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2施工階段的成本控制應從以下幾個方面進行嚴格把關

2.1合同方面

按合同約定的工作范圍、技術規范、圖紙要求,詳細的編制施工圖預算及施工組織設計,并以此作為制定計劃成本的基礎。在施工圖紙中出現的設計問題應及早的提出并要求甲方盡快給予答復,以免出現怠工、窩工的現象。對于圖紙以外而增加的工程量要及時的作好施工簽證并申報、簽字。用合同賦予的權利合理的盡可能的增加工程收入,減少開支。

2.2技術組織方面

落實技術組織措施,走技術與經濟相結合的道路,依技術優勢來取得經濟效益。工程應在開工前根據實際情況制定技術組織措施并列入施工組織計劃,詳細合理的繪制施工現場布置圖以達到所用材料最省、施工最方便、減少浪費節約開支的目的,根據執行情況和節約效果對有關人員進行獎懲防止“理論上節約、實際上超用”的情況發生。

2.3安全方面

嚴格按照安全操作規程辦事,杜絕安全事故的發生。保護施工現場的人身安全和設備安全,減少和避免不必要的損失,不允許有任何細小的疏忽。否則,將會造成難以估量的損失。所以,必須從現場標準化管理著手,切實做好預防工作,把可能發生的經濟損失減少到最低限度。

2.4質量方面

嚴格按照規范的規定和圖紙的要求進行施工確保工程質量。對每道工序事先進行質量技術交底,設置施工隊技監點、負責對每道工序進行質量復監和驗收,降低返工、停工損失;根據要求和質量標準,合理使用人工和材料,減少質量過剩支出。

2.5勞動力方面

在實行管理層和作業層兩層分離的情況下,項目施工需要的人工和人工費,由項目經理部與施工隊簽定勞務承包合同,明確承包范圍、承包金額和雙方的權利、義務。當實物工程量發生變化時要及時的調整人工和人工費,對在進度、質量、節約、文明施工等方面做出貢獻的應給予適當的獎勵。反之要進行罰款。

2.6材料方面

材料采購實行“質量好、價格低、運距近"的原則,進場材料要專人嚴格計量。采取“量價分離"的方法進行費用計算,密切關注市場指導價,如遇價格大幅上漲,可向甲方爭取按實補貼。材料的領取可采用“限額領料單”的辦法,定期盤點,嚴格控制材料的消耗數量。隨時掌握工程進度的材料實際用量與計劃用量的比值。對于周轉性材料要及時的回收、整理使用完畢及時退出現場,盡量的減少租賃費用,從而降低成本。

2.7機械管理方面

根據工程的實際需要合理的選用機械設備,作到既實用又經濟;作好工序、工種機械施工的組織工作,最大限度的發揮機械效能;同時,對機械的操作人員進行嚴格的培訓,防止操作不當影響正常的施工從而增加成本;做好機械的維修保養工作,使機械始終處于完好狀態,隨時都能正常運轉,保持其完好的整體性。對于必須外租的機械設備,要對其性能和價格進行市場調查、摸底。

2.8財務會計方面

財務部門是成本控制的重要組成部分,主要是通過審核各項費用的支出并對各部門成本招待情況進行檢查監督,對工程進行全方位的成本分析,減少不必要的工資支出,控制非生產性開支的數量,把好花錢關。

3工程項目成本分析

就是根據統計審核、業務考核和會計核算提供的資料,對項目成本的形成過程和影響成本升降的因素進行分析。工程項目成本分析要隨著項目施工的進展,動態的、多形式的開展,而且要與生產諸要素的經營管理相結合。成本分析既要注重時效又要為生產經營服務,通過成本分析,及時的發現矛盾,及時解決矛盾,避免造成問題成堆,積重難返,發生難以挽回的損失,而且要分析問題產生的原因,積極有效的提出解決問題的合理化建議。從而改善生產經營、降低成本,提高項目經濟效益。

(1)分部分項工程的成本分析是工程項目成本核算分析的基礎。分析的方法是:通過施工圖預算確定預算成本。施工預算計劃成本和實耗人工、材料確定的實際成本進行“三算”對比,分別計算實際偏差和目標偏差,分析偏差產生的原因,尋求今后的分部分項工程成本的節約途徑,為竣工成本分析和今后的工程項目成本管理提供一份寶貴的參考資料。

(2)月(季)度成本分析:月(季)度的成本分析,是施工項目定期的、經常性的中間成本分析。通過對各成本項目的成本分析。可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環節。例如:在成本分析中,發現人工費、機械費和間接費等項目大幅度超支,就應對這些費用的收支配比關系認真研究,并采取對應的增收節支措施,防止今后再超支。如果是屬于預算定額規定的“政策性”虧損,則就雁控制支出人手,把超支額壓縮到最低限度。

(3)年度成本分析:由于項目的施工周期一般都比較長,除了要進行月(季)度成本的核算和分析外,還要進行年度成本的核算和分析。這不僅為了滿足企業匯編年度成本報表的需要更可以總結一年來成本管理的成績和不足,為今后的成本管理提供經驗和教訓,從而可以對項目成本更有效的管理。

(4)竣工成本的綜合分析:凡是有幾個單位工程而是單獨進行成本核算的施工項目,其竣工成本的分析應以各單位工程竣工分析資料為基礎,再加上項目經理部的經濟效益進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算單位工程對象,就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據,主要包括成本分析、資料節超對比分析、主要技術節約措施及經濟效果分析。這樣可以全面了解單位工程的成本構成和降低成本的來源,對今后同類工程的成本管理很有參考價值。

4小結

以上論述認為應從以下幾點搞好成本控制

(1)首先要建立一個完善的組織管理機構,建立以項目經理為主的成本控制體系。

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長期以來，我國石油產業組織結構不合理、運行效率低下，產業的國際競爭力不強。而隨著中國加入WTO，全球經濟一體化以及全世界范圍內科技的突飛猛進的發展，使得中國的石油生產企業面臨更大的挑戰。因此，在充分認識外部環境和內部資源的前提下，制定長遠的戰略發展規劃，是中國石油產業在新世紀開始最迫切的任務。中國石油企業面臨的挑戰來自多個方面，一方面國際競爭環境日益嚴峻，而同時企業自身缺乏足夠的應對這種競爭的實力。在中國石油產業傳統的政府規制體制下，石油產業的主要業務由中央政府壟斷經營，也就造成石油生產企業長期以來是事實上的自然壟斷行業。但是中國加入WTO后，中國石油工業必將受到強烈的沖擊。這種沖擊主要表現在以下幾個方面：

首先，關貿壁壘將被拆除，中國的原油開采將隨國際油價波動。國內外市場接軌后，通過石油進出口，中國國內的油價與國際市場油價會相互影響，通過市場的機制和力量實現真正意義上的價格接軌。由于國際石油市場容量和交易規模極大，這種相互影響將主要表現為國內油價追隨國際市場油價變動，并受國際市場制約。中國石油工業的發展和企業經營狀況，將因國際石油貿易量和交易價格的波動處于不穩定狀態，企業面臨的經營風險增大。而且國內的原油價格和國際市場接軌后，由于國內石油生產企業沒有直接影響石油價格的能力，而只能被動接受國際價格，因此，國際油價波動將能夠直接影響上游企業的收益；

其次，隨著經濟全球一體化，一些實力強勁的跨國石油企業已經開始進軍中國的石油勘探開發領域，直接與國內石油生產企業展開上游競爭。在油氣勘探開發領域，殼牌、埃克森、美孚和俄羅斯天然氣公司等一些外國公司進一步深入參與了我國陸地、海上油氣項目的勘探開發。這對于長期以來在國內石油勘探開發領域處于絕對壟斷地位的一些石油生產企業來講，無疑是非常大的沖擊；

第三，國內石油缺口逐漸變大，出于國家戰略考慮，對石油生產企業的要求將越來越高。隨著中國經濟的迅猛發展，對石油需求量也是節節攀升，并且國內石油生產已經遠遠不能滿足需要。2000年我國的原油進口曾達到7027萬t，創下最高紀錄，此后2001年、2002年原油進口數量都有所下降。按照2003年上半年中國原油進口4380萬t計算，2003年全年的原油進口量估計會突破8000

萬t。正是由于原油缺口逐漸變大，國內石油企業必然將承受在降低消耗的前提下提高原油產出的巨大壓力。因此，石油生產企業也必須進行必要的改革，以適應新時期國家戰略的需要。

進入21世紀，中石油和中石化相繼將“低成本”和“走出去”戰略作為新世紀的重點發展戰略，試圖進入開發成本相對較低的國際石油開發市場。同時對投資者承諾，將大幅削減操作成本，增加企業經濟效益。從本質來看所有這些戰略都是圍繞一點進行，就是降低成本、增加效益，最終增強企業應對日益增強的國際競爭的能力。因此，降低油氣生產成本、提高經濟效益已經成為新世紀石油企業發展的必然選擇，關系到中國石油企業的長遠生存和發展。

