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篇1

由于住房支出、教育支出占家庭支出比重太大、我國的社會保障體系不夠完善及我國傳統的勤儉節約觀念等因素的制約，我國居民當前的邊際消費傾向嚴重偏低，大致為0.3，只相當于英美國家一半的水平。在當前經濟危機的大環境下，邊際消費傾向也會因為預期的不樂觀而繼續走低。

（二）財政政策很難改變中國長期以來的消費不足問題

美國這次危機不是消費需求不足，它的消費很活躍，其經濟增長需求不足主要是投資需求不足。相反，中國的內需不足主要不是投資需求不足，而是消費需求不足。中國不缺投資需求，中國從政府到企業，從中央到地方，投資都有經驗、有熱情、有積極性。但是中國怎么刺激消費需求，確實是經驗不多，體制上、政策上、環境上的準備也不是很充分。世行認為，中國目前是投資需求過旺而消費需求不足，但是目前中國刺激內需的政策主要是刺激投資需求，而中國實際上投資需求很旺盛，應想辦法刺激消費需求。從短期來看，雖然積極的財政政策能夠為擴大內需做出很大貢獻，但是從長遠的經濟增長目標來看，消費需求的增長才是根治我國需求不足的根本所在。而我國在刺激消費需求方面，缺少經驗、缺少辦法，體制上、傳導機制上也存在障礙。

（三）貨幣政策的作用空間有限

自2008年9月以來，央行連續幾次下調利率和法定準備金率，1年期存款利率已經從4.14%下降到2.25%，法定存款準備金率從17.5%下降到13.5%。適度寬松的貨幣政策效果明顯，從信貸投放看，1~2月2.69萬億元的天量信貸，已超出今年5萬億元信貸底線的50%。目前項目貸款和流動資金貸款控制全都放松到了極點，面對創下歷史之最的一季度4.58萬億元信貸投放，把握信貸投放節奏尤為重要。所以，我國目前的貨幣政策的空間很有限。

（四）“流動偏好陷阱”使貨幣政策的反衰退作用十分有限

從反經濟哀退作用看，由于存在所謂流動陷阱，因此給很多投機者帶來了機會。在通貨膨脹時期，實行緊縮的貨幣政策可能效果比較顯著，但在經濟衰退時期實行擴張的貨幣政策效果則不明顯。因為，此時廠商對經濟前景普遍悲觀，即使央行松動銀根降低利率，投資者也不肯增加貸款從事投資活動，銀行為安全起見也不肯輕易貸款，這樣貨幣政策作為反經濟衰退政策，其效果就甚微。

二、提高宏觀經濟政策有效性的對策建議

（一）全面提高刺激消費政策的有效性

消費需求不足是我國長期存在的一個問題。消費需求不僅是總需求的重要組成部分，消費傾向的大小也將決定各項乘數的大小，從而全面影響宏觀經濟政策的效果。

1.改善投資和消費結構

當前，投資和消費的結構性失衡，投資需求增長過快，排斥了消費需求的增長空間。改革開放30年來，我國固定資產實際投資需求（剔除價格因素后），每年的平均增長速度是13.5%，比西方國家要快1倍還多；這幾年更高，從2003年以來就沒有低于24%。2008年我們緊縮投資，防止過熱，控制投資規模，結果公布出來的數據還是25.5%；2009年一季度是28%。可見，這些年我國固定資產的投資增長速度是很快的。一個國家的錢是有限的，去買投資品，就不能去買消費品，兩者之間是排斥的。

2.提高居民收入在國民收入分配中的比重

一個國家的國民經濟，其消費增長是不是和國民經濟發展相適應，很大程度取決于居民收入分配在總分配中的情況。目前，從中國各地每年公布的數據看，增長最快的是政府的財政收入，往往比GDP的增長速度快1倍；而GDP的增長速度又快于居民收入的增長速度，說明企業收入的增長速度也快于居民收入的增長速度。所以這些年，政府收入增長最快，其次是企業，最慢是居民，因而國民收入分配中居民的收入分配比重持續下降。1998年，我國居民的收入在國民收入中占68%，2008年占59%，10年間比重下降了9個百分點，因而總的消費比重也在下降。這是國民收入分配宏觀方面的矛盾。

3.縮小城鄉差距，提高農民收入

一個國家收入分配差距過大，說明經濟增長帶來的好處更多地給了有錢人。根據邊際消費傾向遞減規律，有錢人消費的絕對量大，但是消費占其收入的比重小，越有錢消費占收入的比重越低。富人拿到錢后，只將很小一部分用于消費，大部分用于投資、儲蓄和買保值品，這又加大了經濟增長和國民消費的不匹配。所以，消費收入差距過大，不只是影響公平，還影響效果，更影響經濟的可持續性。因此，我們收入分配中宏觀上和微觀上都存在問題，宏觀上居民收入的比重在降低，微觀上居民的收入差距在拉大。分配的問題影響經濟的增長，使消費需求嚴重不足。

