引論：我們?yōu)槟砹?3篇績(jī)效審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（一）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在英國(guó)，會(huì)計(jì)師是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)委員會(huì)所屬6個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)的會(huì)員。這6個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)為英格蘭、威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)政會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
這些外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)員單位，既按照英國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則開展私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及績(jī)效審計(jì)，同時(shí)也承擔(dān)政府委托，對(duì)私營(yíng)企業(yè)承接政府的公共服務(wù)開展績(jī)效審計(jì)。無(wú)論是對(duì)私營(yíng)企業(yè)還是政府的公共服務(wù)績(jī)效審計(jì)，沒(méi)有固定的、統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)，指標(biāo)的選取取決于績(jī)效審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)對(duì)象，即私營(yíng)企業(yè)委托訴求和政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向。
（二）外部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。外部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，通常會(huì)經(jīng)歷以下五個(gè)過(guò)程：
1.與公司管理層達(dá)成績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。掌握公司董事會(huì)或委托人的委托意愿，與公司董事會(huì)、高級(jí)管理層充分溝通，了解績(jī)效審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，詳細(xì)確定績(jī)效審計(jì)需要達(dá)成的具體任務(wù)內(nèi)容。
2.確定績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)值。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值通常有包括：公司或部門的期間預(yù)算；公司管理層的預(yù)期或期望；公司所處行業(yè)的水平；委托人特定目標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
3.績(jī)效審計(jì)實(shí)施。結(jié)合與公司管理層的溝通，對(duì)照績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，實(shí)施績(jī)效審計(jì)。實(shí)施過(guò)程還一般包含以下部分：一是了解實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、績(jī)效評(píng)價(jià)預(yù)期和績(jī)效監(jiān)管情況。二是進(jìn)行績(jī)效考核，可以依托如毛利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)率、平均收款期、平均付款期、流動(dòng)比率、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)等財(cái)務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，同時(shí)評(píng)估這些指標(biāo)與績(jī)效考核評(píng)價(jià)的相關(guān)性、可信度。績(jī)效考核除利用財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還可以分析使用企業(yè)行業(yè)指標(biāo)或特定指標(biāo)。如對(duì)BKV運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)有限公司公司績(jī)效考核利用了對(duì)省內(nèi)運(yùn)輸指標(biāo)，每一員工應(yīng)記工時(shí)，省內(nèi)運(yùn)輸?shù)拇螖?shù)和每次使用的平均勞動(dòng)時(shí)間數(shù)；對(duì)省際和國(guó)際運(yùn)輸指標(biāo)，平均運(yùn)輸?shù)闹亓浚看芜\(yùn)輸?shù)钠骄锍蹋看芜\(yùn)輸平均價(jià)格和BKV作為的提成比例；產(chǎn)能利用指標(biāo)，跟蹤和監(jiān)督統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以顯示可獲得的產(chǎn)能，以及已利用的儲(chǔ)存空間和已利用的分段運(yùn)輸能力，可利用的貨車數(shù)量以及已利用的數(shù)目。三是得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)師意見。
4.績(jī)效審計(jì)評(píng)估。重新回顧績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)性、與公司管理層期望能否吻合和績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)度，評(píng)估績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的合理性。如果發(fā)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重大差錯(cuò)或疏漏，應(yīng)再次與公司管理層進(jìn)行溝通，說(shuō)明補(bǔ)充或修訂審計(jì)目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的必要，取得公司管理層的認(rèn)可和支持，增加補(bǔ)充審計(jì)程序。
5.績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告。績(jī)效審計(jì)報(bào)告雖無(wú)固定的格式，但通常報(bào)告中會(huì)包含審計(jì)的目標(biāo)、范圍和方法，然后主要報(bào)告績(jī)效審計(jì)結(jié)果，并闡明審計(jì)的依據(jù)和結(jié)論。
二、英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)
英國(guó)是目前國(guó)際上較早開展政府績(jī)效審計(jì)的國(guó)家之一。目前英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)逐步成熟，形成了一套較為完善的審計(jì)體系。
（一）政府審計(jì)機(jī)構(gòu)。英國(guó)主要的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)包括國(guó)家審計(jì)署、審計(jì)委員會(huì)、北愛爾蘭審計(jì)署、蘇格蘭審計(jì)署和威爾士審計(jì)署。
英國(guó)下議院設(shè)有公共賬目委員會(huì)，國(guó)家審計(jì)署的主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)向該委員會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，公共賬目委員會(huì)根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的報(bào)告制定聽證會(huì)計(jì)劃，不受政府的限制，在聽證會(huì)期間被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)主管人員都要出席聽證會(huì)，回答相應(yīng)問(wèn)題。
（二）政府內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。
1.法律依據(jù)及基本原則。1983年英國(guó)頒布了《國(guó)家審計(jì)法》，賦予主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)開展績(jī)效審計(jì)的職責(zé)。在20__年更新了《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》。審計(jì)手冊(cè)中提出了績(jī)效審計(jì)的基本原則，專業(yè)勝任能力，公正性，嚴(yán)密性，客觀性，獨(dú)立性，責(zé)任，增值性，溝通協(xié)調(diào);建立了適用于所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的循環(huán)程序。建立了貫穿于所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目遵循的一些基本原則，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)考慮下列各項(xiàng)要素，并對(duì)其進(jìn)行充分研究。這些要素包括:
（1）審計(jì)準(zhǔn)備。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目；實(shí)行嚴(yán)格的項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)管理制度；對(duì)審計(jì)中需回答的問(wèn)題予以清晰歸類；適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法體系。
（2）審計(jì)實(shí)施。取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)；提供簡(jiǎn)潔明了的審計(jì)信息；組織好與被審計(jì)單位交換意見；有效審計(jì)信息。
（3）跟蹤檢查。實(shí)現(xiàn)增值并擴(kuò)大影響；建設(shè)性的事后檢查和質(zhì)量保證工作。
2．考評(píng)的對(duì)象和實(shí)施方式。
英國(guó)政府為保證公共支出目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，每年對(duì)一些政府公共服務(wù)支出情況進(jìn)行綜合績(jī)效考評(píng)。從公共支出角度看，英國(guó)政府績(jī)效評(píng)估主要是圍繞“經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性”開展，其績(jī)效考評(píng)的對(duì)象主要是對(duì)政府部門及其管理的項(xiàng)目，包括對(duì)政府部門開展的績(jī)效考評(píng)，對(duì)基層單位開展的績(jī)效考評(píng)，以及對(duì)政府預(yù)算投資項(xiàng)目開展的綜合性考評(píng)。財(cái)政部代表政府與公共部門簽訂服務(wù)協(xié)議，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)公共部門服務(wù)績(jī)效的審計(jì)，組織形式也各有差異，有項(xiàng)目由政府內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)估，有的委托外部審計(jì)開展績(jī)效審計(jì)，并聘請(qǐng)一些專家參與咨詢，并相應(yīng)提出建議。
3．考評(píng)內(nèi)容。考評(píng)的具體內(nèi)容包括：一是對(duì)支出項(xiàng)目的效果考評(píng)，主要是考評(píng)公共服務(wù)支出是否產(chǎn)生了預(yù)期的效果。二是對(duì)支出項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行考評(píng)，主要是對(duì)設(shè)計(jì)方案、實(shí)施方案的實(shí)施效果進(jìn)行考評(píng)；三是對(duì)支出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行考評(píng)，主要是對(duì)項(xiàng)目本身的財(cái)務(wù)效益狀況考評(píng)；四是對(duì)支出項(xiàng)目社會(huì)影響的效果進(jìn)行考評(píng)，主要是對(duì)項(xiàng)目在社會(huì)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展等方面有形、無(wú)形效益和結(jié)果的考評(píng)，重點(diǎn)是對(duì)一個(gè)地區(qū)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等宏觀方面產(chǎn)生的作用和影響進(jìn)行考評(píng)。
這些考評(píng)的目標(biāo)都緊緊圍繞政府公共服務(wù)支出進(jìn)行，這些目標(biāo)都在政府公開信息中進(jìn)行。如蘇格蘭政府公開信息中包含了政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向的五大目標(biāo)，宏觀目標(biāo)確認(rèn)和領(lǐng)導(dǎo)能力；有效的合作伙伴；管理和責(zé)任；資金使用；績(jī)效管理。蘇格蘭績(jī)效審計(jì)也就圍繞這五方面進(jìn)行，績(jī)效審計(jì)又沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)，在績(jī)效審計(jì)手冊(cè)中也體現(xiàn)出力求避免對(duì)如何成功實(shí)施績(jī)效審計(jì)作出過(guò)多的硬性規(guī)定，利于不同項(xiàng)目或行業(yè)往往采用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。如對(duì)納入國(guó)民保健計(jì)劃的手術(shù)室進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮以下一個(gè)或多個(gè)方面：設(shè)計(jì)和目標(biāo)的符合程度；建筑質(zhì)量和維持成本；診治病人數(shù)量；適用手術(shù)器具的配備程度；整潔度；利用率；手術(shù)安排清單；取消手術(shù)的頻率和原因。
4.英國(guó)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)，所以審計(jì)師在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，可以靈活選取具體審計(jì)對(duì)象的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公眾調(diào)查結(jié)果或?qū)＜已芯砍晒鳛榈仍u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（1）以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),包括國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如20__年政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況績(jī)效審計(jì),依據(jù)全球獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量研究結(jié)果,即國(guó)際上公共服務(wù)熱線部門66%開支用于人員工資作為標(biāo)準(zhǔn),將英國(guó)各部門77%費(fèi)用支出用于人員工資的情況與之比較,指出英國(guó)政府部門公共服務(wù)熱線中心的人員工資在費(fèi)用支出中比重較大。依據(jù)國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),即84%的來(lái)電在20秒內(nèi)得到應(yīng)答是合理的作為標(biāo)準(zhǔn),檢查發(fā)現(xiàn),有的部門100%實(shí)現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來(lái)電,有的部門只有38%實(shí)現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來(lái)電,公眾平均滿意程度最低71%,最高99%。審計(jì)得出結(jié)論:各政府機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的社會(huì)滿意程度不均衡。