2對產量的片面追求和成本考核的不合理是石油企業成本過高的重要因素

最近10年的相關數據顯示，國外石油公司的生產操作成本發展趨勢是穩中有降，保持在2～4美元/桶之間，低于國內石油生產企業5美元左右的水平。從綜合生產成本來看，國外石油公司基本穩定在10～12美元/桶左右，而2003年中石化石油企業年均17.8美元/桶,折合人民幣約950元/t，并且在中原等部分開發較早的老油田區塊，綜合生產成本還在逐年上升。國內石油企業生產成本遠高于國外企業的原因是多方面的，但是很重要的兩點在于：對石油產量的片面追求和成本考核體制的不合理。

2.1過分注重產量而不是經濟效益使企業資源得不到合理利用

由于石油的重要意義，多年來在石油企業內部始終都是“成本服從于產量”，不論是在前期勘探還是后期開發環節，都將產量的保持和提升作為資源投入的最重要的核定標準。尤其中石化和中石油上市后，各大油田更是感覺到了保持和提升產量的巨大壓力。而且在對于企業管理人員和一般基層生產者的績效考核中，產量始終都是最重要的考核指標。但是對于一個應當以盈利為目的的現代企業來講，過分注重產量給企業的發展帶來的負面影響極其深遠。一些油田和區塊經過了幾十年的勘探開發，本身已經進入了正常的產量遞減期，勘探和開發的難度將逐漸加大。出于對經濟效益的考慮，國外公司對高操作成本的油田和油井一般進行廢棄處理，而國內企業注重產量，為了穩產和高產往往會加大成本投入而忽視由此產生的對于企業經濟效益的重大影響，大量采用增產措施。這些措施所發生的費用并不等同于一般的維修費用，其強度要遠遠超出一般的維修費用。在油田（區塊）開采的中后期，措施費用要占到操作成本的30％～40％。

由于目前開采技術的限制，對于很多老區塊的高投入往往很難收到高產出。過分注重產量而不顧開發的經濟效益，最終造成了對資源投入缺乏合理科學的評估，無法規避和降低投資風險。再加上長期在計劃經濟體制下的中國石油企業沒有一套完整科學的管理機制，使得石油企業成本居高不下，缺少和國外大型石油公司競爭的實力。

2.2與國外先進企業相比，國內石油企業的成本核算方法無法做到對投資效果的科學評估，不利于企業的成本控制

美國石油公司的油氣成本核算方法———成果法堪稱世界上最為成熟、最具權威性和代表性、為國際社會廣泛認可的油氣成本核算體系和技術方法。根據美國SEC頒布的《SX4—10條例》的規定,油氣生產活動分為四個階段,相應的油氣成本也分為礦區取得成本、勘探成本、開發成本和生產成本四個組成部分。各部分的基本定義和主要構成如下所述：①礦區取得成本。是指購買、租賃或以其他方式取得礦區(即礦產權)時發生的成本。包括租賃定金、購買或租賃礦區選擇權的成本土地租金、經紀人手續費、登記費用和法律費用以及為獲得礦產權發生的其他成本。②勘探成本。是指發生在可以保證勘查的確定區域和被認為具有油氣儲量前景的正在勘查的特定區域的成本。勘探成本可以發生在取得礦產權之前或以后。其主要類型有地質和地球物理勘探成本、未開發礦區的持產和保留成本、干井貢獻和井底貢獻、鉆井和準備鉆探井的成本以及勘探型參數井的鉆探費用。③開發成本。是指為了獲得接近探明儲量的機會和為建設用于開采、處理、集輸和存儲石油和天然氣的設施而發生的成本。特別是為建立提高采收率系統的成本也包括在開發成本中。④生產成本。是指運行和維持井與有關設備和設施而發生的成本,換言之,是指為把石油和天然氣提升到地面并對其進行處理、集輸和儲存的成本。其內容主要有運行井和有關設備與設施的人工成本、修理和維持費用、材料及供應品和消耗的燃料及動力、探明礦區及其之上的井及有關設備與設施的財產稅和保險稅、生產稅。

成果法與我們石油企業核算方法最大的不同在于，國外勘探開發的資本化支出（不含輔助設備支出）是按生產的油氣產量逐年折耗、攤銷，投資回收與產量掛鉤。在這種核算方式下，投資的效果直接反映在石油產量上，可以科學合理地對投資效果進行量化和考核，從而決定投資的合理性，能夠更為有效地決定資源分配比例和流向。是把資本化的采油氣井、注水井及地面設施等固定資產，按規定的年限計提折舊，沒有與產量掛鉤，使油氣產出與成本不相匹配，造成油田高產時效益虛增，低產時成本壓力加大。考核方式的不科學使得在確定投資效果時，無法真實反映單位產量的成本消耗以及不同區塊之間、不同油井之間的成本分攤情況，而只能反映一段時間和范圍內成本消耗和產量情況。這就造成在進行投資的可行性分析以及項目后評估時，很難得到準確的信息，對于科學合理地進行投資決策是非常不利的。

3對石油企業降低成本、增加效益的幾點思考

3.1對勘探開發資本化成本應按“產量法”攤銷

目前，很多油田以及區塊已經進入開發后期，含水量大，開發困難。但是在原有的成本核算體制下，很難真正反映出這部分區塊的勘探開發成本消耗，從而給企業決策帶來了一定的影響。油氣成本核算方式與國際通用方式的接軌，有利于客觀考核油氣生產活動的經營狀況，保障降低成本措施更有針對性地實施。同時對于石油企業建立科學合理的投資評估和決策體系，增大勘探開發的合理性有非常重要的意義。

3.2應逐步由注重產量向注重經濟效益轉變

原有的過分注重產量的生產經營方式已經不能適應新經濟時代對企業提出的嚴格要求，這就要求企業在制定決策時將重點放在獲得更多的經濟效益。但是目前，由于大量油區的老化和減產，如果產量大幅下滑就將直接影響到企業的生存和發展，這就要求石油企業拓展勘探開發領域，在更大的范圍尋找優質儲量。獲得高品位的經濟可采儲量，既是增強企業發展潛力的重要基礎，更是從源頭降低油氣成本的重要途徑。因此，從企業長遠效益出發，必須拓展勘探開發領域，力求在新的勘探領域尋找到優質儲量。

在拓展可開采區域的同時，還必須注重技術創新，提高技術含量，降低成本消耗。利用Solow模型對大慶、勝利等石油管理局的歷年數據進行分析的結果顯示，國內石油生產企業的技術進步貢獻率最好也就是48％左右，而國外大公司一般可以達到80％以上。石化集團公司創造1元利潤需投入的管理費和銷售費為國外公司的8～9倍。中國石化擁有員工比世界前四大公司員工總數還要多，人均創利僅為殼牌公司的1%。因此，提高經濟效益必須要求不斷提升技術創效能力，同時不斷降低人工成本，精簡機構和管理層次，提高組織效率，最終培育石油企業應對日益激烈的國際競爭的核心能力。

參考文獻

1蕭琛．全球網絡經濟［M］．北京：華夏出版社，1999

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(一)更新企業會計成本核算理念

企業管理者應加強對企業經營成本的管理意識，實時更新管理理念，并將新理念傳達到每一位會計成本核算人員的心里。同時加大對成本的管理力度，實行全方位核算管理。另外，企業對產品進行價值鏈接也可以全方位的降低企業經營成本，達到節約成本的目的。

(二)全面成本核算內容

會計人員在對企業進行成本核算時，要積極了解企業產品的運營過程，全方位洞察企業的顯性成本和隱性成本，從而對企業成本做出全面的核算。特別是隱性成本的核算，往往容易被忽視，隱性成本主要包括知識成本、維護成本、環境保護成本等。只有對企業成本進行全面的核算，才能促進企業更好的發展。

(三)選擇合適的核算方法

企業的會計成本核算方法主要包括定額法、分步法、品種法、分批法等多種方法，核算人員要根據不同的核算對象，結合實際情況，選擇有針對性的、能夠更好地適應企業成本核算的核算方法。此外，還要考慮到企業未來的發展方向和近期發展目標，以便為企業提供直觀的核算數據。

(四)提高企業會計成本核算人員的整體素質

作為企業中極為重要的財務人員，要深刻認識到企業會計成本核算的重要意義，并在精神上給予高度重視，只有這樣，才能保證工作的正常進行。會計成本核算具有一定的專業性和復雜性，這就要求核算人員具備一定的專業知識、工作能力和綜合素質。企業可以定期對會計成本核算人員進行培訓，并加強與核算人員的交流與溝通，使企業會計成本核算人員的綜合素質得以不斷提升，進而促進企業的穩定發展。