（二）加快發展金融市場，保證貨幣政策的實施效果

要加快開發新的市場工具。應根據經濟需要，增加發債規模，積極調整債券結構，增加可資利用的債券品種，進一步增加銀行間市場的開放程度，擴大貨幣市場主體，吸收證券公司等非銀行金融機構進入銀行間市場，增大銀行間市場的覆蓋范圍，最終建成我國集同業拆借市場、國債市場、貼現市場于一體的貨幣市場與資本市場協調發展的金融市場。

（三）選擇利率作為中介目標，降低貨幣流通速度波動過大造成的影響

貨幣流通速度的變動受到多種因素的綜合作用。由于作用因素的復雜性和綜合性，準確估計貨幣流通速度的變動方向和幅度，對于政策制定者來說是非常困難的，尤其是在金融創新不斷涌現、各種金融支付工具層出不窮的環境下更是如此。在這種情況下，最好用一個新的中介目標來替代貨幣供應量中介目標，減弱貨幣流通速度對貨幣政策效果的影響。

篇2

目前，隨著美國房地產市場的不斷下滑，金融危機已經從次貸蔓延到優級抵押貸款。美國最大的兩個房地產貸款公司——房利美、房地美近期陷入困境便是證明。這兩家金融機構持有大約5.3萬億美元的抵押貸款債權，占整個市場規模的44%。這兩大公司面臨財務困境，勢必會對美國經濟造成巨大沖擊。因此，要對當前國際經濟形勢保持高度警惕，不要掉以輕心，不要以為最壞的時候已經過去。危機還遠未到達“結束的開始”(thebeginningOftheend)，很可能僅僅是“開始的結束”(theendOfthebe-ginning)。

內部經濟形勢:金融危機對中國的影響及其國內的通貨膨脹

1次貸危機影響中國的直接和間接途徑

發端子美國的次貸危機直接影響到了中國，部分中資銀行機構購買的次級抵押債券價格縮水，更嚴重的是，由于中國是美國機構債的最大持有國，而房利美和房地美又是美國最大的兩家機構債發行人，因此中國持有的機構債不僅會賬面縮水，而且還會面臨違約的風險。無論如何，“兩房”危機已經對中國外匯儲備的安全造成極大沖擊。次貸危機給中國帶來的損失還會表現在資本流動、貿易保護等諸多方面。隨著次貸危機的發展，可能會改變國際資本流動的方向，極可能導致短期性投機熱錢流入中國，也可能導致熱錢的迅速抽逃。次貸危機和美國經濟下滑將導致美元持續貶值，以美元計價的國際大宗商品價格上揚，進而造成中國國內輸入型通貨膨脹。而美國經濟下滑又會引發美國國內貿易保護主義思想抬頭。

2美國經濟減速或衰退對中國出口的影響

根據中國社科院世經政所的研究人員測算，中國出口對美國收入的彈性大約為4。就是說，美國經濟增長下降1%，中國對美出口增速可能下降4%。考慮到其他國家經濟增速也會因美國經濟減速而下降，加上中國出口對許多重要貿易伙伴的收入彈性也在3~4左右，因此，以對美出口占中國出口比重1/5左右計算，美國經濟增速下降1%，中國的總出口增速大致下降2%。

3對中國的通脹形勢必須繼續保持高度警惕

當前中國的通貨膨脹，既有成本推起也有需求拉動的性質。但本輪通貨膨脹的發生，從根本上、從源頭上說，是經濟過熱的結果。當前國際石油價格、糧食價格和其他商品價格的暴漲，以及國內工資成本的上漲(還有天災)，對中國通貨膨脹的發生也有重要作用，而且正在起著越來越大的作用。但是，當前世界范圍內的通貨膨脹，從根本上說，也是世界范圍內經濟過熱的結果。

在今后一段時間內，中國的通貨膨脹形勢依然不容樂觀:

第一，通貨膨脹的發生和發展，滯后于經濟過熱的發生和發展數個季度甚至、年以上。2007年的經濟過熱，不但對當前的通貨膨脹，而且對和未來的通貨膨脹將會發生影響。目前，中國的經濟增長速度依然高達10.4%，依然高于潛在經濟增長速度。通貨膨脹壓力在今后一段時間內將繼續存在。

