引論：我們?yōu)槟砹?3篇資產(chǎn)審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項(xiàng)，對掛賬時(shí)間較長款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。
第九，對損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
摘要：在行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作中，對被審計(jì)單位資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，以及暴露出來的資產(chǎn)管理方面的薄弱之處進(jìn)行分析研究，提出了改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理
參考文獻(xiàn)：
［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).
篇2
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價(jià)格通過評(píng)估確定，也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
篇3
2007年起實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大方面發(fā)生了變化，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了決策的有用性要求；在會(huì)計(jì)處理方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的中心地位；在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，注重客觀性和相關(guān)性并重。這貫穿整個(gè)準(zhǔn)則始終，體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)核算中，以下就新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的處理和審計(jì)進(jìn)行分析。
二、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)處理的利弊分析
1.從無形資產(chǎn)定義角度看
而新準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況和國際慣例，明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，合并中形成的商譽(yù)適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2.從無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量角度看
舊準(zhǔn)則13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。
但是，關(guān)于無形資產(chǎn)資本化還是費(fèi)用化在我國一直存在爭論。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)自行開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，并給出了定義，允許符合條件的開發(fā)支出資本化，這將給企業(yè)帶來一系列有利影響。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，無形資產(chǎn)研發(fā)周期長、風(fēng)險(xiǎn)大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，對于研究階段和開發(fā)階段的劃分與界定有時(shí)并不明確，而研究階段和開發(fā)階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化，直接影響企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，是允許項(xiàng)目而非強(qiáng)制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會(huì)計(jì)處理將受到不同利益驅(qū)動(dòng)的影響。因此，這兩項(xiàng)因素有可能導(dǎo)致自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量成為盈余管理工具，為利潤調(diào)節(jié)提供了新空間。
3.從后續(xù)計(jì)量角度來看
無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無形資產(chǎn)攤銷和減值處理。舊準(zhǔn)則對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也劃為攤銷范圍之內(nèi)，并規(guī)定“攤銷年限不應(yīng)超過十年”。在無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，在符合條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，分別進(jìn)行處理。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容
1.審計(jì)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度
完善合理的內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。
2.審查無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
(1)審查無形資產(chǎn)確認(rèn)
審計(jì)人員對每項(xiàng)無形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗(yàn)證，核對相應(yīng)的的文件資料，確定其所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位。若有虛列或不當(dāng)之處，應(yīng)先查明原因，然后提請被審計(jì)單位給以調(diào)整。
(2)審查無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用處理
根據(jù)上文的分析，可知研發(fā)費(fèi)用處理是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員首先要審核被審計(jì)單位對“研究”與“開發(fā)”階段劃分是否正確，要有依據(jù)。然后要對兩個(gè)階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出全部費(fèi)用化，即入當(dāng)期損益，無法將二者區(qū)分開的全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，審計(jì)人員在審核過程中應(yīng)注意企業(yè)有無故意混淆兩個(gè)階段支出，將費(fèi)用化的支出資本化，獲獎(jiǎng)資本化的支出費(fèi)用化，同時(shí)審查費(fèi)用金額，以判斷企業(yè)是否利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理或舞弊。
3.審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(1)審查無形資產(chǎn)的攤銷
新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤俏采有用類似固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤捎，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。對使有壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤俏只在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。審計(jì)人員審查無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產(chǎn)，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計(jì)提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計(jì)算是否正確，有無用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益。
(2)審查無形資產(chǎn)減值處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為，但審計(jì)人員在審核中應(yīng)該注意被審計(jì)單位是否定期進(jìn)行減值測試，由于準(zhǔn)則并沒有具體規(guī)定減值測試是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，所以這更加依賴審計(jì)人員的主頁判斷。在計(jì)提減值準(zhǔn)備方面，計(jì)提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計(jì)提的金額是否正確。
從整體上看，新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范，信息質(zhì)量進(jìn)一步提高。新準(zhǔn)則更為明確地定義了無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)審計(jì)要求審計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會(huì)計(jì)處理自的同時(shí)，也給審計(jì)人員的審計(jì)工作提出更高的審計(jì)要求，所以必須提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，同時(shí)參考知識(shí)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)評(píng)估等知識(shí)，以使審計(jì)工作順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
篇4
1.對企業(yè)重大經(jīng)營決策方案的事前評(píng)審對以促進(jìn)企業(yè)有效防范無形資產(chǎn)流動(dòng)和重組過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。
2.有步驟地開展清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)，能夠?qū)彶槊迤髽I(yè)無形資產(chǎn)家底，明確界定無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，確保無形資產(chǎn)安全運(yùn)作和保值增值。
3.通過獨(dú)立監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性和有效性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理和監(jiān)控，提高企業(yè)對無形資產(chǎn)的經(jīng)營管理水平。
4.堅(jiān)持抓好無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從而促進(jìn)企業(yè)盤活資產(chǎn)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，大力提高無形資產(chǎn)營運(yùn)效益。
篇5
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項(xiàng)，對掛賬時(shí)間較長款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。
第九，對損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).