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自從二十世紀八十年代中后期后，我國從日本引進了現代物流模式，一直到2006年9月才真正出臺了我國標準《企業物流成本構成與計算》，文本上規定了企業物流成本的范圍、內涵與成本核算的過程。但是這種標準一般為原則性的規定，而實際規定少，并且現代企業的物流成本實際核算的范圍較廣，所需要從原來的會計信息數據中分離出來物流的成本信息數據，并且歸屬到不同的物流資源成本核算對象中，核算過程相對復雜，可操作性較差。

2.企業物流成本核算內容不完善

曾經西澤修教授提出了著名的物流成本理論----冰山理論，這個理論認為，我們平時所使用的原來的會計成本核算模式過程中，通常只會去計算與列出對外支付的費用，例如運輸費用與儲存費用，人們會認為這些就是企業物流成本費用使用的全部，然而實際上這只是占到企業物流費用中較少的一部分，所謂的冰山一角也不過如此。物流企業的成本費用多數通常與其他費用混合在一起，例如日常的管理費用與銷售費用。我們如果不能對這部分的成本費用進行單獨計算，就不能計算所有的物流成本費用。并且我們需要注意到，所謂的冰山一角呈現的現象是有自身的必然性的，從企業的原材料采購，直到內部的存儲、運輸等過程，再到商品的銷售，企業所涉及到的物流環節范圍較廣，成本費用核算要求十分細致，在每個方面的細節都能夠導致企業物流成本費用核算結果的巨大差距。

3.企業物流成本核算方法較為混亂

我國現代物流企業受到傳統思想觀念影響，因此部分企業難以意識到物流管理與成本核算工作的重要性，在企業中并沒有設置自身的物流成本科目，而是將其與“生產成本”、“材料采購”等費用混合起來。這樣使得企業物流過程中產生的費用被分裂到各個不相關的部分，而從會計核算工作中需要從不同賬目中整理出來，具有工作量大、費時費力等缺點，降低了工作效率。

二、作業成本法在現代物流企業中應用的重要性與可行性分析

在現代專業的物流企業運營是一個包含多環節的系統過程，從接下訂單的時候就開始進行一系列的操作環節，我們從每個環節都需要在成本費用上講求一定量的支撐，才能夠降低運營成本，而這就需要企業多客戶的運轉。所以會涉及到的間接產生的費用分配顯得十分復雜，因此選擇什么樣的分配標準會對企業物流成本費用的精準性有著很大的影響。如果出現分配不當的狀況，就會讓企業所得到的物流成本數據失真，而直接影響到企業物流成本的管理模式。所以，我們需要運用新時期的有效物流成本核算模式——作業成本法。我們通過實際計算模型，舉例說明作業成本法的應用。我們用C來表示出某個物流成本核算對象的總成本，讓C1表示為總共的直接成本，而C2表示為總共的間接成本，那么企業的物流服務成本可以表示成為：C=C1+C2。如果假設某個企業提供了P種物流服務，而這一系列的過程一共有q種作業環節，那么企業的物流服務總成本可以表示成為：而其中，i=1,2，p；j=1,2，q在公式中，C表示的是某項服務需要成本核算對象的總成本；Ai表示的是單位物流服務消耗的直接成本；Xi表示的是物流服務的實際數量；Bij表示的是企業物流服務過程中i所消耗的作業j所占j作業總數量的比重；Yj表示的企業作業環節j所消耗的現行資源費用。從上面的原理核算模型中，我們可以看到作業成本法對企業物流中資源等多方面進行整體考慮與分析，特征是將原理公式突出，并且計算簡單。但是在成本核算之前需要有著大量的信息數據支持，例如作業環節與資源分配率是如何？作業成本的實際結構是什么樣的？成本形態最終是什么樣的？這些都會給為我們實際使用帶來了不便。因此，這種作業成本模型是從成本形態分析過程與實際生產函數角度考慮出發的，將實際生產函數的結構方式與生產結構環節作用到物流成本模式的建構方面提出的。

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2.沒有科學有效的成本控制方法

總體來說，我國企業普遍存在生產成本控制方法與手段的落后現象，沒有跟上科學的腳步和時代的發展。在管理控制過程中，只能看到顯現的成本因素，如財務支出和管理維修費。而忽視了具有更大價值的隱性因素，如企業規模的調整和企業文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝嗇支出，而在完全沒必要花費的地方卻慷慨投資，這些都是方法上的不到位。現在計算機技術如此先進，成本核算方法也應該借助計算機來提高效率，可有些企業仍舊不思進取，使用陳舊古老的傳統方法，無論在速度還是準確度上都跟不上時代。

3.生產成本管理缺乏遠見

一個企業要發展的長遠，必須具備高瞻遠矚的目光，這就是理論上的戰略高度。在企業生產成本控制過程中，也應該有思想上的突破，企業成本控制不是單純地降低成本，而是要實現企業資源的優化配置，在企業目標與外部市場環境中尋找到一個平衡點，進而使成本最小化。在這個過程中，還要樹立可持續發展的科學發展觀，以過硬的產品質量和服務來獲取長久的競爭力，提高市場份額。

4.企業內部機制的不統一

很多企業一邊強調要提高產品質量，一邊又要大力縮減成本，而企業現行生產技術又無法滿足這種需求，機制的不完善導致矛盾的出現和問題的產生。企業只有改善內部控制機制，不斷加強全體員工的成本控制意識，不斷改進生產技術，才能從根本上解決問題，使企業正常運轉。

二、生產成本控制的精細化對策

關于如何去提高企業生產成本的內部控制，企業一方面需要學習別人的先進管理經驗，從而尋找到適合自身發展的策略；另一方面要從思想觀念上轉變，始終依靠市場的調節作用，建立科學的管理機制。

1.善于學習別人的先進經驗，為企業自身謀利

當企業自身的管理體制不能創造利潤時，要積極學習，善于借鑒，這也是節約腦力成本的措施。生產經營者一般比較注重生產過程中的成本費，因此要對整個制造流程嚴密監測，在產品生命周期內都進行嚴格管理，不忽視任何一個環節，無論是對人力資源的選擇還是對物流的選擇，都始終遵循成本最小的原則，實現產品成本的持續性降低，從而達到成本控制的目的。另外在在技術手段上也要積極引入國外的先進計算機技術，將成本管理的視線在新技術的幫助下延伸到生產過程以外的環節，實現信息的高度共享性，更加利于成本的控制。

2.樹立適應市場環境的成本控制觀念

首先，企業要有自主創新的意識，才能不斷開拓思維，去思考有效控制企業成本的方法和策略。雖然我國企業整體創新能力還不夠強，但是國家對企業創新的重視很高，也投入了很多扶持資金，企業應該把握這個機會努力提高自身創新能力，提高競爭優勢，在市場競爭者保持領先地位。其次從管理者到普通員工，都要統一思想，具有一套科學的與市場環境完全吻合的現代生產成本控制理念。在成本控制過程中，要有戰略高度，把管理理念與企業目標聯系在一起，改造原有的機械流程，加強企業內外部與客戶的聯系，同時協調好各部門之間的關系，要形成從產品開發階段到銷售階段都不間斷地成本控制流程，減少一切不必要的浪費，及時根據市場情況的新變化作出相應調整，總之就是確保企業的整體優化。不過還不能忽略人的重大作用，企業要用一種關懷和激勵并存的手段讓員工自覺為企業服務，自覺樹立成本控制意識，自覺主動學習和進步，在建立企業文化的同時又極大地促進了企業的發展。

3.在勞動生產率和設備利用率上加以改善

如果光從可見的成本消耗上下功夫，效果畢竟有限，企業應該多角度思考問題，成本的產生可以從一些隱性因素中得到減少。例如提高員工的勞動生產率，就鎖堵哪了生產時間，節約了工人的勞動成本，也降低了設備的損耗成本，成本得到了大幅減少。產品的產量增加了，銷售額就會增加，那么兩者的差額也會拉大，即企業的利潤就大大增加。可見勞動生產率的提高能夠一石二鳥，是企業的長久選擇。因此企業在改進生產技術上和提高設備利用率上不能馬虎，要定期對設備進行檢查維護，同時引進一些先進的生產技術，使員工在相同的時間內創造更大的價值。企業的生產成本管理是一項涉及面非常廣但擁有多方改善渠道的比較靈活的一項工作，只有結合實際情況，調動各方的力量進行成本控制，才能促進企業的健康發展。

