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(二)基層醫院會計核算意識淡薄

我國的醫院很大一部分是事業編制單位，其目的是為廣大人民群眾提供醫療服務，其本質不是盈利機構，受到政府的控制和管理，這也就形成了醫院長期不重視成本會計核算問題，會計核算意識淡薄，難以在國家出臺新醫院會計制度后進行相應工作的完善，最終導致了醫院會計核算對醫院的成本控制失去了控制能力。另外，很多的醫院對政府的財政撥款缺乏有效管理，且由于醫院在會計核算工作上的經驗缺乏，沒有完善的核算體系，造成醫院在進行會計核算時僅能參考企業及其他醫院的先進經驗，沒有自我的創新，導致其自身的會計核算體系難以完善，出現了惡性循環的狀態。

(三)基層醫院會計核算人員素質普遍較低

隨著近年來我國對醫院進行體制改革，醫院的會計核算工作越來越復雜，對于醫院的會計人員的素質要求也在不斷提高，同時，改革后醫院對于財務人員的數量也較以前有增加。我國基層醫院會計核算人員的要求長期以來仍根據業務需要進行選用，對新型的財務會計人員的選用上存在較大的障礙。而且，基層醫院缺乏對現有財會人員進行業務的培訓，核算人員沒有形成新的會計核算理念，在應對新問題時不能正確應對，導致醫院的會計核算具有較大的局限性。

二、提高基層醫院會計核算工作質量的對策

(一)構建完善的會計核算體系

醫院要完善自身的會計核算體系，必須在遵守國家相關法律法規的前提下，并依據自身的特點，有針對性的制定和建立相關制度，從而實現自身會計核算體系的建立。這對于醫院規范其會計核算體系有重要意義，也有利于醫院進行全面的會計核算工作。在這個體系的建立過程中，相關體系構建者要不惜深入基層，多聽取一線醫務工作人員的意見，并通過約談及各種形式的座談，尋找問題之所在，進行相應的會計核算體系構建，力求完成一套行之有效、全面規范的核算體系，這對于醫院提高其對于經營過程中細節問題的控制有重要作用，也能更好的做好醫院的成本控制工作，及時糾正和制止醫院在經營過程中的不規范行為和預算外費用的花費。

(二)全面提高會計的核算意識

隨著社會經濟的發展，人民群眾的醫療要求不斷提高，人民群眾對于醫院的各種負面影響也極易產生誤會，醫院進行高效會計核算工作，不斷完善自身的財務建設，實現醫院健康可持續的發展非常重要，這對于醫院和患者都是意義重大。加強醫院工作人員的會計核算意識，增強醫院在會計核算方面的文化建設，有利于增強醫務人員的會計核算意識。此外，醫院要加強科室之間的協作能力，不僅要在業務上遵守相關流程，還要在成本核算上遵守規定，增強對內部人員的會計核算監督工作，力求會計核算的每項業務都在會計核算的體系之下進行，這對于健全醫院的整個會計核算體系，提高全體醫院工作人員會計核算意識有重要的推動作用。

(三)加強基層醫院會計人員的職業素質及知識技能

《新醫院會計制度》已經推行了有接近三年了，我國的醫療衛生改革事業可以說也取得了一定的成效，針對醫院的會計人員進行必要的技能培養和培訓成為一個發展過程中的現實問題，我們從幾個重要方面加強對醫院財會人員的素質及技能進行培養。

1.基層醫院的管理者要根據實際，以身作則，積極探討我國醫療改革的精神，不斷增強自身的會計核算意識，加強財會方面的知識能力培養，進行高素質財會人員的選拔機制制定，積極引入高水平會計人才，切實提高醫院會計核算水平，通過提高醫院整體的會計核算水平帶動廣大財會人員個人素質水平的提高。

2.基層醫院要提高會計人員的素質水平就要不斷的開展定期的財會培訓工作，將最新的國家稅務政策及財會知識向會計人員進行傳授，使醫院會計核算人員不斷更新自身的知識庫，同時要積極普及會計電算化，實現醫院會計核算效率的高效性。

3.醫院要摒棄傳統觀念，放下事業單位的架子，對醫院所有人員要進行績效考核，實現工資、晉升與工作績效考核相掛鉤的制度，對于消極怠工的人員要進行辭退處理，對于工作積極，求上進的會計人員要進行相應的獎勵，促進醫院會計核算工作的認真務實，增強會計核算人員的素質水平和技能水平。

(四)加強會計核算人員的醫院成本預測能力

當前，大多數醫院的衛生材料有相應的消耗定額管理制度，醫院每個科室都有自己的費用限定，而在對科室費用的管理上以包干為主要方式，所以可以有效控制每個科室的費用消耗。醫院會計人員對醫院的成本預算有一定的預測能力對于醫院制定下一個階段的預測有重要意義，這有利于醫院掌握整個醫院的成本花費，輕易的制定出每個科室的材料及費用開銷計劃，財務可以提高醫院資金利用效率，實現醫院會計核算的高效性。

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在我國的醫院會計制度的完善過程中，新的醫院會計制度對以往的制度有了很大程度上的調整變化，首先在適用的范圍上有了調整，在這一制度中把會計制度的使用范圍調整為公立醫院，對鄉村以及社區等基層醫療衛生機構沒有包括在內，對社會上的非營利性的醫療機構可對其參照執行。然后就是在權責發生制方面進行了強調，要求醫院管理部門對固定資產折舊采取全部計提的方式加以處理，增設了零余額莊戶用款額度科目和財政應返還額度的科目。其次就是對財政補助資金預算管理進行了強化，在新的會計制度當中設置了財政補助資金收入以及支出和轉賬的科目，并增設了待沖基金科目。同時將科教資金統一歸入到了醫院收支管理當中，從而來提高醫院會計核算工作的規范性。新的會計制度對醫院的成本核算進行了完善，對以往制度當中的核算對行模糊以及范圍的不明確等現象，都給出了詳細的要求，在成本報表的展示內容方面也得到了完善。還有就是對基建項目會計核算管理以及醫療會計報表體系等也進行了調整完善。在新會計制度的實施過程中對醫院會計核算產生了多層次的影響，首先新會計制度對醫院會計核算的體系進行了完善，在多個方面都有了改善。例如會計科目的改善以及藥品進銷差價的取消和對支出類會計科目的調整等。其中在會計科目方面增加了對公益性會計核算科目，從而對醫院公益性支出進行準確統計，根據實際的需要對部分會計科目進行了取消，從而將醫院會計核算體系的規范性以及科學性進行了有效提高。然后就是對醫院成本的管理產生了重要影響，對其管理的規范化起到了促進作用，最為主要的就是使得成本核算的對象比較明確化，科室的費用得到了歸集處理，對科室管理得到了有效加強。在新的會計制度方面對項目成本以及病種成本和科室成本等核算的對象有著明確的規定，在科室成本方面將其分為行政后勤類以及醫療技術類和臨床服務類、醫療輔助類這幾個類型，對其成本進行了歸集，對其范圍進行了統一。對科室管理強化方面主要就是規定了三級分攤制度。還有就是對醫院的會計信息質量進行了提高，在新會計制度的實施下，對醫院會計信息的可靠性以及真實性得到了提高，對醫院的發展也產生了很大影響。對資產負債管理有了加強，對醫院的收支核算進行了規范，不僅是規范了醫院教學科研資金的核算，同時還表現了醫院收入完整性的這一特征。對醫院的財務報表進行了完善，增加了績效考核表以及現金流量表等報表，細化了醫院會計核算工作。最后就是對政府財政性的資金核算進行了規范，反映了醫院資金補償信息，規定了政府財政撥款以及科教項目資金結余不能作為年終分配，應通過財政補助情況表進行反映。

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（二）縣級醫院成本核算意識薄弱

在醫療制度改革之前，縣級醫院的資金收入與支出，都屬于國家財政部門管理的范疇。在新的市場經濟體制改革下，由于醫療體制的改革和縣級醫院會計制度的實施，國家給予縣級醫院的財政補貼也就越來越少，但是還由于縣級醫院是事業單位和非營利性性質的組織，造成了縣級醫院的成本核算意識薄弱，改革不徹底，進而導致縣級醫院管理系統中成本核算的功能無法充分的發揮出來。

