市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)新建礦井不僅要依靠自己出資取得探礦權(quán)、購買采礦權(quán),而且還要出資對煤田進(jìn)行進(jìn)一步的精查,才能進(jìn)行礦井的設(shè)計(jì)和施工。這些為了取得探礦權(quán)和開采權(quán)的費(fèi)用支出以及此后年度的攤銷都要通過成本核算進(jìn)行補(bǔ)償。
2.煤礦職工待遇不合理
煤炭行業(yè)屬于高風(fēng)險、艱苦行業(yè),煤礦職工工資和福利待遇同銀行、電力、鐵路等其他行業(yè)職工相比較低,企業(yè)職工收入受煤炭價格和成本波動影響較大。職工工資水平總體不高,直接造成煤礦急需的采礦、地質(zhì)、機(jī)電等專業(yè)人才流失,嚴(yán)重制約了煤礦的技術(shù)進(jìn)步與管理創(chuàng)新。
3.安全生產(chǎn)投入不足,發(fā)展成本缺失
財(cái)政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》雖然對不同規(guī)模、不同類型的煤炭企業(yè)規(guī)定了安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn),但對煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)和煤礦維簡費(fèi)用等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過死,提取額過低。礦井開拓延深、技術(shù)改造和新技術(shù)的推廣主要由煤炭企業(yè)自己計(jì)提折舊和留存收益作為其生產(chǎn)發(fā)展基金,由于沒有足夠的資金來源,影響了礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。隨著企業(yè)的改革與發(fā)展,已經(jīng)不適應(yīng)煤炭企業(yè)改革發(fā)展新形勢的要求。
4.環(huán)境成本缺項(xiàng)
在煤炭的開采和加工過程中,除了因塌陷造成一定的土地資源破壞外,煤炭生產(chǎn)、洗選、運(yùn)輸會造成地面、水資源、大氣等環(huán)境污染。現(xiàn)行的成本核算體系中,只有塌陷補(bǔ)償費(fèi)一項(xiàng),沒有規(guī)范其他礦區(qū)環(huán)境污染的治理費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
5.退出成本和費(fèi)用沒有被反映
煤炭是不可再生資源,當(dāng)企業(yè)的開采處于資源枯竭階段時,所有的煤礦都會因資源枯竭而關(guān)閉退出。煤礦關(guān)閉前,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置,而這些費(fèi)用目前企業(yè)不能預(yù)提計(jì)入成本,所需的資金沒有來源。目前,國家對資源枯竭礦井通過專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施關(guān)閉破產(chǎn),國家僅對職工安置進(jìn)行補(bǔ)助,并未對煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)行扶持,僅靠企業(yè)自行積累,增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、煤炭成本的核算
目前,我國煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本。盡管國家允許企業(yè)根據(jù)原煤產(chǎn)量提取一定有關(guān)煤礦安全及礦區(qū)環(huán)境方面的費(fèi)用。但由于不全面,使當(dāng)前的煤炭成本偏低,不能真實(shí)地反映其實(shí)際支出水平,造成了煤炭價格與價值相背離。因此,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開支單獨(dú)列項(xiàng)進(jìn)行核算,與一般成本項(xiàng)目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本。這樣劃分能較為如實(shí)、準(zhǔn)確、合理地反映煤炭價格信息。
1.前期資本化費(fèi)用支出
前期資本化費(fèi)用是指在正式開采礦產(chǎn)資源之前所發(fā)生的成本,主要有煤田勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地征用費(fèi)、資源稅等與獲得煤炭資源有關(guān)的費(fèi)用。這些成本應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化還是資本化,一般與采用的成本核算方法有關(guān)。從會計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)量趨同的趨勢來看,煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)其資源的基本情況,在鉆井實(shí)體及其他礦井工程設(shè)備建造等正常生產(chǎn)工作全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成以前階段支出進(jìn)行資本化,以直線法計(jì)提礦井建筑物折舊,并按標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報表。
2.基本生產(chǎn)成本
煤炭的基本生產(chǎn)成本包括:生產(chǎn)過程中消耗的各種材料、直接人工(包括工人的基本工資和福利保障費(fèi)用)、水電動力費(fèi)用、生產(chǎn)投入固定資產(chǎn)的折舊攤銷額、其他生產(chǎn)性支出。企業(yè)設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”科目分配歸集上述費(fèi)用支出。
企業(yè)可根據(jù)煤炭行業(yè)的艱苦性質(zhì)在原煤成本項(xiàng)目中“基本生產(chǎn)成本――應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“職工行業(yè)差別補(bǔ)貼”三級科目,用以核算企業(yè)給予職工一定的行業(yè)差別補(bǔ)貼。
3.安全成本
煤炭的安全成本項(xiàng)目由工程項(xiàng)目的安全成本、提取的安全生產(chǎn)基金等兩項(xiàng)組成。其中工程項(xiàng)目的安全成本包括:構(gòu)建安全工程、設(shè)施的發(fā)生費(fèi)用(設(shè)計(jì)費(fèi)、評審費(fèi)、直接材料、直接人工、修理費(fèi))、維簡費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。
提取的安全生產(chǎn)基金成本項(xiàng)目下設(shè)“安全預(yù)防費(fèi)用”、 “事故損失費(fèi)用”、“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”、“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”四個明細(xì)科目。“安全預(yù)防費(fèi)用”科目分配歸集企業(yè)用于安全預(yù)防方面的費(fèi)用支出,其中涉及到安全工程和設(shè)施的運(yùn)營費(fèi)、人員的培訓(xùn)教育費(fèi)用等。這部分費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期安全成本,即借記“安全成本――提取的安全生產(chǎn)基金――安全預(yù)防費(fèi)用”,貸記相關(guān)科目。
“事故損失費(fèi)用”科目分配歸集由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的各種賠償、撫恤費(fèi)用,企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停工損失等各種直接影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失和因此導(dǎo)致的勞動力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞及受事故影響而造成的其他損失。
“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”按照噸煤提取,專款專用,僅應(yīng)涉及到礦井機(jī)電設(shè)備、礦井運(yùn)輸系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備、礦井綜合防塵系統(tǒng)等設(shè)備的完善和改造支出。至于其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出,應(yīng)計(jì)入“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”科目中,區(qū)分費(fèi)用性支出和資本性支出。
4.環(huán)境成本
煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中對礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護(hù)環(huán)境、治理和預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費(fèi)用,包括:礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本,礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目。并在其下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進(jìn)行核算。
“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”科目專門用來核算應(yīng)予以資本化的環(huán)保設(shè)備、房屋、建筑物等環(huán)保支出。
“礦區(qū)環(huán)塘恢復(fù)和治理成本”下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”和“沉田塌陷治理費(fèi)用”兩個科目。“礦區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費(fèi)用和治理人員工資、福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出。“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本――沉田塌陷治理費(fèi)用”科目歸集分配煤礦生產(chǎn)中造成的地面塌陷、公路斷裂、農(nóng)村青苗損壞等帶來的賠償性支出。
“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本”、“教育成本”兩個二級明細(xì)科目。“管理成本”科目用以核算無法資本化的,又不屬于環(huán)境治理的費(fèi)用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)所發(fā)生的成本。
5.發(fā)展成本
為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展,以適應(yīng)企業(yè)改革、發(fā)展、壯大的需求,在現(xiàn)行煤炭成本項(xiàng)目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目,下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級科目。
煤礦企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)基金指國家投入的項(xiàng)目資本金、企業(yè)提取的新井建設(shè)基金用于煤礦企業(yè)經(jīng)營期間的礦井的接續(xù)生產(chǎn)建設(shè)支出部分。
轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金包括煤炭企業(yè)在生產(chǎn)成本中提取和積累的用于煤礦衰老轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金和可持續(xù)發(fā)展基金。煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金用于煤礦企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)項(xiàng)目投資、發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出、遷移異地相關(guān)支出、分離企業(yè)生活服務(wù)單位支出等。
人員安置補(bǔ)償基金用于核算職工安置、職工轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)、職業(yè)技能培訓(xùn)、職工創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助和社會保障等的專項(xiàng)資金。
參考文獻(xiàn):
[1]張娟.煤炭企業(yè)成本核算存在的問題及對策[J].煤炭科技,2007,(3).
