引論：我們為您整理了13篇戰略管理會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

其一，戰略管理會計重視外部環境，重視市場，將管理會計視角從企業內部擴展到外部環境。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環節，包括公司外部環節。也就是說，對于某個因素的變化，由傳統管理角度即公司內部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價值鏈的前端或后端創造價值。戰略管理會計是“面向市場”甚至是“市場驅動”的會計，因為市場是企業創造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰略管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰。在此思想下，必然涉及到有關市場的三個基本要素：競爭者、顧客和產品。戰略管理會計要盡量獲取有關這三方面的信息，包括財務信息（如成本、價格等）和非財務信息（如產品青睞度或品牌忠誠度等），這些信息與企業內部收集的信息一樣，都是為了獲取持續的競爭優勢。

其二，戰略管理會計注重整體性。戰略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰略目標，又要求企業管理的各個環節密切合作，以保證目標實現。企業管理是由不同部門完成的，必須以企業管理的整體目標為最高目標，協調各部門運作，減少內部職能失調。相應地，戰略管理會計應從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。

其三，戰略管理會計體現了動態性、應變性以及方法的靈活性。任何戰略決策都不是一成不變的，而要根據企業內外部環境的變化及時進行相應調整，以保持企業戰略決策與環境相適應。為了適應這種需要，戰略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新方法，如產品生命周期法、經驗曲線和價值鏈分析等。

二、傳統管理會計與戰略管理會計之間的差異

篇2

1.2戰略管理會計的作用

戰略管理會計是為企業戰略管理服務的管理會計，能夠通過對環境的審視、對競爭者的分析以及能以戰略的眼光看待其內部的信息，它的戰略方法和手段具有較為廣闊的發展空間。同時還可以為企業的財務戰略提供一些會計信息和技術支持。

2戰略管理會計應用于我國證券公司的必要性

資本市場的動蕩給我國證券公司的發展帶來了曙光，證券公司的收益來源主要是證券經紀業務，而我國的資本市場卻又陷入低迷的階段，有很大一部分的投資者均損失慘重，這嚴重打擊了一些投資者的投資熱情。當投資者的熱情開始較低，那么開戶者也將大大減少，直接導致證券公司的經濟業務的收入大幅度的降低，給證券公司帶來了巨大的風險，稍有不慎，就會損失慘重。所以，目前我國的證券公司需要引進全新的管理制度和方法，對企業的內外部環境進行客觀分析，結合自身的劣勢情況來制定明確戰略。但由于我國證券公司的管理中仍然存在著大量問題，第一，業務的內部結構不夠完善，對于行情的依賴程度很大，忽視了企業自身的長遠發展，使證券公司的業務發展變得極其緩慢；第二，有些證券公司的內部控制松散，管理人員經不住市場誘惑，導致其自身理念產生很大變化，采取不正當的競爭方式；第三，對于員工工作的評估體系不夠完善，業績不突出，公司無法及時了解到下面的經營狀況，導致公司很容易做出錯誤的決策。所以，必須要對證券公司進行改革，最好是用戰略管理會計的方法來管理公司的發展，最好是制定一個整體的戰略規劃，這有利于保持公司的穩定收益，同時能夠加強公司對于內部的有利控制，因此，將戰略管理會計應用于我國證券公司是必然的選擇。

3證券公司應用戰略管理會計的措施

3.1整頓內部結構，為戰略管理會計的實施打好基礎

公司內部理論框架的構建是戰略管理會計實施的基礎，所以對于戰略管理會計的實施應對結合公司的實際情況，認識公司本身優劣勢，然后將戰略管理會計慢慢應用到證券公司的管理以及金融業的發展上，深刻的把握戰略管理會計的涵義和內容，將其所包含的理念與證券公司的實際發展理念結合在一起，建立起一套完善和健全的理論管理體系，提高公司的管理水平，真正的打造出獨具特色的戰略管理會計方法。

3.2營造管理環境，樹立戰略管理意識

受到國際形勢的影響，戰略管理會計非常適合我國證券公司的引用和發展，其發展前景日益廣闊。不過，在公司的運用和推廣過程中，應對為戰略管理會計的運行構建出一個適宜的管理環境，打造出一個良好的管理氛圍，這樣有利于戰略管理會計理念的運行和傳播。另外，還應當使公司內部的員工樹立起戰略管理意識，引導員工改善傳統的工作理念，積極促進各個部門間配合，將大膽創新的意識植入到員工的心中，使戰略管理會計及其管理的理念轉變為公司專門的管理體制。

3.3加大人才的培養力度，建立完善的戰略管理體系

優秀的戰略會計人才能夠在提供技術支持的同時，還能引進先進的發展管理理念，所以證券公司應該采取不同的方法引進和培養一批高素質的戰略管理會計人才。同時，企業還應以戰略的眼光縱觀全局，轉變其自身的傳統觀念，積極探索出一套適合證券公司長遠發展的戰略管理體系，結合公司的實際，將其完善，并認真加以實施，這樣就能充分的發揮戰略管理會計的作用，從而促進證券公司的良性發展。

篇3

2.1有助于機場行業制定戰略目標。戰略管理會計通過對顧客和競爭對手進行戰略分析和對企業內部的信息進行整合、評價，為機場企業的決策者提供一個可靠的決策依據，有助于制定正確的戰略目標。同時，戰略引導成本的目標，從源頭上實現成本避免和成本節省，引導成本發生促進戰略目標實現。2.2有助于發揮機場行業人的價值和知識創新能力。戰略管理會計是在國際競爭日益激烈的情況下應運而生，因此能夠順應現代機場業的發展需求。人力資本是現代社會重要的產權要素，知識的創新能力成為機場行業生存發展的關鍵因素，因此戰略管理會計站在戰略的層面上更加容易發揮人的價值和知識創新能力。

2.3有助于關注人類社會和自然環境。戰略管理會計為機場行業企業的戰略管理層服務，有助于將企業的生存發展與人類社會和自然環境緊密的結合起來，從而達到自身利益和社會利益、環境效益三贏的局面。

二、戰略管理會計在機場行業運用的方法

戰略管理會計是解決戰略管理實際問題的管理手段，其中涉及到了相關的技術手段、程序和方法。為了實現機場戰略管理會計的不同目標，解決不同的戰略問題，需要使用不同的戰略管理會計方法。充分利用戰略管理會計先進、科學以及實用的方法，實現機場企業價值的最大化，提高其綜合競爭實力。

1.作業成本法。傳統的成本計算系統存在成本責任邊界不清、成本歸集不合理的缺陷，導致許多不可控的間接成本產生。戰略成本會計采用了先進的作業成本法，通過作業和動因的管理，使得不可控的間接成本變得可控，并且拓展了成本核算的范圍，有助于機場企業精確核算成本，實現成本節省和成本避免，有利于優化機場企業的業績評價標準。

2.目標成本法。目標成本法是指在保證機場安全、服務水平的基礎上，以經營業務市場價格為導向，為保證完成目標利潤而設定目標成本的成本管理方法。它是企業為實現財務業績，制定的業務目標。以產品的成本目標為主確定達到這一目標的途徑的分析方法。從而更有助于實現企業的最大價值，保證企業積極地向上活力。3.價值鏈分析方法。價值鏈分析主要包括：社會價值鏈分析、行業價值鏈分析、企業內部價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。在機場行業中，戰略管理會計可以分析機場行業的價值鏈找到整個機場行業的價值點，從而進行整合。通過價值鏈的分析找到社會和競爭對手的影響整個企業的因素，最后對企業本身的價值鏈進行綜合分析。結合社會、行業、競爭對手的影響企業的因素綜合考慮最后做出正確的價值判斷。因此戰略管理會計有利于機場行業的健康持續發展。

三、戰略管理會計在機場行業的運用價值

1.使機場行業注重長遠目標，實現持續健康發展。戰略管理會計超越了單一的會計的界限，它著眼于機場企業的長期目標和整體利益，有助于企業的價值最大化，從而把握了企業的未來發展方向。戰略管理會計要求企業能夠積極主動地適應并駕馭外部環境，當初海爾集團總裁張瑞敏砸掉了76臺冰箱，但是在長遠看來，張瑞敏卻砸出了海爾的信譽。將冰箱砸碎，彰顯了海爾集團抓產品質量的決心。相信總裁張瑞敏并不是心血來潮砸冰箱，而是通過對顧客、競爭對手和企業進行了戰略管理會計的分析，然后做出的舉措。對于機場行業，要從從戰略上分析機場企業、社會、行業、競爭對手，從而制定長遠的目標，尋求機場行業持續健康發展的途徑。