（2）以社會(huì)公眾調(diào)查結(jié)果作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同樣是政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況的績(jī)效審計(jì),審計(jì)人員以“公眾是否愿意通過(guò)撥打電話來(lái)獲得商品和服務(wù)”這個(gè)主題,對(duì)部分社會(huì)公眾進(jìn)行綜合性調(diào)查。調(diào)查表明, 60%的公眾愿意通過(guò)電話獲得建議服務(wù)。審計(jì)以此為依據(jù)得出結(jié)論:公眾對(duì)公共服務(wù)熱線滿意度較高。
（3）以專家研究成果和意見作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如中央政府工程績(jī)效審計(jì),參考專家研究報(bào)告，指出英國(guó)建筑領(lǐng)域存在法律不完善、建筑合同非標(biāo)準(zhǔn)化、某些建筑工程效率低下、拖工期、超概算,甚至出現(xiàn)工程質(zhì)量差情況等問(wèn)題。
三、英國(guó)績(jī)效審計(jì)的借鑒
1.績(jī)效考評(píng)得到了很充分的應(yīng)用，成為重要的考核依據(jù)。績(jī)效考評(píng)的結(jié)果成為調(diào)整政府長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和計(jì)劃的依據(jù)，也成為財(cái)政部門對(duì)各政府部門制定以后年度預(yù)算的依據(jù)，還作為國(guó)會(huì)和內(nèi)閣對(duì)各政府的行政責(zé)任制落實(shí)的重要依據(jù)，提高了政府的工作效率。企業(yè)內(nèi)部也廣泛開展績(jī)效審計(jì)，服務(wù)于企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)。
篇2
(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義
什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。
(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)
在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：
績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：
知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)
以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。
筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。
二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素
根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)
根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。
(一)性格
性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來(lái)把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過(guò)程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說(shuō)以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。
(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶
一般來(lái)說(shuō)，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說(shuō)本族的語(yǔ)言，但卻說(shuō)不清語(yǔ)法規(guī)則。在審計(jì)判斷過(guò)程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說(shuō)不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。
在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說(shuō)的能力不是指普通心理學(xué)中所說(shuō)的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說(shuō)的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。
一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)模鞣N提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說(shuō)是積累經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過(guò)程形成的結(jié)果；二是過(guò)于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過(guò)實(shí)踐形成的技能，或者說(shuō)是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐的積累。
被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過(guò)去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來(lái)看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來(lái)看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。
綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)
(三)動(dòng)機(jī)和努力程度
動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。
在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來(lái)自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過(guò)影響努力程度來(lái)影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)
三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素
(一)任務(wù)因素
我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見11期雜志)
從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說(shuō)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
(二)環(huán)境因素
篇3
2.審計(jì)要素的差異
財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對(duì)象、審查范圍、審計(jì)所用的方法等方面，在審查目的上，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)針對(duì)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效率性；在審查對(duì)象上，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財(cái)務(wù)審計(jì)的主體是財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；從審計(jì)范圍上來(lái)看，績(jī)效審計(jì)范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)范圍廣很多，財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料，而績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會(huì)效益；從審計(jì)所用的方法來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)方法程序模式已經(jīng)定型，而績(jī)效審計(jì)沒(méi)有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計(jì)方法上更加復(fù)雜。
3.審計(jì)內(nèi)容的差異
財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上存在著明顯差異，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查的是政府部門的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，注重的是檢查會(huì)計(jì)資料是否完整、正確詳細(xì)，審計(jì)是財(cái)務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身的真實(shí)性，而績(jī)效審計(jì)注重的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，是否實(shí)現(xiàn)了既定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，切入點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。
4.對(duì)審計(jì)人員職能的要求差異
財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)的是既定事實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)和檢查是的財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)合法性，編寫相關(guān)報(bào)告，為審計(jì)工作開展提供證據(jù)和便利。績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求更高，績(jī)效審計(jì)人員一般要求具備專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)我國(guó)政府工作環(huán)境相當(dāng)了解。在職能也更加復(fù)雜，績(jī)效審計(jì)人員不僅要評(píng)價(jià)單位績(jī)效，還要為如何提高績(jī)效提出一些建議和看法，以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，績(jī)效審計(jì)主要發(fā)揮的是建設(shè)職能。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合
財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)聯(lián)系緊密，彼此相互結(jié)合才能發(fā)揮審計(jì)工作的重要作用。在我國(guó)，當(dāng)前最主要的審計(jì)方式還是財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)為輔。在審計(jì)過(guò)程中，兩者要結(jié)合使用，才能使審計(jì)工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計(jì)過(guò)程中要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)選擇審計(jì)方式。對(duì)于公共投資項(xiàng)目，其投入的資金往往不屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者集團(tuán)，在資金的利用過(guò)程中存在著效率低下的問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)可以確保資金落到實(shí)處，不被私人違法占有，而績(jī)效審計(jì)可以提高項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中資金的利用效率，保證資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益；第二、審計(jì)過(guò)程中要提前制定合理的審計(jì)計(jì)劃。我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計(jì)計(jì)劃是十分必要的，對(duì)工程分不同時(shí)期制定明確詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，按計(jì)劃開展審計(jì)工作，可以有效提高審計(jì)工作效率；第三、設(shè)計(jì)合理完善審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作的前提，財(cái)務(wù)審計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)審計(jì)信息要真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無(wú)誤，績(jī)效審計(jì)工作的開展依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定合理的審計(jì)程序，確保相關(guān)的采訪等信息能夠得到及時(shí)的處理，保障審計(jì)工作的開展；第四、選擇正確的審計(jì)人員。審計(jì)工作的開展需要人去完成，對(duì)審計(jì)人員的選擇上要考慮得當(dāng)，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)人員要求相對(duì)更低，知識(shí)面要求更窄，但是從事審計(jì)工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績(jī)效審計(jì)對(duì)人員要求更高，在選擇上應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)知識(shí)專業(yè)、了解我國(guó)政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計(jì)工作的順利開展。
篇4
3.審計(jì)工作人員配置單一，缺乏復(fù)合型人才。當(dāng)前審計(jì)工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足績(jī)效審計(jì)的要求。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方式具有綜合性的特點(diǎn)，因此現(xiàn)代審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)方面的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時(shí)還要對(duì)項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)預(yù)算、管理等多方面的知識(shí)熟練精通。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)總體知識(shí)結(jié)構(gòu)平衡合理，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。我國(guó)當(dāng)前審計(jì)人員大多數(shù)為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類學(xué)校畢業(yè)的大中專學(xué)生，多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才相對(duì)缺乏。
二、對(duì)我國(guó)公共支出績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)建議