（三）縣級醫院成本核算的指標分析不全面

因為縣級醫院由財政撥款轉變為自主管理的過程中，沒有積累到充足的經營管理經驗，還由于其相較其他企業而言特殊的非營利性的組織性質，縣級醫院成本核算的指標非常欠缺并且分析不夠全面，還由于縣級醫院本身的特殊性質以及在成本核算上經驗的匱乏，并且縣級醫院成本核算缺乏經驗和自身的特殊性質，從而造成了縣級醫院在進行成本核算的過程中指標分析不全面、不完善。

（四）縣級醫院成本核算的員工素質低下

由于縣級醫院自身屬于事業單位的特殊性質，縣級醫院中的縣級醫院成本核算的工作人員的職業性質也就相對很穩定，這也是造成縣級醫院成本核算的工作人員在進行縣級醫院成本核算的工作過程中積極性不高的直接原因。此外，在實施縣級醫院會計核算時，如果要求壓縮某些部門的成本會導致縣級醫院成本核算部門承受很大的工作壓力，在沒有強烈的工作意識前提下，縣級醫院成本核算部門員工的工作積極性是無法提高的。

（五）縣級醫院的成本核算制度不完善

縣級醫院中各個科室以及服務管理部門，在日常的工作運營中具有不同的功能和作用，因此，縣級醫院采用統一的核算方法的成本核算形式是非常不恰當的。還由于各個科室的經濟效益與科室員工的薪資是掛鉤的，不合理的縣級醫院成本核算不僅會打擊工作人員的工作積極性，同時還會改變縣級醫院成本核算的目的。因此，為了實現縣級醫院平穩且可持續的發展，服務于地區的廣大群眾，在保證醫療設備質量的前提下，盡量減少縣級醫院的成本開支等是縣級醫院成本核算的目的所在。降低各個縣級醫院的運營成本，一方面，不僅可以增加縣級醫院中醫護人員的培訓機會，引進高科技的醫療設備；另一方面，還可以提高縣級醫院工作人員的職業素養，促使在新型農村合作醫療制度下縣級醫院會計核算制度日益完善。

二、新型農村合作醫療制度下縣級醫院會計核算的相關建議

（一）統一會計核算方法

《新型農村合作醫療基金會計制度》明確對定，新型農村合作醫療基金必須作為獨立的會計主體進行確認、披露和計量。應該對其會計核算劃分會計期間，將其分為年度、季度和月份，并且分期進行賬目結算和制作財務報表。新農村合作醫療基金的成本核算主要是遵循以下幾個基本原則來進行操作的：⒈新農村合作醫療應該以具體實際的會計核算業務為依據，真實的反映出新型農村合作醫療基金的財務情況的信息，確保會計核算信息的真實性、可靠性。⒉新型農村合作醫療基金應當按照規定的政策進行會計核算，保證會計信息的口徑統一。⒊確保新型農村合作醫療基金及時的進行會計核算新農合基金的會計核算，不可提前或延后。

（二）完善縣級醫院的成本核算制度

新型農村合作醫療制度下的縣級醫院會計核算問題要得以有效解決，當務之急，就是要完善縣級醫院中各部門的成本核算制度，對于需要制定不同成本核算標準的縣級醫院各部門，應該進行認真的全面調查，然后將調查結果提交給上級部門進行審訊，這樣各縣級醫院成本核算工作就真正體現了公平，不僅能使各部門正常運作，還能讓縣級醫院會計核算充分發揮其功能，使得新型農村合作醫療制度能夠得以大力貫徹并實施。此外，縣級醫院的縣級醫院成本核算指標，必須體現因地制宜，做到真正的公平合理，積累經驗，循序漸進的平衡縣級醫院各部門之間的利益與壓力。

（三）提高工作人員會計核算能力

由于縣級醫院是非營利性的事業單位的特殊性質，因其歷史過程原因，需要循序漸進的提高工作人員對縣級醫院成本核算的意識。提高工作人員的縣級醫院成本核算意識，可以確保縣級醫院成本核算在縣級醫院內部的順利進行，從而減少縣級醫院的成本核算支出，保證在新型農村合作醫療制度下縣級醫院的收支平衡。提高縣級醫院成本核算意識，還可以降低縣級醫院成本核算人員的工作壓力，而且對提高縣級醫院成本核算的質量也有非常大的幫助。

（四）建立縣級醫院成本核算的網絡信息系統

縣級醫院通過各個單位部門的分工合作，并且在成本核算上采用計算機技術和信息網絡共享，會在很大程度上，使得新型農村合作醫療制度下縣級醫院的成本核算更加便捷。而且縣級醫院成本核算建立起相關的信息網絡，不僅可以達到信息資源的共享，還可以很大程度上的避免因人為因素而造成錄入信息的失誤，確保信息的真實性，進而減少縣級醫院成本核算的失誤，使其不會影響到縣級醫院的正確決策。除此之外，網絡信息資源的可共享性，不僅能夠使得縣級醫院成本核算更加趨于透明化，還更有利于縣級醫院成本核算接受廣大群眾的監督，當縣級醫院成本核算出現錯誤時，能夠被及時發現和改正。這樣也能有效的保證縣級醫院成本核算信息的真實性和準確性。

（五）設置滿足新型農村合作醫療基金核算的所需會計科目

《新型農村合作醫療基金會計制度》明確要求相應的經辦機構應該依據本制度的規定設置和使用會計科目、登記會計賬簿、編制會計憑證，并且對新型農村合作醫療基金進行會計核算。對于會計科目方面，資產類科目主要包括以下幾類：現金、收入戶存款、財政專戶存款、暫存款、繳存省級風險基金；負債類科目只包括暫收款科目。凈資產類科目包括：基金統籌和家庭賬戶基金科目。收入類科目包括：農民個人繳費收入、集體扶持收入、農村醫療救助資助收入、政府資助收入、利息收入以及其他收入科目。另外，支出類科目包括：統籌基金支出和家庭賬戶基金支出科目。

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本文分別從計算機網絡詞匯翻譯中的懶惰現象，及其歸化異化兩種翻譯方法入手，對計算機網絡詞匯的翻譯進行分析。

1.懶惰現象。

1.1現象：

下面是筆者搜集到的一些頗為流行、頗具代表性、譯介非常出色的詞匯。從中可以看出縮略語及其翻譯，甚至是英漢語言中的懶惰現象。

源語Abbreviation譯語縮略語mo（dulator）+dem（odulator）Modem調制解調器貓videocompactdiskVCD視頻光盤/小型激光視盤影碟compactdiscreadonlymemoryCD-ROM致密盤只讀存儲器光驅compactdiscreadandwritememoryCD-RWM致密盤讀寫存儲器光盤刻錄機有些詞匯的翻譯出現了中西合璧現象，懶得把一部分英語譯成漢語。比如：

源語Abbreviation譯語縮略語InternetProtocolPhoneIPphone網間協議電話IP電話informationtechnologyIT信息技術產業IT（業）注：時下有種看法，誰要是說“信息技術產業”就有被看成“土老帽”的風險。IT才最洋氣、最具異國情調（exoticism）。

有時人們似乎忘記了本族語，懶得去翻譯源語，而直接套用源語中的說法，拿來為我所用，竟然在人民大眾中流行起來。這不就很能說明問題嗎？例如：

源語Abbreviation譯語縮略語digitalvideodiscDVD數字式光盤DVDcomputeraideddesignCAD計算機輔助設計CADcomputeraidedinstructionCAI計算機輔助教學CAIdiscoperatingsystemDOS磁盤操作系統DOS1.2懶惰現象的分析：

美國哲學家Grice提出的會話合作原則（CooperativePrinciple）包含四條準則（maxim）及相關次準則。這四條準則是：數量準則（QuantityMaxim）、質量準則（QualityMaxim）、關聯準則（RelationMaxim）、方式準則（MannerMaxim）。這里只探討和本文相關的數量準則和方式準則。

數量準則：1）使自己所說的話達到（交談的現時目的）所要求的詳盡程度；2）不能使自己所說的話比所要求的更詳盡。方式準則：3）說話要簡要（避免贅述）。（何兆熊，2000:154）簡單來說，數量準則規定說話人所提供的信息量不應過多也不能過少；方式準則要求說話人簡明扼要，避免冗詞贅句，提高交際效率。

