引論：我們?yōu)槟砹?3篇碩士會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學(xué)價(jià)值、有現(xiàn)實(shí)意義的論題;主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學(xué)價(jià)值的、有現(xiàn)實(shí)意義的論題，主要是指：其一是要有理論價(jià)值，就是指那些對(duì)本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對(duì)各項(xiàng)工作起重要指導(dǎo)、推動(dòng)作用的重大理論問題。其二是實(shí)用價(jià)值，就是指那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中迫切需要解決的實(shí)際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們?cè)谏鐣?huì)生活和工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)和人們關(guān)注的熱點(diǎn)、爭論的焦點(diǎn)問題。
具體可從以下幾個(gè)方面考慮：
(1)創(chuàng)造性原則。即在財(cái)會(huì)專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會(huì)計(jì)建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中的新問題來研討。因?yàn)槊恳豁?xiàng)新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進(jìn)一步。
(2)現(xiàn)實(shí)可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、興趣
愛好，并考慮基本的實(shí)際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。
(3)補(bǔ)充性原則。可以去選擇那些在財(cái)會(huì)學(xué)科的研究中、工作實(shí)踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補(bǔ)空白。
(4)前瞻性原則。根據(jù)個(gè)人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗(yàn)，在未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。
論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會(huì)實(shí)踐兩方面得來：
一方面，來自社會(huì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。
財(cái)會(huì)人員在實(shí)務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對(duì)此進(jìn)行研究，進(jìn)行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會(huì)計(jì)報(bào)告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)
行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會(huì)計(jì)信息失真”、“企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。
隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識(shí)資本進(jìn)行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對(duì)原有的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實(shí)踐。
另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點(diǎn)、新問題。
人們?cè)诹私狻⒀芯恳延械难芯砍晒麜r(shí)，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴(kuò)展。例如，在探討研究受托責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，財(cái)會(huì)人員往往只重視提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺(tái)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實(shí)施后，在理論界和實(shí)務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在XX年進(jìn)行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實(shí)踐中去實(shí)現(xiàn)它。
除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟(jì)正在逐步建立，而且我國也已
經(jīng)加入了wto，全球經(jīng)濟(jì)一體化，要求我們的財(cái)會(huì)工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系勢(shì)必要求我們的會(huì)計(jì)理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會(huì)計(jì)、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等問題，都值得探討、研究。
會(huì)計(jì)碩士畢業(yè)論文寫作難點(diǎn)之收集資料
對(duì)于資料的收集主要涉及到時(shí)間的安排和方法的選擇兩個(gè)方面。在時(shí)間的安排上，也要像選題一樣將資料收集寓于學(xué)習(xí)過程之中，也就是說關(guān)鍵要靠平時(shí)積累，而不能僅僅指望寫作之前的臨時(shí)尋找。從某種程度上還可以認(rèn)為，平時(shí)學(xué)習(xí)當(dāng)中收集資料其實(shí)也是一個(gè)對(duì)問題認(rèn)識(shí)加深，對(duì)選題思路拓展的過程，在很多情況下，當(dāng)學(xué)習(xí)到一定階段，資料收集到一定程度時(shí)，對(duì)某些問題便會(huì)有一定的了解與掌握，下一步的研究方向也就逐漸明朗，要選擇的題目也能基本確定，甚至行文的框架都可以大致形成，而并不需要再為了某項(xiàng)研究、某篇文章去專門做大量的資料尋找工作(當(dāng)然一些大型的研究課題不包括在內(nèi))。
這樣，邊進(jìn)行學(xué)習(xí)、邊收集資料、邊著手選題，三者同步進(jìn)行，效率自然會(huì)明顯提高。在收集資料具體方法的選擇上，我的建議是做卡片，把欣賞的文章，閃光的結(jié)論、精彩的論證記下來，并注明出處，像編制圖書館的查閱目錄那樣分門別類地歸集好。這樣再多的資料也能收集得井井有條。
除此之外，對(duì)來源于以下三個(gè)方面的資料也要加以留意：一是各類《年鑒》上的數(shù)據(jù)資料。這類資料的全面性、綜合性、權(quán)威性較強(qiáng)，具有較高的引用價(jià)值。二是網(wǎng)上資料。網(wǎng)上的信息容量大，更新速度快，獲取便捷，是現(xiàn)代社會(huì)一條很重要的資料來源渠道。同時(shí)，在網(wǎng)上還可以與一些名家、學(xué)者進(jìn)行直接的對(duì)話與交流，從中也能獲取大量用其他方法難以求得的資料或信息。三是他人的文章或書籍后面摘錄的參考資料。這類資料一般都是作者在研究過程中精選出來的，對(duì)于相關(guān)問題的再研究具有一定的參考作用。
會(huì)計(jì)碩士畢業(yè)論文寫作難點(diǎn)之內(nèi)容寫作
會(huì)計(jì)論文的一般要求，可以概括為“四性”，即正確性、客觀性、創(chuàng)見性、平易性。
正確性 會(huì)計(jì)論文的觀點(diǎn)要正確，符合四項(xiàng)基本原則，符合黨和國家現(xiàn)行政策以及各項(xiàng)法律法令法規(guī)，言之成理，文以載道。要求作者必須用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點(diǎn)觀察問題、分析問題、解決問題，提出合乎客觀規(guī)律的觀點(diǎn)。
客觀性 會(huì)計(jì)論文作為學(xué)術(shù)性論文，特別要注重實(shí)事求是，對(duì)所研究的問題進(jìn)行周密的調(diào)查研究，忠于客觀實(shí)際，尊重事實(shí)，從客觀實(shí)踐中驗(yàn)證自己觀點(diǎn)的正確性。切忌帶著框框找材料，或憑空捏造，主觀臆想，面壁虛構(gòu)。
創(chuàng)見性 會(huì)計(jì)論文要有獨(dú)特的見解，不能人云亦云。論文作者應(yīng)對(duì)研究的現(xiàn)象或問題進(jìn)行長期深入的觀察、分析，以便從中發(fā)現(xiàn)別人沒有發(fā)現(xiàn)或沒有涉及過的問題。創(chuàng)見是會(huì)計(jì)論文的生命。時(shí)下某些論文之所以毫無價(jià)值，原因就是沒有創(chuàng)見，或拾人牙慧，或抄襲拼湊，沒有一點(diǎn)新東西。
平易性 會(huì)計(jì)論文是闡揚(yáng)會(huì)計(jì)科學(xué)、指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的，要求通俗易懂，不僅會(huì)計(jì)專家懂，而且有一般會(huì)計(jì)知識(shí)的人也能懂。做到這一點(diǎn)，就要求會(huì)計(jì)論文語言明白準(zhǔn)確、淺顯通俗。
如何攻克會(huì)計(jì)專業(yè)碩士論文寫作難點(diǎn)
1、多請(qǐng)教自己的導(dǎo)師。
寫論文如果沒有什么思路的話，這個(gè)時(shí)候不妨跟自己的導(dǎo)師多討論一下，有的時(shí)候?qū)熾m然不適合直接傳授你知識(shí)，但是可以給你一些啟迪，讓你能夠找到新的思路和方法來看待論文，這也是一種很好的克服寫作論文困難的辦法。
2、多跟同學(xué)進(jìn)行交流。
三個(gè)臭皮匠賽過諸葛亮，多跟一個(gè)同學(xué)討論，也許就多一點(diǎn)論點(diǎn)和論據(jù)產(chǎn)生了呢。每一個(gè)人看待事物的角度不同，得出的結(jié)論也不一樣，而且在闡述自己論點(diǎn)和論據(jù)時(shí)也會(huì)有不一樣的陳詞。因此在跟他們討論的過程中你也會(huì)有所收獲的。
3、多查閱圖書館資料。
圖書館可是一個(gè)非常好的地方，在這里收集的各種資料能夠?yàn)槟愕恼撐膶懽魈峁┮恍┱擖c(diǎn)支撐和論據(jù)補(bǔ)充，因此，有時(shí)間的話不妨多跑幾趟圖書館，爭取將里面的資源多運(yùn)用一下，相信你也能從中找到你想要的東西。
4、查閱網(wǎng)上的論文庫。
其實(shí)網(wǎng)上也有一些論文庫的資料可以為我們所用的，只要寫過論文的人都知道，網(wǎng)上的資源其實(shí)也非常的豐富，只不過有的時(shí)候我們沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，所以就錯(cuò)過了。建議你可以從網(wǎng)上找一找相關(guān)的文獻(xiàn)和資料、論文等進(jìn)行閱讀，加深自己在某個(gè)命題方面的認(rèn)識(shí)，這樣寫論文的時(shí)候就容易成功了。
5、多進(jìn)行調(diào)查和實(shí)驗(yàn)。
很多論文不是你憑空想象就可以寫作出來的，此時(shí)應(yīng)該把你的觀點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，了解大眾的想法是不是跟你的觀點(diǎn)一致;另外，若是理科的學(xué)生寫作論文的話，還應(yīng)該不斷的進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，這樣才有數(shù)據(jù)支撐你的觀點(diǎn)，不是嗎?