1.制定與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)。開展績(jī)效審計(jì)的最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)是健全法律依據(jù)，審計(jì)的基本原則是依法審計(jì)，只有用健全的法律、法規(guī)把績(jī)效審計(jì)制定下來(lái)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)審計(jì)人員才有法可依。首先，要認(rèn)真總結(jié)在績(jī)效評(píng)價(jià)方面取得的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，制定出比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的具體情況較為復(fù)雜，同時(shí)也可以分別制定出具有特色的各個(gè)行業(yè)的準(zhǔn)則。其次，建立、完善科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，也是開展公共支出績(jī)效審計(jì)刻不容緩的措施之一，在一定程度上能夠公平地體現(xiàn)指標(biāo)的科學(xué)性。
2.完善績(jī)效預(yù)算制度。政府撥款要看到效果是公共支出績(jī)效預(yù)算制度的本質(zhì)，在學(xué)術(shù)上稱績(jī)效預(yù)算是一種結(jié)果導(dǎo)向型的預(yù)算。績(jī)效審計(jì)預(yù)算中的“績(jī)”字是指政府相關(guān)部門都辦了哪些事，而“效”則是指政府部門辦事的結(jié)果和取得的成績(jī)。各個(gè)政府職能部門能干成哪些事，預(yù)期將要達(dá)到的效果怎樣，來(lái)衡量撥款的依據(jù)就是績(jī)效審計(jì)預(yù)算。完善績(jī)效預(yù)算制度至關(guān)重大。
篇5
關(guān)于構(gòu)建的公共交通投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本框架，是反映績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容的基本平臺(tái)。因此，為確定具體的指標(biāo)用以具體衡量，首先應(yīng)當(dāng)確定該績(jī)效評(píng)價(jià)框架。“階梯型”的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)框架是基于不同生產(chǎn)要素在公共交通投資項(xiàng)目的不同階段中發(fā)揮的作用，在完成價(jià)值的形成與轉(zhuǎn)化中所體現(xiàn)出的“階梯型”的發(fā)展過(guò)程。參閱圖1。從圖1可以看出，這一“階梯型”的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從橫向和縱向兩個(gè)角度進(jìn)行系統(tǒng)的衡量。橫坐標(biāo)上，表示審計(jì)階段，依據(jù)照審計(jì)客體的轉(zhuǎn)換，按“準(zhǔn)備階段”、“建設(shè)階段”“、營(yíng)運(yùn)階段”劃分工程項(xiàng)目的生命周期，進(jìn)行階段審計(jì)。縱坐標(biāo)上，表示審計(jì)緯度，依據(jù)價(jià)值的形成過(guò)程，從“資源配置”“、職能行使”“、潛力發(fā)揮”“、貢獻(xiàn)效益”四個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。四個(gè)維度之間存在內(nèi)在邏輯關(guān)系參閱圖2。的。貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、人力資源是項(xiàng)目建設(shè)和管理過(guò)程中初始價(jià)值形態(tài)，隨著項(xiàng)目建設(shè)和管理的不斷進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)資源配置、資源管理、資源增值，并最終發(fā)揮其社會(huì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的最終目標(biāo)。由于不同的項(xiàng)目階段，對(duì)應(yīng)以不同的價(jià)值形成過(guò)程，并不是每一階段都需要對(duì)這四個(gè)緯度進(jìn)行衡量，因此我們僅在事前項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段以“資源配置”和“職能行使”為審計(jì)緯度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，其審計(jì)客體為政府有關(guān)部門；在隨后的建設(shè)階段，就中標(biāo)的建設(shè)單位，增加“潛力發(fā)揮”緯度，對(duì)施工的過(guò)程和竣工驗(yàn)收進(jìn)行審計(jì)；最終在交付使用的績(jī)效審計(jì)中，再添加以“貢獻(xiàn)效益”緯度，以公交公司等管理事業(yè)單位為審計(jì)客體，對(duì)建成后的公交項(xiàng)目綜合運(yùn)行情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。“階梯型”評(píng)價(jià)模式以“貨幣、實(shí)物、人力”三大生產(chǎn)要素的價(jià)值的形成過(guò)程為導(dǎo)向，在不同的審計(jì)階段對(duì)應(yīng)以“資源配置”、“職能行使”“、潛力發(fā)揮”“、貢獻(xiàn)效益”四個(gè)緯度進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。階梯的形態(tài)不僅體現(xiàn)體現(xiàn)了橫向?qū)徲?jì)階段與縱向?qū)徲?jì)緯度的有效結(jié)合，并且以上升的趨勢(shì)來(lái)體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的層層遞進(jìn)，以是否滿足公共需求、實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為最高目標(biāo)的評(píng)價(jià)導(dǎo)向。
三、績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)模式的指標(biāo)體系
（一）資源配置對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)在考慮建設(shè)過(guò)程中的價(jià)值元素時(shí)，不能忽略的是這三項(xiàng)價(jià)值要素本身即具有價(jià)值，因此在最底層設(shè)立“資源配置”這一緯度，來(lái)對(duì)項(xiàng)目在資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)。并且在項(xiàng)目的不同審計(jì)階段，對(duì)于這三項(xiàng)生產(chǎn)要素的評(píng)價(jià)都是必須的，隨著項(xiàng)目建設(shè)的推進(jìn)，對(duì)生產(chǎn)要素評(píng)價(jià)的內(nèi)容也會(huì)隨之改變。具體參閱表1。（二）職能行使對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)由于在資源配置環(huán)節(jié)這三項(xiàng)生產(chǎn)要素處于相對(duì)靜態(tài)，價(jià)值較低，只有將其投入到動(dòng)態(tài)的投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中才會(huì)發(fā)揮作用形成更大的價(jià)值，因此對(duì)投入使用的基本要素在項(xiàng)目的有關(guān)建設(shè)流程中行使職能的效用，我們需要設(shè)立“職能行使”這一緯度來(lái)對(duì)建設(shè)過(guò)程中的效率性進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。同樣的，職能行使的過(guò)程是每一審計(jì)階段都要經(jīng)歷，對(duì)應(yīng)我們也需要做出不同的評(píng)價(jià)。具體參閱表2。（三）潛力發(fā)揮對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)隨著項(xiàng)目的建成，在公共交通投資項(xiàng)目中體現(xiàn)為道路的修繕、交通工具的購(gòu)置、站臺(tái)設(shè)施的建成等方面，三大要素的價(jià)值進(jìn)一步上升，由于尚未投入運(yùn)營(yíng)使用，故仍在建設(shè)階段以“潛力發(fā)揮”這一緯度對(duì)其潛在的價(jià)值進(jìn)行效率性的績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)。由于對(duì)“潛力發(fā)揮”的評(píng)價(jià)僅在項(xiàng)目建設(shè)完成之后，因而只在建設(shè)階段和營(yíng)運(yùn)階段進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體參閱表3。（四）貢獻(xiàn)效益對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)當(dāng)公共交通項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)，即為最終滿足公共需求、實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益時(shí)，“貨幣資金”、“實(shí)物資產(chǎn)”、“人力資源”實(shí)現(xiàn)了其最終的價(jià)值，由此我們以“貢獻(xiàn)效益”對(duì)其進(jìn)行綜合的效果性績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。具體參閱表4。
四、績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重設(shè)置
構(gòu)建出初始評(píng)價(jià)指標(biāo)后，據(jù)此我們?cè)O(shè)計(jì)出初始問(wèn)卷，采用李克特（likert）四級(jí)量表（最高為4分表示完全同意，3分表示基本同意，2表示中性評(píng)價(jià)，1分表示不同意），共發(fā)放問(wèn)卷481份，實(shí)際收回456份，回收率為94.8%，通過(guò)因子分析和結(jié)構(gòu)方程等方法進(jìn)行了探索性因子分析和驗(yàn)證性因子分析，總結(jié)出關(guān)鍵影響因素，從而確定對(duì)應(yīng)的影響指標(biāo)，并按層次分析法確定權(quán)重，具體如下：（一）確定關(guān)鍵影響因素的權(quán)重1、求權(quán)重在采用層次分析法進(jìn)行權(quán)重的確定時(shí)，我們通過(guò)向有關(guān)專家和部門領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人發(fā)放問(wèn)卷進(jìn)行打分，并綜合面向群眾的調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)關(guān)鍵影響因素和其影響指標(biāo)進(jìn)行了內(nèi)部的兩兩比較，確定每一個(gè)關(guān)鍵影響因素對(duì)于其他關(guān)鍵影響因素的相對(duì)重要性并賦予一定的分值，最終構(gòu)造有關(guān)判斷矩陣進(jìn)行特征值和組合權(quán)向量。以下我們以營(yíng)運(yùn)階段貢獻(xiàn)效益的三個(gè)關(guān)鍵影視因素進(jìn)行舉例：2、一致性檢驗(yàn)為進(jìn)行判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)，計(jì)算一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）（/n-1），查表得到平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI。當(dāng)隨機(jī)一致性比率CR=CI/RI<0.1時(shí)，認(rèn)為層次分析排序的結(jié)果具有滿意一致性，即權(quán)數(shù)分配是合理的，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值，重新分配權(quán)系數(shù)的值。由上述表格數(shù)據(jù)可知：CI=（λmax-n）（/n-1）=-0.14CR=CI/RI＝-0.14/0.58=-0.24<0.1所以可以得出結(jié)論貢獻(xiàn)效益的判斷矩陣具有較好的一致性，所求得的權(quán)重系數(shù)是有效的。以同樣的方法我們可以求得其它緯度的關(guān)鍵影響因素相對(duì)應(yīng)的判斷矩陣，具體參閱表7。（二）確定影響指標(biāo)的權(quán)重同樣的方法可以得到影響指標(biāo)的判斷矩陣。根據(jù)一級(jí)判斷矩陣和二級(jí)判斷矩陣即可以得出該公共交通項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與權(quán)重：其中三個(gè)審計(jì)階段的權(quán)重分別為0.10，0.34，0.56。不同審計(jì)階段的審計(jì)緯度權(quán)重也存在差別：準(zhǔn)備階段“資源配置”、“職能行使”緯度權(quán)重為0.57，0.43；建設(shè)階段三個(gè)緯度權(quán)重分別為0.26，0.26.0，48；營(yíng)運(yùn)階段審計(jì)緯度權(quán)重為0.14，0.25，0.18，0.43。
五、基于“階梯型”績(jī)效評(píng)價(jià)模式的應(yīng)用
（一）項(xiàng)目背景與數(shù)據(jù)選取由于本文是以BRT快速公交為例所構(gòu)建的指標(biāo)體系，因此在對(duì)該評(píng)價(jià)體系進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，也將選取某城市BRT的的相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。該城市于2010年建成BRT項(xiàng)目，共投資59690萬(wàn)元，主要用于BRT專用道的改造42000萬(wàn)元、站臺(tái)建設(shè)2500萬(wàn)元、智能化系統(tǒng)開發(fā)40000萬(wàn)元以及BRT車輛購(gòu)買11000萬(wàn)元等。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年年客運(yùn)總量達(dá)6000萬(wàn)人次作用，票務(wù)收入約有5000萬(wàn)，政府補(bǔ)貼5000萬(wàn)余元。目前該城市的BRT規(guī)模實(shí)施“一主一環(huán)五支”線路，預(yù)計(jì)到2020年將發(fā)展至5條主線，10條支線。以上有關(guān)數(shù)據(jù)，主要包括來(lái)源于收回的456份有效問(wèn)卷，其中問(wèn)卷分別對(duì)乘客、BRT司機(jī)及工作人員、周邊商戶進(jìn)行調(diào)查；另外數(shù)據(jù)還數(shù)據(jù)還來(lái)自有關(guān)部門專家的采訪與評(píng)分。在對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的處理上，我們采取模糊隸屬度的方式，對(duì)調(diào)查問(wèn)卷上涉及的問(wèn)題對(duì)應(yīng)的到指標(biāo)，進(jìn)行隸屬度計(jì)算，下面以“貢獻(xiàn)效益”緯度下“公眾滿意度”的影響指標(biāo)為例具體說(shuō)明：在我們對(duì)公眾發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷中，在有關(guān)問(wèn)題中詢問(wèn)對(duì)票價(jià)的滿意度時(shí)，共有215人參與了調(diào)查，其中111人選擇“滿意”，92人選擇“基本滿意”，12人選擇“一般”，0人選擇“不滿意”。因此，模糊隸屬度分別為v1=0.5187，v2=0.4252，v3=0.561，v4=0。對(duì)其他問(wèn)卷的數(shù)據(jù)整理同理可以相關(guān)隸屬度，以下表8為有關(guān)公眾滿意度的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。（二）指標(biāo)計(jì)算根據(jù)上表x中“公眾滿意度”的影響指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建權(quán)重系數(shù)矩陣：A=（0.1，0.1，0.2，0.1，0.3，0.2）同時(shí)由上述指標(biāo)的隸屬度，構(gòu)建公眾滿意度的模糊關(guān)系矩陣：接著，再利用模糊層次綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算模型B=AR，計(jì)算得到一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)“公眾滿意度”的模糊評(píng)價(jià)向量：B=（0.54，0.36，0.05，0.05）同理，將有關(guān)數(shù)據(jù)整參閱表9。