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二、燃氣管道運輸企業成本核算體系的設計過程

根據燃氣管道運輸企業特有的成本核算特點為依據，來按照以下幾點原則進行成本核算：（1）核算對象均選擇在核算燃氣輸運成本時其具體的輸運量，成本分配需以成本管理項目作為依據；（2）以按月結算的形式對輸氣成本進行核算，并且在計算過程中，還需保持核算消耗與收入情況之間的平衡。（3）合理設置企業的賬戶成本。（4）審核企業成本時，應當根據不同的費用項目以及輸氣成本的項目依據進行劃分和編制處理。（5）分配歸集好成本類型，并將成本控制歸結為月末結算中，最后在計入輸氣生產成本結算中。（一）成本核算組織。成本核算組織是一種明確中心任務后建立的成本核算體系，又稱為責任中心劃分。在細化成本核算單位時需以燃氣運輸企業的實際運行情況為依據，以隊的形式作為基本核算單位來進行核算中心轉移，并對搶修中心、管理處和相關職業部門通過采取三級式的核算方式來設計相應的成本核算中心，并且核算中心等級還需按照不同的部門只能類型進行劃分，例如，核算成本的一級中心是各級職能部門，核算的二級中心則是管理部門，三級中心則是下設的各級維修隊遺跡站場[2]。（二）對項目賬戶和項目進行設置。為了及時反應產品中設計成本的消耗情況，需通過結合相關成本法中的驅動因素理論來進一步劃分好項目類型。結合項目成本的性質來看，燃氣管道運輸企業主要通過以下幾個方面來對成本進行管理，例如燃料、水電方面的費用。而從其自身現有的功能來劃分的話，燃氣管道運輸成本也可以規劃為管理費用、財務費用和輸氣成本費用等。輸氣成本費則是燃氣在運輸時管理處和相關職能部門管理發生的成本情況。（三）成本核算流程。結合相關的核算原理來判斷類型不同的成本項目，其與企業成本控制中心的聯系同樣也存在差異性，以此來使得責任中心能夠對相應的成本項目進行有效對應。如果將其原理引用至燃氣管道運輸企業中，根據其具有的細化模式來看，成本責任中心則作為管理處和戰場。比如在核算企業的各項成本時，都應當引入“輸油輸氣成本”行列中，采用職能部門控制的責任中心則是歸納為“制造費用”的相關項目行列中[3]。此外，為了有效考核企業成本的控制情況，對兩個或多個成本項目以上的企業公司中的責任中心以二級明細的核算模式進行設置，同時將燃氣管道運輸成本以細化核算的模式作為參考標準，并設置其為三級目標。（四）成本報表。企業的支出情況和成本變動情況間的聯系都是根據成本報表來進行反映。其中，會計報表中的對各項支出明細問題和生成成本計劃都是其報表中的重要組成部分。企業通過燃氣管道運輸的實際情況以及結合考核、管理的相關需求來編制處理會計報表情況，因此根據報表編制的方法制定了以下幾點措施：每個月相關會計人員需將上個月的成本報表情況核算好上交給企業的有關部門，二級處理中心需將責任中心提供的具體要求作為依據來編制相應的成本報表情況[4]。其中，燃氣管道運輸企業所需提供的成本報表，其報表內容是通過核算輸油輸氣成本、制造費用以及員工薪酬方面來制定相應的明細表。由此表明，本文通過分析燃氣管道運輸企業具有的特性來探討其建立成本核算的有關體系結構后，得出其具有推動相關石油企業發展的現實意義，望采納。

作者:劉潔 單位:唐山市燃氣集團有限公司

參考文獻：

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2.會計成本核算工作的內容較為復雜

我國煤炭企業多為大中型企業，進而使企業更為復雜，而有待進行會計成本核算的數據信息等較為復雜。因此，給會計工作人員的工作增加了較大的難度。首先，企業會計人員的工作量加大，煤炭企業長期運行過程中，會產生大量復雜的數據，而進行會計成本核算，則需要對所有數據進行有效分析，所以加大了企業會計成本核算人員的工作量。其次，會計成本核算工作人員的工作容易受到外界的干擾，進而使工作人員的核算工作需要反復進行，不僅浪費工作人員的時間，而且也不利于我國企業會計成本核算工作實現簡潔性和高效性。

3.會計成本核算工作的內容較為片面

煤炭企業結構較為復雜，所以對其進行成本核算工作時更應該注重內容的全面性，然而，目前我國的煤炭企業進行成本核算的內容較為片面。影響我國煤炭企業會計成本核算工作的因素有許多，所以在煤炭企業進行核算工作時，要注重對方方面面影響因素的考慮，如果企業在進行會計成本核算工作時不能充分考慮到全面的內容，則難以保證企業會計工作和經濟管理工作的效率及質量。煤炭企業的結構雖然比較復雜，要想做到核算工作的全面性具有一定的難度，但是只要會計工作人員對企業有全面的認識，則較為容易將成本核算工作進行得更為有效。

4.煤炭企業缺乏會計成本核算意識

煤炭企業的會計人員缺乏成本核算意識，則會為企業引發較多的問題，而且企業的會計成本核算工作對企業具有較大的影響，所以會使企業所面臨的問題更為復雜和難以解決，嚴重影響到企業的會計工作和經濟管理。目前，我國煤炭企業中，較多的會計人員對會計成本核算工作都不重視，從而導致企業不能更好的把握核算工作內容，也不利于企業降低生產成本和經營管理成本，更會給煤炭企業加重不必要的負擔。此外，企業缺乏會計成本核算意識，不利于企業文化的建設，進而影響到企業員工的道德水準，因此，企業不能更好的實現發展目標。

二、煤炭企業會計成本核算的突破

1.完善煤炭企業會計成本核算工作的主體

隨著我國經濟的快速發展，煤炭企業的規模迅速壯大，所以，煤炭企業面臨的競爭越來越激烈，而企業要想在競爭中脫穎而出，需要更好的進行會計成本核算工作，從而增強企業的競爭實力。我國煤炭企業在進行會計成本核算工作時，其主體過于單一，因而需要企業豐富核算的主客體，以確保核算更具有效性。首先，煤炭企業應該采取放權的對策，將會計成本核算工作放在適合核算的部門進行，不僅可以降低企業整體的核算成本和核算難度，而且可以促使下屬單位充分發揮其積極性。其次，豐富會計成本核算的內容，進行核算工作時，考慮到方方面面，從而確保核算工作的準確性和有效性。

2.優化煤炭企業會計成本核算的過程

首先，煤炭企業進行會計成本核算工作時，要遵循系統性原則，確保核算內容的全面性，進而可以提高核算工作的有效性；其次，煤炭企業的會計成本核算工作要遵循科學性的原則，企業只有在科學的基礎上實現核算工作，才能確保核算工作的有效，進而有利于促進企業的更好發展；最后，要明確會計成本核算的對象，盡可能的采取簡單的措施和手段進行核算工作，既提高核算的有效性，又可以使會計成本核算工作充分發揮真正的價值。

3.提高煤炭企業會計成本核算人員的素質

我國煤炭企業進行會計成本核算工作十分重要，對企業的發展有較大的影響，所以，如果企業能夠進行有效的會計成本核算工作，那么就可以促進企業的更好發展，反之則不然。然而，企業要想做好會計成本核算工作，需要會計人員充分發揮其職業水準，因此，提高煤炭企業會計人員的素質，有利于促進我國煤炭企業的更好發展。首先，對會計成本核算人員進行專業的、系統的培訓，不斷提高會計人員的素質；其次，煤炭企業在吸納人才階段，不僅要注重應聘者的學歷和專業，而且要注重應聘者的能力，進而確保企業吸納的會計人員具有較高的專業素質。我國煤炭企業提高會計人員的素質，有利于促進企業決策和經營管理更加有效。

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3.盲目上馬ERP成本管控系統所謂ERP系統是指建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP系統集信息技術與先進管理思想于一身，成為現代企業的運行模式，反映時代對企業合理調配資源，最大化地創造社會財富的要求，成為企業在信息時代生存、發展的基石。它對于改善企業業務流程、提高企業核心競爭力具有顯著作用。但是，這些系統只是管理的重要手段，實施ERP需要具備一定的前提，否則會陷入一管就死、一放就亂的境地。

二、完善房地產企業成本核算的相關對策

1.合理設置成本核算級次及科目（1）科目的設置盡可能細化到每一類型的合同項目；（2）綜合考慮不同的開發項目、期別、物業形態以及樓棟等因素；（3）不僅立足現在，更要放眼未來，在科目設置上也要留有余地；（4）集團或集團化管理的企業內應統一核算科目；（5）會計核算科目不僅是會計人員使用的工具，也是全公司各部門反映成本項目的重要手段。通常到會計進行成本核算時已是事后的反映，在合同的簽訂、辦理付款前就已經涉及這些成本項目，所以應在涉及工程成本的部門統一使用成本科目，即除一級科目“開發成本”之外的開發成本的明細科目可以作為公司內部成本科目的統一代碼，可以從制訂合約規劃或目標成本起開始使用。