篇2
正確的解讀文件精神，是各辦學(xué)單位做好MPAcc教學(xué)組織與教學(xué)管理的基礎(chǔ)。
一、對(duì)雙導(dǎo)師制的理解
指導(dǎo)方案中所說的成立導(dǎo)師組或?qū)嵭须p導(dǎo)師制，前者還好解釋，后者則可以有多解，比如一名研究生有兩位導(dǎo)師指導(dǎo)，或者一名研究生有校內(nèi)、校外兩位導(dǎo)師指導(dǎo)。從實(shí)踐中來看，后者得到了大多數(shù)人的認(rèn)同，本文亦持此觀點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)與校外導(dǎo)師相關(guān) 的問題進(jìn)行討論。
雙導(dǎo)師制中的校內(nèi)導(dǎo)師以具有指導(dǎo)碩士研究生資格的正、副教授為主，也可以由已被聘任為碩士研究生導(dǎo)師的資深講師和博士擔(dān)任。校外導(dǎo)師亦可稱之為社會(huì)導(dǎo)師，按照指導(dǎo)方案的精神，應(yīng)聘請(qǐng)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)家、各行業(yè)中的會(huì)計(jì)專家和政府部門中的相關(guān)人員擔(dān)任。
二、職責(zé)與任務(wù)
在雙導(dǎo)師制下的研究生導(dǎo)師，其職責(zé)與任務(wù)必然有所區(qū)別，如果完全相同，就沒有共同存在的必要了，因此，必須明確雙導(dǎo)師間的職責(zé)與任務(wù)，并使之制度化、條文化，以便于對(duì)導(dǎo)師的工作狀況進(jìn)行考查。
校內(nèi)導(dǎo)師為會(huì)計(jì)理論導(dǎo)師，主要負(fù)責(zé)研究生會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)學(xué)習(xí)、研究方法的養(yǎng)成與引導(dǎo)，幫助研究生在學(xué)期間形成完善、正確的會(huì)計(jì)思想，掌握系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和正確的學(xué)術(shù)研究方法。
校外導(dǎo)師為會(huì)計(jì)實(shí)踐導(dǎo)師，主要任務(wù)是創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，提供實(shí)戰(zhàn)機(jī)會(huì)，幫助研究生熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)工作流程，對(duì)研究生的實(shí)習(xí)、實(shí)踐活動(dòng)以及職業(yè)生涯規(guī)劃提供指導(dǎo)，促進(jìn)學(xué)生會(huì)計(jì)管理水平和會(huì)計(jì)管理能力的提高。
與學(xué)術(shù)型研究生相比，會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生的“應(yīng)用”性質(zhì)，應(yīng)突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的豐富性和會(huì)計(jì)工作技能的熟練性上，而這些是與校外導(dǎo)師的工作與指導(dǎo)分不開的。 三、協(xié)調(diào)與配合
由于校外導(dǎo)師的兼職屬性，他們有自己的工作，如果強(qiáng)求其全身心的投入和全日制的為學(xué)校工作既無必要也不現(xiàn)實(shí)。如何最大限度地發(fā)揮他們的作用，是值得思考的重要問題，協(xié)調(diào)與配合就能很好地解決這個(gè)問題。
這里所說的協(xié)調(diào)與配合主要是指雙導(dǎo)師之間的相互協(xié)調(diào)與配合，同時(shí)也包括辦學(xué)單位與校內(nèi)、校外兩位導(dǎo)師的協(xié)調(diào)與配合。
由于是為一位會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生配備的校內(nèi)、校外兩位導(dǎo)師，而這兩位導(dǎo)師的業(yè)務(wù)學(xué)術(shù)專長、研究方向、工作單位、思維方式、興趣愛好等有可能存在差異，基于培養(yǎng)共同研究生的目的，兩者需要經(jīng)常交流、共同研究，為自己的研究生量身制定合理的學(xué)習(xí)方案、閱讀書目、實(shí)習(xí)實(shí)踐計(jì)劃，確定具體的研究課題。
四、選任、培養(yǎng)、考核與汰換
校外導(dǎo)師的選任、培養(yǎng)、考核與汰換是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，應(yīng)該制定一整套完善、可行的操作規(guī)則，使之科學(xué)化、系統(tǒng)化、制度化、程序化，以期做到合理、合法、合規(guī)。
（一）校外導(dǎo)師的選任
按照指導(dǎo)方案的精神，MPAcc教育與教學(xué)應(yīng)“聘請(qǐng)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家、企業(yè)家和政府官員開設(shè)講座或承擔(dān)部分課程”，這些人員中，應(yīng)有校外導(dǎo)師的合適人選。
校外導(dǎo)師的選任，必須符合MPAcc培養(yǎng)方案的要求，人選有熱情、有能力、有時(shí)間承擔(dān)和完成研究生導(dǎo)師的工作。
校外導(dǎo)師的人選，應(yīng)該是具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的各界人士，在各單位中起碼是某一部門、某一方面的領(lǐng)導(dǎo)或主管，他們社會(huì)關(guān)系良好，與社會(huì)各界有廣泛交往，能夠?yàn)檠芯可峁?shí)習(xí)實(shí)踐機(jī)會(huì)。
在聘任校外導(dǎo)師時(shí)，應(yīng)明確辦學(xué)單位和擬聘校外導(dǎo)師雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，簽署并向校外導(dǎo)師頒發(fā)聘書，如有必要，雙方克訂立工作合同。
作為與校外導(dǎo)師相對(duì)應(yīng)的辦學(xué)方，在簽署聘書或訂立工作合同時(shí)，可有MPAcc所在學(xué)院與導(dǎo)師組推薦人選，報(bào)學(xué)校學(xué)位辦批準(zhǔn)，有學(xué)校研究生管理機(jī)構(gòu)出面頒訂。
（二）校外導(dǎo)師的培訓(xùn)
校外導(dǎo)師任用后，對(duì)其培訓(xùn)工作馬上要提到日程上來。
選聘的校外導(dǎo)師在各自的單位，都是優(yōu)秀的業(yè)務(wù)干部、管理者或者官員，素質(zhì)良好，有較高的會(huì)計(jì)學(xué)科理論素養(yǎng)，有極豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，但由于各自環(huán)境的限制，他們對(duì)研究生的教育、教學(xué)規(guī)律可能不甚了了，正所謂隔行如隔山。為使他們盡快的進(jìn)入角色和狀態(tài)，辦學(xué)方應(yīng)對(duì)校外導(dǎo)師進(jìn)行必要的培訓(xùn)，向他們提供相應(yīng)的研究生辦學(xué)和管理文件，使他們了解和掌握研究生培養(yǎng)工作規(guī)律，明確自己的任務(wù)和職責(zé)，使校外導(dǎo)師在MPAcc培養(yǎng)工作中完成“專業(yè)”的任務(wù)。
校外導(dǎo)師的培訓(xùn)，可在聘任時(shí)由學(xué)校進(jìn)行一次集中培訓(xùn)，進(jìn)入工作狀態(tài)后，由MPAcc所在學(xué)院的研究生秘書就日常的教學(xué)和實(shí)習(xí)、實(shí)踐活動(dòng)隨時(shí)給予安排和必要的指導(dǎo)。
（三）校外導(dǎo)師的考核與汰換
篇3
二、會(huì)計(jì)論文作用和特點(diǎn)
（一）會(huì)計(jì)論文的作用
1．會(huì)計(jì)論文的寫作是會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)研究的必要手段。隨著我國會(huì)計(jì)改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會(huì)計(jì)學(xué)者，緊密結(jié)合我國會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會(huì)計(jì)論文，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財(cái)務(wù)管理、資金成本管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及建立有中國特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系等方面，以及會(huì)計(jì)新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會(huì)計(jì)論文是總結(jié)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會(huì)計(jì)理論，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的重要工具。在我國，有上百家財(cái)經(jīng)類期刊刊登會(huì)計(jì)論文。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處為了總結(jié)前一年度的會(huì)計(jì)理論研究成果，每年還組織前一年度會(huì)計(jì)學(xué)論文評(píng)選活動(dòng)，并將獲獎(jiǎng)?wù)撐膮R編成冊(cè)出版，由此激發(fā)了廣大會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革深入進(jìn)行。
3．寫作會(huì)計(jì)論文是培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的有效途徑，是考核會(huì)計(jì)專業(yè)人員和會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。
（二）會(huì)計(jì)論文的特點(diǎn)
1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會(huì)計(jì)論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價(jià)值上，而且表現(xiàn)在理論價(jià)值上。主要表現(xiàn)為：
會(huì)計(jì)論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，描述會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價(jià)值；
篇4
探索階段，但在實(shí)際應(yīng)用
己逐步
出其價(jià)值。近年來，我國物流行業(yè)發(fā)展迅速，截止2010年底，剔除ST、SST類，滬深兩市共有37家物流類上市公司。
物流在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中
地位的確立，物流上市公司的財(cái)務(wù)績效已
多個(gè)利益
者所
的焦點(diǎn)。因此，
的目的
在
兩個(gè)
：一是探索如何構(gòu)建更客觀、更科學(xué)的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型；二是
物流行業(yè)，
構(gòu)建的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型對(duì)其
實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】，從而為投資者行使投資決策權(quán)和企業(yè)內(nèi)部信息需求者提升和保持其核心競爭力，
其戰(zhàn)略
科學(xué)
。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）樣本選取
以我國滬深兩市物流類上市公司財(cái)務(wù)績效為研究
，
研究的
，剔除了ST、SST上市公司，選出的樣本為37家。
（二）指標(biāo)選取
財(cái)務(wù)績效多維淺析【會(huì)計(jì)論文】的特點(diǎn)，
以主因子淺析【會(huì)計(jì)論文】為主的統(tǒng)計(jì)淺析【會(huì)計(jì)論文】策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文，
前人研究，從
財(cái)務(wù)績效的效益指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、投資者獲利能力、償債能力指標(biāo)等
，
全面性、代表性、數(shù)據(jù)易
性等原則設(shè)計(jì)與選取具有代表性的9個(gè)指標(biāo)構(gòu)成財(cái)務(wù)績效指數(shù)評(píng)價(jià)體系（如表1所示），對(duì)我國物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效
淺析【會(huì)計(jì)論文】。
三、基于因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法的物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效實(shí)證研究
（一）
因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法構(gòu)建財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型的理由 在
研究中，為了全面系統(tǒng)地淺析【會(huì)計(jì)論文】
【會(huì)計(jì)論文】，都可能完整地搜集信息，對(duì)每個(gè)觀測
測量
變量（或指標(biāo)），
自然希望用較少的新變量來代替原來較多的舊變量，而這些新變量應(yīng)盡可能
舊變量的信息。因子淺析【會(huì)計(jì)論文】正是
這一要求的處理多變量
【會(huì)計(jì)論文】的策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文。
因子淺析【會(huì)計(jì)論文】的特點(diǎn)為：
，因子變量的數(shù)量遠(yuǎn)少于原有的指標(biāo)變量的數(shù)量，對(duì)因子變量的淺析【會(huì)計(jì)論文】
減少淺析【會(huì)計(jì)論文】
計(jì)算工作量；
，因子變量
論文格式范文對(duì)原有變量的取舍，
原始變量的信息
重新組構(gòu)，它
原有變量大
的信息；
，因子變量之間不
線性
的關(guān)系，對(duì)變量的淺析【會(huì)計(jì)論文】比較方便；
，因子變量具有命名解釋性，即該變量是對(duì)某些原始變量信息的綜合和
。
財(cái)務(wù)績效的指標(biāo)
，這些指標(biāo)
評(píng)析財(cái)務(wù)績效的原始變量，全部用來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績效顯得指標(biāo)過多，既
能也無必要，
選取指標(biāo)過少，正像國內(nèi)有些
單指標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績效的策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文一樣，顯得片面，對(duì)財(cái)務(wù)績效的評(píng)價(jià)也缺乏準(zhǔn)確性，最好的辦法是盡量選取一定數(shù)量的能較全面
財(cái)務(wù)績效的指標(biāo)，并對(duì)這些原始變量
重新組構(gòu)、歸類，用較少的相對(duì)綜合的新指標(biāo)代替所選的
指標(biāo)，并納入到模型中去，構(gòu)造財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型。
由因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法的上述特點(diǎn)
，因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法正好
上述建模的思路，且因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法對(duì)綜合后的指標(biāo)（即因子）還具有命名解釋性，這就為
該綜合模型
財(cái)務(wù)績效淺析【會(huì)計(jì)論文】
了便利。
（二）數(shù)據(jù)處理與模型建構(gòu)
、整理各樣本公司財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)9個(gè)
淺析【會(huì)計(jì)論文】指標(biāo)2010年的相應(yīng)數(shù)據(jù)值（因篇幅限制，不列出
指標(biāo)原始數(shù)據(jù)），并
數(shù)學(xué)策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文
標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后建立
系數(shù)據(jù)矩陣R并
其特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】向量。
統(tǒng)計(jì)軟件SPSS16.0
淺析【會(huì)計(jì)論文】，
R的特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】值和貢獻(xiàn)率（如表2所示）。
表2，變量
系統(tǒng)矩陣共有四大特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】根：2.833、2.030、1.507、1.069，這四個(gè)因子已經(jīng)解釋了原變量的標(biāo)準(zhǔn)化方差的83.212%，即用四個(gè)主因子代表原來9個(gè)原始指標(biāo)評(píng)價(jià)物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效已有近85%的把握。為便于對(duì)各因子
合理的解釋，
對(duì)初始因子載荷矩陣做方差最大正交旋轉(zhuǎn)。主因子的經(jīng)濟(jì)意 義是由因子模型中權(quán)數(shù)
的
指標(biāo)的綜合意 義來確定的。本研究中主因子F1、F2、F3、F4
從財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、投資者獲利能力、償債能力四個(gè)
來評(píng)價(jià)物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效
論文格式范文。
主因子得分表達(dá)式
計(jì)算
37家樣本公司四個(gè)主因子對(duì)各原始變量的得分即F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4。
四個(gè)因子的方差貢獻(xiàn)率
線性加權(quán)求和，
物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效
的綜合評(píng)價(jià)模型，如下式所示：
F=（27.399F1+20.423F2+20.346F3+15.044F4）/83.212
從財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型
，財(cái)務(wù)效益因子的權(quán)重最大，
物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)效益
論文格式范文是影響公司財(cái)務(wù)績效的最
會(huì)計(jì)論文范文因素。
（三）結(jié)果淺析【會(huì)計(jì)論文】
上面的評(píng)價(jià)模型，
樣本公司2010年的數(shù)據(jù)
，可
物流行業(yè)37家上市公司2010年財(cái)務(wù)績效
的綜合得分及排序（見表3）。一般來說，分值越高，
該上市公司的財(cái)務(wù)績效
越高；得分大于0，意味著該公司財(cái)務(wù)績效
在全樣本公司財(cái)務(wù)績效平均
之上，反之則在全樣本公司財(cái)務(wù)績效平均
之下，
積極調(diào)整經(jīng)營思路以推動(dòng)會(huì)計(jì)論文范文企業(yè)財(cái)務(wù)績效
的提升。