篇3
隨著我國煤炭產(chǎn)業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，煤炭企業(yè)管理水平也得以不斷創(chuàng)新和改進(jìn)。同時，煤礦生產(chǎn)具有特殊性，例如無生產(chǎn)流程中半成品，無產(chǎn)品生產(chǎn)活動單位較多，而且成本構(gòu)成與制造業(yè)不同，其產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗材料，故對材料的管控是成本的控制中心。同時如何在保證工程質(zhì)量和礦井作業(yè)安全的基礎(chǔ)上，最終切實(shí)降低成本，提高效益一直以來是煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理面臨的難題。
二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)物料消耗特征及影響因素分析
（一）煤炭企業(yè)物料消耗特征
煤炭生產(chǎn)企業(yè)的物料消耗構(gòu)成復(fù)雜且變化較大，具有行業(yè)特殊性，主要特征表現(xiàn)為：（1）大部分物料消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。（2）許多物料不是一次性消耗，可一次或多次地進(jìn)行回收復(fù)用。（3）物料消耗種類和數(shù)量受自然條件變化的影響比較大。（4）由于受地質(zhì)條件及構(gòu)造影響，不同的礦井和煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤工藝的選擇、工作面的布置、設(shè)備的配置以及機(jī)械化程度的高低都影響物料消耗種類和數(shù)量水平。（5）物料消耗與產(chǎn)量密切相關(guān)，但關(guān)系復(fù)雜。（6）物料消耗與煤炭安全生產(chǎn)關(guān)系重大。（7）物料消耗的獨(dú)立性較強(qiáng)。
（二）煤炭企業(yè)物料消耗的影響因素分析
根據(jù)上述物料消耗特征分析、歸類和匯總，影響物料消耗的因素主要包括：（1）作業(yè)量因素。包括原煤產(chǎn)量、月度進(jìn)度、掘進(jìn)進(jìn)尺等。（2）地質(zhì)構(gòu)造因素。包括斷層、褶曲、巖漿巖侵入等因素。（3）煤層賦存狀況因素。包括煤層硬度、頂板底板強(qiáng)度、傾角、煤層穩(wěn)定性、夾矸系數(shù)、煤的容重等。（4）工作面設(shè)計(jì)情況因素。包括采高、工作面走向長、工作面長、生產(chǎn)能力、工作面回采率等。（5）采煤工藝或支護(hù)方式因素。采煤工藝方式包括綜采、高檔普采、普采、炮采等，支護(hù)方式包括錨噴支護(hù)、混凝土支護(hù)等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤與瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。
由以上分析可看出，部分影響物料消耗的因素不可控制或很難控制，例如水文因素、地質(zhì)構(gòu)造因素及煤層賦存狀況因素。而在影響因素中作業(yè)量因素與物料管理水平為較易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收復(fù)用、廢舊物資的回收、檢修水平的高低、材料與作業(yè)量聯(lián)動的合理性。
三、煤礦班組物料消耗核算分析
班組是煤礦最基層的生產(chǎn)單元，既是煤炭產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，又是各類物料的直接消耗者。搞好班組物料消耗核算，對班組的生產(chǎn)活動及時準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)算、分析、考核，對于改善企業(yè)成本管控能力，解決成本管控難題有著十分重要的意義，主要具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）班組作為煤礦的最基層的生產(chǎn)單元，其各類活動直接影響煤礦生產(chǎn)的作業(yè)量。（2）礦和區(qū)隊(duì)經(jīng)濟(jì)核算的各種數(shù)據(jù)和原始資料，大部分來自班組。（3）搞好班組物料消耗核算，是建立有效的內(nèi)部激勵機(jī)制，充分調(diào)動基層員工生產(chǎn)經(jīng)營積極性的重要手段。
由分析可看出，班組是作業(yè)量因素與物料管控水平因素的直接控制者，做好班組物料消耗核算對煤炭企業(yè)物料消耗具有顯著的經(jīng)濟(jì)效益。
四、班組物料消耗核算的方法及實(shí)施措施
（一）明確班組經(jīng)濟(jì)核算的主體，劃清核算的單位界線
班組經(jīng)濟(jì)核算單位，應(yīng)根據(jù)班組生產(chǎn)和勞動組織的特點(diǎn)來確定。一般有以下幾種：（1）以整個班組為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于沒有輪班或各輪班經(jīng)濟(jì)責(zé)任不易劃分或難以考核的單位。（2）以輪班為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于三班、或者四班倒的采掘生產(chǎn)班組，能按輪班分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任和計(jì)算生產(chǎn)成果的單位。（3）以崗位為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于能夠獨(dú)立核算的工種。
（二）核算基礎(chǔ)工作
（1）定額管理。各項(xiàng)材料定額是物料消耗核算的主要依據(jù)。要根據(jù)班組的生產(chǎn)特點(diǎn)和實(shí)際情況，將指標(biāo)進(jìn)行分解和轉(zhuǎn)換。（2）完善計(jì)量手段，力求實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化。數(shù)據(jù)是核算的基礎(chǔ)，沒有基本的數(shù)據(jù)核算工作將無法進(jìn)行。
（三）核算流程
（1）基礎(chǔ)準(zhǔn)備。主要是指搜集班組物料消耗核算的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（2）核算工具。要配置必要的檢測、測量手段，以保證產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量，準(zhǔn)確地度量各種消耗，使之準(zhǔn)確無誤。（3）現(xiàn)場記錄。由質(zhì)量驗(yàn)收人員對班組生產(chǎn)任務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、工程質(zhì)量進(jìn)行記錄，材料員對班組用料情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。（4）核算。在原始記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)、完成工作量和物料消耗管控制度對班組進(jìn)行核算，形成核算結(jié)果。（5）分配。根據(jù)核算結(jié)果，兌現(xiàn)獎懲，實(shí)施分配。（6）班組物料消耗分析：利用班組物料消耗核算中的有關(guān)資料，找出影響物料消耗的各種原因和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施、挖掘生產(chǎn)潛力，努力提高經(jīng)濟(jì)效益的過程。這是經(jīng)濟(jì)核算的繼續(xù)和深化。
五、結(jié)論
煤炭的生產(chǎn)過程是一條即獨(dú)立又相互鏈接的運(yùn)動的價值鏈，有主鏈，有輔鏈，縱向上聯(lián)公司，下接其作業(yè)面、區(qū)隊(duì)，橫向與采、掘、機(jī)、運(yùn)、通等工作鏈接。在明確價值鏈之后，要確立總成本的構(gòu)成，分析成本在各個不同供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)上的構(gòu)成，通過對供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的評估與成本分析，了解各環(huán)節(jié)在價值形成時所做的貢獻(xiàn)大小和所消耗的成本大小及降低成本的趨勢和措施，是煤炭成本管理的一個大方向。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李印杰.煤炭企業(yè)班組核算研究[J].陜西煤炭，2005.
篇4
煤炭資源是存量有限的非再生自然資源，具有經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稀缺性。新形勢下，只有在全面認(rèn)識礦產(chǎn)資源開發(fā)利用成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，建立完善的煤炭生產(chǎn)成本補(bǔ)償機(jī)制， 才能實(shí)現(xiàn)煤炭資源的合理利用、環(huán)境的保護(hù)和改良以及社會的可持續(xù)發(fā)展。中國煤炭工業(yè)協(xié)會（2005）在《完善煤炭成本核算框架研究報告》提出了完善煤炭成本核算框架的基本思路， 并采用多種方法預(yù)測了“十一五”期間我國煤炭成本的變動趨勢。2006 年全國重點(diǎn)煤炭產(chǎn)運(yùn)需銜接會上， 正式提出了煤炭生產(chǎn)經(jīng)營完全成本的新概念， 指出煤炭生產(chǎn)的成本不僅包括傳統(tǒng)的直接生產(chǎn)成本， 還包括安全治理成本、環(huán)境保護(hù)成本、資源購買成本、可持續(xù)發(fā)展成本、行業(yè)退出成本等。
一、煤炭企業(yè)成本核算的方法
礦產(chǎn)資源企業(yè)關(guān)于成本核算主要有成果法、完全成本法和儲量價值法，在此僅介紹成果法及完全成本法。
1.成果法。它是在采掘業(yè)廣泛采用的一種以歷史成本計(jì)量采出礦產(chǎn)資源成本的方法。它的特點(diǎn)是，與探明儲量相關(guān)的成本費(fèi)用才予以資本化，在按照一定的標(biāo)準(zhǔn)以折舊、折耗和攤銷的方法計(jì)入開采出來的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本之中。如果發(fā)生的成本費(fèi)用不能直接導(dǎo)致探明儲量，這些成本費(fèi)用就要作為當(dāng)期費(fèi)用處理。
2.完全成本法。它是當(dāng)今世界上與成果法并駕齊驅(qū)的又一種以歷史成本計(jì)量礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的會計(jì)方法。它的特點(diǎn)是，礦產(chǎn)資源經(jīng)營活動中的所有努力，不論結(jié)果如何，都是為了最終找到和開采出礦產(chǎn)資源，并最終取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，所有的成本費(fèi)用都應(yīng)該由探明的儲量來承擔(dān)。與成果法相同，開采成本采取直接或間接的方法進(jìn)入當(dāng)期已采出的礦產(chǎn)資源的生產(chǎn)成本。
3.成果法與完全成本法的區(qū)別。從定義來看，成果法與完全成本法在會計(jì)理念上有著重大差別。從成本中心選擇來看，成果法下，成本中心是一個租賃礦區(qū)； 在完全成本法下成本中心是國家或一個大區(qū)域。從成本資本化的范圍來看，在成果法下，在發(fā)生的成本和發(fā)現(xiàn)的儲量之間有直接的關(guān)系；而完全成本法認(rèn)為發(fā)生在勘探過程中的成功成本和非成功成本與發(fā)現(xiàn)的儲量之間沒必要有直接的關(guān)系。我們認(rèn)為在進(jìn)行礦產(chǎn)資源成本核算時，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，在法律法規(guī)以及典章規(guī)則允許的范圍內(nèi)，以成果法或者完全成本法為主導(dǎo)， 綜合利用成果法和完全成本法合理的原則， 對新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)予以判斷進(jìn)行會計(jì)處理。
二、煤炭企業(yè)成本核算體系
根據(jù)完全成本法和成果法的原則，分別采用資本法、資產(chǎn)法以及收益法進(jìn)行會計(jì)處理。
1.煤炭企業(yè)成本核算的資本法。
所謂資本法， 是指將在成本中預(yù)提的各項(xiàng)專項(xiàng)資金直接貸記所有者權(quán)益的一種成本核算方法。采用這種方法的理由在于：預(yù)提專項(xiàng)資金實(shí)質(zhì)上是一種權(quán)益籌集資金的手段，也是企業(yè)有特定目的儲備。在煤炭企業(yè)成本要素構(gòu)成框架中，煤炭企業(yè)安全成本、煤炭企業(yè)環(huán)境成本、煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)接續(xù)成本在實(shí)際中都是預(yù)先提取專項(xiàng)用于指定用途的費(fèi)用，但是對煤炭企業(yè)安全成本、煤炭企業(yè)環(huán)境成本、煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)接續(xù)成本會計(jì)核算方法尚未明確， 結(jié)合實(shí)際情況本文建議采用資本法對這些預(yù)提準(zhǔn)備金進(jìn)行處理，原則如下。
（1） 會計(jì)科目設(shè)置與核算內(nèi)容。
在所有者權(quán)益科目增設(shè)專項(xiàng)儲備，遵循預(yù)提的資金均有指定的用途， 因此設(shè)置以下二級科目：“專項(xiàng)儲備-安全成本”核算提取安全準(zhǔn)備金， 用于未來安全費(fèi)用支出；“專項(xiàng)儲備-環(huán)境成本”核算提取環(huán)境治理準(zhǔn)備金，用于未來生態(tài)環(huán)境治理支出；“專項(xiàng)儲備-接續(xù)成本”核算提取產(chǎn)業(yè)接續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金。
（2）具體會計(jì)處理原則。
按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用以及接續(xù)發(fā)展費(fèi)用時，借記“制造費(fèi)用-安全成本”或者“制造費(fèi)用-環(huán)境成本”或“制造費(fèi)用-接續(xù)成本”，貸記“專項(xiàng)儲備-安全成本”或者“專項(xiàng)儲備-環(huán)境成本”或“專項(xiàng)儲備-接續(xù)成本”。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用以及接續(xù)發(fā)展費(fèi)用用于資本化支出時， 對于用于購建不需安裝的安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，同時，借記“專項(xiàng)儲備-安全成本”或者“專項(xiàng)儲備-環(huán)境成本”或“專項(xiàng)儲備-接續(xù)成本”，貸記“累計(jì)折舊”科目；對于用于購建需安裝的安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施的，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，當(dāng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時，借記“專項(xiàng)儲備-安全成本”或者“專項(xiàng)儲備-環(huán)境成本”或“專項(xiàng)儲備-接續(xù)成本”，貸記“累計(jì)折舊”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡費(fèi)支付安全生產(chǎn)檢查與評價支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急求援演練支出等費(fèi)用性支出時，借記“專項(xiàng)儲備-安全成本”或者“專項(xiàng)儲備-環(huán)境成本”或“專項(xiàng)儲備-接續(xù)成本”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
2.煤炭企業(yè)成本核算的資產(chǎn)法。