在筆者看來，數量準則和方式準則中也包含這么一層意思，即該偷懶的地方一定要偷懶，不該偷懶的地方切忌偷懶，否則交際失敗，后果自負。語言能容納懶惰現象，規則使然。因此，無論是把modem譯介成“調制解調器”還是“貓”，或是直接拿來使用，只要各種讀者群（readership）,從專業人員到人民大眾，能理會、能交際、能工作、能生活，這就達到了其語用目的。

1.3懶惰現象的功用。

1.3.1擴充漢語詞匯。

懶惰現象和擴充漢語詞匯聽起來風馬牛不相及，事實上兩者息息相關。“翻譯工作者最大的苦悶之一，是漢語詞匯的貧困。百年來，雖然創造了不少譯名，并且借用了不少日譯，可是有些最常用的字，還是沒有妥當的漢譯的。”（王宗炎b《，翻譯通報》

Vol.II,No.5）隨著我國改革開放的深入進行以及全球一體化步伐的加快，越來越多的外來詞及其縮略語進入我們的生活。對這些詞語的譯介，不管是音譯、意譯、中西合璧，還是拿來主義，都能擴充漢語詞匯，填補譯語中的詞匯“空缺”。這不能不說惰性在此起到了重要作用。可見，惰性也能恩澤漢語。

1.3.2譯名統一。

譯名統一問題一直是翻譯界關注的焦點之一。

譯名太多無疑會造成語言的混亂，但語言有其自身的規律—————優勝劣汰。優秀的譯名經廣泛傳播會在語言中存活下來，而劣質譯名大多行之不遠。（于海江，1999）。外來詞音譯也好“，約定俗成”也罷，最終的落腳點必然是一個：簡潔、標準、大眾、流行。

“譯名有三難：一難于正確，二難于合民族形式，三難于大眾化。”（王宗炎c,《翻譯通報》Vol.II,No.5）語言中的懶惰現象似乎可以翻越這三座大山。雖然各種漢譯都有自己譯介的環境和歷史條件，但應該結合我們漢文化的特點和具體情況，優勝劣汰，使其統一。同時，也讓語言這個開放性系統不斷地新陳代謝，吐故納新，就像早期的由‘德曼克拉斯''''

（democracy）到’民主‘一樣，由’大亂‘到’大治‘。（張政，1999）1.3.3提高信息傳遞的效率。

在英漢口語體中，冗余現象與簡化傾向并行存在，它們是一對矛盾。這一矛盾來源于社會功能，又在社會功能的作用下并行發展，相輔相成，相互制約。冗余現象可以增加信息傳送的準確性和可接受性，簡化傾向則可提高信息傳送的效率。（呂國軍、李胥森，1992:12）由此可以看出，語言中的懶惰現象具有相對積極的意義。當然，積極意義的產生源于翻譯和語言運用過程中對“規則”的嚴格遵守。沒有規矩不成方圓，超出語言的“游戲法則”，干些無謂的偷懶的活計，無助于擴充漢語詞匯，無助于統一譯名，無助于提高信息傳遞的效率。可以設想，把人們從未謀面的源語中的縮略詞和外來詞生搬硬套到漢語中去，與國人，尤其是與普通讀者流時懶得去解釋，將會出現什么樣的場面！毫無疑問，說話者或作者違反合作原則，聽者或讀者詫異，交際失敗。

2.歸化異化融合并存是網絡詞匯翻譯的正確途徑。

隨著計算機網絡的普及，網絡術語越來越為人們接受。正如計算機從286型發展到586型只花了幾年時間一樣，網絡詞匯與其它科技詞匯相比，具有發展快、更新快的特點。同時，現代人喜歡多樣性，不喜歡墨守成規。因此，網絡詞匯翻譯雖然仍有對諸如“搜索引擎（investigator）、菜單（menu）、鼠標器（mouse）”等大量網絡技術術語的歸化翻譯。但異化的程度越來越高。“e-mail”既有“電子郵件”、“電子信函”的歸化譯法，又有“伊妹兒”這樣通俗、易于接受的異化譯法。甚至象《人民日報》這樣的正式報刊也使用“伊妹兒”這個名稱。另外如“WWW”這個網絡詞匯，在英語中的全名是“WorldWideWeb”，歸化的譯法是“世界廣域網”。但其異化譯法“萬維網”更時尚。它巧妙地借用了這三個中文文字的漢語拼音都是以W開頭，與英文形似的特點。但是，由于漢語不是拼音語言，英語詞匯很少能直接進入漢語，在英漢語言交流中新詞的誕生，主要是在漢語本土文化與世界文明的沖撞后，相互折中和融合的結果，表現在網絡詞匯的翻譯中就是一種音譯加意譯構成的譯詞，即一般所說的諧音聯想詞。所以，網絡術語翻譯更常用的是歸化異化融于一體的方法。如：黑客（hacker）、因特網（internet）。這兩個詞的翻譯方法是：前一部分是異化的方法，保留了其源語詞匯發音的特點；后一部分是歸化的方法，點明其意義。同時，由于有些網絡技術術語，尤其是其縮略語形式不易翻譯，更由于在這一領域里人們的文化包容性越來越強，網絡術語翻譯目前流行一種特殊的歸化異化融合方法。這是一種保留某一詞匯的英語單詞或其縮略語，即保留源語詞匯的洋味，再進行歸化翻譯的方法。如“Infoseek查詢工具、Ultrasmart查詢方式、IRC多人實時交談。”

3.結論

論述了計算機網絡詞匯翻譯中的懶惰現象，該懶惰現象具有積極的意義，但只是相對的。它在擴充漢語詞匯、統一譯名和提高信息傳遞的效率等方面發揮著積極的作用。但是，它也可影響交際（書面或口頭）的正常進行，甚至導致交際失敗。總體來講，懶惰現象在語言中的積極作用遠大于其消極作用。同時，網絡詞匯既有一般科技術語翻譯的特點，又有它獨特的翻譯方法。對網絡詞匯的翻譯要根據其接受程度和讀者的文化包容性，以歸化、異化融合并存為主。

參考文獻：

1.王宗炎a.音譯和義譯。翻譯通報，Vol.I,No.5譯名論集。張豈之，周祖達主編。西安：西北大學出版社，19902.王宗炎b.漫談譯名。翻譯通報，Vol.II（5）.同上3.盧欣渝。科技新詞匯譯名的統一性———漫談因特網詞匯[J].中國科技翻譯。1999.（11）。

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2.財務機構權屬不清，職責不明。

鄉鎮財政所的結算中心一般只有3-6人，只能應付集中收付中心日常的收支業務，而基層醫療機構的日常事務發生頻繁，有藥品收支、設備增減、人員變動等，資金周轉率高，突發因素多，管理范圍廣、難度大，原醫療機構圖省力認為現在已屬于政府的事，反正日常支出有政府保障，一推了之，財政想管也管不了，出現大家管、大家都不管的現象。

3.基層醫療衛生行業特點與非稅收入管理的會計核算現狀存在差異。

政府非稅收入的管理范圍明確規定，財政資金產生的利息收入屬于非稅收入，而收回的財政資金的本金應收債權部分沒有明確。同樣醫療單位有差價的門診費、接種費、預防疫苗差價應當歸屬非稅收入，而無差價的藥品材料收入是否屬于非稅收入，理論上也存在分歧。實行收支兩線、財政部門開設非稅收入財政專戶，要求納入核算的單位將取得收入及時繳入非稅收入財政專戶，而隨著醫療保障的普及，現金收入隨之減少，大部分收入通過醫療保障機構才能結算到所屬的醫療單位。由于實行醫療藥品零差價，醫療收入中的藥品價格保持不變，醫療收入中的90%以上是價格保持不變的藥品收入，這給非稅收入核算帶來新的課題。基層醫療衛生機構作為一個獨立核算的法人，實行收支兩線后，財務核算的系統性、完整性也出現新的變化。

二、措施與建議

1.明確功能定位。

基層醫療衛生機構要始終堅持“保基本、強基層、建機制”的原則，圍繞“方便看病、便宜看病”為目標，充分調動基層醫機構和醫務人員積極性，以提供基本醫療和基本公共服務為主要職能，為居民提供醫療、預防、保健、健康教育、康復、優生優育指導等一體化的綜合性健康服務。在利用媒體做好宣傳的同時、采用多渠道方式加強醫護人員知識技能培訓，增強服務意識、提高管理水平。在會計核算上，要能滿足公共衛生服務項目核算的要求，應按支出功能分為基本公共衛生服務、其他基層醫療衛生機構支出、重大公共衛生專項等，并與經濟分類、會計明細科目相給合，達到預算指標與預算支出的對應結合，全面提高預算執行與國庫集中支付管理水平。