由計(jì)算結(jié)果可知，物流行業(yè)共有20家上市公司的財(cái)務(wù)績效綜合得分為正值，占樣本公司總數(shù)的54%。從綜合得分及排名看，海峽股份、申通地鐵、山航B、中儲(chǔ)股份、
國航這5家上市公司的財(cái)務(wù)績效最好，排名
的海峽股份綜合得分F為1.2439。國恒鐵路、寧波海運(yùn)、長航油運(yùn)、長航鳳凰、亞通股份這5家上市公司的財(cái)務(wù)績效最差。排名
一位的亞通股份的綜合得分F為-1.0756，與排名
名的海峽股份的F得分相比，
差距相差很大。同時(shí)，不難
，
海峽股份
了綜合得分排名
的地位，但其償債能力因子得分卻為負(fù)數(shù)，該公司對(duì)償債風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)
的
。亞通股份的四個(gè)主因子各得分均為負(fù)數(shù)，
該公司
一項(xiàng)優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)績效很不盡人意，
全面改善。
四、
論文范文與倡議
（一）研究
論文范文
從財(cái)務(wù)績效
入手，
已有研究，從
財(cái)務(wù)績效的財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、投資者獲利能力、償債能力等四個(gè)
，設(shè)計(jì)了九個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建綜合財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系，并
此體系對(duì)2010年物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效運(yùn)用因子淺析【會(huì)計(jì)論文】模型
了淺析【會(huì)計(jì)論文】評(píng)價(jià)。總結(jié)
，
的實(shí)證研究
論文范文如下：
，
的2010年物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)物流行業(yè)上市公司2010年的財(cái)務(wù)績效
實(shí)證研究的結(jié)果
：物流行業(yè)上市公司2010年有20家綜合得分大于0，超過全部樣本公司的半數(shù)。
，2010年物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效兩級(jí)分化情況
。排在
名與
一名的公司綜合得分相差甚大；即使財(cái)務(wù)績效較好的公司，也極少有在四個(gè)主因子上得分全為正值，
物流行業(yè)上市公司在財(cái)務(wù)運(yùn)作上或多或少都
一些
【會(huì)計(jì)論文】，
的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)
了效益
、營運(yùn)能力、投資者
能力、償債能力等各
的內(nèi)容評(píng)價(jià)，
計(jì)算的四個(gè)主因子得分
全面系統(tǒng)地剖析影響各樣本公司
經(jīng)營和發(fā)展的諸
因素，淺析【會(huì)計(jì)論文】公司在同行業(yè)
績效
，全面
碩士論文公司的優(yōu)勢(shì)與
，推動(dòng)會(huì)計(jì)論文范文公司適時(shí)調(diào)整經(jīng)營對(duì)策會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，以求得更好的發(fā)展
。
，物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效出現(xiàn)了一定的板塊分化現(xiàn)象。倉儲(chǔ)業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、其他社會(huì)服務(wù)業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的上市公司2010年的財(cái)務(wù)績效較好；而公共設(shè)施服務(wù)業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)及商業(yè)經(jīng)濟(jì)與業(yè)，財(cái)務(wù)績效則相對(duì)較差。
（二）物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效提升倡議
：
，提升物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)效益。從上面實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】
的綜合評(píng)價(jià)模型可知，財(cái)務(wù)效益因子在綜合評(píng)價(jià)模型中所占權(quán)重最大，在物流行業(yè)上市公司實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】中，該因子所
貢獻(xiàn)為27.399%。實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】也已證明財(cái)務(wù)效益因子對(duì)財(cái)務(wù)績效的影響最大。因此，要提高物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效，
要
提升上市公司的財(cái)務(wù)效益
論文格式范文，良好的財(cái)務(wù)效益
論文格式范文是財(cái)務(wù)績效的
。
，
物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效的全面發(fā)展。財(cái)務(wù)績效是
多維的
，
物流行業(yè)上市公司僅僅
財(cái)務(wù)績效某一
的發(fā)展，那么該上市公司只能在該因子上
高的得分，其
的綜合得分不一定會(huì)
滿意。
僅僅
財(cái)務(wù)績效的某
，
不一定能
較好的財(cái)務(wù)績效，
財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、償債能力和投資者獲利能力四
的全面發(fā)展，才能
提高上市公司的財(cái)務(wù)績效。如錦江投資，其財(cái)務(wù)效益因子得分為0.6066，位列第10名；營運(yùn)能力因子得分為0.2467，排名第8位；償債能力因子得分為0.3218，位列第7名；投資者獲利能力得分為0.0489，排名第9位。
該公司做到了財(cái)務(wù)績效的全面均衡發(fā)展，所以
以綜合得分0.3478
了綜合排名第七的名次。
，
政策，努力提高財(cái)務(wù)績效。抓住
政策走向，有計(jì)劃有
形成企業(yè)核心競爭能力，并倚靠技術(shù)創(chuàng)新，
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。物流企業(yè)應(yīng)適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的趨勢(shì)，
對(duì)
產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠扶持政策，不斷調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、淘汰不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的服務(wù)產(chǎn)品，不斷開發(fā)出
市場潮流的服務(wù)產(chǎn)品，努力提高財(cái)務(wù)績效。
文獻(xiàn)：
［1］徐鳳菊、邢南：《電力行業(yè)的企業(yè)績效與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)證研究》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2010年第19期。
［2］鐘鳳英、龐佳：《財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)相
的新型企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建淺析【會(huì)計(jì)論文】》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》 2009年第2期。
［3］楊位留：《我國農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)競爭力綜合評(píng)價(jià)實(shí)證研究》，《科技與管理》2008年第5期。
［4］王曉露：《企業(yè)競爭力理論文獻(xiàn)綜述》，《理論探索》2007年第7期。
［
篇5
2.在全國首次提出產(chǎn)權(quán)收益分配理論。朱學(xué)義教授1996年4月完成江蘇省社會(huì)科學(xué)基金“企業(yè)收益分配制研究”項(xiàng)目，1996年5月15日由江蘇省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃辦公室組織鑒定為“國內(nèi)領(lǐng)先”，撰寫的“論產(chǎn)權(quán)理論與企業(yè)收益分配”1997年12月獲江蘇省人民政府哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎(jiǎng)，開創(chuàng)了西方產(chǎn)權(quán)理論研究同中國國有企業(yè)改革密切結(jié)合的新亮點(diǎn)。
3.在全國首創(chuàng)資本化方法體系。朱學(xué)義教授1997年1月承擔(dān)國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目研究，在全國創(chuàng)造了“礦產(chǎn)資源資本化方法體系”，2002年12月9日被江蘇省科技廳鑒定為“國內(nèi)領(lǐng)先”，其“礦產(chǎn)資源有償開采研究”成果2005年12月獲江蘇省科技進(jìn)步三等獎(jiǎng)。
4.在全國首創(chuàng)礦產(chǎn)資源權(quán)益價(jià)值理論體系。朱學(xué)義教授1997年1月承擔(dān)國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目研究，在全國創(chuàng)造了“礦產(chǎn)資源權(quán)益價(jià)值理論體系”，2002年12月9日被江蘇省科技廳鑒定為“國內(nèi)領(lǐng)先”，其成果2005年11月獲江蘇省首屆軟科學(xué)成果一等獎(jiǎng)。該理論目前已拓展到森林資源、自然資源和人力資源等方面。
5.構(gòu)建了我國環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用框架。朱學(xué)義教授1999年在《會(huì)計(jì)研究》第4期上發(fā)表“我國環(huán)境會(huì)計(jì)初探”論文，建立了我國環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基本框架。2003年12月，該論文獲江蘇省人民政府哲學(xué)社會(huì)優(yōu)秀成果三等獎(jiǎng)。
6.構(gòu)建了我國智力資本會(huì)計(jì)應(yīng)用框架。朱學(xué)義教授2004年在《會(huì)計(jì)研究》第8期上發(fā)表“我國智力資本會(huì)計(jì)應(yīng)用初探”論文。該論文不同于其他智力資本會(huì)計(jì)論文之處是：首次從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的角度劃分了我國智力資本的三大內(nèi)容和類別―知識(shí)資本、智能資本、拓創(chuàng)資本，其中，智能資本按業(yè)績計(jì)價(jià)（文中稱“才能評(píng)定認(rèn)定法”）是一種創(chuàng)新;論文提出與此相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度改革，建立了與此相關(guān)的資本回報(bào)模型。
7.構(gòu)建了煤炭企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。朱學(xué)義教授深入煤炭企業(yè)調(diào)查研究，于1995年11月主持完成煤炭高校優(yōu)秀青年基金“煤礦責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)”項(xiàng)目，在我國煤礦首次建立了責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。此后，朱學(xué)義教授將該項(xiàng)研究擴(kuò)展到整個(gè)煤炭系統(tǒng)，于1997年9月公開出版《責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用研究》專著，將該研究成果推廣到全國114個(gè)煤炭企業(yè)。1998年3月，“煤礦責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)”項(xiàng)目獲煤炭部“管理現(xiàn)代化優(yōu)秀成果一等獎(jiǎng)”;2000年6月“責(zé)任會(huì)計(jì)研究與應(yīng)用”研究項(xiàng)目獲國家煤炭工業(yè)局科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)。
8.在全國首創(chuàng)民本會(huì)計(jì)改革體系。朱學(xué)義教授2007年發(fā)表“論基于民本經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)改革”、“論會(huì)計(jì)等式的演變與改革探討”論文，提出了會(huì)計(jì)改革的新等式“資產(chǎn)=負(fù)債+民眾權(quán)益”。
篇6
（一）來源期刊與文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫的確定
嚴(yán)格說來，期刊的質(zhì)量能反映所刊載的論文質(zhì)量，而論文（數(shù)據(jù)源）的質(zhì)量，又直接影響統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果，通過反復(fù)比較國內(nèi)幾大引文數(shù)據(jù)庫，最終確定以CSSCI2008-2009來源期刊[2]為樣本，并參照中國社會(huì)科學(xué)研究評(píng)價(jià)中心提供的2004-2006年各期刊在本學(xué)科領(lǐng)域影響因子的統(tǒng)計(jì)排序[3]，選定CSSCI管理學(xué)來源期刊中排名在前的核心期刊②25種、經(jīng)濟(jì)學(xué)來源期刊中排名在前的核心期刊50種和來源期刊《中國會(huì)計(jì)評(píng)論》，共計(jì)76種，作為本次檢索統(tǒng)計(jì)的來源期刊。選擇CSSCI數(shù)據(jù)庫作為本次檢索的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)源。
（二）數(shù)據(jù)的檢索搜集與建庫
由于會(huì)計(jì)學(xué)科與許多相鄰學(xué)科的相互交叉與滲透，有時(shí)對(duì)某篇論文的研究內(nèi)容和所屬的學(xué)科范疇，僅憑論文題名無法準(zhǔn)確判斷，所以，對(duì)文獻(xiàn)的搜尋與甄別成了本文的重中之重。具體操作方法：首先，在CSSCI中，對(duì)來源期刊發(fā)表的“原發(fā)論文”（不包括短論、會(huì)議綜述、非正式論文以及增刊論文，檢索時(shí)間到2009年7月10日），根據(jù)題名海選一遍，保存相關(guān)的論文信息，內(nèi)容包括：題名、作者、中文關(guān)鍵詞、中文摘要、作者單位、基金項(xiàng)目、刊名、年、期，在Excel中，按內(nèi)容項(xiàng)目建立文獻(xiàn)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表以便統(tǒng)計(jì)整理；對(duì)模棱兩可、無法準(zhǔn)確判斷的論文題名，做上標(biāo)識(shí)。第二，對(duì)有標(biāo)識(shí)的論文題名，根據(jù)中文摘要，進(jìn)行甄別、取舍。最后，在統(tǒng)計(jì)作者職稱、學(xué)歷信息時(shí)③，對(duì)照紙質(zhì)期刊仔細(xì)地逐一核實(shí)，最終確定本文統(tǒng)計(jì)分析所需要的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)信息。
三、統(tǒng)計(jì)分析方法
目前，國內(nèi)關(guān)于文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)的研究主要集中在文獻(xiàn)的外部特征的定量統(tǒng)計(jì)分析，包括發(fā)文量（或稱產(chǎn)出量）和被引量兩個(gè)指標(biāo)，它反映了所研究對(duì)象的活躍程度和被認(rèn)可程度，是衡量所研究對(duì)象科研水平的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。本文主要以發(fā)文量為切入點(diǎn)，基于定量化研究方法，利用Excel為數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工具，對(duì)76種來源期刊2004-2008年間發(fā)表的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)論文，分門別類，歸類后再分類匯總、統(tǒng)計(jì)、排序，得出論文的作者機(jī)構(gòu)分布、作者分布、作者職稱學(xué)歷結(jié)構(gòu)、合著論文與基金資助論文分布，試圖用科學(xué)的量化指標(biāo)，客觀地分析近五年來我國會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)論文的產(chǎn)出現(xiàn)狀。
四、統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果
（一）論文的作者機(jī)構(gòu)分析
通過檢索統(tǒng)計(jì)，76種來源期刊在2004-2008年間共刊載會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)論文5279篇，各年度論文產(chǎn)出基本均衡、穩(wěn)定（見表1)；按第一作者統(tǒng)計(jì)，共涉及485個(gè)機(jī)構(gòu)。4912篇論文來自高校，占發(fā)文總量的93%；科研院所占1.14%；2.96%和2.9%的作者分別來自各級(jí)政府部門和企業(yè)單位。為了更具體地了解各機(jī)構(gòu)的發(fā)文情況，表2給出了在50篇以上的前27個(gè)機(jī)構(gòu)的排名情況。從表中數(shù)據(jù)可以看出，前27個(gè)機(jī)構(gòu)中，除財(cái)政部外，其余都是高等院校。26所高校共3189篇，占發(fā)文總量的60.42%，其余眾多高校占32.58%，高校間研究能力的差距一目了然。尤其是排在第一名和第三名的廈門大學(xué)和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)不僅發(fā)文量占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而且各年度的發(fā)文量非常均衡，這說明它們具有相對(duì)穩(wěn)定的研究力量和可持續(xù)發(fā)展性，是國內(nèi)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域當(dāng)之無愧的領(lǐng)頭羊和王牌軍。由于期刊主辦單位容易在自己主辦刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，所以，為了更客觀、更合理地反映機(jī)構(gòu)的發(fā)文量，筆者特別對(duì)各機(jī)構(gòu)2004—2008年間在經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域期刊的影響因子最高的，也是最有影響力的刊物《經(jīng)濟(jì)研究》和《管理世界》以及會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》上的發(fā)文情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，從表3中數(shù)據(jù)可以看出，在這三種影響最大的刊物上發(fā)表會(huì)計(jì)論文較多的機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的總發(fā)文量大多也處在前列。