2.加強企業的綜合性評價，提升企業核心競爭實力。戰略管理會計將戰略思想應用到機場業績評價之中，有助于機場實行綜合業績評價制度。綜合評價制度是一種超越會計的、財務指標和非財務指標相結合的、可持續健康發展的戰略性業績評價標準。戰略管理會計是站在戰略的、宏觀的前提下對企業進行綜合的分析，同理綜合業績評價制度可以對機場進行各個角度的評價，從而有助于機場發現自身的不足，從而進行完善。綜合評價制度不僅僅對機場的運行進行評價還對機場的工作人員進行綜合的評價，有助于促進機場工作人員提高自身的素質，從而發揮人的主觀能動性，促進知識的創新，從而有助于提升去也得核心競爭實力。

篇4

戰略會計在我們的運用還處于初期階段。戰略會計從概念形成到實際應用都是近二十幾年才開始的，對戰略會計所包含內容及運作方法探索還在進行，在實際運用上還有不少問題。戰略會計制度在我國推進并不普及。從社會層面來講，由于從宏觀層面、由于社會總體對戰略會計缺乏足夠認知，導致其總體運行條件并不成熟，運行情況并不好。由于國家一些相關法律法規不配套，單純個體企業采用戰略會計運行模式，很難和社會形成互動和有效對接。從企業內部講，傳統的管理強調的是“精英管理”，管理手段往往采取非數字化、非財務化。在傳統管理上，財務因素除了提供報表以外，很難介入經營事前運籌，這個管理運行模式被運用了幾十年，已經成為行為習慣，這對企業管理者的影響是很難通過短時間消除的。從企業會計從業人員角度分析，戰略會計對會計工作提出更高要求，工作量增加，責任擴大，工作的不確定因素越來越多，如果沒有必要的強制執行要求，會計通常對戰略會計制度的運用積極性并不高。

2戰略管理會計應用中存在的問題

（1）市場主體對采用戰略會計制度的優越性了解不夠

實際上，戰略會計制度的運用是一項系統工程，它所涉及內容寬泛，執行復雜，而由于受傳統管理思想的影響，從總體看，我國企業對戰略管理會計制度從包含內容，到運行機制，了解掌握的都非常膚淺，對這項制度從理論研究到實際運用都很不夠。

（2）戰略會計機制實際運行效果差

在我國戰略會計制度的采用一般來講，還是私有制企業更有熱情，這一方面是由于這些企業管理者與企業的效益形成關聯度高，另外也是基于企業管理人員少，財務人員一專多能，要介入一部分企業經營和決策的現實。但是，從戰略會計實際運行效果看，這一先進的管理形式在其作用并沒有充分發揮。這些私有企業在對戰略會計制度的采用上，多是從形式著眼，并沒有真正掌握戰略會計的價值精髓。

（3）由于產權不清，戰略會計制度執行環境差

我國經濟體制改革的一個重要實現形式就是建立現代企業制度，而現代企業制度建立的核心要義就是把人的積極性充分調動越來。當前，在一些大的國有企業和企業集團由于產權制度不夠明晰，致使這些管理層對采用戰略會計制度積極性不高，造成企業后勁不足，發展缺乏動力。

（4）稱職的戰略會計少

戰略會計制度在我國推行時間不長，對許多企業來講，戰略會計還是個新概念，企業不僅對戰略會計不僅實踐經濟少，而且認識也不足。在財務人員中，在學校只是經過通常的財會理論培訓，受過戰略會計專業培訓的人幾乎沒有。在一些推行戰略會計理論管理方法的單位，一般來講，現有的財務人員在戰略會計執行上，都只能照貓畫虎，很少有人對這方面知識有深入研究，這方面知識研究與經驗積累非常少，這是戰略會計理論在社會廣泛推進的重要掣肘因素。

二戰略管理會計在企業應用中的改善措施及建議

從國際會計管理方法及經驗分析，戰略會計管理制度是一優秀的企業會計體系管理方法，它從管理理念到實現手段的運用都是可行的。只要我們對戰略會計體系及實現方法不斷加以研究，并針對這一先進管理方法在社會運用中所出現問題，不斷總結經驗，積極改進，就一定會在戰略會計應用實踐上取得成效。

1宏觀措施

（1）社會發展的實踐證明，管理是重要生產力，優秀的管理會給社會，給企業帶來無限的發展空間，而戰略會計制度就是一種好的制度機制。戰略會計制度要得以在全社會廣泛推廣，首先要從國家層面提高認識，并通過一系列具體措施，促進這一管理制度在全社會全面鋪開。

（2）政府要從建立一個有利戰略會計制度運行的政策環境、配套機制的方法，推進戰略會計制度在社會上的運用。比如，要加快產權制度改革，加快現代企業制度的建立，打造一個有利戰略會計制度運行的社會氛圍。

2微觀措施

2.1企業管理者要提高認識要加強

企業管理者提高戰略管理會計對企業管理重要性的認識，使得企業的管理者逐漸重視戰略管理會計在企業的應用，只有這樣戰略管理會計對企業經營管理方面的作用才能真正發揮。

2.2要加強對戰略會計理論的研究

一方面，應結合國際戰略會計制度的研究成果，加緊對戰略管理會計的理論研究。另一方面，要研究國外企業成功經驗，深入分析我國部分應用成功企業，理論結合實際。

2.3提高財務人員素質

現在在一些高等院校，戰略會計理論已經引入會計理論課程，這些從高等學府培養出來的人才，從理念上，從概念上，從方法上對戰略會計思想原則、工作目標、實現手段有所了解，只要給這些人才一定的實踐機會，他們一定會比較容易地適應工作。現在，各企業一方面要通過對高等院校財會專業人員的引入，來推進戰略會計制度建立。

篇5

一、戰略管理會計的產生背景

傳統管理會計從誕生以來一直擔當為內部管理服務的角色，以有效地實施計劃、決策和控制。主要以某些經濟管理理論為支撐，尤其是新古典經濟學理論方法的引入奠定了傳統管理會計的理論基礎。

傳統管理會計在二戰后獲得長足發展，并在實現企業目標、加強內部管理方面發揮了重要作用。這是因為當時主要是實行大批量、標準化生產，市場提供給企業的幾乎是固定的"蛋糕"，企業經營的重心是在"蛋糕"中爭取更大份額，關鍵是降低內部經營成本。與此指導思想相呼應，傳統管理會計通常以"利潤最大化"作為目標，功能主要在于預算和控制，而且預算以短期預算為主;同時，管理會計將眼光局限于企業內部，傾向于使用賬簿中己有的財會數據來看問題，并依據已發生的事件來解決環境的變化，管理會計成了財務會計的"副產品"。

但隨著現代科技高速發展，全球競爭加劇，傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產發展，企業不能不站在全球高度，選擇以戰略管理為導向的管理模式，不斷根據環境做出適當調整，以求企業與環境的協調與均衡，獲取企業整體的競爭優勢。

戰略管理對傳統管理會計提出了挑戰，迫切要求傳統管理會計觀念更新，尤其是對戰略決策信息的提供，要求提供超越企業本身的更為廣泛的、更有用的與戰略管理相關的信息，不僅包括內部信息和財務信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務信息，具體說，戰略管理會計要求傳統管理會計在以下方面克服其輕戰略重戰術的不足:其一，改變傳統管理會計只顧內部而忽略環境變化的影響，用靜態目光看待問題的缺點，站在戰略高度，從全球范圍來看待企業的目標和行為，看到跟企業息息相關的市場環境的變化及對企業的影響。其二，克服傳統管理會計重短期利益的缺陷，不注重企業的長遠健康發展，傳統"管理會計"以"利潤最大化"為最終目標，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素"風險"，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益降低質量標準，但這最終將損失企業聲譽和品牌形象及至長遠利益。從戰略角度上說，管理會計最終目標跟企業目標一樣也應是企業價值最大化，以獲得一種持久的競爭優勢。相應地，對企業績效評價的尺度應采用戰略業績評價。

二、戰略管理會計產生的現實條件

現代管理會計的前身是成本會計，歷史上，管理會計之所以取代成本會計是因為成本會計的理論對經營決策缺乏相關性，不能滿足企業經營管理的需要。近年來，企業生存環境的改變和競爭壓力的增強，使戰略管理登上歷史舞臺。現代管理會計難以提供與戰略管理相關的信息，戰略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內涵，為企業的戰略決策尋找方向、把握契機。因此戰略管理會計的產生源于管理會計自身的缺陷及企業適應激烈市場競爭的需要。

1、現代管理會計自身的缺陷

如上所述，現代管理會計只顧內部而忽略環境變化的影響，用靜態的目光看待問題，只重視短期利益，忽略長遠利益。這些缺陷往往導致企業經營決策短期化、呆板化，缺乏高瞻遠矚的能力，導致企業發展長期處于被動局面。