篇6
文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金績效審計(jì)是財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性審計(jì)。從具體審計(jì)對象的評(píng)價(jià)來看，審計(jì)包括扶持資金配置的經(jīng)濟(jì)性、資金管理活動(dòng)的效率性和資金投入的效益性，是一種最終評(píng)價(jià)，而資金投入活動(dòng)的真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)是績效審計(jì)的前提，審計(jì)活動(dòng)脫離了資金投入活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，績效審計(jì)就缺乏可靠的依據(jù)。要實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金投入活動(dòng)真實(shí)性和合法性需要具備三個(gè)基本要素：
第一，健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)，是做好績效審計(jì)的基本保障。健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)是財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的重要保證，對文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金的運(yùn)用，不僅要求建立健全主管部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)也要求被扶持單位也要建立和完善各項(xiàng)控制系統(tǒng)。對專項(xiàng)資金的收入、分配和使用實(shí)行集體評(píng)審制度，防止個(gè)人主觀臆斷，缺少制約機(jī)制，使資金在陽光下運(yùn)行使用，以保證專項(xiàng)扶持資金使用的真實(shí)性和公允性，為資金投入活動(dòng)的合規(guī)性、合法性創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。
第二，被扶持文化企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性、公允性，是績效審計(jì)的基本條件。審計(jì)最基本的功能就是通過對會(huì)計(jì)資料的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、有效。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)涉及的企業(yè)面廣量大，必須要求被扶持企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)正確的，運(yùn)用準(zhǔn)確的信息，才能判斷專項(xiàng)扶持資金使用的真實(shí)性、公允性和有效性，才能對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出有效性評(píng)價(jià)。
第三，對申請扶持資金企業(yè)申報(bào)資料的準(zhǔn)確性是績效審計(jì)的重要基礎(chǔ)。對申請扶持資金的企業(yè)提供的材料從不同角度進(jìn)行分析，會(huì)得到不同的評(píng)審結(jié)果。對此，如果評(píng)審過程缺乏必須的評(píng)審程序，對申請扶持資金的企業(yè)提供材料的真實(shí)性缺乏正確的判斷或做出一些主觀判斷，其結(jié)果將造成財(cái)政資金的損失浪費(fèi)。
上述三方面工作的完善性，都會(huì)對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金使用的真實(shí)性和合法性產(chǎn)生影響，并會(huì)影響資金投入的合理性和有效性。
二、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)的目標(biāo)
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)的目標(biāo)，主要是對扶持資金這一公共資源分配是否正常、回報(bào)（社會(huì)性）是否豐厚、效果是否顯著等等。實(shí)質(zhì)上也就是文化產(chǎn)業(yè)所擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性目標(biāo)。主要包括三個(gè)方面：
1、扶持資金配置的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)體體制下，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是以政府為主導(dǎo)，它通過制定扶持資金政策，利用具有優(yōu)先配置資源權(quán)利的優(yōu)勢等各種手段來引導(dǎo)扶持資金的方向，左右文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，扶持資金配置要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，必須是堅(jiān)持依法、公平、有效的原則和公共資源的配置結(jié)構(gòu)的科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)的原則。
影響扶持資金分配使用的主要問題是因領(lǐng)導(dǎo)干部疏忽或缺乏經(jīng)驗(yàn)、駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力不足、水平不高等造成的，這一矛盾的存在必然會(huì)引發(fā)資源配置的失誤，產(chǎn)生巨大浪費(fèi)。在審計(jì)方面，對扶持資金的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在國家審計(jì)機(jī)關(guān)對扶持資金配置過程的審計(jì)。主要檢查扶持資金在配置中所采用的程序方法和手段是否透明化，不同扶持對象是否形成最有效的配置，扶持資金的運(yùn)用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
2、扶持資金配置的效率性目標(biāo)
扶持資金的配置效率體現(xiàn)了各級(jí)政府部門密切配合協(xié)調(diào)水平和處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的能力。扶持資金的效率性評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上就是一種管理活動(dòng)的審計(jì)或稱管理審計(jì)。在績效審計(jì)中，對具有支配文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的有關(guān)政府部門或主要負(fù)責(zé)人履行情況的評(píng)價(jià)，一是要對其扶持資金在配置過程的決策效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，二是要對其工作效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，以檢查其勤政情況。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，一些高科技技術(shù)的廣泛動(dòng)用，市場發(fā)展的不斷變化，要求管理者不斷進(jìn)行知識(shí)更新和制度創(chuàng)新，使扶持資金及時(shí)、準(zhǔn)確、合理地得到優(yōu)化配置，提高扶持資金的使用效率。所有這些靠領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要具有高超的經(jīng)濟(jì)管理水平，熟練駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力。扶持資金效率性目標(biāo)審計(jì)實(shí)質(zhì)上也就是對組織該項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)集體經(jīng)濟(jì)管理水平和駕馭市場經(jīng)濟(jì)能力的審計(jì)。
3、扶持資金配置的效益性目標(biāo)
財(cái)政文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置投入是對這一地區(qū)需要做大做強(qiáng)的文化產(chǎn)業(yè)所進(jìn)行的一項(xiàng)戰(zhàn)略性投資（扶持），進(jìn)而對國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響力。這種影響主要體現(xiàn)在被扶持項(xiàng)目建成后能否達(dá)到生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力，能否達(dá)到預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)產(chǎn)生輻射效應(yīng)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，這在一定程度上取決于管理者的決策管理水平和科技運(yùn)用水平。
對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投入的效益性評(píng)價(jià)是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，這是因?yàn)槟壳八幍慕?jīng)濟(jì)環(huán)境相對文化產(chǎn)業(yè)而言總體處于粗放發(fā)展、數(shù)量擴(kuò)張階段，集約化程度低，錯(cuò)位競爭能力不強(qiáng)，對外 宣傳仍有提升空間，高端創(chuàng)意人才匱乏。也就是具有核心文化產(chǎn)業(yè)鏈尚未成型，一些深層次的體制機(jī)制問題尚未有效解決，文化資源的利用效率整體偏低。無論是體制上還是技術(shù)上，要對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性審計(jì)難以得到保證，但是文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性問題是一個(gè)必須解決的迫切問題，有待進(jìn)一步實(shí)踐探索。
三、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)的內(nèi)容
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)內(nèi)容，一是政府為扶持文化產(chǎn)業(yè)所組織的經(jīng)濟(jì)行為過程和結(jié)果；二是對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)上述二個(gè)基本因素的特征和基本涵義，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
1、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金財(cái)政預(yù)算草案審計(jì)