（二）作者發(fā)文量的統(tǒng)計(jì)分析
的數(shù)量是衡量一個(gè)研究者科研能力的重要指標(biāo)，為了使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)趨于合理，本文對(duì)多作者合著的論文采取打折計(jì)算，具體計(jì)算方法參照多所重點(diǎn)高校教師科研成果的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：二名作者的分值劃分為0.6和0.4；三名作者為0.6、0.25、0.15；四名作者為0.6、0.2、0.1、0.1；署名在第四作者以后的均為0.1。表6給出了2004—2008年最多的前40名作者。這40名作者近五年來一直活躍在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域里，他們當(dāng)中既有對(duì)會(huì)計(jì)研究一生孜孜以求、筆耕不輟的學(xué)界大師、學(xué)術(shù)泰斗（如葛家澍、潘飛、蓋地等），也有年輕的后起之秀（如李明輝、吳聯(lián)生、雷光勇等）。深入研究樣本資料可以發(fā)現(xiàn)，這些高產(chǎn)作者幾乎都有一個(gè)共同點(diǎn)，就是具有明確的研究方向或研究主線（如李明輝發(fā)表的論文始終以公司治理與內(nèi)部控制研究為主線，葛家澍教授發(fā)表的論文始終以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究為主線）。
（三）作者職稱、學(xué)歷結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)分析
職稱是衡量專業(yè)人員工作能力與學(xué)術(shù)水平的重要指標(biāo)，在檢索統(tǒng)計(jì)的論文作者中，具有正高級(jí)、副高級(jí)和中級(jí)職稱的作者的數(shù)量，分別占發(fā)文總量的35%、26%和16%；博士研究生（含博士后、在職博士生）和碩士研究生的發(fā)文量分別占65%和4%（見表7）。統(tǒng)計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，博士后和在職博士生、在職碩士生一般同時(shí)也注明了職稱信息，這樣就可以大致推算出論文作者的職稱、學(xué)歷結(jié)構(gòu)比例為：高級(jí)（正、副高）∶中級(jí)∶博士研究生∶碩士研究生=61∶16∶22∶1。可以看出，具有高級(jí)職稱（正、副高）的作者是目前我國會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域創(chuàng)作力量最強(qiáng)，論文成果最多的一個(gè)群體，也是我國會(huì)計(jì)研究的主要力量。但也不可小視近40%具有中級(jí)職稱的作者及博士研究生，他們大多為青年人，學(xué)歷高、專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)，且精力充沛、思想活躍、富于想象、具有較強(qiáng)的科研創(chuàng)新能力，他們接受新事物快、吸收新知識(shí)、新信息、新方法主動(dòng)性強(qiáng)，同時(shí)還有來自職稱晉升、科研獎(jiǎng)勵(lì)等諸方面的壓力將可能變成他們刻苦鉆研的動(dòng)力，推動(dòng)他們多出成果，出好成果。（四）合著論文的統(tǒng)計(jì)分析期刊論文合著是科研合作成果推出的一種重要形式，從表8的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，論文獨(dú)撰與論文合著的比例大約為40%︰60%，合著論文的比例明顯高于獨(dú)撰。從各年度數(shù)據(jù)來看，合著論文的數(shù)量和比例還在不斷提高，而獨(dú)撰的比例呈逐年下降趨勢(shì)。從合作的規(guī)模來看，在被統(tǒng)計(jì)的3204篇合著論文中，2人合著的有2264篇，占總體的70.76%；3人合著的有800篇，占總體的24.97%；4人及以上的有140篇，占總體4.37%。主要還是以2-3人為主的小規(guī)模的合作形式，且呈增長趨勢(shì)；而4人以上的合作偏少，各年度數(shù)量上略有起伏。
論文合著是科學(xué)研究中的普遍現(xiàn)象，也是一種必然趨勢(shì)。筆者在檢索統(tǒng)計(jì)時(shí)就發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)比較明顯的特點(diǎn)：第一，合著論文的作者中許多都是非會(huì)計(jì)學(xué)科的研究背景；第二，合著論文的作者類型多樣化：有同一機(jī)構(gòu)內(nèi)同專業(yè)、不同研究方向合作的；有同一機(jī)構(gòu)跨專業(yè)、跨學(xué)科合作的；還有不同機(jī)構(gòu)間合作的；極少數(shù)國際間合作研究的，這無疑是值得肯定和提倡的一種科學(xué)研究的思路與模式。當(dāng)然，從論文合著來研究科研合作，是基于理想化合著的假設(shè)，在實(shí)踐中，可能還存在大量出于評(píng)聘職稱等功利性目的的“掛名合著”現(xiàn)象，這里無法嚴(yán)格界定。（五）基金資助論文的統(tǒng)計(jì)分析基金資助論文是指由國家各級(jí)政府部門、各類基金組織和企事業(yè)單位提供科研經(jīng)費(fèi)而產(chǎn)出的研究論文，它是科研活動(dòng)的主要產(chǎn)出形式，代表著某研究領(lǐng)域內(nèi)新動(dòng)向、新趨勢(shì)，具有較大難度和較高水準(zhǔn)，受到研究人員的普遍關(guān)注與重視。本文研究基金論文數(shù)量，試圖揭示會(huì)計(jì)研究過程中受到基金資助的情況，表9給出了2004—2008各年度受到各種基金資助的發(fā)文情況。從表中數(shù)據(jù)來看，基金資助的發(fā)文量呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢(shì)，且增長幅度逐年加大，2008年基金發(fā)文量已占發(fā)文總量的55.94%，比2004年翻了一番。這從側(cè)面反映了我國的會(huì)計(jì)研究越來越受到國家和社會(huì)的認(rèn)可和重視；但不同類型基金的論文增長幅度有差別。從基金論文級(jí)別來看，受國家級(jí)基金資助的論文比例明顯高于部級(jí)、省（市）級(jí)和校院其他級(jí)，但國家自然科學(xué)基金論文數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于國家社會(huì)科學(xué)基金，相差4倍，這可能是由于國家社會(huì)科學(xué)基金對(duì)項(xiàng)目的結(jié)項(xiàng)并未作嚴(yán)格要求，致使有的國家社科基金研究論文未標(biāo)注基金來源，從而導(dǎo)致論文數(shù)量上的差距。此外，從表中數(shù)據(jù)還可以看出，無論是國家自科基金還是社科基金，重點(diǎn)（或重大）項(xiàng)目太少，尤其是國家社科基金項(xiàng)目。
五、結(jié)論、啟示與思考
基于上述五個(gè)方面的數(shù)據(jù)分析，對(duì)近五年我國會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)論文產(chǎn)出現(xiàn)狀可以作出以下結(jié)論，并從中得到一些啟示與思考：
（一）簡要結(jié)論
首先，在會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)論文的產(chǎn)出機(jī)構(gòu)中，高校占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)（占總發(fā)文量的93%）；且高校間研究能力差距懸殊，總體來講，綜合性大學(xué)的研究實(shí)力和學(xué)術(shù)水準(zhǔn)強(qiáng)于財(cái)經(jīng)類大學(xué)；此外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的研究力量太顯薄弱（不到3%）。其次，在會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)論文產(chǎn)出的高產(chǎn)作者中，大多出自研究實(shí)力雄厚、學(xué)術(shù)氛圍濃厚的學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)里；深入觀察樣本資料還可以發(fā)現(xiàn)，他們都具有明確的研究方向或研究主線；高級(jí)職稱（正、副高）的作者是論文成果最多的一個(gè)群體（占總量的61%），其次是中級(jí)和博士研究生（占38%）。最后，基金論文與合著論文在數(shù)量和比例上皆呈逐年增長的趨勢(shì)，兩者成正比關(guān)系；合著論文的合作規(guī)模主要是以2-3人為主的小規(guī)模合作，且合作形式多樣化；基金資助的論文中，國家級(jí)基金資助的論文比例明顯高于其他基金，自科基金論文數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于社科基金，但重點(diǎn)（或重大）項(xiàng)目太少，尤其是國家級(jí)社科基金項(xiàng)目。
（二）啟示與思考
第一，會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置較久、會(huì)計(jì)專業(yè)教育層次齊全（學(xué)士、碩士、博士）的老牌財(cái)經(jīng)類大學(xué)，（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)例外），其科研實(shí)力和學(xué)術(shù)水準(zhǔn)有待進(jìn)一步提高！師資隊(duì)伍應(yīng)盡量避免“近親繁殖”、“幾代同堂”[5]的現(xiàn)象。
篇7
一、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷
在中國接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價(jià)值判斷是對(duì)某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價(jià)值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實(shí)判斷,而不是價(jià)值判斷。從認(rèn)識(shí)邏輯來看,價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場取向。它既不能排除別人對(duì)相同的事實(shí)持相反的立場,也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,即事實(shí)是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃?huì)如何,因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此,價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來,即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來說,在研究對(duì)象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者,展開對(duì)這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值,又有現(xiàn)實(shí)的意義,同樣也符合社會(huì)大眾對(duì)消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識(shí)過程和理論形成過程之中,卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷,就會(huì)使認(rèn)識(shí)過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價(jià)值觀和歷史觀對(duì)他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對(duì)其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會(huì)學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價(jià)值自由前提,避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究,以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法,是知識(shí)累積的重要手段,也正因如此,實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。
二、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證
在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中,引起認(rèn)識(shí)混亂的原因恰恰是對(duì)實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識(shí)的不夠清晰。實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證)或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical)兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework),對(duì)現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),以確定其真理和謬誤所在,亦即證實(shí)或證偽。因此,進(jìn)行實(shí)證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進(jìn)行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),證實(shí)或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價(jià)值。雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行,但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進(jìn)行抽象的理論分析,從理論上說明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí),必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡,實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。
當(dāng)前,不少中國會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析,都存在一個(gè)共性的問題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價(jià)值就值得懷疑。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言,由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說,在中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候,把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),做一遍練習(xí)題,是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究,就不得不說這是中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。
針對(duì)會(huì)計(jì)研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”。應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論,會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身,加緊研究,補(bǔ)上這一課。
最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多學(xué)生,包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive)是和規(guī)范(normative)相對(duì)應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時(shí),并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn),在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束,但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會(huì)計(jì)。四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化經(jīng)濟(jì)學(xué)也好,會(huì)計(jì)學(xué)也好,都是“西學(xué)”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn),當(dāng)代學(xué)者,都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學(xué)術(shù)研究的激勵(lì)之一,那么,作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究,實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問題。
所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。融入主流,首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識(shí)到,中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程,無論在實(shí)踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì),來記錄這段無法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢(shì)。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中,中國學(xué)者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會(huì)計(jì)信息用戶的研究,結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。
科學(xué)是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣,社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的,受具體的歷史、社會(huì)條件制約的,任何國家的科學(xué)家,包括社會(huì)科學(xué)家,對(duì)科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn),都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué),也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如,當(dāng)今中國會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個(gè)可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話,進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差,又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?