第二，中國目前的通貨膨脹水平是在依然存在物價管制條件下的通貨膨脹水平。為了改善資源配置，增加供給，政府必然會逐步放松物價管制。由于價格下調的剛性，一旦解除對關鍵性產品的物價管制，通貨膨脹率將會上升。

第三，國際石油價格、糧食價格和其他商品價格(如鐵礦石)的上漲——盡管目前已經有所回落，已經而且還將增加中國產品的生產成本，從而導致中國PPI的上升。

第四，中國的PPI在最近幾個月持續上升，目前已經超過10%。下游企業將越來越難以消化PPI的上漲。一些企業將因虧損而倒閉、減產，但這并不意味產品價格不會上漲。因而，CPI很可能將因越來越多的產品的價格上漲而上漲。此外，CPI并不是衡量通貨膨脹的唯一尺度。例如，GDP—縮指數依然在快速上升。中國面對的不僅僅是豬肉或其他農產品價格的上漲，而是物價的普遍上漲。

第五，隨著時間的推移，如果通貨膨脹的上升趨勢得不到扭轉，通貨膨脹預期將會加強，通貨膨脹預期下的企業和個人的自我保護行為(如要求增加工資、囤積、搶購等)將使通貨膨脹進一步惡化。在目前條件下，搶購之類的現象不大可能發生，但工資一物價的上升螺旋卻可能形成。

中國宏觀經濟政策前瞻:堅決遏制通脹

國務院最近召開的經濟工作會議提出，要將保持經濟平穩較快發展、控制物價過快上漲作為宏觀調控的首要任務，把抑制通貨膨脹放在突出的位置。筆者認為，盡管CPI的上升速度可能會因基數和農產品價格回落等原因而出現回落，但對通脹的警惕不能放松，宏觀經濟政策仍應該堅持把抑制通脹作為宏觀經濟政策首要目標的方針。如果中國能夠及時采取措施抑制通脹，經濟就不需要急剎車;如果過早放松宏觀經濟政策，通貨膨脹就可能反彈。最終不得不急剎車，損失則要大得多。

1抑制通脹無需懼怕經濟增長速度適度降低

由于中國通貨膨脹的根本原因是經濟過熱，抑制通貨膨脹的主要途徑應該是抑制總需求。換言之，控制通貨膨脹就要降低經濟增長速度。在中國的總需求中，固定資產投資和出口是增長最快的兩部分。其中，固定資產投資增速持續高于GDP增速。中國的投資率超過45%，是世界之最。由于房地產投資對總投資的增長貢獻最大，且存在較嚴重的泡沫，因此應該成為宏觀調控的重點。抑制經濟過熱所造成的通貨膨脹，必須付出經濟增長速度下降的代價，所謂“魚與熊掌不可兼得”。中央政府關于“兩防”的方針是絕對正確的，在通貨膨脹回落到可接受的水平之前，切不可以改變。投資增長速度和出口增長速度的下降符合中國經濟結構調整和宏觀調控的方向，我們沒有必要對兩者增長速度的下降，特別是對出口增長速度的下降過于擔心。目前速度降一點，是正常的，不必緊張。沒有增長速度的適度回落，就不能有增長質量的提高，也不可能有產業結構的升級。

防止經濟過度下滑可以做些預案，但還沒有到需要立即實施的程度。在當前形勢下，釋放出政府將會對“反通脹”方針加以調整的信號是絕對有害的。即便需要對某些具體政策進行微調，也不應使公眾產生“政策將會放松”的印象。例如，基于貨幣政策松動的預期，許多銀行提前放貸，夸大信貸緊張程度，營造信貸需求旺盛、規模緊張的氛圍，以倒逼中央銀行。溫總理關于經濟增長速度不低于8%的提法，顯示了政府治理通貨膨脹的決心，為治理通貨膨脹預留了充分的余地。筆者認為這是完全正確的。通脹率4.8%的目標今年恐怕難以實現，可以延長實現這一目標的期限，但沒有必要對此目標加以改變。而且，中國的通貨膨脹率應該最終維持在3%左右。

2治理通脹離不開貨幣緊縮

貨幣主義者認為，“通貨膨脹無論何時何地都是貨幣現象”。話雖然不能說得極端，但寬松的貨幣供應環境畢竟是出現需求拉動型通貨膨脹的必要條件。因此，治理通貨膨脹離不開貨幣緊縮。除非通貨膨脹形勢有了根本的好轉，否則，貨幣緊縮的大方向是不會也不應該改變的。緊縮性貨幣政策可以通過各種渠道，減少有效需求，從而達到抑制通貨膨脹的目的。