所謂資產(chǎn)法， 是指將煤炭企業(yè)用于勘探、開發(fā)資源儲量以及購買權(quán)利直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的會計(jì)處理方式。采用這種方法的理由在于： 根據(jù)完全成本法的規(guī)定，煤炭企業(yè)的礦區(qū)取得成本、勘探成本以及開發(fā)成本都應(yīng)該資本化， 作為企業(yè)資產(chǎn)管理；經(jīng)過勘探之后，煤炭資源儲量基本確定，在煤炭企業(yè)成本構(gòu)成框架中， 煤炭開發(fā)成本以及煤炭資源成本根據(jù)完全成本法的要求將這些成本資本化， 但是煤炭開發(fā)成本以及煤炭資源成本屬于煤炭企業(yè)為獲取煤炭資源支付的價款， 這些款項(xiàng)應(yīng)作為煤炭資源的補(bǔ)償價值。結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際情況本文建議采用資產(chǎn)法對這部分成本進(jìn)行會計(jì)核算。
（1）會計(jì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容。
在資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置“遞耗資產(chǎn)-煤炭資源資產(chǎn)”科目，用以核算為取得煤炭資源所發(fā)生的一系列支出，在這里稱之為煤炭開發(fā)成本和煤炭資源成本；設(shè)置“累計(jì)折耗”科目，是“遞耗資產(chǎn)-煤炭資源資產(chǎn)”科目的備抵賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為遞耗資產(chǎn)項(xiàng)目的抵減項(xiàng)處理；設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)增值-煤炭資源資產(chǎn)”科目，用以核算在煤炭資源資產(chǎn)按實(shí)際成本入賬后， 企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)新的蘊(yùn)藏量使煤炭資源資產(chǎn)增值。
（2）具體會計(jì)處理原則。
煤炭企業(yè)將購進(jìn)采礦權(quán)發(fā)生的支出作為資本化支出處理，即列作“遞耗資產(chǎn)-煤炭資源資產(chǎn)”。在煤炭資源資產(chǎn)按實(shí)際成本入賬后， 企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)新的蘊(yùn)藏量使煤炭資源資產(chǎn)增值， 確認(rèn)新發(fā)現(xiàn)價值或自然增值時， 借記“遞耗資產(chǎn)-煤炭資源資產(chǎn)（估定價值）”，貸記“未實(shí)現(xiàn)增值（估定價值）”科目。。
篇5
煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；核算；披露
煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中對土地、水資源環(huán)境、大氣環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的影響是有目共睹的，同時企業(yè)對此的投入也在逐年增加。本文對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)及其核算進(jìn)行研究，初步建立一套實(shí)踐可行的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算辦法，以增強(qiáng)煤炭企業(yè)環(huán)保意識，改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境，提高煤炭企業(yè)競爭力。
一、煤炭企業(yè)成本核算概述
目前，我國煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算實(shí)行完全成本法，以反映企業(yè)生產(chǎn)、銷售、管理、融資等全部生產(chǎn)經(jīng)營成本。完全成本包括綜合成本及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等三項(xiàng)費(fèi)用。綜合成本包括生產(chǎn)成本及營業(yè)稅金及附加等。生產(chǎn)成本包括可控生產(chǎn)成本和不可控制造費(fèi)用（即固定提取費(fèi)用）。可控生產(chǎn)成本包括直接生產(chǎn)成本與可控制造費(fèi)用（即一般制造費(fèi)用）。直接生產(chǎn)成本是指井下生產(chǎn)班組為生產(chǎn)煤炭所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出，包括直接材料、直接燃料動力、直接職工薪酬等項(xiàng)目；可控制造費(fèi)用（即一般制造費(fèi)用）是指井上生產(chǎn)班組、車間管理人員、礦委會等發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出，包括材料、燃料動力、職工薪酬、修理費(fèi)、停工損失、其他制造費(fèi)用等項(xiàng)目；不可控制造費(fèi)用（即固定提取費(fèi)用）包括折舊費(fèi)、維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目。具體如下表所示：在這些成本內(nèi)容中，筆者認(rèn)為涉及到煤炭企業(yè)為維護(hù)環(huán)境、節(jié)約自然資源消耗等需要支出的成本包括：維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目，目前這些費(fèi)用企業(yè)都是通過不可控制造費(fèi)用直接計(jì)入或間接計(jì)入生產(chǎn)成本，而沒有單獨(dú)從環(huán)境成本的角度對其進(jìn)行核算、控制和披露，本文針對以上費(fèi)用支出，分析研究從環(huán)境成本角度如何進(jìn)行成本的確認(rèn)、計(jì)量和披露，為煤炭企業(yè)改進(jìn)成本計(jì)算，反映企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)職能的情況提供參考。
二、環(huán)境成本的含義及特點(diǎn)
（一）環(huán)境成本的含義。關(guān)于環(huán)境成本的含義目前還未形成一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文以“環(huán)境成本是指為了防止環(huán)境惡化的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本”（于富生等，2014）為定義。在此定義下，環(huán)境成本可以分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本。基于此，我國煤炭企業(yè)目前為維護(hù)環(huán)境、減少資源浪費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目可做如下分類：環(huán)境保護(hù)成本是指企業(yè)為了防止污染物的產(chǎn)生和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而發(fā)生的各種支出。包括：計(jì)入“礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金”的支出，計(jì)入“可持續(xù)發(fā)展基金”的支出，計(jì)入“資源費(fèi)用”的支出。環(huán)境監(jiān)測成本是指企業(yè)為了檢測生產(chǎn)各工序、流程或其他作業(yè)活動是否符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出。包括：工具儀器及生產(chǎn)管理用具（包括試驗(yàn)儀器、測重機(jī)械、地質(zhì)測繪儀器、通訊設(shè)備和管理用具等）的支出；完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)（包括新建、改造瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如煤層瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預(yù)測儀、采煤機(jī)瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如抽放瓦斯鉆機(jī)、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等）的支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火（包括新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設(shè)備，新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測系統(tǒng)所需的設(shè)備與設(shè)施等）的支出。環(huán)境內(nèi)部失敗成本是指企業(yè)對于生產(chǎn)中已經(jīng)產(chǎn)生但還未對環(huán)境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發(fā)生的各種支出。包括：計(jì)入維簡費(fèi)的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)因?qū)⑽廴疚锖蛷U棄物排放到環(huán)境中，從而受到環(huán)保部門和其他社會相關(guān)受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項(xiàng)或預(yù)計(jì)賠償或?qū)е缕髽I(yè)銷售損失等。
（二）環(huán)境成本的特點(diǎn)。環(huán)境成本與企業(yè)其他生產(chǎn)成本不同，既有一次性的費(fèi)用化的支出，又有可以形成企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備的資本化支出，還有需要預(yù)計(jì)在未來某一時點(diǎn)支付的未來支出。總結(jié)為以下特點(diǎn)：1.成本內(nèi)容的復(fù)雜性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容比較廣泛，總是伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)過程不斷發(fā)生，如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監(jiān)測，各種維簡費(fèi)、棄置費(fèi)等均屬于環(huán)境成本，這些成本最終都要計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本。2.成本總額增長性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的增長是由政府部門和社會公眾所決定的。一方面，社會大眾對環(huán)境質(zhì)量的要求越來越高，企業(yè)勢必將承擔(dān)更大的環(huán)境保護(hù)責(zé)任以及環(huán)境支出費(fèi)用；另一方面，政府對環(huán)境保護(hù)愈加重視，頒布了各項(xiàng)法律法規(guī)，不斷提高各種監(jiān)測手段和處罰力度，如《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的試點(diǎn)方案》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》，表明政府對企業(yè)的約束力與日俱增，故企業(yè)的環(huán)境成本支出呈上升趨勢。3.成本計(jì)量屬性的多樣性。企業(yè)環(huán)境成本支出伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷發(fā)生，有些成本具有不可預(yù)見性。根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)日常會計(jì)核算遵循歷史成本，而對“棄置費(fèi)”等類似的支出應(yīng)適用“現(xiàn)值”計(jì)量，給企業(yè)環(huán)境成本核算帶來了不便。4.成本發(fā)生的不均衡性。環(huán)境成本的不均衡性體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如企業(yè)籌建期，為了環(huán)保達(dá)標(biāo)會有大額的支出；生產(chǎn)過程中各種不可預(yù)測的自然環(huán)境可能會發(fā)生不可預(yù)測的支出；新法律法規(guī)之下，企業(yè)不僅要支付當(dāng)期發(fā)生的成本，還需為過去以及未來將要發(fā)生的環(huán)境成本買單。
三、改進(jìn)煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的賬務(wù)處理及信息披露
為了應(yīng)對政府及環(huán)境保護(hù)部門對企業(yè)的環(huán)境監(jiān)測和履行環(huán)境責(zé)任的評估，煤炭企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的成本核算方法，單獨(dú)核算環(huán)境成本并及時披露，讓社會及政府了解企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況，增強(qiáng)煤炭產(chǎn)品成本的透明度，筆者建議煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)進(jìn)行如下處理：
（一）設(shè)置“環(huán)境成本”和“環(huán)境資產(chǎn)”兩個一級賬戶。“環(huán)境成本”賬戶核算企業(yè)原計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)環(huán)保支出，下設(shè)兩個明細(xì)賬戶，一個是“環(huán)境成本———一般環(huán)境維護(hù)成本”，屬“損益類賬戶”，另一個是“環(huán)境成本———原煤”，屬“成本項(xiàng)目”，計(jì)入原煤成本。通過該賬戶反映企業(yè)每一會計(jì)期間為維護(hù)環(huán)境保護(hù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用性支出。“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)因環(huán)境成本支出數(shù)額加大，而且可以形成服務(wù)企業(yè)一年以上環(huán)境保護(hù)責(zé)任的各種一次性支出成本或需要企業(yè)分期支付履行未來環(huán)境責(zé)任的各項(xiàng)成本，如“棄置費(fèi)”的核算。
（二）環(huán)境成本核算舉例。1.計(jì)提礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等的核算。（1）企業(yè)每月根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提取的環(huán)境治理保證金。借：環(huán)境成本———原煤———環(huán)境治理保證金貸：專項(xiàng)儲備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金（2）環(huán)境治理保證金專戶存儲。借：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶貸：銀行存款———基本存款賬戶（3）使用環(huán)境治理保證金。①費(fèi)用性支出且不形成固定資產(chǎn)。借：專項(xiàng)儲備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶②購置設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)。借：環(huán)境資產(chǎn)———環(huán)境恢復(fù)設(shè)備貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶借：專項(xiàng)儲備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：累計(jì)折舊③如果需要建造應(yīng)通過“在建工程”科目核算。費(fèi)用發(fā)生時：借：在建工程———環(huán)境工程貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶工程完工形成固定資產(chǎn)：借：環(huán)境資產(chǎn)———環(huán)境恢復(fù)設(shè)備貸：在建工程———環(huán)境工程借：專項(xiàng)儲備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：累計(jì)折舊2.支付各種資源費(fèi)用的核算。煤炭企業(yè)支付的資源費(fèi)用主要包括采礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)等支出。（1）礦業(yè)權(quán)支出的核算。①企業(yè)一次性支付礦業(yè)權(quán)價款時。借：環(huán)境資產(chǎn)———采礦權(quán)貸：銀行存款②若分期繳納，分期繳納采礦權(quán)價款時。借：環(huán)境資產(chǎn)———采礦權(quán)貸：其他應(yīng)付款———礦業(yè)權(quán)價款③采礦權(quán)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量法分期攤銷計(jì)入原煤成本。借：環(huán)境成本———原煤———資源成本貸：環(huán)境資產(chǎn)待攤———采礦權(quán)（2）探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)的核算。采礦權(quán)使用費(fèi)等按年度繳納的費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)提上交相關(guān)部門。借：環(huán)境成本———原煤———資源成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)3.支付日常環(huán)境維護(hù)、綠化環(huán)境等一次性支出金額較小的費(fèi)用。借：環(huán)境成本———一般環(huán)境維護(hù)成本貸：銀行存款當(dāng)期直接轉(zhuǎn)入利潤表。