2.對會計科目的理解和運用加以注釋，統一認識建議制訂成本核算操作指南或手冊，規范成本核算。為規范企業成本核算、確保成本核算的準確性，一般較大規模或管理比較規范的企業通常要求按照構成產品成本的要素按一定的方法對產品成本進行歸集和分配。與一般工業產品不同，房地產企業的開發產品具有投資大、周期長等特點，有時土地是一次投入，但分成若干期開發，且可能開發的是不同物業形態的產品，因為對成本的歸集和分配方法進行規劃和約定非常必要，既便于對項目的成本和稅收等進行事先的測算，更便于成本的管控，避免核算口徑前后不一致以及集團內各公司操作上的不一致。

3.推行目標成本管控隨著環境、市場等因素的復雜化，房地產行業的競爭日趨激烈，因而“賣方市場”的特征尤為明顯，在在賣方市場中，企業產品定價通常采用“成本加成”定價策略。企業要保持必要的利潤，其唯一合理的途徑就是控制成本，銷售價格減必要的利潤，就是目標成本。開發企業的目標成本管理應從產品設計開始，貫穿開發的整個周期。通常開發企業產品定位確定、施工圖確定后開發產品的成本就相對可控，除遇鋼材市場價格波動很大及方案顛覆性修改的情形外，開發的各項目成本相對穩定可控，因而，目標成本的落實也具有非常現實的意義。目標成本也是財務部門審核各項工程合同簽訂、工程款支付及結算的重要依據和手段。

4.將目標成本管控與成本核算有效結合為有效落實目標成本管控體系、規范成本核算，故通常要求在各部門間使用統一的成本科目體系，成本科目不僅是會計核算的工具，也是各部門進行成本管控的重要手段。在簽訂合同的環節，作為合同審批的手續或流程，應注明該成本項目的科目代碼、成本科目名稱、目標成本金額、是否已有同類合同簽訂、金額多少、本次擬簽訂合同金額多少，在審核的各個環節一目了然，既簡便有可控。在審核工程款支付的環節，某具體合同已發生成本、已支付款項也清晰易查，便于核對和審核。

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成本的構成離不開對費用正確及時的確認。由于費用產生于企業自身的經營活動中，確認的依據往往沒有收入客觀充分，同時由于很多費用的發生具有很強的延續性，在不同的期間內分配費用也是會計的難題之一。因此，費用的確認對會計人員主觀判斷的依賴比收入的確認更多。費用的確認大致可以從內容和時間兩個角度進行。費用的內容確認指哪些支出可以作為費用，以及作為哪一種費用，它主要涉及資產與費用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規定，企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。費用的時間確認則指一項費用應歸屬于哪一個會計期間。由于會計上將費用視為資產的轉化形式，劃分資產與費用既涉及對資產的轉化是否已經發生的定性判斷，也涉及是否構成需要當期確認的費用的判斷。在具體運用中，我們用權責發生制和配比原則對費用確認的時間問題作出分析。權責發生制要求按照權利義務發生的時間來確認費用。權責發生的標準是以本期承擔或者經濟責任的背負來衡量的。配比原則要求在確定一定會計期間的利潤時，應當將收入和為取得收入而發生的全部費用進行配合、比較。就費用的時間確認而言，配比原則強調按照與收入的相關性來確認費用是否在本期發生。

三、成本核算中的配比原則

企業在進行成本核算時首先要正確區分產品成本和期間費用，對會計收入和費用進行正確的配比，以便正確地核算產品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業成本核算時，對收入與費用的配比體現如下：

（一）企業中某行業的收入與該行業的耗費相配比

新《成本核算制度》中規定了制造業、農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業等行業企業成本核算的具體內容。對于一個多元化經營的企業，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。要正確地計算出每種行業的生產經營成本，必須實現某種行業的收入與該行業的費用配比。對于企業多元化經營中發生的生產耗費，如果能與某行業直接相關，就是該行業的直接生產費用，直接計入該行業的生產成本。如果是共同的資源耗費，在行業間形成了間接的生產費用，企業應采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配并分別計入各行業的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個行業的生產成本。某行業創造的收入與該行業的成本是相互配比的。對于企業多元化經營中發生的其他耗費，筆者認為，企業集團的財務中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項目，為每種行業發生的其他耗費設置相應的費用核算項目，然后按照每個行業的費用核算項目，將發生的其他耗費歸屬于各個行業，從而實現與該行業的收入相配比。

（二）企業中某部門的收入與該部門的耗費相配比

企業中存在不同性質的部門，對于管理、銷售等不直接創造收入的部門，在內部管理方面，企業可以建立針對部門的績效考核，該部門的績效與此部門發生的費用相配比，從本部門的工作職責出發，進行績效的考核。首先確定各職能部門的工作職責，然后以各職能部門的工作職責為中心，從工作量、工作質量、工作效率三個方面設置績效考核的量化指標。針對某部門在某種績效下發生的費用，與該部門完成的工作量、工作質量、工作效率的績效進行配比。在會計核算方面，這些部門是為企業的生產部門提供功能的，這些職能部門所發生的耗費，應該在當期確認為企業的期間費用。該部門的耗費應該與當期的收入進行配比。企業中創造收入的部門在生產經營中發生的耗費，一般都屬于企業的生產耗費，按照新《成本核算制度》中的成本核算項目，對于直接的生產費用可以直接計入為該部門設置的成本項目，對于間接的生產費用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計入該部門成本項目，從而形成該部門的成本費用。同時，企業核算內部各部門經濟活動時，不能收入、費用各自確認，或先確認費用后確認收入，而是應該按收入確認的標準確認本部門的收入，然后與該部門產生這些收入的相應的費用進行配比。上述企業中創造收入的部門計算出的成本費用應該與已經確認為該部門的收入進行配比。

（三）企業中某種業務的收入與該業務的耗費相配比

新《成本核算制度》明確了企業根據內部管理的相關要求，可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，進行成本費用的核算。企業可以參照新《成本核算制度》中規定的成本核算項目對發生業務的成本費用進行核算。企業發生各種各樣的經濟業務，對于不創造收入的經濟業務，筆者認為可以采取追溯調整的方法，向前找到引起其發生的創造收入的經濟業務，然后將其發生的成本費用按照新《成本核算制度》中間接生產費用的分配方法與相應經濟業務的收入進行配比。如果追溯后沒有找到相應的創造收入的經濟業務，在內部管理方面，可以對該業務進行績效考核，即對該業務設置多維的績效，每一維績效都是該業務發生的耗費應得到的結果，每一維績效都與其相應的費用進行配比。最終，將該業務所發生的耗費與多維績效進行配比。在會計核算方面，應該在當期將該業務的耗費確認為企業的期間費用。該業務的發生是為企業的生產提供功能的，其費用的配比問題將在下面討論。企業發生的創造收入的經濟業務，該業務的發生而產生的耗費，如果能與該業務直接相關，就是該業務的直接生產費用，直接計入該業務的生產成本；如果是共同的資源耗費，在業務間形成了間接的生產費用，企業采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入業務的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個業務的生產成本。某業務創造的收入與該業務的成本費用是相互配比的。如企業的印刷業務取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發生相應的印刷加工業務，因而必定要發生相應的印刷成本。當企業確認了其業務的收入時，則應同時確認該業務的成本費用，這樣就實現了該筆印刷業務的收入與該筆業務成本的匹配。

（四）企業生產的某產品的收入與該產品的耗費相配比

企業發生的各種生產耗費，可以按照產品成本核算對象劃分，如果與某產品的生產直接相關就是該產品的直接生產費用，直接計入該產品的生產成本；如果是產品之間共同的生產耗費，在不同的產品間形成了間接的生產費用就是企業的制造費用，對于制造費用，企業可以采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入某種產品的生產成本。新《成本核算制度》中提出了作業成本法，作業成本法的運用可以得到更加準確的成本信息，這是我國成本核算在制度方面的一個突破。對于制造企業發生的制造費用，可以采用作業成本法進行歸集和分配。按照不同功能成本中心進行生產的現代企業，如果生產的產品品種多樣化，制造費用占產品成本的比重大，就可以將制造費用按成本動因不同進行分類，在會計期末，把各項制造費用按照每個成本費用項目各自的資源動因分別分配給每個作業，得到每個作業的成本，然后把作業成本按照作業動因分配給產品品種。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某種產品的生產成本。產品成本與特定產品的生產制造直接相關，它隨產品的流動而流動，如果產品銷售出去了，其成本就成為產品銷售成本，如果產品未銷售出去，則其成本作為存貨結轉下期。當產品銷售后，企業在當期確認了其產品銷售收入，則應同時在該期確認該產品的銷售成本，產品的銷售收入與其生產成本之間就形成了一種因果配比。