比如對零部件加工是自制還是外協。這樣一個生產決策為例，從管理會計的觀點看，只要外協價格超過企業自制的變動成本就應由企業自行生產制造。這是在不考慮企業所處的境況及企業自制零部件質量水平的前提下，只顧企業短期利益，忽視外部環境狀況的決策。如果企業生產零部件的生產車間加工工藝落后，管理觀念落后，缺乏市場競爭意識，零部件加工質量與市場上其它廠家比有較大差距，該零部件如果由企業自制，最終將導致產成品整體質量水平的低下，最終影響產品的市場競爭力。

2、企業適應激烈市場競爭的需要

現代企業的競爭實質是人才的競爭，尤其是高層經營管理人才的競爭，一個具備豐富管理經驗、掌握現代管理知識的高級管理者對一個企業的生存和發展起著至關重要的作用。現代市場經濟中的企業無不是在競爭中求生存、在競爭中求發展。這就要求高層管理人員既要有戰略意識、具備戰略思想了解掌握戰略管理理論也要熟悉現代管理會計知識，而能把這兩種知識融為一體，上升到一個更高的境界，無疑將給企業競爭能力的提高提供了一種犀利的武器。這種融合，從實踐中總結經驗并轉化為理論指導。但這需要理論工作者與企業經營實踐者一起來實現。

現代企業競爭的白熱化一點兒不亞于歷次世界大戰，只不過戰爭更多的是依靠正義與武器，而企業競爭更多的是依靠科技與管理。

戰略管理會計應運而生正是基于上述兩點，它從全球范圍和長期發展來看待企業的行為和目標，時刻關注跟企業息息相關的市場環境變化及其對企業的影響。它不僅收集、加工、整理、報告企業和競爭對手的信息，更注重研究與競爭對手相比企業的優勢。通過研究本企業產品和勞務在其生命周期中所能實現的、客戶所需求的價值以及價值在企業內部的形成過程，從長遠的觀點來看待企業的總收益。

三、戰略管理會計的特征

1、戰略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益

現代管理會計以單個企業為服務對象，著眼于有限的會計期間，在"利潤最大化"的目標驅使下，追求企業當前的利益最大。它所提供的信息是對促進企業進行近期經營決策、改善經營管理起到作用，注重的是單個企業價值最大和短期利益最優。

戰略管理會計則著眼于企業長期發展和整體利益的最大化。當企業間的競爭已上升到高層次的全局性戰略競爭時，搶占市場份額、擴大企業生存空間、追求長遠的利益目標己成為企業家最為關注的問題。戰略管理會計適應形勢的要求，超越了單一會計期間的界限，著重從多種競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，并且以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準，而不在于某一個期間的利潤達到最大。它的信息分析完全基于整體利益，不在乎一城一池的得失，更不會用集團利益去交換某個成員企業的利益，有時甚至會為顧全大局而支持棄車保帥的決策。戰略管理會計放眼長期經濟利益，在會計主體和會計目標方面進行大膽的開拓，將管理會計帶入了一個新境界。

戰略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰略目標，又要求企業管理的各個環節密切合作，以保證目標實現。企業管理是由不同部門完成的，必須以企業管理的整體目標為最高目標，協調各部門運作，減少內部職能失調。相應地，戰略管理會計應從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。

2、戰略管理會計是外向型的信息系統

現代管理會計服務于企業的內部管理，是一種內向型的信息系統，在市場競爭不十分激烈時，企業只要努力降低成本，提高勞動生產率，就能在市場立足。因而現代管理會計致力于企業內部信息的收集、分析和各種指標的縱向比較。它不太關注外部環境和競爭對手的情況，它所提供的只是單個企業自身的數據，而不是企業在市場中的相對優勢。

戰略管理會計站在戰略高度，關注企業外部環境的變化，不局限于本企業這一個環節，而是研究在整個產業價值鏈中企業上家和下家的信息，努力改善企業的經濟環境，強調企業發展與環境變化的協調一致，以求得產業的最優效益。戰略管理會計圍繞本企業，顧客和競爭對手形成的"戰略三角"，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰略相關性的信息，向管理者提供關于本企業與對手間競爭實力的信息，以保持和加強企業市場上的相對競爭優勢。戰略管理會計強調比較優勢，從相對成本到相對市場份額，它所關注的是相對指標的計算和分析，向管理者提供的是比較競爭成本和比較競爭優勢的信息。戰略管理會計通過對企業內外信息的比較分析，了解企業在市場中競爭地位的變動。戰略管理會計拓展了會計對象的范圍，是一種外向型的信息系統。

3、戰略管理會計是對各種相關信息的綜合收集和全面分析

現代管理會計研究的是貨幣信息，很多涉及其它類的信息，對于企業的決策只能提供從財務分析中獲取的信息，忽略了其它信息對企業的影響，因而它是不夠完整、不夠充分的。

戰略管理會計為適應企業戰略管理需要，將信息的范圍擴展到各種與企業戰略決策相關的信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的:數量的、質量的;物質層面的，非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業內部的財務部門以外。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅財務指標的計算，而是結合了環境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣地位分析法、預警分析法、動因分析法、綜合記分法等，這無疑是對現代管理會計的豐富。戰略管理會計突破了現代管理會計財務信息的局限，在提供信息的內容和處理信息的方法上都進行了拓展，幫（下轉第19頁）（上接第16頁）助企業管理層掌握更廣泛、更深層次的信息，全面研究分析企業的相對競爭優勢，做出正確的決策。

4、戰略管理會計體現了動態性、應變性以及方法的靈活性

任何戰略決策都不是一成不變的，而要根據企業內外部環境的變化及時進行相應調整，以保持企業戰略決策與環境相適應，為了適應這種需要，戰略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯系競爭對手進行"相對成本動態分析"、"顧客盈利性動態分析"和"產品盈利性動態分析"，而且采取了一些新方法、如產品生命周期法、經驗曲線和價值鏈分析等。

四、戰略管理會計的目標

為了科學地建立起戰略管理會計的理論體系，并使之有效地指導實踐，首要問題是如何確認戰略管理會計的目標。當然，戰略管理會計目標與會計目標從總體上應是一致的，作為會計研究體系一個分支，戰略管理會計目標應更具體、更細化。與會計目標相一致，戰略管理會計目標也可分為基本目標和具體目標。

1、長期、持續地提高整體經濟效益是戰略管理會計的基本目標

戰略管理會計目標是在戰略管理會計網絡體系中，起主導作用的目標，它是引導戰略管理會計行為的航標，是戰略管理會計系統運行的動力和行為標準。會計與經濟效益的"血緣"關系正被廣大會計理論工作者和實務工作者所認識，會計的基本目標就是提高經濟效益的強烈追求;追求經濟效益也是經濟管理和企業生產經營的根本目的。但是，會計的基本目標如果直接作為戰略管理會計的基本目標，這個定義就顯得太寬泛，不具有針對性和指導性。經濟效益從時間角度看有短期效益和長期效益之分，從空間角度看有局部效益和整體效益之分，戰略管理會計的基本目標是長期持續提高企業整體經濟效益，從概念和性質上它與會計基本目標是相一致，從內容上又有別于會計基本目標，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發展要求的基本目標，這使它從本質上有別于財務會計、管理會計、社會責任會計等分支體系。

戰略管理會計基本目標的定義，就決定了戰略管理會計研究的方向、研究內容，并在此基礎上奠定了戰略管理會計的行為準則，根據這個基本目標，戰略管理會計的宗旨就是要為企業獲得長期、持續的整體經濟效益服務。

2、提供內外部綜合信息是戰略管理會計的具體目標

具體目標是在其基本目標的制約下，體現會計本質屬性的目標。會計具體目標具有如下特征:(1)直接有用性，它是會計管理最直接的目標；(2)可測性，指作為具體目標的經濟和社會信息必須在量上能測度，能夠用一定的會計方法加工、制造出來；(3)相容性，會計的具體目標應該與基本目標密切相關，具體目標是基本目標的具體體現，它受制于基本目標，它是基本目標得以實現的基礎；(4)可傳輸性，會計是為內部和外部決策服務的，它必須用一定的形式，通過一定的途徑輸給服務對象。

綜合戰略管理會計的基本目標和會計具體目標的特征，戰略管理會計的具體目標可以概述如下:(1)通過統計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業經營的內外部環境數據、資料；(2)提供盡可能多的有效的內外部信息幫助企業作好戰略決策工作。

篇6

傳統管理會計從誕生以來一直擔當為內部管理服務的角色，以有效地實施計劃、決策和控制。主要以某些經濟管理理論為支撐，尤其是新古典經濟學理論和方法的引入，奠定了傳統管理會計的理論基礎。