2.健全以績效考核為核心的收入分配制度。

進一步轉變用人機制，以健全人員聘用管理和崗位管理制度為重點，建立責權清晰、分類科學、機制靈活、監管有力的基層醫療機構人員管理制度。細化和完善對基層醫療機構的績效考核辦法，建立和完善以提高工作效率和群眾滿意度為核心的科學有效的考核評價體系；在全面落實績效工資的基礎上，適當提高獎勵性績效工資的比例，堅持多勞多得、優績優酬，重點向關鍵崗位、優秀業務骨干和作出特殊貢獻等人員傾斜，合理拉開收入差距，調動醫務人員積極性。醫療機構引入工作人員之間的競爭機制，也相應提高了服務水平和服務質量。

3.嚴格執行基本藥物制度。

基層醫療機構全面配備和使用基本藥物并實行零差價銷售，從根本上改變“以藥養醫”的格局，維護基層醫療衛生服務機構的公益性質，改變醫護人員形象，杜絕醫生通過過多開藥而得到不合法的提成現象，從制度上保障醫生不會濫用藥物，這樣不僅能減少基層老百姓看病、就醫過程中的經濟負擔，也能讓醫生回歸全心全意為基層人民服務的宗旨。

4.合理調整非稅收入范圍。

實施基本藥物制度、基本藥物執行零差價銷售，簡化財務核算成為可能。在實行基本藥物制度下，醫療收入可分為有差價收入和零差價收入兩類，有差價收入包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、一般診療收入、其他門診收入、防保疫苗差價、防保疫苗接種費（以下簡稱接種費）等；零差價收入包括藥品收入、衛材收入。發生醫療收入時，統一在“財政集中收付中心帳戶”分設基層醫療機構的明細進行核算，其中有差價收入的醫療收入如門診收入、公共衛生發生的部分藥品差價及接種費等根據有關收入分設明細進行核算，定期從“財政集中收付中心帳戶”轉入“非稅收入財政專戶”，從而實現了有差價的醫療收入收支二線。實行藥品零差價的藥品，當遇到國家按規定調整藥品價格，藥品零售價變化通過財政彌補（價格下調記增加紅字）。按各醫療站點分設藥品核算明細，取得藥品、衛材收入直接記到各個站點，不再通過“非稅收入財政專戶”核算零差價的藥品、衛材收入項目，各單位藥品庫存的變動及時在本單位的明細帳簿中完整的反映出來，每月財政核算會計同基層醫療機構藥品管理員進行核對，定期對藥品進行盤點，發現差錯，查明原因落實責任。做到每月醫療單位的藥品的庫存的減少與醫療支出（藥品支出）、醫療收入（藥品收入）相對應，規范并簡化了核算程序。同時，根據各單位藥品實際用量（1.5至2個月為基準）核定藥品的庫存限額，在保證業務正常開展的前提下既加速財政資金周轉，又能防止藥品過期變質及方便藥品庫存的核對（張家港市金港鎮財政所采用上述的藥品核算辦法、對基層醫療單位藥品進行核算，四年來沒有發生一筆藥品差錯）。含差價的藥品（如預防接種疫苗），以含差價全額記帳，差價部分記入待結算醫療款（應繳財政疫苗差價）；發生疫苗接種費時增加“財政集中收付中心帳戶”分設基層醫療機構的明細進行核算、同時增加待結算醫療款（應繳財政接種費）、增加醫療收入（接種費）、紅沖當期財政補助收入，這樣一來、滿足醫療收入的核算要求，準確核算出實際財政補助金額與實現的醫療收入（減少當期的財政補助收入與應繳財政接種費相對應）。在合理調整非稅收入范圍后，在實際核算中要考慮到二個平衡，取得醫療收入與門診收入、藥品收入、衛生材料收入等有關科目收入相一致；取得醫療收入同收到的現金與應收醫療保險金相一致。同時規定每月5號前，把上月取得現金部分的醫療收入繳入“財政集中收付中心帳戶”，方便了鄉村醫生醫療收入的結報、又能同收支二線規定較好的銜接。通過上述調整，醫療單位在滿足了收支二線規定的同時、又體現了作為一個核算單位的系統性、完整性。

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1.2新農村合作醫療基金的會計科目的設置存在差異

目前，我國新農村合作醫療基金會計核算中的會計科目設置并沒有依據新農村合作醫療的自身特點來設置，而是參照我國城鎮職工醫療保險基金的會計科目來設置的，但是由于存在地域差異，很多地方的會計科目設置并不同意，這也就為新農村合作醫療基金的管理、控制、監督，信息的統計等帶來了困難。目前，新農村合作醫療在會計科目的設置上存在的主要差異表現為:收入過渡戶會計科目的設置、個人交費會計科目的設置、對一般門診的支出與規定項目體檢支出的會計科目設置。

1.3任存在私設小金庫現象

由于目前我國對新農村合作醫療的相關法律法規的規定還不完善，還沒有出臺相關的政策，對于那些違反了醫療結構行為而處罰的款項，由于沒有相關的賬務處理很可能會對已經上交的款項私設金庫。由于在相關的新農合會計制度中所設置的會計科目較少，在進行賬務處理時只能將醫院的保障支出作為合作醫療基金支出，而對于那些暫扣的醫院預留款項則采取長期掛賬的方式，最終導致賬面支出大于實際支出。例如:某醫院在進行補償結算時，向上級申報的住院補償額為:50000元，經審核后應扣減2300元，應預留4770元，實際撥額為42930元，那么賬務處理為:借記:統籌基金支出———住院支出47700貸記:暫收款———預留款4770支出戶存款42930

1.4新農村合作醫療基金財務報告有待完善

目前，我國的相關制度與規定中并未對新農村合作醫療的會計報告做出明確的規定，只對資產負債表、基金收支表進行了編制描述，而對于財務狀況說明書的報表并未涉及;另外，隨著現代信息技術的高速發展與網絡的普及，新農村合作醫療中只對主表進行了編制、但是并未編制附表的會計財務報告，會計軟件的更新與完善還十分滯后。這對新農村合作醫療的進一步發展帶來了阻礙。

2完善新型農村合作醫療會計合算的對策

2.1不斷完善、修正新農村合作醫療基金的會計核算基礎

在新農村合作醫療的會計核算中應根據實際情況合理的對權責發生制加以運用，例如:可以根據當年的參合人數以及人均的籌資標準，對當年的收入做出計量，使會計核算的基礎更加趨于科學化、精準化;以國家出臺的具有較強的剛性的配套措施為指導思想，使得政府財政能夠在當年全額配套基金;再例如:可以以協調收支配比擠時間上的歸屬關系來滿足新農村合作基金的運行目標與管理要求。另外，進一步對收付實現制予以修正，一定要站在新農村合作醫療的實際需求的角度，以此來彌補權責發生制在時間中的不足。

2.2不斷規范新型農村合作醫療管理運行機制

首先，要實行管辦分離來對新農村醫療合作制度的機構管理模式進行探討，并將現有的新農村合作醫療會計機構與勞動保障機構進行合并，以制度的形式對農村一包的運行機構與模式進行科學的、合理的、規范的制定。第二，我國必須盡快出臺關于新農村合作醫療基金會計核算制度完善的相關政策，統一新農村合作醫療基金會計核算的方法，加強會計核算的監督職能，必須杜絕挪用、擠占、貪污新農合基金的現象的發生。

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2.預算管理機構配置不科學

我國大部分醫院的預算管理機構是臨時性的，或者由財務部分兼職的，極少數的醫院擁有專職的預算管理機構。由于預算管理機構配置的不科學，也缺乏專職的預算管理人員，使得預算的編制過程中已經遠離了醫院的戰略目標，預算的執行過程中出現了很大的偏差，也根本不存在預算的考核和評價機制，累積的問題在下一年度還會重復出現。