（三）模糊評(píng)價(jià)與結(jié)果分析根據(jù)表9的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以得到各關(guān)鍵影響因素的模糊評(píng)價(jià)向量，同時(shí)，按照隸屬度最大的原則可知，對(duì)每一個(gè)關(guān)鍵影響因素都可以進(jìn)行相應(yīng)的等級(jí)評(píng)價(jià)，具體參閱表10。由表10可知，在26個(gè)關(guān)鍵影響因素中，有15個(gè)等級(jí)被評(píng)定為“優(yōu)”，另有11個(gè)等級(jí)為“良”；在9個(gè)審計(jì)緯度中，有5個(gè)緯度等級(jí)為“優(yōu)”，4個(gè)緯度等級(jí)為“良”；在3個(gè)審計(jì)階段中，在準(zhǔn)備階段和營(yíng)運(yùn)階段等級(jí)為“優(yōu)”，在建設(shè)階段則為“良”，最后的總評(píng)為“優(yōu)”。整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程中沒(méi)有相關(guān)的指標(biāo)等級(jí)為“中”和“差”。據(jù)此，總體上我們可以初步判斷該城市BRT項(xiàng)目的整體績(jī)效情況是處于比較良好的狀態(tài)的，最終審計(jì)結(jié)果的等級(jí)則可以被評(píng)定為“優(yōu)”。采用評(píng)價(jià)體系評(píng)語(yǔ)等級(jí)V={優(yōu)，良，中，差}四個(gè)等級(jí)，相應(yīng)的評(píng)分值C=（100，80，60，40），根據(jù)公式W=B×C計(jì)算最終的綜合評(píng)分，其中，B為最終審計(jì)階段的模糊向量。若計(jì)算結(jié)果85＜W≤100，則最終績(jī)效為“優(yōu)”，如果70＜W≤85，最終績(jī)效為“良”，如果60＜W≤70，最終績(jī)效為“中”，如果W≤60，則績(jī)效結(jié)果為“差”。由一下總評(píng)等級(jí)模糊向量計(jì)算該城市BRT項(xiàng)目的績(jī)效得分為：W=B×C=0.411×100＋0.357×80＋0.172×60＋0.059×40=82.3995668綜合該績(jī)效得分可以最終判定該城市BRT項(xiàng)目的績(jī)效為“良”，并且是處于比較高的水平，尤其是在準(zhǔn)備階段和建設(shè)階段內(nèi)在貨幣資金和人力資源方面的關(guān)鍵影響因素都體現(xiàn)出較高的經(jīng)濟(jì)性與效率效果性，而在建設(shè)階段中，由于在建設(shè)的工期、質(zhì)量以及在資產(chǎn)使用等方面相較績(jī)效不優(yōu)，從而使得整體評(píng)分有所降低，但從總體上來(lái)看該項(xiàng)目的整體績(jī)效仍然處于較高的水平。
篇6
一、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象
環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以環(huán)境管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)。這些環(huán)境管理活動(dòng)有資金性質(zhì)的，如環(huán)保專項(xiàng)資金的籌集、使用和管理情況；也有非資金性質(zhì)的，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定與執(zhí)行情況等。從一定意義上講，被審計(jì)單位的所有環(huán)境管理活動(dòng)都與績(jī)效有關(guān)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的客體就是被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這在環(huán)境績(jī)效審計(jì)的范圍和內(nèi)涵中得到了直接體現(xiàn)。具體而言，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主要包括：
第一，涉及資源利用和保護(hù)的環(huán)境管理活動(dòng)。指對(duì)森林水泊、草原灘涂、土地礦藏、江河岸線、海洋漁業(yè)等重要資源的開發(fā)利用和保護(hù)治理活動(dòng)，特別是針對(duì)亂采濫伐、無(wú)序開發(fā)、圍墾河湖、毀林圈地、能源高耗、不可再生資源枯竭等方面的環(huán)境管理活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
第二，涉及污染防御和治理的環(huán)境管理活動(dòng)。指控制和防治廢水、廢渣、廢氣等污染物向大氣、水和土壤排放的活動(dòng)，特別是針對(duì)工業(yè)企業(yè)違法排污、城鄉(xiāng)居民飲用水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、污水處理廠和垃圾填理場(chǎng)運(yùn)營(yíng)不善、重點(diǎn)流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、農(nóng)村土壤污染等方面的環(huán)境管理活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
第三，涉及生態(tài)恢復(fù)和建設(shè)的環(huán)境管理活動(dòng)。指對(duì)重點(diǎn)生態(tài)工程的建設(shè)和生態(tài)脆弱地區(qū)的恢復(fù)和保護(hù)活動(dòng)，特別針對(duì)植被退化、水土流失嚴(yán)重、土地沙漠化和荒漠化擴(kuò)展、生物多樣性減少、自然保護(hù)區(qū)萎縮破壞等方面的環(huán)境管理活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)
所謂政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，是指政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)行為意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。陳正興認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次，具體目標(biāo)又劃分為一般目標(biāo)、近期目標(biāo)和中長(zhǎng)期目標(biāo)三個(gè)方面，環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的中長(zhǎng)期目標(biāo)。筆者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)和環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)審計(jì)一樣，是環(huán)境審計(jì)的組成部分，而不能算是目標(biāo)。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)有自己的目標(biāo)體系，并且可以細(xì)分為三個(gè)層次：根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)：
環(huán)境績(jī)效審計(jì)的根本目標(biāo)與環(huán)境審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，即改善環(huán)境管理，提高環(huán)境效益，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源、環(huán)境保護(hù)，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。
環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體目標(biāo)可以概括為：對(duì)環(huán)境管理各環(huán)節(jié)、各步驟的績(jī)效情況進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)，找出影響環(huán)境管理績(jī)效的不利因素，提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，從而推動(dòng)政府環(huán)境管理工作更加經(jīng)濟(jì)、高效的進(jìn)行。
根據(jù)出發(fā)點(diǎn)的不同，又可以進(jìn)一步地將具體目標(biāo)分解為各類分項(xiàng)目標(biāo)：（1）監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，促進(jìn)環(huán)境管理在保證質(zhì)量的前提下耗費(fèi)最少的公共資源，實(shí)現(xiàn)投入成本的節(jié)約化；（2）監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境管理活動(dòng)的效率性，促進(jìn)環(huán)境管理在相對(duì)一定的投入下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果的產(chǎn)出最大化；（3）監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境管理活動(dòng)的效果性，審查目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，以及實(shí)際取得的效果與預(yù)期效果的關(guān)系，促進(jìn)環(huán)境政策、資金、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)等。
三、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中，列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。
當(dāng)然，確定環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，還是要從環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，對(duì)整個(gè)環(huán)境管理體系進(jìn)行分析研究，確定環(huán)境績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用的環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定其內(nèi)容。筆者認(rèn)為，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)目前主要包含以下幾方面內(nèi)容：
一是政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)。主要是對(duì)政府環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，包括環(huán)境政策制定的科學(xué)性、環(huán)境政策結(jié)構(gòu)的合理性、環(huán)境政策本身的可操作性和連續(xù)性、環(huán)境政策執(zhí)行中利益關(guān)系的共贏性、執(zhí)行環(huán)境政策、法規(guī)、制度的效果性等方面。典型案例如審計(jì)署20__年對(duì)鋼鐵、電力等重點(diǎn)行業(yè)“節(jié)能減排”政策執(zhí)行情況的審計(jì)調(diào)查。
二是政府環(huán)境資金的績(jī)效審計(jì)。國(guó)家撥付給各級(jí)政府及部門的環(huán)保專項(xiàng)資金是用于防治污染、治理環(huán)境的主要來(lái)源。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)環(huán)境資金的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)之上，還應(yīng)對(duì)環(huán)境資金的籌集、撥付和使用的效益性進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)閱渭兊恼鎸?shí)合法，并不等于管理和使用的節(jié)約、優(yōu)質(zhì)、高效。典型案例如陜西省審計(jì)廳對(duì)秦嶺“退耕還林”專項(xiàng)資金的審計(jì)。
三是政府環(huán)境項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，政府對(duì)改善環(huán)境的投資也越來(lái)越大，項(xiàng)目范圍涵蓋水環(huán)境整治、生態(tài)效益補(bǔ)償、污水處理及垃圾填埋、沼氣建設(shè)等。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注政府環(huán)境項(xiàng)目的投資績(jī)效，審查項(xiàng)目落成后能否實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)目標(biāo)，是否以最少的成本取得最大的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境收益。典型案例如深圳市審計(jì)局對(duì)城市污水處理投資項(xiàng)目的審計(jì)。
四是政府環(huán)境信息系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展日新月異，被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)已經(jīng)高度依賴于各種類型的環(huán)境信息系統(tǒng)，如大氣監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、 污水處理信息系統(tǒng)、排污費(fèi)征收管理系統(tǒng)等。審計(jì)人員應(yīng)檢查這些信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性、可靠性和效率性，并對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性進(jìn)行核查。典型案例如審計(jì)署駐南京特派辦對(duì)唐山熱電公司煤煙自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的審計(jì)。
四、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的方法
環(huán)境績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方法有多種，有的在傳統(tǒng)審計(jì)中也經(jīng)常使用，如面談詢問(wèn)法、調(diào)查問(wèn)卷法、實(shí)地觀察法、分析復(fù)核法等；有的則是專業(yè)性的技術(shù)方法，常見的如環(huán)境費(fèi)用效益分析法、層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法等：環(huán)境費(fèi)用效益分析法，是指對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的全部影響進(jìn)行計(jì)量分析，并對(duì)項(xiàng)目的整體費(fèi)用和效益加以權(quán)衡的方法；層次分析法，是指將各類環(huán)境因素進(jìn)行排序和分解，劃分為若干模塊化、數(shù)量化和遞階化的矩陣，再進(jìn)行多層次模型分析的方法；模糊綜合評(píng)價(jià)法，是指通過(guò)模糊數(shù)學(xué)原理將定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，合理確定環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)要素的權(quán)重，再進(jìn)行總體綜合分析的方法。選用什么樣的審計(jì)方法，應(yīng)以獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、形成有說(shuō)服力的績(jī)效審計(jì)報(bào)告為重。只有方法適當(dāng)，才能為準(zhǔn)確地描述和評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效提供保證。