傳統管理會計在二戰后獲得長足發展，并在實現企業目標、加強內部管理方面發揮了重要作用。這是因為當時主要是實行大批量、標準化生產，市場提供給企業的是幾乎固定的“蛋糕”，企業經營的重心是在“蛋糕”中爭取更大份額，關鍵是降低內部經營成本。與此指導思想相呼應，傳統管理會計通常以“利潤最大化”作為目標，功能主要在于預算和控制，而且預算以短期預算為主；同時，管理會計將眼光局限于企業內部，傾向于使用賬簿中已有的財會數據來看問題，并依據已發生的事件來解釋環境的變化，管理會計成了財務會計的“副產品”。

但隨著現代科技高速發展，全球性競爭加劇，傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產發展，企業不得不站在全球高度，選擇以戰略管理為導向的管理模式，不斷根據環境做出適當調整，以求企業與環境的協調與均衡，獲取企業整體競爭優勢。

戰略管理對傳統管理會計提出了挑戰，迫切要求傳統管理會計觀念更新，尤其是對戰略決策信息的提供，要求提供超越企業本身的更為廣泛、更有用的與戰略管理相關的信息，不僅包括內部信息和財務信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務信息。具體說來，戰略管理要求傳統管理會計在以下方面克服其輕戰略重戰術的不足：其一，改變傳統管理會計只顧內部而忽略環境變化的影響、用靜態目光看待問題的缺點，站在戰略高度，從全球范圍來看待企業的目標和行為，時刻關注跟企業息息相關的市場環境的變化及對企業的影響。例如：從成本觀念來講，傳統管理會計講究降低勞務成本、缺勤率等，但對于處于衰落期的行業或因技術落后而落伍的企業，僅對一些不重要細節的邊際調整并不能改變它的根本命運。最重要的是企業具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環境機遇和防止環境威脅的能力。成本觀念要根本變革。從綜合角度來看，成本既有經營性的又有戰略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統管理會計只重短期利益的缺陷，注重企業的長遠健康發展，傳統管理會計以“利潤最大化”為最終目標，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素——“風險”，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益而降低質量標準，但這最終將損害企業聲譽和品牌形象乃至長遠利益。從戰略角度來說，管理會計的最終目標跟企業目標一樣也應是“企業價值最大化”，以獲得一種持久的競爭優勢。相應地，對企業業績評價的尺度應采用戰略業績評價。

2戰略管理會計的發展

最早將管理會計與戰略管理聯系起來的是英國學者Simmonds，它在1981年提出了“戰略管理會計”的概念：對企業及其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析，由此來發展和控制企業戰略的會計。戰略管理會計是經濟快速發展的新形勢下對傳統管理會計的彌補和開拓。

在長期的管理實踐中，管理者的行為無時無刻不涉及到戰略問題。但是，戰略問題真正納入現代企業管理的范疇，將戰略管理提高到決定前途、命運的高度，卻是20世紀70年代前后才得以開始。20世紀中葉以來，全球性經濟競爭已達空前激烈的程度，企業與企業之間不再主要圍繞單個產品及其營銷問題開展競爭，而是緊緊圍繞企業未來發展方向、長期發展目標、總體經營戰略等問題開展全方位的、深層次的競爭。此時，誰能在全局上把握外部環境變化的脈搏，誰能從戰略高度上洞察世界市場的風云變幻，誰就能占有商機，贏得主動，從而在現代商戰中立于不敗之地。可見，戰略管理就是根據一定的戰略思想（意圖），在對企業內部條件和外部環境進行關聯性分析的基礎上，確定戰略目標，制定并實施戰略計劃，監控、考評戰略業績并據以擬定戰略調整措施的一整套管理程序（或系統）。戰略管理過程中的每一步驟和每個環節都需要大量的內部的和外部的、財務的和非財務的、實踐的和預計的管理會計信息。正是由于企業戰略管理實務的迫切需要，戰略管理會計才得以產生和發展。

我國在進入20世紀80年代后，才開始系統地學習、引進西方的管理會計，至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進、介紹、普及，大部分會計人員已掌握一定的管理會計知識。因此在企業中傳統的管理會計得到了較好的應用。但戰略管理會計是伴隨戰略管理的出現而產生的。我國對戰略管理會計的理論是從1997年開始才陸續在專業期刊上介紹引進的，距現在不過10年，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。但它已呈現出發展的趨勢。

雖然我國企業還處于向現代企業制度的轉軌時期，但市場經濟體制的建立，已使大多數企業都樹立了面向市場的經營意識，這就為實行注重市場環境的戰略管理會計提供了可能性。隨著市場經濟的發展，優勝劣汰的競爭機制要求企業不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競爭者的經濟信息和發展情況，因此從管理會計向戰略管理會計過渡成為一種必然。

3優化戰略管理會計的對策

戰略管理會計是在當今企業經營環境更加復雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現代企業實施戰略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統。作為企業戰略服務的戰略管理會計，它之所以產生并得到相應發展，既是當今科學技術突飛猛進和社會經濟迅速發展而導致企業管理（尤其是戰略管理）理論和實踐不斷豐富和發展的產物，也是原有管理會計自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發展的產物。總體而言，戰略管理會計服從于企業的戰略選擇，分析和提供了企業戰略有關的管理會計信息。戰略管理會計突破了傳統管理會計的一些局限，視角從企業內部轉向外部環境，重視對企業全方位的管理。

戰略會計的應用是經濟發展對會計發展的必然要求，我國企業總體應用水平較差，應加強各個方面的研究與建設。對此，對促進戰略管理會計應用，筆者提出五點建議：

（1）加強戰略管理會計理論和方法的系統研究。對于理論界和實業界而言，戰略管理會計帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對制度創新的挑戰。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計很難在中國企業普遍應用。所以要推廣戰略管理會計，首先要加強戰略管理會計理論和方法的系統研究。

我國的戰略管理會計應定位在有利于建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況的基礎上。要加強對現有的理論體系重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數字模型，不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強調行為的研究與應用，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統研究；創辦專門的管理會計刊物，促進各種學術或職業組織將管理會計列為其重要的研究課題；拓展管理會計的研究領域，兼顧企業內部管理信息和企業外部市場信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的，數量的、質量的，物質層面的、非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息，加強有針對性的系統研究，建立有中國特色的戰略管理會計理論和方法體系。

（2）大力普及戰略管理會計的理論知識。現階段我國的戰略管理會計理論知識普及程度還不夠，經營管理人員及會計人員的素質都有待提高。目前，高等院校會計專業一般開設了管理會計課程，但其他經濟管理專業大部分沒有開設。我們認為高等院校非會計專業的經濟管理專業也應該開設管理會計課程，并且要求在開設管理會計課程時，一定要注重對戰略管理會計等新知識的講解介紹。另外，加強企業管理層與財會人員的學習和培訓，樹立其戰略管理會計意識，提高管理會計應用水平，因為只有建立和培養一支高質量的戰略管理會計隊伍，才能促使戰略管理會計理論的建立、創新以及在實踐中的廣泛應用。

（3）努力營造一個適合戰略管理會計運用的良好環境。現代企業制度的最大特點是企業所有權和經營權的分離，企業的激勵機制和自我約束機制健全，從制度上引導企業經營者的價值取向與企業根本利益趨向一致，只有當企業經營者能切實地承擔起對企業的受托經營責任，才能對包括戰略管理會計在內的經營管理科學產生發自內心的需要。為此，應優化市場環境，實現國有企業產權的多元化，塑造清晰的國有產權主體，促使企業經營機制的改變，為戰略管理會計的應用創造良好的經濟環境。遵循我國會計人員愿意應用法律制度規范會計行為的慣例，政府可制訂指導性的管理會計制度，為企業應用戰略管理會計提供示范性的法律制度環境。同時，應繼續強化企業的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟機制作用下企業應具備的觀念，建立適應市場機制的企業文化，為戰略管理會計的良性運行創造一個良好的企業文化氛圍。

（4）認真總結戰略管理會計應用的成功案例。戰略管理會計應該說在我國的少數企業中已得到了成功應用。如杭州百大集團根據自身情況，采用了財務和非財務相結合的業績評價指標體系，有效地調動了職工完成責任指標的積極性，提高了企業經濟效益。河南油田采油八隊在業績考評中，把崗位責任制、按勞計酬等傳統做法與戰略業績評價的平衡記分卡法等新方法有機結合起來，有效地控制了生產成本。湖南韶峰水泥集團有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實行“水泥散裝優勢”戰略，有效地擴大了韶峰水泥市場。邯鄲鋼鐵公司通過戰略定位選擇了低成本的競爭優勢，通過價值鏈分析、成本動因分析來降低成本，建立并保持競爭優勢，創造了我國冶金行業的一流佳績。我們應對企業運用戰略會計實踐中涌現出的典型案例和重要的經驗進行總結并加以推廣，這樣就可使一些企業少走彎路，促進戰略管理會計的廣泛應用。