治理成本推起型通貨膨脹，自然要增加供給，但為增加供給所能選擇的宏觀經濟政策工具是有限的(減稅是其中最常見的一種)，且難以在短期內見效。一般情況下，即便通貨膨脹是由供給方原因所造成的，為了抑制通貨膨脹，除實行其他政策外，實行緊縮性貨幣政策也是必不可少的。必須看到，在這種情況下，為求抑制通脹，需要付出更大的經濟增長速度下降的代價。遺憾的是，我們沒有更好的選擇。1980年代，為了抑制由于石油沖擊造成的通貨膨脹，美聯儲采取了緊縮性貨幣政策，美國經濟一度陷入“滯脹”。但歷史表明，美國當時的經濟衰退換來了以后20多年的低通貨膨脹。而這種低通脹，則為美國經濟的振興打下了堅實基礎。中國多年的低通脹來之不易，一旦失去，要想重新獲得，所付代價將是十分巨大的。由于就業對經濟增長的彈性已經越來越低，經濟增長速度下降所帶來的失業問題應該、而且可以通過其他方法(如財政政策和產業結構調整)來解決。

3為了改善經濟結構應繼續使人民幣升值

中國的本次通貨膨脹不能不說同其匯率政策有關。中國本輪通貨膨脹的貨幣源頭及其發展可以分為這樣幾個環節:

第一。優惠的引資政策和出口導向政策導致了中國的雙順差。隨著時間的推移，這種雙順差日益固化為結構性的雙順差。中國經濟增長的對外需依賴度日益提高。

第二，由于對外依存度過高，中國不希望人民幣升值。在雙順差條件下，為了維持匯率的穩定，中央銀行不得不大規模干預外匯市場:買進美元，釋放出人民幣。

第三，央行的干預導致外匯儲備和基礎貨幣的大量增加。為了防止基礎貨幣的增加導致通貨膨脹，央行進行了大規模的對沖操作:賣出央票，回收人民幣;提高準備金率。央行的對沖是成功的，但由于存在種種制約因素，對沖難以完全沖銷掉過剩的流動性。事實上，中國的廣義貨幣的增長速度一直明顯高于GDP的增長速度。這就為通貨膨脹的發生創造了貨幣條件。

第四，中國的持續、巨額雙順差必然導致對人民幣升值預期的產生，這種預期進而導致了外貿順差和外國直接投資之外的資金的流入，從而進一步導致了人民幣的升值壓力和央行的對沖的負擔。過剩流動性進一步增加。

第五，解決由雙順差和人民幣升值預期造成的流動性過剩的最簡單辦法是讓人民幣根據市場的需求自由浮動。但是，由于人民幣幣值長期低估，人民幣匯率一旦自由浮動，上升幅度可能過大。由于擔心對中國的出口造成嚴重打擊，中國選擇了人民幣緩慢升值這一路徑。

第六，人民幣緩慢升值和中美利差的倒掛導致熱錢流入。在人民幣升值速度緩慢條件下，防止熱錢流入的唯一方法是實行資本管制。

4必須加強資本項目管制

篇3

Research on the Taxation Incentive Policy of Sports Industry Dev elopment in China

YANG Jing zhong1，LV Qing hua2，YI Jian dong3

(1.Economic and Trade Department of Liming University，Quanzhou 362000，Fujian China；

2. Business Management Institute of Hua qiao University， Quanzhou 362021，Fujian China；

3. JiangxiFinance an d Economics University， Nanchang 330013，Jiangxi China)

Abstract: To study the incentive role of tax policy on the sports industry in China， thepaper adopts the method of comparative analysis and charts to make a qualitativeresearch on the current tax laws and incentive policies to support the developm ent of sports industry and make a comparison on the active role of current tax p referential policies in support of the sports industry to achieve a positive rol e in its development and its problems and deficiencies. The results indicate th at， on the one hand，tax incentives policy have close correlation with the spo rts industry. On the other hand，tax policy can play an instrument of economicleverage to encourage the sustainable development of China's sports industry，and then facilitate the building of the tax incentive system with Chinese charac teristics for sports industry.

Key words: sports industry； tax policy； tax revenue preferential；ince ntives

體育產業是市場經濟的必然產物，體育社會化、產業化是體育發展的必由之路。改革開 發以來，我國以體育健身服務、體育競賽表演、體育用品市場等為主要內容的體育產業體系 初步形成,體育產業已經構成了一個獨具特色的產業門類。［1］隨著我國經濟結構不斷優化升級,人民生活水平的不斷提高，人們的消費意 識從生 存向休閑娛樂轉變，這給中國體育產業帶來了更加廣闊的發展空間和極大的發展潛力。鑒于 此，從現行稅收政策的視角來研究中國體育產業的大發展，具有積極的促進作用和現實意義 。