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算安排是財(cái)政預(yù)算編制過程的組成部分，這項(xiàng)工作分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是財(cái)政部門組織預(yù)算草案的編制；二是人大在審議通過財(cái)政預(yù)算草案前，由審計(jì)部門對財(cái)政部門組織預(yù)算草案編制過程的審計(jì)。財(cái)政部門組織的財(cái)政預(yù)算草案在編制過程中最能體現(xiàn)財(cái)政活動(dòng)績效的是預(yù)算草案編制程序的合法性和合理性直接關(guān)系到預(yù)算草案編制的效率性、科學(xué)性和效益性。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算能否體現(xiàn)對文化產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)和扶持，在不同文化產(chǎn)業(yè)之間體現(xiàn)公正、公平，這也是體現(xiàn)預(yù)算草案編制的合理性。財(cái)政部門將預(yù)算草案編制完畢，經(jīng)政府討論通過后直接由人大會(huì)議審議，事前未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部門可嘗試就單項(xiàng)財(cái)政預(yù)算編制草案進(jìn)行事前審計(jì)，如文化產(chǎn)業(yè)扶持資金等。隨著我國審計(jì)工作與人大審計(jì)預(yù)算草案制度的逐步完善，財(cái)政預(yù)算草案編制將成為財(cái)政績效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
2、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過程的審計(jì)
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過程的審計(jì)是對該專項(xiàng)資金投向的審計(jì)。它應(yīng)包括以下三個(gè)部分：
（1）文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投向是否符合文化產(chǎn)業(yè)行業(yè)要求。充分發(fā)揮政府在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的規(guī)劃、引導(dǎo)、服務(wù)和管理作用。目前歸入文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)有創(chuàng)意設(shè)計(jì)業(yè)、文化旅游業(yè)、出版發(fā)行業(yè)、新聞傳媒業(yè)、數(shù)字內(nèi)容和動(dòng)漫業(yè)、會(huì)展廣告業(yè)、印刷復(fù)制業(yè)、工藝美術(shù)業(yè)、演藝娛樂業(yè)、影視制作業(yè)等十大行業(yè)。從某市文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理辦法中可以看到,文化產(chǎn)業(yè)扶持資金支持的重點(diǎn)已涵蓋上述全部行業(yè)，未體現(xiàn)優(yōu)先發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)方向，只是在重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定和考核管理暫行辦法中設(shè)定企業(yè)規(guī)模。如：研發(fā)型企業(yè)收入100萬元以上、中介服務(wù)企業(yè)300萬元以上、生產(chǎn)服務(wù)型1億以上、經(jīng)營服務(wù)型20__萬元以上。新注冊企業(yè)，注冊資金500萬元以上等等。這就要求審計(jì)部門在審計(jì)過程中從績效角度審查被扶持企業(yè)是否達(dá)到一定的文化水準(zhǔn)并可產(chǎn)業(yè)化運(yùn)作，在被扶持企業(yè)對象和扶持資金量方面，審計(jì)部門必須做出客觀、科學(xué)、合理的判斷。
（2）企業(yè)申請文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是否符合規(guī)定程序。對這一程序的審計(jì)依據(jù)是政府出臺(tái)的有關(guān)辦法或者規(guī)定，如某市出臺(tái)的重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定和考核管理暫行辦法中規(guī)定，文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)在申報(bào)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金時(shí)應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行申報(bào)，其程序由以下步驟組成：1.填報(bào)《重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定申請表》；2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照正、副本和法人代表身份證明；3.會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告；4.連續(xù)兩年的審計(jì)報(bào)告；5.主營業(yè)務(wù)收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；6.稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；7.產(chǎn)品或技術(shù)鑒定證書、專利證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、信譽(yù)證書等；8.其他相關(guān)材料。上述八項(xiàng)內(nèi)容是構(gòu)成審計(jì)內(nèi)容的關(guān)鍵部分，主要包括申報(bào)程序是否符合有關(guān)規(guī)定；申報(bào)資料是否齊全；有關(guān)材料是否與申報(bào)主體匹配等等。由于在申報(bào)階段，每個(gè)文化類企業(yè)都有申報(bào)的權(quán)利，因此審計(jì)的主要工作是加強(qiáng)申報(bào)企業(yè)的審核認(rèn)定工作。
（3）申領(lǐng)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金認(rèn)定是否符合規(guī)定程序。以某市認(rèn)定申報(bào)程序?yàn)槔洳襟E是：1.填報(bào)《重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定申請表》；2.文化產(chǎn)業(yè)辦公室初審，并對列入初審合格企業(yè)，組織相關(guān)專家現(xiàn)場考察；3.根據(jù)考察情況，進(jìn)行評(píng)審，下達(dá)批準(zhǔn)文件和證書。同時(shí)規(guī)定經(jīng)認(rèn)定為該市重點(diǎn)文化發(fā)展項(xiàng)目的，可以持該市《重點(diǎn)文化企業(yè)證書》優(yōu)先享受市文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)扶持政策。從這一程序來分析，是否對某一文化企業(yè)進(jìn)行扶持，關(guān)鍵是專家的評(píng)審，取決于專家的主觀判斷。基于這一情況，審計(jì)首先是對專家的評(píng)審、認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行檢查。從某市已獲批文化產(chǎn)業(yè)扶持資金情況結(jié)果發(fā)現(xiàn)，專家人員結(jié)構(gòu)不合理，評(píng)審組多數(shù)由政府部門人員組成，缺少行業(yè)內(nèi)專家和投資方面的專家。造成被扶持的企業(yè)在主體、投資項(xiàng)目的成本核算、扶持方向等方面問題都沒有全部得到糾正，沒有發(fā)揮扶持資金應(yīng)有的效果。因此在文化產(chǎn)業(yè)扶持資審計(jì)中，一要根據(jù)有關(guān)檔案資料，檢查參加考察的行業(yè)專家數(shù)量符合規(guī)定，一般應(yīng)包括主管部門工作人員、該領(lǐng)域（行業(yè)）專家、投資方面專家、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面專家。其次對專家評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)進(jìn)行檢查，判斷有關(guān)專家評(píng)定程序是否合規(guī)，評(píng)定依據(jù)是否充分，書面記載是否全面等。再次是審計(jì)部門還要對企業(yè)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行鑒別，必要時(shí)應(yīng)調(diào)取申報(bào)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查。
篇7
一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)
1.會(huì)計(jì)信息失真。(1)為了完成上級(jí)衛(wèi)生行政主管部門下達(dá)的考核目標(biāo),一些醫(yī)院管理者指使會(huì)計(jì)人員虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),人為地調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)。(2)一些收費(fèi)人員利用工作之便采取“大頭小尾”的開票方式將公款據(jù)為己有。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在填制記賬憑證時(shí)對原始憑證審核不嚴(yán),致使一些虛假、不規(guī)范的發(fā)票、驗(yàn)收單據(jù)蒙混過關(guān)。
2.內(nèi)部支出預(yù)算執(zhí)行隨意,造成收不抵支。醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位,要求財(cái)務(wù)收支平衡。
3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)不強(qiáng)
醫(yī)院的管理者和職工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、不完整。一是以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是整章建制,就是財(cái)務(wù)規(guī)章制度的匯總,忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事,與醫(yī)院的會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大,對會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí);三是以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是相互牽制,對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知,這些都是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施難以落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。
2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低
由于醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)迅猛增長,隨之醫(yī)院會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大,但由于醫(yī)院會(huì)計(jì)人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重,對學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)和新制度的時(shí)間相對減少,導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí)提高。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的低下大大影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。