在現(xiàn)階段，除了繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，審計(jì)人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，不斷嘗試和采用先進(jìn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)和手段。例如，江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)在太湖流域水污染治理情況審計(jì)中，運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)場(chǎng)勘察數(shù)據(jù)分析的方法，評(píng)價(jià)污水處理設(shè)施的運(yùn)行績(jī)效；運(yùn)用環(huán)境系統(tǒng)數(shù)據(jù)縱向、橫向?qū)Ρ鹊姆椒ǎu(píng)價(jià)污染源在線監(jiān)控系統(tǒng)的投入產(chǎn)出績(jī)效；運(yùn)用微觀個(gè)體情況歸納分析的方法，評(píng)價(jià)區(qū)域環(huán)境治理的宏觀績(jī)效，都取得了很好的審計(jì)效果。同樣在太湖水污染治理審計(jì)中，浙江省審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用實(shí)地取樣檢測(cè)水質(zhì)的方法，分析水質(zhì)變化的影響程度；通過(guò)環(huán)境監(jiān)測(cè)專家咨詢法，對(duì)水污染物排放和處理數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，有效地增加了績(jī)效評(píng)價(jià)的專業(yè)性和權(quán)威性。
五、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
篇7
（二）沒(méi)有建立能耗設(shè)備節(jié)能審查機(jī)制
機(jī)關(guān)缺乏專業(yè)的人才，建立節(jié)約性機(jī)關(guān)從機(jī)制上沒(méi)有保障。節(jié)能監(jiān)管手段比較單一，以及人員增加的剛性需求，在一定程度上影響和制約了節(jié)能減排工作的深入開展，對(duì)實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)造成困難。
（三）宣傳教育不夠
調(diào)查中有人認(rèn)為頻繁開關(guān)對(duì)機(jī)器不利，沒(méi)有做到及時(shí)關(guān)機(jī)；有人因事外出，下班前沒(méi)有返回工作崗位，致使沒(méi)有及時(shí)關(guān)閉計(jì)算機(jī)；有人沒(méi)有意識(shí)到待機(jī)狀態(tài)耗電量驚人，從而沒(méi)有引起足夠的重視。
（四）日常管理者缺乏操作性強(qiáng)的管理手段
對(duì)于節(jié)能減排降耗，僅限于領(lǐng)導(dǎo)大會(huì)講、小會(huì)說(shuō)，缺少科學(xué)的技術(shù)手段，沒(méi)有完整的、方便的、可靠的信息披露渠道，也沒(méi)有科學(xué)有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，管理方法滯后，致使部分員工有A機(jī)關(guān)家大業(yè)大，浪費(fèi)點(diǎn)沒(méi)啥的思想。
二、建議措施
（一）強(qiáng)化對(duì)人員管理
利用機(jī)關(guān)科技網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的介入，依托現(xiàn)有的科技力量和內(nèi)聯(lián)網(wǎng)資源，將全轄200多臺(tái)電腦全部納入考核范圍，對(duì)工余時(shí)間對(duì)不關(guān)機(jī)人員進(jìn)行監(jiān)測(cè)，一臺(tái)電腦對(duì)應(yīng)一個(gè)IP地址和MAC地址，全部地址的集合就是要挖掘的對(duì)象。通過(guò)IP地址定位識(shí)別未關(guān)機(jī)的電腦，具體到機(jī)主個(gè)人。科技部門通過(guò)數(shù)據(jù)篩選生成EXCEL表格，定期把結(jié)果傳送至人事部門，由人事部門責(zé)成各科室上報(bào)未關(guān)機(jī)原因，開展原因分析，對(duì)圖1紅色和黃色區(qū)域部分加強(qiáng)管理。
（二）增加科技控制手段
對(duì)A機(jī)關(guān)在用的計(jì)算機(jī)重新設(shè)定“電源使用方案”，將“關(guān)閉監(jiān)視器、關(guān)閉硬盤、系統(tǒng)待機(jī)、系統(tǒng)休眠”的時(shí)間設(shè)定在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。通過(guò)這種配置使得長(zhǎng)期沒(méi)有進(jìn)行操作的計(jì)算機(jī)自動(dòng)關(guān)機(jī)，利用計(jì)算機(jī)自身的功能控制達(dá)到節(jié)能的效果。
三、審計(jì)成效
（一）實(shí)現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)成果的有形化
機(jī)關(guān)各部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全及節(jié)能降耗的通知》，要求各部門加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理。僅用一周時(shí)間，“節(jié)能減排工作方案”制定并投入運(yùn)用。方案實(shí)施3個(gè)月后，我們對(duì)節(jié)能數(shù)據(jù)又進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年9至11月份與上年同期相比，A機(jī)關(guān)節(jié)約用電4420度，節(jié)約電費(fèi)3646.5元，實(shí)踐證明，A機(jī)關(guān)內(nèi)審科在“節(jié)能減排”績(jī)效審計(jì)建議中提出的節(jié)能降耗方案有了實(shí)際的效果。
（二）具有推廣價(jià)值和可操作性
僅A機(jī)關(guān)一家中小型單位，一年就能節(jié)約電費(fèi)近2萬(wàn)元，推而廣之，如果全國(guó)行政機(jī)關(guān)均能做到定時(shí)開關(guān)機(jī)，節(jié)約金額更是一個(gè)可觀的數(shù)據(jù)。該種方法投入零費(fèi)用，投產(chǎn)零時(shí)間，即不需要投入任何軟、硬件成本，不會(huì)引起成本費(fèi)用的增強(qiáng)。
四、增值型審計(jì)的延伸啟示
（一）內(nèi)審延展性的優(yōu)勢(shì)得以顯現(xiàn)
本案例就是通過(guò)對(duì)多個(gè)年度電費(fèi)消耗數(shù)據(jù)的分析和觀察，發(fā)現(xiàn)了電能消耗中的問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)當(dāng)下內(nèi)控措施做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，找出實(shí)質(zhì)性缺陷，提出了改進(jìn)意見。
（二）內(nèi)審組織治理的職能得以發(fā)揮
根據(jù)IIA的最新要求，內(nèi)審要向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型，要為組織提供增值。要由“對(duì)不對(duì)”提升至“好不好”，乃至上升至“如何更好”的高度，要由“糾正”至“完善”，再到“建設(shè)性”建議的長(zhǎng)足進(jìn)步。內(nèi)審區(qū)別與其他審計(jì)關(guān)鍵之處，也就是其為組織治理結(jié)構(gòu)服務(wù)。通過(guò)這次節(jié)能減排審計(jì)，從績(jī)效角度去考慮，內(nèi)審確實(shí)在節(jié)約機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)成本方面做出了貢獻(xiàn)。
篇8
查核某企業(yè)外銷CIF貿(mào)易模式下海運(yùn)主要航線20尺貨柜（以下簡(jiǎn)稱“20GP”）裝載率發(fā)現(xiàn)，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢(shì)，未達(dá)到最優(yōu)化的配柜（見表2）。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)部門分析，產(chǎn)、運(yùn)、銷協(xié)調(diào)，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運(yùn)輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運(yùn)費(fèi)910美元/箱，預(yù)估可節(jié)降運(yùn)費(fèi)約105萬(wàn)美元。
三、零擔(dān)運(yùn)輸?shù)目刂?/p>
經(jīng)查核，某企業(yè)2013年3月通過(guò)對(duì)公路運(yùn)輸長(zhǎng)短途7條線路招投標(biāo)，其中南方回程、北方回程、兩湖片區(qū)和蘇皖地區(qū)等4片區(qū)采用階梯定價(jià)。以北方回程線中北京片區(qū)為例，2013年3月1日新運(yùn)價(jià)，單次運(yùn)單35噸以上的執(zhí)行價(jià)格為226.6元/噸；單次運(yùn)單0-10噸（不含）的執(zhí)行價(jià)格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執(zhí)行價(jià)格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執(zhí)行價(jià)格為260.6元/噸。其中，單次運(yùn)單0-10噸（不含）與單次運(yùn)單35噸以上的執(zhí)行價(jià)格價(jià)差為113.3元/噸。實(shí)行階梯定價(jià)、裝配合理性和銷貨交期就會(huì)造成企業(yè)零擔(dān)運(yùn)輸，從而增加企業(yè)運(yùn)輸成本（見表3）。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)部門分析，2013年3月至9月實(shí)行階梯定價(jià)的4片區(qū)零擔(dān)運(yùn)輸次數(shù)為515次，運(yùn)量為10,406噸,額外增加汽運(yùn)費(fèi)用約412,065元，其中工廠承擔(dān)約為318,678元，占額外增加費(fèi)用的77%，客戶承擔(dān)為93,387元，占額外增加費(fèi)用的23%。如果能進(jìn)一步合理安排運(yùn)量，減少零擔(dān)運(yùn)輸，將有效降低運(yùn)輸成本。
四、電子商務(wù)第三方物流企業(yè)的合作
某電子商務(wù)企業(yè)物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業(yè)自己的儲(chǔ)運(yùn)物流干線運(yùn)至各電商客戶，B2C模式由該企業(yè)與物流公司簽訂物流運(yùn)輸合同發(fā)送至終端客戶。B模式由4家承運(yùn)商負(fù)責(zé)配送，按照配送地區(qū)、貨物重量確定運(yùn)輸單價(jià)，物流公司計(jì)費(fèi)方式包括首重金額、續(xù)重單價(jià)。
篇9
就政府審計(jì)而言，“政府審計(jì)也考慮政府組織是否達(dá)到了批準(zhǔn)項(xiàng)目和籌集資金所期望的目的，工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。”①據(jù)此，確定的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)包括：
1、被審機(jī)構(gòu)是否正在經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源，諸如人力、財(cái)產(chǎn)和場(chǎng)地；
2、工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在；
3、該機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問(wèn)題的法律和規(guī)章制度。
確定的計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)目標(biāo)包括：
1、由權(quán)力機(jī)關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實(shí)施；
2、該機(jī)構(gòu)是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法。
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)一是向政府中的決策者和社會(huì)并通過(guò)他們向人民提供信息來(lái)加強(qiáng)行政部門的責(zé)任；二是改進(jìn)政府部門的質(zhì)量，其方法是鼓勵(lì)和促進(jìn)更好的計(jì)劃工作得力的管理方法，建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對(duì)原有方法不斷進(jìn)行評(píng)估，用適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)缺點(diǎn)，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為通過(guò)績(jī)效審計(jì)為公營(yíng)部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)、效率性更高和效果性更好的公營(yíng)部門管理作出貢獻(xiàn)，并促使公營(yíng)部門的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。
由此可見，政府績(jī)效審計(jì)不但要審查信息質(zhì)量，還要提出促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量的目標(biāo)（建議），要求克服缺點(diǎn)，采取措施，經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)被審單位本身的目標(biāo)。它可以通過(guò)對(duì)政府項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，檢查國(guó)家資金的用途和使用范圍及其使用結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期目的，評(píng)估這些資金項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)國(guó)家和整個(gè)社會(huì)將產(chǎn)生什么影響。
在我國(guó)，縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)與法定目標(biāo)相聯(lián)系，可將其經(jīng)濟(jì)效益總目標(biāo)概括為審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行情況。可分為一般目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)二個(gè)層次。
一般目標(biāo)就是審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性（指節(jié)約地取得一定數(shù)量和質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)資源的程度）、效率性（指從投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系上反映經(jīng)濟(jì)資源的有效利用程度）和效果性（指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)和結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度），另外，還有收益性②。一般目標(biāo)是審計(jì)必須達(dá)到的目標(biāo)，適用于所有審計(jì)項(xiàng)目；項(xiàng)目目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目或每類業(yè)務(wù)分別確定的目標(biāo)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的不同的表現(xiàn)的特殊性，在具體實(shí)施某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)確定的適用于某一特定項(xiàng)目的目標(biāo)。
二、縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)
具體到一個(gè)縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)來(lái)看，其審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要受以下因素的影響：