1 體育產業與稅收激勵政策的關聯度

體育產業是當今全球經濟中發展最快的產業之一，是改革開放30多年以來我國最具活力 的新興產業之一。體育產業市場潛力大，啟動速度快，產業關聯度廣，提供就業機會多，具 有明顯的綜合效益。同時，體育產業具有污染小，產值高，具有關聯效應和正外部性，能為 社會提供大量的就業機會等特征。［2］作為國民經濟中極具關聯效應和巨大發展潛 力的新興 產業，由于是現代服務業的重要組成部分，其發展潛力巨大。目前，國內從事健身娛樂業、 競賽表演業、技術培訓業的體育企業、體育產業經營性機構2萬多家,總投資額已超過2 000 億 元人民幣,年營業額超過600億人民幣。［3］另據北京奧組委統計，2008北京奧運會 直接帶動 體育產業的收入約在30億美元,而間接收入在54億美元左右，促進國民生產總值增長0.5個 百 分點。［4］由此可見，體育產業由于科技含量高，資源消耗低，環境污染少，附加 值高，發展潛力大，因而是具有廣闊發展情景、永不衰落的“朝陽產業”。

然而，我國體育產業的發展尚處于初期階段，規模小、產業結構不合理、產業社會化、 產業化程度不高，體育市場零星單一、發育緩慢，面對市場經濟環境的適應能力不強，運用 市場機制推進體育產業發展的競爭能力也不強。基于此，其建立、運行和發展迫切需要國家 制定相應的激勵政策予以扶持和促進。體育業是產業和事業的結合，并不排斥政府公共財政 對體育的大力支持，這是因為體育產業的許多內容是公益性、社會性的事業，很多不完全是 商業盈利，體育產業政策在一定程度上反映的是國家財政和體育業的相互關系。在目前我國 體育業仍然是“舉國體制”的國情下，體育事業和體育產業的發展離不開國家政策的強有力 支持。我們知道，稅收政策是國家重要的經濟調控政策之一，對資源配置發揮著基礎性作用 ，在對體育產業資源的配置方式上起著宏觀調控的主導作用。國家在稅收政策上給予稅收優 惠支持，這是稅收杠桿的經濟調節手段。特別是在體育產業的發展進程中，稅收政策的激勵 目標主要體現了國家對這一綠色朝陽產業和僅處于起步階段和初步增長階段的弱勢產業的支 持與激勵，以及對體育產業稅收負擔的減輕和產業利益的保護。國家通過采取稅收優惠政策 措施來促進體育產業結構升級和優化,促進區域體育產業的協調發展，降低體育產業發展成 本、降低體育產業的經營風險，促進就業，鼓勵出口，增加產業收益等發揮著主導作用。同 時強調對體育產業的稅收公平，而在現行企業所得稅的稅收優惠政策中，對諸如高新技術產 業、軟件產業、集 成電路產業和小型微利企業、創投企業、非居民企業等均制定有完善的稅收優惠政策，極大 地支持這些產業（企業）的發展，而對體育產業、文化產業等具有國民經濟新增長點的新興 產業卻沒有制定優惠政策來專門加以扶持和激勵。因此，不管從體育產業是綠 色朝陽產業且具有新經濟增長點的長遠角度講，還是從產業周期理論中我國體育產業是幼稚 產業的角度而言，體育產業都應得到國家稅收政策的大力扶持與長期激勵。國家要立足我國 體育產業的發展的現實國情，依據受益原則和能力原則使體育產業承擔的稅收負擔與其發展 能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。從稅收激勵傳導機制而言，運用稅收宏 觀調控手段來實現支持體育產業發展的稅收政策目標。主要通過諸如減免稅、稅前扣除、寬 限期、加速折舊、投資抵免等稅收優惠措施對體育產業資源實施優化配置，降低企業的稅收 負擔，促使其投入與產出效率的最大化，進而影響、調節體育產業中的產品和服務的總需求 和總供給，最終調整和優化體育產業結構，實現充分就業，保持體育產業經濟的快速增長。 據國家體育總局資料顯示，我國財政對體育產業的扶持每年以12％～13％的增幅增長。［5］可 見，憑借稅收扶持激勵政策給予相關的體育產業稅收優惠政策，為體育產業的做強做大創造 有利條件，獲得良好的體育投資效益。而且稅收激勵政策產生一種良性示范效應，引導更多 的資金流向體育產業，從而帶動體育產業的發展。同時，體育產業必須承擔相應的社會責任 和社會利益，承擔包括增加國家稅收、增強就業，促進經濟發展和經濟結構調整等社會責任 。體育產業越大，為社會所做的貢獻就越多。這種稅收與體育產業的關聯性必將有助于促進 我國體育產業的大發展大繁榮，成為現代服務業新的經濟增長點。基于此，我國體育產業的 發展離不開政府的積極引導，稅收政策作為支持體育產業發展的宏觀政策調控工具，激勵體 育產業可持續發展，有其客觀必然性，必將大有作為。