3.醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善,執(zhí)行不得力
目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或有的制度不夠完善;更多的是有章不循,將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅僅是“上墻”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,處理具體問題多強(qiáng)調(diào)“先例”,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
4.內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠
內(nèi)部審計(jì)部門及其人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性,以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。而現(xiàn)實(shí)中,有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,即使為了上等級(jí)醫(yī)院需要,設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。
5.外部監(jiān)督乏力
為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。(1)各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理,缺乏橫向溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。(2)各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。(3)社會(huì)監(jiān)督如注冊會(huì)計(jì)師沒有實(shí)質(zhì)性地進(jìn)入醫(yī)院,使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。
6.缺乏監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制
當(dāng)前,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲等都有待于進(jìn)一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式,會(huì)計(jì)控制的范圍有限,缺乏完整性和全面性,缺乏一個(gè)賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度。有的醫(yī)院雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度,但執(zhí)行過程中缺乏力度,致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要,加之沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的組織,從而削弱了醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的對策
1.提高對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)
醫(yī)院負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任人,醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的關(guān)鍵因素,領(lǐng)導(dǎo)要明確管理的重心在決策,而決策的科學(xué)性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,才能防范錯(cuò)誤和舞弊行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性。
2.改善單位內(nèi)部環(huán)境
(1)充分發(fā)揮醫(yī)院治理機(jī)構(gòu)的職能,明確以員管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、管理層的分工制衡及其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的職責(zé)權(quán)限。
(2)嚴(yán)肅醫(yī)院的人力資源政策,特別是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員及其他內(nèi)部會(huì)計(jì)控制參與者的上崗、繼續(xù)培訓(xùn)等工作。
3.提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,必須提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是對醫(yī)院經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度,往往涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、醫(yī)療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)。
4.建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
醫(yī)院應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求,圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),結(jié)合自身實(shí)際,健全和完善適合本單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,并通過實(shí)踐活動(dòng)不斷修正和完善,使醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有科學(xué)性和連貫性,從而保證醫(yī)院經(jīng)營管理活動(dòng)協(xié)調(diào)有序地進(jìn)行,并提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能
為確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)執(zhí)行,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須被監(jiān)督,醫(yī)院應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系,分別制定事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求,并加以落實(shí);及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,做到有章可循、違章必究,以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。
6.強(qiáng)化外部監(jiān)督,督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)同財(cái)政、審計(jì)等部門的溝通交流,定期互通情報(bào),形成有效的監(jiān)督合力,以促進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落到實(shí)處、更加完善;同時(shí),委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對醫(yī)院進(jìn)行定期審計(jì)。
篇8
審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計(jì)計(jì)劃，以合理保證審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查工作。
一、計(jì)劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間。按照相關(guān)審計(jì)法規(guī)，對被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，必須提前3日下達(dá)審計(jì)通知書。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間應(yīng)確定在下達(dá)審計(jì)通知后進(jìn)駐被審計(jì)單位后進(jìn)行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會(huì)計(jì)報(bào)表、合同、會(huì)議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評(píng)價(jià)重要性水平。考慮審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計(jì)計(jì)劃。
二、前期調(diào)查的重點(diǎn)和方法
（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃前要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點(diǎn)；了解被審計(jì)單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會(huì)計(jì)制度以及影響被審計(jì)單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對被審計(jì)單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計(jì)案例和行業(yè)報(bào)刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會(huì)議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申請表來進(jìn)行了解。
（2）查閱以前年度審計(jì)工作底稿。通過查閱以前年度審計(jì)工作底稿，判斷期初余額對本期財(cái)務(wù)狀況的影響，并要重點(diǎn)了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)，所采用的會(huì)計(jì)政策是否一貫性。例如了解被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
（3）閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報(bào)表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系。實(shí)地察看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過與被審計(jì)單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點(diǎn)部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要讓每位審計(jì)人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，為制定審計(jì)計(jì)劃做好準(zhǔn)備。
1、計(jì)劃審計(jì)前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動(dòng)，以便查找出存在潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計(jì)劃數(shù)）金額進(jìn)行簡單比較，如相差較大，可在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)以重點(diǎn)考慮。②會(huì)計(jì)報(bào)表的縱向垂直分析，比如計(jì)算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計(jì)單位的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況。