1、審計(jì)目標(biāo)的高層次性。效益審計(jì)是建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，它要以預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算外資金、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制制度、其它預(yù)算收支、重大投資及決策為主要審計(jì)事項(xiàng)，但它又高于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，要在審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性，分析原因，提出改進(jìn)的建議。他既是法定目標(biāo)的合理歸位，又是科學(xué)評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀需要。也是科學(xué)全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本環(huán)節(jié)和基本要求。“政府績(jī)效審計(jì)是保證國(guó)家資金有效、正常、合規(guī)使用的有效方式。檢查國(guó)家資金使用不當(dāng)，重復(fù)建設(shè)及‘豆腐渣’工程績(jī)效遠(yuǎn)比檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支本身等給國(guó)家?guī)?lái)的損失浪費(fèi)，和由于違反財(cái)經(jīng)法規(guī)所造成的損失要大得多。”③
2、審計(jì)目標(biāo)的特殊性。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位效益表現(xiàn)與企業(yè)有很大的不同，企業(yè)一般是以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，其效益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，且很容易用貨幣形式來(lái)反映，而黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位是非盈利單位，其效益主要表現(xiàn)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的效果，這種效果大多表現(xiàn)為社會(huì)效益，往往很難用貨幣形式來(lái)反映。成果不是有形的產(chǎn)品，通常是一種無(wú)形的東西，如法律、法規(guī)、人才、技術(shù)專利、管理服務(wù)等。
3、審計(jì)目標(biāo)對(duì)象的多層次性。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，黨政干部可劃分為黨政、事業(yè)、縣（市）區(qū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲?jì)對(duì)象的不同，一般在審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)時(shí)，即要確定宏觀目標(biāo)，又要確定具體目標(biāo)；既要考慮直接經(jīng)濟(jì)效益，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要立足宏觀經(jīng)濟(jì)效益，又要放眼綜觀、微觀效益，既考慮定性標(biāo)準(zhǔn)又要考慮定量標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)。
4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)手段的復(fù)雜性。
（1）表現(xiàn)在審計(jì)的程序上，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，包括制定計(jì)劃、組織實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。審計(jì)計(jì)劃階段依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)計(jì)劃有目的地進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、取證，以便作出切實(shí)、正確的審計(jì)結(jié)論。實(shí)施階段，圍繞目標(biāo)，對(duì)內(nèi)控制度系統(tǒng)加以調(diào)查、測(cè)試，對(duì)形成經(jīng)濟(jì)效益的主要原因和因素加以分析，找出有利因素和不利因素，獲得確鑿的審計(jì)證據(jù)。報(bào)告階段：整理、評(píng)價(jià)、綜合審計(jì)過(guò)程收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；在分析經(jīng)濟(jì)效益基礎(chǔ)上，形成審計(jì)意見，提出進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的方法、途徑、措施以及加強(qiáng)管理、提高管理水平的建議。后續(xù)階段，審計(jì)人員要跟蹤檢查審計(jì)建議執(zhí)行情況，看落實(shí)審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。
（2）評(píng)價(jià)、論證方法的多樣性。
（3）審計(jì)建議的可操作性。
（4）審計(jì)目標(biāo)落實(shí)的不確定性。
（5）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，由于黨政事業(yè)單位成果表現(xiàn)為一定的社會(huì)效果和影響，評(píng)價(jià)比較依據(jù)一般是顯得很模糊，沒(méi)有現(xiàn)成的帳戶和法定標(biāo)準(zhǔn)，難以量化。例如，政府部門政策制定的好壞，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生很大的影響，但某項(xiàng)具體政策究竟能產(chǎn)生多大的經(jīng)濟(jì)效益卻很難用明確的數(shù)字來(lái)表示。
（6）審計(jì)人員素質(zhì)及配備情況。
縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位效益審計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從其整個(gè)過(guò)程去分析，它也是以一定的投入，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)過(guò)程的管理，最終產(chǎn)出一定成果的過(guò)程。
三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位效益審計(jì)目標(biāo)及其內(nèi)容、范圍
行政機(jī)關(guān)的活動(dòng)是一種管理活動(dòng)。審查其效益應(yīng)側(cè)重領(lǐng)導(dǎo)干部管理的效率和管理的水平。因此，審查效益離不開對(duì)其所轄地區(qū)（部門）管理結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)。一方面要對(duì)行政機(jī)關(guān)自身經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即審查行政機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用是否節(jié)約；另一方面，更重要的是要對(duì)行政機(jī)關(guān)資金使用的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是對(duì)行政機(jī)關(guān)管理活動(dòng)的績(jī)效進(jìn)行審查。其審查的要點(diǎn)包括：
（一）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)人員經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)合理使用干部，節(jié)約使用人員經(jīng)費(fèi)。可用下列財(cái)務(wù)指標(biāo)考核：
本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出數(shù)
本年人均經(jīng)費(fèi)=——————————————
本年平均人數(shù)
將此數(shù)與歷史數(shù)據(jù)或同類先進(jìn)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，即可得出結(jié)論。
（二）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)的使用效益，促使行政機(jī)關(guān)有效地使用辦公經(jīng)費(fèi)，合理使用辦公設(shè)備。既不斷地提高單位管理的現(xiàn)代化水平，又不盲目追求購(gòu)置現(xiàn)代化辦公設(shè)備，防止國(guó)家資金的浪費(fèi)。可以下列指標(biāo)考核：
比上年經(jīng)本年實(shí)際支出總額-上年實(shí)際支出總額
=———————————————————×100%
費(fèi)節(jié)約率上年實(shí)際支出總額
比預(yù)算經(jīng)本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)一本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)
=——————————————×100%
費(fèi)節(jié)約率本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)
自籌經(jīng)費(fèi)數(shù)
經(jīng)費(fèi)自給率=————————×100%
實(shí)際使用經(jīng)費(fèi)數(shù)
實(shí)際支出費(fèi)用數(shù)
單位工作量費(fèi)用率==————————×100%
實(shí)際完成工作量
（三）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)（部門）經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的合理性和實(shí)施的有效性，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)優(yōu)化地區(qū)（部門）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。該項(xiàng)內(nèi)容，審計(jì)人員可采用實(shí)地考察、聽取匯報(bào)及咨詢專家意見等方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（四）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)（部門）管理效果，主要審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)提高管理效率和管理水平，堅(jiān)持辦實(shí)事、辦群眾關(guān)心的事。可用量化依據(jù)考核：
所屬地區(qū)社會(huì)本年社會(huì)總產(chǎn)值一上年社會(huì)總產(chǎn)值
=——————————————————×100%
總產(chǎn)值增長(zhǎng)率上年社會(huì)總產(chǎn)值
所屬地區(qū)國(guó)民本年國(guó)民收入總額一上年國(guó)民收入總額
=——————————————————×100%
收入增長(zhǎng)率上年國(guó)民收入總額
所屬地區(qū)引進(jìn)本年引進(jìn)外資總額一上年引進(jìn)外資總額
=——————————————————×100%
外資增長(zhǎng)率上年引進(jìn)外資總額
所屬地區(qū)出口本年出口創(chuàng)匯總額一上年出口創(chuàng)匯總額
=————————————————————×100%
創(chuàng)匯增長(zhǎng)率上年出口創(chuàng)匯總額
（五）審查評(píng)價(jià)所轄地區(qū)（部門）的利稅上繳的計(jì)劃完成情況，上繳是否及時(shí)和足額，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹立全局觀念，努力完成國(guó)家預(yù)算。可用本年利稅完成率考核：
本年實(shí)際上繳利稅數(shù)
本年利稅完成率=————————————————×100%
上年上級(jí)下達(dá)利稅指標(biāo)數(shù)
（六）審查行政機(jī)關(guān)對(duì)群眾來(lái)信來(lái)訪的處理情況，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹立群眾觀念和公仆意識(shí)。可用群眾來(lái)信來(lái)訪率考核：
本年己處理來(lái)信來(lái)訪件數(shù)
群眾來(lái)信來(lái)訪處理率=——————————————×100%
本年來(lái)信來(lái)訪總件數(shù)
（七）縣（市）長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除審查以上內(nèi)容外，還應(yīng)對(duì)財(cái)政收入增長(zhǎng)、稅費(fèi)上繳增長(zhǎng)同GDP增長(zhǎng)是否一致、財(cái)政結(jié)構(gòu)比率進(jìn)行分析；對(duì)貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院及國(guó)家其它法律法規(guī)條例規(guī)定情況進(jìn)行檢查。當(dāng)前要著重檢查關(guān)系國(guó)計(jì)民生的熱點(diǎn)，如社會(huì)保障、勞動(dòng)就業(yè)等問(wèn)題展開調(diào)查分析。
（八）經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。要審查農(nóng)民人均純收入、農(nóng)業(yè)、科技、教育投入、固定資產(chǎn)投資、用電變量、公路等級(jí)等，審計(jì)時(shí)要注明數(shù)字來(lái)源。
（九）重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括重大的對(duì)外投資、基本建設(shè)、引進(jìn)外資等宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)等。審查投資的程序是否合規(guī)合法，有無(wú)盲目投資、管理混亂，造成重大損失的。
注釋：
篇10
一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)
(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義
什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。
(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)
在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：
績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：
知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)
以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。
筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。
二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素
根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)
根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。
(一)性格
性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來(lái)把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過(guò)程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說(shuō)以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。
(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶
踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)
很難用語(yǔ)言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說(shuō)本族的語(yǔ)言，但卻說(shuō)不清語(yǔ)法規(guī)則。在審計(jì)判斷過(guò)程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說(shuō)不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。
在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說(shuō)的能力不是指普通心理學(xué)中所說(shuō)的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說(shuō)的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。