（5）積極建立戰略管理會計信息庫。一方面戰略管理會計的資料主要來源于財務會計，但受財務會計報告期的影響，不能及時取得相關資料，使得管理會計信息的及時性、相關性大打折扣。另一方面，大多數企業的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內部網絡信息也僅限于一般的管理通知，管理手段的現代化并沒有能夠提升企業的綜合管理能力，造成了企業資源的嚴重浪費。為充分利用企業資源和及時提供戰略性信息，有必要建立企業的戰略管理會計信息庫，培養自己的戰略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業和競爭對手的各類資料、行業分析報告、政府政策及統計公告、國際市場行情、國際經濟發展動態、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰略決策時，戰略管理會計師則運用一定的方法，對戰略信息庫中的信息進行加工、分析和處理，及時提供給決策當局，為企業決策提供信息支持。

參考文獻

1韋恩·J.莫爾斯等.管理會計——側重于戰略管理[M].上海：上海財經大學出版，2005

2韓云龍.戰略管理會計的產生及發展[J].現代會計，2006(2)

3張勁柏.談戰略管理會計對企業發展的意義[J].理論界，2006(3)

篇7

一、戰略管理會計的概念的界定及其特征

對戰略管理會計概念的界定，國內外學者的認識尚不統一，然而都反映出戰略管理會計的一些基本特征，即重視外部環境和市場、注重整體等。筆者認為，戰略管理會計是指為企業戰略管理服務的會計信息系統，即服務于戰略比較、選擇和戰略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業管理層制定、實施戰略計劃以取得競爭優勢的手段。戰略管理會計的形成和發展不是對傳統管理會計的否定和取代，而是為了適應社會經濟環境的變化而對傳統會計理論的豐富和發展。戰略管理會計的宗旨立足于企業的長遠目標，以企業的全局為對象，將視角更多的投向影響企業經營的外部環境。與傳統管理會計相比，戰略管理會計有以下一些特征：

1、戰略管理會計提供更多的非財務信息

戰略管理會計克服了傳統管理會計的缺點，大量提供諸如質量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業洞察先機、改善經營和競爭能力、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。這樣既能適應企業戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰略管理會計已不是會計”[3]的觀點。

2、運用新的業績評價方法

傳統管理會計績效評價指標只重“結果”而不重“過程”，其業績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業績評價中的作用。戰略性績效評價是指將評價指標與企業所實施的戰略相結合，根據不同的戰略采取不同的評價指標。而且戰略管理會計的業績評價貫穿于戰略管理應用過程的每一步中，強調業績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰略管理會計運用的方法更靈活多樣

戰略管理會計不僅聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新的方法，如產品生命周期法、經驗曲線、產品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰略管理會計興起的必然性

時代的變革導致企業經營環境變化，經營環境的變化推動管理科學的發展。順應這一發展趨勢，戰略管理應運而生。戰略管理一經產生，即以強調外部環境對企業管理的影響、重視內外協調和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業管理觀念和管理技術上的變化，對傳統的管理會計產生巨大沖擊。以戰略管理思想為指導，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發展的必然結果。

1、基于理論角度的戰略管理會計產生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發展和管理決策理論與技術密不可分，把戰略因素引入管理會計分析體系，發展戰略管理會計是現行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關性。這導致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發展，使人們開始重新審視現行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰略性。傳統的管理會計不能提供諸如企業所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業競爭戰略調整的會計資料，達到預警目的。事實上，“傳統的管理會計只從短期的觀點出發，依據投資報酬率和其他財務數據進行管理”[5].因此，自20世紀80年代以來，人們開始將戰略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰略管理會計的新階段。管理理論中出現的戰略管理理論、全面質量管理、柔性管理思想，經濟學中的委托理論，行為學派的行為理論和權變理論等，特別是管理會計方法的發展為戰略管理會計的產生提供了可能。

（2）“信息技術的進步為戰略管理會計的發展提供了技術條件”[2].戰略管理會計提供的戰略管理信息是多維的。從時間區間上講，它跨越歷史、現在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務信息也有非財務信息。傳統管理會計把工作的重心放在企業內部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現成本控制的目的，力求在工作現場不浪費資源、節能降耗、防止事故，以招標方式采購設備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態。在預測與決策內容上，傳統管理會計把模型應用和結果計算放在首位，忽視模型應用的前提分析和取數過程，以致影響了支持預測、決策信息的準確性。在業績報告內容方面，傳統會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響。信息技術的發展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術把管理會計推向了戰略管理會計新階段。

（3）研究戰略管理會計也是管理會計理論與方法發展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展具有高度發達的經濟背景，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境的基礎之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學得來的，如回歸分析、邊際成本、經濟批量、經濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導入戰略管理的思想，實現管理會計功能上的擴張，是管理會計發展的必然結果。事實上，企業中的各項決策和計劃以及為實現其戰略目標所采取的一些措施，不僅與現代管理會計所確定的控制內容與目標密切相關，而且它們的實現也都離不開管理會計功能作用的發揮。再者，現代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業戰略經營和戰略管理的需要，其工作重點也應放在配合企業的戰略管理措施的實行方面。2、基于企業經營環境角度的戰略管理會計的現實必然性

（1）企業的內外部環境是管理會計進行活動的基礎和前提條件。企業環境復雜多變需要戰略管理會計。會計是環境的產物，環境決定了戰略會計的形成和發展。會計是在其各種環境下孕育成長起來的，當會計環境變化時，會計必然作出相應變革。“不同發展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經濟、法律、文化等，還包括會計內在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質”[6].這些因素中，經濟環境對會計模式起著主導的作用。從單式簿記到復式簿記，從自由放任的會計核算到會計準則的出現，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現了經濟發展和企業管理的要求。當戰略管理深入企業管理之后，借鑒戰略管理的思想，提出戰略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業環境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應企業戰略管理的要求。

（2）研究戰略管理會計也是我國企業管理的需要。改革開放的深入以及經濟全球化的進一步發展，使得企業間競爭日趨激烈，企業的經營管理環境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業的戰略管理日益重要，而戰略管理需要信息系統的支持，現行的管理會計是不能實現這一目標的。市場競爭日益加劇使人們認識到傳統管理會計不能適應制造和競爭環境的變化，如不能考慮新環境中成本形態的變化，在實務中“從屬于”財務會計，扭曲了產品和勞務的真實成本；不能反映質量、可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標；缺少重視外部環境的戰略觀念，不能提供成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰略管理會計則可以彌補傳統管理會計的缺陷，可以為企業從戰略的角度審視企業的組織機構設置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰。

三、構建戰略管理會計理論體系的思考

戰略管理會計在國外是個新興研究領域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內研究亦剛剛起步。筆者認為，從戰略管理會計的發展過程和特點看，戰略管理會計體系是圍繞戰略管理展開的，應包含四個方面的內容：

1、企業外部環境分析

環境對于企業來說是一把雙刃劍。一方面為企業發展提供機遇，另一方面又制約企業的經營活動，甚至可能會帶來風險。企業必須充分適應環境變化。在高新技術迅速發展、市場競爭異常激烈的情況下，企業對環境變化的敏感程度和反應能力以及對環境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業的發展前景。與企業戰略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業內部信息，而且應該包括與外部環境相關的信息。戰略管理會計對與企業外部環境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業能夠根據環境的變化修改原有發展戰略，制定新的發展戰略，使企業戰略能夠建立在科學合理的基礎之上。如戰略管理會計通過分析、判斷經濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術進步既可以創造新市場，產生大量新型的和改進型的產品，也使得現有的產品與服務過時。不論屬于哪一種情況，技術環境因素的變化會改變企業在產業中的相對地位及其競爭優勢。因此，戰略管理會計必須根據企業特點及其所在的行業特點，關注宏觀環境的變化，研究與判斷宏觀環境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業戰略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。

2、企業價值鏈分析

企業產品的生產過程是價值的形成過程，同時也是費用發生過程和產品成本形成過程。企業將產品移交給顧客時，也就是將產品的價值轉移給顧客。價值是一次移交的，但產品的價值卻是在企業內部逐步形成、逐漸累積的。“企業生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業的價值鏈”[7].企業的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質生產、銷售和售后服務中的各種活動。基本活動可以劃分為內部后勤、生產作業、外部后勤、市場銷售、服務。內部后勤是與接受、存儲和分配相關聯的各種活動，生產作業是與將投入轉化為最終產品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產品發送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產品價值有關的各種活動。價值活動是構筑競爭優勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業競爭優勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業創造價值的效率，增加企業降低成本的可能性，為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。

3、企業成本動因分析

成本動因即是引起成本發生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰略高度看，影響成本發生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰略意義的成本動因，如規模經濟、生產能力利用模式、價值活動之間的聯系及其相互關系、時機選擇、企業政策、地理位置等，這些成本動因對企業的成本發生持久的影響。企業特點不同，具有戰略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結合企業的實際情況，分析對企業影響重大的成本動因。