（五）某會計期間的收入與該期間的耗費相配比

前已述及，企業在生產經營過程中做到了某種行業的收入與該行業的耗費相配比，某部門的收入與該部門的耗費相配比，某種業務的收入與該業務的耗費相配比，某產品的收入與該產品的耗費相配比時，就自然確定了企業的產品成本，實現了生產性的耗費與收入的因果性配比。但是，企業在生產經營中還會發生各種非生產性的耗費，如前面論述的不創造收入的部門的耗費，不創造收入的業務所發生的耗費，這些耗費與本期收入之間不存在直接的因果關系，但是特定費用又確實對收入的實現作出了貢獻，它們的發生為產品生產提供管理的需要和產品實現銷售的保障條件，它們為了賺取利潤而發生，只是與特定的收入沒有直接關系，其經濟實質是為了獲取整體的收入。這些費用由于不能提供明確的未來收益，按照謹慎性的要求，在這些費用發生時采用立即確認的辦法處理，應該在發生的當期計入企業的期間費用。例如，廣告費對企業品牌效應的影響很大，服務于企業長期的收入賺取過程，但是由于很難在廣告費與收入之間建立合理的對應關系，因此，廣告費一般在發生時直接確認為企業當期的費用，這種費用與當期的收入之間形成了期間配比。此時，企業也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。為了創造收入，企業會發生生產性耗費和非生產性耗費，對于生產性耗費根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，確認為企業的產品成本。在一個會計期間，銷售出去的產品為企業帶來了營業收入，同時，銷售產品的生產成本被確認為本會計期間的營業成本，營業成本與營業收入形成了因果配比，非生產性耗費被確認為企業的期間費用。這樣企業在一個生產經營期間創造的收入應該與該期間發生的相應的成本、費用相配比。

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項目公司開工后發生的成本費用應按成本科目和成本核算對象進行歸集，其中應計入開發產品成本中的費用屬于直接成本和能夠分清成本核算對象的間接成本，直接計入成本核算對象，共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按受益原則和配比原則分配至各成本核算對象。共同成本和間接成本發生時，可先記入過渡性成本核算對象進行歸集，待明確房產項目期數后再按一定標準分配計入各成本核算對象。開發間接費用先按明細科目進行歸集，再按一定標準分配計入各成本核算對象，分配時能夠分清成本核算對象的開發間接費用，直接計入成本核算對象，再將剩余開發間接費用進行分配。開發間接費用歸集時應注意區分與管理費用的列支范圍，與工程直接相關部門（如前期部、工程部、成本部、材料部等）的人工費用及相關辦公費用記入開發間接費用，后勤部門如綜合辦、財務部門的人工及相關費用記入管理費用。

三、成本費用的分配

成本費用的分配一般可采用占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預算造價法等進行分配。具體如下：

1.土地費用。土地費用分攤方法如下：一次性開發的，按某一成本核算對象占地面積占全部成本核算對象占地總面積的比例進行分配。分期開發的，首先按本期全部成本核算對象占地面積占開發用地總面積的比例進行分配，然后再按某一成本核算對象占地面積占期內全部成本核算對象占地總面積的比例進行分配。尚未開工部分的地價款暫歸入過渡性成本對象核算。

2.建筑安裝工程費。建筑安裝工程費能分清成本核算對象的，在與施工單位進行工程價款結算時，按雙方確認的工程價款，直接計入某個成本核算對象的相關工程成本項目。對幾個工程一并招標出包結算的，應在結算工程價款時，按預算造價法或直接成本法進行分攤。

3.前期費用和基礎設施費。前期費用、基礎設施費等其他工程費用能夠分清成本核算對象的，可直接計入成本核算對象的相應成本項目；應由兩個或兩個以上的成本核算對象負擔的費用，按建筑面積分攤法分別計入各個成本核算對象。同期開發的，按某一成本核算對象建筑面積占全部成本核算對象建筑面積的比例進行分配。分期開發的，首先按期內成本核算對象建筑面積占開發用地總建筑面積的比例進行分配，然后再按某一成本核算對象建筑面積占期內全部成本核算對象總建筑面積的比例進行分配。

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(一)直接人工

直接人工是指支付給營運車輛司機和搬運工人的工資，包括司機和工人隨車參加本人所駕車輛保養和修理作業期間的工資、津貼、生產性獎金以及按營運車輛司機和工人工資總額14％計提的職工福利費。

(二)直接材料

貨運企業的直接材料相對比較簡單些，主要包括燃料和輪胎兩種，具體而言，就是汽油、柴油和外胎，這三項成本支出在貨運企業的直接材料成本中一般會占到8成以上。

(三)其他直接費用

1、保養修理費。指營運車輛進行各級保養及各種修理所發生的料工費(包括大修理費用計提額)、修復舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。采用總成互換保修法的企業，保修部門領用的周轉總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費支出包括在內。

2、折舊費。指按規定計提的營運車輛折舊費。

3、養路費。指按規定向公路管理部門繳納的營運車輛養路費。

4、其他費用。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關的費用。包括車管費(按規定向客運管理部門繳納的營運車輛管理費)、行車事故損失(營運車輛在運行過程中，因行車事故發生的損失。但不包括非行車事故發生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失)、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、行車雜費等。

(四)營運間接費用

營運間接費用是指車隊、車站等基層營運單位為組織與管理營運過程所發生的應由各類成本負擔的管理費用和營業費用，包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費等。

貨運成本是表明企業經營管理工作質量的一項重要的綜合性指標，在很大程度上反映企業生產經營活動的經濟成果。如何對其進行核算就成為一個重要的問題。就筆者調查而言，當前貨運企業成本核算的主要內容有以下幾個特點：(1)貨運企業的車輛所有權可謂五花八門，有自購的，也有集資的，還有掛靠取得營運牌照的。其成本核算方法不盡相同。(2)企業對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業等，根據市場行情制定計劃價格，定期調整價格差異。(3)貨車常年在路上，司機有很大的自主空間，車輛行駛里程如何，貨物數量多少，油量消耗大小等等，都無法像其他生產企業一樣直接監控，車輛一般采取定點加油、計劃價格的辦法。(4)對于燃料、輪胎的主要原材料，一般按行車公里數采取消耗定額的辦法進行核算與監督。

二、貨運成本核算存在的問題

(一)會計基礎工作薄弱

1、核算主體界限不清。由于貨運企業的運營方式與一般的其他企業比較有著較大的特殊性，經營權與所有權的分離不明顯，尤其是在有些小貨運企業中，對于各種車輛不是根據實際情況采取相應的核算方式，而是采用同樣的成本核算方式，導致一些成本項目核算的不真實、不準確。

2、建賬不規范或不依法建賬。由于貨運企業經營方式的特殊性，會計核算有違規操作現象。有些貨運企業采取承包、承租、掛靠經營方式，根本不設賬，只以票代賬，或者雖然設賬，但往往在收方面只體現承包承租收、掛靠收等，成本核算也無法進行，導致賬目混亂。

3、內部管理制度缺失。由于貨運企業承包、承租、掛靠等經營方式的特殊性，使得貨運內部的牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等很不完善，或者即使訂立有制度，但在實際工作中也難以貫徹施行，只能流于形式，導致整個會計制度的執行和會計核算的監督無法開展。

4、會計機構設置與會計人員任用不符合會計規范要求。出于成本考慮，不少貨運企業在會計機構設置上一般是層次不清、分工不太明確，有的企業干脆不設置會計機構。在會計人員任用上，最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人往往在數個單位兼職，一般定期來做賬，會計核算的準確性難以保證。

(二)計劃價格的制度執行容易出現偏差

這種情況在原材料價格起伏變動頻繁的時候體現得尤其明顯。近年來燃料價格一直上漲，在制定計劃價格時很難找到合理的價格標準，從而造成計劃價格制度流于形式。

按現行制度規定，原材料日常核算可以按實際價格計價核算，也可以按計劃價格計價核算。而對于燃料收發業務較多且計劃資料較為健全、準確的貨運企業，多采用計劃價格對燃料進行收發核算。對燃料按計劃價格核算的特點是：收發憑證按燃料的計劃價格計價，原材料的總分類賬和明細分類賬均按計劃價格登記。燃料的實際價格與計劃價格的差異通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發出的燃料的計劃成本與材料成本差異調整為實際成本。