（三）環(huán)境成本信息披露。煤炭企業(yè)每一會計(jì)年度為維護(hù)環(huán)境所發(fā)生的環(huán)境成本逐年增高，企業(yè)應(yīng)高度重視對環(huán)境成本的信息披露，筆者認(rèn)為環(huán)境成本信息應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報告中單獨(dú)披露，至少應(yīng)披露噸煤環(huán)境成本，環(huán)境成本對當(dāng)期利潤的影響以及環(huán)境資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用（或攤銷）年限等，讓股東、政府和社會公眾了解企業(yè)的成本付出，也是社會審計(jì)及政府考核的依據(jù)。
四、小結(jié)
總之，煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算是煤炭企業(yè)成本核算的重要內(nèi)容之一，合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本、披露環(huán)境成本信息，能夠有效提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，使企業(yè)產(chǎn)品成本更加透明，煤炭價格更加合理。獲得政府及社會公眾的理解，在保證環(huán)境得以穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上，煤炭企業(yè)才能不斷創(chuàng)新與發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供可持續(xù)發(fā)展的能源保障。
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關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；煤炭企業(yè)；核算
自20世紀(jì)60年代以來，經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展導(dǎo)致全球環(huán)境更加惡化，人們開始反思與審視自己的經(jīng)濟(jì)社會活動和發(fā)展行為。可持續(xù)發(fā)展方針的提出，啟示我們在發(fā)展的過程中，必須保護(hù)環(huán)境，包括改善環(huán)境質(zhì)量，保持地球生態(tài)的完整性，使人類的發(fā)展保持在地球承載能力之內(nèi)。
我國是世界上第三礦業(yè)大國，礦產(chǎn)資源種類多，儲量居世界第三位。中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展高度依賴于對煤炭資源的消耗。但是大量開發(fā)、利用煤炭的背后，卻隱藏著巨大的環(huán)境、社會和經(jīng)濟(jì)代價。本文結(jié)合環(huán)境會計(jì)相關(guān)知識，以煤炭企業(yè)為研究對象，對煤炭企業(yè)的環(huán)境成本的確認(rèn)和核算進(jìn)行了探索，并提出了改善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算，加強(qiáng)環(huán)境成本控制的建議。
一、環(huán)境成本會計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
環(huán)境成本的理念可以分為宏觀和微觀兩個部分：從宏觀角度定義環(huán)境成本，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中利用自然資源和生態(tài)資源使其價值減少的貨幣表現(xiàn)。從微觀方面看，環(huán)境成本是指企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為降低生產(chǎn)經(jīng)營在生命周期內(nèi)的環(huán)境負(fù)荷，采取一系列環(huán)保活動所發(fā)生的支出和耗費(fèi)。本文認(rèn)為環(huán)境成本是企業(yè)為保護(hù)環(huán)境的活動而引起的由本企業(yè)承擔(dān)并支付的，并且可以明確地以貨幣計(jì)量的，或者其他最終應(yīng)該記入企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本核算的成本。簡單理解就是企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境造成的污染和對自然資源的消耗的一種補(bǔ)償。
環(huán)境成本具有以下幾個顯著特點(diǎn)：（1）時間上的滯后性。由于自然界是一個均衡的有機(jī)整體，使得大自然中某一因素的變化在量上達(dá)到一定程度時才會發(fā)生質(zhì)的變化而顯現(xiàn)出來。因此，企業(yè)對環(huán)境的污染相對于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本而言不會隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而迅速表現(xiàn)，具有滯后性。（2）內(nèi)容和方法的多樣性。生態(tài)環(huán)境的組成部分是多元化的，所以環(huán)境成本也具有多樣性的特點(diǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)方式不同，每一個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生對環(huán)境的影響，而這些成本并沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，這就導(dǎo)致了環(huán)境成本內(nèi)容的多樣化，在計(jì)量各種環(huán)境成本時需要采用不同的計(jì)量方法。（3）計(jì)量方法的綜合性。鑒于環(huán)境問題的特殊性，單純使用貨幣指標(biāo)已經(jīng)不能滿足會計(jì)計(jì)量的需要，非貨幣計(jì)量形式已經(jīng)開始引入。
二、 環(huán)境會計(jì)的核算要素
環(huán)境會計(jì)要素應(yīng)分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益等要素。（1）環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。環(huán)境資產(chǎn)有狹義和廣義之分。狹義的環(huán)境資產(chǎn)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和環(huán)境活動發(fā)揮有效作用的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。廣義的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源和生態(tài)資源，并且還可以更加詳細(xì)的劃分為再生資源和不可再生資源等。（2）環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境負(fù)債主要產(chǎn)生于已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關(guān)的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計(jì)量，所以常采用估計(jì)的方式。（3）環(huán)境費(fèi)用指會計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動而耗費(fèi)資源的轉(zhuǎn)化形式。環(huán)境費(fèi)用可以是企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生，也可以是其他非經(jīng)營活動所產(chǎn)生。環(huán)境費(fèi)用不僅能計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括機(jī)會成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)。（4）環(huán)境收益指在一定時期之內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的，能夠用貨幣計(jì)量的效用，以及由于企業(yè)環(huán)保行為而獲得的收益。企業(yè)環(huán)境收益主要有兩種來源渠道：一是企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益；二是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)和科目設(shè)置
我國煤炭企業(yè)目前對環(huán)境成本的會計(jì)處理過于簡單，不僅沒能準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的成本，反而虛增了企業(yè)的利潤，忽略了隱性的環(huán)境成本，有的企業(yè)將環(huán)境成本列入本企業(yè)的管理費(fèi)用或者直接將其按一定方法分配到全部產(chǎn)品成本中。有的企業(yè)還把環(huán)境成本作為制造費(fèi)用平均分配到所有產(chǎn)品的成本中。企業(yè)在處理環(huán)境成本時只考慮簡單的支付項(xiàng)目，發(fā)生時直接計(jì)入期間費(fèi)用或營業(yè)外支出中。這些做法過于簡單不規(guī)范，使本應(yīng)該企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給了社會，間接鼓勵了企業(yè)以透支自然資源為代價謀取當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益的行為。
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)：（1）相關(guān)性。即指環(huán)境成本核算出的信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)報表使用者提供能夠反映企業(yè)狀況的信息。（2）可靠性。就是確認(rèn)的環(huán)境成本的有關(guān)信息要如實(shí)反映。（3）可計(jì)量性。即確認(rèn)的環(huán)境成本應(yīng)可以以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量。對確認(rèn)結(jié)果可以使用一定的計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量金額的計(jì)算。（4）可定義性。即確認(rèn)的環(huán)境成本必須符合某個財(cái)務(wù)報表要素的定義。此外煤炭企業(yè)環(huán)境成本還應(yīng)該滿足與企業(yè)的交易或事項(xiàng)是否與環(huán)境保護(hù)活動有關(guān)；與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)是否能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；環(huán)境成本發(fā)生的金額是否能可靠的計(jì)量這三項(xiàng)確認(rèn)條件。
本文認(rèn)為煤炭企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下幾項(xiàng)環(huán)境會計(jì)成本核算科目，為煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算提供基礎(chǔ)。首先，設(shè)置一級科目“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶，用以核算與環(huán)境保護(hù)活動有關(guān)的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，如企業(yè)購入的環(huán)保用固定資產(chǎn)等。購入資產(chǎn)時借記“環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或者“環(huán)境支出”等科目。“環(huán)境支出”核算企業(yè)由于環(huán)境保護(hù)活動而發(fā)生的費(fèi)用與支出，用于交納罰款，購置環(huán)保固定資產(chǎn)，環(huán)境保護(hù)設(shè)備的年運(yùn)行費(fèi)用，礦井清理費(fèi)用，環(huán)境影響賠償費(fèi)，排污費(fèi)，降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費(fèi)用，職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)以及與環(huán)境有關(guān)的其他費(fèi)用等。環(huán)境支出是一級科目，以下可以設(shè)置“資本性支出”“費(fèi)用性支出”兩個二級科目。“環(huán)境收益”用于核算，由于環(huán)境保護(hù)活動而引起的經(jīng)濟(jì)收益，如稅費(fèi)的減免，政府的補(bǔ)助等。關(guān)于環(huán)境收益的核算，發(fā)生收益時借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“環(huán)境收益”等科目。
四、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的建議
鑒于以上內(nèi)容的分析，筆者提出以下幾點(diǎn)建議，以促進(jìn)煤炭企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)來建立和完善環(huán)境成本控制體系和核算體系。
1.制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，健全相關(guān)法律法規(guī)
要想強(qiáng)化環(huán)境成本的核算，必須要制定相關(guān)的環(huán)境會計(jì)法規(guī)，將環(huán)境會計(jì)的核算、監(jiān)督以及信息披露規(guī)范列入《會計(jì)法》中，以法律形式確定它的地位和作用。其次，要制定相關(guān)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會計(jì)要素，環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會計(jì)核算操作規(guī)范化。
2.建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)具有規(guī)模大，機(jī)構(gòu)層次多的特點(diǎn)，只有在企業(yè)內(nèi)建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心才能更好地使環(huán)境成本得到有效的控制，應(yīng)該協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各部門間的關(guān)系，做好對環(huán)境保護(hù)工作的監(jiān)督。全面協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，避免各部門各自為政的無效行為。