一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)模鞣N提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說(shuō)是積累經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過(guò)程形成的結(jié)果；二是過(guò)于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過(guò)實(shí)踐形成的技能，或者說(shuō)是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐的積累。
被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過(guò)去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來(lái)看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來(lái)看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。
綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)
(三)動(dòng)機(jī)和努力程度
動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。
在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來(lái)自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過(guò)影響努力程度來(lái)影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)
三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素
(一)任務(wù)因素
我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見11期雜志)
從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說(shuō)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
(二)環(huán)境因素
Libby和Lufut(1993)指出，審計(jì)判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jī)效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無(wú)疑上述環(huán)境因素都
篇11
（三）模糊綜合評(píng)價(jià)。在指標(biāo)權(quán)重確定之后，我們以問(wèn)卷的形式邀請(qǐng)7名專家對(duì)審計(jì)指標(biāo)打分。依據(jù)專家打分結(jié)果，采取模糊評(píng)價(jià)法進(jìn)行單因素評(píng)判和多層次綜合評(píng)判，最后得出最終績(jī)效審計(jì)結(jié)果（由于指標(biāo)較多，這里就舉例說(shuō)明評(píng)價(jià)過(guò)程）。1.指標(biāo)層各指標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)。可研報(bào)告績(jī)效因素集C1={項(xiàng)目目標(biāo)合理性D1方案選擇科學(xué)性D2效果效益可行性D3風(fēng)險(xiǎn)分析合理性D4}，評(píng)判集V={優(yōu)良中低差}2.準(zhǔn)則層模糊綜合評(píng)價(jià)。管理績(jī)效因素集（B1）={可研報(bào)告績(jī)效C1決策審批績(jī)效C2管理合規(guī)性績(jī)效C3}，評(píng)判集V={優(yōu)良中低差}依據(jù)計(jì)算出的指標(biāo)層的評(píng)價(jià)結(jié)果，得到模糊評(píng)價(jià)矩陣RB1：3.整體績(jī)效模糊綜合評(píng)價(jià)。整體績(jī)效因素集A={管理績(jī)效B1經(jīng)濟(jì)績(jī)效B2社，會(huì)績(jī)效B3生態(tài)環(huán)境績(jī)效B4可持續(xù)發(fā)展績(jī)效B5}，評(píng)判集V={優(yōu)良中低差}依據(jù)計(jì)算出的各準(zhǔn)則層的評(píng)價(jià)結(jié)果，得到模糊評(píng)價(jià)矩陣R依據(jù)隸屬度最大原則，管理績(jī)效、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效、資源環(huán)境績(jī)效、可持續(xù)績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)果分別為中、中、良、良、中。該市保障性住房資金的整體績(jī)效審計(jì)結(jié)果為“良”。
二、審計(jì)結(jié)果分析
從表2看出，某市保障性住房資金支出取得了明顯成效，但是也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，影響到整體績(jī)效。1.某市建立了較為完善的保障性住房管理制度，管理措施比較得當(dāng)，保障性住房項(xiàng)目均得以順利開工。但是，多項(xiàng)管理制度沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，存在管理機(jī)構(gòu)相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象；部分工程進(jìn)度緩慢、工程質(zhì)量稍差，以及資金管理和成本控制做得不夠好。這些因素導(dǎo)致管理績(jī)效審計(jì)結(jié)果為“中”。2.某市保障性住房資金支出產(chǎn)生了較好的經(jīng)濟(jì)效益，解決住房問(wèn)題的同時(shí)釋放了購(gòu)買力，帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。然而，因地方資金配套未及時(shí)落實(shí)到位以及土地征用情況復(fù)雜等原因?qū)е马?xiàng)目的竣工率較低、完成投資額占比、資金和土地使用率不夠理想，造成投入產(chǎn)出效益績(jī)效不高，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果為“中”。3.社會(huì)績(jī)效、資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)結(jié)果均為“良”，這表明某市保障性住房基本實(shí)現(xiàn)了解決中低收入人群住房問(wèn)題、緩解貧富差距、提升城市形象、保護(hù)資源環(huán)境等預(yù)期目標(biāo)。其中，該市在公眾參與度、分配公平性、信息公開性等方面做得比較好，在單因素模糊評(píng)價(jià)中社會(huì)公平績(jī)效被評(píng)價(jià)為“良”。4.由于建設(shè)資金不足、土地供應(yīng)緊張，加之保障性住房本身戶型的可改造性和材料的易更換性較差等原因，雖然某市保障性住房在多方面均具有一定可持續(xù)性，但是一升一降導(dǎo)致可持續(xù)績(jī)效審計(jì)結(jié)果為“中”。
三、改進(jìn)績(jī)效的建議
（一）拓寬資金來(lái)源渠道，緩解財(cái)政資金壓力。一是吸引社會(huì)資金投向保障房建設(shè)。某市應(yīng)當(dāng)制定一系列的激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)更多的社會(huì)資本參與到保障性住房建設(shè)，緩解財(cái)政資金壓力。例如：對(duì)民間資本愿意配建超過(guò)30%以上保障性住房的房地產(chǎn)企業(yè)，在土地出讓金上給予一定比例的返還；在稅收優(yōu)惠上，對(duì)全部由民間資本開發(fā)的保障性住房項(xiàng)目，要給予稅收減免和稅收返還的優(yōu)惠。二是加大土地出讓金的投入。建議某市加大土地出讓金凈收益的計(jì)提比例，并加大對(duì)計(jì)提的土地出讓金使用情況的監(jiān)督力度。三是大膽運(yùn)用新型融資模式。推進(jìn)保障性住房貸款證券化或者引入BOT模式，不僅可以減輕政府財(cái)政資金不足的壓力，還能分擔(dān)資金風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)資金的監(jiān)督管理。一要堅(jiān)持保障性住房財(cái)政資金專款專用，確保實(shí)行專戶管理。比如，廉租房的貨幣補(bǔ)貼不能直接支付給補(bǔ)貼對(duì)象，而是由住房保障管理部門每月通過(guò)金融機(jī)構(gòu)支付。二要堅(jiān)持實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)審管理制度。選配專業(yè)的審計(jì)人員，實(shí)行獨(dú)立、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序；建立對(duì)財(cái)務(wù)、信貸、審核等一系列重要崗位的從業(yè)人員制定審計(jì)和輪換檢查等制度。三要由政府部門牽頭，組織審計(jì)、財(cái)政等部門實(shí)施聯(lián)合監(jiān)管。
篇12
在我國(guó),績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法,客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的羨慕、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià),提出改進(jìn)意見,改善公共責(zé)任,為有關(guān)方面決策提供信息、
績(jī)效審計(jì)在我國(guó)是從20世紀(jì)80年代開始起步的,我國(guó)目前正處于全面開展績(jī)效審計(jì)的初期。我國(guó)在專項(xiàng)資金和外資投資領(lǐng)域都在進(jìn)行績(jī)效審計(jì),包括了這些資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。我國(guó)績(jī)效審計(jì)目前存在著一定的問(wèn)題。
首先,審計(jì)觀念滯后,對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠清晰。認(rèn)為績(jī)效審計(jì)只是對(duì)于物質(zhì)資料的生產(chǎn)領(lǐng)域而言的,對(duì)于績(jī)效審計(jì)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)性和效率性沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí),仍然停留在效果性的范疇。這樣會(huì)導(dǎo)致被審單位只重視經(jīng)濟(jì)效果,不重視經(jīng)濟(jì)效率,只重視財(cái)務(wù)指標(biāo),不重視資源的優(yōu)化和節(jié)約。不能實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。
其次,在審計(jì)方法上,仍然比較落后,目前在績(jī)效審計(jì)上,國(guó)外已經(jīng)引進(jìn)了平衡計(jì)分卡作為績(jī)效的評(píng)價(jià)方法,雖然我國(guó)也有很多學(xué)者在對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行研究和應(yīng)用,但是還是沒(méi)有大面積地應(yīng)用。平衡計(jì)分卡在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用還處于探索階段,各種指標(biāo)的設(shè)定還有待于研究。而且對(duì)于一些非財(cái)務(wù)的指標(biāo),還要克服量化的難題。
第三,績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)難以統(tǒng)一規(guī)定。對(duì)于不同的企業(yè)而言,績(jī)效的含義是不同的,難以用形同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量不同的被審單位。在這種情況下,審計(jì)人員的主觀判斷在審計(jì)中具有非常重要的作用。但是如果審計(jì)人員不遵守職業(yè)道德,很有可能造成審計(jì)結(jié)果的偏離。所以,盡管績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一確定,但是應(yīng)該有一些原則上的規(guī)定,或者對(duì)同一行業(yè)或者同一項(xiàng)目能夠有比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
第四,目前我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體制采用的是行政監(jiān)督模式,審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物等均由地方政府掌管。各級(jí)人大了解審計(jì)的監(jiān)督情況,必須通過(guò)政府。審計(jì)機(jī)關(guān)必須獲得政府批準(zhǔn)以后才能公布審計(jì)結(jié)果,這就大大降低了審計(jì)披露的力度,制約了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展
二、績(jī)效審計(jì)由“3E”擴(kuò)展到“5E”帶來(lái)的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)的“3E”審計(jì)是指對(duì)“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”的審核,而“5E”是在上述“3E”的基礎(chǔ)上增加了“環(huán)境性”和“公平性”。即除了過(guò)去要考慮的東西之外,還增加了對(duì)外界的影響指標(biāo)。而“5E”的結(jié)合才能真正體現(xiàn)績(jī)效的思想。但目前對(duì)于我國(guó)而言,“3E”審計(jì)的基礎(chǔ)還很薄弱,而對(duì)“環(huán)境性”和“公平性”的評(píng)價(jià)又比較困難。所以對(duì)于我國(guó)的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)確實(shí)是一種挑戰(zhàn)。
但是,如果不積極探索“5E”審計(jì)的方法和評(píng)價(jià)體系,在關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的同時(shí),很可能帶來(lái)為了前三種目標(biāo)而忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù),或者帶來(lái)更大的不公平的結(jié)果,對(duì)社會(huì)的發(fā)展和環(huán)境的保護(hù)都是一種威脅。
以上兩個(gè)方面的作用帶來(lái)了一種矛盾。即是否有必要進(jìn)行“5E”審計(jì),在什么時(shí)候什么條件下進(jìn)行“5E”審計(jì),審計(jì)的方法是什么等問(wèn)題都是需要解決的。平衡計(jì)分卡在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用也應(yīng)考慮這一問(wèn)題,即擴(kuò)大平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)定的內(nèi)容,增加一些關(guān)于環(huán)境性和公平性的指標(biāo)。當(dāng)然,除了平衡計(jì)分卡,還有一些其他的審計(jì)方法。由于目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)還處于發(fā)展的初期,因而更有必要建立一套比較完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
三、“5E”審計(jì)的發(fā)展前景
(一)進(jìn)行“5E”審計(jì)的必要性
盡管存在著這樣的矛盾,但是“5E”審計(jì)是在“3E”基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的,更能體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵的一種審計(jì)維度。被審計(jì)單位會(huì)為自身利益考慮,會(huì)為了效果性指標(biāo)而忽略其他目標(biāo),“3E”審計(jì)能夠在一定程度上促使他們?cè)诠?jié)約方面和效率方面有所顧忌。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)或者政府在追求經(jīng)濟(jì)效果的同時(shí)會(huì)忽略一些外部性的問(wèn)題,如果不給與一定的約束力,將會(huì)影響的是整個(gè)社會(huì)成本,最終影響大家的生活環(huán)境和質(zhì)量。另外,只有考慮了環(huán)境性和公平性才能真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因而進(jìn)行“5E”審計(jì)是必要的。