(三)消耗定額的制定與實施面臨嚴峻考驗

究其原因，主要有三點：第一，定額制定的依據不科學，與實際情況脫節；第二，定額考核涉及有關責任人經濟利益，容易使責任人產生抵觸情緒和逆反心理；第三，定額制定不夠嚴格，對于脫離定額的，往往沒有尋找具體原因進行責任劃分。

三、加強貨運成本核算與管理措施

如何提高貨運企業會計工作質量，做好客運成本核算，筆者認為，主要應從以下幾個方面人手：

(一)加強會計核算基礎工作

1、根據不同的車輛來源采用不同的成本核算方式。(1)由單車承包和單車租賃來的貨車，其成本構成中不含折舊費，但增加承包金或租金，具體金額由公司在承包或招標中確定；(2)合股經營和線路租用貨車，其成本構成增加線路使用費或管理費；(3)貨運附加費和車輛通告費按有關規定應作為代收代付款，不計入成本和收入(但實際上由于貨運經營者在代收代付客運附加費和車輛通行費收支不平衡，有一定差額，所以大部分貨運經營者都將它們既計入成本，又計入收入)；(4)貨運企業將貨車的風險成本計入總成本，如為貨車和貨物支付的各種保險金等。

2、建立健全貨運生產記錄。做好車輛維修作業記錄，車輛、設備利用記錄，財產物資變動記錄，管理信息記錄等原始記錄。企業的物資財產要定期盤存，保證賬實相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。定期盤點是會計制度和會計準則的基本要求，也是能否準確核算的重要保障。月末、年末均應該對物資進行盤點，出現賬實不符的情況，應該找出原因，劃分責任，對有關責任人進行懲罰。

3、按規定設置會計機構。根據企業自身業務量的大小，吸引人才，配備足夠的、業務素質較高的會計人員，合理安排崗位和人員，發揮各個崗位之間的牽制作用，解決成本核算不力的現象，建立健全有效的內部控制系統。

(二)加強計劃價格制度的執行、管理、監督

近年來市場材料價格經常處在不穩定的狀態下，特別是國際油價呈飆升態勢，燃料價格一路上漲。因此，在制定燃料、輪胎等計劃價格的時候，就比較難找到合理的價格標準，從而有可能造成計劃價格制度流于形式。所以，對燃料、輪胎以及其他原材料、維修作業等，應該及時根據市場行情制定計劃價格，并根據市場實際定期調整價格差異，保證成本核算的真實性。

計劃價格的制定與核算要著重考慮下面幾個因素：第一，最近一段時間同一材料的市場價格；第二，近一段時間以來材料價格浮動走勢；第三，出現價格差異之后應該尋找出差異形成的原因，并將責任具體到相關部門和相關責任人。在平時企業會計核算中，要加強材料采購(特別是燃料和輪胎)的數量和質量的監督。做好材料領用的登記與考核，從而能夠保證計劃價格和消耗定額的有效運行。

(三)加強定額消耗管理與修訂

1、選用科學的定額消耗核定方法。消耗定額核定的具體方法需要綜合統計、經驗、路況和車況等各種因素。

材料消耗定額的制定必須充分發動群眾，采取上下結合的辦法。定額的標準既要具有先進性，又要留有余地。所謂的先進性是相對的先進，是使大多數車輛和司機經過努力能夠達到的標準。如果標準過高，大多數人經過努力還是達不到，就會挫傷員工的積極性。反過來，如果標準定得過低，很多人不需經過努力就能達到，也不利于促進生產、降低消耗。因此，這個標準應該是先進的而又留有適當的余地，這是制定消耗定額的基本原則。

做好材料消耗定額的制定工作還要根據不同條件和不同情況采取不同的方法。通常采用的有技術分析法、統計分析法和經驗估計法三種。(1)技術分析法。技術分析法是根據設計圖紙、工藝規格、材料利用等有關技術資料來分析計算材料消耗定額的一種辦法。這種方法的特點是，在研究分析產品設計圖紙和生產工藝的改革以及企業經營管理水平提高的可能性的基礎上，根據有關技術資料，經過嚴密、細致的計算來確定的消耗定額。在客運行業中，通常是根據客車汽缸的自重、排量、馬力和座位數對燃料的消耗進行分析，通過物理學和動力學的公式，得出材料消耗定額。運用這種方法計算出來的定額一般比較準確，但工作量較大，技術性較強，并不是每一個企業每一種材料都能做得到的。(2)統計分析法。統計分析法是根據某一產品原材料消耗的歷史資料與相應的產量統計數據。計算出單位產品的材料平均消耗量。在這個基礎上考慮到計劃期的有關因素，確定材料的消耗定額。以輪胎為例，計算公式如下：百公里輪胎平均消耗量度。一定時期輪胎消耗總量／相應時期的客車的行駛里程(以百公里為單位)。用這個公式計算出來的輪胎平均消耗量，必須注意消耗總量與行車里程計算期的一致性。如果消耗總量的計算期為一年，那么行車里程的計算期必須也是一年。根據以上公式計算的輪胎平均消耗量，還應進行必要的調整，才能作為用于核算和管理的消耗定額。計劃期的調整因素主要是指通過一定的技術措施可以節約材料消耗的某些因素，這些因素應在上述計算公式的基礎上作適當調整。例如，在路況好的線路上，輪胎的消耗肯定要比路況不好的路面要小，在制定消耗定額的時候，就必須考慮到這種差異，對不同線路的消耗定額進行修正。(3)經驗估計法。經驗估計法主要是根據老司機的駕駛實踐經驗，同時參考同類產品的材料消耗定額，通過與干部、技術人員和司機相結合的方式來計算各種材料的消耗定額。

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1物流企業成本核算的困惑

目前，物流企業成本核算在理論上尚沒有統一的方法，在實務中也沒有可參考的模式，因此呈現出多樣化的現狀，主要有以下幾種情況：

一是傳統運輸業轉型的物流企業，其成本核算均沿用交通運輸企業的成本核算方法。如擁有公路運輸資產的轉型企業，其成本計算對象主要有三種類型：①以業務劃分，如貨運業務、裝卸業務；②以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調車、冷凍車；③以運輸路線來劃分，并把成本費用構成細分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用。通常該類企業的物流成本核算是由運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構成，其缺陷是沒有從企業整體業務考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的成本，也無法計算企業提供增值服務的成本，影響了成本核算的準確程度。

二是第三方物流企業具有資產型、多功能、大規模的特點，通過提供物流服務實現資產的增值。因此，第三方物流企業把物流服務看成是一種無形產品，把相關物流功能整合成的合同服務作為成本計算對象，比照制造企業細分成本項目為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業費用（包括銷售人員的工資和傭金、廣告費用、售后服務費）、管理費用（主要是與研究、開發和總體管理有關的費用，如新的物流服務開發，運輸路線、運輸方式的優化，倉庫儲存的優化，針對不同的客戶開發不同的增值服務等）作為期間費用。物流企業的直接材料、直接人工占企業總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分配到成本計算對象至關重要。可此類比照制造企業細分成本項目的方法，缺乏合理有效的間接費用分配，只是采用按月分攤間接費用，削弱了間接費用與各個合同服務之間的關聯度，歪曲了各個成本計算對象的成本信息。

三是為生產企業從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準費率（上年成本費用總額/上年配送總金額），再根據配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎上制定

四是浮動費率。業務部門與客戶定價基礎就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有確定成本計算對象。

五是郵政企業因其業務繁雜，求得單項業務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。各項業務“倒扣”得到的成本總額與實際發生的費用總額差異很大，不得不采取人為調節的方式，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現出收入與費用的配比。

上述情況可看出，我國物流企業根據自己對物流成本概念的理解，運用傳統的成本核算方法核算企業成本，造成物流成本核算的隨意性，加上傳統成本核算方法的局限性，使物流企業所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。此外，我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個別企業曾經計算過，也會因為采用計算標準不統一，顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一，區分依據的不統一等，造成核算結果千差萬別，導致計算結果間缺乏可比性，這就是我國物流企業成本核算的困惑。

2物流企業成本核算的對策

鑒于物流企業成本核算的困惑，應該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質；解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突；尋求物流企業成本核算的方法。以下從這三個方面作初步的探討：

2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質

目前，我國企業基本上是根據會計報表的分類方法，將成本分為生產成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對物流成本理解的不完整。從物流實際運作的過程來看，由于所處的階段不同物流有供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個階段都有相對應的物流成本。而銷售物流只是物流的一個階段，其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。因此，要以企業的客戶服務目標為前提，將物流看成是一個完整的體系，全面考慮客戶服務成本、運輸成本、倉儲成本、定單處理/信息系統成本、批量成本、庫存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過程的費用全部計入物流成本。