3.選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算方法
企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點(diǎn)，建議環(huán)境成本核算結(jié)合一定的核算方法科學(xué)合理地進(jìn)行核算，從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。
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篇7
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界對環(huán)境成本的認(rèn)識存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn),加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強(qiáng)整個社會的發(fā)展?jié)摿Α６@些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認(rèn)
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個:一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。
企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時,要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時,企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。
(二)環(huán)境成本的計(jì)量
環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn),又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會計(jì)信息的使用者對于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置
筆者認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會計(jì)科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計(jì)核算。例如:
1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn),設(shè)置“折舊費(fèi)”、“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、“資源稅”、“環(huán)保教育費(fèi)”等三級明細(xì)科目。
2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、原材料——環(huán)境材料、無形資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn),它的最終目的是對環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則
1.經(jīng)濟(jì)性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時還要實(shí)現(xiàn)一定的社會效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時,也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)Q(如圖1所示)。
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進(jìn)行各個階段的成本計(jì)算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)
第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象,通過資源動因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考評。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算
我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專門的會計(jì)核算,而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨(dú)反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風(fēng)險,無法對環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)
環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度
在我國,要想成功推行環(huán)境會計(jì),必須制定環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會計(jì)法》,將環(huán)境會計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會計(jì)要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題,使環(huán)境會計(jì)核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會計(jì)制度,使環(huán)境會計(jì)具有可操作性,便于會計(jì)人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實(shí)施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點(diǎn),即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響
企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實(shí)施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動,可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運(yùn)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>
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篇8
(二)煤炭流通企業(yè)在管理上存在的客觀原因
我國煤炭產(chǎn)量大，供應(yīng)鏈管理范圍大，市場規(guī)模大，難以控制。而行業(yè)管理的信息技術(shù)要通過CIT來實(shí)現(xiàn)，人工管理成本比較昂貴。在煤炭的運(yùn)輸過程中，“西煤東運(yùn)”“北煤南運(yùn)”造成運(yùn)輸煤炭的距離拉長，同時增加了運(yùn)輸時間和費(fèi)用，導(dǎo)致煤炭價格上升，增加成本。
(三)成本核算方式不科學(xué)
我國煤炭流通行業(yè)的成本核算仍然停留在簡單的分析上，沒有深層次詳細(xì)分析煤炭流通企業(yè)降低成本問題，沒有深入到每一個操作環(huán)節(jié)上，不能準(zhǔn)確的提供可靠的信息。
(四)管理體制不健全
煤炭是我國的主要能源，是國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展的根本保障。而煤炭企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)大多缺乏管理意識，沒有嚴(yán)格的管理體系，沒有明確規(guī)定管理人員的責(zé)任制劃分問題。管理人員的競爭意識和憂患意識比較淡薄，使得經(jīng)營者在成本管理上過于松懈，對控制成本沒有約束性。
(五)成本信息失真
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，很多煤炭以及相關(guān)行業(yè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)虛假情況，財(cái)務(wù)人員弄虛作假，偷稅漏稅。長此以往，煤炭行業(yè)的成本預(yù)算、分析決策、管理制度將不能在成本管理上邁上新的臺階。而伴隨著網(wǎng)路信息時代的發(fā)展，一些煤炭行業(yè)不能與時俱進(jìn)，缺乏數(shù)據(jù)的科學(xué)性，缺乏數(shù)據(jù)庫財(cái)務(wù)管理軟件的應(yīng)用，更容易使數(shù)據(jù)出錯，使得財(cái)務(wù)管理處于落后階段，難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。所以要想促進(jìn)煤炭行業(yè)的建設(shè)，這些需要煤炭管理部門來采取解決方式，需要企業(yè)來培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能，才能更有效的控制煤炭成本。
(六)缺乏預(yù)算控制制度
預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理工作的起點(diǎn)。在當(dāng)前形勢下，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)該對各部門集中管理，將預(yù)算管理作用于煤炭流通企業(yè)的各領(lǐng)域中，總預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)各個部門預(yù)算，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算控制不僅可以有效地控制成本，并且可以調(diào)動起員工工作的積極性，有了目標(biāo)，才有動力。對企業(yè)各個部門建立獎罰機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的控制和監(jiān)督制度，根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)，以及制定的預(yù)算機(jī)制，全面保證煤炭流通企業(yè)的效益目標(biāo)完成。
(七)工人的素質(zhì)較低
煤炭流通企業(yè)的工人中，大多是農(nóng)民工，素質(zhì)較低，文化水平有限，專業(yè)知識醫(yī)乏，領(lǐng)悟能力受自身文化水平有限，安全意識缺乏，這對于煤炭流通企業(yè)的有序發(fā)展是相當(dāng)不利的。煤炭流通企業(yè)引進(jìn)的新設(shè)備需要與技術(shù)需要有大量技術(shù)人員來操作運(yùn)行，這都需要煤炭流通企業(yè)對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)技能，認(rèn)知安全法規(guī)，加強(qiáng)防范風(fēng)險意識。
二、煤炭流通企業(yè)成本管理的對策
(一)成本費(fèi)用的控制
1、人工費(fèi)的控制
在煤炭流通企業(yè)的經(jīng)營過程中，人工費(fèi)是控制成本的關(guān)鍵。做好人員的調(diào)度工作，切實(shí)主抓勞動力的有效配置。保證每天工作時間的充分利用，預(yù)防在工作期間窩工浪費(fèi)而造成的運(yùn)輸延期。在與客戶簽訂合同時，把周圍的自然環(huán)境造成的工期拖延因素考慮在內(nèi)，做合理的預(yù)算安排工作。在必要時，做培訓(xùn)工作，團(tuán)隊(duì)的技能加強(qiáng)了，必然會提高工作效率。對臨時工要加強(qiáng)管理，做好工人的安全工作，避免意外發(fā)生。
2、對庫存和場地的控制
很多煤炭流通行業(yè)為了降低營業(yè)成本，選擇租場地來便于運(yùn)輸，一般租賃的都是港口碼頭地帶。一旦經(jīng)營狀況蕭條，市場需求量少，就會清理庫存，減少租賃場地，控制成本，但是這導(dǎo)致了煤炭場地的不固定，結(jié)構(gòu)不規(guī)整。針對庫存和場地來控制成本，建議用更加先進(jìn)的數(shù)據(jù)采集、自動成像的設(shè)備和軟件來實(shí)現(xiàn)，通過此項(xiàng)技術(shù)，能準(zhǔn)確的測量煤場范圍，掌握煤炭的實(shí)際庫存以及測量，實(shí)現(xiàn)庫存盤點(diǎn)的動態(tài)計(jì)量。通過該技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對出入庫管理的精細(xì)化，減少運(yùn)營過程中的損耗，降低企業(yè)的成本。
(二)成本管理的措施
1、建立預(yù)算控制制度
做好準(zhǔn)備工作，給出經(jīng)營的方案，編制財(cái)務(wù)預(yù)算表，帶動全體部門按照目標(biāo)成本有計(jì)劃的展開業(yè)務(wù)。煤炭流通企業(yè)在成本的預(yù)算上一定要有規(guī)范性和科學(xué)性，嚴(yán)格控制預(yù)算的準(zhǔn)確性，使其發(fā)揮出積極有效的作用。
2、建立健全的企業(yè)規(guī)章制度
提高煤炭流通單位的管理水平，建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度。吸收人才，提高工作人員的職業(yè)素質(zhì)，保證煤炭的質(zhì)量，創(chuàng)“文明企業(yè)”，創(chuàng)“先鋒企業(yè)”。煤炭流通行業(yè)要善于利用國家給予的優(yōu)惠政策，并且結(jié)合自身的情況進(jìn)行投標(biāo)。樹立現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營理念，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。煤炭流通企業(yè)要對市場內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的分析，建立健全的企業(yè)的管理制度。企業(yè)文化是企業(yè)長期以來形成的共同理想、基本價值觀、作風(fēng)和行為規(guī)范的統(tǒng)稱。將企業(yè)規(guī)章制度與企業(yè)文化緊密結(jié)合起來，尊重人才，堅(jiān)持“以人為本”的管理理念，全方位的調(diào)動員工的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的人文形象。
3、成本管理貫穿煤炭流通企業(yè)中
要想對煤炭企業(yè)進(jìn)行有效地成本管理，必須把成本管理落實(shí)到每項(xiàng)任務(wù)中，在主抓質(zhì)量關(guān)的同時，做好成本管理控制工作，只有這樣才能把成本管理工作落實(shí)到實(shí)處。
4、做好監(jiān)督管理
針對于煤炭流通企業(yè)成本進(jìn)行分析，對各部門發(fā)生的費(fèi)用和目標(biāo)完成情況進(jìn)行匯總。根據(jù)控制區(qū)域劃分成本責(zé)任，建立責(zé)任制。對采購成本和運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督控制。定期召開員工大會，提高員工對成本控制的積極性。對原始憑證進(jìn)行監(jiān)督管理，看是否合理合法，才能進(jìn)賬。加強(qiáng)對單位管理層的控制，特別是采購部門的監(jiān)督管理，防止企業(yè)內(nèi)部人員現(xiàn)象，造成企業(yè)內(nèi)部管理松懈。對較大的費(fèi)用和重大開支加強(qiáng)監(jiān)督，避免經(jīng)濟(jì)效益受到不良沖擊。
5、加強(qiáng)對成本管理的意識，建立考核機(jī)制
煤炭流通企業(yè)的成本管理不僅是管理部門所重視的，更與全體員工的切身利益息息相關(guān)。企業(yè)管理人員必須調(diào)動全體員工的積極主動性。企業(yè)對所耗用的成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格考核，對人員進(jìn)行獎罰機(jī)制，鼓勵優(yōu)秀的員工，為企業(yè)更好的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