2 現行體育稅收激勵政策存在的問題與制約因素

改革開放以來,我國體育產業已經形成了“體育競賽表演業、體育健身娛樂業、體育用 品業”比較成熟的三大產業板塊。［6］現行在促進體育產業發展的稅收激勵政策措 施在相關 稅種的稅收優惠措施中加以體現，主要反映在流轉課稅、所得課稅、資源課稅和財產課稅中 （表1）。

我國對于扶持體育產業發展的稅收優惠政策比較零散、沒有形成完整、規范、統一的稅 收政策激勵體系，而且激勵體育產業的稅收政策不穩定，特別是臨時性的體育稅收政策扶持 多，持久性的稅收激勵政策少，但總體上稅收支持力度不大，激勵不足，存在諸多的問題和 制約因素。

2.1 現行稅收政策對體育產業的激勵手段單一、內容不完整，稅收負擔沉重主要表現在：一是扶持體育產業發展的稅收政策激勵手段單一，以直接優惠政策為主， 其他方式較少。［7］即從產業（行業）稅收優惠的角度促進體育產業發展的稅收政 策極少。 二是沒有建立一套長久、有效執行的稅收激勵政策體系。缺乏通過投資抵免、減稅、免稅、 退稅（出口退稅和再投資退稅）、加速扣除、稅項扣除、虧損彌補等直接和間接稅收手段來 全面、完整激勵我國體育產業發展的稅收政策體系。三是現行扶持體育產業發展的稅收政策 內容不完善。如對我國未來發展前景廣闊的體育創意產業、體育休閑旅游業、體育用品業、 體育競賽表演業、全民健身服務業、體育廣告業、體育會展業等新興體育產業，以及重點培 育大型體育企業集團和對龍頭體育企業的資產重組、創業投資等的稅收優惠激勵政策幾乎沒 有，致使扶持我國體育產業的稅收政策激勵內容不全面、不完善。四是目前體育產業的稅收 負擔沉重。現行對體育產業征稅的稅種主要分布在流轉課稅和所得課稅中，其中營業稅和個 人所得稅是對體育產業征稅最多的稅種（表2）。如體育健身娛樂經營企業繳納營業稅平 均超過10％，體育休閑娛樂業實行20％的高稅率。體育贊助、體育廣告等創收收入均要征收 25％的企業所得稅等，［8］且體育贊助在企業所得稅稅前不得列支扣除，還應按照 《中華人 民共和國企業所得稅法實施條例》第54條的規定進行納稅調整，并入體育企業收入總額中全 額繳納企業所得稅。由此可見其稅收負擔的沉重。

2.2 體育業捐贈稅收政策存在諸多限制性矛盾，極大制約了體育業籌融資的積極性 一方面，2008年實施的《中華人民共和國企業所得稅法》第9條和《中華人民共和國企 業所得稅實施條例》第53條均規定，對企事業單位、社會團體等社會力量通過非營利性的公 益組織對體育業公益性捐贈可按年度利潤總額12％的標準扣除的規定，超過此標準的部分要 調整繳納企業所得稅。同時，《中華人民共和國企業所得稅法》第10條明確規定，企業贊助 支出不得在稅前扣除，也不允許企業將其計入成本,這意味著企業對各類體育競賽和體育產 業的贊助支出不能扣除，增大了體育產業的納稅成本和體育企業的稅收負擔，極大制約了體 育產業的籌融資，［9］極大地影響了社會對體育業（包括體育事業和體育產業）贊 助捐贈的 主動性和積極性。另一方面，《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所 得稅法實施條例》第24條規定，個人將其所得向非營利性的社會團體和其它社會公益事業的 捐贈未超過個人應納稅所得額30％的部分準予扣除。

然而，兩部稅法中的捐贈稅收政策存在矛盾和限制性規定。具體體現在：個人向非營利 性的社會團體和體育組織的捐贈超過個人所得稅應納稅所得額30％的部分不準扣除，而且還 需納稅調整繳納個人所得稅。盡管2008年頒布的《企業所得稅法》第9條規定，企業發生的 公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％的部分準予在稅前扣除，但對企業捐贈給國內合法的 其它民間體育公益性團體等非營利性組織，仍然沒有享受到捐贈扣除比例的稅收優惠政策， 對它們沒有一視同仁。另外，新企業所得稅法對體育產業稅前捐贈扣除比例12％依然偏低， 國際上一些發達國家，如西班牙對體育產業捐贈扣除比例高達100％，免征企業所得稅；英 國對體育產業的贊助實施“體育配對”計劃和“一英鎊對一英鎊”政策，［10］鼓勵 社會進行 捐贈，以發展體育產業服務于社會。因此，與其他國家相比，我國現行對體育產業的捐贈比 例仍然偏低。