舉這個(gè)例子,無非說明兩點(diǎn):(1)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國會(huì)計(jì)信息失真”問題時(shí),為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實(shí)性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念?如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張,更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟,但事實(shí)上許多研究者對(duì)這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題,也是一個(gè)人類共同的學(xué)術(shù)課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當(dāng)我們有朝一日對(duì)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R(shí)后,就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對(duì)中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。
從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來看,學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀(jì)70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式,與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣,把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對(duì)上述“分工論”,即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究,而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開拓和對(duì)已有實(shí)務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學(xué)理上的可行性和合理性,又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上,既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量,放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中,研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的,或者反之,找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法,把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對(duì)于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點(diǎn),學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對(duì)于會(huì)計(jì)這樣一門實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科,實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法,是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述。”此外,就中國的現(xiàn)狀來看,學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究,為實(shí)務(wù)界的對(duì)策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學(xué)者在身兼數(shù)職,既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報(bào)刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候,必須擺正角色的定位。
三、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)學(xué)術(shù)批評(píng)對(duì)于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一,是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評(píng)可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范,使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對(duì)學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn),開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流,形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評(píng)是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評(píng)現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評(píng)性評(píng)論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評(píng)和文評(píng)則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí),對(duì)學(xué)術(shù)理論作品的評(píng)論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關(guān)的評(píng)論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對(duì)會(huì)議的交流文章做評(píng)論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會(huì)計(jì)系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會(huì),針對(duì)同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評(píng)。
實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評(píng),這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法,包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對(duì)他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進(jìn)行學(xué)術(shù)批評(píng)也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力,付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng),所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣
注釋:
篇8
一、現(xiàn)金流量管理對(duì)中小企業(yè)的重要性
現(xiàn)金流量就如同企業(yè)的血脈，確保最佳現(xiàn)金持有量，保持最低資本成本，是企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。首先，現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)、盈利性最弱的資產(chǎn)，如果持有現(xiàn)金流量過剩，會(huì)降低企業(yè)的盈利能力，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行管理則可及時(shí)將其合理配置。其次，在顯露資金短缺之前合理安排籌資，可以避免持有現(xiàn)金流量過少而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。再次，可以預(yù)測未來企業(yè)對(duì)債務(wù)的償付能力及未來的投資能力，為改進(jìn)財(cái)務(wù)計(jì)劃提供有效的指導(dǎo)。
二、中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理存在問題
目前我國注冊(cè)登記的中小企業(yè)已超過1200萬家，占全部注冊(cè)企業(yè)數(shù)的90%，但平均壽命僅2.5年。為何如此之多的中小企業(yè)，其生命周期卻如此短暫呢。究其原因，大多數(shù)企業(yè)由于現(xiàn)金管理不系統(tǒng)、過度負(fù)債、投資風(fēng)險(xiǎn)掌控不足等原因，影響著企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而創(chuàng)立之初的企業(yè)，更可能因?yàn)橐淮维F(xiàn)金缺失、流轉(zhuǎn)不良而草草收?qǐng)觥，F(xiàn)就中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理中最常見、最典型的問題分析如下：
（一）對(duì)現(xiàn)金流量管理的重視不足
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)規(guī)劃時(shí)往往忽略了對(duì)現(xiàn)金流量狀況的考慮，沒有起到很好的決策服務(wù)作用。另外，企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售人員缺乏對(duì)現(xiàn)金流量管理的基本認(rèn)識(shí)，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)人員的管理范疇。
（二）對(duì)現(xiàn)金流量管理僅停留在對(duì)報(bào)表的初級(jí)分析階段
大多數(shù)企業(yè)都編制現(xiàn)金流量表，可通常都只是為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，而沒有重視對(duì)報(bào)表顯示的現(xiàn)金流量信息的分析工作，更談不上分析方法的科學(xué)性、實(shí)用性了。其實(shí)，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表能及時(shí)體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警提供很好的參考價(jià)值。有的企業(yè)即使有盈利能力，若現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢、調(diào)度不靈，也會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而償債能力的弱化又直接影響企業(yè)的信譽(yù)。所以現(xiàn)金流量管理應(yīng)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效的結(jié)合。
（三）現(xiàn)金流量預(yù)算管理不合理
首先，中小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)算管理通常不重視，各部門也大多有抵觸情緒，并不理解預(yù)算管理可以使企業(yè)的總體目標(biāo)分解、落實(shí)，幫助各部門根據(jù)各自承擔(dān)的預(yù)算任務(wù)合理安排工作，以保障預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要意義。其次，不能隨著企業(yè)的發(fā)展和市場的變化科學(xué)合理的編制現(xiàn)金流量預(yù)算，只停留在形式上的例行公事，甚至簡單抄列上期實(shí)際數(shù)字作為當(dāng)期預(yù)算。
（四）資金使用不合理，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄
中小企業(yè)為了用有限資金擴(kuò)大經(jīng)營，把絕大多數(shù)資金都用于長期項(xiàng)目，以期高額回報(bào)，致使流動(dòng)資金不足，又不得不以流動(dòng)負(fù)債維持運(yùn)轉(zhuǎn)，徒增財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)，項(xiàng)目上馬初期，在銷售市場尚不穩(wěn)定的時(shí)候，就占用大量資金購進(jìn)庫存，以期吸引客戶，擴(kuò)大市場占有率，卻往往因此造成庫存積壓，不僅增加了保管成本，而且還承擔(dān)著庫存過期、過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，中小企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額，更多會(huì)采取賒銷方式銷售，而報(bào)表上的一時(shí)風(fēng)光，卻忽略了因此而帶來的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
（五）現(xiàn)金流量管理的信息管理缺乏，信息反映不及時(shí)
在發(fā)改委在全國范圍進(jìn)行了“中小企業(yè)信息化建設(shè)情況調(diào)查”，調(diào)查結(jié)果顯示，目前中國有74%的中小企業(yè)，其信息化投入占銷售收入的比重低于1%。這樣的現(xiàn)狀告訴我們企業(yè)各個(gè)部門中的信息反饋滯后，無法使現(xiàn)金流量管理在經(jīng)營活動(dòng)中起到應(yīng)有的作用。
三、針對(duì)性的解決對(duì)策
（一）增強(qiáng)現(xiàn)金流量管理意識(shí)
可以定期召開資金平衡調(diào)度會(huì)議，以現(xiàn)金流量表為基準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況做客觀分析；建立完善現(xiàn)金流量管理體系。上到領(lǐng)導(dǎo)層、管理層，下到企業(yè)各個(gè)執(zhí)行層，在體系中既享有使用信息的權(quán)利，也履行反饋義務(wù)；將現(xiàn)金流量指標(biāo)納入企業(yè)績效考核中來，充分調(diào)動(dòng)管理層、執(zhí)行層的主觀能動(dòng)性。
（二）充分發(fā)揮現(xiàn)金流量管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的服務(wù)作用
對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行定性的分析，包括對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流量的分析，其中經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量信息最為重要。
若三種活動(dòng)現(xiàn)金流量均為正數(shù)表明企業(yè)經(jīng)營和投資收益良好，如果仍繼續(xù)籌資，需要了解投機(jī)機(jī)會(huì)是否良好，避免浪費(fèi)資金；若籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，其他為正數(shù)，表明企業(yè)經(jīng)營和投資收益良好，債務(wù)已進(jìn)入償還期，但有足夠償債能力；若投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，其他為正數(shù)，表明企業(yè)處于擴(kuò)張期，在經(jīng)營狀況良好的前提下，通過籌資進(jìn)行投資，應(yīng)注意分析投資項(xiàng)目的未來投資報(bào)酬率；若僅經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為正數(shù)，表明企業(yè)經(jīng)營狀況良好，在償還前欠債務(wù)的同時(shí)繼續(xù)投資，應(yīng)關(guān)注經(jīng)營狀況的變化，防止惡化。一旦經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，則表明財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)危機(jī)，應(yīng)高度重視。
對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行定量的分析，定量分析是從收益的變現(xiàn)性、現(xiàn)金保障性、持續(xù)性以及收益穩(wěn)定性等方面進(jìn)行的，通過分析得出對(duì)該企業(yè)的收益質(zhì)量評(píng)價(jià)。現(xiàn)在主流的方法是利用杜邦財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，以凈資產(chǎn)收益率為核心，將企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力和盈利能力的分析有機(jī)的結(jié)合起來，全面、直觀的反映企業(yè)各方面財(cái)務(wù)狀況。這種方法即可以有效的發(fā)現(xiàn)自身問題，又可以幫助信息使用者作出合理的判斷。
（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，編制科學(xué)合理預(yù)算
現(xiàn)金流量預(yù)算管理是企業(yè)全面預(yù)算管理中非常重要的部分，其主要目的是保持現(xiàn)金流動(dòng)性，減少機(jī)會(huì)成本，增加收益。企業(yè)生命周期的階段不同，影響著現(xiàn)金流量的預(yù)算管理。創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)前期的生產(chǎn)能力、研發(fā)、市場開拓都需要大量的資金投入，但并不能產(chǎn)生利潤，這時(shí)的現(xiàn)金流量是負(fù)的；成長期，企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了少量盈利，但為了吸納客戶、快速擴(kuò)張需要各種資源的大量投入，這時(shí)對(duì)成本費(fèi)用的控制相對(duì)較少，現(xiàn)金流量在零值附件波動(dòng)；成熟期，企業(yè)市場飽和、經(jīng)營穩(wěn)定，控制成本費(fèi)用，減少現(xiàn)金流出量是重點(diǎn)；衰退期，企業(yè)經(jīng)營萎縮，盈利有所下降，同時(shí)費(fèi)用減少，所以仍保持著較穩(wěn)定的正現(xiàn)金流量。
（四）建立現(xiàn)金流量預(yù)警體系，有效防范各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
針對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡量投資中短期項(xiàng)目，避免投資超過自身規(guī)模15%以上的項(xiàng)目。加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性分析，通過現(xiàn)金再投資比率衡量企業(yè)依靠留存的現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資的能力，比率越大說明再投資能力越強(qiáng)。
針對(duì)營運(yùn)資金不足的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)通過應(yīng)收賬款賬齡分析、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期等指標(biāo)進(jìn)行預(yù)警。隨時(shí)關(guān)注庫存現(xiàn)金的余額變化。還有加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)信譽(yù)不良的企業(yè)杜絕賒銷，對(duì)其他企業(yè)也要盡量縮短資金回籠的周期。
針對(duì)存貨積壓風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)合理采購，月末庫存所占資金盡量不要超過營業(yè)額的2倍。可以通過采購計(jì)劃合理變動(dòng)率進(jìn)行預(yù)警，若超過30%就應(yīng)采取措施控制采購數(shù)量。
（五）強(qiáng)化信息化管理手段，有效服務(wù)現(xiàn)金流量管理
對(duì)于中小企業(yè)來說，由于受到資金和管理水平的限制，可以量力而行，找到適合自身企業(yè)需要的信息化建設(shè)。對(duì)于發(fā)展良好，資金充足的企業(yè)，可以直接采用國際流行的ERP管理軟件，實(shí)現(xiàn)各部門現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)及時(shí)有效的集中、共享，逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的職能型管理轉(zhuǎn)向科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒袒芾砟Ｊ剑蟠筇嵘F(xiàn)金流量管理水平。對(duì)于發(fā)展初期，資金需求量大的企業(yè)，也可以從解決財(cái)務(wù)管理、庫存管理、銷售管理等自身企業(yè)突出的問題入手，分步實(shí)施，不要盲目攀比，關(guān)鍵是對(duì)癥下藥。