3.預算編制方法落后

就預算管理而言，預算的編制是預算管理的起點，是預算管理的重中之重。但現階段醫院編制預算時大多采用的是落后的增量預算法。這種預算方法十分簡單，當醫院的預算環境以及業務發生重大改變時，簡單地增量預算法無法對預算的改變進行科學合理地調整，從而導致預算編制與預算執行出現很大的出入，最終導致預算的管理的形式化。

4.缺乏預算考核和評價機制

就算是再科學嚴格的預算管理制度，都無法實現編制的預算完全無偏差的執行。要促進預算執行效果的提升，必須加強預算管理的考核和評價。現階段預算管理的考評機制是缺乏的，從而預算執行的部門的工作業績很難予以量化的考核。有一部分醫院雖然構建了預算考評機制，但是這僅僅從財務的角度進行評價，而且評價的參數、指標都無法進行量化，從而也無法真正的發揮考評的作用。如果沒有科學合理的考評機制，那么，預算管理實質性效果就很難得到突出，預算管理初衷和目的就很難實現。

二、新醫院會計制度下預算的管理方式

1.新醫院會計制度配置科學合理的預算管理組織架構

要實現醫院預算管理的目標，就必須配置科學合理的預算管理組織架構。組織制度的保證是實現預算管理目標的基礎。醫院可以構建三級的預算組織管理架構體系：一是醫院的領導班子負責指導預算編制的；二是成立專門的預算管理委員會，由預算管理委員會負責預算的編制的具體執行以及預算的執行考核評價；三是各科室、各業務單元為預算的執行層。通過三級預算管理組織架構的合理配置，實現預算職能的科學分配，理順預算編制流程管理，明確職責。

2.新醫院會計制度采用科學合理的預算編制方法

科學合理的預算編制方法主要表現為原則性和靈活性。原則性指的是醫院編制預算時應當采用某種基本的編制方法，靈活性指的是醫院編制預算的過程中還應當靈活運用其他方法，結合其他方法才能編制出科學合理的預算。這是因為醫院的業務復雜，單一的編制方法無法準確反映出醫院的預算科目，因此，需要根據不同業務的特點進行編制。

3.新醫院會計制度健全預算編制、執行監控制度

監控制度指的是預算編制后，執行過程中應當嚴格按照預算的編制的要求，對預算的執行進行系統的、全面的監督和控制。預算監控要涵蓋醫院的全部科室和崗位，要對每一個業務流程和環節進行監控，通過多樣化的監控方法，以及嚴厲的監控手段，發現預算執行中的問題，保證年度預算目標的完成。

4.新醫院會計制度構建嚴格的預算考評機制

嚴格的預算考評機制是對預算執行結果的考評。考評的目的是發現考評目標與考評結果之間的差異，并找出差異存在的原因，并且針對這種結果予以適當的獎懲的制度。通過考評，對發現的問題提出改進的建議，并予以懲戒，對預算執行結果較好的科室、崗位和個人，予以適當的獎勵，從而提高預算執行的效果，確保預算目標的實現。

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醫院成本會計核算機制的進一步完善是最為有效的加強經濟管理的手段之一。堅持醫院成本控制原則也是衛生經濟管理的基本原則。而成本控制原則貫穿了整個成本會計核算過程，而經濟靈活性原則則是要求各個醫院部門都要講究經濟效益。成本控制應當具有一定的靈活性，能夠做到隨時都能夠適應其變化萬千的服務市場，靈活性的原則也要求其成本控制系統必須具有一定的個性，不能一刀切，而需要從各個特定的科室以及項目的具體情況，考慮不同的崗位、職務，不同的特點來建立成本控制標準。而成本控制則是醫院所有員工共同的責任。只有全體員工的共同努力，才是成本控制能夠順利完成的首要條件。醫院全體員工對成本會計核算的高度重視，全力的支持成本會計核算，強化會計核算意識，才能夠做到開源節流、堵漏降耗。

三、成本會計核算的特點分析

（一）成本會計核算項目紛繁眾多，會計核算難度加大

考慮到醫療機構服務項目、病種的多樣性，醫院醫療技術的更新、成本變化的加快，都是導致醫院的成本會計核算繁瑣、復雜的原因。此外，部分公立醫院還存在不計成本的資金投入，但是不計效益，會產生不科學、缺乏管理系統的方式，這些所述的原因，會導致成本在會計核算的過程中，其手段、數據以及信息的使用等方面都會相對薄弱，也大大的提高了成本會計核算的難度。

（二）確定其對象與方法的不同性

醫院對象以及方法的不確定，不能考慮到各個科室專門技術的特殊性，只能依據管理上的需要而對其加以選擇，一般分為醫院、科室、項目等等。通過筆者在醫院的實踐證明來看，醫院通常選擇的主要會計核算對象是總成本下的醫療服務科室成本，并視為降低可控成本的最優途徑。

（三）醫院成本項目的多變和不可比性的特征

醫院的醫療服務技術與一般的企業產品生產不同，其確定性不明確。各種醫療服務的提供，會因為具體情況有所出入，而出現服務成本差異。就算是對于同一種病癥，對于不同的患者，由于醫療方法的不同以及病癥程度的深淺，都會導致醫療成本出現一定的變化。另外，其結構也會隨著技術的變革以及醫療方式的變化而產生變化。所以，醫院在醫療服務中的成本不確定性導致了其成本多變，所以各個醫院之間也不存在可比性。

四、目前醫院在成本會計核算當中存在的問題

（一）各級管理人員的認識不足

由于各級管理人員的觀念相對滯后，其經營、成本的意識不能夠適應市場競爭的需求，存在著重醫療、輕理財、重投資、輕效益、重收入、輕支出等一系列的問題。醫院長久以來實行預算會計制度，并且采用差額預算補助的方式，而醫院有關的財務人員缺乏相應的成本會計核算基礎知識，就算是成本會計核算也會出現重視醫療科室成本會計核算的相應管理，而輕視職能管理部門成本會計核算的管理模式；對于直接成本會計核算的管理重視，而輕視間接成本會計核算管理；重視財務會計（這主要是和財務管理人員的有關素質以及業務水平有關。），部分的財務管理人員為了個人的私利，擅自改變其運行的環境，使得財務信息受到了不同程度的影響，從而阻礙了醫院的整體發展。

（二）成本管理中存在的弊端

目前，多數醫院為了醫院的名氣、業績，忽略了醫院所具有的本質以及患者的需求與能夠承受的經濟負擔，一味的向著大規模的醫院擴展，完全沒有考慮醫院的成本量以及實際的負荷、運轉能力，這樣極容易導致醫院出現虧損。

（三）醫院財務管理內容的問題

目前，很多醫院的財務管理的內容都不夠明確，而其管理的內容主要包括了物質的籌集、投入資本的回收以及分配、日常資產以及現金成本與損失的管理等等。但是目前多數的醫院僅僅是對有形的資產進行日常的監督與管理，忽視無形資產（如科研成果、專利等），導致醫院在風險發生之后，才會被動的去考慮、去處理。

五、加強醫院成本控制的有效措施

（一）開展全面預算管理

通過預算控制，控制日常運營與財務運作，將醫院的財務管理控制在一個合理的水平和范圍之內。

（二）嚴格招標制度，降低采購成本

在設備購置、藥品采購過程中，要對招標過程進行合格的監控，做到公平、公正、公開，切實保障患者和醫院的切身利益，為社會發展謀取更多的福利。

（三）控制經常性開支

對于醫院的經常性開支,要進行嚴格控制,特別是對于一些規模較大的醫院而言,其經常性業務開支是非常大的,所以，做好經常性業務開支項目的控制，對于節約醫院成本，提高醫院效率，起著非常關鍵的作用。

（四）加強藥品管理，降低藥品使用成本

按期對醫生的單張處方金額按大小排列，對單張處方金額超過100元的進行公布；加強合理用藥檢查力度，特別是抗生素使用檢查，杜絕藥品促銷行為，降低藥品成本。

六、提高醫院財務管理水平的有效措施

（一）要樹立醫療服務的意識

醫院的財務管理指的是對醫院的成本、資產、收入等進行有效管理的經濟管理活動，管理目標主要是通過保障醫院的財務安全，合理的分配資源來達到最佳化的運行。想要達到以上所說的目標任務，需要醫院各級人員樹立出醫療服務意識，在醫療服務的過程中不斷的對于管理職能進行完善，把握好事前、事中以及事后的醫療服務的監督以及管理。