2.3 現行體育業稅收政策大多是臨時性的，缺乏連續性和持久性 從現行稅收政策看，我國體育業稅收政策更多的是具有臨時性和非持續性，一般是針對 國際（國家）某一大型比賽專門特殊制定而頒布實施的，大都具有一定的針對性和臨時性， 其政策缺乏連續性和持久性 。如為支持2008年第29屆奧運會和第13屆殘奧會，我國政府從2003年開始，先后制定和頒布 了一系列專門針對2008年北京奧運會的稅收優惠政策。如：1）財政部、國家稅務總局、 海關總署《關于第29屆奧運會稅收政策的通知》（財稅［2003］10號），對第29屆奧運會組 委會實行了13項稅收優惠政策。2）財政部、國家稅務總局《關于奧運會場館建設占用耕地 免征耕地占用稅的批復》（財稅［2004］38號），明確對北京和青島的奧運場館免征耕地占 用稅。3）2008年，財政部、國家稅務總局《關于第29屆奧運會第13屆殘奧會和好運北京體 育賽事有關稅收政策問題的補充通知》（財稅［2008］128號），明確了對北京第13屆殘疾 人奧運會實行的稅收優惠政策。4）針對國際奧委會和奧運會參與者實行6項稅收優惠政策。 至此，國家對涉及奧運會的營業稅、增值稅、消費稅、關稅、土地增值稅、印花稅、企業所 得稅、個人所得稅、車船使用稅和新購車輛應繳納的車輛購置稅等11個稅種給予了免稅待遇 ，這無疑對奧運會在我國的成功舉辦發揮了巨大的支持和促進作用。然而，上述稅收政策均 具有一次性，臨時性的特征，2008年奧運會結束，這些稅收優惠政策也就隨之弱化或消失。

3 完善具有中國國情和中國特色體育產業的稅收政策建議

與發達國家體育產業GDP平均貢獻率3％的水平相比，我國體育產業對GDP的貢獻率尚不 足0.5％,［11］這說明我國體育產業化水平仍然十分落后，這與我國競技體育在國 際上的地 位極不相稱。縱觀西方各國體育產業發展,政府都在稅收政策方面給予優先扶持。基于此， 以國務院的《關于加快發展體育產業的指導意見》（〔2010〕22號）為指南和契 機，適時構建一套完善、持久性的具有中國國情和中國特色的體育產業稅收政策激勵體系， 顯得尤為必要。

3.1 豐富現行體育業稅收政策，構建規范統一的體育產業稅收激勵政策一是擴大體育業稅收激勵政策范圍，將扶持體育產業發展的的稅收激勵范圍擴大到現行 的流轉課稅、所得課稅、財產課稅、資源課稅和行為課稅等所有稅種中，構建完善、規范的 體育業稅收政策激勵體系。二是豐富體育稅收政策內容，通過聯營、合資（作）、特許經營 和參股等方式，鼓勵境內外企業參與體育基礎設施建設，在出口退稅、期限（稅率）減免、 投資抵免等方面給予稅收政策優惠。三是憑借稅收政策的調節機制，政府應設置“體育產業 風險投資基金”來引導民間資本投資體育產業發展，［12］通過再投資退稅、稅收抵 免、加速 折舊、稅利返還等不同的稅收政策，激勵境內外企業不斷增加對體育產業的投資比例，擴大 其產業投資規模和效益。四是實施差異化的稅率政策。由于體育產業中的體育產品（服務） 具有不同的特性和特質，可采取差異化的比例稅率形式。［13］如對政府提倡的大眾 體育休閑 、全民健身娛樂活動、體育場館開放免征營業稅；對屬于高檔奢侈體育消費的高爾夫球等高 利潤體育項目，應在征收20％營業稅的基礎上加征五成或十成的特別附加征稅；對屬于體育 核心層的體育文化推廣業、體育會展業、體育新聞傳播業，體育出版發行和版權服務業，體 育影視業、體育品牌服務業等體育高端服務產業可從低適用稅率，采用2％的優惠營業稅率 符合激勵體育產業發展的稅收政策目標。五是鼓勵中小體育企業的發展，對新成立的中小體 育企業給予其企業所得稅小型微利企業的優惠政策待遇，同時給予其免征3年的營業稅優惠 措施等。