物流企業的成本就是消耗在物流業務方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉庫租金、運輸費用、包裝費用、裝卸費用、加工費用、定單清關費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設備折舊費用、設施折舊費用、物流軟件費用等。物流隱性成本包括：庫存資金占用成本、庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品成本、啟返程空載成本、產品損壞成本、退貨損失費用、缺貨損失費用、異地調貨費用、設備設施閑置成本等。

我國現有的會計核算體系，是利用現有的財務報表進行物流成本核算。而企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表，分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。在此情況下，體現在會計報表中的物流成本有運輸費用、包裝費用、裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用等，屬于可視成本開支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等，也應該計入企業物流成本的范疇。但由于資產負債表和損益表這兩張會計報表在確認、分類、報告等方面都必須遵循現行會計準則的要求，導致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫存成本為例，根據企業會計準則，在庫存成本中不要求確認及分配有關庫存維持的費用，如保險、積壓物降價處理、呆滯產品成本等，這部分就是未在會計報表中體現的隱性庫存成本部分。另外，對于企業總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動，歸入物流成本，仍然存在著一個如何剝離的問題，這是另一類隱性成本。

2.2解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突

現有的會計核算制度是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，所以在企業的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，沒有單獨考慮到物流成本的問題，物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計帳戶中，如物料回運成本常常包含在貨物的購入成本或產品銷售成本之中；廠內運輸成本常常是計入生產成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財務費用之中等等，從現行的會計系統中無法直接得到各個物流成本項目的金額，物流管理無法獲得準確的物流成本數據。

日本于20世紀50年代末60年代初從美國引入現代物流，至1977年，日本運輸省流通對策部根據流通理論和經濟活動制訂了計算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計算統一標準》；1992年日本通產省政策局流通產業課又編寫了《物流成本計算實用手冊》，使得日本企業能清楚地了解公司在物流業務方面的費用開支，從此為日本現代物流的發展奠定了基礎。2000年國際物流博覽會提供的資料顯示，日本主要制造業的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國1997年的10.02%。

可見，明確各個物流子系統中物流成本的可能構成，建立科學的物流管理會計制度，解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突，使物流成本管理與財務會計在系統上聯結起來是解決物流企業成本核算困惑的對策之一。

2.3采用模糊統計方法分析隱性物流成本

在物流活動中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關成本、費用中將物流成本分離出來。聚類分析（也稱群分析、點群分析）是一種新興的多元模糊統計方法。在古老的分類學中，人們主要依靠經驗和專業知識，很少利用數學。隨著生產技術和科學的發展，分類越來越細，以至有時光憑經驗和專業知識還不能進行確切分類，于是統計這個有用的工具逐漸被引進到分類學中，形成了數值分類學。近些年來，數理統計的多元分析方法有了迅速的發展，多元分析的技術自然被引用到分類學中，于是從數值分類學中逐漸地分離出聚類分析這個新的分支。

聚類分析主要用于辨認具有相似性的事物，并根據彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。簡言之這是一種把事物按其相似程度進行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。

聚類分析應用在物流成本分析時，涉及到宏觀經濟和微觀經濟的各個層面。在微觀層，企業可以通過聚類分析掌握物流成本細分的原則，了解不同物流環節的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結合，可以統一隱性物流成本的概念，進而統一核算標準。

對于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據模糊數學理論，集合依其是否具備明確的內涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對應的是一個明確的概念，概念具有明確的內涵和清晰的外延；后者則是對應一個模糊概念，概念的內涵和外延都是不確定的。如未記入會計賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費用，其內涵和外延一般都難以確定，因此對于這類模糊概念，只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說明完全不屬于物流成本；等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時，就能對這些模糊的模棱兩可的隱性費用準確地說出它們屬于“物流成本”的程度應該是多少。

3結語

物流成本管理的研究工作在我國尚處于起步階段，目前還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規范的核算，但是有不少企業已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關于建立統一的物流成本計算標準的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，已經成為我國物流業的核心問題。

參考文獻

1李伊松，易華.物流成本管理[M].北京：機械工業出版社，2005

2中國現代物流發展報告[M].北京：機械工業出版社，2006

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當前很多企業的管理者對成本管理認識不足，也沒有引起重視，僅僅把眼光放在效益上，片面的追求產值而忽略了成本管理，從而造成了生產成本隨著產值增加而增加，利潤的實際增幅也不大，更有甚者導致企業虧損破產。

2、管理制度不夠完善

一是成本考核指標制度不完善，企業成本管理工作難以有效開展。就目前來說，很多企業都不具備嚴格的考核和獎懲制度，成本管理僅僅是流于形式，從而導致員工參與企業成本管理的積極性降低，企業失去了成本管理的群眾基礎。二是會計管理監督制度不健全。由于企業成本管理制度不完善，致使會計管理監督制度難以發揮出實際的職能和權利，從而在一定程度上給企業帶來經濟損失。

3、管理方法存在缺陷

目前很多企業還是采用的傳統式的成本管理方法，實行制造成本法系統和單一的計劃控制。這兩種方法存在著很多缺陷，如造成有形成本偏高、忽略服務成本而形成成本低估、對成本形成中的問題無法及時解決、難以實現成本管理的目標等。

（二）現代企業成本核算中存在的問題

1、核算思想有偏差

市場競爭的加劇讓產品的制造過程大幅降低，制造成本在產品成本中的比重也逐漸降低，但很多企業在進行成本核算時，依然把生產過程中的成本消耗作為重點，重視對物質資料的核算，而忽略了人力資源在成本中的地位，因此導致了核算出的成本信息不能真實準確的反映出生產狀況。

2、核算內容不具體

在會計人員對企業成本進行核算時，常常會忽略某些稀有資產或特定資產，比如企業擁有的土地資源和知識資源等，會計人員對這些資產無法準確的進行計量，也沒有將無形資產納入生產成本，從而讓成本核算的內容不全面、不具體，讓核算出的成本信息不能真實的反映企業生產過程中的各項資金消耗。

3、核算方法不合理

一是企業成本核算的規范性不強，有些企業的管理人員為了私利而常常在成本上動手腳，人為的造成成本信息失真。二是成本核算的方法不夠科學，我國很多企業在進行成本核算時大多采用分步法或是品種法，這兩種方法與我國當前多數企業的實際情況不相符。

二、完善現代企業成本管理及核算的措施

（一）完善企業成本管理的措施

1、強化成本管理觀念

一是要樹立效益觀念，把企業的經濟效益同成本管理有機結合起來，企業開展的成本管理工作應該以成本效益觀念為指導，盡可能付出少的成本來實現經濟效益的最大化。二是要樹立多元化的成本管理理念，企業的成本管理活動不應該只局限于產品的生產過程中，應該對產品的來源、制作技術、銷售以及售后維修等成本進行全方位的科學管理，這樣才能讓產品更具有市場競爭力。

2、完善成本管理制度

一是要建立全方位的成本指標考核制度。如對定期或不定期對成本指標的完成情況進行檢查，再對這些情況進行全面深入的分析，總結出其中存在的問題并對做得不到位的部門提出整改措施，對于先進經驗要大力推廣，表彰完成得好的部門。二是要完善監督機制。首先要對財務人員管理制度進行改革，讓財會活動能夠受到法律的約束；其次是完善社會審計制度，讓企業審計工作擺脫內部干預，充分發揮審計對企業財務的監督職能；最后是要強化審批制度，防止企業管理人員主觀臆斷，讓成本管理更加規范化。

3、實施科學的管理方法

科學的成本管理方法可以讓企業成本管理操作起來更加規范、更加方便，企業首先應該建立一套嚴謹的管理系統，其中應該包括成本預測、成本計劃、成本決策、成本預算、成本控制、成本分析、成本考核等七個方面，通過這七點構建形成的成本管理體系可以讓成本管理真正落到實處。此外還應該建立責任制的成本管理方法，它包括成本歸口管理和成本分級管理，讓各個部門每名職工都參與到企業的成本管理中來，明確自己的職責和權利，讓企業上下形成一種合力，促進成本管理工作開展。

（二）完善企業成本核算的措施

1、管理人員要重視成本核算

企業的管理人員必須對成本核算的重要性有深入的認識，要了解到成本核算是一項幾乎涉及到企業所有成員的綜合性工作，它得出的信息對企業經營決策起到了重要的作用，作為企業領導，應該對成本核算工作高度重視，加大對其的投入和關注度，認識到成本核算對企業發展的積極作用。

2、做好成本核算的基礎工作

如果不做好基礎性工作，那么企業的成本核算就無法正常開展。這里的基礎性工作主要包括材料出入庫單設置、工時統計和定額的制定與修訂等，只有做好了這些工作，才能在成本核算時準確的把生產過程中的各項花費分攤到各個產品中去。

3、運用科學的方法進行核算