（二）強化財務成本會計核算

醫院的管理模式已從以往的“政策依賴型”逐步轉化為“市場導向型”。只有通過建立完善的、健全的醫財務管理機制，才能將醫院的成本管理加以強化。通過有效利用人力、物力、財力等資源，提升醫院資金的實際使用率，為社會提供最優質的服務，最高效的醫療服務。首先，要制定出有效的醫院成本會計核算方法；其次，逐步建立健全的醫院成本相應的管理制度，進一步建立高效的財務管理系統。通過建立醫院成本考核體系，成本分析評價體系和成本信息反饋體系，實現醫院對整體成本控制與管理。

（三）重視開發與利用

相對來說，醫院財務的內容過于龐大、復雜，所以我們應當重視其財務管理的開發技術，提供對于財務信息的實際利用價值。

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醫院會計電算化，是醫院管理現代化發展的客觀需要，是現代醫院的必然產物。通過實踐證明，會計電算化在醫院財務業務和管理工作中發揮出了重要作用。其明顯的作用如下：

①減輕醫院財會人員勞動強度，提高財會工作效率。②財務工作技術含量增加，財會人員整體素質、操作技能提高。③查詢方便快捷，信息準確性提高。④擴大了醫院財務信息量，增強了財務分析、管理能力。

2醫院會計電算化建設的措施

①醫院領導和財會人員要轉變觀念。領導支持、財會人員積極參與，是順利實施會計電算化的根本保證。首先，醫院領導要提高對會計電算化的認識。會計電算化是現代化醫院建設的必然需要，是加強醫院管理的現代化手段。其次，財會人員要積極轉變觀念。在醫院高速發展的時代，會計電算化的發展促進了醫院會計知識結構的更新，由事后分析轉變為事前控制，而不能只固守于記帳、算帳，要為醫院管理層提供各種信息。

②采取多種形式培養多層次人才。目前，雖然許多會計人員已接受了計算機等級培訓，但與實際應用還有較大的距離，尤其是復合型人才欠缺，既懂得醫院會計又熟悉計算機的人員相當少，這勢必會影響醫院會計電算化的進程。因此，應采取多種形式，大力培養多層次人才。一是引進院校專業學生，充實醫院會計人員隊伍，二是積極開展職業培訓。首先，采用脫產教育形式，對在醫院主要會計電算化工作崗位上的會計人員進行脫產的、較長時間的培訓，使其系統地掌握計算機知識，成為電算化會計信息系統的使用維護和管理人員。其次，采用短期培訓形式，對目前所有的會計人員進行短期會計電算化培訓，使他們掌握會計電算化的有關知識，成為系統的操作員。再次，對于會計人員，無論其電算化水平高低，每年都應該接受一定時間的電算化新知識培訓，以適應日新月異的信息技術的發展。

③建立健全會計電算化管理制度。會計電算化對醫院會計核算、管理方法等產生了一系列的影響，必須建立健全相應的管理制度，確保會計電算化的正常運作。這個管理制度體系一般包括：內部組織機構的設置，如設置會計主管、微機操作、審核記賬、系統維護數據分析等崗位，形成相互稽核、相互監督、相互制約機制；人員管理制度，主要是對會計電算化人員的任職資格進行規劃并劃分職責；操作管理制度，主要包括操作規程、操作權限、操作記錄及內部制度；數據管理制度，主要包括數據輸入輸出的管理、備份數據的管理、存檔數據的管理和保密規程；系統維護制度，主要包括系統維護任務、系統軟件硬件的維護、系統維護權限的規定、機房管理制度和軟件修改的手續；崗位責任制度，主要是明確規定各崗位的職責、任務等。

3完善電算化管理系統

醫院電算化管理系統一般由藥品管理系統，收費管理系統，財務管理系統等組成。

①藥品管理系統。對病區藥房藥品管理，藥品申領、藥庫領用、其他入庫、藥庫退藥、出庫處理和盤點管理。接收病區傳來的藥品醫囑、并進行擺藥管理（生成擺藥單，支持按日期、科室、發藥類型等多種擺藥方式），藥品費用信息自動傳送到住院結算系統，自動扣除住院押金等。提供住院發藥、手術發藥和醫囑沖減操作。系統由以下操作組成：住院發藥操作；藥品申領操作；藥庫領用明細操作；藥庫領用明細操作；藥品盤點操作；高低儲藥品設定。藥品查詢系統可使醫院的財務部門及管理者就可以在第一時間對醫院的藥品銷售及庫存情況進行掌握，加強藥品的管理。②收費管理系統。該系統支持權限設置，按照工作和職權分配系統權限的資源，使整個組織的管理和職務授權更加清晰完整。支持一卡通功能，病人只需持一張磁卡即可完成掛號、劃價、收費整個流程操作。支持正規發票打印、收費憑證打印和清單打印功能，各種報表可自定義支持醫生開處方，電子處方打印功能醫生、科室業績報表查詢、統計、打印，為每月對醫生進行業務考核提供準確數據客戶顯示屏功能，讓病人明明白白就醫,收費時語音自動報價功能。院長查詢統計功能，讓醫院領導隨時隨地通過本系統實時掌握醫院業務動態，各科室業績情況。財務查詢功能，各種財務報表統計功能，如日報表，月報表，各科室收入報表等，都可以通過本系統自動統計。收費優惠折扣自由設置，滿足醫院業務操作需要。暢銷藥品統計功能，系統根據藥房發藥情況統計最暢銷藥品，進藥購藥做到心中有數。

③財務管理系統。它主要依據當前醫院的會計制度設立，包括門診掛號系統、門診劃價收費系統、住院劃價收費系統、門診與住院收費系統、門診藥房系統、住院藥房系統、門診與住院藥房系統、藥品庫房管理系統、院長綜合查詢系統、參數與數據管理系統、門診醫生工作站、住院醫生工作站、藥品管理系統、財務管理系統、物資管理系統、病案管理系統等等。

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微機化管理是利用信息管理系統為每一個入院的患者建立一個專屬的數據庫，并將住院結算系統、門診收費系統以及藥品管理系統緊密的結合起來，將患者從入院到出院期間的各種消費錄入到數據庫中并且打印收費單，收費單要一式三份，患者、會計核算部門、費用發生部門各一份。同時微機化管理對于患者的用藥有完整的記錄，包括藥品的出庫、入庫時間或者是由于治療計劃調整改變用藥計劃都會及時的記錄到計算機里，通過信息技術進行共享，保證信息傳遞的快速性，防止出現發票與實際用藥不對應的情況。同時,對于住院部對外采購的情況，微機化管理系統也會自動生成庫存變動明細表，嚴格記錄對外采購物品的出入庫時間，避免出現貨物到了而發票未到或者是發票到了而貨物未到的情況。

三、醫院住院部會計核算的微機化管理優點分析

（一）有效控制丟費、漏費醫院各部門之間做各種檢查時

都會開據在醫院內部流通的代金小票，每個科室每一張小票都需要進行記錄，如果出現小票丟失或者記錄過程中的遺漏就會是最終的會計核算結果出現錯誤。而微機化管理彌補了小票容易丟失、人工記錄容易出錯的缺點，將所有的數據上傳到微機上，通過微機完成醫院內部各科室的交流，不僅加快了工作效率并且在為會計核算保留了最原始準確的數據，有效的控制了丟費、漏費。預防患者使用空頭支票獲得治療然后惡意拖欠醫藥費。

（二）提高會計核算的工作效率

龐大的數據信息、大量的會計憑證是會計核算工作最顯著的特點，面對如此巨大的工作量會計核算人員想要完成會計核算工作必須要花費大量的時間，而過長的時間可能給醫院造成多方面的不便甚至是造成難以想象的損失。通過微機化管理在費用發生時將數據上傳到微機上，運用數據庫技術進行分類存儲，在會計核算的時候就可以快速準確的查找到相應的會計憑證，不再需要從大量的單據中翻查。依靠計算機強大的計算能力提高保證了會計核算結果的準確性，大大提高了工作效率。

（三）便于會計核算的監督以及核算結果的審核

微機化管理能夠共享會計核算中的數據、憑證，透明化的核算工作以及公開化的賬目數據都能夠更好的接受相關部門的監督，通過嚴格的審計監督機制杜絕經濟違法現象。通過分類核算等方法能夠快速的審核會計核算結果準確與否，有效的控制住院部記賬與對賬的金額誤差率，提高核算結果的準確性，并通過對數據結果的合理分析應用制定新的財務計劃進一步促進醫院的經濟效益。同時信息管理系統的數據庫技術能夠在會計核算的審查過程中能夠提供完整的收支明細表已經各種會計憑證，有利于審核工作順利的進行。