4、企業業績綜合評價

從戰略角度看，企業競爭能力受到外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈影響。競爭使企業經營的不穩定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產品生命周期、技術更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業組織體系以便能夠對環境變化作出靈敏反應，如何在激烈競爭中獲得優勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統的業績財務計量方法受到挑戰，需要在業績的財務計量基礎上，對業績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。業績的綜合評價包括業績的財務計量和非財務計量兩個方面。“業績的財務計量在傳統上占主導地位”[8].然而，當競爭環境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質量、業務流程、產品質量、市場戰略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業的業績，在企業業績計量方面起著更大的作用。業績的非財務指標必須結合公司的行業特點、發展目標和發展戰略加以確定。不同行業的企業和同一行業的不同企業，其目標、使命和戰略各不相同，其業績衡量指標也不盡相同。

「參考文獻

[1]余緒纓管理會計[M]沈陽：遼寧人民出版社，1999：112

[2]余海宗戰略管理會計述論[J]成都大學學報（自科版），2001，（2）

[3]ShankandVGovindarajanStrategicCostManagement[M]TheFreePress，1993：76

[4]王德中企業戰略管理[M]成都：西南財經大學出版社，199952

[5]孫茂竹管理會計學[M]北京：中國人民大學出版社，199943

篇8

    隨著我國進入WTO,國際間貿易往來日益頻繁,國內的企業面臨著極大的競爭壓力,這無疑是對我國本土企業的全新挑戰,因此,企業戰略管理變得十分重要。作為管理會計的一個分支,戰略管理會計的目標是實現企業價值的最大化,它采用產品生命周期法,分析企業的成本動因、成本效益、價值功能,大量搜集與企業戰略目標、加工管理方法有關的信息,以協助管理者借鑒學習、確立戰略目標、規劃戰略、評價戰略業績。

    借鑒與引進國外管理會計方法與經驗

    國外的企業一般會同時設立兩個會計分支:管理會計與財務會計。財務會計主要負責核算企業對外的經濟賬目;管理會計則負責完成企業內管理會計的目標,以保證企業資產的保值或增值,與此同時,管理會計還要向企業各級管理人員提供如計劃、評價、控制、決策等各方面關于考核經營活動的信息,以協助管理部門或經營者管理企業的經營。

    美國著名學者波特理論,在競爭環境中企業家勉勵的物種競爭作用力,當中包含:替代品的威脅、客戶的侃價能力、新的競爭對手入侵、供應商的侃價現存競爭對手之間的競爭。當今企業身為原料和服務的共同需求者,必須通過與供應商發生相關聯系,了解供應商的侃價能力才可節約原料成本與人工服務成本。企業是產品和服務的共同供應者,勢必會接觸銷售渠道,客戶與分銷商的侃價能力直接影響到企業所能獲取的價格,替代品的威脅也表現于此。現存的戰略模式強度會直接影響到價格與競爭的成本,新的競爭者入侵會對價格造成一定的威脅,這便要求防御人謹慎投資。

    管理會計不屬于研究人員,更不屬于工程師,但是為了能準確提供或評價有關研究費用、開發費用信息,管理會計還要掌握關于研究開發的部分知識,并且能及時在研究與開發領域發掘出有用的產品信息,最終把產品信息變成相應的經營計劃。

篇9

管理會計是會計學的一個分支，它是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理思想產生的，在企業的生存和發展中扮演著重要角色。美國管理會計公告中將管理會計定義為：“向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”其主要職能是為提高企業經營效益而建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部管理需要的各種數據、資料。

我國的管理會計是在80年代初引進西方管理會計理論的基礎上發展起來的，經過眾多學者的研究工作，取得了一定成效。但是我國管理會計的發展并不盡如人意，主要表現為它在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果，這既有管理會計本身性質上的原因，也有我們認識應用水平的約束因素。在我國，管理會計有依附性的縮小化傾向：管理會計被看作對財務信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財務信息這個主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對于西方管理會計的理論，我國的管理會計將其從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動，這種認識在本質上限制了管理會計的深層次發展。就管理會計的本身特點來說，它需要借助于數學、統計學、計量經濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析，這種方法要求具有大量準確可靠的數據資料和一定的計量軟件操作，這種特性決定了企業會計工作不僅有繁雜的計算過程，還要擁有具有這方面知識的專業人才。

更重要的是，通過這些方法得出的分析預測數據包含著一些假設條件，還要進行進一步的分析、處理和修正，不能直接與市場環境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實踐嚴重脫節。這便是目前阻礙我國管理會計發展的主要問題，因為任何一種應用方法沒有理論依托就很容易失去發展的動力和方向。理論與實踐的嚴重脫節在管理會計的實務中造成了一系列的“并發癥”，如由于具有專業知識的專職人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等。隨著市場經濟的發展，管理會計作為企業管理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對企業運行的貢獻已在西方經濟的發展中得到印證。而在我國，上述因素使管理會計的發展障礙重重，在企業中處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。在世界范圍內，西方理論也發現了其自身的一些缺點，于是管理會計有了新的發展和突破。

二、戰略管理會計橫空出世

世界經濟一體化的發展趨勢下，企業在全球范圍內的競爭日益激烈，于是戰略對企業的發展顯得尤為重要。“戰略”原為軍事術語，指對戰爭進行分析之后做出的全局性籌劃和指導。隨著經濟的發展，市場范圍的擴大和競爭日趨白熱化，使企業為了謀求長期發展，越來越需要一個能夠預測和把握企業發展布局的整體性籌劃來理清企業發展的步驟和方向，于是“戰略”一詞便廣泛地與經濟行為聯系起來，一時間，“戰略營銷”、“戰略管理”成了經濟發展中的新寵。

最早將管理會計與戰略管理聯系起來的是英國學者Simmonds，它在1981年提出了“戰略管理會計”的概念：“對企業及其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析，由此來發展和控制企業戰略的會計。”戰略管理會計是經濟快速發展的新形勢下對傳統管理會計的彌補和開拓。

與傳統管理會計的應用方法不同，戰略管理會計主要通過產品生命周期法、價值鏈法等具有整體性、全局性的研究方法來對企業的經濟效益作出判斷，這不僅避免了管理會計中大量的復雜計算，而且將著眼點放在企業的長遠利益上。當企業的產品進入成熟期、市場競爭日趨激烈時，維持并擴大市場份額、追求長遠的發展利益，便代替了追求當期利益最大化而成為企業發展的焦點問題。而戰略管理會計正是適應這種變化的要求，超越了單一會計期間的界限，從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，甚至犧牲短期利益以實現企業的長期價值。戰略管理會計更注重企業的外部市場環境，強調企業發展與環境變化的協調一致，將企業置于整個產業的價值鏈中，研究企業與市場競爭者的關系位置。這就彌補了傳統管理會計只致力于企業內部降低成本、提高勞動生產力的內部化傾向，真正將企業置于市場信息之中。

篇10

綜上所述,我們認為戰略會計主要研究企業的戰略,而不是財務。它有自己的學科體系。

二、戰略會計在會計體系中的地位

目前具有代表性的定義是:會計是個信息系統,即會計是提供以財務信息為主的經濟信息系統。包括會計信息的傳遞系統、會計信息的處理系統、會計信息的解釋系統和會計信息的調節系統。這個定義只強調企業內部的財務信息,忽視了企業生產經營活動同社會經濟政治的關系以及后者對前者的影響,所以,這個會計定義將會計限制在職能(業務)管理的范疇,而不適應企業的戰略管理。我們認為會計既是一個信息域,又是對信息資源整合的活動,是對影響企業整體價值的各種信息收集、篩選、分類、對比、判斷,形成一個信息系統的活動。這個信息域既是諸多經濟事實和理論的交織體,又是于這個信息域密切關聯的社會、政治和技術等背景整體。所以,這個信息域的特點是互動的、動態的、系統的、多樣的、復雜的,同時又具有時代性。它能滿足信息使用者的多樣化需求,有利于企業確立競爭優勢,進而滿足企業的戰略管理。

三、戰略會計的理論體系

我們認為戰略會計學科應該劃分為如下兩類:戰略資源會計和戰略行為會計。戰略資源會計:核心目的是服務于企業的戰略管理,反映企業市場核心競爭能力。它是靜態的。核心要素是戰略資產,包括:社會資本、政治資本和企業內部戰略資本。戰略行為會計:它主要反映企業的戰略管理行為的過程,包括戰略目標的制定、戰略規劃、戰略控制等內容。所以它是動態的。