6、培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的管理水平。我國現(xiàn)階段煤炭相關(guān)單位的財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)比較低，而產(chǎn)生的直接后果就是會計(jì)知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低、財(cái)務(wù)水平落后。企業(yè)會計(jì)人員要扎實(shí)學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)知識，掌握會計(jì)學(xué)的應(yīng)用技能，不斷進(jìn)修，從而更新會計(jì)專業(yè)知識。注重在職人員的培訓(xùn)，掌握國家稅法、審計(jì)、匯算、統(tǒng)計(jì)等方面的知識。應(yīng)著重培養(yǎng)會計(jì)人員在不同崗位的實(shí)踐并與其他員工交流業(yè)務(wù)上的知識。作為一名優(yōu)秀資源建設(shè)型財(cái)務(wù)管理人員，不僅在專業(yè)技能上有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，也要在單位面臨新問題，新疑點(diǎn)等方面果斷做出相對正確的決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大的效益或者最大限度的減少損失。只有不斷的學(xué)習(xí)，不斷擴(kuò)大和更新知識，才能在經(jīng)濟(jì)日趨激烈的競爭環(huán)境下得以生存，才能真真正正的對企業(yè)發(fā)揮出積極的作用。
篇9
一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析
目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括材料、工資、福利費(fèi)、電力、折舊、井巷費(fèi)、維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)和其他支出等,共計(jì)十一個項(xiàng)目。其中的“井巷費(fèi)”、“維簡費(fèi)”和“安全生產(chǎn)費(fèi)”三個項(xiàng)目的核算標(biāo)準(zhǔn),是按照國家規(guī)定的費(fèi)用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)提的,其余項(xiàng)目則據(jù)實(shí)列支。目前的主要問題是上述十一個成本項(xiàng)目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項(xiàng)目計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)偏低,煤炭成本信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性都有待提高。
1.會計(jì)要素確認(rèn)失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本
煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開采煤礦之前時,必須先出資購買采礦權(quán),煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會計(jì)核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權(quán)資本化為無形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開采權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并無不可,是完全符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無形資產(chǎn)價值攤認(rèn)管理費(fèi)用,卻有失于會計(jì)信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計(jì)算不實(shí),并進(jìn)一步造成產(chǎn)品成本補(bǔ)償不足。
2.會計(jì)政策運(yùn)用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本
煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高,這一比重還會進(jìn)一步提高。所以,能否正確認(rèn)識環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會對煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。
目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問題是,對未來環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對土地塌陷進(jìn)行補(bǔ)償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實(shí),而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進(jìn)行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計(jì)入生產(chǎn)成本,而是等該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時才“計(jì)入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個,要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會。
3.費(fèi)用分?jǐn)傓k法失當(dāng),維簡費(fèi)用計(jì)提不充分
按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》,煤炭企業(yè)開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但是,其價值則是通過計(jì)提維簡費(fèi)予以補(bǔ)償。根據(jù)規(guī)定,維簡費(fèi)是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的,其依據(jù)是財(cái)政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定)的通知》。《通知》規(guī)定,維簡費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計(jì)提的井巷維簡費(fèi),使成本信息與費(fèi)用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實(shí),投資彌補(bǔ)不足。
二、以財(cái)務(wù)報告為導(dǎo)向,重建成本框架
產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi),包括生產(chǎn)過程中的直接費(fèi)用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財(cái)務(wù)報告有機(jī)地融為一體。因此,基于成本管理和財(cái)務(wù)報告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。
1.堅(jiān)持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目
如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實(shí)的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會準(zhǔn)則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項(xiàng)目費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),以保證成本信息的真實(shí)性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,構(gòu)成財(cái)務(wù)報告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。
(1)增加煤炭資源成本項(xiàng)目,增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M(fèi)用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
(2)變維簡費(fèi)為折舊費(fèi),提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性
如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡費(fèi)計(jì)提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價值補(bǔ)償具有累退性,即資產(chǎn)價值越高,成本補(bǔ)償越少。所以,建議財(cái)政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡費(fèi)計(jì)提辦法,如改維簡費(fèi)由計(jì)提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計(jì)提折舊,以充分補(bǔ)償該類資產(chǎn)投資成本。
2.將煤礦棄置費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本
煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用被稱為棄置費(fèi)用,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過折舊的方式系統(tǒng)化地?cái)側(cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來大規(guī)模費(fèi)用支出隱患,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
3.將環(huán)保成本確認(rèn)為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》精神和一般的會計(jì)慣例,對于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系,或者難以直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費(fèi)、粉塵治理費(fèi)等生態(tài)環(huán)保費(fèi)用可以直接計(jì)入各期的管理費(fèi)用。這樣既可以簡化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少會計(jì)學(xué)者和會計(jì)實(shí)務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品定價的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實(shí),不管是強(qiáng)調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價格的依據(jù)。真正能夠作為定價依據(jù)的只能是管理會計(jì)中的成本概念,即借助于定價決策方法,將會計(jì)成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財(cái)務(wù)報告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。
三、結(jié)束語
以上財(cái)務(wù)報告框架的成本是以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,同時建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。
參考文獻(xiàn):
[1]朱永強(qiáng):煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題探討.煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2008,(10)
篇10
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界對環(huán)境成本的認(rèn)識存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn),加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強(qiáng)整個社會的發(fā)展?jié)摿Α６@些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認(rèn)
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個:一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。
企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時,要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時,企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。
(二)環(huán)境成本的計(jì)量
環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn),又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會計(jì)信息的使用者對于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置
筆者認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會計(jì)科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計(jì)核算。例如:
1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn),設(shè)置“折舊費(fèi)”、“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、“資源稅”、“環(huán)保教育費(fèi)”等三級明細(xì)科目。
2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、原材料——環(huán)境材料、無形資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn),它的最終目的是對環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則
1.經(jīng)濟(jì)性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時還要實(shí)現(xiàn)一定的社會效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時,也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)q(如圖1所示)。
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進(jìn)行各個階段的成本計(jì)算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)
第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(abc)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象,通過資源動因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考評。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算
我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專門的會計(jì)核算,而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨(dú)反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風(fēng)險,無法對環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)