（2）估計(jì)期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會(huì)導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會(huì)導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如，非會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計(jì)算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動(dòng)，判斷其重要性，同時(shí)確定差異或波動(dòng)對審計(jì)計(jì)劃的影響。
（三）編制審計(jì)計(jì)劃前要重視對重要性水平評(píng)估。
1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃前期調(diào)查時(shí)要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表、賬戶余額和交易額兩個(gè)層次的重要性。①會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性評(píng)估，一般采用固定比率法和變動(dòng)比率法。例如，國外知名的會(huì)計(jì)事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動(dòng)比率法時(shí)，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評(píng)估時(shí)，把審計(jì)時(shí)間重點(diǎn)分配到錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶。
（四）審計(jì)計(jì)劃前期對審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查是制定審計(jì)計(jì)劃、關(guān)注和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。
1、調(diào)查的重點(diǎn)是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險(xiǎn)就低。②通過對報(bào)表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。③關(guān)注被審計(jì)單位容易錯(cuò)報(bào)的的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，例如，被審計(jì)單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。④運(yùn)用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯(cuò)的概率比較大，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注其固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會(huì)計(jì)年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計(jì)單位有“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
篇9
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究
4、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會(huì)責(zé)任
6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理
7、會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的研究
10、我國增值稅會(huì)計(jì)問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會(huì)計(jì)體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究
15、營業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)問題研究
16、智力資本會(huì)計(jì)的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究
19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討
21、環(huán)境會(huì)計(jì)的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析
24、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考
31、關(guān)于我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究
32、試論我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對策研究；
40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營利組織會(huì)計(jì)改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
54、上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評(píng)價(jià)研究
56、企業(yè)競爭力財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評(píng)價(jià)研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究
60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究
61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
62、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析
65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
67、我國乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動(dòng)成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
70、企業(yè)并購重組的財(cái)務(wù)分析
71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示
72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究
73、我國政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果研究
76、上市公司年報(bào)評(píng)比與評(píng)級(jí)的思考與建議
77、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究
82、EVA最大化對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
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內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是科研單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，它有利于提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動(dòng)科研任務(wù)的順利完成。會(huì)計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)控制的好壞直接影響一個(gè)單位內(nèi)部控制的全局效果。
1 建立內(nèi)部控制制度的意義
內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。
單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。
1.1能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)物資的妥善保管和正確使用
內(nèi)部控制制度對財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
1.2能夠促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量
正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端，保證會(huì)計(jì)資料正確性和可靠性。
1.3能夠促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循
國家制度的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。
1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理的效率
科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對單位內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項(xiàng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價(jià)證券和記錄核對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。
2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
2.1組織機(jī)構(gòu)的控制
包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，分工的科學(xué)性，部門崗位責(zé)任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
2.2不相容職務(wù)的分離控制
授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離；對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)包辦兼任。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。
2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制
各級(jí)工作人員在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同 時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。
2.4財(cái)會(huì)控制管理
為確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財(cái)務(wù)管理，如貨幣收支管理、費(fèi)用、成本管理、資金管理等；財(cái)務(wù)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。