四、戰略資產的內容及分類

戰略資產要素是指影響企業戰略管理全部的要素,它不僅包括企業內部的戰略資產要素,同時還包括影響企業戰略管理的外部社會、經濟、政治要素。人們在經濟活動中越來越意識到社會因素能夠促進經濟的發展,同時也能制約經濟的發展,因此,社會、經濟和政治三者是相互促進又相互制約。企業應該從自身利益出發,研究政治和社會對其產生的巨大影響。企業戰略主要是制定長遠的規劃,這與企業長期持續的健康發展密切相關,而社會和政治這些非財務計量指標所要反映的正是那些關系到企業長遠發展的關鍵因素。因而,政治和社會這些非財務計量指標與企業的戰略規劃密切相關,這些指標上的進步可以直接導致企業戰略上的成功。戰略會計的對象要素有如下具體內容和分類:

(一) 社會資本

第一個系統表述的是法國社會學家皮埃爾?布迪厄,他指出:社會資本是現實或潛在的集合體,這些資源與擁有或多或少制度化的共同熟知和認可的關系網絡有關。其后,對社會資本的概念又有多人進行了研究,但最精致和全面的表述的是亞歷詹德羅?波茨,他認為社會資本是“個人通過他們的成員身份在網絡中或者在更寬泛的社會結構中獲取稀缺資源的能力。獲取能力不是個人固有的,而是個人與他人關系中包含著的一種資產。社會資本是嵌人(embedded ness)的結果。”對于企業社會資本,另外一些社會學家如托馬斯福特布朗、喬納森H特納和博特在其中觀層次社會資本分析理論中已說明,即上述的社會資本概念中的“個人”、“他人”也包括企業組織。然而社會學家所研究的角度是從社會的出發,我們這里研究的企業社會資本是從經濟的角度出發的,即社會資本對企業的影響。這種影響主要體現在:一是對企業產品(或服務)銷售有巨大影響;二是對信用政策和貨款結算方式的影響;三是對投資政策的影響;四是對會計規范的影響;五是對企業規章制度建立的影響;六是形成企業文化上的互動。

(二) 政治資本

企業的政治資本是自身的生產經營活動受政治限制、鼓勵、保護的程度。就其政治資本本身來講是一致的,是不變的,是對每個企業都一視同仁,是正式的規范。政府的意志體現在稅務制度、預算制度、法律法規等方面。社會民主化進程高,社會資本對政治的影響就大,進而對企業的影響就大;如果社會民主化進程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治對企業的影響就非常巨大。如果企業的文化能得到政治資本的鼓勵、保護和社會資本認同,那么企業就可以利用這些對于企業來說是非常重要的資源。

(三)企業內部戰略資產

1、從存在形式來分類

企業的戰略資產是企業整體知識的體現。就知識而言一般分為顯性知識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識,一般人都可以掌握,同時它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業文化中,很難用文字表述的知識。對于隱性知識由于它的特征,一般人很難識別和掌握。(1)―般性知識資產,體現顯性知識的資產。它是企業智慧資產發揮巨大作用和獲取競爭優勢的基礎。所以企業也不能忽視對它的管理。包括:技術工人和一般性管理人才、信息技術系統等不具有創造性的一般戰略資產。(2)智能性資產,體現隱性知識的資產。企業文化和組織管理貫穿了隱性知識,是企業的智能性戰略資產,智能性資產是企業的靈魂。因此,智能性資產是戰略資產管理的重點。包括:企業文化、高級管理人才、知識產權性資產等帶有創造性的資產,它是企業的核心戰略資產。

篇11

一、我國應用戰略管理會計時存在的問題

戰略管理會計在我國的總體應用水平較差，主要表現在以下幾個方面。

1、戰略管理會計理論普及程度不高

目前我國財會人員的素質普遍不高，受過大學專業教育的不及10%，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業的600萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%。戰略管理會計理論的普及沒有達到滿意的程度，而且我國企業現有的中高級職稱的會計人員由于年齡偏大且知識結構趨于老化，很難將現代管理科學應用于實踐。

2、戰略管理會計的應用對企業環境要求較高

目前，國外管理會計已經發展到一個較高的水平，而國內企業的管理會計水平遠遠沒有達到財務會計水平，更談不上參與企業決策并在企業中發揮重要的作用。發達國家都已經建立了先進的管理會計師培訓制度，我國要參與國際競爭也必須逐步建立并完善管理會計師培訓制度。如今美國注冊管理會計師（CMA）已經登陸中國，并由美國注冊管理會計師協會（IMA）和清華大學國際工程項目管理學院聯合舉辦了首屆“管理會計國際論壇”，為各領域的財務專業人士提供了一個全新視角。

3、企業對管理會計重視不夠

盡管會計體系分為財務會計和管理會計兩大塊，但我國企業普遍缺乏戰略管理意識，在會計工作中仍然是重財務會計輕管理會計。國內企業現在仍然習慣將主要的人力、物力和財力投向財務會計工作，而把管理會計只看作財務會計的一個附屬品，對管理會計的研究與應用重視不夠，投入精力不足，導致戰略管理的實施工作很難展開。

4、我國的戰略管理會計人才十分缺乏

會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低、知識結構不合理和專業教育不足。現有的1300萬會計人員中，具有注冊會計師資格的僅有6萬人，受過大中專以上教育的不到10%，70%的會計人員沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的實踐工作中積累了一定的專業知識和經驗，但總的來說，大多數會計人員的文化水平低、專業水平不高以及知識結構陳舊。隨著新的會計制度和會計準則的出臺，會計人員的職業判斷能力越來越受到重視。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息嚴重失真。這些因素都限制了管理會計在企業中的進一步應用。

二、我國企業推行戰略管理會計的對策

1、普及戰略管理會計的理論知識

我國戰略管理會計的建立應當密切結合中國企業的實際情況，加強對現有理論體系的重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法。不要僅僅追求高深莫測的理論與數學模型，不要生搬硬套抽象的名詞、概念與方法，而應該加強管理會計的研究與應用，便于廣大會計人員和管理人員的實際操作。目前，我國的高等院校會計專業大都開設了管理會計課程，但其它經濟管理專業大部分都沒有開設，這也是有待改進的。在會計從業人員的繼續教育中，也必須加入戰略管理會計的知識，爭取使所有會計人員都能對戰略管理會計的理論和方法有一個了解。當然，這些措施都必須有相關政府部門的大力支持，這樣才能促進戰略管理會計理論的建立、創新以及在實踐中的廣泛應用。

2、營造戰略管理會計運用的良好環境

要營造一個適合戰略管理會計運用的良好環境，就必須積極推進現代企業制度。企業的體制和會計的作用有密切的關系，建立現代企業制度必然要求管理會計的深入運用。建立現代企業制度，首先應取消企業領導享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為在社會上公開招聘，由市場產生并磨練出真正的企業家。其次，還應進一步完善我國的法律體系，為企業創造一個公平、自由和競爭的市場環境，使企業能在這種環境中進行優勝劣汰。所以，要促使企業在管理中盡可能地應用管理會計技術與方法，必須不斷深化經濟和管理體制的改革，進一步明晰產權，改進企業行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業都能真正考慮依靠改進內部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

3、加強會計教育，提高人員素質

雖然幾十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素質教育的力度。建立一支高素質的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，促進管理會計的研究與運用。我國現行的教育體制一直沿襲著計劃經濟體制下的教育模式，會計教學內容和教育體制無法適應知識經濟下對管理型會計人才的要求。知識經濟時代高校會計教育應以學生為中心，不僅需妥善運用資訊科技，同時亦需與經濟學、管理學、心理學、社會學及統計分析等領域相結合，使學生具備科學整合的能力。進一步完善我國的會計專業技術資格考試制度，財政部門及企業主管部門還要加強對會計人員的實際工作水平和業績的考核，兩者均合格才能授予相應的技術職稱。廣大會計人員和其他有關人員都應積極支持、關心并投入會計繼續教育的活動中，努力提高會計人員自身的素質。

4、建立管理會計師組織，推進管理會計的發展

首先，在中國會計學會或中國注冊會計師協會這樣的學術或職業組織內設置單獨的委員會、研究會或小組，承擔關于管理會計的有關事宜。其次，待條件成熟時，可由廣大管理會計工作者成立專門的管理會計學術和職業組織，以推動管理會計更大的發展。最后，專門的管理會計組織成立之后，除抽象的有關領導和規劃之外，更為具體和必要的是先規范會計名詞術語，制定管理會計準則。條件具備時，我國有必要推行管理會計師證書考試制度。這種制度將會成為會計人員檢驗管理會計學習水平的標準，成為企業和會計師事務所聘用職務的依據，并將大大提高全社會對管理會計的認識。