(二)進(jìn)行“5E”審計(jì)的可行性
對(duì)于“環(huán)境性”,績(jī)效審計(jì)中可以衡量被審計(jì)單位排污和治理污染的情況,根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)給被審計(jì)單位打分。
當(dāng)然,針對(duì)不同行業(yè)的被審計(jì)單位,可以有不同的設(shè)計(jì)。可以有更多或者更少的評(píng)價(jià)項(xiàng)目,評(píng)分細(xì)則。也可以有不同的分值設(shè)定,最后評(píng)價(jià)該單位是否達(dá)到了環(huán)境性的要求,還有哪些地方是薄弱環(huán)節(jié),該怎樣改進(jìn)等。
篇13
1、各高等學(xué)校在經(jīng)費(fèi)使用效益低下。在購(gòu)置資產(chǎn)方面，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，重復(fù)購(gòu)買，設(shè)備利用率低，有一些資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，最終損壞，報(bào)廢；基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和改造是沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，有些設(shè)計(jì)不合理，往往會(huì)出現(xiàn)建了拆，拆了再建的情況；對(duì)專項(xiàng)資金使用管理不規(guī)范，盲目的貸款，導(dǎo)致利息費(fèi)用增加，從而使財(cái)政困難。
2、績(jī)效審計(jì)大多保持在事后審計(jì)上，很少在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始時(shí)就參與進(jìn)來(lái)，也沒(méi)有在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事中進(jìn)行控制，忽視了對(duì)管理和效益的審計(jì)；不能對(duì)違反紀(jì)律的行為采取應(yīng)有的防范措施；資金使用的過(guò)程得不到有效監(jiān)管，只能在事后發(fā)表評(píng)論，對(duì)于過(guò)程中的資金浪費(fèi)不能有效制止，缺乏一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。
3、缺少規(guī)范的審計(jì)程序。系統(tǒng)的理論指導(dǎo)審計(jì)程序不足，自發(fā)狀態(tài)多，存在很大的隨意性；在實(shí)踐中帶有盲目性，審計(jì)結(jié)果難以客觀，因此缺乏約束力，甚至完全是走形式，影響績(jī)效審計(jì)工作的權(quán)威性。
4、缺乏系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和完善的評(píng)價(jià)體系。由于在高等學(xué)校中被審計(jì)對(duì)象的具體情況具有不確定性，這決定了每個(gè)審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)、環(huán)節(jié)、事項(xiàng)、范圍很廣，但目前我國(guó)還沒(méi)有形成完整的法律體系；另一方面高等學(xué)校自身的特殊性，目前我國(guó)的相關(guān)部門也還沒(méi)有制定權(quán)威的統(tǒng)一的高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所以目前還很難形成統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
三、高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
1、相關(guān)性原則
為了滿足績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的使用需求，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系在設(shè)計(jì)過(guò)程中需要考慮到所有使用者的不同雪球，另外還要考慮指標(biāo)的構(gòu)成形式。首先從信息使用者的角度來(lái)看,不同的信息使用者對(duì)信息質(zhì)量的要求也是不一樣的，所以績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)在構(gòu)建過(guò)程中就要考慮多方面不同使用者的需求。其次從指標(biāo)的形式來(lái)看,一些指標(biāo)存在片面性，因此，如果要選擇績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)的話，要特別關(guān)注那些同時(shí)能反映不同學(xué)校獨(dú)特情況又能反映所有學(xué)校管理共同特性的重要指標(biāo)，簡(jiǎn)而言之，就是構(gòu)建的指標(biāo)需要充分的滿足各方面使用者的需求。
2、可行性原則
在實(shí)際的操作過(guò)程中，使用績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候一些數(shù)據(jù)需要從財(cái)務(wù)資料以及會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)中獲得，所以設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要根據(jù)研究的目的和需要來(lái)考慮它的科學(xué)性和完整性，同時(shí)在現(xiàn)實(shí)中也要考慮可行性與實(shí)用性，最終增加績(jī)效審計(jì)指標(biāo)在應(yīng)用中的可操作性。
3、多樣性原則
對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)范圍很廣，主要體現(xiàn)在物力、人力、財(cái)力等多個(gè)方面，近些年在高等學(xué)校資金來(lái)源的方式呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)，不管是從資源的利用，還是從成本的控制等方面不同的部門都有涉及，從這個(gè)現(xiàn)象來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)也體現(xiàn)在了多個(gè)層面，所以績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的研究具有多樣性，并且還需要具有角度深、層次多、范圍廣等特性。
4、整體優(yōu)化原則
由于評(píng)價(jià)指標(biāo)還處在研究階段，所以評(píng)價(jià)指標(biāo)在設(shè)計(jì)過(guò)程中要注意將評(píng)價(jià)研究與評(píng)價(jià)實(shí)際工作相結(jié)合，要通過(guò)社會(huì)實(shí)踐調(diào)查并且進(jìn)行反復(fù)的驗(yàn)證才能完成，這些還需要在管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及財(cái)務(wù)管理學(xué)等相關(guān)理論的指導(dǎo)下,正確分析客觀現(xiàn)象的數(shù)據(jù)表現(xiàn),另外，由于評(píng)價(jià)體系涵蓋的范圍非常廣，是一個(gè)有著多變量輸出的系統(tǒng),對(duì)各項(xiàng)管理的多個(gè)目標(biāo)有決策依據(jù)，所以不能單一的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),這有非常大的局限性，應(yīng)該建立一套相互聯(lián)系并且又各有側(cè)重點(diǎn)的指標(biāo)群，這樣才能反映高等學(xué)校的總體績(jī)效水平。但是指標(biāo)又不宜過(guò)多,以免出現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)多失去評(píng)價(jià)的重點(diǎn)的情況。
5、可比性原則
制定的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)如果成熟的話，應(yīng)該會(huì)在各個(gè)高等院校普遍使用，所以指標(biāo)的選擇就需要有一定的可比性和實(shí)用性。就同一指標(biāo)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該能在各個(gè)時(shí)期實(shí)現(xiàn)自身的縱向比較；就同一時(shí)期來(lái)說(shuō),可實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)指在不同高等學(xué)校的橫向比較。建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的目的就是要通過(guò)對(duì)各個(gè)高等學(xué)校內(nèi)部管理的進(jìn)行評(píng)價(jià)后做出相互比較，才能使它的意義更充分地體現(xiàn)出來(lái)。因此，在制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中，必須要考慮指標(biāo)之間的可比性和通用性，并且要設(shè)立一定的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能進(jìn)行量化的比較。
6、動(dòng)態(tài)完善原則
學(xué)校所處的時(shí)期不同，對(duì)學(xué)校所提出的要求也不同，所以高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是工作時(shí)一項(xiàng)動(dòng)態(tài)工作，需要長(zhǎng)期不斷完善。績(jī)效的評(píng)價(jià)需要充分的考慮到評(píng)價(jià)的趨勢(shì)性,從時(shí)間上來(lái)說(shuō),在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中如果僅關(guān)注某一特定時(shí)期的評(píng)價(jià)結(jié)果,就存在一定的偶然性的影響,評(píng)價(jià)的結(jié)果也無(wú)法客觀的反映應(yīng)有的績(jī)效,從而會(huì)導(dǎo)致失去評(píng)價(jià)的意義。所以要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)完善原則,根據(jù)新的規(guī)章制度的變化,逐年修訂相關(guān)指標(biāo)，這樣才能更準(zhǔn)確地反映各高等學(xué)校的總體水平。
四、高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建依據(jù)
1、國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)、政策
國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)、政策是構(gòu)建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的重要依據(jù)。在國(guó)家宏觀調(diào)控的監(jiān)督下，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施績(jī)效審計(jì)須在國(guó)家的法律、法規(guī)、政策的基礎(chǔ)上才能進(jìn)行衡量。雖然目前在我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有形成一個(gè)具體的規(guī)定，但這并不是說(shuō)績(jī)效審計(jì)是沒(méi)有意義的，是不重要的。如果能在相關(guān)法律、法規(guī)、政策中能夠明確提出要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，這就能使的績(jī)效審計(jì)在各單位開展時(shí)有一定的法律依據(jù)，同時(shí)也為審計(jì)未來(lái)的發(fā)展指明了方向。由于績(jī)效審計(jì)經(jīng)過(guò)國(guó)外一些實(shí)踐證明，對(duì)于很多單位來(lái)說(shuō)是有積極的作用，因此我們可以推斷隨著社會(huì)制度的進(jìn)一步完善，與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)陸續(xù)被制定。而高等學(xué)校作為社會(huì)中非常重要的機(jī)構(gòu)，它為社會(huì)提供了很多人才，同樣也是被審計(jì)的重點(diǎn)，這是對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行監(jiān)督，只有這樣才能使各高等學(xué)校進(jìn)行良性發(fā)展。所以與高等學(xué)校特點(diǎn)想關(guān)聯(lián)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系也將被制定，這樣也為構(gòu)建高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供了依據(jù)。
2、明確的目標(biāo)和對(duì)象
任何一項(xiàng)工作都有具體的目標(biāo)和對(duì)象，績(jī)效審計(jì)的工作也是如此，在做這項(xiàng)工作之前我們首先應(yīng)該清楚高等學(xué)校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是誰(shuí)。英國(guó)審計(jì)署在《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》中將績(jī)效審計(jì)目標(biāo)定義為：“通過(guò)績(jī)效審計(jì)，確保公共資源得到合理運(yùn)用。績(jī)效審計(jì)的根本目標(biāo)在于促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理，提高績(jī)效。”所以績(jī)效審計(jì)又可以被稱為“目標(biāo)導(dǎo)向性審計(jì)”，就是說(shuō)制定的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系必須緊緊圍繞著審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。
3、清晰的具體內(nèi)容
對(duì)我國(guó)高等學(xué)校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要應(yīng)包括四個(gè)方面：對(duì)自有資源的績(jī)效審計(jì)，對(duì)資源利用的績(jī)效審計(jì)，對(duì)管理活動(dòng)的績(jī)效審計(jì)，對(duì)產(chǎn)出的績(jī)效審計(jì)。除了這些還應(yīng)該考慮到以下幾個(gè)方面：(1)高等學(xué)校自身的特點(diǎn)與規(guī)律。高等學(xué)校與一般的生產(chǎn)企業(yè)有很大的不同之處，一般的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的是具體的產(chǎn)品，而對(duì)高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，合格的人才和和科研成果是它的主要產(chǎn)出。這樣的產(chǎn)品很難簡(jiǎn)單的從數(shù)量上來(lái)對(duì)它進(jìn)行衡量，所以在針對(duì)高等學(xué)校構(gòu)建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)要慎重考慮這些因素的影響作用。(2)不同的學(xué)校間存在著一定的個(gè)體差異。近年來(lái)，我國(guó)的高等教育發(fā)展很快，有一些學(xué)校進(jìn)行了合并重組，還有一些學(xué)校建立了新的校區(qū)，這些都是各個(gè)學(xué)校在管理上有很大的差距，它們各自資金來(lái)源都不相同。(3)各高等學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生層次不同。大部分的高等院校是以培養(yǎng)本科生為主，在此基礎(chǔ)上同時(shí)也培養(yǎng)研究生以及專科生，但是還有一部分高等學(xué)校以培養(yǎng)專科生為主，所以應(yīng)針對(duì)不同高等學(xué)校的教育目標(biāo)來(lái)設(shè)置相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。