環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度
在我國,要想成功推行環(huán)境會計(jì),必須制定環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會計(jì)法》,將環(huán)境會計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會計(jì)要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題,使環(huán)境會計(jì)核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會計(jì)制度,使環(huán)境會計(jì)具有可操作性,便于會計(jì)人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實(shí)施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點(diǎn),即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響
企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實(shí)施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動,可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運(yùn)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>
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篇11
一、概述
成本是人力、物力和財(cái)力總的耗費(fèi)，是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中不同過程、不同時間和不同方式的反映。企業(yè)必須以自己的生產(chǎn)經(jīng)營收入補(bǔ)償其支出，并要取得一定盈余，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。因此，成本的高低是影響企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。煤炭企業(yè)成本構(gòu)成有一定的特殊性。
1.原材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，可以多次地進(jìn)行回收復(fù)用。
2.煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)構(gòu)造、儲存條件、儲量、品位等條件限制，煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂?shù)装宓暮脡摹⒌刭|(zhì)構(gòu)造的復(fù)雜程度等都對煤炭生產(chǎn)成本有直接影響，生產(chǎn)中輔助費(fèi)用高。同時，為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂?shù)仁鹿实陌l(fā)生，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，還必須發(fā)生一些輔助生產(chǎn)和安全保護(hù)費(fèi)用，如通風(fēng)、排水、防火、照明、防塵等支出。
3.進(jìn)行地質(zhì)勘測，探明地質(zhì)構(gòu)造和煤炭儲量、煤層結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定可采與不可采，有的煤層在開采前要做充分的準(zhǔn)備。由于所開采地的地質(zhì)條件存在差異，每個礦井煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設(shè)備配備、機(jī)械化程度等都影響成本水平。
4.活勞動消耗多，工資成本比重較大。煤炭開采業(yè)的任務(wù)量比較大，需要的人員較多，而由于工人的工作環(huán)境比較堅(jiān)苦，勞動強(qiáng)度較大，一般會對工人有較多的補(bǔ)貼，所以這些補(bǔ)貼、津貼也成為煤炭企業(yè)成本的一部分。
二、煤炭企業(yè)成本核算與管理中存在的問題
1.全員思想觀念有待進(jìn)一步提高。一直以來，煤炭企業(yè)員工的觀念都停滯不前，很長一段時間都沒有提高。對于投入與產(chǎn)出的關(guān)系的處理的不是很準(zhǔn)確，認(rèn)為多投入是多產(chǎn)出的必要途徑，二者是正比例關(guān)系，卻沒有認(rèn)識到成本管理在企業(yè)效益所處的重要地位和作用，對于這樣缺乏約束的方式必然會給成本管理帶來弊端。
2.成本核算基礎(chǔ)薄弱。目前我國煤炭企業(yè)所運(yùn)用的成本核算方法還比較落后，對成本核算重視不夠，缺乏對先進(jìn)的管理方法的學(xué)習(xí)和借鑒。對于一些現(xiàn)代的管理方法運(yùn)用的比較少，還有一部分煤炭企業(yè)在進(jìn)行成本核算時仍然通過手工計(jì)算，這樣不僅浪費(fèi)了大量的時間，在工作效率上也難以提高，尤其是在企業(yè)規(guī)模不斷壯大，產(chǎn)量日益增大的情況下，僅靠手工計(jì)算出的成本在準(zhǔn)確性上存在一定的難度。
3.成本管理意識淡薄。目前多數(shù)煤炭企業(yè)對生產(chǎn)的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業(yè)的管理存在著較大的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理工作重視不夠，成本管理意識淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴(yán)重影響了成本管理工作的有效進(jìn)行。
三、完善煤炭企業(yè)成本核算與管理的建議
1.樹立全員成本意識。樹立全員成本意識。成本管理并非一個人、一個部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，只有樹立良好的節(jié)約意識，營造良好的節(jié)約環(huán)境，使“降支增效”成為員工行為規(guī)范的內(nèi)在約束和激勵。另一方面，煤炭企業(yè)可以建立相關(guān)的降低成本的考核制度，對于部門或個人在成本控制方面表現(xiàn)出色的要予以獎勵，這樣不但可以激發(fā)員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進(jìn)行。而反之，對于在成本控制方面表現(xiàn)的消極，或是出現(xiàn)較多問題的個人，領(lǐng)導(dǎo)要做好其思想工作。
2.加強(qiáng)對制度的建設(shè)。制度的建設(shè)對于各個單位來說是非常必要的環(huán)節(jié)，單位如失去了制度的約束，無論是工作的流程還是各部門的工作職責(zé)方面都失去一定的規(guī)范化。對于煤炭企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度一定不要一味地效仿其他單位的做法，要量身定制適合本企業(yè)的制度，只有這樣才便于員工的有效執(zhí)行；如制度的制定脫離了實(shí)際，導(dǎo)致員工很難執(zhí)行或者是根本無法執(zhí)行，制度成了虛設(shè)，失去了制定的意義。必須從煤炭企業(yè)內(nèi)建立起有效的成本管理制度，做到有章可循，并且嚴(yán)格按制度辦事，以堵塞漏洞，從而達(dá)到有效地降低成本的目的。
3.實(shí)行預(yù)算控制制度。煤炭企業(yè)有必要實(shí)行完善的預(yù)算控制制度，煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的情況制定出適合本企業(yè)的可行的、合理的成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃。為調(diào)動各單位降低成本的積極性，還可根據(jù)產(chǎn)量變化規(guī)律實(shí)行彈性目標(biāo)控制成本。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算可以嚴(yán)格按照企業(yè)制定的消耗定額來確定，也可以按照企業(yè)目標(biāo)成本來進(jìn)行制定，根據(jù)企業(yè)對各項(xiàng)成本測定的開支嚴(yán)格限制和監(jiān)督，力求使預(yù)算在目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)上做到準(zhǔn)確無誤。
4.加強(qiáng)成本分析。定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個原則：首先，通過提供的核算資料進(jìn)行全面的分析，對成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行正確的評價。這樣有助于提升職工追求經(jīng)濟(jì)效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進(jìn)行清除，從而加強(qiáng)對企業(yè)管理水平的提高。再次，更新觀念，擴(kuò)大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。因此，企業(yè)要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會議的形式，在規(guī)定的一段時間內(nèi)進(jìn)行成本分析，并且對這段時間內(nèi)成本超降的原因進(jìn)行分析，提高成本管理水平。
5.實(shí)現(xiàn)成本管理現(xiàn)代化。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，在經(jīng)營上存在多樣性和復(fù)雜性，對于這種情形，僅靠手工記賬是很難完成的，所以企業(yè)一定要運(yùn)用現(xiàn)代化的管理方式。會計(jì)電算化在我國已經(jīng)運(yùn)行了一段時間了，而將會計(jì)電算化運(yùn)用到成本的管理中去，可以很大程度上減輕會計(jì)人員的工作強(qiáng)度，提高其工作效率。
參考文獻(xiàn)：
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二、煤炭企業(yè)資源成本會計(jì)核算中存在的問題
（一）以利潤為重點(diǎn)，煤炭企業(yè)經(jīng)營只是追求短期利益，不顧長遠(yuǎn)發(fā)展
我國煤炭企業(yè)的現(xiàn)行會計(jì)核算體系以會計(jì)分期假設(shè)為基礎(chǔ)，會計(jì)分期能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行及時總結(jié)分析，將企業(yè)經(jīng)營活動劃分為較短的時間區(qū)間，結(jié)算賬目并編制財(cái)務(wù)報告。財(cái)務(wù)報告是對經(jīng)營者考核的依據(jù)，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營者為短期利益著想，而不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）應(yīng)用貨幣計(jì)量假設(shè)，只記錄能以貨幣或價格計(jì)量的東西，對環(huán)境等因素很少反映
煤炭企業(yè)會計(jì)核算體系主要以貨幣計(jì)量為前提，只對能夠用貨幣計(jì)量的東西進(jìn)行確認(rèn)和記錄，也就是說，只是對直接消耗的生產(chǎn)要素進(jìn)行分析和記錄，對環(huán)境資源的耗用程度則反映比較模糊。從整體上進(jìn)行分析，這會導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，同時鼓勵了犧牲環(huán)境、以透支未來資源來換取當(dāng)前利益的盲目發(fā)展方式。
（三）成本核算中只關(guān)注生產(chǎn)成本，忽略了資源成本
我國現(xiàn)在施行的煤炭企業(yè)成本核算基本框架是由原能源部在1991年結(jié)合當(dāng)時的煤炭行業(yè)實(shí)際情況而制定的，能夠?qū)Ξ?dāng)時的企業(yè)發(fā)展情況、制造成本等很好的反映。但是，隨著社會的發(fā)展，這種會計(jì)核算體系沒有將環(huán)境資源因素列入到資產(chǎn)核算的內(nèi)容中來，而對企業(yè)成本只計(jì)人造成本，而忽略社會資源成本。這在客觀上是對企業(yè)犧牲環(huán)境質(zhì)量的鼓勵，使得企業(yè)向著忽視社會環(huán)境效益、重視短期企業(yè)利潤效益的方向發(fā)展。
（四）忽略企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，資源本文由收集整理枯竭以后無力進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)
隨著煤炭等非可再生資源的不斷利用，會促進(jìn)周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。但是，在資源枯竭以后，就必須要考慮企業(yè)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)產(chǎn)的問題。從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，對煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)要提前準(zhǔn)備，這樣才能促進(jìn)由煤炭工業(yè)形成的工業(yè)基礎(chǔ)得到進(jìn)一步的發(fā)展。但是，目前我國的成本核算體系中還沒有考慮過企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，這造成資源枯竭以后多數(shù)煤炭企業(yè)無力進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)，影響了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
三、煤炭企業(yè)資源成本項(xiàng)目構(gòu)成
煤炭企業(yè)資源成本項(xiàng)目構(gòu)成主要包括以下幾個方面：
（一）煤炭開發(fā)成本
煤炭企業(yè)生產(chǎn)的主要條件是煤炭資源，而想要擁有煤炭資源就必須進(jìn)行必要的地質(zhì)勘探，探明煤炭的資源儲量以后，才可以對煤炭資源進(jìn)行必要的開發(fā)設(shè)計(jì)，并依靠這些設(shè)計(jì)進(jìn)行礦井建設(shè)，因此，煤炭開發(fā)成本是煤炭資源開發(fā)成本的重要部分。
（二）煤炭資源成本
煤炭資源成本主要是指煤炭開采企業(yè)為了獲得相應(yīng)的煤炭資源開采權(quán)而向政府的相關(guān)部門支付的稅費(fèi)，這是根據(jù)國家對礦產(chǎn)資源的壟斷所有權(quán)所產(chǎn)生的支出和費(fèi)用，煤炭資源成本主要包括以下三部分：
（三）煤炭生產(chǎn)成本
煤炭產(chǎn)品以及被列入產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃的其他產(chǎn)品被稱為煤炭生產(chǎn)成本，主要包括一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，例如材料、燃料動力費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、維簡費(fèi)、修理費(fèi)以及其他方面的生產(chǎn)性支出等。
（四）煤炭環(huán)境成本
煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境等造成的損失，以及因治理或補(bǔ)償損失所消費(fèi)的成本。
四、煤炭企業(yè)資源成本會計(jì)核算問題的處理
（一）煤炭企業(yè)資源成本會計(jì)核算體系科目的優(yōu)化設(shè)置
煤炭企業(yè)需要在會計(jì)核算體系科目的設(shè)置上進(jìn)行優(yōu)化，一般情況下，我們可以按照生產(chǎn)成本、原煤、資源成本來進(jìn)行會計(jì)科目的設(shè)置。由于礦業(yè)權(quán)價款的金額一般較大，而且在以后的不同期間都能夠產(chǎn)生效益，因此可以進(jìn)行資本化。而在“無形資產(chǎn)”科目中設(shè)置“礦業(yè)權(quán)”作為二級科目核算，其中，貸方為礦業(yè)權(quán)價款的攤銷數(shù)，借方為礦業(yè)權(quán)價款數(shù)。在這個科目上還需要設(shè)置三級明細(xì)科目，其中包括“采礦權(quán)價款”和“探礦權(quán)價款”。對于金額相對較小的礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和煤炭資源勘探費(fèi)等費(fèi)用，則可以盡量簡化，例如可以直接計(jì)入當(dāng)期的成本中來。