綜上所述，中小企業(yè)存續(xù)期間的任何環(huán)節(jié)都與現(xiàn)金流量交織在一起，所以現(xiàn)金流量管理的好壞決定著企業(yè)的生存和未來的發(fā)展。實(shí)踐也證明，能夠存續(xù)時(shí)間達(dá)十年以上的中小企業(yè)，其戰(zhàn)略、運(yùn)營都相當(dāng)成熟，其中完善的現(xiàn)金流量管理也不容忽視。
參考文獻(xiàn)：
[1]電子工業(yè)出版社，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)，第3版 第971頁
篇9
一、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向及其危害
（一）會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向
近年來，我國普通高等學(xué)校所從事的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究形成了一種非常奇特的現(xiàn)象：將會(huì)計(jì)研究劃分為實(shí)證研究和規(guī)范研究兩種類型，而且基本上將實(shí)證研究等同于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)證研究的理解和實(shí)際操作往往又非常狹隘。當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)證研究的基本做法是：利用一些公開的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，參考一些英美國家的外文期刊，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)工具，通過相關(guān)分析或回歸分析來檢驗(yàn)事先提出的假設(shè)。但是這些假設(shè)的理論依據(jù)及演繹推理過程常常十分薄弱，而且工具運(yùn)用得并不嫻熟。也就是說，時(shí)下流行的會(huì)計(jì)實(shí)證研究已經(jīng)形成了比較固定的模式，從形式上看具有數(shù)理化、數(shù)量化、模型化、科學(xué)化、多學(xué)科交叉性等明顯特征，比較符合目前高等學(xué)校為了建設(shè)世界一流大學(xué)、積極推進(jìn)高校國際化的潮流。在這種背景下，具有前述特征的會(huì)計(jì)實(shí)證研究幾乎變成了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的代名詞。而除這類會(huì)計(jì)實(shí)證研究以外的會(huì)計(jì)研究類型往往被籠統(tǒng)地稱為規(guī)范研究。實(shí)證研究和規(guī)范研究的分類一度在經(jīng)濟(jì)學(xué)中非常流行。20世紀(jì)50年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)界興起經(jīng)濟(jì)解釋思潮，試圖將經(jīng)濟(jì)學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的實(shí)證科學(xué)，其研究類型當(dāng)然首先是采用研究“是什么”及“為什么”的實(shí)證研究；“應(yīng)該是什么”及“如何做”的研究被稱為規(guī)范研究，并因其不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的實(shí)證科學(xué)目標(biāo)要求而受到排斥。自20世紀(jì)60年代開始，美國會(huì)計(jì)學(xué)界追隨經(jīng)濟(jì)學(xué)的這種發(fā)展趨勢(shì)，將這一分類應(yīng)用于會(huì)計(jì)學(xué)，并將實(shí)證研究作為正宗研究類型和研究方法，規(guī)范研究也受到相當(dāng)程度的排斥和抑制。事實(shí)上，實(shí)證研究和規(guī)范研究的分類并不符合會(huì)計(jì)學(xué)作為一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性社會(huì)科學(xué)的學(xué)科特征，因?yàn)樽鳛橐婚T工程性質(zhì)的社會(huì)科學(xué)，規(guī)范研究必然是其最重要的研究類型。進(jìn)入21世紀(jì)之后，我國會(huì)計(jì)學(xué)界在建設(shè)世界一流大學(xué)、提升高校國際化的進(jìn)程中受到了美英會(huì)計(jì)實(shí)證研究模式的深刻影響，但隨著時(shí)間的推移，逐漸將會(huì)計(jì)實(shí)證研究搞得更加模式化、更加極端了。目前，我國普通高校的會(huì)計(jì)學(xué)博士生及學(xué)術(shù)型研究生所做的研究幾乎都是實(shí)證研究，這些論文往往局限于資本市場等比較狹窄的領(lǐng)域，對(duì)于政府會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化等不太適合實(shí)證研究的專題則很少涉及。高校為了使得博士生和學(xué)術(shù)型研究生盡快掌握會(huì)計(jì)實(shí)證研究的技巧和方法，不但成倍增加“計(jì)量”課程、削減會(huì)計(jì)類課程，而且舉辦的校內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)講座也幾乎都是“實(shí)證”風(fēng)格的。學(xué)術(shù)型研究生對(duì)于大量來自于會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐的會(huì)計(jì)問題視而不見，因?yàn)槠潆y以寫成實(shí)證研究樣式的論文而不再感興趣，或者由于知識(shí)結(jié)構(gòu)所限只能去寫實(shí)證研究類論文。在這種氛圍之下，會(huì)計(jì)實(shí)證研究的課題設(shè)計(jì)也更容易申請(qǐng)到國家自然科學(xué)基金和國家社會(huì)科學(xué)基金。教師對(duì)于寫非實(shí)證研究類的會(huì)計(jì)論文沒有積極性，因?yàn)閷懥艘搽y以在被認(rèn)可的雜志上發(fā)表。
（二）會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究不良導(dǎo)向的危害
不可否認(rèn)，開展一定程度的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)證研究對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展是有益的，它有利于會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)等解釋性學(xué)科的交叉聯(lián)系，從而開拓會(huì)計(jì)研究的新視野。但是，盲目推崇會(huì)計(jì)實(shí)證研究，不理性地任意拔高實(shí)證研究的地位、作用和意義，甚至將其視為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的“正宗”或全部，則是很有害的。首先，盡管會(huì)計(jì)實(shí)證研究也進(jìn)行一定程度的經(jīng)驗(yàn)研究，但由于受其總體研究目的所限，更由于其形成的模式化狀態(tài)，此類研究往往缺乏通過運(yùn)用調(diào)查研究、案例研究、試驗(yàn)研究等多種手段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行全方位的考察，從而無法滿足解決會(huì)計(jì)實(shí)踐問題、健全會(huì)計(jì)（包括管理會(huì)計(jì)和審計(jì)）制度及發(fā)展會(huì)計(jì)理論的需要。其次，由于受到研究目的及定量研究方法的限制，會(huì)計(jì)實(shí)證研究熱衷聚焦于資本市場等比較狹窄的領(lǐng)域，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的許多分支學(xué)科和邊緣學(xué)科（如政府與非營利組織會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)史及會(huì)計(jì)思想史、法務(wù)會(huì)計(jì)、國民經(jīng)濟(jì)核算等）缺乏應(yīng)有的關(guān)注。再次，會(huì)計(jì)理論通常表現(xiàn)為用于指導(dǎo)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)踐及其結(jié)果的建設(shè)性理論，在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、方案、對(duì)策，通常表現(xiàn)為定性假設(shè)而非定量假設(shè)，而這種理論和假設(shè)往往難以納入以定量研究為特征的實(shí)證研究模式。因此，該類研究通常表現(xiàn)為與會(huì)計(jì)理論問題和實(shí)踐問題相脫節(jié)。最后，由于社會(huì)科學(xué)概念操作化本身固有的局限性，更由于會(huì)計(jì)研究工作者自身統(tǒng)計(jì)技術(shù)以及嚴(yán)謹(jǐn)性的欠缺，大量會(huì)計(jì)實(shí)證研究的研究假設(shè)缺乏比較成功的操作化過程（如對(duì)有關(guān)概念未經(jīng)嚴(yán)格的定義、武斷地以某一單一指標(biāo)代表內(nèi)涵豐富的抽象概念、相同概念或指標(biāo)采用不可比的計(jì)量方法等）。因此，會(huì)計(jì)實(shí)證研究往往在經(jīng)驗(yàn)層面上就缺乏可比性，也難以取得共識(shí)，而且相當(dāng)多的此類研究中的研究假設(shè)缺乏明確的理論檢驗(yàn)對(duì)象，其理論意義也就變得含糊不清。
二、會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合且學(xué)科設(shè)置層次有待提升
（一）會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究之所以走上與自身的學(xué)科性質(zhì)并不相匹配、進(jìn)行會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐比較脫節(jié)的會(huì)計(jì)實(shí)證研究的道路，與會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合且受到強(qiáng)勢(shì)學(xué)科的擠壓有密切的關(guān)系。自盧卡∙帕喬利于1494年發(fā)表《簿記論》起，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)有500多年的歷史了。20世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)學(xué)正式分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支。眾多的會(huì)計(jì)分支學(xué)科（如成本會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、國際會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)、人力資源會(huì)計(jì)學(xué)、銀行會(huì)計(jì)學(xué)等）也在此后陸續(xù)形成，但這些分支學(xué)科卻被人們有意無意地納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)或管理會(huì)計(jì)學(xué)兩個(gè)分支。更令人遺憾的是，會(huì)計(jì)學(xué)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支后，放棄了會(huì)計(jì)學(xué)長期以來的形成的原則和理論框架，從而使會(huì)計(jì)學(xué)失去了共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主要采用美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的概念框架，放棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的原則和理論架構(gòu)，走上了獨(dú)立發(fā)展的道路，然而其概念框架卻陷入了難以克服的理論困境之中；而管理會(huì)計(jì)學(xué)雖然是一個(gè)多學(xué)科形成的交叉學(xué)科，卻與理論框架獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)并列為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。由于缺乏共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)，將其他已經(jīng)有所發(fā)展的會(huì)計(jì)分支學(xué)科硬性納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)或管理會(huì)計(jì)學(xué)框架的做法，在相當(dāng)程度上阻礙了這些學(xué)科的發(fā)展。另外，從會(huì)計(jì)學(xué)中分化、衍生出來的財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)，以及法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)核算等會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科，長期以來也未能在理論上實(shí)現(xiàn)與狹義會(huì)計(jì)學(xué)的有效整合（曹偉，2015）。因此可以說，整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系處于支離破碎的狀態(tài)。20世紀(jì)50年代，以美國為代表的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界興起經(jīng)濟(jì)解釋和實(shí)證研究的思潮，試圖將經(jīng)濟(jì)學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的經(jīng)驗(yàn)科學(xué)。1968年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)設(shè)立，可以認(rèn)為這是對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)科學(xué)化努力的一種肯定。在這種背景之下，經(jīng)濟(jì)學(xué)無疑成為社會(huì)科學(xué)中的顯性強(qiáng)勢(shì)學(xué)科。20世紀(jì)50年代以前，會(huì)計(jì)學(xué)尚未受到經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)證思潮的影響，長期以來會(huì)計(jì)研究者從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā)，探索會(huì)計(jì)自身的發(fā)展規(guī)律，歸納總結(jié)出會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論架構(gòu)，并將會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科交叉融合，不斷開拓會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的新局面。從20世紀(jì)60年代開始，以芝加哥大學(xué)為代表的美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，追隨經(jīng)濟(jì)學(xué)的新的發(fā)展趨勢(shì)，將會(huì)計(jì)研究納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究體系中，逐步將實(shí)證研究作為自己的重要研究類型和研究方法，此外的研究方式一般被認(rèn)為屬于規(guī)范研究，進(jìn)而受到排斥和抑制。20世紀(jì)七八十年代會(huì)計(jì)實(shí)證研究在美國迎來全盛時(shí)期，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開始對(duì)實(shí)證研究進(jìn)行反思。但是，實(shí)證研究范式目前仍然在美國、英國、加拿大等西方國家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中占據(jù)重要地位。可以合理地推斷，在美國的普通高校中，會(huì)計(jì)學(xué)這種實(shí)用性學(xué)科，受到經(jīng)濟(jì)學(xué)這種強(qiáng)勢(shì)的基礎(chǔ)性學(xué)科的強(qiáng)烈挑戰(zhàn)。高校會(huì)計(jì)學(xué)的研究人員為了爭取更好的發(fā)展空間，主動(dòng)將會(huì)計(jì)學(xué)納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的羽翼之下，使會(huì)計(jì)研究更多地成了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的附屬品。但是美國是一個(gè)價(jià)值多元的國家，其高校也是高度自治和價(jià)值多元的，因此，實(shí)證研究以外的會(huì)計(jì)研究仍然存在較大的發(fā)展空間。
（二）會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置層次有待提升
我國普通高等學(xué)校幾乎全部是公立大學(xué)，由國家教育主管部門統(tǒng)一管理，在學(xué)科設(shè)置方面執(zhí)行國家教育部及國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)的規(guī)定，高校自行設(shè)置學(xué)科的自微乎其微。在1997年國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)與原國家教育委員會(huì)《授予博士、碩士學(xué)位和培養(yǎng)研究生的學(xué)科、專業(yè)目錄》之前，會(huì)計(jì)學(xué)屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)門類之下的一個(gè)專業(yè)，從學(xué)士、碩士到博士學(xué)位及博士后制度均設(shè)置齊全，當(dāng)時(shí)還沒有設(shè)置財(cái)務(wù)管理及審計(jì)學(xué)專業(yè)，會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)學(xué)的人才培養(yǎng)均通過會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)進(jìn)行，并授予經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)位。1997年的學(xué)科、專業(yè)目錄中增設(shè)了管理學(xué)學(xué)科門類，會(huì)計(jì)學(xué)成為管理學(xué)門類工商管理一級(jí)學(xué)科之下的一個(gè)二級(jí)學(xué)科。2009年國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)和教育部的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄設(shè)置與管理辦法》規(guī)定：學(xué)科門類和一級(jí)學(xué)科是國家進(jìn)行學(xué)位授權(quán)審核與學(xué)科管理、學(xué)位授予單位開展學(xué)位授予與人才培養(yǎng)工作的基本依據(jù)，二級(jí)學(xué)科是學(xué)位授予單位實(shí)施人才培養(yǎng)的參考依據(jù)（第三條）。從此國家教育管理部門開始突出一級(jí)學(xué)科的作用，并按照一級(jí)學(xué)科對(duì)普通高校進(jìn)行學(xué)科評(píng)估（此前是更突出二級(jí)學(xué)科的作用，并按照二級(jí)學(xué)科進(jìn)行學(xué)科評(píng)估）。應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)學(xué)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性特征，屬于社會(huì)科學(xué)中的一個(gè)基礎(chǔ)性學(xué)科，其發(fā)揮的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理的范疇；另外，只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，就需要相應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)作為保障，因此審計(jì)的意義也早已超出了工商管理，財(cái)務(wù)管理也是如此。盡管這三個(gè)專業(yè)具有分立的必要性，但是三者相互依存、密切聯(lián)系，有共同服務(wù)于相同目標(biāo)的一面，若不以宏觀綜合的視角看待和管理這三個(gè)專業(yè)，很容易畫地為牢、人為割斷聯(lián)系，從而難以實(shí)現(xiàn)三者共同的目標(biāo)。在國家教育主管部門對(duì)學(xué)科的評(píng)價(jià)和管理開始采取突出一級(jí)學(xué)科、淡化二級(jí)學(xué)科的背景下，各普通高校也開始按照學(xué)科門類及一級(jí)學(xué)科劃定自己的核心期刊范圍，并對(duì)核心期刊進(jìn)行分級(jí)，以此作為對(duì)論文科研成果質(zhì)量評(píng)價(jià)的依據(jù)。普通高校擬定的人文社科類核心期刊大多以SSCI以及教育部與南京大學(xué)中國社會(huì)科學(xué)研究評(píng)價(jià)中心聯(lián)合推出的中文社會(huì)科學(xué)引文索引（CSSCI）為依據(jù)。CSSCI收錄的期刊主要由中國社科院及省級(jí)地方社科院、各高校學(xué)報(bào)、國家級(jí)專業(yè)學(xué)會(huì)主辦的期刊組成。該期刊目錄很難照顧到技術(shù)性和專業(yè)性較強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)各自只有一本期刊入圍就是例證。高校會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的教師和研究生為了能夠在學(xué)校認(rèn)可的更高層次期刊上，紛紛轉(zhuǎn)向與會(huì)計(jì)理論、實(shí)踐、教學(xué)比較脫節(jié)的、與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系更緊密的、逐步模式化的實(shí)證研究。這種局面的形成固然存在多方面原因，然而會(huì)計(jì)類學(xué)科設(shè)置層次低、自身缺乏話語權(quán)，則是其中不容忽視的兩個(gè)重要因素。