2.5風(fēng)險(xiǎn)防范控制
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動(dòng)具有很大風(fēng)險(xiǎn)，為防止風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范是單位一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型建立應(yīng)對機(jī)制和應(yīng)對措施。論文參考，措施。
3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題
3.1 沒有建立周密內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
多數(shù)是用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只在財(cái)政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個(gè)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出控制不住，浪費(fèi)、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。
3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱
他們僅把財(cái)會(huì)科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報(bào)銷。財(cái)會(huì)人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財(cái)會(huì)人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，不呢個(gè)發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。
3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善
主要負(fù)責(zé)人對財(cái)物安全負(fù)責(zé)的意識(shí)不強(qiáng)、缺乏明確規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部審計(jì)制度。例如：出入庫制度、賬實(shí)盤點(diǎn)、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時(shí)實(shí)施；一些科室經(jīng)常強(qiáng)調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強(qiáng)調(diào)工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，不對賬，難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。
3.4 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊
雖然多數(shù)單位財(cái)會(huì)人員的水平都適應(yīng)本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個(gè)別財(cái)會(huì)還出現(xiàn)泄漏財(cái)務(wù)秘密或造假賬申報(bào)項(xiàng)目等不良行為，致使財(cái)務(wù)正常運(yùn)行受到影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求越來越高，過去會(huì)計(jì)那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考，措施。科學(xué)單位迫切需要財(cái)務(wù)人員在資本運(yùn)作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù)，因此加大會(huì)計(jì)人員人才培訓(xùn)，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是十分重要的。
4完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施
4.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)采用濕度控制的原則
由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動(dòng)不像企業(yè)那么頻繁，因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純，但是資金來源復(fù)雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個(gè)領(lǐng)域，除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。科學(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個(gè)方面的監(jiān)察審計(jì)，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴(yán)禁，常常會(huì)顧此失彼。因此在設(shè)計(jì)科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。
4.2加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度
明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。。不相容職務(wù)相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個(gè)職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價(jià)格、采購時(shí)間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。
4.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等需進(jìn)行的控制。做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，直接的影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：1、建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任；3、嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對等。
4.4加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越大。內(nèi)部審計(jì)重在檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動(dòng)的評(píng)價(jià)結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機(jī)制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律法規(guī)、維護(hù)社會(huì)整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)展；又要對內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險(xiǎn)。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)人員，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于單位其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
篇12
環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一種類型，作為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主要方向，環(huán)境績效審計(jì)越來越受到重視。王恩山（2005）認(rèn)為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動(dòng)環(huán)境績效審計(jì)的形成，因而環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)對象就是受托環(huán)境績效責(zé)任。社會(huì)公眾是所有受托環(huán)境績效責(zé)任的終極委托人，而企業(yè)是環(huán)境績效責(zé)任的承擔(dān)者之一。尤其對能引起環(huán)境污染的企業(yè)來說，進(jìn)行專門的環(huán)境投資，改善生產(chǎn)的環(huán)境績效，避免對公共環(huán)境產(chǎn)生污染，是其不可推卸的責(zé)任。企業(yè)為了保證受托環(huán)境責(zé)任的履行，需要進(jìn)行環(huán)境項(xiàng)目投資，績效審計(jì)的內(nèi)容就是評(píng)價(jià)這些環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。此類環(huán)境績效審計(jì)一般由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行，也可外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。
企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何設(shè)計(jì)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，全面、合理、可行、可比的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是環(huán)境績效審計(jì)成功的關(guān)鍵。時(shí)毅（2008）將平衡計(jì)分卡的思想引入到環(huán)境績效審計(jì)中，構(gòu)建了公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該評(píng)價(jià)指標(biāo)包括定量和定性指標(biāo)共計(jì)19項(xiàng)，從財(cái)務(wù)、公眾、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面，全面評(píng)價(jià)公共環(huán)境項(xiàng)目的績效，使績效審計(jì)的結(jié)果更全面、更合理地反映所審項(xiàng)目的真實(shí)績效。平衡計(jì)分卡的使用，使得企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)開始從以往的股東中心論轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者角度，但是其指標(biāo)體系中，除了股東、顧客、員工外，缺乏從管理者、供應(yīng)商、政府和社區(qū)等其他利益相關(guān)者的指標(biāo)。由此可以看到，平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系，仍然反映股東價(jià)值最大化思想，沒有達(dá)到與其所有利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)（陳紅艷，2005）。環(huán)境污染事項(xiàng)會(huì)對廣大利益相關(guān)者很大的影響，而且隨著人們環(huán)保意識(shí)的提高和環(huán)境事項(xiàng)影響的廣泛性，利益相關(guān)者也越來越重視環(huán)境績效審計(jì)所提供的信息。要想對環(huán)境績效進(jìn)行全面、完整的審計(jì)和評(píng)價(jià)，需要考慮所有利益相關(guān)者的要求，遺漏其中任何一方都無法全面、真實(shí)的評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)績效。因此，筆者選擇從利益相關(guān)者的視角，對環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的相關(guān)問題進(jìn)行探討。