（四）賬務核算功能與財務管理功能并重

會計的主要工作一直都是對財務進行事后核算，隨著微機化管理的應用,會計工作人員能夠輕松的分析各種復雜的數據，從而加強事前分析預測與事中控制的能力。把財會人員從繁重的算賬報賬工作中解放出來，從而將更多的精力投入到加強財務管理方面，做到賬務核算與財務管理并重。財務管理在市場經濟迅速發展的今天已經成為了醫院經濟工作的核心，會計核算作為財務管理中的重要步驟，不但是對上一個會計周期成果的體現，更是接下來制定財務計劃的重要依據。

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（1）教學內容設置不合理。教育心理學關于促進遷移教學的策略之一就是合理編排教學內容。由于教學對象的知識結構不同，如果按照統一的教學要求，教學目標是沒有辦法提高學生的積極性，內容設置不合理將會導致學生厭學、教師教學進度受阻。（2）教學手段、方法選擇不恰當。不同的教學表現形式，學生獲得的知識的量和質并不相同，通常會計電算化的課程都是在機房完成的，在機房教學是大多數選擇，但是還應該加以多媒體教學手段的輔助，多媒體教學可以彌補機房教學中教師無法關注到每一個學生的不足，還可以彌補傳統教學不夠直觀的缺陷。（3）模塊和模塊之間的教學引導不夠深入，不夠具體。會計電算化教學中，各個模塊之間相互脫離比較明顯。各個模塊之間的教學遷移得不到實現。會計電算化教學中，通常先是學習單一模塊，接下來再進行綜合模塊的學習。這里存在兩個大問題：1）會計電算化的引入課程中，闡述各個模塊的聯系時不夠深入，不夠形象，很多學生沒有達到宏觀上的把握；2）在進行單一模塊教學時，教師對該模塊與各模塊的關系的教學不夠深入、不夠具體，沒有達到知識的進一步細化、加強。

3如何促進會計信息系統中的遷移教學

3.1提高學生知識的數量和質量

由于認知結構對遷移起著非常重要的作用，促進會計信息系統中遷移教學的關鍵就是提高學生知識的數量和質量。我們可以從以下兩個方面入手：（1）查缺補漏，復習基礎會計知識。我們在進行會計電算化教學之前，要摸清教學對象的會計基礎知識掌握情況，然后進行查缺補漏，完善學生的會計基礎知識的機構，回顧基礎會計中的基本原理、記賬規則、重要會計分錄的編制等等，為會計電算化的教學做好準備。（2）引入與現實貼近的案例，激發學生學習的積極性、主動性，學好新知識。會計電算化操作性比較強，考察學生的計算機和會計知識，99%的同學都不具備兩方面的能力。所以在這門課程上學生都處于同一起跑線，不分先后，大部分學生都想在學習上被認可，所以當學生表現很積極時，教師只要加以適當的鼓勵、引導，將會使得很多同學喜歡這門課程，學好這門課程。

3.2合理編排教學內容，多用案例教學

根據建構主義學習理論的觀點：教學不能無視學生的原有知識經驗，另起爐灶，從外部裝進新知識，而要把兒童現有的知識經驗作為新知識的生長點，引導兒童從原有的知識經驗中“生長”出新的知識經驗。

3.3合理安排教學程序

相似性是影響遷移的因素之一，前后的學習內容的相似性將會提高遷移的效果。教師在安排教學內容時，應該根據相似性來設置教學內容，將相似的內容盡量放在一起。

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根據實際考核要求，在醫院組織架構基礎上對全院科室進行了細致的分析與整合，確立了本部為100個成本責任中心，綜合部為107個成本責任中心。

2、合理確定人力資源角色，盤點責任個人。

以2011年5月為基點,通過與人事科、信息科、財務科等管理部門溝通核對，對全院職工進行全面的盤點，最后確定全院成本核算人員清單。系統運行至2014年12月 ，全院成本責任個人共設定725個角色，凈人數565人。醫院本部總人數345人，綜合部總人數380人。

3、重新歸類收費項目。

對醫院本部和綜合部的醫療性收費明細項目進行歸集，其中本部醫療服務項目3453個、藥品8655個、收費材料561個；綜合部醫療服務項目6352個、藥品項目2160個、收費材料561個。根據核算需要將醫療性收入項目組合劃分為67個收入項目，其中門診34個，住院33個。根據各收入項目的屬性設計了12類收入數據采集表格。

4、細分成本核算支出項目。

全院成本核算支出項目細分為130個，其中個人級支出60個，科室公用支出70個。

（二）資產清查

組織固定資產管理人員，對全院專用設備、一般設備、房屋及建筑物等固定資產進行全面普查和盤存，確定各科室占用的固定資產情況，測量全院各科室的使用面積及公用面積，此項固定資產盤點為醫院資產的基礎管理工作做出了重要貢獻。

（三）組織數據接口開發

為實現全院成本核算數據的統一規范采集，開發了一系列的接口程序：第一，財務軟件由AC990升級至會稽山軟件，提供日記賬、記賬憑證的自動轉賬接口功能；第二，工資系統數據導入接口（目前采用表格導入方式）；第三，本部與分部的醫院信息系統（以下簡稱HIS系統）收入數據采集接口；第四，固定資產管理及折舊數據導入接口（因統計口徑問題暫時采用表格導入方式）；第五，內部服務(作業)計量信息導入接口。

（四）整理歸集原始收支數據

系統運行數據從2011年1月迄今為止已有近4年的真實數據。此項工作中，財務科、信息科、人事科等相關人員以及軟件公司項目實施人員付出了辛勤的勞動。

（五）完善醫院信息系統

根據成本核算和管理的新要求，對HIS系統做了大量的數據校對，實現了收入項目體系的標準化，科室劃分的一體化，收入接口方式的優化，流量數據的歸集、加工與傳遞。

（六）系統應用與操作培訓

醫院財務科、信息科相關工作人員傾心投入成本核算項目實施的全過程。通過項目實施，改進會計基礎工作、優化業務流程與強化物資管理，有力促進了醫院管理工作的提升。項目實施過程中凱唱公司對我院按崗位分工進行操作培訓，對成本會計崗位進行全程動態培訓。目前，成本核算、后臺控制以及系統維護等各崗位已能熟練掌握成本核算系統的日常業務操作，熟悉后臺系統管理、前臺核算參數設置等基礎模塊的操作要領。

二、實施過程中存在的難點問題

1、全成本核算的基礎數據不夠規范。如人員信息，在缺少醫院考勤系統的情況下，人員考勤得不到及時更新維護。

2、醫院部分工作量數據采集工作未細化，不能統計出明細數字供成本核算使用。

3、人員經費成本的分攤目前采用約當系數法，多重角色系數的確定缺少科學的依據，存在主觀性因素。

4、在一些輔助部門的費用分攤上，有些過于粗糙，比如對于維修班的輔助費用，還沒做到根據維修工時和材料消耗成本分攤；對于水電費的分攤計量上還不夠全面，大多數科室的水表、電表沒有安裝，給分配帶來難度；電話費等支出也沒有細分到科室。

5、當核算體系有變更時，在一些基礎設置的規范上，有時會出現疏忽和遺漏，造成成本分攤的不夠準確和不能完全分配的現象。個別報表部分指標的計算不準確，尚不能與會計核算報表數據一致。

6、技術人員的信息支持上還需加強，要能對HIS系統基礎信息進行維護，特別是要有對接口庫進行維護的能力，對于成本核算中發現的問題，能協助查找原因，要定期對數據庫進行維護。

7、醫院醫療項目成本核算和病種成本核算規定未能細化。新《醫院會計制度》對項目成本核算和病種成本核算的講解不夠明確，以致在實施過程中缺乏統一的方法和標準，醫院各行其是，影響了執行效果。