（二）煤炭企業(yè)資源成本會計(jì)核算體系的賬務(wù)處理
1.礦業(yè)權(quán)價款支出賬目
對于礦業(yè)權(quán)價款的支出核算包括以下兩種情況：
（1）如果煤炭探礦權(quán)為國家出資探明，且采礦權(quán)被企業(yè)無償獲取，那么企業(yè)應(yīng)該按照國家的相關(guān)規(guī)定對煤礦的剩余資源儲量進(jìn)行評估作價，繳納相關(guān)費(fèi)用。如果企業(yè)無法一次性完成相關(guān)費(fèi)用的繳納，經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，可以進(jìn)行分期的繳納。分期繳納企業(yè)需要承擔(dān)高于同期銀行貸款利息水平的占用費(fèi)。對于分期繳納仍然有困難的煤炭企業(yè)，經(jīng)過財(cái)政部和國土資源部的批準(zhǔn)，可以把探礦權(quán)、采礦權(quán)費(fèi)用的全部或者部分以折股的形式上繳，并劃歸到中央地質(zhì)勘查基金持有。
礦業(yè)權(quán)價款支出賬目的分錄按照如下方式進(jìn)行設(shè)置：如果企業(yè)全額支付礦業(yè)權(quán)價款，則分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價款”科目、貸記“銀行存款”等科目；如果企業(yè)分期支付礦業(yè)權(quán)價款，則依據(jù)評估確認(rèn)的礦業(yè)權(quán)價款分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—礦業(yè)權(quán)價款”科目。在需要承擔(dān)資金占用費(fèi)用的情況下，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果分期繳納存在困難的，經(jīng)過批準(zhǔn)折股以后，分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價款”科目，貸記“股本”等科目。需要攤銷時，借記“生產(chǎn)成本—原煤—資源成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價款”科目。
（2）如果探礦權(quán)和采礦權(quán)被企業(yè)購買，就需要作企業(yè)的長期投資設(shè)置處理，等到礦井建設(shè)完工并投產(chǎn)后移交生產(chǎn)時需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，同時要按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提折耗。
2.礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)以及煤炭資源勘探費(fèi)
礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)需要按照年度進(jìn)行繳納，并按照規(guī)定計(jì)提上交到相關(guān)部門。借記“生產(chǎn)成本—原煤—資源成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。煤炭資源勘探費(fèi)需要在發(fā)生當(dāng)期被直接計(jì)入成本。借記“生產(chǎn)成本—資源成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。
篇13
一、煤炭流通企業(yè)成本的構(gòu)成
煤炭流通企業(yè)的成本是指購買煤炭以及運(yùn)輸過程中發(fā)生的全部費(fèi)用的總和。主要包括直接成本和間接成本。直接成本包括煤炭價格、運(yùn)費(fèi)、人工費(fèi)等。間接成本包括企業(yè)員工的工資福利等相關(guān)的管理費(fèi)用。
二、公路工程成本管理中存在的問題
（一）流通成本高，難以控制
煤炭生產(chǎn)、流通及消費(fèi)企業(yè)之間沒有建立一體化供應(yīng)鏈體系，尤其在流通環(huán)節(jié)成本偏高，占據(jù)煤炭價格的40%。1999年，我國煤炭行業(yè)蕭條，產(chǎn)量約10億噸，沒有涉及到較復(fù)雜的流通環(huán)節(jié)。到了2001年以后，我國煤炭行業(yè)興起，內(nèi)蒙古鄂爾多斯的煤炭每噸約300元，運(yùn)輸?shù)浇愕貐^(qū)每噸約為1000元，再到消費(fèi)者，那么經(jīng)過中間的流通環(huán)節(jié)價格超過了三倍，由此可見，降低成本需要在流通環(huán)節(jié)精打細(xì)算，才能增加企業(yè)的效益，同時也減輕了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。
（二）煤炭流通企業(yè)在管理上存在的客觀原因
我國煤炭產(chǎn)量大，供應(yīng)鏈管理范圍大，市場規(guī)模大，難以控制。而行業(yè)管理的信息技術(shù)要通過ICT來實(shí)現(xiàn)，人工管理成本比較昂貴。在煤炭的運(yùn)輸過程中，“西煤東運(yùn)”“北煤南運(yùn)”造成運(yùn)輸煤炭的距離拉長，同時增加了運(yùn)輸時間和費(fèi)用，導(dǎo)致煤炭價格上升，增加成本。
（三）成本核算方式不科學(xué)
我國煤炭流通行業(yè)的成本核算仍然停留在簡單的分析上，沒有深層次詳細(xì)分析煤炭流通企業(yè)降低成本問題，沒有深入到每一個操作環(huán)節(jié)上，不能準(zhǔn)確的提供可靠的信息。
（四）管理體制不健全
煤炭是我國的主要能源，是國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展的根本保障。而煤炭企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)大多缺乏管理意識，沒有嚴(yán)格的管理體系，沒有明確規(guī)定管理人員的責(zé)任制劃分問題。管理人員的競爭意識和憂患意識比較淡薄，使得經(jīng)營者在成本管理上過于松懈，對控制成本沒有約束性。
（五）成本信息失真
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，很多煤炭以及相關(guān)行業(yè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)虛假情況，財(cái)務(wù)人員弄虛作假，偷稅漏稅。長此以往，煤炭行業(yè)的成本預(yù)算、分析決策、管理制度將不能在成本管理上邁上新的臺階。
而伴隨著網(wǎng)路信息時代的發(fā)展，一些煤炭行業(yè)不能與時俱進(jìn)，缺乏數(shù)據(jù)的科學(xué)性，缺乏數(shù)據(jù)庫財(cái)務(wù)管理軟件的應(yīng)用，更容易使數(shù)據(jù)出錯，使得財(cái)務(wù)管理處于落后階段，難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。所以要想促進(jìn)煤炭行業(yè)的建設(shè)，這些需要煤炭管理部門來采取解決方式，需要企業(yè)來培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能，才能更有效的控制煤炭成本。
（六）缺乏預(yù)算控制制度
預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理工作的起點(diǎn)。在當(dāng)前形勢下，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)該對各部門集中管理，將預(yù)算管理作用于煤炭流通企業(yè)的各領(lǐng)域中，總預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)各個部門預(yù)算，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。
預(yù)算控制不僅可以有效地控制成本，并且可以調(diào)動起員工工作的積極性，有了目標(biāo)，才有動力。對企業(yè)各個部門建立獎罰機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的控制和監(jiān)督制度，根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)，以及制定的預(yù)算機(jī)制，全面保證煤炭流通企業(yè)的效益目標(biāo)完成。
（七）工人的素質(zhì)較低
煤炭流通企業(yè)的工人中，大多是農(nóng)民工，素質(zhì)較低，文化水平有限，專業(yè)知識匱乏，領(lǐng)悟能力受自身文化水平有限，安全意識缺乏，這對于煤炭流通企業(yè)的有序發(fā)展是相當(dāng)不利的。煤炭流通企業(yè)引進(jìn)的新設(shè)備需要與技術(shù)需要有大量技術(shù)人員來操作運(yùn)行，這都需要煤炭流通企業(yè)對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)技能，認(rèn)知安全法規(guī)，加強(qiáng)防范風(fēng)險意識。
三、煤炭流通企業(yè)成本管理的對策
（一）成本費(fèi)用的控制
1、人工費(fèi)的控制
在煤炭流通企業(yè)的經(jīng)營過程中，人工費(fèi)是控制成本的關(guān)鍵。做好人員的調(diào)度工作，切實(shí)主抓勞動力的有效配置。保證每天工作時間的充分利用，預(yù)防在工作期間窩工浪費(fèi)而造成的運(yùn)輸延期。在與客戶簽訂合同時，把周圍的自然環(huán)境造成的工期拖延因素考慮在內(nèi)，做合理的預(yù)算安排工作。在必要時，做培訓(xùn)工作，團(tuán)隊(duì)的技能加強(qiáng)了，必然會提高工作效率。對臨時工要加強(qiáng)管理，做好工人的安全工作，避免意外發(fā)生。
2、對庫存和場地的控制
很多煤炭流通行業(yè)為了降低營業(yè)成本，選擇租場地來便于運(yùn)輸，一般租賃的都是港口碼頭地帶。一旦經(jīng)營狀況蕭條，市場需求量少，就會清理庫存，減少租賃場地，控制成本，但是這導(dǎo)致了煤炭場地的不固定，結(jié)構(gòu)不規(guī)整。針對庫存和場地來控制成本，建議用更加先進(jìn)的數(shù)據(jù)采集、自動成像的設(shè)備和軟件來實(shí)現(xiàn)，通過此項(xiàng)技術(shù)，能準(zhǔn)確的測量煤場范圍，掌握煤炭的實(shí)際庫存以及測量，實(shí)現(xiàn)庫存盤點(diǎn)的動態(tài)計(jì)量。通過該技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對出入庫管理的精細(xì)化，減少運(yùn)營過程中的損耗，降低企業(yè)的成本。
（二）成本管理的措施
1、建立預(yù)算控制制度
做好準(zhǔn)備工作，給出經(jīng)營的方案，編制財(cái)務(wù)預(yù)算表，帶動全體部門按照目標(biāo)成本有計(jì)劃的展開業(yè)務(wù)。煤炭流通企業(yè)在成本的預(yù)算上一定要有規(guī)范性和科學(xué)性，嚴(yán)格控制預(yù)算的準(zhǔn)確性，使其發(fā)揮出積極有效的作用。
2、建立健全的企業(yè)規(guī)章制度
提高煤炭流通單位的管理水平，建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度。吸收人才，提高工作人員的職業(yè)素質(zhì)，保證煤炭的質(zhì)量，創(chuàng)“文明企業(yè)”，創(chuàng)“先鋒企業(yè)”。煤炭流通行業(yè)要善于利用國家給予的優(yōu)惠政策，并且結(jié)合自身的情況進(jìn)行投標(biāo)。樹立現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營理念，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。煤炭流通企業(yè)要對市場內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的分析，建立健全的企業(yè)的管理制度。
企業(yè)文化是企業(yè)長期以來形成的共同理想、基本價值觀、作風(fēng)和行為規(guī)范的統(tǒng)稱。將企業(yè)規(guī)章制度與企業(yè)文化緊密結(jié)合起來，尊重人才，堅(jiān)持“以人為本”的管理理念，全方位的調(diào)動員工的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的人文形象。
3、成本管理貫穿煤炭流通企業(yè)中
要想對煤炭企業(yè)進(jìn)行有效地成本管理，必須把成本管理落實(shí)到每項(xiàng)任務(wù)中，在主抓質(zhì)量關(guān)的同時，做好成本管理控制工作，只有這樣才能把成本管理工作落實(shí)到實(shí)處。
4、做好監(jiān)督管理
針對于煤炭流通企業(yè)成本進(jìn)行分析，對各部門發(fā)生的費(fèi)用和目標(biāo)完成情況進(jìn)行匯總。根據(jù)控制區(qū)域劃分成本責(zé)任，建立責(zé)任制。對采購成本和運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督控制。
定期召開員工大會，提高員工對成本控制的積極性。對原始憑證進(jìn)行監(jiān)督管理，看是否合理合法，才能進(jìn)賬。加強(qiáng)對單位管理層的控制，特別是采購部門的監(jiān)督管理，防止企業(yè)內(nèi)部人員現(xiàn)象，造成企業(yè)內(nèi)部管理松懈。對較大的費(fèi)用和重大開支加強(qiáng)監(jiān)督，避免經(jīng)濟(jì)效益受到不良沖擊。
5、加強(qiáng)對成本管理的意識，建立考核機(jī)制
煤炭流通企業(yè)的成本管理不僅是管理部門所重視的，更與全體員工的切身利益息息相關(guān)。企業(yè)管理人員必須調(diào)動全體員工的積極主動性。企業(yè)對所耗用的成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格考核，對人員進(jìn)行獎罰機(jī)制，鼓勵優(yōu)秀的員工，為企業(yè)更好的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
6、培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的管理水平。我國現(xiàn)階段煤炭相關(guān)單位的財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)比較低，而產(chǎn)生的直接后果就是會計(jì)知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低、財(cái)務(wù)水平落后。企業(yè)會計(jì)人員要扎實(shí)學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)知識，掌握會計(jì)學(xué)的應(yīng)用技能，不斷進(jìn)修，從而更新會計(jì)專業(yè)知識。
注重在職人員的培訓(xùn)，掌握國家稅法、審計(jì)、匯算、統(tǒng)計(jì)等方面的知識。應(yīng)著重培養(yǎng)會計(jì)人員在不同崗位的實(shí)踐并與其他員工交流業(yè)務(wù)上的知識。作為一名優(yōu)秀資源建設(shè)型財(cái)務(wù)管理人員，不僅在專業(yè)技能上有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，也要在單位面臨新問題，新疑點(diǎn)等方面果斷做出相對正確的決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大的效益或者最大限度的減少損失。只有不斷的學(xué)習(xí)，不斷擴(kuò)大和更新知識，才能在經(jīng)濟(jì)日趨激烈的競爭環(huán)境下得以生存，才能真真正正的對企業(yè)發(fā)揮出積極的作用。
四、總結(jié)
綜上所述，煤炭流通企業(yè)的成本控制是尤為重要的，離不開全體員工的積極配合。在煤炭業(yè)日益競爭的大環(huán)境下，要加強(qiáng)自身的管理意識，做好對成本的管理控制，提高管理水平，做好監(jiān)督工作，建立健全的規(guī)章制度和獎罰機(jī)制，對煤炭流通企業(yè)存在的不足之處進(jìn)行分析研究，給出有效的措施才是企業(yè)的生存之道。企業(yè)應(yīng)該總結(jié)出以往的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)今后的發(fā)展謀求更有利的條件。
參考文獻(xiàn)：