二、環(huán)境績效審計(jì)中的利益相關(guān)者
要想從利益相關(guān)者角度來研究環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)問題，首先必須要搞清楚環(huán)境績效審計(jì)涉及到哪些利益相關(guān)者。弗里曼（1984）認(rèn)為：“利益相關(guān)者是能夠影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者受到一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程影響的所有個(gè)體和群體”。從這個(gè)定義可以看出，影響組織目標(biāo)達(dá)成的個(gè)體和群體應(yīng)視為利益相關(guān)者，同時(shí)受組織目標(biāo)達(dá)成過程中所采取的行動(dòng)影響的個(gè)體和群體也應(yīng)看作利益相關(guān)者。從這個(gè)定義可以推出環(huán)境績效審計(jì)中的利益相關(guān)者：一是影響組織環(huán)境績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的群體，如股東、管理層、員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等；另一方面則是受組織環(huán)境績效影響的群體，如當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、政府部門、環(huán)境保護(hù)主義者等。
各利益相關(guān)者在環(huán)境績效審計(jì)中關(guān)心的問題是不同的。股東主要是站在投資者的角度，關(guān)心他們所投用于環(huán)境保護(hù)方面資金的使用效果和效率，所投資金是否能夠達(dá)到預(yù)期效益，能否保持企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)管理層的環(huán)境績效審計(jì)的直接目標(biāo)可以總結(jié)為企業(yè)環(huán)境成本的最小化和環(huán)境收益最大化。最小的環(huán)境成本，最大的企業(yè)利潤應(yīng)該是企業(yè)的管理層一直以來追求的直接目標(biāo)，而要想實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)就需要管理者改進(jìn)環(huán)境管理的效率和效果。政府主要關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，掌握環(huán)境保護(hù)的整體情況，減小環(huán)境事故的發(fā)生率，減少人民和國家的損失，保持社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。員工進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)最主要的是要?jiǎng)?chuàng)造良好的工作環(huán)境。社區(qū)居民關(guān)心環(huán)境績效審計(jì)主要是為自己創(chuàng)造良好的生活環(huán)境，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)能否起到應(yīng)有的效果，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中造成的環(huán)境污染是否會(huì)影響居民的生活質(zhì)量。
賀敬燕（2009）認(rèn)為雖然每一環(huán)境利益相關(guān)者團(tuán)體在環(huán)境績效審計(jì)中關(guān)注的問題不同，但他們的終極目標(biāo)卻是一致的，既利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化。利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化，是指企業(yè)的活動(dòng)對自然環(huán)境的影響對于各個(gè)利益相關(guān)者來說都是一種最優(yōu)狀態(tài)，無論再如何的進(jìn)行治理都無法達(dá)到更好的狀態(tài)，這種最優(yōu)的狀態(tài)稱為利益相關(guān)者環(huán)境最優(yōu)狀態(tài)。在這種最優(yōu)的狀態(tài)下，各個(gè)利益相關(guān)者的環(huán)境利益都是最大的，稱為“利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化”。
三、基于利益相關(guān)者的環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的初步構(gòu)建
前文已經(jīng)提及，企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的利益相關(guān)者主要包括股東、債權(quán)人、管理者、顧客、供應(yīng)商、員工、政府和社區(qū)等。本文借鑒陳紅艷（2005）的做法，根據(jù)涉及不同的利益相關(guān)者設(shè)計(jì)了五個(gè)維度：資金維度、管理維度、供應(yīng)鏈維度、學(xué)習(xí)維度和社會(huì)維度，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了一系列指標(biāo)，初步構(gòu)建了利益相關(guān)者視角下的企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，見表1。
資金維度是從股東和債權(quán)人角度考慮的，包括盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、增長能力和償債能力。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)在計(jì)算時(shí)都應(yīng)考慮環(huán)境事項(xiàng)的影響，如在衡量盈利能力時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注與環(huán)境有關(guān)資金的投入產(chǎn)出比，在衡量資產(chǎn)運(yùn)營能力時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的資產(chǎn)如污水處理設(shè)備等運(yùn)營效果和效率。這四個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)都是股東所關(guān)心的，而債權(quán)人所關(guān)心的主要是償債能力，即環(huán)境問題導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債對償債能力的影響。
管理維度是從管理者角度考慮的。主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)有項(xiàng)目使用率、設(shè)備利用率、一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率、運(yùn)行管理情況、行政管理費(fèi)用比。這些指標(biāo)都反映了管理者的環(huán)境管理績效水平，如一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率，它等于一次產(chǎn)出符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)量與符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)量之比，表示在所有符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品中，不需要多次檢驗(yàn)和返工，一次產(chǎn)出就符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的比例是多少（時(shí)毅，2008）。
供應(yīng)鏈維度涉及了上游供應(yīng)商和下游顧客。從供應(yīng)商角度主要考慮供應(yīng)商所提供原材料是否符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，從源頭保證最終產(chǎn)品的綠色、安全，從顧客角度要考慮提供給顧客的最終產(chǎn)品是不是滿足環(huán)保質(zhì)量要求、顧客滿意度等。
學(xué)習(xí)維度從員工角度考慮，員工包括生產(chǎn)運(yùn)作工人和技術(shù)人員。為了提高環(huán)境業(yè)績，必須激發(fā)員工的積極性，使生產(chǎn)運(yùn)作員工充分重視環(huán)境保護(hù)問題，在生產(chǎn)活動(dòng)中保證遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，在過程上保證產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量。技術(shù)人員提高技術(shù)創(chuàng)新，尤其是新型環(huán)保產(chǎn)品、設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)計(jì)和開發(fā)。同時(shí)應(yīng)關(guān)注員工的工作環(huán)境，員工工作環(huán)境滿意度等。
社會(huì)維度從環(huán)境社會(huì)責(zé)任來考慮，主要考察在履行社會(huì)環(huán)境責(zé)任、保護(hù)環(huán)境等方面的情況，同時(shí)也應(yīng)該關(guān)注自己的可持續(xù)發(fā)展能力，以加強(qiáng)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。采用的指標(biāo)主要有：增加就業(yè)情況、安全事故損失率、生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率、資源綜合利用情況、環(huán)境影響、環(huán)境投訴數(shù)等。一般來說，社會(huì)維度的指標(biāo)和資金維度指標(biāo)之間是有因果關(guān)系的。比如，項(xiàng)目的生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率越高，說明產(chǎn)品質(zhì)量高，產(chǎn)品的收入越多，反映到資金維度指標(biāo)上投資收益率越大，凈資產(chǎn)收益率越大。資源綜合利用情況越好，說明資源利用的效率較高，則單位生產(chǎn)量運(yùn)行成本越低。項(xiàng)目安全事故損失率低，說明產(chǎn)品安全性高，對經(jīng)濟(jì)損失小，反映到資金維度指標(biāo)上就是投資收益率、凈資產(chǎn)收益率越高。
表1 以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)的企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的初步構(gòu)建
維度 涉及的利益相關(guān)者 評(píng)價(jià)指標(biāo)
資金維度 股東、債權(quán)人 考慮了環(huán)境事項(xiàng)影響的盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、增長能力和償債能力
管理維度 管理者 項(xiàng)目使用率、設(shè)備利用率、一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率、運(yùn)行管理情況、行政管理費(fèi)用比