三、對策

1、進一步加強醫院全成本核算的業務學習，規范操作流程、規范服務計量數據采集，優化采集方式及計算過程，主要以表格整理導入的方式取得，統一口徑。

2、建議各科室水電表分裝到位，每月消耗與各科室績效工資掛鉤，切實加強水電費的控制，保證數據的準確性。

3、合理設置分攤依據，完善分配政策，嚴格遵循省規范成本分攤原則。

4、根據市衛生局的“四個統一”要求，扎實做好基礎數據采集工作。醫院各項支出需明確到各科室、個人，從而提高全成本核算的精準性。

5、人員角色系數的維護，人事調動導致人員角色頻頻改動，相應的角色系數也應重新定義，應引入先進的人員考勤模式，確保數據的及時性。

6、醫院績效考核系統框架搭建迫在眉睫，增加全成本核算的有用性。

7、落實三期項目成本、藥品成本、病種成本的計算。新《醫院會計制度》明確提出：“成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，三級醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。”

篇13

（一）固定資產核算問題

1、固定資產折舊

固定資產折舊即為在固定資產的使用壽命內，嚴格依照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。目前，國內事業單位會計制度尚未涉及到固定資產計提折舊相關問題，實際操作過程中，事業單位未嚴格依照固定資產使用壽命和原值予以計提折舊。通常情況下，事業單位確定凈資產時以收入的一定比例提取修購基金，該核算方式具有諸多不足之處，其主要體現在三大方面：第一，凈資產虛增。在固定資產發生磨損的情況下，若固定基金仍依據賬面原值予以反映，將導致資產負債表中凈資產指標無法準確反映出資產的實際生產能力狀況，從而造成凈資產虛增；第二，價值背離。固定資產使用時間越長，其賬面價值與現時凈值的差額越大；第三，成本核算不完整。事業單位若不對固定資產進行計提折舊，則業務活動成本不涉及計提折舊費用，以至于成本不完整。此形勢下，如果事業單位購置固定資產，將使得事業成本虛增，不利于事業單位實現經濟效益最大化。

2、購置固定資產

根據會計制度之規定，事業單位購置固定資產時需以資產來源渠道為依據進行列支，并通過會計分錄予以反映：固定資產入賬時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；支付相關款項時，借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金――修購基金”等科目，貸記“財政補助收入――財政直接支付”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。采用上述方式進行會計處理時存在一些弊端，其主要表現在：（1）兩組會計分錄之間不存在勾稽關系，難以準確反映業務內涵。因會計分錄是一種硬性規定，所以在實際業務處理過程中，相當一部分事業單位僅做付款分錄，忽略了固定資產入賬分錄，由此形成賬外資產，以至于大量的國有資產流失、浪費；（2）運用銀行存款購置固定資產，并未減少資產，而是實現了資產形態上的轉變。以借記“事業支出”為例，其的發生使得事業單位費用支出虛增，在期末需要將費用支出轉入“事業結余”賬戶中，因事業單位結余分配涉及到費用支出，由此又使得事業單位結余虛增，這一現象嚴重不符合真實性原則。

（二）無形資產核算問題

1、無形資產核算體系不完善，難以準確反映、記錄事業單位財務狀況

根據會計制度之規定，應在受益期對實行內部成本核算的事業單位無形資產予以平均攤銷，之后分期計入經營支出。而對于不實行內部成本核算的事業單位無形資產，應將其一次攤銷，之后計入事業支出。實踐表明，會計制度中關于實行內部成本核算的事業單位無形資產會計處理相關規定是科學合理的、可行的，而對不實行內部成本核算的事業單位無形資產會計處理相關規定還有待進一步研究和證實。其原因在于不實行內部成本核算的事業單位進行無形資產核算，其通常以貸記、借記“無形資產”科目的形式轉入“事業支出”，其中當期“無形資產”賬戶余額為零，由此以來，將導致會計報表中難以真實地反映、記錄無形資產。

2、難以滿足事業單位利用無形資產對外投資的會計核算需求

根據會計制度之規定，事業單位向其他單位投入無形資產時，需以雙方確定的價值為依據，借記“對外投資”科目，需以賬面原價為依據，貸記“無形資產”科目，需以其差額為依據，借記或貸記“事業基金――投資基金”科目，需以無形資產賬面價值為依據，借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目。對于不實行內部成本核算的事業單位來說，其取得無形資產后，需將其一次攤銷，之后計入事業支出中，此時無形資產賬戶余額為零。同時，該單位應用無形資產進行對外投資時，以制度規定為依據，借記“對外投資”科目，以賬面原價為依據，貸記“無形資產”科目，此過程中將出現兩大問題：一方面由于對外投資時無形資產賬戶余額為零，因此以賬面原價為依據確定對外投資無形資產原價的方法不確定；另一方面造成“無形資產”科目中形成有貸方金額無借方金額的現象，這種現象不符合無形資產賬戶期末余額為借方的相關規定。

（三）事業單位結余的問題

根據《事業單位會計準則》之規定，資產減去負債的差額即為事業單位凈資產，其包含固定基金、專用基金、結余及專用基金等。

專用基金。專用基金是指依照財政或上級主管部門相關規定提取、設置的有專門用途的資金，其包括醫療基金、修購基金、職工福利基金等。

修購基金。《事業單位會計制度》規定，事業單位提取修購基金時，貸記“專用基金――修購基金”，借記“事業支出”，因上述事業單位購置固定資產時，已完成貸記“銀行存款”，借記“事業支出”，由此導致固定資產價值兩次列入支出，以至于事業單位支出虛增。

相關稅務。根據相關規定，事業單位需依據國家稅法規定，結合自身的經營狀況繳納所得稅，其會計分錄表現為借：結余分配――應交所得稅；貸：應交稅金――應交所得稅。根據企業會計制度之規定，所得稅即為企業為獲取更多的利潤而發生的費用，其會計分錄表現為借：所得稅；貸：應交稅金――應交所得稅。上述會計分錄難以準確反映出事業單位實際支出狀況。

二、改進事業單位會計核算問題的相關建議

（一）健全和落實事業單位的成本核算制度

事業單位成本水平直接關系到單位的經濟利益和競爭能力。伴隨著我國事業單位的發展與壯大，實現事業單位財務管理改革，將成本核算引入事業單位已是必然趨勢，因此，事業單位應打破傳統一味以營利為目的的弊端，致力于提升事業單位投資效益至上，不斷完善事業單位成本核算制度；其次，事業單位為有效把握自身各項經營狀況和收益能力，事業單位必須建立起經營成本核算制度，立足于宏觀和微觀兩個方面著手于成本核算，加強事業單位財務管理，提高資金使用效益，確保事業單位能夠實現可持續發展。

（二）關注報表信息，加強對往來款項的監管

目前，我國事業單位提供會計報表主要是 《資產負債表》、《收入支出明細表》、《支出明細表》以及《往來明細表》，這些報表無一例外都是時期報表，只能反映某一時期財務狀況，而不能反映某一時點財務信息，建議編報現金流量表，并提供流動比率、速動比率等時點財務分析指標。強化對事業單位應收、應付賬款、借入款項的監管。為防止資產、負債賬面與實際嚴重不符，應認真分析每一筆應收款項性質，如果屬于資本性支出而臨時性借款，待工程完工或設備購買結束后及時結清賬目，并轉入支出等有關會計科目；如不能及時結清，應在會計報表備注加以說明。

個人臨時性借款應及時結清，不能及時還款的應訂立還款計劃。對借入款項和應付款項應分清顯性負債和隱性負債，對由于借款或融資必須負擔的利息支出應確認為隱性債務，每月計算余額并在會計報表備注中加以說明，以免形成每月收支嚴重不平衡。對于事業單位確因某些需要借款或融資的應經過政府部門批準、財政部門備案，以防止其可能出現由于種種原因不能還款而最終變為財政埋單。建議借鑒引入企業會計核算中的關聯交易披露信息制度。

（三）建立財政撥款結余資金管理使用的激勵約束機制

一是要建立預算執行動態監管機制。財政部門應加強對各部門和單位預算執行情況的指導和督促，強化部門支出責任和效率。二是建立結余資金管理與預算執行管理相銜接的激勵約束機制。通過獎補和收回資金等方式，鼓勵部門和單位按預算規定及時有效執行，避免形成大量的結余資金。三是加強專項資金預算管理。對于專項資金結余，納入下年度部門預算，科學合理安排專項結余資金的支出。

參考文獻：

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[2]高麗達.試論行政事業單位會計監管的現狀與改進策略[J].現代商業.2010（05）