5、在實踐中積極推行戰略管理會計

很多企業運用戰略管理會計都取得了較好的成績。青島啤酒集團極力推行戰略管理會計，提高核心競爭力，創建國際化大公司，成為中國啤酒市場的領導者和超級明星，譜寫新的百年輝煌篇章。享譽世界的青島啤酒，從20世紀90年代后期開始全面實施“大名牌戰略”，確立并實施了“新鮮度管理”、“高起點發展、低成本擴張”以及“市場網絡建設”等戰略決策，以“名牌帶動”式的資產重組，率先在全國掀起了購并浪潮。對購并企業，青島啤酒推行“系統整合、機制創新”的獨特管理模式和遠大的戰略目光，用青島啤酒企業文化來整合子公司的管理模式和理念。青島啤酒集團近期與世界上最大的啤酒生產商美國安海斯―布希公司簽訂協議，就雙方結成戰略關系進行排他性商討。這將使公司在中國啤酒行業中保持增長和領先地位，增強公司的盈利能力。應該對企業運用戰略會計的實踐中涌現出的典型案例和重要經驗及時進行總結并加以推廣，以幫助一些企業少走彎路，促進戰略管理會計的廣泛應用。

6、積極建立戰略管理會計信息庫

戰略管理會計的資料主要來源于財務會計，但受財務會計報告的影響，相關資料不能及時取得，使得管理會計信息的及時性、相關性大打折扣。此外，大多數企業的會計電算化僅限于記賬、算賬和報賬等工作，內部網絡信息也僅限于一般的管理通知，管理手段的現代化并沒有能夠提升企業的綜合管理能力，造成了企業資源的嚴重浪費。為充分利用企業資源和及時提供戰略性信息，有必要建立企業的戰略管理會計信息庫，培養自己的戰略管理會計人才。企業應在平時收集并整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業和競爭對手的各類資料、行為分析報告、政府政策和統計公告、國際市場行情、國際經濟發展動態、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰略決策時，戰略管理會計師則應運用一定的方法，對戰略信息庫中的信息進行加工、分析和處理及時提供給決策當局，為企業決策提供信息支持。

【參考文獻】

[1] 楊春蘭、李俊林：對戰略管理會計發展的研究[J].會計之友（中旬刊），2006（4）.

[2] 白晨曦：戰略管理會計芻議[J].金融經濟，2006（6）.

篇12

一、管理會計研究面臨的關鍵性問題

（一）管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關注于制造性環境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時（例如產品的設計階段、售后服務階段等等），而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務行業（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構等領域擴展，人們對于非制造環境的關注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環節的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業戰略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業績計量的工具，更是戰略實施和管理的手段。因此人們更加關注管理會計在戰略管理中的作用，這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等）、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經濟背景和企業背景不同，或者經濟發展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

（二）管理會計的研究方法

巴甫洛夫曾經說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關，即幫助制造性企業核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規范性研究，還沒有深入到企業實地進行研究，而那時西方的經驗研究已經開始盛行問卷調查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經驗研究還不占主流，即使是經驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內多數案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優點，比如檢驗實踐中的理論應用，為理論假設的提出提供初步的經驗證據以及在管理會計教學中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業中都應該適用，即使是指在某一類企業中適用，也不能只通過一家企業來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內部數據，問卷調查便有著不可替代的優勢。

問卷調查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內現有的問卷調查與國外成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。例如，對于環境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態、市場需求、制造技術、政府監督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性（2005《會計研究》：《企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研究》采用統計檢驗方法使用得到的數據。但在國內樣本中，這樣的問卷調查并不占主流）。所以，即便都是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題。總的說來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。

（三）管理會計的理論基礎

在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學（如信息經濟學和制度經濟學）對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科學。由于管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。

近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統（Otley，1980）。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學——行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學的其他分支相區別之處就在于它關注行為科學，其發展受到了經濟學、政治學、組織理論、心理學和社會學的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統的設計，產生的重要經濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產生的經濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知（包括程序和結果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響。可以確定的是，任何管理控制系統如果不尊重個人和群體的行為規律，決不會發揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現狀分析

（一）管理會計論文的標準

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內外研究水平和發展方向的雜志。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內最具權威性的會計專業期刊，其他權威期刊發表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

根據Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。統計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，或針對某個企業或者行業進行分析的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發現，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業界學習，例如可以在醫院建立病患費用的作業成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。

（三）理論基礎

西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據《管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經驗研究有38.89%沒有理論基礎，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。因此，對于國內的管理會計學者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎上有所突破，不僅依靠經濟學，還要奠定更廣泛的理論基礎，擴展研究的視野。而在國內“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外，我們把管理會計的理論基礎與經驗研究方法相結合進行分析，結果發現，國內檔案研究多數采用經濟學理論，這與JMAR的結果一致。而國內的問卷調查研究多數卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，這一差異印證了我們前述的分析。國內的實地/案例研究應用的基本上是經濟學和戰略管理理論，而國外是以經濟學和管理學為主，并且在各種研究方法上對經濟學的應用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應用水平顯著高于我國。因此，國內外理論應用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。

（四）研究方法

國內一些學者認為，當前對于研究方法的爭論，根源在于哲學中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結果之間有必然的聯系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結果，而不需要依靠任何經驗。經驗主義卻堅守科學唯一的目的就是發現自然規律，只有通過觀察和經驗才能得到。因此，根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：

（1）經驗研究方法（廣義經驗研究，包括經驗實證）。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。

（2）非經驗研究方法（包括理論研究）。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經驗研究分為分析性研究與其他（包括規范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。當然，國內一些學者已經在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數研究者而言還是相當陌生的。另外可以看到，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業文化

國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統計技術和研究結論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務發展水平的影響。應在實現中國經濟持續快速發展的同時，更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會計師協會

由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態，理論研究和實踐應用都發生了障礙。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應該借鑒西方的先進經驗，結合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應用的場所。

（三）加強與國外學者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內管理會計學界而言，“走出去”之前應該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經濟特色的研究內容更能得到國際學術界的青睞。

（四）擴大管理會計的研究范圍

篇13

問卷調查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內現有的問卷調查與國外成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。例如，對于環境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態、市場需求、制造技術、政府監督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性（2005《會計研究》：《企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研究》采用統計檢驗方法使用得到的數據。但在國內樣本中，這樣的問卷調查并不占主流）。所以，即便都是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題。總的說來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。

（二）管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關注于制造性環境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時（例如產品的設計階段、售后服務階段等等），而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務行業（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構等領域擴展，人們對于非制造環境的關注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環節的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業戰略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業績計量的工具，更是戰略實施和管理的手段。因此人們更加關注管理會計在戰略管理中的作用，這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等）、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經濟背景和企業背景不同，或者經濟發展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

（三）管理會計的理論基礎

在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學（如信息經濟學和制度經濟學）對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科學。由于管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。

近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統（Otley，1980）。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學——行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學的其他分支相區別之處就在于它關注行為科學，其發展受到了經濟學、政治學、組織理論、心理學和社會學的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統的設計，產生的重要經濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產生的經濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知（包括程序和結果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響。可以確定的是，任何管理控制系統如果不尊重個人和群體的行為規律，決不會發揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現狀分析

（一）管理會計論文的標準

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內外研究水平和發展方向的雜志。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內最具權威性的會計專業期刊，其他權威期刊發表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。

統計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，或針對某個企業或者行業進行分析的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發現，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業界學習，例如可以在醫院建立病患費用的作業成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。

（三）理論基礎

西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據《管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經驗研究有38.89%沒有理論基礎，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。因此，對于國內的管理會計學者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎上有所突破，不僅依靠經濟學，還要奠定更廣泛的理論基礎，擴展研究的視野。而在國內“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外，我們把管理會計的理論基礎與經驗研究方法相結合進行分析，結果發現，國內檔案研究多數采用經濟學理論，這與JMAR的結果一致。而國內的問卷調查研究多數卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，這一差異印證了我們前述的分析。國內的實地/案例研究應用的基本上是經濟學和戰略管理理論，而國外是以經濟學和管理學為主，并且在各種研究方法上對經濟學的應用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應用水平顯著高于我國。因此，國內外理論應用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。

（四）研究方法

國內一些學者認為，當前對于研究方法的爭論，根源在于哲學中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結果之間有必然的聯系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結果，而不需要依靠任何經驗。經驗主義卻堅守科學唯一的目的就是發現自然規律，只有通過觀察和經驗才能得到。因此，根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：

（1）經驗研究方法（廣義經驗研究，包括經驗實證）。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。

（2）非經驗研究方法（包括理論研究）。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經驗研究分為分析性研究與其他（包括規范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。當然，國內一些學者已經在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數研究者而言還是相當陌生的。另外可以看到，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業文化

國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統計技術和研究結論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務發展水平的影響。應在實現中國經濟持續快速發展的同時，更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會計師協會

由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態，理論研究和實踐應用都發生了障礙。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應該借鑒西方的先進經驗，結合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應用的場所。

（三）加強與國外學者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內管理會計學界而言，“走出去”之前應該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經濟特色的研究內容更能得到國際學術界的青睞。

（四）擴大管理會計的研究范圍