3.2 完善激勵體育產業發展的稅收優惠政策 1) 在體育捐贈方面，借鑒發達國家鼓勵體育產業發展的成熟做法，建議在企業所得稅中 ，社會捐贈給各類體育產業的稅前扣除標準由目前的12％擴大到30％或50％的扣除比例， ［1 4］進而鼓勵或培育社會大眾捐贈體育產業的積極性和主動性。同時，對社會捐贈給其他 合法 的體育業非營利性、公益性組織的捐贈款項，按照稅收全面優惠原則也應平等地享受國家規 定的捐贈扣除標準的優惠政策待遇；2)在體育產業科技研發方面，對體育企業自主研發（如 體育科技器械、體育裝備研發、體育醫療技術等）形成的技術開發費用，允許按當年實際發 生額的200％加計扣除。［15］體育科技企業科技開發前期試驗費用，按10％的比例 在企業所 得稅稅前列支。準予企業按收入總額的5％計提技術開發風險準備金和呆帳準備金，以降低 體育企業的研發風險和研發成本；［16］3)在體育產業的贊助方面，調整現行體育贊 助支出不 得扣除的稅收政策，允許企業和個人贊助體育賽事和體育活動的，其出資部分可計入生產成 本或在廣告費用中列支， 以鼓勵體育產業的籌資融資。4)在體育產業投資方面，對于境內 外企業或個人在我國境內開辦新的體育產業項目，或新建（改建、擴建）體育訓練、競賽、 科研設施工程投資建設的，或增加體育企業注冊資本的，且經營期在5年以上的，給與其60 ％或100％比例的再投資退稅。［17］5)在進口體育器材方面，運動隊訓練使用的進 口器材的 進口稅，采用先征后退的稅收優惠給予支持。6)在體育彩票征管方面，鑒于體育彩票的籌資 成本低，開拓體育融資渠道，極大減輕國家財政負擔，發展體育事業和體育產業的特殊優越 性等特點，筆者建議國家應取消體育彩票中獎繳納個人所得稅的規定，以吸收更多的社會閑 散資金發展體育產（事）業。7)在新興體育產業方面，借鑒國外做法，對體育賽事經紀、體 育健身等產業，自開辦之日起，免征3年企業所得稅；經營性體育事業單位轉制為大型體育 產業集團的，三年內免征企業所得稅。

3.3 開征體育稅，構建中國特色的體育事業和體育產業稅收政策體系 發展體育產業是體育業自身發展的需要，也是經濟社會發展的必然要求。縱觀美國、 俄 羅斯、韓國、西班牙等國家在體育產業發展進程中,各國政府都在稅收政策上給予優先扶持 和激勵。［18］基于此，國家應建立與規范、持久的體育事業與體育產業相互協調發 展的稅收 政策體系。筆者認為，體育產業是文化產業的重要組成部分，建議國家實行“費改稅”，將 從1997年1月開始附加征收的“文化事業建設費”改革為具有中國國情和中國特色的“體育 稅”。其征收的稅收收入專門用于公益性、非營利性的社會體育事業，以及符合國家產業政 策導向的弱勢體育產業的發展，專款專用。具體講：1）體育稅可以設計為獨立的稅種， 有自己完整的一套科學、合理、有效征管的課稅要素和稅收政策體系，由國家稅務局單獨征 收管理；2）體育稅也可設計為附加稅種，像現行的“城建稅”和“教育費附加”那樣， 對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收，以其繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅 額為計稅依據，按照3％的征收比例分別與現行增值稅、消費稅和營業稅同時附加征收，專 款專用，從而構建具有中國國情和中國特色的體育事業和體育產業協調發展的稅收政策激勵 體系。

4 結 論

我國的體育產業尚處于產業發展的初級階段，受其產業規模、產業結構、產業化程度、 產業發展階段、市場經濟環境，市場競爭力等諸多因素的影響和制約，極大地阻礙了我國體 育產業的可持續發展。因此，其良性運行和長足發展迫切需要國家宏觀經濟政策的大力支持 。而稅收政策作為國家重要的宏觀經濟調控政策，對體育產業的資源配置發揮著基礎性調節 作用，能夠通過稅收優惠激勵政策，有效引導調節更多的資本流向體育產業。同時，減輕或 消除現行對體育產業稅收政策的制約因素，與時俱進，揚長補短，適時構建和完善一套規范 化、常規性的且具有中國國情和中國特色的體育產業稅收政策激勵體系。為我國體育產業的 做大做強提供強有力的稅收政策支持，進而獲得良好的體育產業投資效益，最終達到社會效 益和經濟效益“雙贏”的體育產業良性發展格局。

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