三、會(huì)計(jì)教育面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)
由于社會(huì)和市場需求旺盛，就業(yè)門路寬廣，會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)都是很熱門的專業(yè)，辦學(xué)高校多、學(xué)生多、生源好、教師多是這三個(gè)專業(yè)的重要特點(diǎn)。會(huì)計(jì)類專業(yè)辦學(xué)層次齊全，本、碩、博都有，其中，碩士層次又分為學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士兩種類型，有條件的高校學(xué)術(shù)型碩士開始采取碩博連讀的方式，目的在于提高研究生的學(xué)術(shù)水平和培養(yǎng)質(zhì)量；專業(yè)碩士不被鼓勵(lì)攻讀博士學(xué)位，畢業(yè)后直接到實(shí)務(wù)部門就業(yè)。普通高校師資主要有兩個(gè)來源渠道：一是國內(nèi)外博士畢業(yè)生（也有少數(shù)優(yōu)秀的學(xué)術(shù)型碩士畢業(yè)生）；二是從國外高校教師中引進(jìn)（會(huì)計(jì)類師資主要來自美英國家或擅長在美英國家期刊的英語系國家或地區(qū)）。近年來，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界本來就存在對(duì)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的片面認(rèn)識(shí)，而在按照期刊大類進(jìn)行分級(jí)評(píng)價(jià)論文質(zhì)量的制度背景之下，經(jīng)過有關(guān)利益主體的博弈，最后在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)圈形成了一種比較穩(wěn)固的均衡狀態(tài)，即會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究只有做“會(huì)計(jì)實(shí)證研究”才能更好地生存。在這種學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)制度和學(xué)術(shù)氛圍之下培養(yǎng)的博士生和學(xué)術(shù)型碩士生，由于將大量時(shí)間用于“計(jì)量”課程，滿足于依據(jù)一些現(xiàn)成數(shù)據(jù)及外文資料制作實(shí)證研究樣式的，對(duì)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)的專業(yè)知識(shí)缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和深入的研究。這些學(xué)生又成為將來國家最重要的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)力量和師資來源，他們作為教師又將同樣的學(xué)習(xí)和研究方式傳遞給未來的學(xué)生。當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)全球化勢(shì)不可擋，金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新日新月異，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)方面的問題異常復(fù)雜、難解，不管是在政府監(jiān)管層面，還是在社會(huì)和組織的管理層面，都對(duì)善于解決復(fù)雜問題的高端財(cái)、會(huì)、審人才有著強(qiáng)烈的需求。隨著我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國將由制造型大國轉(zhuǎn)型為創(chuàng)新型和金融型大國，不管是宏觀的經(jīng)濟(jì)管理還是微觀的企業(yè)管理，難度都將成倍增加。財(cái)務(wù)管理作為金融管理和企業(yè)管理的重要組成部分，必將被提高到更重要的位置。從目前我國普通高校的師資狀況、教學(xué)狀況和博士生的論文狀況來看，會(huì)計(jì)教育不容樂觀。先不說財(cái)務(wù)管理、成本管理、管理會(huì)計(jì)方面的人才能否滿足企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)管理的需要，就拿具有基礎(chǔ)性、規(guī)范性、法規(guī)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采取了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的政策，而后者不僅不斷公布新準(zhǔn)則、修改舊準(zhǔn)則，而且越來越復(fù)雜化。而研究生由于熱衷于實(shí)證研究，對(duì)實(shí)證研究以外包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的其他領(lǐng)域缺乏足夠的關(guān)注和研究，因此對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些關(guān)鍵概念（如資產(chǎn)負(fù)債觀、公允價(jià)值、資本保全、決策有用性等）存在似是而非的理解，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。這樣勢(shì)必影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國的正確運(yùn)用，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是資本市場健康運(yùn)行和企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的幾點(diǎn)建議
（一）對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)行理論整合，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科的地位20世紀(jì)50年代以后會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支，并衍生出財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、法務(wù)會(huì)計(jì)、國民經(jīng)濟(jì)核算等眾多的分支學(xué)科。可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科一樣，遵循著不斷分化的總體趨勢(shì)。在對(duì)這些會(huì)計(jì)分支學(xué)科進(jìn)行理論整合時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)科體系其實(shí)應(yīng)當(dāng)分為如下幾個(gè)層次：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、狹義會(huì)計(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）、邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科、廣義會(huì)計(jì)學(xué)。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)反映了長期以來支撐會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的最基礎(chǔ)的理論結(jié)構(gòu)，用來實(shí)現(xiàn)最基本的會(huì)計(jì)目標(biāo)——分期核算企業(yè)投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效果。通過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)可以形成企業(yè)基本會(huì)計(jì)報(bào)表：綜合收益及利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。狹義會(huì)計(jì)學(xué)是建立在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)之上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以分為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)。有人將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同于對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，將管理會(huì)計(jì)等同于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，這種認(rèn)識(shí)其實(shí)并不科學(xué)。因?yàn)槿绻沁@樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)系統(tǒng)就無法整合進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則容易被誤解為不具有內(nèi)部管理職能。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支學(xué)科缺乏共同的學(xué)科基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)，二者各自發(fā)展其概念框架且共同稱之為會(huì)計(jì)學(xué)，在理論上難以自圓其說。而且，目前由FASB及IASB所主導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，其自身也陷入了理論困境。因此，有必要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)科重新進(jìn)行理論整合。理論整合的基本思路是：首先，構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)并以此為基礎(chǔ)建立基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)；其次，以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，根據(jù)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，建立對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)（狹義會(huì)計(jì)學(xué)）。狹義會(huì)計(jì)學(xué)依然符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)。從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（實(shí)質(zhì)就是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)）到狹義會(huì)計(jì)學(xué)，既是學(xué)科分化的過程，也是學(xué)科交叉發(fā)展的過程。如對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)可以看作是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)的交叉學(xué)科，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以看作是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)與稅務(wù)管理的交叉學(xué)科等。典型的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科目前主要有國民經(jīng)濟(jì)核算和法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，它們屬于狹義會(huì)計(jì)學(xué)與有關(guān)學(xué)科形成的交叉學(xué)科，前者可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)（主要是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)）與經(jīng)濟(jì)學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)管理等學(xué)科形成的交叉學(xué)科，后者可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、法學(xué)、檢查學(xué)等學(xué)科形成的交叉學(xué)科。這兩個(gè)學(xué)科雖然也是以提供貨幣信息為主，但由于它們不符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)（主要是不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)），因此不將其納入狹義會(huì)計(jì)學(xué)下。目前，國民經(jīng)濟(jì)核算通常設(shè)置在統(tǒng)計(jì)學(xué)科范疇，法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)則主要由法學(xué)學(xué)者在研究。會(huì)計(jì)學(xué)者可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)從會(huì)計(jì)學(xué)角度來研究國民經(jīng)濟(jì)核算和法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。廣義會(huì)計(jì)學(xué)則是對(duì)（狹義）會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)等學(xué)科所做的又一次整合。財(cái)務(wù)管理是從會(huì)計(jì)學(xué)延伸而來，可以看作是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科；會(huì)計(jì)側(cè)重于資金信息的提供，財(cái)務(wù)管理則是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理，所以二者聯(lián)系緊密。審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的鑒證和監(jiān)督，所以審計(jì)學(xué)依存于會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理。由于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)之間具有非常密切的聯(lián)系，三者同屬于會(huì)計(jì)主體價(jià)值管理（資金運(yùn)動(dòng)管理）的組成部分，因此有必要從價(jià)值管理的角度，將會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理（包括成本管理）等學(xué)科整合為廣義的會(huì)計(jì)學(xué)。從已有會(huì)計(jì)學(xué)科的基本發(fā)展脈絡(luò)可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)科是在滿足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理要求的過程中，通過會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科的交叉，以不斷分化的形態(tài)向前發(fā)展的。顯然，這種學(xué)科分化擴(kuò)大了會(huì)計(jì)學(xué)的視野和研究領(lǐng)域，提升了會(huì)計(jì)的功能和作用。學(xué)科的交叉和分化對(duì)于學(xué)科發(fā)展無疑是一種重要的方式，但是還需要經(jīng)常性地對(duì)學(xué)科進(jìn)行理論整合。通過學(xué)科的理論整合，可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)學(xué)科之間的理論關(guān)聯(lián)，從而對(duì)有關(guān)學(xué)科進(jìn)行調(diào)整，形成學(xué)科體系或?qū)W科群。比如，通過整合現(xiàn)有會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)現(xiàn)，有必要恢復(fù)和建立會(huì)計(jì)學(xué)的最基礎(chǔ)的學(xué)科——基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)；將會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)并不十分恰當(dāng)；狹義會(huì)計(jì)學(xué)符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)；一些會(huì)計(jì)學(xué)科之所以被稱為邊緣學(xué)科的理由；有必要按照價(jià)值管理將會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、價(jià)值評(píng)估等學(xué)科整合為廣義會(huì)計(jì)學(xué)；可以按照價(jià)值管理將廣義會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅務(wù)學(xué)進(jìn)一步整合為一個(gè)以價(jià)值管理為特點(diǎn)的學(xué)科群。另外，會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)學(xué)屬于基礎(chǔ)學(xué)科的意識(shí)，將會(huì)計(jì)學(xué)同時(shí)作為社會(huì)科學(xué)的一門基礎(chǔ)性學(xué)科來進(jìn)行建設(shè)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出工商管理的范疇。會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的功能是會(huì)計(jì)主體的貨幣計(jì)量和信息提供。會(huì)計(jì)主體不僅包括工商企業(yè)，還包括其他類型的企業(yè)以及政府和非營利組織。會(huì)計(jì)信息不僅服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的各種職能管理，而且服務(wù)于資本市場管理、金融管理、稅收管理、國民經(jīng)濟(jì)管理，以及法務(wù)管理、社會(huì)責(zé)任管理等。作為企業(yè)或組織綜合性財(cái)務(wù)信息的提供者，會(huì)計(jì)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的方方面面，并成為財(cái)政、金融、資本市場運(yùn)行的不可分離的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)還是市場經(jīng)濟(jì)得以建立和有效運(yùn)行的前提條件。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)建立在產(chǎn)權(quán)界定明晰的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)通過復(fù)式記賬法清楚地核算了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、所有者權(quán)益、債權(quán)人權(quán)益，以及所有者權(quán)益的重要來源——利潤，因此如果沒有會(huì)計(jì)，市場經(jīng)濟(jì)和法治社會(huì)都是難以想象的。從會(huì)計(jì)學(xué)中分化出來的審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)也已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理的范疇。只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)作為保障。審計(jì)是國家財(cái)政資金運(yùn)行的保障，是資本市場和金融運(yùn)行的必要制度安排。這些都足以說明審計(jì)的意義早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理。另外，不僅工商企業(yè)需要財(cái)務(wù)管理，任何企業(yè)及有資金運(yùn)行的組織都離不開財(cái)務(wù)管理，所以工商管理也難以涵蓋財(cái)務(wù)管理。