供應(yīng)鏈維度 顧客、供應(yīng)商 原材料環(huán)保達(dá)標(biāo)程度、產(chǎn)品環(huán)保程度、顧客滿意度
學(xué)習(xí)維度 員工 員工環(huán)境保護(hù)意識(shí)、環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新能力、工作環(huán)境滿意度
社會(huì)維度 政府、社區(qū) 生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率、資源綜合利用情況、安全事故損失率、環(huán)境影響、投訴數(shù)、增加就業(yè)情況
四、結(jié)論
利益相關(guān)者理論的引入是對環(huán)境績效審計(jì)的又一次改進(jìn)。以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)構(gòu)建的環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，改變了以往考慮利益相關(guān)者的不完善。將所有關(guān)鍵的利益相關(guān)者都加以考慮并進(jìn)行監(jiān)測，從而降低了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，滿足了利益相關(guān)者的需求。當(dāng)然，不同環(huán)境績效審計(jì)對象的性質(zhì)、行業(yè)不同，所涉及的利益相關(guān)者群體會(huì)有很大的不同，因而環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也并不是一成不變的，應(yīng)該根據(jù)對象所處的生存和發(fā)展的環(huán)境，及時(shí)地加以改進(jìn)，以提高評(píng)價(jià)體系的適應(yīng)性。本文僅是對利益相關(guān)者視角下環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的初步探索，指標(biāo)體系的構(gòu)建尚不完善，相關(guān)指標(biāo)也需細(xì)化，同時(shí)每個(gè)指標(biāo)權(quán)重的分配問題還需進(jìn)一步探討，期望以后可以進(jìn)一步深化相關(guān)研究。
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篇13
1.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在監(jiān)管方面力度不足
由于人力、物力和財(cái)力的限制，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)出來部分進(jìn)行抽查的形式外，一般都忽略了對設(shè)計(jì)報(bào)告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)主要還是依靠審計(jì)部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計(jì)黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)造成受益的不平等和不對稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了行業(yè)市場的混亂。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在過程中流于形式
因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出總是集中在同一時(shí)間范圍內(nèi)，所以當(dāng)在有限的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)效果往往并不突出，也難以取得良好的實(shí)效，在短時(shí)間、廣范圍的審計(jì)程序中，審計(jì)人員只好選擇流于形式的方式簡化工作量和任務(wù)量。例如在應(yīng)收款項(xiàng)的來往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時(shí)間、人力等問題的限制，審計(jì)人員也不可能親自對應(yīng)收款項(xiàng)的往來進(jìn)行逐一審計(jì)，由此就在審計(jì)過程中偷工減料，浮于形式。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)難以做到客觀公正
審計(jì)人員在審計(jì)的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對的客觀公正，即是在審計(jì)中難以做到所謂的“獨(dú)立性”。很多情況下審計(jì)人員往往為利益所驅(qū)動(dòng)，在利益的驅(qū)使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導(dǎo)致了獨(dú)立性的缺失，破壞了銀行審計(jì)的客觀、公正。
二、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要性水平分析
由于銀行所經(jīng)營產(chǎn)品的特殊性，導(dǎo)致其本身存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。所以，審計(jì)人員在對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中要充分考慮銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中所要關(guān)注的首要問題就是銀行的不同風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)數(shù)問題，通常情況下，銀行的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為100%時(shí)其重要性水平最高；其次是審計(jì)銀行在中央銀行中的存放款項(xiàng)，存放款項(xiàng)越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計(jì)的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對現(xiàn)金進(jìn)行合理而有效的內(nèi)部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計(jì)出現(xiàn)的差錯(cuò)率大大降低，所以，銀行采取抽樣調(diào)查的形式即可對現(xiàn)金進(jìn)行有效的監(jiān)管。若要降低審計(jì)成本、減少審計(jì)費(fèi)用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計(jì)結(jié)果。銀行審計(jì)關(guān)乎銀行的資金流動(dòng)情況、關(guān)乎國計(jì)民生，不論多么細(xì)小的差錯(cuò)，多么細(xì)微的誤差都有可能鑄成大錯(cuò)，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正錯(cuò)誤。
三、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的要點(diǎn)
1.對銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)
銀行的生死存亡離不開銀行資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，資產(chǎn)質(zhì)量是一個(gè)銀行經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計(jì)人員在對銀行進(jìn)行監(jiān)察時(shí)少不了對資金質(zhì)量的關(guān)注，才能以此確保銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營。其中，以貸款質(zhì)量為核心，要保證貸款質(zhì)量的安全性、合理性、真實(shí)性和完整性，保證對其進(jìn)行嚴(yán)格有效的評(píng)價(jià)和分析，保證以科學(xué)合理的檢測系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐從而保證銀行資產(chǎn)質(zhì)量的高品質(zhì)。
2.對呆賬準(zhǔn)備金提取的關(guān)注
在銀行的日常經(jīng)營活動(dòng)中，呆賬是不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之一，也是銀行日常經(jīng)營當(dāng)中存在的正常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的態(tài)度對待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營和后續(xù)的業(yè)務(wù)操作。因此，應(yīng)當(dāng)將呆賬控制在合理的范圍之內(nèi)，控制好呆賬準(zhǔn)備金的數(shù)額，針對銀行的業(yè)務(wù)水平，合理安排呆賬準(zhǔn)備金的多少以確保其在銀行能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，由此保證銀行的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)控制在合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)之內(nèi)。
3.對銀行收入的確認(rèn)的關(guān)注
銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應(yīng)和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對銀行經(jīng)營的倒影，影射出銀行的實(shí)際的盈虧狀況。銀行的收入同時(shí)也在一定程度上反應(yīng)了銀行在某一時(shí)期或某一年度的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，能夠真實(shí)具體地表現(xiàn)銀行某一時(shí)期的利潤和收支狀況，并且對利潤的獲得產(chǎn)生非同一般的影響。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運(yùn)用科學(xué)的視角和職業(yè)判斷審計(jì)銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤獲取。
4.對銀行負(fù)債的合規(guī)性的關(guān)注
銀行負(fù)債的絕大部分款項(xiàng)都是來自于社會(huì)負(fù)債，其中存款是最值得關(guān)注和最需要關(guān)注的項(xiàng)目。針對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)全球化和銀行業(yè)務(wù)全球化的特點(diǎn)，銀行應(yīng)該在對待大額的存款業(yè)務(wù)方面，將其負(fù)債的構(gòu)成特點(diǎn)作為依據(jù)，充分了解負(fù)債的結(jié)構(gòu)和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。
綜上所述，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)作為銀行最為常見和基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，能夠有效降低銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維持銀行的正常經(jīng)營狀況，保持經(jīng)融市場的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。
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