（二）提升會(huì)計(jì)學(xué)科的層次，增加學(xué)科建設(shè)和評(píng)價(jià)的話語權(quán)
在目前按照一級(jí)學(xué)科進(jìn)行學(xué)科管理和評(píng)價(jià)的情況下，原會(huì)計(jì)學(xué)科被分割成幾個(gè)二級(jí)學(xué)科，各自為政，在政府和學(xué)校層面進(jìn)行學(xué)科建設(shè)和評(píng)價(jià)的話語權(quán)很薄弱。因此，有必要在會(huì)計(jì)學(xué)科整合的基礎(chǔ)上謀求建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科。在國家沒有批準(zhǔn)會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科之前，會(huì)計(jì)界也應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科的意識(shí)，為會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展和評(píng)價(jià)出謀劃策。事實(shí)上，成立會(huì)計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科的條件已經(jīng)具備，筆者對(duì)此也做了專門論述（曹偉，2015），概括起來有如下幾個(gè)方面：①會(huì)計(jì)學(xué)有悠久的歷史和完善的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；②會(huì)計(jì)學(xué)擁有眾多的分支學(xué)科并已形成體系；③從會(huì)計(jì)分支學(xué)科中已經(jīng)分化出財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等獨(dú)立的專業(yè)；④會(huì)計(jì)學(xué)科在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出工商管理的范疇；⑤會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)三個(gè)專業(yè)既有分立的必要性，又有整合的必要性；⑥會(huì)計(jì)學(xué)科各專業(yè)具備很強(qiáng)的社會(huì)需求和較高的招生規(guī)模。最近一次政府公布的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)目錄（2011年）》，并沒有將會(huì)計(jì)學(xué)列為一級(jí)學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)界、教育界、實(shí)務(wù)部門，以及會(huì)計(jì)主管部門、有關(guān)團(tuán)體，都應(yīng)為此積極努力。盡管客觀條件已經(jīng)具備，如果主觀上努力不足，準(zhǔn)備不充分，可能下一次還是不能成功提升會(huì)計(jì)學(xué)科的層次。要做的準(zhǔn)備工作至少有：①對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以示會(huì)計(jì)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中影響之巨大；②對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科史進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和研究，以示會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)教育有著長期的淵源和共同的知識(shí)積淀；③呈現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)獨(dú)特的方法和理論，以示會(huì)計(jì)學(xué)是一門社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科；④從理論上梳理和構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系，以示會(huì)計(jì)學(xué)科邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、根深葉茂；⑤整合屬于一級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)科的二級(jí)學(xué)科，論證這些二級(jí)學(xué)科的有機(jī)聯(lián)系以及共同的目標(biāo)；⑥論證會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科獨(dú)立的必要性，以及與工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)等二級(jí)學(xué)科的關(guān)系。
（三）精心打造會(huì)計(jì)類學(xué)術(shù)期刊，發(fā)揮會(huì)計(jì)類期
刊及同行評(píng)議在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)中的推動(dòng)作用我國會(huì)計(jì)類學(xué)術(shù)期刊其實(shí)并非很少，只是在按照學(xué)科大類進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)的背景下會(huì)計(jì)期刊被邊緣化了。會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)目前歸屬在教育部學(xué)科目錄“工商管理類”之下。工商管理中的二級(jí)學(xué)科很龐雜，強(qiáng)勢(shì)二級(jí)學(xué)科是企業(yè)管理等；而且工商管理一級(jí)學(xué)科和管理科學(xué)與工程兩個(gè)一級(jí)學(xué)科的學(xué)術(shù)成果往往難以區(qū)分。因此，在進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)時(shí)，這兩個(gè)一級(jí)學(xué)科通常是捆綁在一起選擇和確定核心期刊目錄的，導(dǎo)致屬于管理科學(xué)與工程以及企業(yè)管理方面的期刊幾乎壟斷了這兩個(gè)一級(jí)學(xué)科的核心期刊目錄。進(jìn)入CSSCI目錄的會(huì)計(jì)類期刊只有《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》；教育部學(xué)位與研究生教育發(fā)展中心最近公布的“工商管理”及“管理科學(xué)與工程”兩個(gè)一級(jí)學(xué)科通用的A類期刊目錄，也只有《會(huì)計(jì)研究》屬于會(huì)計(jì)類期刊。但是，設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理三個(gè)專業(yè)的高校數(shù)量、碩博研究生人數(shù)、教師數(shù)量等指標(biāo)，與管理科學(xué)與工程及工商管理類的其他專業(yè)相比，其相對(duì)數(shù)量要占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。在這種矛盾非常突出的情況下，會(huì)計(jì)研究的論文成果自然紛紛轉(zhuǎn)向管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)期刊，這也是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界不愿意觸及會(huì)計(jì)問題、熱衷于所謂會(huì)計(jì)實(shí)證研究的根源之一。要扭轉(zhuǎn)這種被動(dòng)局面，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體及會(huì)計(jì)學(xué)界的有識(shí)之士必須呼吁增加會(huì)計(jì)類期刊在學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)核心期刊目錄中的數(shù)量。提高會(huì)計(jì)類期刊在學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)中的地位，也是這些會(huì)計(jì)類期刊提升辦刊質(zhì)量的必要條件之一。另外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)有條件的高校創(chuàng)辦會(huì)計(jì)期刊以及會(huì)計(jì)學(xué)與有關(guān)學(xué)科相交叉的期刊，從而形成百家爭鳴的局面。目前，除了北大、清華等極少數(shù)高校分別創(chuàng)辦了以實(shí)證研究風(fēng)格為主的會(huì)計(jì)期刊，絕大多數(shù)高校，尤其是一些老牌會(huì)計(jì)傳統(tǒng)高校都還沒有創(chuàng)辦或形成有影響力且風(fēng)格鮮明的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)最終還是要靠內(nèi)容評(píng)價(jià)，因此必須建立同行學(xué)術(shù)評(píng)議制度。
（四）反思會(huì)計(jì)研究方法論，避免學(xué)術(shù)研究模式
化和單一化會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等專業(yè)，一方面表現(xiàn)出“很熱”的一面；另一方面，在目前的高校環(huán)境和評(píng)價(jià)體制之下，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界人士（主要包括普通高校的教師和學(xué)術(shù)型研究生）盡管身在會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，但又有意無意地極力回避會(huì)計(jì)中的問題，“一窩蜂”式地?zé)嶂杂诒容^模式化的會(huì)計(jì)實(shí)證研究。雖不能說這些會(huì)計(jì)實(shí)證研究與會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐無關(guān)聯(lián)，實(shí)則是會(huì)計(jì)研究視野中的一個(gè)并非很大的領(lǐng)域；如此的“以偏概全”且追求形式化，又表現(xiàn)出會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究“極冷”的一面。這一現(xiàn)象值得思考和研究。一位長期在國外任教、后來回國的著名會(huì)計(jì)學(xué)教授表示，在美國同樣存在這種現(xiàn)象。他說：“一個(gè)頭銜為‘會(huì)計(jì)教授’的學(xué)者，大概代表他是教會(huì)計(jì)的，他的學(xué)術(shù)專長很可能是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)。會(huì)計(jì)只是應(yīng)用技術(shù)，經(jīng)濟(jì)學(xué)與心理學(xué)才是學(xué)術(shù)。”這段話的前一句，可能意在說明存在于美國的一個(gè)事實(shí)：教會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)教授研究專長不是會(huì)計(jì)，而是經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等其他學(xué)科，充其量在其專長的學(xué)科中加入些會(huì)計(jì)的“佐料”。而后一句話，則意在說明產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主觀原因：會(huì)計(jì)只是應(yīng)用技術(shù)，無須多加研究；經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)是學(xué)術(shù)，所以教會(huì)計(jì)的老師要研究學(xué)術(shù)就要研究經(jīng)濟(jì)學(xué)或心理學(xué)。無論是社會(huì)科學(xué)還是自然科學(xué)，都分為基礎(chǔ)學(xué)科與應(yīng)用學(xué)科；自然科學(xué)中的工程技術(shù)學(xué)科更是包含龐大的體系，難道從事臨床醫(yī)學(xué)的，為了做學(xué)術(shù)研究就一定要從事生理或病理研究嗎？從事土木工程的，為了做學(xué)術(shù)研究就只能研究數(shù)學(xué)或物理嗎？從事建筑學(xué)的，為了所謂的學(xué)術(shù)研究和多發(fā)表SCI論文，就都要研究建筑科技嗎？顯然，這是不可思議的。會(huì)計(jì)現(xiàn)在難道還只是500年前的復(fù)式記賬法嗎？上述觀點(diǎn)反映出對(duì)學(xué)科的片面理解和對(duì)應(yīng)用性社會(huì)科學(xué)的歧視。存在這種教學(xué)專長與研究專長相分離的現(xiàn)象是不合理的，是需要扭轉(zhuǎn)的，而不應(yīng)當(dāng)是被鼓勵(lì)的。會(huì)計(jì)研究走上模式化的“實(shí)證研究”之路，就是這種教學(xué)專長與研究專長相分離的表現(xiàn)。現(xiàn)在重要的是研究如何擺脫這種局面。深刻認(rèn)識(shí)人文社會(huì)科學(xué)的方法論，并且端正對(duì)人文社會(huì)科學(xué)評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)，端正對(duì)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的認(rèn)識(shí)，無疑都是必要的。筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象盡管與認(rèn)識(shí)論有關(guān)，但最直接的原因還在于目前按照大類期刊等級(jí)評(píng)價(jià)人文社會(huì)科學(xué)科研成果質(zhì)量的制度背景下，會(huì)計(jì)學(xué)科作為一個(gè)二級(jí)學(xué)科，在制定評(píng)價(jià)規(guī)則方面缺乏足夠的話語權(quán)。可以想象，在科研隊(duì)伍十分龐大，擁有會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等熱門專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)科，在一些高校的科研評(píng)價(jià)中只認(rèn)可《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》兩本國內(nèi)期刊，會(huì)形成什么樣的學(xué)術(shù)生態(tài)和結(jié)果！
（五）在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中重視“跨行業(yè)”和“跨學(xué)科”研究，拓寬會(huì)計(jì)學(xué)的研究視野
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”這已經(jīng)是被實(shí)踐反復(fù)證明了的事實(shí)。但會(huì)計(jì)學(xué)科的學(xué)術(shù)研究卻不盡人意。高校會(huì)計(jì)研究的高端人才不愿意關(guān)注會(huì)計(jì)的核心問題，研究內(nèi)容與會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐越來越脫節(jié)，研究成果也不太被社會(huì)所重視，表現(xiàn)出“空心化”和“邊緣化”的趨勢(shì)。這一現(xiàn)象形成的總體原因比較復(fù)雜，筆者認(rèn)為，其主要原因有兩個(gè)方面：一是，會(huì)計(jì)學(xué)科在20世紀(jì)經(jīng)過學(xué)科分化以后，缺乏有效的理論整合，自身存在理論困境，從而未能形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科體系；二是，20世紀(jì)60年代以來，處于世界會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)導(dǎo)地位的美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，在會(huì)計(jì)學(xué)科面臨自身理論困境及強(qiáng)勢(shì)學(xué)科的壓力之下，將服務(wù)于經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的會(huì)計(jì)實(shí)證研究作為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的正宗，從而使會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究陷于狹隘的境地，并逐步偏離以解決會(huì)計(jì)問題為導(dǎo)向的正確道路。進(jìn)入21世紀(jì)之后，在建設(shè)世界一流大學(xué)目標(biāo)的引導(dǎo)下，我國高校為了盡快提升國際化程度和高校世界排名，通過制定有關(guān)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)制度，使美國高校學(xué)術(shù)界的會(huì)計(jì)實(shí)證研究方式迅速被我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛接受，而且其在國內(nèi)的應(yīng)用比美國更為模式化和形式化。應(yīng)當(dāng)說，最早在美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開展的實(shí)證研究，是經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)相交叉的一種跨學(xué)科研究，不失為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的一個(gè)發(fā)展方向。但遺憾的是，過分夸大了這種實(shí)證研究在會(huì)計(jì)研究中的地位和作用。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究應(yīng)當(dāng)在夯實(shí)會(huì)計(jì)學(xué)科自身理論的基礎(chǔ)上，繼續(xù)走跨學(xué)科發(fā)展的道路，以擴(kuò)大會(huì)計(jì)學(xué)科在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理中的作用，同時(shí)也為龐大的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究隊(duì)伍提供廣闊的研究視野和學(xué)術(shù)空間。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)證研究應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)跨學(xué)科研究的一個(gè)領(lǐng)域來看待，而絕非會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的全部。會(huì)計(jì)學(xué)跨學(xué)科研究的范圍是非常廣闊的。首先，會(huì)計(jì)學(xué)研究應(yīng)注重與不同行業(yè)的結(jié)合。我國自從實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)、按照西方國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)科體系以來，一直很注重一般工商企業(yè)會(huì)計(jì)的研究，但是由于矯枉過正，嚴(yán)重忽視了行業(yè)會(huì)計(jì)的研究，而一些特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)問題卻非常具有特殊性和挑戰(zhàn)性，如金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)等。其次，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究除傳統(tǒng)的納入解釋性學(xué)科研究循環(huán)的實(shí)證研究以外，應(yīng)當(dāng)大力開展與稅務(wù)管理、金融管理、財(cái)政管理、企業(yè)管理、國民經(jīng)濟(jì)管理、法務(wù)管理、網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)科學(xué)等學(xué)科的交叉研究，提升會(huì)計(jì)學(xué)科服務(wù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理的能力，擴(kuò)大會(huì)計(jì)學(xué)科的影響力和話語權(quán)。另外，在研究方法方面，逐步淡化實(shí)證研究和規(guī)范研究分類，突出經(jīng)驗(yàn)研究與理論研究和制度研究的結(jié)合；在開展經(jīng)驗(yàn)研究時(shí)，提倡調(diào)查研究和實(shí)地研究，鼓勵(lì)定性研究和定量研究并舉。在進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)突出會(huì)計(jì)專業(yè)期刊，并注重研究成果的會(huì)計(jì)學(xué)意義。
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